第一篇：中小企業財務治理問題研究

中小企業財務治理問題研究

作者簡介：趙惠（1990-），女，漢族，山東濟寧人，在讀研究生，天津財經大學研究生院。

摘要：在經濟高速發展的現代化社會，中小企業的財務治理結構不合理、財務治理效率低下等企業財務治理問題日益凸顯。本文從中小企業的財務治理的研究意義入手，針對中小企業財務治理存在的問題結合內部和外部兩方面，提出了完善企業財務治理的措施。

關鍵詞：財務治理；財務治理結構；財務治理效率

一、財務治理研究的意義

不論是在我國還是其他國家，中小企業都發揮著極其重要的作用。中小企業可以短期內轉型且前期投入成本不高，而且將措施應用于企業中，實行起來是方便的，并且不會對企業有很大的影響。目前在我國，中小企業面臨著前所未有的發展和機遇，如果建立有效的財務治理機制，有利于增加企業的核心競爭力，更有利于推動所有中小企業的發展。因此，我們對中小企業財務治理探究具有一定可行性，并且對國家經濟的發展是有很大推動作用的。

二、中小企業財務治理存在的問題

中小企業管理思想落后，照搬其他公司的模式，致使企業在財務治理方面存在很多問題。由于受宏觀經濟環境變化和體制的影響，中小企業在加強財務治理方面也遇到了阻礙。公司財務治理效率低下，財務治理結構不合理，資產的管理混亂并且資金的籌資投資過程不完善。

1.財務治理結構不合理

中小企業的組織結構一般就是層次很簡單的一條線管理，總經理，副經理，下設的就是各部門，在財務這方面，互相之間的牽制不是很強，公司遵循的就是股東至上，而且公司的股東都是直接參與管理的。很難保證治理過程的嚴謹性和科學性。

2.財務治理效率低下

財務治理效率是企業財務治理的關鍵部分，企業的治理效率低下具體表現如下：企業的財務治理的制度建設不完善，資產管理混亂：①存貨控制環節薄弱，資金的收支的時效性差。②對現金沒有足夠的重視。中小企業公司的現金收入比例不高，經常會出現支付一些必須需要現金的項目時，感覺現金不夠用。往往要去貼現，由于公司收到的銀行承兌匯票，到期日基本上是接近6個月，所以貼現息的損失是比較高的；中小企業對銷售商的信用管理水平低，不使用信用政策。中小企業對應收賬款更是缺少有力的催收措施，產生較多的呆壞賬，從而使得資金的流動性是比較差的。

目前，中小企業發展所用的資金非常大一部分是企業銷售和自己投入流入的。中小企業的投資能力差，也缺乏相關的優秀的管理人才，先進的財務管理技術和方法的不當運用，籌資渠道窄、資金不足一直是我國中小企業發展的嚴重阻礙。中小企業在成本管理這塊包括材料，人工成本，間接成本，可以說企業的成本管理這塊幾乎是空白，相關的會計人員只是有意識的明白必須要節省開支，大部分是對管理費用的控制，尤其是報銷這一塊，但是生產過程的控制是很差的，并沒有相關的成本分析和成本管理方法。而且會計內部一些互相牽制也是有限的，缺乏必要的財務監督機制。

三、完善中小企業財務治理的措施

上文我們已經探究了中小企業所存在的問題，我們當前最重要的就是要找到解決問題的措施，這也是我們研究的主要目的。下面我們就針對中小企業的財務治理問題，具體介紹完善中小企業財務治理的措施。

1.完善中小企業的治理結構

針對中小企業的現狀完善治理結構需要首先有正確的財務治理目標，應該引進先進的管理層。要讓企業的領導們意識到：①管理層應該有財務風險意識。對于企業的負債，要意識到企業是否能夠到期償還，借來的資金所創作的價值是不是高于成本即收益是不是大于資本成本率。②要讓領導層充分意識到現金流是一個企業經營的關鍵。中小企業要摒棄“家族式”管理理念，應該勇于任用有才的外部人員，加強企業管理人員的素質，從而可以改善公司的財務治理結構。

