第一篇：論會計中的誠信原則[范文]

論會計中的誠信原則

[摘要]近年來會計誠信缺失，會計假賬非常普遍，會計信息嚴重失真，不僅對證券市場和投資者造成巨大的傷害，也給國家和人民造成重大損失，極大地影響了國民經濟的持續、穩定、協調發展，成為阻礙我國市場經濟順利發展的巨大障礙。如何維護會計中的誠信原則，是我國目前亟待解決的重大會計問題。本文分析了現實中會計誠信原則缺乏的幾種主要原因，進而結合我國的實際情況提出了一系列維護和提高會計誠信水平的途徑。

[關鍵詞]誠信原則會計信息會計造假誠信缺失維護會計誠信

市場經濟條件下，誠信既是道德資源，又是經濟資源，誠信在保障交易正常進行中具有重要作用。進入市場經濟以后，社會分工的細化和交換方式的發展，人們很難再游離于社會經濟之外，因而具有更為明顯的社會性和現實性。誠信也被賦予了更多的物質內容，從道德追求進入到物質生活領域。這種誠信理念推動了經濟發展和社會進步。如果傳統文化的誠信強調內在品德修養，那么現代誠信則更強調“互利”和“雙贏”。因此，誠信在倫理學家看是道德資源，在經濟學家看則是經濟資源，是市場經濟正常運行的基矗在經濟活動中，若道德缺失，信用遭破壞，就會導致市場秩序混亂，交易鏈條中斷。如作為市場經濟核心的銀行，信用就是其發展的基矗離開信用，股票、債券及其他金融衍生工具也都無法發展。而且市場經濟越發展，誠信的作用越重要。縱觀中外的成功企業，都把誠信作為追求和必備的品質之一，無一不是以誠信為本而發展壯大的。如被譽為“腌菜之王”的海因茨，他成功的哲學就是“忍耐加誠實”。在1875年全美國經濟大蕭條的情況下，為了守信，他賠本收購，后來連自己的企業也破產了，但他堅信“一個誠實的人不會在商場上倒下”，仍在四處借債履行合約。后來他成為商場巨人，他的腌黃瓜、蕃茄醬全球聞名，他的成功是經營理念的成功，也是誠信品質的成功。

誠信原則在會計行業中更顯得尤為重要，正像中國現代會計先父潘序倫先生指出的那樣，“立信，乃會計之本；沒有信用，也就沒有會計”，把信用作為會計工作的生命線，誠信不僅是一種責任，更與重大利益相關。守信者將得到更多的利益，失信者必將付出高昂的代價。對會計行業而言，誠信既是財富，又是財源，還是財力。誠信是財富，是指它有助于會計業務的開拓，市場的占有；誠信是財源，是指它不僅可以使客戶增多，擴大實力，而且可以使同行合作者增多，在合作中取得利潤；誠信是財力，是指誠信品牌是一種巨大的無形資產。誠信一旦缺失，就意味著失去了走向市場化與國際化的通行證。當今，隨著經濟的快速發展，管理工作越來越重要，尤其是會計信息越來越被廣大決策者、投資者、債權人、企業管理者等會計信息使用者所重視，也為政府部門進行宏觀決策提供了重要的依據。然而現實社會中，會計造假、會計信息失真等違反誠信原則的現象卻大量存在，幾乎成為一種較為普遍的社會現象，并嚴重干擾著社會正常的經濟秩序，損害了國家和社會公眾利益，引起了黨和國家領導人的高度重視，原xx總理朱镕基曾題詞，并多次強調“誠信為本，操守為重，遵循準則，不做假帳”。其實，誠信對任何人都很重要，如果我們每個人都以誠信要求自己，都以誠信待人，我們的社會就會成為誠信的社會，和睦的社會。所以說誠信是目前中國最需要的，而會計誠信更是我們經濟生活中不可缺少的。

一、會計喪失誠信原則的原因分析

現實中，會計誠信原則缺失的原因很多，概括起來主要有以下幾點：

1、利益的驅動是會計失信的根本原因

關于公司會計造假的案例早在1720年的英國南海事件就已發生，為什么到現在還有不少公司鋌而走險，屢禁不止，甚至在美國一個擁有成熟市場經濟體系，法制健全的國家，都有公司進行會計造假。其主要原因就在于：會計造假的背后有著巨大的經濟利益作為動力。會計造假的受益人很多，單位的領導和高級管理人員，主管部門及政府有關部門的官員可以因為“業績優秀”而謀取更高的職位，獲取更多的經濟利益和政治榮譽；幫助做假的中介機構可以因為“增加業務”而得到更多的收益；甚至職工也可以因為單位“效益好”而多拿工資獎金…，同時，非誠信行為的收益高而成本低、風險小，在這樣的情況下，又有多少人能自覺地恪守誠信原則呢？在非誠信行為的收益超過成本時，非誠信行為就會增加。兩者的差距越大，社會平均的誠信水平也就越低，整個市場的誠信水平的下降必然導致會計誠信水平的下降。對于企業而言，它的目的是利潤，只有當誠信能帶來利潤，不誠信會帶來損失時，它才會講誠信；對于個人而言，他們的目的是自身價值的實現，只有當誠信與自己的最終價值相等符合時，他們才會誠信，在利益的驅使下，關鍵時刻就出現了誠信的原則問題。虛假會計信息能實現“多贏”，正是這些復雜的利益關系構成了虛假會計信息產生的內在動因。

2、內外監督約束機制的不健全和不到位

從內部看，一些會計主體的會計行為缺乏透明度，自我控制，自我約束機制不健全，缺乏有效的內部制約和監督機制。有些會計主體雖建立了一些內控制度，但制度得不到真正落實，形同虛設，財會部門不能有效履行會計職能，致使人為會計造假行為不可避免。內部審計由于受制于企業經營者，缺乏獨立性，其對會計的監督很難有成效。

從外部看，外部監督包括政府有關職能部門的監督和社會中介機構的監督。政府對會計信息真實性的管理和監督主要通過財政、稅務、金融、審計等職能部門實施。其中政府審計由于編制、人員限制以及職能的轉變，監督重點由原來審計國有大中型企業轉向主要審計政府宏觀管理部門和國家重點建設資金，因而對企業的會計監督有所弱化；財政、金融、稅務等專業監督部門又受到工作職責范圍的限制，不能很好地發揮監督作用，這就需要強化社會審計對企業的監督。但是，現階段我國社會審計機構的規模和質量還遠未達到市場經濟發展的要求。而且現行體制下社會

督，降低監管成本。

四是實行市場退出機制。對那些不遵守行業操守、自身就不守信用的企業或個人，出現失信行為后要將其驅逐出相關行業。如對會計造假的中介機構進行取締，對會計造假的單位負責人，會計人員、注冊會計師不允許繼續從事相關職業，對會計造假上市公司要立刻退市，提高造假者的成本，降低造假收益。

2、加強會計誠信的法制和政府監管力度，發揮法律和行政力量。

從有關會計的法制建設來看，目前需要解決懲治造假的“精確制導”問題。所謂會計法治的“精確制導”是指：明確由什么人啟動對會計欺騙的訴訟程序，改變“民不舉、官不糾”的局面，使違法企業浮出水面；明確規定會計真實性的具體法律標準，鎖定少數重大違法企業和最惡劣的行為，解放大多數企業；明確規定企業負責人是會計信息真實性的主要責任人，把會計人員解脫出來，集中打擊關鍵目標；明確區分會計責任和審計責任，瓦解兩者的欺騙聯盟。此外，為了改進會計的法制建設，還應盡早制定會計法實施細則，作為對《會計法》的細化和延續。這樣在執法過程中容易操作，自然也就加大了法律的約束力，有利于推動《會計法》的全面貫徹落實。

從有關會計的政府監管來看，應當解決政府在會計誠信建設的定位問題，把政府在會計誠信體系中的作用明確起來。現在社會上之所以出現很多的會計失信行為，一個很重要的原因是沒有及時有效的受到嚴厲的懲罰，所以造成會計信息失真、會計造假行為屢禁不止。因此必須通過加強政府對會計誠信的監督和管理，有效發揮其對會計誠信的激勵約束和對失信行為懲罰的雙重機制。切實對那些信譽高且公正的會計中介服務組織和信用程度高的企業以及相關人員給予較高的經濟利益，對那些信譽低、幫助企業弄虛作假的會計中介服務組織和嚴重失信的企業，要給予嚴厲的懲罰，以至逐出市場，凈化會計環境。要著力解決政府監管部門的責任問題。長期以來，我國各種監督管理部門存在著這樣一種現象，對查出的問題負責執法和監督，對未發現的問題不負任何責任。因此，政府監管也應該引入風險機制，應明確執法者和監督者的責任，這樣有利于杜絕執法和監督過程中不正當的行為。同時更要著力打造信用政府。各級政府應切實轉變政府職能，減少地方保護，提高政府的信用度。杜絕“官出數字，數字出官”的浮夸風，把誠信作為一個地區、部門考核的政績指標。

