第一篇：進(jìn)出口財務(wù)處理辦法

寧波圣德隆進(jìn)出口有限公司

進(jìn)出口財務(wù)處理辦法

第一章總則

第一條為適應(yīng)本公司高速發(fā)展的要求，加強(qiáng)進(jìn)出口業(yè)務(wù)管理，明確責(zé)權(quán)，確保貿(mào)易項目質(zhì)量，建立規(guī)范化、科學(xué)化的管理模式，根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定并結(jié)合本公司實際經(jīng)營情況，特制定本規(guī)定。

第二條嚴(yán)格遵守會計法、會計準(zhǔn)則和海關(guān)有關(guān)管理規(guī)定，會計賬簿單證資料按法定年限完整保存，會計核算、編制、報送等符合會計法、會計準(zhǔn)則和海關(guān)有關(guān)管理規(guī)定；會計記錄、審計報告等會計資料真實、準(zhǔn)確、完整記錄和反映進(jìn)出口活動的有關(guān)情況。

第二章財務(wù)部門職責(zé)

1.企業(yè)對外會計核算，編制會計報告；

2.進(jìn)行公司納稅申報，出口退稅，協(xié)調(diào)與稅務(wù)、外管、海關(guān)等部門關(guān)系，辦理相關(guān)事宜及手續(xù)；

3.審核進(jìn)出口業(yè)務(wù)的盈虧情況；

4.配合稅務(wù)局、海關(guān)等部門對公司的財務(wù)檢查。

第三章出口業(yè)務(wù)

第三條出口項目報審時，業(yè)務(wù)人員需向財務(wù)部門提供下列資料。

1、出口合同或形式發(fā)票或國內(nèi)購銷合同；

2、信用證或前T/T水單；

3、核價單；

4、如出口商品屬于國家計劃配額內(nèi)商品，還需提供出口商品許可證正本。

第四條財務(wù)人員根據(jù)上述資料有權(quán)復(fù)核以下內(nèi)容：

1、核價單，對合同預(yù)期的總體盈利情況進(jìn)行審核；

2、合同是否有違反國家財經(jīng)紀(jì)律（如海關(guān)、稅務(wù)、外管局等部門的有關(guān)規(guī)定）和公司有關(guān)財務(wù)制度的可能；

3、對收付款方式的選擇是否合理、安全，經(jīng)營資金是否有保障。

在上述審核過程中，財務(wù)人員對合同的某些具體情況持有異議時，業(yè)務(wù)員須詳細(xì)說明情況，對有嚴(yán)重違反國家財經(jīng)紀(jì)律或公司財務(wù)制度，以致于合同不具備操作的條件時，財務(wù)人員否定該合同執(zhí)行。

第五條對于自營進(jìn)出口的產(chǎn)品，業(yè)務(wù)員應(yīng)在支付國內(nèi)商品采購貨款前5-10天與財務(wù)人員聯(lián)系，以便財務(wù)人員及時安排資金。辦理付款手續(xù)時，業(yè)務(wù)人員應(yīng)填制《進(jìn)出口貿(mào)易項目付款申請表》，并報請本部門負(fù)責(zé)人、財務(wù)負(fù)責(zé)人、公司負(fù) 1

責(zé)人簽審，并附加蓋公章的有關(guān)合同或協(xié)議書副本，財務(wù)人員依此辦理付款手續(xù)。付款后業(yè)務(wù)人員應(yīng)在10個工作日內(nèi)將發(fā)票交財務(wù)部門。對于增值稅發(fā)票，財務(wù)人員應(yīng)在30日內(nèi)驗證真?zhèn)巍Σ环弦蟮陌l(fā)票，業(yè)務(wù)人員有責(zé)任重新向客戶索取。

第六條對于進(jìn)料加工的產(chǎn)品，業(yè)務(wù)員應(yīng)在支付加工費(fèi)前5-10天與財務(wù)人員聯(lián)系，以便財務(wù)人員安排資金。辦理付款手續(xù)時，業(yè)務(wù)員應(yīng)填制《進(jìn)出口貿(mào)易項目付款申請表》，并報請本部門負(fù)責(zé)人、財務(wù)負(fù)責(zé)人、公司負(fù)責(zé)人簽審，并附加蓋公章的有關(guān)合同或協(xié)議，財務(wù)人員按此辦理付款手續(xù)。付款后業(yè)務(wù)員要在10個工作日內(nèi)將發(fā)票交財務(wù)部門。對于增值稅發(fā)票，財務(wù)人員要應(yīng)應(yīng)在30日內(nèi)驗證真?zhèn)巍?/p>

第七條在買方開出信用證后，業(yè)務(wù)人員應(yīng)立即通知財務(wù)人員到通知銀行查收，財務(wù)人員視資金狀況采取相應(yīng)融資措施，需要信用證打包貸款的項目，財務(wù)人員應(yīng)及時與銀行聯(lián)系，爭取貸款早日到位。

第八條在出口貨物裝船發(fā)運(yùn)后，單證人員應(yīng)在1-2個工作日內(nèi)按照信用證或有關(guān)出口合同的要求制妥全套結(jié)匯單據(jù)，并填制匯票，交業(yè)務(wù)人員和財務(wù)人員審核，盡早向銀行交單收匯、結(jié)匯。

第九條 對核銷單的管理。

1.財務(wù)人員先在網(wǎng)上申領(lǐng)核銷單，再憑本人身份證、IC卡和外匯核銷單申請表到外管局領(lǐng)取核銷單；

2.在新領(lǐng)的核銷單上，蓋好企業(yè)公章及企業(yè)代碼章，并做好登記工作；

3.貨物出口報關(guān)后，要及時上網(wǎng)交單，審核通過后打印表格；

4.收齊核銷單、收匯水單、出口報關(guān)單后，要在五個工作日內(nèi)到外管局辦理核銷手續(xù)。對于到期未收齊單據(jù)的，要與業(yè)務(wù)員聯(lián)系，以便及時取得核銷單據(jù)；

5.已核銷的核銷單存根、出口發(fā)票、出口報關(guān)單及其他資料按照外管局的要求做好裝訂和歸檔工作。把已核銷的核銷單退稅聯(lián)和報關(guān)單的退稅聯(lián)整理好，以便做好退稅工作；

6.財務(wù)人員在核銷過程中，發(fā)現(xiàn)收匯金額與出口金額有差別的、水單上付款人名稱與出口發(fā)票中抬頭有差別時，要立即與業(yè)務(wù)員聯(lián)系，了解情況出具證明，及時核銷。

