第一篇：會計誠信的理性思考-08會計2班 閆超

會計誠信的理性思考

會計信息是國家經濟管理部門、企業經濟管理部門及其其它方面進行決策的依據。會計信息的真實、可靠是建立和完善社會主義市場經濟的根本保證。但目前的會計工作中，虛假、歪曲的會計信息已讓眾人觸目驚心。一場會計職業道德的誠信危機襲卷到從會計到其他的各個行業誠信，無論對于投資者、債權人還是社會公眾而言都有極大的意義。缺乏誠信將會導致經濟秩序混亂，交易鏈條中斷，一系列賒銷、賒購業務難以進行，股票、債券及其他衍生金融工具無法發展。然而，在這會計信息的傳輸鏈條中，會計人員、注冊會計師應處于什么樣的地位，并負有怎樣的會計誠信義務。本文將從這個角度進行闡述。

（一）會計人員的誠信

會計人員應立足于本職工作，操守為重，監守準則，應做到入賬工作的合法合理性，賬務核算工作的準確無誤，按時地編制合格標準的財務報表，及時、真實、客觀的反映會計信息。

但是，這從會計人員手中出來的會計信息卻是失真的主要表現。會計人員就是這信息的操縱者嗎？肯定的回答是令人質疑的。從一起起令人瞠目結舌的造假案件中，不難發現，巨額的會計造假往往是單個的會計人員難以操縱和控制的。會計人員往往并非心甘情愿造假，而是由于其身份地位和權力的限制，依賴于單位負責人而不得不唯心地制造、提供虛假的會計信息，形成了“站得住，頂不住；頂得住，站不住”的局面。像安然這只財務黑箱，為了虛造利潤、捉襟見肘地維持持續下跌的財務狀況，對巨額的關聯方交易遮遮掩掩，眾多的分析師和為之歡呼雀躍的人都搞不清其每年的財務利潤究竟是怎么一回事。被董事會或高級管理階層操縱和控制的財務信息代表并反映這一階層的意志。

當然，作為一名會計人員，在這信息的反饋鏈上也有無可脫卸的責任。一個合格的會計人員除了要有過硬的業務技能之外，還必須有較高的職業道德素質，二者缺一不可，否則很難保證會計信息的質量。以操守為重，堅守準則是會計工作者的立業之本。

（二）注冊會計師的誠信

注冊會計師主要作用是提高財務信息的質量和可靠性，從而提高投資決策的可靠性，使社會資源得到優化配置，促進社會主義市場經濟的有效健康發展。但由于審計工作難以避免審計風險，注冊會計師就難以確保管理當局提供的財務信息就一定真實可靠。公眾的期望與注冊會計師的審計目標之間的差距使注冊會計師承擔越來越大的風險。人們往往夸大了注冊會計師在經濟生活中查錯妨弊的作用，對他們的工作求全責備。

隨著改革的不斷深化，我國注冊會計師的事業從起步不斷走向成熟。然而在我國審計制度和準則不斷向國際審計準則靠攏和接軌的同時，符合標準的制度和準則在實際工作中進展緩慢。從1998年，中國注冊會計師進入全行業“脫軌

改制”以來，會計事務所的壓力日益加大。一方面會計事務所的數量劇增，另一方面，原“五大”會計事務所搶走了很大一部分市場，為了贏得客戶，惡性殺價成了國內會計業一種普遍的競爭手段。但在成本和效益之間的取舍，是注冊會計師為了降低成本，簡化審計程序，有的甚至成了走馬觀花的形式，使出具的審計意見帶上了很高的風險性，也使會計信息的質量失去了有效的保證。

誠信是注冊會計師的立業之本。獨立審計準則要求注冊會計師遵守職業道德規范，恪守獨立、客觀、公正的原則。這要求注冊會計師誠實信用，在形式上和實質上都保持其職業身份上的獨立性，這是其外在公信力的根本所在。然而，注冊會計師失去其獨立性的造成的慘痛教訓已經很多了。許多會計人員嚴重喪失了其應有的獨立性和誠實信用。獨立性上注冊會計師執業的靈魂，而誠信是起執業的基石。

（三）管理當局的誠信

“兩全分離”是會計造假的根本原因。在實現兩權分離的過程中，企業股東希望資本盈余的最大化和管理當局希望得到最大的回報的矛盾難以調和。經營管理者出于自身利益的考慮，虛列成本、虛計收入、虛報盈余，一系列企業的短期行為在不知不覺中產生。管理當局應對廣大股東負有誠信義務，而利益的沖突使經營管理者的誠信水平難以提高。自身利益的驅動，做點小小的賬面文章便使幾十億的利益流入私人腰包。

（四）公司董事會的誠信

公司董事會作為企業的最高決策機構，應從公司長遠發展的角度出發，保證公司的財務信息披露真實、客觀，并建立一套有效的內部控制機制，保證管理當局的經營效率，監督、評估和審核其經營績效，而不是為了少數幾個控股股東和董事會成員的利益，歪曲、虛報財務信息。上市公司的財務信息的透明度早已成為公眾關注的焦點。有些公司為了達到偷稅漏稅的目的，無視國家法律法規的存在，從而達到隱瞞銷售收入、虛增銷售成本、多提待攤費用、截留利潤、偷逃稅款的目的。有些公司為了年上市，大肆包裝財務數據，有的甚至聘請一些會計高手來偽造賬目，有些意識不強，經營不景氣的上市公司，面臨社最近三年連續虧損，停止上市的危機，為保持上市牌位，在賬上大做文章。