2.加強資產管理

中小企業應增大財產管理和財產記錄方面的透明度，企業應及時調研評定賒銷客戶的信用，定期核對應收賬款數額，嚴格控制賬齡。對于不同過期的收款方式不同，對于過期較短的，不宜過多打擾，對于過期稍長的客戶，因寫信催繳，對于過期很長的客戶，則要頻繁催款，且措辭嚴厲。中小企業公司對于長期有客戶往來的公司，可以設置專門的人員負責收款。

3.改善中小企業的籌資投資

中小企業也應該提高自己的信用和籌資能力，并意識到自身的問題。首先在籌資方面企業應在以下方面有所改善：①為了爭取外部的融資，可以加強建設企業的擔保體系。②在遭遇資金比較緊缺的情況時，不應該只把目光定在銀行，可以鼓勵企業自己的內部員工入股投資，這在一定程度上可以激勵員工的工作激情，還可以提高企業的治理效率，使企業獲得大的收益。

4.建立合理的機制體系，嚴格財務控制，規范會計工作

針對中小企業財務控制薄弱的問題，我們可以從以下幾方面進行改善。中小企業應該制定相關的內部政策，最重要的是要結合企業的實際情況，找出企業財務治理上的薄弱環節，才好對癥下藥，制定相應的計劃，同時對企業員工的素質設定一個客觀的考核標準。對于會計部門，公司的首要任務是提高會計工作人員的素質，同時對于高層的會計主管人員要選擇有經驗，有一定專業水平的人員進行聘用。其次，在財務治理相關崗位，尤其是公司的財務部門，應該注意要應聘外界的相關人員。

目前，只靠中小企業自身約束來規范會計工作是不現實的，應該更多地借助于外部監管。在國家監督方面，相關部門應該根據有關法律法規對企業加強監督管理；在社會監督中，當會計師在執業時發現不合理的情形要及時報告給相關單位，并對公司進行嚴肅處理。

5.政府和相關機構推動中小企業發展

在對中小企業的扶持過程中，相應的政策制定或完善必將有利于中小企業發展。具體措施如下：①政府和相關的部門可以為小企業提供一定的擔保。②加強中小企業信貸擔保體系的建設。這需要工商部門，財政部門等機構一起融入社會綜合的評定體系。③保證金融機構對中小企業發展的支持。銀行不應該局限于企業有限的資產，可以考慮企業的無形資產。對于中小企業可以放寬他們貸款的門檻，可以對他們進行的信用評級，比如信譽較好的企業，可以減少補償余額，減低企業的貸款利息，增加企業的授信額度。鼓勵企業進行票據支付，在為企業辦理相關票據業務時，可以降低企業的辦理的受限條件等措施。④財政援助和稅收優惠。政府的介入及相關的有利扶持措施的引入，必定為中小企業的發展有一定的積極作用。（作者單位：天津財經大學）

參考文獻

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第二篇：中小企業財務風險問題的研究

中小企業財務風險問題的研究

論文大綱:

1.中小企業在我國經濟發展中具有重要地位和作用,但面臨著嚴重的財務的風險,對企

業的發展影具有重大影響.2.從兩方面說明企業財務風險:

(1)經營中面臨的財務風險

a.購買材料過程中,由于信息不對稱,價格相對較高,使成本增加

b.生產過程中,不具備生產規模效益,影響收入,資源不合理利用使成本增加,生產效率不高

c.銷售過程,不能壟斷價格,價格競爭激烈,同時有很重的稅負影響稅后利潤

d.分配不均衡,影響企業資金鏈

(2)融資中的財務風險:

a.融資渠道狹窄,向銀行貸款要求高,向民間貸款利息高,成本高

b.加強對企業現金流的管理,形成良好的資金鏈

3.針對以上中小企業中存在的問題,采取相應的措施

(1)經營中:

a.關注信息,提高對信息的管理,注重財務杠桿效應

b.調整生產規模,合理利用企業資源,制定合理的制度

c.關注價格動向,有效地進行稅務籌劃

d.合理分配,調整企業留存收益,使企業資金能正常運作

(2)融資中:

a.增加企業融資渠道,根據自己的情況公司上市,調整債券與股權的結構比例,增加融資手段,同時注重融資中的風險.b.關注金融市場,適當運用期貨,期權,利率互換,套期保值方法,減少財務風險

