第一篇：審計報告書范文

報 告 書

山東****會計師事務所有限公司

審 計 報 告

魯恒審字[2011]015號 山東省****有限公司：

我們審計了附的山東省****有限公司（以下簡稱貴公司）組織建設的燃煤鍋爐及干燥室風機節能技術改造項目工程財務決算表進行了審計。上述燃煤鍋爐及干燥室風機節能技術改造項目工程財務決算表的編制是貴公司的責任，我們的責任是對其發表審計意見。

按照《企業匯集準則》和《企業會計制度》的規定編制財務報表是貴公司管理層的責任。這種責任包括：（1）設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯誤；（2）選擇和運用恰當的會計政策；（3）作出合理的會計估計。

一、注冊會計師的責任

我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業道德規范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯誤獲取合理保證。

審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估！在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編制相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出的會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。

我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的、為發表審計意見提供了基礎。

二、審計意見

我們認為，山東省****有限公司財務報表已經按照《企業會計準則》和《企業會計制度》的規定編制，在所有重大方面公允反映了貴公司2010年12月31日的財務狀況以及2010年度的經營成果和現金流量。

山東****會計師事務所有限公司 中國注冊會計師：

地址：**珠江西路 中國注冊會計師：

電話：****** ****** 中國 山東

二0一一年一月八日 附件：

審 計 事 項 說 明

一、企業基本情況

山東省****有限公司經**工商行政管理局批準，現有**有限公司出資900萬美元，注冊資本900萬美元。公司原注冊資本為780萬美元，根據貴公司2010年3月25日董事會決議及修改后的章程規定，注冊資本變更為900萬美元，注冊資本已到位，已經我所出具魯恒會驗字（2010）第0071號、072號驗資報告。公司主營業務：草柳制品、木制品、家具、圣誕節工藝用品及其它工藝品。

二、企業資產負債情況

截至2010年12月31日止，公司資產總額331355616.46元，其中：流動資產220678827.19元，固定資產110676789.27元。公司負債總額114916768.95元，其中：流動負債114916768.95元，長期負債0.00元。所有者權益216438847.51元，其中：實收資本62044043.00元，盈余公私47120037.80元，未分配利潤98633315.12元。

三、企業銷售收入情況

公司二0一0年度主營業務收入462625981.40元，實現凈利潤32711227.67元。

四、其他審計結果

1、該公司截至2010年12月31日止，公司注冊資金900萬美元，實收資本900萬美元，已在實收資本賬戶中反映，本期注冊資本與實收資本一致，沒有發現抽逃注冊資本行為。

山東****會計事務所有限公司

二0一一年一月八日 會 計 報 表 附 注

一、單位基本情況

山東省****有限公司經**工商行政管理局批準，現由美國**國際發展有限公司出資900萬美元，注冊資本900萬美元。公司主營業務：木制品、家具、圣誕節工藝用品及其它工藝品。法人代表**。

二、公司主要會計政策、會計估計及會計報表的編制方法

1、會計制度

公司執行《企業會計制度》。

2、會計年度

本公司采用公歷年為會計年度，即自公歷每年一月一日起至十二月三十一日止。

3、記賬本位幣

本公司采用人民幣為記賬本位幣。

4、記賬基礎和計價原則

本公司的會計核算以權責發生制為基礎，資產的計價遵循歷史成本原則。

5、現金等佳物的確定標準

本公司在編制現金流量表時將持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額的現金、價值變動風險小的投資作為現金等價物。

6、存貨核算方法

本公司的存貨包括原材料、庫存商品、低值易耗品、包裝物等。

本公司采用永續盤存制及實際成本對存貨進行核算。低值易耗品于領用時五五攤銷。其余存貨的領用發出按加權平均法計價。

7、壞賬核算方法

本公司采用直接轉銷法對壞賬進行核算，不計提壞賬準備。壞賬的確認標準是：債務人破產或死亡，以其破產財產或遺產清賠后仍無法收回的賬款；債務人逾期三年以上未履行其償債義務，且有明顯跡象表明無法收回，并經董事會批準確認為壞賬的賬款。

8、長期投資核算方法

長期股權投資

本公司的長期股權投資按實際成本計價。

9、固定資產及累計折舊

（1）本公司將使用期限在一年以上的房屋及建筑物、機器設備、運輸設備、器具等資產作為固定資產。固定資產按實際成本計價，預留10%的殘值，按以下折舊率采用直線提取折舊：

