第一篇：新舊會計準則下融資租賃資產入賬價值的差異分析

摘 要：隨著2006年2月15日新會計準則的出臺，我國在對融資租賃資產的入賬價值的確定上也發生了新的變化，從而對企業當期損益也產生了不同的影響。本文通過對新舊會計準則下融資租賃資產入賬價值的對比，采用實例分析了其對企業當期損益的不同影響。

關健詞：會計準則；融資租賃；差異分析

中圖分類號：f230 文獻標識碼：a文章編號：1006-4117（2011）06-0131-02

我國于2006年2月15日發布的《企業會計準則21號－租賃》（以下簡稱新準則）中有關融資租賃中承租人的會計處理與2001年1月18日發布的《企業會計準則－租賃》（以下簡稱舊準則）相比發生了較大的變化，主要是融資租賃中承租人對租賃資產的入賬價值的確定等。

一、承租人對租賃資產的入賬價值的確定

依據舊準則，租賃期開始日,承租人租入資產的入帳價值是租賃開始日租賃資產原帳面價值和最低租賃付款額的現值兩者中的較低者，長期應付款的入帳價值是最低租賃付款額，兩者的差額記為未確認融資費用。最低租賃付款額=承租人應當支付的各種款項（或有租金和履約成本除外）+由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值。但是，如果承租人有購買租賃資產的選擇權，行使選擇權時租賃資產的公允價值預計將遠高于事先約定的購買價格，租賃開始日就可以確認承租人將行使這項選擇權，則最低租賃付款額也應包括購買價格。資產余值是指租賃開始日估計的租賃資產在賃期屆滿時的公允價值。

依據新準則，租賃期開始日,承租人租入資產的入帳價值是租賃開始日租賃資產公允價值和最低租賃付款額現值兩者中的較低者,長期應付款的入帳價值是最低租賃付款額,差額計入未確認融資費用。

二、不同情況下租賃資產入賬價值的差異分析

從新舊會計準則對比，我們可以看出其區別主要是融資租賃資產的入賬價值不同，進而對當期損益產生不同的影響，具體分析如下：

（一）租賃資產的公允價值和原賬面價值均高于最低租賃付款額的現值

這種情況下，資產的原賬面價值和公允價值均高于最低租賃付款額的現值時，新舊準則對融資租賃資產入賬價值相同，從而，對當期損益的影響也相同，不會產生任何差異。此時，出租人的租賃內含利率為折現率，也是未確認融資費用的分攤率。

（二）租賃資產的公允價值和原賬面價值均低于最低租賃付款額的現值

例1：2008年1月1日，a公司與b公司簽訂了一份設備融資租賃合同。租賃合同規定：租賃期開始日為2008年1月1日；租賃期為3年，每年年末支付租金1000000元；租賃期屆滿，機器設備的估計殘余價值為200000元，其中a公司擔保余值為100000元，未擔保余值為100000元。該機器設備于2008年1月1日運抵a公司，當日投入使用；a公司采用年限平均法折舊，于每年年末一次確認融資費用并計提折舊。假定該機器設備為全新生產線，租賃開始日的公允價值為3000000元；其原賬面價值為2900000元。租賃內含利率為6%。2010年12月31日，a公司將該機器設備歸還給b租賃公司。

（一）此時，根據新準則規則，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值作為租入資產的入帳價值,將最低租賃付款額作為長期應付款的入帳價值,其差額作為未確認融資費用。由于以租賃資產公允價值作為入賬價值的，所以應當重新計算分攤率作為實際利率。該實際利率是使最低租賃付款額的現值與租賃資產公允價值相等的折現率。

a公司的帳務處理如下：

（1）2008年1月1日，租入固定資產

最低租賃付款額現值=a（p/a,i,n）+f((p/f,i,n)=1000000×2.673+100000×0.8396=2756960(元)。

因為租賃開始日的租賃資產的公允價值為2700000元；低于最低租賃付款額的現值2756960元，所以融資租入固定資產入帳價值為2700000元。其實際利率計算如下：1000000×（p/a,i,3）+100000×((p/f,i,3)=2700000可計算出實際利率為7.12%。

