第一篇：年報審計調整事項實務解析（精選）

年報審計調整事項實務解析文 嵇大海

注冊會計師受托對企業年報實施審計程序時，遇到按審計準則要求應予調整(且被審 計單位同意調整，下同)的事項，應實施審計調整程序進行調整。由于年報審計時一般被審計單位新年度(指報告年度次年，下同)賬目已經建立且可能已報送過一 次甚至幾次新年度的月份財務報表，所以審計調整時已不能在報告年度的賬上進行調整，必須在新年度的賬上進行調整，但又必須同時對報告年度的財務報表進行調 整。因此這一做法又稱為“調本年賬、調上年表”，這屬于審計業務中難以熟練掌握的業務技術。

調整對象、要求和方法

(一)資產負債表日后事項涉及的審計調整

注冊會計師遇到的年報審計調整事項，多數屬資產負債表日后調整事項。所謂資產負債表日后調整事項，是指在企業年報資產負債表日至年報批準報出日這一期間發生或發現的、應予調整的、對企業有利或不利事項。

1.審計人員發現報告年度的會計差錯或其他應調整但未調整的事項，調整對象和要求包括：

(1)調整新年度賬務;

(2)調整報告年度資產負債表的年末數(即年報“期末余額”，下同)、年報利潤表的本年數(即年報利潤表的“本期金額”，下同);

(3)其他報表相關項目和報表附注也應作相應調整;

(4)從調整報表結束的當月份起，以調整后的上年年報期末數、本年數，直接替代本年資產負債表月報的年初數和本年度(也指報告年度的次年，下同)利潤表年報的上年數。

2.審計人員發現報告年度以前的重要會計差錯或其他應調整但未調整事項，調整對象和要求包括：

(1)調整新年度賬務;

(2)調整報告年度資產負債表的年初數(即“年初余額”，下同);利潤表的上年數(即年報“上期金額”，下同);

(3)調整數額涉及年報年末數、本年數的，也應作相應調整。

但是，如果作為資產負債表日后事項的審計調整發生在企業報告年度所得稅匯算清繳之后，則應當按照財政部、國家稅務總局的要求，調整本年度的應納稅所得額和應納所得稅稅額，其他調整對象仍同上。

3.發現報告年度以前的非重要會計差錯或其他非重要的應調整事項，應視同報告年度差錯或其他應調整事項處理，只調整年報期末數、本年數，不調整年報年初數和上年數。

所謂重要會計差錯，是指足以影響財務報表使用者對企業的財務狀況、經營成果和現金流量做出正確判斷的會計差錯;否則，應定性為非重要會計差錯。

(二)年報批準報出后再對年報進行審計的賬表調整

注冊會計師受托在企業年報批準報出后對企業年報進行審計，比如有些外商投資企業的年報審計、有些特殊行業資質年檢，以及企業對外融資的年報審計等，這時發現年報錯報時，也應對企業本年賬務、上年度財務報表進行調整，但調整內容一般只限于年報的重大錯報：

1.審計人員發現年報重大錯報只涉及報告年度項目并決定調整時，調整對象和要求與資產負債表日后調整事項相同。

2.審計人員發現年報重大錯報但錯報源于報告年度以前交易或事項的，調整對象和要求則與作為資產負債表日后事項的報告年度以前重要會計差錯、其他應調整事項相同。

3.年報批準報出后審計人員發現年報非重大錯報，無論涉及的為報告年度或報告年度之前的差錯或其他業務事項，均可視同本年度財務報表錯報，不作審計調整，但應當建議被審計單位在審計以后的賬務和報表中進行調整。

財務報表重大錯報的概念范圍，與以上“重要會計差錯”概念一致，即重大錯報是指足以影響報表使用者對企業的財務狀況、經營成果和現金流量作出正確判斷的錯報。

(三)中期財務報表審計時發現重大錯報的審計調整

中期財務報表，是指1至11月份的月報、季報或半年報。

1.審計發現中期財務報表的重大錯報：

(1)只涉及本年的，應調整中期報表的期末數、本年累計數;

(2)涉及上年或上年以前的，應調整中期報表的年初數和上期數(指上年同期數)。

2.審計時發現中期報表的非重大錯報，可暫不調整，但應建議被審計單位在下期賬務處理時進行糾正。

(四)審計調整對象的特殊情況

1.只調整部分報表：

(1)如果調整事項不涉及損益，則只調整賬務和資產負債表的年初數或期末數，不調整利潤表;

(2)如果調整事項只涉及損益項目，則只調整利潤表相關項目，不調整賬務和資產負債表。

2.只調表、不調賬：對于屬審計的重分類調整，比如將應付賬款明細科目的借方余額合計調入資產負債表的“預付賬款”項目，或者將原利潤表中營業外收入項目的部分或全部金額轉入營業收入項目等重分類調整，均只須調整財務報表的相關項目，不應再調整相關賬務。

3.特殊事項：《企業會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》(以下簡稱28號準則)規定，曲解或者舞弊產生的影響而造成的錯報，以及固定資產盤盈等，也應按照前期重要差錯調整財務報表的年初數和上年數。

