第一篇：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)

國(guó)稅函[2007]244號(hào)

頒布時(shí)間：2007-2-28發(fā)文單位：國(guó)家稅務(wù)總局

廣東省地方稅務(wù)局：

你局《關(guān)于個(gè)人所得稅財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得中的轉(zhuǎn)讓股權(quán)的認(rèn)定問題的請(qǐng)示》（粵地稅發(fā)〔2006〕187號(hào)）收悉。經(jīng)研究，批復(fù)如下：

一、你省某溫泉公司原全體股東，通過簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新股東，協(xié)議約定時(shí)間以前的債權(quán)債務(wù)由原股東負(fù)責(zé)，協(xié)議約定時(shí)間以后的債權(quán)債務(wù)由新股東負(fù)責(zé)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，原股東取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

二、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

（一）對(duì)于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例先清收債權(quán)、歸還債務(wù)后，再對(duì)每個(gè)股東進(jìn)行分配的，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額＝（原股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓總收入－原股東承擔(dān)的債務(wù)總額＋原股東所收回的債權(quán)總額－注冊(cè)資本額－股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的有關(guān)稅費(fèi)）×原股東持股比例。

其中，原股東承擔(dān)的債務(wù)不包括應(yīng)付未付股東的利潤(rùn)（下同）。

（二）對(duì)于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行分配的，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額＝原股東分配取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入＋原股東清收公司債權(quán)收入－原股東承擔(dān)公司債務(wù)支出－原股東向公司投資成本。

國(guó)家稅務(wù)總局

二00七年二月二十八日

第二篇：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知

國(guó)稅函[2009]285號(hào)

成文日期：2009-05-28

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局，西藏、寧夏、青海省（自治區(qū)）國(guó)家稅務(wù)局：

為加強(qiáng)自然人（以下簡(jiǎn)稱個(gè)人）股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的征收管理，提高征管質(zhì)量和效率，堵塞征管漏洞，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其《實(shí)施條例》、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其《實(shí)施細(xì)則》、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)稅種征管促進(jìn)堵漏增收的若干意見》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕85號(hào)）的規(guī)定，現(xiàn)就有關(guān)問題通知如下：

一、股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。

二、股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請(qǐng)股權(quán)變更登記時(shí)，應(yīng)填寫《個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表》（表格式樣和聯(lián)次由各省地稅機(jī)關(guān)自行設(shè)計(jì)）并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

三、個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)和稅款入庫(kù)手續(xù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《個(gè)人所得稅法》和《稅收征收管理法》的規(guī)定，獲取個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅事項(xiàng)進(jìn)行管理、評(píng)估和檢查，并對(duì)其中涉及的稅收違法行為依法進(jìn)行處罰。

四、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評(píng)估和審核。對(duì)扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況。

對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。

五、稅務(wù)機(jī)關(guān)要建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅內(nèi)部控管機(jī)制。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅電子臺(tái)賬，對(duì)所轄企業(yè)個(gè)人股東逐戶登記，將個(gè)人股東的相關(guān)信息錄入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，實(shí)施動(dòng)態(tài)管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各部門分別負(fù)責(zé)信息獲取、評(píng)估和審核、稅款征繳入庫(kù)和反饋檢查等環(huán)節(jié)的工作，各部門應(yīng)加強(qiáng)聯(lián)系，密切配合，形成完整的管理鏈條。

六、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要高度重視股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理，按照本通知的要求，采取有效措施，積極主動(dòng)地開展工作。要爭(zhēng)取當(dāng)?shù)攸h委、政府的支持，加強(qiáng)與工商行政管理部門的聯(lián)系和協(xié)作，定期主動(dòng)從工商行政管理機(jī)關(guān)取得股權(quán)變更登記信息。要向納稅人、扣繳義務(wù)人和發(fā)生股權(quán)變更的企業(yè)做好相關(guān)稅法及政策的宣傳和輔導(dǎo)工作，保證稅款及時(shí)、足額入庫(kù)。

國(guó)家稅務(wù)總局

二○○九年五月二十八日

一人公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓問題研究

發(fā)布人:管理員發(fā)布時(shí)間:2009-04-29

一人公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓問題研究

汪竹平

[摘要]:自我國(guó)新《公司法》確立一人公司制度之后，法學(xué)界對(duì)一人公司的問題多有探究，但就一人公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓問題，理論界尚無定論，實(shí)務(wù)界也無可資借鑒的成例。因此，本文擬就一人公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓問題進(jìn)行簡(jiǎn)單的探討。

[關(guān)鍵詞]：一人公司；股權(quán)轉(zhuǎn)讓

一人公司（one-man company or one member company）在此專指我國(guó)公司法中的一人有限責(zé)任公司，即只有一個(gè)自然人股東或者一個(gè)法人股東的有限責(zé)任公司。1從立法角度來說，一人公司是我國(guó)修改公司法的成果更是亮點(diǎn)之一；從社會(huì)經(jīng)濟(jì)角度來說，一人公司是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要在公司法上的體現(xiàn)，是順應(yīng)我國(guó)投資形式多元化和鼓勵(lì)投資的產(chǎn)物；從傳統(tǒng)公司理論角度來說，一人公司是公司的一種特殊形式。相對(duì)于其他形式的有限責(zé)任公司而言，一人公司

主要有兩個(gè)特點(diǎn)：（1）一人公司僅有一個(gè)股東。（2）一人公司的全部出資或全部股份，為該公司唯一股東所有。2但一人公司作為有限責(zé)任公司的特例，同樣具有有限責(zé)任公司的實(shí)質(zhì)特征：法人性和有限責(zé)任性。盡管一人公司股東的有限責(zé)任是附條件的，即股東在能夠證明公司財(cái)產(chǎn)獨(dú)立于股東自己的財(cái)產(chǎn)時(shí)才承擔(dān)有限責(zé)任。

