第一篇：拆遷安置的相關(guān)稅收政策及發(fā)票開具問(wèn)題

拆遷安置的相關(guān)稅收政策及發(fā)票開具問(wèn)題

作者：戰(zhàn)茂祥

一、對(duì)開發(fā)商開說(shuō)：

1、營(yíng)業(yè)稅：

根據(jù)國(guó)稅函【1995】549號(hào)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)從事城市住宅小區(qū)建設(shè)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)，對(duì)外商投資企業(yè)從事城市住宅小區(qū)建設(shè)，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，就其取得的營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)償還面積與拆遷建筑面積相等的部分，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)按同類住宅房屋的成本價(jià)核定計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，對(duì)最終轉(zhuǎn)讓時(shí)未作價(jià)結(jié)算的住宅區(qū)配套公共設(shè)施（如居委會(huì)用房、車棚、托兒所等），凡轉(zhuǎn)讓收入已包含在住宅房屋轉(zhuǎn)讓價(jià)格中并已征收營(yíng)業(yè)稅的，不再征收營(yíng)業(yè)稅。

根據(jù)國(guó)稅函[2007]768號(hào)：房地產(chǎn)開發(fā)公司對(duì)被拆遷戶實(shí)行房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換時(shí)，其實(shí)質(zhì)是以不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)為表現(xiàn)形式的經(jīng)濟(jì)利益的交換。房地產(chǎn)開發(fā)公司將所擁有的不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給了被拆遷戶，并獲得了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益，根據(jù)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅；

由于產(chǎn)權(quán)調(diào)換沒有現(xiàn)金交易，涉及營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的確認(rèn)問(wèn)題，對(duì)償還面積與拆遷建筑面積相等的部分，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)按同類住宅房屋的成本價(jià)核定計(jì)征營(yíng)業(yè)稅;對(duì)償還面積超過(guò)拆遷面積的部分，應(yīng)當(dāng)按照市場(chǎng)價(jià)作為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)。

2、土地增值稅：按國(guó)稅發(fā)[2006]187號(hào)第三條第（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)應(yīng)視同銷售房地產(chǎn),其收入按下列方法和順序確認(rèn)：1.按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產(chǎn)的平均價(jià)格確定；2.由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)禺?dāng)年、同類房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定。因此，對(duì)于安置村民的房屋，按照同地同年房屋的銷售價(jià)計(jì)入銷售額，同時(shí)，列支其發(fā)生的成本，計(jì)算征收土地增值稅。

根據(jù)國(guó)稅函[2010]220號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問(wèn)題的通知》中第六條規(guī)定：

一、房地產(chǎn)企業(yè)用建造的本項(xiàng)目房地產(chǎn)安置回遷戶的，安置用房視同銷售處理。

3、企業(yè)所得稅：

根據(jù)國(guó)稅發(fā)2009-31號(hào)文件，第七條企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈(zèng)、贊助、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實(shí)際取得利益權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入(或利潤(rùn))的實(shí)現(xiàn)。確認(rèn)收入(或利潤(rùn))的方法和順序?yàn)椋?/p>

(一)按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格確定；

(二)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)赝愰_發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)公允價(jià)值確定；

(三)按開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤(rùn)率確定。開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤(rùn)率不得低于15%，具體比例由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

4.印花稅。《印花稅暫行條例施行細(xì)則》第五條規(guī)定，條例所說(shuō)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，是指單位和個(gè)人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈(zèng)與、交換、分割等所立的書據(jù)。房屋回遷合同，是指房地產(chǎn)開發(fā)公司對(duì)被拆遷戶實(shí)行房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換時(shí)，與被拆遷戶簽訂的按被拆遷人房屋原面積拆一還一給予同面積房屋回遷安置的合同，其實(shí)質(zhì)是以不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)為表現(xiàn)形式的經(jīng)濟(jì)利益的交換，即特殊形式的房屋銷售合同。可見，房屋回遷合同屬于一種交換式的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。

另外，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印花稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕162號(hào)）第四條規(guī)定，對(duì)商品房銷售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。

因此，房屋回遷合同需要按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納印花稅。

二、對(duì)拆遷戶來(lái)說(shuō)：

1、契稅：根據(jù)《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十五條根據(jù)條例第六條的規(guī)定，下列項(xiàng)目減征、免征契稅：

（一）土地、房屋被縣級(jí)以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，是否減征或者免征契稅，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。根據(jù)財(cái)稅【2005】45號(hào)文件，二、對(duì)拆遷居民因拆遷重新購(gòu)置住房的，對(duì)購(gòu)房成交價(jià)格中相當(dāng)于拆遷補(bǔ)償款的部分免征契稅，成交價(jià)格超過(guò)拆遷補(bǔ)償款的，對(duì)超過(guò)部分征收契稅。

通過(guò)以上兩個(gè)文件可以看出，對(duì)于有縣級(jí)以下政府拆遷安置的住房，未超出面積的部分是免征契稅的；對(duì)拆遷安置的相關(guān)文件進(jìn)行拆遷的住房，對(duì)于超出面積的部分要按售價(jià)征收契稅。但對(duì)于非住房，是不享受差額征收的優(yōu)惠政策的。前些日子我受理了一個(gè)舉報(bào)案件，情況大體是這樣的：某房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)一塊地，拆遷安置了李某的一個(gè)小房，小區(qū)蓋好后補(bǔ)償給張某一個(gè)門頭房，面積多了10平米，據(jù)李某說(shuō)，交了差價(jià)5萬(wàn)元。該門頭房已使用10多年了，一直未辦理房產(chǎn)證，現(xiàn)在李某想辦證了，因各種原因，開發(fā)商要求李某再交一筆錢，因數(shù)額談不妥，李某將開發(fā)商告上了法庭，經(jīng)一審二審后結(jié)案，法院判決：開發(fā)商協(xié)助李某辦理房產(chǎn)證。李某到房產(chǎn)局大廳辦理房產(chǎn)證時(shí)被要求提供繳納契稅的證明才可，李某在繳納契稅時(shí)被要求出具發(fā)票，而開發(fā)商不給開具，于是李某舉報(bào)開發(fā)商要求稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令開發(fā)商開具發(fā)票。

此案例中，法院判決書中的5萬(wàn)元只是前期李某陳述，并不是判決，且李某不能提供繳納5萬(wàn)元的證據(jù)材料，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能據(jù)此責(zé)令開發(fā)商開具5萬(wàn)元的發(fā)票。那么李某到底以什么作為繳納契稅的依據(jù)呢？（且李某的被拆遷房沒有辦理房產(chǎn)證，當(dāng)時(shí)也沒有評(píng)估價(jià)值。）筆者經(jīng)調(diào)查和請(qǐng)示上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，此案例中，無(wú)法證明開發(fā)商是否收到了差價(jià)5萬(wàn)元，也就不存在是否責(zé)令開發(fā)商開具發(fā)票了，李某到房管局辦理房產(chǎn)證也不需要發(fā)票，只是需要繳納契稅的證明即可。因此，既然法院判決開發(fā)商協(xié)助其辦理房產(chǎn)證，則開發(fā)商提供出當(dāng)時(shí)的交付給李某的房子的售價(jià)及面積即可，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)房子的總售價(jià)乘以3%征收契稅，然后李某持法院判決書和契稅完稅證辦理房產(chǎn)證即可。（同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)此房?jī)r(jià)向開發(fā)商征收營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅等稅種！）

2、個(gè)人所得稅：對(duì)被拆遷人按照國(guó)家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款，免征個(gè)人所得稅。（財(cái)稅〔2005〕45號(hào)）

三、發(fā)票的開具：

根據(jù)發(fā)票管理辦法第三條，本辦法所稱發(fā)票，是指在購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開具、收取的收付款憑證。第十九條 銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。

因此，對(duì)超過(guò)補(bǔ)償?shù)牟糠謶?yīng)按實(shí)收款開具發(fā)票，這是毋庸置疑的。可對(duì)于實(shí)物補(bǔ)償部分沒有現(xiàn)金流，是否也要開具發(fā)票，按什么價(jià)格開具發(fā)票，目前還沒有相關(guān)的政策規(guī)定。經(jīng)請(qǐng)示市局征管處，答復(fù)是實(shí)物補(bǔ)償部分的部分不開具發(fā)票。