(五)基于不同原因的報表調整方法

按照調表所基于的原因不同，報表調整可分為追溯重述法和追溯調整法兩種：

1.追溯重述法。28號準則規定：

(1)企業應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數不切實可行的除外。

(2)追溯重述法，是指發現前期差錯時，視同該項前期差錯從未發生過，從而對財務報表進行更正的方法。

(3)追溯重述法具體做法是差錯涉及損益的，調整報表年初留存收益，其他相關項目的期初余額和列報前期披露的其他數據也應一并調整。編制比較財務報表時，則按差錯對各比較期間各項報表項目金額的影響分別更正。

2.追溯調整法。28號準則規定，發生會計政策變更，除國家統一規定采用未來適用法的情況外，均應采用追溯調整法進行處理，視同該項交易或事項初次發生時即采用變更后的會計政策，并據此對財務報表相關項目進行調整。28號準則應用指南指出：追溯調整法的會計處理與追溯重述法相同。值得說明的是，在28號準則及其應用指南中，均未明確提出采用追溯重述法、追溯調整法時涉及損益的，不但應調整資產負債表的期初留存收益(年初數)，還 應同時調整年報利潤表的上年數。這一漏項在財政部會計司編寫的《企業會計準則講解2010》(以下簡稱《講解》)中已得到糾正，具體可見該書【例 29-12】、【例29-18】。

劃線調表法的步驟和方法

按照調整程序的不同，審計調整又可分為劃線調表法和分錄調表法。審計調整筆數較少時，可采用劃線調表法。

劃線調表法又可稱為簡易調表法，是參照會計核算上劃線更正法的原理設定的。《講解》例題中涉及報表調整的，使用的都屬于劃線調表法。劃線調表法的步驟和方法如下：

第一步，確定調整事項：審計時發現應調整事項，應在相關底稿中進行記錄，如果應調整事項較多，還應對調整事項、借貸項目和金額分別進行整理，列出清單。

第二步，編制調賬分錄：劃線只能用于調整報表，除發現財務報表列報時具體項目填報有錯但相關會計核算正確時“只調表、不調賬”外，其他情況下均應在調表的同時用調賬分錄調整賬務，以保證賬務與報表的有效銜接。

調賬分錄(審計調整分錄表)可由審計人員編制一式兩份，一份交被審計單位會計人員憑以編制記賬憑證調賬，另一份請被審計單位會計人員簽收，作為審計工作底稿由會計師事務所入檔留存。

調賬分錄應與日常核算分錄一并登記明細賬和總賬。

調賬時，凡調整上年(含資產負債表日后調整事項的報告年度)損益的，除補調會計政策變更的分錄外，涉及損益部分均計入“以前年度損益調整”科目，包括：

(1)調增前期利潤或調減前期虧損(不論其屬于上年或上年以前的，下同)，借記有關資產負債科目，貸記“以前年度損益調整”科目;調減前期利潤或調減前期虧損的，作相反分錄;

(2)因調增利潤應補計所得稅的，借記“以前年度損益調整”科目，貸記“應交稅金——應交所得稅”科目;因調減利潤而應當、也可能少繳所得稅的，作相反分錄;

(3)因凈利潤增加而應補提盈余公積的，借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“盈余公積——法定盈余公積”科目;因凈利潤減少而應沖回已提盈余公積的，作相反分錄;

(4)調整結束，將以前年度損益調整余額轉入未分配利潤，借記或貸記“以前年度損益調整”科目，貸記或借記“利潤分配——未分配利潤”科目;

(5)對于審計時發現的屬于會計政策變更應補充調整賬務時，涉及前期損益的項目直接記入“利潤分配——未分配利潤”科目，不使用“以前年度損益調整”科目。

第三步，調整應更正或應變更的項目：具體的做法是復印一份應調整的未審報表，按照已列出的清單上的相關項目調整金額，采用劃線方法，劃去各相關項目的原 金額，重新寫上調整后應列報金額，然后仍采用劃線方法，調整相關合計和總計;爾后對調整、更正后的財務報表進行試算平衡。

分錄調表法的步驟和方法

分錄調表法又稱賬表調整的三套分錄法，一般是指通過編制一套調賬分錄、兩套調表分錄和編制調表工作底稿，在底稿上計算出調整后報表項目金額的方法。注冊會計師進行財務報表審計，應調整的報表項目較多時，應采用這種調表方法。分錄調表法的步驟和方法如下：

第一步確定調整事項。

第二步編制調賬分錄，與劃線調表法的操作相同。

第三步，編制調表分錄：

1.印制審計調整分錄表：調整分錄除在各項目審定表上注明外，還可以由事務所自行印制《審計調整分錄表》，作為審計工作底稿組成部分由審計人員統一填制，爾后分別或匯總過入《試算平衡表》。

2.編制調整資產負債表的調表分錄：調整資產負債表，不論是調整“年初數”或“期末數”，凡調整事項涉及損益的，均計入“未分配利潤”項目：(1)調增 前期凈利潤(或調減前期凈虧損，含調減所得稅，下同)，借記資產負債表有關項目，貸記“未分配利潤”項目;調減前期凈利潤(或調增前期凈虧損，含調增所得 稅，下同)，作相反分錄。(2)因調增前期凈利潤而補提法定盈余公積的，借記“未分配利潤”項目，貸記“盈余公積”項目;調減法定盈余公積的，作相反分 錄。

