第一篇：完整營改增學習資料
營改增總體情況
一、為什么要營改增？
營業稅：“道道征稅、重復征稅” 增值稅：“道道征稅，環環抵扣”
二、營改增經歷了怎樣的一個過程？
1、“雙擴圍”：①試點地區由局部擴大到全國②試點行業由“1+6”逐步擴大到覆蓋所有的行業 2、2012年1月1號在上海開始試點
2012年9月以后推廣到包括上海、江蘇在內的九個省市 2013年8月擴大到全國，試點行業增加了廣播影視業 2014年1月增加了鐵路運輸業和郵政業 2014年 6月增加了電信業 2016年5月1日實現營改增全覆蓋
三、營改增的政策效應如何？
“雙受益”：①試點企業受益（江蘇三年零五個月累計減稅261億）②非試點企業受益（三年零五個月共減稅355億）
四、營改增的意義何在？
1、增值稅實現對貨物和勞務的全覆蓋
2、加快整個財稅體制改革的進程
3、為企業“降成本”“增活力”
4、推進供給側結構性改革
五、為什么全面推開營改增還稱之為“試點”？
1、改革中需要采取不少過渡措施
2、將在試點基礎上制定增值稅法案，交由全國人大正式審批，按照稅收法定原則，到時候再廢止營業稅
《營業稅改征增值稅試點實施辦法》學習要點
第一章納稅人和扣繳義務人
第一條在中華人民共和國境內（以下稱境內）銷售服務、無形資產或者不動產（以下稱應稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業稅。
單位，是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。
注：本條是關于營改增試點納稅人（以下簡稱“納稅人”）的基本規定。納稅人是指在中華人民共和國境內銷售服務、無形資產或者不動產的單位和個人。具體要注意以下三點：
①單位和個人
a、“單位”包括所有單位，即企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。
b、“個人”包括個體工商戶和其他個人，其中的“其他個人”是指自然人。c、上述單位、個人包括境內、境外的單位和個人。
“境內”、“境外”是指單位和個體工商戶的機構所在地在境內、境外；其他個人的居住地在境內、境外。
②銷售服務、無形資產或者不動產
上述應稅行為具體范圍按照本辦法所附的《銷售服務、無形資產或者不動產注釋》執行，該點在第二章第九條、第十條、第十一條詳細介紹。
③在境內銷售服務、無形資產或者不動產
該點在第二章第十二條、第十三條詳細介紹。
同時符合以上①、②、③三個條件的納稅人即為增值稅納稅人，應按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業稅。
第二條單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統稱承包人）以發包人、出租人、被掛靠人（以下統稱發包人）名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以該發包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。
注：本條是關于單位采用承包、承租、掛靠經營方式下，納稅人確定的具體規定。理解本條規定應從以下兩方面來把握：
①承包、承租、掛靠經營方式的理解
a、承包經營是指發包方在不改變單位所有權的前提下，將單位發包給經營者承包，經營者以單位名義從事經營活動，并按合同分享經營成果的經營形式。
b、承租經營是在所有權不變的前提下，出租方租賃給承租方經營，承租方向出租方交付租金并實行自主經營，在租賃關系終止時，返還所租財產。
c、掛靠經營是指企業、合伙組織、個體戶或者自然人與另外的一個經營主體達成依附協議，然后對外以該經營主體的名義進行獨立核算的經營活動。
②承包、承租、掛靠經營方式下的納稅人的界定
單位以承包、承租、掛靠方式經營的，以發包人為納稅人必須同時滿足以下兩個條件：以發包人名義對外經營；由發包人承擔相關法律責任。
如果不同時滿足上述兩個條件，以承包人為納稅人。
第三條納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。應稅行為的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅銷售額）超過財政部和國家稅務總局規定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。
年應稅銷售額超過規定標準的其他個人不屬于一般納稅人。年應稅銷售額超過規定標準但不經常發生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。
注：按照我國現行增值稅的管理模式，對增值稅納稅人實行分類管理，在本次增值稅改革試點中仍予以沿用，將納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。小規模納稅人與一般納稅人的劃分，以年應稅銷售額及會計核算是否健全，能否提供準確稅務資料為主要標準。其計稅方法、憑證管理、核算要求等方面都不同，需作區別對待。具體從以下幾個方面把握：
①年應稅銷售額如何掌握 a、年應稅銷售額計算
試點實施之日（含）以后，年應稅銷售額是以試點實施之日（含）為首個起始月份，連續不超過12個月的經營期內，銷售服務、無形資產或者不動產的累計銷售額，含免稅銷售額、跨境銷售額，以及按規定已從銷售額中差額扣除的部分等。
試點實施之日以前，為做好納稅人稅戶確認，確保納稅人在試點實施之日前完成一般納稅人資格登記，以納稅人應稅行為年營業額換算成為年應稅銷售額。應稅行為年營業額的具體起、止時間由試點地區省級國家稅務局（包括計劃單列市）根據本省市的實際情況確定。2016年5月1日起納入營改增試點范圍的應稅行為，江蘇確定計算其年營業額的具體起、止時間為所屬期2015年1月1日至2015年12月31日。同時按照現行營業稅規定差額征收營業稅的納稅人，其應稅行為年營業額按未扣除之前的營業額計算。
b、年應稅銷售額標準 試點實施之日（含）以后，年應稅銷售額標準為500萬元（含），財政部和國家稅務總局可以對年應稅銷售額標準進行調整。同時該銷售額應為不含稅銷售額，如果含稅，應按照應稅行為的適用征收率換算為不含稅銷售額。如何換算的問題將在第四章中詳細介紹。
試點實施之日以前，年應稅銷售額標準也為500萬元（含）。但年應稅銷售額需按以下公式換算：年應稅銷售額＝所屬期2015年1月-2015年12月銷售服務、無形資產或者不動產的營業收入合計÷（1+3％），即所屬期2015年1月-2015年12月銷售服務、無形資產或者不動產的營業收入合計為515萬元（含）。
②應當辦理一般納稅人資格登記的情形
年應稅銷售額超過500萬元（不含），除特殊規定外，應到主管國稅稅務機關辦理一般納稅人資格登記。
同時，對試點實施前已取得一般納稅人資格并兼有應稅行為的納稅人不需再到主管國稅稅務機關辦理資格登記手續。
③年應稅銷售額超過規定標準，但不辦理一般納稅人資格登記的特殊情形 a、年應稅銷售額超過規定標準的其他個人；
b、選擇按照小規模納稅人納稅的不經常發生應稅行為的單位和個體工商戶。其中“單位”、“個體工商戶”按本辦法第一條規定執行。
試點實施之日（含）以后，上述納稅人選擇按小規模納稅人納稅的，應按規定向主管稅務機關提交書面說明，個體工商戶以外的其他個人年應稅銷售額超過規定標準的，不需要向主管稅務機關提交書面說明。
試點實施之日以前，年應稅銷售額超過規定標準但按規定選擇按照小規模納稅人納稅的，納稅人應在此次稅戶確認工作中按國稅部門發放的《營改增納稅人調查核實確認表》要求勾選相應欄次，國稅機關據此不辦理一般納稅人資格登記。
④本條與《增值稅暫行條例》及實施細則有關條款的銜接
a、納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅行為的，貨物及勞務銷售額與應稅行為銷售額分別計算，分別適用《增值稅暫行條例》及實施細則、《營改增試點實施辦法》等規定的年銷售額標準。
【例如】
某商業批發企業兼營應稅行為項目，假設分別下列三種情形：
增值稅批發零售業務年銷售額85萬元，應稅行為年銷售額400萬元，由于貨物及勞務年銷售額達到85萬，應按規定登記辦理一般納稅人；
增值稅批發零售業務年銷售額70萬元，應稅行為年銷售額505萬元，由于應稅行為年銷售額達到505萬，應按規定登記辦理一般納稅人；
增值稅批發零售業務年銷售額70萬元，應稅行為年銷售額450萬元，雖然合計金額超過80萬及500萬標準，但由于貨物、勞務年銷售額未超過80萬，應稅行為年銷售額未超過500萬，不需登記辦理一般納稅人。
b、兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅行為，且不經常發生應稅行為的非企業性單位、企業和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。
例如：
某主營應稅行為項目的企業，無貨物銷售。年內處置一批固定資產，該銷售屬于不經常發生，處置收入85萬，同時應稅行為年銷售額400萬。其銷售貨物收入超過規定標準，但由于符合不經常提供應稅行為的情形，不應登記辦理為一般納稅人。？
c、單純從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務納稅人，年銷售額超過規定標準但按規定選擇按小規模納稅人納稅的，按照《增值稅暫行條例實施細則》第二十九條：“年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人按小規模納稅人納稅；非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業可選擇按小規模納稅人納稅”規定執行。
⑤除國家稅務總局另有規定外，增值稅一般納稅人資格登記按照《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》（國家稅務總局令第22號）、《關于調整增值稅一般納稅人管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2015年第18號）等相關規定執行。
第四條年應稅銷售額未超過規定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。
會計核算健全，是指能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算。
注：本條是關于年應稅銷售額未超過規定標準納稅人辦理一般納稅人資格登記規定。
①小規模納稅人與一般納稅人的劃分，會計核算健全是一條重要標準。實踐中，很多小規模納稅人建立健全了財務會計核算制度，能夠提供準確的稅務資料，滿足了憑發票注明稅款抵扣的管理需要。這類小規模納稅人可以向主管國稅機關辦理一般納稅人資格登記，依照一般計稅方法計算應納稅額。
②會計核算健全，是指能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算。例如，有專業會計人員或委托經批準設立從事會計代理記賬業務的中介機構代理記賬；能按照財務會計制度規定，設置總賬和有關明細賬進行會計核算；能準確核算增值稅銷項稅額、進項稅額和應納稅額；能按規定編制會計報表，真實反映企業的生產、經營狀況等。
能夠準確提供稅務資料，一般是指能夠按照規定如實填報增值稅納稅申報表、附表及其他稅務資料，按期申報納稅。
是否做到會計核算健全、能夠提供準確稅務資料，由納稅人辦理一般納稅人資格登記填寫《增值稅一般納稅人資格登記表》時自行勾選承諾，并承擔相關法律責任。
第五條符合一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記。具體登記辦法由國家稅務總局制定。
除國家稅務總局另有規定外，一經登記為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。
注：本條是關于納稅人辦理一般納稅人資格登記的規定。
①本條所稱符合條件，是指符合本辦法第三條、第四條以及其他有關一般納稅人資格登記的規定。
②辦理一般納稅人資格登記要求
a、納稅人年應稅銷售額超過500萬元（不含）的，應當向主管國稅機關辦理登記。同時要注意的是，除特別規定的情形外，納稅人年應稅銷售額超過規定標準，未辦理一般納稅人資格登記的，應當按照銷售額和增值稅適用稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。
b、年應稅銷售額未超過500萬元（含）的納稅人，可以向主管國稅機關辦理登記。
c、已取得一般納稅人資格并兼有應稅行為的試點納稅人，不需重新辦理。（其中：年應稅銷售額無論是否超過規定標準）
③辦理一般納稅人資格登記程序
a、納稅人向主管國稅機關填報《增值稅一般納稅人資格登記表》，并提供稅務登記證件；
b、納稅人填報內容與稅務登記信息一致的，主管國稅機關當場登記；
c、納稅人填報內容與稅務登記信息不一致，或者不符合填列要求的，主管國稅機關應當場告知納稅人需要補正的內容。
④“除國家稅務總局另有規定外，一經登記為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。”其含義是，取得一般納稅人資格后不得再轉為小規模納稅人。國家稅務總局另行規定的，不適用上述規定，但目前尚未公布相關特殊規定。
⑤輔導期管理要求
納稅人取得一般納稅人資格后，發生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管國稅機關可以按規定其實行不少于6個月的輔導期管理。輔導期納稅人取得的增值稅專用發票抵扣聯、海關進口增值稅專用繳款書應當在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進項稅額。
第六條中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內發生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規定的除外。
注：本條是關于增值稅扣繳義務人的規定。
因現行海關管理對象的限制，即僅對進、出口貨物進行管理，各類勞務、服務未納入海關管理范疇，對涉及跨境發生的應稅行為，由稅務機關進行管理。
理解本條規定應從以下三個方面來把握：
①符合代扣代繳納稅人的前提條件，必須同時具備以下條件：
a、境外單位或個人在境內未設經營機構，如果設立了經營機構，就不存在扣繳義務人的問題
b、在境內發生應稅行為（第二章第十二條、十三條具體介紹）②扣繳義務人的確定
本辦法明確扣繳義務人以應稅行為購買方為扣繳義務人，財政部和國家稅務總局另有規定的除外。同時取消原試點實施辦法有關以境內代理人為首選扣繳義務人的規定。
③本條規定的扣繳義務人如果不履行扣繳義務，則應根據稅收法律法規的相關規定承擔相應法律責任。
第七條兩個或者兩個以上的納稅人，經財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務總局另行制定。注：本條是對兩個或者兩個以上的納稅人，可以視為一個納稅人合并納稅的規定。合并納稅的批準主體是財政部和國家稅務總局，意在借鑒國際上通行的增值稅集團納稅制度，完善我國現行增值稅體系。
所謂集團納稅制度，是指在增值稅制度安排上，允許具有共同控制性質的多個獨立納稅人合并納稅。集團納稅制度可以減少稅務機關直接管理的增值稅納稅主體，降低稅務機關的征收成本，也可以降低企業集團直接或間接的增值稅遵從成本，有利于企業集團增加現金流，提高資金使用效率，優化企業架構。
依據該條規定，財政部和國家稅務總局下發了《財政部 國家稅務總局關于重新印發《總分機構試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》的通知》（財稅【2013】74號），該辦法主要是解決營業稅改征增值稅試點期間總、分支機構試點納稅人繳納增值稅問題。主要按以下步驟進行計算：一是公司的各分公司、子公司均按照現行規定在所在地預繳增值稅；二是公司總部將全部收入匯總后計算銷項稅額，減除匯總的全部進項稅額后形成總的增值稅應納稅額，再將各分公司、子公司匯總的增值稅應納稅額作為已交稅金予以扣減后，形成總部的增值稅應納稅額。
第八條納稅人應當按照國家統一的會計制度進行增值稅會計核算。
注：本次新納入試點的納稅人有一部分是現行增值稅一般納稅人，有較好的會計核算基礎，對增值稅的會計處理比較熟悉，但本次納入的主體企業是原營業稅納稅人，會計基礎相對較弱，對營業稅的會計處理比較簡單。為適應營改增的現實需要，試點納稅人銷售或購買應稅行為，應按照現行增值稅會計處理的相關規定進行會計核算。
第二章征稅范圍
第九條應稅行為的具體范圍，按照本辦法所附的《銷售服務、無形資產、不動產注釋》執行。
注：本條是關于銷售服務、無形資產或者不動產，即應稅行為的具體范圍規定，《銷售服務、無形資產或者不動產注釋》和原試點實施辦法《應稅服務范圍注釋》相比，主要變化在于：
一是將剩余的四大行業，建筑業、房地產業、金融業、生活服務業納入營改增試點，主要新增了建筑服務、金融服務、專業技術服務、信息系統增值服務、商務輔助服務、其他現代服務、生活服務、銷售不動產等稅目；
二是對部分原先已營改增的應稅行為所適用稅目進行了調整，如將融資性售后回租服務，除新增不動產標的物外，從原先“有形動產融資租賃服務”調整至“金融服務“中的“貸款服務”，將貨物運輸代理服務從原先“物流輔助服務”調整至“商務輔助服務”中的“經紀代理服務”；“商標和著作權轉讓服務”調整至“銷售無形資產”；“貨運客運場站服務”中的“車輛停放服務”調整至“不動產經營租賃服務”。（具體詳見《稅目對照表》）
三是對原先未在營業稅稅目范圍中明確或理解執行上存在爭議的部分經濟行為明確納入營改增試點，如“其他權益性無形資產”中的“肖像權”“域名”等。
具體詳見辦法所附的《銷售服務、無形資產或者不動產注釋》。第十條銷售服務、無形資產或者不動產，是指有償提供服務、有償轉讓無形資產或者不動產，但屬于下列非經營活動的情形除外：
注：本條是有關應稅行為成立的規定，并明確非經營活動不屬于應稅行為。
（一）行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業性收費。
1.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費；
2.收取時開具省級以上（含省級）財政部門監（印）制的財政票據； 3.所收款項全額上繳財政。
注：此條款明確行政單位收取的符合規定條件的政府性基金或者行政事業性收費不征收增值稅，和原試點實施辦法相比，收費主體由原先“非企業性單位”調整為“行政單位”。不征收增值稅必須同時符合下列四個條件：
①主體為行政單位；
②由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費；
③收取時開具省級以上（含省級）財政部門印制的財政票據； ④所收款項全額上繳財政。
除第一條有所調整外，其余三個條件仍延續原政策規定。
（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務。
注：單位或個體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供服務，雖然發生有償行為但不屬于增值稅征收范圍，即自我服務不征收增值稅。此條必須同時符合以下三個條件：
①只有單位或個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供服務才不繳納增值稅。
