第一篇：從會(huì)計(jì)舞弊案例看會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改進(jìn)和完善的主要路徑

鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院本科生畢業(yè)論文

從會(huì)計(jì)舞弊案例看會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改進(jìn)和完善的主要路徑

系部名稱 姓

名 學(xué)

號(hào) 專

業(yè) 指導(dǎo)教師

摘要

與經(jīng)濟(jì)的飛速增長(zhǎng)相伴隨的是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越加難以預(yù)測(cè)，以及在信息需求量這一層面上越來(lái)越大。我國(guó)上市公司在不斷發(fā)展，制度日益完善的過(guò)程中，受各方面原因的影響會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象頻發(fā)，直接影響了我國(guó)股市的健康發(fā)展，更有害于國(guó)有及中小企業(yè)的改革和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的良好運(yùn)行。

本論文分為四個(gè)主要部分，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)舞弊是第一部分主要概述內(nèi)容；分析美國(guó)施樂(lè)公司會(huì)計(jì)舞弊案例為第二部分主要概述內(nèi)容；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則漏洞導(dǎo)致會(huì)計(jì)舞弊的產(chǎn)生為第三部分主要概述內(nèi)容；通過(guò)找尋會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的不足之處，探討改進(jìn)以及完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的根本方法為第四部分主要概述的內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,舞弊

I Abstract

With the rapid development of economy, the economic activities of enterprises are becoming more and more complex, and the demand for information is constantly expanding.China's Listed Companies in the continuous development, system is increasingly perfect, the reasons affecting the accounting fraud phenomenon frequently, a direct impact on the healthy development of the stock market of our country, be more harmful to the good functioning of the reform of state-owned enterprises and small and medium-sized enterprises and the social and economic.The paper is divided into four main parts.The first part tells the story of an overview of the accounting standards and accounting fraud;the second part of Xerox company's accounting fraud case analysis;the third part from the accounting fraud case look at the problems of existing accounting standards;the fourth part for accounting standards in the problem of China's accounting standards to improve and perfect the main path.Key words: accounting, accounting standards, fraud

II

目錄

前言.....................................................4

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)舞弊概述................................5

（一）研究背景........................................5

（二）相關(guān)概念介紹....................................5

二、會(huì)計(jì)舞弊案例分析.....................................8

（一）美國(guó)施樂(lè)公司概述.................................8

（二）美國(guó)施樂(lè)公司案例分析.............................8

三、從會(huì)計(jì)舞弊案例看會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的問(wèn)題...................12

（一）會(huì)計(jì)舞弊案例啟示................................12

（二）從會(huì)計(jì)舞弊案例看會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的內(nèi)部問(wèn)題錯(cuò)誤！未定義書(shū)簽。

1、公允價(jià)值計(jì)量的不確定性..........錯(cuò)誤！未定義書(shū)簽。

2、借款費(fèi)用準(zhǔn)則存在的缺陷..........錯(cuò)誤！未定義書(shū)簽。

3、關(guān)聯(lián)交易制造虛假利潤(rùn)............錯(cuò)誤！未定義書(shū)簽。

（三）從會(huì)計(jì)舞弊案例看會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的外部問(wèn)題錯(cuò)誤！未定義書(shū)簽。

1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的操作性不合理..........錯(cuò)誤！未定義書(shū)簽。

2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則缺乏法律法規(guī)配套........錯(cuò)誤！未定義書(shū)簽。

3、審計(jì)監(jiān)管力度不夠...............錯(cuò)誤！未定義書(shū)簽。

四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改進(jìn)和完善的主要路徑.........錯(cuò)誤！未定義書(shū)簽。

（一）內(nèi)部治理路徑...................錯(cuò)誤！未定義書(shū)簽。

（二）外部治理路徑...................錯(cuò)誤！未定義書(shū)簽。結(jié)論....................................錯(cuò)誤！未定義書(shū)簽。謝辭....................................錯(cuò)誤！未定義書(shū)簽。參考文獻(xiàn)................................錯(cuò)誤！未定義書(shū)簽。

III

前言

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化已經(jīng)成為當(dāng)前大勢(shì)所趨，全新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系已在我國(guó)出臺(tái)，共有16項(xiàng)具體準(zhǔn)則：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及與之有關(guān)的專業(yè)核算辦法等等，初步建立起企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基本框架。我國(guó)頒布全新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系具有非凡的意義，它有利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定，有利于使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系日益完善，有利于使社會(huì)公眾利益得到有效保障，有利于使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到提高，大大地提升高了我國(guó)會(huì)計(jì)的整體水平，使我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則接軌。縱觀會(huì)計(jì)發(fā)展歷程，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這與我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展時(shí)間較短以及底子差有著很大的關(guān)聯(lián)，會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象的產(chǎn)生與在利益驅(qū)動(dòng)下制定決策者做出錯(cuò)誤決策、對(duì)違規(guī)返款力度不夠和與之有關(guān)的制度不完善有關(guān)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的操作性有待提高，相關(guān)法律法規(guī)有待完善，有關(guān)審計(jì)部門監(jiān)管力度有待加強(qiáng)，以上均需要在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展過(guò)程中逐步改革，使實(shí)際大于形式主義。改進(jìn)和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)為改革的出發(fā)點(diǎn)，除此之外，使會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德準(zhǔn)則以及整體素養(yǎng)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可操作性得到大幅度提高也至關(guān)重要。使上市公司的內(nèi)部處理結(jié)構(gòu)得以優(yōu)化，使政府、社會(huì)以及內(nèi)部監(jiān)管力度得到加強(qiáng)，使現(xiàn)今的會(huì)計(jì)制度得以改革和完善，在審計(jì)準(zhǔn)則以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師上嚴(yán)格把關(guān)，以上均是改進(jìn)和完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的有效方法。使我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)充滿活力離不開(kāi)改進(jìn)和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系所提供的理論基礎(chǔ)，改進(jìn)和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有利于推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國(guó)際接軌。

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)舞弊概述

（一）研究背景

2007年1月1日，上市公司開(kāi)始實(shí)行我國(guó)新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)鼓勵(lì)非上市公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有著很大的區(qū)別。

我國(guó)金融業(yè)的發(fā)展離不開(kāi)我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平不斷提高,國(guó)際地位不斷上升以及上市公司不斷發(fā)展的推動(dòng)。上市公司作為經(jīng)濟(jì)人，其運(yùn)營(yíng)的根本目的就是盈利，許多提供真實(shí)有效會(huì)計(jì)信息的上市公司將難以得到配股資格以及保住上市資格，在資金籌集方面亦非常困難。受這種情況影響，公司經(jīng)營(yíng)者的私人收益也難以得到增長(zhǎng)。與提供真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息相比，經(jīng)由會(huì)計(jì)舞弊來(lái)提供虛假的會(huì)計(jì)信息帶來(lái)的預(yù)期凈收益能夠大幅提高。我國(guó)制定的一些法律法規(guī)也對(duì)上市公司采取相應(yīng)的管理措施。但是在實(shí)際發(fā)展過(guò)程中,一些上市公司的信息披露出現(xiàn)差錯(cuò)的問(wèn)題時(shí)有發(fā)生,對(duì)公司產(chǎn)生極大的沖擊,甚至整個(gè)公司的正常運(yùn)營(yíng)都受其威脅。我國(guó)如今現(xiàn)有的上市公司中,不僅存在著一些上市公司信息披露有所差錯(cuò)得問(wèn)題,而且還存在著一些公司為在競(jìng)爭(zhēng)中處于有利,使用非法手段對(duì)其他的上市公司進(jìn)行惡意的信息披露的問(wèn)題。

社會(huì)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行離不開(kāi)會(huì)計(jì)信息，而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最基本要求就是真實(shí)性，會(huì)計(jì)信息是否能夠真實(shí)反映客觀事實(shí)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)能否正常運(yùn)行的前提條件。國(guó)有資源大量流失、企業(yè)融資難度大、證券市場(chǎng)發(fā)育不健全等存在于我國(guó)當(dāng)今經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的嚴(yán)重的問(wèn)題，與企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象的存在有著很大的關(guān)系。

我國(guó)新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系得以首次較為完整地構(gòu)建而成。會(huì)計(jì)信息是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要基礎(chǔ)。企業(yè)的會(huì)計(jì)處理還難以準(zhǔn)確地計(jì)量某會(huì)計(jì)科目，健全程度有待提高。我國(guó)當(dāng)前的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍有不足，它并非最符合中國(guó)國(guó)情。受此背景影響，如何改進(jìn)以及完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則顯得尤為重要。

（二）相關(guān)概念介紹

會(huì)計(jì)舞弊是指行為人以獲取不正當(dāng)利益為目的，有計(jì)劃性、針對(duì)性和有目的性地故意違背真實(shí)性原則，違反國(guó)家法律、法規(guī)、政策、制度和規(guī)章規(guī)范，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的行為。

依法公開(kāi)發(fā)行股票，并在獲得證券交易所審查批準(zhǔn)之后，其股票在證券交易 所上市交易的股份有限公司被稱為上市公司。

會(huì)計(jì)信息是指會(huì)計(jì)通過(guò)一系列的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告程序，為政府部門、投資者、債權(quán)人以及其他各個(gè)方面提供的有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的重要信息，是有關(guān)各方據(jù)以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策和宏觀經(jīng)濟(jì)管理的重要依據(jù)；是考核企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況、加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要保證。會(huì)計(jì)信息失真就是指會(huì)計(jì)信息對(duì)它的使用者而言失去了客觀真實(shí)性，它可以分為主觀會(huì)計(jì)信息失真和客觀會(huì)計(jì)信息失真。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范會(huì)計(jì)賬目核算、會(huì)計(jì)報(bào)告的一套文件，它的目的在于把會(huì)計(jì)處理建立在公允、合理的基礎(chǔ)之上。并使不同時(shí)期、不同主體之間的會(huì)計(jì)結(jié)果的比較成為可能。按其使用單位的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以分為營(yíng)利的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。我國(guó)新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)中有著十分重要的作用：

起著人力資源管理的作用。產(chǎn)品成本中人工成本的構(gòu)成被徹底改變，人力資源在企業(yè)發(fā)展中得到有效發(fā)揮。

倡導(dǎo)企業(yè)愛(ài)護(hù)環(huán)境。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的有關(guān)政策，為石油天然氣等資源節(jié)約型企業(yè)提供了充足的預(yù)計(jì)棄置資金，從制度層面上安排了企業(yè)履行生態(tài)恢復(fù)以及環(huán)境保護(hù)的責(zé)任。

鼓勵(lì)企業(yè)加大資金投入力度以及營(yíng)造良好的自主創(chuàng)新氛圍。無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。加快轉(zhuǎn)變企業(yè)發(fā)展方式有利于大大增加企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)以及提升企業(yè)的發(fā)展質(zhì)量。

謹(jǐn)慎引入公允價(jià)值，有效地避免了公允價(jià)值計(jì)量對(duì)我國(guó)企業(yè)和資本市場(chǎng)的不利影響。

5.鼓勵(lì)資本市場(chǎng)創(chuàng)新，為我國(guó)金融創(chuàng)新和發(fā)展虛擬經(jīng)濟(jì)做好了制度準(zhǔn)備。

二、會(huì)計(jì)舞弊案例分析

（一）美國(guó)施樂(lè)公司概述

美國(guó)施樂(lè)公司成立已久，是一家以經(jīng)營(yíng)辦公設(shè)備為主的跨國(guó)公司。1947年，美國(guó)施樂(lè)公司在美國(guó)康涅狄格洲費(fèi)爾菲爾德縣成立，業(yè)余發(fā)明家切斯特卡爾遜第一次繪制出首個(gè)靜電復(fù)印圖像。哈羅伊德公司購(gòu)買了經(jīng)過(guò)改良后的靜電復(fù)印圖像這項(xiàng)專利，“Xerox”這個(gè)單詞同時(shí)被創(chuàng)造而出，并被定為新的復(fù)印機(jī)的商標(biāo)。1958年，哈羅伊德公司在施樂(lè)復(fù)印機(jī)獲得初步成功之后，被改名為“哈羅伊德施樂(lè)公司”。公司在人們普遍接受了首臺(tái)使用普通紙的自動(dòng)辦公復(fù)印機(jī)—施樂(lè)194復(fù)印機(jī)的時(shí)候，又于1961年再次改名為“施樂(lè)公司”。

制造和銷售辦公成像設(shè)備是施樂(lè)公司的主要業(yè)務(wù)，同時(shí)提供有關(guān)的服務(wù)以及耗材，并開(kāi)展相關(guān)的租賃業(yè)務(wù)，包括美國(guó)在內(nèi)的130個(gè)國(guó)家均有其業(yè)務(wù)分布。很多獨(dú)立的測(cè)試機(jī)構(gòu)將施樂(lè)產(chǎn)品評(píng)定為“世界最佳品質(zhì)”。施樂(lè)公司以及富士施樂(lè)自二十世紀(jì)八十年代以來(lái)，從20個(gè)不同國(guó)家?jiàn)Z得了包括世界上級(jí)別最高的三項(xiàng)質(zhì)量獎(jiǎng)項(xiàng)等25個(gè)國(guó)際質(zhì)量大獎(jiǎng)。由于施樂(lè)公司著力改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量，所以它成功地從日本競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手手中搶回失掉的市場(chǎng)份額。該公司的股票掛牌于芝加哥以及紐約股票交易所，并進(jìn)行交易。施樂(lè)數(shù)碼產(chǎn)品的銷售額在1999年已達(dá)到2000年102億美元，遠(yuǎn)超74億美元的模擬產(chǎn)品的銷售額達(dá)28億之多。施樂(lè)于2000年實(shí)現(xiàn)了收入達(dá)187億美元的目標(biāo)，其股價(jià)在1991年至1999年這短短8年間，從11.47美元快速增長(zhǎng)到68美元，著實(shí)令人吃驚。施樂(lè)不同于安然和世通的飛速發(fā)展，它始終以平穩(wěn)增長(zhǎng)的藍(lán)籌股這一形象示人。施樂(lè)從1948年起開(kāi)始向股東發(fā)放年度紅利，股東連續(xù)70年來(lái)一直都有收到施樂(lè)發(fā)放年度紅利。由于施樂(lè)股票增長(zhǎng)平穩(wěn)風(fēng)險(xiǎn)較低，因此它在華爾街有“孤兒寡婦股”之稱，表示孤兒寡母能夠放心地把自己畢生所得錢財(cái)投資到施樂(lè)股票，以此備用于養(yǎng)老。

施樂(lè)在幾十年間創(chuàng)造了無(wú)數(shù)神話，頭上頂著如“最信賴的50家企業(yè)之一”、“復(fù)印機(jī)之王”等許多光環(huán)。施樂(lè)作為享譽(yù)全球的跨國(guó)公司，代表著美國(guó)技術(shù)創(chuàng)新。該公司擁有超過(guò)600項(xiàng)技術(shù)專利，在施樂(lè)的帕洛阿爾托研究中心誕生出了許多為今時(shí)人們所熟知的發(fā)明創(chuàng)造，如個(gè)人電腦的圖形操作界面、激光打印機(jī)等。

（二）美國(guó)施樂(lè)公司案例分析

受佳能競(jìng)爭(zhēng)的影響，施樂(lè)股價(jià)于2000年跌到不足7美元。此后，施樂(lè)公司股價(jià)狂跌不止，公司資產(chǎn)大幅縮水，資金嚴(yán)重虧損。美國(guó)證券交易委員會(huì)于200 年4月對(duì)施樂(lè)公司這幾年來(lái)的收入報(bào)表提出懷疑，指控該公司有做假賬的嫌疑，并對(duì)其罰款1000萬(wàn)美元，并且要求該公司對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行重新審計(jì)。施樂(lè)公司于2002年6月8日提交了1997年至2001年這四年來(lái)的重要年度財(cái)務(wù)報(bào)表，承認(rèn)在1997年至2001年這四年間虛計(jì)收入約64億美元以及約14億美元的稅前利潤(rùn)。施樂(lè)公司的會(huì)計(jì)欺詐案一經(jīng)曝光便在全球資本市場(chǎng)上激起驚濤駭浪，一下成為財(cái)經(jīng)界熱度最高的問(wèn)題。

一、施樂(lè)公司會(huì)計(jì)舞弊的動(dòng)機(jī)分析

施樂(lè)的財(cái)務(wù)欺詐主要?jiǎng)訖C(jī)還是出于利益驅(qū)動(dòng)，歸結(jié)幾點(diǎn)：

1.迎合市場(chǎng)的預(yù)期盈利需求，使公司股價(jià)始終保持良好態(tài)勢(shì)。達(dá)到甚至超過(guò)證券分析師的盈利預(yù)測(cè)以及公司制定的盈利目標(biāo)是使用以改變會(huì)計(jì)處理方法的方式來(lái)調(diào)節(jié)賬面利潤(rùn)、通過(guò)交易安排來(lái)提高流動(dòng)性、非法提前或者延遲確認(rèn)利潤(rùn)等手段的一個(gè)直接目的。通過(guò)這些會(huì)計(jì)操作手段使公司的盈余數(shù)字得到虛增和平滑，達(dá)到甚至是超過(guò)市場(chǎng)的預(yù)期，促使公司股價(jià)始終保持良好態(tài)勢(shì)。

2.保全企業(yè)高層管理者的職位并獲的豐厚薪酬。涉及到公司管理層的切身利益，職位升遷以及薪資高低是施樂(lè)公司通過(guò)利用會(huì)計(jì)操縱手段來(lái)使公司業(yè)績(jī)達(dá)到市場(chǎng)預(yù)期以及公司盈利目標(biāo)的主要原因。企業(yè)高層管理者之所以不惜使用非法的會(huì)計(jì)處理手段來(lái)謀取優(yōu)厚的回報(bào)，是因?yàn)榕c股價(jià)直接相關(guān)的股票收入和依賴于公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的酬金。獲得優(yōu)厚報(bào)酬之外僅是動(dòng)機(jī)之一，保全職位亦是企業(yè)高層管理者動(dòng)機(jī)使用非法的會(huì)計(jì)處理手段的重要原因。受市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)影響，高層管理者如若無(wú)法創(chuàng)造出良好的業(yè)績(jī)，他就有被辭退的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)利潤(rùn)作為評(píng)價(jià)管理層業(yè)績(jī)好壞的一項(xiàng)重要考評(píng)指標(biāo)使得高層管理者寧愿冒著違法的風(fēng)險(xiǎn)而去操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)，以此保全職位。

3.中介機(jī)構(gòu)為保住重要客戶并從中取得巨額服務(wù)收入。在巨額利潤(rùn)誘惑下，為施樂(lè)提供會(huì)計(jì)服務(wù)的畢馬威屈服于施樂(lè)的違規(guī)，在職業(yè)規(guī)范和操守面前失去本色。

二、施樂(lè)公司會(huì)計(jì)舞弊手段分析

提前確認(rèn)租賃收入以及利用違規(guī)準(zhǔn)備來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)是施樂(lè)造假案中所涉及到的兩大類會(huì)計(jì)操作手段。

1.提前確認(rèn)租賃收入。銷售性租賃是施樂(lè)公司最大的虛假利潤(rùn)的會(huì)計(jì)手段，為了使施樂(lè)公司的當(dāng)期利潤(rùn)指數(shù)達(dá)到華爾街的預(yù)期利潤(rùn)指數(shù)，施樂(lè)公司于租賃開(kāi)始日便提前確認(rèn)租賃帶來(lái)的收入。除此之外，施樂(lè)公司還采取了“利潤(rùn)標(biāo)準(zhǔn)化”以及“權(quán)益報(bào)酬率”的措施來(lái)高估租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。為增大從租賃開(kāi)始日起便可確認(rèn)的當(dāng)期銷售利潤(rùn)，就要使給定租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值的公允價(jià)值越大。施樂(lè)公司為了進(jìn)一步高估租賃資產(chǎn)所含的公允價(jià)值，就必須人為的降低技術(shù)服務(wù)所 含的公允價(jià)值，施樂(lè)公司對(duì)此采取了“利潤(rùn)標(biāo)準(zhǔn)化”這樣一項(xiàng)措施來(lái)增加租賃資產(chǎn)在租賃開(kāi)始日的公允價(jià)值。這種措如果僅僅是被運(yùn)用于施樂(lè)公司的考核以及分析，那它就是合法的。然而假如將“利潤(rùn)標(biāo)準(zhǔn)化”這種方法運(yùn)用于財(cái)務(wù)報(bào)告中，那么這種方法就會(huì)對(duì)其每期的財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生嚴(yán)重影響，這是違反一般公眾會(huì)計(jì)原則的。施樂(lè)公司通過(guò)借助“利潤(rùn)標(biāo)準(zhǔn)化”這種方法，在1997年到2000年這四年間，共提前確認(rèn)了約6.2億美元的收入以及約3.6億美元的稅前利潤(rùn)。