類別 折舊年限 年折舊率 房屋及建筑物 20年 4.5% 通用設備 10年 9% 運輸設備 4-5年 18-22.5% 電子設備 3-5年 18-30%

10、在建工程核算方法

本公司的在建工程按實際成本計價，并于達到預定可使用狀態時轉作固定資產和長期待攤費用。與在建工程相關的借款利息在達到預定可使用狀態前予以資本化，計入在建工程成本。

11、無形資產及其攤銷方法

（1）無形資產的計價

本公司的無形資產按實際成本計價。（2）無形資產攤銷

合同規定了受益年限的，按受益年限平均攤銷，如合同規定受益年限與法律規定的有效年限不同，按二者孰短的期限平均攤銷。

（3）無形資產減值準備：本公司未計提無形資產減值準備。

12、長期待攤費用攤銷方法

長期待攤費用按受益期分期攤銷。

13、收入確認原則

（1）提供勞務的收入

在同一會計年度內開始并完成的勞務，在完成勞務時確認收入。（2）其他收入

在與交易相關的經濟利益能夠流入本公司，收入的金額能夠可靠地計量時確認收入。

14、所得稅的核算方法

本公司的所得稅采用應付稅款法核算。

15、利潤分配

本公司繳納所得稅后的利潤按下列順序分配：（1）彌補虧損；

（2）提取10%的法定盈余公積金；

（3）提取5%的職工福利基金和職工獎勵基金；（4）付股利。

三、稅項

1、增值稅

業務（產品）類別 稅種 稅率

主營業務收入 增值稅 17%

2、所得稅

本公司企業所得稅按25%征收。

四、會計報表有關數據說明（如無特別注明，以下貨幣單位為人民幣元）

1、貨幣資金

項目 期初數 期末數 現金 7528505.21 5963712.68 銀行存款 22328911.07 33604999.79 合計 29857416.28 39568712.47

2、應收賬款

賬齡 期初數 期末數 1年以內 金額 比例 壞賬準備 金額 比例 壞賬準備（%）（%）合計 52134172.65 100 0.0 89657421.75 100 0.00

3、其他應收款

賬齡 期初數 期末數

1年以內 金額 比例 壞賬準備 金額 比例 壞賬準備（%）（%）

合計 405050.94 100 0.00 546532.38 100

4、預付賬款

賬齡 1年以內 期初數金額 比例 壞賬準備 期末數

金額 比例 壞賬準備

第二篇：XX項目結算審計報告書

XX建設項目結算審計報告書

XX（X）結審【201X】01X號

委托審計單位：XX有限公司 工 程名 稱：XX建設項目 建 設 單 位：XX有限公司

監 理 單 位：XX建設監理咨詢有限公司 施 工 單 位：XX工程有限公司 勘 察 單 位：XX設計院有限公司

設 計 單 位：XX設計研究院有限責任公司

審 計 單 位：XX項目投資顧問有限公司

二0一X年X月XX日

目

錄

一、審計報告書

二、審計結果定案表

三、審計事項說明

四、審定結算書

五、審計證據

六、踏勘記錄及影像資料復印件

七、公司營業執照及資質證書復印件

XX項目投資顧問有限公司 XX（X）結審【201X】XX號

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基本建設工程結算審計報告

XX有限公司：

我司接受貴單位的委托對XX建設指揮部建設項目進行結算審計，結算審計依據的資料由XX有限公司提供并負責，該單位對提供審計的所有工程結算資料及其它資料的完整性、真實性進行了承諾，如因資料的真實性、完整性問題，該單位愿承擔由此引起的一切責任。我司的責任是發表審計意見。結算審計按中價協《工程造價咨詢業務操作指導規程》進行。在審計過程中，結合該項目的實際情況，實施了包括抽查工程量等必要的程序，現將結果報告如下：

一、工程基本情況

1、工程名稱：XX

建設指揮部建設項目

2、工程內容：總建筑面積XX㎡；其中XX板房面積6387.53㎡，XX館XX㎡，XX用房XX㎡

3、工程地點： XX

4、建設單位： XX有限公司

5、合同金額：XX元

6、立項批復：無

7、施工合同：XX建設項目施工合同；XX建設指揮部建設項目施 工合同補充協議

8、合同約定結算方式：

（1）固定單價。已標價工程量清單中的單價子目工程量為估算工程量。結算工程量是承包人實際完成的，并按合同約定的計量方法（工程量清單中的工程量計算規則）進行計量的工程量?？們r子目的計量和支付應以總價為基礎，不因第16.1款（物價波動引起的價格調整）中的因素而進行調整。

（2）變更估價約定：① 已標價工程量清單中有適用于變更工作的子目的，采用該子目的單價；②已標價工程量清單中無適用于變更工作的子目，但有類似子目的，可在合理范圍內參照類似子目的單價，由監理人按第3.5款商定或確定變更工作的單價；③已標價工程量清單中無適用或類似子目的單價，可按照成本加利潤的原則，由監理人按第3.5款商定或確定變更工作的單價。