3、加強社會教育機制，啟發行為人的良知。

誠信在多大范圍和什么程度上為人們所接受，取決于誠信的宣傳和教育。要讓人們認識到，誠信是重要的并且有益的，誠信是必然趨勢，不誠信的人終究要倒霉。“君子愛財，取之有道”，“不義之財，取之有害”。非誠信行為是占小便宜吃大虧，是飲鴆止渴，為眼前利益犧牲長遠利益。會計誠信教育的主要對象，應當是掌握會計誠信水平支配權的強勢集團，包括企業負責人，能夠控制企業負責人的政府官員以及會計師事務所的合伙人，而不僅僅是一般的會計人員，我們長期以來企圖通過提高會計人員地位和業務水平，來提高會計信息的質量，事實上收效甚微。用提高會計人員的道德水準來減少會計造假，是隔靴搔癢，作用將十分有限。教育要求以事實為基矗糾正人們的行為將有賴于有效的獎懲措施的建立和實施。即通過獎懲措施的實施使不誠實者付出巨大的成本，誠實者獲得獎勵，從而使得選擇誠信成為一種理性行為。從經濟學角度而言，當理性人衡量了誠信行為帶來的收益——光明的職業前景、融洽的同事關系、良好的社會信譽；與不誠實者將付出的成本——晉升無望、時刻面臨失去工作的威脅、受到同事的鄙視和冷淡；那么，理性的人會毫不猶豫的選擇前者。從而，誠信教育將不再是一種單純的說教，它將成為一種自覺的、理性的選擇。

4、加強社會監督與評價機制，發揮社會力量。

從有關會計誠信現狀來看，加快建立社會信用監督體系，是我國目前迫切要完成的大事。有一則小故事，頗有意味：一位留學生在國外乘公共汽車逃票，當時并沒有對他罰款，他自以為洋洋得意，誰料畢業找工作時才發現已被記錄在案，雖然學習成績優秀，求職卻遇到障礙。他因小失大，后悔不及。這則故事令人回味，也令人深思…我們是不是可以借鑒國外經驗，結合本國現實情況，用規模先進的信息數據庫記錄大量企業與個人的資金往來與商品交易的種種資料，提供客戶查詢，一旦有不良信用的記錄，在工商注冊、銀行貸款、消費貸款、個人信用卡服務以及人才聘用等，將受到制約。相反，為鼓勵獲得守信等級高的企業將可優先獲得發行股票和銀行貸款等各項優惠條件。用完善的會計信用制度，來制約會計領域中的虛假行為。

主要參考文獻:會計誠信問題的經濟學思考方飛虎淺談會計人員基本職業道德——不做假帳朱秀華重塑會計誠信蔣巧林

第二篇：論會計中的誠信原則

[摘要]近年來會計誠信缺失，會計假賬非常普遍，會計信息嚴重失真，不僅對證券市場和投資者造成巨大的傷害，也給國家和人民造成重大損失，極大地影響了國民經濟的持續、穩定、協調發展，成為阻礙我國市場經濟順利發展的巨大障礙。如何維護會計中的誠信原則，是我國目前亟待解決的重大會計問題。本文分析了現實中會計誠信原則缺乏的幾種主要原因，進而結合我國的實際情況提出了一系列維護和提高會計誠信水平的途徑。

[關鍵詞]誠信原則 會計信息 會計造假 誠信缺失 維護會計誠信

市場經濟條件下，誠信既是道德資源，又是經濟資源，誠信在保障交易正常進行中具有重要作用。進入市場經濟以后，社會分工的細化和交換方式的發展，人們很難再游離于社會經濟之外，因而具有更為明顯的社會性和現實性。誠信也被賦予了更多的物質內容，從道德追求進入到物質生活領域。這種誠信理念推動了經濟發展和社會進步。如果傳統文化的誠信強調內在品德修養，那么現代誠信則更強調“互利”和“雙贏”。因此，誠信在倫理學家看是道德資源，在經濟學家看則是經濟資源，是市場經濟正常運行的基礎。在經濟活動中，若道德缺失，信用遭破壞，就會導致市場秩序混亂，交易鏈條中斷。如作為市場經濟核心的銀行，信用就是其發展的基礎。離開信用，股票、債券及其他金融衍生工具也都無法發展。而且市場經濟越發展，誠信的作用越重要。縱觀中外的成功企業，都把誠信作為追求和必備的品質之一，無一不是以誠信為本而發展壯大的。如被譽為“腌菜之王”的海因茨，他成功的哲學就是“忍耐加誠實”。在1875年全美國經濟大蕭條的情況下，為了守信，他賠本收購，后來連自己的企業也破產了，但他堅信“一個誠實的人不會在商場上倒下”，仍在四處借債履行合約。后來他成為商場巨人，他的腌黃瓜、蕃茄醬全球聞名，他的成功是經營理念的成功，也是誠信品質的成功。

誠信原則在會計行業中更顯得尤為重要，正像中國現代會計先父潘序倫先生指出的那樣，“立信，乃會計之本；沒有信用，也就沒有會計”，把信用作為會計工作的生命線，誠信不僅是一種責任，更與重大利益相關。守信者將得到更多的利益，失信者必將付出高昂的代價。對會計行業而言，誠信既是財富，又是財源，還是財力。誠信是財富，是指它有助于會計業務的開拓，市場的占有；誠信是財源，是指它不僅可以使客戶增多，擴大實力，而且可以使同行合作者增多，在合作中取得利潤；誠信是財力，是指誠信品牌是一種巨大的無形資產。誠信一旦缺失，就意味著失去了走向市場化與國際化的通行證。當今，隨著經濟的快速發展，管理工作越來越重要，尤其是會計信息越來越被廣大決策者、投資者、債權人、企業管理者等會計信息使用者所重視，也為政府部門進行宏觀決策提供了重要的依據。然而現實社會中，會計造假、會計信息失真等違反誠信原則的現象卻大量存在，幾乎成為一種較為普遍的社會現象，并嚴重干擾著社會正常的經濟秩序，損害了國家和社會公眾利益，引起了黨和國家領導人的高度重視，原國務院總理朱镕基曾題詞，并多次強調“誠信為本，操守為重，遵循準則，不做假帳”。其實，誠信對任何人都很重要，如果我們每個人都以誠信要求自己，都以誠信待人，我們的社會就會成為誠信的社會，和睦的社會。所以說誠信是目前中國最需要的，而會計誠信更是我們經濟生活中不可缺少的。

一、會計喪失誠信原則的原因分析

現實中，會計誠信原則缺失的原因很多，概括起來主要有以下幾點：

1、利益的驅動是會計失信的根本原因

關于公司會計造假的案例早在1720年的英國南海事件就已發生，為什么到現在還有不少公司鋌而走險，屢禁不止，甚至在美國一個擁有成熟市場經濟體系，法制健全的國家，都有公司進行會計造假。其主要原因就在于：會計造假的背后有著巨大的經濟利益作為動力。會計造假的受益人很多，單位的領導和高級管理人員，主管部門及政府有關部門的官員可以因為“業績優秀”而謀取更高的職位，獲取更多的經濟利益和政治榮譽；幫助做假的中介機構可以因為“增加業務”而得到更多的收益；甚至職工也可以因為單位“效益好”而多拿工資獎金…，同時，非誠信行為的收益高而成本低、風險小，在這樣的情況下，又有多少人能自覺地恪守誠信原則呢？在非誠信行為的收益超過成本時，非誠信行為就會增加。兩者的差距越大，社會平均的誠信水平也就越低，整個市場的誠信水平的下降必然導致會計誠信水平的下降。對于企業而言，它的目的是利潤，只有當誠信能帶來利潤，不誠信會帶來損失時，它才會講誠信；對于個人而言，他們的目的是自身價值的實現，只有當誠信與自己的最終價值相等符合時，他們才會誠信，在利益的驅使下，關鍵時刻就出現了誠信的原則問題。虛假會計信息能實現“多贏”，正是這些復雜的利益關系構成了虛假會計信息產生的內在動因。

2、內外監督約束機制的不健全和不到位

從內部看，一些會計主體的會計行為缺乏透明度，自我控制，自我約束機制不健全，缺乏有效的內部制約和監督機制。有些會計主體雖建立了一些內控制度，但制度得不到真正落實，形同虛設，財會部門不能有效履行會計職能，致使人為會計造假行為不可避免。內部審計由于受制于企業經營者，缺乏獨立性，其對會計的監督很難有成效。

從外部看，外部監督包括政府有關職能部門的監督和社會中介機構的監督。政府對會計信息真實性的管理和監督主要通過財政、稅務、金融、審計等職能部門實施。其中政府審計由于編制、人員限制以及職能的轉變，監督重點由原來審計國有大中型企業轉向主要審計政府宏觀管理部門和國家重點建設資金，因而對企業的會計監督有所弱化；財政、金融、稅務等專業監督部門又受到工作職責范圍的限制，不能很好地發揮監督作用，這就需要強化社會審計對企業的監督。但是，現階段我國社會審計機構的規模和質量還遠未達到市場經濟發展的要求。而且現行體制下社會審計委托關系存在實質性缺陷。審計關系的確立離不開審計人、被審計人、委托人三個關系人。但在我國很多時候經營管理者是被審計人的同時又是審計委托人，這種雙重身份，使得被審計人有權決定審計機構的聘用、續聘、收費等事項，被審計人成了事務所的“衣食父母”，這就決定了會計師事務所為了保住客戶而產生偏離客觀公正方向的可能。

