第一篇：建筑業“營改增”方案明確稅率11%,配套細則正在完善中

建筑業“營改增”方案明確:稅率11％,配套細則正在完善中

從提供建筑業“營改增”方案相關人士處了解到，建筑業“營改增”整體方案明確，稅率為11%。目前，方案主要是研究完善相關配套細則，各地方稅務系統近期已密集召開研討會聽取企業意見。

上述人士周一向大智慧通訊社介紹，建筑業“營改增”方案整體明確，稅率定為11%，目前，制定政策部門正在加快制定與改革方案相關的配套政策，對一些細節進行詳細規定，以保證方案出臺后能夠順利實施。

該人士介紹，為保證配套細則制定完善，地方稅務機關近期密集召集建筑企業召開研討會，聽取企業反饋。目前，企業層面也針對“營改增”著手進行一些準備工作。

目前建筑業營業稅稅率為3%，對建筑企業“營改增”采用11%的稅率后稅負變化，上述人士介紹，部分企業可能面臨稅負增加問題，但是對此問題預計政策層面會有出臺過渡措施。

普華永道中國內地及香港地區間接稅主管合伙人胡根榮也介紹，一旦建筑業實行11%稅率，因為進項抵扣有限（不少支出如水泥、石沙等原料難以取得增值稅發票進行進項抵扣；約占到總造價的20%～30%勞務人工費也可能無法獲得發票進行進項抵扣）加上行業上下游產業鏈過長很難將增加稅負轉嫁給相鄰行業，絕大多數建筑企業將大幅增加稅負。

普華永道曾舉例測算一家特級建筑總承包企業“營改增”后稅負。該企業2012年已繳營業稅約為4億元。“營改增”后，則實際上繳納的增值稅可能將達到7.6億元，比起之前的營業稅幾近翻倍。

到底有多大比例建筑企業面臨稅負增加問題？中國建設學會曾對建筑企業“營改增”情況調查顯示，被調查的66戶建筑施工企業，改革后稅負減少企業有8家，占12%，稅負增加企業有58家，占88%。

值得一提的是，建筑業是與房地產業息息相關行業。外界人士預計房地產業和建筑業“營改增”將同步推開。胡根榮認為房地產業和建筑業“營改增”最早在今年3季度開始實施，房地產業稅率或跟建筑業保持一致，同樣為11%。

財政部部長樓繼偉在十二屆全國人大三次會議召開期間舉行的發布會上明確，今年將把生活服務業、金融業以及建筑業、房地產業的營業稅全部改成增值稅。

最近一次“營改增”未經證實的傳聞——

營改增政策已提交國務院審批，爭取5月份出臺，政策要點如下：

稅率: 金融業和生活服務業適用6%稅率，建筑業和房地產業等其他行業適用11%稅率，均適用一般計稅方法。出口服務: 對出口服務實行零稅率或免稅政策 借款利息進項稅: 暫不允許抵扣借款利息進項稅

不動產進項稅:將新增不動產進項稅100%納入抵扣范圍，但試點初期分年度按5%比例抵扣，剩余部分作為期末留抵結轉下期繼續抵扣

海上自營油田: 將現行對中海油總公司海上自營油田開采的原油、天然氣按5%征收率實物征收增值稅的征收方式，調整為適用17%稅率的一般計稅方式

擬將現行增值稅4檔稅率簡并為3檔，保留17%、11%和6%稅率，取消13%稅率。將適用13%稅率貨物中與農業生產和居民生活相關貨物（如農業生產資料、農產品、自來水）的稅率下調為11%，相應將購進農產品的扣除率由13%下調為11%，將化石能源等貨物（如天然氣、煤氣）的稅率上調為17% 試點實施時間：選擇2015年10月1日全面實施三個行業營改增并同步簡并稅率 相關話題——

建筑業“營改增”面臨的挑戰

建筑業財務應對“營改增”案例分析

建筑業“營改增”需解決兩個最基本問題

建筑業“營改增”建設工程計價規則調整實施方案

建標造[2014]51號 住房和城鄉建設部標準定額研究所關于征求《建筑業營改增建設工程計價規則調整實施方案》等三個文件征求意見稿意見的函

建筑業財務應對營改增雜談（會計視野網友）

按國務院文件未來建筑業的增值稅稅率或為11%，時間表為15年底前。作為建筑業財務的我們能為此主動做些什么呢？

其一、測算用去年和今年上半年的實際數據加上下半年預算測算假設按11%增值稅實施今年和去年對損益表的影響。案例二中有思路的說明。其

二、與材料員一起對供應商增值稅資格進行全面摸底。從現在開始盡力在價格不變情況下選擇一般納稅人合作或者幫助現有供應商成為一般納稅人。

其三，與客戶溝通，開誠布公商談未來營改增。希望客戶可以吸收部分營改增稅負成本。其四，對內部財務人員進行全面增值稅財稅知識培訓和學習。其

五、制定公司營改增過渡期方案。充分合理合法應用過渡期稅率差。案例一：一起典型的“貪小利，吃大虧”的例子

海南省地方稅務局第五稽查局2014年6月份曝光的稅務違法案件

一、案件名稱：吉林電力管道工程總公司

二、違法性質：開具假發票偷逃稅款

三、違法事實

海南省地方稅務局第五稽查局（以下簡稱第五稽查局）對華能海南發電股份有限公司東方電廠（以下簡稱華能電廠）發票檢查時發現，吉林電力管道公司向華能電廠提供五張建安假發票。海南省地方稅務局第五稽查局于2014年3月3日至2014年6月3日對吉林電力管道公司進行了立案檢查。經查，吉林電力管道公司向華能電廠開具的五張建安假發票系收取2009年-2010年工程進度款，票面金額合計17,863,434.00元，偷逃營業稅金及企業所得稅等。

四、稅務處理

2014年6月，第五稽查局依法對吉林電力管道公司作出稅務處理、處罰決定，追繳各項稅費94.42萬元，加收滯納金64.41萬元，并處罰款46.41萬元。

目前，第五稽查局已依法將查補的稅款、滯納金、罰款合計205.24萬元全部追繳入庫。

五、本案啟示 由于建設項目投資巨大，稅基很大，營業稅及附加對施工企業來說是一筆不小的開支，為了追求利潤最大化，一些施工企業不惜冒著風險利用假發票偷漏國家稅款，造成稅收大量流失。但這類違法行為是公安機關和稅務機關重點打擊的對象，一經查實，納稅人將面臨著嚴重的稅收行政處罰，另外相關責任人也可能面臨著刑事處罰。

在本案中，吉林電力管道公司如依法按期納稅，負擔的稅收成本為94.42萬元。僅一念之差，該公司卻額外增加稅收成本110.82萬元，且對公司信譽也帶來了巨大的負面影響，還將因此可能被追究刑事責任。

這是一起典型的“貪小利，吃大虧”的例子，應引起納稅人的高度重視，莫報僥幸心理，切忌以身試法。案例分析：

按常理來說,華能海南發電股份有限公司東方電廠和吉林電力管道公司都不是小型公司,會計核算和稅務水平應該都不低，但吉林電力管道公司為什么還是為小利通過開具假發票偷逃營業稅及其他稅款。從以上案例可以看出建筑行業因為分包利潤率低等原因現在存在大量的假發票。

營改增建筑業普遍存在的假發票現象會因為增值稅防偽稅控系統的存在無處隱匿。但是虛開增值稅發票用于抵扣將會成為低成本高收益的手段,預計未來大量虛開增值稅發票的大案要案將會在建筑業出現。但與假發票不同，惡意虛開增值稅發票的在我國是重罪，與案例中只進行經濟處罰是不同的，財務等主要責任人員將面對刑法的處罰。建筑業長期以罰代管的時代將要改變。

案例二：假設地產建筑同時營改增增值稅率都是11%地產業還會要建筑業帶料嗎？

1、如果地產找到17%稅率材料供應商在支付現金總價格不變的情況下，是不是還要讓建筑商白賺17%和11%的稅率差？并且地產商,無論在資金支付還是購買規模上都比建筑有優勢.特別現在地產業強者恒強，地產國內己成幾大品牌商的天下。

