第一篇：固定資產的入賬價值如何確定

固定資產的入賬價值如何確定？

固定資產取得時的入賬價值，包括企業為購建某項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理的、必要的支出，這些支出既有直接發生的，如支付的固定資產的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等，也有間接發生的，如應予以資本化的借款利息和外幣借款折合差額以及應予分攤的其他間接費用等。

由于固定資產的來源渠道不同，其價值構成的具體內容也有所差異，固定資產取得時的入賬價值應當根據具體情況分別確定：

（1）購置的不需要經過建造過程即可使用的固定資產，按實際支付的買價、包裝費、運輸費安裝成本、交納的有關稅金等作為入賬價值。外商投資企業因采購國產設備而收到稅務機關退還的增值稅款，沖減固定資產的入賬價值。

（2）自行建造的固定資產，按建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的全部支出作，為入賬價值。（3）投資者投入的固定資產，按投資各方確認的價值作為入賬價值。

（4）融資租入的固定資產，按租賃開始日租賃資產的賬面價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者，作為入賬價值。

如果融資租賃資產占企業資產總額比例等于或低于30％的，在租賃開始日，企業也可按最低租賃付款額，作為固定資產的入賬價值。

（5）在原有固定資產的基礎上進行改建、擴建的，按原固定資產的賬面價值加上由于改建、擴建而使該項資產達到預定可使用狀態前發生的支出，減去改建、礦建過程中發生的變價收入作為入賬價值。

（6）企業接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的固定資產，按應收債權的賬面價值加上應支付的相關稅費作為入賬價值。如涉及補價的，按以下規定確定受讓的固定資產的入賬價值： ①收到補價的，按應收債權的賬面價值減去補價加上應支付的相關稅費作為入賬價值②支付補價的，按應收債權的賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為入賬價值。

（7）以非貨幣性交易換入的固定資產的，按換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費作為入賬價值。如涉及補價的，按以下規定確定換入固定資產的入賬價值 ①收到補價的，按換出資產的賬面價值加上應確認的收益和應支付的相關稅費減去補價后的余額，作為入賬價值。②支付補價的，按換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費和補價，作為入賬價值。

（8）接受捐贈的固定資產，應按以下規定確定其入賬價值： ①捐贈方提供了有關憑據的，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費作為入賬價值。②捐贈方沒有提供有關憑據的，按如下順序確定其入賬價值。A.同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為入賬價值； B.同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按接受捐贈的固定資產的預計未來現金流量現值，作為入賬價值。如果受贈的系舊的固定資產，按照上述方法確認的價值，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。（9）盤盈的固定資產，按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。

（10）經批準無償調入的固定資產，按調出單位的賬面價值加上發生的運輸費、安裝費等相關費用作為入賬價值。

固定資產的入賬價值中，還應當包括企業為取得固定資產而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關稅費。

第二篇：確定固定資產的入賬價值

確定固定資產的入賬價值

一、自行建造的固定資產的入賬價值

《企業會計制度》規定：對于自行建造的固定資產，按建造該固定資產達到預定可使用狀態前所發生的全部支出，作為入賬價值。筆者認為，這一處理方法會影響固定資產入賬價值的可比性，特提出如下意見。

首先，各個企業之間的管理水平、勞動生產率是不一樣的，那么在自行建造固定資產時，其發生的成本費用肯定就會有所不同，進而使得相同性能、相同效用的固定資產的入賬價值不一致。

其次，若固定資產的建造資金來源于借款，按照《企業會計制度》的規定，在該固定資產建造期間，借款費用必須資本化，無疑又加大了固定資產的入賬價值的差別。

另外，若企業有意操縱利潤和隨意擴大資產規模，則它又成了一個可以利用的工具。相同的固定資產，由于是不同的企業自行建造，資金來源不一樣，就使得有不同的入賬價值，顯然有悖于會計原則。

如何確定固定資產的入賬價值？不妨按如下順序：

①同類或類似固定資產有市場價格的，以此為基礎進行適當的修正，確定為入賬價值。

②如果沒有市價，自行建造的固定資產的各項支出有定額標準的，按定額標準確認入賬價值。與定額標準不符的部分列入當期損益。

③既沒有市價參考，又沒有可行的定額標準的，可按自行建造的固定資產的預見未來現金流量現值確定入賬價值。

在《企業會計制度》中，規定對捐贈方沒有提供有關憑據的，可以按現行市價或預見未來現金流量現值確定固定資產的入賬價值。因此，自行建造的固定資產同樣也可以采用類似的辦法確定入賬價值。

二、外商投資企業購入國產設備的入賬價值

為了鼓勵外商投資企業使用國產設備，根據國家有關政策規定，外商投資企業在投資總額以內，采購國家規定的免稅范圍內的國產設備，可以全額退還所購國產設備已經繳納的增值稅。《企業會計制度》規定：外商投資企業收到稅務機關退還的增值稅款，沖減固定資產的入賬價值。這種會計處理方式值得商榷，理由如下：

1.不符合可比性原則。與國內其他企業相比，在同等購置條件下，外商投資企業的國產設備的入賬價值要少17％左右（設備的增值稅稅率一般都是17％）。如果與進口設備相比，在性能、效用、出廠價相同的情況下，外商投資企業的固定資產的入賬價值差別也較大。隨著市場經濟的發展，國內企業會計核算制度必將統一。而外商投資企業若上市，其與內資企業的身份差距逐步縮小。由于資產計量的不可比，在分析有關的經濟指標時，會計信息的使用者可能會做出不恰當的判斷和選擇。

2.扭曲企業之間的公平競爭。隨著我國已加入WTO，外國企業和外國資本將會以更快的步伐進入我國市場，并將普遍享有國民待遇。然而由于固定資產的入賬價值不同，企業計提的固定資產折舊費用也會不同，進而影響企業產品的單位成本和利潤，使原本經濟實力雄厚、管理水平較高、研發技術先進、享有優惠政策較多的外商投資企業相對國內其他企業更具有了競爭優勢。

3.可能招致國外反傾銷報復。當前世界經濟不景氣，貿易保護主義抬頭，出于本國利益考慮，各發達國家紛紛舉起了反傾銷的大刀。我國產品質優價廉，市場看好，自然成了貿易保護主義反傾銷的對象和犧牲品。我國產品價格低除了廉價的勞動力成本、自然資源成本外，固定資產折舊費用較低是不是另一個重要原因？

筆者認為，外商投資企業購入國產設備的入賬價值，不應該扣除稅務機關退還的增值稅款。從實質重于形式原則來說，稅務機關退稅是一項體現國家產業政策的行為，而非企業經濟行為，實質是為了鼓勵外商投資企業采購國產設備而給予的一種采購補貼，使企業能夠從采購國產設備中得到好處。在會計核算上可以這樣處理：外商投資企業購置國產設備時，按照實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關稅金等，作為設備的入賬價值。收到稅務機關退還的稅款，如果金額較小，按照重要性原則，可以直接計入當期損益；如果金額較大，則計入遞延收益，在相應的會計期間內進行合理分配。[責任編輯：白雪]

