第一篇：營改增《實施辦法》解讀三

增值稅差額征稅有關政策及管理規定

下面我就具體一項一項的講。

增值稅差額征稅，是指試點地區提供營業稅改征增值稅應稅服務的納稅人，按照國家有關營業稅差額征稅的政策規定，以取得的全部價款和價外費用扣除支付給規定范圍納稅人的規定項目價款后的不含稅余額為銷售額的征稅方法。目前按照國家有關營業稅政策規定，差額征稅營業稅改征增值稅的具體項目大致包括以下五類：有形動產融資租賃、交通運輸業服務、試點物流承攬的倉儲業務、勘察設計單位承擔的勘察設計勞務和代理業務。

一、有形動產融資租賃，是指具有融資性質和所有權轉移特點的有形動產租賃業務活動。經中國人民銀行、外經貿部和國家經貿委（也就是現在的商務部，前者針對內資企業，后者針對外資企業）批準經營融資租賃業務的單位從事融資租賃業務的，以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減除出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業額。實際成本包括由出租方承擔的貨物的購入價、關稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。

二、交通運輸業服務。主要針對聯合運輸業務，也就是納稅人將承攬的運輸業務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業額。

三、試點物流承攬的倉儲業務。試點企業將承攬的倉儲業務分給其他單位并由其統一收取價款的，應以該企業取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費后的余額為營業額。

四、勘察設計單位承擔的勘察設計勞務。對勘察設計單位將承擔的勘察設計勞務分包或轉包給其他勘察設計單位或個人并由其統一收取價款的，以其取得的勘察設計總包收入減去支付給其他勘察設計單位或個人的勘察設計費后的余額為營業額。

五、代理業務。納稅人從事代理業務，應以其向委托人收取的全部價款和價外費用減除現行稅收政策規定的可扣除部分后的余額為營業額。

我前面已經說過，“營改增”的代理共有七類，具體包括知識產權代理、廣告代理、貨物運輸代理、船舶代理、無船承運業務、包機業務、代理報關。對其他代理是否屬于應稅服務范圍我們不作擴大理解。下面我就具體講講這七類代理：

1、知識產權代理，指處理知識產權事務的業務活動。包括對專利、商標、著作權、軟件、集成電路布圖設計的代理、登記、鑒定、評估、認證、咨詢、檢索服務。因此，應以其向委托人收取的全部價款和價外費用減除由此發生的登記、鑒定、評估、認證、咨詢、檢索等費用后的余額為營業額。

2、廣告代理，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或者發布者（包括媒體、載體如互聯網、出租車、公交車等）的廣告發布費后的余額為營業額。

3、貨物運輸代理，是指接受貨物收貨人、發貨人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運輸勞務情況下，為委托人辦理貨物運輸及相關業務手續的業務活動。

4、船舶代理服務。《實施辦法》第四條規定，船舶代理服務按照港口碼頭服務繳納增值稅。船舶代理服務我們義烏可能沒有，其業務與貨物運輸代理應該類似，可參照貨物運輸代理。

5、無船承運業務。

6、包機業務。無船承運與包機業務比較類似。我簡單的解釋一下包機業務，包機業務是指包機公司與航空運輸企業鑒訂協議，由航空運輸企業負責運送旅客或貨物，包機公司負責向旅客或貨主收取營運收入，并向航空運輸企業支付固定包機費用的業務。所以其營業額就是向顧客收取的全部價款和價外費用減去包機費用。

7、代理報關業務，是指接受進出口貨物收、發貨人的委托，代為辦理報關相關手續的業務。代理報關業務可能我們義烏非常多，我詳細說一下允許扣除的費用：

（1）支付給海關的稅金、鑒證費、滯報費、滯納金、查驗費、打單費、電子報關平臺費、倉儲費；（2）支付給檢驗檢疫單位的三檢費、熏蒸費、消毒費、電子保險平臺費；（3）支付給預錄單位的預錄費（是指在正式報關前，先對即將報關的關單在錄入公司進行關單預先錄入，正式報關時，海關關員只需要調出預錄入的信息進行操作就可以了）；（4）國家稅務總局規定的其他費用。

以上就是增值稅差額征稅的有關政策，但在實際征管中還要區分情況區別對待。總的來說，把握以下幾個原則：

1、一般納稅人提供國際貨運代理服務，取得的全部價款和價外費用允許扣除支付給運輸企業的運費，不必考慮支付的對象是否屬于試點納稅人，但如果支付對價時取得增值稅專用發票或其其他抵扣憑證的，其價款不允許扣除。