由此可見，加強會計職業道德建設，是消除誠信危機的核心和根本所在。而會計職業道德建設需要運用發展的眼光和創造性的思維。從我國目前會計工作實際情況來看，因為會計人員職業道德問題而引發的經濟案件屢見不鮮，其中既有從業環境的影響，也有會計教育的疏忽。面對這些問題，要加強會計職業道德建設、重塑良好職業風尚，應從如下三方面進行。

一、凈化從業環境

產生會計人員職業道德觀念偏差和不良職業道德行為的原因是多方面的，既有主觀上的不良動機，也有客觀上的環境因素。近年來，就業壓力越來越大，就業競爭愈演愈烈，這使部分會計人員面臨被辭退、下崗的威脅。任何職業都是個

人謀生的手段，會計也不例外。有些領導就抓住了會計人員害怕失業、害怕喪失收入的心理，威逼會計人員從事違背職業道德的事情。而會計人員為了保證穩定的收入，也不得不屈從，拋棄客觀公正、堅持原則的職業道德觀念。隨著我國市場經濟的不斷發展，不論是個人還是單位均處于快速發展的階段，一些公司和會計師事務所為了搶奪市場，擴大規模，都在會計上動起了腦筋。一些缺乏職業道德觀念的會計人員，在利益的驅動下，與之一拍即合，把職業道德棄之腦后。

因此，如果公司領導的道德素質不高、從業環境不佳，其領導下的會計人員即使有良好的職業道德，在短時間內能做到“出淤泥而不染”，長此下去，也沒有足夠的物質保障去抵制領導的不良意圖，難以履行其職責。

二、加強會計職業道德教育

學生在校期間，就應當加強這方面的思想意識，讓他們明白會計職業道德有哪些基本要求，以及違反會計職業道德應當承擔哪些責任。由于以往我國高等會計教育對此重視不夠，因而，有些素質較差的學生，在走上工作崗位之后，面對光怪陸離的社會現實，往往就擋不住經濟利益的誘惑，落入犯罪的深淵。

結合我國現階段高等會計教育實際，在高校中如何培養會計人員的職業道德？首先，加強會計人員職業道德規范的學習，進行正面教育，提高會計人員理論修養，其中教師應起到表率作用；其次，多了解一些違反職業道德的案例，通過反面教育，使學生深刻地認識到，違反職業道德對個人、企業、國家造成的巨大損失和危害，時刻警醒自己；再次，如果有條件的話，還可以定期聘請社會上卓有成就的人士到學校向學生傳授經驗，通過他們遵守職業道德的親身經歷，來激發學生的職業道德意識。

三、加強專業知識的學習

擁有過硬的專業知識，是遵守職業道德的基礎，因為沒有專業知識，就不能為社會服務，更談不上職業道德的問題。加之經濟的全球化趨勢越來越強，經濟業務日趨復雜，市場競爭日益加劇，跨國公司進一步發展，新的組織形式和經濟業務類型，對會計工作提出了更高的要求。所以，無論是在校學習期間，還是走上工作崗位以后，都應以各種方式，加強學習，努力提高專業水平。一個專業知識欠缺的人，無論是有意或無意總會產生疏漏，從而給會計信息使用者帶來不必要的損失，這是一種不負責任、缺乏謹慎性的表現，從某種意義上講，也有悖職業道德。

會計信息真實客觀與否，直接影響著企業經營管理、國家宏觀調控、廣大股東的投資決策，勢必影響市場經濟的有效健康發展。會計信息面臨一場職業性的危機。從根本上建立一套與市場經濟相適應的會計信息質量保障體系，綜合運用政治、經濟、法律、行政、文化手段，不斷完善會計法律法規，嚴肅財經紀律，才能真正確保整個市場經濟的健康有效的發展。而整個體系的建立和健全是一個任重而道遠的過程。在這個過程中，會計誠信也成了整個市場經濟發展的職業道德規范，各執業階層的人員都應該認識到自己應該付有的誠信義務，以使會計信息質量保證體系的盡快建立、健全和完善。

第二篇：會計誠信問題的理性思考

會計誠信問題的理性思考

學生姓名：吳靜

內容提要： 隨著市場經濟的日益發展，中外會計信息嚴重失真的情況屢屢發生，對各國經濟發展面臨“誠信危機”的挑戰。因此本文針對當前會計誠信缺失的現狀，分析引起會計誠信缺失的種種因，最后根據對會計誠信缺失的原因分析提出重塑會計誠信、治理會計誠信危機的策略。

關鍵詞： 會計誠信缺失對策

1引言

談到會計誠信，自然會想起1985年中國會計學會年會上，著名經濟學家駱耕漠發表的動情的講話，他認為只有會計提供的數據才可靠，他最相信會計數據。由此可見真實性是會計工作的“生命”。在西方，“真實與公允”被當作現代會計的一項基本原則。我國新修訂的《會計法》要求會計提供的信息必須“真實、完整”。國際會計準則委員會在其制定的《編輯財務報表的框架》中規定企業對外財務報表必須具備“可理解性、相關性、可靠性、可比性”四個基本質量特征，并把“可靠性”作為四項質量要求的核心。會計工作人員對會計誠信的充分關注，在會計真實性方面做出的基本承諾，是社會各界對會計充分信賴，并將會計信息廣泛地應用于經濟決策和日常經營管理的必要條件。誠信是會計的立身之本，朱镕基總理的“誠信為本”道出了會計的真諦。而當前會計誠信缺乏是一個不容忽視的現實問題。會計誠信缺失的主要表現形式及危害 [1]