第二篇：增值稅發(fā)票開具問(wèn)題

購(gòu)買物品讓銷貨方開具增值稅專用發(fā)票多少金額才合算？銷售方說(shuō)要加8個(gè)點(diǎn)的稅金，稅金又是怎么算啊？

付給對(duì)方金額是4080.4元，該不該開增值稅專用發(fā)票啊，還有開的話，稅金怎么算啊！我們付給對(duì)方一共多少錢啊？

答案：4080.40元

該不該開增值稅專用發(fā)票

對(duì)方開具金額3487.52稅額592.88價(jià)稅合計(jì)4080.40元 4080.40*0.08=326.43元 應(yīng)付4080.40+326.43=4406.83元

1、如果你企業(yè)是一般納稅人,可以抵扣進(jìn)項(xiàng)592.88元

(你已給326.43元,也就是說(shuō)取得進(jìn)項(xiàng)266.45元)

2、未取得專用發(fā)票,但取得普票可抵所得4080.40元,未取得發(fā)票,所得增加4080.40元

3、取得發(fā)票可抵所得3487.52元

按以上3點(diǎn),依據(jù)你企業(yè)情況,自己處理,靈活掌握吧！!首先確認(rèn)你這個(gè)是含稅價(jià)還是不含稅價(jià)。（稅率17%）

含稅價(jià)的稅金＝4080.4/1.17*0.17＝592.88 不含稅的稅金＝4080.4*0.17＝693.67

正常的增值稅專用發(fā)票是17%，對(duì)方問(wèn)你收8個(gè)點(diǎn)，是因?yàn)樗卸嗟钠保梢蚤_給你，所以用不著收你17個(gè)點(diǎn)，收你多少個(gè)點(diǎn)是看對(duì)方的。看你所說(shuō)的，應(yīng)該是4080.4是不含稅的，那么含稅的就是4080.4×1.08=4406.83，要付這么多。

第三篇：發(fā)票開具問(wèn)題匯總

發(fā)票的專業(yè)問(wèn)題 2017-05-27

1、增值稅發(fā)票種類有哪些?

答：我國(guó)全面推開營(yíng)改增以后，納稅人常用的增值稅發(fā)票包括：

增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票(只能用到2016年6月30日)等。

2、增值稅發(fā)票如何開具?

答：從發(fā)票開具來(lái)看，增值稅一般納稅人可以自行開具增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。

增值稅小規(guī)模納稅人只能自行開具增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票，若對(duì)方需要增值稅專用發(fā)票，需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。

其他納稅人如自然人，同樣只能通過(guò)代開方式開具增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。

從受票方來(lái)說(shuō)，增值稅專用發(fā)票只能開具給除自然人外的增值稅納稅人，而增值稅普通發(fā)票可以開具給所有的受票對(duì)象。

3、增值稅專用發(fā)票如何認(rèn)證?

答：增值稅專用發(fā)票認(rèn)證是指通過(guò)增值稅發(fā)票稅控系統(tǒng)對(duì)增值稅發(fā)票所包含的數(shù)據(jù)進(jìn)行識(shí)別、確認(rèn)。一般情況下，采用一般計(jì)稅方法的增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票以后，需在180日內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

4、我公司收到運(yùn)輸企業(yè)7月份開具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，是否可以作為增值稅抵扣憑證? 答：不能作為抵扣憑證，應(yīng)退還給開票單位，并要求其重新開具增值稅專用發(fā)票。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于停止使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第99號(hào))規(guī)定，增值稅一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開具發(fā)票時(shí)應(yīng)將起運(yùn)地、到達(dá)地、車種車號(hào)以及運(yùn)輸貨物信息等內(nèi)容填寫在發(fā)票備注欄中，如內(nèi)容較多可另附清單。貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票最遲可使用至2016年6月30日，7月1日起停止使用。

5、我公司購(gòu)買服務(wù)后要求對(duì)方單位開具發(fā)票，但對(duì)方單位說(shuō)已開始使用電子發(fā)票，僅提供了一個(gè)網(wǎng)絡(luò)地址，讓我們自行下載打印，請(qǐng)問(wèn)這樣自行下載打印的發(fā)票可以作為記賬憑證嗎?

答：可以。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推行通過(guò)增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具的增值稅電子普通發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第84號(hào))第三條規(guī)定，電子發(fā)票的開票方和受票方需要紙質(zhì)發(fā)票的，可以自行打印電子發(fā)票的版式文件(彩色或黑白均可)，其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的增值稅普通發(fā)票相同。

6、一般納稅人企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票都要認(rèn)證嗎?

答：不是的。根據(jù)規(guī)定，紅字增值稅專用發(fā)票不需要認(rèn)證。納稅人初次購(gòu)買增值稅稅控設(shè)備，根據(jù)政策可以全額抵減應(yīng)納稅額，因此也不需要進(jìn)行認(rèn)證。

同時(shí)，一般納稅人取得的用于免稅事項(xiàng)、簡(jiǎn)易征收事項(xiàng)和集體福利、個(gè)人消費(fèi)等事項(xiàng)的進(jìn)項(xiàng)，即使取得了增值稅專用發(fā)票，也不得抵扣。具體有關(guān)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可參考財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件一第二十七條。因此，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票經(jīng)認(rèn)證后作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出操作。另外，需要特別提醒的是，由于不動(dòng)產(chǎn)使用壽命較長(zhǎng)，納稅人在使用過(guò)程中，購(gòu)買初期可能用于非應(yīng)稅項(xiàng)目不得抵扣進(jìn)項(xiàng)，而以后有可能轉(zhuǎn)為用于應(yīng)稅項(xiàng)目。根據(jù)最新稅法規(guī)定，在轉(zhuǎn)為應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，不動(dòng)產(chǎn)可計(jì)算抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。而計(jì)算抵扣的基礎(chǔ)，是購(gòu)買不動(dòng)產(chǎn)時(shí)已經(jīng)認(rèn)證了相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，然后進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

7、我單位是增值稅一般納稅人，因商品質(zhì)量問(wèn)題購(gòu)買方要求全額退貨，由于該發(fā)票已認(rèn)證抵扣，購(gòu)買方按規(guī)定填開了《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》，但后經(jīng)協(xié)商最終確認(rèn)為部分退貨，請(qǐng)問(wèn)是否可依舊購(gòu)買方按全額填開的《信息表》開具小于該《信息表》金額的紅字增值稅專用發(fā)票?

答：不可以，應(yīng)要求購(gòu)買方作廢原信息表，并重新按照協(xié)商結(jié)果填開一張新的《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第47號(hào))第一條第(三)規(guī)定，銷售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗(yàn)通過(guò)的《信息表》開具紅字專用發(fā)票，在新系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《信息表》一一對(duì)應(yīng)。

8、我公司為保險(xiǎn)企業(yè)，日常業(yè)務(wù)中經(jīng)常要向個(gè)人保險(xiǎn)代理人支付保險(xiǎn)代理服務(wù)的傭金、獎(jiǎng)勵(lì)和勞務(wù)費(fèi)，為更方便得取得扣稅憑證，請(qǐng)問(wèn)是否可由我公司到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)匯總代開發(fā)票? 答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人保險(xiǎn)代理人稅收征管有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第45號(hào))規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈委托代征管理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第24號(hào))的有關(guān)規(guī)定，委托保險(xiǎn)企業(yè)代征。接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征稅款的保險(xiǎn)企業(yè)，向個(gè)人保險(xiǎn)代理人支付傭金費(fèi)用后，可代個(gè)人保險(xiǎn)代理人統(tǒng)一向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)匯總代開增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票。

9、請(qǐng)問(wèn)保險(xiǎn)企業(yè)申請(qǐng)匯總代開個(gè)人保險(xiǎn)代理人提供保險(xiǎn)代理服務(wù)的增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票時(shí)需要準(zhǔn)備哪些資料? 答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人保險(xiǎn)代理人稅收征管有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第45號(hào))規(guī)定，保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)為接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征稅款的保險(xiǎn)企業(yè)。保險(xiǎn)企業(yè)代個(gè)人保險(xiǎn)代理人申請(qǐng)匯總代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)出具個(gè)人保險(xiǎn)代理人的姓名、身份證號(hào)碼、聯(lián)系方式、付款時(shí)間、付款金額、代征稅款的詳細(xì)清單。保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)將個(gè)人保險(xiǎn)代理人的詳細(xì)信息，作為代開增值稅發(fā)票的清單，隨發(fā)票入賬。上述個(gè)人保險(xiǎn)代理人為自然人。

10、我公司是商業(yè)銀行(一般納稅人)，新購(gòu)置了商業(yè)用房準(zhǔn)備裝修后作為營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)，請(qǐng)問(wèn)裝修費(fèi)用取得的增值稅專用發(fā)票是否也需要分兩年才能抵扣?