2.操縱各項(xiàng)非法準(zhǔn)備金。利用違規(guī)準(zhǔn)備金調(diào)節(jié)利潤(rùn)是施樂(lè)公司會(huì)計(jì)欺詐的第二大手段，其目的是為迎合華爾街的預(yù)期盈利。一些準(zhǔn)備作為企業(yè)報(bào)告業(yè)績(jī)的儲(chǔ)備資金在美國(guó)資本市場(chǎng)中被稱為違規(guī)準(zhǔn)備金。操縱退稅收入、“蘭特準(zhǔn)備”、“緩沖準(zhǔn)備”是施樂(lè)公司的各項(xiàng)違規(guī)準(zhǔn)備金的主要依賴手段。施樂(lè)公司于1974年至1989年這15年間在英國(guó)一直上交公司高級(jí)稅。英國(guó)政府于1995年退還2.37億美元的稅金和利息給施樂(lè)公司。在1996年底，僅有8000萬(wàn)美元的退稅收入被施樂(lè)公司所確認(rèn)，剩余稅金以及利息作為違規(guī)準(zhǔn)備金來(lái)，做公司業(yè)績(jī)的“抹平活動(dòng)”的使用。施樂(lè)公司采用分期確認(rèn)退稅收入手段建立違規(guī)準(zhǔn)備，于1996年少計(jì)利潤(rùn)約1.6億美元，于1997年至2000年這四年間，施樂(lè)公司多計(jì)了相等金額的利潤(rùn)。以上所說(shuō)的均嚴(yán)重違背了美國(guó)法律法規(guī)——《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第106號(hào)——離職后雇員福利》以及《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理》。總而言之，從1997年到2000年，于1997年至2000年這四年間，施樂(lè)公司利用這個(gè)財(cái)務(wù)欺詐手段在關(guān)鍵時(shí)刻共轉(zhuǎn)回了近5億美元的利潤(rùn)。

3.其他會(huì)計(jì)舞弊手段。

①隨便提高租賃設(shè)備凈殘值。銷售成本科目被記為租賃資產(chǎn)凈殘值的增加額貸，其造成虛增4300萬(wàn)美元的稅前利潤(rùn)。雖然絕對(duì)利潤(rùn)影響額數(shù)量并不算太大，然而其性質(zhì)十分嚴(yán)重。

②延長(zhǎng)租賃展期以及提高租賃價(jià)格。延長(zhǎng)租賃展期以及提高租賃價(jià)格的做法導(dǎo)致施樂(lè)公司在1997年到2000年這四年間提前確認(rèn)約3億美元的設(shè)備租賃收入以及約2億美元的稅前利潤(rùn)，延長(zhǎng)租賃展期以及提高租賃價(jià)格的做法違背了有關(guān)GAAP以及證券法律。

③提前確認(rèn)出租資產(chǎn)組合收益合約的收入。施樂(lè)公司為滿足利潤(rùn)指標(biāo)，常常把獲取未來(lái)收入的全力出售，以將其確認(rèn)為當(dāng)期的收入。施樂(lè)公司通過(guò)采用這種手段提前確認(rèn)了約4億美元的收入以及約1.82億美元的利潤(rùn)。

④未披露的保理交易。施樂(lè)公司于1999年在證券分析師的建議下，在1999年第4季度即將結(jié)束之時(shí)共計(jì)進(jìn)行約2.9億美元的保理交易。由于施樂(lè)公司進(jìn)行這些交易而使投資者在1999年財(cái)務(wù)報(bào)告中看到了1.26億美元的期末余額。施樂(lè)公司沒(méi)有根據(jù)規(guī)定披露其對(duì)當(dāng)年財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，此舉違背了GAAP的規(guī)定。

三、施樂(lè)公司會(huì)計(jì)舞弊結(jié)果

施樂(lè)公司走向了滅亡。90年代后，施樂(lè)技術(shù)開(kāi)始落后，最終在美國(guó)被擠下了第一把交椅，失去了1/3的市場(chǎng)，再加上短期債券到期，無(wú)錢兌現(xiàn)還債，陷入全面危機(jī)，公司收入持續(xù)下滑，利潤(rùn)銳減。又因?yàn)樨?cái)務(wù)欺詐行為，最終走向破產(chǎn)。

三、從會(huì)計(jì)舞弊案例看會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)舞弊案例啟示

美國(guó)施樂(lè)會(huì)計(jì)舞弊事件曝光后，對(duì)社會(huì)造成嚴(yán)重的影響，資本市場(chǎng)遭受嚴(yán)重的信任危機(jī)。緊跟著曝出世界通信公司會(huì)計(jì)丑聞，導(dǎo)致各界對(duì)美國(guó)公司的信任度大減，投資者信心遭受危機(jī)。施樂(lè)案?jìng)鞒霎?dāng)天，公司股價(jià)暴跌25%。有專家指出，施樂(lè)公司的滅亡讓我們認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)中的重要性，需要不斷改進(jìn)和完善。

雖然施樂(lè)公司已經(jīng)不復(fù)存在了,但是我們要對(duì)施樂(lè)公司所產(chǎn)生的問(wèn)題有所啟發(fā)，避免在今后的工作中出現(xiàn)這樣的錯(cuò)誤，產(chǎn)生嚴(yán)重的社會(huì)影響。

一、多對(duì)公司的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)和教育。會(huì)計(jì)舞弊通常來(lái)說(shuō)都比較隱蔽，一般情況下縱容舞弊行為的往往是具有較高職位和較強(qiáng)職務(wù)的人，這就使會(huì)計(jì)舞弊的審計(jì)很難繼續(xù)進(jìn)行和開(kāi)展，所以就應(yīng)該對(duì)審計(jì)人員提高業(yè)務(wù)水平的要求。要培養(yǎng)財(cái)務(wù)審計(jì)人員，讓他們能夠具有較高的洞察力，及時(shí)發(fā)現(xiàn)不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。及時(shí)對(duì)相關(guān)審計(jì)人員進(jìn)行交流和訓(xùn)練培訓(xùn)，讓他們之間進(jìn)行充分及時(shí)的交流和溝通，把審計(jì)人員的審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)踐、審計(jì)能力得到有效的溝通交流和應(yīng)用實(shí)踐。施樂(lè)公司的相關(guān)高層人員操縱會(huì)計(jì)的工作，為的就是保住自己的職位，從而得到大量的利益，但是該公司進(jìn)行審計(jì)工作的人員畢馬威，由于經(jīng)受不住巨大的利益誘惑，失去職業(yè)操守，竟然不認(rèn)真審計(jì)，而是幫助公司會(huì)計(jì)舞弊。

二、施樂(lè)公司為迎合市場(chǎng)情況而進(jìn)行的相關(guān)利益預(yù)算，是不科學(xué)也是不可取的。公司應(yīng)該建立健全相關(guān)會(huì)計(jì)管理制度和財(cái)務(wù)管理制度的標(biāo)準(zhǔn)，這才能在一定程度上減少公司財(cái)務(wù)損失。

三、施樂(lè)公司應(yīng)該使人為干預(yù)的現(xiàn)象消除，并且使企業(yè)法人的相關(guān)管理結(jié)構(gòu)更加完善，真正建立起內(nèi)部控制系統(tǒng)。要想使內(nèi)部部門審計(jì)系統(tǒng)更加完善，首先必須要有良好的獨(dú)立部門，要雇傭相關(guān)行業(yè)的專門人才，董事會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行全程監(jiān)督審計(jì)，并且獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督企業(yè)部門，并且定期對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)，從而形成良好的監(jiān)督機(jī)制，有利于更好地對(duì)會(huì)計(jì)舞弊行為進(jìn)行監(jiān)督和預(yù)防。

四、美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）質(zhì)疑施樂(lè)公司最近這些年的相關(guān)收入報(bào)表，并且指控施樂(lè)公司做假賬，對(duì)該公司的行為，他們提出要求施樂(lè)公司重新進(jìn)行審計(jì)，對(duì)以往的賬目進(jìn)行徹查。必須要完善外部監(jiān)督體系，加強(qiáng)監(jiān)督，加大審計(jì)力度，并且按時(shí)對(duì)企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)審計(jì)和評(píng)估，防止假賬和增虛收入情況的發(fā)生。

第二篇：會(huì)計(jì)電算化企業(yè)舞弊稽查案例

會(huì)計(jì)電算化企業(yè)稽查案例

10-1 某銀行會(huì)計(jì)電算化檢查涉稅案

本案特點(diǎn)：本案稅務(wù)稽查部門查前認(rèn)真研究了解大型金融企業(yè)管理和核算的特點(diǎn)，制定了有針對(duì)性的檢查方案，同時(shí)借助電子查賬軟件，對(duì)該企業(yè)運(yùn)用會(huì)計(jì)電算化核算實(shí)施檢查，有效的提高了工作效率，為案件在短期內(nèi)查結(jié)提供了保障。本案的查處對(duì)大型金融企業(yè)檢查具有借鑒意義。

一、案件背景情況

（一）案件來(lái)源

某銀行股份有限公司是由國(guó)家稅務(wù)總局2007年5月確定的專項(xiàng)檢查單位。該檢查由國(guó)家稅務(wù)總局稽查局統(tǒng)一部署，在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)某銀行股份有限公司的全部經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)檢查。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局以及某市地方稅務(wù)局的工作安排，市地方稅務(wù)局第二稽查局（以下簡(jiǎn)稱稽查局）負(fù)責(zé)對(duì)某銀行股份有限公司即某銀行總行（以下簡(jiǎn)稱“總行”）實(shí)施稅務(wù)檢查。

（二）納稅人基本情況

某銀行股份有限公司成立于1983年10月，注冊(cè)資本25.38億元。2006年公司改制為股份公司，并于當(dāng)年在香港和內(nèi)地上市，成為上市公司。截至2006年底，總行下設(shè)37個(gè)部門，總行員工2600余人，其中包括境內(nèi)中方人員2400多人，外派人員200多人以及外籍員工7人。向地稅部門申報(bào)繳納的稅種包括個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅、印花稅、契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。

二、檢查過(guò)程與檢查方法

（一）檢查預(yù)案

根據(jù)企業(yè)注冊(cè)信息，以及網(wǎng)絡(luò)搜尋資料，專案組對(duì)“總行”總結(jié)了以下特點(diǎn)：第一，“總行”為上市公司；第二，“總行”人員較多、賬務(wù)資料數(shù)據(jù)量大；第三，“總行”在地稅機(jī)關(guān)繳納的稅種不多，其中以個(gè)人所得稅和房產(chǎn)稅為主。

依據(jù)以上三個(gè)特點(diǎn)，專案組制定以下工作方案：第一，“總行”具有比較完善的內(nèi)部管理機(jī)制和財(cái)務(wù)管理機(jī)制，各項(xiàng)數(shù)據(jù)資料保存較完整和準(zhǔn)確，確定從了解和掌握銀行各項(xiàng)規(guī)章制度入手的檢查思路；第二，“總行”人員多、賬務(wù)資料數(shù)據(jù)量大，個(gè)人所得稅在檢查中應(yīng)作為重點(diǎn)檢查對(duì)象。考慮到個(gè)人所得稅檢查涉及數(shù)據(jù)相對(duì)較多，專案組制定了視必要情況向稽查局申請(qǐng)使用自主開(kāi)發(fā)的稽查軟件協(xié)助檢查的方案；第三，個(gè)人所得稅檢查作為第一重點(diǎn)，房產(chǎn)稅檢查作為第二重點(diǎn)。

（二）檢查具體方法

在此次檢查中，專案組重點(diǎn)通過(guò)電子查賬的方法進(jìn)行工作。在整個(gè)檢查工作過(guò)程中，充分利用網(wǎng)絡(luò)、會(huì)計(jì)電算化、電子查帳軟件以及Excel軟件等工具，大大提高了檢查效率，降低了數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的錯(cuò)誤率，為能夠按時(shí)保質(zhì)保量的完成檢查工作創(chuàng)造了條件。

1．基本情況的收集和整理

初入被查單位，根據(jù)查前預(yù)案，專案組要求“總行”開(kāi)放登陸其內(nèi)部辦公平臺(tái)的權(quán)限，檢查人員通過(guò)登陸總行內(nèi)部辦公管理網(wǎng)頁(yè)，瀏覽各項(xiàng)管理辦法和各類通知，對(duì)銀行業(yè)的個(gè)人所得項(xiàng)目有了初步的了解和認(rèn)識(shí)。之后，專案組分別對(duì)各部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行了詢問(wèn)，了解了該單位以人力資源部為核心的薪酬管理模式。根據(jù)這一線索，專案組將檢查工作的重點(diǎn)放到了對(duì)人力資源部的檢查上。通過(guò)檢查確認(rèn)了該單位在檢查期內(nèi)（2004-2006年）由于進(jìn)行股份制改革，共采取了三種不同形式的薪酬管理辦法，2006年正式執(zhí)行目標(biāo)年薪的薪酬管理辦法。

對(duì)薪酬管理辦法有了初步了解后，專案組要求該單位提供所有與薪酬福利有關(guān)的內(nèi)部文件及簽報(bào)等文件資料，供專案組審核。該單位在很短的時(shí)間內(nèi)將《目標(biāo)年薪管理辦法》等資料提交給了專案組審核。通過(guò)對(duì)這些資料的審核，專案組基本掌握了該單位的各種工資薪金和非現(xiàn)金福利的項(xiàng)目和發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)。

2．審核賬簿

前期工作結(jié)束后，專案組開(kāi)始對(duì)該單位薪酬發(fā)放的帳務(wù)流程進(jìn)行審核。在對(duì)人力資源和財(cái)務(wù)部有關(guān)人員進(jìn)行了多次的談話和詢問(wèn)后，專案組發(fā)現(xiàn)薪酬和各種福利的發(fā)放涉及了多個(gè)部門，包括人力資源部、總務(wù)部、工會(huì)、本級(jí)財(cái)務(wù)、行政財(cái)務(wù)等。專案組將各部門負(fù)責(zé)人的詢問(wèn)筆錄進(jìn)行整理后，很快梳理出了該單位的賬務(wù)流程。其中人力資源部負(fù)責(zé)制定計(jì)劃、標(biāo)準(zhǔn)，具體的發(fā)放由行政財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)實(shí)施，并且行政財(cái)務(wù)使用用友財(cái)務(wù)軟件作為子系統(tǒng)，對(duì)行政財(cái)務(wù)涉及的業(yè)務(wù)進(jìn)行賬簿管理。查清行政財(cái)務(wù)的子系統(tǒng)賬簿，被專案組確認(rèn)為賬簿審核的關(guān)鍵。

（1）利用電子查帳軟件審核賬簿。專案組在調(diào)閱行政財(cái)務(wù)賬簿時(shí)發(fā)現(xiàn)，賬簿數(shù)量較多，記錄內(nèi)容更是數(shù)量巨大，通過(guò)翻閱紙質(zhì)賬簿效率低，嚴(yán)重影響檢查進(jìn)度，另外該單位行政財(cái)務(wù)使用單機(jī)版軟件，不能同時(shí)滿足專案組同時(shí)審核。專案組將這一情況及時(shí)向局領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行了匯報(bào)，局領(lǐng)導(dǎo)決定立刻為專案組配臵稽查局已開(kāi)發(fā)完成但尚未正式上線的電子查賬軟件協(xié)助專案組工作。由于該軟件尚處于研發(fā)階段，因此專案組人員尚不能獨(dú)立操作，稽查局特別派出專門的技術(shù)人員到專案組，對(duì)軟件進(jìn)行系統(tǒng)的調(diào)試和培訓(xùn)。考慮到該單位的電子賬數(shù)據(jù)量大，對(duì)計(jì)算機(jī)硬件和軟件系統(tǒng)的要求很高，稽查局還為專案組專門配備了最高配臵的筆記本電腦，方便專案組使用。以下是具體的使用情況：

①數(shù)據(jù)采集。某局開(kāi)發(fā)的電子查帳軟件是依托于用友軟件平臺(tái)建立的，專案組在軟件技術(shù)人員的協(xié)助下，利用移動(dòng)存儲(chǔ)設(shè)備——移動(dòng)硬盤(pán)，將被查單位行政財(cái)務(wù)使用的記帳電腦中存儲(chǔ)的2004年、2005年以及2006年的賬簿備份數(shù)據(jù)，全部拷貝到專案組的筆記本電腦中，通過(guò)數(shù)據(jù)采集軟件轉(zhuǎn)換成可以直接讀取的數(shù)據(jù)，在電子查賬軟件中建立與總行行政財(cái)務(wù)相同的賬套供專案組核查。

②數(shù)據(jù)審核。專案組根據(jù)賬簿年份進(jìn)行分工，利用已經(jīng)建立好的賬套資料對(duì)該單位行政財(cái)務(wù)的賬簿數(shù)據(jù)進(jìn)行核實(shí)。在核實(shí)過(guò)程中，檢查人員充分利用電子查賬軟件的查詢和統(tǒng)計(jì)功能。在軟件中，設(shè)計(jì)了各種查詢條件，包括按照金額查詢、按照科目查詢、按照借貸方查詢、按照摘要內(nèi)容查詢等等；同時(shí)還提供了精確查詢和模糊查詢。在對(duì)賬簿的審核中，檢查人員還可以對(duì)某一筆業(yè)務(wù)進(jìn)行深入的審核，通過(guò)點(diǎn)擊該筆記錄，系統(tǒng)就能夠反映出相應(yīng)的記賬憑證，幫助檢查人員了解每筆業(yè)務(wù)的內(nèi)容和來(lái)龍去脈。系統(tǒng)隨時(shí)隨地提供“稽查筆記”記錄功能，方便檢查人員隨時(shí)記錄檢查的疑點(diǎn)和問(wèn)題。此外，系統(tǒng)還提供了數(shù)據(jù)導(dǎo)出功能，對(duì)于通過(guò)查詢?nèi)〉貌樵兘Y(jié)果或者稽查筆記，檢查人員可以將認(rèn)為有必要的內(nèi)容從軟件中導(dǎo)出，在Excel或者word軟件中進(jìn)行打印或者另外保存。

③數(shù)據(jù)的收集和整理。通過(guò)一段時(shí)間的查詢和整理，專案組利用電子查帳軟件查詢、導(dǎo)出；利用Excel進(jìn)行匯總和排序，對(duì)被查單位個(gè)人薪酬的發(fā)放時(shí)間，發(fā)放的種類和發(fā)放的金額有了初步的了解。在對(duì)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅款的計(jì)算過(guò)程中，專案組以Excel為主要工具，自己建立了個(gè)人所得稅的計(jì)算模型，由軟件自動(dòng)確定稅率和速算扣除數(shù)并計(jì)算稅款。由于該單位個(gè)人薪酬項(xiàng)目較多且分項(xiàng)目發(fā)放，因此，需要將大量地分設(shè)的表格匯總到同一張表格中計(jì)算。在這個(gè)過(guò)程中，專案組使用了vlookup函數(shù)和countif函數(shù)，利用Excel將不同表格中的數(shù)據(jù)匯總。

（2）采取手工查詢錄入方式歸納。在對(duì)有電子明細(xì)的數(shù)據(jù)進(jìn)行了歸納整理后，專案組面臨更多的是對(duì)無(wú)電子明細(xì)但是有紙質(zhì)明細(xì)的數(shù)據(jù)進(jìn)行歸納。由于這部分?jǐn)?shù)據(jù)非常的多，當(dāng)時(shí)專案組只有4個(gè)人，工作進(jìn)度受到了影響，專案組立刻向稽查局匯報(bào)，局領(lǐng)導(dǎo)又臨時(shí)抽調(diào)了4名干部到專案組協(xié)助工作。專案組在8月份用了整整一個(gè)月的時(shí)間，包括所有的周六、日在內(nèi)，把所有紙質(zhì)明晰的數(shù)據(jù)歸集匯總到了工資表中。

（三）檢查中遇到的困難和阻力

在對(duì)“總行”的檢查中，專案組遇到了前所未有的困難，其中以下幾個(gè)方面最為突出：

1．個(gè)人所得稅涉及人員多

“總行”在職職工共計(jì)2300余人，其中包括了外籍個(gè)人和被“總行”派遣到世界各地分行工作的中國(guó)籍員工。另外，為了工作方便，從全國(guó)各地分行抽調(diào)了數(shù)百人。在此之外，“總行”與兩家勞務(wù)服務(wù)公司簽訂勞務(wù)服務(wù)協(xié)議，由其向“總行”提供員工1000余人。匯總上述的情況，“總行”的工作人員在5000人左右。要在短時(shí)間內(nèi)全面的掌握所有員工的勞動(dòng)關(guān)系，清楚地劃分每名員工的收入性質(zhì)和納稅義務(wù)，以及“總行”是否對(duì)其負(fù)有扣繳義務(wù)是非常困難的。