（3）價格調整：

①物價波動引起的價格調整：執行XX建設廳黔建招標通[2007]221號文件，物價波動引起的價格調整方法：采用施工同期公布的《XX建設工程造價信息》與招標期招標人指定公布的編制攔標價同期（《XX建設工程造價信息》（201X年第X期）和《XX交通工程造價管理信息》（201X年X月份價格）材料差額進行調整。材料價格調整范圍為施工所用的主材，主要為鋼材、商品砼及排水管道。材料價格調整幅度：漲跌幅在±5%以內（含5%），由承包人自行承擔風險或受益，不進行調整；超出+5％以外范圍的，以實際完成計量 支付的數量為準，由業主全額承擔材料調差費用。超出-5％以外范圍的，超出部分由業主全額扣回。如無對比參照，采用市場詢價的方式，再報審計確認。

②法律變化引起的價格調整：在基準日后，因法律變化導致承包人在合同履行中所需要的工程費用發生除物價波動引起的價格調整約定以外的增減時，監理人應根據法律、國家或省、自治區、直轄市有關部門的規定，按第3.5款商定或確定需調整的合同價款。

③綜合單價不平衡報價的調整辦法經發包人和監理人審定，承包人在投標時工程量清單綜合單價的報價中有明顯過高的子項時，發包人在簽訂合同時及合同執行過程中，有權對其綜合單價明顯過高的 子項單價進行修正。綜合單價明顯過高時指：單價超出按200X版《XX省工程計價定額》及施工同期造價信息及材料市場價格預算的相應綜合單價的10%，該項單價須全部進行修正，修正單價的調整方法為：200X版《XX省工程計價定額》預算價格×浮動率（浮動率=（中標價÷攔標價）×100%），并按修正后單價進入合同工程量清單綜合單價，作為該子項工程結算的依據。

9、合同工期：90日歷天

二、審計依據

1、關于XX建設指揮部工程項目開工及竣工日期的說明；

2、地勘報告；

3、送審工程結算書；

4、工程洽商及相關工程會議紀要（包括《XX有限公司會議紀 要》、《關于XX工程中指揮部餐廳、食堂拆裝的報告》、《關于XX建設指揮部工程活動板房竣工結算定價的報告》）；

5、施工招標招標情況備案資料；

6、投標文件技術標和商務標；

7、中標通知書；

8、建設工程施工合同及補充協議；

9、工程材料定價、詢價資料（配套用房部分）；

10、XX指揮部質量管理資料（包括開工報告、設計交底圖紙會審記錄、施工組織設計、技術（交底）交底記錄、測量放線定位記錄、砂漿配合比通知單、隱蔽工程記錄、施工日志）；

11、XX質量管理資料（含開工報告、施工組織設計、施工日志、隱蔽工程記錄等）；

12、XX質量管理資料；

13、工程簽證單；

14、單位工程竣工驗收證書及會議簽到表；

15、施工圖；

16、竣工圖

17、現場實際踏勘記錄；

18、其他補充資料。

三、審計方法及實施情況

1、主審人員首先制定審計實施方案，并仔細查驗資料；

2、審計團隊根據按施工圖、竣工圖結合現場查勘情況實際完成 工程情況，進行現場取證；

3、審計團隊進行工程量計算核對、單價審計，編制出審定的工程結算書并將結果反饋給委托方。

四、審計結果

本次審計根據招投標文件、施工合同、施工圖、竣工圖、《建設工程工程量清單計價規范》（GB50500-2013），《XX省建筑工程計價定額》（200X年版）、《XX省裝飾裝修工程計價定額》（200X年版）、《XX省安裝工程計價定額》（200X年版）、《XX省市政工程計價定額》（200X年版）、《XX省園林綠化工程計價定額》（200X年版）、定額綜合解釋及相關配套文件、施工同期《XX省建設工程造價信息》等相關竣工結算資料，并經201X年XX月及201X年XX月現場踏勘核對，審計結果如下（具體審增/減情況詳見審核報告附件《審計事項說明》）：

送審金額:XX元； 審定金額: XX元；

審增金額：XX元；

審減金額: XX元；

審增審減品迭后金額（增+減-）：XX 審增審減品迭后核增/減幅度為（增+減-）：XX%；

五、審核說明及建議

1、根據相關資料反映，該項目先進行工程施工，后進行施工招標，故存在招標滯后的情況。建議建設單位在以后的項目實施中嚴格 執行立項和招投標程序，按照先立項、再招投標而后施工的順序開展工作，對工程項目進行全面審查，完善招標細節，減少漏洞，從而降低工程造價。