答：納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、不動(dòng)產(chǎn)，屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。需要根據(jù)裝飾不動(dòng)產(chǎn)占不動(dòng)產(chǎn)原值的比例區(qū)別對(duì)待。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào))第三條規(guī)定，納稅人2016年5月1日后購(gòu)進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過(guò)50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。不動(dòng)產(chǎn)原值,是指取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的購(gòu)置原價(jià)或作價(jià)。

因此，如果裝飾不動(dòng)產(chǎn)的費(fèi)用未超過(guò)購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)原值50%的，可在取得增值稅專用發(fā)票的當(dāng)期一次性抵扣。需注意的是構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施也應(yīng)計(jì)算在裝飾不動(dòng)產(chǎn)的費(fèi)用中。

11、我酒店為一般納稅人，和企業(yè)簽訂了會(huì)議服務(wù)合同，會(huì)議服務(wù)價(jià)格中包含了參會(huì)人員的食宿。請(qǐng)問(wèn)在開具發(fā)票時(shí)是否可以將食宿費(fèi)用作為會(huì)議服務(wù)的價(jià)外費(fèi)用一并開具增值稅專用發(fā)票?

答：試點(diǎn)納稅人提供會(huì)議服務(wù)，包括住宿、餐飲、娛樂(lè)、旅游等服務(wù)，屬于兼營(yíng)行為，在開具增值稅發(fā)票的時(shí)候不得將上述服務(wù)項(xiàng)目統(tǒng)一開具為“會(huì)議費(fèi)”，應(yīng)按照《商品和服務(wù)稅收分類與編碼(試行)》規(guī)定的服務(wù)編碼，在同一張發(fā)票上據(jù)實(shí)分項(xiàng)分別填寫。

12、我公司7月份仍收到由地稅部門監(jiān)制的冠名發(fā)票，按文件規(guī)定，營(yíng)改增后地稅發(fā)票應(yīng)只能使用到6月30日，但開票單位說(shuō)其發(fā)票可延用到8月31日，請(qǐng)問(wèn)是否有這樣的情況? 答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào))第三條第(七)款規(guī)定，自2016年5月1日起，地稅機(jī)關(guān)不再向試點(diǎn)納稅人發(fā)放發(fā)票。試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日，特殊情況經(jīng)省國(guó)稅局確定，可適當(dāng)延長(zhǎng)使用期限，最遲不超過(guò)2016年8月31日。具體使用期限可咨詢當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)或12366熱線。

13、外貿(mào)企業(yè)丟失增值稅專用發(fā)票如何辦理出口退稅?

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)企業(yè)使用增值稅專用發(fā)票辦理出口退稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第22號(hào))規(guī)定：“

二、外貿(mào)企業(yè)辦理出口退稅提供經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核允許納稅人抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票，分別按以下對(duì)應(yīng)要求申報(bào)并提供相應(yīng)資料：

(一)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào))第二十八條規(guī)定的允許抵扣的丟失抵扣聯(lián)的已開具增值稅專用發(fā)票

1.外貿(mào)企業(yè)丟失已開具增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的，在增值稅專用發(fā)票認(rèn)證相符后，可憑增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退稅。

2.外貿(mào)企業(yè)丟失已開具增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的，在增值稅專用發(fā)票認(rèn)證相符后，可憑增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退稅。”

14、增值稅專票被盜、丟失了咋辦? 答：國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于被盜、丟失增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第50號(hào))明確，決定取消納稅人的增值稅專用發(fā)票發(fā)生被盜、丟失時(shí)必須統(tǒng)一在《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》上刊登“遺失聲明”的規(guī)定。即：發(fā)生發(fā)票被盜、丟失情形時(shí)，使用發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)于發(fā)現(xiàn)被盜、丟失當(dāng)日書面報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)，并登報(bào)聲明作廢。

15、已納入增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)的納稅人是否可以領(lǐng)用通用定額發(fā)票和手工發(fā)票(百元版)?

答：已納入增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)的納稅人應(yīng)按照規(guī)定使用增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票;對(duì)于確有需求如不便使用稅控系統(tǒng)開票、小額收費(fèi)等使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)的納稅人可以向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)用通用定額發(fā)票或通用手工發(fā)票(百元版)。

16、商家為消費(fèi)者開具增值稅專用發(fā)票有什么要求? 答：納稅人應(yīng)向索取增值稅專用發(fā)票的購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票,由購(gòu)買方提供4項(xiàng)信息:名稱(不得為自然人)、納稅人識(shí)別號(hào)、地址電話、開戶行及賬號(hào),如果購(gòu)買方能將上述信息準(zhǔn)確提供給商家,就可以開具增值稅專用發(fā)票,不需要提供營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、組織機(jī)構(gòu)代碼證、開戶許可證、增值稅一般納稅人登記表等相關(guān)證件或其他證明材料。

若實(shí)際付款人(現(xiàn)金、刷卡、第三方支付平臺(tái)等)屬于其他個(gè)人,但要求開具專用發(fā)票的“購(gòu)買方”為單位的,銷售方可在“備注欄”注明實(shí)際付款人的名稱和有效證件號(hào)碼。

27、納稅人取得境外的發(fā)票，是否可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證?

答：根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法>的決定》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第587號(hào))第三十三條規(guī)定：“單位和個(gè)人從中國(guó)境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅審查時(shí)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，方可作為記賬核算的憑證。”

18、一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)可否匯總開具增值稅專用發(fā)票?

答：

一、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào))第十二條規(guī)定：“一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》(附件2)，并加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。”

二、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將稀土企業(yè)開具的發(fā)票納入增值稅防偽稅控系統(tǒng)漢字防偽項(xiàng)目管理有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第17號(hào))規(guī)定：“

一、自2012年6月1日起，稀土企業(yè)必須通過(guò)增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)(稀土企業(yè)專用版)開具增值(三)不得匯總開具增值稅專用發(fā)票，每張專用發(fā)票最多填列七行貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。”

三、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于成品油經(jīng)銷企業(yè)開具的增值稅發(fā)票納入防偽稅控系統(tǒng)漢字防偽版管理的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第33號(hào))規(guī)定：“

一、自2014年8月1日起，成品油生產(chǎn)企業(yè)必須通過(guò)增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)(石腦油、燃料油專用版)開具增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。

二、開具增值稅發(fā)票的有關(guān)要求??(三)上述增值稅專用發(fā)票都不得匯總開具，每張發(fā)票的‘貨物和應(yīng)稅勞務(wù)名稱’欄最多填列7行。”

19、一般納稅人適用簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅的,能否開具增值稅專用發(fā)票? 答：除以下情形之外,適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)稅項(xiàng)目可以開具專票：

(1)屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液,按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的;(2)納稅人銷售舊貨的;(3)銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn),減按2%征稅的;(4)稅收法規(guī)規(guī)定不得開具專用發(fā)票的其他情形。

20、一般納稅人發(fā)生超出稅務(wù)登記范圍業(yè)務(wù)，是自開發(fā)票還是由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票? 答：一般納稅人一律自開增值稅發(fā)票。