第三篇：固定資產暫估入賬,如何進行處理

固定資產暫估入賬，如何進行處理

固定資產暫估入賬的會計處理在《企業會計制度》、《小企業會計制度》、《企業會計準則》中都有較明確的規定。

1、《企業會計制度》第二章第三節第第三十三條規定： 所建造的固定資產已達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態之日起，根據工程預算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉入固定資產，并按本制度關于計提固定資產折舊的規定，計提固定資產的折舊。待辦理了竣工決算手續后再作調整。

2、《小企業會計制度》第1502科目（累計折舊）第三條第二款規定： 已達到預定可使用狀態的固定資產，如果尚未辦理竣工決算的，應按估計價值暫估入賬，并計提折舊;待辦理了竣工決算手續后，再按照實際成本調整原來的暫估價，同時調整原已計提的折舊額。

3、新《企業會計準則應用指南》第4號準則指南第一條第二款規定：已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。

稅務處理：

《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第五條“關于固定資產投入使用后計稅基礎確定問題”規定：“企業固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發票的，可暫按合同規定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行”。

第四篇：新華社價值137萬15輛公務車未入賬

新華社價值137萬15輛公務車未入賬

審計署對新華社2013預算執行情況和其他財政收支情況進行了審計，重點審計了社本級和所屬機關管理服務中心、新聞信息中心。審計結果顯示，2013年，新華社社本級公務用車15輛、價值137.73萬元，未納入財務賬和實物賬核算。

新華社為中央財政一級預算單位，部門預算由社本級和39個二級預算單位的預算組成。財政部批復新華社2013部門財政撥款預算支出為221694.14萬元，新華社2013決算(草案)反映的財政撥款支出191294.84萬元，其部門預算與執行結果的差異總額為30399.3萬元。

本次審計新華社本級及所屬單位2013財政撥款支出共計195121.06萬元，占部門財政撥款支出總額的88.01%。審計查出預算執行中不符合財經制度規定的問題金額3252萬元，均為當年問題。

審計結果表明，新華社本級及本次審計的所屬單位2013預算收支基本符合預算法和其他財經法規的規定，財務管理和會計核算基本符合會計法及有關財會制度規定，對以前審計發現的問題積極進行了整改。

審計發現的主要問題有，2013年，社本級組織的5個因公出國(境)團組未編入計劃。2013年，社本級公務用車15輛、價值137.73萬元，未納入財務賬和實物賬核算。2013年，所屬機關管理服務中心維修項目預算4120萬元，但由于前期論證不夠充分、預算執行進度慢，至年底支出1005.73萬元，結存3114.27萬元。

對上述問題，審計署已依法出具了審計報告、下達了審計決定書。對部分因公出國團組未編入計劃的問題，要求今后按要求編制因公出國(境)計劃；對公務用車未納入賬內核算的問題，要求將資產補記入賬；對項目前期準備不充分，導致財政資金閑置問題，要求今后加強申報項目的前期論證工作。同時，建議新華社進一步加強預算編制及因公出國(境)團組計劃管理，規范資產會計核算和財務管理。對審計發現的問題，新華社正在組織進行整改，已將未納入賬內核算的公務用車補記入賬。具體整改結果由新華社向社會公告。

第五篇：固定資產暫估入賬及其調整的稅務處理

固定資產暫估入賬及其調整的稅務處理

答：國稅函[2010]79號第五條規定：“企業固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發票的，可暫按合同規定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行。”

對固定資產估價入賬及其調整在會計準則上，按照《〈企業會計準則第4號——固定資產〉應用指南》的規定，已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。國稅函 [2010]79號明確固定資產暫估入賬及其調整的稅務處理，但納稅人應注意，此項規定同企業會計準規定仍有很大差異：

第一，在實際投入使用時，沒有全額發票的，可以先按照合同規定金額暫估入賬計提折舊，但是緩沖期只有12個月，并且發票取得后還要進行納稅調整。

第二，取得全額發票后，如果與暫估價格有出入的，稅務處理上須進行追溯調整。該項規定很好地體現了稅法上權責發生制的原則。

但對該規定，仍會存在不少爭議：如果12個月內取得全額發票，對計稅基礎進行調整時，相應地計提折舊適用追溯調整法，還是適用未來估計法；12個月內又零星取得發票，是否調整計稅基礎；12個月內未全額取得發票，是否承認原來暫估確認的計稅基礎中取得發票部分等問題，筆者傾向于，第一，折舊調整，適用追溯調整法，第二，12個月內雖未全額取得發票，但又零星取得發票，對取得部分可以調整計稅基礎，第三，12個月內未全額取得發票，承認暫估計稅基礎中取得發票部分，并繼續計提折舊。

問：企業發生的夏季高溫補貼費如何進行所得稅處理?

答：根據《江蘇省人力資源和社會保障廳、江蘇省國家稅務局、江蘇省地方稅務局關于企業夏季高溫津貼標準的通知》(蘇人社發〔2011〕268號)規定，企業安排職工在室外露天工作以及不能采取有效措施將工作場所溫度降低到33℃以下工作的（不含33℃），應當向職工支付夏季高溫津貼，具體標準是每人每月200元，支付時間為4個月（6月、7月、8月、9月）。

企業按此標準支付的高溫津貼，在職工福利費中列支，按規定在稅前扣除。

問：企業實際發生的交易或事項未及時取得合法有效憑證,應如何進行所得稅處理?

答：企業當實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

企業所得稅匯算清繳時仍未取得合法有效憑證，但有確鑿證據證明業務支出真實且取得收入方相關收入已入賬的，相關成本費用支出可予以稅前扣除。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規定：

“單位或個體經營者的下列行為，視同銷售貨物：

稅法規定的8種視同銷售情況： ①貨物交付他人代銷；

（委托方的處理，視同買斷方式下一般在發出商品時確認收入；收取手續費方式下在收到受托方開來的代銷清單時確認收入）②銷售代銷貨物；

（受托方的處理，按收取的手續費確認收入）

③設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；（不確認收入）

④將自產、委托加工的貨物用于非應稅項目； 借：在建工程

貸：庫存商品

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）⑤將自產、委托加工或購買的貨物用于投資； 借：長期股權投資

貸：主營業務收入/其他業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

⑥將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； 借：應付股利

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

⑦將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費； 借：應付職工薪酬

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

【《企業會計準則講解》應付職工薪酬處，“企業以自產產品作為非貨幣性福利提供給職工的，相關收入的確認、銷售成本的結轉和相關稅費的處理，與正常商品銷售相同”】 ⑧將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。借：營業外支出