2.1會計誠信缺失的主要表現

2.1.1會計信息失真，會計造價泛濫。

會計活動中的某些經營者、承包者在各自利益的驅使下隱瞞真實的經濟事項，違反國家財經紀律，虛報重要經濟指標。會計師行業的會計造假尤為嚴重，其中最為突出的是注冊會計師出具虛假財務報告。“雙安”事件，瓊民源、關陌文、銀廣夏等大量會計造價案例顯示出會計失信的嚴重性。會計造假的愈演愈烈，致使中國市場經濟陷入了“信用失控”困境，中國股市進入了“信用短缺”時代，中國會計市場承受“信用危機”災難。

2.1.2會計職業道德欠缺，職業紀律松弛。

目前有相當一部分會計職業人員缺乏愛崗敬業、精益求精的工作精神和嚴謹的職業習慣，安于現狀、不思進取，缺乏應有的會計職業信念和責任感，會計職業道德意識淡薄。

2.2會計誠信缺失危害

2.2.1危害市場經濟秩序

市場經濟是一種信用經濟，信用是一切經濟活動的基礎。不誠信不真實的會計資料不僅直接影響國家稅收，而且造成各項經濟指標失真，導致國家經濟政策與實際的偏離，影響國家的各項方針政策對宏觀經濟的有效控制，從而危害市場經濟秩序，產生嚴重的不公平競爭，損害國家及公眾利益。

2.2.2危害會計資料的使用者

會計資料的質量不單純是單位內部事務，也影響到會計資料使用者及時知悉、充分了解、有效利用會計資料的合法權益。對中小投資者而言，他們投資的主要依據是經審計后公布的會計報表，而會計報表的失真，將直接導致投資者利益得不到保障，進而失去他們對會計報表的可信度。

3會計誠信缺失主要原因

3.1公司治理結構不完善

首先，目前的經濟社會中，會計人員與單位負責人在地位上是從屬關系，單位負責人對會計人員的工作擁有領導權和管理權。即會計直接受托于企業管理者，間接受托于企業外部委托者。這種管理體制使會計人員除了具有專業技術之外，還具有服從性。這種體制結構使會計人員如果要堅持原則，客觀公正的披露會計信息，除了個人利益因素外，還會受到來自上級、同事等各方面的壓力；如果不堅持原則，聽從領導的指使、授意任意操縱會計信息，則又違背了會計誠信原則。其次，公司治理結構的權利配置功能、制衡功能、激勵功能、約束功能及協調功能未能得到基本的發揮，使一些部門機構形同虛設。公司內部管理監督遠不到位。再者，就會計本身工作也有許多交叉之處。如授權批準與業務經辦，業務經辦與會計記錄，會計記錄與財產保管，業務經辦與業務稽核等并未清晰的分離開來。這在一定程度上使內部控制得不到實施。

3.2獨立審計市場的失靈

理論上合理的審計關系應該是審計人接受審計委托人的委托對被審計人進行審計，并向審計委托人報告工作和收取費用。審計委托人是現實的，注冊會計師的審計收費獨立于被審計人，從而避開了經營者對注冊會計師的控制。在我國目前的審計關系中，上述關系被扭曲為公司管理層與注冊會計師二者之間的委托代理關系，審計關系由三角形轉變成直線型結構。另外，近年來非審計服務得到了迅猛發展，其收入在事務所全部收入中所占的比重越來越大。注冊會計師可以承辦審計業務，也可以承辦會計咨詢和會計服務業務。當這兩項服務同時作用于同一客戶時就等于注冊會計師在復核自己，就很難保持客觀立場，無疑會對審計業務產生負面影響。

3.3會計制度本身的局限性

會計準則、會計制度的漏洞為虛假會計信息的產生提供了條件。具體表現為（1）會計政策法律對違反會計職業道德的處罰較為模糊、力度不大，使得違反會計法規的成本低廉而帶來的利益巨大，一定程度上助長了造假氣焰。且企業方式的更新變化超過了會計制度的調整速度，會計制度的滯后性給會計作假留下了空隙。（2）從監督體制來看，我國會計、財務、審計、稅務等監督由于標準不統一，各部門在管理上各自為政，造成各種監督不能有機結合，不能從整體上有效發揮監督作用。

（3）會計工作內容主觀性較強，同一業務可有若干種選擇方法，做出不同估計。這為造假提供了契機。

3.4會計從業人員素質亟待提升

會計人員素質高低直接影響會計信息質量。一方面會計人員業務整體素質還不高，在一線從事財務工作具有大專以上學歷的人員較少，實際業務操作技能較低，對較復雜的會計業務很難較好的處理。另一方面，會計人員整體職業道德素質也不高，敢于同違法違紀作斗爭的少。

4重塑會計誠信的對策

4.1完善公司治理結構

首先，筆者認為最重要的是企業立足建立一種“誠信為本”的企業文化，將誠信理念內化為員工的價值觀，使誠信成為員工的自覺行為。其次，優化董事會結構，完善其監督功能。董事會作為公司內部治理機制的重要因素，對于監督公司管理部門和會計人員舞弊起著至關重要的作用。一者在內部董事中增加非執行董事的比例，二者引入一定量的獨立董事，創造出一套良好的運行機制。這是公司法人治理結構中權力制衡的重心。再次，保證監事會監督職能的有效發揮。建立和規范可以追究相關責任的議事規則和程序，健全組織機構，保證其雙向監督作用。

4.2改革會計管理制度，全面推行會計委派制

由政府部門或產權單位作為所有者，向國有單位或集體企業委派會計人員，委派人員代表委派部門監督被委派單位的會計行為和經濟活動的一種制度。該制度將會計人員的人事權、考核權、工資發放及業績評定權等從單位分離出來，保證會計人員的獨立性，解除了會計人員的后顧之憂，使會計人員能夠相對獨立地行使監督權，敢于對會計報表的真實性、合法性、準確性、完整性進行監督，有效遏制了以往“領導定調子，會計填數字”的現象，有利于解決會計信息失真、會計秩序混亂的問題。