3、屈從外部壓力，會計人員被動做假。

在目前的經濟社會中，單位負責人對會計人員的工作完全擁有著領導權和管理權。也就是說會計人員與單位負責人在地位上屬從屬關系，有了這種天然的從屬關系，會計人員的誠信職業道德在單位會計工作中，能否發揮作用和發揮作用的大小，也就不可避免地具有了從屬性，而這種從屬性又與所在單位負責人的道德水準和價值取向密切相關。單位負責人為了達到某種利益目的往往會向會計人員施壓，雖然《會計法》從法律上給予了會計人員一定的保護，但企業會計在廠長、經理負責制下仍經常面臨“頂得住的站不住，站得住的頂不住”的尷尬局面，致使會計人員違背現有會計法規，在會計工作中弄虛作假，因為這種從屬性往往不以會計人員的主觀愿望為轉移，在單位負責人的壓力下，會計人員要嚴守會計誠信職業道德是很難做到的。調查顯示，當前普遍發生的做假問題，大部分會計人員是沒有主觀故意的，如果他們沒有接到授意、指使、強令，一般是不會主動造假的。同時一些地方政府為了出政績，搞花架子，盲目地下達經濟增長指標，或者為完成國有企業扭虧任務和其他任務，逼著企業會計人員為了完成上級下達的任務而不得不偏造虛假的會計報表。

4、會計人員缺乏職業道德，少數人員業務素質差。

在建立市場經濟體制的過程中，社會不良風氣給會計人員職業道德造成了重要的影響。人們在追求物質利益時，個人主義、利已主義、享樂主義等不良思想逐步抬頭，私欲不斷膨脹，削弱了愛國主義、集體主義、全心全意為人民服務的思想，部分會計人員不顧會計行業實事求是、客觀公正的誠信原則。在個人利益的驅使下，一些財會人員不講誠信，違反有關法律法規的規定，不及時和正確反映經濟活動，亂用會計科目，甚至故意偽造、變造、毀損原始憑證、報表等會計資料，惡意造成會計信息失真，以達到貪污、挪用公款等不可告人的目的，最終走向違法犯罪的道路。也有的會計人員默守陳規、不求上進，缺乏鉆研業務和精益求精的精神。他們業務知識貧乏或知識老化，專業技術水平低，不能正確理解和把握相關的經濟業務，憑想象和感覺處理會計業務，導致會計基礎工作薄弱，會計行為失范。

5、會計本身存在的缺陷和漏洞

在日常經濟生活中，我們常看到會計人員為一分錢的差錯而折騰半天。會計給人們的感覺就像是一門非常精確的科學，但事實上會計是一門貌似精確但并不很精確的科學，這是因為會計原則或會計標準的選擇余地較大。不同的選擇將生成不同的會計信息，這就為虛假會計信息的產生提供了條件。

一是會計原則為會計信息虛假提供了操作空間。現代企業財務會計是以權責發生制為確認基礎，從而產生了大量的應計、預提和待攤項目。會計信息制造者可以通過操縱應計項目的確認時間來制造虛假業績，如提前確認收入，推遲確認費用；而穩健性原則在會計實務中的運用是建立在會計人員職業判斷基礎上的，存在較強的主觀隨意性，會計信息制造者很容易借此高估費用和損失，低估收入和利得（或相反）來操縱利潤。

二是會計工作內容需要憑會計人員的主觀判斷來進行，這為會計人員制造虛假會計信息提供了職務上的方便。會計核算工作就其內容而言，雖然具有客觀的一面，但也不能完全脫離會計人員的主觀判斷，在日趨復雜的經濟活動中，會計核算方法、會計核算程序的選擇及財產價值的評估等，都需要會計人員客觀、公正的主觀判斷。如果會計人員不能完全排除利益的干擾，其主觀判斷就會失去客觀和公正，這就為會計人員制造虛假會計信息提供了職務上的便利。

二、維護和提高會計誠信水平的措施

從會計誠信原則缺失原因的分析，我們可以知道，要維護會計誠信，一要靠人，而人應是有信譽之人；二要靠法規制度；兩者缺一不可，相輔相成。會計是要人來做的，只有誠信的人，才能使會計誠信恢復；但沒有健全、完善的法規制度，即使是誠信的會計人也會陷入“囚徒困境”。而法規制度不僅指會計法規制度還應包括政府監管制度，法人治理制度、審計制度、企業內部會計控制制度等等。具體可以采取以下措施：

1、建立嚴格的懲罰機制，提高造假成本。

既然利益的驅動是造成會計失信的根本原因，那么建立嚴格的懲罰機制，提高造假者的成本，使其“失信成本”大大高于“守信成本”時，會計誠信原則自然會得到維護和提高。

一是加大懲罰力度。對惡意造假者，一定要加大處罰力度，必須從立法、執法對造假單位及責任人進行經濟處罰或刑事處罰，不僅要其付出傾家蕩產、聲名狼藉的代價，對造成嚴重后果的還要坐牢、殺頭，使造假者付出的代價遠遠大于其得到的收益。大幅度提高會計造假的成本，才能從根本上遏制會計造假屢禁不止、愈演愈烈的勢頭。

二是盡快建立民事賠償制度。雖然我國出現了許多公司會計造假事件，但到目前為止，還沒有一起針對公司造假真正實施的民事賠償案例，股民也沒得到違規公司的一分錢賠償。因此，必須盡快建立民事賠償制度，對參與造假，無論是公司（投資者或經營者）、律師、還是評估師、注冊會計師，只要公民的合法利益受到侵害，受害人都可以提出訴訟。

三是推行誠信保險制度。根據國外一些國家的做法，對公司特別是上市公司要求其在保險公司投保誠信險。當公司出現誠信問題，導致投資者受到損害時。保險公司必須負責賠償，這樣一方面保護了投資者利益，另一方面又使保險公司為了自己不受利益損失，必然加大對投保公司的監督，通過市場行為進行監督，降低監管成本。

四是實行市場退出機制。對那些不遵守行業操守、自身就不守信用的企業或個人，出現失信行為后要將其驅逐出相關行業。如對會計造假的中介機構進行取締，對會計造假的單位負責人，會計人員、注冊會計師不允許繼續從事相關職業，對會計造假上市公司要立刻退市，提高造假者的成本，降低造假收益。

2、加強會計誠信的法制和政府監管力度，發揮法律和行政力量。

從有關會計的法制建設來看，目前需要解決懲治造假的“精確制導”問題。所謂會計法治的“精確制導”是指：明確由什么人啟動對會計欺騙的訴訟程序，改變“民不舉、官不糾”的局面，使違法企業浮出水面；明確規定會計真實性的具體法律標準，鎖定少數重大違法企業和最惡劣的行為，解放大多數企業；明確規定企業負責人是會計信息真實性的主要責任人，把會計人員解脫出來，集中打擊關鍵目標；明確區分會計責任和審計責任，瓦解兩者的欺騙聯盟。此外，為了改進會計的法制建設，還應盡早制定會計法實施細則，作為對《會計法》的細化和延續。這樣在執法過程中容易操作，自然也就加大了法律的約束力，有利于推動《會計法》的全面貫徹落實。

從有關會計的政府監管來看，應當解決政府在會計誠信建設的定位問題，把政府在會計誠信體系中的作用明確起來。現在社會上之所以出現很多的會計失信行為，一個很重要的原因是沒有及時有效的受到嚴厲的懲罰，所以造成會計信息失真、會計造假行為屢禁不止。因此必須通過加強政府對會計誠信的監督和管理，有效發揮其對會計誠信的激勵約束和對失信行為懲罰的雙重機制。切實對那些信譽高且公正的會計中介服務組織和信用程度高的企業以及相關人員給予較高的經濟利益，對那些信譽低、幫助企業弄虛作假的會計中介服務組織和嚴重失信的企業，要給予嚴厲的懲罰，以至逐出市場，凈化會計環境。要著力解決政府監管部門的責任問題。長期以來，我國各種監督管理部門存在著這樣一種現象，對查出的問題負責執法和監督，對未發現的問題不負任何責任。因此，政府監管也應該引入風險機制，應明確執法者和監督者的責任，這樣有利于杜絕執法和監督過程中不正當的行為。同時更要著力打造信用政府。各級政府應切實轉變政府職能，減少地方保護，提高政府的信用度。杜絕“官出數字，數字出官”的浮夸風，把誠信作為一個地區、部門考核的政績指標。

3、加強社會教育機制，啟發行為人的良知。

誠信在多大范圍和什么程度上為人們所接受，取決于誠信的宣傳和教育。要讓人們認識到，誠信是重要的并且有益的，誠信是必然趨勢，不誠信的人終究要倒霉。“君子愛財，取之有道”，“不義之財，取之有害”。非誠信行為是占小便宜吃大虧，是飲鴆止渴，為眼前利益犧牲長遠利益。會計誠信教育的主要對象，應當是掌握會計誠信水平支配權的強勢集團，包括企業負責人，能夠控制企業負責人的政府官員以及會計師事務所的合伙人，而不僅僅是一般的會計人員，我們長期以來企圖通過提高會計人員地位和業務水平，來提高會計信息的質量，事實上收效甚微。用提高會計人員的道德水準來減少會計造假，是隔靴搔癢，作用將十分有限。教育要求以事實為基礎。糾正人們的行為將有賴于有效的獎懲措施的建立和實施。即通過獎懲措施的實施使不誠實者付出巨大的成本，誠實者獲得獎勵，從而使得選擇誠信成為一種理性行為。從經濟學角度而言，當理性人衡量了誠信行為帶來的收益——光明的職業前景、融洽的同事關系、良好的社會信譽；與不誠實者將付出的成本——晉升無望、時刻面臨失去工作的威脅、受到同事的鄙視和冷淡；那么，理性的人會毫不猶豫的選擇前者。從而，誠信教育將不再是一種單純的說教，它將成為一種自覺的、理性的選擇。