一、一人公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓問題的提出

我國(guó)新《公司法》中關(guān)于一人公司的規(guī)定只有七條，但七條中對(duì)一人公司和股東的制約卻多達(dá)六處，這六處涵蓋了一人公司的最低注冊(cè)資本、設(shè)立一人公司的數(shù)量和股東有限責(zé)任等重要方面。3因此，新《公司法》一邊給一人公司正名一邊給其大加枷鎖的說法并非無稽之談。作為我國(guó)公司制度立法中的一個(gè)新鮮事物，新《公司法》中關(guān)于一人公司的規(guī)定存在種種不足是不爭(zhēng)的事實(shí)。雖然立法者意圖通過引入公司治理制度的掣肘和公司人格否認(rèn)制度達(dá)到修正一人公司所伴隨風(fēng)險(xiǎn)的目的，但就這些制度而言其根本目的都不在于保護(hù)一人公司股東的利益，而在于保護(hù)一人公司交易相對(duì)人的利益。新《公司法》公布后，學(xué)界對(duì)一人公司風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)主要集中在三個(gè)方面：

（一）、損害債權(quán)人的利益；

（二）、破壞國(guó)家的經(jīng)濟(jì)秩序；

（三）、損害公司員工和消費(fèi)者的利益。4其中對(duì)于損害債權(quán)人利益的擔(dān)心又主要集中在四個(gè)方面：

1、濫用公司法人格；

2、自我交易；

3、設(shè)定高額報(bào)酬；

4、投資和擔(dān)保。5而對(duì)于既關(guān)系到一人公司股東利益又關(guān)系到一人公司債權(quán)人利益和公司股權(quán)收購(gòu)人利益的股權(quán)轉(zhuǎn)讓問題，學(xué)界卻少有探討，實(shí)務(wù)界更是罕見成例。因此，本文在此擬對(duì)我國(guó)《公司法》修改后出現(xiàn)的這一新興問題進(jìn)行拋磚引玉式的探討，求教于方家。

二、一人公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓問題的提出和解決

由于一人公司的股份由一人持有的特殊性，一人公司的股權(quán)為單一主體所有，無法分割，而且一旦對(duì)一人公司的股權(quán)進(jìn)行分割，則一人公司存在的前提就已消滅。所以就一人公司來說，因一人（或一個(gè)法人）持有公司的全部股權(quán)，并且股東的單一性是其存在的前提，所以一人公司并無股份的概念，也無法象一般有限責(zé)任公司那樣對(duì)股份進(jìn)行任意分割式的轉(zhuǎn)讓，而只可能就股權(quán)進(jìn)行整體轉(zhuǎn)讓。同時(shí)，修改后的《公司法》不對(duì)一人公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行規(guī)定，必然會(huì)引發(fā)新的法律和社會(huì)問題，威脅到一人公司制度的社會(huì)價(jià)值。6一人公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓問題

大概涵括三個(gè)方面：

一、一人公司的股權(quán)是否可以轉(zhuǎn)讓；

二、一人公司股權(quán)怎樣轉(zhuǎn)讓；

三、一人公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓的限制。

（一）、一人公司股權(quán)是否可以轉(zhuǎn)讓問題研究

就修訂后的《公司法》來說，一人有限責(zé)任公司的特別規(guī)定一節(jié)中并沒有對(duì)一人公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓問題進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)范，因此對(duì)一人公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓問題只能按照有限責(zé)任公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓問題的一般規(guī)定執(zhí)行。但是修改后的《公司法》第三章對(duì)有限責(zé)任公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓的規(guī)定并未為一人公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓設(shè)下范式，既未明確一人公司的股權(quán)可以轉(zhuǎn)讓也未禁止一人公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，更未就一人公司股權(quán)如何轉(zhuǎn)讓做出規(guī)定。一人公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓規(guī)定的缺失，不論是出于何種原因或目的，都是現(xiàn)實(shí)中一人公司流轉(zhuǎn)法律指導(dǎo)的缺位，無疑會(huì)影響到將來一人公司的變更或轉(zhuǎn)讓，盡管現(xiàn)在尚未出現(xiàn)這方面的矛盾。

按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)社會(huì)資源進(jìn)行優(yōu)化配置功能的終極承認(rèn)，正如外諺所云：此人之美味即彼人之毒藥，公司股權(quán)的合理流轉(zhuǎn)應(yīng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的應(yīng)有之義。只有進(jìn)行合理的自由度較高的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，才能夠?qū)崿F(xiàn)公司制度對(duì)資源進(jìn)行優(yōu)化配置的功能，也才能夠發(fā)揮公司制度促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的巨大作用。而且作為私權(quán)神圣理論在合同領(lǐng)域的體現(xiàn)――契約自由原則，也不應(yīng)該為公司法所拋棄，各國(guó)公司法都允許大多數(shù)公司股權(quán)的自由轉(zhuǎn)讓。但是正是因?yàn)橐蝗斯镜奶厥庑裕鲊?guó)對(duì)一人公司的股權(quán)流轉(zhuǎn)都出言謹(jǐn)慎，我國(guó)公司法對(duì)一人公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓只字未提就是明證。

那么。一人公司的股權(quán)能否轉(zhuǎn)讓呢？在如今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)至上的社會(huì)環(huán)境中，這個(gè)問題的答案應(yīng)該是沒有任何懸念的：可以轉(zhuǎn)讓。不過，師出有名才是正義之師，答案雖然沒有爭(zhēng)議，但有合理的理由才會(huì)讓人信服：