4.總結,說明此次研究中小企業財務風險的方法,及加強財務風險的重要性

第三篇：中小企業財務規范問題

中小企業的會計規范化問題

2010-4-29 11:01:33來源：中華會計網校作者：【大中小】

在面臨自身資金不足，同時稅收資金等優惠政策無法實現的情況下。許多中小企業為了能取得更大利潤，不得不鋌而走險，所以會出現逃避納稅等情況。

二、中小企業會計會計核算存在的問題

（一）、會計核算主體界限不清

小企業的產權與個人財產界限不清，中小企業的經營權與所有權的分離遠不如大企業那么明顯，尤其中小企業中的民營企業，投資者就是經營者，企業財產與個人家庭財產經常發生相互占用的情況，給會計核算工作帶來困難。曾經有一小企業老總，隨著經營規模擴大，非常希望企業的財會制度健全、規范，但是對聘請的財會大專畢業生不放心，老總自己兼任出納，隨意從公司賬上支出現金，甚至從自己個人的存款賬上直接發放工資，進貨取現金，很多購買的存貨及費用開支無正規發票，賬務處理難度很大。

（二）、會計基礎工作薄弱

1.會計機構與會計人員不符合會計規范。

在企業會計機構設置上，有的獨資小企業干脆不設置會計機構，有的企業即使設置會計機構，一般也是層次不清、分工不太明確。在會計人員任用上，小企業最常見的做法是任用自己的親屬當出納，外聘“高手”做兼職會計，這些人員有在稅務部門工作的，有國有企業財務管理人員，在會計師事務所的人員等，一般定期來做賬。有的企業管理者也愿意聘請能力強的會計人員，但是中小企業由于其發展前景及社會上得到人們認同程度較底以及較差的工作保障，使得其對優秀會計人員的吸引力遠不如大企業。會計從業人員資格認定及規范考核的問題也很多，會計無證上崗現象嚴重，會計主管不具備專業技術資格的現象不勝枚舉。會計人員的后續教育培養工作幾乎沒有進行。

2.建賬不規范或不依法建賬，會計核算常有違規操作。

小企業的會計核算常有違規操作。不依法定規范建賬，有些企業根本不設賬，即使設賬也是賬目混亂。還有相當一部分中小企業設兩套賬或多套賬。據有關問卷調查資料反映，我國小企業存在兩套賬的比率高達75%，這表明我國小企業會計信息嚴重失真。在會計核算方面，待攤費用、預提費用不按規定攤提，人為操縱利潤，采用倒軋賬的方式記賬等等，有些會計人員知識結構老化，專業知識較低，使得許多理論上完善的會計方法與復雜的會計技術無法實施，或在實施時大打折扣。

3.會計的基本職能之一就是實行會計監督，保證會計信息的真實準確，保證會計行為的合理合規。內部會計監督要求會計人員對本企業內部的經濟活動進行會計監督，但是中小企業的管理者常干預會計工作，會計人員受制于管理者或受利益驅使，往往按管理者的意圖行事，使會計監督職能幾乎無法進行。

（三）、用以證明經濟業務發生的原始憑證付出成本大，或者難以獲得小企業的原始憑證不規范，甚至業務發生而不能取得原始憑證。因為取得用以證明經濟業務發生的原始憑證需要付出較大的成本，企業在購買商品物資時要不要發票存在著不同的價格，若要發票，供應商會加價，商品物資價格較高；不要發票商品物資價格較低，兩者的差價是稅款，小企業往往希望以較低的價格成交，因此無法取得記賬所需的合法憑證。還有的企業發生費用后無法取得合法的發票，只能取得不合規的收據。因此造成企業記賬失去真實的原始依據，提供不真實的會計信息，會計核算不規范。

