第一篇：會(huì)計(jì)證基礎(chǔ)考點(diǎn)題型總結(jié)：錯(cuò)賬案例
【例題30?單選題】(2007年)記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目有錯(cuò)誤，應(yīng)采用的更正方法是()。
A.紅字更正法
B.劃線更正法
C.補(bǔ)充更正法
D.橫線更正法
『正確答案』A
【例題31?多選題】(2007年)下列錯(cuò)賬更正方法中，可用于更正因記賬憑證錯(cuò)誤而導(dǎo)致賬簿記錄錯(cuò)誤的方法有()。
A.劃線更正法
B.補(bǔ)充登記法
C.紅字更正法
D.差數(shù)核對(duì)法
『正確答案』BC
【例題32?單選題】更正錯(cuò)賬時(shí)，劃線更正法的適用范圍是()。
A.記賬憑證上會(huì)計(jì)科目或記賬方向錯(cuò)誤，導(dǎo)致賬簿記錄錯(cuò)誤
B.記賬憑證正確，在記賬時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，導(dǎo)致賬簿記錄錯(cuò)誤
C.記賬憑證上會(huì)計(jì)科目或記賬方向正確，所記金額大于應(yīng)記金額，導(dǎo)致賬簿記錄
D.記賬憑證上會(huì)計(jì)科目或記賬方向正確，所記金額小于應(yīng)記金額，導(dǎo)致賬簿記錄錯(cuò)誤『正確答案』B
【例題33?多選題】紅字更正法通常適用的情況是()。
A.記賬后在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤B.發(fā)現(xiàn)上一年度的記賬憑證所記的會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤C.記賬后發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)科目無(wú)誤而所記金額大于應(yīng)記金額D.記賬后發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)科目無(wú)誤而所記金額小于應(yīng)記金額
『正確答案』AC
【例題34?單選題】采用補(bǔ)充登記法，是因?yàn)?)，導(dǎo)致賬薄記錄錯(cuò)誤。
A.記賬憑證上會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤
B.記賬憑證上記賬方向錯(cuò)誤
C.記賬憑證上會(huì)計(jì)科目、記賬方向正確，所記金額大于應(yīng)記金額
D.記賬憑證上會(huì)計(jì)科目、記賬方向正確，所記金額小于應(yīng)記金額
『正確答案』D
【例題35?多選題】記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的金額有錯(cuò)誤，導(dǎo)致賬薄記錄錯(cuò)誤，不能采用的錯(cuò)賬更正方法是()。
A.劃線更正法
B.紅字更正法
C.補(bǔ)充登記法
D.重新抄寫(xiě)法
『正確答案』AD
【例題36?多選題】生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料5000元，填制記賬憑證時(shí)，將金額誤記為50 000元，科目沒(méi)有錯(cuò)，并已登記入賬。更正此種錯(cuò)誤時(shí)()。
A.應(yīng)用紅字更正法
B.應(yīng)用補(bǔ)充登記法
C.紅字憑證的分錄為：
借：生產(chǎn)成本-45 000
貸：原材料-45 000D.補(bǔ)記憑證的分錄為：借：生產(chǎn)成本45 000貸：原材料45 000『正確答案』AC
第二篇：上海2011年會(huì)計(jì)證基礎(chǔ)考點(diǎn)題型總結(jié)
上海2011年會(huì)計(jì)證基礎(chǔ)考點(diǎn)題型總結(jié)：前言（章節(jié)分值）
作者：上海育路網(wǎng)
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前 言
一、知識(shí)結(jié)構(gòu)
教材：重慶市會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)按照2008年考試大綱修訂的編寫(xiě)的、西南交通大學(xué)出版社出版。2009年考試大綱修訂的內(nèi)容會(huì)在講解中補(bǔ)充。全書(shū)共11章，可以分為三部分：
第一部分：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)部分(第1-8章，第5章除外)
第二部分：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)部分(第5、9、10章)
第三部分：會(huì)計(jì)檔案(第11章)
二、考情分析
1.章節(jié)分布
(1)重點(diǎn)章節(jié)：第1、3、5、7、9章，占70%以上;
(2)次重點(diǎn)章節(jié)：第4、6、8、10、11章;
(3)非重點(diǎn)章節(jié)：第2章(可能會(huì)以簡(jiǎn)答題的形式出現(xiàn))。
2.考試題型
(1)單選題(每小題1分，共10分)
(2)多選題(每小題2分，共20分)
(3)判斷題(每小題1分，共10分，判斷錯(cuò)誤不倒扣分)
(4)簡(jiǎn)答題(每小題10分，共20分)
(5)分錄題(根據(jù)所給的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄,共30分)
三、學(xué)習(xí)方法
1.系統(tǒng)聽(tīng)課。
2.全面學(xué)習(xí)教材，掌握考試重點(diǎn)、難點(diǎn)。
3.加強(qiáng)練習(xí)，學(xué)習(xí)中遇到問(wèn)題及時(shí)溝通交流。
上海2011年會(huì)計(jì)證基礎(chǔ)考點(diǎn)題型總結(jié)：會(huì)計(jì)職能與目標(biāo)
作者：上海育路網(wǎng)
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第 一 章 總 論
第一節(jié) 會(huì)計(jì)概念、職能與目標(biāo)
一、會(huì)計(jì)的概念(多選題、簡(jiǎn)答題)
1.概念
會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。
【要點(diǎn)總結(jié)】
(1)會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理工作
(2)貨幣是主要、統(tǒng)一計(jì)量單位，但不是唯一的計(jì)量單位;
(3)會(huì)計(jì)的職能是反映(核算)和監(jiān)督。
2.會(huì)計(jì)的特征
(1)以貨幣為主要計(jì)量尺度(判斷題)
會(huì)計(jì)采用的尺度有三種：實(shí)物量度、勞動(dòng)量度和貨幣量度。
(2)為特定會(huì)計(jì)主體服務(wù)(企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體)
(3)會(huì)計(jì)工作既要提供信息，又要強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)管理
(4)會(huì)計(jì)信息具有綜合性特點(diǎn)(連續(xù)性、系統(tǒng)性、全面性)
【例題1·判斷題】會(huì)計(jì)是以貨幣為唯一計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。()
[答案]錯(cuò)
二、會(huì)計(jì)的基本職能(多選題)會(huì)計(jì)的職能是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中的職責(zé)和功能。基本職能是會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督。
【例題2·單選題】(2007年)會(huì)計(jì)的基本職能是()。
A.核算與監(jiān)督
B.分析與考核
C.預(yù)測(cè)與決策
D.反映與控制
[答案]A
(一)會(huì)計(jì)核算
1.概念
會(huì)計(jì)核算指會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，通過(guò)確認(rèn)、記錄、計(jì)量和報(bào)告等環(huán)節(jié)，對(duì)特定經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬，為各有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息的功能。
【要點(diǎn)總結(jié)】
(1)以貨幣為主要計(jì)量單位(判斷題、單選題)
以貨幣量度為主、以實(shí)物量度及勞動(dòng)量度為輔，從數(shù)量上綜合核算各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況
(2)會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)工作的基本職能，是全部會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)。
2.會(huì)計(jì)核算的四個(gè)環(huán)節(jié)(多選題)
(1)確認(rèn)——是指將符合會(huì)計(jì)要素定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目納入財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的過(guò)程。
(2)計(jì)量——是指以貨幣為單位，將已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)列示在報(bào)表項(xiàng)目中確定其金額的過(guò)程。
(3)記錄——是指通過(guò)一定的會(huì)計(jì)專門方法按照計(jì)量的金額將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)在會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿等載體上進(jìn)行登記。
(4)報(bào)告——是指會(huì)計(jì)工作通過(guò)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的形式向會(huì)計(jì)信息使用者提供會(huì)計(jì)信息。
【例題3·單選題】下列不屬于會(huì)計(jì)核算職能的是()。
A.確定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否應(yīng)該或能夠進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
B.審查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否違背內(nèi)部控制制度的要求
C.將已經(jīng)記錄的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容進(jìn)行計(jì)算和匯總
D.編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供經(jīng)濟(jì)信息
[答案]B
[解析]選項(xiàng)B屬于會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。
上海2011年會(huì)計(jì)證基礎(chǔ)考點(diǎn)題型總結(jié)：會(huì)計(jì)監(jiān)督
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(二)會(huì)計(jì)監(jiān)督
會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是指會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，對(duì)特定的主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、合理性進(jìn)行審查。會(huì)計(jì)監(jiān)督包括參與經(jīng)濟(jì)決策、預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)過(guò)程、考核經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等方面。
(三)兩者關(guān)系(簡(jiǎn)答題)相輔相成的，互相滲透。會(huì)計(jì)核算是為會(huì)計(jì)監(jiān)督服務(wù)的，而會(huì)計(jì)監(jiān)督則是會(huì)計(jì)核算的出發(fā)點(diǎn)和目的地。
【例題4·判斷題】會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是指會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算之后，對(duì)特定的主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性進(jìn)行審查。()
[答案]錯(cuò)
上海2011年會(huì)計(jì)證基礎(chǔ)考點(diǎn)題型總結(jié)：會(huì)計(jì)對(duì)象
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三、會(huì)計(jì)對(duì)象(簡(jiǎn)答題)
(一)一般含義(單選題)
1.會(huì)計(jì)的對(duì)象一般是指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。
2.凡是特定主體能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是會(huì)計(jì)的對(duì)象。
3.以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)又稱為價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)。(單選題)
【例題5·單選題】會(huì)計(jì)對(duì)象是企事業(yè)單位的()。
A.財(cái)產(chǎn)物資
B.經(jīng)濟(jì)資源
C.價(jià)值運(yùn)動(dòng)
D.勞動(dòng)耗費(fèi)
[答案]C
(二)資金運(yùn)動(dòng)(多選題)
企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)包括資金投入、資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)(即資金運(yùn)用)、資金退出三個(gè)環(huán)節(jié)。因?yàn)樯虡I(yè)企業(yè)是工業(yè)企業(yè)的供應(yīng)和銷售階段，因此以工業(yè)企業(yè)為例說(shuō)明資金運(yùn)動(dòng)。
【例題6·多選題】(2008年)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容是指特定主體的資金運(yùn)動(dòng)，包括()。
A.資金的投入
B.資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)
C.資金的退出
D.資金的消耗
[答案]ABC
【例題7·單選題】下面關(guān)于會(huì)計(jì)對(duì)象說(shuō)法不正確的是()。
A.會(huì)計(jì)對(duì)象是指會(huì)計(jì)所要核算與監(jiān)督的內(nèi)容
B.特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容
C.企業(yè)日常進(jìn)行的所有活動(dòng)都是會(huì)計(jì)對(duì)象
D.會(huì)計(jì)對(duì)象就是社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng)
[答案]C
【例題8·判斷題】凡是能夠以數(shù)量表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是會(huì)計(jì)的對(duì)象。()
[答案]錯(cuò)
[解析]以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)才能作為會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，才是會(huì)計(jì)對(duì)象。
上海2011年會(huì)計(jì)證基礎(chǔ)考點(diǎn)題型總結(jié)：會(huì)計(jì)目標(biāo)
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四、會(huì)計(jì)目標(biāo)
(一)目標(biāo)
財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者(包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等)提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。
【要點(diǎn)總結(jié)】
1.向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供會(huì)計(jì)信息
2.反映管理層受托責(zé)任履行情況
3.使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理者。
【例題9·多選題】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是通過(guò)編制財(cái)務(wù)報(bào)告，借以反映企業(yè)的()。
A.成本費(fèi)用
B.經(jīng)營(yíng)成果
C.財(cái)務(wù)狀況
D.現(xiàn)金流量
[答案]BCD
(二)會(huì)計(jì)的作用
1.加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理;
2.提高經(jīng)濟(jì)效益;
3.維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序;
五、會(huì)計(jì)的分類
上海2011年會(huì)計(jì)證基礎(chǔ)考點(diǎn)題型總結(jié)：會(huì)計(jì)基本假設(shè)
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第二節(jié) 會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)
一、會(huì)計(jì)基本假設(shè)(多選題)
會(huì)計(jì)基本假設(shè)是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告(核算的3個(gè)環(huán)節(jié))的前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處的時(shí)間、空間環(huán)境所作的合理設(shè)定。
會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。
【要點(diǎn)總結(jié)】
1.基本假設(shè)也稱為基本前提;
2.是確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提;
3.設(shè)定的是時(shí)間和空間范圍;
4.四項(xiàng)假設(shè)的具體內(nèi)容。
【例題10·多選題】下列事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)核算前提的有()。
A.歷史成本假設(shè)
B.會(huì)計(jì)主體假設(shè)
C.持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)
D.會(huì)計(jì)分期假設(shè)
E.貨幣計(jì)量假設(shè)
『正確答案』BCDE
『答案解析』歷史成本是計(jì)量屬性，而不是會(huì)計(jì)基本假設(shè)。
(一)會(huì)計(jì)主體
1.概念
會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。會(huì)計(jì)主體是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的重要前提。
【要點(diǎn)總結(jié)】
(1)會(huì)計(jì)主體是特定的單位或組織;
(2)確定空間范圍;
(3)會(huì)計(jì)主體是重要前提(會(huì)計(jì)基本假設(shè)是基本前提)。
2.幾個(gè)問(wèn)題
(1)會(huì)計(jì)主體的范圍(多選題)
只要能獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體都可以作為會(huì)計(jì)主體。不能獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，比如人事部門、行政部門等則不是會(huì)計(jì)主體。
(2)明確會(huì)計(jì)主體的意義(判斷題)
①劃定了會(huì)計(jì)核算的范圍。
②確定了會(huì)計(jì)核算的立場(chǎng)。
③識(shí)別會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)。
(3)會(huì)計(jì)主體與法律主體的關(guān)系(單選題、判斷題)
會(huì)計(jì)主體與法律主體并非對(duì)等的概念。一般而言，凡是法人單位必為會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法人。
【總結(jié)】會(huì)計(jì)主體可大可小，大于、等于或者小于法律主體。
【例題11·判斷題】(2008年)法律主體必定是會(huì)計(jì)主體，會(huì)計(jì)主體也必定是法律主體。()
『正確答案』×
【例題12·多選題】在下列組織中，可以作為會(huì)計(jì)主體的是()。
A.事業(yè)單位
B.總公司
C.分公司
D.車間
E.人事部門
『正確答案』ABCD
?
上海2011年會(huì)計(jì)證基礎(chǔ)考點(diǎn)題型總結(jié)：持續(xù)經(jīng)營(yíng)
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(二)持續(xù)經(jīng)營(yíng)(由會(huì)計(jì)主體引申出來(lái))
持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指會(huì)計(jì)主體在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，會(huì)按照當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)破產(chǎn)、也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。
現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理方法大部分是建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)上的，否則一些公認(rèn)的會(huì)計(jì)處理方法將缺乏存在的基礎(chǔ)。
(三)會(huì)計(jì)分期(由持續(xù)經(jīng)營(yíng)引申出來(lái))
會(huì)計(jì)分期又稱會(huì)計(jì)期間，是指將一個(gè)會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)、長(zhǎng)短相同的會(huì)計(jì)期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)告。
會(huì)計(jì)分期的目的，在于將持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編制財(cái)務(wù)報(bào)告，及時(shí)向各方面提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的信息。
【要點(diǎn)總結(jié)】
(1)按照公歷時(shí)間劃分;
(2)會(huì)計(jì)期間分為、半、季度和月度;
(3)半、季度和月度稱為會(huì)計(jì)中期;
【例題13·單選題】會(huì)計(jì)分期是從()中引申出來(lái)的。
A.權(quán)責(zé)發(fā)生制
B.會(huì)計(jì)目標(biāo)
C.持續(xù)經(jīng)營(yíng)
D.會(huì)計(jì)主體
『正確答案』C
【例題14·多選題】會(huì)計(jì)中期包括()
A.月度
B.季度
C.半
D.
『正確答案』ABC
(四)貨幣計(jì)量
貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)采用貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量單位，反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
【要點(diǎn)總結(jié)】
1.我國(guó)的會(huì)計(jì)核算可以人民幣作為記賬本位幣。
2.業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)也可選擇某種外幣作為記賬本位幣，但向外編送財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)折算為人民幣反映。(判斷題)
3.境外設(shè)立的中國(guó)企業(yè)向國(guó)內(nèi)報(bào)告的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。(判斷題)
4.貨幣計(jì)量基本前提隱含了幣值穩(wěn)定不變的假設(shè)，通貨膨脹嚴(yán)重的話應(yīng)該采用通貨膨脹會(huì)計(jì)進(jìn)行調(diào)整。(選擇題)
5.貨幣計(jì)量缺陷，通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告附注等反映的非貨幣指標(biāo)彌補(bǔ)。(戰(zhàn)略、品牌、信譽(yù)、位置、技術(shù)開(kāi)發(fā)能力等)
【例題14·判斷題】業(yè)務(wù)收支以外幣為主的單位，可以選擇某外幣作為記賬本位幣，并按照記賬本位幣編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。()
『正確答案』×
『答案解析』業(yè)務(wù)收支以外幣為主的單位，可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但是編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。
總結(jié)：四項(xiàng)假設(shè)的關(guān)系為相互依存、相互聯(lián)系、相互補(bǔ)充。會(huì)計(jì)主體確認(rèn)的是會(huì)計(jì)核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期確定的是會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍，貨幣計(jì)量是會(huì)計(jì)核算的必要手段
上海2011年會(huì)計(jì)證基礎(chǔ)考點(diǎn)題型總結(jié)：會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)
作者：上海育路網(wǎng)
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二、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)(產(chǎn)生原因：現(xiàn)金流動(dòng)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的分離)
(一)權(quán)責(zé)發(fā)生制
權(quán)責(zé)發(fā)生制也稱應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)，是指企業(yè)以取得現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責(zé)任為標(biāo)志來(lái)確認(rèn)本期收入和費(fèi)用。
根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，收入的歸屬期間應(yīng)該是創(chuàng)造收入的會(huì)計(jì)期間，費(fèi)用的歸屬期間應(yīng)該是費(fèi)用所服務(wù)的期間。
【要點(diǎn)總結(jié)】
1.(兩個(gè)凡是)
凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;
凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。
2.權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)要求合理劃分收益性支出與資本性支出。
3.企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。(單選)
4.權(quán)責(zé)發(fā)生制的缺陷(報(bào)表好看，賬上沒(méi)錢，通過(guò)現(xiàn)金流量表彌補(bǔ))
(二)收付實(shí)現(xiàn)制
收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，它是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用等的依據(jù)。
凡在本期實(shí)際以現(xiàn)款付出的費(fèi)用，不論其應(yīng)否在本期收入中獲得補(bǔ)償均應(yīng)作為本期的費(fèi)用;凡是在本期實(shí)際收到的現(xiàn)款收入，不論其是否屬于本期均應(yīng)作為本期的收入處理。
反之，凡本期還沒(méi)有以現(xiàn)款收到的收入和沒(méi)有以現(xiàn)款支付的費(fèi)用，即使歸屬于本期，也不能作為本期的收入和費(fèi)用。
(三)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別
1.區(qū)別
【例題15·單選題】企業(yè)會(huì)計(jì)核算，應(yīng)當(dāng)采用()確認(rèn)收入和費(fèi)用。
A.收付實(shí)現(xiàn)制
B.權(quán)責(zé)發(fā)生制
C.永續(xù)盤(pán)存制
D.實(shí)地盤(pán)存制
『正確答案』B
【例題16·判斷題】某企業(yè)12月與A公司簽訂了一份明年的供貨合同，會(huì)計(jì)部門應(yīng)依據(jù)該份合同核算當(dāng)年收益。()
『正確答案』×
【例題17·實(shí)務(wù)題】某企業(yè)12月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
(1)用銀行存款預(yù)付明年財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)7200元。
(2)通過(guò)銀行收到上月銷貨款60 000元。
(3)銷售商品18 000元，貨款尚未收到。(4)收到購(gòu)貨單位預(yù)付貨款30 000元，存入銀行。
(5)計(jì)算本月水電費(fèi)共1 800元，因資金周轉(zhuǎn)困難，暫未支付。
(6)銷售產(chǎn)品40 000元，款已存入銀行。
(7)支付上月份房租費(fèi)1 500元。
(8)以銀行存款支付本月份廣告費(fèi)2 000元。
(9)計(jì)算本月份固定資產(chǎn)折舊費(fèi)3 000元。
(10)預(yù)提本月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的銀行借款利息600元。
要求：分別采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制計(jì)算12月份的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。
『正確答案』
(1)權(quán)責(zé)發(fā)生制下：
收入=18 000(3)+40 000(6)=58 000(元)
費(fèi)用=1 800(5)+2 000(8)+3 000(9)+600(10)=7 400(元)
利潤(rùn)=58 000-7 400=50 600(元)
(2)收付實(shí)現(xiàn)制下：
收入=60 000(2)+30 000(4)+40 000(6)=130 000(元)
費(fèi)用=7 200(1)+1 500(7)+2 000(8)=10 700(元)
利潤(rùn)=130 000-10 700=119 300(元)
【本節(jié)小結(jié)】
上海2011年會(huì)計(jì)證基礎(chǔ)考點(diǎn)題型總結(jié)：會(huì)計(jì)核算例題
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【例題15·單選題】企業(yè)會(huì)計(jì)核算，應(yīng)當(dāng)采用()確認(rèn)收入和費(fèi)用。