2．資料保存不完整

“總行”在支付個(gè)人薪酬福利的過(guò)程中，首先要有人力資源部制作發(fā)放計(jì)劃和發(fā)放明細(xì)，出于員工之間工資待遇保密的需要，財(cái)務(wù)部門只掌握發(fā)放的總數(shù)，所以，專案組要求人力資源部將其保存的發(fā)放明細(xì)全部移交專案組，作為計(jì)算調(diào)整納稅的重要證據(jù)。但是，由于“總行”在日常管理中沒(méi)有對(duì)這部分資料進(jìn)行整理和保存，特別是在2004年由于人員的變更，造成2004年4月以前的發(fā)放明細(xì)基本全部丟失，給專案組核算造成了困難。

3．只保存紙質(zhì)檔案，缺少電子版文件

專案組為了能夠按時(shí)保質(zhì)保量的完成檢查任務(wù)，在檢查中大量的使用了信息化的手段對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行核算。考慮到“總行”的個(gè)人薪酬福利項(xiàng)目比較多，專案組進(jìn)行了試算。試算結(jié)果顯示，每個(gè)月的個(gè)人所得稅計(jì)算表會(huì)出現(xiàn)3000行50列的情況，也就是說(shuō)每個(gè)月的個(gè)人所得稅計(jì)算表共涉及15萬(wàn)個(gè)信息點(diǎn)。在這種情況下，專案組找到并使用Excel軟件中的vlookup函數(shù)和countif函數(shù)，根據(jù)某一指定的列于被調(diào)取數(shù)據(jù)的表格中的第一列在內(nèi)容一致的情況下，將指定位臵的數(shù)值代入計(jì)算表中。但是Excel的使用必須要求全部的資料都要提供電子Excel文檔，“總行”人力資源部由于沒(méi)有在日常工作中要求員工保存電子文檔，因此提供給專案組的資料中仍有部分是只有紙質(zhì)檔案。專案組為了保證計(jì)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確和方法的一致，用了大量的人力和時(shí)間，將其中的紙質(zhì)檔案重新建立電子文檔，為最后由電腦完成計(jì)算做事前準(zhǔn)備。

三、違法事實(shí)及定性處理 略。

四、案件分析

（一）充分利用電算化手段，提高檢查效率

1．隨著會(huì)計(jì)電算化的普及，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始使用電算化軟件管理日常賬簿，由于電腦軟件的易修改性造成電算化數(shù)據(jù)存在隨時(shí)被破壞和修改的可能。此次檢查，專案組在第一時(shí)間將被檢查單位電腦中的備份數(shù)據(jù)全部調(diào)取，避免了被檢查單位修改數(shù)據(jù)可能。

2．專案組利用電子查帳軟件避免了在原始記賬系統(tǒng)下操作，可能對(duì)原始數(shù)據(jù)造成破壞的危險(xiǎn)。同時(shí)打破了時(shí)間和空間的限制，是專案組可以在任何時(shí)間、任何地點(diǎn)對(duì)賬簿信息進(jìn)行審核，也可以允許多人在不同的地點(diǎn)同時(shí)審核同一本賬簿。

3．在調(diào)取賬簿和憑證的過(guò)程中，專案組只是使用了移動(dòng)硬盤(pán)，而沒(méi)有像以往那樣，將全部的紙質(zhì)檔案調(diào)閱到專案組，避免了繁重的體力勞動(dòng)，提高了賬簿憑證的安全性。

4．電算化手段為專案組提供了強(qiáng)大的查詢和統(tǒng)計(jì)功能，從繁重的手工勞動(dòng)中解脫了出來(lái)，特別是對(duì)某一類問(wèn)題的匯總，只需要設(shè)臵條件就能夠完成，與手工匯總相比較，效率提高了數(shù)十倍。

（二）日常征收管理不到位，積累問(wèn)題多 對(duì)于類似某銀行股份有限公司的企業(yè)，由于其經(jīng)營(yíng)規(guī)模大、社會(huì)地位高，自成立之日起，幾乎沒(méi)有接受過(guò)稅務(wù)檢查。企業(yè)經(jīng)營(yíng)中對(duì)稅法完全按照自己的理解執(zhí)行，沒(méi)有主動(dòng)的和稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。稅務(wù)機(jī)關(guān)由于對(duì)這類大企業(yè)缺乏管理力度，很難發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問(wèn)題，年復(fù)一年，小問(wèn)題積累成大問(wèn)題，對(duì)企業(yè)和國(guó)家都是損失。在本案中，突出表現(xiàn)在個(gè)人福利待遇方面，因企業(yè)效益好，為員工設(shè)立了多種福利，但是由于對(duì)稅法理解的偏差，造成這部分沒(méi)有能夠按照規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。因此，加強(qiáng)日常的征收管理，才是保證稅款不流失的重要工作。

（三）除會(huì)計(jì)憑證賬簿外，其他涉稅資料也應(yīng)要求保管

在檢查中，由于企業(yè)人力資源部資料沒(méi)有保管好，造成部分涉及個(gè)人所得稅的資料丟失，給計(jì)算稅款和案件處理造成了困難。在《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定中，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證和賬簿的管理時(shí)限都提出了明確的要求，但是對(duì)其他的與稅收有關(guān)的資料沒(méi)有明確要求保管。綜合這個(gè)案件，企業(yè)的一切與稅收有關(guān)的資料都應(yīng)該與賬簿資料一同保存，只有這樣做，才能保證企業(yè)納稅資料的完整，才能滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)檢查的需要。

思考題

1．運(yùn)用電算化手段查賬過(guò)程中，在證據(jù)保全和固定方面應(yīng)注意哪些問(wèn)題？ 2．在目前常用的辦公軟件中，哪些軟件的哪些功能可以輔助稅務(wù)檢查人員進(jìn)行電算化查賬？

考試練習(xí)題

1．稅務(wù)機(jī)關(guān)有哪些稅收檢查權(quán)？

2．對(duì)于使用計(jì)算機(jī)記賬的納稅人，稅務(wù)管理上有哪些要求？

10-2 某醫(yī)藥公司會(huì)計(jì)電算化少列收入偷稅案

本案特點(diǎn):檢查人員根據(jù)醫(yī)藥行業(yè)特點(diǎn)，做好檢查預(yù)案。并在調(diào)查了解微機(jī)收銀企業(yè)的管理方式以后，在工作中有的放矢，以迅速掌控企業(yè)的收銀終端和中心機(jī)房，成功恢復(fù)部分已遭破壞的電子數(shù)據(jù)為案件突破口,最終查實(shí)企業(yè)銷售收入不入賬的偷稅事實(shí)，對(duì)電算化企業(yè)稅務(wù)稽查有一定借鑒意義。

一、案件背景情況

（一）案件來(lái)源

2007年3月7日，某市國(guó)家稅務(wù)局稽查局接到了對(duì)該市Y醫(yī)藥有限公司（以下簡(jiǎn)稱Y公司）的舉報(bào)。舉報(bào)反映Y公司銷售藥品、開(kāi)展積分送禮活動(dòng)不開(kāi)發(fā)票的問(wèn)題。這是2003年以來(lái)Y公司第三次被舉報(bào)。前兩次舉報(bào)都查無(wú)問(wèn)題。

（二）納稅人基本情況

Y公司成立于1997年。企業(yè)性質(zhì)為有限責(zé)任公司。注冊(cè)資本為100萬(wàn)元。主營(yíng)中成藥、化學(xué)藥制劑、生化制品等的銷售。2003年2月被認(rèn)定為增值稅一般納稅人。

二、檢查過(guò)程與檢查方法

（一）檢查預(yù)案

了解醫(yī)藥行業(yè)特征，做好檢查預(yù)案。醫(yī)藥行業(yè)有鮮明的經(jīng)營(yíng)特征。一是醫(yī)藥行業(yè)市場(chǎng)準(zhǔn)入“門檻高”，從事醫(yī)藥經(jīng)營(yíng)必須有藥品監(jiān)管部門核發(fā)的醫(yī)藥許可證。二是經(jīng)營(yíng)行為涉及到進(jìn)、銷、存三大環(huán)節(jié)，抓住其中任何一個(gè)環(huán)節(jié)，根據(jù)進(jìn)銷存的關(guān)系，就可以掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，從而對(duì)其納稅情況進(jìn)行監(jiān)管。三是藥品銷售渠道比較固定，有相對(duì)固定的客戶群，一般為醫(yī)院及診所，銷售覆蓋面較低。

經(jīng)過(guò)初步調(diào)查發(fā)現(xiàn)，Y公司2006年申報(bào)應(yīng)稅銷售收入6908萬(wàn)元，繳納增值稅41萬(wàn)元，稅負(fù)僅為0.6%。Y公司以藥品批發(fā)為主兼營(yíng)零售，其經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所位于城東南路一個(gè)偏僻的倉(cāng)庫(kù)內(nèi)，面積大約有4萬(wàn)平方米，前半部分屬于醫(yī)藥超市，后半部分為藥品倉(cāng)儲(chǔ)。Y公司主要采取直接收款方式銷售商品。其經(jīng)營(yíng)的對(duì)象為省內(nèi)各醫(yī)院、市郊診所，以藥價(jià)便宜著稱，在鄭州市的醫(yī)藥經(jīng)營(yíng)行業(yè)中有一定的知名度。Y公司企業(yè)所得稅在地稅部門繳納。

鑒于Y公司4年內(nèi)3次被舉報(bào)，檢查組認(rèn)為對(duì)于這樣一個(gè)屢被舉報(bào)、已有不少應(yīng)對(duì)稽查經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，任何疏忽大意都可能讓Y公司毀滅證據(jù)逃避檢查。經(jīng)過(guò)仔細(xì)研究，稽查人員確定了以賬外檢查為主、賬內(nèi)檢查為輔的工作思路。首先從賬外入手，針對(duì)Y公司采取收銀機(jī)直接收款方式銷售藥品的情況，重點(diǎn)掌握Y公司醫(yī)藥超市收銀機(jī)內(nèi)記錄的銷售數(shù)據(jù)，然后與賬簿資料檢查的結(jié)果比對(duì)，查實(shí)問(wèn)題、固定證據(jù)。在檢查中，要重點(diǎn)核實(shí)舉報(bào)信中反映的新情況。這次舉報(bào)，除了反映有銷售商品不開(kāi)發(fā)票偷逃稅款的問(wèn)題以外，還反映了2006年該公司以顧客不索要發(fā)票為前提開(kāi)展積分送禮活動(dòng)，顧客購(gòu)買藥品達(dá)到一定積分贈(zèng)送電飯煲等商品，沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票，沒(méi)有繳納稅款。這些情況就是重要線索。

（二）檢查具體方法

1.突擊檢查，獲取重要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)

按照檢查方案，稽查人員分成三組，第一組2人負(fù)責(zé)檢查醫(yī)藥超市收銀臺(tái)，第二組2人負(fù)責(zé)檢查醫(yī)藥超市財(cái)務(wù)室，第三組2人負(fù)責(zé)檢查醫(yī)藥超市中心機(jī)房。

檢查組在接到“人員全部到達(dá)指定位臵”的信號(hào)后，第一組稽查人員迅速向醫(yī)藥超市財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人亮出稅務(wù)檢查證件，表明身份，并當(dāng)即對(duì)其下達(dá)了《稅務(wù)稽查通知書(shū)》。該醫(yī)藥超市的財(cái)務(wù)經(jīng)理顯得有些吃驚，對(duì)于稅務(wù)稽查人員的到來(lái)顯然毫無(wú)防備。在醫(yī)藥超市的財(cái)務(wù)室，第二組稽查人員進(jìn)入時(shí)，剛上班的財(cái)務(wù)人員正好打開(kāi)保險(xiǎn)柜準(zhǔn)備開(kāi)始工作，全部賬目當(dāng)場(chǎng)被稽查人員查用。經(jīng)核對(duì)，其賬載記錄與檢查組掌握的稅務(wù)申報(bào)信息一致，且收入賬上沒(méi)有反映出有關(guān)促銷活動(dòng)的記載，只有銷售藥品收入一項(xiàng)，而且增值稅銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)一一對(duì)應(yīng)，從賬面上看不出任何問(wèn)題。但在財(cái)務(wù)室的工作臺(tái)上，細(xì)心的稽查人員發(fā)現(xiàn)了一摞Y公司的《銷貨結(jié)算單》。經(jīng)詢問(wèn)得知，這是每日營(yíng)業(yè)結(jié)束后，由各收銀臺(tái)向財(cái)務(wù)室上交營(yíng)業(yè)額所填制的單據(jù)。不過(guò)僅有2007年4月超市銷貨結(jié)算的部分單據(jù)，其他單據(jù)已經(jīng)被銷毀了。

得知這一情況后，負(fù)責(zé)監(jiān)控超市收銀臺(tái)的第一組稽查人員暫時(shí)離開(kāi)收銀臺(tái),來(lái)到超市庫(kù)房，稽查人員在一個(gè)角落里突然發(fā)現(xiàn)幾張散落在地的紅色紙張，原來(lái)是該醫(yī)藥超市的宣傳資料，上面寫(xiě)著“震撼超低價(jià)，積分送禮品”等醒目的促銷廣告語(yǔ)，小字還詳細(xì)注明“滿10元積1分；積10000分，送格蘭仕微波爐一臺(tái)；積8000分，送海爾電飯煲一臺(tái)”等等。贈(zèng)品從微波爐到食用油不等，價(jià)值在幾百元到幾十元之間。倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨員告知，宣傳資料上的積分送禮活動(dòng)好像是2006年8、9月的事。看來(lái)，該醫(yī)藥超市確實(shí)存在舉報(bào)信所反映的“購(gòu)藥積分送禮”活動(dòng)。檢查組帶著這個(gè)問(wèn)題再次查閱了Y公司的費(fèi)用賬。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，醫(yī)藥超市2006年9月的銷售費(fèi)用中，的確記有“微波爐”等贈(zèng)品支出，并在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)行了稅前列支，這進(jìn)一步證明醫(yī)藥超市實(shí)施過(guò)積分送禮活動(dòng)。

根據(jù)這一線索檢查組立即對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行詢問(wèn)，財(cái)務(wù)人員解釋說(shuō)，這是因?yàn)榉e分送禮活動(dòng)增加了成本，而而因?yàn)闆](méi)有個(gè)具體的商品掛鉤所以辦得不成功，顧客來(lái)得不多，所以銷售收入沒(méi)有增加，不過(guò)顧客來(lái)買藥，發(fā)票肯定是都開(kāi)了。找不到證據(jù)，Y公司肯定不會(huì)說(shuō)實(shí)話，必須尋找新的突破口。接下來(lái)，檢查組開(kāi)始將重點(diǎn)放在獲取該醫(yī)藥超市的電子數(shù)據(jù)上。

2、收集、固定收銀機(jī)、服務(wù)器中的電子證據(jù)

負(fù)責(zé)尋找醫(yī)藥超市中心機(jī)房的第三組稽查人員發(fā)現(xiàn)該超市的收銀系統(tǒng)是個(gè)典型的無(wú)盤(pán)工作站，上面沒(méi)有插盤(pán)口，不能插入移動(dòng)硬盤(pán)及U盤(pán)，前臺(tái)收銀機(jī)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)都存儲(chǔ)在服務(wù)器中。從前臺(tái)收銀機(jī)上只能看到最近一兩天的銷售情況。這種設(shè)臵一方面是為防止收銀員等其他人員在收款系統(tǒng)上做手腳，另一方面也給檢查設(shè)臵了障礙。檢查組對(duì)此早有準(zhǔn)備，開(kāi)始順著收銀機(jī)的網(wǎng)線開(kāi)始查找，很快找到超市的中心機(jī)房。

在機(jī)房門口，超市負(fù)責(zé)人告知稽查人員，機(jī)房主任不在超市，其他操作人員都沒(méi)有登陸服務(wù)器的權(quán)限，檢查被迫中斷。為了防止數(shù)據(jù)被人為破壞，檢查人員在機(jī)房?jī)?nèi)一邊堅(jiān)守一邊向企業(yè)宣傳稅收政策，促使關(guān)鍵人物出現(xiàn)。機(jī)房主任在無(wú)奈的情況下只得現(xiàn)身。檢查組登陸服務(wù)器以后發(fā)現(xiàn)，無(wú)論怎么查找，微機(jī)只能顯示一個(gè)月的銷售額。超市的微機(jī)操作員向稽查人員解釋，微機(jī)系統(tǒng)在一個(gè)月以前崩潰過(guò)一次，所有數(shù)據(jù)已全部丟失。是人為破壞還是其它原因，檢查組無(wú)從考證。

經(jīng)過(guò)信息技術(shù)人員對(duì)計(jì)算機(jī)進(jìn)行檢測(cè)，該超市服務(wù)器數(shù)據(jù)已經(jīng)遭到破壞，前期的銷售數(shù)據(jù)確實(shí)無(wú)法找到。為抓住服務(wù)器這個(gè)關(guān)鍵線索，稽查局決定以最快的速度抽調(diào)技術(shù)人員對(duì)其系統(tǒng)進(jìn)行恢復(fù)，通過(guò)信息技術(shù)人員運(yùn)用 S（structure）Q（query）L（language）結(jié)構(gòu)化查詢語(yǔ)句數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)對(duì)該企業(yè)已破壞的現(xiàn)有的數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行了技術(shù)上的恢復(fù)。雖然只恢復(fù)了部分銷售數(shù)據(jù)，但這對(duì)檢查而言，無(wú)疑也是一個(gè)重大突破。

3.恢復(fù)電子數(shù)據(jù)，核實(shí)超市的銷售情況

檢查組重點(diǎn)對(duì)這些不完整的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行整理、分析。經(jīng)過(guò)恢復(fù)的數(shù)據(jù)只有2006年2月和10月的完整銷售記錄，其他數(shù)據(jù)因?yàn)橹挥心硞€(gè)月份中的某些天的銷售記錄，無(wú)法用于判斷企業(yè)是否存在少計(jì)收入的行為。經(jīng)過(guò)稽查人員在近萬(wàn)份資料中對(duì)取得的《出庫(kù)復(fù)核清單》與電子數(shù)據(jù)相對(duì)比，結(jié)果印證這部分電子數(shù)據(jù)與《出庫(kù)復(fù)核清單》完全一致，反映了該醫(yī)藥超市的真實(shí)銷售情況。

（三）檢查中遇到的困難和阻力及相關(guān)證據(jù)的認(rèn)定

1.舉報(bào)資料不詳實(shí)，提供的線索非常有限。檢查組多次與舉報(bào)人聯(lián)系，該舉報(bào)人態(tài)度并不積極，可能出于舉報(bào)人自我保護(hù)的心理或其他原因，舉報(bào)人的配合并不到位，為檢查工作的深入開(kāi)展帶來(lái)不便。2.檢查初期，Y公司基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)被人為毀損，又不能提供備份資料，稽查人員就要克服技術(shù)上的難關(guān)，因稽查人員對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)掌握有限，無(wú)法自行恢復(fù)被損毀的電子數(shù)據(jù)，需要專業(yè)信息技術(shù)人員的幫助，同時(shí)數(shù)據(jù)恢復(fù)技術(shù)還相對(duì)滯后，影響了案件突破。

三、違法事實(shí)及定性處理

（一）違法事實(shí)和作案手段

1.Y公司在2006年2月、10月以直接收款方式銷售藥品，發(fā)出貨物開(kāi)具《出庫(kù)復(fù)核清單》作為收取貨款憑據(jù)，金額達(dá)25萬(wàn)元（含稅）不列收入，少繳納增值稅4萬(wàn)元。

2.Y公司在2006年9月經(jīng)營(yíng)期間開(kāi)展積分送禮活動(dòng)，將外購(gòu)的貨物作為獎(jiǎng)品無(wú)償贈(zèng)送他人未做銷售并在營(yíng)業(yè)費(fèi)用中列支，送出的贈(zèng)品金額共計(jì)19萬(wàn)元（含稅），少繳增值稅3萬(wàn)元。

（二）處理結(jié)果

1.根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第一條、第二條第（一）項(xiàng)、第五條、第六條第一款、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第（八）項(xiàng)、第三十三條第一款第（一）項(xiàng)等規(guī)定，補(bǔ)繳增值稅7萬(wàn)元。

2.根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱《征管法》）第六十三條第一款規(guī)定，對(duì)該公司在賬上少列收入，少繳稅款的行為定性為偷稅，追繳其少繳增值稅4萬(wàn)元，并處以少繳稅款1倍的罰款4萬(wàn)元。

3.根據(jù)《征管法》第三十二條的規(guī)定，加收滯納金1萬(wàn)元。

4.對(duì)該公司少繳企業(yè)所得稅的問(wèn)題，稽查局已向當(dāng)?shù)氐囟悪C(jī)關(guān)通報(bào)。

四、案件分析

（一）查處本案的認(rèn)識(shí)及體會(huì)