4、加強社會監督與評價機制，發揮社會力量。

從有關會計誠信現狀來看，加快建立社會信用監督體系，是我國目前迫切要完成的大事。有一則小故事，頗有意味：一位留學生在國外乘公共汽車逃票，當時并沒有對他罰款，他自以為洋洋得意，誰料畢業找工作時才發現已被記錄在案，雖然學習成績優秀，求職卻遇到障礙。他因小失大，后悔不及。這則故事令人回味，也令人深思…我們是不是可以借鑒國外經驗，結合本國現實情況，用規模先進的信息數據庫記錄大量企業與個人的資金往來與商品交易的種種資料，提供客戶查詢，一旦有不良信用的記錄，在工商注冊、銀行貸款、消費貸款、個人信用卡服務以及人才聘用等，將受到制約。相反，為鼓勵獲得守信等級高的企業將可優先獲得發行股票和銀行貸款等各項優惠條件。用完善的會計信用制度，來制約會計領域中的虛假行為。

主要參考文獻：會計誠信問題的經濟學思考方飛虎

淺談會計人員基本職業道德——不做假帳朱秀華

重塑會計誠信蔣巧林

第三篇：論會計中的誠信原則

論會計中的誠信原則s0100

[摘要]近年來會計誠信缺失，會計假賬非常普遍，會計信息嚴重失真，不僅對證券市場和投資者造成巨大的傷害，也給國家和人民造成重大損失，極大地影響了國民經濟的持續、穩定、協調發展，成為阻礙我國市場經濟順利發展的巨大障礙。如何維護會計中的誠信原則，是我國目前亟待解決的重大會計問題。本文分析了現實中會計誠信原則缺乏的幾種主要原因，進而結合我國的實際情況提出了一系列維護和提高會計誠信水平的途徑。

[關鍵詞]誠信原則會計信息會計造假誠信缺失維護會計誠信

市場經濟條件下，誠信既是道德資源，又是經濟資源，誠信在保障交易正常進行中具有重要作用。進入市場經濟以后，社會分工的細化和交換方式的發展，人們很難再游離于社會經濟之外，因而具有更為明顯的社會性和現實性。誠信也被賦予了更多的物質內容，從道德追求進入到物質生活領域。這種誠信理念推動了經濟發展和社會進步。如果傳統文化的誠信強調內在品德修養，那么現代誠信則更強調“互利”和“雙贏”。因此，誠信在倫理學家看是道德資源，在經濟學家看則是經濟資源，是市場經濟正常運行的基矗在經濟活動中，若道德缺失，信用遭破壞，就會導致市場秩序混亂，交易鏈條中斷。如作為市場經濟核心的銀行，信用就是其發展的基矗離開信用，股票、債券及其他金融衍生工具也都無法發展。而且市場經濟越發展，誠信的作用越重要。縱觀中外的成功企業，都把誠信作為追求和必備的品質之一，無一不是以誠信為本而發展壯大的。如被譽為“腌菜之王”的海因茨，他成功的哲學就是“忍耐加誠實”。在1875年全美國經濟大蕭條的情況下，為了守信，他賠本收購，后來連自己的企業也破產了，但他堅信“一個誠實的人不會在商場上倒下”，仍在四處借債履行合約。后來他成為商場巨人，他的腌黃瓜、蕃茄醬全球聞名，他的成功是經營理念的成功，也是誠信品質的成功。

誠信原則在會計行業中更顯得尤為重要，正像中國現代會計先父潘序倫先生指出的那樣，“立信，乃會計之本；沒有信用，也就沒有會計”，把信用作為會計工作的生命線，誠信不僅是一種責任，更與重大利益相關。守信者將得到更多的利益，失信者必將付出高昂的代價。對會計行業而言，誠信既是財富，又是財源，還是財力。誠信是財富，是指它有助于會計業務的開拓，市場的占有；誠信是財源，是指它不僅可以使客戶增多，擴大實力，而且可以使同行合作者增多，在合作中取得利潤；誠信是財力，是指誠信品牌是一種巨大的無形資產。誠信一旦缺失，就意味著失去了走向市場化與國際化的通行證。當今，隨著經濟的快速發展，管理工作越來越重要，尤其是會計信息越來越被廣大決策者、投資者、債權人、企業管理者等會計信息使用者所重視，也為政府部門進行宏觀決策提供了重要的依據。然而現實社會中，會計造假、會計信息失真等違反誠信原則的現象卻大量存在，幾乎成為一種較為普遍的社會現象，并嚴重干擾著社會正常的經濟秩序，損害了國家和社會公眾利益，引起了黨和國家領導人的高度重視，原國務院總理朱镕基曾題詞，并多次強調“誠信為本，操守為重，遵循準則，不做假帳”。其實，誠信對任何人都很重要，如果我們每個人都以誠信要求自己，都以誠信待人，我們的社會就會成為誠信的社會，和睦的社會。所以說誠信是目前中國最需要的，而會計誠信更是我們經濟生活中不可缺少的。

一、會計喪失誠信原則的原因分析

現實中，會計誠信原則缺失的原因很多，概括起來主要有以下幾點：

1、利益的驅動是會計失信的根本原因

關于公司會計造假的案例早在1720年的英國南海事件就已發生，為什么到現在還有不少公司鋌而走險，屢禁不止，甚至在美國一個擁有成熟市場經濟體系，法制健全的國家，都有公司進行會計造假。其主要原因就在于：會計造假的背后有著巨大的經濟利益作為動力。會計造假的受益人很多，單位的領導和高級管理人員，主管部門及政府有關部門的官員可以因為“業績優秀”而謀取更高的職位，獲取更多的經濟利益和政治榮譽；幫助做假的中介機構可以因為“增加業務”而得到更多的收益；甚至職工也可以因為單位“效益好”而多拿工資獎金…，同時，非誠信行為的收益高而成本低、風險小，在這樣的情況下，又有多少人能自覺地恪守誠信原則呢？在非誠信行為的收益超過成本時，非誠信行為就會增加。兩者的差距越大，社會平均的誠信水平也就越低，整個市場的誠信水平的下降必然導致會計誠信水平的下降。對于企業而言，它的目的是利潤，只有當誠信能帶來利潤，不誠信會帶來損失時，它才會講誠信；對于個人而言，他們的目的是自身價值的實現，只有當誠信與自己的最終價值相等符合時，他們才會誠信，在利益的驅使下，關鍵時刻就出現了誠信的原則問題。虛假會計信息能實現“多贏”，正是這些復雜的利益關系構成了虛假會計信息產生的內在動因。

2、內外監督約束機制的不健全和不到位

從內部看，一些會計主體的會計行為缺乏透明度，自我控制，自我約束機制不健全，缺乏有效的內部

制約和監督機制。有些會計主體雖建立了一些內控制度，但制度得不到真正落實，形同虛設，財會部門不能有效履行會計職能，致使人為會計造假行為不可避免。內部審計由于受制于企業經營者，缺乏獨立性，其對會計的監督很難有成效。

從外部看，外部監督包括政府有關職能部門的監督和社會中介機構的監督。政府對會計信息真實性的管理和監督主要通過財政、稅務、金融、審計等職能部門實施。其中政府審計由于編制、人員限制以及職能的轉變，監督重點由原來審計國有大中型企業轉向主要審計政府宏觀管理部門和國家重點建設資金，因而對企業的會計監督有所弱化；財政、金融、稅務等專業監督部門又受到工作職責范圍的限制，不能很好地發揮監督作用，這就需要強化社會審計對企業的監督。但是，現階段我國社會審計機構的規模和質量還遠未達到市場經濟發展的要求。而且現行體制下社會審計委托關系存在實質性缺陷。審計關系的確立離不開審計人、被審計人、委托人三個關系人。但在我國很多時候經營管理者是被審計人的同時又是審計委托人，這種雙重身份，使得被審計人有權決定審計機構的聘用、續聘、收費等事項，被審計人成了事務所的“衣食父母”，這就決定了會計師事務所為了保住客戶而產生偏離客觀公正方向的可能。

3、屈從外部壓力，會計人員被動做假。

在目前的經濟社會中，單位負責人對會計人員的工作完全擁有著領導權和管理權。也就是說會計人員與單位負責人在地位上屬從屬關系，有了這種天然的從屬關系，會計人員的誠信職業道德在單位會計工作中，能否發揮作用和發揮作用的大小，也就不可避免地具有了從屬性，而這種從屬性又與所在單位負責人的道德水準和價值取向密切相關。單位負責人為了達到某種利益目的往往會向會計人員施壓，雖然《會計法》從法律上給予了會計人員一定的保護，但企業會計在廠長、經理負責制下仍經常面臨“頂得住的站不住，站得住的頂不妝的尷尬局面，致使會計人員違背現有會計法規，在會計工作中弄虛作假，因為這種從屬性往往不以會計人員的主觀愿望為轉移，在單位負責人的壓力下，會計人員要嚴守會計誠信職業道德是很難做到的。調查顯示，當前普遍發生的做假問題，大部分會計人員是沒有主觀故意的，如果他們沒有接到授意、指使、強令，一般是不會主動造假的。同時一些地方政府為了出政績，搞花架子，盲目地下達經濟增長指標，或者為完成國有企業扭虧任務和其他任務，逼著企業會計人員為了完成上級下達的任務而不得不偏造虛假的會計報表。