一般納稅人提供其他應稅服務，則需區分支付對象是否屬于試點納稅人。如果是試點納稅人的，應向對方取得增值稅專用發票并進行抵扣，因此不允許扣除支付對價；如果是非試點納稅人的，則允許扣除支付對價，除非在支付對價時取得增值稅專用發票或者其他抵扣憑證。如對方是非試點地區納稅人開具《公路、內河貨物運輸業統一發票》，或者對方是鐵路運輸未納入本次營改增范圍開具貨票等，可以按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額；再如融資租賃業務，銷售方可能會開具增值稅專用發票，或者進口貨物海關會出具進口增值稅專用繳款書，進項稅額已經允許抵扣，因此支付的對價則不允許扣除。

2、小規模納稅人提供交通運輸業或者國際貨運代理服務取得的全部價款和價外費用允許扣除支付給運輸企業的運費，不必考慮支付的對象是否屬于試點納稅人。

小規模納稅人提供其他應稅服務，則需區分支付對象是否屬于試點納稅人。如果是試點納稅人，則不允許扣除支付對價；如果是非試點納稅人，則允許扣除支付對價。

特別解釋說明一下：試點納稅人是指試點地區營改增的納稅人；非試點納稅人是指試點地區不按照《實施辦法》繳納增值稅的納稅人以及非試點地區的納稅人。納稅人要特別注意，好好理解非試點納稅人的概念，因為這關系到支付的對價是否允許扣除。我舉個簡單的例子，義烏某代理報關企業在開展代理報關業務時，支付給義烏海關稅金、鑒證費、倉儲費等；另外，支付給義烏某檢驗檢疫中心三檢費、消毒費等。由于海關屬于行政單位，不屬于試點納稅人，因此支付給海關的對價允許扣除；而某檢驗檢疫中心屬于試點納稅人，因此支付給該中心的對價不允許扣除。如果該代理報關企業是一般納稅人，應向該檢驗檢疫中心索要增值稅專用發票。

再比如義烏某廣告代理公司受客戶委托代理廣告業務，其中支付給義烏電視臺一筆廣告宣傳費，同時支付給河南（非試點地區）電視臺一筆廣告宣傳費。則支付給義烏電視臺的廣告宣傳費不允許扣除，支付給河南電視臺的廣告宣傳費則允許扣除。

我總結了一個一般性原則，除了有形動產融資租賃，支付對價方一般為原營業稅納稅人或者行政事業單位。因此，營改增后，如果支付對價方開具增值稅發票，則支付對價不允許扣除；如果支付對價方開具營業稅發票或者財政票據，則支付對價允許扣除。當然，如果對方開具《公路、內河貨物運輸業統一發票》或者是鐵路運輸貨票，雖然屬于營業稅發票，但是由于能抵扣進項稅額，則不允許扣除支付對價。

最后再說一下差額征稅管理上的要求，試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局有關規定的憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指：（1）支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發生的行為屬于增值稅或營業稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發票為合法有效憑證。（2）支付的行政事業性收費或者政府性基金，以開具的財政票據為合法有效憑證。（3）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。（4）國家稅務總局規定的其他憑證。

（特別強調：差額征稅的試點納稅人應進行備案登記管理）

第二篇：營改增《實施辦法》解讀五：企業會計處理

“營改增”試點有關企業會計處理規定

一、試點納稅人差額征稅的會計處理

（一）一般納稅人的會計處理

一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業稅改征增值稅有關規定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業因按規定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業務收入”、“主營業務成本”等相關科目應按經營業務的種類進行明細核算。

企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

對于期末一次性進行賬務處理的企業，期末按規定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業務成本”等科目。

舉個簡單的例子，加深理解。義烏某廣告代理公司系增值稅一般納稅人，12月接受客戶委托代理一筆廣告業務，取得價款100萬元（含稅）；當月支付給非試點納稅人網絡宣傳費70萬元，支付給非試點納稅人廣告制作費10萬元，均取得營業稅發票。購買辦公用品1萬元（不含稅），取得增值稅專用發票。則有關會計分錄為：

1、確認銷售收入時，借：銀行存款 100萬元

貸：主營業務收入 94.34萬元

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）5.66萬元

2、支付廣告宣傳費時，借：主營業務成本 66.04萬元

應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）3.96萬元

貸：銀行存款 70萬元

3、支付廣告制作費時，借：主營業務成本 9.43萬元

應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）0.57萬元

貸：銀行存款 10萬元

分錄2和分錄3也可以在期末匯總一起作，借：主營業務成本 75.47萬元

應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）4.53萬元

貸：銀行存款 80萬元

4、購買辦公用品時，借：管理費用 1萬元

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）0.17萬元

貸：銀行存款 1.17萬元

5、月底轉出未交增值稅，借:應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）0.96萬元

貸：應交稅費——未交增值稅 0.96萬元

6、下月申報后繳納增值稅，借：應交稅費——未交增值稅 0.96萬元

貸：銀行存款 0.96萬元

（二）小規模納稅人的會計處理

小規模納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業稅改征增值稅有關規定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。

