第一篇：建設工程付款中審計問題的研究

建設工程付款中審計問題的研究

【摘要】因財務人員缺乏對工程知識的了解。再加上有些工程合同對付款節點約定不明確。容易造成不到工程節點而提前付款的超付現象，進而滋生腐敗行為。本文從工程付款審計實務的角度，探討如何進行建設工程付款的內部審計。

【關鍵詞】建設工程 審計 工程預付款

建設工程通常耗時比較長，同時投資規模巨大。作為施工企業給予其施工服務的為周轉比較快、資本比較小、勞務密集的公司。對施工公司來說，凈資產回報率受到資金支付時間的影響程度很高，因此施工公司會盡所有可能努力，使得建設公司能在最短時間內將工程款項進行結算。由于管理財務的部門并不熟悉工程方面知識，此外部分工程合同并沒有確切的限定付款節點，所以極易導致尚未達到節點卻預先支付工程款項的情況，進一步導致腐敗的產生。針對這種現象，筆者以審計實務為出發點，研究建筑工程如何去去實施內部審計。

一、工程預付款

在針對工程預付款實施內部審計時，需要注意以下幾個方面： 1.支付比例：按照《財政部、建設部關于印發〈建設工程價款結算暫行辦法〉的通知》（財建[2004]369號）相關規定，對于包工包料的工程，通產參照合同實施預付款的撥付，一般來講預付款所占的比重必須在合同資金的10%到30%之間；如果是比較重大的工程項目，參考每一年的工程規劃以年為單位實施預付款的撥付。這里需要通過內部審計確定該比例是否符合規定或者適當。不同的工程一般預付款比例也有所區別：由于施工部門前期需要為工程準備材料，所以橋梁工程的預付款支付比例相對較高；對于道路工程而言預付款比例通常約為5%；房屋建筑工程通產不存在這一項或者由進場費替代。通過對若干實際情況的研究，筆者發現存在一部分單位在進行房屋建設工程是規定的比例是30%，雖然這個比例并不違反上述規定內容，然而顯然這個比例大大提高了建設方的成本。

2.時限。在上一條所提到的文件中，同樣規定了預付款的時間限制：一旦達到施工條件標準，發包人預付工程款的最晚時間是簽訂日期之后一個月或者是協商好的開工時間提前7天。如果協商的時間到了之后發包人卻不遵守預定進行支付，那么承包人可以要求停止施工，但必須是在進行通知之后14天后。發包人不僅要承擔違約帶來的后果，還應當向承包人支付相應的款項利息，時間從協議付款日開始，利率與銀行當時貸款利率一致。如果工程并未制定或者簽署合同，或者尚未達到施工標準，則不能夠利用預付款的名義實施資金轉移。

在對實例進行分析時，筆者發現存在下述現象，即預付款已經支付，但是施工單位卻不開展工程，這種現象出現很大一部分原因是合同規定。具體的，通常是施工單位所需支付的履約保證金數額較小以致沒發對其造成約束作用。這也決定了，合同必定成為建設工程款支付中的一個重要審計環節。

3.抵扣情況。在第一條所提到的文件中，如果選擇利用抵扣的方式支付預付款，那么要在合同中協商好抵扣方式，同時于工程進度款里實施抵扣。在審計預付款的過程中，相關負責人員一方面需審核合同中關于抵扣的約定，另一方面要審計實際操作過程中即支付工程進款款項時有沒有嚴格參照合同實施抵扣。

二、工程進度款

工程進度款應該是問題多的領域，因財務人員對工程計量的不了解，往往根據工程或造價人員意見付款，容易造成超付或欠付，付款時一般缺乏必要的付款依據。工程進度付款主要風險表現在：①達不到工程付款節點就付款，或合同中對付款節點規定模糊；②付款時缺乏完成工程量的相關資料；③沒有扣除應扣的水電費、罰款、工程預付款、甲供材；④付款按估算數支付，沒有工程預算，進度款支付后造成最終結算難等問題；⑸采用借款等形式變相支付工程款；⑥付款時收款方不提供發票等。

例1：某建設單位與施工單位簽訂1-3#、5#棟樓施工合同。合同約定，合同暫定總價2 000萬元，工程首次進度款付款節點為標段工程主體結構工程全部完工（含屋面及其上部建筑物及構筑物等）并提供合格工程資料后，支付本節點相應合同價的70%。2012年1月19日，建設單位付款260萬元。2012年4月5日，建設單位付款510萬元（按合同暫定價2000萬元的55%估算，即1 100萬元，再乘以70%即770萬元，減已經支付的260萬元）。

4月6日內部審計到該建設單位進行審計，經審計發現：①審計人員進行現場勘查時發現屋面檐口造型模板未拆除；隱蔽記錄顯示，屋面、樓梯間梁板柱鋼筋綁扎時間是3月3日，屋面、樓梯間梁板柱基板支設時間是3月4日，屋面、樓梯間梁板柱混凝土施工時間是3月4日，屋面、樓梯間梁板柱模板拆除時間是3月18日，沒有發現屋面、樓梯間梁板柱28天抗壓強度試驗報告，試驗報告都是復印件，其他資料不全。②賬面顯示首次付款時間為1月19日，支付工程款260萬元。③審計人員到預算部了解到雙方核對預算后，因施工單位反悔又要重新核對造價、截至審計日雙方因存在爭議項，未核對完畢。④付款時沒有扣除應扣的水電費、罰款、工程預付款、甲供材。⑸付款時施工單位未提供發票。

從以上案例中我們可以發現以下問題：

1．種種跡象表明，截至審計日沒有達到合同約定的首次付款節點。審計人員進行現在審計時發現屋面檐口造型模板未拆除；隱蔽記錄顯示屋面、樓梯間梁板柱鋼筋綁扎時間是3月3日，屋面、樓梯間梁板柱模板支設時間是3月4日，屋面、樓梯間梁板柱混凝土施工時間是3月4日，屋面、樓梯間梁板柱模板拆除時間是3月18日，沒有發現屋面、樓梯間梁板28天抗壓強度試驗報告等。這些跡象表明，4月6日沒有達到合同約定的付款節點，即“標段工程主體結構工程全部完工（含屋面及其上部建筑物及構筑物等）并提供合格工程資料后，支付本節點相應合同價的70%”，在沒有達到合同約定節點的情況下，財務部門怎么能對工程進度款進行支付？，是因為財務人員 地工程計量知識的不了解或合同中對付款節點規定模糊，財務人員片面聽信于工程和預算人員，這也是暴露出建設單位付款內部控制制度的不完善。2.2012年1月19日付款存在嚴重的提前付款問題，審計人員在2012年4月6月進行審計時還達不到合同約定的首次付款條件，但2012年1月19日已經支付了260萬元的工程款，存在嚴重的提前付款問題，經調查2012年1月19日是農歷臘月26日，施工單位為了要款，讓民工拉條幅上街，甚至圍堵市政府，由政府相關部門出面，建設單位在沒有達到付款節點的情況下支付了260萬元的工程款。

3.沒有按三方確定的工程預算付款，按估算數付款泊造成最終結算難等問題。審計發現預算沒有核對完畢，計算的應付770萬元缺乏依據，2000萬元是暫定價，55%是估計數，不能作為付款依據，如果就此付款可能造成工程完工后遲遲不能進行決算的現象。當時就存在施工單位對預算反復的現象，建設單位支付進度款必須有建設單位、施工單位、監理單位三方簽字確認的工程節點閉口預算，如果沒有已完成工程計量三方確認的預算，而依據估算數進行付款，工程結束后施工單位會因已經得到大部分工程款，在雙方結算時會“不達目的的不罷休”，遲遲不能結算。

我們在這家建設單位了解到，2006年已完工的工程還存在雙方達不成一致的決算意見的現象，有的處于訴訟中，施工單位在進度款中成本已經收回，再能多要的就是其利潤，所以也不急于結算，建設單位因成本無法可靠計量，無法取得可在土地增值稅、企業所得稅前抵扣的結算資料和發票，導致額個承擔高額的稅負。案例中也存在雙方核對預算后，因施工單位反悔又要求重新核對造價的情種，截至審計日雙方因存在爭議項未核對完畢。4.付款時沒有扣除應扣的水電費、罰款、工程預付款、甲供材。在支付工程進度款時，因相關部門沒有將施工單位應承擔進度款時沒有扣除水電費、罰款等扣款項目，導致工程進度款的超付現象。水電費、罰款、甲供材等相關信息一般都由工程部門掌握，可能因抄表不及時或其他原因導致沒有及時傳遞給財務部門，這樣反映出內部控制的不健全，建設單位應建立信息及時傳遞制度，定期傳遞相關信息。

5.付款時施工單位不提供發票。建設單位支付工程款時應要求施工單位提供發票，如果無發票付款，將導致建設單位的嚴重稅務損失，特別是房地產開發企業，如果付款后無法取得相關的發票，在土地增值稅清算時，已支付的工程款因無合規票據將無法作為扣除項目在土地增值稅前扣除，將導致至少13倍（20%房地產開發企業加計扣除、10%開發費用）的扣除項目抵扣損失，如果開發建設的是普通校準住宅，稅收損失將更大（1.5倍）。

三、工程竣工結算款

工程竣工結算款支付審計是工程建設審計的最后一道關，如果竣工結算款付款把關不嚴，將造成難以挽回的損失。有的建設單位的付款節點分為竣工驗收付款和結算付款，有和建設單位分得更細，竣工實驗后備案也作為一個付款節點，這種分法的目的是防范竣工驗收后施工單位不配合建設單位竣工備案。

工程竣工結算款支付審計應關注：①是否依據工程部門出具的已完成工程竣工驗收和施工方已將交工資料交付給建設方的確認信息；②付款是否依據經預算部門與施工單位雙方確認的《工程竣工結算報告》；③施工單位是否提供了含質保金在內的全額發票。

1、施工單位因對工程結算結果不滿意而拒不提供交工資料，不配合竣工備案。

例2：某房地產公司工程造價部門送審的某工程項目工程總造價1 800萬元，經審計部門審計，審減120萬元，審定工程造價為1 680萬元，建設單位的工程造價部門對此審計結果無異議，施工單位預算人員無法從技術上提出異議，但以干活賠錢為由拒不接受審計結果，且不提供交工資料和不配合竣工備案，最后該房地產公司擔心影響房屋交付，延期交房將導致小業主索賠，經雙方協商按1 800萬元決算。

2、工程竣工結算款付款施工單位履行完合同義務后，完成合同約定的施工任務，并經驗收合格，還要將交工資料交給建設方，否則建設單位就無法進行竣工備案，這將涉及建設工程完工，資產折舊、稅務、交付等一系列問題。所以在結算審計前，這些工作必須完成，否則將出現對結算結果不滿意而遲遲不配合竣工驗收或竣工備案的情況，從而造成不必要的損失。