一、社會(huì)資源配置的需要。設(shè)立公司制度的一個(gè)重要目的就是對(duì)社會(huì)資源進(jìn)行優(yōu)化配置，從而實(shí)現(xiàn)社會(huì)財(cái)富的積累，讓所有的資源各盡其用。一人公司作為公司制度的一種特殊形式，其配置資源的功能必不可少。如果禁止一人公司股權(quán)的轉(zhuǎn)讓，一人公司占有的社會(huì)資源可能就會(huì)成為沉睡資源，無法產(chǎn)生社會(huì)效益甚至有可能成為社會(huì)的負(fù)累。所以無論從法學(xué)的角度還是從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度，允許一人公司股權(quán)的轉(zhuǎn)讓無疑是符合社會(huì)發(fā)展需要的。

二、保護(hù)股東利益的需要。設(shè)立一人公司時(shí)的特殊條件包括一人公司的最低注冊(cè)資本高于一般有限責(zé)任公司、一次性繳足注冊(cè)資本和股東有限責(zé)任的限制，這些條件的設(shè)立無疑提高了一人公司設(shè)立的門檻，投資一人公司的實(shí)際成本和潛伏成本都比較高（如果將設(shè)立一人公司目的單純的解釋為為了擺脫有限責(zé)任公司的人合性，顯然不足以讓人信服，因?yàn)檫@個(gè)目的完全可以通過夫妻公司、兄弟公司實(shí)現(xiàn)）。股東在設(shè)立一人公司時(shí)的利益可能在將來的某個(gè)時(shí)候變成其負(fù)擔(dān)，在這種情況下，股東將公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓才是最符合其利益的。限制股東轉(zhuǎn)讓一人公司的股權(quán)，就可能在一定的情況下?lián)p害股東的利益，股東設(shè)立一人公司的積極性就不會(huì)有想象中的高，從而導(dǎo)致一人公司制度的現(xiàn)實(shí)價(jià)值大打折扣。

所以，從社會(huì)資源配置角度和保護(hù)投資者利益的角度，允許一人公司股權(quán)的流轉(zhuǎn)都是一人公司制度所必須的，也是符合社會(huì)利益和股東利益的。限制一人公司股權(quán)的轉(zhuǎn)讓，就相當(dāng)于廢了一人公司的五成功力。

（二）、一人公司股權(quán)怎樣轉(zhuǎn)讓問題研究

依據(jù)修改后《公司法》的規(guī)定，有限責(zé)任公司股東可以向其他股東轉(zhuǎn)讓持有的全部或部分股權(quán)，也可向股東以外的第三人轉(zhuǎn)讓持有的全部或部分股權(quán)，即使因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而形成衍生型的一人公司，7股權(quán)的自由轉(zhuǎn)讓也未受到過多的限制。所以，對(duì)一人公司股權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓時(shí)比照有限責(zé)任公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓的規(guī)定顯然是可行的。

不過一人公司畢竟有其特殊性，例如一人公司的股權(quán)只能向股東以外的人流轉(zhuǎn)，一人公司股東的相對(duì)唯一，完全套用有限責(zé)任公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓的規(guī)定肯定是削足適履。因此，在一人公司股權(quán)流轉(zhuǎn)的過程中，對(duì)其進(jìn)行特殊化的規(guī)范完全有必要。一人公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓的特殊方面主要有以下幾點(diǎn)：

1、自由轉(zhuǎn)讓

由于一人公司的股權(quán)只能向股東以外的人轉(zhuǎn)讓，因此一人公司的股東可以將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給任何符合《公司法》規(guī)定的一人公司投資人，而不會(huì)象一般有限責(zé)任公司那樣受優(yōu)先受讓權(quán)的限制。一人公司只要和合格的受讓人達(dá)成轉(zhuǎn)讓協(xié)議，股權(quán)轉(zhuǎn)讓就已完成最關(guān)鍵的一步。當(dāng)然，這種自由是有限制的，就是受讓人必須是符合《公司法》規(guī)定的一人公司投資主體：自然人或法人，也就是說非法人是不能作為受讓主體的。那么非法人與股東簽訂的轉(zhuǎn)讓協(xié)議是否為無效呢？從我國(guó)公司法對(duì)一人公司投資主體限制的規(guī)定來看，雖然沒有明確規(guī)定非法人不能作為受讓主體，但從立法的審慎來看，這種轉(zhuǎn)讓協(xié)議是難以為立法者所接受的。但從國(guó)外立法經(jīng)驗(yàn)來看，一人公司的投資主體多元化是發(fā)展的趨勢(shì)，受讓主體的范圍也會(huì)越來越寬。

2、轉(zhuǎn)讓公告

一人公司的股東和受讓人達(dá)成轉(zhuǎn)讓協(xié)議之后應(yīng)當(dāng)通知債權(quán)人并進(jìn)行時(shí)間更長(zhǎng)的公告，債權(quán)人在規(guī)定的期間內(nèi)申報(bào)債權(quán)后與股東達(dá)成償還協(xié)議之后，公告程序即完成。只有進(jìn)行轉(zhuǎn)讓公告，才能向公司變更登記部門申請(qǐng)變更登記。

3、變更登記

股東與受讓人達(dá)成轉(zhuǎn)讓協(xié)議，進(jìn)行轉(zhuǎn)讓公告后才可以要求公司登記機(jī)關(guān)予以變更登記。經(jīng)登記機(jī)關(guān)審核確認(rèn)符合變更登記的條件后，才會(huì)予以變更登記。至此，一人公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓才完成。未經(jīng)并更登記，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓不得對(duì)抗第三人。