1.消費(fèi)者對(duì)督促企業(yè)依法納稅缺乏足夠認(rèn)識(shí)。消費(fèi)者普遍存在著“醫(yī)藥經(jīng)營(yíng)不受稅務(wù)管理”、“買賣藥品不納稅”等認(rèn)識(shí)誤區(qū),因此在買藥時(shí)收到超市開(kāi)出的機(jī)制購(gòu)物小票后往往因?yàn)橄勇闊┒辉偎饕l(fā)票。從客觀上為醫(yī)藥銷售行業(yè)鉆稅收管理空子，采取非法手段偷逃稅款提供了便利。

2.個(gè)別醫(yī)藥企業(yè)不按規(guī)定使用發(fā)票。不僅該案Y公司存在著以《出庫(kù)復(fù)核清單》代替發(fā)票的情況，在其他個(gè)別醫(yī)藥企業(yè)也同樣存在嚴(yán)重違規(guī)使用發(fā)票的問(wèn)題，如有的醫(yī)藥公司多年來(lái)使用發(fā)票以自印票據(jù)為主，公司及所屬機(jī)構(gòu)使用票據(jù)均由總公司統(tǒng)一印制，以“提貨單”或“調(diào)撥單”等自制內(nèi)部結(jié)算單代替發(fā)票使用。

3.個(gè)別醫(yī)藥企業(yè)財(cái)務(wù)制度不健全。一些醫(yī)藥企業(yè)存在隱瞞銷售收入現(xiàn)象，如現(xiàn)金收取貨款不申報(bào)納稅，購(gòu)進(jìn)貨物用于對(duì)消費(fèi)者的贈(zèng)送和獎(jiǎng)勵(lì)應(yīng)視同銷售也不申報(bào)納稅，以及賬外經(jīng)營(yíng)等現(xiàn)象仍普遍存在。醫(yī)藥企業(yè)經(jīng)常還出現(xiàn)利用銷售結(jié)算方式的不同，遲記收入、隱瞞收入的問(wèn)題。另外，一些醫(yī)藥企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全、不規(guī)范，不能全面、完整、準(zhǔn)確地反映企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況。

4.醫(yī)藥行業(yè)稅收管理不夠嚴(yán)格。醫(yī)藥行業(yè)經(jīng)營(yíng)形式多樣化，經(jīng)營(yíng)渠道復(fù)雜化，一些基層稅務(wù)人員對(duì)醫(yī)藥行業(yè)的稅收管理認(rèn)識(shí)偏差，認(rèn)為醫(yī)藥經(jīng)營(yíng)是公益事業(yè)，從而對(duì)其放松了管理。

（二）工作建議

1.對(duì)多次被舉報(bào)的案件，檢查中要注重使用多種稽查方法。在作好案頭準(zhǔn)備、了解行業(yè)特征、做好保密工作的同時(shí)，注重各部門的協(xié)調(diào)配合和執(zhí)法程序的準(zhǔn)確到位，避免陷入“就賬論賬”的誤區(qū)。應(yīng)根據(jù)已掌握的線索，賬里賬外相印證，細(xì)心發(fā)現(xiàn)有價(jià)值的線索。另外，要充分考慮稽查實(shí)施過(guò)程中可能出現(xiàn)的問(wèn)題，做好周密部署。在這次檢查中，檢查組確立了一個(gè)思想主線，即周密部署，以“快”制勝，掌握了第一手資料。2.要注重信息技術(shù)在稅務(wù)稽查工作中的應(yīng)用。計(jì)算機(jī)在企業(yè)管理及會(huì)計(jì)信息處理中的迅速普及和廣泛應(yīng)用，給人們帶來(lái)極大的方便和效益，但也給稅務(wù)稽查工作帶來(lái)了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。目前熟悉納稅人會(huì)計(jì)電算化軟件以及數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)的稽查人員較少，以至于對(duì)實(shí)行電算化管理的納稅人的檢查，還要依靠納稅人打印出的財(cái)務(wù)資料，對(duì)企業(yè)電子數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行分析還要依靠專業(yè)計(jì)算機(jī)人員。稽查人員應(yīng)該適應(yīng)信息化時(shí)代的需求，加強(qiáng)對(duì)信息技術(shù)的掌握和應(yīng)用。

3.應(yīng)盡快加強(qiáng)對(duì)大型超市、市場(chǎng)及其它使用微機(jī)收銀的企業(yè)的管理。加快推行防偽稅控裝臵，加強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)收銀系統(tǒng)的監(jiān)管，出臺(tái)更為明細(xì)的計(jì)算機(jī)核算管理辦法，要求企業(yè)定期備份銷售數(shù)據(jù)。嚴(yán)禁醫(yī)藥銷售行業(yè)以自印發(fā)票或內(nèi)部“提貨單”或“調(diào)撥單”代替普通發(fā)票的使用。

思考題

1．本案企業(yè)的日常銷售數(shù)據(jù)遭到破壞，給稽查工作帶來(lái)阻力。我們?cè)撊绾渭訌?qiáng)對(duì)企業(yè)計(jì)算機(jī)收銀系統(tǒng)、會(huì)計(jì)電算化軟件，以及數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)軟件的監(jiān)管？

2.如果出現(xiàn)數(shù)據(jù)遭到破壞的情況，你認(rèn)為還有什么手段與方法來(lái)恢復(fù)？ 考試練習(xí)題

1.在稅務(wù)稽查中,確定增值稅納稅人納稅義務(wù)發(fā)生的依據(jù)是什么？ 2.某稽查局對(duì)某增值稅小規(guī)模納稅人涉稅案件進(jìn)行調(diào)查時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人以現(xiàn)金方式已收取購(gòu)貨方貨款定金30000元，經(jīng)與購(gòu)貨方核實(shí)，雙方已經(jīng)達(dá)到購(gòu)銷協(xié)議，貨款已付，按協(xié)議尚未收到貨物。檢查人員確定該稅人納稅義務(wù)成立，該納稅人以收取定金，貨物并未銷售，定金可隨時(shí)退還，且以定金不是取得的銷售收入，不能作為計(jì)稅的法定依據(jù)為由，與稽查局發(fā)生爭(zhēng)議。請(qǐng)問(wèn)，檢查人員的認(rèn)定正確嗎？理由是什么？ 10-3 某購(gòu)物中心會(huì)計(jì)電算化偷稅案

本案特點(diǎn):本案揭示了跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的大型連鎖超市利用商業(yè)軟件分流銷售收入的手段，通過(guò)賬外賬偷稅的事實(shí)。檢查人員熟練運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)和稽查辦案手段，查清企業(yè)的計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)核算網(wǎng)絡(luò),并通過(guò)破譯密碼調(diào)取了電子賬簿資料，其辦案方法有一定的借鑒意義。

一、案件背景情況

（一）案件來(lái)源

根據(jù)群眾舉報(bào)，2006年1月18日，某市國(guó)稅局稽查局（以下簡(jiǎn)稱稽查局）對(duì)J購(gòu)物中心有限公司(以下簡(jiǎn)稱J公司)的經(jīng)營(yíng)及納稅情況進(jìn)行了檢查。

（二）納稅人基本情況

J公司系私營(yíng)有限責(zé)任公司，2002年1月登記注冊(cè)，注冊(cè)資金為500萬(wàn)元人民幣，為增值稅一般納稅人，主要從事五金、交電、棉紡、日用百貨等商品的零售，是某市A百貨公司的連銷店。

二、檢查過(guò)程與檢查方法

（一）檢查預(yù)案

1.確定檢查重點(diǎn)。針對(duì)超市有固定經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)商品種類繁多、電算化程度較高、貨物進(jìn)銷存采用商業(yè)軟件進(jìn)行管理的特點(diǎn)，通過(guò)查前案頭分析、實(shí)地調(diào)查確定檢查重點(diǎn)。2.明確人員分工，避免重復(fù)工作。主查員對(duì)參加檢查的7名人員進(jìn)行了分工，根據(jù)實(shí)地摸底的結(jié)果，主查人員將檢查組分成信息技術(shù)組、資料調(diào)賬組、財(cái)務(wù)核查組。信息技術(shù)組負(fù)責(zé)查清收銀系統(tǒng)及財(cái)務(wù)系統(tǒng)的服務(wù)器IP，調(diào)取電腦資料；資料調(diào)賬組負(fù)責(zé)2004至2005年底的賬簿資料調(diào)取；財(cái)務(wù)核查組負(fù)責(zé)對(duì)財(cái)務(wù)部、業(yè)務(wù)部特別是出納現(xiàn)金與銀行賬的盤(pán)點(diǎn)核查。

3.分析靜態(tài)資料，確定檢查重點(diǎn)。在嚴(yán)格保密的情況下，檢查人員通過(guò)綜合征管軟件和金稅工程稽核系統(tǒng)的查詢功能，查詢了該公司2004年至2005的經(jīng)營(yíng)情況和稅收繳納情況及增值稅專用發(fā)票認(rèn)證與申報(bào)抵扣數(shù)據(jù)。該公司2004年至2005累計(jì)申報(bào)銷售收入6173.03萬(wàn)元，僅繳納增值稅70.48萬(wàn)元，稅負(fù)僅為1.14%，低于2%的L市超市平均稅負(fù)水平。2004年與2005年賬面虧損分別為27.14萬(wàn)元、16.07萬(wàn)元。通過(guò)分析判斷,該公司具有偷稅疑點(diǎn)。而超市行業(yè)偷稅的一般規(guī)律是利用商業(yè)軟件分流銷售收入，因此檢查重點(diǎn)放在如何獲取該公司銷售收入的真實(shí)電子數(shù)據(jù)上。

（二）檢查具體方法

1.實(shí)地調(diào)查，摸清財(cái)務(wù)軟件流程

進(jìn)駐檢查前,檢查人員對(duì)該公司經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地及辦公場(chǎng)所進(jìn)行了秘密摸底調(diào)查，通過(guò)在超市購(gòu)買商品所取得的購(gòu)物小票,了解到該公司所使用的前臺(tái)收銀軟件為“富基旋風(fēng)商業(yè)供應(yīng)鏈系統(tǒng)”，后臺(tái)為遠(yuǎn)征管理系統(tǒng)。檢查人員從互聯(lián)網(wǎng)上下載了上述商業(yè)管理軟件的使用說(shuō)明，了解了該商業(yè)軟件的基本操作流程、系統(tǒng)安裝與管理、ORACLE數(shù)據(jù)庫(kù)、winpos的輔助配臵程序以及數(shù)據(jù)庫(kù)的IP地址和數(shù)據(jù)傳輸FTP的IP地址的查詢方法，摸清了該公司電算化軟件的基本流程。

2.突擊檢查，查獲賬外賬套

1月18日，檢查組按事先的工作安排和分配的任務(wù)同時(shí)展開(kāi)突擊檢查。（1）財(cái)務(wù)核查組通過(guò)實(shí)地盤(pán)存現(xiàn)金出納賬，發(fā)現(xiàn)了十多本現(xiàn)金日記賬與銀行日記賬（手工賬），以及部分月份的貨幣資金狀況變動(dòng)表，經(jīng)查詢（005）賬套（納稅人主動(dòng)提供給信息技術(shù)組進(jìn)行檢查的用友財(cái)務(wù)軟件賬套）的相關(guān)銀行現(xiàn)金科目，核對(duì)相應(yīng)的憑證號(hào)，發(fā)現(xiàn)手工記載的現(xiàn)金、銀行賬與電子賬套所載金額、內(nèi)容均不一致，說(shuō)明企業(yè)存在有兩套賬的可能，財(cái)務(wù)核查組及時(shí)將這些資料交由資料調(diào)賬組在調(diào)賬清單中進(jìn)行登記，辦理調(diào)取手續(xù)。

（2）資料調(diào)賬組在調(diào)取該公司2004至2005的賬簿資料時(shí)，發(fā)現(xiàn)了該公司2005的一些未裝訂的記賬憑證，記賬憑證所載核算賬套為[500]，進(jìn)入該公司提供的財(cái)務(wù)軟件賬套（005賬套），未能查詢到相應(yīng)的記賬憑證號(hào)，由此判定該公司除005賬套外，肯定還有一個(gè)500電子賬套，資料調(diào)賬組隨即調(diào)取并復(fù)印了上述全部憑證資料。

（3）信息技術(shù)組按工作安排突擊檢查，查獲賬外賬套。

①進(jìn)入該公司前臺(tái)收銀POS系統(tǒng)，運(yùn)行桌面“WINPOS配臵程序”圖標(biāo)，點(diǎn)擊“輔助設(shè)臵”菜單，顯示出FTP地址為192.168.0.4、Oracle數(shù)據(jù)庫(kù)的IP為192.168.0.4，服務(wù)器在其公司總部，主查員通過(guò)電話及時(shí)向H市國(guó)家稅務(wù)局稽查局進(jìn)行了通報(bào)，請(qǐng)求協(xié)助查詢上述IP的服務(wù)器，但反饋的結(jié)果并不理想，協(xié)查單位未能找到收銀系統(tǒng)所使用的數(shù)據(jù)服務(wù)器，查獲收銀系統(tǒng)電子數(shù)據(jù)的目標(biāo)落空。

②信息技術(shù)組寄希望于收銀系統(tǒng)取得第一手電子數(shù)據(jù)資料的打算落空,只能另辟蹊徑，通過(guò)財(cái)務(wù)部門使用的電腦來(lái)找突破口。

打開(kāi)財(cái)務(wù)部門的電腦，運(yùn)行用友財(cái)務(wù)軟件的“管理服務(wù)工具”，逐臺(tái)使用財(cái)務(wù)辦公室的電腦，發(fā)現(xiàn)客戶端所連接的用友財(cái)務(wù)軟件服務(wù)器的服務(wù)器名并不一致，該公司主動(dòng)提供給信息技術(shù)組使用的電腦（計(jì)算機(jī)名CW10）所連接的數(shù)據(jù)庫(kù)服務(wù)器名稱為CW3，IP地址為192.168.29.4，所進(jìn)入的用友財(cái)務(wù)軟件賬套名為005，查詢出來(lái)的銷售數(shù)據(jù)與申報(bào)數(shù)一致，而出納人員正在使用的電腦（計(jì)算機(jī)名CW4）所連接的數(shù)據(jù)庫(kù)服務(wù)器名為CW1。

③檢查人員隨即通過(guò)點(diǎn)擊 “我的電腦-屬性-計(jì)算機(jī)名”,逐臺(tái)查找計(jì)算機(jī)名為CW1的電腦，終于在財(cái)務(wù)經(jīng)理的辦公室里找到了計(jì)算機(jī)名為CW1，IP地址為192.168.29.3的計(jì)算機(jī)，發(fā)現(xiàn)該臺(tái)計(jì)算機(jī)上裝有SQL2000及用友財(cái)務(wù)軟件的服務(wù)器端，點(diǎn)擊“程序-SQLSERVER-企業(yè)管理器”,發(fā)現(xiàn)SQL2000控制臺(tái)根目錄下有數(shù)據(jù)庫(kù)名為ufdata_005_2004、ufdata_005_2005、ufdata_500_2004、ufdata_500_2005的四個(gè)用友軟件賬套，說(shuō)明該公司至少設(shè)臵有兩個(gè)賬套（005，500）進(jìn)行核算（注：用友軟件數(shù)據(jù)庫(kù)命名規(guī)則為“ufdata_賬套名_”）。

④檢查人員隨即要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員提供進(jìn)入500賬套的用戶名和口令，但企業(yè)會(huì)計(jì)人員以公司經(jīng)理不在、操作人員外出為由拒絕提供用戶名和口令，隨后借機(jī)離開(kāi)了財(cái)務(wù)經(jīng)理辦公室，只留下財(cái)務(wù)經(jīng)理陪同；財(cái)務(wù)經(jīng)理亦以不知用戶名和口令為由不予配合。在此情形下，主查員自己上機(jī)操作，點(diǎn)擊“所有程序-U8管理軟件-財(cái)務(wù)系統(tǒng)-總賬”,輸入服務(wù)器名“CW1”,操作員“demo”,默認(rèn)密碼“demo”,選擇“[500]賬套婁底佳惠有限責(zé)任公司”,順利進(jìn)入了500賬套。

⑤使用財(cái)務(wù)軟件的憑證查詢功能,查詢相關(guān)銀行收款憑證，發(fā)現(xiàn)該公司收銀員每天收取的營(yíng)業(yè)款基本上都由營(yíng)業(yè)員當(dāng)天匯入中國(guó)銀行的個(gè)人賬戶。

3．多方取證查實(shí)稅收違法事實(shí)

（1）查詢005賬套與500賬套的銀行存款明細(xì)數(shù)據(jù)，500賬套的銀行存款借方發(fā)生額比005賬套多2466萬(wàn)元（含代收聯(lián)營(yíng)單位“店中店”貨款）, 而005賬套的銷售收入與增值稅申報(bào)表的數(shù)據(jù)完全一致，檢查人員隨即點(diǎn)擊“U8管理軟件-系統(tǒng)服務(wù)-系統(tǒng)管理工具”，輸入系統(tǒng)用戶名“admin”，口令為空,利用軟件的賬套備份功能,對(duì)500賬套和005賬套進(jìn)行了數(shù)據(jù)備份，生成兩份電子文檔，其中一份當(dāng)面進(jìn)行封存，由財(cái)務(wù)經(jīng)理簽字押印。

（2）將005與500賬套所記載的2004-2005的銷售收入賬打印出來(lái)，交由財(cái)務(wù)經(jīng)理簽字蓋章，將證據(jù)固定下來(lái)。

（3）檢查人員通過(guò)查詢500賬套的銀行明細(xì)賬，獲取了其與總部（H總公司）的資金往來(lái)賬號(hào)（個(gè)人開(kāi)戶賬號(hào)），經(jīng)L市國(guó)稅局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后到銀行查詢?cè)撡~號(hào)資金往來(lái)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)銀行對(duì)賬單數(shù)據(jù)與500賬套的銀行明細(xì)賬數(shù)據(jù)完全一致，匯總收入金額與財(cái)務(wù)核查組查獲的相同月份的貨幣資金狀況變動(dòng)表的收入完全一致。

（4）經(jīng)詢問(wèn)出納及部分收銀員，查明收銀員所收現(xiàn)金款項(xiàng)均通過(guò)H總公司指定的賬戶逐日存入，不得坐支，并憑繳款單在500賬套中記賬，500賬套是公司真實(shí)的核算賬套，提供給信息技術(shù)組查詢的005賬套是辦稅員專門用于應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的。上述內(nèi)部證據(jù)（005與500賬套電子數(shù)據(jù)）、外部證據(jù)（銀行對(duì)賬單）及詢問(wèn)調(diào)查筆錄相互印證，充分證明了該公司通過(guò)設(shè)臵兩套電子賬，少申報(bào)應(yīng)稅收入的偷稅事實(shí)。

（三）檢查中遇到的困難和阻力及相關(guān)證據(jù)的認(rèn)定

1.企業(yè)不配合檢查的情況下，難以獲得第一手證據(jù)資料

由于超市使用的商業(yè)軟件能夠人為調(diào)整經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，致使財(cái)務(wù)核算不真實(shí)，銷售收入記賬不準(zhǔn)確,特別是跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的大型連鎖超市，電算化程度更高，采用服務(wù)器/客戶端模式，以遠(yuǎn)程互聯(lián)互通的方式傳輸數(shù)據(jù)，租用電信提供的數(shù)據(jù)服務(wù)器，通過(guò)任意分支機(jī)構(gòu)的任一客戶端，均可實(shí)現(xiàn)對(duì)服務(wù)器數(shù)據(jù)的修改。其租用的服務(wù)器的地址一般不存放于辦公場(chǎng)所，所使用的商業(yè)收銀軟件及財(cái)務(wù)軟件也不報(bào)送給稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握其財(cái)務(wù)軟件使用情況。突擊檢查一旦不能在第一時(shí)間全面控制數(shù)據(jù)服務(wù)器，被查對(duì)象就會(huì)很輕易的刪除原始電子數(shù)據(jù)，稅務(wù)稽查部門很難從賬薄上查證實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，查實(shí)其收入總額更是難上加難。

2．核實(shí)電子數(shù)據(jù)資料的真實(shí)性是難點(diǎn)

電子數(shù)據(jù)以技術(shù)為依托，很少受主觀因素的影響，相對(duì)來(lái)說(shuō)比較準(zhǔn)確；但由于計(jì)算機(jī)信息是用二進(jìn)制數(shù)據(jù)表示的，以數(shù)字信號(hào)的方式存在，而數(shù)字信號(hào)是非連續(xù)性的，如果有人故意或因?yàn)椴铄e(cuò)對(duì)電子證據(jù)進(jìn)行截收、監(jiān)聽(tīng)、竊聽(tīng)、刪節(jié)、剪接，從技術(shù)上講難以查清。而且計(jì)算機(jī)操作人員的差錯(cuò)或供電系統(tǒng)、通信網(wǎng)絡(luò)的故障等環(huán)境和技術(shù)方面的原因都會(huì)使電子數(shù)據(jù)無(wú)法反映真實(shí)的情況。此外，電子數(shù)據(jù)均以電磁濃縮的形式儲(chǔ)存，使得變更、毀滅電子數(shù)據(jù)極為方便，且不易察覺(jué)。在日益普及的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，數(shù)據(jù)的通信傳輸又為遠(yuǎn)程操縱計(jì)算機(jī)，破壞、修改電子數(shù)據(jù)提供了更便利的條件，電子數(shù)據(jù)與特定主體之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系按照常規(guī)手段難以確定。