（四）制度缺失中小企業制度缺乏，內部牽制、稽核、定額管理、計量驗收、財產清查、成本核算、財務收支審批等基本制度，總的來說殘缺不全；或者雖有其中幾項制度，實際工作中從未認真執行過。部分中小企業管理著也認識到這些問題，但是依靠現有的管理水平和人員素質往往無法建立健全，這些給企業帶了很多負面影響，這種狀況既損害里企業的自身的根本利益，如造成企業資產流失、浪費嚴重、經營管理混亂等，也導致外部監督困難重重。

（五）會計人員流動性大由于中小企業的特殊性，其企業會計通常是非常不規范的，可能就是自己的親戚或者朋友，也可能是正規的有水平的會計師。但總體來說，會計的更換頻率比較快，這其中可能是企業的原因也可能是會計師自身的原因。

三、對中小企業會計規范化的幾點建議

（一）、政府加強相關的法律法規的建設和執行，促進中小企業的全面發展政府加強相關的法律法規的建設和執行。正如《中小企業促進法》的施行，它從資金、政策等方面為中小企業的創立和發展創造良好的環境，還從技術創新、市場開拓、社會服務等方面規定了一系列鼓勵措施，改善了中小企業經營環境，促進中小企業健康發展，發揮中小企業在國民經濟和社會發展中的重要作用，從根本上解決了中小企業資金的困難及創新能力不足、管理水平不高的現狀。因此政府應通過制定法律法規和加大監督措施對中小企業的發展進行合理的疏導，并重點監管那些監督企業會計信息質量的中介機構如會計事務所等。

（二）、建立與我國中小企業相適應的會計制度

《小企業會計制度》的正式發布及實施，使得我國的企業會計標準體系趨于完善，標志著我國的企業會計改革步入了一個新的階段，對規范我國小企業會計核算有著重要的意義。但是，在實施《小企業會計制度》同時，還需要加強會計監督才能更好地規范會計工作，避免會計信息失真、財務管理混亂的風險。

我國頒布的《小企業會計制度》從 2005 年1月1日起已經在全國小企業范圍內實施。該制度充分考慮了我國中小企業的特點及會計核算中存在的問題，對規范我國小企業會計核算，促進小企業的健康發展，幫助小企業實現科學化管理有著重要的現實意義。我們希望通過各方面的監督，將我國占絕大多數的小企業引入到規范化、制度化的管理軌道上來，促進我國經濟發展。內部控制制度是現代企業制度的核心之一，它在經濟發達國家的企業中已被廣泛應用，并日趨完善，一般分為內部會計控制和內部管理制度兩部分。前者的目的在于保護企業資產，檢查會計數據的準確性和可靠性；后者在于提高經營效率，促使有關人員遵守既定的管理方針。在單位建立完善內部控制體系過程中，會計控制是基礎，應當從會計控制入手，同時兼顧與會計相關的控制。

2.1內部會計控制目標的定位

內部會計控制的目標是內部會計存在及存在形式的根本，也是建立內部控制框架以及考核、評價內部控制的指導性參照物。對內部會計控制進行重新定位，應借鑒美國內控的目標定位，要站在完善公司治理高度，應包含兩方面內容：一是合規性目標，即保證企業依法組織經營活動、保證財務會計信息真實可靠、確保財產安全；二是效益性目標，即保證企業管理方針、政策及指令的貫徹實施和效益目標的實現。兩個目標最終的歸結點是實現企業效益最大化。要正確理解企業會計控制的目標就要綜合考慮和協調企業的整體利益和局部利益、長期利益和眼前利益、企業利益和社會利益，而不應顧此失彼。