3、建設單位存在無結算支付工程款，施工單位不認可結算意見，導致雙方進入訴訟程序。

例3：某房地產公司施工單位報送工程總造價為2 500萬元，預算部門審核后的工程總造價為2 100萬元，雙方存在很多爭議項目，且金額很大，達不成一致意見，審計部門介入后發現該項目財務部門已經依據工程部和預算部簽字的《工程付款審批表》支付了2 350萬元的工程款雙方達不成一致意見而進入訴訟程序。

案例中涉及財務依據什么進行付款的問題，很多單位不管是工程進度款還是最終付款都以《工程付款審批表》為依據。《工程付款審批表》有工程部和預算部的簽字，甚至有總經理的批示，但《工程付款審批表》只是付款的一個手續，完成的工程進度不明晰，也不能顯示是否達到合同約定的付款節點，預算部簽署的預算數也只是個大概數，甚至有些單位實行總量控制，也就是說只要不超全責額就可以付款，這樣一旦結算時對合同額進行審減，就可能導致工程款超付，施工單位拿到手的錢大多不愿意退回，出就不同意結算意見，不在結算書上簽字，最終走上法庭。

建設單位為施工單位墊付水電費，施工單位僅提供收到款項發票。

例4：某房地產公司工程項目經甲乙雙方答案確認的工程總造價為2000萬元，房地產公司在施工過程中墊付施工單位水電費180萬元，工程質保金100萬元。辦理付款時施工單位累計提供了1720萬元的發票，財務部門依據發票辦理了工程付款，最終付款時，施工單位提供多少發票也是控制的一個重點，很多單位因施工單位開具的發票金額不足，導致建設工程的計稅成本不足，造成稅收損失，案例中就出現這樣的問題，付款審計中一定要重點關注。最終付款時要求施工單位提供的發票必須是包括質保金、供代墊水電費等在內的全額發票，否則將造成企業所得稅匯算、土地增值稅清算時稅前扣除項目金額不足而導致稅收損失。、四、結語

本文從工程預付款、工程進度款、工程竣工結算款三個階段探討了在建設工程預付款實施內部審計時，應該要特別注意的問題：一方面是利用預付款上線空間所帶來的建設成本的增加；二是合同契約效應被無形削弱，部分施工單位所需支付的履約保證金數額較小以致違約金沒有起到應有的約束作用。所以，應該從具體問題具體分析，根據項目本身的特點和要求，慎重以及科學的選擇合理的支付方式，以保證建設工程項目能夠高質量、高標準、高水平地順利完成。主要參考文獻：

1.財政部.企業會計準則 2006.北京：經濟科學出版社，2006 2.財政部.企業會計準則———應用指南.北京：中國財政經濟出版社，2006 3.李青青.建設個工程核算中審計之思考.財會月刊.2012.7 4.李鳳敏.內部審計如何進行招標審計活動.中國內部審計，2011.6

第二篇：建設工程付款協議

xxxxxxxxxxxxx建設工程

付款協議

甲方：xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx 乙方：xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx 本著公平公正，誠實信用的原則，經甲、乙雙方協商制定以下條款，供甲、乙雙方共同遵守執行：

一、工程名稱：xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx

二、工程規模:（1）、xxxxxxxxx建設工程：xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx（2）、工程總造價（中標價）：xxxxx萬元（大寫：人民幣柒拾肆萬叁仟元整）。

三、付款方式：工程量完成一半付中標價款的40%，竣工驗收合格后付中標價款的20%；2017年年底付工程決算價款的20%；剩余工程決算價款的20%于2018年年底無息付清。在施工過程中，根據工程需要，乙方提前10天通知甲方工程款撥付，甲方應按期撥付，每拖延一天按撥付金額的1%支付違約金。甲方應嚴格按照該付款協議中規定付款方式全額付清，每拖延一天按應付金額的1%支付違約金。否則，乙方有權向甲方追償，所產生的訴訟費、郵寄費、保全費、律師代理費以及延期支付工程款所產生的利息等一切費用由甲方承擔。

四、本協議未盡事宜由甲、乙雙方參照《中華人民共和國合同法》、《中華人民共和國建筑法》等法律法規協商解決，如發生爭議協商解決，協商不成，起訴方可向xxxxxx人民法院進行起訴。

五、本協議自甲、乙雙方簽字蓋章之日起生效，甲方的工程款支付完畢后自動失效。

六、本協議一式陸份，甲、乙雙方各執貳份，xxxxxxx住房和城鄉建設局備案貳份。

（以下無正文）

甲方：xxxxx房地產開發有限公司（公章）法定代表人（簽字）： 委托代理人（簽字）： 2015年 月 日 2015

xxxxxxx工程公司（公章）法定代表人（簽字）： 委托代理人（簽字）： 年 月 日

乙方：

第三篇：淺議工程預決算審計中凸現的問題

淺議工程預決算審計中凸現的問題

工程預決算審計中舞弊的現象屢見不鮮，究其核心原因，是現在建筑市場競爭激烈，施工單位利潤逐漸走底，所以一些施工單位為了獲得額外利潤，在編制報審工程預決算時挖空心思進行高報虛報，在原施工圖預算的基礎上浮動一些水分，然后做到心中有數，在審計的時候死磨寧纏，口舌相爭。往自己期望的目標不擇手段的運作。一般都抱著一種審出就減，審不出就賺，粗審多賺，細審少賺的僥幸心理，而目前的竣工審計處于最后的造價控制及決定階段，由于前期跟蹤審計少，所以工作的強度大、方法費時費力、審計人員素質參差不齊等原因造成了審計造價虛高的情況時有發生。現就工程預決算審計中凸現的問題淺議如下: 工程預決算審計存在的弊端

工程預決算，是對建筑工程項目構成實體的所需各種材料、人工、機械消耗量和非實體項目耗用資金的核算。建筑行業流行一句話：是賠是賺，全靠預算，干的好，不如算的好，可見工程預決算的重要性，而工程預決算審計是對工程預決算的一項重要的監管措施，它對提高投資效益、降低工程成本、控制投資規模和工程進度款撥付等都起著重要作用。但是目前由于工程預決算審計監管不力和一些其它的原

因，造成工程預決算編報的情況比較混亂。這主要表現在以下幾個方面：

（一）利用簽證弄虛作假

施工單位經常利用簽證來做文章：由于施工中發生大量工作內容，辦理施工現場簽證單時很容易鉆空，有很多水分，如一些隱蔽工程的記錄，故意加大隱蔽工程的尺寸及做法。一些參照標準圖集做法的，如參照標準圖集做法電纜溝溝內壁抹水泥砂漿，實際上沒有抹，但簽證單敘述按參照某圖集做法執行，這樣很容易鉆簽證的空子，然后擴大利潤。其次是設計變更。設計變更有的是因為設計本身的問題，有的可能是建設單位考慮不周，但也有的是施工方造成的。當出現設計變更時，施工單位對該加的不僅加上，還要多加，對該減的少減、甚至不減。

（二）定額套用就高不就低

這類做法，是施工單位預決算中最常見和最容易使用的。所以具體表現在以下三個方面：

1.同類定額，套高不套低。因為一些定額的解釋不是太清楚，所以導致在審計時，各執一詞，最后協商拍板決定。導致容易鉆定額上的空子。

2.定額標準，套新不套舊。由于有些工程的工期前后跨兩年甚至幾年，一些施工隊伍就將整個工期的工程量全部按新定額套用，或故意減少套用舊定額的工程量，增加套用新定額的工程量，以達到增加工程造價的目的。

3.取費標準，取高不取低。有的施工單位，在確定某項工程的預決算取費標準時，擅自提高取費類別，如本身三類工程取費，故意改為二類取費標準執行，從而增加工程造價。

（三）工程量、單價計算故意往大改

這類問題屬于硬性修改問題。從而用來追求價格的變化，主要存在以下方法：

1.混淆數字法。就是將計算出的工程量或金額前面的某位數人為改大，當審計人員發現時，編制人員謊稱書寫錯誤。2.小數點后移法。是指施工單位編制的工程預決算表中，保持某些工程量或金額的數字不變，而故意將工程量或金額中的小數點向后移位，從而使造價增大。

3.重復計算法。是指對某些項目重復套用，如地板磚地面工程包括了下面的結合層材料及工序，但實際施工單位報預算仍然再套一筆找平層子目，從而增加造價。容易混淆的項目進行重復計算或重復簽證。

4.故意出錯法。這種出錯方式沒有規律可循，它就像市場的物價一樣“漂浮”不定。其表現主要是將無規律項目的造價上調。

（四）有匹配定額子目不套，故意辦理價格簽證單執行 施工單位往往對一些定額子目單價不執行，而采取協商辦理價格簽證單來結算，如抹灰，刮膩子項目，用定額單價底的理由來和甲方辦理價格簽證單等來結算，其實定額是綜合考慮的，所以故意辦理價格簽證單，從而達到提高工程造價的目的。

（五）材料價格調整依據不太明確

在工程預算造價進行材料調差時，依據不太清楚明白，在審計的時候往往協商不到，部分材料沒有價格簽證單及信息價格沒有依據，導致審計的時候協商拍腦袋來決定。從而引起材料價格上的鉆空。達到提高造價的目的。

總之：工程預決算審計是一項技術性很強的工作，竣工結算審核需注意的事項很多，它不僅要求審計人員有敏銳的頭腦，還要求審計人員開動腦筋，把所掌握的理論知識與實際工作結合起來，才能提高審計工作的質量和效率，更要求工程造價管理人員必須具備高度的責任感，良好的職業道德水準，精干的業務技能和崇高的敬業精神。在工作中不斷總結

積累，在實踐中不斷探索，不斷地加強業務學習，隨時隨地掌握國家有關工程造價管理的法規、政策文件規定。只有不斷充實自我，努力提高自身的專業水平和業務技能，才能應對工程結算審核工作中遇到的各種不同類型、復雜多變的問題。

第四篇：公司內部審計問題研究

哈爾濱工程大學

自學考試

畢業論文

題 目 珈偉新能源股份有限公司內部審計問題研究

專 業 工商管理

學 生 李孟珂

準 考 證 號 010419290602

指 導 教 師 皮雨鑫

哈爾濱工程大學自學考試畢業論文評語

姓名： 李孟珂

考號： 010419290602

專業： 工商管理

畢業論文題目： 珈偉新能源股份有限公司內部審計問題研究

工作起止日期 2021年 7 月 2日起 2021年 9 月 5 日止

指導教師對畢業論文進行情況、完成質量的評價意見：

該生論文選題符合工商管理專業人才培養目標，論文選題有實際意義。全文以珈偉新能源股份有限公司內部審計問題情況為基本出發點，進行相關問題的分析，并且提出了相應的改進策略，觀點表達基本準確，思路較清晰，語言較流暢，能按要求完成各階段工作，格式基本符合規范要求。論文寫作態度較認真，論文總體達到了畢業論文的基本要求，同意參加畢業論文答辯。