會計分錄如下：

借：固定資產－融資租入固定資產2700000

未確認融資費用400000

貸：長期應付款3100000

(2)2008年12月31日,支付租金、分攤融資費用并計提折舊

未確認融資費用的分攤結果如表1所示：

表1未確認融資費用分攤表

應計提折舊=(2700000-100000)/3=866666.67（元）

借：長期應付款1000000

貸：銀行存款1000000

借：財務費用192240

貸：未確認融資費用192240

借：制造費用866666.67

貸：累計折舊866666.67

2008年及2010年支付租金，分攤融資費用并計提折舊的賬務處理，比照2008年相關賬務處理。

（3）2010年12月31日，歸還機器設備

借：長期應付款100000

累計折舊2600000

貸：固定資產融資租入固定資產2700000

通過以上計算表明，當租賃資產的公允價值低于最低租賃付款額的現值，但高于原賬面價值時，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值作為租入資產的入帳價值,為此，對當期損益的影響為400000元。

（二）根據舊準則，承租人租入資產的入帳價值是租賃開始日租賃資產原賬面價值,長期應付款的入帳價值是低租賃付款額,差額計入未確認融資費用。a公司的帳務處理如下：

（1）2008年1月1日，租入固定資產

最低租賃付款額現值=a（p/a,i,n）+f((p/f,i,n)=1000000×2.673+100000×0.8396=2756960(元)。因為租賃開始日的租賃資產的原賬面價值為2750000元；低于最低租賃付款額的現值2756960元，根據舊準則規則規定，所以融資租入固定資產入帳價值為2750000元。其實際利率計算如下：1000000×（p/a,i,3）+100000×((p/f,i,3)=2750000可計算出實際利率為6.14%會計分錄如下：借：固定資產－融資租入固定資產2750000；未確認融資費用350000；貸：長期應付款3100000。

(2)2008年12月31日,支付租金、分攤融資費用并計提折舊

未確認融資費用的分攤結果如表2所示：

表2未確認融資費用分攤表

應計提折舊=(2750000-100000)/3=883333.33（元）

借：長期應付款1000000

貸：銀行存款1000000

借：財務費用168850

貸：未確認融資費用168850

借：制造費用883333.33

貸：累計折舊883333.33

2008年及2010年支付租金，分攤融資費用并計提折舊的賬務處理，比照2008年相關賬務處理。

（3）2010年12月31日，歸還機器設備

借：長期應付款100000；累計折舊2650000；貸：固定資產融資租入固定資產2750000。

通過以上1、2的計算表明，在同樣的背景下（租賃資產公允價值小于原賬面價值50000萬），由于新準則按租賃資產公允價值入賬，而在舊準則下按租賃資產原賬面價值入賬，這樣導致新舊會計準則產生的差額對當期損益的影響為50000元。在新的會計準則體系下，為企業起到了抵稅的效應。

第二篇：初級會計實務各類資產入賬價值總結

初級會計實務各類資產入賬價值總結

一、應收賬款

應收賬款的入賬價值包括企業銷售商品、提供勞務應從購貨方或接受勞務方應收的合同或協議價款（不公允的除外）、增值稅銷項稅額，以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。

二、存貨

存貨的入賬價值：按照存貨的采購成本來。如下：

存貨采購成本=買價+進口關稅+其他稅費+運費+裝卸費+保險費+其他可歸屬于使存貨達到預定可使用狀態前的合理費用（例如運輸途中的合理損耗）。

三、交易性金融資產

交易性金融資產的入賬價值：取得時的公允價值（一般都是支付價款-尚未發放的現金股利）

四、可供出售金融資產

可供出售金融資產的入賬價值：按公允價值+相關交易費用

五、持有至到期投資：

持有至到期投資的入賬價值：按照（公允價值+相關交易費用）作為初始入賬金額。

六、長期股權投資：

（一）對于權益法核算的長期股權投資來說：【重點考察】

（1）當初始投資成本大于取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值份額時： 初始投資成本＝實際支付的購買價款＋支付的相關直接費用等必要支出 此時：入賬價值＝初始投資成本

（2）當初始投資成本小于取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值份額時，差額計入當期損益： 初始投資成本＝實際支付的購買價款＋支付的相關直接費用等必要支出 此時：入賬價值＝初始投資成本＋當期損益