第四篇：中小企業財務

中小企業財務報告是企業會計信息的重要載體,是企業與相關利益者之間最重要的溝通方式之一,中小企業的財務報告不僅是為資本市場現有和潛在的投資者、債權人及其他使用者服務,也是影響中小企業健康發展的重要因素。中小企業由于自身及外界大環境等各種原因,其財務報告行為存在很多問題,許多中小企業自身還沒意識到財務報告的重要性,對會計信息披露存在許多誤解,很多企業會計工作處于低水平狀態,嚴重阻礙了中小企業的健康發展。會計準則對財務報告質量具有重要的影響,高質量的會計準則是高質量會計信息的前提基礎和必要條件。目前規范我國中小企業財務報告的制度因為內容的不完善或相對滯后已經無法滿足企業財務報告的要求。因此,通過建立中小企業財務報告準則體系,規范中小企業財務報告行為,對于中小企業及會計工作的發展和完善都具有重要意義。本文運用會計信息供求關系等理論,采用規范與調查分析相結合、比較分析等方法,對我國中小企業財務報告及其規范體系的現狀、存在問題及原因進行了研究分析,并提出解決構想、對策和建議。

第五篇：中小企業財務問題的分析（范文模版）

中小企業破產兼并的財務問題研究

摘要：企業破產兼并現象在現代社會時有發生，我們會經常看到某些企業特別是中小企業破產或被兼并。某些企業因兼并其他企業而獲得較快的發展，然而某些企業則因為兼并其他企業而把自己原來的企業拖垮進而導致破產。我們稱獲得較快發展的企業為取得了破產兼并的優勢效應。縱觀世界各國破產兼并的案例，大部分的企業并沒有從破產兼并中獲得優勢效應，即企業并沒有因為兼并而獲得很大利潤。或許造成失敗的原因很多，但是。盡管破產兼并個案成功與失敗的原因錯綜復雜,但是其財務方面無疑是一個重要的因素 本文通過對我國中小企業財務問題的研究，討論中小企業破產兼并應采取的形式，探討如何對已瀕臨破產企業進行價值評估及會計處理。最后通過對兼并后企業管理和整合工作的詳細介紹，使兼并后企業通過兼并實現規模經濟效應、經營和財務協同效應等。關鍵字：破產兼并整合正文：，一、中小企業的概念

在我國，在經營內容上，中小企業主要指企業從事生產、流通等經濟活動，為滿足社會需要并獲取盈利，進行自主經營，實現獨立經濟核算，具有法人資格的基本經濟單位。由于中小企業的不斷發展，中小企業在國民經濟發展中的地位將越來越重要 中小企業的數量和規模直接影響國民經濟的發展速度。在經營規模上，中小型企業是指生產規模較小的企業，即勞動力、勞動手段和勞動對象集中程度較低的企業。根據企業規模可劃分為大型企業、中型企業、小型企業。中小型企業的主要特點：（1）基本建設投資少，建設周期短，可滿足國民經濟的迫切需要（2）技術要求較為簡單，有利于調動各方面創辦企業的積極性；（3）生產上比較靈活機動，適應性強，能更好地為大企業協調配套服務；（4）就地加工并銷售，有利于改善地區工業布局。總之，中小型企業雖然在技術上較為薄弱，一般在技術指標上不如同類大中型企業好，但它在國民經濟發展中依然占有很重要的地位，它同大中型企業分工協作，長期并存。

在我國，隨著中小企業的不斷發展，中小企業在國民經濟發展中的地位將越來越重要 中小企業的數量和規模直接影響國民經濟的發展速度。進而中小企業在我國的經濟生活中占有重要的地位，統計數據表明，在工業領域，1997年鄉及鄉以上企業的企業數和總產值中，中小企業分別占98.7%和65%，在第三產業的發展中，中小企業也占有重要的地位。中小企業創造著國民生產新增部分的大部分份額，提供著絕大部分的就業機會這一事實開始受到各方面關注。所以，就如何促進中小企業健康發展已成為現代經濟發展中一個重要課題。