4.3規范獨立審計市場

矯正扭曲的審計關系，將聘任事務所的權力從企業管理當局手中轉移到一個專門的機構來行使，增加委托人對注冊會計師的代理環節；規范會計師事務所的業務服務范圍，提高其獨立性。

4.4加強會計法制建設

一是完善會計準則和制度，壓縮財務報告粉飾空間，如增加財務報表附注、鼓勵企業披露非財務信息、加強對現金流量信息的呈報和考核。二是加快制定和出臺有一定前瞻性的具體會計準則，盡可能縮小會計選擇的彈性區間。三是加大處罰力度，讓惡意造假者承擔應有的法律責任，使其付

出的代價遠大于其得到的利益。

4.5強化誠信教育

對于重塑會計誠信，最根本最長久的策略大概在于實施誠信工程，提高相關人員的誠信意識。為此政府要切實轉變政府職能，減少地方保護，提高政府信用度；建立企業、中介機構和個人的信用檔案，調動群體監督；最后會計人員要自覺遵循準則，不做假賬。

5.結語

總之，市場愈發展，誠信就愈顯重要。而會計誠信的治理是一個復雜的系統工程，不是一蹴而就，需要長期的努力。隨著我國和諧社會理念的不斷深入，法制的不斷健全，會計誠信必將回歸會計的本源。

參考文獻：[1]楊雄勝.會計誠信問題的理性思考.會計研究，2003,9

第三篇：關于會計誠信問題的理性思考分析

轉自論文部落論文范文發表論文發表

關于會計誠信問題的理性思考分析

作者：李文波

摘 要：隨著現代信息技術的快速發展，會計行業越來越受到人們的重視。同時，隨著市場經濟發展的局限，會計信息嚴重失真，會計行業的誠信問題已經成為了社會發展的熱點難題，這一嚴重的社會現象，阻礙了社會經濟的飛速發展。因此，針對如何完善會計的誠信問題，本文提供了理性思考與分析，并針對問題提出了相應的策略。

關鍵詞：會計誠信 理性思考 分析

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1003-9082（2013）09-0035-01

會計，即以貨幣為主要計量單位，運用專門的技術方法對各單位的經濟活動進行完整、系統的反映和監督，它是經濟濟管理的重要工具，是市場經濟發展的產物。因此，會計工作的真實性就是會計的生命源泉。然而，這種客觀公正的現實經濟的產物嚴重失真，這直接影響著企業的生存與發展，影響國民經濟的整體水平。所以，為了保證人們的切身利益，實現經濟的可持續發展，必須完善會計行業的誠信制度建設。只有擁有了健全的會計誠信管理制度，才能提高公民的道德職業素養，從根本上解決會計誠信的問題。

一、會計誠信問題的表現

由于市場經濟資源的配置，導致了會計誠信問題的嚴峻性。在當前的社會現象中，例如做假賬、白條子入賬、銷毀會計檔案、偷逃騙稅、侵吞國有資產、提供虛假財務信息等等這些嚴重的誠信問題，直接影響著社會的不和諧，不利于促進國民經濟的持續、健康發展。那么，會計誠信問題的表現主要可以從以下幾個方面來闡述。

1.市場資源分配不合理

隨著現代市場經濟資源配置的兩極分化，一些企業盲目追求經濟的增長，為了在市場能更好地進行競爭，常常美化財務報表。對財務信息的披露沒有符合實際的業務狀況，從而嚴重影響了會計誠信的失真。

2.會計核算失真

在企業進行內部財務核算時，一些會計從業者利用市場經濟在會計行業制定的相關政策和戰略的紕漏中，進行虛假交易，對企業的一些財務信息做“賬外賬”

銷毀會計檔案等一些不利于會計誠信建立的措施，已達到非法的個人目的。

3.信息揭露失真

一些企業的高層管理人員，為了確保企業在市場經濟下的運行，對公司的一些會計財務信息沒有按實際的現象進行披露，著嚴重制約了企業會計信息的失真，不利于企業的長久發展。

二、會計誠信缺失的原因

根據一些現象和調查表明，誠信缺失的原因主要可以從以下四個方面來闡述。

1.企業制度不健全

一些企業為了能更好地在市場上贏得一席之地，根據國家法律在這方面的空白以及管理機制的不健全，盲目造假，追求高標準的專業要求，內部制度混亂，導致企業自我的約束能力下降。在這種極端的情況下，一些企業只注重形式主義，從而在成了會計誠信的嚴重缺失。

2.國家法律制度不健全

由于我國市場經濟發展受到一定局限，我國的法律制度在一些方面缺乏相應的管理措施，在實際的執行中受到了阻礙。在這種不完善的法律背景下，一些企業面對市場上巨大的利益誘惑，利用法律的不健全，追求自身利益的提高。從而使廣大群眾的利益受到了嚴重的打擊，強化了人們對會計行業的不信任意識，形成會計誠信失真的難題。

3.經濟利益的誘惑

隨著現代市場競爭力的不斷激烈，一些企業面對市場上的利益驅使，不顧國家的法律制度，擾亂市場經濟秩序，盲目追求眼前的發展。企業通過各種不正當手段，在財務上進行虛假做賬，實行商業賄賂，使會計的工作受到了嚴重的阻礙和發展。

4.從業者自身素質不高

由于從事會計行業者缺乏相應的職業道德和職業素質，在工作的過程中容易被利益驅使。同時，忽視法律，自我享受思想嚴重膨脹，通過不正當的手段謀取暴利，嚴重阻礙了會計行業誠信的建立和發展。