21、原純地稅戶，營(yíng)改增后登記為增值稅一般人，可否選擇在國(guó)稅機(jī)關(guān)代開發(fā)票,不買稅控機(jī)具? 答：不可以。一般納稅人應(yīng)當(dāng)自行開具發(fā)票。根據(jù)《關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕15號(hào))文件規(guī)定：增值稅納稅人2011年12月1日(含)以后初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機(jī))支付的費(fèi)用，可憑購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票,在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減(抵減額為價(jià)稅合計(jì)額)，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

22、銷售建筑服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和出租不動(dòng)產(chǎn)時(shí)開票有什么特殊規(guī)定? 答：提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項(xiàng)目名稱。

銷售不動(dòng)產(chǎn),納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫不動(dòng)產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號(hào)碼(無(wú)房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫)，“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。

出租不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。

23、建筑分包項(xiàng)目,總包方和分包方分別如何開具發(fā)票? 答：分包方就所承包項(xiàng)目向總包方開票，總包方按規(guī)定向建筑工程發(fā)包方全額開具增值稅發(fā)票,票面不體現(xiàn)差額扣除分包款。

24、納稅人提供建筑服務(wù)，總公司為所屬分公司的建筑項(xiàng)目購(gòu)買貨物、服務(wù)支付貨款或銀行承兌,造成購(gòu)進(jìn)貨物的實(shí)際付款單位與取得增值稅專用發(fā)票上注明的購(gòu)貨單位名稱不一致的，能否抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額?

答：按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則,根據(jù)國(guó)稅函〔2006〕1211號(hào)規(guī)定,對(duì)分公司購(gòu)買貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專用發(fā)票,由總公司統(tǒng)一支付貨款,造成購(gòu)進(jìn)貨物的實(shí)際付款單位與發(fā)票上注明的購(gòu)貨單位名稱不一致的,不屬于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1995〕192號(hào))第一條第(三)款有關(guān)規(guī)定的情形,允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

因此,分公司購(gòu)買貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專用發(fā)票,由總公司統(tǒng)一支付貨款,造成購(gòu)進(jìn)貨物的實(shí)際付款單位與發(fā)票上注明的購(gòu)貨單位名稱不一致的,允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

25、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房產(chǎn),房產(chǎn)屬于2個(gè)以上共有人所有，發(fā)票上如何開具共有人信息購(gòu)貨方名稱一欄可以打印兩個(gè)共有人名稱，但納稅人識(shí)別號(hào)只能錄入一位購(gòu)買方身份證號(hào)，發(fā)票如何開具?

答：對(duì)于共有人購(gòu)買房產(chǎn)時(shí)，發(fā)票購(gòu)買方名稱一欄可以填寫兩個(gè)共有人名稱，納稅人識(shí)別號(hào)一欄先填寫其中一個(gè)共有人有效證件號(hào)碼，在備注欄內(nèi)填寫另一個(gè)共有人有效證件號(hào)碼和房產(chǎn)地址等信息。

26、營(yíng)改增后，存款利息是否可以開具增值稅普通發(fā)票? 答：營(yíng)改增后，存款利息屬于不征收增值稅的項(xiàng)目，不能開具增值稅發(fā)票。

27、試點(diǎn)納稅人提供會(huì)議服務(wù)如何開具增值稅發(fā)票? 答：試點(diǎn)納稅人提供會(huì)議服務(wù)，包括住宿、餐飲、娛樂(lè)、旅游等服務(wù)的,屬于兼營(yíng)行為，在開具增值稅發(fā)票時(shí)不得將上述服務(wù)項(xiàng)目統(tǒng)一開具為“會(huì)議費(fèi)”，應(yīng)按照《商品和服務(wù)稅收分類與編碼(試行)》規(guī)定的商品和服務(wù)編碼,在同一張發(fā)票上據(jù)實(shí)分項(xiàng)填列,并在備注欄中注明會(huì)議名稱和參會(huì)人數(shù)。

28、接到國(guó)外的形式發(fā)票如何入賬?是否需要到稅務(wù)部門登記備案? 答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》(中華人民共和國(guó)財(cái)政部令第6號(hào))文件的規(guī)定：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人從中國(guó)境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅審查時(shí)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，方可作為記賬核算的憑證。

因此，貴公司取得境外憑證可以列支，但稅務(wù)機(jī)關(guān)審查時(shí)需要由貴單位提供確認(rèn)證明。

29、納稅人開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，貨物品種較多時(shí)應(yīng)如何開具發(fā)票? 答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào))規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。

30、物業(yè)費(fèi)及水電費(fèi)可以開具增值稅專用發(fā)票嗎? 答：除了購(gòu)買方屬于其他個(gè)人不得開具增值稅專用發(fā)票以外，其他情況可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票。

31、健身場(chǎng)所能否開具增值稅專用發(fā)票? 答：納稅人提供體育服務(wù)，除了購(gòu)買方屬于其他個(gè)人不得開具增值稅專用發(fā)票以外，其他情況可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票。

32、提供餐飲服務(wù)購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額如何進(jìn)行抵扣? 答：餐飲企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,按以下規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額:(1)向增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)向?qū)Ψ剿魅≡鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票或增值稅普通發(fā)票。按增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，或按照增值稅普通發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

(2)向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，可取得對(duì)方開具的增值稅普通發(fā)票,并按照增值稅普通發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

(3)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人購(gòu)進(jìn)自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，餐飲企業(yè)可開具增值稅普通發(fā)票(系統(tǒng)在發(fā)票左上角自動(dòng)打印“收購(gòu)”字樣)，并按照增值稅普通發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。其中從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品,取得增值稅普通發(fā)票上“稅額欄”有數(shù)據(jù)的，可以按照農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;“稅額欄”數(shù)據(jù)為“免稅”或“*”的，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

33、物業(yè)公司代收代交的水電費(fèi)、代收的維修基金在地稅時(shí)雖然開票但交營(yíng)業(yè)稅時(shí)可以差額扣除，營(yíng)改增后，怎么開具發(fā)票?

答：物業(yè)公司代收水電費(fèi)，如果以自己的名義為客戶開具發(fā)票，應(yīng)按適用稅率申報(bào)繳納增值稅。

同時(shí)符合以下條件的代收代交的水電費(fèi)，不屬于物業(yè)公司的價(jià)外費(fèi)用：

(1)自來(lái)水公司、電力公司將發(fā)票開具給客戶;(2)物業(yè)公司將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給客戶;(3)物業(yè)公司按自來(lái)水公司、電力公司實(shí)際收取的水電費(fèi)與客戶結(jié)算。

住宅專項(xiàng)維修基金,是指物業(yè)公司接受業(yè)主管理委員會(huì)或物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人委托代管的房屋共用部位維修基金和共用設(shè)施設(shè)備維修基金，不屬于增值稅征收范圍，也不能開具增值稅發(fā)票。

34、我公司取得快遞公司的發(fā)票，但沒有填寫開具公司名稱，財(cái)務(wù)人員直接以手寫的形式填進(jìn)去。這種情況下發(fā)生的真實(shí)合理的費(fèi)用，能否在企業(yè)所得稅稅前扣除? 答：《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕114號(hào))第六條規(guī)定，加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目管理。未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。《發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定，不符合法規(guī)的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。第二十三條規(guī)定，開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照法規(guī)的時(shí)限、順序，逐欄、全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋單位財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章。

因此，企業(yè)索取發(fā)票時(shí)應(yīng)根據(jù)以上規(guī)定，在取得發(fā)票時(shí)，一定要注意其合法性，不得索取填寫項(xiàng)目不齊全，內(nèi)容不真實(shí)，沒有加蓋財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章等不符合規(guī)定的發(fā)票，對(duì)不符合規(guī)定的發(fā)票，任何單位有權(quán)拒收，也不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

第四篇：增值稅差額征稅及發(fā)票開具問(wèn)題

差額征稅行為到底該怎么開具發(fā)票、可否全額抵扣、如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

作者：連財(cái)

自財(cái)稅[2016]36號(hào)文出臺(tái)，部分從營(yíng)業(yè)稅當(dāng)中沿襲下來(lái)的差額征稅行為如何開具增值稅發(fā)票就成為討論的焦點(diǎn)。在總局貨勞司關(guān)于增值稅發(fā)票使用和開具有關(guān)問(wèn)題解析之后（附后），一直以為差額征稅均需通過(guò)此功能，連財(cái)也曾撰寫《一般納稅人購(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)需謹(jǐn)慎避開“差額征稅”陷阱》；而最近湖北首國(guó)家稅務(wù)局營(yíng)改增政策執(zhí)行口徑和河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于全面推開營(yíng)改增有關(guān)政策問(wèn)題的解答(之二)徹底顛覆了此認(rèn)知。