指導教師簽字： 皮雨鑫 指導教師職稱： 講師

答辯委員會評語：

根據畢業論文的材料和學生的答辯情況，答辯委員會作出如下評定：

學生 畢業論文答辯成績評定為：

答辯委員會主任（簽字）： 職 稱：

答辯委員會委員（簽字）：

年 月 日

哈爾濱工程大學自學考試畢業論文任務書

摘 要

隨著改革開放和社會主義市場經濟的不斷發展，新能源產業經過 40年的發展取得了巨大的成就。新能源機構種類和覆蓋面不斷增加，業務結構更加復雜。新能源產業對國計民生有著重大的影響，能夠維護社會進步，促進經濟發展。新能源業在發展的同時，也面臨著許多問題，如內部審計的缺失和管理風險等。內部審計目的在于幫助部門、單位的管理人員實行最有效的管理。內部審計不僅是部門、單位內部經濟管理的重要組成部分，而且作為國家審計的基礎，被納入審計監督體系。因此，在這種情況下，研究和新能源公司內部審計具有重要的意義。本文以珈偉新能源股份有限公司為研究對象，運用內部審計的相關理論和知識，對珈偉新能源股份有限公司內部審計的基本情況進行分析，發現一些不足之處，并針對內部審計中存在的問題提出對策。以提高珈偉新能源股份有限公司的審計效率和經濟效益，并降低企業經營風險。

關鍵詞： 內部審計；審計風險；風險管理

Abstract

With the continuous development of reform and opening up and socialist market economy，the new energy industry has made great achievements after 40 years of development.The types and coverage of new energy institutions are increasing，and the business structure is more complex.The new energy industry has a significant impact on the national economy and peoples livelihood，can maintain social progress and promote economic development.With the development of new energy industry，it also faces many problems，such as the lack of internal audit and management risk.The purpose of internal audit is to help the managers of departments and units implement the most effective management.Internal audit is not only an important part of the internal economic management of departments and units，but also incorporated into the audit supervision system as the basis of national audit.Therefore，in this case，research and internal audit of new energy company is of great significance.This paper takes Jiawei new energy Co.，Ltd.as the research object，uses the relevant theories and knowledge of internal audit，analyzes the basic situation of internal audit of Jiawei new energy Co.，Ltd.，finds some deficiencies，and puts forward countermeasures for the problems existing in internal audit.To improve the audit efficiency and economic benefits of Jiawei new energy Co.，Ltd.，and reduce the business risk of the enterprise.Keywords：internal audit;audit risk;risk management

目 錄

第1章 緒 論

1,...1.1研究背景

這些年以來，隨著國際經濟的發展，越來越多的公司開始進行內部審計活動。內部審計在公司的日常管理活動中能夠起到的作用是其他部門無法替代的。通過內部風險審計在我國上市企業公司的實際工作應用，可以有效的監督控制上市企業日常經營管理活動，規避其日常經營過程中的各種風險，提高其社會經濟效益，提升公司的核心競爭力[1]。但是一些公司在內部審計方面存在一些不足，導致內部審計難以發揮積極作用，所以對內部審計問題的研究顯得十分有必要。文章以珈偉光電新能源股份有限公司的經營情況分析作為主要的問題研究調查對象，針對這家公司所經營存在的內部風險進行財務審計等幾個方面的突出問題，提出了解決問題的對策，希望能對公司內部審計的改善與發展提供合理的對策。

2,...1.2 研究目的及意義

1.2.1 研究目的科學信息技術的不斷飛速發展進一步大大加快了我國經濟融入全球化的推進腳步。全球的宏觀經濟發展環境正在不斷發生巨大的復雜變化。跨國組織并購和企業聯盟頻繁，行業之間的競爭十分激烈。這導致大多數公司的風險和不確定性增加，風險變得非常巨大，導致一些公司的治理和財務出現嚴重欺詐。憑借保證財務報告的合法性和公正性，維護財產的安全性和完整性，確保經營管理的合法性、合規性和效率，幫助部門和單位的管理者實施最有效的管理。本文以珈偉新能源股份有限公司內部審計為研究對象。本課題研究的目標主要是為了分析企業和公司內部風險管理的發展現狀，針對內部風險管理審計中遇到的問題，并提出有效可行的解決辦法，幫助企業和管理者制定最有效的風險管理，提升企業價值[2]。

1.2.2 研究意義

隨著社會主義市場經濟的不斷進步，內部審計工作在其組織治理中的地位越來越廣泛受到了重視。獨立于本單位其他專門的職能管理機構，獨立進行工作，為其他管理機構提供顧問服務和協助。從國外學者對內部審計的分析以及我國內部審計工作的現狀分析來看，內部審計仍然存在著一些問題。因此，本文以佳威新能源有限公司為例，對該公司的內部審計制度及其存在的問題進行了全面的研究。本研究的意義在于進一步發現我國其他上市公司內部審計過程中存在的問題，為嘉威新能源股份有限公司內部審計的改進和發展以及我國內部審計研究提供一定的參考依據。同時，也可以為其他企業完善內部審計制度提供一些幫助。因此，本文的研究也具有一定的現實意義。

3,...1.3 國內外研究現狀

1.3.1 國外研究現狀

2019年Macmillam Education在An Introduction中發表了Principles of Auditing認為內審部門加強監督會計部門的工作，可以完善內部管控制度，有利于快速找到問題并改進和解決，補足缺陷和漏洞，提高資產的安全性，能夠避免不必要的損耗，能夠得到更加可靠真實的會計資料[3]。

2018年Steven Singer.在 financial executive 中首次發表了 internal audit s role in ifrs conversion 提出了企業和公司應按照國家有關的法律和政策，構建所有相互獨立、權責明確、相互制衡、協調正常運轉的企業治理模式和體系[4]。

2018年Twaijry，Abduirahjman在Critical Perspective Accounting中發表了The Development of internal Audit in Sandi Arabia：an intitutional theory Perspective。認為對于一個國有企事業法人單位內部其他經濟損益財務和財政收支的進行審計，重點需要考慮的因素就是其資產所有者的全部資產、負債及其他經濟損益真實、合法、有效的審計情況[5]。

2018年Abdulaziz Alzeban在Routledge中發布between internal control and internal audit recommendations，研究了338家英國上市公司發現缺乏官方監測和后續程序與報告內部控制薄弱之間存在一定的關系[6]。

2020年 siobhan white 在 public money & management 中發布 exploring internal auditor involvement risk management function，通過對蘇格蘭當地內部審計師的調查，指出因為責任的界限模糊，因此沒有制定足夠的保障措施和方法來規范內部的審計，內部的審計參與風險管理所保證的功能和責任不能得到充分體現[7]。

2020年Stephen Bailey在Public Money & Management中發布how to improve auditor involvement，指出內部審計的職責包括評估各部門預算的合規性，調查舞弊和錯誤，評估控制系統和進行咨詢[8]。

1.3.2 國內研究現狀

2018年陳小其在中國內部審計中發表了《樹立“大非現場審計”理念向事前審計轉型》提出只靠事后審計，無法幫助使企業實現目標，不能把內部審計的核心作用凸顯出來。內部審計向事前審計轉型，適應了企業的發展、對于企業的風險起到防范效果、提升了企業的核心價值[9]。

2019年曹婧在中國企業財會研究中發表《論集團公司內部審計工作體系的構建》，提出內部審計是一項屬于集團公司內部的管理活動，能夠有效地幫助集團公司實現其預期的經營和管理目標，因此企業要根據自身實際情況來探索和構建適合企業發展的內部審計體系[10]。

2019年趙連啟在企業改革與管理中發表《企業單位審計質量控制體系的構建研究》，內部審計質量控制成為了當前各個企業重點關注的內容，一個完善的質量控制體系，可以降低審計風險、提升企業內部審計工作整體水平[11]。

2019年任秋怡在中外企業家中發表《簡述企業內部審計的信息化建設》，提出企業對信息化審計軟件的使用率低。企業要加強對信息化、軟件的重視程度，對員工加強培訓，讓員工不斷開拓創新[12]。

2020年蘇美玲在現代營銷中發表《中小型企業內部審計的探索性研究》，中小型企業在國民經濟中的地位十分重要，但就現在中小型企業的發展情況來看，管理層對內部審計部門的重視度較低，一定程度上增加了企業在未來發展過程中墮入風險的可能性[13]。

4,...1.4 研究方法及思路

1.4.1 研究方法

1.案例分析法，又稱個案研究法，是指結合文獻資料對單一對象進行分析，得出事物一般性，普遍性的規律的方法。文章以珈偉新能源股份有限公司為對象，結合大量文獻資料，對其內部審計現狀進行分析，找出與事物規律相斥的存在的問題，再將所學知識運用其中提出決策[14]。

2.文獻研究法，是指搜集，鑒別，整理文獻，并通過對文獻的研究形成對事實的科學認識的方法。通過圖書館、互聯網等手段能夠找到與內部審計相關的書籍和資料，以及在中國知網上搜索的期刊，學位論文等，了解珈偉新能源股份有限公司的歷史和發展現狀，形成關于研究對象的一般印象[15]，同時也能夠得到與現實相關資料的比較和研究資料，有助于我們了解事物的整體性。在此基礎上，對搜集到的文獻資料進行了歸納，整理，學習與研究，了解企業基本概況，企業內部審計所存在的問題以及改進措施。

1.4.2 研究思路

根據其研究目標與內容，本文的主要研究思路提出了以下論述過程:

第一章為緒論，介紹這篇學術論文的主要研究技術背景，立題的研究目標，論文主要選題的技術重要性，國內外的科學研究技術發展趨勢現狀，以及其所必須采取的主要研究技術手段與理論內容。

第二章簡要介紹了公司企業內部財務審計的基礎理論，內部財務審計的意義及其特征。內部財務審計職能，以及內部審計的內容和程序[16]，內部審計的作用。文章中作者主要采取的方法是充分運用了典型案例調查分析法和相關文獻調查研究法，這也是形成本文的主要理論依據。

第三章對珈偉新能源股份有限公司的實際情況出發，首先對珈偉新能源股份有限公司的目前概況內進行介紹，然后對珈偉新能源股份有限公司內部審計現狀進行分析，進行評價。

第四章針對珈偉新能源股份有限公司主要面臨的內部審計存在的問題，其中包括內部審計管理缺陷，具體包括審計流程不健全、質量管控體系不完善、內部控制存在缺陷。然后就內部審計的工作領域受限、內部審計的技術手段落后、對內部審計的作用缺乏認識以及審計人員專業素質不夠這幾個問題進行討論研究[17]。