3.編制調整利潤表的調表分錄：調整財務報表時，審計工作底稿是將資產負債表與利潤表放在兩張底稿(即試算平衡表)上分別調整。單獨調整利潤表時，凡涉及資產負債表項目的，均計入“凈利潤”項目。這時，調表分錄“凈利潤”項目的借方發生額表示增加，貸記發生額表示減少：

調整利潤表“本年數”：(1)調增報告年度凈利潤(或調減報告年度凈虧損，含調減所得稅，下同)，按應計入報告年度的金額，借記“凈利潤”項目，貸記有 關損益項目;調減報告年度凈利潤(或調增報告年度虧損，含調增所得稅，下同)作相反分錄;(2)調整利潤表相關項目，凈利潤不變動時，應在兩個或兩個以上 損益項目之間對轉。

調整利潤表“上年數”：調整利潤表“上年數”的分錄，與調整利潤表“本年數”的分錄基本相同，不同點是計入調表分錄的金額，只限于報告年度前一年的應調整損益的金額，應計入報告年度前一年以前(不含前一年)損益的金額，均不得計入利潤表“上年數”調整金額。

第四步，調表分錄匯總。如果調整筆數較少且已用調表分錄作為底稿，則調表分錄匯總表可以不編，但如果調表分錄較多，則可參照會計上科目匯總表的做法編制 調表分錄匯總表。匯總時，應當按照《財務報表審計工作底稿編制指南》(以下簡稱審計底稿指南)要求，分別編寫“賬項調整分錄匯總表”和“重分類調整分錄匯 總表”。

第五步，編制報表調整工作底稿。該底稿在審計底稿指南中正式名稱為“試算平衡表”，底稿指南中設“資產負債表試算平衡表”和 “利潤表試算平衡表”兩套定式表格。其正表欄目(自左至右)主要包括：報表項目名稱、調整前金額、調整分錄(借方、貸方)、調整后金額;正表項目(自上而 下)則按報表項目排列印好，與財務報表的排列和平衡原理基本一致。

試算平衡表中，將調整分錄分為“賬項調整”和“重分類調整”兩類，凡調整一種報表時不涉及其他報表項目的，一般應屬重分類調整;涉及兩種以上報表、凈利潤增減、盈余公積補計或沖回，則屬賬項調整。

編制試算平衡表時，還應注意：(1)調整“年初數”、“期末數”、“上年數”、“本年數”時，均必須各編制一張試算平衡表，分別進行調整;(2)表的眉頭“項目”，應分別填寫“調整年初數”、“調整年末數”、“調整上年數”、“調整本年數”。

試算平衡表可按以下步驟編制：(1)填寫表頭各欄目，尤其必須在表頭“項目”欄填寫“調整年初數”這類調整對象。(2)將調整前財務報表的相關數據分別 過入各項目的“調整前金額”欄。(3)將相應的調表分錄或其匯總表的金額，分別過入試算平衡表各相關項目的“賬項調整”、“重分類調整”的借、貸方。

(4)結出試算平衡表各項目的“調整后金額”并試算平衡。

第六步，編制調整后財務報表：按照試算平衡表“年初數”、“期末數”、“上年數”、“本年數”的“調整后金額”，重新編制年度財務報表。

最后，應對所有工作底稿和調整后的財務報表進行檢查復核，發現遺漏或差錯應及時查找糾正。

財會信報

第二篇：2013年會計職稱考試實務篇：事務所年報審計（定稿）

2013年會計職稱考試實務篇：事務所年報審計

【導讀】2013年會計職稱考試報名工作很多地區已經進入尾聲，你準備好了新的考季的漫漫學習之路了嗎？如果沒有，別擔心，和我們一起發現問題解決問題，一起學習進步。陽春，年報日日披露甚盛。開始是點點滴滴，斜風細雨，到后來漸急漸密，雪片般落下，教人應接不暇。到今日還沒披露的，想來也在緊張糾結之中了。審計離場了沒?報告草稿有了沒?收尾工作，固然是酣暢淋漓，在此時刻，稍微總結幾句年審配合，倒也不負恩澤。一同來學習“公司財務部如何配合事務所年報審計工作”。

1、派人

無論財務部有多少人，總覺得不夠用，這是所有公司的正常感觸。審計，來兩個人也好，來二十個人也好，財務部最好只派一個人，至多二個人配合。

這是經驗，并非真理。曾有人，審計一入場，就把財務部9個人的職責分工一一說清，叫審計根據分工該找誰找誰。結果呢，審計需要催好幾個人，財務部所有人都被審計催，公司需要了解審計進度，問自己人得問一個遍，又不想因此開會，只能去問審計組長。派一個人配合，是說此人負責接口:從審計那里得到資料清單，將清單分工給各人，從審計那里得到問題清單，將問題分給各人。這個人不需要了解所有事宜，更不需要擁有全部資料，他管好收發就可以了。這樣，公司想了解審計進展，問只問這一個人就行了。各公司財務部的人，性格水平是參差不齊。派去配合審計的人，倒不需要多機智勇敢，但一定得“懂事”，知道大致方向，不可瞎說。曾有某會計，去接待審計組，一見面異常熱情，一開口就介紹自己家多少費用不曾入賬，審計組當即就笑了。