（二）成本法下長期股權投資

入賬價值是也就是長期股權投資的初始投資成本：（實際支付的購買價款、直接相關的費用、稅金及其他必要支出）

注意：企業取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，作為應收項目處理，不構成長期股權投資的成本。

七、可供出售金融資產

按取得時公允價值+相關交易費用計入初始入賬金額；支付的價款中，包含已宣告但尚未發放的現金股利，應當單獨確認為應收項目。

八、固定資產（1）自行建造

固定資產初始入賬價值的確定：按照固定資產的成本來確定入賬價值，指的是企業購建某項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發生的價款、相關稅費、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發生的，如應承擔的借款利息、外幣借款折算差額以及應分攤的其他間接費用。（2）外購

外購固定資產：企業外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費（不包括可以抵扣的增值稅進項稅額）、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。外購固定資產分為購入不需要安裝的固定資產和購入需要安裝的固定資產兩類。

【注意】2009年1月1日增值稅轉型改革后，企業購建生產用固定資產發生的增值稅進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。因此，此處的“相關稅費”中不包括允許抵扣的增值稅進項稅額。

九、投資性房地產

（1）外購投資性房地產的入賬價值按照成本來，包括購買價款、相關稅費和可直接歸屬于該資產的其他支出。（2）自行建造的投資性房地產。按建造該資產達到預定可使用狀態前的所發生的必要支出，作為入賬價值。在建造過程中發生的非正常損失，直接計入當期損益，不計入投資性房地產成本。

（3）以其他方式取得的投資性房地產，原則上也是按其取得時的實際成本作為入賬價值，符合其他相關準則規定的按照相應的準則規定予以確定。比如債務重組轉入的投資性房地產就應按債務重組準則的規定來處理。

十、無形資產

（1）外購的無形資產，其成本包括購買價款、相關稅費（取得土地使用權繳納的契稅）以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。

（2）自行研發的無形資產的入賬價值按照開發階段達到預計用途的支出（可以資本化的），計入到無形資產的入賬價值。

第三篇：融資租賃會計處理與所得稅納稅差異

融資租賃會計處理與所得稅納稅差異

劉小冬

2011年，在整個國內外宏觀環境的影響下，國內信貸規模適度從緊，中小企業貸款難，現實中以融資租賃業務解決部分資金困難的情況越來越普遍。現就融資租賃業務在融資租入資產、資產的折舊、利息費用、融資租賃收入等方面在《企業會計準則-融資租賃》規定與所得稅差異進行分析。

一、出租方會計處理與應納稅所得額

《企業所得稅實施條例》第十九條規定“租金收入是指企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收入。按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現”。究竟融資租賃收入金額是按會計計量的收入或是按合同約定計算的收入還是營業稅法確認的營業額？國家稅務總局未作明文規定。按《企業所得稅實施條例》第二十一條規定 “在計算應納稅所得額時，企業財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算”。《關于做好2009企業所得稅匯算清繳工作的通知》國稅函[2010]148號第三條規定“根據企業所得稅法精神，在計算應納稅所得額及應納所得稅時，企業財務、會計處理辦法與稅法規定不一致的，應按照企業所得稅法規定計算。企業所得稅法規定不明確的，在沒有明確規定之前，暫按企業財務、會計規定計算”。言外之意，稅收法律法規沒有規定的，應與會計的確認、計量保持一致。《企業會計準則第21號-融資租賃》規定，在租賃期開始日，出租人將最低租賃收款額、初始直接費用及未擔保余值之和與其現值之和的差額確認為未實現融資收益。未實現融資收益應當在租賃期內各個期間進行分配，出租人應當采用實際利率法計算確認當期的融資收入。企業會計準則計量的融資租賃收入與合同約定計算的利息收入實際上是一致的，只是合同約定的是復利而不是一般的名義利率。能否按營業稅確認的營業額為融資租賃收入？按財稅[2003]16號《關于營業稅若干政策問題的通知》明確規定“經中國人民銀行、外經貿部和國家經貿委批準經營融資租賃業務的單位從事融資租賃業務的，以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減除出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業額。出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔的貨物的購入價、關稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費和貸款的利息”。營業稅確認的營業額沒有扣除與取得收入有關的、合理的支出。因此，會計計量的租金收入應為應納稅所得額。

