第一篇：財稅[2011]70號 關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知

關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知

財稅[2011]70號

頒布時間：2011-9-7

發(fā)文單位：財政部 國家稅務(wù)總局

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號，以下簡稱實施條例）的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院批準，現(xiàn)就企業(yè)取得的專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題通知如下：

一、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

二、根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

四、本通知自2011年1月1日起執(zhí)行。

財政部國家稅務(wù)總局

二O一一年九月七日

第二篇：淺析《關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》[最終版]

淺析《關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》

對于財政性資金是否征收企業(yè)所得稅，一直是個爭論不休的話題，其中最重要的就是財政部門撥付的一些具有專項用途的撥款。2011年9月7日，財政部、國家稅務(wù)總局兩部委下發(fā)《關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70 號），對《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號）中的規(guī)定在2010年12月31日到期 后，就企業(yè)取得專項用途財政性資金的企業(yè)所得稅如何處理問題進行了明確。筆者現(xiàn)對財稅[2011]70號文進行淺要解析。

一、該文件的效力

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十六條規(guī)定，“企業(yè)所得稅法第七條第（三）項所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得 的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金。”也就是說，只有國務(wù)院才有權(quán)確定不征稅收入。而財稅[2011]70號文很好 地貫徹了該規(guī)定，表述為“經(jīng)國務(wù)院批準”，確保了有效性。

二、對財稅[2009]87號和財稅[2008]151號的優(yōu)惠延期

實際上，對于企業(yè)取得專項用途財政性資金的企業(yè)所得稅處理這一問題，財政部和國家稅務(wù)總局早在2009年6月就已經(jīng)下發(fā)了《財政部、國家稅務(wù)總 局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號），對企業(yè)取得專項用途財政性資金的企業(yè)所得稅處理問題進行過明確。對 比這兩個文件不難發(fā)現(xiàn)，財稅[2011]70號和財稅[2009]87號在內(nèi)容上基本是相同的，區(qū)別在于財稅[2009]87號適用時間段為2008年1 月1日至2010年12月31日，而財稅[2011]70號的適用時間段為2011年1月1日以后（即無限期）。可以說，財稅[2011]70號是財稅 [2009]87號的優(yōu)惠延期。

此外，我們再注意另一個文件：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅 [2008]151號）。財稅[2008]151號規(guī)定，“對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金，準予作為不 征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。”財稅[2009]87號是對財稅[2008]151號有關(guān)專項用途財政性資金稅務(wù)處理的進一步細化，而財稅[2011]70號文作為財稅[2009]87號文的延續(xù)文件，與財稅[2008]151號的政策精神是一致的。

三、財政性資金與財政撥款的區(qū)別

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十六條規(guī)定，“企業(yè)所得稅法第七條第（一）項所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。”

而財政性資金的概念，按照財稅[2008]151號文的規(guī)定，“是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款”。

需要注意的是，財政性資金不僅僅是指財政部門撥付的資金，還包含政府及其它有關(guān)部門撥付的有關(guān)資金，而且，財政性資金也不僅限于財政撥款，財政撥款只是財政性資金的一種。

四、財政性資金獲取來源

財稅[2011]70號文是經(jīng)國務(wù)院批準，由財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文，對企業(yè)取得專項用途的財政性資金涉及的企業(yè)所得稅問題如何處理的規(guī) 定。取得財政性資金的層級來源必須是縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門。這里的縣級以上包含縣級。取得財政性資金的部門不僅包括財政部門，縣級以上 各級人民政府的其他部門也包含在內(nèi)。

這里需注意，從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的財政性資金，是指取得資金單位為縣級人民政府財政部門及其他部門，不能理解為批準部門。此外，這類收入必須是國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途，不能混作他用。

五、不征稅財政性資金的規(guī)定

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：

（一）財政撥款；

（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；

（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

財稅[2011]70號規(guī)定，對于企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

企業(yè)在從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的專項用途財政性資金時，必須取得相關(guān)部門的資金撥付證明，明確專項用途財政性資金的名稱、撥付時間、用途、撥付金額、撥付企業(yè)名單等詳細信息。

（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

無論是財稅[2009]87號還是財稅[2011]70號，都要求財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要 求。在實際操作中，有些縣級以上政府部門撥付資金的文件中都只明確專項資金的用途，并無與該專項資金配套的資金管理辦法或具體管理要求。因此，部分納稅人 無法享受到專項用途財政性資金作為不征稅收入處理的稅收待遇。既然政府部門給予企業(yè)專項用途財政性資金是對企業(yè)的一種扶持，就應(yīng)該將這一政策做完善，真正 使企業(yè)得到實惠。對于專項財政性資金的撥付，相關(guān)部門應(yīng)考慮制定一個專項資金配套的管理辦法或在資金撥付文件中專門明確資金的具體管理要求。

（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

對符合不征稅收入條件的專項用途財政性資金以及以該資金發(fā)生的支出在會計上應(yīng)單獨設(shè)置相關(guān)科目進行核算。從管理稅務(wù)風(fēng)險的角度出發(fā)，對于有不征稅收入的企業(yè)，自己應(yīng)積極從合理性角度出發(fā)，對專項用途財政性資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算，及時防范稅務(wù)風(fēng)險。