（三）、一人公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓的限制問題研究

其實(shí)，一人公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓的特殊之處并不主要體現(xiàn)在是否可以轉(zhuǎn)讓和如何轉(zhuǎn)讓兩個(gè)方面，而是主要體現(xiàn)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓的限制方面。一人公司股權(quán)的轉(zhuǎn)讓是股東的權(quán)利也符合股東的利益，但作為一種特殊的有限責(zé)任公司，一人公司股權(quán)的轉(zhuǎn)讓更應(yīng)該考慮債權(quán)人和其他主體的利益，例如消費(fèi)者、社會(huì)公眾的利益。一人公司的單一股東制讓公司信息的披露要求低于一般有限責(zé)任公司和股份有限公司，由此造成信息的不對(duì)稱很容易損害交易相對(duì)人和社會(huì)公眾的利益，因此對(duì)一人公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓設(shè)置一定的限制是完全有必要的，而這種限制主要體現(xiàn)在對(duì)轉(zhuǎn)讓人即股東的約束。這些限制主要包括以下幾個(gè)方面：

1、對(duì)受讓人的限制

如前所述，按照《公司法》的規(guī)定，一人公司股權(quán)的受讓人只能是自然人和法人，而且該受讓自然人和法人不能作為其他一人公司的股東，否則可能導(dǎo)致該轉(zhuǎn)讓協(xié)議無效。之所以在此說該轉(zhuǎn)讓協(xié)議可能無效，一方面是因?yàn)殡S著法律的發(fā)展，一人公司股權(quán)受讓人的范圍會(huì)越來越大；另一方面是因?yàn)閷?duì)已持有一個(gè)一人公司的受讓人是否該設(shè)立限制筆者心存疑慮。按照歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家有限責(zé)任公司法和股份有限公司法的原則8，對(duì)公司監(jiān)管最重要的步驟不是設(shè)立多高的進(jìn)入門檻，而是嚴(yán)格的信息披露制度和處罰措施。瑞典斯德哥爾摩北方第一證券市場(chǎng)對(duì)上市公司的要求主要有兩個(gè)：

一、合格的保薦人；

二、嚴(yán)格的信息披露。9相對(duì)于上市公司來說，一人公司所涉及的利益面要窄得多，在建立嚴(yán)格的信息披露制度后，完全可以通過交易相對(duì)人的選擇權(quán)來完成市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的功能，淘汰那些不符合市場(chǎng)需要的一人公司。所以，限制已持有一個(gè)一人公司的投資人受讓一人公司的股份可能是杞人憂天之舉，這種限制所附隨的所謂保護(hù)債權(quán)人和其他主體的利益的目的通過嚴(yán)格信息披露制度能更好的達(dá)到。當(dāng)然，一人公司股權(quán)的整體轉(zhuǎn)讓在處理好受讓主體問題之后，自然不會(huì)受到太大的限制，但一人公司的股權(quán)能否轉(zhuǎn)讓給幾個(gè)受讓人即分割轉(zhuǎn)讓卻需要進(jìn)一步討論。

一人公司股東和兩個(gè)以上的受讓人簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議對(duì)股權(quán)進(jìn)行分割轉(zhuǎn)讓的問題在現(xiàn)實(shí)中可能會(huì)出現(xiàn)，但對(duì)于該轉(zhuǎn)讓協(xié)議是否有效卻需要討論一番。按照一人公司的應(yīng)有之意，一人公司的股東是唯一的，所以即使一人公司的股東將股權(quán)分割轉(zhuǎn)讓，在工商變更登記的時(shí)候也不會(huì)獲準(zhǔn)，故法律上兩個(gè)以上的股東共同持有一個(gè)一人公司股權(quán)的現(xiàn)象不會(huì)出現(xiàn)。但實(shí)際操作過程中，這種現(xiàn)象卻可能存在。如何從法律角度看待這種現(xiàn)象，是值得學(xué)界探討的。按照

現(xiàn)有理論來看，可以支持?jǐn)?shù)人共同持有一人公司股權(quán)的理論主要有以下幾種：

一、合伙制；既將幾個(gè)投資主體視為合伙，由合伙或合伙企業(yè)持有一人公司的股權(quán)。這種安排，與我國(guó)一人公司制度格格不入，但在將來是否得到承認(rèn)則尚屬兩可。

二、信托制；既幾個(gè)投資主體將一人公司的股權(quán)信托給其中的一人或其他的一人持有，但實(shí)際所有權(quán)還是歸該數(shù)投資主體。英美法系國(guó)家承認(rèn)雙重所有權(quán)，所以信托制度在英美法系國(guó)家得到很好的發(fā)展，而大陸法系國(guó)家則堅(jiān)持一物一權(quán)制度，信托制度在大陸法系國(guó)家難有大的作為，更別說將陽光普照到一人公司制度上來，依據(jù)信托理論給一人公司安排幾個(gè)實(shí)際股東有理論價(jià)值卻無實(shí)踐價(jià)值。所以，這一問題還有待法律進(jìn)一步發(fā)展來破解。但依據(jù)我國(guó)《公司法》的立法本意，對(duì)一人公司股權(quán)的受讓人設(shè)置限制是毫無懸念的。

2、對(duì)出讓人的限制

一人公司制度對(duì)股東的約束規(guī)定中最有別于一般有限責(zé)任公司的一點(diǎn)就是股東有限責(zé)任的突破：一人有限責(zé)任公司的股東不能證明公司財(cái)產(chǎn)獨(dú)立于股東自己的財(cái)產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。這一點(diǎn)明顯是沖著一人公司唯一股東的特殊地位可能損害相對(duì)人利益而來的，是為了制約一人公司股東濫用權(quán)力而來。對(duì)一人公司股東濫用權(quán)力損害相對(duì)人利益的擔(dān)憂并非杞人憂天，在一人公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓問題上同樣要擔(dān)心股東利用轉(zhuǎn)讓股權(quán)之機(jī)損害相對(duì)人的利益，當(dāng)然這個(gè)相對(duì)人更多的是指股權(quán)受讓人以外的人，包括債權(quán)人、消費(fèi)者或國(guó)家。所以，在一人公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓問題上對(duì)出讓股東進(jìn)行一定的限制是完全有必要的。