2、建議建設單位在項目實施過程中，應加強項目管理，做好影像資料及過程記錄，對于施工過程中工程變更及隱蔽工程簽證嚴格把關，能現場計量的當場計量并簽證，便于結算依據完整、準確計價，把握好建設第一線的投資控制關口。工程竣工后，相關單位、部門應認真審查竣工資料（隱蔽資料等），以保證資料的完整、真實和合法性。

3、該項目變更部分較多，建議建設單位應從源頭控制工程造價，加強對工程設計的要求和管理，提高施工圖紙的設計質量及設計精度，以減少施工過程中的設計變更和現場簽證，降低工程造價。

4、該項目工程審核時工程量依據竣工圖、現場實際及工程量清單計價規范進行計算，結算綜合單價有投標單價的執行投標單價和相關會議紀要，無投標單價的執行相關會議紀要或者詢價記錄，沒有會議紀要或者詢價記錄的按合同約定進行組價。

附件

1、審計結果定案表

2、審計事項說明

3、審定結算書

4、審計證據

5、踏勘記錄及影像資料復印件

6、公司營業執照及資質證書復印件

審計人：

復核人：

審計單位：XX項目投資顧問有限公司

201X年XX月XX日

附件審計結果匯總表

附件審計事項說明

審計事項說明

該項目送審金額XX元，經審核審定金額為XX元，凈審減金額4XX（其中審增部分XX元，審減部分XX元）。主要審增/減原因如下：

一、XX工程部分

該工程送審金額XX元，經審核審定金額為XX元，凈審減金額XX元（其中審增部分XX元，審減部分XX元）。主要審增/減原因如下：

（一）工程量偏差

本項凈審減XX元（其中：審增XX元，審減XX元），具體為：

（1）“工程” 部分“010101007001 XX土方”送審工程量為XXm3，審定工程量為XXm3,本項審減XX元；

（二）綜合單價及定額套項

本項凈審減XX元（其中：審增XX元，審減XX元），具體為：

（1）“XX工程” 部分錯套清單項“010515001004 澆池底用鋼筋”,更正為“010416001001 現澆混凝土鋼筋（投標單價）”，本項審減XX元；

（三）人工價差 無。

（四）材料價差

本項審減金額XX元，具體為：

水泥(P.O)32.5送審單價為XX元/kg,審定單價為XX元/kg；石砂(粗)送審單價為XX元/kg,審定單價為XX元/kg；送審單價為XX元/m3,審定單價為XX元/m3；X

（五）取費計稅

無。

（六）其他（合同外下?。┍卷棇彍p金額XX元。

附件3審定結算書

審計說明

一、項目概況

本項目名稱XX建設指揮部建設項目，建設地點位于XX。項目主要內容包括：

1、XX工程面積XX㎡；

2、XX工程面積XX㎡。

二、編制依據

1、XX建設指揮部建設項目施工圖、竣工圖等；

2、《XX省建筑工程計價定額》（200X版）、《XX省裝飾裝修工程計價定額》（200X版）、《XX省安裝工程計價定額》（200X版）及相關補充規定、解釋文件；

3、人工單價執行《黔建建通[2011]564號》文；

4、材料單價基準價格執行XX省建設工程造價管理總站發布的《XX省建設工程造價信息》施工同期貴陽地區價格均價，XX地區信息價中缺失的材料價格按貴陽地區市場價；

5、機械費20XX年X月X日之后執行《黔建建通[2011]564號》文；

6、現場實際情況；

7、與本建設項目相關的圖集、技術資料、施工方案等。

附件審計證據

第三篇：審計案例分析報告書

審計案例分析報告書

---以高峰公司主營業務收入為例

組長：楊玲

答辯：楊玲

成員：余夢婷熊翠黃肖華蔡小倩

1.審計目標

（1）評價主營業務收入內部控制的健全性與有效性

（2）確定主營業務收入會計處理的合法性與公允性

2．對主營業務收入環節進行風險評估和控制測試

高峰作為一家有限責任公司，主要經營電子產品和鋼材。從我國目前行業發展和競爭情況來看，此類產品競爭很激烈，電子產品更新換代很快。高峰公司自主研發能力較差，所以面臨的經營風險較高。

根據審計計劃的要求，余夢婷對銷售與收款循環進行了控制。審計人員首先通過使用調查表等方式對高峰公司銷售與收款循環的內部控制進行了調查了解，調查表如表1-1所示，初步認為高峰公司的內部控制具有一定的有效性。