4、會計人員缺乏職業道德，少數人員業務素質差。

在建立市場經濟體制的過程中，社會不良風氣給會計人員職業道德造成了重要的影響。人們在追求物質利益時，個人主義、利已主義、享樂主義等不良思想逐步抬頭，私欲不斷膨脹，削弱了愛國主義、集體主義、全心全意為人民服務的思想，部分會計人員不顧會計行業實事求是、客觀公正的誠信原則。在個人利益的驅使下，一些財會人員不講誠信，違反有關法律法規的規定，不及時和正確反映經濟活動，亂用會計科目，甚至故意偽造、變造、毀損原始憑證、報表等會計資料，惡意造成會計信息失真，以達到貪污、挪用公款等不可告人的目的，最終走向違法犯罪的道路。也有的會計人員默守陳規、不求上進，缺乏鉆研業務和精益求精的精神。他們業務知識貧乏或知識老化，專業技術水平低，不能正確理解和把握相關的經濟業務，憑想象和感覺處理會計業務，導致會計基礎工作薄弱，會計行為失范。

5、會計本身存在的缺陷和漏洞

在日常經濟生活中，我們常看到會計人員為一分錢的差錯而折騰半天。會計給人們的感覺就像是一門非常精確的科學，但事實上會計是一門貌似精確但并不很精確的科學，這是因為會計原則或會計標準的選擇余地較大。不同的選擇將生成不同的會計信息，這就為虛假會計信息的產生提供了條件。

一是會計原則為會計信息虛假提供了操作空間。現代企業財務會計是以權責發生制為確認基礎，從而產生了大量的應計、預提和待攤項目。會計信息制造者可以通過操縱應計項目的確認時間來制造虛假業績，如提前確認收入，推遲確認費用；而穩健性原則在會計實務中的運用是建立在會計人員職業判斷基礎上的，存在較強的主觀隨意性，會計信息制造者很容易借此高估費用和損失，低估收入和利得（或相反）來操縱利潤。

二是會計工作內容需要憑會計人員的主觀判斷來進行，這為會計人員制造虛假會計信息提供了職務上的方便。會計核算工作就其內容而言，雖然具有客觀的一面，但也不能完全脫離會計人員的主觀判斷，在日趨復雜的經濟活動中，會計核算方法、會計核算程序的選擇及財產價值的評估等，都需要會計人員客觀、公正的主觀判斷。如果會計人員不能完全排除利益的干擾，其主觀判斷就會失去客觀和公正，這就為會計人員制造虛假會計信息提供了職務上的便利。

二、維護和提高會計誠信水平的措施

從會計誠信原則缺失原因的分析，我們可以知道，要維護會計誠信，一要靠人，而人應是有信譽之人；二要靠法規制度；兩者缺一不可，相輔相成。會計是要人來做的，只有誠信的人，才能使會計誠信恢復；但沒有健全、完善的法規制度，即使是誠信的會計人也會陷入“囚徒困境”。而法規制度不僅指會計法規制度還應包括政府監管制度，法人治理制度、審計制度、企業內部會計控制制度等等。具體可以采取以下措施：

1、建立嚴格的懲罰機制，提高造假成本。

既然利益的

第四篇：論誠信原則在刑事訴訟中的適用

論誠信原則在刑事訴訟中的適用

閆清華

【內容提要】誠實信用原則本為一私法原則，但自20世紀30年代以來，該原則出現了從私法領域向公法領域擴展的現象。本文討論誠信原則在刑事訴訟中適用的法理基礎及限制，提出該原則在刑事訴訟領域適用的立法構想。

【關鍵詞】誠信原則 刑事訴訟適用 限制

“誠實是一個神圣而又莊嚴的理性法令，不受任何權宜之計的限制。”——康德現代刑事訴訟的發展，已使刑事訴訟從單純追求打擊犯罪，發展為打擊犯罪與保障人權并重，實體正義與程序正義并行，國家利益、社會利益、被害人利益、犯罪嫌疑人和被告人合法權益綜合平衡的多元化價值取向，因此，在刑事訴訟中是否要遵循誠實信用原則就成了需要探討的具有理論和現實意義的話題。

一、誠信的內涵及歷史發展

（一）誠信原則的語源考察

我國古代典籍中早就出現了“誠信”一詞。《商君書·靳令》把誠信與“禮樂、詩書、修善、貞廉、仁義、非兵、羞戰”，并稱為“六虱”。此處的誠信指人際關系的恪守信用，誠實不欺。誠實信用在拉丁文中的符號表現是Bona Fids，法文中是Bonne Foi，英文中是Good-Faith，直譯都是“善意”，在德文中是Tre und Glauben（忠誠和相信），在日文中是“誠義信實”。中國在繼受大陸法系之后，立法和法學理論大都通過日本而受德國影響頗深，因此，漢語中的誠信原則的語義是德文指稱的直譯。

（二）誠信原則的法律要義

我國臺灣學者史尚寬認為：一切法律關系都應根據他們的具體情況按照正義衡平的原則進行調整，從而達到它們具體的社會公正。決斷案情不應是形式或機械的，而應從道義衡平原則出發，站在立法者的角度決定這些關系，這就是誠信原則的要求。⑴對于我國民事法律中的誠實信用原則，我國大陸學者徐國棟認為：誠信原則就是要求民事主體在民事活動中維持雙方的利益平衡，以及當事人利益與社會利益平衡的立法者意志。三方利益平衡是這一原則實現的結果，當事人以誠實、善意的態度行使權利：履行義務，法官根據公平正義進行創造性的司法活動是達到這一目標的手段。⑵

具體到刑事訴訟中，誠實信用原則應指公安司法機關、當事人以及其他訴訟參與人在處理刑事案件和進行刑事訴訟時，必須遵循公正、誠實和善意的原則。有學者認為這一原則包含兩層含義：一是行為意義上的誠實信用，二是實質意義上的誠實信用。⑶行為意義上的誠實信用，是指當事人或其他訴訟參與人在訴訟過程中實施訴訟行為時（包括行使訴訟權利或履行訴訟義務時的行為），以及公安司法人員在實施偵查、起訴、審判等司法行為時，必須在主觀上誠實、善意。實質意義上的誠實信用，指公安司法機關、當事人及其他訴訟參與人在訴訟過程中，必須維持當事人雙方的利益平衡以及當事人利益與社會利益的平衡，即維持實質上的公正與平衡。⑷

（三）誠信原則從私法域向公法域的擴展

誠信原則本為私法上的一條基本原則，要旨在于運用道德規范來限制民事主體濫用權利，督促其在行使權利和履行義務時講究信用、誠信作為；而在操作層面上，則需依賴于法官運用自由裁量權將這一原則加以實現。傳統觀念上，學者認為誠信原則是一私法原則，而公法領域不適用誠信原則。因公法和私法有著不同的特性，因而要適用不同的原則，否則會動搖公私法賴以存在的基礎。特別是誠信原則從本質上講，是對確定性規范不足的補充，如適用于公法，勢必破壞公法規范的嚴格性。但隨著對公、私法理論研究的深入，越來越多的學者傾向于認為公私法間雖然存有區別，但這些區別不是絕對的，而且公法領域也不是絕對排斥私法原則的援引，只不過基于公法的特性，對于這些原則的適用要有所限制而已。因此，20世紀30年代以來，出現了誠實信用原則從私法領域向公法領域延伸的法律現象。許多國家在立法及司法實踐中已紛紛效仿而將該原則加以吸收和利用，不僅在訴訟法、行政法，甚至在憲法和刑法等公法法域，都有誠實信用原則的具體體現。誠實信用原則發展至今，已經超出了其最初的賦予法官在審理具體個案時平衡平等的民事主體間及其與社會之間利益關系的功能和適用范圍，它已經擴展到法律領域中涉及利益平衡和權利、權力行使的所有范圍，真正從本意上強調真誠、善意、信用、無虛假、不欺詐。“該‘帝王條款’雖然最先是在民法的債權法中得到肯定，但是到了后來已經不分公法與私法，不分實體法和程序法，而適用于不同的法律領域，并成為高層次的理念為人們所信奉和遵循。”⑸

二、誠信原則在刑事訴訟中適用的法理基礎

（一）刑事訴訟中存在利益平衡的需要

誠實信用這一倫理學范疇的概念在法律領域中的引入，體現了社會經濟生活的變化所引起的社會法律思想的變遷，即強調個人意志自由與選擇自由的個人本位思想逐步被注重社會福利、社會整體公平與正義的社會本位思想所取代，個人意思自治受到了一定程度的限制，人們更加重視在雙方當事人利益之間和當事人利益與社會利益這兩種利益關系中謀求一種平衡。通過技術化手段將某種道德要求上升為法律規定，從而對剛性較強的法律規范起到了一種衡平的作用，使之能更好地適應紛繁多變的社會生活，更加符合人的需要。從刑事訴訟看，刑事訴訟的本質特征是國家、社會與被告人之間的利益沖突。“刑事訴訟法就是調整和平衡國家打擊犯罪和保障公民人身自由等基本權利相互關系的法