二、企業破產和兼并所謂企業破產是指企業破產是指企業在生產經營中由于經營管理不善，其負債達到或超過所占有的全部資產，不能清償到期債務，資不抵債的企業行為。其產生原因（1）經營管理不善造成嚴重虧損①企業虧損必須是經營管理不善原因造

成的。其主要目的在于分清經營者主觀因素與客觀因素的性質，從而分清經營責任。除此之外形成的虧損，無論多么嚴重，均不在破產之列，也不可能破產，如政策性虧損可以獲得國家政策性補貼。②企業虧損必須是嚴重虧損。這里“嚴重”是一個定性概念，一是虧損額較大，已達到相當嚴重的程度，而不是略有虧損；二是連續虧損，且虧損額有逐年上升趨勢，而不是一時性、偶然性的虧損（2）不能清償到期債務①資產界限。“不能清償”這里可能有兩種情況：一是資不抵債，即資產總額小于債務總額，資產負債率100%以上。在這種情況下，一般來說已失去償還債務的能力；二是資大于債，但償債資產小于應償債務，如速動比率在100以下。在這種情況下，若硬性償還債務，將不得不動用長期資產，這樣勢必影響企業的正常生產經營，陷入更嚴重的“不能清償”，從而導致企業墜入破產界限。②信用界限，指企業信用狀況惡化，甚至難以籌措新債還舊債的境地。③時間界限。債務人不能清償的必須是到期債務。④空間界限。債務人不能清償的到期債務必須是所有到期債務，即任何己到期的債務均無力支付，而不是個別債權人的到期債權無法償付。所謂兼并是指企業兼并是兩個或兩個以上的企業根據契約關系進行權合并，以實現生產要素的優化組合。企業兼并不同于行政性的企業合并，它是具有法人資格的經濟組織，通過以現金方式購買被兼并企業或以承擔被兼并企業的全部債權債務等為前提，取得被兼并企業全部產權，剝奪被兼并企業的法人資格。企業兼并的核心問題是要確定產權價格，這是轉移被兼并企業產權的法律依據。其特點：1）企業財產所有權和法人所有權同時有償轉讓，企業資產實物形態隨交易的確立而整體流動；（2）被兼并企業放棄法人資格并轉讓資產，兼并企業接受產權、義務和責任，并保持企業原有名稱而成為存續企業；（3）企業兼并是有償的，通過有償轉讓，使一方所有權轉讓給另一方；（4）從兼并企業看，兼并的動機主要是為了獲得協同價值，重組價值等：（5）兼并是與市場經濟緊密相聯的，是市場經濟發展的結果。

三、中小企業破產兼并中的財務問題 ：

1、我國采用“不能清償”作為破產界限，由于歷史的原因，我國企業負債經營的情況是比較普遍的。雖然企業資不抵債，如果經營的好就不會出現不能清償的情況，而且有可能逐漸改變資不抵債的狀況。但我國的破產界限規定還存在一些問題，使我國企業的破產實務陷入困境。

2、由于只有嚴重虧損的企業才能破產，這樣就使在中國破產的企業往往都是負債累累，其債務超過自有資產幾倍甚至幾十倍。事實上，債權人的利益已無法保證。而破產制度的基本目的就是保護債權人的利益。在債權人的利益己喪失待盡的情況下再實施破產已沒有實際意義。

3、法律沒有對“嚴重虧損”做出明確規定。究竟虧損到何種程度為嚴重虧損，在實踐上只能是見仁見智，沒有一定之規。

四、中小企業破產兼并中的會計處理

（1）被兼并方會計處理：被兼并方在舊準則中存在利潤調節問題，即對財產清查過程中發現的資產盤盈、盤虧、毀損、報廢等，先作為待處理財產損溢處理并相應調整有關資產的賬面價值，佚杳明原因，辦理手續后再進行核銷和轉賬。在新準則己修改，不先計入待處理財產損溢科目，直接計入當期損益，不存在該