企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

對于期末一次性進行賬務處理的企業，期末，按規定當期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“主營業務成本”等科目。

還是舉剛才這個例子，假設該廣告代理公司系小規模納稅人，則有關會計分錄為：

1、確認銷售收入時，借：銀行存款 100萬元

貸：主營業務收入 97.09萬元

應交稅費——應交增值稅 2.91萬元

2、期末一次性結轉成本時，借：主營業務成本 77.67萬元

應交稅費——應交增值稅2.33萬元

貸：銀行存款/應付賬款 80萬元

3、下月申報后繳納增值稅，借：應交稅費——應交增值稅 0.58萬元

貸：銀行存款 0.58萬元

二、增值稅期末留抵稅額的會計處理

試點地區兼有應稅服務的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額按照營業稅改征增值稅有關規定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的，應在“應交稅費”科目下增設“增值稅留抵稅額”明細科目。

開始試點當月月初，企業應按不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目。

“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目期末余額應根據其流動性在資產負債表中的“其他流動資產”項目或“其他非流動資產”項目列示。

具體案例在后面的申報表填寫中講解。

三、取得過渡性財政扶持資金的會計處理 試點納稅人在新老稅制轉換期間因實際稅負增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金的，期末有確鑿證據表明企業能夠符合財政扶持政策規定的相關條件且預計能夠收到財政扶持資金時，按應收的金額，借記“其他應收款”等科目，貸記“營業外收入”科目。待實際收到財政扶持資金時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應收款”等科目。

四、增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的會計處理

（一）增值稅一般納稅人的會計處理

按稅法有關規定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“減免稅款”專欄，用于記錄該企業按規定抵減的增值稅應納稅額。

企業購入增值稅稅控系統專用設備，按實際支付或應付的金額，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。

企業發生技術維護費，按實際支付或應付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費用”等科目。

其實原來的金稅設備：金稅卡、IC卡、讀卡器等才價值一千多，營改增的試點納稅人用的是金稅盤、報稅盤才幾百塊錢，加上維護費也才一千。我個人覺得沒有必要做固定資產，可以全部一次性記入管理費用。購買時借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。同時作一筆分錄，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費用”等科目。申報時通過主表23欄“應納稅額減征額”直接填列。

（二）小規模納稅人的會計處理

按稅法有關規定，小規模納稅人初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，按規定抵減的增值稅應納稅額應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。

購買時借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。同時作一筆分錄，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“管理費用”等科目。申報時通過主表11欄“本期應納稅額減征額”直接填列。

第三篇：營改增問題解讀

在“營改增”過程中，融資租賃業因其行業特殊性，面臨諸多問題：政策是否符合行業特征、企業如何適應、是否考慮到其他相關政策和制度的配合度，等等，成為當前租賃業關注的焦點問題，也是事關行業發展的重要問題。

9月8日，在第十七屆中國國際投資貿易洽談會的融資租賃專題論壇上，國家稅務總局貨勞司增值稅處孔慶凱，就“營改增”政策制定中對租賃行業的一些考慮進行了介紹，并表示，針對業內反映的問題，財政部、國家稅務總局高度重視，在廣泛了解情況、聽取意見的基礎上正在著手研究解決，力求使稅收政策更加符合融資租賃行業的經營實際，并充分考慮售后回租的目的是融資這一本質屬性。

孔慶凱從如下四個方面進行了介紹：

一、為什么融資租賃行業首先納入了“營改增”的范圍？

“營改增”之前租賃業屬于營業稅服務業的稅目，融資租賃屬于營業稅金融保險業的稅目，二者適用的營業稅率都是5%。2009年增值稅改革將機器設備納入增值稅進項抵扣范圍以后，很多融資租賃企業通過各種渠道反映，由于通過融資租賃方式租入的機器設備無法取得增值稅專用發票抵扣進項稅額，多數承租人放棄采取融資租賃方式采購機器設備。而融資租賃企業本身作為營業稅納稅人，購入設備取得的增值稅專用發票也無法抵扣。