股東有限責(zé)任的突破是保護(hù)債權(quán)人等利益的一道防線，一人公司的治理結(jié)構(gòu)帶有很大的個(gè)人性，一個(gè)有很強(qiáng)償債能力的股東將公司扔進(jìn)債務(wù)的漩渦然后將股權(quán)轉(zhuǎn)手其他償債能力不強(qiáng)的人之事并非是天方夜譚，而原股東在完成轉(zhuǎn)讓之后則可能逍遙法外，因此在股東金蟬脫殼之時(shí)就對(duì)其設(shè)定相應(yīng)的限制不僅能夠很好的維護(hù)相對(duì)人的利益也能夠讓一人公司獲得更強(qiáng)的生命力。這種限制主要有幾個(gè)方面：

一、轉(zhuǎn)讓股東的連帶責(zé)任。股東轉(zhuǎn)讓一人公司股權(quán)是牽一發(fā)而動(dòng)全身的事情，關(guān)系到交易主體甚至社會(huì)公眾的利益。如果一人公司的股東在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)股東應(yīng)承擔(dān)無限責(zé)任的事件已經(jīng)發(fā)生但尚未解決，那么在轉(zhuǎn)讓完成之后是否可以追究原股東的無限責(zé)任？如果答案是不能追究原轉(zhuǎn)讓股東的責(zé)任，那么股東通過轉(zhuǎn)讓一人公司的股權(quán)逃避責(zé)任現(xiàn)象是在所難免的，損害包括債權(quán)人、消費(fèi)者或者社會(huì)公眾等相對(duì)人利益現(xiàn)象必然會(huì)出現(xiàn)，如此一來，一人公司必將成為個(gè)別不良分子謀取非法利益的溫床。有了一人公司作為屏障，這些不良股東可以為所欲為，在違法行為暴露之后可以一轉(zhuǎn)了之，讓一個(gè)無法承債的主體來應(yīng)付了事。所以，對(duì)一人公司股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)加以必要的限制應(yīng)該是大勢(shì)所趨，也應(yīng)為我國(guó)立法者所注意，否則畫虎不成反類犬，空有一人公司之名卻無法體現(xiàn)一人公司的正價(jià)值，更多的是為一人公司的負(fù)價(jià)值疲于奔命。

對(duì)一人公司股權(quán)出讓人的限制主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（1）、股權(quán)出讓人應(yīng)在一定的時(shí)間范圍之內(nèi)和受讓股東一起對(duì)公司某些債務(wù)承擔(dān)相同的責(zé)任。

一人公司股東在控制公司期間的經(jīng)營(yíng)行為可能會(huì)為公司留下隱患并在公司轉(zhuǎn)讓之后爆發(fā)，作為公司唯一的股東，其對(duì)公司的隱患是最清楚的，而且股東完全可以通過控制轉(zhuǎn)讓股權(quán)的時(shí)間將這些隱患留給后來的股東處理，從而達(dá)到逃避法律責(zé)任的目的，尤其是股東的無限責(zé)任。因此，對(duì)股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)之前即已發(fā)生的行為，相對(duì)人在股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)之后追究公司和現(xiàn)在股東的無限責(zé)任時(shí)，股權(quán)出讓人應(yīng)對(duì)股東的無限責(zé)任承擔(dān)連帶責(zé)任，承擔(dān)連帶責(zé)任的時(shí)間范圍包括兩個(gè)：

一、該需股東承擔(dān)無限責(zé)任的事件發(fā)生于股東控制公司期間；

二、出讓人承擔(dān)連帶責(zé)任的時(shí)間以訴訟時(shí)效為限。之所以如此規(guī)定，一方面是為了維護(hù)相對(duì)人的利益，避免股東濫用一人公司制度的便利損害相對(duì)人的利益，另一方面也為了保護(hù)出讓人的利益，使其不至于陷入無休止的糾纏之中。

（2）、股權(quán)出讓人應(yīng)對(duì)受讓人的選擇承擔(dān)審慎義務(wù)。

一人公司沒有股東會(huì)作為行使公司權(quán)利的機(jī)構(gòu)，完全靠一個(gè)股東來操持公司的業(yè)務(wù)，特別對(duì)于公司股權(quán)受讓人的選擇，那更是一言堂。而公司股權(quán)受讓人是關(guān)系到包括債權(quán)人在內(nèi)的一干相對(duì)人利益的重要事項(xiàng)，若任由股東過于自由的選擇，也可能會(huì)導(dǎo)致股權(quán)受讓人無力承擔(dān)相應(yīng)的無限責(zé)任，損害相對(duì)人的利益。單純的依靠設(shè)置轉(zhuǎn)讓協(xié)議來控制受讓人進(jìn)入的門檻，一方面受讓人接手公司股權(quán)不受最低資本的限制，而且即使有限制也無法達(dá)到甄選受讓人的目的，因?yàn)椤豆痉ā凡⑽匆?guī)定股權(quán)轉(zhuǎn)讓款需實(shí)際繳足，轉(zhuǎn)讓人和受讓人單憑一紙轉(zhuǎn)讓協(xié)議就可以完成股權(quán)變更登記。

因此，在股東轉(zhuǎn)讓一人公司股權(quán)時(shí)應(yīng)通知主要相對(duì)人，并在一定比例的利益相對(duì)人提出異議的情況下，出讓人要么選擇更換受讓主體要么在一定條件下與受讓人一樣承擔(dān)一定的無限責(zé)任。