三、解決會計誠信問題的策略

會計誠信問題的出現，不僅使企業自身的形象受到影響，同時嚴重危害著社會的和諧和發展。同時，在市場經濟條件下，不利于經濟秩序的穩定。基于會計誠信問題帶來的各種危害，找到正確解決問題的辦法成為當前會計工作的重心。

1.加強誠信教育，提高從業者職業道德素質

做為企業會計的從業人員，要注意自身職業道德素質的培養。在面對利益的驅使時，要擺正自己的心態，嚴格恪守職業道德操守和相關的法律規范。在日常的工作中，要注意信守承諾，講求誠信，保持良好的心態，做好自己的本職工作。而且，面對企業高層管理人員的威逼利誘，要始終保持廉潔自律的心態，不弄虛作假，不接受行賄。此外，在企業的發展過程中，要注意對會計從業者職業道德的培育，制定相關的行為準則來約束企業會計人員的行為，使會計從業者能有一個良好的工作環境，為公司創造價值。

2.完善監督機制，優化企業管理體系

首先，企業在發展的過程中，要不斷完善自身的業務素質，不斷學習和借鑒新的管理模式，加強信息的準確性。在會計從業人員的管理上，要制定一套完整的管理體系，要加大會計信息的監督。對于這點，可以建立一些針對會計信息真實度的監督機構，隨時進行誠信的檢測。同時，對整體會計信息進行綜合評價，面對市場經濟的發展狀況，隨時做出相應的策略。

3.建立民事賠償機制，加大誠信問題的打擊力度

企業在面對會計從業人員的業務時，要制定相應的獎罰制度。在對待會計誠信缺乏的處罰力度上，要做出相應的調整。同時，會計誠信問題的出現在很大程度上取決于企業自身的行為準則。一些企業高層管理人員，常常利用手中的權利，對會計從業人員進行誘惑，嚴重損害了企業的整體利益。因此，要加快企業自身會計準則的研究和發展，要在實踐中不斷完善和規范。在實際中，要對企業實行嚴厲的懲罰制度，提高企業的綜合職業道德素質。面對會計從業人員誠信的嚴重缺損，要加大處理力度，直接取消會計從業資格證，完善會計行業的民事賠償機制，使企業能穩定、健康地發展和壯大，從而使市場經濟能有序地進行。

4.提高企業法人思想道德素質，健全企業法律意識

企業的高層管理人員，要不斷加強自身的思想道德素質，一個企業的健康發展，與企業領導的思想起著直接的關系。企業領導者的思維素質和社會價值取向直接影響著企業的未來發展方向，決定著會計工作的真實性。所以，企業法人在培養會計從業者的專業業務能力和職業道德素質時，要注意自身的社會價值觀，提高自身的思想素質和法律意識。只有企業法人在自己的行為規范中以廉潔的心態對待會計工作，樹立強烈的社會責任心與社會責任感，克己奉公，遵紀守法。才能正確約束會計從業者的不正當思想，促使他們在法律上能有全面的認知。

四、結束語

一直以來，會計誠信的建設是市場經濟將抗發展的前提和保證，是企業實現長久發展的方向標。同時，誠信也是作為一個會計從業者最基本的職業道德，是立足于社會的行為準則。

在經濟快速發展的今天，市場經濟活動中如果缺乏誠信，必然會使整個市場經濟的穩定發展受到阻礙。所以，在經濟建設過程中，應該加大會計誠信工程的建設，不斷提高企業法人和會計從業者的職業道德素質，完善企業管理制度，加強國家司法監督，不斷為會計誠信的發展提供正確的導向，促進我國會計行業的健康發展。

參考文獻

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第四篇：68、會計誠信問題的理性思考信德

會計誠信問題的理性思考

摘要：會計需要誠信。但在現實中會計失信成了國際性問題。本文在全面分析會計失信主要原因的基礎上，進而提出解決這一問題途徑在于盡力保證會計工作的獨立性，完善現階段我的公司治理結構以及建立民事賠償責任機制。

關鍵詞：會計誠信原因途徑

“真實、公允、中立”是對會計信息的基本要求,但目前會計信息失真現象令人觸目驚心。1999年底,財政部抽查100家國有企業會計報表,有81家虛列資產37 61億元,89家虛列利潤27 47億元。2006的會計信息質量檢查結果更令人吃驚:被抽查的159家企業中,資產不實的147戶,虛增資產18 48億元,虛減資產24 72億元;利潤不實157戶,虛增利潤14 72億元,虛減利潤19 43億元。2007年12月25日,國家審計署公布了16家具有上市公司的32份審計報告中,有14家會計師事務所出具了23份嚴重失實的審計報告,涉及41名注冊會計師,造假金額達70多億元人民幣。在國外，美國自從2001年10月份出現了安然公司巨額會計造假案之后,2002年又相繼出現了施樂公司、世通公司等一系列重大會計造假事件,堪稱美國有史以來之最,對美國乃至全球經濟造成了極大的破壞。可以說，會計信息失真，會計喪失誠信原則，成了一個國際性的問題。面臨如此嚴重的信任危機，探究危機產生的根源，重塑會計誠信成了時下會計學界急需解決的問題。本文亦就此問題談談自己的看法，以期拋磚引玉。