不帶料了建筑商的稅務局不干了，這價格不公允？是否建筑商又要被工程所在地稅務局重新核定價格加上材料的部份呢？

2、既使地產商錢多人傻讓建筑商帶料，稅務局就要懷疑是否有虛開了？

營改增不含材料損益表稅負平衡點測算：

除去材料營改增后原來100元收入成為了90元收入下降10元，按原來30元機械工具折舊可以按17%抵加5.1元成本下降。人工和其他不可扣除費用不變。原營業稅3元，改后應交增值稅為4.9元，減少利潤總額1.9元。要與營改增前稅負一樣需要41元的費用含17%的進項發票才能達到稅負平衡點。以前前提還是在供應商不要求因為開具增值稅發票加上稅點漲價的前提下達到的。一般在實務中建筑業的供應商都是開具普通發票的小規模納稅人為主，主要為達價格最優為前提。

案例分析： 營改增含材料損益表稅負平衡點測算：

1、按營業稅時100元銷售含3元營業稅,改增值稅后需要40.64元的含稅17%的進項發票達到稅負平衡點。如果增值稅進項發票17%可以抵扣達到銷售額的40.64%

2、對建筑業的原材料中主要材料砂石、黃砂、混凝土等的進項稅額都達不到17%，按簡易征收率只有3%抵扣率。對建筑業的原材料中主要材料砂石、黃砂、混凝土等的進項稅額都達到不17%，按簡易征收率只有3%抵扣率。如果按為簡化計算按加權平均進項稅率11%計算可以抵扣達到銷售額62.82%是可以達與營業稅時一樣的稅負的.一般建筑業人工費用占銷售30%是無法抵扣的。產值利潤率3.5%左右，管理費用按2.5%計算無法抵扣,還有其他社保業務費政府規費等無法抵扣費用10%。還余54%的可能可以抵扣費用，已經低于62.82%的平衡點了。現實就可能可以不提價獲取的增值稅發票更加低。所以，單從以上營改增稅負變化來看，未來建筑業要機器人等代替人工因為有17%的進項抵扣成本優勢機械將大量出現，還有建筑模塊化工廠一樣會出現。建筑業會從勞動力密集型轉向設備、資本、技術密集型。規范化/細分化/工廠化將是將是建筑業強者恒強的時代。

第二篇：建筑業營改增稅率表

建筑業營改增稅率表

自2016年5月1日起，建筑業營改增后，建筑企業財務人員忙著參加政策培訓、辦理營改增納稅人登記信息確認、測算稅負變化??稅制大轉換，稅率從3%躍升到11%。下面是小編整理的2017建筑業營改增稅率表，歡迎大家閱覽!1、7個關鍵詞：詳解政策核心點

稅率和征收率：11%和3%

納稅地點：機構所在地申報納稅，可申請匯總納稅

“跨地”經營：服務發生地預繳，向機構所在地主管稅務機關申報

預收款納稅義務時間：收到預收款的當天

清包工：可選擇簡易計稅辦法

甲供工程：可選擇簡易計稅辦法

過渡政策：老項目可選擇簡易計稅辦法

36號文是指《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)。最近，國家稅務總局又發布了《納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》。這兩個文件構成了建筑業營改增的主要政策和實施辦法。

建筑業營改增政策和實施辦法究竟有哪些亮點?和以前營業稅制下的規定，又有哪些變化?從7個關鍵詞入手，作了細致的解讀。

關鍵詞1：稅率與征收率

建筑業一般納稅人適用稅率為11%;但清包工納稅人、甲供工程納稅人，建筑老項目納稅人可以選擇適用簡易計稅方法，按3%簡易征收，小規模納稅人適用征收率為3%。

關鍵詞2：納稅地點

原營業稅稅制下，納稅人提供建筑勞務應該在勞務發生地繳納營業稅。營改增后，屬于固定業戶的建筑企業提供建筑服務，應當向機構所在地或居住地主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣(市)的，應分別向各自所在地主管稅務機關申報納稅;經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。這與原來的方式有所不同，程序也變得更復雜。

雖然政策規定了經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅，但根據前期營改增行業申請匯總納稅的經驗，真正申請到匯總納稅的難度還是很大的。

關鍵詞3：“跨地”經營

對于跨縣(市、區)提供建筑服務，一般納稅人選擇一般計稅方法的，應按照2%的預征率在建筑服務發生地預繳后，向機構所在地主管稅務機關申報繳納增值稅;一般納稅人選擇簡易計稅方法的和小規模納稅人，應按照3%的征收率在建筑服務發生地預繳后，向機構所在地主管稅務機關申報繳納增值稅。預繳基數為總分包的差額。這符合之前營業稅的規定，按照總分包差額繳納，并將稅款歸入當地財政。預繳稅款的依據為取得全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，對于建筑企業而言，應以合同約定的付款金額扣除分包的金額作為納稅基數。

但是，實務中存在違反《建筑法》的分包情況，比如將主體進行分包，這類情況能否進行抵扣后預繳，期待后續文件能有明確規定。

關鍵詞4：預收款納稅義務時間

對于建筑業和房地產預收款納稅義務的時間，同原營業稅規定是一致的，均為收到預收款的當天。

對于建筑企業而言，在工程開始階段，會收到部分工程預收款，而建筑材料等進項稅的取得卻未必及時，這樣就會因抵扣不足而產生需要先繳納增值稅稅款的情況。所以，建筑企業應統籌安排建筑材料的采購時間，保證增值稅稅負的平穩。

關鍵詞5：清包工

以清包工方式提供建筑服務，指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。36號文對于清包工方式的計稅問題，明確規定可以選擇簡易計稅辦法，即按照3%的征收率計稅，如果不選用簡易計稅，則按照11%的稅率計算繳納增值稅。

對于清包工來說，由于僅有少許的輔料能取得進項稅，選擇簡易計稅方式，其稅負比較低。當然，這對工程報價也存在影響，選擇簡易計稅方式還是一般計稅辦法，對甲方能抵扣多少進項稅是有差異的，因此在價格談判時，甲乙雙方基于自身的訴求，必然會有分歧，所以還要具體問題具體分析，找出最適合的繳稅方式。

關鍵詞6：甲供工程

一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。

但36號文未規定甲供的比例，比如甲供材的比例為20%或80%，兩種情況對于建筑業的稅負影響是巨大的。通常在甲供材料較少時，應選擇一般計稅方法，這樣既保證與甲方工程報價的優勢，又可以保持較為合理的稅負。還有一種情況，就是當建筑企業取得進項不充足或為取得進項付出的管理成本較大時，完全可以憑借該項規定選擇簡易計稅方法，因為只要有部分材料屬于甲供，哪怕只有1%，也符合條件，建筑企業就可以完全不用擔心營改增之后稅負是否會上升的問題，原來按3%繳納營業稅，現在按3%繳納增值稅，由于價內稅和價外稅的差異，稅負比原先肯定還下降了。不過，選擇簡易征收方式對甲方肯定是有影響的，還要甲乙雙方博弈之后再作定奪。

關鍵詞7：過渡政策

一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目，指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目;或未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。這一判定標準，與房地產老項目的判定是存在差異的，房地產老項目僅指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產項目。

另外，36號文對于簡易計稅方法的選擇，采用了“可以”字眼。也就是說，納稅人也可以選擇一般計稅方法，但對于選擇一般計稅方法，其進項稅可以抵扣的節點未作進一步說明，將來應該對此問題出臺更明確的規定，否則稅企勢必產生較大分歧。因此，在實際操作時，對于老項目很可能會全部采用簡易征收的方式。

2、“8個百分點”：測算稅負如何變

從3%到11%，企業稅負怎么變?

進項抵扣，取得專用發票是關鍵!