第五章對珈偉新能源股份有限公司內部審計存在的問題論述解決對策。對于第四章所要求對提出的這些問題也都給予了一種具有一定針對性的具體解決對策方案。對提高和改善珈偉新能源股份有限公司內部審計能力具有重要的指導作用。

第2章 內部審計基本理論概述

1,...2.1 內部審計的含義及特征

2.1.1 內部審計的含義

內部審計是一種確認和咨詢活動，其目的是為了爭取更多的利益，增加企業的價值。通常是指企業內部審計師或機構根據相關規定，使用特定的步驟和工具對本單位和部門的經濟活動進行監督，以促進本單位改善治理、實現目標的活動。內部審計從產生到成熟，經歷了一個漫長的發展過程。隨著經濟的進步和科學技術的發展，社會生產力普遍提高，市場競爭更加激烈，企業數量越來越多，規模不斷擴大，管理難度越來越大，生產關系復雜。經理們再也不能像以前那樣全面管理公司了。這意味著不同的單位和部門需要確定專門的工作人員，建立專門的機構，以加強自身的經營管理能力。因此，內部審計應運而生。一方面，內部審計是審計監督體系中不可或缺的環節。另一方面，內部審計也是公司經營管理體系中的重要環節[18]。

2.1.2 內部審計的特征

內部審計被認為是企業審計的主要形式之一，含有審計的某些特點。與外部審計相比，內部的審計具有其特殊性，擁有與注冊會計師的審計和外部審計不同的優勢。主要體現為以下四方面:

第一，內部審計主要是以內在服務作為其實施工作的目標。內部財務審計主要是為了有限度地加強企業的經營管理和風險控制，提高企業的經濟效益而進行開展的財務審計，其主要目的之一就是通過對內部審計為企業提供服務，促進本單位改善企業的經營管理、提高自身的經濟效益、實現自己的目標[19]。

第二，內部服務審計主要是根據不同客戶提供服務的具體內容不同來分別確定其內部審查的功能范圍，服務中的內容越寬泛則其內部審查的服務范圍也就越寬。按照與黨的國家政策相關的法律規定和本公司事業單位的其他有關法律法規要求，內部財務審計的審查申請和監督檢驗檢查范圍主要內容應當明確包括:本公司事業單位和其其他所屬事業機構貫徹落實執行黨中央關于研究制定和實施完善各項國家重大的經濟政策措施的有關情況;本所屬公司企業及其其他所屬機構事業單位的經濟發展總體規劃、戰略決策、重大改革舉措以及各個企業的主要業務發展計劃正在組織執行中;本公司事業單位公司及其其他所屬機構事業單位的主要財政、金融、物力、工程建設和企業投資管理項目;本單位及所屬單位內部控制及風險管理情況;本單位及所屬單位履行自然資源資產管理和生態環境保護責任情況;本單位內部管理的領導人員履行經濟責任情況等。

第三，內部財務審計在本公司各個單位的主要負責人(包括董事會)的間接領導下進行和開展，其本身并沒有組織或者參與任何本公司各個單位的財務經營和管理活動，能夠始終保持一定范圍內和程度的獨立性。但是審計機構人員是否能夠正常地行使職務、能否毫無約束地依法開展自己的工作，與企業和單位對內部審計工作的高度和重視程度有著直接的聯系，因此它們的獨立性也是相對有限的[20]。

第四，由于內部財務審計并沒有明確地負責實現其包括對外財務認可和對內鑒證的主要功能，因此內部財務審計中人員提交的內部審計財務報表一般僅限于審計單位內部審計進行，未經許可的也不得向外部人公開或者對外使用。

此外，內部的審計也具備了審計流程較為簡便、審核工作比較及時、對于審計意見的提出比較容易得到采納的優勢。

2,...2.2 內部審計的職能

內部審計是監督財務制度及核算是否健全。是內部控制的重要組成部分。通過對內部控制制度和管理效能進行審計，發現管理方面存在的問題，找出管理中的薄弱環節，促進被審計單位改進管理，提高管理水平，幫助企業更好的實現組織目標。具體而言，現代內部的審計主要具備了監督、評估鑒證、管理和控制、服務四項功能[21]。

（1）監督職能。內部審計監督在企業規范化管理中發揮著重要作用。內部審計監督包括兩個方面：代表企業股東對企業會計機構和其他職能部門的經濟活動進行監督，董事會和其他決策層要看他們是否正確執行企業的經營政策并完成任務，不僅要檢查錯誤和防止不利因素，還要檢查和評估；第二，在業務方面，在地方政府審計廳和審計局的業務領導下，代表國家監督企業的經濟活動。

（2）評價鑒證職能。內部審計評價是內部審計人員按照一定的審計標準對企業經營活動和績效進行合理的分析和判斷。評價過程是對審計中發現的問題和缺陷進行評價，在肯定成績的同時指出問題。評價在內部審計中起著核心作用。保證是對企業財務管理和經濟活動的識別和證明，并根據相關依據作出結論。

（3）管理控制職能。內審部通過審核活動對企業經營管理、生產、技術等部門進行全面檢查、取證、分析和評價，得出客觀、公正的結論，提出改進意見和建議；協助領導科學決策，加強內部控制，堵塞管理漏洞，提高經濟效益。

（4）服務職能。企業內部審計的服務職能主要有兩層含義：一是為企業服務，向最高層次負責，完成企業分配的任務；二是為國家審計機關和企業上級行業主管部門服務，完成國家審計機關和企業上級行業主管部門交辦的工作。

3,...2.3 內部審計的內容和程序

2.3.1 內部審計的內容

（1）公司內部財務收支審計：內部審計機構對本部門各單位及其所屬機構的財務收支業務進行審計監督。根據財務收支業務審計，內部審計的內容主要包括：貨幣資金、投資、材料、固定資產、產品成本、職工薪酬、負債、損益、財務報表審計等，主要包括工業財政收支審計、商業財政收支審計等。

（2）內部經濟效益審計：指內部審計機構對部門、單位及其所屬單位的經濟活動是否可行、有效的監督。內部經濟效益審計分為內部經營審計和內部管理審計。內部經營審計是指對決策、計劃、生產和銷售的審計。內部管理審計是指對領導層、組織機構的審計。管理審計不如運營審計重要。如果決策是錯誤的，決策的執行程度與企業的損失將呈現成反比關系。經濟效益審計屬于現代審計的范疇，財務審計屬于傳統審計的范疇[22]。

2.3.2 內部審計的程序

規范的內部審計具體業務的運行和操作過程就是完善集團公司內部審計的工作，確保被審計單位和財務人員有效地順利進行審計。根據內部審計工作的一些實質性要求，審計過程大致可以劃分為以下幾個步驟:

（1）審計立項及授權。審核發起是指確定具體的內部審核項目，即被審核對象。審計對象包括本集團的子公司、職能部門、業務活動或本集團內的項目和系統。對于批準的審計項目，審計部應在實施審計前以正式報告的形式向集團總裁報告，以供審核、批準和授權。

（2）審計準備。在明確具體的審計實務后，相關審計人員著手對審計工作的準備事項，同時制定審計計劃。

（3）開展初期調研工作。其中包含了審計座談會，開展實地考察，擴展性的研究材料，同時編寫相關調查報告和說明書。

（4）反思過程和適應性測試。包括思考程序、復述和研究內部控制設計的恰當性、分析和評價內部控制執行的有效性。

（5）開展切實的檢測和具體資料審驗。包括內部實質性測試和詳細的審計檢查，即在對內部控制進行初步評估的基礎上，采用適當的審計手段，對被審計單位的經營活動進行嚴格審計和評估；審核員應收集充分、可靠、相關和有用的審計證據，進行審計、分析和研究，形成審計判斷。

（6）審計認識和審計方案。內審員通過初步調查、合規性測試和詳細審查，收集適當、有用和相關的審計證據，通過分析和評價形成審計認識，并提出適當的審計方案。

（7）審計總結。包括審計審查和監督、整理審計工作底稿及相關資料、編制意見交流稿、與被審計單位交換意見、編制正式審計報告、審核和提交審計報告。

（8）審計后期工作。要求有關審計人員對風險進行評估，同時將審計的結果及風險評價報告集團總裁及審計委員會組織。

（9）審計評估。審計部負責人對具體審計項目的審計方法、執行情況、審計目標及審計程序的完成情況進行的概述、評估。

（10）審計歸檔。完成以上幾個過程后，審計人員需要對審計資料進行整合、頂裝、排號，成立內部審計檔案，并由審計部門負責驗收保管。

4,...2.4 內部審計的作用

內部審計通過監督各部門和單位的經營管理活動，促進其依法合規。此外，還有人認為減稅可以大量小幅度地有效提高中國企業的生產運營率和管理水平與社會經濟效益[23]。也就是說，內部審計的功能作用大致可以劃分為以下幾種:對審計部門各項制度及其執行程序實施情況進行監督，為審計部門及其管理層決策工作提供了依據;及時披露了在經營管理中可能存在的不完善與不健全程序，推動了各個部門、各單位的自我約束機制的建立與完善;對各個職能部門、各個單位增強自身的工作水平與經濟效益都具有十分重要的意義;監督受托人的經濟責任的正確履行，有利于保障本部門、本事業單位的合法和社會經濟利益;它不僅可以保護公司財產的安全，還可以進一步提升公司財產和材料的價值。

（1）服務保障作用。內部審計可以對企業的運行情況進行及時的查看，能夠及時有效的彌補企業內部制度的不足，從而為企業提出更具建設性的發展意見。有利于能夠幫助中國企業對自身國際資源優勢進行合理的充分利用，從而能夠使中國客戶能夠獲得盡量多的國際經濟社會利益，使得中國企業在激烈的國際市場競爭中脫穎而出。同時還非常希望我們可以由此有助于企業幫助中小型投資企業盡快建立合理完善的內部財務審計管理制度，提升投資企業的內部管理效率，從而更好地有效實現中小型投資企業的長期健康發展[24]。

（2）監督鑒證作用。監督從根本上來說是為了維護部門和單位的經濟利益，肩負著一定的經濟責任，監督著部門的運行情況。內部審計對企業的經濟目標的發展狀況進行著監督，嚴格制止不利于企業長久發展和國家經濟建設等一切損害企業和國家利益的不當行為。有利于正確評價經濟責任者的工作情況，也有利于維護個人、部門、企業和國家的合法權益。

（3）預防保護作用。內部審計對于保護一個企業財產的安全與完整，是預防和阻礙一個企業人才資源的流失，起到了有力的屏障。同時還能有效確保財務數據的安全和準確性，大大提高了決策的準確度和有效性。避免了因管理和風險控制不力而給企業帶來的損失，預防和及時發現舞弊行為，保障企業平穩運行[25]。