2、給資料

據說獨立性是會計師的生命，但在審計現場，會計師的命根子是，資料。

在審計組進入現場前，可以先把資料清單給公司，公司把能提供的電子版的東西發郵件過去。每個事務所，都有資料清單模板，但這是大路貨，肯定不是適合所有公司。因此，財務部拿到這個清單后，要先刪減，給不適用的那些打上標記，反饋給事務所，然后再組織提供。

如果是連續審計，則上一年已經提供的、本公司特色資料，比如什么分析表、什么清單之類的，細心的會計師會在來年的資料清單里直接寫上，粗心的會在現場才想起來索取。財務部拿到清單后，如果發現并未要這些特色資料，那么也不用上趕著給，因為，會計師可能今年的想法不同，這些東西說不要就真的不要了。

除了清單上的，現場審計開始后，還會索取很多東西。其實除了基礎資料外，很多資料都是可以談的。審計組不可能對公司的所有管理流程爛熟于心，他們也不知道公司有都有什么數據和表可以提供，因此，他們要的東西，公司可能壓根就沒有，或者很難提供。這時，就要主動去問審計組，你要這個資料，是為的什么目的，咱們一起想想能不能換換，沒準我這有證明力更強的。例如，審計要求把所有5萬元以上的合同全部復印，公司的量又非常大，眼看就報廢一臺復印機，這就可以去問，你的目的是什么，你懷疑哪個科目的什么問題，我能不能給你帶金額的合同清單，這個我可以保證不重不漏，我賬上每筆收入都在摘要里寫了合同編號，你VLOOKUP一下就知道執行情況，然后你挑大額的復印好不好?或者我給你合同清單，你隨便抽，但我給你合同電子版，行不行?

基礎資料就不能談了，比如對賬單。有的公司為了顯示自己強勢，故意這不給那不給，并以此為能事，這除了浪費審計組的時間，讓事務所有理由提高收費之外，并沒有其他效果。

3、答問

與客戶溝通，是事務所的必修課，但他們并非就個個溝通的好。溝通是雙方的事情，很多情況下，公司還得主動。

中介不是主管單位，中介的審計也不是打與被、罰與被罰的關系，相反，大家的目的是一起把報表趕緊做完做好。因此，大家更多的是在協作，而非敵對。

事務所的提問，有時深刻有時低級，是否回答，如何回答，要區別對待。

公司的人，財務的，業務的，人力的，行政的，對同一事情的看法可能各不相同，比較深刻的問題，尤其是敏感的那些，答案要想好。比如審計要詢問某銷售員某大客戶的情況，財務部就要請這個銷售員先說一遍，不妥的地方要修正，然后再讓這位銷售員去書面或者口頭回答，如果審計組在詢問中提出新的問題，此人可以說：這個問題我不負責回答，請通知財務部再派別人。

這樣做對嗎?對。

審計組得到的所有資料和解釋，都是公司以公司名義提供的，所有對他們提供資料和解釋的人，都是代表公司，因此，在出面溝通之前，公司內部商討答案，那是極其正常的。再說，外交部都有口徑詞，普通公司不可能比外交部口才還好，不集體準備答案那是太自信啦。公司認為深刻的問題，事務所未必這么認為，很多問題都是履行必要程序而問，不是在深挖問題，所以如常回答即可，不用派出副總級別的人解釋，當然自己內部討論答案可以多花一些時間。

事務所提出的低級問題，有些要回答解釋，有些不要理睬。

公司的運作管理方式，要解釋，但不用特別深入解釋。敘述時要體現公司內控優秀，管理完善等令人放心的優點。

公司提供數據之間的勾稽關系，要稍微解釋，讓審計得以迅速核對數據，否則他們左思右想可能浪費時間，更可能發現其他公司不想討論的問題。

會計政策之類的，要解釋，比如審計問為何收入是這樣確認的，就要對他們細說原因，同時彰顯自己公司多么正確規范。審計時間也都是不夠用的，冷冷拋一句“自己去想”，審計可能花三分鐘想完，然后斷定公司是錯的，接下來的溝通更浪費時間。

審計組自己弄出的問題，不要理睬。比如，公司提供的數據，審計搬到底稿上為何明細加總不等于合計了，這就不要管。首先公司不負責檢查事務所底稿，其次，即便公司熱心去幫忙，花的時間也不會比事務所自己檢查花的時間少，因此干脆不管。

審計方法問題，比如抽的樣本不足，該做替代程序的沒做，這些不要管。遇到脾氣不好的會計師，財務部一提這些他們還可能咆哮，所以多一事不如少一事。他們少做的程序，自有他們經理、合伙人去管，哪怕離場后再補充大批資料，他們也不至于因此就耽誤了報告時間。

4、討論

很多事情是要討論的，比如某筆調整要不要調，某處怎么寫附注等等。有時還涉及審計意見類型。

涉及審計意見類型的，一般在審計入場之前，就該定個差不多。公司的大事大政策大數據也就那么些，有沒有問題公司自己知道。公司和事務所都有個掂量對比過程，公司要的，事務所要的，彼此想好，不行就換換新鮮，這都是可能的。事先不想好，想在現場蒙混過關，有可能成功，但風險是在的，等審計發現了再去談，時機有點晚了，若公司處于弱勢，也就是說，事務所有沒有這家客戶都不在乎，那么后果不樂觀。現場討論的，還是意見類型以外的事情更多。交流這些事情，要找對人，不要和沒有決策權的人討論，因為說了也沒用，他們至多往上原樣反映，反映過程中走樣的也有。