營改增給建筑業納稅人帶來的影響是顯著的。其中，稅負將如何變化，是建筑企業關注的重點。

在日前北京市國稅局舉辦的分行業營改增政策宣傳培訓會上，北京龍建有關負責人給記者算了筆賬：假設工程毛利率10%，工程結算成本中，原材料占55%(建筑材料成本中水泥占45%，鋼鐵占40%，其他材料占15%)，人工成本占30%，機械使用費5%，其他費用占10%。假設全年營業收入為10000萬元，營業成本9000萬元(營業收入和成本均含增值稅)。

營改增前，應繳納營業稅為300萬元(10000×3%);營改增后，人工成本不能抵扣進項稅額，能夠抵扣進項稅額為784.62萬元[9000×(55%+5%)÷(1+17%)×17%]，銷項稅額為990.99萬元[10000÷(1+11%)×11%]，應繳納增值稅206.37萬元(990.99-784.62)，建筑施工企業的稅負有所下降。

“但這只是理論算法，實際上，建筑施工企業的特征會給增值稅的計算帶來很多挑戰。其中，建筑工程涉及的上游公司多，砂石、土方等原材料供應渠道比較散亂，供應商是小規模納稅人、個人的情況十分常見，很多無法提供增值稅專用發票，材料采購成本因此增加。此外，建筑業大量使用的混凝土基本上都是執行增值稅簡易征收的企業提供，此項成本開支也無法獲得抵扣。”該負責人說。

除了建筑材料，占整個工程成本的比例約30%的一線人工成本，基本上無法取得增值稅專用發票抵扣，大量不能抵扣的人工成本不利于降低企業的稅負。

實行增值稅以后，建筑業的稅率為11%，與以前3%的營業稅稅率相比高了很多，但是考慮到增值稅模式下是對增值額部分征稅，因此，如果建筑企業能夠取得足夠的抵扣項，那么11%的稅率也是可以接受的。關鍵在于建筑企業能夠在多大程度上取得可抵扣專用發票。

李珺介紹，調研顯示，我國建筑企業長期以來的財務管理很粗放，如果繼續這種做法，將有相當大一部分成本不能取得正規的增值稅專用發票用于抵扣。主要體現在以下三個方面：一是材料采購成本。二是租賃設備成本。三是無法取得規范發票的其他情況。

由于建筑業市場高度開放，進入門檻較低，低價中標等惡性競爭現象普遍，行業平均毛利率不足5%。若企業無法取得規范的可抵扣發票，導致稅負增加，微利的建筑業將雪上加霜。從長遠看，建筑業營改增會引發行業洗牌：工程成本增加導致管理混亂，依靠不開發票偷逃稅收降低成本的低價惡性競爭企業將逐漸被淘汰;而有較強經營管理能力，規范財務核算，健全內控制度的企業將會更好的生存下來。隨著增值稅抵扣鏈條的逐步完善，建筑業增值稅稅負也將會趨于平穩，整個行業將會走上健康發展的道路。

3、5個著力點：備戰營改增策略

進項稅額抵扣是關鍵

重新梳理選擇供應商

加強財務管理和內控建設

關注視同銷售和混合銷售

重視掛靠經營的涉稅風險

面對稅制轉換，企業該如何應對?這是目前建筑企業最想知道的答案。

上海市稅務局貨勞處的李慧嵩說，建筑業納入增值稅范疇，對行業影響巨大。建筑企業，尤其是一般納稅人的稅收政策、征管模式、會計核算、購銷策略等方面都發生了重大改變。建議企業在改造財務管理、登記一般納稅人資格、購置稅控設備、申領增值稅發票的同時，在進項稅額抵扣等五個方面做好準備。

第一，詳細分析企業支出中的可抵扣項目，盡量做到應抵盡抵。建筑企業應做好對供應商的選擇和管理，盡量選擇正規的、可以開具增值稅專用發票的供應商，并在合同條款中明確定價方式(是否含稅)、發票開具方式等必要信息。其中，建筑材料方面，建議盡量選擇增值稅一般納稅人提供，可取得17%的增值稅專用發票抵扣進項;施工現場使用的水、電、氣等動力屬于可抵扣進項范圍，但動力公司一般只向總表的登記方開票，實際操作中，建筑企業往往難以取得抵扣發票，建議在合同中與總表的登記方確認動力的轉售事項;住宿服務可取得6%的增值稅專用發票抵扣進項稅，但要注意屬于集體福利和個人消費的部分不得抵扣。

第二，注意清包工或為甲供工程提供建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法。需要注意的是，簡易計稅方法不能抵扣進項稅額，因此，從企業稅收利益出發，不一定優于11%稅率的一般計稅方法。可以根據企業具體情況考慮是否選擇適用，但一經選擇，36個月內不得變更。

第三，注意老項目可適用簡易計稅方法過渡。如果老項目的支出大多已經完成，建議選擇簡易計稅方法;如果老項目的支出大多尚未完成，可根據項目的具體情況核算后作出選擇。

第四，注意納稅地點的變化及預繳事項，按規定辦法操作。營改增后，建筑企業(固定業戶)的納稅地點由勞務發生地變為機構所在地。跨縣(市、區)提供建筑服務的企業，一方面應按規定計算銷項稅額、進項稅額、應納稅額、按簡易征收辦法計算的應納稅額等，按期向機構所在地的主管稅務機關申報，扣除在建筑服務發生地預繳的稅款后繳納增值稅;另一方面應嚴格按照36號文規定的預征方法和預征率，在建筑服務發生地預繳稅款。

第五，在提供建筑業服務的同時銷售自產貨物的，應注意稅務處理方式已發生變化。營業稅狀態下，企業提供建筑業服務的同時銷售自產貨物，應當分別核算建筑服務的營業額和貨物的銷售額，分別繳納營業稅和增值稅。營改增后，這一行為應按企業從事的主業進行判斷，從事貨物的生產、批發或者零售的企業發生該行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他企業發生該行為，按照銷售服務繳納增值稅。因此，如果企業以建筑服務為主業，提供建筑業服務的同時銷售自產貨物，取得的收入應一并按照11%稅率繳納增值稅，優于按服務和貨物分別計算繳納。

“增值稅的征收原理與營業稅完全不同，企業要實現營改增的平穩過渡，規避涉稅風險，需要付出大量的努力。建筑企業在確定銷售收入時，需要注意增值稅的個性化規定，重點關注兩個問題，即視同銷售和混合銷售。”稅務專家莊粉榮提醒企業。

“增值稅稅制的違法違規處罰在所有稅種中最嚴厲，所以營改增帶來的變化都需要建筑業納稅人仔細研讀，做好相應稅收管理及風險控制。”

第三篇：營改增建筑業稅率計算

營改增建筑業稅率：建筑業稅負變化的臨界點計算

營改增36號文件公布以來，各路大師專家各樣解讀在朋友圈、論壇等都是刷屏的狀態。很多人都提到了建筑業雖然稅率增加了，但是可以抵扣17%進項，進項還是高出了6個點，因此整體稅負變化不大。

今天無意中計算了一下，當建筑材料的在整個建筑定價中比例為多少時才與原來的稅負相等。

我的計算過程如下(只考慮增值稅和營業稅)：

假設一個項目定價10000萬元(含稅價)

營業稅=10000*3%=300萬元

增值稅：

假設可以取得進項稅額為X，則：

增值稅=10000/1.11*11%-X=990.99-X

如果營改增前后稅負不變，則有：

990.99-X=300

得出：X=690.99萬元

因此，可以得出如下結論：

1、該臨界點稅負需要的增值稅進項稅額占項目定價(含稅)的比例=690.99/10000=6.91%

因此，只有建筑企業能夠取得的進項稅額占項目定價比例大于6.91%才會低于營改增前的稅負。

2、如果企業能取得17%的材料進項，材料占比是多少呢?