5,...2.5本章小結

內部審計不但在揭露企業存在的差錯與弊端，維護企業財經法規發揮了強大力量。同時也使我們能夠有效地改善企業的經濟管理，提高其經濟效益，維護本單位及國家的安全與利益。

第3章 珈偉新能有限公司概況及內部審計現狀分析

1,...3.1 珈偉新能源股份有限公司概況

在過去的二十五年里，珈偉新能主要圍繞新能源領域深耕細作。產品的覆蓋范圍由以往的新能源為主的消費型產品向以后的新能源為主的工業型產品擴展，并通過技術革新以及高效的資本工具迅速擴大產業基礎，建立了公司的知名度和市場地位。

1993年至2012年，珈偉新能通過其自主創新，前瞻性地挖掘了太陽能與 led 應用所帶來的市場機遇，并且有意識地在香港、北美、歐洲等發達地區設立了子公司、倉儲及物流配送服務中心，擴大營銷網絡。這也給我們公司發展帶來了巨大的市場規模化經濟效益，并且已經發展成為了lowal-mart、thehomedepot、lowes、costco、target、truevalue、ctc、ace等二十多家歐美國內零售服裝行業知名巨頭的主要產品供應商，公司年出口貨值達到8-10億元。

在新能源消費型產品系統逐步形成和完善之后，珈偉新能開始向新能源產品和工業用電類產品延伸。2014年，公司以股權合伙人的身份，通過股權合伙方式加盟進入光伏電站領域，標準的是國內知名的光伏集成系統服務商之一，在國內各省裝機總量達到1.5GW。隨著國家能源方式的改革以及政策的支持，2017年，公司總資產達到90.24億元，營業收入達到34.3億元，凈利潤達到3.13億元。

2,...3.2 珈偉新能源股份有限公司內部審計現狀分析

迄今為止，全國的新能源產品行業從改革和開放后才真正的開始逐步復蘇，新能源企業發展的時間仍然是十分有限的，內部和外部的審計工作發展的時間并非很長。在這短暫的發展期間內，珈偉新能源股份有限公司建立的產業規模越來越大，投資范圍也得到擴展，內部的審計工作隨之也就出現了一些問題，再加上珈偉新能源股份有限公司對其的認識不清，內部的審計工作也逐步暴露了出一些問題。

如圖3-1所示，董事會的一個下屬部門和機構就是審計委員會，審計理事長要求總經理服從于內部審計委員會，董事長占據了領導地位，但是總經理的一個下屬部門和機構也都設有內部進行審計的部門，這種獨特的領導結構控制水平相對較低，無法對高層經濟管理相關工作實施有效監督。因此，公司內部審計不獨立，這一客觀情況制約了內部審計的順利開展。綜上所述，影響內部審計工作有效進行和完成的影響因素主要包括:內部審計管理存在缺陷、內部審計工作范圍受限、審計技術手段落后、內部審計從業者審計工作松懈、內部審計從業者專門技術知識和能力參差不齊、分工模糊、工作量過大。

圖3-1 珈偉新能源股份有限公司組織架構圖

此外，隨著公司業務規模的不斷擴大，面臨的風險越來越大。此外，珈偉新能源股份有限公司子公司眾多，難以開展全面的風險防范和監管。雖然已經基本建立起了相應的內部審計和風險管理工作機制，但由于內部審計和風險評估規章相關法律和規章尚未得到健全，內部審計專家與其他風險管理人員之間分工不明確，忽視了對風險評估的過程，無法真正實現對內部審計和風險評估的全面、系統地把握。企業管理者的水平有限，使企業無法規避風險。

3,...3.3本章小結

目前，隨著中國能源消費的趨勢變化以及環保意識的不斷覺醒，新能源行業必會重塑未來產業形勢，而光儲一體化的商業模式也將成為能源消費的重要應用場景。在這些強大趨勢的推動下，珈偉新能夠充分地依托其在光伏商用和工業中的應用，正在著手對鋰電池和儲能領域的研究與開發，以尋找一個可以實現戰略規模擴展的機會。

第4章 珈偉新能有限公司內部審計存在的問題

1,...4.1 內部審計管理缺陷

4.1.1 審計流程不健全

規范的審計流程是決定著審計工作能否成功的關鍵，在珈偉新能源股份有限公司審計準備階段，風險評估程序缺失了關鍵步驟，未能做到及時的對企業將要面臨的風險進行合理預測。在我們國家的審計規范發展過程中，對風險的應用和管理研究相對于國外而言起步較晚，企業的風險防范意識比較薄弱，致使在企業的內部審計流程中對風險的評估和預測不能受到管理層的重視。就珈偉新能源股份有限公司目前的狀況現在來分析，其石墨烯產業存在盲目簽約、在虧損的狀態下研發款不能保證等會計管理風險，此外還要自主建立生產流水線資金。所需要的資金較多而且還會涉及到多方利益。

在這種形勢下，如果一方無法按時完成工作，那么合作項目將會延期，所需的資金量就會增加。這些很多難以掌握的問題和各種突發事件的出現給合作研發項目獲得利潤的最終結果造成了比較大的不確定性，而且被審認的人員必須是在資金已經收回、項目已經完工后的條件下才能夠確定自己的收益。因為審計工作進行和建設施工單位的經營管理活動并沒有做到統一。對新能源產品是否盈虧、收益有哪些的確定中，只依靠的是審計人員以往的工作經驗。這就增加了內部審計的風險性，倘若審計人員沒有對上述會計風險進行合理的評估，那么會使企業的風險系數加大。這在一定程度上阻礙了審計人員的工作，使得后續的審計工作也不能夠順利的進行。也大大影響了內部審計工作的質量，內部審計工作發揮不了有效的作用，從而不能夠實現預期的效果。

圖4-1 內部審計流程圖

4.1.2 質量管控體系不完善

完善的內部審計工作質量和風險控制體系對于企業來說可以防范內部審計的風險，加強了有關審計工作者的業務技術能力和綜合業務素質，充分發揮內部審計的各種功能。質量控制作為改進和發展珈偉新能源股份有限公司內部審計的重要策略，貫穿于審計實施過程的各個階段。由于新能源產業內部審計在程序上相比其他產業較為復雜，經常出現審計調查不充分的狀況，也會影響審計的效率。內部質量控制存在不足，使公司對預期的審計效果始終達不到要求。就目前的情況而言，珈偉新能源股份有限公司從管理層至員工仍然沒有形成統一的認識，管理層對質量管理仍持有不重視的態度，往往忽視質量管理中存在的各種問題，部分審計部門人員質量控制意識不強，覺得質量控制在內部審計中發揮的作用微不足道，甚至忽略質量控制。如此一來，如果出現問題，我們就無法找出是哪個審計員造成的，也無法從源頭上阻止它。

4.1.3 內部控制存在缺陷

內部的風險控制管理因素一般可以大致劃分為構成五大基本要素:包括控制外部環境、風險評價、控制業務行為、信息和人際溝通、內部監督。因為我們國家大多數關于內部控制的理念都是在借鑒外國成功經驗的基礎上所形成的，但這些理論畢竟不是針對我們國家公司的經營情況和管理特點提出的，所以并不能很好的與我們國家的公司相適應。

華源陽光新能源的主要經營業務范圍是為向與公司關聯第三方振發集團公司簽訂協議的大型光伏電站進行epced項目的發電工程建設。經調查深圳證監局對此的調查結果發現，振發集團在尚未進行半年業績預告承諾期間，存在一種通過公司指使其他華源電動新能源向其下屬關聯方公司采購相關存貨時，提前向其他華源新能源公司另行支付相關原材料首次采購款、并再次延后向其他華源新能源公司另行支付相關原材料采購工程款等違規方式，從而嚴重占用珈偉電動新能源有限公司自有資金的異常情況。截至2018年10月，華源集團新能源公司應收方與振發集團的所有關聯方合同賬款仍然已經有至少剩余6億元未完全全部收回，其中大約2億元的挪用資金已經遠遠全部超過了集團合同賬款支付的有效期限，構成了集團關聯方對于多家上市公司企業的二次經營性資金占用。

深圳證監局也調查發現，華源動力新能源與深圳振發集團項目關系密切，項目方在經營風險管理、財務風險核算等執法工作中仍然存在著許多不規范的違法情況，存在著大額貸款預付預收賬款和小額應付預收賬項余款沒有及時清理收回的法律問題以及項目關聯方因為項目經營性而非法占用了一家上市有限公司的全部資金而由此造成的違法事項。

另外，珈偉新能公司對華源新能源的監管力度不夠，沒有對其他企業進行有效的整合。這主要是因為華源新能源公司內部控制工作中存在著很多的缺陷，比如預算費用表中無審核流程、多數合同和結算材料等書面文件信息無簽名日期、簽名者留痕。

2,...4.2 內部審計工作范圍局限

珈偉新能源股份有限公司的內部審計雖然并不局限于對財務報表的審計，還包含了內部風險控制的審計、經濟責任的審計和重大工程項目的審計，但卻忽略了重大投融資的項目、并購風險評估和投資回報的內部審計，而且在審計的范圍上還存在一定的局限性，根本原因可能是公司的管理層對內部的審計意識不足，定位不準確。

近年來，新能源產業發展較快，競爭較激烈，而且總體的市場需求提升，但是國際經濟形式不是十分樂觀，由于審計工作的不到位對于珈偉新能源股份公司的發展產生較大的影響。其原因是因為對于內部審計部門的作用沒有充分認識，同時還沒有準確的地位，致使公司的內部審計工作范圍受到限制。在國際對新能源需求量較大，在國際經濟快速發展的時候，當時的內部審計部門對宏觀經濟發展進行了基本預測，發現企業中存在一些經濟效益相對較低的部門，這使得企業形成了很大一部分不必要的費用。監察長確實履行了職責，并向上級部門作出了相應的反饋，認為只有對經濟效益較低的單位進行重組，才能應對形勢的變化。然而，他的建議并沒有被采納。上級部門認為，內部審計部門應該做好財務審計工作，而不是預測未來的形式。由此可以看出，珈偉新能源公司的高級管理人員對內部審計缺乏足夠的了解，仍然將內部審計劃分為財務收支審查的范圍，沒有將內部審計部門納入公司治理體系。這是審計監督署未進行經濟效益審計的結果，也是導致公司在生產經營過程中未能及時發現問題的原因。最后，公司也蒙受了巨大的損失。