2009年增值稅轉型改革對融資租賃行業的發展造成了較大的影響，為了打通融資租賃行業的增值稅抵扣鏈條，在確定首批“營改增”試點的行業時，首先將有形動產租賃業納入“營改增”的范圍，并考慮置購和租賃兩種方式在稅制上的平衡問題，將有形動產租賃服務適用的增值稅稅率確定為為17%，也就是和購進設備在進項稅額上持平。實踐證明這樣的稅制設計，在使融資租賃行業納入“營改增”抵扣鏈條的同時，也降低了承租人的稅收負擔，達到了結構性減稅的目的，在一定程度上提高了企業通過租賃來融資的積極性。

二、為什么融資租賃行業在“營改增”以后仍然保留差額征稅政策？

為緩解按營業額全額計算繳納稅款而導致的重復征稅現象，在營業稅稅制設計上陸續出臺了一些差額征稅的措施。2003年，考慮融資租賃行業還處于發展的起步階段，為促進該行業的發展，《財政部、國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅【2003】16號文）明確，經中國人民銀行、外經貿部和國家經貿委批準經營融資租賃業務的單位，從事融資租賃業務的，以其向承租人收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減除出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業額。以上所稱出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔的貨物購入價、關稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費和貸款利息，貸款利息包括外匯借款和人民幣借款利息。通過這個政策明確，對符合條件的融資租賃企業實行營業稅差額征稅的政策。通過對這個政策的分析，可以看出融資租賃行業實行差額征稅以后，營業稅的稅基已遠小于營業收入，也就是說營業稅政策對融資租賃行業是極其優惠的。據測算，實行營業稅差額征稅以后，大部分融資租賃企業營業稅的實際稅負率低于1%，大大低于其營業稅5%的名義稅率和大部分營業稅納稅人3%的實際稅負。

“營改增”以后，因為我國增值稅制度實行扣稅法，也就是以購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務時支付或者承擔的增值稅作為進項稅額，符合這些條件的才能從當期的銷項稅額中抵扣。增值稅稅制本身對營業稅差額征稅的政策是比較排斥的，但是融資租賃行業實行“營改增”試點以后，考慮到試點工作是分行業逐步推行的，融資租賃成本中的大部分項目，比如說保險費、貸款利息等目前還屬于營業稅的征稅范圍，導致融資租賃企業進項抵扣不充分。為保證融資租賃行業納稅人試點前后稅負的平衡，作為目前“營改增”政策中僅存的一項差額征稅政策，財稅【2013】37號文中明確，經中國人民銀行、商務部、銀監會批準從事融資租賃業務的試點納稅人提供有形動產融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用（包括殘值）扣除由出租方承擔的有形動產的貸款利息、關稅、進口環節消費稅、安裝費、保險費的余額為銷售額。另外在37號文附件的過渡性政策中還保留了差額征稅的政策，同時還研究出臺了其他的許多優惠政策，對從事融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人提供的有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

三、為什么售后回租業務的承租方在“銷售”環節不增收增值稅和營業稅？

為盤活自有資產實現融資目的，近年來部分企業開展了融資性售后回租業務，承租方將租賃物出售給經批準開展租賃業務的融資租賃的企業，再從融資租賃企業租回，租賃物本身不發生實物的轉移，并且仍在承租方賬上并計提折舊。為明確承租方在將租賃物銷售的環節，是否應該增收增值稅和營業稅的問題，下發了《國家稅務總局關于融資性售后回租業務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第13號），這個公告明確融資性售后回租業務中，承租方出售資產的行為不屬于增值稅和營業稅的征收范圍，不增收增值稅和營業稅。

制定這個政策的依據是，根據現行的增值稅和營業稅的條例，銷售貨物的行為應該交增值稅，銷售不動產的行為應該交營業稅，這兩個條例對銷售的解釋都是指轉讓貨物或者是不動產的所有權。根據《民法通則》有關規定，所有權是指是所有人依法對自己的資產享受占有、使用、收益和處分的權利。融資性售后回租業務中租賃物所有權發生了實權分離，租賃物的占有權和使用權歸承租方所有，收益權由承租方和出租方共同享有。承租方繼續使用租賃物而獲得直接收益，出租方從租賃物的租金中獲得間接收益，承租方和出租方均沒有完整的處分權，也就是售后回租業務與一般的銷售行為有區別。

在融資性售后回租業務中，承租方銷售租賃物時所有權并沒有發生完全轉移。因此，按照現行增值稅和營業稅有償轉移貨物和不動產所有權的征稅規定，融資性售后回租業務中租賃物的銷售行為不屬于現行營業稅和增值稅的征收范圍，不增收營業稅和增值稅。