三、結(jié)論

由于一人公司的特殊性，對(duì)一人公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓問題應(yīng)加以特別的關(guān)注。在現(xiàn)有條件下，應(yīng)本著鼓勵(lì)一人公司股權(quán)流轉(zhuǎn)的態(tài)度，允許一人公司股權(quán)的轉(zhuǎn)讓，其轉(zhuǎn)讓方式可以參考一般有限責(zé)任公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行，但對(duì)一人公司股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)設(shè)置一定的限度是完全有必要的，既有利于保護(hù)包括債權(quán)人在內(nèi)的相對(duì)人的利益也有利于維護(hù)一人公司制度的嚴(yán)肅性、合理性，更有益于一人公司制度的發(fā)展和社會(huì)價(jià)值的體現(xiàn)。

第三篇：個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)如何征收個(gè)人所得稅

個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)如何征收個(gè)人所得稅

受當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的影響，不少個(gè)人和企業(yè)紛紛整合手里的資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓股權(quán)就是其中之一。近日，為加強(qiáng)自然人(以下簡(jiǎn)稱個(gè)人)股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的征收管理，提高征管質(zhì)量和效率，堵塞征管漏洞，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》(國(guó)稅函[2009]285號(hào))(以下簡(jiǎn)稱“285號(hào)文”)，對(duì)有關(guān)問題進(jìn)行了明確。對(duì)此，稅務(wù)部門相關(guān)人士提醒納稅人，在辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，要注意有關(guān)涉稅程序和特殊政策的規(guī)定。

先履行納稅義務(wù)再辦理股權(quán)變更登記手續(xù)據(jù)介紹，按照“285號(hào)文”的規(guī)定，股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅(扣繳)申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請(qǐng)股權(quán)變更登記時(shí)，應(yīng)填寫《個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表》(表格式樣和聯(lián)次由各省地稅機(jī)關(guān)自行設(shè)計(jì))并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

此外，按照《中華人民共和國(guó)公司登記管理?xiàng)l例》第31條規(guī)定：“公司變更股東的，應(yīng)當(dāng)自股東發(fā)生變動(dòng)之日起30日內(nèi)申請(qǐng)變更登記，并應(yīng)當(dāng)提交新股東的法人資格證明或者自然人的身份證明”。也就是說，股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)先到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅(扣繳)申報(bào)，再持有關(guān)證明到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)；如果已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，發(fā)生股權(quán)變化公司在向工商部門辦理變更登記時(shí)，應(yīng)當(dāng)場(chǎng)填寫《個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表》，然后轉(zhuǎn)讓方或受讓方及時(shí)主動(dòng)就個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為到地稅部門申報(bào)。

注意股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)稅的計(jì)算及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額，按20%稅率是繳納個(gè)人所得稅，按次征收。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=(股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-取得股權(quán)所支付的金額-轉(zhuǎn)讓過程中所支付的相關(guān)合理費(fèi)用)×20%(關(guān)于原值及費(fèi)用的確定，納稅人必須提供有關(guān)合法有效憑證)。

對(duì)此，“285號(hào)文”明確，對(duì)扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低(如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等)且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。

舉例來說：假設(shè)劉先生取得A公司股權(quán)時(shí)支付人民幣100萬元，現(xiàn)與B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，要將其所持有的A公司股權(quán)作價(jià)人民幣250萬元轉(zhuǎn)讓給B公司。現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓，營(yíng)業(yè)稅及附加目前暫免征收，但所訂立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議屬產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，立據(jù)雙方還應(yīng)按協(xié)議價(jià)格(所載金額)的萬分之五繳納印花稅。則該股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳交印花稅2500000×0.0005=1250元，應(yīng)繳交個(gè)人所得稅=(2500000-1000000-1250)×20%=299750元。值得注意的是，《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》規(guī)定，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中如發(fā)生應(yīng)稅所得，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付應(yīng)稅所得的單位或個(gè)人為個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人。由于納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人往往不在同一地，這里涉及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)問題。按照“285號(hào)文”的規(guī)定，個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)和稅款入庫(kù)手續(xù)。另外還應(yīng)注意，自2010年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。對(duì)個(gè)人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。

個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)有四項(xiàng)特殊政策規(guī)定除了上述辦稅程序問題，稅務(wù)人員特別提醒納稅人，以下四項(xiàng)個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的特殊規(guī)定也應(yīng)該引起重視：

一、以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的征收。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2007]244號(hào))規(guī)定，全體股東以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新股東，原股東取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。原股東根據(jù)持股比例先清收債權(quán)、歸還債務(wù)后，再對(duì)每個(gè)股東進(jìn)行分配：應(yīng)納稅所得額=(原股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓總收入-原股東承擔(dān)的債務(wù)總額+原股東所收回的債權(quán)總額-注冊(cè)資本額-股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的有關(guān)稅費(fèi))×原股東持股比例。原股東根據(jù)持股比例對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行分配：應(yīng)納稅所得額=原股東分配取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入+原股東清收公司債權(quán)收入-原股東承擔(dān)公司債務(wù)支出-原股東向公司投資成本。原股東承擔(dān)的債務(wù)不包括應(yīng)付未付股東的利潤(rùn)。

二、轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得違約金如何交納個(gè)人所得稅。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2006]866號(hào))規(guī)定，股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個(gè)人因受讓方個(gè)人未按規(guī)定期限支付價(jià)款而取得的違約金收入，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由取得所得的轉(zhuǎn)讓方個(gè)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納。如果股權(quán)沒有轉(zhuǎn)讓成功，取得的違約金收入不用繳納個(gè)人所得稅。

三、收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)分兩種情形交納個(gè)人所得稅。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2005]130號(hào))第一條規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。即按兩次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為繳納個(gè)人所得稅；第二條規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會(huì)作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)，不用繳納個(gè)人所得稅。