3,...4.3 內部審計手段落后

珈偉新能源股份有限公司內部審計的實施起步較晚，帶來了一些發展的問題。內部審計方法落后，不適應現代化的發展。審計技術也相對單一，不能發揮應有的作用，阻礙了企業的發展。隨著科學技術的飛速發展和大數據時代的到來，內部審計也面臨著機遇和挑戰。如何將現代科學技術和大數據技術應用于內部審計，為內部決策提供數據支持，已成為促進企業長遠發展的關鍵。然而，珈偉新能源股份股份有限公司的內部審計未能采用新的科技手段。它仍然依賴傳統的審計手段，人才匱乏。企業無法建立數據庫實現共享。它仍然使用傳統的方法來審核數據，這浪費了大量的時間和精力，而且效率低下。由于人力資源有限，審計信息資源無法充分整合，導致內部審計存在缺陷。由于珈偉新能源股份股份有限公司企業內部沒有數據共享平臺，各部門之間的數據交換無法及時進行，這將延長內部審計的時間。由于信息的準確性滯后，企業內部對審計風險的評估會變得不準確，可能會導致內部決策的失誤和經濟上的巨大損失。在當前我國國家現代科學信息技術已經高度發達的今天，珈偉新能源股份股份有限公司只依靠傳統的手工審計。這種方法效率低下，不利于工作的發展，不符合當今高度發達的信息技術。通過對企業的內部觀察，內部審計管理中也存在很多問題，監督不到位，主要體現在內部審計工作方法和方法滯后，內部審計質量不能滿足要求。同時，公司內部審計應改進技術內容，以事實為依據，盡可能改進內部審計技術。由此可見，只有不斷更新企業的思維，緊跟現代社會的發展，不斷提高自身實力，企業內部審計和管理才能取得長足的發展。

4,...4.4 對內部審計的作用缺乏認識

珈偉新能源股份有限公司成為這樣一家全球性的公司，這不僅是其公司規模的擴大，也是其順應時代潮流不斷進步和發展的結果。理論上，當新源行業發展到一定階段時，自然會對內部審計部門產生需求。然而，實際情況并非如此。當公司擴大了擴展領域的范圍時，雖然公司還設立了審計部門，通過開展內部審計來幫助公司實現提高收入和戰略目標，公司內部管理層沒有充分了解審計部門，忽視了內部審計部門參與經營管理的職能，不僅公司高層員工，而且公司員工對審計部門缺乏正確認識。此外，他們把內部的審計和外部的審計混為一談，認為內部的審計機構和部門建立是不必要的，同時也認為內部的審計機構就是在內部審計正式運行過程中發現并不配合的一項工作，不提供審計資料的現象隨處可見。這導致內部審計未能真正發揮作用。由此可見，珈偉新能源股份有限公司對內部審計自上而下的理解不到位，缺乏正確的理解。這種錯誤的觀念會反映到具體的工作中。比如會削弱內部審計工作的正當性。所有這些問題都會導致內部的審計機構無法進行正常的審計工作。

5,...4.5 審計人員專業素質不夠

內部控制與審計在公司治理中有很大的意義。由于內部審計職位的復雜和專門性，內部審計從業者的專門性直接關系到內部審計服務質量。隨著移動互聯網和現代信息科學技術的普及，該公司已經開始了一系列的信息化和管理，對審計人員的要求也越來越高。根據目前的情況，本公司存在不熟悉軟件操作的審計師。由于珈偉新能源股份有限公司審計業務繁重，審計人員提高審計技能和使用先進審計軟件的培訓不足，審計人員自學能力不足，其中，內部審計知識水平無法滿足其業務需求。同時內部審計人員的職業道德素養不高，對在執業過程中的無法抵制物質的誘惑，進一步擴大里的內部審計的風險。通過上面敘述的問題，不難發現珈偉新能源股份有限公司如今的審計工作對企業的經營和效益有很大的阻礙作用。

6,...4.6本章小結

本章節對珈偉新能源股份有限公司內部審計存在的內部審計管理缺陷、審計工作范圍、審計手段落后、審計人員的素質和最審計的認識等問題進行了深入的討論。對珈偉新能源股份有限公司提高審計質量具有重要意義。

第5章 珈偉新能有限公司內部審計問題解決對策

1,...5.1 加強內部審計管理

5.1.1 規范內部審計流程

針對珈偉新能源股份有限公司內部財務審計工作管理流程不規范等問題，應當予以高度重視，積極研究制訂與其他有關的對策，規范內部財務審計的工作管理流程。珈偉新能源股份有限公司審計流程的規范化離不開管理層的重視和內部審計部門的管理。作為管理層，首先要轉變觀念，認識到公司內部審計的重要性。通過制定適當的法律法規來規范審計流程。同時，我們不僅必須要規范內部審計的流程，更要強化自身對內部審計重要性的認識。其次，我們應該根據我們的行業和國際市場條件以及當前的社會經濟發展環境特點對我們的企業進行戰略規劃:例如，在建筑業，我們應該做到系統化的風險評估，創建一個業務過程中的風險資料庫，建立一個專門的風險評估組織，并在必要時可以雇傭外部的專家來對我們的風險進行分析和評估。不斷豐富和發展完善的風險評價和分析技術，發現了重要的業務和風險節點，不斷提升風險評估能力。

同時，要建立健全風險預警機制。作為一個審計機構，員工們都應該通過全程監控企業的生產經營管理活動與財務交流以及業務來源，做出充分的了解與調查，并對他們進行了追蹤性的審計。一旦發現了問題，必須及時向國家報告和解決，以此來提高被審計師的風險辨認能力和防范能力，增強珈偉新能源股份有限公司風險的應對能力和風險防范能力。

5.1.2 加強內部審計質量管控

要想做到正確提升珈偉新能源股份有限公司對企業審計管理服務產品質量的管控就非常需要我們深刻知道如何正確提升公司審計管理服務產品質量的一個關鍵就應該在于如何切實做好管控工作。一大重要特點是那就是進一步加快深化行政審計業務質量綜合控制管理體系的強化建設，以行政審計發現問題管理責任落實追究考核制度體系為管理基礎，構建并建立健全以行政審計責任復核、審計績效考評和行政審計發現問題管理責任落實追究考核制度等作為管理主體的行政審計業務質量綜合控制管理體系。編制各類項目過程審計的基本材料底稿，要求做到事實明確，要素齊全，定性準確;在我們組織編寫項目審計工作報告時，要特別注重繼續加強對各類項目審計工作的項目綜合質量評價，堅持將嚴肅查處的突出問題和加快建立健全審計制度體系相結合，以逐步提升對各類審計工作成果的有效性和利用。同時進一步通過深入學習加強和不斷改善企業黨的審計思想理論政治隊伍建設，不斷強化提升企業黨員干部審計隊伍的基本思想理論政治素質;不斷加強對審計經濟學理論基礎、審計技術業務、政策法規等審計方面的知識培養，不斷強化提升企業黨員干部審計隊伍的基本專業審計技術業務素質;不斷強化企業審計管理服務業的質量這就是對企業審計工作以終身為生命線的正確認識，提高了貫徹落實國家審計管理規范的工作自覺性，增強了各級審計管理機關及其從業人員在各種審計環節中應當規避其他審計工作風險的責任意識。

5.1.3 健全內部控制體系

內控策略的制定工程作為我國內控管理的第一站，內控策略規劃的重要性就在于它對以后我們實施的內控體系建設中的所有各個方面都產生了深遠的作用。合理的戰略規劃可以極大地提高企業的整體內控管理績效，確保企業的整體治理能力能夠迅速滿足所有人和管理層的期望。在制定企業內部控制戰略計劃時，應特別注意以下幾個方面:與國家的戰略目標相適應，明確實現戰略目標的具體指導和標識，基于國家的實際情況和需要進行準確的定位，明晰企業內控的工作思路。

任何一個企業在引入某個新型的管理模式之前，最大的難題便是如何快速、有效地改變人們己經習慣了的各種傳統的工作模式和思想。由于我國采用現代化企業內控治理的一些具體可操作手段，將直接地影響至整個企業目前的權限結構，這就意味著社會會遭受很多的阻礙。為此，企業的內控管理者必須根據需求，對所有與其相關的利益者都要進行一個系統的內控技術培訓，在整個系統投入使用之前，把其中的阻力降到最低。培訓的目標包括:編寫培訓材料、確定培訓方案以及組織實施。

2,...5.2 拓寬內部審計范圍

珈偉新能源股份有限公司內部審計應為企業的發展打下良好的基礎。首先要加強有關項目的可行性設計，從多角度對項目的建設方案進行論證，確保實行方案的科學性和合理性。前期檢查各程序的符合性、完整性和真實性，注意設計方案的評審，確保設計方案科學合理。還要加強項目全過程審計和各項變更審計，確保各環節工作規范化、適度化。此外，珈偉新能源股份有限公司還應注意后續審計的作用。為了充分發揮內部審計的監督、評價和保證功能，必須加強跟蹤審計。后續審計的順利進行需要聯檢組管理層和內部審計員的共同合作。珈偉新能源股份有限公司管理層應對審計部門的決策和建議是否可行或合理進行反饋，及時提出存在的問題，并積極、充分地配合內審人員進行后續審計，協商并幫助改進和解決問題。審計部應充分發揮跟蹤審計的監督作用，與公司經理及相關負責人一起分析審計結果，在充分溝通的基礎上找出問題的原因，接受可以實施的建議，跟蹤需要改進的情況，不斷增強實施效果。審核員應在審核項目完成后的一段時間內及時對工作進行監督和審查，并向管理層提交后續審核報告，對問題的改進提出意見并作出合理評價。此外，審核員還要認真分析評估自己的審計工作，發現自己審計工作中可能存在的一些難點問題，總結自身工作經驗，提出更加切實具有理論針對性和實際性及可操作性的財務審計工作意見和解決建議，不斷改進和優化內部審計，使內部審計更好地為公司服務。

3,...5.3 優化內部審計技術

內部審計工作要想持續、健康、規范地發展，首先必須完善制度，推動建立有效的審計法律法規，并隨著時代的發展不斷完善自身。進而推動這些法律法規的普及，為內部審計工作提供規范的制度，使自身的審計活動更加合理、合法、有序。此外，內部審計人員還應加強和提高自身的專業素養，接受相關的專業培訓，提高自身的專業知識和文化水平，從而大大降低內部審計的隱患。在開展內部審計工作之前，通常采用行政強制和分權管理，但實際情況卻在不斷變化。原有的管理方式已不能適應發展的需要，對管理方式提出了新的要求，開始轉向自律、集中的方向，管理水平得到了進一步的提高和提高，它極大地提高了內部審計人員控制風險的能力，促進了現代企業風險導向審計的順利發展。