3．對主營業務收入環節實質性是執行程序

審計人員根據上述風險評估和控制測試，對銷售和收款循環實施了相應的實質性程序。（1）對主營業務收入進行分析程序，發現主營業務收入可能存在虛記。

（2）進行憑證抽查，發現收入虛記的確切證據。審計人員根據銷售明細真的記錄，分別抽查了1月到12月份的記賬憑證200張，在憑證抽查中對記賬憑證與銷售發票、出庫單、運貨憑證、運費單據及銷售合同分別進行核對，發現不符合單據。

（一）高峰有限責任公司在2009年10月份與乙企業簽訂預收貨款的銷售合同，在該合同中規定：先由乙企業預付給高峰貨款及增值稅共計549 900元。其中，2009年11月預付219 960元，12月份補付274 950元，2010年1月補付54 990元。由高峰向乙企業提供機床10臺，其中2009年12月份6臺，2010年1月份4臺。高峰的賬務處理如下：1.2009年11月預收款項時：

借：銀行存款219 960

貸：主營業務收入188 000應交稅費—應交增值稅31 960

2.2009年12月收到款項時：

借：銀行存款274 950

貸：主營業務收入235 000應交稅費—應交增值稅39 950 3.2010年1月收到款項時：

借：銀行存款54 990

貸：主營業務收入47 000應交稅費—應交增值稅7 990

分析：

根據以上審計線索，審計人員根據銷售合同規定，審閱與該項業務有關的“銀行存款”、“主營業務收入”及“應交稅費”等明細賬戶，抽查有關會計憑證，驗算有關的銷售收入與增值稅額。

1.驗算2009年12月份的主營業務收入及應交的增值稅額：

主營業務收入=6×[549 900÷﹙1＋17%﹚÷10]=282 000（元）增值稅額=282 000×17%=47 940(元)

2.驗算2010年1月份的主營業務收入及應交的增值稅額：

主營業務收入=4×[549 900÷﹙1+17%﹚÷10]=188 000（元）增值稅額=188 000×17%=31 960（元）

評價：

1.該企業2009年11月份雖然預收貨款219 960元，但本月卻未發貨，預收的款項

只能計入“預收賬款”賬戶，不能計入“主營業務收入”賬戶188 000和“應交稅費”賬戶31 960元。

2.該企業2009年12月份發了6臺機床，應該結轉主營業務收入282 000元，增值

稅47 940元，實際少結轉主營業務收入47 000元及增值稅額7 990元。

3.2010年1月份銷售4臺機床，應結轉主營業務收入188 000元，增值稅額31 960

元，實際少結轉主營業務收入141 000元及增值稅額23 970元。

結論：

1.應該將企業2009年多記的主營業務收入141 000（188000—47 000）元和增值稅970（31 960—7 990）元予以調整。調整分錄如下：

借：預收賬款164 970

貸：主營業務收入141 000應交稅費—應交增值稅23 970

（二）審查高峰公司自制半成品發出業務時，發現如下記錄：

1.銷售給西山機械廠甲種自制半成品100件，單價210元，同時預收貨款10 500元。款項

500元均通過銀行收訖。其會計分錄為： 借：銀行存款31 500

貸：主營業務收入31 500

2.車間領用甲種自制半成品200件，實際耗用180件，單位成本150元，共結轉自制半成品成本30 000元。其會計分錄為： 借：生產成本30 000

貸：自制半成品30 000

分析：

根據以上資料，審計人員首先審閱“主營業務收入”、“自制半成品”、“生產成本”等明細賬。然后抽查有關會計憑證，同時并驗算結轉的貨款及實際成本，最后還盤點自制半成品的結余數量。

車間多結轉甲種自制半成品成本=（200－180﹚×150＝3 000（元）評價：

1． 預收賬款未交貨前應列入預收賬款，而不應該記主營業務收入。

2． 車間耗用自制半成品，應按實際耗用數計入成本，而不是按領用數量計入成本。結論：

1． 已計入銷售收入的預收賬款應予以沖回，作調整分錄：

借：主營業務收入10 500

貸：預收賬款10 500

3.車間多結轉的自制半成品的成本應予以沖回。作調整分錄：

借：自制半成品3 000貸：生產成本3 000

（三）審計人員在審查銷售發票時，發現2009年12月31日銷售給金屬材料公司鋼材500噸，每噸售價1 500元，銷售收入共計750 000元，以應收賬款入賬。但檢查當時庫存產品時，并沒有這么多的鋼材。經向高峰公司查詢，證實交貨和辦理貨款結算都是第二年的年初進行的分析：