第十條財務(wù)人員在辦理出口退稅時，應(yīng)及時備好全套資料如下：

1、出口退稅申請表：

2、增值稅發(fā)票并附稅收（出口貨物專用）繳款書；

3、在外管局已核銷的核銷單；

4、報關(guān)單；

5、外貿(mào)發(fā)票；

6、收入成本作銷帳復(fù)印件。

上報稅務(wù)局后，財務(wù)人員還應(yīng)積極配合稅務(wù)局做好函證調(diào)查工作，盡早收回退稅款。

第四章進(jìn)口業(yè)務(wù)

第十一條進(jìn)口項目報審時，業(yè)務(wù)執(zhí)行人需向財務(wù)部門提供下列資料：

1、進(jìn)口合同或國內(nèi)購銷合同；

2、如進(jìn)口商品屬于國家控制性商品，還需提供進(jìn)口商品許可證正本或機(jī)電設(shè)備進(jìn)口證明或進(jìn)口商品登記證明。

第十四條財務(wù)主管人員根據(jù)上述資料復(fù)核以下內(nèi)容：

1、合同內(nèi)容是否有違反國家財經(jīng)紀(jì)律（如海關(guān)、稅務(wù)、外管局等部門的有關(guān)規(guī)定）和公司有關(guān)財務(wù)制度的可能；

2、對收付款方式的選擇是否合理、安全，項目資金是否有保障。

3、如對內(nèi)為遠(yuǎn)期收款方式的，除有長期業(yè)務(wù)關(guān)系的客戶經(jīng)特批外，一般不宜采用。

第十二條對于需開立信用證的進(jìn)口業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)人員須提前三天向財務(wù)部門提交開證申請書，并報請業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人、財務(wù)負(fù)責(zé)人以及公司負(fù)責(zé)人簽審后，再向財務(wù)人員提供下列資料：

1、蓋有公章的進(jìn)口合同，國內(nèi)購銷合同正本一套；

2、銀行開證申請書；

3、如屬國家控制性商品、還需提供進(jìn)口商品許可證或機(jī)電設(shè)備進(jìn)口證明或進(jìn)口商品登記證明等文件正本。

第十三條財務(wù)人員在備齊上述開證所需資料審核無誤后，盡快提交銀行，并按與銀行事先約定的保證金比例將款轉(zhuǎn)入銀行保證金帳戶。信用證開出后，財務(wù)人員應(yīng)及時取回信用證副本并交業(yè)務(wù)人員共同核對。

第十四條進(jìn)料保稅貨物進(jìn)口，需繳納銀行臺賬保證金的，報關(guān)員應(yīng)提前2-3天向財務(wù)申請匯款，財務(wù)人員在收到海關(guān)開出的臺賬保證金聯(lián)系單，將保證金打入中國銀行臺賬保證金賬戶。財務(wù)人員及時催促報關(guān)員辦理手冊核銷，盡快退回保證金及銀行利息。

第十五條開出的信用證需修改時，業(yè)務(wù)人員應(yīng)及時向財務(wù)部門提出書面改證申請并附詳細(xì)內(nèi)容，重要內(nèi)容的修改還需業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人的簽字，財務(wù)人員審核無誤后加蓋財務(wù)章送交銀行通知改證，并及時查收改證回單。

第十六條財務(wù)人員應(yīng)根據(jù)信用證條款或進(jìn)口合同中規(guī)定的議付單據(jù)仔細(xì)核查單證是否相符，以及各個單據(jù)之間是否相符，如若發(fā)現(xiàn)單單之間、單證之間有不一致之處，應(yīng)及時通知付款銀行，停止對出口商付款。

第十七條在對外議付時，業(yè)務(wù)人員應(yīng)提前5-10天與財務(wù)人員聯(lián)系，以便財務(wù)人員合理安排資金；經(jīng)審核無誤可以對外付款的合同，業(yè)務(wù)人員填制《進(jìn)出口貿(mào)易項目付款申請表》，并報請業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人、財務(wù)部門負(fù)責(zé)人、公司負(fù)責(zé)人（L／C方式除外）簽審后交財務(wù)人員辦理付款手續(xù)。

第十八條財務(wù)人員在見到《進(jìn)出口貿(mào)易項目付款申請表》后，填制付款單據(jù)，向銀行提交下述資料：

1、貿(mào)易進(jìn)口付匯核銷單；

2、報關(guān)單；

3、進(jìn)口合同，國內(nèi)購銷合同或委托代理進(jìn)口協(xié)議正本；

4、如屬國家控制性商品，還需提供進(jìn)口商品許可證或機(jī)電產(chǎn)品進(jìn)口證明或進(jìn)口商品登記證明等文件。議付后，財務(wù)人員應(yīng)及時取回購匯單據(jù)及核銷單并通知業(yè)務(wù)人員購匯成本。

第十九條未經(jīng)財務(wù)人員審核過的合同，或不能提供加蓋公章的合同，或無法提供銀行購匯所需單據(jù)的合同，財務(wù)人員有權(quán)拒絕付款。

第二十條 進(jìn)口核銷

1.財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)在有關(guān)貨物進(jìn)口報關(guān)之日起，一個月內(nèi)持進(jìn)口付匯核銷單、進(jìn)口報關(guān)單、進(jìn)口付匯到貨核銷表及外管局要求提供的其他單據(jù)到外管局進(jìn)行進(jìn)口核銷；

2.在核銷過程中，任何與以上單據(jù)內(nèi)容不符的，必須按照外管局的要求寫出詳細(xì)說明，并提供真實有效的證據(jù)；

第四章附則

第二十一條本規(guī)定由本公司財務(wù)部門負(fù)責(zé)解釋，自制定之日起執(zhí)行。

寧波圣德隆進(jìn)出口有限公司二OO六年十月二十日

第二篇：生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)出口業(yè)務(wù)財務(wù)處理

生產(chǎn)企業(yè) 進(jìn)出口業(yè)務(wù)財務(wù)處理

第一講購進(jìn)貨物的核算

一、采購國內(nèi)原材料。

1、價款和運(yùn)雜費(fèi)記入采購成本，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額記入進(jìn)項稅額，根據(jù)供貨方的有關(guān)票據(jù)，作如下會計分錄：

借：材料采購

應(yīng)交稅金—應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等）

2、對可抵扣的運(yùn)費(fèi)金額按7％計算進(jìn)項稅額，作如下會計分錄：

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：材料采購

3、原材料入庫時，作如下會計分錄：

借：原材料

貸：材料采購

二、進(jìn)口原材料。

1、報關(guān)進(jìn)口。出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)進(jìn)口合約規(guī)定，憑全套進(jìn)口單證，作如下會計分錄：