假設建筑企業能取得增值稅專用發票且都是17%的稅率(其他稅率暫不考慮)：

材料(不含稅)=690.99/17%=4064.65萬元

材料(含稅)=4064.65*1.17=4755.64萬元

材料占項目定價的比例=4755.64/10000=47.55%

因此，只有當17%稅率的材料大于47.55%(含稅)時稅負才會低于營改增前。

建筑行業的進項能否取得，將直接決定建筑行業營改增后的稅負變化。因此，建筑業對于項目采取簡易方式還是一般方式，需要結合項目情況及業主單位對增值稅專用的需要等進行綜合考慮。從上述計算看，鋼構企業的稅負將會明顯降低，因為鋼構企業的材料占了很大比例且基本都能取得17%的進項發票。

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一、納稅人

納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。納稅人提供建筑服務的年應征增值稅銷售額超過500萬元(含本數)的為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。

二、征稅范圍

建筑服務，是指各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾、線路、管道、設備等的安裝以及其他工程作業的業務活動。包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。

三、稅率和征收率

(一)納稅人提供建筑服務，稅率為11%。(二)納稅人提供建筑服務，征收率為3%。(三)境內的購買方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。

四、建筑服務銷售額和銷項稅額

(一)建筑服務銷售額為納稅人提供建筑服務收取的全部價款和價外費用。

(二)建筑業銷項稅額。銷項稅額是指納稅人發生應稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。

銷項稅額=銷售額×稅率。

不同稅率的單獨核算。納稅人兼營不同稅率或征收率的貨物、勞務、服務或者不動產，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。

五、建筑業進項稅額

進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，支付或者負擔的增值稅額。建筑業納稅人在提供建筑服務時購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產時，符合規定的，允許按增值稅扣稅憑證上注明的稅額申報抵扣進項稅額。

增值稅扣稅憑證包括：增值稅專用發票(含機動車銷售統一發票)、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票或者銷售發票(購進農產品，按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外)、從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產自稅務機關取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證。

六、建筑業增值稅應納稅額的計算

增值稅計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。一般納稅人發生應稅行為適用一般計稅方法，小規模納稅人發生應稅行為適用簡易計稅方法。

(一)一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。

應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額銷售額不含銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價的，按下列公式換算為不含稅銷售額：

銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)

當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。

(二)簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。

應納稅額=銷售額×征收率

簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

(三)一般納稅人提供建筑服務適用一般計稅方法計稅。一般納稅人發生財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。一般納稅人發生建筑服務簡易計稅方法的適用范圍包括：

1、以清包工方式提供的建筑服務

2、為甲供工程提供的建筑服務

3、為建筑工程老項目提供的建筑服務

(四)小規模納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法計稅。

(五)試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

七、建筑業納稅地點(一)基本規定

1、屬于固定業戶的納稅人銷售租賃建筑服務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅;經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

2、屬于固定業戶的試點納稅人，總分支機構不在同一縣(市)，但在同一省(自治區、直轄市、計劃單列市)范圍內的，經省(自治區、直轄市、計劃單列市)財政廳(局)和國家稅務局批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報繳納增值稅。

3、扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。

(二)建筑業納稅異地預繳規定

1、一般納稅人異地預繳方式

(1)一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分

包款后的余額，按照2%的預征率在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

(2)一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

(3)一般納稅人跨省(自治區、直轄市或者計劃單列市)提供建筑服務，在機構所在地申報納稅時，計算的應納稅額小于已預繳稅額，且差額較大的，由國家稅務總局通知建筑服務發生地省級稅務機關，在一定時期內暫停預繳增值稅。

2、小規模納稅人異地預繳方式

小規模納稅人跨縣(市)提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

八、納稅義務發生時間

納稅人提供建筑服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的，為開具發票的當天。

九、建筑業增值稅發票開具

(一)納稅人使用發票種類

1、一般納稅人使用發票種類：增值稅專用發票、增值稅普通發票、定額發票;

2、小規模納稅人使用發票種類：增值稅普通發票、定額發票。

(二)發票開具

1、不得開具增值稅專用發票的情形

(1)向消費者個人銷售服務、無形資產或者不動產。

(2)適用免征增值稅規定的應稅行為。

(3)轉讓金融商品。

2、發票作廢與退回

(1)專用發票作廢。增值稅納稅人在開具發票當月，發生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發票聯符合作廢條件的，按作廢處理。

(2)發票退回。納稅人領用發票后，發現發票印制質量問題或發放錯誤、領票信息電子數據丟失、稅控設備故障等情況，需將已領未用空白發票退回的，應到主管國稅機關辦理發票退回。

3、紅字專用發票開具

納稅人發生應稅行為，開具增值稅專用發票后，發生銷貨退回、銷售折讓、開票有誤、應稅服務中止以及發票抵扣聯、發票聯均無法認證等情形但不符合作廢條件，應當按照國家稅務總局的規定開具紅字增值稅專用發票。未按照規定開具紅字增值稅專用發票的，不得扣減銷項稅額或者銷售額。

(三)發票認證

增值稅專用發票遵循“當月認證，當月抵扣”的原則。增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統開具的專用發票、機動車銷售統一發票抵扣聯，應在規定期限(180天)內認證。

1、發票認證。納稅人攜帶專用發票抵扣聯，到稅務機關辦稅服務廳申報征收窗口進行認證，或者利用網上認證系統，自行掃描認證。

2、取消認證。納稅信用a級、b級納稅人取得增值稅發票管理新系統開具的專用發票，可不再進行掃描認證，通過登錄湖北省增值稅發票查詢平臺(地址為https：//fpdk.hb-n-tax.gov.cn)，查詢、勾選確認增值稅發票信息，申報抵扣進項稅額。

十、建筑業增值稅納稅申報

建筑業小規模納稅人增值稅納稅期限以1個季度為納稅期限，一般納稅人的納稅期限為1個月。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅。

第四篇：2016年建筑業營改增范圍及稅率

年建筑業營改增范圍及稅率

3月18日，國務院常務會議審議通過了全面營改增試點方案。明確自2016年5月1日起，全面推開營改增試點，將建筑業、房地產業、金融業、生活服務業納入試點范圍。財政部稅政司、稅務總局貨物勞務稅司負責人就全面推開營改增試點問題回應了媒體的提問。

四大行業稅率確定

全面推開營改增試點，將建筑業、房地產業、金融業、生活服務業納入試點范圍。自此，現行營業稅納稅人全部改征增值稅。其中，建筑業和房地產業適用11%稅率，金融業和生活服務業適用6%稅率。

財政部稅政司負責人介紹，這些新增試點行業，涉及納稅人近1000萬戶，是前期營改增試點納稅人總戶數的近1.7倍;年營業稅規模約1.9萬億，占原營業稅總收入的比例約80%。

全面推開營改增試點，實現了增值稅對貨物和服務的全覆蓋，基本消除了重復征稅，打通了增值稅抵扣鏈條，促進了社會分工協作，有力支持服務業發展和制造業轉型升級。

不動產納入抵扣范圍

繼上一輪增值稅轉型改革將企業購進機器設備納入抵扣范圍之后，本次改革又將不動產納入抵扣范圍，無論是制造業、商業等原增值稅納稅人，還是營改增試點納稅人，都可抵扣新增不動產所含增值稅。

將營改增試點范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業和生活服務業，并將所有企業新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍后，各類企業購買或租入上述項目所支付的增值稅都可以抵扣。通過外購、租入、自建等方式新增不動產的企業都將因此受益，前期試點納稅人總體稅負會因此下降。同時，原增值稅納稅人可抵扣項目范圍較前期試點進一步擴大，總體稅負也會相應下降。

財政部相關負責人指出，將不動產納入抵扣范圍，比較完整地實現了規范的消費型增值稅制度，有利于擴大企業投資，增強企業經營活力。

所有行業稅負只減不增

營改增試點從制度上基本消除貨物和服務稅制不統一、重復征稅的問題，有效減輕企業稅負。從前期試點情況看，截至2015年底，營改增累計實現減稅6412億元，無論是試點納稅人還是原增值稅納稅人，都實現了較大規模的減稅。

政府工作報告中提出，5月1日起，全面實施營改增，并承諾所有行業稅負只減不增。當前實體經濟較為困難，為了進一步減輕企業負擔，在設計全面推開營改增試點方案時，按照改革和穩增長兩兼顧、兩促進的原則，做出妥善安排。

原營業稅優惠政策延續

方案明確，新增試點行業的原增值稅優惠政策原則上予以延續，對老合同、老項目以及特定行業采取過渡性措施，確保全面推開營改增試點后，總體上實現所有行業全面減稅、絕大部分企業稅負有不同程度降低的政策效果。

目前，距離全面推開營改增試點已不足兩個月時間，涉及近1000萬戶納稅人。稅務總局貨物勞務稅司負責人表示，稅務部門要分批次做好對試點那是人的培訓輔導以及稅控器具的發放、安裝，確保試點納稅人懂政策、能開票、會申報，幫助試點納稅人適應新稅制。

此外，國稅、地稅部門要早日對接，建立聯席工作制度，及時辦理納稅人檔案交接手續，做到無縫銜接、平滑過渡、按時辦結，交接過程中不給納稅人增加不必要的負擔。

根據國務院常務會議審議通過的全面推開營改增試點方案，財政部會同稅務總局正在抓緊起草全面推開營改增試點的政策文件和配套操作辦法，將于近期發布。

營改增政策跟建筑業相關的內容：

3月24日，國家稅務總局網站刊發“財政部國家稅務總局《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》”，經國務院批準，自2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開營業稅改征增值稅(以下稱營改增)試點，并發布《營業稅改征增值稅試點實施辦法》、《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》等文件。下面將涉及建筑業的核心內容挑選出來，便于您快速瀏覽重點。

一、建筑業增值率稅率和征收率是多少?