據了解，該公告下發后，大大促進了融資性售后回租業務的開展。目前售后回租業務已占融資租賃業務總量的70%以上。

無論“營改增”以前還是以后，作為稅收政策的制定部門，已經充分考慮到融資租賃業態的特殊性，也研究出臺了一些特殊政策，但是現在看來在稅制層面上還需要進一步的完善。

“營改增”政策實施以后陸續收到一些從事融資租賃行業的納稅人和租賃協會的反映，主要反映以下四個方面的問題：

第一，售后回租業務當中，承租方出售貨物的環節不征稅，出租方作為增值稅納稅人無法抵扣進項稅額，稅收負擔上升較多。由于售后回租業務的主要利潤來源為手續費和利息差，一般情況下，比重不會超過對外取得收入全額的3%，因此雖然可以享受實際稅負超3%返還的政策，但實際負擔的增值稅很可能已經超過了實際收入，造成了售后回租業務無法盈利甚至出現虧損。

第二，部分直租業務中，由于設備登記管理、經營資質等方面的要求，包括車輛的管理、特種設備的管理等，融資租賃企業無法取得符合抵扣條件的增值稅專用發票，同樣存在本環節稅負較重的問題。

第三，回租業務承租方中，有些并非增值稅納稅人，比如個人、科研院所、教育機構、醫療機構等，導致回租環節增值稅抵扣鏈條斷裂，稅負轉嫁困難。

第四，融資租賃企業發行債券的利息、車輛購置稅等成本項目，尚未納入到扣除項目當中，對融資租賃公司銷售額的扣除項目仍需進一步補充。

四、下一步在稅制層面對融資租賃行業的考慮。

針對上述反映的問題，財政部、國家稅務總局高度重視，在廣泛了解情況、聽取意見的基礎上正在著手研究解決，力求使稅收政策更加符合融資租賃行業的經營實際，并充分考慮售后回租的目的是融資這一本質屬性。另外還要兼顧融資租賃與銀行信貸在稅制上的平衡問題，為下一步金融業“營改增”工作打好基礎。

作為國際上僅次于銀行信貸的第二大融資工具，融資租賃拓寬了企業的融資渠道，在支持實體經濟，尤其是小微企業發展、促進企業技術改造方面正發揮著巨大作用，而且行業目前在我國還處于起步階段，還有很大的市場空間。在目前已出臺的針對該行業的稅收政策基礎上，在下一步“營改增”試點的推進過程當中，將跟蹤了解該行業的發展狀況，吸收借鑒其他國家先進經驗，在稅收制定的設計層面上更好地促進和服務于我。

第四篇：營改增熱點解讀

營改增熱點解讀

8月1日起,交通運輸業和部分現代服務業(“1+7”行業)營改增試點從部分省市推廣至全國,記者就營改增中的熱點問題,采訪了省財政廳廳長于國安、省國稅局局長劉景溪、省地稅局局長張洪軍。“1+7”行業8月仍申報繳納營業稅

據介紹,營業稅和增值稅都是我國的主體稅種,覆蓋面廣,收入規模大,涉及千千萬萬納稅人的切身利益。試點納稅人稅收征管交接,是營改增試點的重中之重,也是難點所在。為確保新舊稅制順利轉換,全省國稅部門提前數月就開始逐戶核實試點納稅人名單及信息,及時做好試點納稅人稅務登記和一般納稅人資格認定等；提前做好綜合征管、防偽稅控等相關系統的升級完善,完成稅控系統運行環境準備；搞好財稅庫銀橫向聯網、發票測算核定和印制、稅控器具的過渡銜接；強化納稅服務,開展試點政策培訓,搞好試點納稅人實務操作輔導；模擬運行稅收征管業務流程,及時穩妥處理各類緊急、突發涉稅事項??地稅部門則積極摸清營業稅稅源底數,會同國稅部門做好試點納稅人的審核認定,以及全面清理移交試點納稅人以前欠稅,做好試點企業未使用完地稅發票的繳銷等,確保交接前后各項工作有效銜接和整體推進等。

張洪軍提醒,“1+7”行業的納稅人8月份申報繳納的稅款所屬期實際上是7月份的,因此還應繼續在原主管地稅機關申報繳納營業稅。試點實施后,營業稅仍然是地方的主體稅種。劉景溪說,衡量這次改革是否成功有兩個關鍵標志,除了8月1日后試點納稅人順利開出增值稅發票外,還要關注9月1日后,試點納稅人能否順利實現納稅申報、稅款入庫,“還有很多工作要做”。

“溢出效益”