借：材料采購—進(jìn)料加工—××材料名稱

貸：應(yīng)付外匯帳款（或銀行存款）

支付上述進(jìn)口原輔料件的各項國內(nèi)直接費(fèi)用，作如下會計分錄：

借：材料采購—進(jìn)料加工—××材料名稱

貸：銀行存款

貨到岸時，計算應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅或消費(fèi)稅，作如下會計分錄：

借：材料采購—進(jìn)料加工—××材料名稱

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅

—應(yīng)交進(jìn)口消費(fèi)稅

2、交納進(jìn)口料件的稅金。出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)海關(guān)出具的完稅憑證，作如下會計分錄：

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅

—應(yīng)交進(jìn)口增值稅

—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款

對按稅法規(guī)定，不需交納進(jìn)口關(guān)稅、增值稅的企業(yè)，不作應(yīng)交稅金的上述會計分錄。

3、進(jìn)口料件入庫。進(jìn)口料件入庫后，財務(wù)部門應(yīng)憑儲運(yùn)或業(yè)務(wù)部門開具的入庫單，作如下會計分錄： 借：原材料—進(jìn)料加工—××商品名稱

貸：材料采購—進(jìn)料加工—××商品名稱

第二講 外購出口配套的擴(kuò)散協(xié)作產(chǎn)品和委托加工產(chǎn)品的核算

現(xiàn)行政策規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物包括外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱性能相同，且使用本企業(yè)注冊商標(biāo)的產(chǎn)品；外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品；收購經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的集團(tuán)公司（或總廠）成員企業(yè)（或分廠）的產(chǎn)品；委托加工收回的產(chǎn)品。

一、購入。購入擴(kuò)散協(xié)作產(chǎn)品后，憑有關(guān)合同及有關(guān)憑證，作如下會計分錄:

借：材料采購

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）

驗收入庫后，憑入庫單作如下會計分錄：

借：產(chǎn)成品

貸：材料采購

二、委托加工產(chǎn)品會計處理

委托加工材料發(fā)出，憑加工合同和發(fā)料單作如下會計分錄：

借：委托加工材料

貸：原材料

根據(jù)委托加工合同支付加工費(fèi)，憑加工企業(yè)的加工發(fā)票和有關(guān)結(jié)算憑證，作如下會計分錄：

借：委托加工材料

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）

三、委托加工產(chǎn)品收回。

可直接對外銷售的，憑入庫單作如下會計分錄：

借：產(chǎn)成品

貸：委托加工材料

還需要繼續(xù)生產(chǎn)或加工的，憑入庫單作如下會計分錄：

借：原材料

貸：委托加工材料

第三講 銷售業(yè)務(wù)的核算

一、內(nèi)銷貨物處理

借：銀行存款（應(yīng)收賬款）

貸：產(chǎn)品銷售收入

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅）

二、自營出口銷售

銷售收入以及不得抵扣稅額均以外銷發(fā)票為依據(jù)。當(dāng)期支付的國外費(fèi)用在沖減收入后，在當(dāng)期可暫不計算不得抵扣稅額沖減數(shù)，而在年末進(jìn)行統(tǒng)一結(jié)算補(bǔ)稅；也可在當(dāng)期同步計算不得抵扣稅額沖減數(shù)三、一般貿(mào)易的核算

1、銷售收入。財會部門收到儲運(yùn)或業(yè)務(wù)部門交來已出運(yùn)全套出口單證，依開具的外銷出口發(fā)票上注明的出口額折換成人民幣后作如下會計分錄：

借：應(yīng)收外匯賬款

貸：產(chǎn)品銷售收入—一般貿(mào)易出口銷售

收到外匯時，財會部門根據(jù)結(jié)匯水單等，作如下會計分錄：

借：匯兌損益

銀行存款

貸：應(yīng)收外匯賬款—客戶名稱（美元，人民幣）.不得抵扣稅額計算。按出口銷售額乘以征退稅率之差作如下會計分錄：

借：產(chǎn)品銷售成本—一般貿(mào)易出口

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）.運(yùn)保傭沖減。運(yùn)保傭的沖減有兩種處理方法，下面兩種方法分別進(jìn)行核算。

A．暫不計算不得抵扣稅額的，根據(jù)運(yùn)保傭金額作如下會計分錄：

借：產(chǎn)品銷售收入——一般貿(mào)易出口（紅字）

貸：銀行存款

B．在沖減的同時，按沖減金額同步計算不得抵扣稅額的，作如下會計分錄：

借：產(chǎn)品銷售收入——一般貿(mào)易出口（紅字）

貸：銀行存款

同時：

借；產(chǎn)品銷售成本——一般貿(mào)易出口（紅字）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

第四講 進(jìn)料加工貿(mào)易的核算

企業(yè)在記載銷售賬時原則上要將一般貿(mào)易與進(jìn)料加工貿(mào)易通過二級科目分開進(jìn)行明細(xì)核算，核算與一般貿(mào)易相同。只不過是對進(jìn)料加工貿(mào)易進(jìn)口料件要按每期進(jìn)料加工貿(mào)易復(fù)出口銷售和計劃分配率計算“免稅核銷進(jìn)口料件組成計稅價格”，向主管國稅機(jī)關(guān)申請開具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，在進(jìn)口貨物海關(guān)核銷后開具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》，確定進(jìn)料加工“不得抵扣稅額抵減額”。

一、出口企業(yè)收到主管國稅機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，依據(jù)注明的不得抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄：

借；產(chǎn)品銷售成本——一般貿(mào)易出口（紅字）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

二、收到主管國稅機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，對補(bǔ)開部分依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄：

借；產(chǎn)品銷售成本——一般貿(mào)易出口（紅字）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

對多開的部分，通過核銷沖回，以藍(lán)字登記以上會計分錄

第五節(jié) 來料加工貿(mào)易的核算

出口企業(yè)從事來料加工業(yè)務(wù)應(yīng)持來料加工登記手冊等，需向主管國稅機(jī)關(guān)申請辦理《來料加工免稅證明》，憑此證明據(jù)以免征工繳費(fèi)的增值稅和消費(fèi)稅。來料加工免稅收入與其他出口銷售收入分開核算，對來料加工發(fā)生的運(yùn)保傭應(yīng)沖減來料加工銷售收入，不得在其他出口銷售中沖減。