一、會計需要誠信

會計誠信的含義會計誠信是會計與生俱來的品質。早在2000多年前,孔夫子就說過:“人而無信,不知其可也。”在西方,人們更是以“真實與公允”作為會計的基本觀念和準則,幾個世紀以來,一直深受重視和強調。1999年,在我國第二次修訂《會計法》時,也把會計提供的信息必須“真實、完整”寫入《會計法》中。可見,會計的真實性是會計安身立命之本。會計誠信的含義究竟指的是什么?從字面意義理解,“誠信”就是“誠實守信”。而聯系到會計所提供的信息,誠信則是指會計信息必須“客觀公正、不偏不倚、如實表達,且經得起復核和驗證”。

二、會計失信的原因

一方面會計需要誠信，另一方面會計失信的現象越演越烈。有學者認為，會計誠信的缺失似乎又是一種與生俱來的現象，認為資本主 1

①義更象一個賭場，而在賭場上，只存在游戲規則，毫無誠信可言。有

學者則認為，市場機制本身是滋生會計誠信原則缺失的溫床，盡管自己以誠信為基礎。②還有的從經濟學、法學以及社會學的角度分別提出了自己的不同見解。

依筆者之見會計失信主要歸于以下三方面的原因。

（一）會計工作缺乏應有的獨立性是會計失信產生的土壤。依現代西方的委托代理理論來分析，企業是建立在多層次的委托

代理關系之上的，所有者與董事會之間，董事會與經營者之間，經營者與管理人員之間，管理者與職工之間都是一種委托代理關系。會計人員獨立地處理會計信息，客觀公正地反映企業的經營狀況就成了委托方夢寐以求的理想。

會計在現實工作中往往依附于某種力量，或者在某種力量的支配

下處理事務。例如，在企業中，會計作為企業內部的一個職能部門直接受聘于經理，其切身利益自然也受控于管理當局。企業管理當局作為授權者，會直接影響會計的行為選擇。會計屈從于代理方的壓力，違背客觀事實做假帳以迎合代理方的利益便成了常態。

（二）、公司制度缺陷是我國會計失信的根本原因

公司治理結構存在的缺陷,已經嚴重制約著我國上市公司會計信息質量的進一步提高,會計信譽度低的根本原因是目前我國公司制度缺陷。由于眾所周知的原因，我國大多數上市公司都是由國企改制而來的，由于改制不徹底，上市公司未能建立有效的制約機制，因此在公司治理方面存在較突出的問題，具體表現在：③

一是股權結構不合理，“一股獨大”現象嚴重。由于我國國有經濟的戰略性調整仍在推進的過程中，許多上市公司的國有股仍處于絕對控股地位，其他股東不可能真正意義上對大股東形成約束，股東大會、董事會、監事會容易成為形式。

二是董事會、監事會存在缺陷。表現為缺乏必要機制來保障全體董事嚴格遵守義務，維護股東和其他利益相關者的利益；董事未能履行誠信義務、不勤勉盡責的現象時有發生；獨立的非執行董事缺乏保護中小股東權益的能力與動力；過分突出董事長的地位和作用，與董事會以集體身份起作用的特征相矛盾。

三是上市公司與控股股東在人員、財務、資產、機構、業務上沒有實現真正分開，與控股股東之間關聯交易不規范，導致上市公司被大股東操縱。從而造成控股股東損害上市公司及其他股東利益。

銀廣夏等一些上市公司出現的重大問題，其不良行為很大程度上①

②

③陳成秀，張忠蓮：《關于會計誠信問題的思考》，山東科技大學學報(社會科學版)2003年第1期。《會計誠信危機的理性再思考》，《經濟師》2003年第6期。參見張皓：《淺析公司治理結構對會計行為的影響》，載《經濟師》2003年第3期。

也可歸結為公司治理結構的嚴重缺陷而導致的惡意決策。

（三）、失信成本低是會計失信的動力

關于公司會計造假的案例早在1720年的英國南海事件就已發生，為什么在現在還有不少公司鋌而走險，屢禁不止，不容否認的是：會計造假的背后有著巨大的經濟利益作為動力。對于企業而言，它的目的是利潤，只有當誠信能帶來利潤，不誠信會帶來損失時，它才會講誠信；對于個人而言，他們的目的是自己價值的實現，只有當誠信與自己的最終價值相符合時，他們才會誠信。在利益的驅使下，具有誠信品質的人,也會做非誠信的事④。

企業通過提供虛假會計信息可騙取投資者、債權人及國家有關管理機關的信任,并因此獲得投資、貸款或減少稅金支出等經濟利益。企業負責人作為企業管理的最高首長,他們有能力也有條件影響會計人員，通過制造虛假會計信息,騙取投資者的信任,并因此獲得職務、薪金、股票升值等方面的利益。

會計人員作為會計信息的直接生產者,他們對會計信息質量的影響也發揮著重要作用,一方面,他們必須遵守國家的法律,避免因違及法規而影響自身的利益,另一方面,他們必須接受企業負責人領導,按企業負責人的管理要求完成會計工作,并由此獲得薪金、升遷、獎勵等利益。而會計師事務所在我國目前處于買方市場的困境下，為了占有一席之地，也迎合上市公司的要求，出具虛假報告。虛假會計信息能實現“多贏”，正是這些復雜的利益關系構成了虛假會計信息產生的內在動因。

總之，由于會計造假的受益人很多,政府官員的政績,經理人員的物質利益,工人的工資和獎金,會計人員的升遷,審計師、律師、券商的收入,股民的資本利得等等,都需要一張更好的報表。以至于有時弄不清有誰需要真實的報表?造假的受益人如此眾多,讓會計從業人員一個人與之抗衡，實在是力所不及,何況他們也要靠造假的人養活。造假的力量大,抑制造假的力量小,無法制衡。