該條件在于員工身份的確立，即如何劃分員工和非員工。《中華人民共和國勞動合同法》第十條規定，“建立勞動關系，應當訂立書面勞動合同。巳建立勞動關系，未同時訂立書面勞動合同的，應當自用工之日起一個月內訂立書面勞動合同。用人單位與勞動者在用工前訂立勞動合同的，勞動關系自用工之日起建立。”因此，劃分員工和非員工的主要依據是與用人單位建立勞動關系并依法簽訂勞動合同。
②僅限于應稅服務，即員工向雇傭的單位或者個體工商戶銷售無形資產、不動產的應稅行為，由于是自然人與單位或者個體工商戶之間的經濟行為，不再是雇傭與被雇傭關系，因此仍應按規定征收增值稅。
③提供的應稅服務不征收增值稅限定為提供的職務性服務，即取得工資的服務。
第①點介紹了員工應當具備哪些條件，但并不是說只要具備了員工的條件，對員工為本單位或者雇主提供的所有服務都不征稅。員工為本單位或者雇主提供的服務不征稅，應僅限于員工為本單位或雇主提供職務性服務，即取得工資的服務。員工向用人單位或雇主提供與工作（職務）無關的服務，凡屬于應稅服務征收范圍的均應按規定征收增值稅。
【例如】
某公司財務人員利用自己的交通工具為本單位運輸貨物收取運費等應按規定繳納增值稅。
（三）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。
注：單位或者個體工商戶為聘用的員工提供應稅服務，即使發生有償行為。如向員工提供班車接送服務，不動產租賃服務，餐飲服務等，無論是否收費，均不屬于應稅行為，不征收增值稅。同時要注意其屬用于集體福利或個人消費情形，相應購買或支付的進項稅金不得抵扣或需做轉出。
（四）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。
注：《營改增試點有關事項的通知》還另外明確了五條不征收增值稅項目： ①根據國家指令無償提供的鐵路運輸服務、航空運輸服務，屬于《試點實施辦法》第十三條規定的用于公益事業的服務。
②存款利息。
③被保險人獲得的保險賠付。
④房地產主管部門或者其指定機構、公積金管理中心、開發企業以及物業管理單位代收的住房專項維修基金。
⑤在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓行為。
第十一條有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。
注：判斷應稅行為是否成立，其中“有償”的條件必不可少。但有四點需要注意：
①“有償”是確立是否繳納增值稅的條件之一，其直接影響應稅行為是否成立的判定；
②“有償”不適用視同銷售服務、無形資產或者不動產的規定；
③“有償”并不代表等價，即不要求完全經濟意義上的等價。但如價格明顯偏低或偏高且不具有合理商業目的，稅務機關可以按第四十四條規定確定銷售額。
④“有償”分兩種形式，貨幣形式，包括現金、存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等；非貨幣形式，包括固定資產、生物資產、無形資產、股權投資、存貨、不準備持有到期的債券投資、勞務以及有關權益等。
因此營改增后，財稅【2002】191號“以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。”的規定不再延續執行，對將不動產投資入股換取股權行為，按有償銷售不動產、無形資產行為征收增值稅。
第十二條在境內銷售服務、無形資產或者不動產，是指：
（一）服務（租賃不動產除外）或者無形資產（自然資源使用權除外）的銷售方或者購買方在境內；
（二）所銷售或者租賃的不動產在境內；
（三）所銷售自然資源使用權的自然資源在境內；
（四）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。
注：本條是對第一條所稱“在境內銷售服務、無形資產或者不動產”的具體解釋，明確我國對上述應稅行為的征稅管轄權。具體分四個情形分別處理： 一是服務（租賃不動產除外）或者無形資產（自然資源使用權除外）的銷售方或者購買方在境內。
和增值稅條例及細則相比，應征增值稅的加工修理修配勞務僅指勞務發生地在境內的部分，而對在境內銷售服務（租賃不動產除外）或者無形資產（自然資源使用權除外）體現屬人與收入來源地相結合的原則。可以從以下兩個方面把握：
①“服務（租賃不動產除外）或者無形資產（自然資源使用權除外）的銷售方在境內”，是指境內單位或者個人銷售服務（租賃不動產除外）或者無形資產（自然資源使用權除外），無論是否發生在境內、境外，都屬于“服務或者無形資產銷售方在境內”的情形，即屬人原則。
其中，對于境內單位或者個人跨境銷售服務（租賃不動產除外）或者無形資產（自然資源使用權除外）多數給予零稅率或免稅的處理方式，鼓勵我國納稅人“走出去”，提升國際競爭力。具體要求在附件4《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規定》等文件中明確規定。與原政策相比主要有以下變化：
a、對下列適用增值稅零稅率的應稅行為，新增“提供的完全在境外消費”的前提條件：研發服務、合同能源管理服務、設計服務、廣播影視節目(作品)的制作和發行服務、軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務、業務流程管理服務、離岸服務外包業務、轉讓技術。但同時還要注意應稅行為具體內容的調整。
b、適用跨境銷售增值稅免稅的范圍新增“工程項目在境外的建筑服務”、“工程項目在境外的工程監理服務”、“在境外提供的文化體育服務、教育醫療服務、旅游服務”、“為出口貨物提供的保險服務”、“向境外單位提供的完全在境外消費的專業技術服務、商務輔助服務、無形資產”、“以無運輸工具承運方式提供的國際運輸服務”。
c、對下列適用增值稅免稅的應稅行為，新增“完全在境外消費”的前提條件：電信服務、知識產權服務、物流輔助服務（倉儲服務、收派服務除外）、鑒證咨詢服務、廣告投放地在境外的廣告服務。但同時要注意各應稅行為具體內容的調整。
d、新增無運輸工具承運方式提供國際運輸服務適用零稅率或免稅政策相關主體規定。對境內單位和個人以無運輸工具承運方式提供的國際運輸服務，由境內實際承運人適用增值稅零稅率；無運輸工具承運業務的經營者適用增值稅免稅政策。
②上述“完全在境外消費”是指：服務的實際接受方在境外，且與境內的貨物和不動產無關；無形資產完全在境外使用，且與境內的貨物和不動產無關；財政部和國家稅務總局規定的其他情形。
③“服務（租賃不動產除外）或者無形資產（自然資源使用權除外）購買方在境內”，是指服務（租賃不動產除外）或者無形資產（自然資源使用權除外）購買方是境內單位或個人，銷售方是境外單位或個人，無論應稅行為發生地、消費或使用地是否在境內，即收入來源地原則。但第十三條明確此條規定中的兩種不屬于征稅范圍情形。
【例如】
A境外納稅人向B境外納稅人提供我國境內某設備的租賃服務，不屬于“在境內銷售服務（租賃不動產除外）或者無形資產”的情形，不征收增值稅。二、三是所銷售或者租賃的不動產在境內，及所銷售自然資源使用權的自然資源在境內。
該條款與原營業稅納稅地點相關規定保持一致，以不動產、自然資源使用權的自然資源所在地進行判斷，如果不所在地在境內，不論銷售方、購買方是否為境內單位或個人，均屬于我國征稅管轄權，按規定征收增值稅。
【例如】
境外單位和個人向其他境外單位和個人銷售或租賃不動產，屬于我國征稅管轄權，按規定征收增值稅。
四是財政部和國家稅務總局規定的其他情形。目前暫未有規定。
第十三條 下列情形不屬于在境內銷售服務或者無形資產：
（一）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外發生的服務。
（二）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產。
（三）境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。
（四）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。
注：此條款在第十二條基礎上明確四種情形不屬于在境內銷售服務或者無形資產，不征增值稅。和原試點實施辦法相比，變化點主要在：
一是明確境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售服務情況下，將原判斷標準是否“完全在境外消費”改為“完全在境外發生”，即服務從開始、中間、結束整個環節發生均在境外。
二是增加“境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產”，和出租有形動產一樣，使用的開始、中間、結束整個環節均在境外。
三是增加“財政部和國家稅務總局規定的其他情形”，目前暫未有規定。
第十四條下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產：
（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。
（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。
（三）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。
注：本條是關于視同銷售服務、無形資產或者不動產的具體規定，對于單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務、單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，視同其發生應稅行為，除特殊規定情形外，按規定征收增值稅。理解本條需把握以下內容：
①相比原營業稅視同發生應稅行為范圍，為了體現稅收制度設計的完整性及堵塞征管漏洞，將無償發生應稅行為與有償發生應稅行為同等對待，全部納入征稅范疇，體現了稅收制度公平性。
②在主體條件上，“視同提供服務”的規定只適用單位和個體工商戶，不包括其他個人；“視同轉讓無形資產或者不動產”的規定適用于單位和個人。
③條款中的“其他單位”是指除本單位以外的其他單位，而非《試點實施辦法》第一條第二款所稱“其他單位”。④將用于公益事業或者以社會公眾為對象的排除在外，有利于促進社會公益事業的發展。
第三章稅率和征收率
第十五條增值稅稅率：
（一）納稅人發生應稅行為，除本條第（二）項、第（三）項、第（四）項規定外，稅率為6％。
注：本條是對納稅人發生應稅行為適用增值稅稅率的一般性規定，稅率為6%，排除下面條款所述的提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權,提供有形動產租賃服務,以及財政部和國家稅務總局規定的適用零稅率的跨境應稅行為。
（二）提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權，稅率為11%。
注：本條是對提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權適用增值稅稅率的規定。其中注意對新納入試點的“建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權”等應稅行為，明確稅率為11%。
（三）提供有形動產租賃服務，稅率為17%。
注：本條是對提供有形動產租賃服務適用增值稅稅率的規定，稅率為17%。①有形動產租賃，包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃。在這里要注意有形動產售后回租業務，由于稅目由原先“有形動產租賃服務”中的“有形動產融資租賃服務”調整至“金融服務“中的“貸款服務”，相應稅率也由原17%調整為6%。
另外，對2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務，可繼續按照有形動產融資租賃服務繳納增值稅，并可按規定選擇是否差額扣除本金。
②水路運輸的光租業務、航空運輸的干租業務，屬于有形動產經營性租賃，適用稅率為增值稅基本稅率17%。
（四）境內單位和個人發生的跨境應稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務總局另行規定。
注：本條是對應稅行為零稅率的規定。對應稅行為適用零稅率，意味著應稅行為能夠以不含稅的價格進入國際市場，從而提高了出口企業的國際競爭力，為現代服務業的深入發展和走向世界創造了條件，對于調整完善我國出口貿易結構，特別是促進服務貿易出口具有重要意義。具體變化詳見第十二條介紹。
第十六條 增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務總局另有規定的除外。注：本條是對增值稅征收率的規定，主要從以下幾方面把握：
一是除目前財政部和國家稅務總局規定的銷售及出租不動產適用5%征收率外，小規模納稅人征收率一般為3%。
①不動產銷售
a、小規模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產）。
b、小規模納稅人銷售其自建的不動產。c、其他個人銷售其取得（不含自建）的不動產（不含其購買的住房）。d、個人將購買的住房對外銷售。
e、房地產開發企業中的小規模納稅人，銷售自行開發的房地產項目。②不動產經營租賃
a、小規模納稅人出租其取得的不動產（不含個人出租住房）。b、其他個人出租其取得的不動產（不含住房）。
c、個人出租住房（減按1.5%計算應納稅額）。<, o:p>
二是一般納稅人如從事符合規定的特定項目，可以選擇適用簡易計稅方法。特定項目在原先項目基礎上，新增建筑服務、銷售不動產、租賃不動產等。征收率目前除財政部和國家稅務總局規定的銷售及出租不動產適用5%征收率外，其余為3%。政策適用時間為“營改增試點期間”。目前共有八種情形：
①公共交通運輸服務。
②經認定的動漫企業為開發動漫產品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉碼(面向網絡動漫、手機動漫格式適配)服務，以及在境內轉讓動漫版權(包括動漫品牌、形象或者內容的授權及再授權)。
要注意此條款執行期間由原先”自本地區試點實施之日起至2017年12月31日”調整為“營改增試點期間”。
③電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務和文化體育服務。其中文化體育服務包括文化服務、體育服務。
④以納入營改增試點之日前取得的有形動產為標的物提供的經營租賃服務。
要注意此條款由“購進或者自制”調整為“取得”，即納稅人以本地區營改增實施之日前取得的有形動產為標的物，包括購進或者自制之外的其他取得方式提供的經營租賃服務，可以選擇簡易計稅方法。
⑤在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執行完畢的有形動產租賃合同。⑥建筑服務
a、以清包工方式提供的建筑服務。b、為甲供工程提供的建筑服務。
c、為建筑工程老項目提供的建筑服務。
⑦銷售不動產
a、一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產。b、一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產。
c、房地產開發企業中的一般納稅人，銷售自行開發的房地產老項目。
⑧租賃不動產
a、一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產。
其中，對公路經營企業中一般納稅人對老高速公路收取的高速公路車輛通行費收入，可以選擇適用簡易計稅方法，減按3%的征收率計稅。
三是一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點之日前取得的固定資產，按照現行舊貨相關增值稅政策執行。
使用過的固定資產，是指納稅人符合《試點實施辦法》第二十八條規定并根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。
第四章應納稅額的計算
第一節一般性規定
第十七條增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。注：
①一般情況下，一般納稅人適用一般計稅方法，即按照銷項稅額減去進項稅額的差額作為應納稅額。小規模納稅人適用簡易計稅方法，即按照銷售額與征收率的乘積作為應納稅額。
②一般納稅人部分特定項目可以選擇簡易計稅方法來計算征收增值稅。
第十八條一般納稅人發生應稅行為適用一般計稅方法計稅。一般納稅人發生財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。
注：
①一般納稅人發生應稅行為適用一般計稅方法。在一般計稅方法下，納稅人發生應稅行為和銷售貨物、提供加工修理修配勞務采用一致的計稅方法。一般計稅方法在本章第二節作出了詳細規定。
②本條所稱特定應稅行為是指第十六條解釋中所述的相關特定應稅行為。一般納稅人如果發生特定應稅行為，可選擇按簡易計稅方法來計算征收增值稅。但對于增值稅一般納稅人而言，對于同一項特定應稅行為，可選擇按簡易計稅方法計算征收增值稅，一經選擇，36個月內不得再調整計稅方法。
第十九條 小規模納稅人發生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。
注：小規模納稅人的計稅方法比較簡單，采用簡易計稅方法計算應納稅額，具體計算方法在本章第三節詳細規定。
第二十條境外單位或者個人在境內發生應稅行為，在境內未設有經營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：
應扣繳稅額=購買方支付的價款÷（1+稅率）×稅率
注：本條款規定了境外單位和個人在境內發生應稅行為，扣繳義務人扣繳稅款的計算問題。
①如果購買方支付的價款為含稅價格，在計算應扣繳稅額時，應轉換為不含稅價格；
②在計算應扣繳稅款時使用的稅率應當為應稅行為的適用稅率，不須區分扣繳義務人是增值稅一般納稅人還是小規模納稅人。
【例如】
如境外公司為江蘇某A納稅人設備提供遠程系統升級服務，合同價款106萬元，A納稅人應當扣繳的稅額計算如下：
應扣繳增值稅=106萬÷（1+6%）*6%=6萬元
第二節一般計稅方法
第二十一條一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：
應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額 當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。
注：營業稅改征增值稅后，納稅人的計稅依據發生了重大調整。本條規定了增值稅一般納稅人應納稅額的計算方法。目前我國采用的是購進扣稅法，與現行增值稅規定一致。也就是納稅人在購進時支付稅款(構成進項稅額)，在銷售時按照銷售額收取稅款(構成銷項稅額)，同時允許從銷項稅額中扣除進項稅額，這樣就相當于僅對貨物、加工修理修配勞務和應稅行為的增值部分征稅。當銷項稅額小于進項稅額時，目前做法是余額部分結轉下期繼續抵扣。
【例如】
江蘇某一般納稅人2016年8月取得新項目建筑服務收入111萬元（含稅），當月外購材料10萬元，購入設備20萬元，發生分包支出50萬元，以上支出均為不含稅金額，且按規定取得抵扣憑證。