A.收付實(shí)現(xiàn)制
B.權(quán)責(zé)發(fā)生制
C.永續(xù)盤(pán)存制
D.實(shí)地盤(pán)存制
『正確答案』B
【例題16·判斷題】某企業(yè)12月與A公司簽訂了一份明年的供貨合同，會(huì)計(jì)部門應(yīng)依據(jù)該份合同核算當(dāng)年收益。()
『正確答案』×
【例題17·實(shí)務(wù)題】某企業(yè)12月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
(1)用銀行存款預(yù)付明年財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)7200元。
(2)通過(guò)銀行收到上月銷貨款60 000元。
(3)銷售商品18 000元，貨款尚未收到。
(4)收到購(gòu)貨單位預(yù)付貨款30 000元，存入銀行。
(5)計(jì)算本月水電費(fèi)共1 800元，因資金周轉(zhuǎn)困難，暫未支付。
(6)銷售產(chǎn)品40 000元，款已存入銀行。
(7)支付上月份房租費(fèi)1 500元。
(8)以銀行存款支付本月份廣告費(fèi)2 000元。
(9)計(jì)算本月份固定資產(chǎn)折舊費(fèi)3 000元。
(10)預(yù)提本月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的銀行借款利息600元。
要求：分別采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制計(jì)算12月份的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。
『正確答案』
(1)權(quán)責(zé)發(fā)生制下：
收入=18 000(3)+40 000(6)=58 000(元)
費(fèi)用=1 800(5)+2 000(8)+3 000(9)+600(10)=7 400(元)
利潤(rùn)=58 000-7 400=50 600(元)
(2)收付實(shí)現(xiàn)制下：
收入=60 000(2)+30 000(4)+40 000(6)=130 000(元)
費(fèi)用=7 200(1)+1 500(7)+2 000(8)=10 700(元)
利潤(rùn)=130 000-10 700=119 300(元)上海2011年會(huì)計(jì)證基礎(chǔ)考點(diǎn)題型總結(jié)：會(huì)計(jì)核算小結(jié)
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【本節(jié)小結(jié)】
第三篇：證券基礎(chǔ)易錯(cuò)考點(diǎn)小結(jié)
.銀行證券是貨幣債券中的一種，他主要包括：銀行本票，銀行匯票，銀行支票.2.股票和公司債券是直接融資的工具
3.人民幣債券中用于回購(gòu)的債券包括：國(guó)債，中央銀行票據(jù)，政策性金融債.4.證卷的流通是通過(guò)：承兌，貼現(xiàn)，交易.5.簡(jiǎn)單算數(shù)股價(jià)指數(shù)包括：相對(duì)法，綜合法
6.中央銀行通常采用的貨幣政策有：存款準(zhǔn)備金制度，再貼現(xiàn)政策，公開(kāi)市場(chǎng)業(yè)務(wù)
7.我國(guó)20世紀(jì)50年代發(fā)行的國(guó)債有：人民勝利公債，國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)公債.8.貨幣市場(chǎng)基金可以投資于：銀行短期存款，公司短期債券
9.上證綜合指數(shù)是以1990年12月19日為基準(zhǔn)以全部上市股票為樣本，股票發(fā)行量為權(quán)數(shù).10.最容易收到購(gòu)買力風(fēng)險(xiǎn)影響的證券是：優(yōu)先股，固定收益的政府和金融債券
11.影響金融期貨價(jià)格的主要因素包括：現(xiàn)貨價(jià)格，時(shí)間長(zhǎng)短，交割選擇權(quán)，現(xiàn)貨金融工具的付息情況
12.公司型基金是法人.股票的理論價(jià)格用公式表示：預(yù)期股息除以必要收益率
13：反映證券市場(chǎng)容量的重要指標(biāo)是：證券交易頻率
14.開(kāi)放式基金可申購(gòu)和贖回.15.招股說(shuō)明書(shū)的有效日期，自簽署完畢之日起計(jì)算為 3個(gè)月
16.開(kāi)放式基金的交易價(jià)格取決于基金單位凈資產(chǎn)值.17.中國(guó)主權(quán)財(cái)富基金的發(fā)端是中國(guó)投資有限責(zé)任公司
18.證券交易所必須限定交易席位數(shù)量
19.證券公司經(jīng)辦經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，接受客戶的全權(quán)委托買賣證券的處5萬(wàn)到20萬(wàn)罰款
20.社會(huì)保障基金主要用于：失業(yè)救濟(jì)，退休金
21.股份有限公司向：發(fā)起人.法人.出售的股票應(yīng)為記名股票.22.影響封閉式基金單位價(jià)格的直接因素是：資產(chǎn)凈值和市場(chǎng)供求狀況
23.承銷的方式有包銷和代銷
24.貨幣期權(quán) 還可以稱為 外幣期權(quán) 和 外匯期權(quán)
25.金融性匯率風(fēng)險(xiǎn)主要包括：債券債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，儲(chǔ)備風(fēng)險(xiǎn)
26.我國(guó)證券交易所理事會(huì)不具備的職權(quán)：制定和修改證券交易所的章程
27.證卷市場(chǎng)中投機(jī)者的積極意義有：價(jià)格平衡，增強(qiáng)流動(dòng)性，有助于分散價(jià)格變動(dòng)
28.交易所交易基金的期權(quán)屬于 股票組合期權(quán).上海，深圳一共有的ETF 為五家.29.2006年1月1日 新修訂了《證券法》 《證券法》與1999年7月1日 實(shí)施！新《公司法》取消了對(duì)公司提取公益金的強(qiáng)制性要求
30.《證券市場(chǎng)禁入規(guī)定》自2006年7月10日施行.根據(jù)《 證券投資者保護(hù)基金管理辦法》，中國(guó)證券投資者保護(hù)基金有限責(zé)任公司于2005年8月30日注冊(cè)成立.！
31.中國(guó)人民銀行從2003年開(kāi)始發(fā)行銀行票據(jù).所有詢價(jià)對(duì)象均可自主選擇是否參與初步詢價(jià)，主承銷商不得拒絕詢價(jià)對(duì)象參與初步詢價(jià)，只有參與初步詢價(jià)的詢價(jià)對(duì)象才能參與網(wǎng)下申購(gòu)
32.2007年11月以來(lái)用SHIBOR利率參考人民幣遠(yuǎn)期利率中華考試網(wǎng)
33.契約型基金與公司型基金的區(qū)別：資金的性質(zhì)不同 投資者地位不同 基金的運(yùn)營(yíng)依據(jù)不同.！提貨單運(yùn)貨但倉(cāng)庫(kù)站但 屬于商品證券
34.金融衍生工具的杠桿性一定程度上決定了它的高投機(jī)性和高風(fēng)險(xiǎn)性！
35.首次公開(kāi)發(fā)行股票，應(yīng)當(dāng)通過(guò)向詢價(jià)對(duì)象詢價(jià)的方式確定股票發(fā)行價(jià)格！實(shí)施！滬深300指數(shù)基日為2004年12月30日基點(diǎn)為1000
36.非參與優(yōu)先股是一般意義上的優(yōu)先股，其優(yōu)先權(quán)不是體現(xiàn)在股息的多少上，而是在分配順序上
37.歐洲債券的特點(diǎn)是債券發(fā)行者、債券發(fā)行地點(diǎn)和債券面值所使用的貨幣可以分別屬于不同的國(guó)家
38.融資融券：證券公司出借資金供其買入證券或者出借證券供其賣出，并由客戶交存相應(yīng)擔(dān)保物的經(jīng)營(yíng)活動(dòng).要經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)！2年內(nèi)沒(méi)違法
中國(guó)證監(jiān)會(huì) 10 個(gè)工作日內(nèi)回應(yīng)是否同意申請(qǐng)人開(kāi)展融資融券業(yè)務(wù).融資融券業(yè)務(wù)管理原則：合法合規(guī)原則，集中管理原則，獨(dú)立運(yùn)行原則，崗位分離原則！融資融券多少呢？不得超過(guò)保證金的2倍 期限不超過(guò)6個(gè)月
2011年證券從業(yè)資格考試《基礎(chǔ)知識(shí)》考點(diǎn)1 來(lái)源：考試大 【考試大：中國(guó)最給力的教育考試網(wǎng)站】 2011年2月10日
A股
正式名稱是人民幣普通股票，是由我國(guó)境內(nèi)的公司發(fā)行，供境內(nèi)機(jī)構(gòu)、組織或個(gè)人(不含臺(tái)、港、澳投資者)以人民幣認(rèn)購(gòu)和交易的普通股股票。
B股
正式名稱是人民幣特種股票，是指以人民幣標(biāo)明面值,以外幣認(rèn)購(gòu)和買賣，在上海證券交易所或深圳證券交易所上市流通的股票,它是境外投資者和國(guó)內(nèi)投資者以美元或港幣向我國(guó)的股份有限公司投資而形成的股份。上海的B股用美元交易,深圳的B股用港幣交易。轉(zhuǎn)載自:考試大-[Examda.Com]
標(biāo)準(zhǔn)券
標(biāo)準(zhǔn)券是指在債券回購(gòu)交易中，由交易所根據(jù)債券回購(gòu)融資方證券賬戶的國(guó)債存量，按照不同的券種，根據(jù)各自的折合比率計(jì)算的，用于回購(gòu)抵押的標(biāo)準(zhǔn)化國(guó)債券(綜合債券)。標(biāo)準(zhǔn)券是一種假設(shè)的回購(gòu)綜合債券，它是由各種債券根據(jù)一定的折算率折合相加而成。
標(biāo)準(zhǔn)券的折算率
標(biāo)準(zhǔn)券的折算率是指國(guó)債現(xiàn)券折算成國(guó)債回購(gòu)業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)券的比率。公布這一折算比率的意義在于：便于將不同國(guó)債現(xiàn)券折合成標(biāo)準(zhǔn)券，方便國(guó)債回購(gòu)業(yè)務(wù)的開(kāi)展，同時(shí)也促進(jìn)了國(guó)債市場(chǎng)的完善和發(fā)展。
備兌憑證
備兌憑證屬于廣義的認(rèn)股權(quán)證，其持有者可按某一特定價(jià)格購(gòu)買某種股票或幾種股票組合，投資者為獲得這一權(quán)利，須付出一定的代價(jià)(備兌憑證發(fā)行價(jià))，在到期日可根據(jù)股價(jià)情況選擇行使或不行使權(quán)利。備兌憑證由有關(guān)股票對(duì)應(yīng)的上市公司以外的第三者發(fā)行，通常由資信良好的金融機(jī)構(gòu)發(fā)行。考試大論壇
變動(dòng)收益證券
變動(dòng)收益證券是指因客觀條件的變化其收益也隨之變化的證券。如普通股，其股利收益事先不確定，而隨公司稅后利潤(rùn)的多少來(lái)確定，浮動(dòng)利率債券也屬此類證券。
不動(dòng)產(chǎn)抵押公司債
不動(dòng)產(chǎn)抵押公司債是以公司的不動(dòng)產(chǎn)(如房屋、土地等)作抵押而發(fā)行的債券，是抵押證券的一種。
不記名股票
不記名股票也稱無(wú)記名股票，是指在股票票面和股份公司股東名冊(cè)上均不記載股東姓名的股票。它與記名股票的差別主要在于股票記載方式上。
部分償還
部分償還是指從債券發(fā)行日起，經(jīng)過(guò)一定寬限期限后，按發(fā)行額的一定比例，陸續(xù)償還，到債券期滿時(shí)全部還清。屬于期中償還的一種情況。{來(lái)源：考{試大}
保薦人制度
新股發(fā)行的“保薦人制度”指由保薦人(券商)負(fù)責(zé)發(fā)行人的上市推薦和輔導(dǎo)，核實(shí)公司發(fā)行文件與上市文件中所載資料是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，協(xié)助發(fā)行人建立嚴(yán)格的信息披露制度，并承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)防范責(zé)任。保薦機(jī)構(gòu)及其保薦代表人履行保薦職責(zé),但也不能減輕或者免除發(fā)行人及其高管人員、中介機(jī)構(gòu)及其簽名人員的責(zé)任。
保薦制度最引人注目的規(guī)定就是明確了保薦機(jī)構(gòu)和保薦代表人責(zé)任并建立責(zé)任追究機(jī)制,建立保薦機(jī)構(gòu)和保薦代表人的注冊(cè)登記管理制度，明確保薦期限，確立保薦責(zé)任，引進(jìn)持續(xù)信用監(jiān)管和“冷淡對(duì)待”的監(jiān)管措施。
成交量
指當(dāng)天成交的股票數(shù)量。一般情況下，成交量大且價(jià)格上漲的股票，趨勢(shì)向好。成交量持續(xù)低迷時(shí)，一般出現(xiàn)在熊市或股票整理階段，此時(shí)市場(chǎng)交投不活躍。成交量是判斷股票價(jià)格走勢(shì)的重要依據(jù)，為分析主力行為提供了重要的依據(jù)。投資者對(duì)成交量異常波動(dòng)的股票應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注。
成交價(jià)
成交價(jià)是股票的成交價(jià)格，可分為集合競(jìng)價(jià)成交價(jià)格和連續(xù)競(jìng)價(jià)成交價(jià)格兩種。集合競(jìng)價(jià)是指在規(guī)定時(shí)間內(nèi)接受的買賣申報(bào)一次性集中撮合的競(jìng)價(jià)方式，連續(xù)競(jìng)價(jià)是指對(duì)買賣申報(bào)逐筆連續(xù)撮合的競(jìng)價(jià)方式，集合競(jìng)價(jià)期間未成交的買賣申報(bào)，自動(dòng)進(jìn)入連續(xù)競(jìng)價(jià)。
除息
指股份公司向投資者以現(xiàn)金股利形式發(fā)放紅利。除息前，股份公司需要事先召開(kāi)股東會(huì)議確定方案、核對(duì)股東名冊(cè)，除息時(shí)以規(guī)定某日在冊(cè)股東名單為準(zhǔn)，并公告在此日以后一段時(shí)期為停止股東過(guò)戶期。我國(guó)證券交易所是在權(quán)益登記日的次一交易日進(jìn)行除息處理。除息一般會(huì)造成股價(jià)下跌，投資者應(yīng)謹(jǐn)慎判斷。www.tmdps.cn考試就上考試大
除權(quán)
股份公司在向投資者發(fā)放股利時(shí)，除去交易中股票配股或送股的權(quán)利稱為除權(quán)。與除息一樣，除權(quán)時(shí)也以規(guī)定日的在冊(cè)股東名單為準(zhǔn)，并公告在此日以后一段時(shí)期為停止股東過(guò)戶期。我國(guó)證券交易所是在權(quán)益登記日的次一交易日進(jìn)行除權(quán)處理。除權(quán)會(huì)造成股價(jià)的下跌，投資者不能輕易就此做出股價(jià)處于低位的判斷，而應(yīng)根據(jù)股價(jià)的走勢(shì)，做出正確的判斷。
場(chǎng)外交易市場(chǎng)
場(chǎng)外交易市場(chǎng)是證券交易所以外的證券交易市場(chǎng)的總稱。其早期主要形式是店頭市場(chǎng)(又稱柜臺(tái)市場(chǎng))，現(xiàn)在還包括第三市場(chǎng)、第四市場(chǎng)等。
傳真委托、函電委托
傳真委托、函電委托是指委托人填寫(xiě)委托內(nèi)容后，將委托書(shū)以傳真或函電方式表達(dá)委托意向，提出委托要求。
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指公司財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)不合理、融資不當(dāng)而導(dǎo)致投資者預(yù)期收益下降的風(fēng)險(xiǎn)。
參與公司債
參與公司債是指其債券持有者除了可以得到事先規(guī)定的利息外，還可以在一定程度上參與公司盈利分紅的債券。{來(lái)源：考{試大}
長(zhǎng)期國(guó)債
長(zhǎng)期國(guó)債是指償還期限在10年或10年以上的國(guó)債。一般被用作政府投資的資金來(lái)源，在資本市場(chǎng)上有著重要地位。
成長(zhǎng)型基金
成長(zhǎng)型基金是指追求基金資產(chǎn)長(zhǎng)期增值而投資于信用度較高、有長(zhǎng)期成長(zhǎng)前景的公司股票或長(zhǎng)期盈余的基金。
抽簽償還
抽簽償還是指在期滿前償還一部分債券時(shí)，通過(guò)抽簽方式?jīng)Q定應(yīng)償還債券的號(hào)碼。它可以分為一次性抽簽和分次抽簽兩種。
初級(jí)市場(chǎng)
初級(jí)市場(chǎng)即證券發(fā)行市場(chǎng)。
次級(jí)市場(chǎng)
次級(jí)市場(chǎng)即證券流通市場(chǎng)。
存托憑證
存托憑證(DR：Depositary Receipt)是指在一國(guó)證券市場(chǎng)流通的代表外國(guó)公司有價(jià)證券的可轉(zhuǎn)讓?xiě){證。存托憑證一般代表外國(guó)公司股票，有時(shí)也代表債券。
誠(chéng)實(shí)信用原則
誠(chéng)實(shí)信用原則是指要求證券發(fā)行與交易活動(dòng)的當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)誠(chéng)實(shí)履行義務(wù)，不得濫用權(quán)利。證券監(jiān)督管理機(jī)關(guān)和證券爭(zhēng)議處理機(jī)關(guān)在履行職責(zé)時(shí)，如果沒(méi)有法律依據(jù)或法律規(guī)定不明，應(yīng)當(dāng)依據(jù)誠(chéng)實(shí)信用原則解釋法律和處理問(wèn)題。
從事證券相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所
從事證券相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是指對(duì)公開(kāi)發(fā)行和交易股票的公司、證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)和證券交易場(chǎng)所進(jìn)行報(bào)表審計(jì)、凈資產(chǎn)驗(yàn)證及其他相關(guān)的咨詢服務(wù)的專門機(jī)構(gòu)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)，必須取得證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證。
從事證券相關(guān)業(yè)務(wù)的律師事務(wù)所
從事證券相關(guān)業(yè)務(wù)的律師事務(wù)所是指接受證券發(fā)行人或證券承銷商委托對(duì)證券發(fā)行、上市和交易等證券業(yè)務(wù)活動(dòng)出具法律意見(jiàn)書(shū)等文件的專門機(jī)構(gòu)。
從事證券相關(guān)業(yè)務(wù)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)
從事證券相關(guān)業(yè)務(wù)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)是指對(duì)股票公開(kāi)發(fā)行、上市交易的公司資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估和開(kāi)展與證券業(yè)務(wù)有關(guān)的資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的專門機(jī)構(gòu)。資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)，必須取得證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證。
創(chuàng)業(yè)板
創(chuàng)業(yè)板又稱二板市場(chǎng)，是指主板之外的專為暫時(shí)無(wú)法上市的中小企業(yè)和新興公司提供融資途徑的證券交易市場(chǎng)，是對(duì)主板市場(chǎng)的有效補(bǔ)給，在資本市場(chǎng)中占據(jù)著重要的位置。
在創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)上市的公司大多從事高科技業(yè)務(wù)，具有較高的成長(zhǎng)性，但往往成立時(shí)間較短、規(guī)模較小，業(yè)績(jī)也不突出。創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)有助于有潛力的中小企業(yè)獲得融資機(jī)會(huì)。
在中國(guó)發(fā)展創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)是為了給中小企業(yè)提供更方便的融資渠道，為風(fēng)險(xiǎn)資本營(yíng)造一個(gè)正常的退出機(jī)制。同時(shí)，這也是我國(guó)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、推進(jìn)經(jīng)濟(jì)改革的重要手段。
D股
道瓊斯股價(jià)指數(shù)
道瓊斯股價(jià)指數(shù)是世界上歷史最為悠久的股價(jià)指數(shù)，它的全稱為道瓊斯股票價(jià)格平均數(shù)。它是在1884年由道瓊斯公司的創(chuàng)始人查爾斯.道編制的。計(jì)算公式為：股票價(jià)格平均數(shù)=入選股票的價(jià)格之和/入選股票的數(shù)量。現(xiàn)在的道-瓊斯股價(jià)指數(shù)實(shí)際上是一組股價(jià)平均數(shù)，道瓊斯股價(jià)綜合平均數(shù)是以65家公司股票為樣本股編制而成的股價(jià)綜合平均數(shù)。
跌停板
證券交易當(dāng)天價(jià)格的最低限度稱為跌停板，跌停板時(shí)的價(jià)格稱跌停板價(jià)。我國(guó)滬深證券交易所對(duì)股票、基金交易實(shí)行價(jià)格跌幅限制，跌幅比例為10%，其中ST股票和*ST股票價(jià)格跌幅比例為5%。股票、基金跌幅價(jià)格的計(jì)算公式為：跌幅價(jià)格=前收盤(pán)價(jià)×(1-跌幅比例)，計(jì)算結(jié)果按照四舍五入原則取至價(jià)格最小變動(dòng)單位。屬于下列情形之一的，首個(gè)交易日無(wú)價(jià)格跌幅限制：
(一)首次公開(kāi)發(fā)行上市的股票和封閉式基金;
(二)增發(fā)上市的股票;
(三)暫停上市后恢復(fù)上市的股票;
(四)交易所認(rèn)定的其他情形。
代理席位
代理席位是指證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)專門接受投資者委托，為投資者代理證券買賣的席位。
當(dāng)面委托
當(dāng)面委托是指委托人親自或由其代理人到證券營(yíng)業(yè)部交易柜臺(tái)，根據(jù)委托程序和必須的證件，采用書(shū)面方式表達(dá)委托意向，由本人填寫(xiě)委托單并簽章的形式。
當(dāng)日有效
當(dāng)日有效是指從委托之時(shí)起至當(dāng)日證券交易所營(yíng)業(yè)終了之時(shí)止的時(shí)間內(nèi)有效。
電話委托
電話委托是指委托人通過(guò)電話方式表明委托意向，提出委托要求。
電話自動(dòng)委托
電話自動(dòng)委托是指把計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和普通電話網(wǎng)絡(luò)聯(lián)結(jié)起來(lái)，構(gòu)成一個(gè)電話自動(dòng)委托交易系統(tǒng)，投資者通過(guò)普通的雙音頻電話，按照該系統(tǒng)發(fā)出的指示，借助電話機(jī)上的數(shù)字和符號(hào)鍵輸入委托指令，以完成證券買賣的一種委托形式。
單利債券
單利債券是指在計(jì)算利息時(shí)，不論期限長(zhǎng)短，僅按本金計(jì)息，所生利息不再加入本金計(jì)算下期利息的債券。
到期償還
到期償還是指按發(fā)行債券時(shí)規(guī)定的還本時(shí)間，在債券到期時(shí)一次全部?jī)斶€本金的償債方式。其手續(xù)簡(jiǎn)便，計(jì)算方法簡(jiǎn)單。
店頭交易市場(chǎng)
店頭交易市場(chǎng)即柜臺(tái)交易市場(chǎng)。
定時(shí)償還
定時(shí)償還是指?jìng)瘜捪奁谶^(guò)后，分次在規(guī)定的日期，按一定的償還率償還本金。一般的做法是在每次利息支付日，連同付息一并向投資者償還一部分本金，到債券期滿時(shí)全部還清。
董事會(huì)
董事會(huì)是由公司股東大會(huì)選舉產(chǎn)生的，對(duì)內(nèi)管理公司事務(wù)，對(duì)外代表公司的權(quán)力執(zhí)行機(jī)關(guān)。董事會(huì)聘任公司的總經(jīng)理及副總經(jīng)理。
短期國(guó)債
短期國(guó)債指償還期限為1年或1年以內(nèi)的國(guó)債，它具有周轉(zhuǎn)期短及流動(dòng)性強(qiáng)的特點(diǎn)，在貨幣市場(chǎng)上占有重要地位。
多頭套期保值
多頭套期保值是指交易者先在期貨市場(chǎng)買進(jìn)期貨，以便在將來(lái)現(xiàn)貨市場(chǎng)買進(jìn)時(shí)不致于因價(jià)格上漲而給自己造成經(jīng)濟(jì)損失的一種期貨交易方式。
第三方存管
第三方存管是指證券公司客戶證券交易結(jié)算資金交由銀行存管，由存管銀行按照法律、法規(guī)的要求，負(fù)責(zé)客戶資金的存取與資金交收，證券交易操作保持不變。
該業(yè)務(wù)遵循“券商管證券，銀行管資金”的原則，將投資者的證券賬戶與證券保證金賬戶嚴(yán)格進(jìn)行分離管理。第三方存管模式下，證券公司不再向客戶提供交易結(jié)算資金存取服務(wù)，只負(fù)責(zé)客戶證券交易、股份管理和清算交收等。存管銀行負(fù)責(zé)管理客戶交易結(jié)算資金管理賬戶和客戶交易結(jié)算資金匯總賬戶，向客戶提供交易結(jié)算資金存取服務(wù)，并為證券公司完成與登記結(jié)算公司和場(chǎng)外交收主體之間的法人資金交收提供結(jié)算支持。
代理買賣證券業(yè)務(wù)
代理買賣證券業(yè)務(wù)又稱證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)。是指證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)接受投資者(客戶)委托代投資者(客戶)買賣有價(jià)證券的行為，是證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)主要業(yè)務(wù)之一。
第四篇：證券基礎(chǔ)基礎(chǔ)知識(shí)易錯(cuò)考點(diǎn)小結(jié)
證券從業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)易錯(cuò)考點(diǎn)小結(jié)：
1.銀行證券是貨幣債券中的一種，他主要包括：銀行本票，銀行匯票，銀行支票。2.股票和公司債券是直接融資的工具
3.人民幣債券中用于回購(gòu)的債券包括：國(guó)債，中央銀行票據(jù)，政策性金融債。4.證卷的流通是通過(guò)：承兌，貼現(xiàn)，交易。5.簡(jiǎn)單算數(shù)股價(jià)指數(shù)包括：相對(duì)法，綜合法
6.中央銀行通常采用的貨幣政策有：存款準(zhǔn)備金制度，再貼現(xiàn)政策，公開(kāi)市場(chǎng)業(yè)務(wù) 7.我國(guó)20世紀(jì)50年代發(fā)行的國(guó)債有：人民勝利公債，國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)公債。8.貨幣市場(chǎng)基金可以投資于：銀行短期存款，公司短期債券
9.上證綜合指數(shù)是以1990年12月19日為基準(zhǔn)以全部上市股票為樣本，股票發(fā)行量為權(quán)數(shù)。10.最容易收到購(gòu)買力風(fēng)險(xiǎn)影響的證券是：優(yōu)先股，固定收益的政府和金融債券
11.影響金融期貨價(jià)格的主要因素包括：現(xiàn)貨價(jià)格，時(shí)間長(zhǎng)短，交割選擇權(quán)，現(xiàn)貨金融工具的付息情況
12.公司型基金是法人。股票的理論價(jià)格用公式表示：預(yù)期股息除以必要收益率 13：反映證券市場(chǎng)容量的重要指標(biāo)是：證券交易頻率 14.開(kāi)放式基金可申購(gòu)和贖回。
15.招股說(shuō)明書(shū)的有效日期，自簽署完畢之日起計(jì)算為 3個(gè)月 16.開(kāi)放式基金的交易價(jià)格取決于基金單位凈資產(chǎn)值。17.中國(guó)主權(quán)財(cái)富基金的發(fā)端是中國(guó)投資有限責(zé)任公司 18.證券交易所必須限定交易席位數(shù)量
19.證券公司經(jīng)辦經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，接受客戶的全權(quán)委托買賣證券的處5萬(wàn)到20萬(wàn)罰款 20.社會(huì)保障基金主要用于：失業(yè)救濟(jì)，退休金
21.股份有限公司向：發(fā)起人。法人。出售的股票應(yīng)為記名股票。22.影響封閉式基金單位價(jià)格的直接因素是：資產(chǎn)凈值和市場(chǎng)供求狀況 23.承銷的方式有包銷和代銷
24.貨幣期權(quán) 還可以稱為 外幣期權(quán) 和 外匯期權(quán) 25.金融性匯率風(fēng)險(xiǎn)主要包括：債券債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，儲(chǔ)備風(fēng)險(xiǎn)
26.我國(guó)證券交易所理事會(huì)不具備的職權(quán)：制定和修改證券交易所的章程
27.證卷市場(chǎng)中投機(jī)者的積極意義有：價(jià)格平衡，增強(qiáng)流動(dòng)性，有助于分散價(jià)格變動(dòng) 28.交易所交易基金的期權(quán)屬于 股票組合期權(quán)。上海，深圳一共有的ETF 為五家。29.2006年1月1日 新修訂了《證券法》 《證券法》與1999年7月1日 實(shí)施！新《公司法》取消了對(duì)公司提取公益金的強(qiáng)制性要求
30.《證券市場(chǎng)禁入規(guī)定》自2006年7月10日施行。根據(jù)《 證券投資者保護(hù)基金管理辦法》，中國(guó)證券投資者保護(hù)基金有限責(zé)任公司于2005年8月30日注冊(cè)成立。！
31.中國(guó)人民銀行從2003年開(kāi)始發(fā)行銀行票據(jù)。所有詢價(jià)對(duì)象均可自主選擇是否參與初步詢價(jià)，主承銷商不得拒絕詢價(jià)對(duì)象參與初步詢價(jià)，只有參與初步詢價(jià)的詢價(jià)對(duì)象才能參與網(wǎng)下申購(gòu)
32.2007年11月以來(lái)用SHIBOR利率參考人民幣遠(yuǎn)期利率中華考試網(wǎng)
33.契約型基金與公司型基金的區(qū)別：資金的性質(zhì)不同 投資者地位不同 基金的運(yùn)營(yíng)依據(jù)不同。！提貨單運(yùn)貨但倉(cāng)庫(kù)站但 屬于商品證券
34.金融衍生工具的杠桿性一定程度上決定了它的高投機(jī)性和高風(fēng)險(xiǎn)性！
35.首次公開(kāi)發(fā)行股票，應(yīng)當(dāng)通過(guò)向詢價(jià)對(duì)象詢價(jià)的方式確定股票發(fā)行價(jià)格！實(shí)施！滬深300指數(shù)基日為2004年12月30日基點(diǎn)為1000 36.非參與優(yōu)先股是一般意義上的優(yōu)先股，其優(yōu)先權(quán)不是體現(xiàn)在股息的多少上，而是在分配順序上
37.歐洲債券的特點(diǎn)是債券發(fā)行者、債券發(fā)行地點(diǎn)和債券面值所使用的貨幣可以分別屬于不同的國(guó)家
38.融資融券：證券公司出借資金供其買入證券或者出借證券供其賣出，并由客戶交存相應(yīng)擔(dān)保物的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。要經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)！2年內(nèi)沒(méi)違法
中國(guó)證監(jiān)會(huì) 10 個(gè)工作日內(nèi)回應(yīng)是否同意申請(qǐng)人開(kāi)展融資融券業(yè)務(wù)。融資融券業(yè)務(wù)管理原則：合法合規(guī)原則，集中管理原則，獨(dú)立運(yùn)行原則，崗位分離原則！融資融券多少呢？不得超過(guò)保證金的2倍 期限不超過(guò)6個(gè)月！
第五篇：增值稅易錯(cuò)考點(diǎn)總結(jié)
視野網(wǎng)友songxiaomincpa稅法總結(jié)
《增值稅》易錯(cuò)考點(diǎn)總結(jié)
總結(jié)如下：
1、在計(jì)算進(jìn)口貨物增值稅時(shí)，首先要把關(guān)稅、消費(fèi)稅等計(jì)算出來(lái)，這里有一個(gè)特殊的情況：題目告訴貨物價(jià)格比如100萬(wàn)，在境外發(fā)生了運(yùn)費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)，但在境外發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)無(wú)法確定價(jià)格，只知道運(yùn)費(fèi)占貨物價(jià)格的2%，則保險(xiǎn)費(fèi)=（100+100*2%）*0.3%