另外加上我國對公司造假的處罰力度輕，執法不嚴，對檢查出來的會計造假往往是“重經濟處罰，輕行政、法律處罰；重對單位處罰，輕對個人處罰；重內部處理，；輕外部公開處理”，減弱了法律的效力。因為經濟處罰是需要由造假公司的權益來承擔，即用本應屬于股東的利益來償還股東的損失，由投資者來為公司的造假行為承擔責任，從而轉嫁上市公司及其主要責任人應負的責任，極少影響到單位負責人及會計人員的利益。

三、重建會計誠信的思路和途徑 ④ 羅韻軒：《會計誠信危機的理性再思考》，《經濟師》2003年第6期。

在上文的分析中，我們得知，由于會計工作客觀上的獨立性，而現實中的依附性決定了徹底消除會計失信只是一種理想的狀態，我們所要做的是通過相關制度的完善來盡最大努力實現會計誠信。

（一）、盡力保證會計工作的獨立性。由于會計工作的獨立性對于會計誠信來講十分重要。解決會計誠信問題，就需努力營造會計工作的獨立環境。首先，將會計人員依法獨立從事財務工作寫入會計法基本法上，同時，具體規定會計從業人員在具體的會計工作中所享有的各項權利。其次，要使會計人員真正擺脫其所依附的力量而獨立工作，單靠法律的宣示是不夠的，還需有物質條件的保障。

（二）、完善公司治理結構。公司治理是確保會計信息質量的內部制度安排，為此必須建立健全公司治理結構。首先建立現代企業制度，要切實建立政企分開、產權明晰、責權明確、管理科學的現代企業制度，加強股東等財務信息需求者參與監控的動機和能力；其次、完善業績評價機制，應考慮增加一些涉及企業持續經營能力等的非財務會計指標，使代理人所得的利益與企業目標約束掛鉤；

三、改變激勵措施，防止管理者的短期行為，就經營管理者的激勵措施將長期績效補償與短期工薪支付分開；四是要通過持股結構的調整，分散大股東的股權，增加股權之間的相互制衡，解決“一股獨大”的問題。五是建立健全獨立董事制度，增強董事會內部制約機制，切實維護中小股東利益。六是完善公司內部會計控制體系，規范公司財務行為。

（三）、建立民事賠償機制,加大造假成本。

一是加大懲罰力度。對惡意造假者，一定要加大處罰力度，必須從立法、執法對造假單位及責任人進行經濟處罰或刑事處罰，不僅要其付出傾家蕩產、聲名狼藉的代價，對造成嚴重后果的還要坐牢，使造假者付出的代價遠遠大于其得到的收益。同時應加大對上市公司會計信息的稽查力度和稽查面,大幅度提高會計造假的成本,才能從根本上遏制會計造假屢禁不止、愈演愈烈的勢頭。

二是發揮民事制裁機制的威懾效應。在發達國家,因出具虛假的財務報告和審計報告而給廣大投資者或債權人造成損失的,要負民事賠償責任。例如,安達信在過去兩年中,曾因對Sun beam和Management公司的審計工作存在嚴重問題,被迫向這兩家公司提起集體訴訟的股東們分別支付了1 1億美元和2 29億美元。因此,我國應盡快與國際慣例接軌,建立民事賠償機制和相應的民事訴訟機制。這樣,既可以使蒙受損失的投資者得到補償,又能給造假者形成實在的經濟壓力,從而抑制其違法造假的沖動。

在我國，2001年1月,最高人民法院下發了《關于受理證券市場

⑤因虛假陳述引發的民事侵權糾紛案件有關問題的通知》,這標志著我國證券市場民事賠償機制正式啟動。但此《通知》規定了較多的限定前提條件,從而導致訴訟的門檻過高,而過高的訴訟門檻使造假公司和出具虛假審計報告的注冊會計師被真正提起訴訟的概率也會很低。因此,應盡快加以研究和完善,盡可能減少民事訴訟的成本,提高投資者的訴訟收益,以真正發揮此項制度的威懾效應。

參考文獻：

1、孫衛國：《對會計誠信的認識與思考》，《山東經濟》2007年第2期

2、陳成秀，張忠蓮：《關于會計誠信問題的思考》，山東科技大學學報(社會科學版)2003年第1期。

3、楊雄勝：《會計誠信問題的理性思考》，《會計研究》2002年第3期。

4、葛家澍，黃世忠：《安然事件的反思———對安然公司審計問題的剖析》，《會計研究》2002年第2期。

5、李心合：《計制度的信譽基礎》，《會計研究》2002第2期。

⑤ 針對上述《解釋》在適用出現的問題，最高人民法院于2003年1月份又重新出臺了新的司法解釋。

第五篇：會計誠信機制建立與完善的理性思考

會計誠信機制建立與完善的理性思考

摘要：誠信是中華民族千百年來的傳統美德，是做人之本。對會計人員來說，更是最基本的素質和工作要求。只有每一個會計人員本著誠信的態度去扎實工作，客觀公正地處理每一筆會計業務，才能維持企業的長遠發展，促進會計行業的長足進步。然而，在實際工作中，會計行業卻存在著諸多誠信缺失問題，它不僅僅是一個行業本身的問題，更是影響國民經濟發展和社會穩定的重要因素。文章通過對會計誠信缺失的研究，系統分析了會計誠信缺失的可能原因，就如何建立與完善會計誠信機制分別從優化外部環境與內部環境兩方面提供了可行性思路。