該納稅人2016年8月應納稅額=111÷（1＋11%）×11%－10×17%－20×17%—50×11%＝11-1.7－3.4－5.5=0.4萬元。
第二十二條銷項稅額，是指納稅人發生應稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。銷項稅額計算公式：
銷項稅額=銷售額×稅率
注：銷項稅額是增值稅中的一個重要概念，從上述銷項稅額的計算公式中我們可以看出，銷項稅額是應稅服務的銷售額和稅率的乘積，也就是整體稅金的概念。在增值稅計算征收過程中，只有增值稅一般納稅人才會出現使用銷項稅額概念。
一般納稅人應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目。在“應交增值稅”明細賬中，應設置“銷項稅額”等專欄。
“銷項稅額”專欄，記錄一般納稅人發生應稅行為應收取的增值稅額。一般納稅人發生應稅行為應收取的銷項稅額，用藍字登記；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，用紅字登記。
第二十三條一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：
銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）
注：
①確定一般納稅人應稅行為的銷售額時，可能會遇到一般納稅人由于銷售對象的不同、開具發票種類的不同而將銷售額和銷項稅額合并定價的情況。對此本條規定，一般納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）的公式計算銷售額。
②和原先營業稅規定相比，本條對納稅人確認銷售額有一定變化。應稅行為在原征收營業稅時，納稅人根據實際取得的價款確認營業收入，按照營業收入和營業稅率的乘積確認應交營業稅。而應稅行為征收增值稅后，一般納稅人取得含稅銷售收入，先進行價稅分離后變成不含稅銷售額確認銷售收入，再根據不含稅銷售額與稅率之間的乘積確認銷項稅額。
第二十四條進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，支付或者負擔的增值稅額。注：此條款需要注意以下幾點：
①應稅行為改征增值稅后，對于納稅人最大的變化就是，取得的發票或合法憑證從原有的不作為增值稅扣稅憑證變為了增值稅扣稅憑證（即納入增值稅進項稅額核算）。同時，現行稅法對增值稅扣稅憑證規定了認證抵扣期限。納稅人應按時合法取得增值稅扣稅憑證，并在規定的時間內認證抵扣或勾選確認抵扣。
②進項稅額有三方面的意義：
a、必須是增值稅一般納稅人，才涉及進項稅額的抵扣問題；
b、產生進項稅額的行為包括購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產；
c、支付或者負擔的進項稅額是指支付給銷貨方或者購買方自己負擔的增值稅額。
③對納稅人而言，在原會計核算下納稅人取得的票據憑證，直接計入成本費用，在新會計核算下，納稅人取得的如增值稅專用發票，根據發票注明的價款計入成本費用，發票上注明的增值稅額計入應交稅金—應交增值稅（進項稅額）。
“進項稅額”專欄，記錄一般納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物以及服務中止或者折讓應沖減的進項稅額，用紅字登記。
④此次營改增試點將不動產納入抵扣范圍，但在抵扣期限上采用分期抵扣方式，即適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。此條規定要注意： a、在適用主體上不包括房地產企業自行開發的房地產；
b、上述取得不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產。
c、融資租入的不動產以及在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規定，按進項抵扣的一般原則規定進行處理。
第二十五條下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：
注：本條規定了納稅人可抵扣增值稅進項稅額的情況。
（一）從銷售方取得的增值稅專用發票（含稅控機動車銷售統一發票，下同）上注明的增值稅額。
注：增值稅專用發票是為加強增值稅抵扣管理，根據增值稅的特點設計的，專供一般納稅人使用的一種發票。增值稅專用發票是一般納稅人從銷項稅額中抵扣進項稅額的扣稅憑證，且是目前最主要的一種扣稅憑證。增值稅專用發票目前申報抵扣的期限是自開票之日起180日內進行認證，并在認證通過的次月申報期內申報抵扣進項稅額。同時需要注意的是：
a、貨物運輸業增值稅專用發票也屬增值稅專用發票，其要求與增值稅專用發票一致。但按照《國家稅務總局關于停止使用貨物運輸業增值稅專用發票有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第99號)的規定，貨物運輸業增值稅專用發票7月1日起停止使用。b、按照《國家稅務總局關于納稅信用A級納稅人取消增值稅發票認證有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第7號）的規定：對納稅信用A級增值稅一般納稅人取消增值稅發票認證，A級納稅人取得銷售方使用增值稅發票管理新系統開具的增值稅專用發票可以不再進行掃描認證，通過增值稅發票稅控開票軟件登錄本省增值稅發票查詢平臺，查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發票信息。
抵扣時限是，按月申報納稅人為本月1日的前180日，按季度申報納稅人為本季度首月1日的前180日。
（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
注：根據當前稅法規定，進口環節的增值稅是由海關代征的，納稅人在進口貨物辦理報關進口手續時，需向海關申報繳納進口增值稅并從海關取得完稅證明，其取得的海關進口專用繳款書可申報抵扣。
納稅人進口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關繳款書，應自開具之日起180天內向主管稅務機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》（電子數據），申請稽核比對，逾期未申請的其進項稅額不予抵扣。對稽核比對結果為相符的海關繳款書，納稅人應在稅務機關提供稽核比對結果的當月納稅申報期內申報抵扣，逾期的其進項稅額不予抵扣。
（三）購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：
進項稅額=買價×扣除率 買價，是指納稅人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票上注明的價款和按照規定繳納的煙葉稅。
購進農產品，按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外。
注：購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，還可以根據農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算進項稅額進行抵扣。
對一般納稅人購進農產品按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的，進項稅額抵扣不按本條規定執行。
（四）從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。
注：此條款是試點中的一個突破，從本地區試點實施之日起新增代扣代繳稅款的稅收繳款憑證可作為進項稅額抵扣憑證的規定。
從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，代扣代繳增值稅是取得的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額。扣繳義務人按照本實施辦法扣繳應稅服務稅款后，向主管稅務機關申報繳納相應稅款，并由主管稅務機關出具中華人民共和國稅收繳款憑證。
第二十六條納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票和完稅憑證。納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
注：在增值稅征收管理中，納稅人購進所支付或者負擔的增值稅額是否屬于可抵扣的進項稅額，以增值稅扣稅憑證作為依據。因此，本條對納稅人取得的增值稅扣稅憑證做出了規定，即不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。主要是為了督促納稅人按照規定取得扣稅憑證，提高稅法遵從度。試點納稅人發生的增值稅涉稅問題，除了應按照《試點實施辦法》等有關試點稅收政策執行以外，現有增值稅政策規定也應當依照執行。
①本辦法中的增值稅扣稅憑證為增值稅專用發票（包括稅控系統開具的機動車銷售統一發票）、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票、稅收繳款憑證。
②未在規定期限內認證（包括取消認證的發票勾選確認）、申請稽核比對或者申報抵扣的情況
增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發票（包括稅控系統開具的機動車銷售統一發票）以及海關繳款書，未在規定期限內到稅務機關辦理認證、申請稽核比對或者申報抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。
涉及上述規定的主要文件：國稅函［2009］617號和國稅函［2004］128號、國家稅務總局海關總署公告2013年第31號、國家稅務總局公告2016年第7號。
③目前沒有規定抵扣期限的增值稅扣稅憑證包括如下兩個： a、購進農產品，取得的農產品收購發票或者銷售發票。
b、從境外單位或者個人購買應稅行為，從稅務機關取得的解繳稅款的稅收繳款憑證。
涉及上述規定的主要文件：國稅發［2005］61號和國稅發［2006］163號。④納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額的，應當向主管稅務機關提供書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或發票備查，無法提供資料或提供資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
第二十七條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
注：本條規定了不得抵扣的進項稅額情形。
（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。
納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。注：此條款需要注意：
①取消“非增值稅應稅項目”概念，隨著此次營改增收尾工作結束，原屬于非增值稅應稅勞務所列項目，包括營業稅應稅勞務、轉讓無形資產（專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權除外）、銷售不動產和不動產在建工程（納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾建筑物，無論會計制度規定如何核算，均屬于不動產在建工程）等，自2016年5月1日起納入營改增試點，屬于增值稅應稅項目。②對納稅人固定資產、無形資產、不動產，只有專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，才不得抵扣。對發生兼用于增值稅應稅項目與上述項目情況的，該進項稅額準予全部抵扣。
③刪除原政策規定的“租賃取得的有形動產”項目，對租賃取得有形動產進項稅額，同樣按購進服務的一般進項抵扣原則執行。
（二）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。
（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。
注：
（二）、（三）是關于購進貨物、在產品、產成品及相關進項發生非正常損失的處理規定。
①納稅人雖然取得合法的扣稅憑證，但非正常損失的購進貨物、加工修理修配勞務和交通運輸服務，以及非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務的進項稅額是不能抵扣的。
②“非正常損失”在第二十八條有明確解釋。③涉及的應稅服務僅指交通運輸業服務。
（四）非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。
（五）非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。
納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。注：
（四）、（五）條款為新增規定。
①納稅人雖然取得合法扣稅憑證，但非正常損失的不動產、該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務，以及非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務的進項稅額是不能抵扣的。
②涉及的應稅服務僅指設計服務和建筑服務。
③上述“貨物”是指構成不動產實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。所以納稅人購進的此類貨物，雖然經加工后構成不動產實體，但在購進環節仍按貨物進行處理。
（六）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。
注：此條款除旅客運輸服務外，新增貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。一般意義上，上述服務主要接受對象是個人。對于一般納稅人購買的上述服務，難以準確地界定購買方是企業還是個人，考慮征管成本及效率問題，一律不得從銷項稅額中抵扣。
同時本辦法還明確，納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
（七）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。
本條第（四）項、第（五）項所稱貨物，是指構成不動產實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。
第二十八條不動產、無形資產的具體范圍，按照本辦法所附的《銷售服務、無形資產或者不動產注釋》執行。
固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等有形動產。
非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。
注：本條是對不動產、無形資產、固定資產、非正常損失的解釋。刪除原“非增值稅應稅項目”的概念。
①“固定資產”是從會計核算角度對某一類貨物的概括性稱呼，其本質仍然是貨物。但要注意的是，在固定資產劃分上，稅法與會計的標準并不完全一致。目前稅法對固定資產的規定為，使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等有形動產。和會計準則相比，不包括不動產及不動產在建工程（準則中固定資產，是指為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有，并且使用壽命超過一個會計年度）。所以雖然此次營改增試點覆蓋不動產，但在稅收處理上，不動產仍不屬于固定資產，單獨列明。
②“非正常損失”和原試點實施辦法相比，主要變化有： 一是非正常損失的對象上，除貨物外還增加了不動產；
二是非正常損失的情形上，除“因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質”外，原“被執法部門依法沒收或者強令自行銷毀造成的損失”，調整為“因違反法律法規造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除”。這些非正常損失是由納稅人自身原因導致征稅對象實體的滅失，為保證稅負公平，其損失不應由國家承擔，因此納稅人無權要求抵扣進項稅額。
第二十九條適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額
主管稅務機關可以按照上述公式依據年度數據對不得抵扣的進項稅額進行清算。
注：本條規定了兼營簡易計稅方法計稅項目、免稅項目而無法劃分進項稅額的劃分計算公式，刪除原兼營“非增值稅應稅項目”的情形。但要注意對由于會計核算不健全等原因造成的應該能而未能核算劃分清楚的情形，不能按該公式計算劃分，應按本辦法第三十三條規定處理。
①在納稅人現實生產經營活動中，兼營行為是很常見的，同時往往會出現進項稅額不能準確劃分的情形。比較典型的就是耗用的水和電力。但同時也有很多進項稅額是可以劃分清楚用途的，比如領用的原材料，由于用途是確定的，所對應的進項稅額也就可以準確劃分。通常來說，一個增值稅一般納稅人的財務核算制度是比較健全的，不能分開核算的只是少數產品，但如果存在兼營同時無法劃分進項的情形，就要將全部進項稅額按照這個公式換算，不考慮其他可以劃分用途的進項稅額，使得少數行為影響多數行為，不夠公允。因此，本條的公式只是對不能準確劃分的進項稅額按照公式進行換算，這就避免了一刀切的不合理現象，兼顧了稅收管理與納稅人自身核算的兩方面要求。
②此次所有原營業稅項目都納入營改增試點，因此公式做了相應調整，分子中刪除“非增值稅應稅勞務營業額”，分母中刪除“當期全部營業額”。
③對于納稅人而言，進項稅額轉出是按月進行的，但由于年度內取得進項稅額的不均衡性，有可能會造成按月計算的進項轉出與按年度計算的進項轉出產生差異，如有必要，主管稅務機關可在年度終了對納稅人進項轉出計算公式進行清算，并對相關差異進行調整。
第三十條已抵扣進項稅額的購進貨物（不含固定資產）、勞務、服務，發生本辦法第二十七條規定情形（簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外）的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。
注：本條規定了納稅人已經抵扣進項稅額，但按規定需要扣減的問題。具體要注意以下幾個方面：
①本條規定針對的是已經抵扣進項稅額然后發生改變用途的情況，但不包括用于簡易計稅方法計稅項目、免稅項目，此兩項的進項稅額應結合本辦法第二十七條、二十九條的規定進行處理。
②對于無法確定的進項稅額，扣減的進項稅額應按當期實際成本確定，即按發生規定行為的當期實際成本計算。實際成本是企業在取得各項財產時付出的采購成本、加工成本以及達到目前場所和狀態所發生的其他成本，是相對于歷史成本的一個概念。
綜合①、②，由于經營情況復雜，納稅人有時會先抵扣進項稅額，然后發生不得抵扣進項稅額的情形，例如將購進貨物申報抵扣后，又將其分配給本單位員工作為福利。為了保持征、扣稅一致，規定了相應的進項稅額應當從已申報的進項稅額中予以扣減。方法為：