三、違法事實(shí)及定性處理

（一）違法事實(shí)和作案手段

1.該公司通過(guò)設(shè)臵真假兩套電子會(huì)計(jì)賬,采取少列收入的手段,少申報(bào)增值稅銷項(xiàng)稅額79.3萬(wàn)元。其中，2004少申報(bào)增值稅銷項(xiàng)稅額14.73萬(wàn) 元； 2005少申報(bào)增值稅銷項(xiàng)稅額64.61萬(wàn)元。

2.該公司通過(guò)設(shè)臵兩套電子會(huì)計(jì)賬,進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，造成少繳企業(yè)所得稅54.62萬(wàn)元。其中，2004申報(bào)應(yīng)納稅所得額為-25.67萬(wàn)元,經(jīng)檢查調(diào)整2004應(yīng)納稅所得額為77.01萬(wàn)元，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅25.42萬(wàn)元。2005申報(bào)應(yīng)納稅所得額為-16.13萬(wàn)元, 經(jīng)檢查調(diào)整 2005應(yīng)納稅所得額為88.5萬(wàn)元，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅29.2萬(wàn)元。

（二）處理結(jié)果

1.根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第一條、第二條第（一）項(xiàng)、第五條、第六條第一款、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第一條、第三條、第四條和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱《征管法》）第六十三條第一款規(guī)定，對(duì)該公司在賬本上少列收入和進(jìn)行虛假納稅申報(bào)造成少繳稅款的行為，認(rèn)定為偷稅，追繳其少繳的增值稅79.34萬(wàn)元、企業(yè)所得稅54.62萬(wàn)元外，并處以少繳稅款百分之五十的罰款66.98萬(wàn)元。

2.根據(jù)《征管法》第三十二條的規(guī)定依法加收滯納金。

3.該公司涉嫌觸犯《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零一條的規(guī)定，根據(jù)《征管法》第七十七條、國(guó)務(wù)院《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》第三條及相關(guān)規(guī)定，依法移送公安機(jī)關(guān)處理。

四、案件分析

（一）查處本案的認(rèn)識(shí)和體會(huì)

本案的成功查處，得益于查前的周密布臵，大量前期的基礎(chǔ)工作極大地提升了稽查效果，更為重要的是專業(yè)的電算化知識(shí)在案件查處中起到了事半功倍的效果，檢查人員在納稅人不配合的情況下，能夠運(yùn)用電算會(huì)計(jì)和計(jì)算機(jī)知識(shí)，順利進(jìn)入財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)，在短時(shí)間內(nèi)查出問(wèn)題。

（二）工作建議

1．關(guān)注超市中的“店中店”。超市因其經(jīng)營(yíng)方式的多樣性，內(nèi)設(shè)“店中店”，也就是在超市內(nèi)設(shè)聯(lián)營(yíng)柜臺(tái)或租賃部分場(chǎng)地給其他經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)，雖不由超市統(tǒng)一核算但由超市統(tǒng)一收款，超市從中抽取傭金或按一定比例收取租金，雙方均不申報(bào)繳納稅款。此次檢查中就發(fā)現(xiàn)了100多戶經(jīng)營(yíng)者共2000多萬(wàn)元的收入未申報(bào)繳納增值稅（已移交國(guó)稅局征管部門處理）。因此，建議征收管理部門關(guān)注超市內(nèi)聯(lián)營(yíng)、出租柜臺(tái)的情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)超市經(jīng)營(yíng)中存在的稅收問(wèn)題。

2.對(duì)于電算化程度比較高的企業(yè)，稅源管理部門應(yīng)督促其將電算化軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

思考題

1.對(duì)于會(huì)計(jì)電算化企業(yè)，對(duì)電子數(shù)據(jù)如何取證是最合法和最有效的？ 2．對(duì)于跨地區(qū)或全國(guó)范圍內(nèi)經(jīng)營(yíng)的超級(jí)連鎖企業(yè)，如何第一時(shí)間查獲其真實(shí)的數(shù)據(jù)服務(wù)器？

考試練習(xí)題

1.納稅人在稅務(wù)檢查中拒絕提供用于財(cái)務(wù)核算的電腦密碼，屬于現(xiàn)行稅收法律法規(guī)中所指的何種行為？對(duì)這種違法行為的處理依據(jù)是什么？ 2.稅務(wù)稽查局有證據(jù)證明，當(dāng)檢查人員在向納稅人送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書(shū)》并出示《稅務(wù)檢查證》的同時(shí)，納稅人指使其員工刪除電腦中的信息，被檢查人員當(dāng)場(chǎng)制止。請(qǐng)問(wèn)，納稅人的行為屬于何種違法行為？

10-4

某科技公司利用網(wǎng)絡(luò)異地存儲(chǔ)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)偷稅案

本案特點(diǎn):本案通過(guò)網(wǎng)絡(luò)追蹤技術(shù)定位企業(yè)電子數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)位臵，利用特定軟件獲取原始會(huì)計(jì)核算資料，采用抽樣信息進(jìn)行各種數(shù)量關(guān)系的比對(duì)分析，成功查處了企業(yè)隱匿收入的偷稅行為，對(duì)會(huì)計(jì)電算化企業(yè)的稅務(wù)稽查具有一定借鑒意義。

一、案件背景情況

（一）案件來(lái)源

2005年10月，某市國(guó)稅局南區(qū)稽查局（以下簡(jiǎn)稱稽查局）接到市國(guó)稅局違法案件舉報(bào)中心轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)某科技有限公司（以下簡(jiǎn)稱該公司）涉嫌偷稅的舉報(bào)信，反映該公司利用網(wǎng)絡(luò)異地存儲(chǔ)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，隱瞞真實(shí)銷售收入，偷逃國(guó)家稅款。

稽查局獲悉公安局經(jīng)偵大隊(duì)（以下簡(jiǎn)稱“經(jīng)偵大隊(duì)”）也接到舉報(bào)人對(duì)該企業(yè)的舉報(bào)，并已按司法程序進(jìn)行立案和展開(kāi)前期的偵查工作，于是在2006年2月與經(jīng)偵大隊(duì)接洽，將有關(guān)舉報(bào)資料和前期調(diào)查掌握的情況作了介紹，并決定與經(jīng)偵大隊(duì)聯(lián)合對(duì)該企業(yè)進(jìn)行立案檢查。

（二）納稅人基本情況

某科技有限公司于2001年1月成立，公司法定代表人侯某，企業(yè)類型為私營(yíng)有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本300萬(wàn)元。經(jīng)營(yíng)范圍：監(jiān)控器材通信產(chǎn)品。公司屬增值稅一般納稅人。

二、檢查過(guò)程與檢查方法

（一）檢查預(yù)案

稽查局對(duì)該企業(yè)的舉報(bào)材料和納稅資料進(jìn)行分析和整理，發(fā)現(xiàn)該公司工作人員將每天經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)資料送往私人住宅（出租屋）錄入電腦并定期銷毀原始會(huì)計(jì)資料，利用某軟件開(kāi)發(fā)公司設(shè)計(jì)的網(wǎng)絡(luò)版財(cái)務(wù)軟件將該公司本部和全國(guó)各地分支機(jī)構(gòu)的真實(shí)（業(yè)務(wù)）財(cái)務(wù)情況進(jìn)行匯總、統(tǒng)計(jì)并將電子數(shù)據(jù)資料直接上傳、存儲(chǔ)于異地托管的服務(wù)器。根據(jù)此情況，稽查局確定檢查主要方向是設(shè)法查找、固定企業(yè)存儲(chǔ)真實(shí)財(cái)務(wù)資料的電子數(shù)據(jù)，并搜集其他書(shū)證、物證以及資金流證據(jù)。為了突破稅務(wù)行政機(jī)關(guān)不能偵查取證的局限，稽查局決定與市公安局公共信息網(wǎng)絡(luò)安全監(jiān)察分局（以下簡(jiǎn)稱“市網(wǎng)監(jiān)局”）、經(jīng)偵大隊(duì)等部門聯(lián)合查辦該案。

(二)檢查具體方法

1.多部門合作，固定電子證據(jù)

思路明確后，稽查局進(jìn)入前期的準(zhǔn)備工作。經(jīng)偵大隊(duì)動(dòng)用大量的警力對(duì)該公司的主要人員、經(jīng)營(yíng)、資金和財(cái)產(chǎn)等情況進(jìn)行了全方位的偵查。通過(guò)市網(wǎng)監(jiān)局網(wǎng)絡(luò)追蹤定位該公司服務(wù)器的托管地在東莞市，偵查證實(shí)該公司在向某軟件開(kāi)發(fā)公司購(gòu)買網(wǎng)絡(luò)版財(cái)務(wù)管理軟件的同時(shí)，簽訂主機(jī)托管協(xié)議，約定由某軟件開(kāi)發(fā)公司委托東莞市某電腦公司在電信局對(duì)服務(wù)器進(jìn)行托管。經(jīng)偵大隊(duì)在掌握上述情況后，決定由當(dāng)?shù)毓簿帧⑹芯W(wǎng)監(jiān)局和經(jīng)偵大隊(duì)三方協(xié)同依法對(duì)服務(wù)器內(nèi)的涉稅電子數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)制固定，并做好整個(gè)服務(wù)器托管現(xiàn)場(chǎng)的勘驗(yàn)和拍照取證工作。在5月中旬，經(jīng)偵大隊(duì)向稽查局提供復(fù)制的電子數(shù)據(jù)資料，并來(lái)函要求稽查局對(duì)有關(guān)電子數(shù)據(jù)情況進(jìn)行審核鑒定，確認(rèn)該公司是否存在偷稅行為。經(jīng)省、市局信息技術(shù)人員對(duì)電子數(shù)據(jù)資料中幾百萬(wàn)條信息資料進(jìn)行破解、分析、篩選和歸納，初步發(fā)現(xiàn)該公司在全國(guó)各地的銷售客戶有二千多家，涉及往來(lái)金額 2億多元。通過(guò)對(duì)獲取的信息資料中抽取三個(gè)相關(guān)企業(yè)進(jìn)行調(diào)查取證，發(fā)現(xiàn)該公司與這三間企業(yè)有真實(shí)的交易往來(lái)，銀行往來(lái)的金額與獲取的信息資料的數(shù)據(jù)基本相符。

前期的調(diào)查工作，已一定程度印證了獲取電子數(shù)據(jù)資料中經(jīng)營(yíng)信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，有充分理由懷疑該公司存在偷稅行為。

2.稅警聯(lián)合行動(dòng)，查處偷稅行為，形成證據(jù)鏈

2006年6月2日，稽查局聯(lián)同經(jīng)偵大隊(duì)展開(kāi)聯(lián)合行動(dòng)，組成四個(gè)行動(dòng)小組，共計(jì)50多人，分別對(duì)該公司的本部、東莞市服務(wù)器藏匿地、個(gè)人私宅和三間倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行了檢查，但現(xiàn)場(chǎng)已難以提取到偷稅的書(shū)證和物證。稽查局只調(diào)回賬簿、相關(guān)資料和已刪除重要資料的電腦。經(jīng)偵大隊(duì)當(dāng)日帶回十多個(gè)相關(guān)的人員回公安局進(jìn)行訊問(wèn)，并刑事拘留了該公司主要人員左某和董某二人。東圃私宅內(nèi)三名財(cái)務(wù)人員和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及該公司的重要人物外逃。

由于未能按原計(jì)劃在東莞市服務(wù)器藏匿地和東圃私宅獲取及固定偷稅企業(yè)的涉嫌犯罪證據(jù)，稽查局立即聯(lián)同經(jīng)偵大隊(duì)人員要求某軟件開(kāi)發(fā)公司的技術(shù)人員予以配合和協(xié)助，將電子數(shù)據(jù)資料進(jìn)行有效的恢復(fù)，用該軟件公司開(kāi)發(fā)的財(cái)務(wù)軟件，將調(diào)取的數(shù)據(jù)庫(kù)文件變成直觀的、可視的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料。

為達(dá)到完善證據(jù)鏈條的目的，稽查局決定對(duì)第三方（購(gòu)貨方）進(jìn)行調(diào)查取證。根據(jù)已掌握的會(huì)計(jì)信息資料，在購(gòu)貨客戶中抽取某區(qū)內(nèi)的幾十戶企業(yè)（交易金額在10萬(wàn)以上的）進(jìn)行協(xié)查。稽查局動(dòng)用了四個(gè)檢查科的檢查人員，經(jīng)過(guò)實(shí)地協(xié)查和取證，取得了該公司的涉嫌偷稅犯罪的直接證據(jù)。

三、違法事實(shí)及定性處理

（一）違法事實(shí)和作案手段 經(jīng)稽查局對(duì)協(xié)查取證的幾十戶企業(yè)資料進(jìn)行篩選，發(fā)現(xiàn)該公司在2004年1月至2005年12月期間銷售監(jiān)控、廣播設(shè)備和電子產(chǎn)品，收取貨款合計(jì)341.47萬(wàn)元，未按稅法規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅和企業(yè)所得稅。

（二）處理結(jié)果

1.根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第一條、第二條、第五條和第十九條，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第一條、第二條、第三條、第四條和《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》，《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定，對(duì)該企業(yè)少列收入的行為定性為偷稅，追繳其少繳的增值稅49.61萬(wàn)元、企業(yè)所得稅54.88萬(wàn)元，并處少繳稅款百分之五十的罰款52.25萬(wàn)元。

2.根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定，從滯納稅款之日起，對(duì)少繳稅款按日加收萬(wàn)分之五的滯納金。

3.該公司2005年偷稅額占當(dāng)年應(yīng)納稅額的43.29%，已涉嫌觸犯《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零一條的規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法征管法》七十七條以及國(guó)務(wù)院《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》第三條的規(guī)定，依法將該案移送公安機(jī)關(guān)處理。

(三)刑事訴訟

2007年4月3日某市人民法院一審查明，該公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)者即被告人左某2004年5月通過(guò)財(cái)務(wù)管理軟件和簽訂主機(jī)托管協(xié)議，將真實(shí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)于異地托管的服務(wù)器。2004年至2005年間，向部分客戶銷售貨物沒(méi)有開(kāi)具銷售發(fā)票，隱匿銷售收入，向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行虛假納稅申報(bào)，觸犯了《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零一條的規(guī)定，犯偷稅罪。

審判機(jī)關(guān)認(rèn)為，公訴機(jī)關(guān)對(duì)被告人左某的指控事實(shí)清楚，證據(jù)確實(shí)充分，指控罪名成立。鑒于被告人左某認(rèn)罪態(tài)度較好，而且該公司已經(jīng)全部繳納稅款、滯納金和罰款，挽回國(guó)家損失，對(duì)被告人左某酌情從輕處罰。根據(jù)被告人左某的犯罪情節(jié)和悔罪表現(xiàn)，適用緩刑確實(shí)不致再危害社會(huì)，可以宣告緩刑。審判機(jī)關(guān)做出刑事判決：判處被告人左某有期徒刑三年，緩刑五年，并處罰金人民幣105萬(wàn)元。被告人左某對(duì)公訴機(jī)關(guān)指控其利用網(wǎng)絡(luò)偷稅的犯罪事實(shí)無(wú)異議，沒(méi)有提出上訴，一審終結(jié)。

四、案件分析

（一）查處本案的認(rèn)識(shí)及體會(huì)

1.創(chuàng)新稽查方法，應(yīng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)涉稅違法行為帶來(lái)的新挑戰(zhàn)

本案檢查人員改變以往只通過(guò)紙質(zhì)會(huì)計(jì)賬簿和報(bào)表就賬查賬的思維模式，面對(duì)高科技的網(wǎng)絡(luò)涉稅犯罪活動(dòng)，積極與公安等部門合作，運(yùn)用計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等新方法跟蹤稽查線索，從而使稅務(wù)稽查技術(shù)方法取得新的突破。本案的稽查實(shí)踐，窺視到網(wǎng)絡(luò)世界里面的陰暗面和違法行為，為稽查局積累電算化稽查經(jīng)驗(yàn)，為今后進(jìn)一步創(chuàng)新查獲電子證據(jù)的技術(shù)手段及機(jī)制準(zhǔn)備了條件，為進(jìn)一步探討如何在技術(shù)上解決對(duì)電子數(shù)據(jù)資料證據(jù)進(jìn)行固定和恢復(fù)，探索如何克服客觀事實(shí)與法律事實(shí)的沖突提供了思路，也為以后稽查工作中遇到相同或類似的案件，提供有益的借鑒。

2.提高稽查人員素質(zhì)，適應(yīng)稽查工作的新形勢(shì)

通過(guò)本案的查處，檢查人員的綜合素質(zhì)得到較大的提高。稅務(wù)檢查人員必須成為具備一定的現(xiàn)代信息技術(shù)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)和現(xiàn)代商貿(mào)知識(shí)，并能掌握一定的計(jì)算機(jī)硬件、軟件的操作技術(shù)，具備不斷創(chuàng)新能力的復(fù)合型人才，才能適應(yīng)新形勢(shì)下的社會(huì)發(fā)展新需要。

（二）加強(qiáng)征管提出的問(wèn)題和建議

該案的查處，也暴露出日常征收管理工作中存在的一些問(wèn)題，應(yīng)引起征收管理部門的注意，建議在以下方面強(qiáng)化稅收管理，堵塞征管漏洞：

1.加強(qiáng)對(duì)納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件的監(jiān)管 在稅收實(shí)踐中，基層征管部門對(duì)該項(xiàng)報(bào)備管理工作在思想上不夠重視，存在隨意性。會(huì)計(jì)核算軟件的報(bào)備資料，是一條重要的稽查線索，對(duì)檢查納稅人是否存在偷稅行為，具有舉足輕重的作用。這些基礎(chǔ)的征管工作都做好了，會(huì)為日后稽查工作提供有力的幫助。

2.加強(qiáng)對(duì)納稅人現(xiàn)金、銀行賬號(hào)和私人銀行賬號(hào)的監(jiān)管

按照中國(guó)人民銀行的有關(guān)規(guī)定，存款人只能在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立一個(gè)基本存款賬戶。但在實(shí)際中，由于金融業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，特別是從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人出于各種目的，在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)多頭開(kāi)戶的情況十分嚴(yán)重，有的開(kāi)戶達(dá)幾十個(gè)，為資金的轉(zhuǎn)移帶來(lái)了方便，成為逃避稅收的一個(gè)重要手段，稅務(wù)機(jī)關(guān)即使掌握了部分賬戶賬號(hào)，也難以控制其全部資金往來(lái)情況。不僅交易相對(duì)人、稅務(wù)機(jī)關(guān)不了解這種賬戶情況，即使開(kāi)戶銀行也難以全部掌握納稅人開(kāi)立賬戶的情況。在對(duì)該案的查處過(guò)程中，檢查人員也體會(huì)到目前的金融管理現(xiàn)狀給稅務(wù)機(jī)關(guān)工作帶來(lái)的被動(dòng)局面。思考題

1.簡(jiǎn)述該案中工作思路的選擇與把握。

2.如何運(yùn)用計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)創(chuàng)新獲取電子數(shù)據(jù)資料證據(jù)的技術(shù)手段？ 考試練習(xí)題

1.稅務(wù)檢查人員調(diào)取電子證據(jù)有哪些注意事項(xiàng)？

10-5 某醫(yī)院會(huì)計(jì)電算化設(shè)置兩套賬偷稅案

本案特點(diǎn)：本案揭示了納稅人通過(guò)設(shè)臵真假兩套財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行偷稅的新的違法動(dòng)向，稅務(wù)檢查人員運(yùn)用嫻熟的辦案技巧和有效的心理攻勢(shì)，并充分運(yùn)用《征管法》賦予的權(quán)力，查獲納稅人真實(shí)的財(cái)務(wù)資料，并實(shí)施以視聽(tīng)資料方式固定證據(jù)，對(duì)稅務(wù)檢查具有較好的借鑒意義。

一、案件背景情況

（一）案件來(lái)源

2007年4月，某市地方稅務(wù)局稽查局（以下簡(jiǎn)稱稽查局）經(jīng)過(guò)科學(xué)選案、周密部署和精心準(zhǔn)備，展開(kāi)了一場(chǎng)針對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的稅收專項(xiàng)檢查，選案人員通過(guò)對(duì)轄區(qū)內(nèi)的營(yíng)利性民營(yíng)醫(yī)院的納稅情況進(jìn)行橫向分析對(duì)比，發(fā)現(xiàn)某醫(yī)院在同行業(yè)中，自行申報(bào)的營(yíng)業(yè)額與其經(jīng)營(yíng)規(guī)模不相匹配，存在重大偷稅嫌疑，確定將這家醫(yī)院列為重點(diǎn)稽查對(duì)象。