二、承租人出租方會計處理與應納稅所得額

《企業所得稅實施條例》第五十八條第三款規定“融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎”。企業會計準則規定融資租入固定資產按在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩 者中較低者作為租入資產的入賬價值。一般情況下融資租入固定資產會計帳面價值與稅法計稅基礎產生可抵扣的暫時性差異，作為一項遞延所得稅資產處理。

企業會計準則規定：融資租入資產，計提租賃資產折舊時，承租人應采用與自有應折舊資產相一致的折舊政策。租賃資產的折舊期間應以租賃合同而定。如果能夠合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得租賃資產所有權，以租賃期開始日租賃資產的壽命作為折舊期間；如果無法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產的所有權，應以租賃期與租賃資產壽命兩者中較短者作為折舊期間。所得稅稅法上確認的折舊費用與會計計量一般情況下都有差異。導致不一致的因素有折舊年限、折舊基數、折舊范圍、折舊方法、折舊凈殘值、折舊時點等。主要影響因素是會計帳面價值與計稅基礎產生的不一致，稅法扣除的折舊額大于會計計量的折舊費用，在納稅申報時進行納稅調減。

在計算應納稅所得額時，會計上計量的融資租賃財務費用利能否稅前扣除？《企業所得稅實施條例》第四十七條規定，“企業根據生產經營活動的需要租入固定資產支付的租賃費，按照以下方法扣除：以經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照規定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除”。也就是說融資租入固定資產租賃費支出僅包括其融資租入固定資產的折舊費用。為什么稅法不扣除融資租賃的利息費用？是因為多扣除的 折舊額中已經包括這部分利息。因此，在納稅申報時應進行調增應納稅所得額。

如果是融資性售后回租業務，財務費用則可稅前扣除。會計準則規定，在融資租賃的售后租回交易方式下，對賣主(承租人)而言，與資產所有權有關的全部報酬和風險并未轉移，并且售后租回交易的租金和資產的售價往往是以一攬子方式進行談判的，應視為一項交易。無論賣主（承租人）出售資產的售價高于還是低于出售前資產的賬面價值，所發生的收益或損失都不應立即確認為當期損益，而應將其作為未實現售后租回損益遞延并按資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整。國家稅務總局公告2010年第13號《關于融資性售后回租業務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告》 規定“融資性售后回租業務中，承租人出售資產的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業財務費用在稅前扣除”。為做么在融資租賃情況下，融資租賃利息費用不能在稅前扣除，而在融資性售后回租業務中融資利息部分就可扣除呢？原因是融資性售后回租業務無論在會計還是在稅法上都對折舊額進行了調整，稅法扣除的折舊不包括融資租賃利息了，會計計量的折舊金額與稅法稅前扣除額一致，不需要對折舊額進行納稅調整。

作者單位：四川精財信稅務師事務所有限公司 地址：四川省成都市成都市玉沙路157號綜合樓 郵編：610017 聯系電話：*** Email;632621173@qq.com

第四篇：融資租賃租入固定資產會計與稅務處理差異

融資租賃租入固定資產會計與稅務處理差異

一、融資租賃租入固定資產會計與稅務處理差異

對于融資租入固定資產，會計準則規定承租企業應單設“融資租入固定資產”明細科目進行核算。企業應在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產的公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者，加上在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生的可直接歸屬于租賃項目的手續費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，作為租入固定資產的入賬價值。

稅法規定，融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎。

可見，稅法并未規定計算最低租賃付款額的現值，而是采用相對簡化的處理方式，按照合同約定的付款總額作為計稅基礎，比會計準則的規定更直觀、更簡單。

上述差異導致融資租人固定資產的計稅基礎大于初始會計成本。另外會計與稅法計提固定資產的方法與折舊年限不一致、預計凈殘值的差異等，都會造成會計與稅法每年計提的折舊數額可能不一致。

企業會計準則規定，在租賃開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。每期采用實際利率法分攤未確認融資費用，按當期應分攤的未確認融資費用金額，借記“財務費用”科目，貸記“未確認融資費用”科目。而稅法對融資租賃方式租入固定資產的計價不考慮最低租賃付款額現值，不承認會計確認的未確認融資費用，也不存在未確認融資費用的攤銷。