四、轉(zhuǎn)讓改組改制企業(yè)的量化資產(chǎn)股權(quán)個(gè)人所得稅的征收。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個(gè)人取得的量化資產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]60號(hào))規(guī)定，職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅，但個(gè)人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)就其轉(zhuǎn)讓收入額減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。而對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

發(fā)起人持有的本公司股份，自公司成立之日起一年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓。公司公開發(fā)行股份前已發(fā)行的股份，自公司股票在證券交易所上市交易之日起一年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓。

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第六條第五款規(guī)定：“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。”第三條規(guī)定：“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用比例稅率，稅率為20％。”2008年2月18日《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例〉的決定》第二次修訂中第八條第九款明確規(guī)定：“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。”根據(jù)上述《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》以及《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，自然人股東直接轉(zhuǎn)讓其所持有股份有限公司、有限責(zé)任公司及其他企業(yè)(（統(tǒng)稱企業(yè)）的股權(quán)所得（不含所持上市公司間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓即股票轉(zhuǎn)讓），屬于“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)以股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)計(jì)稅成本和轉(zhuǎn)讓過程中的相關(guān)稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照20％的稅率計(jì)征、申報(bào)、繳納個(gè)人所得稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅所得額=股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)-股權(quán)計(jì)稅成本-與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的印花稅等稅費(fèi)。

個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)如何合理避稅

根據(jù)我國(guó)《個(gè)人所得稅法》中，轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)是算作個(gè)人轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，應(yīng)當(dāng)就“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額”征收個(gè)人所得稅，稅率是20%。只有在溢價(jià)轉(zhuǎn)讓的情況下才需繳納個(gè)人所得稅。如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓是平價(jià)轉(zhuǎn)讓或折價(jià)轉(zhuǎn)讓則不存在繳納個(gè)人所得稅的問題。另外根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第3條第5款規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得的個(gè)人所得稅稅率為20%。因此，個(gè)人股東在股權(quán)溢價(jià)轉(zhuǎn)讓的情況下，個(gè)人所得稅額的計(jì)算公式為：（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入－投資成本-轉(zhuǎn)讓費(fèi)用）=應(yīng)繳納個(gè)人所得稅額。

根據(jù)《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》（國(guó)稅函[2009]285號(hào)），股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第27號(hào)）計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可采用本公告列舉的方法核定。

剛發(fā)布的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知》（國(guó)稅發(fā)[2011]50號(hào)）規(guī)定，稅務(wù)部門要積極與工商行政管理部門合作，加強(qiáng)對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)所得征管。重點(diǎn)做好平價(jià)或低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的核定工作，建立電子臺(tái)賬，記錄股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格和稅費(fèi)情況。

避稅方法： 1.先增資后轉(zhuǎn)讓； 2.增加交易費(fèi)用；

3.采取先上市，后轉(zhuǎn)讓股權(quán)的方式避稅

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合頒發(fā)《關(guān)于股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅的通知》、《關(guān)于股票轉(zhuǎn)讓所得1996年暫不征收個(gè)人所得稅的通知》、《關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅的通知》確定了上市公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)暫不必繳納個(gè)人所得稅，4.簽訂陰陽合同；

5.平價(jià)轉(zhuǎn)讓，溢價(jià)的部分作為借款。（PE常用）

一、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》國(guó)稅發(fā)[2010]54號(hào)規(guī)定：企業(yè)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本管理，對(duì)以未分配利潤(rùn)、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。

二、國(guó)家稅務(wù)總局 《關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營(yíng)收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問題的公告》{國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第41號(hào)}規(guī)定：

個(gè)人因各種原因終止投資、聯(lián)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等，均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅所得額=個(gè)人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回款項(xiàng)合計(jì)數(shù)-原實(shí)際出資額（投入額）及相關(guān)稅費(fèi)

上市公司分紅派息所得稅須代扣代繳

上市公司向其股東派發(fā)股息和紅利主要有現(xiàn)金股利和股票股利兩種形式。分紅派息時(shí)如何代扣代繳所得稅？

企業(yè)所得稅的申報(bào)及扣繳

上市公司分紅派息，對(duì)投資企業(yè)而言，屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定中的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。居民企業(yè)與非居民企業(yè)對(duì)此則有著不同的申報(bào)及扣繳方式。

（一）居民企業(yè)取得分紅派息自行申報(bào)納稅，無須代扣代繳。

對(duì)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊(cè)中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕82號(hào)）的規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益為免稅收入。需要說明的是這里的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)

月取得的投資收益。對(duì)居民企業(yè)取得上市公司的分紅派息等權(quán)益性投資收益，由投資企業(yè)根據(jù)上述情形確定是否為應(yīng)稅或免稅收入，由投資企業(yè)自行向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，不存在代扣代繳行為。

（二）非居民企業(yè)取得分紅派息實(shí)行源泉扣繳。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào)）的規(guī)定，非居民企業(yè)其取得來源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，實(shí)行源泉扣繳，稅款由扣繳義務(wù)人從每次支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。

具體又包括以下4種情形：

（1）對(duì)合格境外機(jī)構(gòu)投資者（簡(jiǎn)稱QFII）取得來源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利和利息收入，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定繳納10%的企業(yè)所得稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)居民企業(yè)向QFII支付股息、紅利、利息代扣代繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕47號(hào)）規(guī)定，QFII取得來源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利和利息收入，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定繳納10%的企業(yè)所得稅。如果是股息、紅利，則由派發(fā)股息、紅利的企業(yè)代扣代繳；如果是利息，則由企業(yè)在支付或到期應(yīng)支付時(shí)代扣代繳。