a、對于能夠確定的進項稅額，直接將該進項稅額從當期進項稅額中扣減； b、對于無法確定的進項稅額，則統一按照當期實際成本來計算應扣減進項稅額。
③此條款排除對購進固定資產的處理，在第三十一條與無形資產、不動產一并明確。
第三十一條已抵扣進項稅額的固定資產、無形資產或者不動產，發生本辦法第二十七條規定情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產或者不動產凈值×適用稅率 固定資產、無形資產或者不動產凈值，是指納稅人根據財務會計制度計提折舊或攤銷后的余額。
注：①本條除固定資產外，新增了無形資產及不動產發生不得抵扣情形的處理。考慮部分納稅人購進固定資產、無形資產或者不動產用于應稅項目后按規定抵扣了進項稅額，待發生本辦法二十七條所列情形時，如全額轉出進項稅額，不符合增值稅進銷項配比的一般性原則，所以在此借鑒延用財稅【2008】170號有關對固定資產不得抵扣的處理方式，按凈值計算不得抵扣進項稅額。
【例如】 江蘇某房產企業2016年5月購入一輛車輛作為運輸工具，車輛不含稅價格為30萬元，機動車銷售統一發票上注明的增值稅款為5.1萬元，企業對該發票進行了認證抵扣。2016年10月該車輛發生被盜。車輛折舊期限為5年，采用直線法折舊。該房產企業需將原已抵扣的進項稅額按照凈值計算不得抵扣進項稅額，為（30-30÷5÷12×5）×0.17＝4.675萬元。
②本辦法此次還新增有關固定資產、無形資產、不動產按規定不得抵扣且未抵扣，發生改變用途又用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額：
可以抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產、不動產凈值/（1+適用稅率）×適用稅率
第三十二條納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應當從當期的進項稅額中扣減。
注：本條是對納稅人扣減銷項稅額和進項稅額的規定。這一條款體現了權利與義務對等的原則。從銷售方的角度看，發生銷售折讓、中止或者退回時，計算征收增值稅的銷售額減少，因此可以扣減自己的銷項稅額，減少納稅義務；而從購買方角度看，發生銷售折讓、中止或者退回時對方應納增值稅減少，相應要扣減自己的進項稅額。這樣做，可以保證銷貨方按照扣減后的稅額計稅，購買方同樣按照扣減后的進項稅額申報抵扣，避免銷售方減少了銷項稅額但購買方不減少進項稅額的情況發生，保證國家稅款能夠足額征收。注意此條款規定的情形無折扣，折扣在第四十二條另有規定。下面分別從應稅行為銷售方和購買方來理解： ①銷售方
對因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應稅行為的銷售方（以下簡稱銷售方）依照本條規定從當期的銷項稅額中扣減的，如果銷售方已經向購買方開具了增值稅專用發票且不符合作廢條件的，則銷售方必須相應取得《開具紅字增值稅專用發票信息表》（以下簡稱《信息表》），方可開具紅字專用發票沖減銷項稅額；銷售方未相應取得《通知單》的，不得開具紅字專用發票沖減銷項稅額。提供方取得《信息表》包括如下兩種方式：
a、從提供方主管稅務機關取得
因開票有誤等原因尚未將專用發票交付購買方或者購買方拒收專用發票的，提供方須在規定的期限內向其主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發票信息表》（以下簡稱《信息表》），主管稅務機關審核確認后向提供方出具《信息表》。提供方憑《信息表》開具紅字專用發票沖減銷項稅額。上述規定的期限內是指：屬于未將專用發票交付購買方情況的，在開具專用發票的次月內；屬于購買方拒收專用發票情況的，在專用發票開具后的180天認證期限內。
b、從購買方取得
購買方取得了專用發票的，由購買方向其主管稅務機關填報《信息表》，主管稅務機關審核后向購買方出具《信息表》，由購買方將《信息表》送交提供方。提供方憑《信息表》開具紅字專用發票沖減銷項稅額。
②購買方
購買方取得專用發票后，發生銷售折讓、中止或者退回的，購買方應向其主管稅務機關填報《信息表》，主管稅務機關審核后向購買方出具《信息表》。購買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得提供方開具的紅字專用發票后，與留存的《信息表》一并作為記賬憑證。
涉及上述規定的主要文件：國稅發［2006］156號和國家稅務總局公告2011年第77號、國家稅務總局公告2014年第73號。
第三十三條有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票：
（一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的。
（二）應當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。
注：為了加強對符合一般納稅人條件的納稅人管理，防止他們惡意利用一般納稅人和小規模納稅人的兩種征稅辦法達到少繳稅的目的，該條款規定對一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的，以及對納稅人銷售額超過小規模納稅人標準，未到主管國稅機關辦理一般納稅人登記的，要按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。
這項措施是一項帶有懲罰性質的政策，其目的在于防止納稅人利用一般納稅人和小規模納稅人兩種不同的征稅辦法少繳稅款。
此外，本條第一款進一步明確了會計核算不健全或者不能夠提供準確稅務資料的的情況，只適用于一般納稅人。
第三節簡易計稅方法
第三十四條簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：
應納稅額=銷售額×征收率
注：本條所稱銷售額為不含稅銷售額，一般情形下征收率為3%，對銷售、租賃不動產征收率為5%。為了平衡一般計稅方法和簡易計稅方法的稅負，對簡易計稅方法規定了較低的征收率，因此簡易計稅方法在計算應納稅額時不得抵扣進項稅額。小規模納稅人采用簡易計稅方法計稅，一般納稅人提供的特定應稅行為可以選擇采用簡易計稅方法計稅。
第三十五條簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：
銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）
注：本條具體規定了簡易計稅方法中如何將含稅銷售額轉換為不含稅銷售額。和一般計稅方法相同，簡易計稅方法中的銷售額也不包括向購買方收取的稅額。
【例如】
如江蘇某小規模納稅人的提供餐飲服務含稅銷售額為103元，在計算時應轉換為不含稅銷售額，即103÷（1+3%）=100元，用于計算應納稅額的銷售額即為100元。應納增值稅額為100×3%=3元。
和原營業稅計稅方法的區別：原營業稅應納稅額=103×5%=5.15元 第三十六條納稅人適用簡易計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減。扣減當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。, 注：該條款規定了因銷售折讓、中止或者退回發生銷售額不足扣減的處理規定。
①當納稅人提供的是用簡易計稅方法計稅的應稅行為并收取價款后，由于銷售應稅行為不符合約定要求等合理原因，發生銷售折讓、中止或者退回的，所退金額可以在退還當期扣減銷售額。如果退還當期的銷售額不足扣減，多繳稅款的剩余部分可以從以后的應納稅額中扣減。
②對小規模納稅人發生應稅行為并收取價款后，發生銷售折讓、中止或者退回而退還銷售額給購買方，依照本條規定將所退的款項扣減當期銷售額的，如果小規模納稅人已就該項業務委托稅務機關為其代開了增值稅專用發票的，則小規模納稅人必須從接受方相應取得《開具紅字增值稅專用發票信息表》，并將《信息表》交代開稅務機關后，方可扣減當期銷售額；小規模納稅人未相應取得《信息表》的，或者未將《信息表》交代開稅務機關的，均不得扣減當期銷售額。
涉及上述規定的主要文件：國家稅務總局公告2014年第73號。【例如】
江蘇某小規模納稅人僅經營某項應稅服務，2013年1月發生一筆銷售額為1000元的業務并就此繳納稅額，2月該業務由于合理原因發生退款。（銷售額皆為不含稅銷售額）
第一種情況：2月該應稅服務銷售額為5000元：
在2月的銷售額中扣除退款的1000元，2月最終的計稅銷售額為5000-1000=4000元，2月交納的增值稅為4000×3%=120元。
第二種情況：2月該應稅服務銷售額為600元，3月該應稅服務銷售額為5000元：
在2月的銷售額中扣除退款中的600元，2月最終的計稅銷售額為600-600=0元，2月應納增值稅額為0×3%=0元；2月銷售額不足扣減而多繳的稅款為400×3%=12元，可以從以后納稅期扣減應納稅額。3月企業實際繳納的稅額為5000×3%-12=138元。
第四節銷售額的確定
第三十七條銷售額，是指納稅人發生應稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務總局另有規定的除外。
價外費用，是指價外收取的各種性質的收費，但不包括以下項目：
（一）代為收取并符合本辦法第十條規定的政府性基金或者行政事業性收費。
（二）以委托方名義開具發票代委托方收取的款項。注：
①本條款是對應稅行為銷售額范圍的確認，即全部價款和價外費用。這是確認銷售額范圍的一般性原則。同時本辦法在此基礎上，對部分行業銷售額范圍做了進一步明確。
a.貸款服務，以提供貸款服務取得的全部利息及利息性質的收入為銷售額。b.直接收費金融服務，以提供直接收費金融服務收取的手續費、傭金、酬金、管理費、服務費、經手費、開戶費、過戶費、結算費、轉托管費等各類費用為銷售額。
②在現增值稅及原營業稅條例及實施細則中對價外費用項目都做了詳盡列舉。但考慮到實際業務性質的復雜性，可能存在列舉不盡的情況，所以本條款做了兜底性規定條款。但規定了部分不屬于價外費用不征收增值稅的特殊情形。
a、保留了原營業稅條例中對符合條件的代為收取的政府性基金或者行政事業性收費不屬于價外費用范疇的規定。
b、考慮代理業納入營改增試點，大量存在代收款項并以委托方開具發票的情形，為此，將此情況不列入價外費用，不征收增值稅。
c、航空運輸企業的銷售額，不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業客票而代收轉付的價款。
③根據稅改方案的設計原則，營業稅改征增值稅試點工作應盡量不增加納稅人稅收負擔，因此對于原來可以營業稅差額征稅的納稅人，如果取得專票并且適用一般計稅方法的，應通過進項抵扣的方式進行扣減，不再從銷售額中計算扣除。但考慮部分行業無法取得增值稅扣稅憑證無法抵扣進項稅額的問題，依然保留了八項應稅行為差額扣除情形，但同時根據納入抵扣范圍的擴大，對具體扣除項目做了調整，原各省、市地稅部門有關差額扣除規定不再執行：
a、金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。金融商品轉讓，不得開具增值稅專用發票。
b、經紀代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業性收費，不得開具增值稅專用發票。
c、融資租賃和融資性售后回租業務（a）經人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人，提供融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。
（b）經人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人，提供融資性售后回租服務，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息后的余額作為銷售額。
（c）試點納稅人根據2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務，可繼續按照有形動產融資租賃服務繳納增值稅。在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務，可以選擇以下方法之一計算銷售額：以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息后的余額為銷售額；以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息后的余額為銷售額。
d、試點納稅人中的一般納稅人提供客運場站服務，以其取得全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。e、試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用后的余額為銷售額。
選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。
f、試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。
g、房地產開發企業中的一般納稅人銷售其開發的房地產項目（選擇簡易計稅方法的房地產老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。
房地產老項目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產項目。
h、銷售不動產
（a）一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。
（b）小規模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產），應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。
（c）其他個人銷售其取得（不含自建）的不動產（不含其購買的住房），應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。
④差額扣除銜接問題
試點納稅人發生應稅行為，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應稅銷售額時抵減，應當向原主管地稅機關申請退還營業稅。
⑤差額扣除憑證
試點納稅人按照上述b－h款的規定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的有效憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指：
a、支付給境內單位或者個人的款項，以發票為合法有效憑證。
b、支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。
c、繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。
d、扣除的政府性基金、行政事業性收費或者向政府支付的土地價款，以省級以上（含省級）財政部門監（印）制的財政票據為合法有效憑證。
e、國家稅務總局規定的其他憑證。第三十八條銷售額以人民幣計算。
納稅人按照人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當折合成人民幣計算，折合率可以選擇銷售額發生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應當在事先確定采用何種折合率，確定后12個月內不得變更。
注：本條款確定了銷售額計量單位的基本原則。
增值稅和營業稅條例細則中對“納稅人應當在事先確定采用何種折合率”，均確定為“1年內不得變更”，在本條款中規定為“確定后12個月內不得變更”。由于納稅人習慣于會計年度或企業財務年度的概念，可能會在此“1年”的概念上有所混淆，明確提出“12個月”更加直觀的告訴納稅人，方便其理解操作。
第三十九條納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。
注：與增值稅和營業稅稅收政策的精神相同，同一稅種中兼有不同稅率或征收率的項目屬兼營行為，應按不同項目分開核算。如果未分別核算，則從高適用稅率或征收率。具體來說：
試點納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：
a、兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用稅率。
b、兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用征收率。
c、兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用稅率。
【例如】
一般納稅人銷售貨物兼有出租房屋服務。分別核算銷售額的，銷售貨物適用稅率17%，出租不動產服務稅率11%；未分別核算銷售額的，均按17%征稅。
第四十條一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。
本條所稱從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內。
注：此條引入增值稅、營業稅條例及細則有關混合銷售概念。
根據增值稅、營業稅條例及細則中有關混合銷售的概念，是指一項銷售行為既涉及貨物又涉及營業稅應稅勞務，為混合銷售行為，同時根據納稅人主體業務確定繳納的稅種。在此次營改增之前，如果一項交易行為即涉及貨物，又涉及相關聯的服務，由于均屬于增值稅范圍，無法按混合銷售規定判斷確定，而只能根據營改增兼營營業稅應稅項目的規定處理，但對部分業務在實際操作中很難執行。如某汽車4s店，為客戶提供汽車打蠟服務，即涉及應稅服務，又涉及銷售貨物，如果納稅人未分別核算，按混業經營規定則要按17%征稅，稅負將大幅上升，也不符合客觀實際。因此，對一項交易行為即涉及應稅服務又涉及銷售貨物的，引入原混合銷售政策，根據納稅人主體判斷增值稅適用稅率。但要注意的是，如納稅人一項交易行為不涉及貨物，但涉及多項應稅服務的，仍按第三十九條兼營的相關規定處理。
第四十一條納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。
注：這一規定是為了使納稅人能夠準確核算和反映免稅、減稅項目的銷售額，將分別核算作為納稅人減免稅的前置條件。未單獨核算銷售額的，按照試點實施辦法規定，不得實行免稅、減稅。
第四十二條納稅人發生應稅行為，開具增值稅專用發票后，發生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應當按照國家稅務總局的規定開具紅字增值稅專用發票；未按照規定開具紅字增值稅專用發票的，不得按照本辦法第三十二條和第三十六條的規定扣減銷項稅額或者銷售額。
注：本條是對一般納稅人應稅行為發生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形而扣減銷項稅額和進項稅額，以及開具紅字專用發票的規定。具體包括兩層含義：