對(duì)于此，連財(cái)舉雙手歡迎，因?yàn)榻o予差額納稅人稅收優(yōu)惠，不能建立在購(gòu)買方少抵扣的痛苦之上，并且造成不同納稅人稅負(fù)不同的亂象。如果兩省國(guó)稅局解讀為真，那么到底有哪些差額征稅可以全額開具，銷售方如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，哪些還需要選擇差額征稅模塊開具呢？

一、總局貨勞司培訓(xùn)相關(guān)內(nèi)容、及河北與湖北兩省國(guó)稅局相關(guān)內(nèi)容（此部分為引用相關(guān)內(nèi)容，非原創(chuàng)）

（一）總局貨勞司培訓(xùn)內(nèi)容......（二）差額征稅開票

《全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)的通知》附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定：試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。選擇上述辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。【政策解讀】

按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評(píng)估額）和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他項(xiàng)目混開。

例如：某納稅人銷售商品房適用差額征稅。含稅銷售額100萬(wàn)元，扣除額80萬(wàn)元，征收率5%。

原營(yíng)業(yè)稅=（1000000-800000）×5% =10000 元

現(xiàn)增值稅=（1000000-800000）×5%/（1+5%）=9523.81 元 金額= 1000000-9523.81 =990476.19 元 差額征稅票樣

（二）河北國(guó)稅......題

二、關(guān)于適用一般計(jì)稅方法的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)增值稅專用發(fā)票開具及申報(bào)問(wèn)《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）第四條第（二）款規(guī)定：“按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票時(shí)，通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開票功能開具增值稅發(fā)票。”

由此可見，只有財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局明確規(guī)定“適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的”，才需要通過(guò)新系統(tǒng)差額征稅開票功能開具增值稅發(fā)票。現(xiàn)行政策，對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售額中扣除土地價(jià)款，未規(guī)定不得全額開具增值稅發(fā)票。因此適用一般計(jì)稅方法的增值稅一般納稅人，可以全額開具增值稅專用發(fā)票。

例如：A房地產(chǎn)公司將一棟樓價(jià)稅合計(jì)1000萬(wàn)元銷售給M公司，并開具增值稅專用發(fā)票，經(jīng)過(guò)計(jì)算這棟樓對(duì)應(yīng)的土地成本為300萬(wàn)元。第一步，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額等于1000÷（1+11%）×11%=99.1萬(wàn)元；第二步，計(jì)算銷售額。銷售額等于1000-99.1=900.9萬(wàn)元；第三步，按照上述銷售額和銷項(xiàng)稅額的數(shù)據(jù)開具增值稅專用發(fā)票。M公司取得增值稅專用發(fā)票后，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額99.1萬(wàn)元；第四步，在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料

（一）》第14列“銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額”，填報(bào)（1000-300）÷（1+11%）×11%=69.37萬(wàn)元；第五步，A公司在《增值稅申報(bào)表》主表第1行“按適用稅率計(jì)稅銷售額”中，填報(bào)銷售額900.9萬(wàn)元，并將《增值稅納稅申報(bào)表附列資料

（一）》第14列“銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額”69.37萬(wàn)元，填報(bào)在《增值稅納稅申報(bào)表》主表第11行“銷項(xiàng)稅額”欄次中。

（三）湖北省工商局關(guān)于差額征稅的解讀......2.關(guān)于差額征稅項(xiàng)目的范圍、銷售額的確定及發(fā)票開具問(wèn)題（1）金融商品轉(zhuǎn)讓。銷售額=賣出價(jià)-買入價(jià)

不得開具增值稅專用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱專票），可以開具增值稅普通發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱普票）。（2）經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)

銷售額=取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)

作為差額扣除的部分（即向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)），不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。

其他各行業(yè)發(fā)生的代為收取的符合規(guī)定條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，以及以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)，不計(jì)入價(jià)外費(fèi)用范疇。（3）融資租賃業(yè)務(wù)

銷售額=取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購(gòu)置稅 可全額開具專票。（4）融資性售后回租服務(wù)

銷售額=取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金）-對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息

可就取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金）開具專票。但2016年5月1日以后，融資性售后回租屬于貸款服務(wù)，納稅人接受的貸款服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

（5）原有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)

根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可以選擇以下方法之一計(jì)算銷售額： ①銷售額=收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-向承租方收取的價(jià)款本金及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息

向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。

②銷售額=收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息（6）航空運(yùn)輸企業(yè)

銷售額=收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款

納稅人接受旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。（7）客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)

銷售額=收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi) 納稅人接受旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。（8）旅游服務(wù)

銷售額=收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用

選擇上述辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，差額扣除部分（即向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付的上述費(fèi)用），不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。

提供旅游服務(wù)未選擇差額征稅的，可以就取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用開具專票，其進(jìn)項(xiàng)稅額憑合法扣稅憑證扣除。（9）適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的建筑服務(wù)

銷售額=收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款 可以全額開具專票。

（10）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法的

銷售額=收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款 可以全額開具專票。

（11）適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的二手房銷售服務(wù)（包括一般納稅人、小規(guī)模納稅人、自然人）

銷售額=收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)

可以全額開具專票。

（12）電信企業(yè)為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款

銷售額=收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付給公益性機(jī)構(gòu)的捐款

其差額扣除部分（即接受的捐款），不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。

納稅人符合差額征稅條件的，應(yīng)在2016年5月1日后、第一次申報(bào)差額計(jì)稅前向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)備案。

二、差額征稅如何開具發(fā)票

（一）如何開具發(fā)票分析

從上述三項(xiàng)內(nèi)容來(lái)看，援引的依據(jù)相同，即均為《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）

“

（二）按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評(píng)估額）和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。”

但舉例出現(xiàn)沖突，貨勞司所舉二手房轉(zhuǎn)讓正是湖北省國(guó)稅局標(biāo)明的可以全額開具發(fā)票情形。從財(cái)稅[2016]36號(hào)來(lái)看，全文沒有一處寫有“不得全額開具增值稅發(fā)票”字樣，只有在部分差額征稅行為中，就扣除部分，寫有“不得開具增值稅專用發(fā)票”字樣。那是否意味著，除了寫有“不得開具增值稅專用發(fā)票”以外，其他差額征稅事項(xiàng)，均可以開具全額增值稅專用發(fā)票？

而這一點(diǎn)與湖北省國(guó)家稅務(wù)局的解讀一樣，得到了認(rèn)同。

那么，現(xiàn)在最為關(guān)鍵的是，可以全額開具增值稅專用發(fā)票，是價(jià)稅全額、銷項(xiàng)稅額仍是差額；還是價(jià)稅總額、銷項(xiàng)稅額均是按未扣除差額部分全額開具，購(gòu)買方進(jìn)項(xiàng)稅額可以全額扣除？

這一點(diǎn)，從河北省國(guó)家稅務(wù)局所舉例子又得到了證實(shí)，即可以全額開具、全額抵扣。

綜上，我們可以得出如下結(jié)論：差額征稅中，未標(biāo)明不得開具增值稅專用發(fā)票情形，均為可以全額開具且全額計(jì)算銷項(xiàng)稅額的發(fā)票，不必通過(guò)差額征稅模塊中開具。總局貨勞司所舉例子只是說(shuō)明如何開具差額征稅發(fā)票，忽視了非不得全額開具增值稅發(fā)票情形。

按上述口徑，對(duì)于所有差額征稅行為，在開票上應(yīng)可以歸納如下：

（二）相關(guān)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

至于有人擔(dān)心銷售方從購(gòu)買方得到了銷項(xiàng)稅額所對(duì)應(yīng)的資金，但納稅申報(bào)表中銷項(xiàng)稅額又是扣除了差額部分的銷項(xiàng)稅額，是否合理，且這個(gè)差額部分無(wú)法進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。