律。”⑹“??刑事訴訟也是一種以解決利益爭端而進行的國家活動，只不過這里的爭訟一方為國家，另一方為個人；爭訟的目的在于確定特定的個人應否承擔刑事責任。國家制定刑事訴訟法的主要目的在于為個人與國家追訴機構進行理性的對抗提供平等的機會和基本的保障。由于強大的國家與弱小的個人之間處于天然不平等狀態，現代刑事訴訟中的許多原則、規則和制度都旨在對這種不平等加以平衡，使國家追訴機關負有一些特殊的義務。”⑺因此，在整個刑事訴訟中，存在著國家利益、社會利益、被害人利益、犯罪嫌疑人和被告人利益以及其他訴訟參與人之間的利益平衡問題。而這樣的利益平衡需要，為誠實信用發揮作用提供了一個基礎和前提。例如，排除非法證據的范圍的確定；在證據不足以證明犯罪嫌疑人、被告人有犯罪事實時的處理；證人在什么情況下可以不出庭作證等等，這類問題無論是在刑事訴訟的立法還是在刑事訴訟司法中，都涉及到利益的平衡。

（二）體現刑事訴訟所追求的價值

1．公正價值。訴訟制度或程序真正永恒的生命基礎在于它的公正性，在刑事訴訟中確立誠實信用原則，要求當事人實施訴訟行為時必須誠實善意。在證據制度上表現為真實義務，不得隱瞞證據或作偽證或進行證據突襲等，有利于準確、及時地查明案件事實，為程序公正奠定了事實基礎。誠實信用原則還可以規制訴訟主體的訴訟行為，防止訴訟權利的濫用，從

而保障程序公正的實現。

2．效益價值。目前信用缺失不僅出現在經濟領域，在訴訟過程中同樣很嚴重。司法實踐中，偵查人員濫用偵查手段，當事人濫用訴權、訴訟權利，辯護律師為犯罪嫌疑人、被告人掩蓋、偽造犯罪事實，法官濫用自由裁量權的現象非常普遍。不公正的裁決作出后，造成不必要的上訴和申訴，一方面增加了當事人的訟累，另一方面，就一事多次或重新啟動司法程序，司法資源不當浪費，其結果必然造成訴訟的不經濟，有違效益這一程序價值目標。誠實信用原則的適用可以有效地節約司法資源，提高訴訟效率。

（三）刑事訴訟中存在著國家刑事訴訟權力自由裁量的情況

從誠實信用原則平衡利益沖突和賦予法官自由裁量權的最初功能看，這兩個方面是密切相連的。社會生活的多樣性、多變性、復雜性，使得存在著先天局限性的法典式的成文法無法預測所有要解決的問題，也決定了賦予司法自由裁量權的必要。如此一來，便可以起到克服法律規定的有限性與社會關系的無限性的矛盾、法律的相對穩定性與社會生活變動的矛盾、法律的正義性與法律的具體規定在特殊情況下適用的非正義性的矛盾。就刑事訴訟而言，面對復雜多變的具體的犯罪情況，無論是偵查權、檢察權還是審判權，都存在大量自由裁量的情況，這是不容否認的事實。這種情況就要求在刑事訴訟過程中誠實信用地運用國家刑事訴訟權力，而這也恰恰符合了誠實信用的適用基礎。刑事司法實踐中，自由裁量權有可能被濫用，成為徇私枉法、司法腐敗的借口，這就更有必要強調在刑事訴訟中的誠實信用。

（四）在刑事訴訟中確立誠信原則是為了適應新型訴訟模式的需要

訴訟法的立法史表明，在法官一方主導的職權主義訴訟模式中，由于被告人地位的客體化，誠信原則并沒有存在的可能性和必要性。我國刑事訴訟傳統上雖然是職權主義模式，但是隨著司法的民主化、科學化、國際化，現有的刑事訴訟模式已發生了質的改變，形成了兼具當事入主義和職權主義兩種性質的訴訟模式。尤其近幾年的對抗制庭審方式改革，已取得了一定的成效。在當事人主導訴訟程序的過程中，當事人對訴權的濫用，不僅會導致當事人訴訟地位的不平衡，也會影響法院的司法權威。為了克服這種弊端，有必要引進私法領域的誠信原則，使私法原則公法化。誠信原則在刑事訴訟中得到確立，一方面可以減緩當事人主義訴訟模式中固有的對抗性色彩，加強當事人在行使訴訟權利過程中的合作和協同；⑻另一方面也可以促使公安、司法機關在刑事訴訟中擺正自己的位置，正確行使權力，自覺接受誠信原則的制約，進一步維護司法權威。

三、誠信原則在刑事訴訟中適用的限制

誠信原則在法律適用中的限制，主要在于它與法律規范的基本特征之間的沖突。表現在：法律的確定性能夠明確地告訴人們為或不為一定行為，誠信原則的模糊性卻使人們的權利、義務處于不確定狀態；法律的規范性具有指導人們的行為的作用，誠信原則的非規范性卻無法具體指示人們的行為；法律的穩定性要求非依法定程序不得擅自變更法律規定，誠信原則卻賦予法官依個案特殊情形加以判決的靈活性；法律的普遍性意味著它對全體社會成員具有普遍約束力，誠信原則卻更多地以個別調整代替普遍調整；法律的可預測性使當事人能夠根據法律規范預測行為的法律后果。誠信原則卻允許法官在一定情形下基于法律的原理和精神進行裁判，導致行為后果的不可測性。⑼凡此種種，說明誠信原則在司法活動中固然有其特殊功效，但也隱藏著極大的危險性。法官的自由裁量權與司法擅斷僅一紙之隔，稍有不慎，極易成為某些法官為自己的隨意性裁判行為進行開脫的一個冠冕堂皇的理由．這就會背離誠信原則的初衷，帶來極其嚴重的后果。誠信原則是一把雙刃劍，既可能作為克服法律局限性的工具，又可能成為破壞法治秩序的溫床。我們面臨著嚴格規則和自由裁量的法律價值選擇的二律背反。盡管有學者主張“奉行嚴格規則主義應該是法治建設的首要任務”，⑽但嚴格規則主義的困境卻是顯而易見的，而誠信原則的擴張更是現代各國法治的共同趨勢。另外，誠信原則適用的特定語境以及刑事訴訟本身的特性也大大限制了誠實信用原則在刑事訴訟領域的適用，因為刑事訴訟所奉行“法無授權即禁止”的原則與誠信原則的內涵和外延的不確定性是不相容的。應當說，為防止誠信成為個別人擴張國家權力的手段和借口，刑事訴訟領域很大范圍內是不容許適用誠信原則的。當然我們也不可否認，在刑事訴訟領域，并非都是強制性的規定，也有司法自由裁量、當事人自由處分的空間，也有誠信原則適用的余地。所以，問題不在于是否認可誠信原則的司法適用，而在于如何進行有效的駕馭。

四、我國刑事訴訟適用誠實信用原則的立法構想

（一）在總則中確立誠實信用為基本原則

法的基本原則是貫穿法律始終的根本規則，因此建議在我國《刑事訴訟法》總則中增加一條：“人民法院、人民檢察院、公安機關、當事人及其他訴訟參與人進行刑事訴訟，應當遵循誠實信用的原則。”使其在刑事訴訟法中起到統領全篇的作用。同時，還能避免在分則中列舉而出現掛一漏萬的現象。

（二）在分則中完善誠實信用原則支配下的規則和條款

在總則中確立了誠實信用作為法的基本原則的法律地位以后，必須在分則條文中規定具體的規范來落實該原則，以發揮其應有的作用。

1．針對偵控機關可作以下規定：（1）收集證據必須依法進行，不得使用威脅、引誘等欺騙性收集證據的方法和偵查手段。（2）必須充分保障律師的會見、閱卷和調查取證權，以保障辯護職權的正當行使。（3）采取強制措施必須符合比例原則。（4）司法承諾應當兌現。

2．針對法官可作以下規定：（1）禁止濫用自由裁量權，法官認定案件事實，適用法律必須以事實為基礎，依法進行。（2）尊重當事人的程序權利和程序主體地位，為當事人創造平等的訴訟條件。⑾

3．針對當事人可作以下規定：（1）禁止濫用訴權和訴訟權利。（2）禁止證據突襲行為。（3）被害人應如實陳述案情，不得作不實的、有意夸大被害事實或隱瞞自己激發犯罪的某些過錯行為。（4）鼓勵、引導犯罪嫌疑人、被告人自愿作出真實陳述，對自愿認罪的嫌疑人、被告人予以量刑上的適當減輕。在保障犯罪嫌疑人、被告人供述自愿性的前提下，適當借鑒國外的辯訴交易制度，規定撤回自認的條件，完善我國的刑事自認制度。

4．針對其他訴訟參與人可作以下規定：（1）建立證人宣誓制度，禁止證人作偽證、作虛假陳述，影響法官對案件事實的判斷。（2）訴訟代理人不得在訴訟中濫用代理權損害當事人的利益，不得超越代理權限實施訴訟行為，要保守國家秘密，不得泄露當事人的商業秘密和個人隱私。（3）辯護律師必須恪守職業道德，在誠實信用的基礎上維護犯罪嫌疑人、被告人的合法權益。（4）鑒定人、勘驗人員、翻譯人不得故意做與事實不符的鑒定、勘驗和翻譯。