促二三產業融合發展

營改增是繼分稅制改革之后最受矚目的重大稅制改革之一。于國安表示,實施營改增,有利于減輕我省試點納稅人負擔。從前期試點省份情況看,超過90%的試點納稅人稅負下降,其中小規模納稅人平均降幅達40%,成為此次改革的最大受益者。至于少數企業出現稅負增加的情況,多與試點行業進項抵扣范圍過窄有關。隨著試點范圍的進一步擴大,這一問題會逐步得到解決。我省納入試點的中小企業會普遍減負,尤其是小微企業,受益受惠會更加明顯；同時,對現有增值稅一般納稅人來講,也會從購買試點納稅人服務當中,獲得相應的增值稅抵扣空間。

于國安認為,實施營改增,有利于我省轉方式、調結構。當前,我省經濟正處在轉型升級、加快發展的重要階段。與北京、上海、廣東等省市相比,我省服務業特別是現代服務業的發展仍有較大差距。對科技研發、信息技術、文化創意等現代服務業進行營改增,可以減輕企業稅負,拓展業務領域,大大增強服務業的競爭力,加快構建山東特色的服務業體系。通過營改增,還將打通二三產業的增值稅抵扣鏈條,可以給制造業帶來明顯的“溢出效益”,降低制造成本,鼓勵科技創新,推動主輔分離,促進二三產業融合發展。

除了根據企業所處行業、規模等重新劃定稅率外,符合條件的國際運輸服務、向境外提供的研發和設計服務將適用零稅率,向境外提供的其他服務免稅；試點納稅人原享受的技術轉讓等營業稅減免稅政策,調整為增值稅免稅或即征即退。這有利于擴大服務貿易出口規模,增強企業參與全球資源配置的能力,提高我省開放型經濟水平。營改增后收入歸屬不變為什么要將以前繳納營業稅的應稅項目改為繳納增值稅?于國安分析,1994年的財稅體制改革,形成了增值稅主要對貨物征收、營業稅主要對服務征收以及消費稅對部分貨物進行調節的流轉稅制度。這一制度在有效組織收入、促進經濟發展等方面發揮了重要作用,但隨著市場經濟的快速發展和社會分工的日益細化,營業稅和增值稅兩種稅制并行、抵扣鏈條不完整

帶來的重復征稅問題越來越突出。

增值稅具有“環環抵扣、增值征稅”的特點,改革在全國、全部行業一次性推開固然很好,但營改增復雜性強、影響面廣,一次性全面推開風險太大；采取局部地區、局部行業先行試點,再加速推進、全面鋪開的方式更為穩妥。

于國安介紹,原歸屬試點地區的營業稅收入,改征增值稅后收入仍歸屬試點地區。同時,根據全國試點的新形勢,還將調整和完善部分現行稅收政策。

隨著營改增的不斷擴容,作為地方主體稅種的營業稅,最終將被增值稅取代。中央與地方收入如何劃分、地方缺少主體稅種等問題會更加突出。于國安介紹,中央已明確提出,要加快財稅體制改革,健全中央和地方財力與事權相匹配的財政體制,合理界定中央與地方的事權和支出責任,調整中央和地方的收入劃分,理順中央與地方的分配關系。