貸：庫存商品

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

【總結】以上8種情況中，第③、④、⑧種情況不確認收入，其他的情況都要確認收入。注意：按照稅法的規定，自產、委托加工或外購的產品用于非貨幣性資產交換和債務重組，不屬于視同銷售，而是銷售行為，對于這兩項業務會計上也是要確認收入的。用于非貨幣性資產交換：

借：庫存商品、固定資產、無形資產等

貸：主營業務收入/其他業務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

銀行存款等（或借方）用于債務重組： 借：應付賬款

貸：主營業務收入/其他業務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

營業外收入—債務重組利得

【問題】自產或者外購的貨物用于集體福利（福利部門），用于業務招待、交際應酬，確不確認收入，如果確認，為什么？

【答復】將自產的貨物用于集體福利，屬于視同銷售的情況，需要確認收入；將外購的貨物用于集體福利，屬于不予抵扣增值稅進項稅額的處理，不確認收入。自產或外購的貨物用于業務招待、交際應酬，不確認收入。

【問題】關于自產產品用于業務招待費或者業務宣傳費怎么做會計分錄，怎么影響會計利潤。另外，外購產品用于業務招待費或者業務宣傳費對會計利潤的影響怎么體現。【答復】

（一）自產產品用于業務招待費、業務宣傳費： 借：管理費用/銷售費用（影響會計利潤）

貸：庫存商品（不確認收入）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

【業務招待費是指企業為經營業務的需要而支付的應酬費用，也叫交際應酬費，主要包括為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂活動等產生的費用支出。業務宣傳費是企業開展業務宣傳活動所支付的費用，主要是指未通過媒體的廣告性支出，包括企業發放的印有企業標志的禮品、紀念品等。產權雖轉移但不能確定經濟利益很可能流入企業，不符合收入的確認條件】

【說明】納稅人自產或委托加工貨物時，其為生產貨物購進的原材料、輔助材料、低值易耗品等的進項稅只要符合稅法規定的條件，是可以抵扣的，則自產產品用于業務招待費應計算銷項稅額。

（二）外購產品用于業務招待費（如外購禮品用于贈送）或者業務宣傳費：

【《增值稅暫行條例》第十條規定：“下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；”《實施細則》第二十二條對此的解釋為：“條例第十條第（一）項所稱個人消費包括納稅人的交際應酬消費”。】

借：管理費用/銷售費用（影響會計利潤）

貸：庫存商品

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）（貨物購進時用途不確定，取得了增值稅專用發票且進行抵扣）

或者：

借：管理費用/銷售費用（貨物購進時確定作為禮品，如外購煙、酒等，沒有取得增值稅專用發票）

貸：庫存商品

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》規定：

“企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

”

一、視同銷售企業所得稅處理的規定

企業用于市場推廣或銷售；用于交際應酬；用于職工獎勵或福利；用于股息分配；用于對外捐贈及其他改變資產所有權屬的用途，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。

此外，新企業所得稅法采用的是法人所得稅的模式，因而對于貨物在統一法人實體內部之間的轉移，不再作為視同銷售處理。六項不視同銷售的情況：將資產用于生產、制造、加工另一產品；改變資產形狀、結構或性能；改變資產用途（如，自建商品房轉為自用或經營）；將資產在總機構及其分支機構之間轉移；上述兩種或兩種以上情形的混合；其他不改變資產所有權屬的用途。

什么是“視同銷售”？ 視同銷售是指在會計上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售，確認收入計繳稅金的商品或勞務的轉移行為。

若無銷售額，按照下列順序確定銷售額:

(1)當月同類貨物的平均銷售價格；(2)最近時期同類貨物的平均銷售價格；

(3)組成計稅價格:組成計稅價格=成本*(1+成本利潤率)+消費稅稅額

視同銷售在所得稅和增值稅方面的區別

2009-9-29 13:27

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國家稅務總局發布《關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號），對企業處置資產視同銷售的企業所得稅處理問題進行了明確。但由于部分資產的處理在增值稅上也有相關處理規定，專家提醒企業，視同銷售問題“兩稅種”的納稅原理不同，政策也各有差異，企業應該對比了解相關政策規

定，切勿混淆。

據介紹，視同銷售，是一種稅收術語。它不同于一般銷售，是一種特殊的銷售行為，并沒有給企業帶來直接的現金流，但是在稅收的角度認為它實現了在銷售實現后的功能，如分配等。對于企業的視同銷售行為應該如何處理，增值稅和企業所得稅都有明確的規定。

一、視同銷售企業所得稅處理的規定

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十五條規定，企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

根據國稅函[2008]828號文的規定，企業用于市場推廣或銷售；用于交際應酬；用于職工獎勵或福利；用于股息分配；用于對外捐贈及其他改變資產所有權屬的用途，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。在上述情形下，屬于企業自制的資產，應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產，可按公允價值確定銷售

收入。

此外，新企業所得稅法采用的是法人所得稅的模式，因而對于貨物在統一法人實體內部之間的轉移，不再作為視同銷售處理。為此，國稅函[2008]828號文件明確了六項不視同銷售的情況，即，將資產用于生產、制造、加工另一產品；改變資產形狀、結構或性能；改變資產用途（如，自建商品房轉為自用或經營）；將資產在總機構及其分支機構之間轉移；上述兩種或兩種以上情形的混合；其他不改變資產所有權屬的用途。企業發生上述情形的處置資產，除將資產轉移至境外以外，由于資產所有權屬在形式和實質上均不發生改變，可作為內部處置資

產，相關資產的計稅基礎延續計算。

專家解釋稱，理解上述規定主要把握一點，就是區分是否屬于內部資產處置關鍵是要看資產的所有權是否發生了改變，沒發生改變就屬于內部處置資產，發生了改變就不屬于內部處置資產，而且上述列舉的內部處置資產的情形并非是內部處置資產的所有情形，在實務中有些情形還需納稅人自己按上述原則具體

判斷是否屬于內部處置資產。

另外就是確認收入問題，按照文件的規定，如果屬于上述內部處置資產的情形，且該資產在空間上并沒有轉移至境外，則該內部處置資產的行為就不用確認收入，也無須繳納企業所得稅，相關資產尚未結轉的成本或尚未計提的折舊可繼續在后期結轉或計提。如果不屬于內部處置資產行為，或雖屬于內部處置資產的行為但資產被轉移至境外了，就應視同銷售，確認收入繳納企業所得稅。同時涉及增值稅及消費稅的也應按現行規定依法繳納。

二、視同銷售增值稅處理的規定

增值稅是最早對視同銷售行為如何征稅做出規定稅種。按照1993年出臺的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條規定：“單位或個體經營者的下列行為，視同銷售貨物：

（一）將貨物交付他人代銷；

（二）銷售代銷貨物；

（三）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；

（四）將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；

（五）將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者；

（六）將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；

（七）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；

（八）將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。”以上視同銷售，均應按規定交納增值稅。在財務上如何進行賬務處理，是否作銷售收入，實際工作中操作不統一，也不規范。