（2）中國(guó)居民企業(yè)向境外非居民企業(yè)股東派發(fā)2008年及以后股息時(shí)，統(tǒng)一按10％的稅率代扣代繳企業(yè)所得稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)居民企業(yè)向境外H股非居民企業(yè)股東派發(fā)股息代扣代繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕897號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)取得B股等股票股息征收企業(yè)所得稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2009〕394號(hào)）規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)外公開發(fā)行、上市股票（A股、B股和海外股）的中國(guó)居民企業(yè)，在向非居民企業(yè)股東派發(fā)2008年及以后股息時(shí)，應(yīng)統(tǒng)一按10％的稅率代扣代繳企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)股東需要享受稅收協(xié)定待遇的，依照稅收協(xié)定執(zhí)行的有關(guān)規(guī)定辦理。

（3）中國(guó)居民企業(yè)向全國(guó)社會(huì)保障基金所持H股派發(fā)股息不予代扣代繳企業(yè)所得稅。

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)社會(huì)保障基金有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕136號(hào)）規(guī)定，全國(guó)社會(huì)保障基金從證券市場(chǎng)取得的收入為企業(yè)所得稅不征稅收。為此，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)居民企業(yè)向全國(guó)社會(huì)保障基金所持H股派發(fā)股息不予代扣代繳企業(yè)所得稅的通知》（國(guó)稅函〔2009〕173號(hào)）規(guī)定，在香港上市的境內(nèi)居民企業(yè)派發(fā)股息時(shí)，可憑香港中央結(jié)算（代理人）有限公司確定的社保基金所持H股證明，不予代扣代繳企業(yè)所得稅。在香港以外上市的境內(nèi)居民企業(yè)向境外派發(fā)股息時(shí)，可憑有關(guān)證券結(jié)算公司確定的社保基金所持股證明，不予代扣代繳企業(yè)所得稅。在境外上市的境內(nèi)居民企業(yè)向其他經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)股息不征企業(yè)所得稅的機(jī)構(gòu)派發(fā)股息時(shí)，可參照本通知執(zhí)行。

（4）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，無認(rèn)是否為免稅收入，均不存在代扣代繳行為。如果是取得境內(nèi)上市公司的分紅派息，則應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例第二十六條、第八十三條規(guī)定，進(jìn)行判斷認(rèn)定是否為免稅收入，由投資企業(yè)自行向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，不存在代扣代繳行為。

個(gè)人所得稅申報(bào)及扣繳

對(duì)個(gè)人投資者而言，上市公司的分紅派息屬于《個(gè)人所得稅法》中個(gè)人因擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知（國(guó)稅發(fā)〔1994〕89號(hào)）的規(guī)定，利息、股息、紅利所得實(shí)行源泉扣繳的征收方式，其扣繳義務(wù)人應(yīng)是直接向納稅義務(wù)人支付利息、股息、紅利的單位。

（一）居民個(gè)人取得分紅派息由上市公司履行代扣代繳義務(wù)。

對(duì)因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的居民個(gè)人投資者，從境內(nèi)上市公司取得的股息紅利所得，依據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股息紅利個(gè)人所得稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕102號(hào)）規(guī)定，自2005年6月13日起暫減按50％計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，由上市公司在支付所得時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。

（二）對(duì)非居民個(gè)人支付股息（紅利）時(shí)，暫不繳個(gè)人所得稅。

對(duì)中國(guó)境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的非居民個(gè)人（包括外籍人員、華僑或香港、澳門和臺(tái)灣同胞）而言，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人取得股票（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓收益和股息所得稅收問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕45號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個(gè)人持有中國(guó)境內(nèi)上市公司股票所得的股息有關(guān)稅收問題的函》（國(guó)稅函發(fā)〔1994〕440號(hào)）規(guī)定，對(duì)持有B股或海外股（包括H股）的外籍個(gè)人，從發(fā)行該B股或海外股的中國(guó)境內(nèi)企業(yè)所取得的股息（紅利）所得，暫免征收個(gè)人所得稅。

第四篇：稅務(wù)總局明確征收轉(zhuǎn)讓股權(quán)個(gè)人所得稅政策

稅務(wù)總局明確征收轉(zhuǎn)讓股權(quán)個(gè)人所得稅政策

轉(zhuǎn)讓股權(quán)究竟如何征收個(gè)人所得稅?國(guó)家稅務(wù)總局近日對(duì)此作了明確規(guī)定。

政策規(guī)定，對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。同時(shí)，當(dāng)轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，將被視作另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，稅務(wù)部門對(duì)前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款，也將不予退回。

對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會(huì)作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實(shí)現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)存在，根據(jù)個(gè)人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

專家表示，此項(xiàng)政策將進(jìn)一步規(guī)范股權(quán)轉(zhuǎn)讓中個(gè)人所得稅征管問題，體現(xiàn)了合理公平原則

第五篇：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人通過網(wǎng)絡(luò)買賣虛擬貨幣取得收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)

國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于個(gè)人通過網(wǎng)絡(luò)買賣虛擬貨幣取得收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)

國(guó)稅函〔2008〕818號(hào)

北京市地方稅務(wù)局：

你局《關(guān)于個(gè)人通過網(wǎng)絡(luò)銷售虛擬貨幣取得收入計(jì)征個(gè)人所得稅問題的請(qǐng)示》（京地稅個(gè)[2008]114號(hào)）收悉。現(xiàn)批復(fù)如下：

一、個(gè)人通過網(wǎng)絡(luò)收購(gòu)?fù)婕业奶摂M貨幣，加價(jià)后向他人出售取得的收入，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

二、個(gè)人銷售虛擬貨幣的財(cái)產(chǎn)原值為其收購(gòu)網(wǎng)絡(luò)虛擬貨幣所支付的價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)。

三、對(duì)于個(gè)人不能提供有關(guān)財(cái)產(chǎn)原值憑證的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其財(cái)產(chǎn)原值。

國(guó)家稅務(wù)總局

二○○八年九月二十八日