一、合同約定進(jìn)口來料件不作價的，只核算工繳費(fèi)，作如下會計分錄：

借：應(yīng)收外匯賬款（工繳費(fèi)部分）

貸：產(chǎn)品銷售收入——（來料加工）

二、合同約定進(jìn)口料件作價的，核算進(jìn)口原輔料款和工繳費(fèi)，作如下會計分錄：

借：應(yīng)收外匯賬款（工繳費(fèi)部分）

應(yīng)付外匯賬款（合同約定進(jìn)口價格，匯率按原作價時中間價）

貸：產(chǎn)品銷售收入——來料加工（原輔料及加工）

三、外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)加工收回復(fù)出口，銷售處理與（1）或（2）一致，只不過是要核算委托加工過程，分進(jìn)口料件外商不作價和作價兩種。

A、不作價。在發(fā)出加工時作如下會計分錄：

借：拔出來料—加工 廠名-來料名（只核算數(shù)量）

貸：外商來料—國外客戶名-來料名（只核算數(shù)量）

憑加工企業(yè)加工費(fèi)發(fā)票，支付工廠加工費(fèi)，作如下會計分錄：

借：產(chǎn)品銷售成本-來料加工

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）

委托加工的成品驗收入庫時作如下會計分錄：

借：代管物資-國外客戶名-加工成品名稱（只核算數(shù)量）

貸：拔出來料—加工 廠名-來料名（核算原料規(guī)定耗用數(shù)量）

憑加工企業(yè)加工費(fèi)發(fā)票，支付工廠加工費(fèi)，作如下會計分錄：

借：產(chǎn)品銷售成本-來料加工

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）

B、作價。在發(fā)出加工時，憑業(yè)務(wù)或儲運(yùn)部門開具的蓋有“來料加工”戳 記的出庫單，按原材料金額作如下會計分錄：

借：應(yīng)收賬款-來料加工廠

貸：原材料-國外客戶名-來料名稱

加工廠交成品時，按合約價格及耗用原料，以及規(guī)定的加工費(fèi)，根據(jù)業(yè)務(wù)部門或儲運(yùn)部門開具的蓋有“來料加工”戳記的入庫單作如下會計分錄：

借：庫存商品-國外客戶名-加工成品名

貸：應(yīng)收賬-來料加工廠（按規(guī)定應(yīng)耗用的原料成本）

應(yīng)付賬-來料加工廠（加工費(fèi)，如外幣按入庫日匯率）

四、對來料加工所耗用的國內(nèi)進(jìn)項稅金進(jìn)行轉(zhuǎn)出。原則上按銷售比例分?jǐn)偅捶謹(jǐn)傤~作如下會計分錄：借：產(chǎn)品銷售成本-來料加工

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

第六節(jié) 委托代理出口的核算

收到受托方（外貿(mào)企業(yè)）送交的“代理出口結(jié)算清單”時，作如下會計分錄：

借：應(yīng)收賬款等

產(chǎn)品銷售費(fèi)用（代理手續(xù)費(fèi)）

貸：產(chǎn)品銷售收入

支付的運(yùn)保傭與自營出口一樣，要沖減外銷收入。

第七節(jié) 銷售退回的核算

生產(chǎn)企業(yè)出口的產(chǎn)品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨，其銷售退回應(yīng)分情況進(jìn)行處理。這里只以一般貿(mào)易出口為例進(jìn)行介紹，進(jìn)料加工貿(mào)易與此類似。

一、未確認(rèn)收入的已發(fā)出產(chǎn)品的退回，按照已記入“發(fā)出產(chǎn)品”等科目的金額，作如下會計分錄：借：產(chǎn)成品

貸：發(fā)出產(chǎn)品

二、已確認(rèn)收入的銷售產(chǎn)品退回，一般情況下直接沖減退回當(dāng)月的銷售收入、銷售成本等，對已申報免稅或退稅的還要進(jìn)行相應(yīng)的“免抵退”稅調(diào)分別情況作如下會計處理：

1、業(yè)務(wù)部門在收到對方提運(yùn)單并由儲運(yùn)部門辦理接貨及驗收、入庫，拿到手續(xù)后，財會部門應(yīng)憑退貨通知單按原出口金額作如下會計分錄：

借：產(chǎn)品銷售收入-一般貿(mào)易出口（紅字）

貸：應(yīng)收外匯賬款

2、退貨貨物的原運(yùn)保傭，以及退貨費(fèi)用的處理。

由對方承擔(dān)的：

借：銀行存款

貸：產(chǎn)品銷售收入-一般貿(mào)易出口（原運(yùn)保傭部分）

由我方承擔(dān)的，先如下處理：

借：待處理財產(chǎn)損益

貸：產(chǎn)品銷售收入-一般貿(mào)易出口（原運(yùn)保傭部分）

銀行存款（退貨發(fā)生的一切國內(nèi)、外費(fèi)用）

批準(zhǔn)后：

借：營業(yè)外支出

貸：待處理財產(chǎn)損益

第八節(jié) 應(yīng)交稅金的核算

根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，“免抵退”稅企業(yè)出口應(yīng)交消費(fèi)稅免征消費(fèi)稅，增值稅的計算按以下公式：

當(dāng)期應(yīng)鈉稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當(dāng)期全部進(jìn)項稅額-當(dāng)期不得抵扣稅額））-上期未抵扣完的進(jìn)項稅額

1、如當(dāng)期應(yīng)納稅額大于零，月末作如下會計分錄：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅

2、如當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零，月末作如下會計分錄：

借：應(yīng)交稅金——未交增值稅

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

第九節(jié) 會計核算實例

出口企業(yè)應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額的核算有兩種處理方法。一種是在取得主管國稅機(jī)關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》后，根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》上的批準(zhǔn)數(shù)作會計處理；另一種是在辦理退稅申報時，根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物：“免、抵、退”稅匯總申報表》上的申報數(shù)作會計處理。以下就兩種方法分別進(jìn)行介紹。

（一）第一種方法，既按批準(zhǔn)的應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額進(jìn)行會計處理。

企業(yè)在進(jìn)行出口貨物退稅申報時，不作賬務(wù)處理。在收到主管國稅機(jī)關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》后，根據(jù)批準(zhǔn)的應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額作如下會計分錄：

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款-增值稅（批準(zhǔn)的應(yīng)退稅額）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納增殖稅）（即批準(zhǔn)的應(yīng)免抵稅額）

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增殖稅（出口退稅）

（二）第二種方法，即按當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物：“免、抵、退”稅匯總申報表》上申報數(shù)，分別以下三種情況進(jìn)行會計處理。

1、申報的應(yīng)退稅額=0，申報的應(yīng)免抵稅額>0時作如下會計分錄:

借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納增殖稅）（即批準(zhǔn)的應(yīng)免抵稅額）