4,...5.4 提高對內部審計作用的認識

內部的審計主要起到監督作用，協調作用，參謀作用和經濟評價作用。充滿競爭的社會主義市場經濟不可能缺乏必要的審計和市場監督，政府的審計，內部和社會的審計都已經形成一個完善的審計和市場監督體系。其作用也囊括了對企業的生產和經營管理進行評估，并及時向投資者提出積極，高效的審計方案。在內部審計工作中，我們應參與了各部門之間的溝通和理解，這是非常全面的，對各部門、子公司或分支機構之間的溝通和協調起到了作用。在部門內部審計風險管理中發揮協調作用。一方面，內部審計通過對經濟活動全過程的回顧，利用專業知識優勢和對企業內部情況的深刻理解，對相關經濟指標進行分析，并對管控中存在的問題提出有效的意見和方案，幫助各級領導為正確決策提供依據，促進企業經營管理水平的提高。另一反面，由于現代社會經濟發展迅速，企業的規模不斷壯大，經濟評價作用也顯得日益重要。珈偉新能源股份有限公司的管理人員應該要求審計部門進一步加強對企業的經營管理，規范內部對審計角色作用認識，同時建立健全對企業內部風險控制的體系，進一步改善企業的經營績效。

5,...5.5 提高審計人員專業素質

為了使公司能夠有效地改進和提高珈偉新能源股份有限公司內部財務審計工作的執行效率與服務質量，公司管理層必須要提高內部財務審計工作人員的專業綜合技能與職業素養。要求審計人員做到以下三點。

1、審的明白。我們要充分利用自己的專業優勢，不僅首先要把問題說出去，而且還要善于充分地注重揭示、總結問題或者取得經驗。一個特點就是必須高度地重視我國審計相關專業知識的升級和強化，加強對我國審計相關專業技術和方法的研究，不斷提高我國審計能力。第二，有強烈的責任感和奉獻精神。強烈的責任感和奉獻精神源于對審計工作的不懈渴望和熱愛。三是牢固樹立嚴謹細致的工作作風。審計問題的規模沒有差異，但審計問題的性質不同。因此，我們不僅要充分利用審計線索，而且不要在審計過程中留下任何蛛絲馬跡。對于發現的每一條線索，我們也應該實施到結尾的縱向審計和到側面的橫向審計，把存在的問題徹底深入化調查。四是審計小組成員之間必須建立和諧的關系。審計小組是一個整體，尤其重要的是審計工作項目的質量與高低，不是指某個工作者本身的技術水平，而是直接代表了審計小組的綜合素質與技術能力，它們是審計小組共同努力的產物。

2、說的清楚。說話是一種主要的交流方式。審計部門人員需要進一步加強“說功”的培訓和應用。一是審計的內容，審計的目的可以說得很清楚。不僅要在向領導匯報審計工作時說明情況，而且要在調查取證時，明確被審計單位的審計內容，目標或意圖。二就是審計的事實首先要講解明白。對每一項審計工作中的問題必須要弄清其來龍去脈，做到一事有所保證。三是審計的定性基礎、處置結果可以說得清晰。對于被審計單位提出的意見和要求可以說得很清晰。

3、寫得清晰。要對審計成果運用寫得清晰。要進一步不斷擴大企業審計的認識眼界，善于通過一種微觀上的審計，從黨和國家現行相關的審計法律、財務管理體系政策規定和相關優惠政策以及我國社會主義市場經濟社會發展等各個領域宏觀的政策角度，全方位、多側面準確地角度去深入分析和客觀看待企業審計中實踐檢驗表現出來的熱點問題或實際應用情況，并對其進行更加深入的理論剖析，提出一些具有一定針對性、可操作性的企業審計指導意見和決策建議，以充分有效滿足各個不同層面的企業審計決策需求，促進企業審計分析結論和決策成果的有效轉化。

6,...5.6 本章小結

現代風險審計從傳統的機構基礎審計逐步發展到現代風險基礎審計。強調以風險審計為政策導向。不僅要檢查企業內部經營活動產生的風險，還要對與企業管理和經營密切相關的外部風險影響因素進行評估，用于判斷重點，所有主題項目的范圍和審計方法以及在特定時期內需要審計的其他審計。在選擇風險最低的方案并實施后，審計人員還應跟蹤審計業務流程，進行審計風險分析，以發現方案的不足和新的潛在風險，及時采取補救措施。

結 論

本文主要通過對于珈偉新能源集團股份有限公司計劃審計工作存在的一些問題情況進行深入分析，發現其中還仍然存在著內部計劃審計制度管理的嚴重缺失、內部計劃審計管理范圍的嚴重局限、內部計劃審計管理手段落后以及內部計劃審計工作中普遍存在的諸多誤區等一些突出問題。導致珈偉新能源股份有限公司出現這些問題的主要原因是公司管理層對內部審計部門認識不清，公司人員不關注內部審計。因此，為珈偉新能源股份有限公司提出了進一步加強內部審計的管理、擴大內部審計的范圍、改善內部審計技術和方法以及提高對內部審計作用認識的建議。通過以上對問題的解決方案的提出，可以總結如下的結論：

（1）加強內部審計管理，能夠讓珈偉新能源股份有限公司在經營管理的過程中規避重大風險，讓其能夠順利實現戰略目標。

（2）擴大內部審計范圍，讓珈偉新能源股份有限公司內部審計部門參與到公司重大決策之中，為公司治理以及實現戰略目標做出貢獻。

（3）對于內部財務審計的管理技術和方法進行了改進，也能夠有限度地讓珈偉新能源股份有限公司進一步提高內部財務審計的管理和工作效率，進一步保障內部財務審計工作的有序性和質量。

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致 謝

在論文完成之際，我要特別感謝我的指導老師的熱情關懷和悉心指導，在我撰寫論文的過程中，傾注了大量的心血和汗水。在論文的寫作過程中，也得到了許多同學的寶貴建議，同時還到許多在工作過程中許多相關專業人士的支持和幫助，在此一并致以誠摯的謝意。感謝所有的授課老師教會我專業知識以及做人的態度，感謝的培育。同時還要非常感謝哈爾濱工程大學給予我良好做畢業設計工作環境。

最后再一次感謝所有在畢業設計中曾經幫助過我的良師益友和同學，以及在設計中被我引用或參考的論著的作者。同時，向在百忙中抽出時間進行評審并提出寶貴意見的各位專家表示真誠地感謝和深深的謝意！

第五篇：淺談建設工程結算審計

畢業論文

題目

學

院

專

業

班

級

學

號

姓

名

指導老師

年 月

淺談建設工程結算審計

摘要：工程結算審計是工程造價控制的最后一關，如何做好工程結算審計，如實反映建設成本及經濟效益至關重要。關鍵詞：建設工程 工程結算 審計

一、引言

工程結算審計是一項既綜合又專業性很強的繁雜細致的重要技術工作。首先，對送審資料進行完整性和符合性審查。嚴格審查送審資料是否真實有效，手續是否齊全。

其次，要以合同約定為結算審核的核心依據。要精讀合同，明確計價方式、價差調整辦法、結算方式，重點關注合同條款中是否明確如現場發生簽證或設計變更引起新增工程量項目的處理方法等，做到心中有數，思路清晰。特別要注意那些合同約定包干系數進行結算的工程，屬于合同包干范圍的情況一定不能再另算費用。

最后，在閱讀和分析完所收集和整理到的資料后，就應大概判斷出問題容易出現的方面，由于工程規模、繁簡程度不同，施工方法和施工企業情況不一樣，因此，應結合工程實際情況，選擇適當的審查方法進行審查。

二、竣工結算審計的目的

竣工結算是完成建設單位和施工單位的合同及經濟關系的最后階段,是確定工程造價的依據,它反映了建筑安裝工程量和實物工程量的完成情況,編制竣工結算是一項非常細

致的工作,它既要嚴格地執行國家及地方的有關法規和政策的規定,又要正確的反映建筑安裝工程的經濟利益。通過對工程結算審計的實踐,施工單位的結算普遍存在高估冒算，不能做到實事求是,通常所做的結算都大于實際工程量,所以結算審計對單位節約建設資金,提高投資效益有著重要意義,作為審計監督部門必須進行結算審計。本人從事工程造價審計工作八年有余，現就本人的工作經歷談談對建設工程造價結算審計的一些認識。

三、建設工程結算審計方法。

為實現工程結算的快速審查，就要按照從粗到細、對比分析、查找誤差、簡化審查的原則，對編制的預結算采用對比、逐項篩選和利用統籌法原理迅速匡算等技巧、方法，使審計工作達到事半功倍的效果。常用的審計方法有：全面審計法、分組計算審計法、重點抽查審計法、標準圖審計法、篩選審計法、分析對比審計法、常見病審計法、相關項目、相關數據審計法等。

四、建設工程結算審計前的準備工作。

工程結算審計是一項既綜合又專業性很強的繁雜細致的重要技術工作。因此從事工程結算審計工作必須做好充分的準備工作。首先，對送審資料進行完整性和符合性審查。嚴格審查送審資料是否真實有效，手續是否齊全。其次，要以合同約定為結算審核的核心依據。要精讀合同，了解合同

類型，明確計價方式、價差調整辦法、結算方式，重點關注合同條款中是否明確設計變更或工程簽證引起工程量增減的處理方法等，做到心中有數，思路清晰。特別要注意那些合同約定包干進行結算的工程，屬于合同包干范圍的情況一定不能再另算費用。最后，在閱讀和分析完所收集和整理到的資料后，就應大概判斷出容易出現問題的方面，由于工程規模、繁簡程度不同，施工方法和施工企業情況不一樣，因此，應結合工程實際情況，選擇適當的審計方法進行審計。

五、建設工程結算審計過程中控制的重點。

審核程序過程中的質量控制是整個審核質量保證的核心，對保證審核質量，降低審計風險起到了關鍵性的作用。

如何才能保證審核質量呢？在確定工程造價時，應該堅持以現行的計價規范為依據，按照施工合同和招投標文件的規定，根據竣工圖、結合現場簽證和設計變更等進行審核。

（1）深入現場，全面掌握工程動態。結算審核不能只是對圖紙和工程變更的計算審核，還要深入現場，細致認真的核對，確保工程結算的質量。審計人員要掌握工程動態，了解工程是否按圖紙和工程變更施工，是否有的洽商沒有施工，是否有已經去掉的部分沒有變更通知，是否有在變更的基礎上又變了。如發現問題，出現疑問應逐一到現場核實。

（2）工程量的審核。工程量是計算一切費用的基礎，工程量的真實性對工程造價的影響很大，因此工程造價審核

的重點首先放在工程量的審核上。實施審核時，應在熟練掌握工程量計算規則的基礎上熟悉竣工圖紙，全面了解工程變更簽證。審核工程量時應審查有無多計或者重復計算，計算單位是否與定額一致，是否按定額工程量計算規則計算，是否重復計算定額中包含的工作內容等。如2005年《海南省建筑工程綜合定額》中裝飾工程規定：“墻柱面抹灰，裝飾項目均包括3.6m以下簡易腳手架的搭設計拆除”，腳手架工程中規定：“單排腳手架使用不在外墻軸線上的獨立砌體柱或現澆鋼筋混凝土柱，??凡在外墻軸線上的砌體或鋼筋混凝土構件，已包含在外墻腳手架內，不在重復計算單排腳手架費用” 很多結算中會重復計取這部分腳手架，審核人員必須認真核對。在工程量審核時，側重注意以下幾個方面：