經常遇到這種情況:審計堅持自己的看法，不肯改變，他們一遍又一遍重復相同的理由，任憑公司怎么說服也不為所動。這時候，生氣是沒用的，要弄清究竟是事務所的誰在擔心什么，然后對癥下藥。有時，僅僅是事務所合伙人曲解了事務所現場人員的匯報，有時，僅僅是事務所經理懶得對合伙人做更多解釋，就選擇了壓迫公司。

例如，壞賬準備率為何很低，事務所初步判斷公司提取不足，有隱瞞虧損的嫌疑，這樣的事務所可能看st公司看的多了，基于一般認識做此等推理，也可能是，只要公司多提一些，這里肯定就沒有風險，審計組不用追加任何程序，更不用多花時間對合伙人匯報，所以他們選擇引用準則、要求補提。

公司呢，遇到這種狀況，就得耐心解釋客戶質量，介紹信用管理體系，并拿出數據談談公司在產業鏈中的強勢地位。理由擺足了，如果審計組還不聽，那么，直接找其合伙人談。事務所的逐級復核是必要的質量控制，但這逐級控制也帶來不少溝通成本。這個溝通成本，有時直接影響到審計效率，為了促進審計，公司必須知道什么問題和哪一層次的人去談。

5、質量

利用事務所的工作，促進公司的報表質量，那是必須的。公司購買的是服務，不是幾本紙做的報告。因此，要充分利用會計師的專業，優化報表，優化財務。除非有貓膩想蒙混過關，各種資料提供的是越快越好。不要怕改表，每一次修改都是報表的優化。

同樣是干凈意見，審計質量可以是天差地別。真有事務所抄個數字就走，很快出報告，問他們:“我們公司怎么樣?”回答只有“很好”。干凈報告固然要緊，但公司沒注意的問題，事務所也不想注意，這就沒有增值服務了。

而有的事務所，除了做審計，公司的雞毛蒜皮問題都能注意到，還能找到不起眼的漏洞和隱患提出建議，且介紹其他公司的經驗，這就是好審計。如能提升管理水平，公司何樂而不從呢。當然也有審計，管理問題看不見，優化建議提不出，十元級別的不合規發票查出來

幾十張要求調整，這樣的審計，是沒將公司的重點與審計的重點恰當結合，是否受歡迎就難說了。

例如，審計工作完成后，審計組告訴公司，你賬表都沒問題，但在未來，公司規模幾倍之后，供應商的管理肯定成為問題，因為這行業的上游格局很清晰，不可能再以這么簡單粗放的辦法去管，所以，公司應該早做考慮，有意識培養優質供應商，基于此，采購考核和庫房賬簿都要有所改變，好的辦法有哪幾種，等等。這樣的會計師，保證比滿口說好的受歡迎。有時，遇到的會計師真好：專業好，態度好，這就要記住，爭取明年還讓這個人來。常見公司換事務所，理由就是帶隊的會計師跳槽了，公司不想讓別人審。有時，會計師看上去水平普通，公司還是想讓他繼續審，那是因為，此人對公司已然熟悉，換個人，各種情況又得重新介紹一遍，這也是時間啊。

某公司，曾經被一位水平高的帥哥審過，當時談起準則和行業政策，這帥哥三言兩語就說的很透：準則如何，大家怎么做，監管的看法是什么，稅的風險有多大，某地的最新稽查案例是什么，所以你們怎么處理才最恰當，等等。后續的會計師，經常問的是，你們為什么這樣做，你們為什么不那樣做，咱們再核對下準則好不好，等等。幾年之后，公司還是想念那帥哥，打聽他去了哪個所里，看能不能再請他來審，哪怕是做個咨詢也好。專業水平的魅力，就是如此。

6、招待

其實審計組最喜歡的是時間，不是大餐。招待這件事，可有可無，比較狠的公司，可以做到，事務所合伙人去現場都不管飯，只關心問交通是否擁堵，建議多坐地鐵少開車，普通會計師自然就更不管了。更狠的公司呢，是天天帶出去大餐，每次不算路上就2-3小時，飯后還有活動，審計組苦不堪言，只能加班熬夜趕進度，報復性地多提意見。

為了協調氣氛也好，增進感情也好，恰當的招待還是可以有的，比如入場吃一次，或者離開時吃一次。日常餐飲呢，有的公司提供自己公司的食堂卡，陪或者不陪都行;有的公司壓張支票給最近的小餐館，讓審計吃完簽單;如果按約定公司負責食宿，那就讓審計組去住宿的酒店吃;如果按約定公司不負責食宿，那么什么都不管也正常。想對審計組更好一些，可以給張附近的超市卡，讓他們購買飲料和零食，或者干脆就買好搬過去，都行。

拼酒，絕對不是好習慣，但也有不少公司，審計組一到，先拉出去痛飲，審計組喝的多，資料提供就快，審計組不能喝，資料提供就慢。這種辦法雪是不贊成的，因為殺敵一萬，自損八千，喝酒太浪費時間，弄不好還耽誤事情，真要和審計組拉攏感情，從速提供資料那是最好的。但是真有公司，非喝不可，以喝倒審計組為榮，但實際上，無論喝多少次，該給的資料還是要給的。