①納稅人提供應稅行為并開具了增值稅專用發票后，如果需要扣減銷項稅額，其條件是必須正確開具紅字專用發票，否則不能從銷項稅額中扣減增值稅額。
開具紅字專用發票必須按照國家稅務總局的規定，遵循相關審批程序才能開具。具體開具辦法主要是根據《國家稅務總局關于修訂（增值稅專用發票使用規定）的通知》（國稅發〔2006〕156號）和《國家稅務總局關于推行增值稅發票系統升級版有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第73號）。納稅人只有依照稅務機關的相關政策規定開具紅字專用發票，才能最大限度保護自己的利益。
本條所述納稅人發生應稅行為開具增值稅專用發票情況，既包括一般納稅人自行開具增值稅專用發票，也包括小規模納稅人委托稅務機關代開增值稅專用發票。其中:增值稅專用發票包括《增值稅專用發票》，但不包括《機動車銷售統一發票》。
②納稅人開具紅字發票是有情形條件的，只有在規定的情況下才能開具，不能任意開具。這些情形包括中止、折讓、退回、開票有誤，除此之外都是不允許開具的。
第四十三條納稅人發生應稅行為，將價款和折扣額在同一張發票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。
注：本條款沿用了增值稅條例實施細則有關折扣額抵減應稅銷售額的規定： 納稅人發生應稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發票上注明的，以折扣后的價款為銷售額；如果將折扣額另開發票的，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中扣除。
納稅人采取折扣方式發生應稅行為，雖在同一發票上注明了銷售額和折扣額，卻將折扣額填寫在發票的備注欄，是否允許抵減銷售額的問題。根據國稅函[2010]56號文件規定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發票上的“金額”欄分別注明。未在同一張發票“金額”欄注明折扣額，而僅在發票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。
第四十四條納稅人發生應稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業目的的，或者發生本辦法第十四條所列行為而無銷售額的，主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額：
（一）按照納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。
（二）按照其他納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。
（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為： 組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）成本利潤率由國家稅務總局確定。
不具有合理商業目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。
注：“不具有合理商業目的”借鑒了國際稅收管理的通用概念，對可能存在的以獲取稅收利益而非正常商業目的為唯一或者主要目標的行為進行限制，體現了公平稅負的原則。“不具有合理商業目的”的安排是指違背立法意圖，且主要目的在于獲得包括減少、免除、推遲繳納稅款或者稅法規定的其他支付款項，或者增加返還、退稅收入或者稅法規定的其他收入款項等稅收利益的人為規劃的一個或者一系列行動或者交易，包括任何明確或者隱含的、實際執行或者意圖執行的合同、協議、計劃、諒解、承諾或者保證等，以及根據它們而付諸實施的所有行動和交易。
第五章納稅義務、扣繳義務發生時間和納稅地點
第四十五條增值稅納稅義務、扣繳義務發生時間為：
注：本條是關于納稅義務發生時間確認原則的規定，針對應稅行為的特點，主要采納了現行營業稅關于納稅義務發生時間的相關規定，并結合了現行增值稅關于納稅義務發生時間的相關規定，對應稅行為納稅義務發生時間予以明確。和原營業稅相比，要注意增加了先開具發票的，納稅義務發生時間為開具發票的當天的規定。
（一）納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。
收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。
取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。
注：
①理解“先開具發票的，納稅義務發生時間為開具發票的當天” 應稅行為營業稅改征增值稅后，由于增值稅實行憑發票抵扣稅款制，即納稅人抵扣進項稅額以增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額為準，應稅行為接受方在取得增值稅扣稅憑證后，即便尚未向應稅行為銷售方支付款項，但卻可以憑增值稅專用發票抵扣稅款，這時如果再強調提供方的納稅義務發生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天的話，會造成稅款征收上的脫節，即一邊(指銷售方)還沒開始納稅，一邊(指購買方)卻已經開始將稅務機關未征收到的稅款進行抵扣。此外，由于普通發票與增值稅專用發票均屬于商事憑證，征稅原則應當保持一致。所以，為了避免此類稅款征收脫節現象的發生，維護國家稅收利益，同時保證征稅原則的一致性，本條第一款規定，如果納稅人發生應稅行為時先開具發票的，納稅義務發生時間為開具發票的當天。
②理解“發生應稅行為并收訖銷售款項”，要注意以下兩個方面：
a、收到款項時間不能簡單地確認為是應稅行為增值稅納稅義務發生時間，還要滿足發生應稅行為的條件。
b、收訖銷售款項，是指在應稅行為開始銷售后收到的款項，包括在應稅行為發生過程中或者完成后收到款項。因此，除本條第二款規定外，應稅行為銷售前收到的款項不能以收到款項的當天確認納稅義, 務發生時間，其增值稅納稅義務發生時間以按照財務會計制度的規定，該項預收性質價款被確認為收入的時間為準。
③理解“發生應稅行為并取得索取銷售款項憑據的當天”
按照本條第一款規定，取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。這體現了“權責發生制原則”，同時也考慮到防止納稅人為了規避稅收條款，延緩繳納稅款的問題。
（二）納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。
注：此條款除轉讓土地使用權、銷售不動產外，提供建筑服務、租賃服務或者的應稅行為，延續營業稅條例及細則的規定，納稅義務發生時間為收到預收款當天。也就是說，對納稅人預收的款項，不考慮應稅服務提供的條件，以收款時間確認納稅義務，這主要考慮上述應稅行為時間跨度比較長的特點。
其中預收款，包括定金及所有預收性質的款項。
（三）納稅人從事金融商品轉讓的，為金融商品所有權轉移的當天。注：此條款延續了原《金融保險業營業稅申報管理辦法》第二十九條的相關規定。
（四）納稅人發生本辦法第十四條規定情形的，其納稅義務發生時間為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。
注：考慮到無償發生應稅行為的特點是不存在收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的情況，故將其納稅義務發生時間確定為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。
（五）增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。
注：扣繳義務的存在是以納稅義務的存在為前提，為了保證稅款及時入庫，同時也方便扣繳義務人代扣代繳稅款，有必要使扣繳義務發生時間與納稅義務發生時間相銜接。所以本條款規定，扣繳義務發生時間為納稅義務發生的當天，與現行增值稅、營業稅相關規定一致。
第四十六條增值稅納稅地點為： 注：納稅地點，是指納稅人依據稅法規定向征稅機關申報納稅的具體地點。它說明納稅人應向哪里的稅務機關申報納稅，以及哪里的征稅機關有權進行稅收管轄的問題。目前，稅法上規定的納稅地點主要是機構所在地、居住地等。
固定業戶與非固定業戶是實踐中一直沿用的概念，主要是看納稅人的增值稅納稅義務狀況，是否在主管稅務機關登記注冊。本條規定對固定業戶、非固定業戶以及扣繳義務人的納稅地點進行明確。
（一）固定業戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。
注：
①根據稅收屬地管轄原則，固定業戶應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅，這是一般性規定。
②如果固定業戶存在分支機構，總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關，按照試點實施辦法繳納增值稅。
③和營業稅稅收征管方式不同的是，總分機構增值稅納稅人經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以采取分支機構預繳、總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅的方式。集團納稅制度可以減少稅務機關直接管理的增值稅納稅主體，降低稅務機關的征收成本，也可以降低企業集團直接或間接的增值稅遵從成本，有利于企業集團增加現金流，提高資金使用效率，優化企業架構。
④此次新納入試點的建筑服務、銷售不動產應稅行為，考慮確保政策過渡銜接穩定的因素，仍規定全部或部分在服務發生地或不動產所在地繳稅的要求，但申報納稅義務仍要回機構所在地履行。
對上述征管方式，考慮到各地稅源可能存在的分布不均問題，本辦法規定一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務或者銷售、出租取得的異地不動產，在機構所在地申報納稅時，計算的應納稅額小于已預繳稅額，且差額較大的，由國家稅務總局通知建筑服務發生地或者不動產所在地省級稅務機關，在一定時期內暫停預繳增值稅。
（二）非固定業戶應當向應稅行為發生地主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。
注：非固定業戶發生應稅行為，應當向應稅行為發生地的主管稅務機關申報納稅。未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。
（三）其他個人提供建筑服務，銷售或者租賃不動產，轉讓自然資源使用權，應向建筑服務發生地、不動產所在地、自然資源所在地主管稅務機關申報納稅。
注：此條為新增條款，對建筑服務、銷售或者出租不動產的應稅行為管轄權明確為建筑勞務發生地、不動產所在地，但注意此條規定僅限于其他個人，即自然人。對單位及個體工商戶發生上述應稅行為，按規定應在建筑勞務發生地、不動產所在地稅務機關預繳稅款，并到機構所在地申報納稅的方式。
（四）扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。
注：為方便扣繳義務人，促使扣繳義務人履行扣繳義務，本條規定扣繳義務人向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。
第四十七條增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規定適用于小規模納稅人、銀行、財務公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務總局規定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。
扣繳義務人解繳稅款的期限，按照前兩款規定執行。
注：納稅期限是納稅人、扣繳義務人申報應納或者應解繳稅款的期限，一般分為兩種：一是確定結算應納稅款的期限，即多長時間納一次稅。一般有1 天、3 天、5 天、10 天、15 天、一個月等幾種。二是確定繳納稅款的期限，即納稅期滿后稅款多長時間必須入庫。具體的納稅期限，通常是在辦理稅務登記以后由稅務機關根據其稅務登記的情況在稅收法律行政法規規定的范圍內分別核定。就大多數納稅人而言，納稅期限一般為一個月或一個季度，少數經營規模和應納稅額較大的納稅人，可以將一日、三日、五日或十五日作為一個納稅期限；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
另外，此條款新增有關銀行、財務公司、信托投資公司、信用社等以1個季度為納稅期限的規定。
第六章稅收減免的處理
第四十八條納稅人發生應稅行為適用免稅、減稅規定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內不得再申請免稅、減稅。
納稅人發生應稅行為同時適用免稅和零稅率規定的，納稅人可以選擇適用免稅或者零稅率。
注：我國的增值稅優惠政策主要包括直接減免、減征稅款、即征即退（稅務部門負責退稅）、先征后返（財政部門負責返還）等方式。此次營改增試點稅收減免主要變化體現在：
①考慮原有營業稅優惠政策鼓勵促進的產業及試點后的增值稅管理要求，在轉換為增值稅優惠政策時采用了不同的稅收優惠政策，即：與一、二產業關聯度較高，且涉及增值稅進項稅額抵扣鏈條完整的，調整為即征即退或先征后返，其他調整為減稅或免稅政策；稅負增加較多的特殊行業，如管道運輸、融資租賃等，給予適當過渡政策。
②完善應稅行為增值稅稅收減免事項分類，將原“免征增值稅”類別中的扣減增值稅項目單獨列為一類，分為“免征增值稅”、“增值稅即征即退”、“扣減增值稅”三類，其中：
免征增值稅是指對提供應稅服務的某個環節或者全部環節直接免征增值稅，納稅人用于免征增值稅項目的購進貨物或者應稅服務，進項稅額不得抵扣，提供免稅應稅服務不得開具專用發票。
增值稅即征即退是由稅務機關先足額征收增值稅，再將已征的全部或部分增值稅稅款由稅務部門定期退還給納稅人。納稅人可以開具增值稅專用發票，并照常計算銷項稅額，進項稅額和應納稅額。扣減增值稅是對納稅人當期應納稅額按一定標準限額進行扣減，納稅人可以開具增值稅專用發票，并照常計算銷項稅額，進項稅額和應納稅額。
③針對此次新納入試點的應稅行為，為保證政策的平穩過渡，延續了原營業稅稅收優惠政策，同時對原不屬于營業稅范疇的部分應稅行為，營改增后也納入免稅優惠管理。如人民銀行對金融機構的貸款取得的利息收入，金融同業往來利息收入等。
④放棄免稅、減稅權的規定
a、納稅人一經放棄免稅權、減稅權，其全部增值稅應稅收入均應按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權，也不得根據不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務以及應稅服務放棄免稅權，有特殊規定的除外。放棄免稅權的增值稅一般納稅人發生應稅行為可以開具增值稅專用發票。
b、納稅人在免稅期內購進用于免稅項目的貨物、勞務及應稅行為所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。
⑤增值稅優惠政策除已規定期限的項目和有關個人銷售住房優惠政策外，其他均在營改增試點期間執行。如果試點納稅人在納入營改增試點之日前已經按照有關政策規定享受了營業稅稅收優惠，在剩余稅收優惠政策期限內，按照本規定享受有關增值稅優惠。
⑥同時適用免稅、零稅率如何選擇
納稅人發生應稅行為同時適用免稅和零稅率規定的，原政策明確優先適用零稅率，本辦法調整為納稅人可以選擇適用零稅率或者免稅，納稅人可以結合實際經營情況進行選擇。
第四十九條個人發生應稅行為的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。
增值稅起征點不適用于登記為一般納稅人的個體工商戶。第五十條增值稅起征點幅度如下:
（一）按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數）。
（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數）。起征點的調整由財政部和國家稅務總局規定。省、自治區、直轄市財政廳（局）和國家稅務局應當在規定的幅度內，根據實際情況確定本地區適用的起征點，并報財政部和國家稅務總局備案。
對增值稅小規模納稅人中月銷售額未達到2萬元的企業或非企業性單位，免征增值稅。2017年12月31日前，對月銷售額2萬元（含本數）至3萬元的增值稅小規模納稅人，免征增值稅。
注：
①增值稅起征點的適用范圍
增值稅起征點不適用于登記辦理為一般納稅人的個體工商戶，僅限于按照小規模納稅人納稅的個體工商戶和其他個人。
②銷售額的確定
增值稅起征點所稱的銷售額為不含稅價，如果采用銷售額和稅款合并定價方法的，計算銷售額的公式為：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）。
③起征點不同于免征額，納稅人銷售額未達到國務院財政、稅務主管部門規定的起征點的，免征增值稅；達到起征點或以上的，全額計算繳納增值稅，同時如有其他稅收優惠的，按其他相關規定執行。納稅人發生應稅行為的，江蘇省增值稅起征點為： 按期納稅的，為月應稅銷售額20000元（含本數）； 按次納稅的，為每次（日）銷售額500元（含本數）。【例如】
某個體工商戶（小規模納稅人）本月取得住宿餐飲服務收入30000元（不含稅），該個體工商戶本月應繳納多少增值稅？
分析：該個體工商戶本月服務不含稅收入為30000元，根據規定免征增值稅。
第七章征收管理
第五十一條營業稅改征的增值稅，由國家稅務局負責征收。納稅人銷售取得的不動產和其他個人出租不動產的增值稅，國家稅務局暫委托地方稅務局代為征收。
注：
①本辦法明確營業稅改征增值稅后，應稅行為的增值稅由國家稅務局負責征收。
②關于跨期業務的處理規定
a、試點納稅人發生應稅行為，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應稅銷售額時抵減，應當向原主管地稅機關申請退還營業稅。
b、試點納稅人發生應稅行為，在納入營改增試點之日前已繳納營業稅，營改增試點后因發生退款減除營業額的，應當向原主管地稅機關申請退還已繳納的營業稅。
c、試點納稅人納入營改增試點之日前發生的應稅行為，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應按照營業稅政策規定補繳營業稅。
d、原增值稅一般納稅人兼有銷售服務、無形資產或者不動產的，截止到營改增實施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷售服務、無形資產或者不動產的銷項稅額中抵扣。
第五十二條納稅人發生適用零稅率的應稅行為，應當按期向主管稅務機關申報辦理退（免）稅，具體辦法由財政部和國家稅務總局制定。
注：納稅人發生適用零稅率應稅行為，在滿足試點實施辦法規定的納稅義務發生時間有關規定及國家對應稅行為出口設定的有關條件后，免征其出口應稅行為的增值稅，對實際承擔的增值稅進項稅額，抵減應納稅額，未抵減完的部分予以退還。具體辦法由財政部和國家稅務總局制定。
第五十三條納稅人發生應稅行為，應當向索取增值稅專用發票的購買方開具增值稅專用發票，并在增值稅專用發票上分別注明銷售額和銷項稅額。
屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發票：
（一）向消費者個人銷售服務、無形資產或者不動產。
（二）適用免征增值稅規定的應稅行為。注：在增值稅實際操作中，鑒別納稅人購買應稅行為所支付或者負擔的增值稅額是否屬于進項稅額，是以增值稅專用發票等扣稅憑證為依據的。因此，本條針對購買應稅行為的對象特點規定了不得開具增值稅專用發票的兩種情形。
①向消費者個人銷售服務、無形資產或者不動產。
消費者個人是應稅行為的最終消費者，也是增值稅稅款的最終負擔者，無需取得增值稅專用發票據以抵扣進項稅額。因此，納稅人向消費者個人銷售應稅行為不得開具增值稅專用發票，只能開具增值稅普通發票。
②適用免征增值稅規定的應稅行為。
納稅人發生應稅行為適用免征增值稅規定的，在該環節不繳納增值稅，不存在將本環節已繳納增值稅稅款傳遞給下一環節納稅人抵扣的問題。因此，納稅人銷售應稅行為適用免征增值稅規定的，也不得開具增值稅專用發票，只能開具增值稅普通發票。
第五十四條小規模納稅人發生應稅行為，購買方索取增值稅專用發票的，可以向主管稅務機關申請代開。
注：小規模納稅人由于其自身不具有開具增值稅專用發票的資格，如需開具增值稅專用發票，可向主管稅務機關申請代開。
第五十五條納稅人增值稅的征收管理，按照本辦法和《中華人民共和國稅收征收管理法》及現行增值稅征收管理有關規定執行。
建筑服務
一、納稅人
在中華人民共和國境內提供建筑服務（各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設備、設施等的安裝以及其他工程作業的業務活動）的單位和個人
二是在安裝服務的定義中，補充了“設施”的表述。同時，強調“固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務繳納增值稅”。
三是在修繕服務的定義中，補充了“裝修”的表述。
四是在其他建筑服務的定義中，補充了“園林綠化、建筑物平移、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理”等具體業務列舉。需要注意的是，明確列入本稅目的疏浚業務，不包括列入物流輔助服務的航道疏浚業務。
這里我們注意一下兩種情形下納稅人的確認，一是掛靠經營方式下的納稅人確認。掛靠人以被掛靠人名義對外經營，并由被掛靠人承擔相關法律責任的，以該被掛靠人為納稅人，沒有同時符合這兩項條件的，則以掛靠人為納稅人。
二是境外單位或者個人在境內提供設備安裝等建筑服務的，如果其在境內未設有經營機構，以購買方為增值稅扣繳義務人。
舉個例子：境外A公司（在境內無經營機構）向境內B公司銷售一批化工設備并同時提供這些設備的安裝服務，那么除了在設備進口環節由海關代征進口增值稅外，還需要由境內B公司代扣代繳境外A公司在境內提供安裝服務的增值稅。
二、稅額計算
首先我們了解一下建筑服務的稅率和征收率。提供建筑服務的適用稅率為11%；提供建筑服務的小規模納稅人與選擇簡易計稅方法的一般納稅人，征收率為3%。
其次我們具體了解一下可以選擇適用簡易計稅的三種情形。
第一種，一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。什么是以清包工方式提供建筑服務呢？其是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。
第二種，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。什么是甲供工程？甲供工程，即是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。
第三種，一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。何謂建筑工程老項目？其是指包括這樣三種情形的建筑工程項目。一是《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；二是未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；三是《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。
這里要注意的是一般納稅人列明的上述建筑業應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。
再次，我們學習一下關于銷售額差額扣除的有關規定。提供建筑服務的小規模納稅人與選擇適用簡易計稅方法的一般納稅人，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。扣除的分包款，應當取得分包方開具的發票，否則，不得扣除。可用于扣除的發票包括兩種：一是從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業營業稅發票，在2016年6月30日前可作為扣除憑證；二是從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務發生地所在縣（市、區）、項目名稱的增值稅發票，也就是說沒有按照以上規定從分包方取得發票或者取得的發票不符合上述規定的，需全額計算繳納增值稅。
最后，關于建筑服務的稅額計算要強調的是，一般納稅人在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物，在取得進項稅額時可在當期申報一次性抵扣，不需適用不動產分期抵扣的規定。
三、納稅義務發生時間
提供建筑服務的納稅人分以下幾種情形分別確認納稅義務發生時間。第一種，納稅人提供建筑服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。收到預收款，是指服務過程尚未開始時，實際取得的價款。
第二種，先開具發票的，為開具發票的當天。先開具發票，前提是發生應稅行為，即服務過程已開始。
第三種，發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天。收訖銷售款項，是指納稅人提供建筑服務的過程中或者完成后收到款項；取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期，未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務完成的當天。
這里要提一下的是，以購買方作為扣繳義務人的，其扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天，判斷標準適用上述三種情形。
四、納稅地點
主要按以下三種情形確定納稅地點，第一，單位或個體工商戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅，總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅。
第二，其他個人提供建筑服務，應當向建筑服務發生地主管稅務機關申報納稅。
第三，扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。
五、跨縣（市、區）提供建筑服務的稅款繳納
首先，我們分兩種情形結合例子介紹一下預繳稅款的處理方式。
第一種，跨縣（市、區）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，納稅人以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預征率在建筑服務發生地預繳稅款。應預繳稅款＝（全部價款和價外費用－支付的分包款）÷（1＋11%）×2% 舉個例子，A建筑公司為一般納稅人，機構所在地為B，2016年10月承接C地的工程項目，2016年12月取得該項目的建筑服務價款555萬（這個555萬是指含稅價），當月支付給分包方D公司分包款111萬（這個111萬同樣是指含稅價）。對2016年12月取得的該筆建筑服務價款，A建筑公司應在C地主管國稅機關預繳增值稅。
應預繳稅款＝（555萬－111萬）的差÷（1＋建筑業稅率11%）再×2%，計算出來等于8萬，這個8萬即是A建筑公司應在C地主管國稅機關預繳的增值稅款。
第二種，跨縣（市、區）提供建筑服務，小規模納稅人與選擇簡易計稅方法的一般納稅人，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率在建筑服務發生地預繳稅款。
應預繳稅款＝（全部價款和價外費用－支付的分包款）÷（1＋3%）×3% 我們接著剛才的例子講，A建筑公司2016年2月承接E地的工程項目，選擇簡易計稅方法，2016年12月取得該項目的建筑服務價款206萬（這個206萬是指含稅價），當月支付給分包方F公司分包款51.5萬（51.5萬同樣是指含稅價）。對2016年12月取得的該筆建筑服務價款，A建筑公司應在E地主管國稅機關預繳增值稅。
應預繳稅款＝（206萬－51.5萬）的差÷（1＋征收率3%）再×3%，計算出來等于4.5萬，這個4.5萬即是A建筑公司應在E地主管國稅機關預繳的增值稅款。
這里我們有幾點需要注意一下，一是納稅人扣除支付的分包款應取得的憑證要求，這個上面有介紹過，不再重復；二是納稅人應按照工程項目分別計算應預繳稅款，并分別在建筑服務發生地進行預繳，上述例子中的A建筑公司在C地和E地提供建筑服務，應當分別在C地和E地主管國稅機關預繳稅款；三是納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數的，可結轉下次預繳稅款時繼續扣除。
其次，納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，在建筑服務發生地預繳稅款后，應回到機構所在地主管國稅機關進行納稅申報，計算當期應納稅款，扣除已預繳的稅款后的余額需在機構所在地繳納。
上述例子中的A建筑公司，假設2016年12月除C和E兩地項目外無其他業務，當月取得可抵扣進項稅額35萬（假設這個35萬不包含用于E地簡易計稅項目而不得抵扣的進項）。
A建筑公司向B地主管國稅機關進行納稅申報。由于C、E兩地項目適用不同計稅方法，我們可先計算出C地項目的應納稅款，即第一個方括號中“555萬÷（1＋適用稅率11%）再×11%－35萬”，再計算出E地項目的應納稅款，即第二個方括號中“（206萬－51.5萬）的差÷（1＋簡易征收率3%）再×3%”，兩項加和計算出來等于24.5萬，這個24.5萬即是A建筑公司應向B地主管國稅機關申報繳納的增值稅款。由于之前已經預繳了12.5萬，所以A建筑公司只需在B地主管國稅機關扣繳剩余的12萬增值稅款即可。
這里值得注意的是，一般納稅人跨省（自治區、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務，在機構所在地申報納稅時，如果發生計算的應納稅額小于已預繳稅額，且差額較大的情形，可以由國家稅務總局通知建筑服務發生地所在地省級稅務機關，在一定時期內暫停預繳增值稅。
六、代開發票的規定
小規模納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，不能自行開具增值稅發票的，可向建筑服務發生地主管國稅機關按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發票。
七、征收管理的要求
第一項，納稅人在服務發生地預繳稅款時需提供以下資料： 1.《增值稅預繳稅款表》；
2.與發包方簽訂的建筑合同原件及復印件； 3.與分包方簽訂的分包合同原件及復印件； 4.從分包方取得的發票原件及復印件。
第二項，對跨縣（市、區）提供的建筑服務，要求納稅人自行建立預繳稅款臺賬，區分不同縣（市、區）和項目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發票號碼、已預繳稅款以及預繳稅款的完稅憑證號碼等相關內容，留存備查。
第三項，納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，按規定應向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款而自應當預繳之月起超過6個月沒有預繳稅款的，由機構所在地主管國稅機關按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關規定進行處理。也就是說，納稅人自應當預繳之月起6個月之內沒有預繳稅款的，由建筑服務發生地的主管國稅機關進行處理；而超過6個月沒有預繳稅款的，由機構所在地的主管國稅機關進行處理。
八、跨境免稅
境內的單位和個人銷售工程項目在境外的建筑服務，免征增值稅。
房地產銷售
一、文件
1、財稅〔2016〕36號《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》
2、國家稅務總局2016年第18號公告《房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》
二、房地產業增值稅納稅人的概念
1、在中華人民共和國境內銷售自行開發的房地產項目納稅人
2、稅率為11%、征收率為5%
3、房地產開發企業中的一般納稅人銷售房地產老項目可以選擇適用簡易計稅方法計稅，一經選擇，36個月內不得變更
4、老項目：①《建筑工程施工許可證》上注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產項目；②建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目
三、銷售額的確定
1、房地產主管部門指定開發企業代收的住宅專項維修資金，不征收增值稅
2、一般納稅人適用一般計稅方法：
（1）當期銷售額=（全部價款和價外費用-當期允許扣除的土地價款）
÷（1+11%）。
（2）當期允許扣除的土地價款=（當期銷售房地產項目建筑面積÷房地產項目可供銷售建筑面積）×支付的土地價款
（3）可供銷售建筑面積不包括未單獨作價結算的配套公共設施的建筑面積
（4）差額扣除憑據以省級以上（含省級）財政部門監（印）制的財政票據為合法有效憑證
（5）房地產業一般納稅人應建立臺賬，登記土地價款扣除情況
四、進項稅額
1、增值稅專用發票（含稅控機動車銷售統一發票）
2、海關進口增值稅專用繳款書
3、農產品收購發票或者銷售發票
4、扣繳稅款取得的解繳稅款完稅憑證
5、兼有一般計稅方法、簡易計稅方法、免征增值稅的房地產項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額*（當期簡易計稅、免稅房地產項目建設規模÷房地產項目總建設規模）（①“建設規模”為《建筑工程施工許可證》注明②主管稅務機關可以按年度進行清算）
五、納稅義務發生時間
1、當期應預繳稅款=預收款按適用稅率（11%）或征收率（5%）換算為不含稅價后乘以3%
2、預繳稅款時，應填報《增值稅預繳稅款表》
六、發票開具 1、2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關申報繳納營業稅的預收款，未開具營業稅發票的，可以開具增值稅普通發票，不得開具（或申請代開）增值稅專用發票
2、向自然人銷售自行開發的房地產項目，不得開具（或申請代開）增值稅專用發票
轉讓不動產
一、涉及文件
1、財稅〔2016〕36號《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》
2、國家稅務總局2016年第14號公告《納稅人轉讓不動產增值稅征收管理暫行辦法》
二、納稅人
1、在中華人民共和國境內銷售不動產的單位和個人。
2、稅率11%、征收率5%
三、相關政策規定
1、一般納稅人轉讓不動產（不含自建）（1）轉讓4月30日前取得且選擇簡易計稅方法的不動產
①向不動產所在地主管地稅機關預繳稅款，回機構所在地主管國稅機關申報納稅
②應預繳稅款＝（全部價款和價外費用-不動產購置原價或者取得不動產時的作價）÷（1+5%）×5%（2）轉讓4月30日前取得且選擇一般計稅方法的不動產
①向不動產所在地主管地稅機關預繳稅款，回機構所在地主管國稅機關申報納稅
②應預繳稅款＝（全部價款和價外費用-不動產購置原價或者取得不動產時的作價）÷（1+5%）×5% ③應納稅額=全部價款和價外費用÷（1+11%）×11%-已預繳稅款（3）轉讓5月1日后取得的不動產
①向不動產所在地主管地稅機關預繳稅款，回機構所在地主管國稅機關申報納稅
②應預繳稅款＝（全部價款和價外費用-不動產購置原價或者取得不動產時的作價）÷（1+5%）×5% ③應納稅額=全部價款和價外費用÷（1+11%）×11%-進項稅額-已預繳稅款
2、一般納稅人轉讓自建不動產
（1）轉讓4月30日前自建且選擇簡易計稅方法
①向不動產所在地主管地稅機關預繳稅款，回機構所在地主管國稅機關申報納稅 ②應預繳稅款＝全部價款和價外費用÷（1+5%）×5%（2）轉讓4月30日前自建且選擇適用一般計稅方法
①向不動產所在地主管地稅機關預繳稅款，回機構所在地主管國稅機關申報納稅
②應預繳稅款＝全部價款和價外費用÷（1+5%）×5% ③應納稅額=全部價款和價外費用÷（1+11%）×11%-已預繳稅款（3）轉讓5月1日后自建不動產
①向不動產所在地主管地稅機關預繳稅款，回機構所在地主管國稅機關申報納稅
②應預繳稅款＝全部價款和價外費用÷（1+5%）×5% ③應納稅額=全部價款和價外費用÷（1+11%）×11%-進項稅額-已預繳稅款
3、小規模納稅人轉讓不動產（不含自建、不含個人購買的住房）①向不動產所在地主管地稅機關預繳稅款，回機構所在地主管國稅機關申報納稅
②應預繳稅款＝（全部價款和價外費用-不動產購置原價或者取得不動產時的作價）÷（1+5%）×5%
4、小規模納稅人轉讓自建不動產
①向不動產所在地主管地稅機關預繳稅款，回機構所在地主管國稅機關申報納稅
②應預繳稅款＝全部價款和價外費用÷（1+5%）×5%
5、個體工商戶轉讓購買的住房 ①向住房所在地主管地稅機關預繳申報，回機構所在地主管國稅機關申報納稅
②應預繳稅款＝全部價款和價外費用÷（1+5%）×5%
6、自然人轉讓購買的住房
①向房產所在地主管地稅機關申報納稅
②應納稅額=全部價款和價外費用÷（1+5%）×5%
四、差額扣除憑證種類 ①稅務部門監制的發票
②法院判決書、裁定書、調解書、仲裁裁決書、公證債權文書 ③國家稅務總局規定的其他憑證
不動產經營租賃
一、涉及的文件
1、財稅〔2016〕36號《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》
2、國家稅務總局2016年第16號公告《納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法》
二、納稅人的概念
1、在中華人民共和國境內提供不動產經營租賃服務的單位和個人
2、包括：停車場收費、建筑物和構筑物廣告位的出租、道路通行服務（包括過路費、過橋費、過閘費等）
3、稅率為11%、征收率為5%
三、提供不動產經營租賃服務的納稅義務發生時間
1、采取預收款方式的，為收到預收款當天
2、未預收款，為納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天
3、先開具發票的，為開具發票的當天
四、相關政策規定
1、一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產可以選擇適用簡易計稅方法