專家表示，根據上述規定，增值稅視同銷售行為大致為分為兩類：一類是涉及貨幣流量的，應作銷售收入處理，即視同銷售規定

（一）、（二）、（三）、（六）項；另一類是不涉及貨幣流量的，可不作銷售收入處理，只要按售價體現銷項稅金，視同銷售規定

（四）、（五）、（七）、（八）項。

三、視同銷售“兩稅”差異及注意事項

同樣是視同銷售，但在企業所得稅和增值稅上的處理卻各有差異，我們對此可歸納出以下幾個要點，供企業在工作中參考：

1、視同銷售的情形不同。根據上述規定我們可以看出，企業所得稅的視同銷售同增值稅視同銷售行為有些差別，其主要差別為：增值稅視同銷售的貨物有自產的、委托加工的、購買的；而企業所得稅則主要對自產的產品才存在視同銷售的問題。此外，增值稅視同銷售行為的外延也比企業所得稅的要寬泛一些，企業應該區分同一種行為在增值稅與企業所得稅上的不同處理。

2、注意所得稅處理時間。根據上述國稅函[2008]828號文件的規定，企業資產處置視同銷售的所得稅處理規定自2008年1月1日起執行，對2008年1月1日以前發生的處置資產，2008年1月1日

以后尚未進行稅務處理的，按本通知規定執行。

3、職工福利視同銷售會計處理上問題。自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人福利會計處理有區別。個人福利理解為用于個人消費，將貨物發給職工個人，會計上需要作收入處理。如果是用于集體福利，如職工食堂或浴室領用了，會計上則不作收入處理。

相關財稅法規規定：當會計與稅法處理不一致時，應按財務會計制度的規定進行會計核算，按照稅法規定進行納稅調整。這就明確規定了會計不能按稅收規定進行賬務處理

下面舉例來說明企業將自產、委托加工或購進貨物用作對外投資的一種“視同銷售”行為的會計處理。

例：甲公司用一批存貨對乙公司進行投資，該批存貨的賬面價值為1000萬元，雙方協議作價1200萬元，8個月后，甲公司將該投資轉讓給丙公司，協議作價為1800萬元，在此期間甲公司未獲得投資利潤，甲公司適用增值稅率為17%，所得稅率為33%.甲公司投資時（單位：萬元）：

借：長期股權投資——乙公司1 404

貸：存貨1 000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）204

遞延稅款66

資本公積——股權投資準備134

處理該項投資時：

借：銀行存款1 800

貸：長期股權投資——乙公司1 404

投資收益——股權出售收益396

借：所得稅 130.68

遞延稅款66

貸：應交稅金——應交所得稅 196.68

借：資本公積——股權投資準備134

貸：資本公積——其他資本公積轉入134

在本例中，雙方協議作價如果是1000萬元而不是1200萬元，不發生增值200萬元，則不會產生“遞延稅款”，而只是在處置該項投資時，計算繳納因股權轉讓增值而產生的企業所得稅。由此看來“視同銷售”要根據企業的實際經濟業務情況具體問題具體分析，作出實際判斷。

知識點概述:

1.將外購貨物和自產貨物用于在建工程

解答：

借：在建工程

貸：原材料等

應交稅費——應交增值稅(進項稅轉出)

借：在建工程

貸：庫存商品等

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

2.將外購貨物和自產貨物用于對外投資

解答：

這種情況下一般是要按非貨幣性資產交換原則處理的。

若是具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換：

借：長期股權投資

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

借：主營業務成本

貸：庫存商品

若是不具有商業實質的非貨幣性資產交換：

借：長期股權投資

貸：庫存商品

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

3.將外購貨物和自產貨物用于對外捐贈的分錄

解答：

借：營業外支出

貸：庫存商品等

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

借：營業外支出

貸：庫存商品等

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

接受方的賬務處理：

借：原材料、庫存商品

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：營業外收入

借：固定資產

貸：營業外收入

4.將外購貨物和自產貨物用于分配股利

解答：都是視同銷售處理。

借：應付股利

貸：主營業務收入等

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

5.將外購貨物和自產貨物用于職工集體福利

解答：

借：應付職工薪酬

貸：原材料等

應交稅費——應交增值稅(進項稅轉出)

借：應付職工薪酬

貸：庫存商品等

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

6.將外購貨物和自產貨物用于職工個人福利或個人消費

解答：

借：應付職工薪酬

貸：原材料等

應交稅費——應交增值稅(進項稅轉出)

借：應付職工薪酬

貸：主營業務收入等

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

職工福利費稅前扣除的規范處理

時間:2012-03-12 11:01來源:網絡轉載 作者:raymond 點擊:

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又到了企業所得稅匯算清繳時，如何規范地在稅前扣除職工福利費?結合現行政策，筆者歸納如下。

職工福利費的核算范圍

《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)規定企業職工福利費主要包括：1.尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。2.為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。3.按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

值得注意的是，下列費用不屬于職工福利費的開支范圍：1.退休職工的費用。2.被辭退職工的補償金。3.職工勞動保護費。4.職工在病假、生育假、探親假期間領取到的補助。5.職工的學習費。6.職工的伙食補助費(包括職工在企業的午餐補助和出差期間的伙食補助等)。即國稅函〔2009〕3號文件所規定的職工福利費包括的范圍，與我們通常所說“企業職工福利”相比大大縮小。

職工福利費應單獨設置賬冊

稅收征管要求對職工福利費的核算單獨設置賬冊。國稅函〔2009〕3號文件明確規定，企業發生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業在規定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業發生的職工福利費進行合理的核定。有的企業在管理費項下設“管理費用——職工福利費”科目，這類企業應及時調整賬冊，將員工福利歸集到“應付職工薪酬——職工福利費”科目。企業也可以采取平時預提、年終結算的方式核算職工福利費，但核算比較復雜。對沒有單獨設置賬冊準確核算職工福利費的納稅人，稅務機關應責令企業在規定的期限內進行改正，逾期仍未改正的，稅務機關可對企業發生的職工福利費進行合理的核定，但并不影響查賬征收的管理方式。

需要注意的是，稅收上認定的“職工福利費余額”與會計上確認的“職工福利費余額”不一致。此外，企業所得稅法實施后，稅前扣除的職工福利費不一定等于當年實際發生的職工福利費，當年實際發生的職工福利費要先沖減職工福利費余額。