7、日常

對年審工作的配合，不是在審計組到達時開始的。其實，公司每發生大的事情，都要和會計師及時溝通，在寫下那筆重大分錄之前，就討論個透徹，這樣雙方都好，避免年末花時間糾結，也避免公司做出不可逆的動作。預審時候，更是要讓會計師盡量多看，這樣可以減少年后的工作量。

這一點相當重要。凡是大事，是瞞不過會計師的，所以也不用瞞。早些討論，達成一致意見最好，討論完了還有分歧，及時換所也來得及，最怕藏著不說，3月份雙方僵持不下，臨時換所，得連夜找新所，很麻煩。

總之，在年審中，財務部和審計組是協作關系，無論工作多么繁瑣，問題多么碎，都得去持續推進。質量和效率，都在協作中深刻體現。好在審計總有結束的一天，報告總會出來的，我們所做的都是過程

第三篇：2014年報審計注意事項

2014年報審計注意事項

一、未審會計報表、業務約定書被審計單位蓋章

二、實質性審計程序主要注意事項

1、銀行存款函證：基本賬戶盡量能發放銀行詢證函，特別是有銀行借款、應付票據的企業

2、應收帳款、應付帳款：選取一定量客戶做替代程序，替代程序檢查表應是一個客戶一張

3、其他應收款、其他應付款、預付賬款：大額的盡量能發放詢證函；替代程序檢查程序同上

4、存貨：盡量取得盤存表；計價測試表、數量抽盤表這兩個表不要忘記做

5、固定資產及累計折舊：折舊計算表、增加減少檢查表、盤點（抽查）表都要有內容

6、應付職工薪酬：復印某月的工資發放表，以了解職工人數

7、應交稅費：取得稅收申報表；所得稅關注是否已完成所得稅申報

8、預提費用、待攤費用：這兩項有余額的，關注余額的合理性

9、主營業務收入及主營業務成本：銷售截止期檢查（核心應該是發貨單，即已發貨的是否已確認收入，已入賬的收入是否產品已實際發出，但實際可能很難做到，所以取得最后一張及次年第一張發票也可以），生產成本及銷售成本倒軋表

10、管理費用、銷售費用：不要僅僅摘錄明細余額，至少有幾筆抽查。

11、財務費用：銀行借款利息支出應有12月的支付利息記錄，證明利息已支付并已入賬

此外，若第一年審計，土地證、房產證等一些權證要取得；還要關注公司報告期內股權的變動

第四篇：年報審計所需資料清單

審計所需資料清單

煩請貴公司準備并提供下述審計資料：

1.2012年12月31日資產負債表、2012年利潤表、現金流量表。

2.會計核算資料，包括賬簿、科目明細表、余額表、會計憑證紙質的和電子的資料。（電子檔的2012年科目余額表和2012序時賬）。

3.所有銀行賬戶（包括零余額賬戶、已在年中注銷賬戶）2012年12月銀行對賬單（銀行應蓋章）和對應的銀行存款余額調節表

4.一定數量的銷售合同。

5.一定數量的采購合同。

6.重大借款合同。

7.年末現金盤點表。

8.存貨盤點表。

9.固定資產盤點表。

10.固定資產中相關的房地產權證、土地使用證、車輛行駛證。

11.與長期投資相關的投資協議、出資證明書、驗資報告、被投資單位章程、被投資單位審計報告等。

12.政府補助相關批文、稅收減免相關文件。

13.公司營業執照、稅務登記證、組織機構代碼證、最新公司章程。

14.公司各期驗資報告、有關的股權變更協議。

15.上審計報告。

16．要求提供的其他資料。

重慶正宏會計師事務所

第五篇：審計調整方法

審計調整方法

注冊會計師在對財務報表相關項目進行審計后，根據審計中發現的問題，應當對相關的核算誤差和重分類誤差進行調整，注冊會計師把被審計單位提交的財務報表當作未結賬對待，編制“賬項調整分錄匯總表”或“重分類調整分錄匯總表”，建議被審計單位調整財務報表（通常稱之為“調表”，所以調整的時候使用報表的項目名，如“存貨”），被審計單位除了調整財務報表之外，還應調整下期的相關會計賬簿記錄。這就會涉及到會計賬項的調整，即會計調整（通常稱之為“調賬”）。

【例題1】20×8年2月12日CPA實施函證發現，被審計單位在2007年12月20日記錄的向某單位收取的應收銷貨款500萬元并不存在。（假設調整不考慮相關稅金和成本）這是虛構的一筆銷售業務，可以先把被審計單位的會計處理列出來，然后反向借貸沖抵。

被審計單位所列分錄：

借：應收賬款500

貸：主營業務收入500

審計調整分錄：

借：營業收入500

貸：應收賬款500

會計調整分錄：

借：以前損益調整500

貸：應收賬款500

一、審計調整

在審計測試過程中，注冊會計師可能會發現被審計單位的一些錯誤的會計處理或有些業務未作處理，也有可能是在會計賬目處理上恰當，但在編制報表時未進行恰當的分類。對于這些問題，注冊會計師一般應要求被審計單位編制調整分錄或重分類分錄，對相關報表項目進行調整，以使財務報表恰當地反映其實際財務狀況和經營成果等。