2、將固定資產(chǎn)計(jì)為流動(dòng)資產(chǎn)的特殊問(wèn)題：
某全套生產(chǎn)線銷售單位購(gòu)進(jìn)一批生產(chǎn)線全套設(shè)備，發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅金，在銷售生產(chǎn)線時(shí)，由于此類銷售單位是專門以購(gòu)銷生產(chǎn)線為業(yè)務(wù)，購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)線是作為流動(dòng)資產(chǎn)來(lái)計(jì)價(jià)的，因此在銷售時(shí)可以抵扣購(gòu)進(jìn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅金.例：某汽車生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，當(dāng)月購(gòu)進(jìn)100個(gè)汽車發(fā)動(dòng)機(jī)，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明價(jià)款100萬(wàn)，增值稅17萬(wàn)元，貨已驗(yàn)收入庫(kù)。當(dāng)期領(lǐng)用購(gòu)進(jìn)發(fā)動(dòng)機(jī)生產(chǎn)100輛汽車，銷售98輛，取得不含稅銷售收入2000萬(wàn)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，另外2輛作為本企業(yè)自用汽車管理。試計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納的增值稅。當(dāng)期應(yīng)納增值稅為：2000*17%+2000/98*2*17%-17注意，這里一定本次考試的必關(guān)注內(nèi)容
3、購(gòu)進(jìn)境內(nèi)的設(shè)備投資到境外，實(shí)行出口時(shí)免稅并退稅的政策
4、實(shí)行簡(jiǎn)單征收方法：免稅商店銷售免稅貨物，個(gè)人銷售舊貨等，但不包括免稅的情況，例如廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位銷售廢舊物資
5、如果題目中要選擇以發(fā)出貨物為納稅時(shí)間的業(yè)務(wù)，應(yīng)該包括托收承付的情況，雖然教材中明確提到是發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)時(shí)納稅。
6、計(jì)入材料成本的運(yùn)費(fèi)是扣除可抵扣部分進(jìn)項(xiàng)稅后的運(yùn)費(fèi)余額，如果此材料需做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，應(yīng)該分別計(jì)算購(gòu)價(jià)和運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)。
例：某材料成本為10000元（其中包括運(yùn)費(fèi)5000），發(fā)生非正常損失，需將已抵扣的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)=（10000-5000）*17%+5000/（1-7%）*7%注意，這里一定本次考試的必關(guān)注內(nèi)容
7、對(duì)于善意第三人收到虛開(kāi)的增值稅發(fā)票，可在取得銷售方開(kāi)具的真實(shí)發(fā)票后并通過(guò)稅務(wù)部門認(rèn)可的情況下抵扣。
8、凡是投資、分配、贈(zèng)與貨物，不管貨物怎樣得到，均視同銷售交納增值稅
9、舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售商品一定納稅~！個(gè)人銷售商品除了機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇外一定不納稅~！給舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售除機(jī)動(dòng)車、摩托車，游艇外的舊固定資產(chǎn)的，滿足三個(gè)條件的不納稅，反之要交納。
10、按10%抵扣的情況有且只有一種情況：一定要是生產(chǎn)企業(yè)（商業(yè)企業(yè)不行）購(gòu)進(jìn)廢舊回收經(jīng)營(yíng)單位（其他單位不行）的廢舊物資（其他物資也不行）才可抵扣10%
11、運(yùn)費(fèi)收到時(shí)計(jì)入銷售額（千萬(wàn)不要抵扣），支付時(shí)按貨物可抵運(yùn)費(fèi)即可抵的原則抵扣（此時(shí)不能再按不含稅價(jià)格抵，而要直接抵），貨物進(jìn)項(xiàng)要轉(zhuǎn)出多少，運(yùn)費(fèi)抵扣的進(jìn)項(xiàng)也要按比例轉(zhuǎn)出多少。
12、外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)小規(guī)模納稅人的貨物在出口時(shí)有12種情況可以退稅，這說(shuō)明外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)持普通發(fā)票的貨物出口時(shí)不一定不能退稅，注意判斷題，記住抽紗、工藝品
13、商貿(mào)企業(yè)出口一定不能退稅
14、生產(chǎn)企業(yè)自行出口購(gòu)進(jìn)的產(chǎn)品，有4種情況可以視同自產(chǎn)產(chǎn)品出口實(shí)行免抵退，但一定要是出口給進(jìn)口本企業(yè)的自產(chǎn)貨物的公司，并且是和自產(chǎn)產(chǎn)品相同或相關(guān)的貨物。注意，這里一定本次考試的必關(guān)注內(nèi)容
15、進(jìn)口免稅情況教材中給出來(lái)料加工和進(jìn)料加工，這兩種情況通常結(jié)合出口退稅問(wèn)題考察，抵減額問(wèn)題注意，這里一定本次考試的必關(guān)注內(nèi)容
視野網(wǎng)友songxiaomincpa稅法總結(jié)
16、出口人員免稅商店銷售的貨物還是要交納增值稅的，免稅商店免的是進(jìn)口環(huán)節(jié)稅，銷售環(huán)節(jié)不免
17、商貿(mào)企業(yè)要想成為一般納稅人，年銷售額必須大于180萬(wàn)，否則免談，而防偽稅控系統(tǒng)加油站無(wú)論銷售額多少都是一般納稅人
18、購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品可抵扣情況：銷售農(nóng)產(chǎn)品的只可能是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者。其中小規(guī)模納稅人銷售不是自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，購(gòu)進(jìn)人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅注意，這里一定本次考試的必關(guān)注內(nèi)容
19、產(chǎn)品發(fā)生非正常損失，用于生產(chǎn)該產(chǎn)品的材料按買入價(jià)格而非成本計(jì)算轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅，因?yàn)槌杀局泻芸赡芎羞\(yùn)費(fèi)，要單獨(dú)拿出來(lái)計(jì)算，祥見(jiàn)第六點(diǎn)，千萬(wàn)不要用產(chǎn)品的銷售價(jià)來(lái)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)
例：一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)從小規(guī)模納稅人手中購(gòu)入自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品100萬(wàn)，取得普通發(fā)票，并支付運(yùn)輸費(fèi)用10萬(wàn)，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票，貨已驗(yàn)收入庫(kù)，當(dāng)月由于未按規(guī)定保存，發(fā)生霉?fàn)€的農(nóng)產(chǎn)品成本為15萬(wàn)，該損失的農(nóng)產(chǎn)品實(shí)際支付價(jià)款為12萬(wàn)元，計(jì)算當(dāng)月企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅
農(nóng)產(chǎn)品成本為：100*（1-13%）+10（1-7%），其中10萬(wàn)元發(fā)生非正常損失，首先應(yīng)計(jì)算10萬(wàn)中含有的運(yùn)費(fèi)，設(shè)損失部分應(yīng)承擔(dān)運(yùn)費(fèi)實(shí)際支付價(jià)為a，則12*（1-13%）+a*（1-7%）=15，求出應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)費(fèi)a，應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)為a*7%+12*13%，這里還要注意一點(diǎn)，從小規(guī)模納稅人手中購(gòu)買的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品也要按照13%的稅率抵扣，和小規(guī)模納稅人的稅率沒(méi)有關(guān)系！切記~！這里是難點(diǎn)內(nèi)容，可能會(huì)出綜合題，切切注意。
20、個(gè)人消費(fèi)是指與生產(chǎn)無(wú)關(guān)的消費(fèi)，購(gòu)進(jìn)的非固定資產(chǎn)辦公用品不能理解為購(gòu)進(jìn)的貨物用于消費(fèi)，因?yàn)檗k公用品是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中使用的，進(jìn)入期間費(fèi)用
21、增值稅混合銷售中牽涉到的非應(yīng)稅勞務(wù)并做銷售額交納增值稅問(wèn)題中，非應(yīng)稅勞務(wù)同樣要看為和價(jià)外費(fèi)用一樣是含稅收入，要換算成不含稅后計(jì)算
例：某建材銷售商店（小規(guī)模納稅人）銷售建材取得不含稅銷售額100萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，注明稅額4萬(wàn)元，另當(dāng)月提供裝飾勞務(wù)獲得勞務(wù)收入50萬(wàn)元，由于會(huì)計(jì)核算不全，沒(méi)有單獨(dú)核算勞務(wù)收入，試計(jì)算當(dāng)月商店的增值稅
未單獨(dú)核算，勞務(wù)收入應(yīng)征收增值稅，當(dāng)月應(yīng)納稅額=4+50/（1+4%）*4%
22、混合銷售和兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的判斷，如果非應(yīng)稅勞務(wù)是和交納增值稅業(yè)務(wù)緊密相連的，即如果沒(méi)有增值稅業(yè)務(wù)也不會(huì)發(fā)生非應(yīng)稅勞務(wù)的情況，則應(yīng)該作為混合銷售，反之則應(yīng)該作為兼營(yíng)，例如建筑企業(yè)銷售建材，建筑和銷售建材沒(méi)有直接的聯(lián)系，因此作為兼營(yíng)來(lái)看，但企業(yè)銷售設(shè)備并且提供安裝修繕等售后業(yè)務(wù)，應(yīng)視為混合銷售行為。
23、取得防偽稅控發(fā)票的企業(yè)，不管是工業(yè)企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)，都不用再執(zhí)行工業(yè)企業(yè)驗(yàn)收入庫(kù)，商業(yè)企業(yè)全額付款的規(guī)定確認(rèn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，只要在90天以內(nèi)到稅務(wù)部門認(rèn)證后便可抵扣了。但當(dāng)期認(rèn)證后未抵扣的，以后各期均不得抵扣。
例：某生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，購(gòu)進(jìn)一批低值易耗品，取得防偽稅控增值稅發(fā)票，注明價(jià)款100萬(wàn)，稅金17萬(wàn)，貨在途，銷售主營(yíng)產(chǎn)品取得含稅銷售額117萬(wàn)，開(kāi)具普通發(fā)票。試計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納增值稅
應(yīng)納稅額=117/（1+17%）*17%-17
24、運(yùn)費(fèi)發(fā)票現(xiàn)在也有時(shí)間期限了，超過(guò)了時(shí)間期限的運(yùn)費(fèi)發(fā)票也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)了，今年新添的內(nèi)容，小心~！比如2004年3月1日取得的運(yùn)費(fèi)發(fā)票，6月1日還沒(méi)抵扣的話就過(guò)期不侯了
25、收到的包裝物押金如果逾期，一定要并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅，除啤酒、黃酒外的酒類產(chǎn)品取得的包裝物押金，不管是否逾期，均并入當(dāng)期銷售額計(jì)算增值稅。
26、購(gòu)進(jìn)的貨物用于個(gè)人消費(fèi)、非應(yīng)稅勞務(wù)、福利的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)，對(duì)于這點(diǎn)，我要說(shuō)的是作為勞保用品購(gòu)
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入的發(fā)給職工的，視同用于生產(chǎn)，可以抵扣，例如生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的作為勞保發(fā)給職工的工作服，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但商業(yè)企業(yè)或非應(yīng)稅勞務(wù)企業(yè)發(fā)的勞保不能抵扣。
例：某商業(yè)企業(yè)為一般納稅人，購(gòu)進(jìn)工作服一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明金額100萬(wàn)，稅金17萬(wàn)，貨已入庫(kù)并發(fā)給工作人員。當(dāng)月銷售建材取得銷售額200萬(wàn)，開(kāi)具普通發(fā)票，試計(jì)算當(dāng)期交納增值稅。商業(yè)企業(yè)購(gòu)入勞保服裝不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)納稅額=200/（1+17%）*17%
27、抵扣進(jìn)項(xiàng)的稅率歸納：10%---廢舊物資；13%免稅農(nóng)產(chǎn)品或規(guī)定稅率為13的貨物；其他情況基本可以歸納為購(gòu)進(jìn)時(shí)稅率多少，抵扣時(shí)稅率就是多少。
28、自來(lái)水公司銷售自來(lái)水按6%計(jì)算，購(gòu)進(jìn)自來(lái)水按6%抵扣，但如果不是購(gòu)銷自來(lái)水，不得按6%計(jì)算，是多少就算多少。
29、購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)不能抵扣（再次拿出來(lái)強(qiáng)調(diào)，因?yàn)楹苋菀卓迹?/p>
例：某生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人，購(gòu)進(jìn)自用汽車5輛，取得專用發(fā)票注明金額100萬(wàn)，稅金17萬(wàn)，已驗(yàn)收入庫(kù)，并支付運(yùn)費(fèi)1000元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票，當(dāng)月銷售產(chǎn)品取得不含稅銷售額100萬(wàn)，試計(jì)算當(dāng)期增值稅
購(gòu)進(jìn)自用汽車，按照固定資產(chǎn)管理，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)不得抵扣，其運(yùn)費(fèi)也不得抵扣
當(dāng)期應(yīng)納稅額=100*17% 30、購(gòu)進(jìn)取得普通發(fā)票的一般貨物（這里把農(nóng)產(chǎn)品，廢舊物資等特殊情況除外），不得抵扣（太容易考了，我經(jīng)常粗心給抵扣了）
31、銷售時(shí)不管開(kāi)具什么發(fā)票，都要計(jì)算銷項(xiàng)稅金
32、折扣銷售，銷售折讓與退回均可遞減銷項(xiàng)稅金，銷售折扣，回扣等不得抵扣，但要注意條件和處理辦法，折扣銷售只能開(kāi)一張發(fā)票（上有銷售額和折扣），銷售貨物退回，不僅要取得購(gòu)貨方得到的專用發(fā)票，還必須要得到購(gòu)貨方從稅務(wù)部門開(kāi)具的銷售退回證明單方可開(kāi)具紅字發(fā)票沖減
33、再次把運(yùn)費(fèi)拿出來(lái)討論，運(yùn)費(fèi)問(wèn)題太重要了~！可抵扣的運(yùn)費(fèi)只能是運(yùn)輸費(fèi)和建設(shè)基金，其他不能抵扣。而且今年的教材在此也有變化，即運(yùn)費(fèi)發(fā)票是交由稅務(wù)部門管理了，其他任何部門開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票如果沒(méi)有稅務(wù)部門的專用章均作廢~！（考試一般不會(huì)考這么細(xì)，但由于是新內(nèi)容，考的可能性不是沒(méi)有，而是很大，所以提出）
34、出口貨物免抵退中的問(wèn)題，免抵退稅不能免征和抵扣抵減額是針對(duì)免稅材料計(jì)算的，注意和免抵退稅抵減額的公式進(jìn)行比較。前者材料成本（17%-退稅稅率），后者材料成本*退稅率
35、零售價(jià)問(wèn)題，對(duì)于小規(guī)模銷售者來(lái)講零售價(jià)一定是含稅價(jià)，要換算成不含稅價(jià)來(lái)計(jì)算增值稅，至于稅率多少要看銷售方，小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的稅率很容易忽視：4%，而且題目中一般可能不會(huì)明顯提出是小規(guī)模，一般只給年銷售額，這點(diǎn)是要在作題時(shí)特別注意的
36、以舊換新業(yè)務(wù)，拿新貨物的銷售價(jià)格來(lái)計(jì)算銷項(xiàng)稅，舊貨物的價(jià)值不去管他，除零售金銀首飾。
37、實(shí)物折扣，作為視同銷售來(lái)處理
38、如果貨物的價(jià)格不確定，先看有沒(méi)有當(dāng)期同類價(jià)格，沒(méi)有當(dāng)期看近期，沒(méi)有近期用組成 計(jì)稅價(jià)格計(jì)算，成本（1+成本利潤(rùn)率）
39、委托加工應(yīng)稅勞務(wù)加工的貨物，其計(jì)稅價(jià)格為（總材料費(fèi)用+加工費(fèi)），受托方代墊的輔助材料須計(jì)入材料費(fèi)用中。
40、委托加工的判斷，只要是受托方買主要原材料的，就不是委托加工行為，應(yīng)視同銷售業(yè)務(wù)
41、對(duì)于分期收款的銷售方，以合同約定的收款期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，對(duì)于這句話的理解，如果以貨物銷售總額開(kāi)具了專用發(fā)票的，要交納全額增值稅，除此外應(yīng)以當(dāng)期合同約定收款額計(jì)算交納并開(kāi)具增值稅發(fā)票。如果當(dāng)期實(shí)際收款與合同約定收款不一致的，還是應(yīng)以合同約定收款額計(jì)算交納增值稅
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《消費(fèi)稅》
易錯(cuò)問(wèn)題總結(jié) 已將有爭(zhēng)議或不明確的地方進(jìn)行修改，并加入適量例題
1、委托加工消費(fèi)稅抵扣問(wèn)題，一定要注意酒和酒精，油，由珠寶玉石加工的金銀首飾不能抵扣已納消費(fèi)稅不得抵扣
例1：甲企業(yè)為酒類生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人，購(gòu)進(jìn)糧食100噸，取得收購(gòu)憑證一張，注明金額1000萬(wàn)元，將糧食委托乙企業(yè)加工白酒10噸，乙企業(yè)開(kāi)具增值稅發(fā)票上注明加工費(fèi)100萬(wàn)元，稅金17萬(wàn)元，甲企業(yè)全部收回，乙企業(yè)未代收代繳消費(fèi)稅，甲將白酒收回后勾兌20噸品牌白酒并銷售，取得不含稅銷售額2000萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。試計(jì)算甲企業(yè)實(shí)際應(yīng)交納的消費(fèi)稅。
解答：委托加工白酒收回后生產(chǎn)白酒，其消費(fèi)稅不得抵扣，應(yīng)納消費(fèi)稅=[1000（1-13%）+100]/（1-25%）*25%+10*2000*0。5/10000+2000*25%+20*2000*0。5/10000相信是重點(diǎn)中的重點(diǎn)，多注意一眼
2、組成計(jì)稅價(jià)格中僅包含復(fù)合計(jì)說(shuō)從價(jià)定率的部分，不包括從量定額的部分，在計(jì)算委托加工，進(jìn)口卷煙、糧食白酒、薯類白酒時(shí)要注意
例：某生產(chǎn)卷煙企業(yè)一般納稅人當(dāng)月用自產(chǎn)卷煙贈(zèng)送其關(guān)聯(lián)企業(yè)卷煙1000標(biāo)準(zhǔn)箱，無(wú)同類當(dāng)期商品價(jià)格，已知生產(chǎn)成本100萬(wàn)元，成本利潤(rùn)率10%，消費(fèi)稅率45%，每箱定額稅率150元，試計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅
解答：
組成計(jì)說(shuō)價(jià)格=100（1+10%）/（1-45%）
消費(fèi)稅=100（1+10%）/（1-45%）*45%+1000*150相信是重點(diǎn)中的重點(diǎn)
3、鉆石和鉆石飾品也改為零售時(shí)征收消費(fèi)稅
例：鉆石生產(chǎn)商在銷售鉆石時(shí)向稅務(wù)部門申報(bào)交納了消費(fèi)稅金（X）
4、由小汽車底盤(pán)改裝的小貨車，特種車輛不征收消費(fèi)稅，注意特種車輛的范圍，不包括銀行押款車，以及由小汽車改裝的小汽車仍繳納消費(fèi)稅
例：小轎車生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月購(gòu)進(jìn)轎車底盤(pán)制成小轎車后無(wú)需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)交納消費(fèi)稅（X）
5、消費(fèi)稅和增值稅計(jì)稅價(jià)格一般情況下是統(tǒng)一的，在計(jì)算時(shí)只要將增值稅計(jì)稅價(jià)格算出就可以算出消費(fèi)稅價(jià)格了。因此建議參考增值稅易錯(cuò)問(wèn)題總結(jié)
6、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，受托方收取的加工費(fèi)和收到的代墊輔助材料費(fèi)，應(yīng)該全部計(jì)入組成計(jì)稅價(jià)格中計(jì)算組價(jià)。其中收到的代墊輔助材料費(fèi)作為價(jià)外收費(fèi)處理。
例1：甲企業(yè)為化妝品生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人，將上期購(gòu)入價(jià)為100萬(wàn)的原材料委托乙企業(yè)生產(chǎn)加工化妝品，加工后全部收回，甲企業(yè)支付給乙企業(yè)輔助材料和加工費(fèi)20萬(wàn)，其中輔助材料款10萬(wàn)，加工費(fèi)10萬(wàn)，乙企業(yè)取得購(gòu)進(jìn)輔助材料的專用發(fā)票，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并代收代繳甲企業(yè)收回后銷售取得含稅銷售額200萬(wàn)，開(kāi)具普通發(fā)票，試計(jì)算甲、乙企業(yè)分別交納或代收代繳的流轉(zhuǎn)稅。
解答：
甲企業(yè)：委托加工后由乙企業(yè)代收代繳消費(fèi)稅，因此銷售時(shí)不交納消費(fèi)稅，交納增值稅，應(yīng)納增值稅=200/（1+17%）*17%-（10+10/（1+17%））*17% 乙企業(yè)：代收代繳消費(fèi)稅=[100+20]/（1-30%）*30% 乙繳納增值稅：[10+10/（1+17%）]*17%-10/（1+17%）*17%相信是重點(diǎn)中的重點(diǎn)，多注意一眼
7、購(gòu)進(jìn)的已稅消費(fèi)品在抵扣時(shí)和委托加工消費(fèi)品的抵扣范圍一致，再次強(qiáng)調(diào)，凡不屬于教材中規(guī)定的范圍的，不得抵扣，例如，購(gòu)進(jìn)已稅輪胎生產(chǎn)小汽車等
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例：以下情形可以抵扣購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品消費(fèi)稅的（C）A：購(gòu)進(jìn)的輪胎生產(chǎn)拖拉機(jī)專用輪胎 B：購(gòu)進(jìn)的痱子粉生產(chǎn)面霜 C：購(gòu)進(jìn)的煙絲生產(chǎn)卷煙 D：購(gòu)進(jìn)的汽油生產(chǎn)柴油
解答：A生產(chǎn)免稅商品，不得抵扣，B購(gòu)進(jìn)時(shí)未交納消費(fèi)稅，不得抵扣，C可以抵扣，D不得抵扣相信是重點(diǎn)中的重點(diǎn)，多注意一眼
8、出口消費(fèi)品退稅問(wèn)題，只有外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)非商業(yè)企業(yè)的消費(fèi)品或委托外貿(mào)企業(yè)出口才允許免稅并退稅，生產(chǎn)企業(yè)出口在生產(chǎn)環(huán)節(jié)已經(jīng)免稅，出口時(shí)不再退稅，涉及到商業(yè)企業(yè)的，一律不免不退，建議和增值稅中生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行免抵退結(jié)合記憶
例：下列產(chǎn)品出口可以退消費(fèi)稅的有（AB）A：外貿(mào)企業(yè)從一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的香煙出口 B：外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的化妝品出口 C：生產(chǎn)企業(yè)自行出口小汽車
D：生產(chǎn)企業(yè)從商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)鞭炮出口 E：外貿(mào)企業(yè)代理商業(yè)企業(yè)出口雪茄 F：外貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口香皂 G：生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口金銀首飾
解答：A可以退，B可以退，不存在小規(guī)模和一般納稅人問(wèn)題；C、F不得退，因?yàn)橐呀?jīng)免了；DE涉及到商業(yè)企業(yè)，一律不退；；G零售環(huán)節(jié)征收的出口時(shí)不退。相信是重點(diǎn)中的重點(diǎn)，多注意一眼
9、企業(yè)用消費(fèi)品以物易物、投資入股、抵償債務(wù)等方式移送消費(fèi)品的，其計(jì)稅價(jià)格當(dāng)期同類最高價(jià)格為準(zhǔn)。成套出售消費(fèi)品涉及不同稅率的，即使分開(kāi)核算，也應(yīng)從高稅率計(jì)算。比如出售成套化妝品等
例：凡企業(yè)交納的消費(fèi)稅除了用組成計(jì)說(shuō)價(jià)格外均用當(dāng)期同類平均價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅（X）
10、委托加工消費(fèi)品的，涉及到從量計(jì)征的部分，其計(jì)稅數(shù)量以委托方實(shí)際收到數(shù)量為準(zhǔn)
例：A企業(yè)委托B企業(yè)加工卷煙，加工費(fèi)1000元，煙絲成本1萬(wàn)元，B企業(yè)代墊輔助材料1000元，共加工100箱卷煙，A企業(yè)當(dāng)期收回50箱，試計(jì)算B企業(yè)代收代繳消費(fèi)稅。（稅率45%，定額150）
解答：當(dāng)期B企業(yè)代收代繳的消費(fèi)稅金為：（10000+1000+1000）/（1-45%）*45%+50*150相信是重點(diǎn)中的重點(diǎn)，多注意一眼
11、消費(fèi)稅的很多
計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)和增值稅相似，其中提出價(jià)外費(fèi)用問(wèn)題，價(jià)外費(fèi)用一般視同含稅價(jià)格，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，一定要注意換算成不含稅價(jià)格并入銷售額計(jì)算消費(fèi)稅，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)很容易忽視這點(diǎn)
例：某生產(chǎn)企業(yè)銷售輪胎一批收到含稅銷售額100萬(wàn)元，另外代收政府部門規(guī)定交納的輪胎使用費(fèi)1萬(wàn)元，收取購(gòu)買方代墊的運(yùn)費(fèi)9000元，將運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給了購(gòu)貨方并交還。試計(jì)算企業(yè)應(yīng)交納的消費(fèi)稅。
解答：價(jià)外費(fèi)用一律視同含稅銷售額，但代墊運(yùn)費(fèi)滿足條件的不得并入，應(yīng)納消費(fèi)稅為：（100+1）/（1+17%）*10%相信是重點(diǎn)中的重點(diǎn)，多注意一眼
12、企業(yè)將消費(fèi)品交由非獨(dú)立核算門市部銷售的，其計(jì)稅價(jià)格應(yīng)以門市部銷售價(jià)格為準(zhǔn)
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企業(yè)當(dāng)月交由非獨(dú)立核算門市部一批卷煙，價(jià)值為10萬(wàn)元，當(dāng)期門市部未銷售，則企業(yè)不納消費(fèi)稅。（V）
13、卷煙企業(yè)委托聯(lián)營(yíng)企業(yè)加工卷煙后收回，滿足兩個(gè)條件可以不再繳納消費(fèi)稅
例：A卷煙生產(chǎn)企業(yè)委托B聯(lián)營(yíng)生產(chǎn)企業(yè)加工卷煙，要求B聯(lián)營(yíng)企業(yè)按照核撥價(jià)格納稅，收回后可不再納消費(fèi)稅。（X）
解答：只滿足一個(gè)條件
14、卷煙企業(yè)核撥價(jià)格問(wèn)題，卷煙企業(yè)銷售價(jià)格高于核撥價(jià)格的，按照實(shí)際價(jià)格征收消費(fèi)稅，低于調(diào)撥價(jià)格的，按照調(diào)撥價(jià)格征收消費(fèi)稅，調(diào)撥價(jià)格=成本/（1-35%）
例：A卷煙生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月出售調(diào)撥價(jià)格為100萬(wàn)的卷煙，獲得120萬(wàn)不含稅銷售額，開(kāi)具專用發(fā)票，另銷售卷煙核撥價(jià)格為100萬(wàn)的卷煙給聯(lián)營(yíng)企業(yè)，獲得90萬(wàn)不含稅銷售額，開(kāi)具專用發(fā)票，試計(jì)算A企業(yè)當(dāng)月交納消費(fèi)稅。（假設(shè)不考慮定額稅）
解答：（120+100）*45%
15、自產(chǎn)消費(fèi)品用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不征收消費(fèi)稅，用于其他項(xiàng)目的，應(yīng)該在移送時(shí)繳納
16、關(guān)于加權(quán)平均價(jià)格的解釋，自產(chǎn)消費(fèi)品用于非連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，按照同類當(dāng)期加權(quán)平均價(jià)格確定視同銷售額。
例：生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)化妝品400件，每件400元，同期銷售自產(chǎn)化妝品600件，每件450元，當(dāng)期企業(yè)贊助某演出團(tuán)體自產(chǎn)化妝品300件，其視同銷售額為（450*600+400*400））/（400+600）。相信是重點(diǎn)中的重點(diǎn)，多注意一眼