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增殖稅（出口退稅）

2、申報的應(yīng)退稅額>0，且應(yīng)免抵稅額>0時,作如下會計分錄:

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款-增值稅（申報的應(yīng)退稅額）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納增殖稅）（即批準(zhǔn)的應(yīng)免抵稅額）

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增殖稅（出口退稅）

3、申報的應(yīng)退稅額>0，申報免抵稅額=0時,作如下會計分錄:

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款-增值稅（申報的應(yīng)退稅額）

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增殖稅（出口退稅）

4、企業(yè)在收到出口退稅款時作如下會計分錄:

借：銀行存款

貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款-增殖稅

[例1]假設(shè)某自營出口生產(chǎn)企業(yè)9月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

1、本期外購貨物500萬驗收入庫，取得準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額85萬元，上期留抵進(jìn)項稅15萬元；

2、本期收到其主管國稅機(jī)關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》一份，證明上注明免稅核銷進(jìn)口料件組成記稅價格100萬元，不得抵扣稅額抵減額2萬元，免抵退應(yīng)抵扣稅額15萬元；

3,本期收到其主管國稅機(jī)關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》一份，批準(zhǔn)上期出口貨物的應(yīng)免抵稅額10萬元，應(yīng)退稅額5萬元，未抵扣完稅額10萬元，應(yīng)退稅額于2當(dāng)月辦理了退庫；

4、本期內(nèi)銷貨物銷售額500萬元，自營進(jìn)料加工復(fù)出口貨物折合人民幣400萬元來料加工復(fù)出口貨物工交費(fèi)銷售額100萬元；

5、當(dāng)期實際支付國外運(yùn)保傭50萬元并沖減了出口銷售；

6,本期取得單證齊全退稅資料出口額300萬元，均為進(jìn)料加工貿(mào)易，計劃分配率均為70%，并于10月10日前向退稅機(jī)關(guān)申報。該企業(yè)內(nèi)、外銷貨物適用增值稅稅率17%（非消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物），復(fù)出口貨物的退稅率為15%。

（一）按第一種方法，即按主管國稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)數(shù)進(jìn)行會計處理：

1、購進(jìn)貨物的處理

借：原材料500萬元

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）85萬元

貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款）585萬元

2、當(dāng)期收到的免稅證明入賬，不得抵扣稅額抵減額2萬元。

借：出口產(chǎn)品銷售成本-2萬元

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）-2萬元

3,收到《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》，批準(zhǔn)免抵稅額10萬元，未抵扣完進(jìn)項稅額10萬元，退稅5萬元。

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）10萬元

應(yīng)收補(bǔ)貼款—增值稅5萬元

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）15萬元

對未抵扣完進(jìn)項不需作賬務(wù)處理

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單批準(zhǔn)的應(yīng)退稅款辦理退庫

借：銀行存款5萬元

貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款—增值稅5萬元

4、當(dāng)期免稅銷售的會計處理。

（1）內(nèi)銷貨物的銷售

借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）585萬元

貸：產(chǎn)品銷售收入—內(nèi)銷500萬元

應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85萬元

（2）來料加工復(fù)出口內(nèi)銷

借：銀行存款（或 應(yīng)收外匯賬款）100萬元

貸：產(chǎn)品銷售收入—來料加工貿(mào)易出口100萬元

同時對來料加工耗用的進(jìn)口料件按銷售比例進(jìn)行進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出：

轉(zhuǎn)出數(shù)=[85/（500+400+100-50）]X100=8.95

借:出口產(chǎn)品銷售成本8.95萬元

貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)8.95萬元

(3)進(jìn)料加工復(fù)出口銷售額,憑出口外銷發(fā)票金額入賬(不考慮成交方式).借:銀行存款400萬元

貸產(chǎn)品銷售收入—進(jìn)料加工貿(mào)易出口400萬元

同時,計算不得抵扣稅額入賬:

不得抵扣稅額=400X(17%-15%)=8

借: 出口產(chǎn)品銷售成本8萬元

貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)8萬元

5.運(yùn)保傭入賬（平時不參與免抵退計算，年終一次性調(diào)整）

借：出口產(chǎn)品免稅銷售收入-50萬元

貸：銀行存款50萬元

6.應(yīng)納稅額計算與應(yīng)交稅金的會計處理。

本月應(yīng)納稅額=[85+（-2）+15+8.95+8-（85+10）]-15=4.95（萬元）

本月“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”為貸方余額，月末會計分錄如下：

借 應(yīng)交稅金—轉(zhuǎn)出未交增值稅19.95萬元

貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅19.95萬元

月末，“應(yīng)交稅金—未交增值稅”為貸方余額4.95萬元（19.95-15）。此結(jié)果與下面第二種方法相比，退稅抵沖了0.05萬元應(yīng)納稅額。

如“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”為借方余額月末會計分錄如下：

借：應(yīng)交稅金—未交增值稅

貸：應(yīng)交稅金—轉(zhuǎn)出多交增值稅

7.單證收齊并向主管國稅機(jī)關(guān)退稅申報。此時不作賬務(wù)處理，只登記退稅申報臺賬。

以上會計分錄涉及的“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目通過丁字型賬戶反映如下：

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅

借方貸方

1購進(jìn)貨物85 2收到免稅證明入賬-2

3審批應(yīng)免抵10 3審批免抵退稅額15

4（1）內(nèi)銷銷項85

（2）來料加工進(jìn)項轉(zhuǎn)出8.95

6轉(zhuǎn)出未交9.95（3）免抵退不得抵扣稅額8

∑114.95 ∑114.95

第三篇：生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)出口業(yè)務(wù)財務(wù)處理

第一講購進(jìn)貨物的核算

一、采購國內(nèi)原材料。

1、價款和運(yùn)雜費(fèi)記入采購成本，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額記入進(jìn)項稅額，根據(jù)供貨方的有關(guān)票據(jù)，作如下會計分錄：

借：材料采購

應(yīng)交稅金-應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款（應(yīng)付帳款等）

2、對可抵扣的運(yùn)費(fèi)金額按7％計算進(jìn)項稅額，作如下會計分錄：

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：材料采購

3、原材料入庫時，作如下會計分錄：

借：原材料

貸：材料采購

二、進(jìn)口原材料。

1、報關(guān)進(jìn)口。出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)進(jìn)口合約規(guī)定，憑全套進(jìn)口