（二）納稅人的基本情況

某醫(yī)院由王某個(gè)人籌資興辦，在市衛(wèi)生主管部門及稅務(wù)機(jī)關(guān)的初始登記時(shí)間為1998年8月9日，原注冊(cè)登記名稱為某門診部，注冊(cè)類型為個(gè)體工商戶。2000年12月，區(qū)衛(wèi)生局審核認(rèn)定為營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)。

某醫(yī)院自成立以來(lái)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其采用“定期定額”征收方式，先后核定其每月?tīng)I(yíng)業(yè)額10萬(wàn)元、30萬(wàn)元和40萬(wàn)元，個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人所得稅核定征收率為3.7％。2005年9月起實(shí)行查賬征收。2004年至2006年，某醫(yī)院自行申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅金及附加、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人所得稅、代扣代繳職工工資薪金所得的個(gè)人所得稅共計(jì)約235萬(wàn)元。

二、檢查過(guò)程與檢查方法

（一）檢查預(yù)案 根據(jù)選案分析情況，辦案人員決定實(shí)行調(diào)賬檢查與實(shí)地檢查相結(jié)合的方式實(shí)施稅務(wù)稽查。調(diào)賬時(shí)注意控制主要部門及主要人員，力爭(zhēng)查獲賬外資料；實(shí)施檢查時(shí)，選擇重點(diǎn)人員進(jìn)行詢問(wèn)，打開(kāi)突破口，獲取有用資料。

（二）檢查具體方法

1．調(diào)賬檢查

2007年4月23日，稽查局對(duì)某醫(yī)院下達(dá)了《稅務(wù)檢查通知書(shū)》，辦案人員第一次調(diào)取的賬冊(cè)、憑證和銀行對(duì)賬單,除了銀行對(duì)賬單能反映該院確實(shí)有較大的現(xiàn)金流量外,報(bào)表、賬簿和憑證反映的營(yíng)業(yè)收入和醫(yī)院的自報(bào)數(shù)完全相符。醫(yī)院的相關(guān)人員都矢口否認(rèn)醫(yī)院做假賬。

然而，辦案人員通過(guò)細(xì)心的檢查，在調(diào)取的資料中，發(fā)現(xiàn)了《某醫(yī)院集團(tuán)財(cái)務(wù)工作規(guī)范意見(jiàn)》及《某醫(yī)院外賬建設(shè)工作安排》兩份重要文件，也正是這兩份文件，暴露了該醫(yī)院利用專業(yè)策劃，軟件運(yùn)用、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，有組織、有預(yù)謀制作“兩套賬”的偷稅事實(shí)，成為了案件最初的突破口。

5月16日，在及時(shí)總結(jié)了第一次行動(dòng)的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)后，稽查局對(duì)該醫(yī)院實(shí)施第二次檢查。行動(dòng)時(shí)，專案組兵分幾路，嚴(yán)格按照事前分工，分別進(jìn)駐不同的部門，調(diào)查不同的人員。案件主辦人員分別與案件當(dāng)事人展開(kāi)多次單獨(dú)談話，并一一指出各人談話內(nèi)容的矛盾之處，指出哪些人在哪些方面說(shuō)了謊，經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間的心理攻堅(jiān)，運(yùn)用各種辦案技巧進(jìn)行政策攻心，對(duì)當(dāng)事人曉之以理，動(dòng)之以情，終于使得醫(yī)院當(dāng)事人認(rèn)識(shí)到了問(wèn)題的嚴(yán)重性，主動(dòng)配合執(zhí)法行動(dòng)。在當(dāng)事人的配合下，經(jīng)辦人員順藤摸瓜,最終在該醫(yī)院租用的另外一棟物業(yè)的某房間里，找到了該院真實(shí)的賬冊(cè)資料和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，成功完成了對(duì)該醫(yī)院的調(diào)賬。

2．調(diào)查取證

為把案件辦成“鐵案”，最大限度地降低日后的訴訟風(fēng)險(xiǎn)，稽查局決定對(duì)該醫(yī)院2004至2006的所有原始憑證進(jìn)行全面取證。原計(jì)劃采用傳統(tǒng)的復(fù)印方式，但該醫(yī)院的原始憑證數(shù)量極其龐大，若進(jìn)行全部復(fù)印，估計(jì)將耗時(shí)約一個(gè)月，這必將大大拖延結(jié)案時(shí)間；若采用部分復(fù)印的方式，則會(huì)影響取證的質(zhì)量，削弱證據(jù)的完整性。經(jīng)請(qǐng)示市地方稅務(wù)局及討論研究后，稽查局決定采用視聽(tīng)資料方式，對(duì)某醫(yī)院的原始憑證進(jìn)行攝像取證。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，稽查局利用一周時(shí)間，先后調(diào)用攝像機(jī)6臺(tái)，對(duì)該醫(yī)院3個(gè)240本，共計(jì)約10萬(wàn)頁(yè)的原始憑證進(jìn)行了取證，共拍攝錄像帶153盒，刻錄DVD光盤(pán)22盤(pán)。

三、違法事實(shí)及定性處理

（一）違法事實(shí)及作案手段

某醫(yī)院是采用高科技偷逃稅的典型，該醫(yī)院的偷稅行為屬于有組織有預(yù)謀的專業(yè)策劃，且采用計(jì)算機(jī)軟件制作兩套賬的新型偷稅行為。

經(jīng)過(guò)檢查，有證據(jù)材料顯示，該醫(yī)院聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)專業(yè)人員，為其制定《某醫(yī)院集團(tuán)財(cái)務(wù)工作規(guī)范意見(jiàn)》及《某醫(yī)院外賬建設(shè)工作安排》，進(jìn)行所謂的財(cái)務(wù)策劃。同時(shí)使用“金蝶”和“用友”兩套電子計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)核算軟件，分別承擔(dān)真、假兩套賬的制作與管理，并輔以“瑞雪”收費(fèi)管理軟件（現(xiàn)已升級(jí)稱為捷信達(dá)醫(yī)院管理系統(tǒng)）進(jìn)行日常經(jīng)營(yíng)收費(fèi)的管理。該收費(fèi)軟件由軟件供應(yīng)商設(shè)臵了大額收費(fèi)隱藏功能，使用者可依需要設(shè)定隱藏?cái)?shù)值，不但能夠真實(shí)、準(zhǔn)確地記錄實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入，而且可以隱藏、加工數(shù)據(jù)，以規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督管理。醫(yī)院還依托網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，對(duì)原始收費(fèi)數(shù)據(jù)進(jìn)行了遠(yuǎn)程備份，所有財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)都定期轉(zhuǎn)移到職工宿舍內(nèi)的備份電腦上。在整棟醫(yī)院大樓內(nèi)，任何一臺(tái)計(jì)算機(jī)里都沒(méi)有存放真實(shí)的財(cái)務(wù)核算賬簿和原始憑證。另外，該醫(yī)院建立了相互配合、相互制約的賬目管理制度，使“外人”難以獲得真實(shí)的賬冊(cè)資料。

（二）聽(tīng)證

根據(jù)當(dāng)事人的書(shū)面申請(qǐng)，稽查局于2007年10月22日召開(kāi)了某醫(yī)院稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證會(huì)。聽(tīng)證會(huì)上，經(jīng)辦人員陳述了案情，該醫(yī)院試圖就稅務(wù)機(jī)關(guān)引用的法律條文和檢查結(jié)論進(jìn)行了全面質(zhì)疑和反駁，提出以下幾點(diǎn)意見(jiàn)： 一是對(duì)該院是否繳納營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題提出質(zhì)疑。根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第六條的規(guī)定，醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)應(yīng)免征營(yíng)業(yè)稅。因此，該院提出應(yīng)免征營(yíng)業(yè)稅。

二是該院不是個(gè)體工商戶，不應(yīng)繳納個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)個(gè)人所得稅。根據(jù)《城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶管理暫行條例》相關(guān)條款規(guī)定，個(gè)體工商戶應(yīng)在工商登記部門登記并取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照。個(gè)體工商戶的設(shè)立人員一般是城鎮(zhèn)待業(yè)人員、農(nóng)村村民等，經(jīng)營(yíng)方式多為個(gè)體經(jīng)營(yíng)或家庭經(jīng)營(yíng)，并可根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況請(qǐng)一到二個(gè)幫手或三至五個(gè)學(xué)徒。而該醫(yī)院并未進(jìn)行個(gè)體工商戶登記，其規(guī)模與管理模式也與個(gè)體工商戶不同。從其承擔(dān)責(zé)任的形式來(lái)看，根據(jù)《醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理?xiàng)l例》第十六條的規(guī)定，醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)能夠獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，但依據(jù)《民法通則》第二十九條的規(guī)定，個(gè)體工商戶以個(gè)人財(cái)產(chǎn)或者家庭財(cái)產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任。因此，該醫(yī)院不是個(gè)體工商戶，不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

三是該院不構(gòu)成偷稅。醫(yī)院不是繳納個(gè)人所得稅的主體，依法不應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，因此不構(gòu)成偷稅，主觀上也無(wú)偷稅的故意。

針對(duì)該醫(yī)院的質(zhì)證，稅務(wù)人員以調(diào)查事實(shí)與適用的法律法規(guī)駁回了該醫(yī)院的觀點(diǎn)。

1．2000年國(guó)務(wù)院有關(guān)部門下發(fā)42號(hào)文《關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》，對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的征稅問(wèn)題做出了明確的規(guī)定。

2．該醫(yī)院是經(jīng)市衛(wèi)生局認(rèn)定其所有制形式為個(gè)人，屬于營(yíng)利性醫(yī)院。同時(shí)該醫(yī)院是王某個(gè)人籌資興辦的。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于醫(yī)療機(jī)構(gòu)有關(guān)個(gè)人所得稅政策問(wèn)題的通知》財(cái)稅（2003）109號(hào)文件第四條的規(guī)定，明確了對(duì)該院征稅的依據(jù)。

3．經(jīng)查實(shí)，該醫(yī)院存違法事實(shí)如下：

（1）設(shè)臵內(nèi)外兩套賬，2004至2006年在賬簿上少列醫(yī)療服務(wù)收入244662178.21元，造成少繳營(yíng)業(yè)稅12233108.91元，城建稅122331.09元，教育費(fèi)附加366993.27元；（2）在賬簿上少列收入，進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，2004至2006年少申報(bào)繳納個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅23892645.35元；

（3）2004至2006年未按規(guī)定代扣代繳工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅2577671.01元。

（4）2006年未按規(guī)定取得發(fā)票，以不合法憑證入賬404269元

（三）處理結(jié)果

經(jīng)聽(tīng)證后，稽查局依法對(duì)該醫(yī)院違法行為作出處理結(jié)果如下：

１．根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條、第二條、第九條、第十三條和《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》第二條、第三條以及《國(guó)務(wù)院關(guān)于教育費(fèi)附加征收問(wèn)題的緊急通知》第一條的規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第一條、第二條、第八條和第九條的規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱《征管法》）第三十二條、第六十三條第一款、第六十九條的規(guī)定，追繳該醫(yī)院少繳的營(yíng)業(yè)稅12233108.91元，城建稅122331.09元，教育費(fèi)附加366993.27元；個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅23892645.35元；對(duì)該醫(yī)院處以罰款22000549.21元，并從稅款滯納之日起按日加收滯納金。

2．根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第一條、第二條、第八條和第九條和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹<中華人民共和國(guó)稅收征收管理法>及其實(shí)施細(xì)則若干具體問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]47號(hào)）第二條規(guī)定，責(zé)成該醫(yī)院補(bǔ)扣2004至2006年未按規(guī)定代扣代繳工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅2577671.01元。

3．根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三十六條第一款第四項(xiàng)、第二款的規(guī)定，對(duì)該醫(yī)院2006年未按規(guī)定取得發(fā)票的行為處以10000元的罰款。

4.該醫(yī)院偷稅行為涉嫌觸犯《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零一條第一款規(guī)定，根據(jù)《征管法》第七十七條第一款和國(guó)務(wù)院《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》第三條及有關(guān)規(guī)定，將該醫(yī)院偷稅案依法移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。

四、查處本案的認(rèn)識(shí)與體會(huì)

某醫(yī)院偷稅案是由專業(yè)人員制定周密計(jì)劃、有嚴(yán)密的組織分工，并借助先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)隱藏、轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)、訂立攻守同盟，以此實(shí)現(xiàn)大規(guī)模偷稅的典型案例，該案例的查處，對(duì)稅務(wù)稽查工作有一定指導(dǎo)意義。

1.增強(qiáng)全社會(huì)依法納稅意識(shí)勢(shì)在必行

在中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型過(guò)程中，一些民營(yíng)企業(yè)主為了追逐利益，通過(guò)偷稅手段進(jìn)行資本的原始積累，實(shí)現(xiàn)資本的快速增值，并以此作為企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展壯大的途徑。本案中的該醫(yī)院法人代表王某不能正確擺正依法納稅與自身經(jīng)濟(jì)利益的關(guān)系，隨著醫(yī)院規(guī)模的迅速擴(kuò)張，采取了偷逃國(guó)家稅收的不正當(dāng)手段獲取財(cái)富，以至于到了后來(lái)一發(fā)而不可收拾，越偷越多，積重難返。這從側(cè)面反映出整個(gè)社會(huì)對(duì)偷稅是違法犯罪的認(rèn)知度還不夠高，公民的依法納稅意識(shí)仍然非常薄弱。可見(jiàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)僅僅靠稅法宣傳來(lái)加強(qiáng)征管的力度還是不夠，必須加大對(duì)偷稅行為的處罰力度，通過(guò)懲治一批，警醒全部，以產(chǎn)生強(qiáng)大的社會(huì)震懾力。稅務(wù)機(jī)關(guān)增強(qiáng)公民依法納稅意識(shí)依然任重道遠(yuǎn)。

2.更新知識(shí)結(jié)構(gòu)、革新稽查手段迫在眉睫

本案中，該醫(yī)院為達(dá)偷稅目的，真假兩套賬制定得異常縝密。做假的計(jì)算機(jī)設(shè)備、財(cái)務(wù)軟件、電子數(shù)據(jù)、加密狗、機(jī)房鑰匙、賬簿憑證等分別由不同的人員負(fù)責(zé)管理，形成了一套互相關(guān)聯(lián)而又互相制約的環(huán)環(huán)相扣的管理機(jī)制，確保任何一個(gè)人都無(wú)法獨(dú)自取得備份電腦上的真實(shí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。可見(jiàn)，隨著現(xiàn)代企業(yè)的電子信息化程度不斷提高，高科技的財(cái)務(wù)軟件已廣泛應(yīng)用于企業(yè)。面對(duì)越來(lái)越智能化、科技化的反稽查和涉稅違法犯罪手段，如果稅務(wù)稽查人員仍局限于“就賬查賬”的陳舊稽查思路和簡(jiǎn)單的稽查技巧，將大大落后于信息化時(shí)代的步伐，嚴(yán)重制約稽查案件查處的廣度和深度。因此，稅務(wù)人員除了強(qiáng)化稅務(wù)人員財(cái)會(huì)、法律和稅收知識(shí)外，還應(yīng)加強(qiáng)各種新型財(cái)務(wù)軟件的操作應(yīng)用和犯罪心理學(xué)的學(xué)習(xí)研究，不斷總結(jié)分析偷稅的新形式、新問(wèn)題，拓展工作思路，以適應(yīng)新形勢(shì)下的稽查要求。

3.找準(zhǔn)突破口是取得稽查成果的關(guān)鍵

找準(zhǔn)案件突破口，是揭開(kāi)案件內(nèi)情，提高案件查辦的工作效率，取得稽查成果的關(guān)鍵所在。本案選擇了攻破當(dāng)事人心理防線為突破口，由于當(dāng)事人在面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查中，心理上始終處于劣勢(shì)，僥幸心理是其對(duì)抗執(zhí)法檢查的支撐點(diǎn)，只要適時(shí)打擊這一支撐點(diǎn)，就能攻破當(dāng)事人的心理防線。因此，在專案稽查人員悉心的政策引導(dǎo)下，最終使得醫(yī)院從負(fù)責(zé)人到相關(guān)管理人員均能夠積極配合，主動(dòng)提供了全部的、真實(shí)的財(cái)務(wù)資料，主動(dòng)將已經(jīng)隱匿或刪改了的計(jì)算機(jī)電子數(shù)據(jù)予以恢復(fù),使得案件查處工作及取證工作都得以順利完成。

4.靈活變通，用好《征管法》所賦予的權(quán)力

稅務(wù)稽查中，稽查人員不但要心思縝密，而且要解放思想，靈活變通，通過(guò)用好《征管法》所賦予的權(quán)力來(lái)推進(jìn)案件的查處。

在本案的查處過(guò)程中，稽查局為把案件辦成“鐵案”，決定采用視聽(tīng)資料方式，對(duì)該醫(yī)院的原始憑證進(jìn)行攝像取證。以視聽(tīng)方式對(duì)原始憑證進(jìn)行取證，這在地稅系統(tǒng)尚屬首次。根據(jù)《征管法》第五十八條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查稅務(wù)違法案件時(shí)，對(duì)與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制。”同時(shí)，《中華人民共和國(guó)行政訴訟法》第三十一條也指出：“證據(jù)有以下幾種：(1)書(shū)證；(2)物證；(3)視聽(tīng)資料；(4)證人證言；(5)當(dāng)事人的陳述；(6)鑒定結(jié)論；(7)勘驗(yàn)筆錄、現(xiàn)場(chǎng)筆錄”。經(jīng)辦人員根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，靈活運(yùn)用，大膽的采用以往較為少用的取證方法，不但收集了充足的證據(jù)，而且爭(zhēng)取了寶貴的時(shí)間，還最大限度地降低日后的訴訟風(fēng)險(xiǎn)。

思考題：

１．目前隨著高科技的發(fā)展，稅務(wù)違法手段越來(lái)越隱蔽及高科技化，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)一步加強(qiáng)稽查手段來(lái)適應(yīng)當(dāng)前形勢(shì)，并對(duì)電子化的資料進(jìn)行合法、有效的取證？ ２．由于利益的驅(qū)使，目前一些中介、代理機(jī)構(gòu)為納稅人如何偷稅出謀劃策，應(yīng)如何加大對(duì)這部分中介機(jī)構(gòu)的打擊力度，同時(shí)如何規(guī)范、明確中介、代理機(jī)構(gòu)的違法的法律責(zé)任。

考試練習(xí)題

1．什么是雙定征收？所得稅核定征收方式有哪幾種？

2．根據(jù)《中華人民共和國(guó)行政訴訟法》規(guī)定，證據(jù)分為哪幾類？

第三篇：淺談如何防范會(huì)計(jì)錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)舞弊

淺談如何防范會(huì)計(jì)錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)舞弊

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十二條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。”這說(shuō)明會(huì)計(jì)事項(xiàng)是會(huì)計(jì)信息處理的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是對(duì)一個(gè)單位或部門財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)反映。而會(huì)計(jì)錯(cuò)誤與會(huì)計(jì)舞弊都是與會(huì)計(jì)信息真實(shí)性相違背，造成會(huì)計(jì)信息與其反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事實(shí)不相符合，必然使領(lǐng)導(dǎo)決策者對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生偏差，甚至產(chǎn)生錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致作出錯(cuò)誤的決策，造成社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的混亂，因此，我們必須防范會(huì)計(jì)錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)舞弊。

一、會(huì)計(jì)錯(cuò)誤與會(huì)計(jì)舞弊的含義和表現(xiàn)形式

（一）、會(huì)計(jì)錯(cuò)誤與會(huì)計(jì)舞弊含義

所謂會(huì)計(jì)錯(cuò)誤，也稱之為會(huì)計(jì)過(guò)失、會(huì)計(jì)失誤，是指在會(huì)計(jì)核算中由于某種原因造成的非故意的過(guò)失。財(cái)會(huì)人員在會(huì)計(jì)核算中有時(shí)難免發(fā)生各類失誤和偏差，這種失誤和偏差當(dāng)然免不了與自身專業(yè)素質(zhì)，業(yè)務(wù)基本技能以及處理業(yè)務(wù)的熟練程度有關(guān)，但經(jīng)驗(yàn)再豐富的財(cái)會(huì)人員也不會(huì)不發(fā)生任何失誤和偏差。