職工福利費支出需憑合法憑據列支

有關職工福利費稅前扣除問題，企業所得稅法實施條例第四十條規定，企業發生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。根據企業所得稅法規定的合理性原則以及企業所得稅法實施條例中“合理的支出，是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出”的解釋，職工福利費屬于企業必要和正常的支出，在實際工作中，企業要具體事項具體對待。如職工困難補助費，只要能夠代表職工利益的費用就可以憑合法憑據列支，屬于合理福利費列支范圍的人員工資、補貼則不需要發票。對購買屬于職工福利費列支范圍的實物資產和對外發生的相關費用，應取得合法發票。如果企業在企業所得稅匯算清繳前仍未將跨的福利費發票落實到位，一旦被查實，就得作出相應的納稅調整，并補繳相關稅款。

核算職工福利費的支出要準確

企業不按照開支范圍核算現象較為普遍，比如把應在職工福利費中列支的費用在其它會計科目中列支，像企業食堂人員工資、食堂房屋設備的修理費等直接在生產成本或管理費用中列支;企業向職工發放的交通補貼、職工防暑降溫費等費用直接在管理費用中列支;企業接送職工上下班的專用車輛的修理費、燃油費、駕駛員工資等支出直接在成本、管理費用中列支。也有把不屬于職工福利費開支范圍的費用作為職工福利費列支的現象，最典型的是不少企業把應該作為業務招待費支出的禮品、食品、茶葉、正常的娛樂活動、安排客戶旅游產生的費用等支出，作為企業內部職工的集體福利支出，在職工福利費中列支，這樣只要職工福利費不超過工資、薪金總額的14%，就能全額稅前扣除，若作為業務招待費列支，則只能按實際發生額的60%限額扣除。有的企業，還把應由職工個人承擔的費用如代扣代繳的個人所得稅、代繳的社會保險金個人承擔的部分、企業領導個人消費的費用等作為職工福利費列支。

【法規解讀】解讀《關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》中銷售商品收入確認的稅務規則

2008年10月30日，國家稅務總局發布《關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號，以下簡稱875號文），對涉及企業所得稅收入確認的若干問題作出具體規定。本文僅對875號文中關于銷售商品收入確認的稅務規則進行解讀。

一、銷售商品收入確認的稅務原則

875號文規定，除《企業所得稅法》及實施條例另有規定外，企業銷售收入的確認必須遵守權責發生制原則和實質重于形式原則。權責發生制原則早已被寫進《企業所得稅法實施條例》中，但實質重于形式的稅務處理原則則是第一次在稅務文件中提出，這也是與會計準則協調的明確信號。實質重于形式要求企業按照交易或事項的經濟實質而非法律形式進行會計確認、計量和報告。企業發生的交易或事項在多數情況下其經濟實質和法律形式是一致的，但也存在特殊情況。如簽訂了售后回購協議的商品銷售，雖然從法律形式上看實現了收入，但由于簽訂了售后回購協議，即使已將商品已交付給供貨方，實際上并沒有將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，故未滿足收入確認的各項條件，不應確認銷售收入。875號文也明確此類售后回購可作為融資行為，確認有關負債。稅法對收入的確認和會計上對收入的確認基本趨同，減少了會計同稅收差異的協調成本，對納稅人是重大利好。

二、銷售商品收入確認的稅務條件

875號文規定，確認企業銷售商品收入必須同時滿足下列4個條件，這4個條件的確立既設定了稅法上合理的收入確認標準，也實現了與《企業會計準則》的有效對接。

條件1.商品銷售合同已經簽訂，企業已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方

判斷企業是否已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，應當關注交易的實質而不是形式，同時還要考慮所有權憑證的轉移或實物的交付。如果與商品所有權有關的任何損失均不需銷貨方承擔，且與商品所有權有關的任何經濟利益也不歸銷貨方所有，就意味著商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給了購貨方。主要風險和報酬是否轉移通常需區分以下三種情況進行判斷。

情況1：轉移商品所有權憑證或交付實物后，商品所有權上的所有風險和報酬隨之轉移，如商品零售、預收款銷售商品、訂貨銷售商品、托收承付方式銷售商品等。預收款銷售商品時，銷售方直到收到最后一筆款項才將商品交付購貨方，表明商品所有權上的主要風險和報酬只有在收到最后一筆款項時才轉移給購貨方，企業應在發出商品時確認收入，在此之前預收的貸款應確認為負債。訂貨銷售時，企業應在發出商品并符合收入確認條件時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為負債。采用托收承付方式銷售商品的，只有在辦妥托收手續時，才表明商品所有權上的主要風險和報酬已經轉移給購貨方，此時方可確認收入。

情況2：轉移商品所有權憑證或交付實物后，商品所有權上的主要風險和報酬隨之轉移，企業只保留商品所有權上的次要風險和報酬，如交款提貨方式銷售商品、視同買斷方式委托代銷商品等。在這種情況下，應視同商品所有權上的所有風險和報酬已經轉移給購貨方，并應確認收入。

如淮安公司委托淮陰公司代銷商品。代銷協議約定，淮陰公司在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與淮安公司無關。這批商品已經發出，貨款尚未收到，淮安公司開出的增值稅專用發票上注明的增值稅額為3 400元。本例中，淮安公司采用視同買斷方式委托淮陰公司代銷商品。由于協議明確標明受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關，因此委托方和受托方之間的代銷商品交易，與委托方直接銷售商品給受托方沒有實質區別，淮安公司應確認銷售收入，并結轉相應的成本。

情況3：轉移商品所有權憑證或交付實物后，商品所有權上的主要風險和報酬并未隨之轉移。此時不能確認銷售收入。此種情況主要包括：一是企業銷售的商品在質量、品種、規格等方面不符合合同或協議要求而被退貨，又未根據正常的保證條款予以彌補。二是企業銷售商品的收入是否能夠取得，取決于購買方是否已將商品銷售出去，如采用支付手續費方式委托代銷商品、售后回購等。三是企業尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且安裝或檢驗工作是銷售合同或協議的重要組成部分。如銷售電梯。電梯安裝調試通常是電梯銷售合同的重要組成部分，在安裝或檢驗過程中可能會發生一些不確定因素，影響銷售收入的實現，因此，實物的交付并不表明商品所有權上的主要風險和報酬隨之轉移，不能確認收入。四是銷售合同或協議中規定了買方由于特定原因有權退貨的條款，且企業又不能確定退貨的可能性。

條件2.企業對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有實施有效控制 該條件下商品所有權上的主要風險和報酬已轉移給購貨方，應在發出商品時確認收入。如淮安公司屬于房地產開發商，將住宅小區銷售給客戶后，接受客戶委托代售住宅小區商品房并管理住宅小區物業。淮安公司接受客戶委托代售住宅小區商品房并管理住宅小區物業，是與住宅小區銷售無關的另一項提供勞務的交易。淮安公司雖然仍對住宅小區進行管理，但這種管理與住宅小區的所有權無關，因為住宅小區的所有權屬于客戶。