根據《通知》附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》規定，建筑業的增值率稅率和增值稅征收率：為11%和3%。

大家一直在討論的稅收比例，就是增值稅稅率11%，怎么還出來了3%，這兒有必要向大家解釋一下“增值稅征收率”。

增值稅征收率是指對特定的貨物或特定的納稅人銷售的貨物、應稅勞務在某一生產流通環節應納稅額與銷售額的比率。與增值稅稅率不同，征收率只是計算納稅人應納增值稅稅額的一種尺度，不能體現貨物或勞務的整體稅收負擔水平。適用征收率的貨物和勞務，應納增值稅稅額計算公式為應納稅額=銷售額×征收率，不得抵扣進項稅額。

二、哪些建筑服務適用3%的增值稅征收率?

根據《通知》附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第三十四條闡述：簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額×征收率。試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

換句話說：適用簡易計稅方法計稅的，就可適用3%的增值稅征收率，按3%的比例交稅，同時不得抵扣進項稅額。

那問題有來了，具體是哪些建筑服務是適用于簡易計稅方法計稅呢?

三、哪些建筑服務適用簡易計稅方法計稅?

根據《通知》附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》和附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》規定，有如下幾種情況。

1、小規模納稅人發生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。

2、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。

3、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。

4、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

四、建筑工程老項目是如何規定的?

建筑工程老項目，是指：

(1)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30前的建筑工程項目;

(2)未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

第五篇：建筑業“營改增”稅率測算情況及相關分析

建筑業“營改增”稅率測算情況及相關分析

來源：中國建設報

2013-05-24 2011年11月16日，財政部、稅務總局發布的《關于印發＜營業稅改征增值稅試點方案＞的通知》中明確規定，建安施工企業適用一般計稅方法，適用的增值稅稅率為11%，且理論測算結果顯示，實行“營改增”后，企業平均減輕稅負為83%。

但建筑企業的實際測算結果卻與之大相徑庭。

浙江省建筑業“營改增”調研測算的基本數據及分析（來源：浙江省住房和城鄉建設廳）

參與此次調研測算的浙江省建筑企業共26家，涵蓋省內杭州、寧波、紹興、嘉興、湖州、臺州、金華、衢州、舟山9個地區和浙建集團，按企業所有制性質分，國有企業4家，民營企業22家；按企業資質分，特級企業6家，一、二級企業19家，三級（含本級）以下企業1家；按主營業務類型分，房屋建筑企業22家、市政工程企業2家、建筑裝飾企業1家、交通工程企業1家。這些企業基本能反映浙江省建筑企業的實際稅負情況。

經匯審，26家企業2011年經營總收入469.29億元，其中計征營業稅的經營收入425.62億元（當地收入170.10億元，外地收入255.52億元），應繳營業稅12.77億元，應繳城建稅及教育費附加1.50億元，合計應繳營業稅及附加14.27億元。“營改增”后，企業應繳增值稅額等于銷項稅額減去進項稅額。

1.銷項稅稅額測算

經測算，2011年銷項稅額42.30億元。26家企業2011年由本企業自行完成的計征營業稅的經營收入425.62億元，按增值稅率11%換算為不含稅經營收入為383.32（425.62/1.11）億元，銷項稅額為42.30（383.33億元×11%）億元。

2.進項稅額測算

經測算，26家企業進項稅額理論測算為42.34億元，據實統計為19.02億元，理論測算大于據實統計23.32億元。

（1）理論測算42.34億元。2011年購入可抵扣的含稅項目總計341.55億元，按照進項稅率17%、13%、11%、6%分別計算，按理論測算進項稅額總計為42.34億元；

（2）據實統計19.02億元。根據企業實際數據統計，2011年進項稅額總額為19.02億元；

（3）據實抵扣率為理論測算的44.92%。以理論計算的進項稅額占購入項目的12.39%（42.34/341.55），以實際統計的進項稅額占購入項目的5.57%（19.02/341.55）。根據2011年建筑企業的實際情況，實際取得的進項稅額抵扣率只能達到理論測算的44.92%（19.02/42.34）。

這是目前影響浙江省建筑業企業稅負的一個關鍵問題，即實際取得進項稅額發票遠遠低于理論測算取得的進項稅額發票。從26家測算企業看：勞務支出，理論測算可抵扣進項稅4.38億元，據實統計全額無法抵扣；外購商品混凝土，理論測算可抵扣進項稅6.92億元，據實統計只有1.60億元，為理論測算的23%；外購其他輔助材料，理論測算可抵扣進項稅4.99億元，據實統計只有1.77億元，為理論測算的35%；經營性設備租賃，理論測算可抵扣進項稅0.88億元，據實統計只有0.08億元，為理論測算的9%；外購鋼材，理論測算可抵扣進項稅15.70億元，據實統計只有11.35億元，為理論測算的72%等等，這些都是影響進項稅額抵扣的因素。

3.“營改增”后應繳增值稅及附加測算

此次調研測算的26家企業，2011年按進項稅大于銷項稅和進項稅小于銷項稅分別計算，理論測算需繳稅2.02億元，據實統計需繳稅26.07億元，實際多于理論測算24.05億元。

（1）理論測算：按兩種情況分別計算分析應交增值稅及附加。進項稅大于銷項稅的有11家企業，這11家企業銷項稅額合計24.66億元，進項稅額26.50億元，因為銷項小于進項1.84億元，差額可結轉下期繼續抵扣，當期應繳增值稅、城建稅和教育費附加均為零。這11家企業的進項稅額是26家企業進項稅額總額的62.59%，由此可以判斷，如果進項稅發票控制得好，有近一半企業可以享受到增值稅抵扣政策給企業帶來的減輕稅負的實惠。

進項稅小于銷項稅的有15家企業，這15家企業銷項稅額合計17.64億元，進項稅額15.84億元，銷項稅大于進項稅1.80億元，即為應繳增值稅，同時應繳城建稅7%為0.13億元，應繳教育費附加0.09億元，合計應繳增值稅金及附加2.02億元。

（2）據實統計：據實統計發現，26家企業都是銷項稅額大于進項稅額。銷項稅額為42.30億元可抵扣19.02億元，應繳增值稅為23.28億元，應繳城建稅1.63億元，應繳教育費附加1.16億元，應繳納的增值稅及附加26.07億元。

以下為2011年調研測算的該26家企業“營改增”的稅負情況分析：

1.根據上述測算數據，26家企業2011年實際計征營業稅的經營收入為425.62億元，應繳營業稅及附加總計為14.27億元，平均稅負為3.35%（14.27/425.62）；

2.增值稅按理論測算，進項稅抵扣后，本期應繳增值稅及附加為2.02億元，同時還有1.84億元進項稅額可結轉下期繼續抵扣；

3.增值稅按據實統計，進項稅抵扣后，應繳增值稅及附加總計為26.07億元，平均稅負為6.13%（26.07/425.62）。綜上分析，增值稅按理論測算企業稅負是減輕了，但按據實統計測算，企業稅負增加了2.78個百分點（6.13% 3.35%），比實際繳納營業稅及附加還要多交11.8億元，增加企業稅負83%。如果將此次調研測算的26家企業2011年實現凈利潤5.02億元全部用于補交增值稅后，企業還將虧損6.78億元。