根據以上審計線索，審計人員應運用審閱法審閱“主營業務收入”、“庫存商品”等明細賬，核對有關賬目，抽查有關憑證，盤點產成品數量，并向被審計單位有關人員查詢正是相關的問題。評價：

高峰公司賬面上年銷售產品500噸，其銷售收入750 000元全部以應收賬款入賬，而成品庫中當時沒有那么多的庫存商品。對此，審計人員應結合產品明細賬、應收賬款明細賬進行檢查，確定是否屬于虛構銷售收入。由于該項業務發生在年末，有兩種可能：一時為了年終增加銷售收入而開出空頭發票虛列收入，下年初再退貨形成沖回，以達到虛增銷售收入和利潤的目的；二是為了擴大本期銷售而將下年初的銷售業務提前入賬。因此，審計人員還應檢查下年初是否有退貨業務，并核對退貨的入庫憑證和退給對方貨款取得的收據，以確定問題的真相。結論：

對于這一虛構收入的情況，審計人員應明確向被審計提出。如果該企業已辦妥結賬工作，應告知企業將這筆銷售利潤在利潤總額中沖減；如果企業尚未辦理結賬工作，也應該告知企業將這筆銷售業務的有關分錄用紅字法更正。

現金流入，又有銷售發票、銷售合同

面對千變萬化的具體情況，注冊會計師審計時不能僅僅實施常規審計程序，應當根據具體情況設計并實施針對性的審計程序

注冊會計師在審計實務中，必須在了解被審計單位的具體情況和內部控制的基礎上，確定被審計單位會計報表及其每一科目認定層面的風險評估水平，據此設計和實施具體的審計程序，以獲取充分、適當的審計證據支持審計意見。

第四篇：審計案例分析報告書-應收賬款審計

應收賬款審計

企業為了使資產總額增加，提高凈資產收益率和短期償債能力指標，常常通過高估應收賬款來多記收入，虛增利潤。為了確定應收賬款的存在性和可靠性，最有效的方法就是對債務人進行函證。應收賬款函證就是直接發函給被審單位的債務人，要求核實被審單位應收賬款的記錄是否正確的一種方法。函證的目的是證實應收賬款賬戶余額的真實性、正確性，防止或發現被審單位及其有關人員在銷售業務中發生的差錯或弄虛作假、營私舞弊行為。

應收賬款函證的審計程序，可以分為以下六個步驟：

一是嚴格控制函證過程。為了加強審計工作的獨立性，保證函證的可靠性，應做到確保詢證函上的名稱、地址、金額與函證賬戶的有關資料一致；函證資料寄出之前，應妥善保管；要求被詢證者將回函直接寄給審計小組，如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函：審計人員除了直接接收外，還應要求被詢證者寄回詢證函原件；詢證函寄出要由審計人員親自辦理；對于因無法投遞而退回的信函，要進行分析、研究、處理，查明是由于被函證者地址遷移、差錯而致信函無法投遞，還是這筆應收賬款本來就是一筆假賬。

二是合理確定函證的范圍和對象。審計人員應考慮成本效益原則，對函證的范圍和對象應根據職業判斷做出選擇。在確定函證范圍時應考慮的因素主要包括：(1)應收賬款在全部資產中的重要性。如果應收賬款在資產總額中所占比重較大，應相應擴大函證范圍；反之，縮小函證范圍。(2)被審單位內部控制的強弱。若內部控制較混亂，則相應擴大函證范圍；反之，可以相應減少函證數量。(3)以前期間函證的結果。若以前期間函證時發現重大差異或有未曾回函的賬戶，應擴大本期函證范圍，并把有問題的賬戶選為本期函證的樣本。

另外，審計人員應選擇大額或賬齡較長項目、與債務人發生糾紛項目、關聯方(包括持股不少于5％以上股東)項目、主要客戶(包括關系密切的客戶)項目、交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零項目以及非正常的項目等作為函證對象。

三是科學選擇函證方式。函證方式分為肯定式函證和否定式函證?？隙ㄊ胶C，又稱正面式、積極式函證，就是向債務人發出詢證函，要求他證實所函證的欠款是否正確，無論對錯都要求復函。一般來說，相關的內部控制無效時，固有風險和控制風險評估為高水平；預計差錯率較高；個別賬戶的欠款金額較大；有理由相信欠款存在爭議、差錯等情況應選擇肯定式函證方式。反之，則選擇否定式函證，又稱反面式、消極式函證，它也是向債務人發出詢證函，但所函證的款項相符時不必回函，只有在所函證的款項不符時才要求債務人向審計人員復函。但有時兩種函證方式結合起來使用可能更適宜，如對于大金額的賬項采用肯定式函證，對于小金額的賬項采用否定式函證。四是恰當選擇函證時間。審計人員通常以資產負債表日為截止日，充分考慮對方復函時間，在期后適當時間內實施函證，盡可能做到在注冊會計師的審計工作結束前取得函證的全部資料。如果固有風險和控制風險評估為低水平，審計人員也可選擇資產負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產負債表日止發生的變動實施實質性測試程序。