條件3.收入的金額能可靠地計量

該條件是指收入的金額能合理地估計。如果收入的金額不能合理估計就無法確認收入。企業在銷售商品時，商品銷售價格通常已經確定。但由于銷售商品過程中某些不確定因素的影響，也可能存在商品銷售價格發生變動的情況。在這種情況下，新的商品銷售價格未確定前通常不應確認銷售商品收入。企業應按從購貨方已收或應收的合同或協議價款確定收入金額。

條件4.已發生或將發生的銷售方的成本能可靠地核算

通常情況下，銷售商品相關的已發生或將發生的成本能合理估計，如庫存商品的成本、商品運輸費用等。但當銷售商品相關的已發生或將發生的成本不能合理估計時，企業不應確認收入，已收到的價款應確認為負債。如淮安公司與淮陰公司簽訂協議，約定淮安公司生產并向淮陰公司銷售一臺大型設備。限于自身生產能力不足，淮安公司委托丙公司生產該大型設備的一個主要部件，雙方簽訂協議約定，丙公司生產該主要部件發生的成本經淮安公司認定后，其金額的108％即為淮安公司應支付給丙公司的款項。假定淮安公司本身負責的部件生產任務和丙公司負責的部件生產任務均已完成，并由淮安公司組裝后運抵淮陰公司，淮陰公司驗收合格后及時付貨。但丙公司尚未將由其負責的部件相關的成本資料交付淮安公司認定。本例中，雖然淮安公司已交付設備并收到貨款。但該設備相關成本因丙公司資料未送達而不能可靠計量，也不能合理估計。因此，淮安公司收到貨款時不應確認為收入。但如果淮安公司基于以往經-驗能合理估計出該大型設備的成本，仍應認為滿足本確認條件。

值得強調的是，銷售商品收入確認的稅務規則與會計準則最大的區別就在于，875號文不認可會計收入確認的必備條件“相關的經濟利益很可能流入企業”，這在很大程度上與稅法不認可穩健原則有關。按照會計準則，相關的經濟利益很可能流入企業，是指銷售商品價款收回的可能性大于不能收回的可能性，即銷售商品價款收回的可能性超過50％。企業在確定銷售商品價款收回的可能性時，應結合以前和買方交往的直接經驗、政府有關政策、其他方面取得信息等因素進行分析。如果企業根據以前與買方交往的直接經驗判斷買方信譽較差，或銷售時得知買方在另一項交易中發生了巨額虧損，資金周轉十分困難，或在出口商品時不能肯定進口企業所在國政府是否允許將款項匯出等，就可能會出現與銷售商品相關的經濟利益不能流入企業的情況，不應確認收入。但如果稅法認可這項帶有濃厚職業判斷色彩且主觀性極強的標準，必然導致國家稅收收入失去保障。

三、銷售商品收入確認的稅務條件的具體應用 為了便于操作，875號文規定符合銷售收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應按以下規定確認收入實現時間：銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收入；銷售商品采取預收款方式的，在發出商品時確認收入；銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品及安裝和檢驗完畢時確認收入，如果安裝程序比較簡單，可在發出商品時確認收入；銷售商品采用支付手續費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入；銷售商品以舊換新的，銷售商品應按銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。另外，企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。如企業在銷售一桶價值95元的花生油時，同時贈送一瓶價值5元的醬油（為便于分析，不考慮增值稅）。雖然贈送的醬油所有權也轉移給購買者，但是所得稅處理時并不將其當作一項額外的贈送行為，而是看作用95元的公允價值組合銷售一桶花生油和一瓶醬油，此時應確認的一桶花生油銷售收入為95×95/（95+5）=90.25(元)，一瓶醬油銷售收入為95×5/（95+5）=4.75(元)。

四、關于售后回購

875號文規定，采用售后回購方式銷售的商品，按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。值得強調的是，875號文認可售后回購方式下回購價格大于原售價的差額作為利息費用，該利息費用應同時遵守《企業所得稅法實施條例》規定的利息費用扣除限額及關聯交易對債權性投資和權益性投資的比例限定。

[例]清江浦公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2008年5月1日，清江浦公司與乙公司簽訂協議，向乙公司銷售一批商品，增值稅專用發票上注明銷售價格為1 000 000元，增值稅額170 000元。協議規定，清江浦公司應在9月30日將所售商品購回，回購價為1 100 000元(不含增值稅額)。商品已發出，貨款已收到。假定該批商品的實際成本為800 000元。除增值稅外不考慮其他相關稅費且有確鑿證據表明該售后回購交易不滿足銷售商品收入確認條件。清江浦公司的稅務處理如下：

售出商品時，將取得的銀行存款1 170 000元，確認為負債，不得將發出的商品成本結轉為銷售成本。由于回購價大于原售價，因而應在銷售與回購期間內按期計提利息費用，計提的利息費用直接計入當期財務費用。因為此種售后回購本質上屬于一種融資交易，回購價大于原價的差額相當于融資費用，因而應在計提時直接計入當期財務費用。5～8月，每月應計提的利息費用為20 000元(100 000／5)。9月30日，清江-浦公司購回5月1日銷售的商品，增值稅專用發票上注明的商品價款1 100 000元，增值稅額187 000元，但是不需要按照采購商品進行稅務處理，只需要將9月的融資費用20 000元確認為財務費用。

如果有確鑿證明表明該售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件，該發出商品時，確認銷售收入1 000 000元，結轉銷售成本800 000元。由于回購價大于原售價，9月30日，清江浦公司購回5月1日銷售的商品，增值稅專用發票上注明的商品價款1 100 000元，增值稅額187 000元，需要按照采購商品進行稅務處理。

五、關于銷售折扣和退回

875號文規定，債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除屬于現金折扣，應按扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發生時作為財務費用扣除。企業因售出商品質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨屬于銷售退回，應在發生當期沖減當期銷售商品收入。

[例]淮安公司在2008年12月18日向淮陰公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為50 000元，增值稅額為8 500元，該批商品成本為26 000元。為及早收回貨款，雙方約定的現金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。乙公司在2008年12月27日支付貨款。2009年4月5日，該批商品因質量問題被退回，淮安公司當日支付有關款項。假定計算現金折扣時不考慮增值稅，銷售退回不屬于資產負債表日后事項。淮安公司應做如下稅務處理：

2008年12月18日銷售實現時，按銷售總價確認收入50 000元，結轉銷售成本26 000元。在2008年12月27日收到貨款時，按銷售總價的2％享受現金折扣1 000元(50 000×2％)，實際收款57 500元(58 500?1 000)。確認財務費用1 000元。2009年4月5日發生銷售退回時，沖減當期銷售收入50 000元，轉回財務費用1 000元（增加當期應納稅所得額），沖銷銷售成本26 000元。

國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知

2008-10-30 國稅函[2008]875號

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱企業所得稅法）及《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（以下簡稱實施條例）規定的原則和精神，現對確認企業所得稅收入的若干問題通知如下：