按上述測算的數據，如仍保持這26家建筑企業2011年14.27億元營業稅及附加的稅負水平，即稅負率3.35%，那么此次調研測算的26家建筑企業的平均增值稅稅率應該為8.1%。

建筑安裝業營業稅改征增值稅測算情況

（來源：中國中鐵股份有限公司某工程局）

為測算分析建筑安裝業實行營業稅改征增值稅對企業的影響，該公司多次組織所屬單位進行了認真測算和分析，以2009年～2011年3年建筑業生產經營數據為基礎，按照單環節稅改（建筑業改征增值稅）和全環節稅改（建筑業相關產業均改征增值稅）兩種方案對未來可以作為計算增值稅進項稅額的稅基進行了認真測算。

1.測算思路 ⑴單環節稅改。按照上海地區增值稅改革方案提出的有關建筑業增值稅改革稅率（11%）以及相關政策，以建筑企業主營業務收入計算確定銷項稅額；以建筑企業主營業務成本明細表的成本數據，結合有關項目部實際取得稅票的比例，分項計算增值稅進項稅額的稅基及可抵扣進項稅額，進而分析計算單環節稅改方案對企業稅負的影響，并按照內插法計算在不改變企業稅負的情況下，單環節稅改的合理增值稅率。

⑵全環節稅改。全環節稅改的測算思路和單環節稅改的測算思路基本一致，只是在計算確定稅額、計算稅基的方法上，結合有關定額資料并按照有關項目的成本習性以及取得增值稅發票的可能性等因素，采取了分析計算的方式。

2.單環節稅改對企業稅負影響的測算分析

為提高測算的準確性，我們重點選擇了所屬GL工程項目部，對企業生產經營過程中的稅票取得情況進行了核實、測算，以下將以該項目部實際情況作為樣本，測算該工程局可抵扣進項稅額，并計算、分析單環節稅改對企業稅負的影響。

從GL項目部實際清查取得稅票的情況看，由于建筑施工行業人工費比率相對較高，目前成本項目中能夠取得增值稅發票并用于抵扣的主要包括材料費、機械使用費中的部分維修費、燃料費和其他直接費用中的電費以及其他間接費用中的個別項目費用。企業取得的一般增值稅稅票（適用稅率17%）的金額約占項目部總成本的32.21%，取得的6%征收稅率的增值稅發票（主要為商品混凝土等）的金額約占項目總成本的1.42%，取得的小規模納稅人開具的3%增值稅發票金額約占項目總成本的0.53%。

按照上述取票比率，我們以企業近3年建筑施工業務板塊的收入和成本數據進行了測算。按照11%的增值稅率計算，企業增值稅銷項稅額64.39億元，可抵扣進項稅27.99億元，企業應繳增值稅36.39億元，在不考慮相關附加稅種的情況下，對比目前企業實際繳納的營業稅，則需多繳納稅款18.93億元，企業流轉環節的稅負增加了108.42%。這說明按照11%的稅率實行建筑業單環節的稅改，將大幅提高建筑施工企業的稅負。

沿用上述條件，我們采用內插法對保持目前稅負水平不變的增值稅稅率進行了測算，測算的結果為7.523%。

3.全環節稅改對企業稅負影響的測算分析如果完全改變現行稅收體制，對建筑業上、中、下游各行業均實行增值稅征稅辦法，則企業計算增值稅進項稅額的稅基將有較大增幅。以該工程局近3年數據測算，未來可以作為計算增值稅進項稅額的稅基可以大幅提高，預計將達到企業總成本的61%，其中企業取得的一般增值稅稅票（適用稅率17%）的金額約占項目部總成本的41.6%，取得的11%的增值稅票將達到13.7%，取得的6%征收稅率的增值稅發票的金額約占項目總成本的2.3%，取得的小規模納稅人開具的3%增值稅發票金額約占項目總成本的3.6%。根據以上測算資料，建筑企業按照11%的增值稅率計算銷項稅額為64.39億元，按照不同稅率分項計算企業可抵扣進項稅額40.87億元，企業應繳增值稅23.52億元，對比企業目前實際繳納的營業稅，增加了6.06億元，預計企業流轉環節的流轉稅負將增加34.7%。該測算說明，即使實行全環節稅改，11%的增值稅率對于建筑施工企業而言依然較高。

采用內插法對全環節稅改情況下保持目前稅負水平不變的增值稅稅率進行測算，測算的結果為9.72%。

相關分析

1.理論和實際兩種調研測算結果之所以反差較大，主要是理論測算的方法脫離了實際，理論測算是以十分理想的稅收環境為前提的，然而，這種理想的稅收環境在建筑業中幾乎是無法實現的。

2.模擬測算是以十分理想的稅收環境為前提的，即假設向建筑施工企業提供產品與服務的全社會各行業均實行了增值稅征收辦法；建筑施工企業從事生產活動所購進的產品與服務，無一遺漏均能取得進項稅發票；在進項稅稅率中，只有國家統一規定的17%、13%、11%和6%四擋，不存在小規模納稅人、簡易納稅法、進項稅比例扣除法以及諸如節能減排免稅等優惠政策等實際問題，這也與實際情況相去甚遠。

3.實際情況是建筑業存在著本行業的許多特殊性問題，而這些特殊性問題將給建筑業“營改增”的具體實施造成一系列困難。

“不算不知道，一算嚇一跳。”汪士和說。蘇中集團和南通四建是兩家正在籌備上市的特級企業，他們分別根據2011年實際發生數進行了認真測算，結論是“營改增”后建筑業企業的稅負將大大增加。其中，蘇中集團增加稅負122.15%，南通四建增加稅負91.78%。江蘇省建筑市場管理協會調研十多家企業后認為，增值稅稅率定在8%與現行營業稅3%差不多，定在8%以下可適當減輕負擔，11%肯定會加重企業負擔。

關于組織開展建筑業及相關企業營業稅改征增值稅問題調研工作的通知

根據此次測算挑選的66家企業的理論測算結果，“營改增”后，平均減輕稅負為83%。而實際測算結果是，平均增加稅負為93%，折合營業稅稅率是5.80%，增加2.8個百分點。

中國建設會計學會又在66家企業中選出更具有代表性的24家企業進行單獨匯總。其理論測算結果是，“營改增”后，平均減輕稅負為63%。而實際測算結果是，平均增加稅負為94%，折合營業稅稅率是5.83%，增加2.83個百分點。

去年江蘇省建筑市場管理協會在得知“營改增”并且稅率可能在6%至11%之間的消息之后，邀請十多家企業進行估算，目的是初步了解稅率定在多少與現行3%的營業稅負擔相當，反饋的意見普遍認為增值稅定在8%—9%可以與3%營業稅相差不多，如定在8%以下可稍微減輕負擔，一致的意見是如稅率定成11%負擔肯定加重了。有一個特級總承包企業的總會計師按常規土建項目百元產值比例測算分析得出：如把目前3%營業稅改為11%增值稅，則百元產值多繳稅0.98元，相當于企業按新政納稅比原納稅辦法增加了32.7%的負擔。當然，這只是一家企業的初步測算，還需對全國范圍內不同類型、不同規模、不同所有制形式的建筑業及相關企業進行面上的“營改增”稅負情況的調研和測算，為有關部門制定相關政策提供實際依據。最近筆者實地調查了幾家已經根據2011年實際發生數認真測算的企業，結論是“營改增”稅負要比前文介紹去年估算的情況嚴重得多。例如：蘇中集團2011年計征營業稅的營業收入為1926185萬元，按3%稅率計征營業稅57785.55萬元，如改成增值稅后應繳納增值稅為128370.58萬元，凈增加70585.03萬元，增加稅負122.15%，增值稅以外的城市維護建設費、教育費附加等，“水漲船高”相應增加了3156.24萬元，增加了50.27%。南通四建集團公司2011年計征營業稅的經營收入1202340.60萬元，按3%稅率計征營業稅36746.34萬元，改成增值稅用銷項稅減進項稅，應交增值稅70473.5萬元，凈增加33727.16萬元，增加稅負91.78%，增值稅以外的城維費、教育附加費兩費合計8456.83萬元，比以營業稅計征二費多支出4723.59萬元，增加126.53%。以上兩家是特級資質企業，并且在積極籌備上市，各項基礎管理工作比較規范，因此所提供的測算數字是可信的。