會(huì)計(jì)舞弊是指故意的、有目的的、有針對(duì)性的財(cái)務(wù)造假和欺詐行為。它與會(huì)計(jì)錯(cuò)誤有相近或相同的形式，但本質(zhì)卻完全不一樣。會(huì)計(jì)舞弊是有意的、人為因素造成的、是不可告人的，不敢公之于眾，往往伴有一定形式的掩飾，通過(guò)虛構(gòu)事實(shí)隱蔽真相或技術(shù)處理等手法將非法會(huì)計(jì)事項(xiàng)加以合法化，并進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理，一般難以發(fā)現(xiàn)，這種行為是違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律法規(guī)，甚至是違法犯罪的行為。

（二）、會(huì)計(jì)錯(cuò)誤與會(huì)計(jì)舞弊的主要表現(xiàn)形式 會(huì)計(jì)錯(cuò)誤形式主要包括： 1.原始數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算、抄寫(xiě)錯(cuò)誤：有技術(shù)性的錯(cuò)誤：如憑證填錯(cuò)、借貸方向記反、小數(shù)點(diǎn)錯(cuò)位、紅筆運(yùn)用不當(dāng)；有習(xí)慣性的錯(cuò)誤：如在手工記帳時(shí)，對(duì)數(shù)碼字寫(xiě)得不規(guī)范：2寫(xiě)作或當(dāng)作7，5寫(xiě)作或當(dāng)作6；在操作性的錯(cuò)誤：如計(jì)算器按錯(cuò)鍵、發(fā)生筆誤、眼誤等。2.由于對(duì)事實(shí)的疏忽和誤解而造成的錯(cuò)誤：如在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，將“應(yīng)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬有借方余額的情況，由于理解偏差未放入報(bào)表中“預(yù)付賬款”中項(xiàng)目，而放入“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目。3.對(duì)會(huì)計(jì)政策的誤用而導(dǎo)致的錯(cuò)誤：如在物價(jià)下跌情況下，為確保會(huì)計(jì)信息的合理性，依據(jù)謹(jǐn)慎性原則，對(duì)存貨可采用先進(jìn)先出法，而由于理解偏差用了后進(jìn)先出法。對(duì)于計(jì)提各種存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備等只能在股份公司使用，而非股份制企業(yè)都采用之。

會(huì)計(jì)舞弊形式主要包括：

1、偽造、變?cè)煊涗浕驊{證。

2、隱瞞有關(guān)交易或事項(xiàng)。

3、記錄虛假的交易或事項(xiàng)。

4、蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。

二、會(huì)計(jì)錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)舞弊的特點(diǎn)

會(huì)計(jì)錯(cuò)誤一般具有以下特點(diǎn)：

1、會(huì)計(jì)錯(cuò)誤是一種無(wú)意的行為，會(huì)計(jì)人員不存在不良動(dòng)機(jī)。且是行為人主觀想盡力避免而產(chǎn)生的。

2、會(huì)計(jì)錯(cuò)誤從客觀結(jié)果上看，行為人未從中受益。

3、會(huì)計(jì)錯(cuò)誤一般是公開(kāi)的，行為人沒(méi)有進(jìn)行掩飾和假裝，過(guò)失無(wú)需“包裝”，會(huì)計(jì)錯(cuò)誤往往易于查找和糾正，一般不具有隱蔽性。可以通過(guò)復(fù)核、試算平衡、科目匯總、科目對(duì)應(yīng)關(guān)系、表表對(duì)應(yīng)關(guān)系等環(huán)節(jié)加以糾正。

4、會(huì)計(jì)錯(cuò)誤往往是個(gè)人行為，而非團(tuán)伙行為。

會(huì)計(jì)舞弊的特點(diǎn)主要有：

1、舞弊行為人主觀上是故意的、有目的的。例如，為逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅而少列收，多計(jì)成本，為滿足企業(yè)的利益，而掩蓋或謊報(bào)重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)的不誠(chéng)實(shí)行為。

2、會(huì)計(jì)舞弊一般會(huì)導(dǎo)致企業(yè)最終會(huì)計(jì)信息被歪曲或掩蓋，與客觀事實(shí)不符。結(jié)果造成舞弊人受益、舞弊企業(yè)受益或領(lǐng)導(dǎo)受益，而嚴(yán)重侵害了企業(yè)自身、企業(yè)職工利益，債權(quán)人利益和股東權(quán)利。

3、會(huì)計(jì)舞弊一般是“私下”的，行為人以種種手段掩飾，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)嚴(yán)重失去了本質(zhì)現(xiàn)象，使一般行外人難以發(fā)現(xiàn)。

4、會(huì)計(jì)舞弊一般為團(tuán)伙行為，但有些是個(gè)人行為，如出納貪污、挪用公款。

三、防范會(huì)計(jì)錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)舞弊的措施

（一）加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員隊(duì)伍建設(shè)，強(qiáng)化職責(zé)，從源頭上防范會(huì)計(jì)錯(cuò)誤

財(cái)會(huì)人員是財(cái)務(wù)管理的直接者，擔(dān)負(fù)著對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法，只有財(cái)會(huì)人員隊(duì)伍建設(shè)得到增強(qiáng)，財(cái)務(wù)職責(zé)才能充分發(fā)揮，才能從源頭上減少會(huì)計(jì)錯(cuò)誤，省局建立人才庫(kù)，也是從源頭上減少會(huì)計(jì)錯(cuò)誤的體現(xiàn)。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)技能培養(yǎng)，有效避免和減少會(huì)計(jì)錯(cuò)誤

為有效避免和減少會(huì)計(jì)錯(cuò)誤，適應(yīng)會(huì)計(jì)改革的深入和解決在實(shí)際工作中出現(xiàn)的新問(wèn)題，會(huì)計(jì)人員單純依靠事后學(xué)習(xí)、學(xué)校教育是難以適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展需要的，必須要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)教育，包括基本技能和新技術(shù)工具的運(yùn)用技能，突出工作能力和創(chuàng)新能力的培養(yǎng)。要充分利用好全國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才培養(yǎng)、會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試等平臺(tái)，打造高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員要主動(dòng)學(xué)習(xí)，不斷探索、研究新問(wèn)題、新情況，才能使會(huì)計(jì)工作適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展的需要。

（三）強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德培養(yǎng)，提高會(huì)計(jì)人員主觀意識(shí)，讓他們遠(yuǎn)離會(huì)計(jì)錯(cuò)誤。

要遠(yuǎn)離會(huì)計(jì)錯(cuò)誤，會(huì)計(jì)人員道德已不單純是會(huì)計(jì)人員自身修養(yǎng)高低的問(wèn)題，而是關(guān)系到會(huì)計(jì)工作質(zhì)量高低、會(huì)計(jì)信息真假的問(wèn)題，要使會(huì)計(jì)人員不僅具備一流的專業(yè)知識(shí)，更要有一流的職業(yè)道德水準(zhǔn)，寓道德教育于學(xué)習(xí)、工作生活之中，使會(huì)計(jì)人員按職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)去做，提高會(huì)計(jì)人員抵制會(huì)計(jì)錯(cuò)誤的能力，讓會(huì)計(jì)錯(cuò)誤遠(yuǎn)離會(huì)計(jì)人員。

（四）強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育培訓(xùn)，使會(huì)計(jì)人員適應(yīng)新形勢(shì)的需要，減少會(huì)計(jì)錯(cuò)誤。

要減少會(huì)計(jì)錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)舞弊，必須提高會(huì)計(jì)人員對(duì)參加繼續(xù)教育培訓(xùn)目的和意義的認(rèn)識(shí)，積極、主動(dòng)參加培訓(xùn)。各級(jí)、各部門、各單位要積極支持會(huì)計(jì)人員參加繼續(xù)教育培訓(xùn)和各類學(xué)習(xí)，在學(xué)習(xí)時(shí)間、資金等方面予以保障。會(huì)計(jì)管理部門要不斷完善會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)機(jī)制，要不斷探索培訓(xùn)方式，分行業(yè)、分級(jí)次培訓(xùn)，在類別上分行政事業(yè)與企業(yè)，在培訓(xùn)層次上分高級(jí)會(huì)計(jì)人員與中初級(jí)會(huì)計(jì)人員，在內(nèi)容上把握的側(cè)重點(diǎn)不一樣，注重實(shí)用性，突出可操作性，只有這樣，才能不斷提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，讓會(huì)計(jì)知識(shí)學(xué)以致用，有效地減少會(huì)計(jì)錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)舞弊。

（五）建立經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)牽制制度，防止會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生

在對(duì)某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中，要嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范》等法律法規(guī)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)制度，嚴(yán)格按票據(jù)及有關(guān)印章的管理，以及實(shí)物出入庫(kù)、資產(chǎn)管理等有關(guān)制度，加強(qiáng)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)之間內(nèi)部人員的牽制作用，（六）加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督和社會(huì)審計(jì)監(jiān)督，及時(shí)糾正會(huì)計(jì)錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)舞弊

《新會(huì)計(jì)制度》明確規(guī)定依法辦理會(huì)計(jì)事務(wù),加大了對(duì)會(huì)計(jì)工作中弄虛作假的懲治力度,較舊法有重大突破的是,新法中對(duì)法律責(zé)任規(guī)定得具體明確,便于操作,加大了治理力度,顯示了國(guó)家對(duì)“制止會(huì)計(jì)造假,提高會(huì)計(jì)質(zhì)量”下了大決心。這樣做有利于加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理,有利于提高經(jīng)濟(jì)效益,有利于維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。要及時(shí)糾正會(huì)計(jì)錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)舞弊, 必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督。

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第四篇：從會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失看會(huì)計(jì)職業(yè)道德

從會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失看會(huì)計(jì)職業(yè)道德

一、什么是會(huì)計(jì)誠(chéng)信

誠(chéng)信是指誠(chéng)實(shí)、守信。誠(chéng)實(shí)，是指言行跟內(nèi)心思想一致，不說(shuō)假話，不做明知不對(duì)的事情。守信，就是講信用，不失信，“言必信，行必果”。

會(huì)計(jì)誠(chéng)信是什么呢？朱镕基總理在給上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院題詞“不做假賬”作了最好的詮釋，即根據(jù)原始憑據(jù)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、原則記帳、編制會(huì)計(jì)報(bào)表及審計(jì)等。

二、會(huì)計(jì)誠(chéng)信的重要性

誠(chéng)信是會(huì)計(jì)的靈魂，客觀真實(shí)性是會(huì)計(jì)合算的一項(xiàng)基本原則。會(huì)計(jì)合算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。會(huì)計(jì)工作提供信息的目的是為了滿足會(huì)計(jì)信息使用者的決策需要，因此就應(yīng)做到內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠。準(zhǔn)確反映企業(yè)的實(shí)際情況。如果企業(yè)的會(huì)計(jì)合算不是以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，沒(méi)有如實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀、況經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，會(huì)使會(huì)計(jì)工作失去了存在的意義，甚至誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者導(dǎo)致決策的失誤。

三、會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的危害

（一）危害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì)，沒(méi)有信用，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就無(wú)法維系。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，商品交換的增多，信貸業(yè)務(wù)的繁榮，誠(chéng)實(shí)守信的作用就顯得尤為重要。正所謂“市無(wú)信不立，市無(wú)信不發(fā)”。遺憾的是當(dāng)前我國(guó)有些地方失信違信，踐踏信用的現(xiàn)象屢屢發(fā)生。銀行呆壞帳、信用卡欺詐、偷稅漏說(shuō)、走私騙匯，會(huì)計(jì)信息失真等等大行其道，如果大量的會(huì)計(jì)資料失真，直接影響國(guó)家稅收、導(dǎo)致各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)失真，最終導(dǎo)致國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策與實(shí)際的偏離，影響國(guó)家的方針政策，危害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

（二）危害投資者

企業(yè)接受了包括國(guó)家在內(nèi)的所有投資者的投資和債權(quán)人的投資，就應(yīng)當(dāng)有責(zé)任按照預(yù)定的發(fā)展目標(biāo)和要求，合理利用資源，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，然而有寫(xiě)企業(yè)為了謀取不義之財(cái)作假賬編假會(huì)計(jì)報(bào)表。對(duì)于投資者而言，他們投資的主要依據(jù)是經(jīng)審計(jì)后公布的會(huì)計(jì)報(bào)表，而會(huì)計(jì)報(bào)表的失真，將直接導(dǎo)致投資者的利益得不到保障。作為最大的投資者-國(guó)家，損失更為慘重。

（三）危害會(huì)計(jì)人員自身

孔子說(shuō)：“自古皆有死，民無(wú)信不立。”個(gè)人交往中不誠(chéng)信損害人際關(guān)系的和諧，致使人情淡薄。而會(huì)計(jì)人員不誠(chéng)信，輕者不得從事會(huì)計(jì)職業(yè)，重者將受到法律的制裁。2001年8月初，銀廣廈通過(guò)偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和巨額利潤(rùn)，為其出具嚴(yán)重失實(shí)的無(wú)保留意見(jiàn)

審計(jì)報(bào)告的深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所東窗事發(fā)，其執(zhí)業(yè)資格及證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證被吊銷，簽字的兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師被嚴(yán)懲就是例子。

總之失真的會(huì)計(jì)信息，不僅誤導(dǎo)投資者和債權(quán)人，使其決策失誤，而且導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)和財(cái)政收入的大量流失，擾亂了國(guó)民經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，助長(zhǎng)了貪污腐化之鳳，使社會(huì)風(fēng)氣日益惡化，會(huì)計(jì)職業(yè)也因此陷入了嚴(yán)重的信用危機(jī)之中。

四、會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因

（一）利益的驅(qū)使

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)基本目標(biāo)就是追求利益的最大化。“一有適當(dāng)?shù)睦麧?rùn)，資本就非常膽壯起來(lái)。??有50％（的利潤(rùn)）就會(huì)引起積極的冒險(xiǎn)；有100％，就會(huì)使人不顧一切法律；有300％，就會(huì)使人不怕犯罪，甚至不怕絞首的危險(xiǎn)”（《資本論》第一卷第839頁(yè)）。一些企業(yè)的管理層，在企業(yè)利潤(rùn)最大化的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)下，失去了理性，走上了唯利是圖的道路，就會(huì)不擇手段，圖謀攫取不義之財(cái)，做假賬，編假報(bào)表，串通作弊，虛報(bào)利潤(rùn)，制作虛幻的高速成長(zhǎng)，來(lái)蒙蔽監(jiān)管者，欺詐社會(huì)，嚴(yán)重?fù)p害國(guó)家和社會(huì)公眾的利益。隨著改革開(kāi)放政策的全面展開(kāi)與深化,我國(guó)股份制公司和現(xiàn)代企業(yè)制度相繼建立,出現(xiàn)企業(yè)投資主體與投資渠道多樣化,使企業(yè)有了更多的自主決策權(quán)。有的為了突顯政績(jī)升官,或?yàn)榱松鲜小⑴涔?或?yàn)樘颖苷萍爸兄股鲜械拿\(yùn),造成了官出數(shù)字、數(shù)字出政績(jī)、屁股指揮腦袋而致使造假頻繁。

（二）制度的原因

市場(chǎng)制度的基本原則就是優(yōu)勝劣汰，最終加劇貧富懸殊，少數(shù)人獲得較大利潤(rùn)而使多數(shù)人走入困境。經(jīng)濟(jì)上的弱者，在競(jìng)爭(zhēng)中處于弱勢(shì)，執(zhí)行對(duì)于強(qiáng)者有利的誠(chéng)信原則，若獲得相同的利益，付出的成本將遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于經(jīng)濟(jì)上的強(qiáng)者付出的成本。他們?yōu)榱松婊蛘吒纳聘?jìng)爭(zhēng)地位而不被淘汰，只有采用不誠(chéng)信的辦法，才能完成原始積累或擺脫困境。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要通過(guò)各市場(chǎng)主體之間的相互交易來(lái)進(jìn)行，信息量空前增大，且瞬息萬(wàn)變。加上我國(guó)目前市場(chǎng)機(jī)制尚未完善，沒(méi)有形成一套有效機(jī)制來(lái)保證信息的公開(kāi)、公正和有效傳遞，這就使得市場(chǎng)交易主體及投資者，所了解的信息不對(duì)稱，給不誠(chéng)信和欺詐提供了可能。從已有的造假案例來(lái)看,絕大部分為上市公司。我國(guó)國(guó)有上市公司先天不足,從上市那天起,就承擔(dān)著為企業(yè)籌資、減困的雙重重任。在最初的配額制下,政府為了地方利益,為達(dá)到上市條件,將擬上市公司的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)剝離,然后包裝上市,一旦圈到了錢就獲得了高價(jià)配股的資格,以股價(jià)的超常上漲謀取私利而造假。

（三）法律方面的原因

現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》、《證券法》、《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》及《刑法》等法律不能起到有效遏制會(huì)計(jì)造假行為發(fā)生的作用。新修訂的《會(huì)計(jì)法》規(guī)定單位負(fù)責(zé)人既對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作擔(dān)負(fù)責(zé)任,同時(shí)還要對(duì)本單位保存和提供的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性擔(dān)負(fù)責(zé)任。但在實(shí)施處罰的過(guò)程中,依《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定,單位不依法進(jìn)行會(huì)計(jì)管理、核算和監(jiān)督的法律責(zé)任僅針對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員,并不包括單位負(fù)責(zé)人。我國(guó)的《證券法》及《刑法》對(duì)會(huì)計(jì)造假的處罰比美國(guó)及其他西方國(guó)家輕,起不到震懾作用。

（四）處罰不力

《公司法》第212條規(guī)定：“公司向股東和社會(huì)公眾提出虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的，對(duì)直接負(fù)責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員處以一萬(wàn)元以上十萬(wàn)元以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”。《會(huì)計(jì)法》第45條規(guī)定：“授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員??構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處五千元以上五萬(wàn)元以下的罰款，屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級(jí)、撤職、開(kāi)除的行政處分。”還有不少條文只是羅列“不得”有這樣或那樣行為，卻沒(méi)有給出“違反了怎么處理”的后文。這類條文的規(guī)定，明示了造假行為預(yù)期“成本”的上限，不僅威懾力不足，反倒起了“鼓動(dòng)”作用.五、治理會(huì)計(jì)誠(chéng)信的措施

（一）加強(qiáng)思想道德教育

堅(jiān)持“以德治國(guó)”的思想,加強(qiáng)公民的思想道德建設(shè),努力營(yíng)造一個(gè)較為誠(chéng)信的外部社會(huì)環(huán)境。道德一直是我國(guó)各種制度最重要的根基,任何制度的建設(shè)都必須考慮它是否符合自己的國(guó)家、民族、傳統(tǒng)和歷史等特性。道德推崇無(wú)疑是我國(guó)最大的本土資源,加強(qiáng)道德建設(shè),首先應(yīng)從各級(jí)政府做起,在對(duì)人民的承諾務(wù)必按時(shí)兌現(xiàn)的同時(shí),在全社會(huì)各行各業(yè)弘揚(yáng)誠(chéng)實(shí)守信的美德,把誠(chéng)信建設(shè)作為一項(xiàng)長(zhǎng)期的系統(tǒng)工程來(lái)抓,摒棄以單一的可以人為操縱的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)對(duì)政府官員、國(guó)企負(fù)責(zé)人考核的考評(píng)制度,代之以綜合績(jī)效來(lái)考評(píng)的制度,在考核的同時(shí)廣泛聽(tīng)取群眾的意見(jiàn)。政策的多變會(huì)產(chǎn)生企業(yè)的短期行為,政府官員不誠(chéng)實(shí)的言行會(huì)產(chǎn)生引導(dǎo)效應(yīng),從而對(duì)整個(gè)社會(huì)的誠(chéng)信建設(shè)產(chǎn)生不良影響。如果沒(méi)有一個(gè)良好的誠(chéng)信外部社會(huì)環(huán)境,僅僅要求會(huì)計(jì)誠(chéng)信,這是不現(xiàn)實(shí)的。

（二）加大宣傳、教育力度

開(kāi)展宣傳教育活動(dòng)，使全社會(huì)的人們都認(rèn)識(shí)到誠(chéng)信的重要性，強(qiáng)化誠(chéng)信光榮、不誠(chéng)信可恥的觀念，形成誠(chéng)信者受尊重，不誠(chéng)信者遭鄙視的社會(huì)氛圍，使“君子愛(ài)財(cái)，取之有道”，“不義之財(cái)，取之有害”深入人心。