①不動產所在地與機構所在地不在同一縣（市、區）的，應向不動產所在地主管國稅機關預繳稅款（次月申報期內），向機構所在地主管國稅機關申報納稅（次月申報期內）；在同一縣（市、區）的，向機構所在地主管國稅機關申報納稅
②應預繳稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×5%
2、一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產選擇適用一般計稅方法
①按11%的稅率計算應納稅額
②不動產所在地與機構所在地不在同一縣（市、區）的，應向不動產所在地主管國稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅；在同一縣（市、區）的，向機構所在地主管國稅機關申報納稅 ③應預繳稅款＝含稅銷售額÷（1+11%）×3%
3、一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的不動產 ①必須適用一般計稅方法計稅
②不動產所在地與機構所在地不在同一縣（市、區）的，應向不動產所在地主管國稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅；在同一縣（市、區）的，向機構所在地主管國稅機關申報納稅 ③應預繳稅款＝含稅銷售額÷（1+11%）×3%
4、小規模納稅人單位出租不動產
①適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額
②不動產所在地與機構所在地不在同一縣（市、區）的，應向不動產所在地主管國稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅；不動產所在地與機構所在地在同一縣（市、區）的，應向機構所在地主管國稅機關申報納稅
③應預繳稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×5%
5、自然人出租不動產（不含住房）①按5%的征收率計算應納稅額
②向不動產所在地主管地稅機關申報納稅（自然人不存在回機構所在地預繳的問題）
③應納稅額=含稅銷售額÷（1+5%）×5%
6、個體工商戶出租住房
①按5%的征收率減按1.5%計算應納稅額 ②不動產所在地與機構所在地不在同一縣（市、區）的，應向不動產所在地主管國稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅；在同一縣（市、區）的，應向機構所在地主管國稅機關申報納稅 ③應預繳稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×1.5%
7、自然人出租住房
①按5%的征收率減按1.5%計算應納稅額
②向不動產所在地主管地稅機關申報納稅（自然人不存在回機構所在地預繳的問題）
③應納稅額=含稅銷售額÷（1+5%）×1.5%
金融業
一、納稅人
1、在中華人民共和國境內提供金融服務的單位和個人
2、金融具體包括：①貨幣的發行與回籠②貨幣資金的存入與支取③信貸資金的發放與償還④企業之間由商品交易引起的資金結算與往來⑤金銀、外匯等金融商品的買賣⑥有價證券的發行、購買、轉讓與貼現⑦信托⑧保險⑨國內、國際貨幣結算
3、金融機構與金融企業：（1）金融機構：①銀行：人民銀行、商業銀行、政策性銀行
②信用合作社 ③證券公司
④金融租賃公司、證券基金管理公司、財務公司、信托投資公司、證券投資基金 ⑤保險公司
⑥其他經人民銀行、銀監會、證監會、保監會批準 成立且經營金融保險業務的機構
（2）金融企業：①銀行：包括國有、集體、股份制、合資、外資銀
行以及其他所有制形式的銀行 ②城市信用社 ③農村信用社 ④信托投資公司 ⑤財務公司
二、征稅范圍
1、貸款服務：①利息及利息性質的收入，含融資性售后回租
②以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤
2、直接收費金融服務：包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務擔保、資產管理、信托 管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結算、資金清算、金融支付等服務
3、保險服務：包括人身保險服務和財產保險服務
4、金融商品轉讓：轉讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商
品（資產管理產品和金融衍生品）所有權
三、稅率和征收率
1、稅率6%、征收率3%
2、境內的購買方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照金融服務的適用稅率6%扣繳增值稅
四、銷售額的確定
1、貸款服務，以取得的全部利息及利息性質的收入為銷售額
2、直接收費金融服務，以收取的手續費、傭金、酬金、管理費、服務費、經手費、開戶費、過戶費、結算費、轉托管費等各類費用為銷售額
3、金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額（①若相抵后出現負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現負差的，不得轉入下一個會計年度；②金融商品的買入價，可選擇加權平均法或移動加權平均法，36個月內不得變更；③不得開具增值稅專用發票）
4、經紀代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費后的余額為銷售額
5、售后回租，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息后的余額作為銷售額（①下游企業支付給售后回租企業的利息性質的費用，所含的進項稅不允許抵扣；②過渡措施：4月30日前已簽訂
第二篇：營改增專題學習資料
關于施工企業“營改增”的學習資料
（財務部2013-5-2）
主要內容：
1、增值稅的基本知識
2、股份公司的研究報告《未雨綢繆，超前研究積極應對“營改增”政策變化》
一、增值稅的基本知識
1、增值稅，是以生產和流通各環節的增值額為征稅對象的稅種。
增值稅是我國當前第一大稅種，其收入占稅收收入的1/3左右。
2009年開始，我國增值稅由生產型向消費型轉變，有利于企業產業升級和設備更新換代。消費型是指允許企業當期購入的固定資產所含增值稅一次全部扣除。
2、增值稅納稅人
分為：一般納稅人和小規模納稅人。
我公司應屬于一般納稅人（年銷售額超過500萬元（含)）。對我們稅務管理工作來說：
取得小規模納稅人提供的普通發票不能抵扣進項稅額； 取得小規模納稅人提供的增值稅專用發票僅能抵扣3%的進項稅額。
3、增值稅計算
應納稅額=當期銷項稅額-當期進項額
=主營業務收入×稅率-（材料+勞務支出）×稅率 銷項稅額的計算很直接,即建筑業務的主營業務收入乘以稅率(11%);進項稅額的計算相對繁瑣, 是企業支付分包、材料、設備、辦公用品和勞務款項時所收取的增值稅專用發票中所包含的稅款；不同行業不同稅率。
營業稅應納稅額=主營業務收入×稅率
4、舉例
某建筑企業2013年確認收入1000萬元，確認成本費用900萬元[其中：外購材料300萬元(有增值稅發票)，專業分包300萬元(有增值稅發票)，勞務200萬元(無增值稅票)，外購沙石、水泥50萬元(無增值稅票)，其他50萬元(無增值稅票)]，該企業應納增值稅額的計算為：
? ? ? 銷項稅額=1000×11%=110（萬元）
進項稅額=300×17%+300×11%=84（萬元）應納增值稅=110-84=26（萬元）
由計算過程可以看出，取得合格的進行增值稅進項發票是減增值稅稅負的關鍵。
? 營業稅=1000×3%-（300×3%+200×3%）=15（萬元）
5、增值稅的要點 ? 增值稅是價外稅，即在預算定額的取費方式調整后，業主除支付工程款外，還需額外支付11%的稅款給我們；
? 企業繳納增值稅的多少，主要取決于收到的增值稅專用發票的數量，進項稅額抵扣的越多越好；
? 國家對增值稅實行專用發票抵扣管理制度，只有增值稅專用發票載明的稅款才可以抵扣；
? 由于不同納稅人增值稅抵扣政策有差異，企業應盡可能選擇增值稅一般納稅人。
二、股份公司的研究報告
未雨綢繆，超前研究 積極應對“營改增”政策變化
營業稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）政策自從2010年以來，已經在中國多個地區、行業試行。據了解，建筑安裝業很可能在2014年1月1日開始直接在全國實行“營改增”。2011年以來，股份公司作為建筑安裝業的企業代表，多次參加財政部、住建部、國資委等部委召集組織的“營改增”工作相關會議，組織進行了多次“營改增”
相關測算分析。根據測算結果和研究分析，“營改增”預計將對企業的組織架構、管理流程、業務模式、財務指標、稅務管理等各方面帶來新的重大影響。最近，股份公司還將參加全國人大常委會預算工作委員會組織的稅制改革與立法座談會，專題匯報“營改增”等有關情況，同時繼續按照財政部的有關要求組織進行建筑業“營改增”測算分析和政策爭取工作。為了做好“營改增”研究應對工作，下面我主要講兩方面內容：
一、高度重視“營改增”對企業的重大影響
建筑業目前是按營業收入金額的3%征收營業稅，實行增值稅后擬按增值額的11%征收增值稅。增值稅征管實行以票控稅，以增值稅專用發票為準，銷項減進項進行計稅。從理論上講，“營改增”可以促進產業結構調整，實現結構性減稅。但是由于現行增值稅征收范圍偏窄導致抵扣鏈條不完整，進項稅專用發票難以充分取得等各種原因，建筑行業的許多成本費用項目包括人工費、材料費、機械使用費、勞務外包等都無法取得增值稅專用發票，根據測算，“營改增”將大大增加建筑企業的實際稅負，對營業收入、利潤總額等企業主要財務指標產生重大不利影響，建筑行業將很可能面臨整體虧損的狀況；同時“營改增”還將對建筑企業的組織架構、業務模式、經營管理、制度流程、稅務管理等各方面帶來巨大的影響和挑戰。具體影響
包括：
（一）企業實際稅負顯著增加。根據測算, 成本費用中能夠取得增值稅進項稅專用發票的項目的最大比率約為61%，即成本費用進項中有39%不能取得增值稅進項稅專用發票，如按行業平均毛利率8%計算，則建筑行業在計繳增值稅時的增值額約為47%，按建筑業一般納稅人的增值稅率11%計算則增值稅稅負將達5.17%，較目前建筑業3%的營業稅率增加了2.17個百分比點，增幅高達72%。由于實際取得的進項稅專用發票比率很可能低于61%、部分進項的抵扣稅率為6%以及目前還存在一些營業稅優惠政策等原因，“營改增”后企業實際增加的稅負更高。稅負增加的比率超過目前的收入凈利潤率，股份公司甚至可能出現整體虧損！據了解，中建、中鐵建等其他建筑業企業測算的結論和我們大致相同。增值稅雖然理論上是可以轉移的，但建筑行業通常都實行總價包干合同，且業主多為政府部門，目前的國家及地方有關工程概預算中也均沒有按增值稅考慮，對建筑企業而言實行增值稅難以轉移出去，所以會實質上增加建筑企業的稅負。通過測算和分析，我們發現，建筑業大量成本費用項目難以取得增值稅進項稅專用發票、難以或無法抵扣的主要原因包括:
1、人工成本特別是勞務分包成本難以取得可抵扣的進項稅發票;
2、各地自產自用的大量地材無法取得可抵扣的增值稅進項稅發票;
3、施工用的很多二三類材料，通常只有普通發票難以取得可抵扣的增值稅專用發票;
4、工程成本中的機械使用費，外租一般都是普通服務業發票,自有機械設備費用則通常是以折舊或臺班費方式進入成本費用,均難以取得可抵扣的增值稅發票;
5、其它間接成本費用，如水、電、氣、房屋租賃費、臨時用地拆遷補償、青苗補償和期間費用等，均不能取得進項稅發票;
6、BT、BOT項目通常需墊付資金,回收期長,其利息費用巨大，也無法取得抵扣發票;
7、甲供、甲控材料抵扣存在困難;
8、以前購臵的大量原材料、機器設備無法抵扣進項稅;
9、建筑企業集團內部資質共享、內部分包時，如何確定進項銷項稅額存在相當的困難等。
（二）影響企業組織架構、業務模式和關聯交易安排。增值稅征管嚴格，以票控稅，對跨法人每一個增值環節均嚴格征收增值稅，對于建筑企業集團多級法人、內部層層分包的組織架構模式提出挑戰，企業稅務管理的難度和工作量大大增加。1.對企業組織架構的影響。“營改增”要求企業從“橄欖型”組織轉變為“啞鈴型”組織。企業管理要改變僅僅抓施工生產管理而設計、研發、服務落后的狀況，要大力增強企業的設計、研發、服務等專業能力，實行專業化管理，同時要加速資產折舊，鼓勵設備更新。建筑業營業稅是按照勞務發生地征收，“營改增”后需要從增值稅繳納地點考慮相應調整企業組織架構。增值稅征管嚴
格，管理鏈條越長潛在風險越大，應考慮對壓縮管理層級、縮短管理鏈條。2.對業務模式的影響。由于設計（稅率6%）、建筑施工（稅率11%）、購銷（稅率17%）等業務的稅率不同且差異較大，需要考慮有關業務分拆或合并，基于稅負最小化來考慮EPC、BT、BOT等業務模式的規劃和運作；內部資質共享的業務模式將存在無法抵扣的稅務損失或風險，需要進行調整，增值稅票上的收款人必須是納稅義務人，很難再內部借用或共享資質開展業務；企業集團物資、設備、資金、勞務分包等集中管理模式，則需相應調整適應征收增值稅的要求，物資、設備集中采購如果實行統談、統簽、統付，則不符合增值稅貨物（服務）、資金、發票必須流向一致的抵扣要求，需實行統談、分簽、分付，發票需要開具給真正的成本費用主體（增值稅納稅義務人）。3.對關聯交易的影響。企業集團內部關聯交易特別是定價需在集團利益最大化的原則下調整和安排，增值額應盡可能體現在稅率低的企業或納稅主體。股份公司范圍內存在建筑安裝業、勘察設計、科技研發、房地產開發等多個行業態，且稅率高低不同，應重新考慮關聯交易定價安排，實現集團利益最大化。
（三）影響對供應商等合作伙伴的選擇。增值稅實行環環抵扣，而只有取得增值稅進項專用發票才能抵扣，為實現企業稅負最小化和經濟利潤最大化，應選擇增值稅一
般納稅人合作并通過合并協議、付款控制等方式確保取得增值稅專用發票，而不能選擇小規模納稅人等那些不能提供增值稅專用發票的合作伙伴。否則企業稅負會大大增加。
（四）增加企業管理成本和風險。由于增值稅的申報納稅和征管操作復雜、管理要求高、專用發票管理難度大、法律風險重大，“營改增”后需要借鑒其他企業管理經驗，增設稅務管理機構（部門）、崗位，對增值稅實施全流程跟蹤和管控，配備專人負責管理增值稅專用發票和申報繳納，購臵增值稅相應的稅控設備、系統等，增加有關增值稅政策法規和實務操作的培訓費用。此外，“營改增”后增值稅的納稅主體無論確定為公司法人還是其項目部，都存在著相當多的操作困難；申報納稅是以法人所在地認定還是各項目所在地就地申報，實際操作都會面臨很多難題；國稅、地稅稅源協調難，會增加企業納稅申報難度。
（五）對企業財務狀況、盈利構成負面影響。發票收入金額與建造合同收入金額存在重大差異，若企業營業收入確定為不含增值稅的收入，則將同比下降9.91%，會大大影響企業在規模方面的排名；由于稅負增加等原因會導致毛利率下降；受剔除進項稅額影響，預計存貨、固定資產等資產類價值金額將會下降，應付賬款等負債項目金額也會下降；實行“營改增”后，不存在流轉稅金與營業收入
匹配計提的做法，應交稅金的金額將會下降，但以前已經計提未繳的營業稅如何處理是一個難題；由于增值稅征管嚴格，進項抵扣有時限要求，需按月及時申報繳納，應交增值稅基本屬于即期負債，而驗工計價滯后、工程款回籠遲緩是建筑業存在的普遍問題，因此對企業現金流的負面影響較大。
（六）預算、會計核算、決算、業績考核均需相應調整。1.建立集團增值稅管控體系。建筑業“營改增”，需要對現有的稅務管理相關制度辦法進行修訂，建立集團增值稅管控體系，如制定增值稅專用發票管理辦法，建立增值稅涉稅風險控制制度和操作規范等。2.修訂現行財務管理和會計核算辦法。根據增值稅有關規定,及時修訂現行的有關財務管理和會計核算辦法，建立完善增值稅相應的核算科目，明確增值稅有關業務的具體會計處理。3.修訂預算及考核管理辦法。原預算、業績考核制度是以營業稅下的收入為基礎確定的，由于增值稅是價外稅。“營改增”后需要修訂調整為不含稅收入。
二、采取措施積極研究應對“營改增”
“營改增”對企業的影響是全面、重大和深遠的，必須群策群力，認真組織測算、研究和分析，制訂應對措施，有效解決“營改增”帶來的問題，消除“營改增”對企業的不利影響。具體應對措施包括：
1.開展“營改增”重大課題研究，有效應對政策變化。“營改增”是大勢所趨，企業必須未雨綢繆，充分分析政策變化的影響，提前采取應對措施，做出相應的安排和部署來適應政策的變化。各單位應組織各相關部門，成立專門團隊，將“營改增”作為一項企業管理變革的重大課題來研究，認真分析研究其對企業組織架構、業務模式、關聯交易、資質管理、供應商選擇、制度流程、稅收負擔、財務管理和會計核算等各方面的影響，并提前制定預案和措施有效應對政策變化，要按照增值稅征管辦法有關規定特別是業務流、資金流、發票流“三流合一”才能進行進項抵扣等要求，優化企業組織架構、業務模式、關聯交易和制度流程等。“營改增”涉及企業方方面面，如何研究應對是一項系統工程，需要相關部門共同參與、互相配合。
2.積極調整內部營運模式。對于“營改增”帶來的影響和變化，企業首先是要對內提前做出調整布臵和部署安排，優化組織架構、業務模式、管理制度和流程等，適應政策的變化。企業提出的政策訴求不可能完全或同步實現，甚至大部分都可能實現不了，那么公司如何應對新的重大變化尤為重要，特別是在資質管理環節、項目投標環節、項目機構設臵環節、總分包環節、勞務公司選擇環節、物資集中采購環節、設備租賃環節、二三類材料、砂石料等地材購臵環節、征地拆遷等涉及代收代付環節都面
臨調整和變革，由此帶來的系列管理變革問題需要各單位認真研究應對。
3.爭取有利的“營改增”政策。在充分準確測算分析的基礎上，要有理有據地提出政策訴求，由股份公司總部牽頭，各單位大力配合支持，同時聯合其他中央建筑企業和國資委、住建部等行業主管部門以及行業協會等，群策群力，及時向財政部等稅政立法部門匯報建筑業行業特點和“營改增”測算情況，盡最大可能爭取最有利于建筑業的“營改增”政策規定，如降低稅率、增加抵扣、簡化征管、適度優惠等。目前我們梳理總結的建筑業“營改增”政策訴求要點主要包括：(1)建議對建筑安裝業采取較低的增值稅稅率6%；(2)統一協調國家工程概預算編制方法及項目按增值稅有關規定同步改變；(3)相關行業均統一改征增值稅，強化發票管理，對于勞務公司提供勞務開具的發票應允許抵扣；(4)對于確實無法取得增值稅進項稅專用發票的進項項目，如部分人工成本、二三類材料、砂石料等地材購臵等，可參照運輸費用發票計算抵扣增值稅的方法合理計算抵扣增值稅；(5)對代收代付款項不作為收入計算銷項稅額；(6)以實際收到工程結算款為銷項稅計算基數，以實際收到工程款的時間為增值稅納稅義務時間，按季度申報繳納；(7)以企業法人作為增值稅的納稅主體按季度匯總進行申報繳納，不在工程項目部所在地預繳；(8)允許實行
增值稅改革以前企業購入的固定資產、存貨等按一定比例、金額計算列明進項稅額實現抵扣；(9)支持企業“走出去”，對建筑施工企業境外提供建筑施工等勞務予以免稅，適用“免、抵、退”等；(10)對以前計提的營業稅金及附加，采取“新項目新辦法、舊項目舊辦法”的過渡政策等。各單位在充分測算分析的基礎上，可對“營改增”政策訴求進一步補充完善。