還有一家江蘇嘉洋華聯公司是裝飾一級資質企業，2011年應交營業稅為524.69萬元，改增值稅的話就需要交1470.11萬元，增加945.42萬元，即增加1.8倍的稅負；另外城維費和教育附加費相應增加了118.66萬元，多交205.44%。兩者合計，“營改增”將增加支出1064.07萬元，即實際增加稅負182.69%。由此看來：有關部門負責人答記者問中，認為“營改增”對經濟社會發展積極作用是“五個有利于”，其中之一“有利于降低企業稅收成本，增強企業發展能力”是很鼓舞人心的，然而，對建筑業“營改增”不僅不能減負，卻要大幅度增加企業稅負成本，由此將影響建筑業健康發展，這就需要慎重行事了。

營改增：建筑業發展遇到新考驗

時間:2013-03-01 17:24

來源:施工企業管理雜志社

點擊:次 摘要：按照對建筑業確定的征收稅率和計稅方法，在目前大多數建筑業企業的傳統管理方法和粗放管理水平下，營業稅改增值稅對企業而言，負擔加重是無疑的。施工企業和建筑業管理部門都應該高度

營業稅改征增值稅是國家稅制改革的一項重大舉措，已經不可逆轉地拉開了序幕，將對建筑企業造成不小的影響。去年江蘇省建筑市場管理協會先后請十多家會員企業進行了預測和粗略估算，一致認為如果稅率制定不合理，建筑企業的稅賦不但不會減輕，反而有較大幅度的提升。一些施工企業的管理者已經引起了高度重視，不僅開展積極調研和自行測算，還召集高管們組織研討和考慮如何積極應對。有些企業則錯誤地以為增值稅也和營業稅一樣是價內稅，屬“代扣代繳”，增加了反正向建設單位要。實際上，現行的營業稅和消費稅一樣屬價內稅，而增值稅是價外稅。價內稅是由銷售方承擔稅款，銷售方取得的貨款就是其銷售款，稅款將由銷售款來承擔并從中扣除；價外稅是由購買方承擔稅款，銷售方取得的貨款包括銷售款和稅款兩部分。用公式可以清楚說明價內稅與價外稅的區別：價內稅的稅款=含稅價格X稅率；價外稅的稅款=[含稅價格/（1+稅率）]X稅率=不含稅價格X稅率，增值稅是價外稅，計稅方式由上述公式確定。所以，施工企業和建筑業管理部門都應該高度關注“營改增”，做好充分的準備工作。從思想上對“營改增”做好承接準備

早在2004年財稅部門就有“營改增”的設想，當時的建設部計財司在調研基礎上提出“建筑業是微利行業”“建筑企業進項稅扣除有困難”等許多實際問題，財稅部門采納了意見，推遲了改革，建筑業企業仍然維持原有征收稅的辦法。現在，經過國務院常務會議同意，決定開展深化增值稅制度改革試點，財政部和國家稅務總局以通知形式，正式下發了財稅[2011]110號文件，建筑業“營改增”雖然試點工作暫時推遲，但也只是時間早晚的事。110號文件明確規定，建筑業和交通運輸業一起，適用11%稅率，這就致使原先寄希望于稅率上“討價還價”定低一點、減輕建筑業負稅偏重的幻想破滅；110號文件還同時明確建筑業和交通運輸業、郵電通信業、現代服務業、文化體育業、銷售不動產和轉讓無形資產一起，原則上適用增值稅一般計稅方法，即用銷項稅減進項稅來確定繳稅額。文件中這二項規定意味著過去和現在依然存在的行業微利和進項稅不能按理論上取得發票扣除困難等問題都將繼續存在的實際情況下，卻要面對剛性稅制改革的新政了。所以，建筑企業要從思想上和心理上對“營改增”做好無條件承接的準備。

深化增值稅制度改革，這是國家宏觀層面上的大事，目的是進一步完善稅制及按照國際通行做法避免重復征稅，企業須積極配合執行。國家稅制改革初衷是要減輕企業稅負，所以企業要抓住“營改增”在建筑行業推遲試點的契機，避免進一步加重企業稅負，使負稅政策環境更趨惡化，保證全行業健康發展，通過努力把可能出現的各種不利因素降到最低程度。建筑企業管理者也要從心理上做好準備，這次“營改增”按照對建筑業確定的征收稅率和計稅方法，在現行大多數建筑業企業的傳統管理方法和粗放管理水平情況下，負擔加重是無疑的。怎樣從改革完善內部體制、機制、內控水平來應對這一嚴峻形勢，必須及早做準備，甚至把“營改增”看作是倒逼施工企業提升管理水平的機遇。做好測算和積極呼吁的工作準備

既然文件下發了，征稅稅率確定了，照道理只有執行的份，但住建部2012年4月5日又以建辦計函[2012]205號文下發了“關于組織開展建筑業及相關企業營業稅改增值稅問題調研工作的通知”，要求全國建設行政主管部門，組織“對企業2011年營業稅繳納情況進行摸底，對將要進行的營業稅改增值稅稅負情況進行測算并進行對比，分析研究實施此項稅收對建筑業企業及相關企業的影響，提出應對政策建議”。這實際上是為了更好地貫徹落實國務院“營業稅改增值稅”部署，引導企業做好“營改增”的各項準備工作，更好地了解企業稅改過程中可能遇到的問題。

去年江蘇省建筑市場管理協會在得知“營改增”并且稅率可能在6%至11%之間的消息之后，邀請十多家企業進行估算，目的是初步了解稅率定在多少與現行3%的營業稅負擔相當，反饋的意見普遍認為增值稅定在8%—9%可以與3%營業稅相差不多，如定在8%以下可稍微減輕負擔，一致的意見是如稅率定成11%負擔肯定加重了。有一個特級總承包企業的總會計師按常規土建項目百元產值比例測算分析得出：如把目前3%營業稅改為11%增值稅，則百元產值多繳稅0.98元，相當于企業按新政納稅比原納稅辦法增加了32.7%的負擔。當然，這只是一家企業的初步測算，還需對全國范圍內不同類型、不同規模、不同所有制形式的建筑業及相關企業進行面上的“營改增”稅負情況的調研和測算，為有關部門制定相關政策提供實際依據。

最近筆者實地調查了幾家已經根據2011年實際發生數認真測算的企業，結論是“營改增”稅負要比前文介紹去年估算的情況嚴重得多。例如：蘇中集團2011年計征營業稅的營業收入為1926185萬元，按3%稅率計征營業稅57785.55萬元，如改成增值稅后應繳納增值稅為128370.58萬元，凈增加70585.03萬元，增加稅負122.15%，增值稅以外的城市維護建設費、教育費附加等，“水漲船高”相應增加了3156.24萬元，增加了50.27%。南通四建集團公司2011年計征營業稅的經營收入1202340.60萬元，按3%稅率計征營業稅36746.34萬元，改成增值稅用銷項稅減進項稅，應交增值稅70473.5萬元，凈增加33727.16萬元，增加稅負91.78%，增值稅以外的城維費、教育附加費兩費合計8456.83萬元，比以營業稅計征二費多支出4723.59萬元，增加126.53%。以上兩家是特級資質企業，并且在積極籌備上市，各項基礎管理工作比較規范，因此所提供的測算數字是可信的。

還有一家江蘇嘉洋華聯公司是裝飾一級資質企業，2011年應交營業稅為524.69萬元，改增值稅的話就需要交1470.11萬元，增加945.42萬元，即增加1.8倍的稅負；另外城維費和教育附加費相應增加了118.66萬元，多交205.44%。兩者合計，“營改增”將增加支出1064.07萬元，即實際增加稅負182.69%。由此看來：有關部門負責人答記者問中，認為“營改增”對經濟社會發展積極作用是“五個有利于”，其中之一“有利于降低企業稅收成本，增強企業發展能力”是很鼓舞人心的，然而，對建筑業“營改增”不僅不能減負，卻要大幅度增加企業稅負成本，由此將影響建筑業健康發展，這就需要慎重行事了。做好強化企業自身管理的各項準備