連財(cái)以為，只要文件許可差額征稅，合理性不存在問(wèn)題；而會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，從來(lái)就不是問(wèn)題。

仍按上述河北省國(guó)稅局所舉子：賬務(wù)處理如下：

1、收到1000萬(wàn)元售樓款，開具900.9萬(wàn)元銷項(xiàng)稅額的專用發(fā)票 借：銀行存款1000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入900.9 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額69.37 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額29.73 注：上述貸方的營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額是連財(cái)自創(chuàng)，原因詳見《營(yíng)改增全面推開后增值稅一般納稅人相關(guān)會(huì)計(jì)處理探討（更新版）》；如果不習(xí)慣，按文件則是一并中中核算。銷項(xiàng)稅額

2、土地出讓款當(dāng)期可以抵減的銷項(xiàng)稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額——營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額29.73 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額——營(yíng)改增待抵減的銷項(xiàng)稅額29.73 如果之前未對(duì)購(gòu)置的土地款可以抵減的銷項(xiàng)稅額確認(rèn)為待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，而是直接在可以抵減時(shí)確認(rèn)的，則上述會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額——營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額29.73 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本29.73（如果使用ERP會(huì)計(jì)核算，可以為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借方紅字）

至于增值稅納稅申報(bào)，可以按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第13號(hào)）差額征稅相關(guān)內(nèi)容填報(bào)，這里不再贅述。

如何看待增值稅下的差額征稅及其開票方法

趙國(guó)慶——財(cái)稅星空

從4月初總局內(nèi)部“營(yíng)改增”培訓(xùn)到現(xiàn)在，關(guān)于增值稅差額征稅的規(guī)定及其開票方法的爭(zhēng)議在網(wǎng)上一直流傳。各種觀點(diǎn)都有。例如，有觀點(diǎn)認(rèn)為既然是增值稅，上游繳納了多少銷項(xiàng)稅下游才能抵扣多少進(jìn)項(xiàng)稅。但又有觀點(diǎn)認(rèn)為，上游占了國(guó)家便宜，不能讓下游吃虧，下游應(yīng)該正常抵扣。各種爭(zhēng)吵在各個(gè)微信群不絕于耳。正如我以前和我很尊重的老哥復(fù)星集團(tuán)總稅務(wù)師毛一平所探討的那樣，我們中國(guó)的稅法還沒有形成一套自己的語(yǔ)言和理論體系，導(dǎo)致大家對(duì)稅法的理解和探討更多從直覺而非理論層面。

正如楊小強(qiáng)教授在《中大稅法月報(bào)》發(fā)表的《理解中國(guó)大陸的增值稅法：海外經(jīng)驗(yàn)》所說(shuō)的，中國(guó)目前正在進(jìn)行的增值稅改革，可供借鑒的理論資源非常短缺。OECD在《國(guó)際增值稅指南》中也提到了，雖然在世界上有100多個(gè)國(guó)家都在征收增值稅（貨物與勞務(wù)稅）。但是，由于各國(guó)不同的法律淵源、政治背景、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、文化傳統(tǒng)等因素，增值稅在各個(gè)國(guó)家落地后都和其理論上的面貌發(fā)生了很大的差異。但是，不管差異多大，增值稅的制度的基本原理是不變的。人們錯(cuò)誤的認(rèn)為，增值稅是對(duì)給付者“增加”的價(jià)值征稅。但實(shí)際并非如此。“增值”一詞指的是稅收如何被征收的技術(shù)性特點(diǎn)，并非稅基。稅基是消費(fèi)者的所有消費(fèi)。“增值”僅意味著生產(chǎn)鏈上的每一個(gè)給付者可以獲得前一環(huán)節(jié)所征稅收的抵扣，因此每一環(huán)節(jié)所增加的稅收以該環(huán)節(jié)增加的價(jià)值為基礎(chǔ)。（楊小強(qiáng)，《理解中國(guó)大陸的增值稅法：海外經(jīng)驗(yàn)》，2016）。正是因?yàn)樵鲋刀愂菍?duì)最終消費(fèi)征稅，給付鏈條上的企業(yè)是不承擔(dān)稅收的。上游的銷項(xiàng)稅并非上游企業(yè)承擔(dān)的，而是下游企業(yè)給付的。因此，我們說(shuō)那種認(rèn)為只有上游繳納了多少銷項(xiàng)稅，下游才可以抵扣多少進(jìn)項(xiàng)稅的觀點(diǎn)，只是一種感性的直覺，站在增值稅原理角度來(lái)看，這種觀點(diǎn)是不正確的。

一、如何看到“營(yíng)改增”的稅負(fù)效應(yīng)

正是因?yàn)樵鲋刀愂菍?duì)最終消費(fèi)征稅，因此中間鏈接環(huán)節(jié)的給付者都不是增值稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)人。因此，單純的比較各個(gè)改革行業(yè)的增值稅稅負(fù)和營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)并非恰當(dāng)。實(shí)際上，我一直強(qiáng)調(diào)的是，正是因?yàn)榱鬓D(zhuǎn)稅存在的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁效應(yīng)，增值稅改革實(shí)際上是對(duì)企業(yè)整個(gè)利潤(rùn)表的重構(gòu)。我們要評(píng)價(jià)“營(yíng)改增”對(duì)一個(gè)行業(yè)的影響時(shí)，既要看其上游，也要看其下游。上游影響其成本、費(fèi)用結(jié)構(gòu)、下游影響其收入結(jié)構(gòu)。因此，我們不應(yīng)該著眼于增值稅收 入本身，應(yīng)該從增值稅改革對(duì)處于增值稅鏈條上企業(yè)（個(gè)人）的影響來(lái)分析“營(yíng)改增”的改革效應(yīng)。

二、如何看待增值稅下的差額征稅政策

差額征稅是作為總額稅的營(yíng)業(yè)稅自身的一場(chǎng)救贖。在1994年稅制改革之初，營(yíng)業(yè)稅作為一種總額征稅的稅種，主要在無(wú)形的勞務(wù)和服務(wù)領(lǐng)域征收。由于營(yíng)業(yè)稅是總額稅，存在重復(fù)征稅，因此當(dāng)初營(yíng)業(yè)稅稅率定的比增值稅稅率要低，除了娛樂(lè)業(yè)20%以外，其他最高稅率也就5%，遠(yuǎn)低于增值稅的17%和13%。但是，隨著后期我國(guó)服務(wù)業(yè)的不斷發(fā)展，社會(huì)化分工越來(lái)越復(fù)雜，營(yíng)業(yè)稅即使稅率低，但重復(fù)征稅的負(fù)面效應(yīng)越來(lái)越嚴(yán)重。某種程度上已經(jīng)影響了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。因此，在2003年，營(yíng)業(yè)稅自身也進(jìn)行了一次大的救贖，就是自財(cái)稅【2003】16號(hào)文以后，營(yíng)業(yè)稅在各個(gè)稅目中（特別是在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)領(lǐng)域中）引入了大量的差額征稅政策。但是，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)領(lǐng)域眾多，分工合作形式多樣，16號(hào)文不可能涵蓋所有。即使國(guó)家稅務(wù)總局不斷發(fā)文，也跟不上現(xiàn)代商業(yè)發(fā)展的步伐。因此，各地省局（甚至市局）都根據(jù)各自情況出臺(tái)了各自的營(yíng)業(yè)稅差額征稅規(guī)定。這從一個(gè)側(cè)面實(shí)際反映了營(yíng)業(yè)稅下差額征稅政策的低效性。所有差額征稅的政策必須有稅務(wù)局文件正列舉，甚至連扣除項(xiàng)目的名稱都要和稅務(wù)局發(fā)文的名稱一字不差。政策永遠(yuǎn)是落后于商業(yè)實(shí)踐。這種做法肯定制約現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。而增值稅下，進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣是采用反列舉的發(fā)票管理，只要你能夠取得增值稅專用發(fā)票，除非不可抵扣，都可以正常抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。因此，相對(duì)于差額征稅的“扣額法”，一般增值稅征收方式下的銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅的“扣稅法”更加高效，也更符合稅制中性原則。