一、除企業所得稅法及實施條例另有規定外，企業銷售收入的確認，必須遵循權責發生制原則和實質重于形式原則。

（一）企業銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現：

1.商品銷售合同已經簽訂，企業已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方； 2.企業對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有實施有效控制；

3.收入的金額能夠可靠地計量；

4.已發生或將發生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

（二）符合上款收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應按以下規定確認收入實現時間：

1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收入。

2.銷售商品采取預收款方式的，在發出商品時確認收入。

3.銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發出商品時確認收入。

4.銷售商品采用支付手續費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。

（三）采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。

（四）銷售商品以舊換新的，銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。

（五）企業為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業折扣，商品銷售涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除屬于現金折扣，銷售商品涉及現金折扣的，應當按扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發生時作為財務費用扣除。

企業因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業因售出商品質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨屬于銷售退回。企業已經確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓和銷售退回，應當在發生當期沖減當期銷售商品收入。

二、企業在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。

（一）提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：

1.收入的金額能夠可靠地計量；

2.交易的完工進度能夠可靠地確定；

3.交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地核算。

（二）企業提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法：

1.已完工作的測量；

2.已提供勞務占勞務總量的比例；

3.發生成本占總成本的比例。

（三）企業應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協議價款確定勞務收入總額，根據納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入；同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉為當期勞務成本。

（四）下列提供勞務滿足收入確認條件的，應按規定確認收入：

1.安裝費。應根據安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現時確認收入。

2.宣傳媒介的收費。應在相關的廣告或商業行為出現于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，應根據制作廣告的完工進度確認收入。

3.軟件費。為特定客戶開發軟件的收費，應根據開發的完工進度確認收入。

4.服務費。包含在商品售價內可區分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入。

5.藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關活動發生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。

6.會員費。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內不再付費就可得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，該會員費應在整個受益期內分期確認收入。

7.特許權費。屬于提供設備和其他有形資產的特許權費，在交付資產或轉移資產所有權時確認收入；屬于提供初始及后續服務的特許權費，在提供服務時確認收入。

8.勞務費。長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發生時確認收入。

三、企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

財稅差異：《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第一條無“相關的經濟利益很可能流入企業”規定。為什么《通知》首先明確必須遵循權責發生制原則和實質重于形式原則，而又不要求“相關的經濟利益很可能流入企業”呢？這是因為一方面新稅法強調的是“法人所得稅”，在同一法人主體內的貨物轉移沒有發生所有權的改變，不用再確認收入。不同的法人主體之間貨物的轉移發生了所有權的改變，必需確認收入。所以只要強調所有權是否改變，不必再考慮“相關的經濟利益很可能流入企業”，這里體現了權責發生制的立法原則。另一方面如果將“相關的經濟利益很可能流入企業”作為確認收入的必要條件，那么勢必會讓人誤解為稅法承認經濟利益不能流入企業就不用確認收入，這樣是不是給別有用心的人以可趁之機？所以這里又體現了實質重于形式原則的立法原則。

例如：甲企業2008年12月10日發出商品給乙企業市價1000萬元，成本800萬元，合同規定發貨當天付款，如果乙企業2008年12月10日發生火災，損失嚴重程度甲企業不得而知，可以判斷在近半年無法收回貨款，根據《企業會計準則第14號——收入（2006）》第四條規定可以暫時不確認收入，會計分錄如下

借：發出商品800 貸：庫存商品800

但是在申報2008企業所得稅申報表時根據《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第一條在附表一第16行“其他視同銷售收入”1000萬元；附表二第14行“其他視同銷售成本”列支800萬元

通過主表計算后自動調增200萬元企業應納稅所得額。也可以在在附表三“未按權責發生制原則確認的收入” 200萬元企業應納稅所得額。

增值稅要在2008年12月份確認銷項稅額：《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條 條例第十九條第(一)項規定的銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發生時間，按銷售結算方式的不同，具體為: 采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據的當天；

二、銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收入。

《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）規定：銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收入。

《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項規定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天，按銷售結算方式的不同，具體為：

（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天； 《企業會計準則第14號——收入》應用指南第四條、銷售商品收入確認條件的具體應用規定：銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收入。此條財稅規定一致。

三、銷售商品采取預收款方式的，在發出商品時確認收入。

《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）規定：銷售商品采取預收款方式的，在發出商品時確認收入。

《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項規定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天，按銷售結算方式的不同，具體為：

（四）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；

《財政部 國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）單位和個人提供應稅勞務、轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權和商譽時，向對方收取的預收性質的價款（包括預收款、預付款、預存費用、預收定金等，下同），其營業稅納稅義務發生時間以按照財務會計制度的規定，該項預收性質的價款被確認為收入的時間為準。

《企業會計準則第14號——收入》應用指南第四條、銷售商品收入確認條件的具體應用規定：銷售商品采用預收款方式的，在發出商品時確認收入，預收的貨款應確認為負債。

預收款銷售商品，是指購買方在商品尚未收到前按合同或協議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項時才交貨的銷售方式，在此之前預收的貨款應確認為負債。此條財稅規定不一致。

四、銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發出商品時確認收入。

《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）規定：銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發出商品時確認收入。

《企業會計準則第14號——收入》應用指南第四條、銷售商品收入確認條件的具體應用規定：銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢前，不確認收入，待安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發出商品時確認收入。

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條 銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。

《增值稅暫行條例實施細則》第五條 一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。除本細則第六條的規定外，從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。

本條第一款所稱非增值稅應稅勞務，是指屬于應繳營業稅的交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目征收范圍的勞務。

本條第一款所稱從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發或者零售為主，并兼營非增值稅應稅勞務的單位和個體工商戶在內。

第六條 納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額，并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：

（一）銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為；

（二）財政部、國家稅務總局規定的其他情形。

第七條 納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業額；未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。此條財稅規定一致。

五、銷售商品采用支付手續費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。

《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）規定：銷售商品采用支付手續費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條 單位或個體經營者的下列行為，視同銷售貨物：(一)將貨物交付他人代銷；(二)銷售代銷貨物；

第三十八條 條例第十九條第(一)項規定的銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發生時間，按銷售結算方式的不同，具體為:(五)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天；

《企業會計準則第14號——收入》應用指南

四、銷售商品收入確認條件的具體應用：銷售商品采用支付手續費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。財稅差異：有

六、采用售后回購方式銷售商品

《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）規定：采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項規定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天，按銷售結算方式的不同，具體為：

（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天；

《企業會計準則第14號——收入》應用指南

四、銷售商品收入確認條件的具體應用：采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項應確認為負債；回購價格大于原售價的，差額應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。有確鑿證據表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。

例如：20×8年5月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為100萬元，增值稅稅額為17萬元。該批商品成本為80萬元；商品已經發出，款項已經收到。協議約定，甲公司應于9月30日將所售商品購回，回購價為110萬元（不含增值稅額）。甲公司的賬務處理如下：