加強企業管理，這在建筑行業是老生常談的話題，在“營改增”的關鍵時刻尤為重要。市場形勢好、政策相對寬松的時候，輝煌的業績往往遮蓋了管理上的矛盾和問題，在經濟增長適度放緩、市場競爭激烈程度加劇，特別是稅收政策、經濟政策趨緊的時候，許多企業的深層次矛盾將暴露出來，因此非加強企業自身管理不可。例如：有些企業滿足“交點”（利潤）經營模式，這種“一腳踢”承包的管理，使分公司的管理成為企業管理的一個盲點，現在讓這些不重視基礎管理的分公司，拿出稅收要求的可抵扣資料來談何容易？有些公司很多項目經理是掛靠的，這些掛靠的項目經理往往本身就是企業經營風險的所在，現在要按照規矩建章立制，表現出來必然一是抵制、二是走人，而企業卻走不了，將如何應對？有些企業合同管理不嚴，經營行為隨意，過去可以得過且過，現在涉及到發生經濟糾紛拿不到合法票據抵扣，企業必須為此納稅買單，是否要完善公司一系列管理制度包括公章、合同章、財務專用章、企業證照、法人委托書等使用都必須從嚴建章立制？為了應對稅制改革，很多企業必須做許多針對性的準備工作，如內部經營結構和核算單位的調整，核算項目和記賬科目設置的細化，資產設備購置計劃的變更，以至于內部控制制度的修訂等。

為了適應稅制的重大改革，讓企業管理跟得上形勢，首先要搞清楚“營改增”為什么會讓施工企業納稅發生如此大的變化？據調查，關鍵在于理論上可取得進項稅發票的約占70%，實際上有一半取不到。加上理論上也無法取得進項稅發票占30%，即實際上無法抵扣進項稅的支出占總收入比重達65%左右。不能取得進項稅發票的主要原因有10個方面：

一是“甲供材”現象比較普遍。如：開發商直接采購鋼材，鋼廠或經銷商收到對方的錢當然應該開具發票給開發商，開發商入賬做賬也順理成章，但施工企業只能取得相應數額的一張結算單，無法取得進項稅發票進行抵扣。蘇中集團2011年鋼材實際發生數61.77億元，理論上可抵扣8.98億元，而由于甲供材數額較大，實際可抵扣的進項稅3.47億元，只占理論數的的38.7%。即：鋼材的60%以上拿不到進項稅發票。

二是勞務用工無法取得進項稅發票，人工這部分占合同造價20%以上，蘇中集團人工費支出占總收入比重達25.57%，南通四建包括各類保險在內人工費支出超過30%。

三是外購商品砼支出占可抵扣支出項目總額的比重也較大（蘇中達23%），但其增值稅可抵扣率一般為6%（不是理論上的17%），僅這一項會減少進項稅抵扣額25735.93萬元，占理論可抵扣進項稅額14.6%。

四是固定資產折舊與設備租金無法取得進項稅發票，按照規定只有實行增值稅后新添置的機械設備方可對進項稅抵扣，而許多大企業動則上億，甚至十多億資產（從事交通、地鐵施工的尤其多），如果固定資產折舊及租賃費用無法抵扣，這是不小的負擔。蘇中公司近三年新添3.38億元固定資產，今后短期內不會大量添置設備，僅此一項即減少進項稅抵扣達6871.62萬元，占理論可抵扣3.9%。五是水、電、氣等能源消耗，也無法取得進項稅發票，工地臨時水電都是用接到甲方項目總表之下的分表計算。

六是籌資成本。即從銀行貸款付息后，無法取得進項稅發票。特級企業一年所付貸款利息，少則幾百萬，多則上千萬元。

七是企業在項目上取得的合同毛利（約3%左右），也不可能開出進項稅發票。八是地方材料及輔助材料。一是小規模納稅人沒有增值稅發票；二是農民和私人就地采砂、采石就地賣，甚至普通發票也開不出。蘇中公司2011年共采購地材和輔助材料16.54億元，理論上應該可抵扣進項稅2.4億元，實際只能抵扣4524萬元，80%以上無法抵扣。嘉洋華聯公司2011年外購石材2152.24萬元，占取得總收入的12.45%，但石材的進貨渠道主要在福建，以私人開采為主，無增值稅發票。九是由于業主工程款支付嚴重滯后，施工企業支付給材料商的材料款最多也只有70%左右，材料商沒拿到錢當然不可能開足額發票給施工企業，這就為抵扣進項稅帶來麻煩。而稅務機關對建筑業收入的確認，一般都是按合同約定或結算收入來確認，即使存在應收賬款，也不能減少或推遲確認銷項稅額。時間差同樣造成了施工企業實際上的稅負增加，有的工程款被拖幾年時間，但是稅款已全額扣繳。據說有的地方明文規定對工程項目的付款方式是5:2:2:1，即第一年付50%工程款，第二年付20%，第三年付20%，第四年付清余款。如果這樣收取工程款，繳稅又該用什么樣方式，能否也按5:2:2:1交納增值稅？這顯然不可能。十是裝飾企業材料繁雜，供應商以個體戶居多，大多數無法提供增值稅發票。這些供應商主要提供由國稅代開點開具的“國家稅務局通用機打發票”，這類發票也不能抵扣進項稅額。

“營改增”后，企業應針對不能取得進項稅發票的主要原因，從自身管理上找原因、想辦法，盡量減少損失。

建筑業“營改增”涉及到的社會管理部門也應做好必要準備

現行營業稅在項目所在地征收，而增值稅按規定是在企業注冊地征收，理論上不矛盾。問題是建筑業很多施工產品都是外向型的，項目所在地稅務部門不可能“漏征”，也有的省逼迫企業在項目所在地成立形式上的獨立子公司，這樣項目所在地稅務部門可以言正名順地收稅，而企業注冊地稅務部門則按規定要求企業總部統一清繳，這將會發生重復征稅的問題。有關部門需要針對建筑業行業特點做好協調工作。

營業稅3%在定額中是有反映的，實際是向建設單位收取的，施工企業屬于代扣代交。改增值稅后，定額部門是否應該介入調查研究？究竟有哪些屬規定不能獲得進項稅扣除的內容，而哪些在現階段確定無法抵扣進項稅，對于差額部分能否進行補償，允許在一段時間實施過渡期內的新定額標準。聽說上海采取“企業及時申請，財政分類扶持，資金及時預撥”的辦法，但對于建筑行業不一定行得通，一是當地財政不可能給外地入駐的施工企業以補償，二是經濟不發達地區也難拿出補貼的資金。所以，直接的做法還是允許將可補償的部分進入工程成本。行業內應該切實改變現有各類保證金的交納辦法。正式實施“營改增”之后，企業資金壓力將日益加重。目前建筑市場上施工企業交納各類保證金大致有：招投標保證金、履約保證金、質量保證（修）金、安全保證金、農民工工資保證金等，占合同造價10%，如果采取把各類保證金打包，攔腰一砍收取5%的綜合保證金，在不改變各職能部門執法保證措施的前提下，等工程竣工之后將該5%保證金轉作質量保修金之用，相信施工企業會十分感激。

固定資產折舊不宜采用一刀切不予抵扣的做法。是否考慮采取“老事老辦法，新事新對待”為好？對新添加固定資產允許抵扣進項稅，對原有的固定資產根據剩余凈值多少，做出相關規定。建議對凈值占原值80%以上的允許再抵扣5年，對凈值占原值50%以上的允許再抵扣3年，對凈值占原值20%以上的允許再抵扣2年。應該既維護國家稅收政策，又讓新政推行有一定緩沖，不要讓多數企業承受不盡情理的稅負。

（摘自《施工企業管理》雜志第9期

作者：汪士和

作者系江蘇省建筑市場管理協會會長）