17、關(guān)于適用當(dāng)期最高價(jià)格確定消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格的解釋，自產(chǎn)消費(fèi)品用于以物易物，投資入股，抵償債務(wù)等其視同銷售額以當(dāng)期同類最高售價(jià)為準(zhǔn)，仍以上題為例，企業(yè)當(dāng)期用400件化妝品換取小貨車一輛，其應(yīng)繳納的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格為450元。
18、關(guān)于消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格和增值稅計(jì)稅價(jià)格不一致的特殊情形。仍以上題為例，企業(yè)用400件化妝品換取小貨車一輛，視同銷售處理，其消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格為從高價(jià)格450元，但在計(jì)算銷項(xiàng)稅金時(shí)，其計(jì)稅價(jià)格應(yīng)為當(dāng)期同類平均價(jià)格，即應(yīng)以上面16點(diǎn)所計(jì)算價(jià)格為計(jì)稅價(jià)格計(jì)算增值稅：（450*600+400*400）/（400+600）*17%，在此時(shí)，消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格和增值稅的計(jì)稅價(jià)格不一致，也是大家應(yīng)該重視的地方，一定要看清題目要求，小心~！因此不是所有情況消費(fèi)稅和增值稅的銷售額都是一致的。
19、關(guān)于消費(fèi)稅成本利潤(rùn)率和增值稅成本利潤(rùn)率不一致時(shí)銷售額的判定問(wèn)題。當(dāng)一種消費(fèi)稅應(yīng)稅商品在計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格時(shí)，增值稅成本利潤(rùn)率一般為10%，而消費(fèi)稅成本利潤(rùn)率有可能大于或者小于增值稅的成本利潤(rùn)率，在計(jì)算銷售額時(shí)就會(huì)出現(xiàn)不一致的情況，對(duì)于銷售同一種商品時(shí)，應(yīng)按照消費(fèi)稅的成本利潤(rùn)率來(lái)計(jì)算，舉個(gè)例子：企業(yè)銷售自產(chǎn)輪胎成本為100萬(wàn)，消費(fèi)稅成本利潤(rùn)率為15%，增值稅成本利潤(rùn)率為10%，此時(shí)在計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅增值稅時(shí)，組成計(jì)稅價(jià)格為：100（1+15%），即消費(fèi)稅為100（1+15%）/（1-10%）*10% 增值稅為100（1+15%）/（1-10%）*17%相信是重點(diǎn)中的重點(diǎn)，多注意一眼
20、請(qǐng)大家注意一個(gè)提法：農(nóng)用機(jī)動(dòng)車專用輪胎免征消費(fèi)稅，農(nóng)用機(jī)動(dòng)車通用輪胎視同一般輪胎按規(guī)定征收消費(fèi)稅
21、對(duì)于銷售啤酒黃酒汽油柴油四種從量定額征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品，其增值稅組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)該包括從量定額的消費(fèi)稅，對(duì)于卷煙兩種白酒三種復(fù)合計(jì)稅征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品，其增值稅組成計(jì)稅價(jià)格不應(yīng)該包括從量定額部分的消費(fèi)稅，請(qǐng)大家注意比較。(此點(diǎn)尚需討論）
22、對(duì)于出口退稅問(wèn)題，涉及到商業(yè)企業(yè)的一率不免不退，對(duì)于購(gòu)進(jìn)商業(yè)企業(yè)的消費(fèi)品，生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)也不得
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抵扣，這一點(diǎn)很容易忽視，大家一定要注意~！
23、出口發(fā)生貨物退回的情況，外貿(mào)企業(yè)出口退回的，應(yīng)向所在地稅務(wù)立即補(bǔ)繳消費(fèi)稅，生產(chǎn)企業(yè)出口發(fā)生退貨，應(yīng)在內(nèi)銷時(shí)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳消費(fèi)稅，這里很容易忽視。
24、關(guān)于向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)煙葉后委托加工的煙葉成本問(wèn)題，向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)煙葉，可按收購(gòu)憑證注明的價(jià)款抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)，交由受托方委托加工后，計(jì)算受托方代收代繳的消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格中煙葉的實(shí)際成本應(yīng)為收購(gòu)憑證上的價(jià)款減去可抵扣進(jìn)項(xiàng)的部分，如煙葉價(jià)款為100萬(wàn)，消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格中的材料成本應(yīng)為100*（1-13%），如果涉及到支付的運(yùn)費(fèi)，同樣按照以上理解進(jìn)行處理，例如，煙葉價(jià)款100萬(wàn)，支付的運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)，則消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格中材料的實(shí)際成本為100（1-13%）+10*（1-7%），這里很容易出關(guān)于消費(fèi)稅和增值稅的綜合大題，此點(diǎn)最容易忽視，請(qǐng)大家務(wù)必要注意~！！
《營(yíng)業(yè)稅》 易錯(cuò)問(wèn)題總結(jié)
1、保險(xiǎn)業(yè)的儲(chǔ)金業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額的確定，應(yīng)該以期間平均儲(chǔ)金余額與同期銀行存款月利率的乘積。一定要注意是平均余額，和同期銀行月利率，因?yàn)楸ｋU(xiǎn)業(yè)的納稅期限是一個(gè)月，所以不能按年利率來(lái)計(jì)算。舉個(gè)例子，保險(xiǎn)企業(yè)當(dāng)期儲(chǔ)金業(yè)務(wù)的期初儲(chǔ)金為100萬(wàn)，期末儲(chǔ)金為120萬(wàn)，當(dāng)期銀行存款利率1。98%，則當(dāng)期應(yīng)該交納營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額為（100+120）/2*1。98%/12
2、個(gè)人出租自由住房按照3%征收，單位出租公有住房和廉價(jià)住房，暫免征營(yíng)業(yè)稅，個(gè)人銷售自住滿一年的住房，免征營(yíng)業(yè)稅，不滿一年的要征收營(yíng)業(yè)稅。個(gè)人銷售自建自用的住房免征營(yíng)業(yè)稅。
3、飯店等服務(wù)行業(yè)問(wèn)題。飯店等非郵電通信行業(yè)提供的電話通信等服務(wù)，按照服務(wù)業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)征收服務(wù)業(yè)，其中如果還包括提供娛樂(lè)業(yè)的服務(wù)，如果單獨(dú)核算，則可分別按照不同標(biāo)準(zhǔn)征收營(yíng)業(yè)稅。如果飯店僅提供場(chǎng)所供他人銷售貨物的，僅以租金為營(yíng)業(yè)額計(jì)算交納營(yíng)業(yè)稅。
其中一定要注意幾點(diǎn)問(wèn)題：?jiǎn)为?dú)核算與非單獨(dú)核算的問(wèn)題，通信服務(wù)的問(wèn)題，提供場(chǎng)所的問(wèn)題。
4、廣告業(yè)的營(yíng)業(yè)額中可以扣除支付的廣告發(fā)布費(fèi)，但支付的其他費(fèi)用不能扣除，例如支付的廣告牌的制作費(fèi)和勞務(wù)費(fèi)等。
5、建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)額問(wèn)題。自建自用的，其自建行為不屬于建筑業(yè)征收范圍，出租和投資入股的自建行為也不屬于建筑業(yè)的征收范圍（書(shū)中的原話），自建的用于銷售的“部分”應(yīng)該交納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅和銷售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅，注意不是全部都要交納，而是僅就改做銷售的部分交納。這里很容易搞混。建筑安裝營(yíng)業(yè)額的確定問(wèn)題，如果安裝設(shè)備作為建筑安裝產(chǎn)值的，應(yīng)并入營(yíng)業(yè)稅，反之應(yīng)減除。
如果營(yíng)業(yè)額明顯偏低或者無(wú)法正常確認(rèn)的，稅法規(guī)定以成本利潤(rùn)率來(lái)計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格。營(yíng)業(yè)額=建筑成本（1+成本利潤(rùn)率）/（1-營(yíng)業(yè)稅率）*營(yíng)業(yè)稅率，這里充分體現(xiàn)了營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅作為價(jià)內(nèi)稅的共性，即在計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格時(shí)，一定別忘了換算成含稅的價(jià)格。其實(shí)很容易懂，但就是容易忘記，沒(méi)辦法，只好多做強(qiáng)調(diào)了。
6、人民銀行批準(zhǔn)的從事融資租賃的企業(yè)營(yíng)業(yè)額確定的問(wèn)題。營(yíng)業(yè)額應(yīng)為（租賃期內(nèi)應(yīng)該收到的全部?jī)r(jià)款-出租方支付的貨物成本）*本期月數(shù)/租賃期總月數(shù)，其中出租方支付的貨物成本包括貨物價(jià)款，保險(xiǎn)，運(yùn)輸，裝卸，不得抵扣的增值稅，消費(fèi)稅，關(guān)稅，支付的賣方傭金等。千萬(wàn)別忘了不能抵扣的增值稅呀。對(duì)于未批準(zhǔn)的從事融資租賃的企業(yè)進(jìn)行的融資租賃業(yè)務(wù)，發(fā)生了所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的才征收營(yíng)業(yè)稅，否則征收增值稅。
7、搬家公司從事的搬家業(yè)務(wù)應(yīng)該按照交通運(yùn)輸業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅。單位和個(gè)人（包括外商企業(yè)的技術(shù)開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)，外籍人員等）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓，技術(shù)咨詢等業(yè)務(wù)是免征營(yíng)業(yè)稅的，個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)是免征的，個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)是要征的，這里不要跟上面的規(guī)定搞混了。
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8、外國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓給國(guó)內(nèi)企業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)等在國(guó)外使用的，還是不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍。運(yùn)輸聯(lián)營(yíng)國(guó)內(nèi)企業(yè)支付給國(guó)外運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸收入不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不存在代扣代繳的問(wèn)題，但國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)公司對(duì)國(guó)內(nèi)標(biāo)的物的保險(xiǎn)分給國(guó)外保險(xiǎn)公司分保的部分，應(yīng)該承擔(dān)代扣代繳的義務(wù)，但自己應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額為扣除國(guó)外保險(xiǎn)公司分保收入的部分，而實(shí)際上保險(xiǎn)公司應(yīng)交給稅務(wù)部門的營(yíng)業(yè)稅包括自己交納和代扣代繳的營(yíng)業(yè)稅，其營(yíng)業(yè)額就是收到的保費(fèi)收入。注意這里千萬(wàn)不要搞混了，什么是代扣代繳，什么是扣除后再繳。
9、非盈利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)進(jìn)行的非醫(yī)療服務(wù)收入，同樣要繳納營(yíng)業(yè)稅，對(duì)于醫(yī)療服務(wù)收入是免征的。
10、保險(xiǎn)公司給予客戶的無(wú)賠償獎(jiǎng)勵(lì)，可以在營(yíng)業(yè)額中扣除，以實(shí)際收到的保費(fèi)收入為營(yíng)業(yè)額。
11、關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定，對(duì)于單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等收到預(yù)收賬款的，不是以收到預(yù)收賬款時(shí)確認(rèn)交納營(yíng)業(yè)稅，而是以會(huì)計(jì)制度上收入的確認(rèn)時(shí)間為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，這里很容易忽視。
12、金融企業(yè)的貸款利息收入，計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)不得扣除存款利息收入。對(duì)于逾期90天以上的應(yīng)收未收利息不作為本期收入確定營(yíng)業(yè)額，但逾期未超過(guò)90天的應(yīng)收未收利息應(yīng)該確認(rèn)為營(yíng)業(yè)額。
13、企業(yè)取得銀行抵押貸款的，銀行又將抵押物出租獲得的租金收入沖抵貸款利息的，應(yīng)該將出租收入確認(rèn)為企業(yè)的收入計(jì)算營(yíng)業(yè)額。
14、個(gè)人演出收入可以扣除支付給經(jīng)紀(jì)和提供演出場(chǎng)地等的費(fèi)用后的純收入作為營(yíng)業(yè)額計(jì)算營(yíng)業(yè)稅，個(gè)人就是經(jīng)紀(jì)人的，以售票人為代扣代繳人。個(gè)人進(jìn)行體育比賽的出場(chǎng)費(fèi)免征營(yíng)業(yè)稅，不要和演出收入搞混了
15、保鈴球館為娛樂(lè)業(yè)，但保鈴球館里進(jìn)行全國(guó)性的比賽獲得的收入為文化體育業(yè)，健身房為娛樂(lè)業(yè)，但健身房里進(jìn)行的全國(guó)性的比賽獲得的收入為文化體育業(yè)，這里一定要區(qū)分娛樂(lè)業(yè)和文化體育業(yè)中的聯(lián)系和區(qū)別。
16、凡是帶有服務(wù)性收取的手續(xù)費(fèi)交納營(yíng)業(yè)稅，不要和委托加工中的加工費(fèi)搞混了。這兩者都是勞務(wù)收入，但加工勞務(wù)收入為增值稅應(yīng)稅收入
17、高校后勤機(jī)構(gòu)提供給校內(nèi)學(xué)生的住宿服務(wù)免征，但如果提供給了校外人員，就要繳稅了，營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠里面有很多這樣的情況，注意免稅的范圍。千萬(wàn)不要一概而論
18、飲食業(yè)和銷售的區(qū)別問(wèn)題。飲食業(yè)一般提供場(chǎng)所經(jīng)營(yíng)，提供飲食娛樂(lè)等，但不提供場(chǎng)所只銷售飲食的單位，應(yīng)該交納增值稅，這里最容易忽視了，個(gè)體經(jīng)營(yíng)者在商場(chǎng)租賃場(chǎng)所提供飲食的交納營(yíng)業(yè)稅，但在商場(chǎng)單純銷售自產(chǎn)產(chǎn)品而不提供飲食場(chǎng)所的交納增值稅。作題時(shí)一定要看清題目，看到底提供了場(chǎng)所沒(méi)有。
19、營(yíng)業(yè)稅和增值稅交叉征收的問(wèn)題。應(yīng)該不會(huì)考，2002年的考題考了。了解一下就可以了，但其中的道理一定要明白，不然增值稅和營(yíng)業(yè)稅越學(xué)越糊涂，建議去看我的另一個(gè)帖子《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅和增值稅交叉征收的怪現(xiàn)象》，或者將2002年那一道考察代銷問(wèn)題的計(jì)算題做一遍也就可以了。
20、期租，濕租和光租、干租問(wèn)題。前兩個(gè)均配備操作人員，屬于運(yùn)輸業(yè)務(wù)，后兩者均不配備操作人員，屬于租賃業(yè)務(wù)，但這里要注意前兩者，其期間發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用和人員工資是由承租人來(lái)負(fù)擔(dān)的，即出租方不負(fù)擔(dān)，在計(jì)算所得稅時(shí)要注意。
城建稅 教育費(fèi)附加 易錯(cuò)問(wèn)題總結(jié)
1、實(shí)際交納的三稅為計(jì)說(shuō)依據(jù)。凡是涉及到三稅的，除了兩個(gè)特殊情況外，即
1、機(jī)關(guān)服務(wù)取得的收入免征
2、進(jìn)口不征以外，其他全部要征收。征收中涉及到一個(gè)減半征收，即生產(chǎn)卷煙的單位交納教育費(fèi)附加減半征收。
2、進(jìn)口不征，出口不退問(wèn)題。進(jìn)口涉及到三稅的，不用交納城建，內(nèi)銷環(huán)節(jié)涉及到三稅的，其中增值稅不考慮進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅抵扣，即用內(nèi)銷實(shí)際應(yīng)納增值稅額來(lái)計(jì)算城建。（尚在討論）
3、三個(gè)稅率的問(wèn)題。城建市區(qū)為7%，縣城鎮(zhèn)為5%，其他為1%。其中教育費(fèi)附加只有一個(gè)稅率3%
視野網(wǎng)友songxiaomincpa稅法總結(jié)
4、稅率確定問(wèn)題。以交納或代收代繳三稅的納稅人的地區(qū)確認(rèn)稅率。委托加工時(shí)，除受托人為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者外，代收代繳消費(fèi)稅，則消費(fèi)稅的城建按照受托人所在地確定稅率。這里注意，凡是涉及到代繳三稅情形的，就要以代繳人的地區(qū)確定稅率了，很容易忽視的一個(gè)地方~！
5、退城建問(wèn)題。出口城建不退，但涉及到減免退稅的，城建可以相應(yīng)退回。這里要注意，減免部分的三稅來(lái)計(jì)算減免退回的城建。
6、罰城建問(wèn)題。這是本章的重難點(diǎn)，涉及到稅務(wù)部門要求查補(bǔ)三稅的，城建應(yīng)相應(yīng)查補(bǔ)，由于查補(bǔ)而交納的罰款，滯納金應(yīng)將城建計(jì)算進(jìn)去，而稅務(wù)部門追收的罰款和滯納金不得計(jì)算城建。這里注意查補(bǔ)和追收的區(qū)別，另外是容易出客觀計(jì)算題的地方。千萬(wàn)要注意計(jì)算哪些該計(jì)算城建，那些不該計(jì)算。而且要注意計(jì)算滯納金天數(shù)，題目一般不會(huì)告訴滯納金的比例，一般為每日0。05%。
例：稅務(wù)部門2004年3月1日查獲某縣城A企業(yè)上月尚未交納增值稅100萬(wàn)，消費(fèi)稅50萬(wàn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)補(bǔ)繳稅款并征收滯納金和2倍罰款（滯納金按天數(shù)計(jì)算），計(jì)算企業(yè)應(yīng)補(bǔ)交稅款合計(jì)。（假設(shè)稅務(wù)部門將教育費(fèi)附加也要求計(jì)入）
解答：上月3月10日為交納稅款最后期限，按11日算起，企業(yè)滯納天數(shù)為22天。應(yīng)補(bǔ)交稅款（100*3+50*3）*[1+（5%+3%）] 滯納金（100+50）*（1+5%+3%）*22*0。05%（這里滯納是否應(yīng)將城建計(jì)入尚須討論，按照教材的精神我認(rèn)為應(yīng)該計(jì)入）
合計(jì)為補(bǔ)交稅款+滯納金
仍如上例，A企業(yè)補(bǔ)交稅款態(tài)度不配合，稅務(wù)部門按規(guī)定加收查補(bǔ)稅款的50%的罰款。此時(shí)，罰款應(yīng)為（100+50）*50%，城建不能再次計(jì)入了。注意這里的區(qū)別。去年已經(jīng)考過(guò)一次查補(bǔ)了，這次不代表不會(huì)出追收的題目。
關(guān)稅 易錯(cuò)問(wèn)題總結(jié)
1、倒扣價(jià)格法問(wèn)題。注意是從境內(nèi)的銷售價(jià)格開(kāi)始計(jì)算，如果是零售價(jià)格（即含增值稅）就得慢慢計(jì)算了，因?yàn)榇藘r(jià)格中幾乎什么稅都有，最終目標(biāo)是把關(guān)稅完稅價(jià)格算出來(lái)。境內(nèi)含稅銷售額=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口消費(fèi)稅+貨物從海關(guān)運(yùn)回的運(yùn)費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)，裝卸費(fèi)+境內(nèi)發(fā)生的一切與銷售活動(dòng)有關(guān)的費(fèi)用+企業(yè)銷售時(shí)獲得的利潤(rùn)+內(nèi)銷增值稅。
例：甲商店銷售一批進(jìn)口貨物，零售收入35.3925萬(wàn)，該店成本利潤(rùn)率10%，進(jìn)口關(guān)稅稅率10%，消費(fèi)稅率20%，問(wèn)：甲為一般納稅人時(shí)，1.該批貨物進(jìn)口已納關(guān)稅，消費(fèi)稅分別是多少？2.本期應(yīng)納增值稅多少？
解答：此題需用倒扣計(jì)算法
銷售含稅收入-增值稅-利潤(rùn)-消費(fèi)稅=完稅價(jià)格
完稅價(jià)格=｛35。3925/[(1+17%）(1+10%）]-35。3925/[(1+17%）(1+10%）]*20%｝/(1+10%）（其中不含稅銷售額中包含利潤(rùn)，消費(fèi)稅額，關(guān)稅額，所以應(yīng)該減去利潤(rùn)，消費(fèi)稅，關(guān)稅）
進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅=完稅價(jià)格*10% 進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=完稅價(jià)格*（1+10%）/（1-20%）*17% 進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅=完稅價(jià)格*（1+10%）/（1-20%）*20%或者35。3925/[（1+17%）（1+10%]*20%（兩者的計(jì)算結(jié)果一定是一樣的，從完稅價(jià)格公式中可以看出）
應(yīng)納增值稅=35。3925/（1+17%）*17%-進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅
2、法定減免和特定減免問(wèn)題。法定減免主要以定量為主，而特定減免中是對(duì)特定的貨物或特定的進(jìn)出口業(yè)務(wù)
視野網(wǎng)友songxiaomincpa稅法總結(jié) 的減免。
例：以下屬于關(guān)稅法定減免項(xiàng)目的是： A：行郵稅額為35元的貨物 B：殘疾人專用器材的進(jìn)口 C：外國(guó)政府捐贈(zèng)的進(jìn)口貨物 D：無(wú)價(jià)值的隨貨物進(jìn)口的樣品 解答：AD
B和C屬于特定減免項(xiàng)目
3、離岸價(jià)格問(wèn)題。離岸價(jià)格是指出口貨物離境前的總價(jià)，其中包括關(guān)稅，所以在計(jì)算關(guān)稅時(shí)要換算成不含稅價(jià)，關(guān)稅=離岸價(jià)格/（1+關(guān)稅稅率），千萬(wàn)不要直接用離岸價(jià)格*關(guān)稅稅率，這里很容易忽視。
4、進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格問(wèn)題。需計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格的特殊項(xiàng)目要注意。基本上包含了購(gòu)買方進(jìn)口前為貨物支付的所有費(fèi)用，包括特許權(quán)使用費(fèi)，企業(yè)贈(zèng)送或極低價(jià)格給予銷售方的貨物，但不包括境內(nèi)的復(fù)制權(quán)費(fèi)和支付給購(gòu)貨代理人的購(gòu)貨傭金。這里容易把兩個(gè)特殊情況記漏。此外，還需要記住不允許計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格的項(xiàng)目，比較容易出錯(cuò)的幾個(gè)是：
1、進(jìn)口設(shè)備涉及的境內(nèi)修理費(fèi)，安裝費(fèi)等
2、境內(nèi)的運(yùn)費(fèi)等
5、買方傭金和賣方傭金問(wèn)題。購(gòu)貨傭金又稱買方傭金，是對(duì)購(gòu)買方的購(gòu)貨代理人支付的傭金，屬于對(duì)企業(yè)內(nèi)的傭金，而支付給銷售方的屬于賣方傭金，是需要并入關(guān)稅完稅價(jià)格計(jì)算關(guān)稅的。這里很可能搞混淆。
6、留購(gòu)問(wèn)題。暫時(shí)進(jìn)口的貨物，交納相當(dāng)于關(guān)稅的保證金后6個(gè)月內(nèi)免稅，6個(gè)月內(nèi)復(fù)運(yùn)出境，退回保證金。如果企業(yè)留購(gòu)了，按照留購(gòu)價(jià)格計(jì)算關(guān)稅；留購(gòu)貨樣，也按留購(gòu)價(jià)格計(jì)算關(guān)稅。但要注意，如果企業(yè)愿意一次性交納稅款的，應(yīng)按貨物一般完稅價(jià)格確定。
例：汽車展覽暫時(shí)進(jìn)口轎車10輛，2個(gè)月后展覽結(jié)束，A企業(yè)愿意購(gòu)買全部轎車，價(jià)格總計(jì)1000萬(wàn)元，試求A企業(yè)應(yīng)納的關(guān)稅。關(guān)稅稅率20% 解答：關(guān)稅額為1000*20%
7、暫時(shí)進(jìn)口貨物問(wèn)題。暫時(shí)進(jìn)口的貨物在6個(gè)月內(nèi)免稅，但如果貨物停留時(shí)間超過(guò)6個(gè)月，應(yīng)該按照超過(guò)時(shí)間交納關(guān)稅。這里應(yīng)和免稅貨物補(bǔ)稅問(wèn)題進(jìn)行比較。（尚在討論中）
例：A企業(yè)暫時(shí)進(jìn)口設(shè)備一臺(tái)，關(guān)稅完稅價(jià)格為100萬(wàn)，在境內(nèi)停留8個(gè)月后出境，A企業(yè)交納關(guān)稅為多少？關(guān)稅稅率20%，該設(shè)備稅務(wù)部門監(jiān)管時(shí)間5年
解答：暫時(shí)進(jìn)口貨物6個(gè)月內(nèi)免稅，超過(guò)部分應(yīng)該補(bǔ)稅，應(yīng)交納關(guān)稅=100*2/（5*12）*20%
8、免稅進(jìn)口貨物補(bǔ)稅問(wèn)題。免稅進(jìn)口貨物在內(nèi)銷時(shí)應(yīng)該補(bǔ)稅，關(guān)稅完稅價(jià)格為扣除使用年限的折舊后的價(jià)值。例：A企業(yè)符合國(guó)家規(guī)定鼓勵(lì)行業(yè)，進(jìn)口用于技術(shù)改造設(shè)備一臺(tái)，進(jìn)口免稅，價(jià)格100萬(wàn)元，使用2年后，欲將其銷售，則企業(yè)銷售時(shí)應(yīng)補(bǔ)繳的關(guān)稅是多少？（此設(shè)備稅務(wù)部門確定監(jiān)管時(shí)間為5年，關(guān)稅稅率20%）
解答：應(yīng)補(bǔ)繳關(guān)稅=100*（5-2）/5*20%=12萬(wàn)
9、進(jìn)料加工，來(lái)料加工問(wèn)題。稅務(wù)部門按照實(shí)際出口量對(duì)進(jìn)口的材料進(jìn)行免稅。但如果轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，應(yīng)該補(bǔ)稅。加工后涉及剩余的邊角料的，這兩種加工方式的規(guī)定有所不同。進(jìn)料加工邊角料內(nèi)銷，按加工貨物的2%免稅，但不能超過(guò)3000元；來(lái)料加工邊角料按加工貨物的2%，但不超過(guò)2000元免稅。稍微注意一下。如果考偏題，可能要考到的。
10、運(yùn)費(fèi)確認(rèn)問(wèn)題。郵運(yùn)的以郵費(fèi)為運(yùn)費(fèi)。公路鐵路運(yùn)輸?shù)模瑹o(wú)法確定運(yùn)保費(fèi)的，按照貨物價(jià)格的1%確定運(yùn)保費(fèi)。保險(xiǎn)費(fèi)無(wú)法確定的，按照貨物加運(yùn)費(fèi)的0。3%來(lái)確定保險(xiǎn)費(fèi)。這個(gè)地方不能忽視，以前可是考過(guò)計(jì)算的。
11、自駕進(jìn)口運(yùn)輸工具問(wèn)題。自駕進(jìn)口的，其運(yùn)費(fèi)可以不計(jì)。牽涉到后面的關(guān)稅計(jì)算，所以也要注意。
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12、關(guān)稅征收問(wèn)題。申報(bào)時(shí)間為運(yùn)輸工具報(bào)關(guān)當(dāng)日的14日內(nèi)。交納時(shí)間為海關(guān)填發(fā)稅款交納書(shū)當(dāng)天的15日內(nèi)。
13、滯納金問(wèn)題。涉及到滯納金的，按交納時(shí)間最后期限的后一天開(kāi)始算起，計(jì)算天數(shù)是個(gè)需要注意的地方，天數(shù)一錯(cuò)，答案就錯(cuò)了。所以應(yīng)該引起注意。
14、關(guān)稅強(qiáng)制執(zhí)行問(wèn)題。關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行不包括罰款的行為。只有兩種，抵頂和強(qiáng)制交納
15、邊境地區(qū)貿(mào)易問(wèn)題。邊境互市貿(mào)易日交易額在3000元以內(nèi)的，免稅。邊境貿(mào)易企業(yè)銷售除煙酒外貨物減半征收。注意是減半而不是免稅
16、全部加工生產(chǎn)地和實(shí)質(zhì)性加工生產(chǎn)地的問(wèn)題。是確認(rèn)關(guān)稅稅率的前提，其中實(shí)質(zhì)性加工增值達(dá)到30%的，為實(shí)質(zhì)性加工生產(chǎn)地。按照該地區(qū)的關(guān)稅稅率計(jì)算關(guān)稅。
17、出口加工區(qū)和保稅區(qū)問(wèn)題。進(jìn)入出口加工區(qū)或從出口加工區(qū)出來(lái)的貨物視同進(jìn)口與出口。已經(jīng)把出口加工區(qū)作為境外了，這里要注意一下。
18、出口加工貨物和出口修理貨物的完稅價(jià)格確定問(wèn)題。不要管貨物本身價(jià)值，按照加工費(fèi)，輔助材料費(fèi)，運(yùn)費(fèi)，保險(xiǎn)，等費(fèi)用合計(jì)確定，后者按照修理費(fèi)，輔助材料費(fèi)，運(yùn)費(fèi)，保險(xiǎn)等費(fèi)用確定，這里很容易忽視，一定要多看一下
資源稅 易錯(cuò)問(wèn)題總結(jié)
1、征與不征問(wèn)題。非初級(jí)礦不屬于征收范圍，這里不是免征，請(qǐng)注意。比如選煤，精礦，汽油等
2、征與免征問(wèn)題。煤礦生產(chǎn)的天然氣免征，中外合作生產(chǎn)天然氣，原油，暫免征收，只征收礦區(qū)使用費(fèi)。用于油井采礦所需原油免征
3、征與減征問(wèn)題。有色金屬礦減征30%，聯(lián)合企業(yè)，包括從聯(lián)合企業(yè)獨(dú)立出的鐵礦山，鐵礦石減按40%征收，這里要注意一般所說(shuō)的重點(diǎn)礦山開(kāi)采鐵礦石均屬此類。注意范圍的限制。