二、融資租入固定資產納稅調整

會計與稅法每年計提的折舊數額不一致，要求企業每年申報所得稅時，應調整應納稅所得額。會計上對未確認融資費用，每期攤銷時，計入財務費用，稅法不允許在稅前扣除，每年進行所得稅申報時，應調增應納稅所得額。

[例]2007年12月31日，大華公司從乙公司以融資租賃方式租人一套設備。租賃公司購置設備的成本為510000元，公允價值為510000元，租賃期為5年，合同規定每年末支付租金118708元，期滿設備歸大華公司所有，租賃內含利率為6％。該設備的預計使用年限為5年，稅法規定機器設備的折舊年限為10年。假定會計與稅法均預計無殘值，采用直線法計提折舊。

大華公司會計處理如下：

(1)2007年12月31日，租賃開始日確定租賃資產的入賬價值：

最低租賃付款額現值=118708×(P/A，6%，5)=500000(元)。

最低租賃付款額的現值小于設備的公允價值，因此，租賃資產的入賬價值即為500000元。

借：固定資產——融資租入固定資產500000

未確認融資費用

93540

貸：長期應付款——應付融資租賃費

593540

(2)2008年12月31日，支付租金、分攤融資費用并計提折舊。采用實際利率發分攤未確認融資費用，如表1：

借：長期應付款——應付融資租賃費

118708

貸：銀行存款

118708

借：財務費用

30000

貸：未確認融資費用

30000

借：制造費用

100000

貸：累計折舊

100000

以后支付租金、分攤融資費用并計提折舊的賬務處理。同2008年相關賬務處理。

(3)2012年12月31日租賃期滿時：

借：固定資產

500000

貸：固定資產——融資租入固定資產

500000

大華公司相關納稅調整如下：

2007年12月31日，該固定資產的賬面價值為500000元，計稅基礎為593540元，二者之間產生的可抵扣暫時性差異為93540元(593540-500000)，但所扣除的費用沒有差異，在申報企業所得稅時，無需調整應納稅所得額。

該設備每年稅前扣除折舊額為：593540÷10=59354(元)。

2008年至2012年，該設備每年會計上計提折舊100000元，稅前準予扣除折舊額為59354元，企業每年申報企業所得稅時，應調增應納稅所得額40646元。2013年至2017年，該設備每年會計上計提折舊額為0，稅前準予扣除折舊額為59354元，企業每年申報企業所得稅時，應調減應納稅所得額59354元。

會計上對未確認融資費用，每期攤銷時，計入財務費用，稅法不允許在稅前扣除。2008年企業申報所得稅時，應調增應納稅所得額30000元。以后在每個支付租金的，均按會計上攤銷的未確認融資費用作納稅調整增加。

三、融資租入固定資產所得稅會計處理

承上例：大華公司每年資產負債表日因固定資產賬面價值與計稅基礎不同應予確認的遞延所得稅情況如表2。

大華公司每年資產負債表日因未確認融資費用賬面價值與計稅基礎不同應予確認的遞延所得稅情況如表3。

假定華豐公司2007年以后每年會計利潤為1000000元，無其他納稅調整事項。2007年，應納稅所得額也為1000000元，應交所得稅為250000元，所得稅會計處理為：

借：所得稅費用

250000

遞延所得稅資產

23385

貸：應交稅費——應交所得稅

250000

遞延所得稅負債

23385

2008年，應納稅所得額為1070646元(1000000+40646+30000)，應交所得稅為267661.5元，所得稅會計處理為：

借：所得稅費用

250000

遞延所得稅資產

10161.5

遞延所得稅負債

7500

貸：應交稅費——應交所得稅

267661.5

2009年，應納稅所得額為1065324元(1000000+40646-4-24678)，應交所得稅額為266331元，所得稅會計處理為：

借：所得稅費用

249941

遞延所得稅資產

10161.5

遞延所得稅負債

6228.5

貸：應交稅費——應交所得稅

266331

以后略。

綜上所述，會計準則與稅法規定的差異造成固定資產的賬面價值小于計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資產。同時，會計上核算未確認融資費用，而稅法上不核算，產生應納稅暫時性差異，應確認遞延所得稅負債。以后，固定資產折舊的計提會計數額和計稅數額不一致，以及會計上未確認融資費用分攤，造成會計利潤和稅法應納稅所得額不一致，應調整應納稅所得額，并逐步轉回固定資產購入確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。