（三）完善和強化誠實信用原則適用的法律責任

為了確保誠實信用原則的貫徹落實，刑事訴訟法必須同時規定遵守或違反誠實信用原則的法律后果。如：當事人惡意或故意拖延訴訟，惡意輕率地提出異議等影響刑事訴訟程序公正，有悖于訴訟誠實信用原則的不正當訴訟行為，應當由法官予以司法制裁；對違反誠信原

則，惡意作出虛假陳述或者多次作出前后不

一、自相矛盾陳述的被害人，由法官依據誠信原則在采證時減損被害人陳述的證明力；對造成嚴重后果，影響定罪量刑或導致訴訟拖延的，由法官依據誠信原則裁量對被害人的處罰；通過設置一定的措施鼓勵、引導犯罪嫌疑人、被告人自愿作出真實陳述，如對自愿認罪的嫌疑人、被告人予以量刑上的適當減輕；對違反誠信原則，拒絕作證和作偽證的證人要依法進行相應處罰；對遵守誠信原則積極出庭作證并且提供關鍵證言經查證屬實，對定罪量刑具有重要作用的證人，要考慮適當予以獎勵，做到獎懲分明。

總之，在全民呼喚誠信的時代，我們應當樹立和強化全民誠信的觀念，在實體和程序、刑事和民事、預防和懲治等各個層面進行系統化的誠信制度建設。⑿

【作者介紹】中國人民公安大學刑訴法專業博士研究生。

注釋與參考文獻

⑴史尚寬：《債法總論》，榮春印書館1978年版，第319-320頁。

⑵徐國棟：《民法基本原則解釋》，中國政法大學出版社1992年版。

⑶張家慧：《當事人訴訟行為與誠實信用原則》，載《訴訟法論叢》第6卷。⑷李文華：《在刑事訴訟中確立誠實信用原則》，載《青海民族學院學報》2005年第1期。⑸《全國人大常委會立法的完善》http：///chinese/zhuanti/283994．html．2004—12—03．

⑹宋英輝：《刑事訴訟目的論》，中國政法大學出版社1995年版，第78-79頁。⑺陳瑞華：《刑事訴訟前沿問題》，中國人民大學出版社2000年版，第4頁。⑻同注⑷。

⑼段仁元：《誠實信用原則的司法價值、缺陷及適用限制》，載《蘇州鐵道師范學院學報》2000年第2期。⑽葛洪義：《嚴格規則主義是法治建設的首要任務》，載《政治與法律》1997年第3期。⑾常飲冰、李梅奎：《試論誠實信用原則在公法域的適用》，載《甘肅政法成人教育學院學報》2006年第3期。

⑿湯維建：《論民事訴訟中的誠信原則》，載《訴訟法學·司法制度》2003年第10期。

第五篇：誠信會計

摘要：會計誠信問題是當前我國會計領域乃至整個社會經濟領域中的一個熱門話題，近些年來，“會計誠信”這個詞也頻繁地出現在人們的日常生活、新聞媒體以及各種學術期刊中。然而，會計誠信問題引起人們廣泛的、高度的重視并不是會計的“誠信”，而恰恰是當前會計誠信的嚴重缺失。本文首先闡述了傳統的誠信與會計誠信的概念，隨后深入討論了建立誠信會計制度的對策。

關鍵字：誠信會計誠信企業文化

一、誠信概念

1.傳統道德中的誠信

誠信作為一種道德觀念，早已內化為我們中華民族的一種精神特質，無論是中國先秦儒學對誠信的提倡，宋明理學對誠信的推祟，還是現代人們對誠信的贊賞，都充分說明了誠信不僅僅是預示著一種行為，標示一種制度，更折射著一種文化——誠信文化。誠信成為一種理性的觀念系統，在中國是由先秦儒家完成的。從說文解字角度看，“誠信”二字，最初在我國古代典籍中是分開使用的。誠的原意是真實客觀，無妄無欺。信的原意是人言謂定，誠實無欺。由于“誠信”二字在原意上相通，可以互用，故許慎《說文》曰：“誠，信也；信，誠也”。程頤說：“誠則信矣，信則誠矣”。春秋戰國時期，誠信受到了高度的重視和廣泛的論述。孔子明確指出：“言必信，行必果”，“上好信，則民莫不用情”。孔子并強調：“人無信不立”，“去食，自古皆有死，民無信不立”，“人而無信，不知其可也”。

在孔子看來，誠信是為人處世、社會交往、治國理財之根本要求。所以，孔子把信列為四教（文、行、忠、信）和五德（恭、寬、信、敏、惠）的組成要素。西漢的董仲舒將信作為“三綱五常”的重要組成部分。因而，誠信就成為人們普遍遵守的倫理道德規范要求，古老的中國也就成為飲譽中外的文明禮儀誠信之邦。

2.會計誠信

對誠信進行詮釋后，我們可以把會計誠信作以下的理解，它是指生產、提供會計信息的相關人員（包括會計人員、審計人員、企業管理層等等），在從事與會計信息有關的工作時，應誠實守信，運用合法、合理的技術和方法，保證會計信息的真實性和公允性。筆者以為，對于廣大會計人員來說，堅持誠信為本原則就是要求立足會計實踐，力行誠實守信。如果把“誠信”二字分開要求，我們認為：“誠”相對于會計人員至少有三層內容：①忠誠于自己所承擔的會計事業，熱愛會計崗位；②誠懇善待與自己會計工作有關和無關的人們；③熱忱勤勉地做好會計工作，精益求精，追求卓越。而“信”相對于會計人員至少也有三層內容：①講究信用，實話實說，只做真賬；②樹立會計信譽，創建會計品牌，堅決不做假賬，提高會計公信力，讓公眾信服；③信任他人及其會計信息，像相信自己一樣相信會計同行和他人。所以，從整體看，會計誠信品質的內容包括良好的會計職業道德和會計職業操守；精湛的會計技術和會計技能；完善的會計信息質量和優質的會計服務。對于一個企業來說，會計誠信則表達了企業會計對社會的一種基本承諾，即客觀公正、不偏不倚地把現實經濟活動反映出來，并忠實地為會計信息使用者們服務。朱镕基總理對上海國家會計學院的題詞“不做假賬”也道出了會計誠信的真諦，即根據原始憑據按會計準則和會計制度記賬，編制會計報表及進行審計

等。誠信之所以重要，在于它是一切制度和規則得以確立和運作的基礎，是良好的經濟秩序和社會秩序的根基，是一切文明的立足點。市場經濟從某種意義上講是信用經濟，離開了誠信，市場經濟就寸步難行。經濟越發展，會計越重要。會計對資源使用過程及結果做出如實記錄并及時向資源所有者和經營者進行報告，同時把信息提供給政府、銀行、股民等與企業有經濟利益關系的單位和個人，被人們廣泛地應用于經濟決策和日常經營管理。在科技革命突飛猛進的當今世界，發展知識經濟，推動產業結構調整，正在成為全球經濟發展的大趨勢。這對包括會計業在內的各行各業都帶來新的機遇和挑戰。隨著知識經濟的興起和市場競爭更加激烈，企業、政府和公眾需要公開、真實、準確的會計信息，從而使會計誠信變得更為社會所重視。

發生在我們身邊的誠信會計事件很多，比如連續3年穩坐我省民營企業第一納稅大戶交椅的建龍實業有限公司，這家企業的前身是遵化市鋼鐵廠，由于連續虧損，1998年被來自浙江寧波的民營企業家張忠祥租賃，2000年買斷，改為現名。近5年來，這家企業不但實現扭虧為盈，生產還連著翻番，前年銷售收入10億多元，去年超過30億元，利稅達5億元。這位浙江企業家憑借什么取得如此赫赫成績？公司里的一位負責同志向我們講述原因時，重點提到了誠信，他指著貼在墻上的“誠信、規則、創新、高效、共贏”的企業精神說：“我們企業的誠信建設，抓的是制度，用我們老總的話來說，抓的就是制度，依靠制度保證誠信。”的確，在這位浙江企業家統領下的建龍公司，已經將誠信融入到了每一項具體的規章和規則之中：對政府講誠信，他們作出決不逃稅漏稅的詳細規定，為了保證遵循會計準則，張志祥還特意聘請了香港安永會計師事務所負責公司財務審計；對客戶講誠信，他們從最令人頭疼的資金往來做起，因為企業的不斷擴張，建龍公司的經費非常緊張，但他們幾年來一直堅持每周做一次“資金平衡”，準時將該付對方款項匯出，杜絕任何隨意性；對員工講誠信，所作的包括待遇、福利在內各種承諾必須全部兌現，一次因為銀行方面原因，公司部分職工的工資晚發了7天，公司按照規定，公開向職工道歉……。