營改增應稅服務范圍

交通運輸業 陸路運輸服務 公路運輸

纜車運輸

索道運輸

其他陸路運輸

水路運輸服務 水路運輸服務

航空運輸服務 航空運輸服務

管道運輸服務 管道運輸服務

部分現代服務業 研發和技術服務 研發服務

技術轉讓服務

技術咨詢服務

合同能源管理服務

工程勘察勘探服務

信息技術服務 軟件服務

電路設計及測試服務

信息系統服務

業務流程管理服務

文化創意服務 設計服務

商標和著作權轉讓服務

知識產權服務

廣告服務

會議展覽服務

物流輔助服務 航空服務

港口碼頭服務

貨運客運場站服務

打撈救助服務

貨物運輸代理服務

代理報關服務

倉儲服務

裝卸搬運服務

有形動產租賃服務 有形動產融資租賃

有形動產經營性租賃

鑒證咨詢服務 認證服務

鑒證服務

咨詢服務

廣播影視服務 廣播影視節目(作品)的制作服務 廣播影視節目(作品)的發行服務

廣播影視節目(作品)的播映(放映)服務

第五篇：營改增《實施辦法》解讀四：過渡期稅收優惠

“營改增”后繼續保留的一些過渡稅收優惠

政策

一、應稅服務改征增值稅后，主要還保留的免稅優惠政策主要有：

1、個人轉讓著作權；

2、殘疾人個人提供應稅服務；

3、航空公司提供飛機播灑農藥服務；

4、試點納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務；

5、符合條件的節能服務公司實施合同能源管理項目中提供的應稅服務；

6、隨軍家屬就業；

7、軍隊轉業干部就業；

8、城鎮退役士兵就業；

9、失業人員就業。

為安置隨軍家屬就業而新開辦的企業，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務3年內免征增值稅。享受稅收優惠政策的企業，隨軍家屬必須占企業總人數的60%（含）以上，并有軍（含）以上政治和后勤機關出具的證明。從事個體經營的隨軍家屬，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務3年內免征增值稅。隨軍家屬必須有師以上政治機關出具的可以表明其身份的證明，但稅務部門應當進行相應的審查認定。主管稅務機關在企業或個人享受免稅期間，應當對此類企業進行檢查，凡不符合條件的，取消其免稅政策。按照上述規定，每一名隨軍家屬可以享受一次免稅政策。

從事個體經營的軍隊轉業干部，經主管稅務機關批準，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務3年內免征增值稅。為安置自主擇業的軍隊轉業干部就業而新開辦的企業，凡安置自主擇業的軍隊轉業干部占企業總人數60%（含）以上的，經主管稅務機關批準，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務3年內免征增值稅。享受上述優惠政策的自主擇業的軍隊轉業干部必須持有師以上部隊頒發的轉業證件。

為安置自謀職業的城鎮退役士兵就業而新辦的服務型企業當年新安置自謀職業的城鎮退役士兵達到職工總數30%以上，并與其簽訂1年以上期限勞動合同的，經縣級以上民政部門認定、稅務機關審核，其提供的應稅服務（除廣告服務外）3年內免征增值稅。自謀職業的城鎮退役士兵從事個體經營的，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務（除廣告服務外）3年內免征增值稅。

持《就業失業登記證》（注明“自主創業稅收政策”或附著《高校畢業生自主創業證》）人員從事個體經營的（除廣告服務外），在3年內按照每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和個人所得稅。服務型企業（除廣告服務外）在新增加的崗位中，當年新招用持《就業失業登記證》（注明“企業吸納稅收政策”）人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內按照實際招用人數予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業所得稅優惠。當年扣減不足的，不得結轉下年使用。定額標準為每人每年4000元，可上下浮動20%，由試點地區省級人民政府根據本地區實際情況在此幅度內確定具體定額標準，并報財政部和國家稅務總局備案。此項稅收優惠政策的審批期限為2011年1月1日至2013年12月31日。

二、應稅服務改征增值稅后，主要還保留的即征即退優惠政策主要有：

1、安置殘疾人的單位，實行由稅務機關按照單位實際安置殘疾人的人數，限額即征即退增值稅的辦法（也就是福利企業）；

2、試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策；

3、經人民銀行、銀監會、商務部批準經營融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

（免稅優惠政策需要做備案登記，即征即退優惠政策需要報批）

三、備案類增值稅優惠項目及報送的資料

1、個人轉讓著作權：（1）《備案類減免稅登記表》；（2）著作權登記證明、個人轉讓著作權業務合同原件和復印件；（3）稅務機關要求提供的其他相關資料。

2、殘疾人個人提供應稅服務：（1）《備案類減免稅登記表》；（2）《殘疾人證》、《殘疾軍人證》原件及復印件；（3）殘疾人身份證原件及復印件；（4）稅務機關要求提供的其他資料。

3、航空公司提供飛機播撒農藥服務：（1）《備案類減免稅登記表》；（2）航空公司提供飛機播撒農藥服務業務合同原件和復印件；（3）稅務機關要求提供的其他相關資料。

4、技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務：

（1）《備案類減免稅登記表》；（2）技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務業務合同（經技術市場管理辦公室審定蓋章）以及技術合同登記證明原件和復印件；外國企業和外籍個人從境外向中國境內轉讓技術，能提供由審批技術引進項目的商務部（原為對外貿易經濟合作部）及其授權的地方商務部門（原為地方外經貿部門）出具的技術轉讓合同、協議批準文件（原件和復印件）的，可不再提供上述科技主管部門出具的技術合同認定登記證明原件和復印件；（3）外國企業和外籍個人如委托境內企業申請辦理備案手續的，應提供委托書原件和復印件（注明與原件一致，并加蓋公章），如系外文的應翻譯成中文；納稅人委托中介機構辦理鑒證的，可將中介機構出具的符合減免稅條件的鑒證材料一并報備。（4）稅務機關要求提供的其他相關資料。