在增值稅制度下，“扣稅法”和“扣額法”是不應(yīng)該并存的，但這只是在理論上看。因?yàn)樵鲋刀愒诼涞貙?shí)施后，由于各種利益訴求或制度背景，有些項(xiàng)目不征收增值稅（比如政府服務(wù)、政府土地出讓），有些項(xiàng)目免征增值稅（比如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品），同時(shí)增值稅還存在多檔稅率的問(wèn)題，這些增值稅鏈條中的斷裂帶使得增值稅制度在實(shí)際運(yùn)行中又不得不折中的變相采用“扣額法”。但是，我們需要注意的時(shí)，增值稅畢竟不同于營(yíng)業(yè)稅，即使在增值稅下我們用“扣額法”，那和我們?cè)跔I(yíng)業(yè)稅下的差額征稅方法還是存在本質(zhì)差別的。凡是上游屬于不征或免征增值稅項(xiàng)目的，但我們?nèi)匀蛔屜掠稳〉眠M(jìn)項(xiàng)抵扣或銷項(xiàng)扣減的，都屬于增值稅下的“扣額法”。比如，農(nóng)產(chǎn)品定額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅和房地產(chǎn)企業(yè)土地成本可以扣減銷項(xiàng)稅銷售額，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本質(zhì)上是一樣的。

但我們需要注意的是，不同于營(yíng)業(yè)稅，我們?cè)谠鲋刀愊掠懻搯?wèn)題時(shí)，一定要考慮這個(gè)行業(yè)（企業(yè)）在增值稅鏈條中所處的位置，你是處在中間環(huán)節(jié)（B2B），還是處在最終消費(fèi)環(huán)節(jié)(B2C)。因?yàn)椋谠鲋刀愊拢铑~征稅政策在哪個(gè)環(huán)節(jié)給予，其政策效應(yīng)的差別是非常大的。這個(gè)問(wèn)題在營(yíng)業(yè)稅下是不存在的。

三、基于增值稅鏈條效應(yīng)視角下的差額征稅政策審視

們一定要基于增值稅鏈條效應(yīng)來(lái)看增值稅改革對(duì)納稅人經(jīng)濟(jì)決策的影響。

我們?cè)谠鲋刀愊乱氩铑~征稅的環(huán)節(jié)，往往是在進(jìn)入這個(gè)環(huán)節(jié)的前一道成本費(fèi)用是不征增值稅、免征增值稅或不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，即出現(xiàn)了增值稅鏈條的斷鏈。但是否存在斷鏈，我們就一定要考慮在這個(gè)環(huán)節(jié)引入差額征稅的政策呢？這個(gè)其實(shí)未必，因?yàn)樵鲋刀愊滤袉?wèn)題的討論一定要看你引入差額征稅的環(huán)節(jié)，是在B2B還是在B2C環(huán)節(jié)。

我們要反思一下，為什么我們要在房地產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)引入土地成本的差額征稅政策呢？實(shí)際上，我們基于的一個(gè)假設(shè)就是地產(chǎn)企業(yè)銷售的產(chǎn)品大部分是面向最終消費(fèi)者，即B2C的。正是因?yàn)橄掠尉褪亲罱K消費(fèi)者，“營(yíng)改增”后房地產(chǎn)企業(yè)任何對(duì)最終消費(fèi)者的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁都會(huì)表現(xiàn)為最終消費(fèi)者的成本增加。增值稅下的“扣額法”本質(zhì)上是國(guó)家給予的一種補(bǔ)貼。我們對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)給予土地成本的差額扣除，名義上是補(bǔ)貼房地產(chǎn)公司（正如上圖所示，“扣額法”實(shí)質(zhì)是影響到我進(jìn)入增值稅鏈條后的成本。如果不給差額征稅，土地進(jìn)入增值稅鏈條的成本就是100。而如果土地給予差額征稅，其進(jìn)入增值稅鏈條的成本就是89），但實(shí)質(zhì)上是補(bǔ)貼的最終消費(fèi)者C。

但是，如果是B2B呢，我們名義上是補(bǔ)貼的的B1，但是，增值稅的鏈條效應(yīng)，使得我們表面對(duì)B1的補(bǔ)貼，通過(guò)B1到Bn傳導(dǎo)，最終還是補(bǔ)貼的C。但是，如果我們不能保證在B1……Bn到C的這一系列環(huán)節(jié)都不存在偷漏稅問(wèn)題，否則在B2B環(huán)節(jié)引入差額征稅則會(huì)存在很多政策套利和偷稅問(wèn)題，這樣使政策執(zhí)行的效果和我們給予政策的初衷發(fā)生很大背離。

另外一個(gè)問(wèn)題是，增值稅的特點(diǎn)決定了差額征稅的補(bǔ)貼效應(yīng)最后是否真正由C享受到，并非國(guó)家要干預(yù)的事情，這個(gè)應(yīng)留給市場(chǎng)去決定。因?yàn)椋鬓D(zhuǎn)稅的可轉(zhuǎn)嫁性決定了，這個(gè)補(bǔ)貼是由B享受還是由C享受到，實(shí)際上由雙方在市場(chǎng)中的地位和談判能力所決定。比如，即使我們給予地產(chǎn)企業(yè)土地成本差額征稅，實(shí)際進(jìn)入增值稅抵扣鏈條的成本是89，但是，如果地產(chǎn)處于買方市場(chǎng)，需求價(jià)格彈性低的話，地產(chǎn)企業(yè)可以加價(jià)將國(guó)家的這個(gè)補(bǔ)貼效應(yīng)完全據(jù)為己有。

因此，在地產(chǎn)“營(yíng)改增”中引入差額征稅的規(guī)定，更多可能是為順利推進(jìn)改革而給予在前一體制中享有既有利益的特定產(chǎn)業(yè)的一種妥協(xié)。

但是，這并非說(shuō)在增值稅制度下，我們不需要引入差額征稅的規(guī)定。在很多服務(wù)業(yè)的代理業(yè)中，由于客觀存在增值稅的多稅率、不征增值稅項(xiàng)目或免稅項(xiàng)目，這類第三人介入的交易中，我們只有引入差額征稅的政策才能更好的解決C端成本增加的問(wèn)題。旅游業(yè)增值稅下的差額征稅就是一個(gè)典型的例子。我們預(yù)計(jì)，在很多本質(zhì)上屬于中介代理的服務(wù)業(yè)中，如果上游成本費(fèi)用支付中存在多稅率、不征稅、免稅或大量不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目，差額征稅政策的引入是必然的（比如餐飲代理、委托代建等）。

四、差額征稅在增值稅下開票方式的思考

正如國(guó)家稅務(wù)總局2016年23號(hào)公告所指，按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評(píng)估額）和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。

增值稅下差額征稅的開票方式并非都是差額開票，究竟是全額還是差額，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局是要有特別規(guī)定的。但是，我們回到上面的圖可以看到，如果我們引入差額征稅的環(huán)節(jié)是在B2C環(huán)節(jié)，由于C的成本就是以含稅價(jià)來(lái)衡量的。因此，不管你是全額開票還是差額開票，對(duì)于C而言都沒有任何影響。因此，我們可以得到的一個(gè)結(jié)論是，如果你給予差額征稅的這個(gè)產(chǎn)業(yè)就是處于增值稅最終端的這個(gè)B2C環(huán)節(jié)，你完全沒必要引入差額開票的方法，反而會(huì)增加納稅人改革成本。

因此，我們?cè)陂_票環(huán)節(jié)引入差額開票的方式，本質(zhì)上是因?yàn)槲覀円氲牟铑~征稅的環(huán)節(jié)既有B2C，又有B2B。而我們只想把差額征稅的這個(gè)補(bǔ)貼效應(yīng)給C享受，不想給下游的B去享受（考慮到各種征管成本和政策套利效應(yīng)）。這個(gè)想法本無(wú)可厚非。但是，具體采用何種實(shí)現(xiàn)方式則需要在尊重市場(chǎng)規(guī)律下仔細(xì)考量。而差額開票的方法會(huì)存在兩個(gè)很大的問(wèn)題：