會(huì)計(jì)誠(chéng)信的關(guān)鍵是企業(yè)的負(fù)責(zé)人以及能夠控制企業(yè)負(fù)責(zé)人的政府官員，因?yàn)樗麄冋莆罩鴷?huì)計(jì)誠(chéng)信的支配權(quán)，因此他們是誠(chéng)信教育的重點(diǎn)。加大對(duì)單位負(fù)責(zé)人唆使會(huì)計(jì)人員造假的打擊力度,由單位負(fù)責(zé)人完全承擔(dān)會(huì)計(jì)造假的責(zé)任,會(huì)計(jì)人員僅對(duì)其不受任何指使情況下的故意造假行為承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所,應(yīng)加大對(duì)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所的負(fù)責(zé)人的責(zé)任與約束力度,使堅(jiān)持原則不做假賬在法律上有可靠的保障。建立健全規(guī)章制度，并建立從業(yè)人員個(gè)人的信譽(yù)檔案，對(duì)其執(zhí)業(yè)狀況、守法狀況、等進(jìn)行嚴(yán)格的登記，守信者受鼓勵(lì)，不守信者受懲罰。鼓勵(lì)媒介披露不講誠(chéng)信的人，對(duì)不守誠(chéng)信而造成嚴(yán)重后果者，不僅要在經(jīng)濟(jì)上追究其責(zé)任，還應(yīng)追究其法律責(zé)任。

（三）加強(qiáng)監(jiān)管，提高信息的透明度

會(huì)計(jì)監(jiān)管包括政府監(jiān)管、輿論監(jiān)督、法律約束。震驚全國(guó)的銀廣夏案就是由新聞媒介首先揭露的,藍(lán)田股份是由知識(shí)界揭露出來(lái)的,輿論界在監(jiān)督會(huì)計(jì)造假案中發(fā)揮了重要的作用。要進(jìn)一步增強(qiáng)信息披露的透明度。

（四）建立上市公司誠(chéng)信評(píng)價(jià)體系

以上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)、信息披露狀況、募集資金使用狀況、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性、公司成長(zhǎng)能力及發(fā)展前景等誠(chéng)信指標(biāo)作為評(píng)價(jià)體系基礎(chǔ),利用模糊數(shù)學(xué)理論模型和數(shù)理統(tǒng)計(jì)模型,對(duì)我國(guó)上市公司的信用狀況和風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行揭示。對(duì)上市公司的誠(chéng)信評(píng)級(jí)可分為Ａ、Ｂ、Ｃ、Ｄ、Ｅ五類,風(fēng)險(xiǎn)分為高級(jí)風(fēng)險(xiǎn)、次高級(jí)風(fēng)險(xiǎn)、關(guān)注類和正常類四個(gè)等級(jí)。依照這種評(píng)級(jí),監(jiān)管部門確定每家上市公司的薄弱環(huán)節(jié)并進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)管,可提高監(jiān)管效率。目前,這個(gè)評(píng)價(jià)體系已在試點(diǎn)運(yùn)行中,不期將利用它來(lái)量度上市公司的誠(chéng)信和風(fēng)險(xiǎn)。

（五）加大處罰力度

據(jù)中央新聞報(bào)導(dǎo)：美國(guó)總統(tǒng)布什于7月30日在白宮簽署了公司改革法案，從而使打擊公司欺詐活動(dòng)、加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)業(yè)實(shí)行監(jiān)管的措施變成了法律。這項(xiàng)新法案出臺(tái)的直接原因是近來(lái)美國(guó)公司財(cái)務(wù)欺詐事件不斷曝光，美國(guó)股票市場(chǎng)出現(xiàn)信用危機(jī)。

法案的主要內(nèi)容包括：對(duì)公司財(cái)務(wù)欺詐人員實(shí)行刑事懲罰；設(shè)立一個(gè)獨(dú)立委員會(huì)來(lái)監(jiān)督會(huì)計(jì)公司；限制會(huì)計(jì)公司為被其審計(jì)的公司提供咨詢服務(wù)；禁止公司為高級(jí)管理人員和董事提供個(gè)人貸款；同時(shí)針對(duì)金融分析人員做出一些新規(guī)定以防止產(chǎn)生利益沖突。

借鑒外國(guó)成熟經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，修改、完善相關(guān)法律和規(guī)章，加大對(duì)造假者的處罰力度，使其造假的預(yù)期的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其造假的收益，并根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定追究單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任。

總之,會(huì)計(jì)誠(chéng)信的缺失已引起國(guó)人和會(huì)計(jì)人員的高度警醒。相關(guān)部門正在為誠(chéng)信立法做準(zhǔn)備,相信在不久的將來(lái),我國(guó)的社會(huì)誠(chéng)信環(huán)境一定會(huì)大有改觀,大見(jiàn)成效。治理會(huì)計(jì)誠(chéng)信要加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育

六、加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的意思

會(huì)計(jì)的職業(yè)道德規(guī)范應(yīng)該包括愛(ài)崗敬業(yè)、廉潔自律、客觀公正、保守秘密、誠(chéng)實(shí)守信、遵紀(jì)守法、提高技能、文明服務(wù)等八個(gè)方面。加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平的有效手段，一個(gè)會(huì)計(jì)人員的道德水平的高低在很大程度上取決于其會(huì)計(jì)職業(yè)道德修養(yǎng)的自覺(jué)程度，任何會(huì)計(jì)人員要培養(yǎng)高尚的品格不僅需要努力學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，而且還要自覺(jué)反省自己，以正確的會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念戰(zhàn)勝錯(cuò)誤的觀念。一方面會(huì)計(jì)人員在工作中應(yīng)當(dāng)自覺(jué)按照會(huì)計(jì)道德原則和規(guī)范的要求執(zhí)業(yè)，另一方面，當(dāng)各種新的復(fù)雜問(wèn)題出現(xiàn)時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該按照會(huì)計(jì)職業(yè)道德基本要求來(lái)進(jìn)行自我的會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)道德認(rèn)識(shí)，自覺(jué)調(diào)節(jié)個(gè)人行為。加強(qiáng)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)道德建設(shè)，進(jìn)行會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)道德教育和職業(yè)道德修養(yǎng)，是提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平的根本途徑。

加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)有利于閥腐倡廉，進(jìn)而有助于形成全社會(huì)的廉潔之風(fēng)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一把“雙刃劍”。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)揮巨大效應(yīng)的同時(shí)，也有其天然的負(fù)效應(yīng)。尤其是當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革正處于轉(zhuǎn)型時(shí)期，農(nóng)村和城市、內(nèi)地和沿海、中央和地方、政府和企業(yè)之間都存在明顯的差異和失調(diào)，出現(xiàn)了一些漏洞、摩擦和沖突。這不僅導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)秩序運(yùn)行中的混亂，也給各種消極腐敗現(xiàn)象的存在以可乘之機(jī)。滋生消極腐敗現(xiàn)象的原因眾多，但有時(shí)和我們會(huì)計(jì)人員違背原則、迎合領(lǐng)導(dǎo)心意也不無(wú)關(guān)系。消除腐敗，有賴于經(jīng)濟(jì)體制改革和行政體制改革的進(jìn)一步深化，有賴于社會(huì)主義法制建設(shè)的健全。只有包括我們會(huì)計(jì)人員在內(nèi)的所有工作人員把外部強(qiáng)制性約束條件“內(nèi)化”為自覺(jué)行動(dòng)，才能從根本上杜絕腐敗行為。故此，必須用會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范來(lái)武裝會(huì)計(jì)人員的頭腦，使他們能用會(huì)計(jì)職業(yè)道德來(lái)規(guī)范，并且正確的行使權(quán)力，忠實(shí)履行義務(wù)。

（二）會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的方法

要達(dá)到會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的目的，就必須采取正確的方法。會(huì)計(jì)道德教育的方法以會(huì)計(jì)道德教育的客觀過(guò)程的特征及其規(guī)律性為依據(jù)，是會(huì)計(jì)道德實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)。會(huì)計(jì)道德教育的方法和途徑是多種多樣的，要根據(jù)會(huì)計(jì)道德本身的特點(diǎn)和教育對(duì)象的實(shí)際情況來(lái)確定。概括的說(shuō)大體有一下幾種方法：

1、理論教育與實(shí)踐相結(jié)合理論與實(shí)踐相結(jié)合應(yīng)該是雙向的，一是理論指導(dǎo)實(shí)踐，二是實(shí)踐要上升到理論。在實(shí)施的過(guò)程中，首先，要對(duì)會(huì)計(jì)人員講清會(huì)計(jì)道德的知識(shí)和規(guī)范，即“曉之以理”，使會(huì)計(jì)人員確立正確的會(huì)計(jì)職業(yè)道德認(rèn)識(shí)，陶冶社會(huì)主義會(huì)計(jì)職業(yè)道德的高尚情操，提高他們分辨道德是非的能力：其次，要“導(dǎo)之以行”，向他們提出嚴(yán)格的要求，督促他們身體力行，在職業(yè)活動(dòng)實(shí)踐中積極履行職業(yè)道德，形成高尚的社會(huì)主義道德品質(zhì)。同時(shí)要聯(lián)系會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)正反兩方面經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，聯(lián)系本單位本部門和個(gè)人的思想實(shí)際，引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員從事職業(yè)活動(dòng)，鍛煉他們的職業(yè)道德意志，確立堅(jiān)定的會(huì)計(jì)職業(yè)道德信念，逐步形成良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德習(xí)慣，以達(dá)到隱性教育，學(xué)以致用的目的。

2、啟發(fā)自覺(jué)，因材施教

進(jìn)行職業(yè)道德教育必須啟發(fā)自覺(jué)，從提高道德認(rèn)識(shí)入手。道德與法律不同，后者主要靠強(qiáng)制，前者主要靠自覺(jué)，靠社會(huì)輿論和人的內(nèi)心信念的力量調(diào)節(jié)人們之間的關(guān)系。因此會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育決不能搞 強(qiáng)制壓服，要擺事實(shí)講道理，循循善誘，以理服人以情動(dòng)人。

教育還要因材施教，根據(jù)教育對(duì)象、個(gè)性差異采取不同的方法，才會(huì)收到良好的教育效果。會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育是一個(gè)錯(cuò)綜復(fù)雜的過(guò)程，教育對(duì)象千差萬(wàn)別，情況各異這就決定了必須從實(shí)際出發(fā)因人施教。

3、典型誘導(dǎo)，堅(jiān)持正面教育

正面教育就是積極引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德認(rèn)識(shí)，明確會(huì)計(jì)工作的社會(huì)價(jià)值，懂得會(huì)計(jì)工作是社會(huì)主義事業(yè)的一個(gè)有機(jī)組成部分，對(duì)社會(huì)的發(fā)展起著相當(dāng)大的推動(dòng)作用。在正面教育的實(shí)施過(guò)程中，要從提高教育者的道德認(rèn)識(shí)入手，以會(huì)計(jì)領(lǐng)域的先進(jìn)模范人物的生動(dòng)事跡為教材，使會(huì)計(jì)人員從中受到感染和熏陶得到深刻的教育和啟迪。

4、輿論監(jiān)督

輿論監(jiān)督起著抑惡揚(yáng)善的作用。這主要包括對(duì)講究社會(huì)道德人的褒獎(jiǎng)，對(duì)違反會(huì)計(jì)道德的現(xiàn)象的批評(píng)教育，開(kāi)展經(jīng)常性的會(huì)計(jì)職業(yè)道德講評(píng)活動(dòng)，通過(guò)講評(píng)活動(dòng)促進(jìn)良好會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念和會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為的形成和發(fā)展。在會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育中，教育者的威望作用固然是不可少的，但更重要的是調(diào)動(dòng)受教育者的自覺(jué)能動(dòng)性。使他們有強(qiáng)烈的愿望和堅(jiān)毅的決心，自覺(jué)履行自己應(yīng)盡的道德義務(wù)。

第五篇：從會(huì)計(jì)結(jié)算看行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理問(wèn)題

從會(huì)計(jì)結(jié)算看行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理問(wèn)題

在會(huì)計(jì)結(jié)算中心前臺(tái)，當(dāng)一項(xiàng)不符合項(xiàng)目支出要求的資金結(jié)報(bào)業(yè)務(wù)被指出時(shí)，常常會(huì)聽(tīng)到單位結(jié)報(bào)員這樣的解釋：反正都是一個(gè)單位的經(jīng)費(fèi)，列支在何項(xiàng)目無(wú)所謂。這樣的理解從一個(gè)側(cè)面真實(shí)地反映出目前行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理上普遍存在的一些問(wèn)題，即重資金使用輕財(cái)務(wù)管理、重會(huì)計(jì)核算輕全程監(jiān)督、重報(bào)表數(shù)字輕財(cái)務(wù)分析，財(cái)務(wù)管理水平不高。具體表現(xiàn)在：一是部門預(yù)算不規(guī)范。單位在編制預(yù)算時(shí)抱著多報(bào)多核的錯(cuò)誤想法，對(duì)項(xiàng)目支出缺少科學(xué)的論證，使資金和項(xiàng)目的實(shí)際支出內(nèi)容脫節(jié)。二是預(yù)算執(zhí)行缺乏應(yīng)有的約束力和嚴(yán)肅性。如支出控制不嚴(yán)，超支浪費(fèi)現(xiàn)象仍然存在；基本支出和項(xiàng)目支出界定不清，時(shí)常打打“擦邊球”，用項(xiàng)目支出來(lái)彌補(bǔ)基本支出經(jīng)費(fèi)的不足，沒(méi)有真正做到專款專用；經(jīng)費(fèi)支出缺少計(jì)劃性，超進(jìn)度、超范圍支出時(shí)有發(fā)生。三是資金使用效益低下。特別是在項(xiàng)目資金使用過(guò)程中，沒(méi)有樹(shù)立講求效益的理財(cái)理念，重使用而輕管理，對(duì)項(xiàng)目資金實(shí)際使用績(jī)效缺乏有效的監(jiān)督和考核。四是財(cái)務(wù)人員素質(zhì)有待提高。有些財(cái)務(wù)人員僅停留在會(huì)計(jì)核算上，只保證各項(xiàng)收支表面上的平衡，忽視了資金使用前的預(yù)測(cè)、使用中的控制和使用后的績(jī)效評(píng)價(jià)；有些財(cái)務(wù)人員甚至在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上都不規(guī)范，更談不上加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理了。

隨著部門預(yù)算資金逐年增加、財(cái)政改革不斷深入，行政事業(yè)單位應(yīng)夯實(shí)基礎(chǔ)，規(guī)范財(cái)務(wù)管理行為，努力提高財(cái)務(wù)管理水平，跟上改革的步伐。

1.落實(shí)責(zé)任

行政事業(yè)單位首先要落實(shí)單位負(fù)責(zé)人責(zé)任制，明確單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的財(cái)務(wù)管理工作負(fù)責(zé)，但同時(shí)不得直接分管財(cái)務(wù)工作；其次要把財(cái)務(wù)管理要求落實(shí)到單位每個(gè)人，給予單位財(cái)務(wù)人員財(cái)務(wù)管理的權(quán)利，明確單位財(cái)務(wù)人員財(cái)務(wù)管理的義務(wù)；最后要把財(cái)務(wù)管理考核列入單位各崗位考核條例中，對(duì)考核結(jié)果獎(jiǎng)懲分明。

2.明確目標(biāo)

如果沒(méi)有目標(biāo)，就失去了工作的方向；如果目標(biāo)含糊不清，就起不到目標(biāo)的作用。因此，要在工作中樹(shù)立目標(biāo)意識(shí)，并且，目標(biāo)的確立要具體、明確。總目標(biāo)是確定財(cái)務(wù)工作需達(dá)到何種層次，而具體目標(biāo)則確切地說(shuō)明如何分步達(dá)到。可以將各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作予以項(xiàng)目化，并制定出具體步驟。如會(huì)計(jì)報(bào)表的編制與分析，具體目標(biāo)確定時(shí)要明確報(bào)表編制的內(nèi)容，即除了基本報(bào)表之外，根據(jù)單位實(shí)際需要還需編制哪些輔助報(bào)表，同時(shí)明確報(bào)表的報(bào)送日期，報(bào)表分析所需包含的要素等。

3.健全制度

行政事業(yè)單位要結(jié)合改革形勢(shì)和單位實(shí)際，根據(jù)《預(yù)算法》、《會(huì)計(jì)法》、《行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》等法律法規(guī)，不斷修訂、完善、健全相應(yīng)的財(cái)務(wù)制度，包括會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制、固定資產(chǎn)管理制度、往來(lái)賬款管理制度，經(jīng)費(fèi)報(bào)銷制度、內(nèi)部審計(jì)制度、績(jī)效評(píng)價(jià)制度和財(cái)政票據(jù)管理制度。尤其是績(jī)效評(píng)價(jià)制度，在目前財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)工作正在廣泛推進(jìn)的改革背景下，行政事業(yè)單位也要轉(zhuǎn)變管理觀念，相應(yīng)地把績(jī)效評(píng)價(jià)制度補(bǔ)充到財(cái)務(wù)制度中去，把財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)工作作為加強(qiáng)財(cái)政資金管理不可或缺的環(huán)節(jié)，進(jìn)一步提高財(cái)政資金的使用效益。

4.依法理財(cái)

在預(yù)算編制上，要圍繞政府中心工作，根據(jù)單位的工作職責(zé)，按照早編細(xì)編預(yù)算的要求，充分考慮單位的具體工作，編全編細(xì)預(yù)算，但不能夸大其詞、虛報(bào)項(xiàng)目。

在預(yù)算執(zhí)行上，要牢固樹(shù)立依法行政、依法理財(cái)?shù)挠^念，嚴(yán)格按照預(yù)算來(lái)安排經(jīng)費(fèi)的使用。在賬務(wù)核算上，財(cái)務(wù)人員應(yīng)嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度和政府收支分類核算各項(xiàng)收支，正確使用會(huì)計(jì)科目，防止核算上的隨意性，準(zhǔn)確分析資金收支狀況，及時(shí)反映財(cái)務(wù)管理中需改進(jìn)的問(wèn)題，為單位負(fù)責(zé)人的正確決策提供有力依據(jù)。會(huì)計(jì)核算時(shí)特別注意“暫存款”和支出經(jīng)濟(jì)分類中“其他支出”這些科目的使用。“暫存款”核算的是發(fā)生的臨時(shí)性暫存、應(yīng)付等待結(jié)算款項(xiàng)，應(yīng)列入收取的房租、捐贈(zèng)、上級(jí)補(bǔ)助、各種獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)等費(fèi)用；支出核算中，不能簡(jiǎn)化支出經(jīng)濟(jì)分類科目，把本應(yīng)分類核算的支出混合在“其他支出”一個(gè)科目里。

5.提高素質(zhì)

財(cái)務(wù)人員的自身素質(zhì)在很大程度上影響了單位財(cái)務(wù)管理水平的高低。做為財(cái)務(wù)人員要具備良

好的職業(yè)道德、熟練的核算技巧、有效的分析技術(shù)、全面的理財(cái)能力；要掌握信息技術(shù)在財(cái)務(wù)工作中的運(yùn)用，提高工作效率；要不斷汲取新知識(shí)，思考新問(wèn)題。此外，單位財(cái)務(wù)人員具備良好的溝通能力對(duì)建立各部門間的和諧關(guān)系也非常重要。包括單位與財(cái)政、審計(jì)、監(jiān)察等部門、單位與上級(jí)主管部門、單位內(nèi)部財(cái)務(wù)科室與其他業(yè)務(wù)科室、單位負(fù)責(zé)人與財(cái)務(wù)人員、財(cái)務(wù)人員之間的關(guān)系等。建立和諧關(guān)系，需要財(cái)務(wù)人員多跑腿、多動(dòng)嘴，一方面及時(shí)了解最新的政策法規(guī)，聽(tīng)取有關(guān)管理部門的建議和意見(jiàn)，以便調(diào)整財(cái)務(wù)管理的思路和手段；另一方面也要主動(dòng)反映單位發(fā)展情況和業(yè)務(wù)開(kāi)展情況，確保資金的及時(shí)到位和各項(xiàng)工作的順利開(kāi)展。

此外，作為行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的外部監(jiān)督者，財(cái)政部門一方面要依法履行對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督職責(zé)，深入基層掌握情況，從預(yù)算編制到預(yù)算執(zhí)行，從資金管理到資產(chǎn)管理，從非稅收入管理到集中支付管理，從資金結(jié)算到會(huì)計(jì)核算，從內(nèi)控制度的制定落實(shí)到財(cái)務(wù)人員的任職資格，從事前預(yù)警、事中監(jiān)控到事后規(guī)范，全方位、全過(guò)程實(shí)行有效的指導(dǎo)和監(jiān)管。另一方面要加強(qiáng)對(duì)單位財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和政策的宣傳，要定期進(jìn)行相應(yīng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，特別是新制定的管理制度要及時(shí)貫徹下去；要利用財(cái)政部門的宣傳窗口和渠道，隨時(shí)做好政策的解釋工作，反復(fù)宣傳政策，以達(dá)到深入人心的目的。審計(jì)和紀(jì)檢監(jiān)察部門也要加強(qiáng)對(duì)各行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和執(zhí)行財(cái)經(jīng)政策法規(guī)等情況的監(jiān)督檢查，以檢查為手段，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正財(cái)務(wù)管理中的問(wèn)題，明確告知單位存在的問(wèn)題，幫助其分析原因及制定整改措施，達(dá)到督促單位提高財(cái)務(wù)管理水平的目的。