第五篇：新準則下融資租賃的會計處理

新準則下融資租賃的會計處理 2012-8-31 8:34 吳勝 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

摘 要：新準則對融資租賃業務的會計處理作出了新的規定。本文就融資租賃業務特點與意義，承租人和出租人的具體會計處理進行分析和舉例說明，并就不同的會計處理方式對租賃雙方債權、債務的影響作出分析和判斷。

關鍵詞：融資租賃；承租人；出租人；會計處理

2006年2月，財政部頒發了新的會計準則，筆者對《企業會計準則第21號——租賃》中融資租賃業務承租人與出租人的會計處理問題作一初步探討。

一、融資租賃概述

融資租賃是20世紀50年代產生于美國的一種新型交易方式，由于它適應了現代經濟發展的要求，所以在20世紀60年代～70年代迅速在全世界發展起來，已成為當今企業更新設備的主要融資手段之一。自20世紀80年代初被引入我國后，經過20多年的發展，融資租賃業務已開始進入快速發展階段，據有關部門統計，目前融資租賃行業每年的市場規模已經達到了2000億元。

作為與銀行、證券、保險、信托并列的五大金融業務形式之一，融資租賃已成為西方發達國家在債權融資的資金市場上，僅次于銀行貸款的第二大融資方式，占全球設備投資的30％左右。目前融資租賃在我國起步雖晚，但發展迅速。

二、融資租賃主要優勢及業務流程

融資租賃具有獨立于銀行授信，不占用授信額度，補充銀行信貸授信額度的不足（單獨授信）的獨特優勢；同時還可緩解集中還款壓力，平滑現金流；減少資金閑置成本，提高資金使用效率。綜上，融資租賃已被越來越多企業重視和運用，掌握其運作技巧與會計處理對我們從事財務工作的人員來說非常重要。

主要業務流程：

1、前期業務溝通；

2、確定意向并立項，同時商議方案；

3、合作雙方確認融資租賃合作方案；

4、合作雙方確定租賃標的物設備；

5、招銀租賃向承租人收集財務等相關資料；

6、租賃現場走訪、安排內部上會審批；

7、雙方簽訂融資租賃合同等；

8、租賃款投放，合同起租；

9、租后管理。

三、承租人的主要會計處理

根據《企業會計準則-租賃》的解釋，融資租賃是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。所有權有可能轉移，也有可能不轉移。

1、租賃開始日的會計處理。在租賃開始日，承租人通常應當將租賃開始日租賃資產原賬面價值和最低租賃付款額的現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，并將兩者之間的差額記錄為未確認融資費用。

承租人在計算最低租賃付款額的現值時，如果知道出租人的租賃內含利率，應當采用出租人的內含利率作為折現率；否則，應當采用租賃合同中規定的利率作為折現率。如果出租人的租賃內含利率和租賃合同中規定的利率都無法得到，應當采用同期銀行貸款利率作為折現率。其中租賃內含利率是指，在租賃開始日，使最低租賃付款額的現值與未擔保余值的現值之和等于資產原帳面價值的折現率。

2、初始直接費用的會計處理。初始直接費用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發生的可直接歸屬于租賃項目的費用。承租人發生的初始直接費用通常有印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判發生的費用等。承租人發生的初始直接費用，在滿足資本化的條件下，應當計入資產的賬面價值。其帳務處理為：借記“在建工程、固定資產”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

3、未確認融資費用的分攤。在融資租賃下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分。承租人支付租金時，一方面應減少長期應付款，另一方面應同時將未確認的融資租賃費用按一定的方法確認為當期融資費用，在先付租金（即每期起初等額支付租金）的情況下，租賃期第一期支付的租金不含利息，只需減少長期應付款，不必確認當期融資費用。

在分攤未確認融資費用時，按照準則的規定，承租人可以采用實際利率法，也可以采用直線法和年數總和法等。在采用實際利率法時，根據租賃開始是租賃資產和負債的入賬價值基礎不同，融資費用分攤率的選擇也不同。未確認融資費用的分攤具體分為以下幾種情況：