4、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問(wèn)題。直接銷售的，銷售時(shí)納稅，加工后銷售的，按照實(shí)際領(lǐng)用數(shù)量在領(lǐng)用后納稅。這里有個(gè)特殊情況，無(wú)法確定領(lǐng)用原煤數(shù)量的，按照洗煤銷售數(shù)量的綜合回收率計(jì)算原煤數(shù)量納稅，而不是按照領(lǐng)用原煤數(shù)量納稅。這里很容易搞混，我也是看了蝴蝶夢(mèng)的帖子才搞清楚的。千萬(wàn)要注意哦
5、購(gòu)進(jìn)的液體鹽加工問(wèn)題。購(gòu)進(jìn)的液體鹽加工固體鹽，其已納液體鹽的資源稅可以抵扣。自產(chǎn)液體鹽加工固體鹽的，按照固體鹽的加工數(shù)量計(jì)算資源稅。這里要注意一下
6、資源稅計(jì)說(shuō)依據(jù)問(wèn)題。和價(jià)格無(wú)關(guān)，千萬(wàn)不要搞混了。只與數(shù)量有關(guān)。相對(duì)來(lái)講就簡(jiǎn)單了。
7、資源稅與增值稅稅率問(wèn)題。今年凡是征收資源稅的應(yīng)稅貨物,均按照13%的低稅率征收.(此點(diǎn)尚需討論）
土地增值稅
易錯(cuò)問(wèn)題總結(jié)
1、增值額問(wèn)題。凡是沒(méi)有增值額的，不征收土地增值稅，這里要強(qiáng)調(diào)的是視同銷售的情況視同有收入。比如非憎與行為的捐贈(zèng)，即捐贈(zèng)給非直系親屬或非直接贍養(yǎng)義務(wù)人的。這里要對(duì)增值額有深層次的理解。
2、征稅范圍問(wèn)題。對(duì)國(guó)有土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓和不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為征稅。注意這里是國(guó)有土地，轉(zhuǎn)讓集體土地使用權(quán)是非法行為，不屬于征稅范圍，注意和城鎮(zhèn)土地使用稅的區(qū)別，后者對(duì)集體土地的使用是要征稅的，請(qǐng)密切關(guān)注。國(guó)家出讓土地使用權(quán)不屬于征收范圍，因?yàn)閲?guó)家不可能自己給自己交稅。后面這幾章都是牽涉到土地和房產(chǎn)的，請(qǐng)一定不要混淆了。注意比較。
3、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)其他扣除項(xiàng)目問(wèn)題。對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自己開(kāi)發(fā)的房產(chǎn)，可按地價(jià)款和開(kāi)發(fā)成本加
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計(jì)扣除20%，這里要注意只有房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)才能適用，并且必須是房開(kāi)企業(yè)銷售自己開(kāi)發(fā)的房產(chǎn)才適用，如果不符合這兩個(gè)條件，均不能加計(jì)扣除。大家喜歡將后面這個(gè)條件給忽視了，千萬(wàn)要注意一下。
4、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本問(wèn)題。其中的開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用中包含了直接參與管理員工工資，這里要注意千萬(wàn)不要計(jì)入了開(kāi)發(fā)費(fèi)用了，這樣的話房開(kāi)商就吃虧了，不能加計(jì)扣除了，注意這個(gè)地方是做題時(shí)喜歡出的毛病。
5、房地產(chǎn)扣除項(xiàng)目中的稅金問(wèn)題。對(duì)于房開(kāi)商可扣除“兩稅一費(fèi)”，即營(yíng)業(yè)稅，城建稅，教育費(fèi)附加，而印花稅已計(jì)入管理費(fèi)用，所以不能再次扣除，這里要注意一下，其他企業(yè)可扣除“三稅一費(fèi)”。這里不要死記，凡是已經(jīng)計(jì)入成本費(fèi)用的稅金，比如耕地占用稅，就不能再次扣除了，其實(shí)只是這個(gè)道理而已。
6、優(yōu)惠政策問(wèn)題。對(duì)于納稅人開(kāi)發(fā)普通標(biāo)準(zhǔn)居住住宅出售的，增值額的比例在20%以下的，可免征，這里要注意一下。
例：凡是有增值額的應(yīng)納土地增值稅項(xiàng)目就一定要交納土地增值稅。（X）解答：有免征的規(guī)定。其他還有部分，在以下項(xiàng)目中說(shuō)明。
7、存量房產(chǎn)銷售的扣除項(xiàng)目問(wèn)題。對(duì)于存量房屋即已使用的房屋銷售，其扣除項(xiàng)目應(yīng)該用房屋的估計(jì)售價(jià)，即重置成本和成新度折扣率的乘積作為基礎(chǔ)，加上地價(jià)款或者補(bǔ)交的土地出讓金和相關(guān)稅費(fèi)作為扣除項(xiàng)目。這里要注意和房開(kāi)商的扣除項(xiàng)目的區(qū)別。
8、借款費(fèi)用問(wèn)題。借款費(fèi)用，可以準(zhǔn)確分?jǐn)偟介_(kāi)發(fā)費(fèi)用中的，并且利率不高于同期銀行貸款利率的，可以據(jù)實(shí)扣除，其他開(kāi)發(fā)費(fèi)用扣除金額不能超過(guò)開(kāi)發(fā)成本和地價(jià)款的5%。如果不能準(zhǔn)確分?jǐn)偨杩钯M(fèi)用的，開(kāi)發(fā)費(fèi)用的扣除金額不能超過(guò)上述兩項(xiàng)的10%。這個(gè)地方教材上說(shuō)的很清楚，好好看書(shū)記下就行了。注意借款費(fèi)用的確定問(wèn)題。不難，題目很容易考罷了。
9、個(gè)人轉(zhuǎn)讓自住5年以上的免征，3-5年的減半，低于3年的無(wú)優(yōu)惠。國(guó)家收回征用土地導(dǎo)致個(gè)人轉(zhuǎn)讓原來(lái)居住的房產(chǎn)的，免征，這里注意比較一下就行了，關(guān)鍵是比較時(shí)間和目的性的問(wèn)題。
10、收入范疇問(wèn)題。土地增值稅的收入包括貨幣收入，實(shí)物收入，無(wú)形資產(chǎn)收入，后面兩項(xiàng)需經(jīng)稅務(wù)部門指定的專門機(jī)構(gòu)估價(jià)，注意不是稅務(wù)部門估價(jià)。這里的實(shí)物收入和無(wú)形資產(chǎn)收入很明顯涉及到非貨幣性交易。應(yīng)該小心，這里很容易出題的，出題點(diǎn)在于對(duì)收入的理解，對(duì)收入的估價(jià)，和對(duì)收入扣除項(xiàng)目的確定問(wèn)題。個(gè)人:)自住住房存在一個(gè)征稅的問(wèn)題，這里要和其他幾個(gè)稅進(jìn)行比較。以后會(huì)發(fā)關(guān)于個(gè)人住房的稅務(wù)問(wèn)題的專題帖子，敬請(qǐng)關(guān)注。
11、納稅義務(wù)人的問(wèn)題。“四個(gè)所有”，凡是在地球上的人類，都包括。
注意和土地使用稅，房產(chǎn)稅，契稅的納稅人進(jìn)行比較。在這里事業(yè)單位和軍隊(duì)，人民團(tuán)體不享受特權(quán)的。
12、超率累進(jìn)稅率問(wèn)題。這里的超率是增值額和扣除項(xiàng)目的比率，千萬(wàn)不要搞成增值額和收入的比率了，那國(guó)家就要罵娘了~！：）注意一下就好了，有時(shí)不留神也會(huì)犯錯(cuò)的。
13、開(kāi)發(fā)成本而開(kāi)發(fā)費(fèi)用的問(wèn)題。這里容易搞混，尤其是開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用和開(kāi)發(fā)費(fèi)用的區(qū)別。注意一下就好了
城鎮(zhèn)土地使用稅
房產(chǎn)稅
契稅
鑒于三章屬于非重點(diǎn)章節(jié)，相關(guān)性問(wèn)題較多，特推出此三章比較總結(jié)
1、前兩個(gè)稅種對(duì)于“三外”都沒(méi)有約束性，即只對(duì)國(guó)內(nèi)企事業(yè)單位和個(gè)人征稅。契稅征稅范圍要大些。這里要注意比較。前兩個(gè)稅種對(duì)應(yīng)的“三外”稅費(fèi)為土地使用費(fèi)，城市房地產(chǎn)稅。
2、（1）土地使用稅對(duì)國(guó)有土地，集體土地使用人征稅，這里要和土地增值稅進(jìn)行比較，后者不包括集體土地轉(zhuǎn)讓，稍微注意一下。（2）房產(chǎn)稅是對(duì)房產(chǎn)征稅。（3）契稅對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為征稅，是行為稅。這里要和前種財(cái)產(chǎn)稅進(jìn)行比較，即沒(méi)有轉(zhuǎn)讓行為不征收行為稅，擁有財(cái)產(chǎn)應(yīng)交納財(cái)產(chǎn)稅。
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例：下面說(shuō)法正確的是（F）
A：城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅對(duì)象不包括集體土地 B：個(gè)人轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)行為要征收契稅和房產(chǎn)稅 C：個(gè)人出租房產(chǎn)行為要征收契稅 D：個(gè)人購(gòu)買房產(chǎn)要交納契稅。
E：凡是擁有房產(chǎn)的單位和個(gè)人均應(yīng)交納房產(chǎn)稅和土地使用稅。F：行政劃撥方式事業(yè)單位均免征土地使用稅，房產(chǎn)稅和契稅。
解答：A顯然包括集體土地，B個(gè)人轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)行為可能征收土地增值稅，契稅和房產(chǎn)稅不征收。C不存在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收契稅。D個(gè)人首次購(gòu)買居住普通住宅，免征契稅。E很顯然不正確。只有F是正確的。
3、個(gè)人房產(chǎn)問(wèn)題。個(gè)人非營(yíng)業(yè)用即自住住房免征土地使用稅和房產(chǎn)稅。但轉(zhuǎn)做經(jīng)營(yíng)用的，自經(jīng)營(yíng)之日起，要征收房產(chǎn)稅，但依然不征收土地使用稅。這里要注意個(gè)人所有房產(chǎn)不管什么情況均免征土地使用稅，也要注意經(jīng)營(yíng)用時(shí)征收房產(chǎn)稅的納稅時(shí)間。這里是個(gè)重點(diǎn)，也是容易搞混的地方。
4、納稅義務(wù)時(shí)間問(wèn)題。土地增值稅的納稅時(shí)間除了占用耕地滿一年征收外，其他情況均從次月開(kāi)始征收。房產(chǎn)稅中除轉(zhuǎn)作經(jīng)營(yíng)時(shí)自經(jīng)營(yíng)之日起征收外，均為次月開(kāi)始征收，這里有很大的共同點(diǎn)，也有區(qū)別的地方，關(guān)鍵記憶住非次月征收的情況就好了，這里一定要注意記憶，是今年的新增內(nèi)容。
5、事業(yè)單位，社會(huì)團(tuán)體，軍隊(duì)，自用的免征土地使用稅，房產(chǎn)稅。如果是非自用的，即用于經(jīng)營(yíng)用的，要征收。這里和寺院，公園及其他免稅單位的規(guī)定是相符的，結(jié)合起來(lái)記憶，凡是用于經(jīng)營(yíng)的土地或者房產(chǎn)，不管是什么部門，均要征收土地使用稅和房產(chǎn)稅。
6、合用問(wèn)題。納稅單位和免稅單位共用土地和房產(chǎn)的，按照納稅單位使用部分的面積或比例征收，免稅單位部分不征收，如果劃分不清的，全部征收。這里要注意比例的計(jì)算問(wèn)題。如果是共用一個(gè)建筑物的，土地使用稅按照納稅單位建筑面積的比例而不是土地使用面積的比例征收。這里其實(shí)很容易理解，只是容易搞混，因?yàn)橥恋厥褂枚愂且酝恋厥褂妹娣e計(jì)稅，但在計(jì)算使用比例時(shí)，此點(diǎn)為唯一按照建筑物使用面積比例來(lái)征收土地使用稅的特殊規(guī)定。
例：某生產(chǎn)企業(yè)總部使用某事業(yè)單位建筑物一部分作為辦公用房，另共同使用一塊土地，建筑物占用土地面積10000平方米，生產(chǎn)企業(yè)和事業(yè)單位的建筑物使用比例為2：2，另共用土地的使用比例為2：3，此土地實(shí)際面積為20000平方米，試計(jì)算企業(yè)應(yīng)納土地使用稅（1平方米土地使用稅為5元）
解答：
建筑物部分應(yīng)納土地使用稅按照建筑物使用面積比例計(jì)算，10000*2/4*5=25000元 另共用土地按照土地實(shí)際占用面積計(jì)算 20000*2/5*5=40000元 共應(yīng)交納土地使用稅為65000元
7、無(wú)租使用問(wèn)題。免稅單位無(wú)論使用什么土地房產(chǎn)，自用的均不交納土地使用稅和房產(chǎn)稅。納稅單位無(wú)論是有租使用即需交納房租使用還是無(wú)租使用即不交納房租使用納稅單位或免稅單位的房地產(chǎn)，均要交納土地使用稅，房產(chǎn)稅。這里千萬(wàn)要注意房產(chǎn)稅是要交納的，而且要以當(dāng)期出租同類房產(chǎn)平均租金計(jì)算房產(chǎn)稅由使用人交納。這里很容易忘記算房產(chǎn)稅，注意了。
8、視同銷售問(wèn)題。納稅人捐贈(zèng)，:)，抵債，投資等視同銷售房地產(chǎn)的行為，承受人均要交納契稅，但有個(gè)特殊情況，等價(jià):)房地產(chǎn)的，即:)時(shí)不牽涉到補(bǔ)價(jià)的，不征收。這里要注意視同銷售和等價(jià):)的問(wèn)題。
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9、企業(yè)重組，合并，分立，債轉(zhuǎn)股轉(zhuǎn)制新企業(yè)承受原企業(yè)房地產(chǎn)的，免征契稅，這里和企業(yè)所得稅有點(diǎn)類似，可以合并記憶。
10、個(gè)人首次購(gòu)買普通標(biāo)準(zhǔn)住宅免征契稅，這里要注意首次和普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，不符合這兩個(gè)條件的不能免征。首次購(gòu)買別墅的，要征收契稅。
11、優(yōu)惠規(guī)定問(wèn)題。市政道路，企業(yè)廠區(qū)外綠化用地，免征土地使用稅，但企業(yè)廠區(qū)內(nèi)綠化用地要征收土地使用稅；機(jī)場(chǎng)場(chǎng)內(nèi)道路免征，但場(chǎng)外道路要征收；免稅單位用于經(jīng)營(yíng)的房地產(chǎn)，均要征收土地使用稅和房產(chǎn)稅。
12、房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)問(wèn)題。融資租賃房產(chǎn)應(yīng)按照房產(chǎn)余值征收，這里很容易搞成按照租金征收，和一般租賃區(qū)別一下，注意這里是很容易出錯(cuò)的地方~！房產(chǎn)投資入股分紅，固定分紅的，按照租金計(jì)稅，按照效益分紅的，余值計(jì)稅。這里也容易搞混。
13、納稅時(shí)間問(wèn)題。土地使用稅在納稅義務(wù)發(fā)生后每期10日內(nèi)申報(bào)納稅，而土地增值稅是在納稅義務(wù)發(fā)生后7日內(nèi)申報(bào)納稅，這里是值得理解和記憶的地方，兩種納稅時(shí)間是有天壤之別的，注意比較~！
12、個(gè)人出租房產(chǎn)問(wèn)題。個(gè)人出租房產(chǎn)的房產(chǎn)稅按照4%交納的，另外征收營(yíng)業(yè)稅是按3%交納的，這里都是特殊規(guī)定，請(qǐng)注意一下。
13、個(gè)人銷售房產(chǎn)問(wèn)題。個(gè)人銷售房產(chǎn)均不涉及到土地使用稅和房產(chǎn)稅，千萬(wàn)不要搞混了，拿出來(lái)引起大家的注意。
車船使用稅 易錯(cuò)問(wèn)題總結(jié)
1、漁船問(wèn)題。漁船有機(jī)動(dòng)非機(jī)動(dòng)之分，在稅法中規(guī)定，1噸以下漁船免征。1噸至1。5噸漁船不管是機(jī)動(dòng)漁船還是非機(jī)動(dòng)漁船均按1噸非機(jī)動(dòng)漁船征收，即0。6元。這里是容易搞混的地方，至于規(guī)定1噸至1。5噸的漁船是因?yàn)榇愡\(yùn)輸工具尾數(shù)不滿半噸的，免算。
2、運(yùn)貨車輛問(wèn)題。凈噸位尾數(shù)不滿半噸的，按半噸計(jì)算，超過(guò)半噸的，按1噸計(jì)算。這里要和船類運(yùn)輸工具比較一下。
3、凈噸位，載重噸位，馬力問(wèn)題。只有拖輪按照馬力計(jì)算，1馬力=0。5凈噸位。只有非機(jī)動(dòng)船按照載重噸位計(jì)算，貨車和機(jī)動(dòng)船按照凈噸位計(jì)算。這里是本章的一個(gè)不可忽視的小問(wèn)題。
4、掛車問(wèn)題。拖拉機(jī)用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的，是免征的，千萬(wàn)不要再考慮什么掛車了，而運(yùn)輸用拖拉機(jī)計(jì)稅依據(jù)以掛車凈噸位的50%計(jì)算。貨車掛車按照凈噸位70%計(jì)算。這里是本章難得的幾個(gè)考點(diǎn)之一，不記看來(lái)不行。
5、客貨兩運(yùn)問(wèn)題。按照客車的50%征收后，貨運(yùn)部分按照貨車全額征收，這也是本章的幾個(gè)考點(diǎn)之一。
6、不征收車問(wèn)題。事業(yè)單位等一些免稅單位的車免征，用于廠區(qū)內(nèi)，即只在內(nèi)部使用不上路甚至不掛牌的車不征收，特種車輛免征，個(gè)人認(rèn)為其中的特種車輛里面要將特種車和特種船背一下，這里是考本章考點(diǎn)時(shí)必考的客觀題考點(diǎn)。這里指出港作用船和特種車輛，均是有特定用處和社會(huì)福利用的。其中包括比較容易搞混的工程船等。
7、分期交納，按年征收，和土地使用稅和房產(chǎn)稅是一樣的。可以一次性交納。
8、納稅時(shí)間問(wèn)題，使用的車船從使用之日起納稅，這是個(gè)特殊情況，注意一下。
9、全年停用當(dāng)年不征稅，新購(gòu)置的未使用車船也可待使用時(shí)納稅。
10、“三外”不征收此稅種，而征收車船使用牌照稅，了解一下。
印花稅 易錯(cuò)問(wèn)題總結(jié)
1、租賃合同問(wèn)題。這里注意按照租賃金額納稅。融資租賃合同按照借款合同納稅。
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2、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同。按照保管費(fèi)金額納稅。注意稅率0。1%
3、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同。按照保險(xiǎn)金額納稅，千萬(wàn)不要按照標(biāo)的物金額納稅。注意稅率0。1%
4、購(gòu)銷合同。按照合同金額納稅，不管有沒(méi)有稅的問(wèn)題，一律不得扣除納稅。以貨易貨，按照購(gòu)進(jìn)和銷售貨物金額合計(jì)納稅。這里有點(diǎn)特殊。和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，農(nóng)村集體簽定的購(gòu)銷合同免稅。這里要注意出版社和發(fā)行單位簽定的定貨單等按照購(gòu)銷合同納稅。注意稅率0。03%，5、建筑安裝合同。按照合同金額納稅。注意稅率0。03%
6、技術(shù)合同。按照合同約定的收入，報(bào)酬等金額納稅。技術(shù)開(kāi)發(fā)合同中按照?qǐng)?bào)酬金額納稅，其他金額不管。其中如果有提成的，還應(yīng)加上提成部分金額納稅。
7、營(yíng)業(yè)賬簿。實(shí)際記錄經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的賬簿帖花，其他不用貼，比如內(nèi)部備查賬簿等不用貼花。記錄資金的賬簿按照實(shí)收資本和資本公積金額的0。05%貼花，其他按照5元定額貼花。注意事業(yè)單位記錄資金的賬簿按照5元貼花，其他不貼花。上級(jí)機(jī)構(gòu)劃撥資金的，其記錄資金賬簿按照扣除劃撥部分的金額貼花，避免重復(fù)征稅的規(guī)定。注意一下，考的可能性不是沒(méi)有。
8、加工承攬合同。注意委托加工問(wèn)題。委托方提供原材料。即真正的委托加工時(shí)，只用合同上注明的輔助材料和加工費(fèi)計(jì)算納稅。如果受托方提供原材料的，即不是真正的委托加工時(shí)，應(yīng)按照合同注明的原材料價(jià)格按照購(gòu)銷合同計(jì)稅，并按照輔助材料和加工費(fèi)的金額按照加工合同計(jì)稅。分不清的，從高計(jì)稅。這里是本章考試的一個(gè)考點(diǎn)之一，千萬(wàn)要注意。。
9、運(yùn)輸合同。涉及到軍方的，救災(zāi)等特定用途的合同免征。在國(guó)外程運(yùn)的，按照國(guó)內(nèi)企業(yè)程運(yùn)部分納稅。國(guó)外運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸?shù)暮贤鈬?guó)企業(yè)免征，但國(guó)內(nèi)企業(yè)應(yīng)以貨運(yùn)憑證納稅，注意這里是唯一單方面納稅的情況。
聯(lián)運(yùn)的，如果未分開(kāi)結(jié)算的，按照總金額納稅。注意稅率0。05%
10、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)。產(chǎn)權(quán)贈(zèng)與行為應(yīng)該納印花稅，就是因?yàn)楫a(chǎn)權(quán)過(guò)戶時(shí)要簽定這么個(gè)玩意，但如果贈(zèng)與政府，社會(huì)團(tuán)體等免征。這里要和股權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)區(qū)別一下，后者僅對(duì)證券交易征收，稅率是最高的0。2%。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)稅率注意一下0。05%。注意房管局出售給個(gè)人的房屋免征。
11、建筑勘察設(shè)計(jì)合同。注意一下稅率0。05%
12、借款合同。融資租賃按照借款合同納稅，金融機(jī)構(gòu)的無(wú)息貼息貸款免征，國(guó)外金融機(jī)構(gòu)給國(guó)內(nèi)金融機(jī)構(gòu)提供的優(yōu)惠貸款，免征。
13、證照，權(quán)利證書(shū)。只有5項(xiàng)需要征稅，房產(chǎn)證，土地使用證，專利證，商標(biāo)注冊(cè)證，工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照，注意其他的證書(shū)無(wú)須貼花，比如稅務(wù)登記證等，這里容易出客觀題，是本章的一個(gè)考點(diǎn)。均按5元貼花，并且副本無(wú)須貼花。
企業(yè)所得稅 考點(diǎn)問(wèn)題總結(jié)
前言：這一章是所得稅中的重點(diǎn)章，更是本書(shū)的超重點(diǎn)章，同樣本章也是稅法中所得稅理念的入門章節(jié)，考試每年都要在15分左右，去年的分值相對(duì)比較小，只有13分，前兩年均超過(guò)15分，我想也許是因?yàn)槿ツ陮⒃鲋刀惪疾斓牧Χ确浅４螅鄬?duì)減少了企業(yè)所得稅的分值，當(dāng)然只是本章的分值，如果包含3個(gè)所得稅的話，將遠(yuǎn)遠(yuǎn)把增值稅甩在后面了，呵呵。可見(jiàn)學(xué)好了所得稅，就學(xué)好了稅法的至少1/3的內(nèi)容，而學(xué)好所得稅部分的關(guān)鍵，就是要在企業(yè)所得稅這章中掌握所得稅的理念，找到學(xué)習(xí)企業(yè)所得稅的感覺(jué)，本章遲遲未推出，是因?yàn)檫@章的內(nèi)容過(guò)于繁雜，需要好久的歸納和總結(jié)，希望大家能夠理解。~！以往總結(jié)都是憑記憶來(lái)完成的，這次本人專門把教材拿到了網(wǎng)吧，希望能盡可能的對(duì)本章所有的易錯(cuò)問(wèn)題都總結(jié)到，這是因?yàn)椋菊聦?shí)在是太重要了~！
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1、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)問(wèn)題。注意直接捐贈(zèng)給對(duì)方的不能扣除。一般企業(yè)在不超過(guò)調(diào)整前應(yīng)納稅所得的3%扣除，金融保險(xiǎn)企業(yè)扣除比例為1。5%。這里要注意區(qū)別一下，不是很難理解，但關(guān)鍵是調(diào)整前應(yīng)納稅所得包括會(huì)計(jì)利潤(rùn)和視同銷售，不能拿會(huì)計(jì)利潤(rùn)來(lái)直接計(jì)算，還要看看有沒(méi)有視同銷售，這里要注意了。
另外記住全額扣除的四個(gè)項(xiàng)目1）紅十字會(huì)2）農(nóng)村義務(wù)教育3）老年服務(wù)機(jī)構(gòu)4）青少年活動(dòng)場(chǎng)所，包括少年宮等。比較好理解，注意這四個(gè)項(xiàng)目未包括在3%的扣除基數(shù)里，遇到就可全額扣不用管。還有通過(guò)中國(guó)社會(huì)文化發(fā)展基金會(huì)向幾個(gè)指定項(xiàng)目捐贈(zèng)按照10%來(lái)扣除，這里要注意未通過(guò)或者通過(guò)文化發(fā)展基金會(huì)但不是向指定項(xiàng)目的捐贈(zèng)只能計(jì)入3%的范圍中扣除。其中指定項(xiàng)目有1）演出團(tuán)2）文化歷史館3）文物保護(hù)單位。這里注意扣除限額和全額扣除以及10%扣除要分開(kāi)計(jì)算，然后加和即為可扣除的捐贈(zèng)。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)均可以全額扣除，這里對(duì)比記憶一下。
例：某生產(chǎn)企業(yè)營(yíng)業(yè)外支出中的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)1000萬(wàn)，調(diào)整前應(yīng)納稅所得額為5000萬(wàn)，其中包括直接向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈(zèng)100萬(wàn)，通過(guò)文化發(fā)展基金會(huì)向非盈利健身館捐贈(zèng)100萬(wàn)，通過(guò)非盈利團(tuán)體向非盈利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)50萬(wàn)，通過(guò)紅十字會(huì)向紅十字事業(yè)捐贈(zèng)100萬(wàn)，間接向新建的青少年文化宮的捐贈(zèng)100萬(wàn)，計(jì)算當(dāng)期調(diào)整額。
解答：直接捐贈(zèng)不得扣除，非盈利健身館不屬于文化事業(yè)捐贈(zèng)，不得按10%扣除，非盈利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)可全額扣除。紅十字事業(yè)捐贈(zèng)可全額扣除，文化宮的捐贈(zèng)不管是否新建項(xiàng)目也可全額扣除
捐贈(zèng)扣除限額=5000*3%=150萬(wàn)。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=1000-100-100-50-150=600萬(wàn)
2、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除問(wèn)題。按照銷售收入凈額作為扣除基數(shù)。超過(guò)1500萬(wàn)的，按照0。3%扣除，未超過(guò)的，按照0。5%扣除。這里注意銷售收入的范圍，它不包括固定資產(chǎn)租賃收入，除了三個(gè)特殊租賃收入外，這三個(gè)租賃收入為包裝物出租收入，施工企業(yè)設(shè)備租賃收入，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)出租房產(chǎn)收入。其余租賃收入均不作為計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)。這里和教材的例題有點(diǎn)矛盾，本人認(rèn)為可能教材的例題未做改動(dòng)，但前面的扣除基數(shù)說(shuō)明已做改動(dòng)，按照改動(dòng)的為準(zhǔn)。這里還要注意的是銷售收入中包括了視同銷售情況和營(yíng)業(yè)外收入中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入和包裝物押金逾期收入情況，在此要特別引起注意視同銷售，和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，以及包裝物押金逾期收入。
理解了銷售收入，就要繼續(xù)理解銷售收入凈額了，這里的凈額是銷售收入減去折扣和折讓的凈額，注意折扣僅指開(kāi)在同一張發(fā)票上的折扣銷售額，不包括現(xiàn)金折扣，現(xiàn)金折扣可以理解為直接列支為財(cái)務(wù)費(fèi)用，因此在這里不能再扣除。還要注意給購(gòu)貨人的回扣不能扣除，折讓比較好理解，了解一下。其中我認(rèn)為還要注意一點(diǎn)：特許權(quán)的使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓收入不包含在銷售收入中，在特許權(quán)使用費(fèi)中填列，而特許權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓收入屬于技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入或者無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，要作為銷售收入。
例：某生產(chǎn)企業(yè)2003年固定資產(chǎn)租賃收入100萬(wàn)，視同銷售收入200萬(wàn)，投資收益300萬(wàn)，特許權(quán)使用費(fèi)400萬(wàn)，無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入150萬(wàn)，給購(gòu)貨人的回扣50萬(wàn)，現(xiàn)金折扣60萬(wàn)，折扣銷售額為1000萬(wàn)，其中包括折扣銷售的折扣50萬(wàn)，包裝物出租收入200萬(wàn)，包裝物押金逾期收入30萬(wàn)。計(jì)算本企業(yè)可扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額。
解答：銷售收入凈額不包括固定資產(chǎn)租賃收入，投資收益，特許權(quán)使用費(fèi)，回扣不能扣除，現(xiàn)金折扣在費(fèi)用中填列，不包含在銷售收入中，銷售收入凈額=視同銷售收入+無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入+折扣銷售額-折扣+包裝物出租收入+包裝物押金逾期收入=200+150+1000-50+200+30=1530萬(wàn)
業(yè)務(wù)招待費(fèi)允許扣除額=1530*0。3%+3=3。459萬(wàn)元
3、廣告費(fèi)，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除問(wèn)題。按照銷售收入的2%和0。5%來(lái)計(jì)提。這是一般規(guī)定，記住特殊規(guī)定，十類企業(yè)的廣告費(fèi)可按照銷售收入的8%來(lái)計(jì)提，其中軟件開(kāi)發(fā)和集成電子產(chǎn)品生產(chǎn)以及高新企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的廣告
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費(fèi)可在經(jīng)營(yíng)日起5個(gè)納稅內(nèi)有多少扣多少，不受比例限制，這兩點(diǎn)要注意一下。還要注意廣告費(fèi)的規(guī)定很嚴(yán)格，要滿足三個(gè)條件1）有發(fā)票2）要是在規(guī)定的專門機(jī)構(gòu)制作3）要通過(guò)媒體傳播，不符合條件的廣告費(fèi)只能按照業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除比例來(lái)計(jì)算。還要注意的是廣告費(fèi)可以無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)下期扣除。這里意味著廣告費(fèi)都是可以扣的，只是不能在當(dāng)期全部扣，但業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)只能在當(dāng)期扣除，未扣完的不得結(jié)轉(zhuǎn)要注意一下。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得第一筆收入前發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按規(guī)定扣除后可無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)下期扣除，這里是個(gè)特例~！