這里需注意，只有三個條件同時具備，才可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，若缺少任意條件則不允許從收入總額中減除。

六、不征稅收入的企業(yè)所得稅處理

對于企業(yè)取得的專項用途財政性資金，應(yīng)正確進行企業(yè)所得稅處理。不同于免稅收入的企業(yè)所得稅處理，對于企業(yè)取得的不征稅收入雖然可以從收入中扣 減，但根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十八條的規(guī)定，企業(yè)用不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所 形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

企業(yè)取得的專項用途財政性資金在計算企業(yè)所得稅時已經(jīng)按不征稅收入從所得額中扣除，上述不征稅收人用于支出所形成的費用或形成的資產(chǎn)計算折舊、攤銷時，若再在納稅所得額中扣除就會獲得雙重優(yōu)惠，這是不允許的。因此，企業(yè)在處理專項用途財政性資金時，應(yīng)弄清財稅[2011]70號文件精神，遵循后 續(xù)管理，防范涉稅風(fēng)險。

而企業(yè)取得的免稅收入，既不征收企業(yè)所得稅，而且企業(yè)為取得免稅收入發(fā)生的成本、費用以及將免稅收入用于支出形成的費用或購置資產(chǎn)提取的折舊、攤銷都允許在企業(yè)所得稅前扣除。

七、把握一個5年時間限制

財稅[2011]70號第三條規(guī)定，“企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳 回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時 扣除。”這里繼續(xù)強調(diào)了對不征稅財政性資金的追蹤管理。所以企業(yè)應(yīng)注意對于跨期資金的管理，對于取得的符合規(guī)定條件的財政性資金，企業(yè)應(yīng)按類別和取得時間 在會計上進行專項核算。

同時，這里還要注意兩個問題：第一，這里的5年不是指5個納稅，而是指取得資金后的連續(xù)60個月內(nèi)；第二，如果企業(yè)取得符合不征稅收入條件的資金在第六年轉(zhuǎn)作應(yīng)稅收入處理了，則計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

八、追溯時效

財稅[2011]70號文規(guī)定通知自2011年1月1日起執(zhí)行，不同于財稅[2009]87號文2008年1月1日至2010年12月31日的三年定期執(zhí)行時效，這將有利于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理的安定性。

第三篇：財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知

財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通

知

財稅[2009]87號

頒布時間：2009-6-16發(fā)文單位：財政部 國家稅務(wù)總局

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號，以下簡稱實施條例）的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院批準，現(xiàn)就企業(yè)取得的專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題通知如下：

一、對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；

（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

二、根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

請遵照執(zhí)行。

財政部 國家稅務(wù)總局

二○○九年六月十六日

第四篇：江蘇省國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》的通知

江蘇省國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)

所得稅處理問題的通知》的通知

蘇國稅發(fā)[2010]32號

頒布時間：2010-2-1發(fā)文單位：江蘇省國家稅務(wù)局

各省轄市、蘇州工業(yè)園區(qū)國家稅務(wù)局，常熟市、張家港保稅區(qū)國家稅務(wù)局，省局直屬稅務(wù)分局：

現(xiàn)將《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2009〕87號）文件轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并補充以下意見，請一并貫徹執(zhí)行：

一、財稅〔2009〕87號文件第一條所指“資金管理辦法或具體管理要求”是指縣級以上人民政府、財政部門或其他撥付資金的政府部門制定并下發(fā)的具有適用普遍性的規(guī)范性文件。

二、對符合財稅〔2009〕87號文件規(guī)定的專項用途財政性資金，企業(yè)在進行季度申報時，必須將該項資金所對應(yīng)的撥付文件復(fù)印件、取得時間作為申報表附報資料報送。

申報時，應(yīng)當(dāng)將使用和結(jié)余情況作為年報附列資料申報，并對不征稅收入用于支出形成的費用、用于支出形成的資產(chǎn)所計算的折舊、攤銷數(shù)額和賬務(wù)處理情況以及是否按規(guī)定進行納稅調(diào)整進行單獨說明。

三、企業(yè)必須按照企業(yè)所得稅法及實施條例的有關(guān)規(guī)定，對專項用途財政性資金單獨核算，并建立臺賬逐年登錄備查。

四、主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在日常管理、風(fēng)險核查、納稅評估等環(huán)節(jié)，對企業(yè)申報的專項用途財政性資金等不征稅收入進行核查，不符合規(guī)定的應(yīng)當(dāng)進行調(diào)整。

二〇一〇年二月一日

第五篇：財稅【2008】151 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知

財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅

處理問題的通知

財稅〔2009〕87號

全文有效成文日期：2009-06-16

字體： 【大】 【中】 【小】

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號，以下簡稱實施條例）的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院批準，現(xiàn)就企業(yè)取得的專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題通知如下：

一、對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；

（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

二、根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理

后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

請遵照執(zhí)行。

財政部 國家稅務(wù)總局

二○○九年六月十六日