問題。

盡管被兼并方會計處理較完善，但為破產兼并會計處理的完整性，故簡要介紹。經批準被兼并的企業，應對固定資產、流動資產、無形資產、長期資產以及其他資產進行全面清查登記，編造財產清冊，同時對各項資產損失以及債權債務進行全面核對查實，對財產清查過程中發現的資產盤盈、盤虧、毀損、報廢等，計入當期損益。對尚未處理的潛虧、產成品清查損失和虧損掛賬，經有關部門審批后，沖減盈余公積和資本公積，不足部分沖銷資本。借記“盈余公積”、“資本公積”、“實收資本”或“股本”科目，貸記“利潤分配—未分配利潤”科目。在此基礎上，被兼并企業應編制資產負債表、損益表和利潤分配表，連同財產清冊上報有關部門并為資產評估作準備。

破產兼并過程中被兼并方需要進行資產評估的應按評估的結果調整賬面價值。資產類如流動資產、長期資產以及無形資產，應按評估確認的價值與賬面價值之間的差額，借記（或貸記）有關資產科目，貸記（或借記）“資本公積”科目。固定資產，應按評估確認的固定資產原值與原賬面原值之間的差額，借記（或貸記）“固定資產”科目，按評估確認的固定資產凈值與固定資產原賬面凈值之間的差額，貸記（或借記）“資本公積”科目，按照兩者之間的差額，貸記（或借記）“累計折舊”科目。

（2）兼并方會計處理：企業兼并作為一種市場化行為是一種產權有償轉讓行為，這種產權轉讓以被兼并方的資產具有可買性為基礎。但從我國企業兼并的實例看，存在著以下問題：①交易價格以評估價值為依據但并不完全等于評估價值。也就是說交易即可能等于評估價，也有可能高于或低于評估價；②我國目前存在著政府行為的兼并或政府導向型的兼并，這種兼并可能是有償的，也可能是無償的：③在政府行為或政府導向型的兼并中，當被兼并企業在評估調賬后仍處于資不抵債，凈資產為負數的情況下如何處理，這一點制度上未做規定，但它確實是破產兼并中較為普遍的現象。與此相應，兼并方會計處理的焦點在于回答上述三個問題。

五、破產兼并形式

（1）采取有償方式兼并。有償兼并中如果成交價與評估價同，則兼并所付出的代價恰好與所取得的凈資產相同，會計處理較簡單。如果成交價與評估價不一致，差額的處理有兩種方法可以選擇。一是調整兼并方的所有者權益，即成交價高于評估價的差額作為兼并方所有者權益的減少，而成交價低于評估價的差額作為兼并方所有者權益的增加：二是作為商譽入賬，即成交價高于評估價的差額作為商譽，而成交價低于評估價的差額作為負商譽。第一種方法在西方合伙企業是一種慣例做法，其理由是成交價高于評估價的差額是對原股東的額外補償，成交價低于評估價的差額是對持續經營方股東的補償。合伙企業之所以采用此種做法，是由其承擔無限責任和非獨立納稅主體這一特征所決定的，對我國企業的兼并并不適用。我國《企業兼并有關會計處理問題暫行定》采用的是第二種方法，將成交價高于評估價的差額列入“無形資產一商譽”科目，但該規定并未提到負商譽問題，有學者認為，對于兼并中因交易價格低于評估而出現的負商譽，應列入“遞延收益”科目，然后攤銷轉入各期收益。

（2）采取無償劃轉方式兼并。采取無償劃轉方式兼并不存在成交價的問題，更不存在成交價與評估價的差額問題，會計處理中按各項資產、負債評估確認的價值，借記所有資產科目，貸記所有負債科目，兩者之間差額，貸記“實收資本”或“股東”科日。