五是認真進行函證結果差異分析。收到的詢證函若有差異，審計人員應對此進行分析，尋找差異的原因，并應與債務人直接聯系，作進一步核實，必要時應要求被審單位作適當調整。產生差異的原因可能是由于購銷雙方登記入賬的時間不同，或是一方或雙方記賬錯誤，也可能是其中有弄虛作假或舞弊行為。

六是正確評價函證結果。審計人員應將函證的過程和情況記錄在審計工作底稿中，并據以評價應收賬款。評價內容包括：審計人員應重新考慮過去對內部控制的評價是否適當；控制測試的結果是否適當；分析性復核的結果是否適當；相關的風險評價是否適當等等。如果函證結果表明沒有審計差異，則審計人員可以合理地推論全部應收賬款總體是正確的。如果函證結果表明存在審計差異，則審計人員應當估算應收賬款總額中可能出現的累計差錯是多少，估算未被選中進行函證的應收賬款的累計差錯是多少。為對應收賬款累計差錯進行更加準確的估計，也可以擴大函證范圍。

七是嚴格執行替代性審計程序。在無法采用函證程序獲得證實應收賬款狀況的信息時，可以采用替代測試程序：第一，查閱合同。以合同上的發貨時間或交易確立的時間為依據，驗證應收賬款記賬時間、金額以及其他內容。如果有合同但未履行，應由銷售人員作出合理解釋；對無合同但記應收賬款的情況，應考察購貨方資信材料，了解未簽合同的原因。第二，查閱發貨憑證。提貨單是對方已收貨物的一種證明；購貨方按合同以提貨單將產成品運出銷貨方，則銷售成立。檢查人員可以把提貨單作為驗證應收賬款可靠性的重要依據。第三，查閱發票。發票是證明銷售業務成立的重要憑證，只有銷售交易完成時，才開出發票。查閱發票也可間接證明應收賬款的起因，有助于判斷應收賬款的真偽。第四，查閱同期銀行存款日記賬，注意有無已結算的賬項未轉賬的問題以及同期銀行對賬單記收入，但企業卻錯記應收賬款的問題。

為了更好的理解應收賬款的審計，我們準備了一個審計案例，如下： 案例線索

注冊會計師李文負責審計中興公司應收賬款，審計中發現A公司欠款2000萬元，其經濟內容為貨款，賬齡已超過2年。由于A公司是中興公司的投資方（A公司投資為4000萬元），李文認為需要加倍關注。為此李文實施了以下審計程序：

1.向A公司發出詢證函。

2.查閱中興公司和A公司簽章確認的購貨合同、經中興公司管理當局批準 2 的發貨憑證和A公司的收貨驗收證明等。

3.評價A公司償付貨款的能力。案例分析

1.在確認這項2000萬元的應收賬款時，由于A公司是投資方，首先要確認A公司所欠中興公司的款項是否為正常商業信用。如果A公司確實與中興公司有貨款往來關系，下一步需要對應收賬款項目的存在性和所有權歸屬予以確認，設計函證程序或替代性審計程序確認其存在性，如查驗有無對方出具的具有法律效力的書面文件或對方的收貨驗收證明、運輸部門出具的合法運輸憑證或近期的雙方對賬記錄等；最后，還要通過觀察近期還款情況和了解對方現金流量及財務狀況，確認其可收回性。即使注冊會計師確認了A公司與中興公司之間的往來款項屬于正常結算債權債務關系，也要注意中興公司是否在財務報表附注中適當披露此關聯業務。

2.李文如果不能取得被審計單位提供的A公司正常償付貨款的有效文件，根據職業判斷，應考慮中興公司與A公司之間是否已有抽走投資資金的默契。審計人員應根據其具體情況和數額的大小，選擇發表適當的審計意見。

由此，我們可以做出以下總結。在執行應收賬款實質性測試時，審計人員必須以達到檢查風險可接受的水平作為出發點，主要執行以下審計程序：

1.函證應收賬款試算表的正確性及其與總分類賬的一致性。這是測試應收賬款的第一步。該試算表上的總額應同應收賬款總分類賬的控制余額相等。

2.函證應收賬款。在實務中，函證應收賬款這項實質性測試為審計人員廣泛運用。如果沒有執行函證程序，則應在審計工作底稿上說明其理由。

3.核實已入賬應收賬款至支持性憑證。執行這項核實性測試時，從顧客賬戶的借方可追查至支持性的銷售發票、裝運憑證、銷售單和顧客訂單，從其貸方可追查至匯款通知書和銷售調整的授權書。