例：2001年新辦的某軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)當(dāng)年發(fā)生了100萬(wàn)的廣告費(fèi)，7萬(wàn)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，當(dāng)年銷售收入為600萬(wàn)，2002年的銷售收入為1000萬(wàn)，當(dāng)期發(fā)生廣告費(fèi)200萬(wàn)，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)3萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)試計(jì)算該企業(yè)2003年時(shí)以前發(fā)生的可結(jié)轉(zhuǎn)抵扣的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。
解答：該軟件企業(yè)2001年新辦，當(dāng)年起5年內(nèi)的廣告費(fèi)可據(jù)實(shí)扣除，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按照銷售收入0。5%扣除 2001年可扣除廣告費(fèi)為100萬(wàn)，可扣除業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為600*0。5%=3萬(wàn) 2002年可扣除廣告費(fèi)為200萬(wàn)，可扣除業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為500*0。5%=2。5萬(wàn) 2003年以前未扣除完的廣告費(fèi)為0，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為0萬(wàn)元
5、工資問(wèn)題。要注意計(jì)稅工資和實(shí)發(fā)工資的概念。稅法允許扣除的工資是計(jì)稅工資。不能按照實(shí)發(fā)工資來(lái)扣除。計(jì)稅工資的計(jì)算有幾種情況：
1）一般情況下，按照每人每月800元可扣除。如果有些人高于800，有些人低于800，只要按照人數(shù)總和計(jì)算后實(shí)發(fā)工資未超過(guò)計(jì)稅工資的，可以扣除。比如100個(gè)職工，當(dāng)年計(jì)稅工資總額為100*800*12=96萬(wàn)元，如果實(shí)發(fā)工資為90萬(wàn)，可全部扣除，不管有沒(méi)有人超過(guò)800元，這里和個(gè)人所得稅的個(gè)人所得為計(jì)稅依據(jù)區(qū)分一下。
2）工效掛鉤企業(yè)按照實(shí)際發(fā)放的工資可全額扣除，但有個(gè)條件，實(shí)發(fā)工資比上年工資的增長(zhǎng)額未超過(guò)經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)額才能全額扣，超過(guò)部分不能扣除。
3）餐飲服務(wù)行業(yè)的提成工資可全額扣除。
4）軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)的工資可全額扣除，注意這里是唯一一個(gè)行業(yè)特殊情況，要注意符合軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)的條件要自產(chǎn)軟件銷售收入達(dá)到總收入的30%，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入達(dá)到總收入的35%，并且是主營(yíng)軟件開(kāi)發(fā)的企業(yè)。這里要注意一下。另外計(jì)入工資的范圍也很重要，除了獨(dú)身子女補(bǔ)貼，其他補(bǔ)貼均作為工資來(lái)看。從福利費(fèi)中走的工資可不作為工資支出。然后注意幾個(gè)特殊的情況，調(diào)動(dòng)工作的旅費(fèi)，安家費(fèi)，離退休人員的工資支出都不作為工資支出范圍。還注意一下工效掛鉤的計(jì)稅工資是按照實(shí)發(fā)工資扣除，提取工資總額中未發(fā)放的部分不得扣除，下期扣除。
6、借款費(fèi)用問(wèn)題。（1）向關(guān)聯(lián)方的借款，超過(guò)本企業(yè)注冊(cè)資本的50%部分的借款利息不能扣除，未超過(guò)部分的借款利息也不能高于同期同類銀行借款利息，否則不能扣除。（2）借款費(fèi)用在籌建期間發(fā)生的，計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)在不少于5年的期間攤，注意這里不能一次性扣除。而且如果是購(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化，即允許折舊，不允許直接扣除。（3）因投資而發(fā)生的借款費(fèi)用可以直接扣除，不用計(jì)入投資成本，注意這里稅法的規(guī)定出現(xiàn)了難得的寬松。（4）無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)時(shí)發(fā)生的借款費(fèi)用如果歸集到了技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的，可全額扣除，但如果沒(méi)有歸集到開(kāi)發(fā)費(fèi)的，形成無(wú)形資產(chǎn)的成本，就只能攤銷了。這里只要記住開(kāi)發(fā)費(fèi)就好了。凡是牽涉到關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)，均有嚴(yán)格的規(guī)定，注意一下。
7、壞賬準(zhǔn)備和壞賬損失問(wèn)題。向關(guān)聯(lián)企業(yè)的借款不能提取壞賬準(zhǔn)備，這里要注意關(guān)聯(lián)企業(yè)要是破產(chǎn)了，是可以確認(rèn)為壞賬損失的，全額扣除的。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提基數(shù)為應(yīng)收賬款的0。5%，不能高于這個(gè)數(shù)字，并且計(jì)提基數(shù)和會(huì)計(jì)已經(jīng)做了統(tǒng)一。企業(yè)之間互相拆借借款和提供擔(dān)保發(fā)生的損失不能扣除，這里要注意一下，一定要是通過(guò)金融企業(yè)的借款才可以確認(rèn)損失。
金融企業(yè)2001年前計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)收未收利息發(fā)生的壞賬損失先沖壞賬準(zhǔn)備，未沖完的可扣除。2001年
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后不提壞賬準(zhǔn)備了，實(shí)際發(fā)生的損失可以扣除。這里沒(méi)什么好說(shuō)的，比較正常。但是金融企業(yè)發(fā)生的90天內(nèi)的應(yīng)收未收利息要計(jì)入所得額，超過(guò)90天的可以實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)收入計(jì)入所得額，這里和營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定是吻合的，結(jié)合起來(lái)記憶吧。看到后面的可以參照外商投資企業(yè)的規(guī)定比較記憶，從事租賃，信貸的外資企業(yè)計(jì)提比例為應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)的3%，這里注意還有應(yīng)收票據(jù)。
8、資產(chǎn)評(píng)估增值問(wèn)題。國(guó)務(wù)院的清產(chǎn)核資，不確認(rèn)所得，可以提折舊，一切正常，不管了。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓當(dāng)然要確認(rèn)收入，這在股權(quán)投資和合并節(jié)中詳細(xì)介紹了，在后面總結(jié)。股份制改造要評(píng)估資產(chǎn)，發(fā)生評(píng)估增值，可以計(jì)提折舊，但不能扣除，這句話的意思其實(shí)就是折舊不能作為當(dāng)期費(fèi)用扣除罷了。這里和接受捐贈(zèng)有點(diǎn)類似，可以據(jù)實(shí)調(diào)整和綜合調(diào)整，看起來(lái)有點(diǎn)糊涂，其實(shí)道理很簡(jiǎn)單，能分別確認(rèn)資產(chǎn)的折舊額的，可以分別據(jù)實(shí)調(diào)整已提的折舊，即調(diào)增所得額，如果不分項(xiàng)，可以在以后均勻調(diào)整，同樣是調(diào)增罷了。
9、管理費(fèi)問(wèn)題。向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)不能扣除，這里要注意了，外資企業(yè)這里的規(guī)定是一樣的。內(nèi)資企業(yè)向總機(jī)構(gòu)支付的管理費(fèi)不得超過(guò)總收入的2%，這里是出題的地方，注意一下，和外資的比較，外資不僅可以向總機(jī)構(gòu)支付管理費(fèi)，向?qū)嶋H提供服務(wù)的機(jī)構(gòu)也可支付管理費(fèi)，并且均全額扣除。注意比較一下。
10、配比原則問(wèn)題。這里的所得稅配比原則和會(huì)計(jì)中的配比原則有點(diǎn)不一樣。它是指當(dāng)期費(fèi)用當(dāng)期扣除，過(guò)期不侯，不能轉(zhuǎn)到下期扣除，當(dāng)然也不能提前扣除。至于舉例，我認(rèn)為關(guān)于今年新增的資產(chǎn)發(fā)生實(shí)質(zhì)或永久性損失部分中反映的比較明顯，當(dāng)中規(guī)定了凡是當(dāng)期非計(jì)算錯(cuò)誤或故意不在當(dāng)期扣除的損失，下期不得扣除。指的就是這么個(gè)意思吧。如果是稅務(wù)部門的問(wèn)題，那另當(dāng)別論，當(dāng)然允許彌補(bǔ)損失拉。這里可能會(huì)出客觀題吧，估計(jì)出計(jì)算題難度大了點(diǎn)，呵呵，關(guān)鍵是不太好靈活運(yùn)用，理解起來(lái)是沒(méi)問(wèn)題的。
11、投資收益問(wèn)題。
（1）投資分回的利潤(rùn)是按照被投資企業(yè)稅率計(jì)算扣除所得稅后的凈利潤(rùn)，如果投資企業(yè)的稅率還要高些，則存在稅率差額補(bǔ)稅的問(wèn)題，這個(gè)地方倒是好理解，關(guān)鍵是被投資企業(yè)可能存在定期減免稅，什么兩面三減半啊，什么幾年內(nèi)按多少稅率征收啊，都屬于定期減免。這里的定期減免稅部分，投資企業(yè)可以不用彌補(bǔ)。
例：投資企業(yè)稅率33%，被投資企業(yè)稅率15%，當(dāng)期享受減半征收，投資企業(yè)收到分回利潤(rùn)100萬(wàn)，計(jì)算投資企業(yè)應(yīng)補(bǔ)交的稅款。
解答：被投資企業(yè)分回的利潤(rùn)實(shí)際是按照7。5%交納稅款后的凈利潤(rùn)，先還原成稅前利潤(rùn)100/（1-7，5%），投資企業(yè)只需要將33%和15%稅率的差額部分補(bǔ)交稅款即可，定期減免視同交稅。即投資企業(yè)需要補(bǔ)稅100/（1-7。5%）*（33%-15%）而不是100/（1-7。5%）*（33%-7。5%）這樣計(jì)算下來(lái)就把被投資企業(yè)定期減免的部分也補(bǔ)稅了，是不對(duì)的。這里用語(yǔ)言很難說(shuō)清楚，但是只要理解了，就好辦了。多花點(diǎn)工夫理解一下吧。
（2）如果按照權(quán)益法核算，被投資企業(yè)發(fā)生虧損，則投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)也確認(rèn)為投資損失，但在稅法中是不認(rèn)這個(gè)損失的。應(yīng)當(dāng)調(diào)增回來(lái)。這里要注意一下。還有個(gè)問(wèn)題，稅法中規(guī)定的投資收益確認(rèn)時(shí)間是被投資企業(yè)實(shí)際做分配處理時(shí)即確認(rèn)所得。會(huì)計(jì)中的成本法投資企業(yè)在被投資企業(yè)分配股利時(shí)確認(rèn)收益，權(quán)益法中只要被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)，即確認(rèn)投資收益，則可以說(shuō)稅法中的投資收益確認(rèn)時(shí)間比成本法早，比權(quán)益法晚，這里要理解一下。但在出題時(shí)可能會(huì)不考慮這點(diǎn)區(qū)別，一般權(quán)益法確認(rèn)了投資收益，則稅法也可確認(rèn)投資收益，不然題目沒(méi)法做了，但是權(quán)益法發(fā)生的投資損失不能扣除，這是一定要注意的。
（3）投資企業(yè)將投資處置時(shí)發(fā)生的轉(zhuǎn)讓損失可扣除，這里建議和上面內(nèi)容比較起來(lái)理解。轉(zhuǎn)讓收益當(dāng)然也要確認(rèn)為所得計(jì)算交納所得稅
（4）被投資企業(yè)對(duì)投資企業(yè)的分配不僅包括利潤(rùn)分配，還包括非貨幣性資產(chǎn)分配，全部視同投資企業(yè)投資收益處理，這里要注意一下。按規(guī)定計(jì)算收益計(jì)入所得額。
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（5）難點(diǎn)：被投資企業(yè)的分配小于未分配利潤(rùn)和盈余公積時(shí)，投資企業(yè)確認(rèn)為投資收益，這個(gè)沒(méi)什么說(shuō)的，很正常~！被投資企業(yè)分配如果大于未分配利潤(rùn)和盈余公積時(shí)，應(yīng)視同投資企業(yè)的投資成本收回，應(yīng)減少投資成本，這點(diǎn)好象與會(huì)計(jì)是一樣，也沒(méi)什么說(shuō)的了。但重要的是被投資企業(yè)對(duì)投資企業(yè)的分配額大于投資企業(yè)的投資成本時(shí)，大于的部分應(yīng)該視同投資轉(zhuǎn)讓收益，意思就是超過(guò)的部分不用還原，直接作為轉(zhuǎn)讓收益按投資企業(yè)稅率納稅，這里是個(gè)出綜合題的地方。當(dāng)然考這個(gè)地方的可能性很小，畢竟和會(huì)計(jì)聯(lián)系太大了，呵呵。拿出來(lái)大家注意一下就好了。
例：A企業(yè)為投資企業(yè)，稅率為33%，投資成本總計(jì)500萬(wàn)，被投資企業(yè)B稅率為15%，當(dāng)期享受定期減半征收規(guī)定。2003年B企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和盈余公積共計(jì)100萬(wàn)，分配給A企業(yè)80萬(wàn)的利潤(rùn)，另分配給A企業(yè)價(jià)值620萬(wàn)，當(dāng)期A企業(yè)無(wú)其他所得。計(jì)算A企業(yè)應(yīng)納所得稅。
解答：被投資企業(yè)分配給投資企業(yè)的利潤(rùn)和非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)全部作為被投資企業(yè)的分配支付額。總分配額為700萬(wàn)，除掉被投資企業(yè)用未分配利潤(rùn)和盈余公積分配的100萬(wàn)后還剩600萬(wàn)，超過(guò)企業(yè)投資成本100萬(wàn)，應(yīng)視同投資轉(zhuǎn)讓收入納稅。分回的80萬(wàn)利潤(rùn)應(yīng)還原后補(bǔ)稅，由于未分配利潤(rùn)和盈余公積還有20萬(wàn)未分配，非貨幣性資產(chǎn)中有20萬(wàn)視同被投資企業(yè)分配支付額還原后補(bǔ)稅，剩下的400萬(wàn)為超過(guò)被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)和盈余公積但未超過(guò)投資成本部分，視同投資的收回，沖減投資成本，待以后處置時(shí)作為確認(rèn)投資收益的基數(shù)。本期暫不納稅。
A企業(yè)本期應(yīng)納稅額=100/（1-7。5%）*（33%-15%）+100*33% 哈哈，沒(méi)想到稅法也能出這么復(fù)雜的題目，感覺(jué)很爽，真的。大家有疑問(wèn)的話還可以指出，呵呵。
12、傭金，手續(xù)費(fèi)問(wèn)題。保險(xiǎn)企業(yè)的代理手續(xù)費(fèi)按照實(shí)際收到的保費(fèi)收入的8%來(lái)扣除手續(xù)費(fèi)，注意這里是實(shí)際收到的保費(fèi)收入，是要扣除無(wú)賠款優(yōu)待的，即凈收入，但在計(jì)算保險(xiǎn)企業(yè)所得稅的收入總額時(shí)，是不能扣除無(wú)賠款優(yōu)待的，教材中有明確規(guī)定，這里要對(duì)比起來(lái)理解記憶。這里實(shí)際上是對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)扣除的放寬政策。而且是本年的新增部分，很有可能考哦~！對(duì)于傭金而言，為5%，這兩個(gè)扣除比例應(yīng)當(dāng)結(jié)合起來(lái)記憶。而且是對(duì)個(gè)人的傭金不能超過(guò)本傭金服務(wù)金額的5%。即手續(xù)費(fèi)是總體計(jì)算的，而傭金是分項(xiàng)計(jì)算的，這里要注意一下。
13、固定資產(chǎn)改良支出與修理支出問(wèn)題。滿足了確認(rèn)為改良支出的三個(gè)條件的任意一個(gè)的1）支出超過(guò)原值20%；2）使固定資產(chǎn)延長(zhǎng)使用壽命2年以上；3）使固定資產(chǎn)的用途改做其他用。不管是否是修理支出，是否得到了增值稅的專用發(fā)票，均作為固定資產(chǎn)的改良支出，即資本性支出，不得當(dāng)期全額扣除。提足折舊了的固定資產(chǎn)，分期攤銷，未提足折舊的，增加固定資產(chǎn)價(jià)值。而且確認(rèn)為固定資產(chǎn)改良支出后，取得的增值稅專用發(fā)票也不得抵扣，視同非應(yīng)稅項(xiàng)目的勞務(wù)。這里是容易搞錯(cuò)的地方，而且如果題目要出難點(diǎn)的話，不排除會(huì)考這個(gè)地方，尤其是和流轉(zhuǎn)稅和所得稅結(jié)合起來(lái)考！
14、折舊問(wèn)題。稅法規(guī)定了折舊的殘值和折舊期限，目的是規(guī)定每期計(jì)入費(fèi)用的折舊不能太多。其中內(nèi)資企業(yè)殘值為5%，外資企業(yè)為10%，這還好說(shuō)點(diǎn)，關(guān)鍵是折舊期限也有規(guī)定，其中非事業(yè)性單位的運(yùn)輸工具可提5年，但事業(yè)單位的運(yùn)輸工具可提10年。一般使用直線法計(jì)提折舊，但稅法規(guī)定一些特定企業(yè)可以采用加速折舊法，這里注意客觀題。尤其要注意證券公司的電子設(shè)備和計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的軟件不得低于2年，集成電子生產(chǎn)企業(yè)不得低于3年。拿出來(lái)注意一下。
15、資產(chǎn)發(fā)生實(shí)質(zhì)性和永久性損失問(wèn)題。這是新增內(nèi)容，大家只要記住不管是存貨還是固定資產(chǎn)還是無(wú)形資產(chǎn)，只要不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的，視同發(fā)生實(shí)質(zhì)和永久性損失。這里應(yīng)該為實(shí)質(zhì)性損失。如果無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的，為永久性損失，無(wú)使用價(jià)值即無(wú)法制造出合格產(chǎn)品的固定資產(chǎn)或已經(jīng)超過(guò)法律保護(hù)年限的無(wú)形資產(chǎn)視同永久性損失。原則上可以當(dāng)期扣除，但影響太大了的話，可以分期扣除。對(duì)于投資的實(shí)質(zhì)性和永久性損失，主要看被投資企業(yè)是否破產(chǎn)，是否停業(yè)3年并無(wú)法開(kāi)業(yè)，是否撤銷，但最終歸結(jié)到是否能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。注意理解一下就好了。
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16、企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓、合并與分立的問(wèn)題。一般的股權(quán)轉(zhuǎn)讓即投資轉(zhuǎn)讓大家都能處理了。上面總結(jié)的很詳細(xì)了。這里整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、置換，企業(yè)合并分立的問(wèn)題。相信也是大家很頭痛的地方，看起來(lái)很暈的地方。首先提出一個(gè)共同點(diǎn)，凡是未確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收益的，轉(zhuǎn)讓方要按照轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定得到的股權(quán)成本而不能按照公允價(jià)值入賬。合并或者分立后的企業(yè)可以彌補(bǔ)以前企業(yè)的虧損。但分立后的企業(yè)只能按照接受的分立資產(chǎn)占全部分立總資產(chǎn)的比例來(lái)彌補(bǔ)虧損。注意理解。
（1）整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，所得稅中凡是資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓一般是要將轉(zhuǎn)讓所得并入所得額交稅的，但這里就出現(xiàn)了難得的特殊情況。首先，企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是為了獲得接受方企業(yè)的股權(quán)。如果接受方企業(yè)支付股權(quán)和整體資產(chǎn)的差價(jià)，其差價(jià)不超過(guò)支付的股權(quán)的20%的話，則轉(zhuǎn)讓方可不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得，但得到的股權(quán)成本需按照轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)的賬面價(jià)值來(lái)確定。
列個(gè)公式給大家看看：轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)賬面價(jià)值=接受方支付的股權(quán)+支付的補(bǔ)價(jià)
（2）整體資產(chǎn)置換，這里是會(huì)計(jì)中的非貨幣性交易，但比會(huì)計(jì)中的處理要單純簡(jiǎn)單。理論和上面有相同的地方也有不太一樣的地方。支付補(bǔ)價(jià)的一方其補(bǔ)價(jià)不超過(guò)換入資產(chǎn)公允價(jià)值的25%的，接受補(bǔ)價(jià)的一方不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收益，支付的一方也不確認(rèn)損失。
列個(gè)公式：接受補(bǔ)價(jià)方換出資產(chǎn)的公允價(jià)值=支付補(bǔ)價(jià)方換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià) 注意這里是唯一一個(gè)25的比例的地方，其他情況均為20。注意換入資產(chǎn)的計(jì)價(jià)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)來(lái)確定。
（3）企業(yè)合并。被合并企業(yè)是為了得到合并后的企業(yè)的股權(quán)，合并企業(yè)支付的補(bǔ)價(jià)如果不超過(guò)支付的股權(quán)的20%的，被合并企業(yè)不確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓收益。這時(shí)合并企業(yè)可以彌補(bǔ)以前被合并企業(yè)的虧損。如果確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓收益了，則不能彌補(bǔ)了。這里要結(jié)合起來(lái)記憶。
（4）企業(yè)分立。被分立企業(yè)是為了得到分立后的企業(yè)的股權(quán)，同上。分立企業(yè)支付的補(bǔ)價(jià)不超過(guò)支付的股權(quán)的20%的，被分立企業(yè)不用確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓收益，這時(shí)分立企業(yè)可以按接受分立資產(chǎn)占被分立企業(yè)的總資產(chǎn)的比例來(lái)彌補(bǔ)以前分立企業(yè)的虧損。
（5）債務(wù)重組問(wèn)題。這里是新增內(nèi)容，也相信是本考點(diǎn)中最重要的吧。
1）非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)，視同銷售，確認(rèn)收益。這里不要忽視了視同銷售的確定。2）債轉(zhuǎn)股，債務(wù)人按照差價(jià)確認(rèn)收益，債權(quán)人按照股權(quán)公允價(jià)值確認(rèn)投資成本
3）其他債權(quán)人作出的讓步應(yīng)該分別債務(wù)人確認(rèn)收益，債權(quán)人確認(rèn)損失。這里注意兩方面都要調(diào)整。
17、“三新費(fèi)用問(wèn)題”。這是個(gè)小點(diǎn)，比較簡(jiǎn)單，因?yàn)榭扇~扣除，注意一下加計(jì)扣除的規(guī)定，虧損企業(yè)不能加計(jì)50%的扣除，還要注意和去年教材的變化，去年只有國(guó)有企業(yè)集體企業(yè)才能享受，今年任何所有制企業(yè)均能享受，注意一下客觀題。
18、資助。贊助問(wèn)題。非廣告性質(zhì)的贊助費(fèi)是不允許扣除的。對(duì)非關(guān)聯(lián)企業(yè)的科研機(jī)構(gòu)資助是可以扣除的，這里結(jié)合起來(lái)記憶一下就好了。
19、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷售收入確認(rèn)的規(guī)定。是本年的新增問(wèn)題。感覺(jué)不太好出計(jì)算，注意一下客觀題，其收入的確認(rèn)原則和流轉(zhuǎn)稅頗有些相似，只是注意預(yù)收款方式，按照預(yù)收款和收入利潤(rùn)率計(jì)算預(yù)繳然后年終匯算清繳，千萬(wàn)不要直接用預(yù)收款計(jì)算所得稅，這里倒有點(diǎn)可能出計(jì)算題。
還有一個(gè)要注意的是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采用包銷方式銷售的，按照包銷合同約定的時(shí)間確認(rèn)收入，但如果提前付款了，按照實(shí)際付款時(shí)間確定收入。其他方式均為取得代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。當(dāng)然要注意分成方式的銷售確認(rèn)，這是個(gè)普遍適用原則，分到產(chǎn)品時(shí)，即作為收入確認(rèn)。外資這里要求的要更嚴(yán)格，只要合作方分到產(chǎn)品時(shí)，即確認(rèn)
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收入。注意比較一下。
20、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)成本費(fèi)用扣除問(wèn)題。這也是新增的問(wèn)題。相信今年房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的題目是少不了了的。借款費(fèi)用記住是全部可以扣除的，只是開(kāi)發(fā)前作為成本扣除，開(kāi)發(fā)后作為當(dāng)期費(fèi)用扣除而已。關(guān)鍵要理解幾個(gè)不能全部扣除的項(xiàng)目：1）銷售成本，按照已銷售產(chǎn)品占總產(chǎn)品的比例扣除。這個(gè)其實(shí)很好理解，即未銷售的產(chǎn)品分?jǐn)偟匿N售成本要在銷售后才允許扣除。2）土地征用拆遷補(bǔ)償費(fèi)。開(kāi)發(fā)前會(huì)發(fā)生一部分，這部分直接計(jì)入成本扣除，開(kāi)發(fā)后還會(huì)發(fā)生一部分，這部分和銷售成本的扣除規(guī)定一樣。分?jǐn)偟揭唁N售的產(chǎn)品中的可以扣除。3）提取的維修基金不能扣除。4）報(bào)廢損失。只要記住要扣除賠償?shù)牟糠趾笞鳛楫?dāng)期損失。5）折舊問(wèn)題。轉(zhuǎn)作經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)才可提取折舊，注意轉(zhuǎn)作經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)在房開(kāi)企業(yè)中是視同銷售的。當(dāng)然銷售確認(rèn)時(shí)間是以產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移為依據(jù)的。稍微注意一下。
21、不得扣除項(xiàng)目問(wèn)題。行政性罰款不得扣除，但金融企業(yè)違約金可以扣除。回扣不可扣除，贊助不能扣除，前面已經(jīng)提到，除了壞賬準(zhǔn)備外的各種準(zhǔn)備不能扣除，注意一下就好了。
22、住房周轉(zhuǎn)金問(wèn)題。取消以前，企業(yè)銷售房屋收入和折舊費(fèi)用等計(jì)入了周轉(zhuǎn)金，不確認(rèn)所得，收入費(fèi)用配比原則，既然沒(méi)有確認(rèn)所得，則房屋銷售損失也不能確認(rèn)為費(fèi)用了，這里其實(shí)好理解。取消以后，房屋折舊可扣除，房屋收入取扣除費(fèi)用成本后的凈值確認(rèn)所得等，比較正常，不說(shuō)了。
23、境外已納所得稅扣除問(wèn)題。這里我覺(jué)得是比較容易理解的，但一定要注意在計(jì)算扣除限額時(shí)要按照境內(nèi)境外所有的所得總額計(jì)算，不要分國(guó)家，分了國(guó)家雖然計(jì)算出來(lái)的數(shù)值是一樣的，但是有問(wèn)題，會(huì)扣分。關(guān)鍵注意締結(jié)避免雙重征稅的國(guó)家的所得，以及政府規(guī)定的援外項(xiàng)目的所得有減免稅規(guī)定的，視同交納，即扣除時(shí)不是按照實(shí)際交納的稅額扣除，而是按照國(guó)外未減免稅時(shí)的稅率計(jì)算出的稅額來(lái)扣除。當(dāng)然要以不超過(guò)限額為基礎(chǔ)。這里切切要小心計(jì)算。
24、稅收優(yōu)惠問(wèn)題。
相信也是大家最頭痛的問(wèn)題了，太多太雜，無(wú)法記憶，我在這里做個(gè)小小的歸納，希望對(duì)大家有所幫助。（1）完全免征的項(xiàng)目
1）學(xué)校問(wèn)題，凡是涉及學(xué)校一率不征，包括高校后勤，科研，自辦工廠等。2）農(nóng)村產(chǎn)前產(chǎn)中產(chǎn)后的服務(wù)型三產(chǎn)企業(yè)免征
3）科研機(jī)構(gòu)與工程勘察單位聯(lián)合其他企業(yè)轉(zhuǎn)制為公司制企業(yè)中科研機(jī)構(gòu)占50%以上的，免征，若是工程勘察設(shè)計(jì)單位占50%或者兩者共占50%的，減半，否則沒(méi)有優(yōu)惠，這里要注意比較記憶。
4）福利工廠和街道辦的福利性生產(chǎn)企業(yè)，安置“四殘”人員超過(guò)總?cè)藛T的35%以上的，免征，未達(dá)到35%但超過(guò)10%的，減半征收。
5）農(nóng)口企事業(yè)單位從事種植，養(yǎng)殖、農(nóng)產(chǎn)品初級(jí)加工的，免征 6）納入財(cái)政預(yù)算管理的項(xiàng)目，有12個(gè)，凡是上繳財(cái)政的收入，均免征
7）事業(yè)單位，社會(huì)團(tuán)體的部分收入免征。主要有劃撥收入，預(yù)算外收入，事業(yè)單位分得的所屬經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)。社會(huì)團(tuán)體接受的政府資助；以及接受的捐贈(zèng)，收取的會(huì)費(fèi)等。這里歸納起來(lái)就是政府劃撥收入，分回所屬機(jī)構(gòu)利潤(rùn)收入，各項(xiàng)捐贈(zèng)。注意這里是唯一接受捐贈(zèng)不納稅的情況。
8）發(fā)放福利彩票取得的收入免稅，在營(yíng)業(yè)稅里面也是免征的。結(jié)合記憶。
9）企業(yè)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入當(dāng)期未超過(guò)30萬(wàn)元的部分，免征。這里是很容易搞忘的地方，在出計(jì)算題時(shí)很可能考到的，多注意幾眼記住吧。
（2）完全減征的
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1）國(guó)家允許在香港上市的9個(gè)企業(yè)，減按15%，看一下就好了。
2）鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)減征10%，按33%*90%來(lái)征收，注意合辦的企業(yè)不享受此規(guī)定 3）福利企業(yè)安置“四殘”人員超過(guò)10%未超過(guò)35%的，減半征收。
4）科研機(jī)構(gòu)和工程勘察設(shè)計(jì)單位與其他企業(yè)聯(lián)合組建成公司制企業(yè)的，而且工程勘察設(shè)計(jì)單位股權(quán)比例達(dá)到50%或者兩者加起來(lái)達(dá)到50%的，減半征收。
（3）定期免征的。
1）新辦的高新技術(shù)企業(yè)免征2年
2）新辦的咨詢，信息，軟件企業(yè)，免征2年 3）新辦的交通運(yùn)輸，郵電通訊業(yè)，1免1減半