（3）凈資產為負數。被兼并企業凈資產為負數在我國目前并非個別現象，但在會計處理中都沒有可供參考的準則和法則。凈資產為負數的情況卜不存在商譽的問題，會計上不能將資不抵債的數額列作無形資產，可供選擇的會計方法是作為遞延支出或者抵減兼并方的資本公積。相比之下，前一種方法較好，因為作為遞延支出從理論上講必須以未來取得超額收益為基礎，而接受資不抵債的企業通常不存在未來超額收益的基礎，但從實踐中看，確認遞延支出并在一定期限內計入損益，實際上是用兼并企業以后的稅前利潤彌補了以往被兼并方的虧損。無論是政府行為或政府導向型兼并，還是市場行為的兼并，這種處理方法有利于鼓勵績優企業兼并資不抵債的企業，減少因破產而增加的社會壓力，而抵消資本公積則意味著完全由兼并方的股東承擔這一差額。

六、企業破產兼并后的財務整合資產整合資產整合是指以兼并企業為主體，對兼并雙方（主要是被兼并企業）的資產進行分析、整合和內部優化的重組活動。它是兼并后企業整合的核心

1、資產的整合兼并企業應結合自身的發展戰略和經營目標，分析各類資產的適用性和效率性，并考慮各類資產相互之間的配合關系，對被兼并企業進行吸收整合或剝離出售。

2、對固定資產采取剝離出售的方式

3、加強對流動資產的整合，通過流動資產的整合應達到流動資產質量得以控制、流動資產質量得以提高、流動資產結構得以改善以及流動資產周轉不斷加快的目的。

4、企業進行兼并后的負債整合。負債整合兼并后企業由于接管了被兼并企業的債務，并為籌集兼并資金采用了借款和發行債券等負債形式，可能會使得兼并后企業的債務負擔加重，財務狀況惡化，資本結構嚴重不合理。所謂負債整合是將兼并后企業的負債通過償債義務的轉移和負債轉為股權等調整工作的總稱。通過負債整合，企業原有的應該在一定時期償還的債務就變成企業的股權，或者轉移到了其他的法，企業對債務的償還責任被免除。采取的負債整合方式：1）負債隨資產。即被兼并企業的債務全部由兼并企業承擔。2）負債轉股權。它是指為了減輕兼并企業的債務負擔，將被兼并企業的負債轉化為股權的形式。

七、財務管理與制度的整合由于中小企業的規模較小，組織結構和財務結構不夠規范，管理制度尚未建立或不健全。兼并企業兼并目標企業后，必須對兼并后企業的財務管理組織機構和財務管理制度進行重新調整和匹配，并通過輸入先進的財務管理理念和財務管理機制，使兼并后企業財務管理工作走上高效、規范的軌道。兼并后財務管理工作的整合，關鍵是財務管理的組織機構和制度這兩個方面，整合時要站在企業財務戰略目標的高度，從財務組織機構和管理制度一體化角度考慮，以避免局部調整與原體系的不協調。整合方式：

1、任命新的領導人

2、任命新的領導人

八、存在的問題 意義

1、中小企業破產兼并的財務問題研究遠遠落后于實踐對其提出的要求；

2、有關破產界限等方面的規定存在一些問題，使得實務操作陷入困境：

3、有關破產兼并的會計規范體系不健全，使企業有些破產兼并方式的會計處理出現無章可循的局面；

4、由于種種原因，企業破產兼并后不重視兼并后的整合工作，進而無法發揮兼并效應，實現資源的優化配置和核心競爭力的增強。

雖然對于中小企業破產兼并的財務情況還存在很多問題，但這也不影響我們對其問題研究所產生的意義：

1、在對中小企業破產兼并的現狀及未來發展趨勢進行合乎實際判斷的基礎上，了解企業破產界限實務操作上的困境，力圖從財務角度，為企業的破產界限提供依據。

2、研究中小企業破產兼并的財務問題，了解作為目標企業的中小企業真實財務狀況及財務缺陷，在對財務報告和財務問題分析的基礎上，提出此類企業的估價方法、會計處理方法以及建立兼并此類企業后進行整合工作的參考資料。

3、研究現狀我國隨著資本市場的建立，企業的破產兼并活動越來越多，成了國民經濟發展中經常發生的現象。為了規范這種經濟行為，我國相繼制定了一些法規。