4.執行銷售截止性測試。目的是為了對以下兩項取得合理的保證：銷售和應收賬款已經在發出商品所屬的會計期間入賬；在同一期間對有關存貨和銷售成本賬戶也進行相應的記錄。

5.執行現金收入截止性測試。目的是為了取得屬于被審會計期間內的現金收入均已入賬的合理保證。審計人員可通過親自觀察或復核憑證，以取得有關截止性的證據。在資產負債表日的適當截止性測試對現金和應收賬款的正確表達很重要。

6.審查期后收款。在審計人員對會計報表做出審計結論前，客戶可能收至上一個會計期間的應收賬款。在實際收到付款之前，某賬款的可收回性只能估計，將這些在期后收回的款項與資產負債表日相對應的應收賬款余額配對，可確定這些應收賬款的可收回性。

7.核實賬齡分析表至支持性憑證。賬齡分析表一般是按未付款賬戶余額時間長短列示每個客戶所欠的金額。這項測試更強調客戶報告壞賬備抵余額的適當性。

8.將報表表達與會計準則相比較。通過復核應收賬款試算表不僅可發現那些不應列作應收賬款而單獨確認反映的應收款項目，還可以發現應在報表上歸類為流動負債的那些顧客的貸方余額。

第五篇：建設工程審計報告書(咨詢公司使用)

****工程項目管理有限公司湖北工程造價組織www.tmdps.cn

關于*****工程

結算審核驗證的報告

鄂**造字(2008)第289號

建設單位（委托單位）：

受貴單位咨詢委托，我公司對貴單位***工程結算進行審核驗證

咨詢。

參與本次結算審核驗證咨詢工作的造價工程師鄭重聲明：

1.我們在本次咨詢報告中陳述的事實是真實的和準確的；

2.本咨詢報告中的分析、意見和結論是我們自己公正的專業分

析、意見和結論；

3.建設工程造價存在固有的不確定性，本咨詢報告的結果僅對

《建設工程造價咨詢合同》約定的工作內容負責，對合同范圍外的材

價等市場變動因素造成的造價變化不予承擔責任；

4.我們與本咨詢報告中審核對象沒有利害關系，也與有關當事人

沒有個人利害關系或偏見。

注冊造價工程師（簽章）：

申明：湖北工程造價組織所提供的資料僅供參考！

一、建設單位名稱：

二、建設工程名稱：

三、編審責任：

委托單位的責任是提供完整、真實的審核資料；我們的責任是根

據審核資料對該工程的造價發表審核意見。

四、編審依據：

1、本工程依據《**土建裝飾工程預算審計》、《**裝飾工程預算編

制書》、鄂建【2003】43號文頒發的《湖北省建筑工程消耗量定額及

統一基價表》、《湖北省裝飾裝修工程消耗量定額及統一基價表》、《湖

北省安裝工程消耗量定額及單位估價表》、鄂建【2005】111號頒發的《湖北省建筑工程/裝飾裝修工程/安裝工程補充定額》，材料價格參照

本工程施工期間的《市場價格信息（雙月刊）》及市場行情編制而成。

2、本工程計費依據鄂建【2003】44號頒發的《湖北省建筑安裝

工程費用定額》，其中裝飾工程按照四類工程取費標準、安裝工程按三

類工程標準計算。

五、編審方法：

接受委托后，審核人員根據以上依據并結合該工程的實際情況，相關規范及審核必要的程序編制而得出審核驗證結果。

六、編審作業日期：

2008年11月13日至2008年11月18日

七、咨詢結論

委托單位送審造價：小寫

人民幣大寫：

審核驗證造價：小寫

人民幣大寫：

審減金額：小寫

人民幣大寫：

八、其他事項說明

1、本工程結算審核驗證是根據原工程預算編制書、工程預算審計

為基礎，對施工中的更變項目進行增減變更。審核人員與農行黃石市

分行工程管理人員及施工方就工程預算中未施工部分進行了當面核

定。

2、若因委托單位提供資料不全、不真實而導致本報告書失效，本

公司不承擔任何責任。

3、送審資料原件在發送咨詢報告時已退回，本公司不承擔施工及

其他單位的查閱事宜。

附件：

1、工程結算審核認證表

2、工程結算審核明細表

3、工程造價咨詢單位資質證書

4、審核人員資質證書

項目負責人（簽章）：

二○○八年十一月十八日