單證，作如下會計分錄：

借：材料采購-進(jìn)料加工-××材料名稱56

貸：應(yīng)付外匯帳款（或銀行存款）

支付上述進(jìn)口原輔料件的各項國內(nèi)直接費(fèi)用，作如下會計分錄：

借：材料采購-進(jìn)料加工-××材料名稱

貸：銀行存款

貨到岸時，計算應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅或消費(fèi)稅，作如下會計分錄：

借：材料采購-進(jìn)料加工-××材料名稱

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅

-應(yīng)交進(jìn)口消費(fèi)稅

2、交納進(jìn)口料件的稅金。出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)海關(guān)出具的完稅憑證，作如下會計分錄： 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅

-應(yīng)交進(jìn)口增值稅

-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款

對按稅法規(guī)定，不需交納進(jìn)口關(guān)稅、增值稅的企業(yè)，不作應(yīng)交稅金的上述會計分錄。

3、進(jìn)口料件入庫。進(jìn)口料件入庫后，財務(wù)部門應(yīng)憑儲運(yùn)或業(yè)務(wù)部門開具的入庫單，作如下會計分錄：

借：原材料-進(jìn)料加工-××商品名稱

貸：材料采購-進(jìn)料加工-××商品名稱

第二講 外購出口配套的擴(kuò)散 協(xié)作產(chǎn)品和委托加工產(chǎn)品的核算

現(xiàn)行政策規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物包括外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱 性能相同，且使用本企業(yè)注冊商標(biāo)的產(chǎn)品；外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品；收購經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的集團(tuán)公司（或總廠）成員企業(yè)（或分廠）的產(chǎn)品；委托加工收回的產(chǎn)品。

一購入。購入擴(kuò)散 協(xié)作產(chǎn)品后，憑有關(guān)合同及有關(guān)憑證，作如下會計分錄:

借：材料采購

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）

驗收入庫后，憑入庫單作如下會計分錄：

借：產(chǎn)成品

貸：材料采購

二、委托加工產(chǎn)品會計處理

委托加工材料發(fā)出，憑加工合同和發(fā)料單作如下會計分錄：

借：委托加工材料

貸：原材料

根據(jù)委托加工合同支付加工費(fèi)，憑加工企業(yè)的加工發(fā)票和有關(guān)結(jié)算憑證，作如下會計分錄：借：委托加工材料

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）

三、委托加工產(chǎn)品收回。

可直接對外銷售的，憑入庫單作如下會計分錄：

借：產(chǎn)成品

貸：委托加工材料

還需要繼續(xù)生產(chǎn)或加工的，憑入庫單作如下會計分錄：

借：原材料

貸：委托加工材料

第三講 銷售業(yè)務(wù)的核算

一、內(nèi)銷貨物處理

借：銀行存款（應(yīng)收賬款）

貸：產(chǎn)品銷售收入

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅）

二、自營出口銷售

銷售收入以及不得抵扣稅額均以外銷發(fā)票為依據(jù)。當(dāng)期支付的國外費(fèi)用在沖減收入后，在當(dāng)期可暫不計算不得抵扣稅額沖減數(shù)，而在年末進(jìn)行統(tǒng)一結(jié)算補(bǔ)稅；也可在當(dāng)期同步計算不得抵扣稅額沖減數(shù)三、一般貿(mào)易的核算

1、銷售收入。財會部門收到儲運(yùn)或業(yè)務(wù)部門交來已出運(yùn)全套出口單證，依開具的外銷出口發(fā)票上注明的出口額折換成人民幣后作如下會計分錄：

借：應(yīng)收外匯賬款

貸：產(chǎn)品銷售收入-一般貿(mào)易出口銷售

收到外匯時，財會部門根據(jù)結(jié)匯水單等，作如下會計分錄：

借：匯兌損益

銀行存款

貸：應(yīng)收外匯賬款-客戶名稱（美元，人民幣）.不得抵扣稅額計算。按出口銷售額乘以征退稅率之差作如下會計分錄：

借：產(chǎn)品銷售成本-一般貿(mào)易出口

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）.運(yùn)保傭沖減。運(yùn)保傭的沖減有兩種處理方法，下面兩種方法分別進(jìn)行核算。

A．暫不計算不得抵扣稅額的，根據(jù)運(yùn)保傭金額作如下會計分錄：

借：產(chǎn)品銷售收入--一般貿(mào)易出口（紅字）

貸：銀行存款

B．在沖減的同時，按沖減金額同步計算不得抵扣稅額的，作如下會計分錄：借：產(chǎn)品銷售收入--一般貿(mào)易出口（紅字）

貸：銀行存款

同時：

借；產(chǎn)品銷售成本--一般貿(mào)易出口（紅字）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

第四講 進(jìn)料加工貿(mào)易的核算

企業(yè)在記載銷售賬時原則上要將一般貿(mào)易與進(jìn)料加工貿(mào)易通過二級科目分開進(jìn)行明細(xì)核算，核算與一般貿(mào)易相同。只不過是對進(jìn)料加工貿(mào)易進(jìn)口料件要按每期進(jìn)料加工貿(mào)易復(fù)出口銷售和計劃分配率計算“免稅核銷進(jìn)口料件組成計稅價格”，向主管國稅機(jī)關(guān)申請開具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，在進(jìn)口貨物海關(guān)核銷后開具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》，確定進(jìn)料加工“不得抵扣稅額抵減額”。

一、出口企業(yè)收到主管國稅機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，依據(jù)注明的不得抵扣稅額抵減額“作如下會計分錄：

借；產(chǎn)品銷售成本--一般貿(mào)易出口（紅字）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

二、收到主管國稅機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，對補(bǔ)開部分依據(jù)注明的”不得抵扣稅額抵減額“作如下會計分錄：

借；產(chǎn)品銷售成本--一般貿(mào)易出口（紅字）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

對多開的部分，通過核銷沖回，以藍(lán)字登記以上會計分錄

第五節(jié) 來料加工貿(mào)易的核算

出口企業(yè)從事來料加工業(yè)務(wù)應(yīng)持來料加工登記手冊等，需向主管國稅機(jī)關(guān)申請辦理《來料加工免稅證明》，憑此證明據(jù)以免征工繳費(fèi)的增值稅和消費(fèi)稅。來料加工免稅收入與其他出口銷售收入分開核算，對來料加工發(fā)生的運(yùn)保傭應(yīng)沖減來料加工銷售收入，不得在其他出口銷售中沖減。

一、合同約定進(jìn)口來料件不作價的，只核算工繳費(fèi)，作如下會計分錄：

借：應(yīng)收外匯賬款（工繳費(fèi)部分）

貸：產(chǎn)品銷售收入--（來料加工）

二、合同約定進(jìn)口料件作價的，核算進(jìn)口原輔料款和工繳費(fèi)，作如下會計分錄：借：應(yīng)收外匯賬款（工繳費(fèi)部分）

應(yīng)付外匯賬款（合同約定進(jìn)口價格，匯率按原作價時中間價）

貸：產(chǎn)品銷售收入--來料加工（原輔料及加工）

三、外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)加工收回復(fù)出口，銷售處理與（1）或（2）一致，只不過是要核算委托加工過程，分進(jìn)口料件外商不作價和作價兩種。