1、差額開票的方法影響了市場(chǎng)主體的正常經(jīng)濟(jì)決策。對(duì)于參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主體B而言，差額開票方式使得B無(wú)法明確知道自己的成本。比如，B花同樣的價(jià)格購(gòu)買的房屋，僅僅是因?yàn)樯嫌畏康禺a(chǎn)企業(yè)土地成本不一樣，我在增值稅稅制下的購(gòu)房成本也不一樣，且這個(gè)成本在我決定購(gòu)房決策環(huán)節(jié)還無(wú)法得知，只有在最終房屋開票環(huán)節(jié)才能明確。這種方式是市場(chǎng)主體無(wú)法接受的。

2、差額開票的方式實(shí)際上通過(guò)開票方式將上游的成本利潤(rùn)構(gòu)成向下游進(jìn)行了披露，上游的商業(yè)秘密通過(guò)增值稅發(fā)票泄露出來(lái)了。這個(gè)可能也是市場(chǎng)主體無(wú)法接受的。

我想，正是因?yàn)檫@個(gè)因素，23號(hào)公告對(duì)于差額征稅開票規(guī)定中加入了一個(gè)規(guī)定“財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外”。正是因?yàn)椴铑~開票可能導(dǎo)致的各種不確定效應(yīng)，我們認(rèn)為差額征稅全額開票應(yīng)該是一種常態(tài)，差額征稅差額開票只能是極少的例外。

那房地產(chǎn)的土地成本差額征稅是否要引入差額開票制度呢？我們認(rèn)為，其實(shí)地產(chǎn)這類商品更加特殊，地產(chǎn)是投資品，不是消費(fèi)品。嚴(yán)格意義來(lái)講，地產(chǎn)不存在最終的消費(fèi)環(huán)節(jié)。而所有地產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅都處在國(guó)家監(jiān)控之下，需要在辦理產(chǎn)權(quán)環(huán)節(jié)先稅后證，無(wú)法偷漏稅。因此，地產(chǎn)行業(yè)土地差額征稅并不會(huì)產(chǎn)生很大的政策套利空間和偷漏稅問(wèn)題，應(yīng)該無(wú)需專門引入差額開票制度。

第五篇：發(fā)票開具管理辦法

重慶學(xué)習(xí)公司 發(fā)票開具管理辦法

為了更好地貫徹財(cái)經(jīng)紀(jì)律，完善企業(yè)財(cái)務(wù)制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制，規(guī)范發(fā)票開具、費(fèi)用收取程序，根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》和集團(tuán)公司相關(guān)規(guī)定，結(jié)合我司實(shí)際情況，制定本辦法。

1、根據(jù)不相容崗位分離的原則，發(fā)票的開具由結(jié)算員負(fù)責(zé)，發(fā)票的保管和銷號(hào)由會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)部經(jīng)理進(jìn)行監(jiān)督和管理。

2、完善發(fā)票登記和銷號(hào)制度，發(fā)票的購(gòu)買、領(lǐng)用必須按稅務(wù)及集團(tuán)公司的要求登記，并及時(shí)進(jìn)行銷號(hào)。所有發(fā)票、內(nèi)部收據(jù)都必須統(tǒng)一銷號(hào)，銷號(hào)時(shí)應(yīng)在銷號(hào)登記簿上相應(yīng)位置注明記賬聯(lián)所在的月份和憑證號(hào)。內(nèi)部收據(jù)銷完一本時(shí)還應(yīng)在存根聯(lián)封面上注明“已銷號(hào)”字樣、銷號(hào)人姓名和日期。

3、發(fā)票的開具須以業(yè)務(wù)真實(shí)性為前提，嚴(yán)禁虛開和代開各類發(fā)票。

4、開票資料包括實(shí)體資料和程序資料。開票的實(shí)體資料包括但不限于合同、雙方簽章（簽字并蓋章）的結(jié)算表；開票的程序資料包括營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件、稅務(wù)登記證復(fù)印件、開具增值稅專用發(fā)票的必須提供一般納稅人證書或者加蓋一般納稅人章的稅務(wù)登記證復(fù)印件。結(jié)算員對(duì)開票資料應(yīng)分類存檔。

5、開票資料審核，結(jié)算員應(yīng)檢查開票必須具備的實(shí)體資料和程序資料，結(jié)算表須每次開票都提供，且發(fā)票開具金額必須與結(jié)算表合計(jì)金額一致。對(duì)于一個(gè)月開票10萬(wàn)元以上的必須提供合同。在合同期內(nèi)，對(duì)于已提供過(guò)的程序資料可以不再提供，便資料信息發(fā)生變更的必須重新提供。對(duì)因客觀原因資料不齊但確實(shí)急需馬上開具發(fā)票的，經(jīng)辦人需在開票后1周內(nèi)補(bǔ)齊所有開票資料。

6、對(duì)于聯(lián)營(yíng)業(yè)務(wù)開票，開票的實(shí)體資料須經(jīng)物流部審核，并出具開票通知交給財(cái)務(wù)結(jié)算員，開票的程序資料可直接提供給結(jié)算員。

7、財(cái)務(wù)部對(duì)2015年7月及以前的聯(lián)營(yíng)業(yè)務(wù)開票進(jìn)行清理，并制作“聯(lián)營(yíng)業(yè)務(wù)月報(bào)”，于7月13日前交物流部和公司領(lǐng)導(dǎo)。物流部制作“聯(lián)營(yíng)業(yè)務(wù)管理費(fèi)費(fèi)率表” 于7月13日前交財(cái)務(wù)部和公司領(lǐng)導(dǎo)。對(duì)于聯(lián)營(yíng)新客戶，物流部應(yīng)按“聯(lián)營(yíng)業(yè)務(wù)管理費(fèi)費(fèi)率表”要求的內(nèi)容書面提交給財(cái)務(wù)部。

8、管理費(fèi)由出納統(tǒng)一收取并開具集團(tuán)公司內(nèi)部收據(jù)，開具聯(lián)營(yíng)業(yè)務(wù)管理費(fèi)的收據(jù)單獨(dú)領(lǐng)用。經(jīng)辦人以現(xiàn)金方式交管理費(fèi)的，出納在收到現(xiàn)金時(shí)開具內(nèi)部收據(jù)；以銀行轉(zhuǎn)賬方式交管理費(fèi)的，出納在打印銀行到賬回單時(shí)開具內(nèi)部收據(jù)；以收到客戶運(yùn)費(fèi)后座扣管理費(fèi)的，在支付運(yùn)費(fèi)并坐扣管理費(fèi)時(shí)開具內(nèi)部收據(jù)。

9、出納開具“聯(lián)營(yíng)業(yè)務(wù)管理費(fèi)”收據(jù)后，將記賬聯(lián)立即交給結(jié)算員登記臺(tái)賬，結(jié)算員登記后在背面注明“已登記”、姓名和日期。

10、結(jié)算員應(yīng)建立完善的開票收款電子臺(tái)賬，其內(nèi)容包括但不限于開票日期、客戶名稱、金額、發(fā)票號(hào)碼、運(yùn)費(fèi)回款金額、回款時(shí)間、管理費(fèi)收取金額、內(nèi)部收據(jù)號(hào)碼、收取時(shí)間、部門、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人。

11、會(huì)計(jì)在制作記賬憑證時(shí)，應(yīng)檢查“管理費(fèi)”收據(jù)背面是否有結(jié)算員的簽字。若無(wú)簽字應(yīng)退回出納交由結(jié)算員簽字。

12、結(jié)算員在次月6日前制作完成“聯(lián)營(yíng)業(yè)務(wù)月報(bào)”，交由會(huì)計(jì)進(jìn)行復(fù)核。會(huì)計(jì)應(yīng)復(fù)核管理費(fèi)費(fèi)率，核對(duì)開票金額、管理費(fèi)金額與財(cái)務(wù)軟件賬上是否一致，以及報(bào)表計(jì)算的正確性等。

13、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)“聯(lián)營(yíng)業(yè)務(wù)月報(bào)”進(jìn)行審核并簽字。于次月10日前交給物流部和公司領(lǐng)導(dǎo)。

14、本辦法從2015年8月1日起執(zhí)行