4）新辦的勞動(dòng)服務(wù)就業(yè)企業(yè)，安置待業(yè)人員超過(guò)總?cè)藛T的60%的，免征3年，期滿后當(dāng)年安置待業(yè)人員超過(guò)原企業(yè)人員30%的，減半2年，這里是唯一的“3免2減半”情況，呵呵，千萬(wàn)注意計(jì)算時(shí)的分母，一個(gè)是總?cè)藛T，一個(gè)是原來(lái)的企業(yè)人員，不要算錯(cuò)了。
5）處理“三廢”的生產(chǎn)企業(yè)，處理本企業(yè)三廢的，免5年，處理其他企業(yè)的三廢的，只能減免1年。6）“老、少、邊、窮”的企業(yè)，稅務(wù)局來(lái)決定減征或免征3年，注意客觀題，一般不考，因?yàn)椴淮_定。7）西部大開(kāi)發(fā)。西部地區(qū)新辦交通，電力，水利，郵政，廣播企業(yè)，“兩免三減半” 注意搞上述企業(yè)建設(shè)的施工企業(yè)不享受這個(gè)政策，但可享受15%的政策。注意一下（4）定期減征的
1）當(dāng)然首先是西部大開(kāi)發(fā)拉。處于西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，這里包括內(nèi)資和外資。是一樣的，從2001年至2010年減按15%征收
2）嚴(yán)重自然災(zāi)害，由稅務(wù)部門確定減征或免征1年，記住1年就好了，不會(huì)考（5）技術(shù)改造國(guó)有設(shè)備投資 這里要注意幾個(gè)細(xì)節(jié)性的問(wèn)題，1）購(gòu)進(jìn)設(shè)備的價(jià)款的40%從購(gòu)置當(dāng)年比前一年超過(guò)的應(yīng)納稅額中扣除，即當(dāng)年就要扣除了。扣除不完的以后各年按照比購(gòu)置前一年的應(yīng)納稅額超過(guò)的部分來(lái)補(bǔ)扣。但最多不得超過(guò)5年。
2）注意這里是購(gòu)置設(shè)備的企業(yè)的抵免
3）注意財(cái)政劃撥的收入不能作為該項(xiàng)目投資。不然不享受優(yōu)惠了。
25、優(yōu)惠不可交叉問(wèn)題。以上歸納的優(yōu)惠政策，只能選擇一項(xiàng)，比如選擇了西部大開(kāi)發(fā)，就不能選擇技術(shù)改造國(guó)有設(shè)備投資優(yōu)惠了，千萬(wàn)注意這一點(diǎn)。西部大開(kāi)發(fā)的2個(gè)優(yōu)惠屬于同一種優(yōu)惠，可以疊加，比如即適用于15%，又減半，則實(shí)際稅率為7。5%
26、內(nèi)資企業(yè)對(duì)外投資發(fā)生的相關(guān)借款費(fèi)用可直接扣除，注意這是今年的一大變化，這里和外資企業(yè)對(duì)比起來(lái)看，外資企業(yè)對(duì)內(nèi)投資的收益可不作為收入計(jì)算所得稅，相應(yīng)的投資費(fèi)用成本也不能扣除，因此外資企業(yè)的投資借款費(fèi)用不能直接扣除。注意了，這里要看情況的
外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法 易錯(cuò)問(wèn)題總結(jié)
這一章和企業(yè)所得稅有密切的聯(lián)系，和個(gè)人所得稅也有很多相關(guān)的內(nèi)容。關(guān)鍵原因，外商企業(yè)所得稅是在企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)上給予外商的特別照顧性稅法，其中包含很多關(guān)于“三外”的優(yōu)惠，其居民性和非居民性的區(qū)分在個(gè)人所得稅中也有體現(xiàn)，只是區(qū)分方法不同而已。
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如果已經(jīng)將企業(yè)所得稅的各個(gè)重點(diǎn)內(nèi)容掌握了，我相信在學(xué)習(xí)這章時(shí)不會(huì)那么吃力了，而且還可以作到前后對(duì)比，加深企業(yè)所得稅的相關(guān)考點(diǎn)的記憶。因此在學(xué)習(xí)這章的時(shí)候注意特別的優(yōu)惠規(guī)定外，更關(guān)鍵的還要放在和企業(yè)所得稅的比較上來(lái)。另外要很好的理解這一章的內(nèi)容，更為學(xué)習(xí)下章個(gè)人所得稅打好了一個(gè)居民性納稅的理念基礎(chǔ)。大家共同努力，爭(zhēng)取在7月份完成稅法的分章復(fù)習(xí)，從下個(gè)月開(kāi)始，我就要陸續(xù)對(duì)一些關(guān)鍵性問(wèn)題進(jìn)行比較性總結(jié)了。
1、居民性與非居民性的區(qū)分方法問(wèn)題。外商投資企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱外資）全部屬于居民性納稅義務(wù)人，即對(duì)于其在全球的收入要履行納稅義務(wù)。外國(guó)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱外企）要區(qū)分是否在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所。如果是的話，要對(duì)其相關(guān)的所有收入納稅。如果不是，則僅對(duì)境內(nèi)相關(guān)收入納稅。注意這里的相關(guān)指的是和境內(nèi)機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的收入。但要注意與境內(nèi)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所無(wú)實(shí)際聯(lián)系的咨詢收入視同有實(shí)際聯(lián)系納稅，下面將會(huì)做專題總結(jié)。
2、機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的相關(guān)問(wèn)題。機(jī)構(gòu)場(chǎng)所中有一種叫做營(yíng)業(yè)代理人。要特別注意一下，滿足三個(gè)“經(jīng)常”的，可作為營(yíng)業(yè)代理人來(lái)看，即可作為在境內(nèi)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所來(lái)對(duì)待。這三個(gè)經(jīng)常是1）經(jīng)常代理購(gòu)買貨物2）經(jīng)常儲(chǔ)存貨物轉(zhuǎn)交購(gòu)貨方3）經(jīng)常代理銷售貨物
3、稅率的問(wèn)題。這個(gè)問(wèn)題暫時(shí)不考慮減免稅，因?yàn)橄旅嬉鰧ｎ}總結(jié)，這里只想?yún)^(qū)分一下居民和非居民的基本稅率問(wèn)題，境內(nèi)無(wú)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)在境內(nèi)取得的收入實(shí)行10%的預(yù)提稅率。其他情況適用30%的企業(yè)所得稅和地方所得稅。這里境內(nèi)無(wú)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)在計(jì)算所得稅時(shí)建議不要考慮3%的地方所得稅了。
4、計(jì)稅依據(jù)問(wèn)題。境內(nèi)無(wú)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)的預(yù)提所得稅計(jì)稅依據(jù)按照外國(guó)企業(yè)“實(shí)際”收到的總收入計(jì)算。注意這里要扣除代理人或購(gòu)買人代扣代繳的相關(guān)稅費(fèi)，不能扣除回扣等。注意先算代扣代繳的流轉(zhuǎn)稅，這里僅指營(yíng)業(yè)稅，至于是否交納增值稅按照增值稅規(guī)定處理，因?yàn)槠錇閮r(jià)外稅，所以在這里不要考慮增值稅問(wèn)題，而且境內(nèi)無(wú)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的情況下一般無(wú)法發(fā)生增值稅應(yīng)稅貨物銷售或應(yīng)稅勞務(wù)。
例：某外國(guó)企業(yè)1999年取得境內(nèi)特許權(quán)使用費(fèi)收入100萬(wàn)，2002年取得股息收入200萬(wàn)元。其在境內(nèi)無(wú)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所。試分別計(jì)算兩年境內(nèi)企業(yè)應(yīng)代扣代繳的所得稅。
解答：特許權(quán)使用費(fèi)收入應(yīng)該交納營(yíng)業(yè)稅，股息收入不用交納營(yíng)業(yè)稅，而且這里要注意在2000年前的預(yù)提所得稅稅率為20%，之后為10%，注意考題考察這里是有根據(jù)的，因?yàn)樵诘谝徽绿岬降膶?shí)體法從舊，程序法從新的原則。
1999年境內(nèi)企業(yè)應(yīng)代扣代繳所得稅為100*（1-5%）*20% 2002年境內(nèi)企業(yè)應(yīng)代扣代繳所得稅為100*10% 對(duì)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的所得稅計(jì)稅依據(jù)，和企業(yè)所得稅中的計(jì)算方法是一致的，即用收入總額扣除可扣除的費(fèi)用成本，以及免稅收入后按照適用稅率計(jì)算所得稅。或者用利潤(rùn)總額進(jìn)行調(diào)整，調(diào)增不可扣除費(fèi)用成本，調(diào)減可扣除的收入，這里也和企業(yè)所得稅一樣是本章的重點(diǎn)和難點(diǎn)。下面將會(huì)對(duì)部分費(fèi)用收入的扣除減少情況做進(jìn)一步的總結(jié)。
但在這里要注意一個(gè)情況，即境內(nèi)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)在境外與其機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得是要交納企業(yè)所得稅的，而且其在境外交納的所得稅可作為費(fèi)用直接扣除，注意這里是據(jù)實(shí)扣除，不考慮限額問(wèn)題。這里和外商投資企業(yè)的境外已納稅款的扣除是不一樣的，而且一定要注意境外已納稅款的境內(nèi)扣除是僅適用于外商投資企業(yè)的。
例：某外國(guó)企業(yè)A在境內(nèi)有營(yíng)業(yè)代理人B。其在境內(nèi)發(fā)生了外商投資企業(yè)分回投資利潤(rùn)100萬(wàn)，利息收入120萬(wàn)，金融債券利息收入100萬(wàn)，國(guó)債利息收入10萬(wàn)，國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入10萬(wàn)，特許權(quán)使用費(fèi)收入200萬(wàn)，B在美國(guó)開(kāi)設(shè)了一投資企業(yè)分回所得為300萬(wàn)人民幣，已在境外納稅120萬(wàn)。B在境內(nèi)發(fā)生管理費(fèi)50萬(wàn)元，其中上繳境外企
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業(yè)管理費(fèi)20萬(wàn)，境內(nèi)無(wú)服務(wù)機(jī)構(gòu)管理費(fèi)10萬(wàn)，境內(nèi)提供勞務(wù)機(jī)構(gòu)管理費(fèi)10萬(wàn)，境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)管理費(fèi)10萬(wàn)，交際應(yīng)酬費(fèi)10萬(wàn)，廣告費(fèi)10萬(wàn)，工資薪金20萬(wàn)，計(jì)提職工福利費(fèi)3.5萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生3萬(wàn)元，對(duì)外商投資發(fā)生借款利息支出20萬(wàn)，對(duì)美國(guó)投資企業(yè)發(fā)生投資借款利息支出10萬(wàn)，計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)0。4萬(wàn)，但本企業(yè)有工會(huì)組織但未取得工會(huì)繳款收據(jù)，計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)1萬(wàn)元，通過(guò)社會(huì)團(tuán)體的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)100萬(wàn)，資助關(guān)聯(lián)高校科研機(jī)構(gòu)20萬(wàn)元科研費(fèi)用。計(jì)算該外國(guó)企業(yè)應(yīng)納所得稅額。（營(yíng)業(yè)代理人在經(jīng)濟(jì)特區(qū)，屬于投資性公司）
解答：營(yíng)業(yè)代理人視同在境內(nèi)的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，由于在特區(qū)，按照規(guī)定應(yīng)交納15%的企業(yè)所得稅和3%的地方所得稅。外國(guó)投資者投資外商投資企業(yè)的投資收益是免稅的。
1）境內(nèi)特許權(quán)使用費(fèi)收入應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅200*5%=10萬(wàn)
2）無(wú)服務(wù)機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)不得扣除，境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)的管理費(fèi)不得扣除，可扣除管理費(fèi)用=50-10-10=30萬(wàn) 3）工資薪金支出可全額扣除，其職工福利費(fèi)不得計(jì)提，可按14%的比例范圍內(nèi)按照據(jù)實(shí)發(fā)生額來(lái)扣除，扣除限額=20*14%=2。8萬(wàn)，實(shí)際發(fā)生3萬(wàn)元，因此可扣除的職工福利費(fèi)=2。8萬(wàn)，職工教育經(jīng)費(fèi)可扣除20*1。5%=0。3萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生1萬(wàn)元，按照0。3萬(wàn)來(lái)扣除。工會(huì)經(jīng)費(fèi)未取得工會(huì)收據(jù)，不得扣除。
4）外商投資企業(yè)分回投資收益免稅，但其相關(guān)支出不得扣除，或者可以看作其投資利息屬于資本利息不得扣除
5）境外交納的所得稅款可據(jù)實(shí)作為費(fèi)用扣除。境外收入可扣除所得稅=120萬(wàn) 6）廣告費(fèi)可據(jù)實(shí)扣除，可扣除廣告費(fèi)=10萬(wàn)
7）交際應(yīng)酬費(fèi)可按照勞務(wù)收入一定比例扣除，收入=100+120+200+300=820萬(wàn)
可扣除交際應(yīng)酬費(fèi)=500*1%+320*0。5%=6.6萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生交際應(yīng)酬費(fèi)10萬(wàn)，按照6.6萬(wàn)元扣除
8）美國(guó)投資企業(yè)的投資利息支出不能在本企業(yè)扣除。即便是本企業(yè)發(fā)生的，也是資本性的利息支出，或者理解為投資發(fā)生的借款利息不得扣除。
8）公益救濟(jì)性捐贈(zèng)可全額扣除，境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)資助不得扣除，可扣除捐贈(zèng)=100萬(wàn)元
其收入中外商投資企業(yè)分回利潤(rùn)免稅，國(guó)債利息收入免稅，國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入不免，金融債券利息不免。應(yīng)納稅所得額=120+90+200+300-120-10-30-20-2.8-0.3-10-6.6-100 應(yīng)交企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額*15% 應(yīng)交地方所得稅=應(yīng)納稅所得額*3% 5）管理費(fèi)問(wèn)題。這里建議和企業(yè)所得稅進(jìn)行對(duì)比，企業(yè)所得稅中僅對(duì)上交總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)按照總收入的2%來(lái)扣除，而外資和外企所得稅中可對(duì)上交總機(jī)構(gòu)和提供了實(shí)際服務(wù)的機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)據(jù)實(shí)扣除，這里要注意一下，參考上面的例題。
6）投資借款問(wèn)題。企業(yè)所得稅中投資的借款利息可按規(guī)定扣除。而外資和外企所得稅中是不得扣除的，這里的企業(yè)所得稅的規(guī)定是今年的新增內(nèi)容，要注意一下。參考上面的例題。
注意外資和外企所得稅中凡是資本的利息支出是均不得扣除的。
7）企業(yè)所得稅扣除問(wèn)題。這里要注意外資和外企交納的企業(yè)所得稅只有一種情況可作為費(fèi)用扣除，即境內(nèi)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所在境外有實(shí)際聯(lián)系的收入在境外交納的所得稅可以據(jù)實(shí)扣除。這里注意一下，參考上面的例題。
8）從事信貸，租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)問(wèn)題。其壞賬準(zhǔn)備可按照應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項(xiàng)的3%，或者按照放款余額的3%扣除。這里要和企業(yè)所得稅比較一下，企業(yè)所得稅的壞賬準(zhǔn)備可按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款但不包括應(yīng)收票據(jù)的0。5%扣除，但是非購(gòu)銷活動(dòng)的往來(lái)款項(xiàng)不得提取壞賬準(zhǔn)備。其相同點(diǎn)是關(guān)聯(lián)企業(yè)的往
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來(lái)不得提取壞賬準(zhǔn)備。
9）融資租賃問(wèn)題。外國(guó)租賃企業(yè)向我國(guó)公司融資租賃設(shè)備，其收入應(yīng)減除設(shè)備價(jià)款，計(jì)算時(shí)別忘記了，其剩下部分中包含的貸款利息，只要能提供貸款利息證明此利息不高于銀行利息，在預(yù)提所得稅的計(jì)稅依據(jù)中可扣除這部分的費(fèi)用，注意這里是個(gè)優(yōu)惠規(guī)定，一般情況下是不得扣除任何費(fèi)用的。當(dāng)然這個(gè)任何費(fèi)用不包括境內(nèi)企業(yè)代扣代繳的營(yíng)業(yè)稅了。
10）投資免稅問(wèn)題。從事投資業(yè)務(wù)的外資或者外企對(duì)于境內(nèi)投資所得都是免稅的，注意將利潤(rùn)和股息，利息區(qū)分一下，取得的股息和利息所得是要征收所得稅的。并不是說(shuō)外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)分得的利息是免稅的，這是不全面的，應(yīng)該包括所有國(guó)內(nèi)企業(yè)。這里一直有爭(zhēng)議，不過(guò)大家看看書(shū)中的征稅范圍所說(shuō)的利潤(rùn)后面有個(gè)括號(hào)寫(xiě)的是股息，說(shuō)明了我的觀點(diǎn)。這里是和企業(yè)所得稅的一個(gè)重大區(qū)別，在企業(yè)所得稅中存在投資收益補(bǔ)稅的問(wèn)題，而在外資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)不存在，因?yàn)楸旧砻舛悺６喽嗫磿?shū)理解一下吧。。但這里要注意從境外分回的投資利潤(rùn)情況，將在下一點(diǎn)總結(jié)。注意兩者的分別和比較記憶。
11）境外投資問(wèn)題。對(duì)于外商投資企業(yè)來(lái)說(shuō)，境外投資所得要交納所得稅，因此存在一個(gè)境外已納稅款扣除的問(wèn)題，這里和企業(yè)所得稅是一樣的。但外國(guó)企業(yè)境內(nèi)無(wú)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的，境外投資分回利潤(rùn)不屬于外資和外企所得稅征收范圍。而外國(guó)企業(yè)在境內(nèi)有機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所在境外有實(shí)際聯(lián)系的投資收益是要交納企業(yè)所得稅的，但這里不存在境外已納稅款扣除限額問(wèn)題，因?yàn)榇艘?guī)定僅適用于外商投資企業(yè)，而是把境外所得稅作為費(fèi)用扣除，重新拿出來(lái)大家注意一下。還要注意的是要有實(shí)際聯(lián)系，不然就不納稅了。
12）境外已納稅款的扣除問(wèn)題。和企業(yè)所得稅是一樣的處理。企業(yè)所得稅會(huì)處理了，這里就會(huì)處理了。僅適用于外商投資企業(yè)。
13）再投資退稅問(wèn)題，這里也是和企業(yè)所得稅的重要區(qū)別之一。企業(yè)所得稅不存在這個(gè)問(wèn)題。再投資退稅可以分為自己的稅后利潤(rùn)和分回的稅后利潤(rùn)再投資。其中自己的稅后利潤(rùn)包括按照董事會(huì)規(guī)定以稅后利潤(rùn)提取的公積金。這里重點(diǎn)理解注意以下情況
（1）其中用于本企業(yè)增資的，不管本企業(yè)是否是先進(jìn)生產(chǎn)企業(yè)還是出口產(chǎn)品企業(yè)，均只退40%，5年內(nèi)撤回增資的，繳回全部退稅。
（2）用于擴(kuò)建本企業(yè)，本企業(yè)為先進(jìn)生產(chǎn)企業(yè)或者產(chǎn)品出口企業(yè)的，退回100%，除此外退回40%，但這里要注意如果是擴(kuò)建先進(jìn)生產(chǎn)企業(yè)或者產(chǎn)品出口企業(yè)的，再投資之日起三年內(nèi)均未達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)，即有一年未達(dá)到的，或者三年內(nèi)撤消先進(jìn)生產(chǎn)企業(yè)稱號(hào)的，繳回退稅的60%。其他情況只看是否在5年內(nèi)撤資，如果是的話就繳回全額退稅款。
（3）用于舉辦即興建其他企業(yè)的再投資，如果興辦的企業(yè)為先進(jìn)生產(chǎn)企業(yè)或者產(chǎn)品出口企業(yè)，即可退回100%，如果不是，可退回40%。興辦的先進(jìn)生產(chǎn)企業(yè)三年內(nèi)撤消的，繳回60%退稅，興辦的產(chǎn)品出口企業(yè)三年內(nèi)有一年沒(méi)有達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的，繳回60%，其他情況只看是否在5年內(nèi)撤資，如果是的話就繳回退稅。
（4）以上只是分開(kāi)總結(jié)了書(shū)中所說(shuō)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起三年內(nèi)，指的是興辦的情況，而再投資之日起三年內(nèi)，指的是擴(kuò)建情況，注意理解。
（5）再投資于購(gòu)買股票的，不適用。
（6）再投資限額問(wèn)題。累計(jì)再投資的限額實(shí)際上是限定了只能以稅后利潤(rùn)來(lái)再投資。如果是再投資于外商投資企業(yè)，其限額計(jì)算公式計(jì)算出來(lái)的正是從外商投資企業(yè)分回的利潤(rùn)。
（7）海南問(wèn)題。只要是從海南分回的利潤(rùn)再投資于海南基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)的，經(jīng)營(yíng)期超過(guò)5年，可以全額退稅，建議這一點(diǎn)聯(lián)系稅收優(yōu)惠單獨(dú)記憶。
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14）購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免。具體計(jì)算方法和企業(yè)所得稅中技術(shù)改造購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資是相同的，也有不同點(diǎn)，注意以下問(wèn)題：
（1）投資當(dāng)年開(kāi)始抵免
（2）均用比購(gòu)買前一年的新增所得稅中抵免
（3）外商購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資是可以退增值稅的。但設(shè)備價(jià)款不包括退稅部分和安裝調(diào)試費(fèi)用。僅以計(jì)稅價(jià)格為準(zhǔn)。
（4）購(gòu)買當(dāng)年的查補(bǔ)稅款，不得作為新增所得稅部分。前一的查補(bǔ)稅款，要計(jì)入基數(shù)。這里所謂的查補(bǔ)稅款僅指企業(yè)所得稅。
（5）注意是企業(yè)所得稅的抵免，跟地方所得稅沒(méi)有關(guān)系的啊。不要按照33%計(jì)算再扣除，是不對(duì)的。（6）購(gòu)買前一虧損或免稅，按0計(jì)算。購(gòu)買當(dāng)年虧損或免稅，在購(gòu)買當(dāng)年以后4年內(nèi)抵免，不管購(gòu)買當(dāng)年是否抵免，都要作為一年，因此要在以后4年而不是5年內(nèi)抵免。
15）分成確認(rèn)收入問(wèn)題。合作者分得產(chǎn)品，即確定收入。企業(yè)所得稅中房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商采取分成方式的，本身分得產(chǎn)品時(shí)確認(rèn)收入。這里是個(gè)小小的區(qū)別。
16）企業(yè)所得稅中應(yīng)債權(quán)人問(wèn)題無(wú)法支付的應(yīng)付未付款，作為收入計(jì)算所得稅。沒(méi)有具體規(guī)定，而外資和外企所得稅中債權(quán)人兩年內(nèi)未要求償還的應(yīng)付未付款，即作為收入確認(rèn)，有具體的規(guī)定。
17）外商與中國(guó)合作發(fā)行電影，境內(nèi)收入征收稅款，但外商在境外發(fā)行的電影收入不征稅。
18）不具有法人資格的中外合作經(jīng)營(yíng)，經(jīng)申請(qǐng)可作為中外合作企業(yè)征收，但未申請(qǐng)的，其外方取得的收入按照在境內(nèi)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的所得來(lái)計(jì)算。這里注意一下就好了
19）公司集團(tuán)重組，外國(guó)企業(yè)將其持有的中國(guó)境內(nèi)股權(quán)，外商企業(yè)將其持有的境內(nèi)境外股權(quán)，轉(zhuǎn)讓給直接間接擁有或者直接或間接被第三方擁有100%股權(quán)的企業(yè)，可按成本轉(zhuǎn)讓，不征收所得稅。
20）會(huì)員費(fèi)問(wèn)題。交多少征多少，可以分5年分?jǐn)偸杖耄硕嗌贉p多少，在退回當(dāng)期扣除。21）咨詢收入問(wèn)題。
（1）外商投資企業(yè)獨(dú)立提供的，全額征稅
（2）外國(guó)企業(yè)獨(dú)立提供的給境內(nèi)客戶的，境內(nèi)要交納的收入部分不得少于總收入的60%，這里要注意境內(nèi)無(wú)機(jī)構(gòu)的話，僅對(duì)境內(nèi)部分交納所得稅。境內(nèi)有機(jī)構(gòu)，不管有沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系，均視同有實(shí)際聯(lián)系來(lái)征稅，即不征收預(yù)提所得稅。當(dāng)然，境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外的咨詢收入，按規(guī)定征收所得稅。
（3）外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)共同提供境內(nèi)客戶咨詢勞務(wù)的，先按比例分，但分給外商投資企業(yè)的比例不得少于60%，當(dāng)然，如果是提供給境外客戶咨詢勞務(wù)的，按實(shí)際比例分，外商部分交納所得稅，外國(guó)企業(yè)要看是否有機(jī)構(gòu)，無(wú)機(jī)構(gòu)的不納，有機(jī)構(gòu)的無(wú)實(shí)際聯(lián)系的不納，有機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的按規(guī)定交納。這里要充分理解教材的規(guī)定并能靈活運(yùn)用。注意客觀題
（4）外國(guó)企業(yè)派人來(lái)華提供的咨詢服務(wù)，境內(nèi)發(fā)生的部分不得低于50%。這里是指境內(nèi)無(wú)機(jī)構(gòu)的情況，即應(yīng)納稅的收入不得低于50%，當(dāng)然，延伸一下，境內(nèi)有機(jī)構(gòu)的話，境內(nèi)境外有實(shí)際聯(lián)系的收入都要交納所得稅，就不存在50%的規(guī)定了。
22、房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外資外企，委托境外企業(yè)銷售，按照境外企業(yè)實(shí)際銷售收入而不是合同約定價(jià)格交納所得稅。其相關(guān)費(fèi)用不得超過(guò)銷售收入的10%。這里注意費(fèi)用扣除的調(diào)整問(wèn)題。
23、交際應(yīng)酬費(fèi)問(wèn)題。和企業(yè)所得稅不一樣的是，企業(yè)所得稅的業(yè)務(wù)招待費(fèi)僅就銷售凈收入來(lái)按規(guī)定扣除。其中租賃收入等不能計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)。可外資和外企的所有收入都可以計(jì)提，只是要分清是貨物銷售收入還是勞務(wù)
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收入或投資業(yè)務(wù)收入等，按照規(guī)定的比例計(jì)提，這里要切切注意了。如果劃分不清的話就按照行業(yè)來(lái)確定了，即主營(yíng)貨物銷售，按照銷售收入規(guī)定確定，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，按照業(yè)務(wù)收入比例確定。但收入都可以作為計(jì)提依據(jù)，相對(duì)于企業(yè)所得稅就沒(méi)那么復(fù)雜了，但一定要注意比例確定的問(wèn)題。
24、工資薪金問(wèn)題，可以據(jù)實(shí)扣除，注意和企業(yè)所得稅的比較，但這里要注意其職工福利費(fèi)不能預(yù)提，只能在工資支出的14%范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，這里是和企業(yè)所得稅的重大差別，請(qǐng)注意了。參照上面的例題。
25、捐贈(zèng)問(wèn)題。公益救濟(jì)性捐贈(zèng)可以全額扣除。和企業(yè)所得稅比較一下吧。
26、關(guān)聯(lián)方問(wèn)題。這里和企業(yè)所得稅的理念基本相同。即關(guān)聯(lián)方的往來(lái)不能計(jì)提準(zhǔn)備。支付關(guān)聯(lián)方的管理費(fèi)不得扣除。而且如果價(jià)格明顯不公允的，稅務(wù)部門按照1）同類購(gòu)銷業(yè)務(wù)2）再銷售給無(wú)關(guān)聯(lián)企業(yè)價(jià)格3）合理成本費(fèi)用利潤(rùn)率來(lái)確定銷售收入。這里要注意幾個(gè)和企業(yè)所得稅不相同的問(wèn)題：
（1）從關(guān)聯(lián)方的借款問(wèn)題。企業(yè)所得稅中有個(gè)注冊(cè)資本50%的限制，在外資和外企所得稅中沒(méi)有。只要符合同類銀行同期貸款利息，可以稅前扣除。但外資和外企中還有個(gè)低利息同意的問(wèn)題，只要了解一下就好了。
（2）外資外企中還有個(gè)定價(jià)調(diào)整的問(wèn)題。即如果購(gòu)買價(jià)格過(guò)高，而購(gòu)買方?jīng)]有按照規(guī)定作調(diào)整的，銷售方取得的超過(guò)非關(guān)聯(lián)企業(yè)購(gòu)銷業(yè)務(wù)中規(guī)定的銷售價(jià)格收入的部分，視同股息分配收入，不享受免稅規(guī)定，要交納所得稅。
27）資產(chǎn)處理問(wèn)題。固定資產(chǎn)折舊的殘值不得低于10%，企業(yè)所得稅中規(guī)定的5%以內(nèi)自行確定。注意比較。最重要的是一個(gè)重組資產(chǎn)評(píng)估增值的問(wèn)題。這里和企業(yè)所得稅是有本質(zhì)的區(qū)別的。在企業(yè)所得稅中，企業(yè)改組為股份制公司發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，不確認(rèn)收入，可以計(jì)提折舊，但折舊不得扣除。相應(yīng)做逐年調(diào)整或據(jù)實(shí)調(diào)整。而外資和外企所得稅中外商投資企業(yè)改組發(fā)生的評(píng)估增值如果增值部分交納了所得稅的，改組后的企業(yè)可按資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)格入賬，即按評(píng)估價(jià)格折舊。但如果沒(méi)有對(duì)增值部分交納所得稅的話，改組后的企業(yè)只能按照募集股份或增發(fā)股票的處理，按照賬面價(jià)值入賬而不能按照評(píng)估價(jià)值入賬，即不能按照評(píng)估價(jià)值計(jì)提折舊，就涉及到了對(duì)以后折舊的影響。