A、不作價。在發(fā)出加工時作如下會計分錄：

借：拔出來料-加工 廠名-來料名（只核算數(shù)量）

貸：外商來料-國外客戶名-來料名（只核算數(shù)量）

憑加工企業(yè)加工費(fèi)發(fā)票，支付工廠加工費(fèi)，作如下會計分錄：

借：產(chǎn)品銷售成本-來料加工

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）

委托加工的成品驗收入庫時作如下會計分錄：

借：代管物資-國外客戶名-加工成品名稱（只核算數(shù)量）

貸：外商來料-國外客戶名-來料名（只核算數(shù)量）

憑加工企業(yè)加工費(fèi)發(fā)票，支付工廠加工費(fèi)，作如下會計分錄：

借：產(chǎn)品銷售成本-來料加工

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）

委托加工的成品驗收入庫時作如下會計分錄：

借：代管物資-國外客戶名-加工成品名稱（只核算數(shù)量）

貸：拔出來料-加工 廠名-來料名（核算原料規(guī)定耗用數(shù)量）

B、作價。在發(fā)出加工時，憑業(yè)務(wù)或儲運(yùn)部門開具的蓋有”來料加工“戳 記的出庫單，按原材料金額作如下會計分錄：

借：應(yīng)收賬款-來料加工廠

貸：原材料-國外客戶名-來料名稱

加工廠交成品時，按合約價格及耗用原料，以及規(guī)定的加工費(fèi)，根據(jù)業(yè)務(wù)部門或儲運(yùn)部門開具的蓋有”來料加工"戳記的入庫單作如下會計分錄：

借：庫存商品-國外客戶名-加工成品名

貸：應(yīng)收賬-來料加工廠（按規(guī)定應(yīng)耗用的原料成本）

應(yīng)付賬-來料加工廠（加工費(fèi)，如外幣按入庫日匯率）

四、對來料加工所耗用的國內(nèi)進(jìn)項稅金進(jìn)行轉(zhuǎn)出。原則上按銷售比例分?jǐn)偅捶謹(jǐn)傤~作如下會計分錄：

借：產(chǎn)品銷售成本-來料加工

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

第四篇：進(jìn)出口財務(wù)分錄

1、報關(guān)進(jìn)口。出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)進(jìn)口合約規(guī)定，憑全套進(jìn)口

單證，作如下會計分錄：

借：材料采購—進(jìn)料加工—××材料名稱

貸：應(yīng)付外匯帳款（或銀行存款）

支付上述進(jìn)口原輔料件的各項國內(nèi)直接費(fèi)用，作如下會計分錄：

借：材料采購—進(jìn)料加工—××材料名稱

貸：銀行存款

貨到岸時，計算應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅或消費(fèi)稅，作如下會計分錄：

借：材料采購—進(jìn)料加工—××材料名稱

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅

—應(yīng)交進(jìn)口消費(fèi)稅

2、交納進(jìn)口料件的稅金。出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)海關(guān)出具的完稅憑證，作如下會計分錄：

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅

—應(yīng)交進(jìn)口增值稅

—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款

對按稅法規(guī)定，不需交納進(jìn)口關(guān)稅、增值稅的企業(yè)，不作應(yīng)交稅金的上述會計分錄。

3、進(jìn)口料件入庫。

進(jìn)口料件入庫后，財務(wù)部門應(yīng)憑儲運(yùn)或業(yè)務(wù)部門開具的入庫單，作如下會計分錄：

借：原材料—進(jìn)料加工—××商品名稱

貸：材料采購—進(jìn)料加工—××商品名稱

外購出口配套的擴(kuò)散 協(xié)作產(chǎn)品和委托加工產(chǎn)品的核算

現(xiàn)行政策規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物包括外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱 性能相同，且使用本企業(yè)注冊商標(biāo)的產(chǎn)品；外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品；收購經(jīng)主管 的產(chǎn)品。

一 購入。購入擴(kuò)散 協(xié)作產(chǎn)品后，憑有關(guān)合同及有關(guān)憑證，作如下會計分錄:

借：材料采購

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）

驗收入庫后，憑入庫單作如下會計分錄：

借：產(chǎn)成品

貸：材料采購

二、委托加工產(chǎn)品會計處理

委托加工材料發(fā)出，憑加工合同和發(fā)料單作如下會計分錄：

借：委托加工材料

貸：原材料

根據(jù)委托加工合同支付加工費(fèi)，憑加工企業(yè)的加工發(fā)票和有關(guān)結(jié)算憑證，作如下會計分錄：

借：委托加工材料

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）

三、委托加工產(chǎn)品收回。

可直接對外銷售的，憑入庫單作如下會計分錄：

借：產(chǎn)成品

貸：委托加工材料

還需要繼續(xù)生產(chǎn)或加工的，憑入庫單作如下會計分錄：

借：原材料

貸：委托加工材料

銷售業(yè)務(wù)的核算

一、內(nèi)銷貨物處理

借：銀行存款（應(yīng)收賬款）

貸：產(chǎn)品銷售收入

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅）

二、自營出口銷售

銷售收入以及不得抵扣稅額均以外銷發(fā)票為依據(jù)。當(dāng)期支付的國外費(fèi)用在沖減收入后，在當(dāng)期可暫不計算不得抵扣稅額沖減數(shù)，而在年末進(jìn)行統(tǒng)一結(jié)算補(bǔ)稅；也可在當(dāng)期同步計算不得抵扣稅額沖減數(shù)三、一般貿(mào)易的核算

1、銷售收入。

財會部門收到儲運(yùn)或業(yè)務(wù)部門交來已出運(yùn)全套出口單證，依開具的外銷出口發(fā)票上注明的出口額折換成人民幣后作如下會計分錄：

借：應(yīng)收外匯賬款

貸：產(chǎn)品銷售收入—一般貿(mào)易出口銷售

收到外匯時，財會部門根據(jù)結(jié)匯水單等，作如下會計分錄：

借：匯兌損益

銀行存款

貸：應(yīng)收外匯賬款—客戶名稱（美元，人民幣）.不得抵扣稅額計算。按出口銷售額乘以征退稅率之差作如下會計分錄：

借：產(chǎn)品銷售成本—一般貿(mào)易出口

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）.運(yùn)保傭沖減。運(yùn)保傭的沖減有兩種處理方法，下面兩種方法分別進(jìn)行核算。