然而，近幾年來，一些國家發生的大公司財務欺詐案，使會計行業面臨著“誠信危機”的挑戰。從美國的“安然”事件到我國的“銀廣廈”，由此而見，會計信息失真現象已是國內外會計工作中存在的突出問題。會計造假問題嚴重，給消費者、投資者、債權人造成了巨大的損失，給國家經濟帶來了很大的損害。2000年財政部對100家國有企業進行檢查，發現有81家虛列資產37億元，87家虛列利潤27億元；2001年被中國證監會查處或被滬深證交所公開譴責和批評的上市公司近100家；同年有關部門抽查了16家國內會計師事務所出具的32份審計報告，并對21份審計報告所涉及的上市公司進行了審計調查，檢查發現因會計信息失真導致財務虛假的金額達71.43億元。例如：瓊民源在1999會計報告中，虛構利潤5.4億元；在對中天勤會計師事務所的專項調查中，發現該所給銀廣廈出具了嚴重失實的審計報告，銀廣廈近四年中，僅其虛增利潤就達7.71億元，使廣大投資者損失近68億元；2001在《會計法》執行情況檢查中，賬外設賬的單位580個，私設小金庫的單位473個，查出在會計信息質量方面存在各類違法、違規行為的單位3萬多個，違法、違規金額總計達757億元。以上事例，僅為會計造假之冰山一角，難怪財政部長項懷成就提出把“依法強化會計工作，嚴厲打擊做假賬”列為財政工作的重點之一。

在此，筆者給出了以下幾點對策和方法。

二、構建我國會計誠信的對策與方法

從古到今，人們都非常重視誠信原則，其原因就是誠信是立身處世之本，這在市場經濟條件下表現得尤為突出，因為市場經濟是一種信用經濟。在市場經濟條件下，競爭作用的正常發揮，需要一種公平交易的秩序，使市場行為在平等的基礎上進行。而平等的要求之一，就是市場交易雙方必須恪守誠實信用原則。由于會計工作是向國家、社會和企業的各個方面提供信息的工作，因此其“誠信”水平顯得尤為重要。誠信的社會環境，是市場經濟得以良好運行的基石。我們可以非常清醒地看到，支持今天西方整個政治和經濟體系正常運轉的契約、誠信、個人負責等信用文化，恰恰是我們的企業文化一直極度短缺的。當前，我國正致力于建立社會主義市場經濟。相應的，就必須建立起支撐整個社會主義市場經濟有效運行的會計誠信文化。市場經濟既是嚴格的法治經濟，又是嚴格的信用經濟，它的確立和發展內在地需要講究誠信的道德力量。作為經濟主體，在市場中能體會到自律的必要性、重要性而產生對自我行為進行約束的要求，自覺遵守市場經濟道德規范，這是整個市場經濟規范的基礎和靈魂。只有當人們普遍形成和確立了市場經濟道德規范，市場經濟的行政規范、法律規范才能得到真正的、自覺的實施。良好的會計誠信環境是市場經濟的基本要求。中國加入世貿組織后，從長遠看，最缺乏的不是資金、技術和人才，而是信用，以及建立和完善會計誠信體系的機制。因此在全社會范圍內，從道德上、制度上確保誠信“升值”，消除欺詐和失信，確是一樁刻不容緩的大事。那么如何來進行會計誠信的建設呢？筆者認為應主要從以下幾方面入手：

1.加強會計誠信文化建設

1.1塑造會計誠信的企業文化

從企業內部環境進行考慮，筆者認為會計誠信缺失最根本的原因是企業文化方面的問題。所以，要建設企業會計誠信文化，除了政府和社會的努力之外，最重要的是企業要重建以“誠信為本”的企業文化。誠信是企業重要的無形資產，因此，企業經營和培育市場的投入不應只限于物質方面，還要注重誠信的投人，營造一種“誠信為本”的企業文化氛圍。沒有誠信的投入，物質的投入就難以取得最大的利益。構建“誠信為本”的企業文化，加強信用建設，其根本目的就在于促進合法經營，追求“陽光利潤”，搞好優質服務，提升商品質量，經營信譽和顧客的滿意度。“誠信為本”的企業文化重在培養誠信理念，并將這一理念內化為中小企業員工的價值觀，體現在員工的思想觀念、思維方式、行為方式等方面，使誠信成為員工的自覺行為。“誠信為本”的企業文化要求企業在生產經營中做到“誠信不欺、一諾千金”，信守道義和諾言，誠善于心，言行一致，先義后利。有效的誠信文化建設模式必須由企業的主要領導倡導，在從企業的整體利益出發的同時，考慮全社會的利益。企業領導必須將誠信文化建設看成是企業管理的一項重要內容，并通過教育使員工認識到誠信尤其是會計誠信是企業的核心價值觀之一，通過合法的手段使公司利潤最大化是全體員工的共同目標。

1.2塑造會計誠信的社會文化

會計誠信文化的丟失不僅是會計領域僅有的現象，也不僅是會計人員僅有的現象，它成了社會的普遍現象。為了保證會計信息的真實可靠，不僅要打造會計誠信，還要建立社會誠

信，只有全社會做到誠實可信，才能夠保證會計信息人員的守信，才能夠提供真實可靠的會計信息。因此，會計誠信建設必須納入整個社會的信用體系建設之中。與我國市場經濟相適應的社會誠信制度建設，是一項系統工程，需要全社會的共同努力，并要加以時日方可完成。

2.完善公司治理結構

這部分工作主要包括四點：一是健全股東大會制度。其中又包括推行股東大會網絡投票制度、建立累積投票選舉制度和引入限制表決權制度。二是完善獨立董事制度。其中主要包括完善獨立董事的選聘機制和賦予董事予一定的權限。三是完善監事會制度。其中包括規范監事會的產生機制、保持監事會的獨立性和落實監事會的職權。四是建立報酬與業績相對稱的經營者激勵機制。

3.健全會計制度體系

3.1加快會計制度建設步伐

這方面的工作主要包括：一是規范會計制度的制定過程，避免不確定性對會計制度產生過多的影響，增強制度的合理性、公平性、穩定性和持續性。隨著會計改革的深化，會計準則應逐漸過渡到由民間組織來制定。二是完善會計制度的內容，壓縮虛假會計信息的施展空間，這可以從適當增加財務報表附注、鼓勵企業披露非財務信息、進一步完善與嚴格規范關聯交易的披露、加強對現金流量信息的呈報和考核等方面著手。二是加快制定和出臺新的具體會計準則，針對我國企業特別是上市公司容易出現問題的方面加以規范。四是考慮盡可能縮小會計政策選擇的彈性區間，對會計政策選擇方面的規范更加具體。

3.2建立會計誠信評價制度

近年來，一些我國地方財政部門對會計誠信體系建設進行了有益探索，試行了會計誠信評價制度。上海市財政局率先于2001年探索建立了會計誠信評價制度，并于2002年開始試行；山東等地也于2002年開始進行會計誠信評價試點。試點情況表明，對企業財務會計情況作出評價并公示，有利于督促企業依法規范會計秩序和做好會計工作，有利于提高會計信息質量和行業公信力。

4.加強會計誠信教育

4.1加強高校會計專業誠信教育，從根本抓起

高校會計學專業的學生畢業后大部分將走向會計工作崗位，從事具體的會計工作，他們在高校所接受的專業教育、素質教育以及他們在校期間所形成的人生觀、價值觀，必將對他們今后的會計職業判斷能力、會計職業道德等產生深遠的影響。從這一層面上講，我們的會計教育工作對會計誠信建設負有不可推卸的責任。

4.2加強注冊會計師誠信教育，提高執業勝任能力

注冊會計師行業作為一個融知識和技術于一體的服務行業，注冊會計師的專業勝任能力既要求其具有專業知識、技能和經驗，又要求其經濟、有效地完成客戶委托的業務。然而目前我國注冊會計師隊伍的素質在許多方面離市場經濟的要求存在較大的差距，特別是在年齡結構、專業知識結構、技能和經驗等方面有不盡人意之處。在職人員專業水平的低下以及事務所缺乏科學管理最終影響其執業能力難以滿足社會的要求。但這些問題都不是短時間所能解決的，筆者認為可從以下兩個方面開展：一方面，加強審計方法的研究和審計人員的培訓。中國注冊會計師協會尤其是地方注冊會計師協會，應有計劃地組織乃至強制性要求各事務所參加定期或不定期在職會計師培訓和后續教育，不斷引進和組織學習國外先進的審計理論與技術方法，以提高在職人員適應審計環境、對象及目標變化的能力。

另一方面，制定和完善一套對在職從業人員業務能力的考核機制。為強化后續教育效果和防止“南郭先生”的現象，地方注冊會計師協會每年至少不定期抽查考核從業注冊會計師業務能力一次，對業務能力不能勝任的執業者責令其自費培訓或停止其繼續執業。

三、結語

會計誠信缺失及其所造成的后果是十分嚴重的。從一個國家的角度講，可以使市場信號失真造成政策制定的失誤，干擾市場經濟的發展，使資源配置低效劣化，造成大范圍的國家利益受損。從企業的角度講，可以對企業產生誤導，使企業的決策失誤，失去市場機會，使企業的近期利益和長遠利益受損。同時也使會計行業本身深受其害，危害會計工作的組織體系和工作規范體系，使內控系統秩序失控，會計秩序混亂，滋生腐敗和犯罪。然而，誠信的缺失并非是會計特有的問題，會計誠信是社會誠信的一部分，會計誠信的缺失只是我國當前整個社會誠信程度低下的一個反映，事實上，我們的政府行政部門，甚至教育部門都存在嚴重的誠信缺失問題。因此，要重塑會計誠信僅靠會計自身是做不到的，這是一項艱巨的、復雜的、長期的系統工程，不是朝夕就能完成的。但筆者相信，在社會的廣泛關注下，在會計理論界和實務界的共同努力下，會計誠信必將回歸會計的本源。

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