關鍵詞：會計誠信機制；會計誠信缺失；會計誠信建設

一、會計誠信缺失原因分析

（一）會計人員道德水平不高，法制觀念和責任意識淡薄

現實生活中，不少會計人員由于缺乏自主學習精神和學習的平臺，使得專業知識老化，對新興的會計準則和規范不熟悉，職業勝任能力逐年減退。這樣很容易在工作中養成主觀隨意性，不按準則處理經濟業務，制造虛假的會計信息，喪失職業道德。更嚴重的是，由于不少會計人員法律意識、責任意識淡薄，再加上受到金錢、權利等不良誘惑的影響，他們的價值觀很容易扭曲，最終可能直接參與會計造假活動，為了獲得利益他們利用自身職務之便偽造、變造會計憑證、會計賬簿、會計報表，最終導致會計失信行為的產生。

（二）會計準則和會計制度本身存在不足和缺陷

隨著我國經濟的高速發展，投資主體日益多元化，同時也產生了日趨復雜的經濟事項。企業在選擇會計制度時彈性很大，這種固有的漏洞和缺陷提高了會計造假的可能性。例如：

1、在實際工作中，會計信息質量要求常常需要會計人員的主觀判斷來確定，較大的可操作空間為虛假會計信息的產生提供了條件。

2、會計人員在會計政策的選擇上具有較大的靈活性，他們總是在法律允許的范圍內選擇最有利于自身利益的會計政策。

3、會計準則的滯后性是影響會計信息質量的另一個因素，這為會計造假提供了契機。

（三）監督體系不完善，執法力度不嚴

從外部監管來看，我國法律法規雖然明確了會計信息質量要求以及相應的法律責任，但在實際落實工作中仍存在法律依據不明，執法力度不強，對查出的問題避重就輕，隱瞞包庇等問題。從內部監督來看，一些企業的內部監督甚至形同虛設，成為領導干部以權謀私的工具，導致會計信息失真惡性循環，最終造成不可估量的后果。

（四）我國會計行業體制的局限性

在我國，企、事業單位的會計部門屬于內設機構。會計人員的調動、任免權基本歸其單位負責人所有，這種體制上的局限性在一定程度上導致了會計造假行為的滋生，會計人員在工作中常常處于被動地位。有些會計人員可能主觀上并不愿意參與造假活動，但在領導和利益的雙重壓力下他們很容易喪失原則，走上違法犯罪的道路。

二、優化會計誠信機制建立的內部環境

（一）根本上提高會計人員的職業道德水平

國家和企業要加強會計人員道德素質和業務能力的培訓和教育，定期對會計從業人員的業務水平和法律意識進行考核，逐步提高他們的思想道德水平和專業能力。對會計人員業務能力的培訓應當包括以下幾個方面：第一，對在職會計從業人員應定期進行業務能力繼續教育，對最新的會計政策以及各項規章制度要及時學習，避免專業知識的老化。第二，要規范企業會計負責人的選拔和培養，會計負責人的工作具有很強的專業性和責任心，只有擁有扎實的專業能力，強烈的責任感，認真的工作態度才能勝任。

（二）完善公司治理結構

首先，企業要切實完善公司治理結構首先要建立健全各項規章制度，運用科學的管理體系明確各部門權利和責任，形成有據可依，權責明確的公司管理制度。其次，企業要建立與完善內部控制體系。在現代化企業管理中，內控體系已經成為企業健康發展的基石，良好的內控體系不僅保障了企業的正常運營，同時也是企業會計人員堅持原則，保持良好職業道德的警鈴。再次，企業需要不斷完善獨立董事制度并建立獨立董事考核機制，考核獨立董事的工作業績以及個人誠信情況，做到公開透明以促進獨立董事公正、盡職的履行職責。

（三）規范管理層行為

企業會計誠信機制的建立與完善需要從“源頭”抓起。第一，提高對公司管理層的監管力度，利用國家和社會的審計力量定期或不定期的對企業管理層進行審查。形成同級監督和上下級監督相結合的系統監管體系。第二，加強違法違規行為懲處力度，對管理層的違法違規行為，一經發現要一查到底，明確相關人員的責任。對企業會計人員的違規行為，也要相應的追究相關負責人的責任。

三、優化會計誠信機制建立的外部環境

（一）建立健全會計誠信法律機制，加強會計誠信的立法和執法

立法是會計誠信機制建立的第一步，立法機關首先應當盡快彌補法律空白，在相關法律法規中補充有關會計誠信的內容。其次，要明確政府監督部門、經濟執法部門、企、事業單位負責人、會計從業人員具體的法律責任和行政責任，提高法制工作的執行力。同時，完善會計誠信法律機制必須加強對違法行為的懲處力度，一旦發現會計造假行為不得姑息，應當堅決依法嚴懲。

（二）建立健全會計誠信評價體系，凈化會計行業環境

會計誠信評價體系包括對會計中介服務機構、會計從業人員的信用監督、信用考核和信用評價。就目前情況而言，我國中介服務機構總體信譽度不高，在很多方面還不能切實滿足社會的總體需求。因此，建立健全會計誠信評價體系，凈化會計行業環境變得尤為重要。良好的評價體系應對有不良記錄的中介服務機構和有會計信息造假行為的會計從業人員應采取禁入制度。同時制定客觀公正、科學嚴謹的考核標準與考核流程，定期開展會計誠信考核工作，建立并完善會計誠信信息庫和信用檔案。

（三）創造健康的社會道德環境，營造良好的會計誠信氛圍

會計人員只有長期處于“實事求是，以誠為本”的社會道德環境中，才能時刻保持清醒的頭腦，面對誘惑始終堅持職業操守。因此，我們應當廣泛開展全社會的道德教育，充分利用輿論的力量提高全社會的整體道德水平。其次，各企、事業單位在人才錄用方面應將職業道德素質放在首位，選拔德才兼備的高素質人才，對有會計失信行為、道德素質低下的會計人員應拒絕錄用。（作者單位：安徽財經大學會計學院）

參考文獻：

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