A．暫不計算不得抵扣稅額的，根據(jù)運(yùn)保傭金額作如下會計分錄：

借：產(chǎn)品銷售收入——一般貿(mào)易出口（紅字）

貸：銀行存款

B．在沖減的同時，按沖減金額同步計算不得抵扣稅額的，作如下會計分錄：

借：產(chǎn)品銷售收入——一般貿(mào)易出口（紅字）

貸：銀行存款

同時：借；產(chǎn)品銷售成本——一般貿(mào)易出口（紅字）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

進(jìn)料加工貿(mào)易的核算

企業(yè)在記載銷售賬時原則上要將一般貿(mào)易與進(jìn)料加工貿(mào)易通過二級科目分開進(jìn)行明細(xì)核算，核算與一般貿(mào)易相同。只不過是對進(jìn)料加工貿(mào)易進(jìn)口料件要按每期進(jìn)料加工貿(mào)易復(fù)出口銷售和計劃分配率計算“免稅核銷進(jìn)口料件組成計稅價格”，向主管國稅機(jī)關(guān)申請開具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，在進(jìn)口貨物海關(guān)核銷后開具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》，確定進(jìn)料加工“不得抵扣稅額抵減額”。

一、出口企業(yè)收到主管國稅機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，依據(jù)注明的不得抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄：

借；產(chǎn)品銷售成本——一般貿(mào)易出口（紅字）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

二、收到主管國稅機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，對補(bǔ)開部分依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄：

借；產(chǎn)品銷售成本——一般貿(mào)易出口（紅字）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）對多開的部分，通過核銷沖回，以藍(lán)字登記以上會計分錄

第五篇：財務(wù)會計制度及會計處理辦法報告

財務(wù)會計制度及會計處理辦法報告

廣饒縣國家稅務(wù)局：

我單位已于2011年05月24日經(jīng)廣饒縣工商行政管理局批準(zhǔn)登記注冊，法定代表人王征亭，現(xiàn)有職工12人，專職財務(wù)人員2人，其中財務(wù)會計1人，出納1人，現(xiàn)將財務(wù)會計制度及會計處理辦法報告如下：

1、按照中華人民共和國財政部頒發(fā)的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《商品流通企業(yè)會計制度》進(jìn)行財務(wù)管理和會計核算。

2、會計自公歷每年1月1日起至12月31日止，會計結(jié)帳日期自每月1日起至31日止，會計核算以人民幣記帳。

3、庫存商品的核算方法是進(jìn)價核算法。

4、銷售成本的核算方法是加權(quán)平均法。

5、固定資產(chǎn)折舊方法是直線法

6、低值易耗品攤銷方法五五攤銷法

7、遵守財稅制度，認(rèn)真開展核算工作，積極組織稅源，保證按時交納各項稅款并以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計記帳原則。存貨發(fā)出以加權(quán)平衡法核定實際成本。

8、健全內(nèi)部核算制度，設(shè)制總帳、現(xiàn)金帳、銀行帳、明細(xì)帳、庫存商品明細(xì)賬等五本帳。

9、健全必要的規(guī)章制度，做到“銀行存款”帳、“現(xiàn)金”帳日清月結(jié)，保證資金的安全、債權(quán)債務(wù)帳、實物帳當(dāng)天業(yè)務(wù)當(dāng)天處理，以便與對方單位結(jié)算和核對庫存金額，保證資產(chǎn)的安全無損。

10、堅持盤倉清倉制度，做到帳帳相符，帳實相符。

廣饒潤晟化工有限公司

2011年6月17日

增值稅專用發(fā)票管理制度

為了加強(qiáng)財務(wù)管理，避免因增值稅專用發(fā)票管理不善而給企業(yè)和個人造成不必要的損失，特制定如下管理制度：

一、增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購和保管

1、財務(wù)部設(shè)增值稅專用發(fā)票專管員，負(fù)責(zé)增值稅專用發(fā)票的購買、保管和開具。

2、對增值稅專用發(fā)票的保管要做到安全保險，加裝必要的防盜門、窗、保險柜等。

3、發(fā)票專管員要根據(jù)工作需要及時到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理發(fā)票領(lǐng)購和繳銷，不得因工作拖延而影響公司的經(jīng)營。

4、無論何種原因造成發(fā)票丟失或被盜都將追究責(zé)任人和部門負(fù)責(zé)人的責(zé)任。

二、專用發(fā)票的開具和使用

1、因銷售經(jīng)營工作需要開具增值稅專用發(fā)票的部門，經(jīng)辦人要持業(yè)務(wù)單位的詳細(xì)資料并對其準(zhǔn)確性負(fù)完全責(zé)任。一般要有業(yè)務(wù)單位的全稱、地址、電話、開戶銀行及帳號、郵編、聯(lián)系人、品名、數(shù)量、單價、金額等。

2、增值稅專用發(fā)票管理人員應(yīng)根據(jù)經(jīng)辦人員及客戶提供的開票信息認(rèn)真開具，開具合格率要達(dá)到100％。

3、增值稅專用發(fā)票開具后，應(yīng)由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員仔細(xì)核對無誤后，在發(fā)票第四聯(lián)（記帳聯(lián)）簽字領(lǐng)用。

4、開具后的增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)及時裝訂，并妥善保存，保存期為15年以上，到期由負(fù)責(zé)人監(jiān)督處理。

三、增值稅專用發(fā)票的傳遞

1、財務(wù)人員應(yīng)及時將開具的增值稅專用發(fā)票作帳務(wù)處理，及時辦理掛帳待收手續(xù)。

2、業(yè)務(wù)人員開具專用發(fā)票后，應(yīng)及時交對方財務(wù)部有關(guān)部門辦理發(fā)票掛帳待付手續(xù)，對無特殊情況下，對方客戶兩個月內(nèi)掛帳的，應(yīng)追究相關(guān)人員的責(zé)任，造成嚴(yán)重后果的要根據(jù)情節(jié)相應(yīng)作出處理。

3、因傳遞需要，須郵寄專用發(fā)票的，經(jīng)辦人要避開密碼區(qū)折疊，并準(zhǔn)確寫明收件人住處，并保存好郵寄小票以備追查，（一般采用特快專遞郵寄方式）對在郵寄過程中發(fā)生的專用發(fā)票丟失，業(yè)務(wù)人員及寄件人要承擔(dān)責(zé)任。

4、本制度由財務(wù)部門負(fù)責(zé)解釋。

廣饒潤晟化工有限公司

2011年6月17日