⑴以出租人的租賃內含利率為折現率將最低租賃付款額折現，且以該現值作為租賃資產入賬價值的，應當將租賃內含利率作為未確認融資費用的分攤率。

⑵以合同規定利率為折現率將最低租賃付款額折現，且以該現值作為租賃資產入賬價值的，應當將合同規定利率作為未確認融資費用的分攤率。

⑶以銀行同期貸款利率為折現率將最低租賃付款額折現，且以該現值作為租賃資產入賬價值的，應當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。

⑷以租賃資產公允價值為入賬價值的，應當重新計算分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現值等于租賃資產公允價值的折現率。

存在優惠購買選擇權的，在租賃期屆滿時，未確認融資費用應全部攤銷完畢，并且租賃負債也應當減少為優惠購買金額。在承租人或與其有關的第三方對租賃資產提供了擔保或由于在租賃期屆滿時沒有續租而支付違約金的情況下，在租賃期屆滿時，未確認融資費用應當全部攤銷完畢，并且，租賃負債應減少至擔保余值或該日應支付的違約金。

承租人對每期應支付的租金，應按支付的租金金額，借記“長期應付款-應付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目，如果支付的租金中包含有履約成本，應同時借記“制造費用”、“管理費用”等科目。同時根據當期應確認的融資費用金額，借記“財務費用”科目，貸記“未確認融資費用”科目。

4、租賃資產折舊的計提。承租人應對融資租入固定資產計提折舊，主要應解決兩個問題：

⑴折舊政策。計提租賃資產折舊時，承租人應與自有資產計提折舊方法相一致。如果承租人或與其有關的第三方對租賃資產提供了擔保，則應計折舊總額為租賃開始日固定資產的入賬價值扣除余值后的余額。如果承租人或與其有關的第三方未對租賃資產余值提供擔保，則應計折舊總額為租賃開始日固定資產的入賬價值。

⑵折舊期間。確定租賃資產的折舊期間時，應根據租賃合同規定。如果能夠合理確定租賃期滿時承租人將會取得租賃資產所有權，即可認定承租人擁有該項資產的全部尚可使用年限，因此應以租賃開始日租賃資產的尚可使用年限作為折舊期間；如果無法合理確定租賃期滿時承租人是否能夠取得租賃資產所有權，則應以租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短者作為折舊期間。

5、履約成本的會計處理。履約成本是指租賃期內為租賃資產支付的各種使用費用，如技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等。通常直接計入當期損益，借記“制造費用、管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等到科目。

6、或有租金的會計處理。或有租金是指金額不固定、以時間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數等）為依據計算的租金。由于或有租金的金額不確定，無法采用系統合理的方法對其進行分攤，因此在實際發生時，借記“銷售費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

7、租賃期滿時的會計處理。租賃期滿時，承租人通常對租賃資產的處理有三種情況：

⑴返還租賃資產。租賃期屆滿，承租人向出租人返還租賃資產時，通常借記“長期應付款-應付融資租賃款”、“累計折舊”科目，貸記“固定資產-融資租入固定資產”科目。

⑵優惠續租租賃資產。如果承租人行使優惠續租選擇權，則應視同該項租賃一直存在而做出相應的會計處理。如果期滿沒有根據合同續租，根據租賃合同要向出租人支付違約金時，借記“營業外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。

⑶留購租賃資產。在承租人享有優惠購買選擇權時，支付購價時，借記“長期應付款-應付融資租賃款”，貸記“銀行存款”等科目；同時，將固定資產從“融資租入固定資產”明細科目轉入有關其他明細科目。

8、相關信息的會計披露。承租人應當在財務報告中披露與融資租賃有關的事項，主要有：⑴每類租入資產在資產負債表日的賬面原值、累計折舊及賬面凈值。

⑵資產負債表日后連續三個會計每年將支付的最低付款額，以及以后內將支付的最低付款總額。

⑶未確認融資費用的余額。即未確認融資費用的總額減去已確認融資費用部分后的余額。⑷分攤未確認融資費用所采用的方法。如實際利率法、直線法或年數總和法。

三、出租人對融資租賃的會計處理

（—）租賃開始日的會計處理。出租人應將租賃開始日最低租賃收款額作為應收融資租賃款的入賬價值，并同時將最低租賃收款額與擔保余值之和與其現值的差額確認為未實現融資收益。