①墻體工程：審核時要注意墻體計算厚度，如圖紙上注明標準磚砌筑，墻厚為180mm、120mm時，墻體厚度分別按磚的厚度即178mm、115mm計算；如是混凝土砌塊墻，圖紙上設計墻厚為200mm，墻體厚度按190mm計算（混凝土砌塊規格為390*190*190mm）；如是燒結節能保溫空心磚，設計墻厚為200mm、120mm、100mm，墻體厚度分別按190mm、115mm、90mm計算；上述說明計算工程量時不能一味按設計圖紙計算工程量，而考慮實際使用的磚、砌塊的規格。

②鋼筋工程：采用清單計價的項目，13清單計價范圍中關于鋼筋工程清單的工程量計算規則規定：按設計圖示鋼筋

長度乘以單位理論質量計算，計算工程量時包括鋼筋的彎鉤、搭接長度，但計算的工程量不乘以損耗系數。鋼筋采用電渣壓力焊、套管接頭時如清單中沒有說明，也沒有項目編碼時，在報價中投標人應自行考慮，結算時不得另計。關于墻體與鋼筋混凝土柱之間的拉結筋，承包人在實際施工過程中圖省事，拉結筋未預埋，后期采用植筋與墻體拉接加固，如設計圖紙有明確規定或因發包人要求采用植筋且有設計變更單時可以計算；因其自身原因所增加是植筋費用，應由其自行承擔。

③屋面剛性防水：執行清單計價，如招標清單項目特征描述中將屋面保溫、砂漿找平層、卷材防水等均在剛性防水清單中考慮，按13清單計價規范規定：工程量按設計圖示尺寸以面積計算，而卷材在女兒墻、伸縮縫等處彎起部分就不予結算；同樣在地面卷材或涂膜防水審核工程量時，墻體四周彎起部分不予計算。

④塊料樓梯面層：按清單計價結算，工程量按13清單計價規范規定：按設計圖示尺寸以樓梯（包括踏步、休息平臺及500mm以內的樓梯井）水平投影面積計算，樓梯與樓地面相接時，算至梯口梁內側邊沿，無梯口梁者，算至最上一層踏步邊沿加300mm；而不能按展開（包括兩側）實鋪面積進行計算。

（3）現場簽證的審核。現場簽證往往是承發包雙方爭

議最多也是容易出問題的地方。一些建設單位的現場代表責任心不是很強，對工程情況、現行定額都不太了解，施工單位提交的現場簽證隨隨便便就認可了，所以審計人員就得擦亮眼睛，認真審核。對于現場簽證的審核應遵循三個原則：首先是客觀性原則，不僅要審查有無承發包雙方的簽字與意見，而且要審查簽字、意見的真實性。例如本人審核的某防洪堤改造工程中施工單位提供的簽證內容如下：由于防洪堤下游有大量淤泥，我單位用挖掘機挖淤泥共計3587立方米，自卸汽車外運運距為20公里。審核過程中經向建設單位負責人了解情況得知，防洪堤改造前每天都開閘放水，水流湍急，下游不可能有大量淤泥，由此可判斷這份簽證不真實。其次是整體性原則，應把簽證事項放入整個工程的大環境中加以考慮，避免工程量的重復計算；第三是全面性原則，不僅要審查簽證事項發生的真實性，而且要審查簽證事項發生數量的真實性。例如本人在某工程結算審計中遇到這樣一份簽證：鉆孔灌注樁入巖6.6m，結算時增加相應的費用。再查看打樁記錄，每根灌注樁都入巖6.6m。本人要求建設單位提供《巖土工程勘察報告》，該報告的結論并未提到地基存在巖石，于是可以判斷每根灌注樁均入巖6.6m的現場簽證是虛假的。這份現場簽證經審計核減50.8萬元。

除此之外，現場簽證的還要重視簽證單中工程量的計算是否正確。

（4）組價分析

①對于采用定額計價的項目，審核定額的套用是否正確、合理，套用定額子目是否與該工程各分部分項特征相一致。套用定額分為直接套用與換算套用。對直接套用的審核，審查套用定額有無多套、重套定額的現象。對套用定額子目的審核還應注意定額子目所包含的工作內容，要注意看各章節定額的說明，熟悉定額子目套用的界限，做到公正合理；對換算套用要審查是否按規定進行換算及換算方法是否合理、正確。最后審查是否存在忽略定額綜合解釋，不根據說明換算系數等情況。

A、定額的換算原則定額換算以后的基價=定額換算以前的基價-換出費用+換入費用

B、定額換算常見類型

a、材料品種發生變化，但數量不發生變化的情況 如：2011年《海南省房屋建筑與裝飾工程計價定額》4-97定額子目（商品混凝土 樁承臺基礎）

若實際工程中采用C40商品混凝土，則應查計價表下冊附錄C40商品混凝土的單價乘以用量代替C20商品混凝土的價格，注意各個部位的混凝土編號不一樣，應準確套用。

b、材料品種不變，數量發生變化的情況

如：2011年《海南省房屋建筑與裝飾工程計價定額》16-55定額子目（有梁板模板高3.6m 鋼支撐）

若實際工程中有梁板為斜屋面，則應根據斜屋面坡度的不同，根據定額附路說明相應增加人工、松雜枋板材、鋼管支撐、鐵釘、鐵件用量。

c、2011年《海南省房屋建筑與裝飾工程計價定額》材料品種發生變化，數量也發生變化的情況

如：10-62定額子目（內墻面水泥砂漿粘貼瓷磚、瓷磚規格200*300）若實際工程中采用250*450瓷磚粘貼，則應先求出新瓷磚的數量再套用新價格中，以新材料費計入綜合單價。材料消耗量=凈用量/（1-損耗率），凈用量=S/單塊面積，損耗率見附表。

d、乘系數換算

如：2011年《海南省房屋建筑與裝飾工程計價定額》1-15定額子目（挖土機挖土方 一、二類土）若實際工程中現場為挖濕土，則應按定額附錄說明，機械乘以系數1.18，人工乘以系數1.18。再根據調整后的人工+機械費用算出管理費和利潤，求出綜合單價，注意每個子目的管理費和利潤的費率可能不同，應準確計算。

②對于采用清單計價的項目，要對承包人的報價進行綜合分析，審查是否有不平衡報價（綜合單價過高或過低），涉及的結算工程量與招標數量是否相差較大；有無單列的清單項目其內容包含在其它清單項目里；有無將甲控（甲供）材料、人工等的含量有意調整較大等現象。在施工合同履行

過程中，因非承包人原因引起的工程量增減與招標文件中提供的工程量有偏差時，是否調整其綜合單價以及如何調整，如合同中未作約定，則按清單計價規范相關條款執行。

（5）材料價格的審核。對材料價格進行審核時主要審查有無價格不實，主要材料和特殊材料的定額用量是否按圖紙和定額標準計算，是否提高材料損耗率等。材料價格是影響工程總造價的敏感因素，也是非常活躍的動態因素。材料價格是工程造價的重要組成部分，直接影響到工程造價的高低。原則上應根據合同約定方法，再結合建設單位現場簽證確定材料價格。合同約定不予調整的，審計時不應調整；合同約定按施工期間信息價格調整的，可以根據施工日記及施工技術材料確定具體的施工時間及各種材料的具體使用時間，有些工程工期較長，或有階段性停工的，可根據各種材料的使用時期采用使用期間的平均信息價，這樣比較貼近工程真實造價，也容易讓建設單位、施工單位接受。

對于信息價中沒有發布的或甲方沒有簽證的材料價格，需要平時對材料價格的收集積累，必要時可以三方一起進行市場考察確定。隨著社會的發展，新材料新工藝的應用，建材市場上出現很多新材料，特別是裝飾材料，施工單位一般申報價格較高，一些建設單位現場代表未能有效履行職責，往往是施工單位提出報價，建設單位現場代表不進行市場詢價，不咨詢材料代理商，不做材料分析，就草率地在簽證單

上簽字、蓋章，使得所簽材料價格不屬實。對于這類簽證，首先要到現場查看，向建設單位、施工單位雙方代表共同了解核實材料的生產廠家、購買地點、規格型號、運輸方式等。其次要與建設單位、施工單位做材料分析，進行市場詢價，取得一致意見后再進行簽證單中的材料價格修正。否則，就會給國家利益造成不應有的損失。如某機關辦公樓項目，在現場簽證中外墻玻璃幕墻用進口膨脹螺栓每個65元。經向經銷商詢價，該品牌同規格膨脹螺栓每個為25元。這項材料價格簽證經審計核減6萬余元。

（6）措施項目、其他項目費的審核。該部分審核重點是現場安全文明施工措施是否經相關部門現場考評及文明工地評定，對大型機械設備進出場及安拆費要有現場簽證。各項措施費取費基數及費率是否正確，措施費是否按要求計取等等。多計措施費的例子舉不勝舉，比較常見的是多計二次搬運費、維持交通增加費，這兩項措施費都應作現場簽證才能予以計取。

（7）變更項目價格審核。執行工程量清單的項目，工程單價，尤其是變更項目的單價應按照以下原則計取：第一、合同中已有適用于變更工程的價格，按合同已有的價格變更合同價款。第二、合同中只有類似于變更工程的價格，可以參照類似價格變更合同價款。第三、合同中沒有適用或類似于變更工程的價格，由承包人提出適當的變更價格，經工程

師確認后執行。

（8）附屬工程、追加工程的審核。這部分結算核減率往往比主體工程要高，主要是現行招投標，只注重了項目承建人主體工程的招投標，卻忽視了項目附屬工程、追加工程的招投標。因此審核過程要更加認真，審核重點在工程量真實性的確認、材料設備價格、定額套用、取費標準是否合理及是否要優惠讓利等。

（9）費用的審核。取費應根據工程造價管理部門頒發的定額、文件及規定，結合工程相關文件，如合同、招標投標書等來確定費率。審核時應注意取費文件的時效性、執行的取費表是否與工程性質相符、費率計算是否正確、人工費及材料價差調整是否符合文件規定等等。如計算時的取費基數是否正確，是以人工費為基礎還是以直接費為基礎，對于費率下浮或總價下浮的工程，在結算時特別要注意增加造價部分是否同比例下浮等，另外在計算下浮時要應把甲方供材扣除。

總之，工程結算審核是工程造價控制的最后一關，工程造價審核質量的好壞是多種因素綜合作用的結果，若不能嚴格把關的話將會造成不可挽回的損失，國家及人民利益將會受到損害。這是一項細致具體的工作，計算時要認真、細致、不少算、不漏算。同時要尊重實際，不多算，不高估冒算。審核時，要服從道理，不固執己見，保持良好的職業道德與

自身信譽。