28）征收管理問(wèn)題。
按年計(jì)算，分期交納，這里和企業(yè)所得稅的規(guī)定一致，但企業(yè)所得稅是在年末4個(gè)月內(nèi)匯算清繳，而外資外企是在年末5個(gè)月內(nèi)匯算清繳。這里是個(gè)重要的不同點(diǎn)。年末4個(gè)月內(nèi)申報(bào)納稅，但有特殊情況的，可延長(zhǎng)一個(gè)月，注意一下企業(yè)所得稅沒(méi)有這個(gè)規(guī)定。而且企業(yè)所得稅中的分支機(jī)構(gòu)是在年末45日內(nèi)申報(bào)，人壽保險(xiǎn)企業(yè)在年末6個(gè)月內(nèi)申報(bào)，注意一下比較。
29）稅收優(yōu)惠問(wèn)題。本章的重點(diǎn)，不學(xué)好的話，整個(gè)題目有可能全盤(pán)皆錯(cuò)。一定要注意總結(jié)。這里為大家做個(gè)簡(jiǎn)單的總結(jié)，以供參考。一、一般優(yōu)惠（地區(qū)性優(yōu)惠）：
（1）特區(qū)的企業(yè)不分是否為生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，均按15%交納企業(yè)所得稅。經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)和上海浦東新區(qū)的生產(chǎn)形外商投資企業(yè)按照15%交納。這里有個(gè)生產(chǎn)形企業(yè)的限定。
（2）沿海開(kāi)放區(qū)的生產(chǎn)型企業(yè)按照24%交納，注意書(shū)中的那個(gè)逗號(hào)，不是指沿海開(kāi)放區(qū)的老市區(qū)。經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)的老市區(qū)生產(chǎn)性企業(yè)按照24%交納。
二、特殊優(yōu)惠（不分地區(qū)的行業(yè)性優(yōu)惠）
（1）能源，交通，港口、碼頭基礎(chǔ)建設(shè)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)均可按照15%稅率計(jì)算。（2）“兩個(gè)密集型”生產(chǎn)性企業(yè)均按照15%稅率計(jì)算
（3）外資銀行，中外合資銀行，外國(guó)投資者投入資本或總行劃撥營(yíng)運(yùn)資本超過(guò)1000萬(wàn)美金，經(jīng)營(yíng)期10年以上的。按照15%的稅率計(jì)算。
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（4）高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)和北京新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)實(shí)驗(yàn)區(qū)的新技術(shù)企業(yè)按照15%計(jì)算
三、完全免征項(xiàng)目
（1）國(guó)際金融組織給中國(guó)政府和中國(guó)國(guó)家銀行的貸款利息所得，免征（2）外國(guó)銀行按照優(yōu)惠利率給中國(guó)國(guó)家銀行的貸款利息所得，免征
（3）中國(guó)企業(yè)進(jìn)口設(shè)備，外國(guó)國(guó)家銀行給予的賣方信貸中中國(guó)企業(yè)按照國(guó)內(nèi)利率即買方信貸利率付款導(dǎo)致的延期付款的利息。（書(shū)中的話有點(diǎn)不好理解，因此用自己的話展開(kāi)了）。
（4）在農(nóng)業(yè)等行業(yè)提供專有技術(shù)取得的特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照10%征收，還可以免征。這個(gè)地方比較靈活，估計(jì)考試可能不會(huì)考。四、一免兩減半（注意和企業(yè)所得稅“經(jīng)營(yíng)”比較，外資外企減免優(yōu)惠其開(kāi)始均為“獲利”以下不再熬述）
（1）經(jīng)濟(jì)特區(qū)的服務(wù)性企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期10年以上，外商投資額超過(guò)500美金的，從獲利起，一免兩減半。（2）外資銀行適用15%稅率的情況，一免兩減半。具體看上面的規(guī)定。
五、兩免三減半
（1）經(jīng)營(yíng)期10年的生產(chǎn)性企業(yè)，兩免三減半。注意這里生產(chǎn)性企業(yè)的范圍。不包括1）開(kāi)采石油天然氣企業(yè)，2）客運(yùn)，快遞企業(yè)，但包括搬家，搬運(yùn)，自己的運(yùn)輸工具進(jìn)行的非客運(yùn)運(yùn)輸3）普通儀器維修企業(yè)4）咨詢服務(wù)企業(yè)，但直接為生產(chǎn)服務(wù)的產(chǎn)業(yè)信息咨詢除外5）食品加工制作6）投資業(yè)務(wù)7）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)8）不為直接為生產(chǎn)服務(wù)的軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)。9）進(jìn)口后簡(jiǎn)單組裝后銷售企業(yè)。
（2）農(nóng)、林、牧、邊企業(yè)。經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，兩免三減半。（3）西部大開(kāi)發(fā)，除了獲利開(kāi)始計(jì)算外，其他與企業(yè)所得稅相同。六、五免五減半（經(jīng)營(yíng)期注意均要達(dá)到15年，很特別的地方，以下不再熬述）（1）港口、碼頭建設(shè)的中外合資企業(yè)，五免五減半。（2）上海浦東新區(qū)的交通能源建設(shè)項(xiàng)目，五免五減半。
（3）海南的基礎(chǔ)建設(shè)和農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)企業(yè)，五免五減半。（注意其在再投資退稅中也有相關(guān)優(yōu)惠，做題時(shí)千萬(wàn)不要忘了它可是五免五減半啊，還原時(shí)要看看是否免稅，免稅的話不要退稅了啊）
七、先進(jìn)技術(shù)企業(yè)和產(chǎn)品出口企業(yè)
減免期滿后一年，仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可在三年內(nèi)減半征收，減半后稅率低于10%的按照10%計(jì)算。減免期滿后無(wú)論哪一年滿足產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，即出口產(chǎn)品銷售額占總產(chǎn)品銷售額70%以上的，即可減半征收。稅率不足10%的按照10%計(jì)算。
八、并購(gòu)重組優(yōu)惠
改組成外商投資企業(yè)的企業(yè)，其外商投資股權(quán)超過(guò)25%的，變更當(dāng)年彌補(bǔ)以前虧損后仍有利潤(rùn)的，作為獲利的開(kāi)始。享受外商投資企業(yè)各種優(yōu)惠政策。
九、股份制改組優(yōu)惠
原外商投資企業(yè)進(jìn)行股份制改組的，要滿足1）原外商投資企業(yè)按照資產(chǎn)評(píng)估增值交納了所得稅2）不滿經(jīng)營(yíng)期限的，要補(bǔ)交優(yōu)惠的所得稅。這兩個(gè)條件后，改組后的股份制企業(yè)如果是生產(chǎn)性企業(yè)的可在改組后享受兩免三減半的政策，反之不行。
個(gè)人所得稅法易錯(cuò)問(wèn)題總結(jié)
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企業(yè)所得稅和外資所得稅大家覺(jué)得最大的區(qū)別在哪里？沒(méi)錯(cuò)，外資的更優(yōu)惠，稅率更低，且存在很多地域性和行業(yè)性優(yōu)惠，并且比較的多。
那么這兩個(gè)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的區(qū)別在哪里呢？這里先不回答，我將在我的總結(jié)里慢慢滲透，希望大家能以比較的思想來(lái)學(xué)習(xí)這三章所得稅。最重要的是要把企業(yè)所得稅那一章一定學(xué)好，我再?gòu)?qiáng)調(diào)一次，希望大家能夠穩(wěn)扎穩(wěn)打，不要心急。畢竟，所得稅和流轉(zhuǎn)稅一樣，在共同點(diǎn)上學(xué)習(xí)不同點(diǎn)是最能應(yīng)付考試的，也是最能讓自己理解的更透徹的，更是最能讓自己不斷找到稅法學(xué)習(xí)感覺(jué)的極佳方法。我們認(rèn)為，任何一門課程都應(yīng)該用“比較”的思想去學(xué)習(xí)，不斷尋到區(qū)別所在，慢慢的，也就進(jìn)入狀態(tài)了。
1、居民性納稅人和非居民性納稅人問(wèn)題。外商企業(yè)所得稅中也有此問(wèn)題，即外國(guó)企業(yè)在境內(nèi)無(wú)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所營(yíng)業(yè)代理人的情況，僅對(duì)境內(nèi)所得承擔(dān)納稅義務(wù)，這種情況叫做非居民性納稅人。個(gè)人所得稅中，由于牽涉到個(gè)人，相對(duì)要定義的詳細(xì)些，是為了更好的判斷是否為非居民性納稅人，這個(gè)正是個(gè)人所得稅中的重點(diǎn)內(nèi)容。非居民納稅人舉例：外國(guó)人，香港人，臺(tái)灣人，澳門人，外籍華人。這些人工作之余沒(méi)有理由回到中國(guó)，即即便在中國(guó)有房子，但根已經(jīng)不在中國(guó)了。而中國(guó)國(guó)籍的人，即便在國(guó)內(nèi)沒(méi)有房子了，但根還在中國(guó)，即便在國(guó)外呆了幾十年，也屬于居民性納稅人。但非居民可以轉(zhuǎn)化成居民性納稅人，只要滿足在中國(guó)境內(nèi)居住滿一個(gè)納稅，注意不是滿一年。比如從2003年2月2日到2004年2月2日均呆在中國(guó)，也不算居民性納稅人。納稅是指一年的1月1日至12月31日。還要注意臨時(shí)離境的概念，上例如果是從2003年1月30日至2004年1月30日均呆在中國(guó)，則仍屬于居民性納稅人，因?yàn)榫惩鈺r(shí)間未超過(guò)30日。
這里注意理解一下。還有種情況也叫臨時(shí)離境，即累計(jì)出境未超過(guò)90日，但這個(gè)條件要在一次離境不超過(guò)30日的基礎(chǔ)上才能成立。比如2003年1月1日至2004年1月1日內(nèi)累計(jì)出境時(shí)間未超過(guò)90日，但1月份不在國(guó)內(nèi)，即1月份出境31日，屬于一次性離境超過(guò)30日，還是不屬于居民性納稅人。掌握了這些，才能繼續(xù)我們個(gè)人所得稅的討論，因此一定要注意臨時(shí)離境的理解。這里說(shuō)的多了點(diǎn)，希望大家不要覺(jué)得煩躁，因?yàn)槲覀€(gè)人覺(jué)得這里很重要的。
例
1、某德國(guó)人從2003年1月20日至2004年1月20日均在中國(guó)境內(nèi)，此人由于未在境內(nèi)滿一個(gè)納稅，因此為非居民性納稅人。（X）
解答：1月1日至19日離境僅19天，屬于臨時(shí)離境范疇。因此仍為居民性納稅人。
例
2、某香港人在中國(guó)大陸從1999年5月至今均在境內(nèi)居住，則此人屬于在中國(guó)境內(nèi)居住滿5年。（X）解答：1999年肯定不能算做滿一年，只能從2000年開(kāi)始計(jì)算，至2003年算居住滿3年，2004年仍未滿一年，因此只能說(shuō)居住滿3年。
例
3、某美國(guó)人2003年1月1日來(lái)中國(guó)工作，2004年3月回國(guó)，其中1月份去香港10日做演講，3月1日去澳門參加某剪彩活動(dòng)，4月1日回中國(guó)，5月10日去比利時(shí)參加高層論壇，5月30日回中國(guó)，10月1日參加臺(tái)灣分公司的公司慶典活動(dòng)，在臺(tái)灣呆了29天。此美國(guó)人2003年1月1日至2004年1月1日在中國(guó)取得100萬(wàn)美元收入，在境外共取得50萬(wàn)美元收入，則該美國(guó)人應(yīng)在中國(guó)就150萬(wàn)美元交納個(gè)人所得稅。（X）
解答：3月份離境超過(guò)30日，雖然其他離境并未超過(guò)30日，累計(jì)也未超過(guò)90日，但由于一次離境時(shí)間超過(guò)30日，只能是非居民性納稅人，僅對(duì)境內(nèi)取得收入納稅。
2、工資薪金的幾個(gè)特殊情況問(wèn)題。
1）年終獎(jiǎng)金等一次取得多月收入情況。“單獨(dú)”作為一個(gè)月的工資納稅，如果取得時(shí)的月份工資未超過(guò)800元，要合并減去費(fèi)用800元計(jì)算；如果取得時(shí)的月份工資超過(guò)800元，則獎(jiǎng)金不再扣除費(fèi)用，直接按規(guī)定稅率計(jì)算，這里是“單獨(dú)”的含義。
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2）年薪制。分月先按月工資預(yù)交，年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金時(shí)平均到各月與每月的工資“合并”計(jì)算個(gè)人所得稅后年終匯算清繳。注意這里是“合并”，別按照1）的方法計(jì)算年終獎(jiǎng)了。注意這里和某些特殊行業(yè)的工資薪金計(jì)算個(gè)人所得稅方法是一致的，比如海上作業(yè)行業(yè)等。不再熬述。
3）解除勞動(dòng)合同取得的一次性補(bǔ)償收入。超過(guò)去年的職工平均工資的3倍以上要征稅，注意這里不是超過(guò)自身去年工資總額的3倍，這里注意和4）退職費(fèi)區(qū)分一下。這里只做定性判斷就可以了。但退職費(fèi)要掌握計(jì)算。
4）退職費(fèi)收入。這里和解除勞動(dòng)合同取得的一次性補(bǔ)償收入是不同的概念。其實(shí)就是“內(nèi)退”職工取得的收入。分月取得的，分月計(jì)算。這里主要是注意一次性取得的，按照月工資平均為各月計(jì)算，但不能超過(guò)6個(gè)月，如月工資為1000元，一次性退職費(fèi)為5000元，則平均為5個(gè)月計(jì)算。一次性退職費(fèi)如果為12000元，還是只能平均成6個(gè)月的工資，即按照2000元作為一個(gè)月的工資計(jì)算個(gè)人所得稅。注意理解。
3、非居民性工資薪金來(lái)源地的問(wèn)題。這里是個(gè)重點(diǎn)內(nèi)容。首先要注意香港臺(tái)灣澳門地區(qū)不適用183天的這個(gè)規(guī)定，嚴(yán)格按照90天來(lái)考慮，注意是個(gè)隱藏考點(diǎn)。
1）在境內(nèi)居住未超過(guò)90天或183天（稅收協(xié)定國(guó)家或地區(qū)適用此天數(shù)，以下同）的，僅對(duì)在境內(nèi)工作取得的境內(nèi)企業(yè)承擔(dān)的工資薪金所得納稅。即境內(nèi)工作取得的境外企業(yè)支付部分是免稅的。注意這個(gè)免稅的理解，因?yàn)槠渌枪べY薪金所得要對(duì)在境內(nèi)工作時(shí)取得所有收入征稅的。
2）在境內(nèi)居住超過(guò)90天或183天，但未超過(guò)一年（即仍為非居民，或者說(shuō)成無(wú)住所，一個(gè)意思）的，對(duì)在境內(nèi)工作取得工資薪金所得納稅，這里包括境內(nèi)境外企業(yè)支付都要納稅；境外工作時(shí)取得的工資不納稅。
3）在境內(nèi)居住滿一年（注意已經(jīng)成為居民性納稅人了）未超過(guò)5年的，境內(nèi)取得的工資不用說(shuō)，應(yīng)該納稅，臨時(shí)離境取得的境內(nèi)企業(yè)支付的部分納稅，境外企業(yè)支付的部分“免稅”，注意這里免稅的含義，因?yàn)樽鳛榫用裥约{稅人本來(lái)要承擔(dān)全球納稅義務(wù)的，所以用的免稅這個(gè)詞。
4）企業(yè)高管問(wèn)題。境內(nèi)企業(yè)的高管如果屬于以上1）的情況，境外工作時(shí)取得的境內(nèi)企業(yè)支付的仍要納稅。如果屬于2）的情況。總結(jié)一下就是說(shuō)境內(nèi)企業(yè)高管成員無(wú)論在境內(nèi)呆多久，境內(nèi)企業(yè)支付的工資一定要納稅，當(dāng)然境外企業(yè)支付的工資是否納稅，按照上面的情況判斷就好了。
以上是個(gè)人所得稅必考內(nèi)容，注意理解性記憶。
4、出租車問(wèn)題。出租車司機(jī)擁有出租車所有權(quán)的，按照個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)所得即5級(jí)稅率計(jì)算所得稅，不擁有所有權(quán)的，按照工資薪金所得即9級(jí)稅率計(jì)算所得稅，理解記憶。
5、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)問(wèn)題。本來(lái)屬于企業(yè)，可卻適用個(gè)人所得稅，的確是個(gè)很特別的地方。但是其計(jì)算個(gè)人所得稅的理念與企業(yè)所得稅的計(jì)算卻是如此的相似。有些小點(diǎn)又不太相同，比如稅率的確定，捐贈(zèng)的扣除等。在這里做個(gè)比較性總結(jié)
1）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)（合伙企業(yè)以下同）以其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全部所得征稅。企業(yè)所得稅也是。但個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者（即老板）取得的非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比如股利，利息所得，個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)該按照各自相應(yīng)的稅率計(jì)算交納個(gè)人所得稅，這里一定要注意稅率的確定問(wèn)題，個(gè)人所得稅中把收入分為11種正是和企業(yè)所得稅最大的區(qū)別之一。
2）生產(chǎn)成本和費(fèi)用可按規(guī)定扣除。這里和企業(yè)所得稅是多么的相似。
其相同點(diǎn)包括：可扣除“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”按照計(jì)稅工資總額17。5%，工資薪金按照計(jì)稅工資扣除。扣除相關(guān)合理費(fèi)用和成本，這里包括對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)均是可以全額扣除的，資助非關(guān)聯(lián)科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校的“三新”費(fèi)用，可以全額扣除。這里也是一樣的。
不同點(diǎn)包括：廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是整體不超過(guò)銷售收入2%扣除，并可無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)。而企
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業(yè)所得稅中廣告一般按照2%或者8%或者全額扣除，可結(jié)轉(zhuǎn)下期，而業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是按照0。5%扣除，并且不能結(jié)轉(zhuǎn)下期。注意一下；投資者（即老板）的工資不得稅前扣除，也就是說(shuō)在計(jì)算計(jì)稅工資時(shí)不能將老板計(jì)入；投資者家庭生活費(fèi)用和企業(yè)收入劃分不清的，不能扣除，劃分的清的，投資者用企業(yè)收入支付的生活費(fèi)用不得扣除；投資者家庭和企業(yè)共用的固定資產(chǎn)，其折舊不能全額扣除，應(yīng)由稅務(wù)部門確定的企業(yè)所占比例來(lái)扣除，企業(yè)所得稅中不存在這種情況；公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，投資者公益救濟(jì)性捐贈(zèng)不超過(guò)個(gè)人應(yīng)納稅所得的30%的部分，可以扣除，而企業(yè)所得稅中是不超過(guò)調(diào)整前應(yīng)納稅所得的3%部分可以扣除。這里注意投資者應(yīng)納稅所得包含生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)應(yīng)納稅所得和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性應(yīng)納稅所得。
6、收入的次的判定。這里太重要了，我認(rèn)為除了判定居民性和非居民性納稅人外，這里是最重要的了。這里要注意1）所得稅中僅有7個(gè)所得項(xiàng)目是按照次的規(guī)定來(lái)征收的，因此不包括另外4個(gè)項(xiàng)目：工資薪金所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、企事業(yè)單位承包生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。2）按次征收的7個(gè)項(xiàng)目中，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息所得，偶然所得，其他所得均好理解。關(guān)鍵問(wèn)題就在剩余的三個(gè)項(xiàng)目中。
（1）勞務(wù)報(bào)酬所得次的規(guī)定
一個(gè)月內(nèi)連續(xù)取得同一事項(xiàng)的收入的，按照一個(gè)月的收入為一次。教材上舉的那個(gè)例子很好理解，我再另外舉幾個(gè)例子，一定要注意“同一事項(xiàng)”連續(xù)取得收入。
例
1、某人5月份在高校演講，舉行了5次演講，每次收入為1000萬(wàn)。則此人勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅為1000*5（1-20%）*20%，這里一定要加總，不能按每次演講的收入計(jì)算，因?yàn)閷儆谕皇马?xiàng)連續(xù)取得收入。
例
2、某人5月份在高校演講5次，每次取得1000元收入。設(shè)計(jì)高校某教學(xué)樓取得設(shè)計(jì)收入20000元。則當(dāng)月此人的勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)為1000*5（1-20%）*20%+20000（1-20%）*20%，對(duì)比例1例2應(yīng)該能找到點(diǎn)感覺(jué)了吧，所以勞務(wù)報(bào)酬中的同一事項(xiàng)的理解很重要。
（2）稿酬收入次的規(guī)定
這里我認(rèn)為比勞務(wù)報(bào)酬次的規(guī)定要好理解，關(guān)鍵只要掌握教材的那幾點(diǎn)就好了。再版的收入單獨(dú)計(jì)算；追加印刷的視同一次收入加總計(jì)算；連載的視同一次收入加總計(jì)算；先連載再出版再連載，作為三次收入分別計(jì)算；分次支付稿酬的，加總計(jì)算。掌握這個(gè)理念就ok了。這里特別注意一下追加的問(wèn)題和再版的問(wèn)題。
（3）財(cái)產(chǎn)租賃所得次的規(guī)定
沒(méi)什么說(shuō)的，分月計(jì)算就好了，只是這里注意一下個(gè)人租賃房產(chǎn)時(shí)，可以扣除800元的維修費(fèi)的問(wèn)題，先扣除維修費(fèi)還是先扣除基本費(fèi)用800是個(gè)有爭(zhēng)議的問(wèn)題，一般會(huì)回避掉，按照先扣除維修算就好了，和教材中的不違背。
7、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得問(wèn)題。股票轉(zhuǎn)讓所得暫免征收。個(gè)人取得的量化資產(chǎn)僅在轉(zhuǎn)讓時(shí)按照收入減除取得成本計(jì)算交納個(gè)人所得稅。個(gè)人出售居住5年以上的家庭唯一住房的免稅，個(gè)人出售房產(chǎn)后1年內(nèi)復(fù)購(gòu)房的，按照購(gòu)房與售房的價(jià)格比例退稅，當(dāng)然如果購(gòu)房比售房?jī)r(jià)格高，可以全額退稅。但是這里注意已經(jīng)不是第一次購(gòu)房了，所以契稅不能免了。拿出來(lái)提示一下。
8、企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)所得。所得歸個(gè)人所有的，僅上交一定金額的保證金的，按照5級(jí)稅率計(jì)算，所得實(shí)際不歸個(gè)人支配，而是固定取得收入的，按照9級(jí)即工資薪金所得計(jì)算。這里比較好理解。
9、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得。已經(jīng)交納了農(nóng)業(yè)稅，牧業(yè)稅的，免征個(gè)人所得稅了，沒(méi)有交納此稅的，按照規(guī)定交納個(gè)人所得稅。這里稍微注意一下。取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的收入，按照此收入相應(yīng)稅率計(jì)算個(gè)人所得稅，這里是在作題時(shí)需要特別注意的地方。
10、境外已納稅額扣除問(wèn)題。所得稅中的特殊情況，三個(gè)所得稅中均存在這么個(gè)問(wèn)題，兩個(gè)企業(yè)所得稅是相
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同的，但個(gè)人所得稅和兩個(gè)企業(yè)所得稅就有區(qū)別了。主要區(qū)別在于兩個(gè)企業(yè)所得稅遵循的是“分國(guó)不分項(xiàng)”，而個(gè)人所得稅遵循的是“既分國(guó)又分項(xiàng)”。為什么會(huì)出現(xiàn)這種問(wèn)題呢？因?yàn)閭€(gè)人所得稅中不同項(xiàng)目有不同的稅率。這就導(dǎo)致不僅要分國(guó)計(jì)算，還要分項(xiàng)計(jì)算扣除限額。其他沒(méi)什么不一樣的了，反正未扣除完的以后5年內(nèi)均可扣除。
11、代付稅款的問(wèn)題。這個(gè)問(wèn)題只有在題目中強(qiáng)調(diào)了企業(yè)為個(gè)人代扣了稅款時(shí)，才進(jìn)行由不含稅到含稅的換算，僅牽涉到勞務(wù)報(bào)酬所得，工資薪金所得是不用考慮的。而且題目中如果沒(méi)有明確說(shuō)明已代扣稅款也是不用考慮的，這點(diǎn)在做題時(shí)一定要注意。主要是個(gè)計(jì)算方法問(wèn)題，建議教材中的那個(gè)表的稅率千萬(wàn)別記，記也記不住，反正我是記不住的。實(shí)際上是個(gè)逆運(yùn)算的問(wèn)題，明白了計(jì)算方法，還是能很快得到答案的。
舉個(gè)例子，某企業(yè)支付給個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬10000元，并且其相關(guān)的個(gè)人所得稅由公司代付。計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅。
解答：個(gè)人取得的為不含稅收入，因此不能直接計(jì)算個(gè)人所得稅，設(shè)個(gè)人所得稅為x，含稅收入即如果不代扣代繳時(shí)支付的收入的為10000+x，根據(jù)相關(guān)稅率公式，可得以下等式：（10000+x）（1-20%）*20%=x
x=1600/0.84=1904.76元，注意由于勞務(wù)報(bào)酬有個(gè)加成征收的問(wèn)題，因此在計(jì)算完后要看看10000+1904。76=11904。76是否符合上式用的稅率。驗(yàn)證后發(fā)現(xiàn)稅率使用無(wú)問(wèn)題，因此得到答案。
再舉個(gè)例子，上例中企業(yè)支付給個(gè)人50000元不含稅報(bào)酬，計(jì)算個(gè)人所得稅。
解答：同上例，設(shè)個(gè)人所得稅為x，含稅收入為（50000+x），這里有個(gè)確定稅率到底應(yīng)該用30%還是40%計(jì)算的問(wèn)題，建議先估計(jì)一下，如果估計(jì)不出來(lái)，先拿一個(gè)算了之后驗(yàn)證一下就知道了。假設(shè)稅率適用30%，則得到以下等式：（50000+x）（1-20%）**30%-2000（當(dāng)然這個(gè)地方的速算扣除數(shù)建議一定要記：））=x，計(jì)算得到x=13157.89元，驗(yàn)證一下，（50000+13157.89）*（1-20%）=50526.31元>50000元，很明顯，稅率用錯(cuò)了（因?yàn)榘凑?0%的稅率計(jì)算的所得稅肯定比按照40%計(jì)算的所得稅要少，按照40%計(jì)算后肯定也要超過(guò)50000），應(yīng)該用40%的稅率，再用40%計(jì)算一遍就得到了答案。
12、納稅申報(bào)和期限問(wèn)題。注意一下多處取得工資個(gè)人肯定是要自行申報(bào)匯總交納的。個(gè)體工商戶和個(gè)人申報(bào)期限一致，但存在一個(gè)年末3個(gè)月內(nèi)匯算清繳的問(wèn)題。承包經(jīng)營(yíng)收入納稅分一次性取得或分次取得的情況，一次性取得的，取得后的30日內(nèi)，注意這個(gè)時(shí)候是30日，比較特別；分次取得的，取得后7日內(nèi)預(yù)交，終了3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，這里和個(gè)體工商戶一致。境外取得收入的個(gè)人，如果境外是按年征收的，境外終了后30日內(nèi)申報(bào)納稅，如果境外是按次征收的，應(yīng)在次年1月1日起30日內(nèi)申報(bào)納稅。
注意一下和企業(yè)所得稅的比較。有個(gè)地方是一樣的，凡是企業(yè)合并、分立、終止時(shí)，應(yīng)在60日內(nèi)辦理匯算清繳，只是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)匯算清繳的是個(gè)人所得稅而已，其時(shí)限是一樣的。這里還要注意個(gè)人投資兩個(gè)或兩個(gè)以上的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的個(gè)人所得稅交納情形，各自企業(yè)應(yīng)先預(yù)繳，然后終了在總企業(yè)匯算清繳。
13、稅收優(yōu)惠問(wèn)題
個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠相比兩個(gè)企業(yè)所得稅還是比較少的，也比較簡(jiǎn)單，由于主要稅種已總結(jié)完畢，這里僅就一些重點(diǎn)問(wèn)題或者和其他稅種有關(guān)聯(lián)的問(wèn)題做個(gè)易錯(cuò)總結(jié)：
（1）殘疾人問(wèn)題。營(yíng)業(yè)稅中殘疾人提供勞務(wù)是免征的，增值稅中有個(gè)殘疾人組織進(jìn)口殘疾人專用品是免稅的，個(gè)人所得稅中是減征的，注意比較。這里和下崗人員提供的社區(qū)服務(wù)營(yíng)業(yè)稅免征3年比較一下。
（2）個(gè)人取得的教育存款等專項(xiàng)存款免征
（3）國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的補(bǔ)貼和津貼免征，這里是指國(guó)家特殊津貼，一般津貼不享受免征。
（4）保險(xiǎn)賠款免征，見(jiàn)義勇為、舉報(bào)犯罪的獎(jiǎng)金免征，省級(jí)政府和軍級(jí)以上單位發(fā)放的獎(jiǎng)金免征。這里和偶然所得區(qū)別一下。
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（5）軍人的復(fù)員和轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)免征，一般職工的安家費(fèi)和退離休工資和補(bǔ)助也是免征的。結(jié)合記憶。（6）國(guó)債和金融債券利息收入免征。這里企業(yè)所得稅中僅對(duì)國(guó)債收入免征，注意對(duì)比一下。
（7）凡是涉及到住房公積金，醫(yī)療保險(xiǎn)金，養(yǎng)老保險(xiǎn)金，失業(yè)保險(xiǎn)金，均是免稅的。規(guī)定范圍內(nèi)交納的免征任何稅，個(gè)人領(lǐng)取時(shí)同樣不征。
（8）外籍人員的“衣”（洗衣費(fèi)）、“食”（伙食補(bǔ)貼）、“住”（住房補(bǔ)貼，搬遷費(fèi)）、“行”（探親費(fèi)）、“學(xué)”（子女教育費(fèi)，語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)）等免征，太爽了，我們大家能扣除這些費(fèi)用再交稅該多好啊。
（9）個(gè)人轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)問(wèn)題。上面的總結(jié)已經(jīng)涉及到，這里不再熬述。
（10）外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的投資所得免稅，這里和外商投資企業(yè)所得稅中的規(guī)定類似，均是免征的。
（11）國(guó)際組織和民間科研協(xié)定的派往我們國(guó)家的專家是免征個(gè)人所得稅的，文教專家有個(gè)2年的限定，注意一下就好了。
（12）無(wú)住所人員居住滿1年不滿5年的，境外所得僅就境內(nèi)支付的部分征收，這里和工資薪金的優(yōu)惠統(tǒng)一了。
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