（1）5月1日發出商品時：

借：銀行存款 170 000

貸:其他應付款000 000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）170 000 借：發出商品 800 000

貸：庫存商品 800 000

（2）回購價大于原售價的差額，應在回購期間按期計提利息費用，計入當期財務費用。由于回購期間為5個月，貨幣時間價值影響不大，采用直線法計提利息費用，每月計提利息費用為2（10÷5）萬元。

借：財務費用 20 000

貸：其他應付款 20 000

（3）9月30日回購商品時，收到的增值稅專用發票上注明的商品價格為110萬元，增值稅稅額為18.7萬元。假定商品已驗收入庫，款項已經支付。

借：財務費用 20 000

貸：其他應付款 20 000 借：庫存商品 800 000

貸：發出商品 800 000 借：其他應付款 1 100 000 應交稅費—應交增值稅（進項稅額）187 000 貸：銀行存款 1 287 000

財稅差異：如果在有確鑿證據表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，財稅處理一致；如果有證據表明不符合銷售收入確認條件的，企業所得稅與會計準則處理一致，但增值稅要視同納稅義務產生，繳納增值稅。

七、銷售商品以舊換新

《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）規定：

銷售商品以舊換新的，銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。

《企業會計準則第14號——收入》應用指南

四、銷售商品收入確認條件的具體應用：銷售商品采用以舊換新方式的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。

《關于增值稅若干具體問題的規定》(國稅發〔1993〕154號)：納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。財稅處理一致。

八、折扣折讓

《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）規定：折扣：企業為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業折扣，商品銷售涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

《企業會計準則第14號——收入（2006）：第七條 銷售商品涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

商業折扣，是指企業為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。

《關于增值稅若干具體問題的規定》(國稅發〔1993〕154號)：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。財稅處理一致。

九、現金折扣

《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）規定：債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除屬于現金折扣，銷售商品涉及現金折扣的，應當按扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發生時作為財務費用扣除。

《企業會計準則第14號——收入（2006）》：第六條 銷售商品涉及現金折扣的，應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現金折扣在實際發生時計入當期損益。

現金折扣，是指債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。財稅處理一致。

十、銷售折讓

1、銷售折讓與退貨沖減折讓退貨的當期收入和成本

《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）規定：企業因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業因售出商品質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨屬于銷售退回。企業已經確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓和銷售退回，應當在發生當期沖減當期銷售商品收入。

2、企業所得稅要求在同一發票注明折讓

《國家稅務總局關于企業銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復》（國稅函【1997】第472號）納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發票，則不得從銷售額中減除折扣額。

3、增值稅也要求折扣折讓在同一發票注明

《關于增值稅若干具體問題的規定》(國稅發〔1993〕154號)：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

《國家稅務總局關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發票問題的通知》〔國稅函〔2006〕1279號〕：根據國家稅務總局《關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發票問題的通知》（國稅函（2006）1279號）規定，納稅人在銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發票后，由于購貨方在一定時間內累計購買貨物達到一定數量，或者由于市場價格下降等原因，給予購貨方相應的價格優惠或補償等折扣、折讓，銷貨方可按現行《增值稅專用發票使用規定》的有關規定開具紅字增值稅專用發票。

4、營業稅也是要求折扣折讓要在同一發票注明

《財政部 國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）單位和個人在提供營業稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產時，如果將價款與折扣額在同一張發票上注明的，以折扣后的價款為營業額；如果將折扣額另開發票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業額中減除。

5、企業會計準則折扣折讓沖當期利潤，但日后事項與稅法規定不同

《企業會計準則第14號——收入（2006）》：第八條 企業已經確認銷售商品收入的售出商品發生銷售折讓的，應當在發生時沖減當期銷售商品收入。

銷售折讓屬于資產負債表日后事項的，適用《企業會計準則第29號——資產負債表日后事項》。

銷售折讓，是指企業因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。

※企業會計準則第14號——收入（2006）：第九條 企業已經確認銷售商品收入的售出商品發生銷售退回的，應當在發生時沖減當期銷售商品收入。

銷售退回屬于資產負債表日后事項的，適用《企業會計準則第29號——資產負債表日后事項》。

銷售退回，是指企業售出的商品由于質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨。

6、財稅處理：營業稅、企業所得稅、增值稅均要求在同一發票注明。在同一發票注明的，財稅處理一致

如果不在同一發票注明，會計上按折扣后的金額作收入，稅還要按全額做收入。

如果在匯算清繳與財務會計報告之前發生退貨，會計上作日后事項處理，企業所得稅不作日后事項處理，增值稅也是在退貨時當月沖銷項不存在日后事項問題。

7、例如：甲公司是一家健身器材銷售公司。20×8年1月1日，甲公司向乙公司銷售5 000件健身器材，單位銷售價格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為2 500 000元，增值稅額為425 000元。協議約定，乙公司應于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權退還健身器材。健身器材已經發出，款項尚未收到。假定甲公司根據過去的經驗，估計該批健身器材退貨率約為20%；健身器材發出時納稅義務已經發生；實際發生銷售退回時有關的增值稅額允許沖減。甲公司的賬務處理如下：

（1）1月1日發出健身器材時：

借：應收賬款925 000

貸：主營業務收入500 000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

425 000

借：主營業務成本000 000

貸：庫存商品000 000

（2）1月31日確認估計的銷售退回時：

借：主營業務收入

500 000

貸：主營業務成本

400 000

其他應付款

000 財稅差異注意：稅法上不承認此數據，要做納稅調增100000元。

（3）2月1日前收到貨款時：

借：銀行存款

925 000

貸：應收賬款

925 000

（4）06月30日發生銷售退回，實際退貨量為l 000件，款項已經支付：

借：庫存商品

400 000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

000

其他應付款

000

貸：銀行存款

585 000

財稅差異注意：退貨時刻會計上未作利潤處理，但所得稅要做納稅調減100000元。增值稅處理跟會計分錄一致。

如果實際退貨量為800件時：

借：庫存商品

320 000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

000

主營業務成本

000

其他應付款

000

貸：銀行存款

468 000

主營業務收入

l00 000

財稅差異注意：稅法上退貨收入800×500-成本800×400=利潤減少80000元，會計上利潤確認增加20000元，因此調減100000元。

如果實際退貨量為l 200件時：

借：庫存商品

480 000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

000

主營業務收入

l00 000

其他應付款

000

貸：主營業務成本

000

銀行存款

702 000 財稅差異注意：退貨稅法應納稅所得額=1200×（500-400）=120000元

會計利潤減少只有100000-80000=20000元，還應調減120000-20000=100000元

（5）6月30日之前如果沒有發生退貨：

借：主營業務成本 400 000

其他應付款 100 000

貸：主營業務收入 500 000 即與（2）的相反分錄。

財稅差異注意：調減100000元。