在租賃開始日，出租人應按最低租賃收款額，借記“應收融資租賃款”科目，按租賃資產的原賬面價值，貸記“融資租賃資產”科目，按上述科目計算后的差額，貸記“未實現融資收益”科目。

（二）初始直接費用的會計處理。出租人發生的初始直接費用，通常包括印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等。由于在計算內含報酬率時已考慮了初始直接費用的因素，為了避免未實現融資收益高估，在對出租人融資租賃初始直接費用進行初始確認時，應對未實現融資收益進行調整，借“未實現融資收益”，貸“長期應收款”。

（三）未實現融資收益的分配。出租人每期收到的租金包括本金和利息兩部分。未實現融資收益應當在租賃期內各個期間進行分配，確認為各期的融資收入。分配時，出租人應當采用實際利率法計算當期應確認融資收入，在與實際利率法計算結果無重大變化的情況下，也可以采用直線法和年數總和法。

出租人每期收到的租金，借記“銀行存款”科目，貸記“應收融資租賃款”科目。同時，每期確認融資租賃收入時，借記“未實現融資收益”科目，貸記“融資收入”科目。

（四）未擔保余值發生變動時的會計處理。由于未擔保余值的金額決定了租賃內含利率的大小，從而決定著融資未實現收益的分配，因此，為了真實反映企業的資產和經營業績，根據謹慎性原則的要求，在未擔保余值發生減少和已確認損失的未擔保余值得以恢復的情況下，都應重新計算租賃內含利率，以后各期根據修正后的投資凈額和重新計算的租賃內含利率確定應確認的融資收入。未擔保余值增加時，不做調整。其賬務處理如下：

1、期末，出租人的未擔保余值的預計可回收金額低于其賬面價值的差額，借記“資產減值損失”，貸記“未擔保余值減值準備”。同時，將未擔保余值減少額與由此所產生的租賃投資凈額的減少額的差額，借記“未實現融資收益”，貸記“資產減值損失”。

2、如果已確認的未擔保余值得以恢復，應在原已確認的損失金額內轉回，借記“未擔保余值減值準備”。貸記“資產減值損失”。同時，將未擔保余值恢復額與由此所產生的租賃投資凈額的增加額的差額，借記“資產減值損失”，貸記“未實現融資收益”。

（五）或有租金的會計處理。或有租金應當在實際發生時確認為當期損益。借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“融資收入”

（六）租賃期滿時的會計處理。

1、租賃期滿時，承租人將租賃資產交還出租人。這時有三種情況：

（1）存在擔保余值，不存在未擔保余值。出租人收到承租人交還的資產時，借記“融資租賃資產”科目，貸記“應收融資租賃款”科目。如果收回租賃資產的價值低于擔保余值，則應向承租人收取價值損失補償金，借記“其他應收款”，貸記“營業外收入”。

（2）存在擔保余值，同時存在未擔保余值。出租人收到承租人交還的資產時，借記“融資租賃資產”科目，貸記“應收融資租賃款”、“未擔保余值”科目。如果收回租賃資產的價值扣除未擔保余值后的余額低于擔保余值，則應向承租人收取損失補償金，借記“其他應收款”，貸記“營業外收入”。

（3）對資產余值全部未擔保的。出租人收到承租人交還的資產時，借記“融資租賃資產”科目，貸記“未擔保余值”科目。

2、優惠續租租賃資產。

（1）如果承租人行使優惠續租選擇權，則出租人應視同該項租賃一直存在而作出相應的賬務處理，如繼續分配未實現融資收益等。

（2）如果承租期屆滿時承租人沒有續租，根據租賃合同規定應向承租人收取違約金時，將其確認為營業外收入。同時，將收回的租賃資產按上述規定進行處理。

3、留購租賃資產。承租人行使了優惠購買選擇權。出租人應該按照收到的承租人支付的購買資產的價款，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收融資租賃款”等科目。

（七）相關會計信息的披露。出租人應在財務報告中披露下列事項：

1、資產負債表日后連續三個會計每將收取的最低收款額，以及以后內將收取的最低收款總額。

2、未確認融資收益的余額。即未確認融資收益的總額減去已確認融資收益部分后的余額。

3、分配未確認融資收益所采用的方法。如實際利率法、直線法或年數總和法。