（一）審計調整分錄的編制

審計調整的對象直接針對存在錯報的財務報表項目，也就是對錯報所造成的最后結果進行調整。需要編制調整分錄的誤差一般包括錯報和漏報二類，下面分別針對這兩類誤差介紹其調整分錄編制的思路。

1.對錯報的調整。

編制錯報的調整分錄一般有以下3種方法：

（1）正誤對照分析法

先檢查企業原賬面記錄（錯誤分錄），然后自己做出正確的分錄，再將錯誤和正確的分錄均記錄在草稿上，最后比較這兩個分錄，分析哪些項目多計或少計而編制相應的調整分錄。

【例題2】注冊會計師對ABC公司20×7年的財務報表審計發現，ABC公司將該的出租固定資產收入100 000元，掛應付賬款中未作處理。注冊會計師的調整思路如下：思維步驟一：根據資料，列出被審計單位的所列分錄（注冊會計師認為是錯誤的）：借：銀行存款100 000

貸：應付賬款100 000

思維步驟二：根據準則，做正確的分錄：

借：銀行存款100 000

貸：其他業務收入100 000

思維步驟三：分析哪些賬戶多計，哪些賬戶少計，根據賬戶性質確定借貸方，如借貸不

平衡，則可能是有些項目分析錯誤：

比較步驟一和步驟二的分錄，可以看到銀行存款已作記錄，所以不用調整，但ABC公司多計了應付賬款，少計其他業務收入，應調整：

借：應付賬款100 000

貸：其他業務收入100 000

再轉換為報表項目：

借：應付賬款100 000

貸：營業收入—其他業務收入100 000

【例題3】CPA在20×7的管理費用明細帳中發現一筆100萬元廣告費。

①列出被審計單位的分錄：

借：管理費用100

貸：銀行存款100

②列出正確的分錄：

借：銷售費用100

貸：銀行存款100

③通過以上調整看出，被審計單位多計管理費用100元，少計銷售費用100元，多計的要沖銷，少計的要補上：

借：銷售費用100

貸：管理費用100

上面用比較簡單的業務介紹了錯報調整的基本思路，在審計實務中，有的業務比較復雜，就需要編制者對企業會計準則要比較熟悉，且要認真比較，稍有不慎就會出現錯誤。

2）直觀分析法

如果對會計業務的記錄和調整分錄的編制比較熟練的話，就沒有必要寫出所有的分錄，可采用直觀分析法。

3）推倒重來法

直接做與Y公司相反的分錄沖銷，然后再做正確的會計處理，最后把這個兩個分錄合并。筆者一般不贊成采用這一方法，因為它沒有直觀反映錯報所造成的影響，但在業務較復雜，難以分清各項目的變化時，運用這一方法，可做到萬無一失。

以例2為例，注冊會計師對ABC公司20×7年的財務報表審計發現，ABC公司將該的出租固定資產收入100 000元，掛應付賬款中未作處理。

先做相反的會計分錄：

借：應付賬款100 000

貸：銀行存款100 000

再做正確的調整分錄：

借：銀行存款100 000

貸：營業收入100 000

最后合并分錄（第1筆分錄中的“貸：銀行存款100 000 ”與第1筆分錄中的“借：銀行存款100 000 ”合并后抵銷）：

借：應付賬款100 000

貸：營業收入100 000

2.對漏報的調整。

漏記了相關業務，就直接補記。

【例題4】注冊會計師在對Y公司20×3財務報表進行審計時，發現Y公司為G公司向銀行借款3 000萬元提供信用擔保。20×3年10月，G公司因經營嚴重虧損，進行破產清算，無力償還已到期的該筆銀行借款。銀行因此向法院起訴，要求Y公司承擔擔保連帶責任，支付本息3 200萬元。20×4年2月5日，法院終審判決銀行勝訴，并于2月15日執行完畢。考慮到無法向G公司追償，Y公司在20×4年2月支付該筆款項的同時，將其全額計入當月營業外支出項目。對上述事項，Y公司擬在20×3財務報表附注中按規定予以披露。

顯然該損失應由20×3年承擔，雖然Y公司在20×4年進行了會計處理，但仍應調整20×3年的財務報表：

借：營業外支出3 200

貸：其他應付款3 200

（二）重分類分錄的編制

與被審計單位對經濟業務進行了不恰當的會計核算所引起的核算誤差不同，重分類誤差的會計核算是正確的，只是編制的資產負債表分類不符合會計準則、會計制度的規定，如未將一年內到期的長期借款歸入流動負債類的“一年內到期的非流動負債”項目下列示。這類誤差，是由賬項的分類與報表分類不一致所造成的。因此注冊會計師不要求被審計單位調整賬簿，而是直接調整財務報表。

1.資產和負債重新分類。

一年內到期的長期借款等，在編制報表時應單列示。如：一年內到期的非流動負債等，應重新分類：

借：長期借款

貸：一年內到期的非流動負債

2.往來款項的重新分類。由于賬戶設置的原因，可能在“應收賬款”中記錄有預收賬款等，就有可能在應收賬款賬戶中出現貸方余額，其實質是預收賬款；預付賬款的貸方余額表示實際采購金額大于預付賬款金額的差額，其實質為應付賬款等。象這樣的賬戶一般有應收賬款、預收賬款、應付賬款、預付賬款等，在期末填制資產負債表時，如果這些賬戶某個明細賬出現與正常余額借貸相反的記錄，而又不是記賬錯誤，就應將這些賬戶進行重新歸類。