5、合同能源管理項目提供的應稅服務：（1）《備案類減免稅登記表》；（2）節能效益分享型合同能源管理項目合同；節能服務公司實施合同能源管理項目相關技術符合國家質量監督檢驗檢疫總局和國家標準化管理委員會發布的《合同能源管理技術通則》（GB/T24915-2010）規定的技術要求的相關資料。（3）稅務機關要求提供的其他相關資料。

6、隨軍家屬就業服務項目：

（一）為安置隨軍家屬就業而新開辦的企業

（1）《備案類減免稅登記表》；（2）駐浙江部隊各單位師（含）以上政治部出具的隨軍家屬身份證明原件和復印件；（3）軍（含）以上政治和后勤機關共同出具的加蓋部隊公章的安置隨軍家屬達到60%（含）以上證明材料原件和復印件；（4）企業安置隨軍家屬情況表；（5）稅務機關要求提供的其他資料。

（二）隨軍家屬從事個體經營的

（1）《備案類減免稅登記表》；（2）駐浙江部隊各單位師（含）以上政治部出具的隨軍家屬身份證明原件和復印件 ；（3）稅務機關要求提供的其他資料。

7、軍隊轉業干部就業服務項目：

（一）為安置自主擇業的軍隊轉業干部就業而新開辦的企業

（1）《備案類減免稅登記表》；（2）師（含）以上部隊頒發的轉業證件原件和復印件；（3）企業安置軍隊轉業干部占企業總人數的60%（含）以上的證明材料；（4）稅務機關要求提供的其他資料。

(二)軍隊轉業干部從事個體經營的

（1）《備案類減免稅登記表》；（2）師（含）以上部隊頒發的轉業證件原件和復印件；（3）軍隊轉業干部身份證原件和復印件；（4）稅務機關要求提供的其他資料。

8、城鎮退役士兵就業服務項目：

(一)為安置自謀職業的城鎮退役士兵就業而新辦的服務型企業

（1）《備案類減免稅登記表》；（2）《城鎮退役士兵自謀職業證》原件和復印件；（3）縣以上（含縣級）民政部門認定的新辦服務型企業證明；（4）縣級以上民政部門認定當年新安置自謀職業的城鎮退役士兵達到職工總數30%以上，并與其簽訂1年以上期限勞動合同的證明和繳納社會保險費的證明材料；（5）稅務機關要求提供的其他資料。

（二）自謀職業的城鎮退役士兵從事個體經營的

（1）《備案類減免稅登記表》；（2）《城鎮退役士兵自謀職業證》或師以上政治機關出具的城鎮退役士兵身份證明原件和復印件；（3）自謀職業的城鎮退役士兵身份證原件和復印件；（4）稅務機關要求提供的其他資料。

9、失業人員就業項目：(一)服務型企業吸納失業人員

（1）《備案類減免稅登記表》；（2）《就業失業登記證》（注明“企業吸納稅收政策”）；（3）企業工資支付憑證（工資表）；（4）企業與下崗失業人員簽訂1年以上期限的勞動合同以及為上述人員繳納社會保險費的證明材料原件和復印件；（5）稅務機關要求提供的其他資料。

（二）失業人員從事個體經營的（1）《備案類減免稅登記表》；（2）《就業失業登記證》（注明“自主創業稅收政策”或附《高校畢業生自主創業證》）原件和復印件；（3）失業人員身份證原件和復印件；（4）稅務機關要求提供的其他資料。

四、報批類增值稅優惠項目及應報送的資料

1、安置殘疾人就業的單位：

（1）《稅務認定審批確認表》；（2）經縣級以上（含縣級）民政部門或殘疾人聯合會認定的納稅人，出具上述部門的書面審核認定意見（不需要經民政部門或殘疾人聯合會認定的納稅人不出具）原件和復印件；（3）納稅人與殘疾人簽訂的勞動合同或服務協議（副本）原件和復印件；（4）納稅人為殘疾人繳納社會保險費繳費記錄原件和復印件；（5）納稅人向殘疾人通過銀行等金融機構實際支付工資憑證原件和復印件；（6）稅務機關要求提供的其他相關資料。

2、一般納稅人提供管道運輸服務即征即退增值稅申請資料：

（1）《稅務認定審批確認表》；（2）管道運輸業務合同原件和復印件；（3）實施管道運輸業務期間的增值稅申報表；（4）稅務機關要求提供的其他相關資料。

3、有形動產租賃服務即征即退增值稅申請資料：

（1）《稅務認定審批確認表》；（2）人民銀行、銀監會、商務部及其授權部門批準經營融資租賃業務證明原件和復印件；（3）有形動產租賃服務合同原件和復印件；（4）有形動產租賃服務期間的增值稅申報表；（5）稅務機關要求提供的其他相關資料。