【例題8】某公司的預收賬款明細如下：

預收賬款賬戶通常為貸方余額，從上面明細來看，“預收賬款——h公司”出現了借方余額，可能是實際銷售大于了預收款，其實質應屬應收賬款，應調整：

借：應收賬款——h公司2 000

貸：預收款項——h公司2 000

同時應按相應補提壞賬準備：

借：資產減值損失——壞賬損失×××

貸：應收賬款——壞帳準備×××

如果對某調整的對方科目不熟悉，有一個機械的辦法，就是將“應”改“預”或將“預”改“應”，注意借貸方向關系。如本例中，預收賬款應當是貸方余額，但“預收賬款

——h公司”是借方余額，所以先在貸方將“預收賬款——h公司”沖銷，再確定借方科目，將“預”改為“應”，即借方記錄“預收賬款——h公司”。在對往來款項調整時，如果涉及到“應收賬款”、“其他應收款”等應收款項的變化時，就應考慮調整相應的壞賬準備。應收賬款明細賬出現貸方余額，屬債務，應列入“預收款項”項目。需編制重分類分錄調整：

借：應收賬款——××客戶

貸：預收款項——××客戶

同樣如果“預收賬款”中出現借方余額，應在期末編制資產負債表時調整為“應收賬款”。

此類有關往來賬的調賬步驟，①沖銷：首先確定異常科目在“借方”還是在“貸方”，從而先確定該科目對應的記賬方向（相反方向）。如“應收賬款明細賬出現‘貸方’余額”，所以先“借：應收賬款——××客戶”。②增加：然后確定對方的科目和方向。科目的確定有一個機械的辦法，就是將“應”改“預”或將“預”改“應”，注意借貸方向關系。如“‘應’收賬款明細賬出現貸方余額”，就將“應”改“預”，即“預收款項”，根據“有借必有貸”的原則，即“貸：預收款項——××客戶”。

要注意“其他應收款”與“其他應付款”是相對應的科目。

（三）審計調整應注意的幾個問題

1.在注冊會計師的眼中，所審計的財務報表是未結賬的，對其調整就如同對會計錯賬的調整。注冊會計師不針對經濟業務的處理過程進行調整，直接針對結果進行調整，一般通過分析的方法確定分錄的借貸雙方，多計某項目就相應的減少該項目，相反，少計某項目就增加該項目。

2.因審計調整是對報表進行調整，所以調表的科目一般使用報表的項目名稱作為審計調整分錄的科目，在實務中，因為一個財務報表項目通常有多筆錯報，為了清晰辨別，在工作底稿中一般都需要列明明細科目。比如“存貨”，在工作底稿中就需要區分原材料、生產成本等存貨項目。對于各種準備金的錯報可以利用報表項目作為科目，也可以直接用該科目（如“壞賬準備”、“存貨跌價準備”等），在過入財務報表時應該填入對應的報表項目（如“應收賬款”、“存貨”等），也可用報表項目作一級科目，相應賬戶作明細（如“應收賬款——壞賬準備”、“資產減值損失——壞賬準備”、“存貨——存貨跌價準備”、“資產減值損失——存貨跌價準備”等）。

二、會計調整

注冊會計師建議的審計調整分錄和被審計單位的賬務處理分錄是不一樣的。會計調整是由被審計單位編制，由于會計調整主要是針對上年的會計問題調整，而上年賬簿已結賬，不可能再增加相關記錄，所以只能在下賬簿中調整，但調整時不能直接利用注冊會計師的建議調整分錄（注冊會計師建議調整的分錄是調整上的財務報表），這樣做可能會影響下賬簿的恰當反映。由于涉及資產負債表的科目具有“到某日止的資產、負債和所有者權益的累計”的特性，如果以前少計（多計）資產、負債和所有者權益的，就可直接在下賬中記錄增加（減少）業務，不影響下賬簿的恰當反映，因為經過調整后該項目已在賬目中恰當反映了，但涉及利潤表的科目具有記錄某個期間的收入、費用等的特性，如果直接記錄到下賬簿中，就會影響下賬簿的恰當反映，因此在會計上專門使用“以前損益調整”科目來調整。

1.在會計科目的選擇上，如果涉及到資產負債表性質的項目的調整，用會計賬戶的名稱，不用報表項目的名稱；如果涉及到損益類項目的調整，如財務費用、主營業務收入、主營業務成本等，就用“以前損益調整”科目代替。

再合并為：

借：以前損益調整100

貸：庫存商品100

2.審計上需要調整，但會計上不用調整的業務。

重分類誤差一般不直接影響利潤表的項目（如調整應收賬款可能影響壞賬準備計提），重分類分錄只用來調整報表有關項目，并不作為被審計單位調賬的依據，不必編證登賬。上漏記了相關業務，如果只涉及到資產負債表項目，且在本已進行了相關會計處理，雖然注冊會計師編制了審計調整分錄，但一般不用進行會計調整。