4.組織參加“營改增”相關政策業務培訓。各單位要制訂詳細具體的培訓計劃，組織有關人員參加“營改增”相關政策學習培訓，了解“營改增”政策對企業的影響，掌握增值稅征管要求和操作規定，在組織機構、人員、業務等方面均提前做好2014年國家全面實施建筑業“營改增”的各項準備。同時,由于增值稅管理較營業稅復雜且涉稅風險較大，“營改增”后各級企業都需要增加稅務管理崗位，配備專人管理。
5.繼續開展深入全面的“營改增”測算。借鑒交通運輸、郵電通信等行業企業“營改增”經驗，各單位要組織繼續開展深入全面的“營改增”測算，準確、完整、量化地分析“營改增”對企業的各種影響，并在此基礎上為各級決策層提供更為明確的有準確詳細數據支持的建筑業“營改增”政策訴求、企業應對建議方案和具體操作指南。
建筑業預計很快就將實行“營改增”，請大家務必抓緊時間，超前研究，制定對策。總部各部門和所屬各單位要統籌協調，周密部署，認真研究，充分準備，積極開展建筑業“營改增”的研究應對相關工作，要從組織架構、業務模式、職能職責等角度認真分析研究是否適應“營改增”的要求并相應做出調整，要認真對照“營改增”后國家稅收政策關于業務流、資金流、發票流“三流合一”的要求，分析研究“營改增”對企業制度流程、關聯交易等各方面的重大影響并進行管理變革，充分適應政策變化。
第三篇：營改增材料
一、營業稅改征增值稅的背景
1、增值稅
增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種。
增值稅一般納稅人有17%、13%兩檔稅率，小規模納稅人（銷售額在規定標準之下，并且會計核算不健全，不能按規定報送有關稅務資料的增值稅納稅人，具體標準為從事貨物生產為主、年銷售額不大于50萬元的企業和以銷售為主、年應稅銷售額不大于80萬元的企業）適用3%的征收率。國內增值稅由國稅局負責征收，其中75%為中央收入，25%為地方收入。
2、營業稅
營業稅是對在境內提供應稅勞務以及銷售不動產轉讓無形資產的單位和個人征收的一個稅種。具體行業包括交通運輸業、建筑業、郵電通訊業、文化體育業、金融保險業、娛樂業、服務業、轉讓無形資產和銷售不動產。
其中交通運輸業、建筑業、郵電通訊業和文化體育業適用3%的稅率，娛樂業適用5%～20%的稅率不等，其他行業適用5%的稅率。除鐵道部門、各銀行總行、各保險公司總公司集中繳納的營業稅部分歸國稅局征收外，其他部分屬于地稅部門征收，歸省及以下地方所有。
3、增值稅與營業稅的地位
/ 13
——在全部稅收中的地位。全國2011年實現國內增值稅收入24267億元，占全部稅收（89720）的27.0%，是全部稅種中組織收入最大的稅種。2011年全國實現營業稅收入13679億元，占全部稅收的15.2%。在營業稅中，有174.56億元屬于中央稅，占全部營業稅的1.3%。地方營業稅（13504.44億元）占全國地方稅收（35511億元）的38%，是地方稅的最大稅種。東湖高新區2011年稅收收入完成85.3億元，其中：營業稅180776萬元，占總稅收的21.2%；增值稅212312萬元，占總稅收的24.9%。
——在地方一般預算收入中的地位。武漢市2011年一般預算收入中，稅收收入2865974萬元，其中：營業稅984134萬元，占34.3%；增值稅461527萬元，占16.1%。東湖高新區2011年一般預算收入中，稅收收入342107萬元，其中：營業稅90388萬元，占26.4%；增值稅26539萬元，占7.8%。
——在地稅組織收入中的地位。分部門看，2011年，東湖高新區國稅部門實現稅收39.06 億元，地稅部門實現稅收47.31 億元。地稅收入中營業稅為180776萬元，占地稅收入的38.2%。
4、營業稅改征增值稅的必要性
——營業稅存在重復征稅。營業稅是對提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產所取得的營業額征稅，增值稅是對在流轉過程中產生的增值額征稅，兩者產生了差異。繳納營業稅的企業從增值稅一般納稅人那里購買貨物或接受勞務供應，交
/ 13
納的增值稅進項稅額是不能抵扣的，而要按著提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產所取得的營業額計算交納營業稅，每道流轉環節都要交稅。增值稅是只對增值額那部分征稅，這樣就比增值稅納稅人無形中多交了一些稅。這樣產生了行業之間的區別化對待。
——營業稅的稅負重。增值稅應納稅額是當期銷項稅額減去當期進項稅額之差，如果一個企業進項稅額比較多，比如購買較多的生產資料，那么它的應納稅額就會減少，稅負會減輕。雖然表面看起來營業稅的稅率比較低，但是，每一道環節征的稅，下一環節的稅款還要計入基數，再次征稅，商品每經過一道流轉環節就要交納一次稅，稅上加稅，稅滾稅，流轉環節越多，重復征收越嚴重，稅負越高。一種稅率為 5%的商品如果流轉 4 次，其稅率如滾雪球一樣至少加到20%，成為重稅。
——增值稅抵扣鏈條中斷。從稅制完善性的角度看，增值稅和營業稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發揮。增值稅具有“中性”的優點（即在籌集政府收入的同時并不對經濟主體施加“區別對待”的影響，因而客觀上有利于引導和鼓勵企業在公平競爭中做大做強），但是要充分發揮增值稅的這種中性效應，前提之一就是增值稅的稅基應盡可能寬廣，最好包含所有的商品和服務。在現行稅制中增值稅征稅范圍較狹窄，導致經濟運行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，中性效應便大打折扣。
/ 13
——營業稅不利于第三產業發展。從產業發展和經濟結構調整的角度來看，將我國大部分第三產業排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務業的發展造成了不利影響。這種影響主要表現在由于營業稅是對營業額全額征稅，且無法抵扣，不可避免地會使企業為避免重復征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式，進而扭曲企業在競爭中的生產和投資決策。比如，由于企業外購服務所含營業稅無法得到抵扣，企業更愿意自行提供所需服務而非外購服務，導致服務生產內部化，不利于服務業的專業化細和服務外包的發展。
同時，出口適用零稅率是國際通行的做法，但由于我國服務業適用營業稅，在出口時無法退稅，導致服務含稅出口。與其他對服務業課征增值稅的國家相比，我國的服務出口由此易在國際競爭中處于劣勢
——營業稅、增值稅分治不利于稅收征管。從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實踐中的一些困境。隨著多樣化經營和新的經濟形式不斷出現，稅收征管也面臨著新的難題。比如，在現代市場經濟中，商品和服務捆綁銷售的行為越來越多，形式越來越復雜，要準確劃分商品和服務各自的比例也越來越難，這給兩稅的劃分標準提出了挑戰。再如，隨著信息技術的發展，某些傳統商品已經服務化了，商品和服務的區別愈益模糊，二者難以清晰界定，是適用增值稅還是營業稅的難題也就隨之產生。上述分析，可以說明營業稅改征增值
/ 13
稅這一改革的必要性。國際經驗也表明，絕大多數實行增值稅的國家，都是對商品和服務共同征收增值稅。在新形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴大至全部的商品和服務，以增值稅取代營業稅，符合國際慣例，是深化我國稅制改革的必然選擇。
5、營業稅改征增值稅的經濟效應分析
經濟理論和實踐證明，社會分工程度是生產力發展水平的重要標志。營業稅改征增值稅的經濟效應，不僅體現為稅負減輕對市場主體的激勵，也顯示出稅制優化對生產方式的引導。相對而言，前者的作用更直觀，后者的影響更深遠。其效應傳導的基本路徑是：以消除重復征稅為前提，以市場充分競爭為基礎，通過深化產業分工與協作，推動產業結構、需求結構和就業結構不斷優化，促進社會生產力水平相應提升。
——在深化產業分工方面，營業稅改征增值稅既可以從根本上解決多環節經營活動面臨的重復征稅問題，推進現有營業稅納稅人之間加深分工協作，也將從制度上使增值稅抵扣鏈條貫穿于各個產業領域，消除目前增值稅納稅人與營業稅納稅人在稅制上的隔離，促進各類納稅人之間開展分工協作。
——在優化產業結構方面，將現行適用于第三產業的營業稅，改為實行增值稅，更有利于第三產業隨著分工細化而實現規模拓展和質量提升。同時，分工會加快生產和流通的專業化發展，推動技術進步與創新，增強經濟增長的內生動力。
——在擴大國內需求方面，營業稅改征增值稅消除了重復
/ 13
征稅，對投資者而言，將減輕其用于經營性或資本性投入的中間產品和勞務的稅收負擔，相當于降低投入成本，增加投資者剩余，有利于擴大投資需求；對生產者和消費者而言，在生產和流通環節消除重復征稅因素后，商品和勞務價格中的稅額減少，可以相應增加生產者和消費者剩余，有利于擴大有效供給和消費需求。
——在改善外貿出口方面，營業稅改征增值稅將實現出口退稅由貨物貿易向服務貿易領域延伸，形成出口退稅寬化效應，增強服務貿易的國際競爭力；貨物出口也將因外購生產性勞務所含稅款可以納入抵扣范圍，形成出口退稅深化效應，有助于進一步拓展貨物出口的市場空間。
——在促進社會就業方面，以服務業為主的第三產業容納的就業人群要超過以制造業為主的第二產業，營業稅改征增值稅帶來的產業結構優化效應，將對就業崗位的增加產生結構性影響；隨著由于消除重復征稅因素帶動的投資和消費需求的擴大，將相應帶來產出拉動型就業增長。
6、營改增的影響
——營改增的意義：而按照建立健全有利于科學發展的財稅制度要求，“營改增”有利于完善稅制，消除重復征稅；有利于社會專業化分工，促進三次產業融合；有利于降低企業稅收成本，增強企業發展能力；有利于優化投資、消費和出口結構，促進國民經濟健康協調發展。
/ 13
——國家稅務總局局長肖捷曾撰文測算，“營改增”全面推開后，將帶動GDP增長0.5%左右，第三產業和生產性服務業增加值占比將分別提高0.3%和0.2%，高能耗行業增加值占比降低0.4%。
——全國減稅影響：雖然長期來看，“營改增”具有促進經濟增長從而帶到稅收增長的作用，但短期看是有減稅效應的，并且“營改增”還是今年乃至“十二五”時期我國結構性減稅的重頭戲，是1994年分稅制改革以來影響最為重大的改革。據測算，“營改增”如在全國全面鋪開，預計每年稅收凈減少1000億元以上。
二、上海試點情況
1、試點時間：2012年1月1日
2、選擇上海率先試點的原因
? 上海發展現代服務業愿望強烈、門類齊全
? 上海財力雄厚：2011年上海全市實現稅收收入6828.7億元，地方財政收入完成3429.8億元，財政收入為4021.9億元。? 上海市主要領導支持
? 上海國地稅一個機構、兩塊牌子：上海稅務局 ? 準備充分：2009年已啟動
3、試點范圍：兩大類、十個細分行業
? 交通運輸業：陸路運輸服務業、水路運輸服務業、航空
/ 13
運輸服務業、管道運輸服務業
? 部分現代服務業：物流輔助服務、研發和技術服務、信息技術服務、文化創意、有形動產租賃、簽證咨詢服務
4、試點效果：
——減稅效應明顯。上半年，上海 “營改增”試點工作取得了好于預期的階段性成效，試點企業應納增值稅104.9億元，整體減稅約44.5億元，減收比例為29.8%：小規模納稅人稅負明顯下降，大部分一般納稅人稅負略有下降，原增值稅一般納稅人的稅負因進項稅額抵扣范圍擴大而普遍降低。統計數據顯示，截至6月15日申報期結束，上海市共有13.5萬戶企業經確認后納入試點范圍，其中小規模納稅人9萬戶，一般納稅人4.5萬戶。
其中：小規模納稅人申報繳納應稅服務增值稅累計為7.2億元，與按原營業稅方法計算的營業稅相比，減少稅收4.9億元，降幅為40%，小規模納稅人成為此次改革的最大受益者；一般納稅人申報繳納應稅服務增值稅累計為77.3億元，剔除即征即退企業后，按增值稅申報的應納增值稅稅額比按原營業稅方法計算的營業稅稅額減少4.2億元，其中約3萬余戶企業稅負下降，其余近1.5萬戶企業稅負有所上升，主要集中在交通運輸業和物流輔助業。也就是說，在上海市13.5萬戶試點企業中，89.1%的企業在改革后稅負得到不同程度的下降。
/ 13
——打通和延長增值稅抵扣鏈條。實施營改增改革后，通過進一步打通和延長增值稅抵扣鏈條，絕大部分試點企業以此為契機，著力整合業務資源、拓展業務空間、創新服務領域。
——促進生產性服務業從制造業中分離。營改增從稅制上解決了企業長期以來存在的“大而全”、“小而全”問題，不少企業主動將一些生產性服務業務轉為向外部發包，部分生產性服務業逐步從制造業中分離出來。
——促進企業經營業態創新。據統計，今年上半年，上海全市共有1.2萬戶原實行營業稅的企業在試點期間新增了試點服務項目，新辦試點企業8779戶，主要集中在文化創意服務、鑒證咨詢服務，以及研發和技術服務等新興產業領域。
——減稅促增長效應顯現。伴隨著“營改增”試點的深入推進，其結構性減稅綜合效應也得以充分體現，某公司既采購了上游企業的設備，推動上游企業業務增長，同時對下游企業提供業務服務，因對下游企業也有減稅作用，也促進了本公司的業務增長。上海市對1200多戶營改增試點企業的調查顯示，今年上半年，試點企業的設備更新升級意愿逐步增強，如交通運輸業的設備采購額同比增長10.8%，物流輔助服務企業的設備采購額增幅高達171.3%。
三、第二批試點推廣計劃
7月25日，國務院第212次常務會議決定將交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴
/ 13
大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省、安徽省、福建省、湖北省、廣東省、廈門市、深圳市等十地。明年繼續擴大試點地區，并選擇部分行業在全國范圍試點。
7月31日，財政部和國家稅務總局印發《財政部 國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅?2012?71號），明確將交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省（含寧波市）、安徽省、福建省（含廈門市）、湖北省、廣東省（含深圳市）等8個省（直轄市）。
1、新舊稅制轉換時間
北京為9月1日，江蘇、安徽為10月1日，福建、廣東為11月1日，天津、浙江、湖北為12月1日。
2、主要內容
? 稅率：在現行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率，交通運輸業適用11%稅率，部分現代服務業中的研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務適用6%稅率，部分現代服務業中的有形動產租賃服務適用17%稅率；
? 稅收優惠：試點納稅人原享受的技術轉讓等營業稅減免稅政策，試點后調整為增值稅免稅或即征即退；
/ 13
? 現有一般納稅人抵扣增加：試點地區和非試點地區現行增值稅一般納稅人向試點納稅人購買增值稅應稅服務，可抵扣進項稅額；
? 出口零稅率：試點納稅人提供的符合條件的國際運輸服務、向境外提供的研發和設計服務，適用增值稅零稅率；試點納稅人在境外或向境外提供的符合條件的工程勘察勘探等服務，免征增值稅；
? 差額征收方式延續：試點納稅人原適用的營業稅差額征稅政策，試點期間予以延續；
? 稅收歸屬：原歸屬試點地區的營業稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點地區；
? 征收機關：營業稅改征的增值稅，由國稅局負責征管。
3、試點意義
此次擴大試點范圍，是國務院根據經濟社會發展形勢，統籌“穩增長、調結構、惠民生、抓改革”目標任務，立足當前、著眼長遠而做出的一項重要戰略決策，意義十分重大。已經開始試點的上海市加上即將進行試點的8個省市，是我國重要的經濟區域，大多分布在東部沿海，經濟總量占半壁江山，對全國的經濟發展，舉足輕重，此次擴大試點對下一步改革在全國推開，也具有十分重要的意義。同時，這些地區的服務業相對發達，改革示范效應明顯，有利于進一步促進經濟結構調整，實現轉變經濟發展方式和支持現代服務業發展的戰略目標。
/ 13
四、湖北省試點改革安排
1、試點開始時間：今年12月1日完成稅制轉換工作 2012年7月31日，《財政部 國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅?2012?71號）明確要求我省自今年12月1日起完成稅制轉換工作。
2012年8月21日，《湖北關于營業稅改征增值稅試點有關事項公告》也明確為12月1日完成稅制轉換工作。
2、試點范圍：兩大產業、十個細分行業，具體包括： 《湖北關于營業稅改征增值稅試點有關事項公告》（2012年8月21日）明確我省試點范圍為：陸路運輸服務業、水路運輸服務業、航空運輸服務業、管道運輸服務業、研發和技術服務業、信息技術服務業、文化創意服務業、物流輔助服務業、有形動產租賃服務業和鑒證咨詢服務業實施營業稅改征增值稅試點改革。
3、節點安排：
? 10月31日以前完成試點行業征管系統的升級、征管干部的培訓以及其他相關的準備工作
? 11月30日以前完成試點企業的模擬空轉準備工作 ? 12月1日正式實現新舊稅制的轉換 ? 2013年實現新稅制的正常申報
/ 13
4、改革影響：
——本省試點改革影響。據省國稅局巡視員、武漢市政府參事覃先文預測，實施“營改增”，湖北省將減稅約40億元，其中武漢約減營業稅24億元，減少的稅收將轉變為企業的利潤，成為助推試點行業以及相關行業做大做強、轉型升級的“營養”和動力。
據地稅局統計，東湖高新區共涉及企業1307戶，這些企業2011年共納營業稅27800萬元，享受稅收減免2041萬元。若按年增長20%計算，2012年這些企業約納營業稅3.34億元，2013年約應納營業稅4.00億元。若比照上海試點企業減收29.8%的幅度計算，2013年高新區試點企業約減稅1.19億元。
——外省試點改革影響。高新區增值稅一般納稅人從試點地區取得的新開增值稅專用發票納入抵扣而增加抵扣，也會造成減收，并且會隨著營改增試點范圍的擴大而影響增加。如因天然氣管道運輸費進項抵扣率由7%提高到11%，中石油華中天然氣銷售公司2012年預計運費進項稅額增加約7000萬元。
五、后續改革
? 將營業稅稅目全部納入增值稅征稅范圍 ? 出臺《中華人民共和國增值稅法》 ? 整合稅務機關 ? 重構分稅制財政體制
/ 13
第四篇：建筑安裝“營改增”資料1
建筑業“營改增”專題
一、營業稅與增值稅區別比較
（一）稅率不同
? 按國務院批準的方案（財稅[2011]110號文）中建筑業增值稅稅率為11% ? 預計房地產業增值稅稅率也為11% ? 在營業稅稅制下，建筑業稅率為 3%，房地產業稅率為5%。
（二）計稅原理不同
? 營業稅屬于價內稅：即稅金屬于價格的組成部分。屬于損益科目，計入當期損益，是稅前扣除項
? 增值稅屬于價外稅：即以增值額為征稅對象；價格中不包含增值稅。增值稅不計入損益科目，不是稅前扣除項目，營改增后，銷售及成本的基數會變（價稅分離）
（三）計稅依據不同
? 增值稅計稅依據允許扣除成本（即上一環節）中的稅金。? 理論上實行增值稅有利于消除重復納稅，有利于市場經濟的分工。? 營業稅計稅依據中不扣除成本： ?（1）直接按收入納稅 ?（2）項目虧損也要納稅
?（3）成本（人工、材料、設備）不能抵稅
?（4）材料、設備屬于貨物，已納增值稅，再交一道營業稅，屬于重復納稅
（四）計稅方法不同
1.營業稅計稅方法：
現行營業稅體制下，如果當期某建筑項目計算的計稅依據（總包額—分包額）為負數，可以結轉以后納稅期繼續抵扣，但不同建筑項目間的計稅依據（總包額—分包額）正負差不得相抵！
2.增值稅一般納稅人計稅方法：
（理論上）應納增值稅 = 增值額*稅率=（收入—成本費用）*稅率（實際上）應納增值稅=收入*稅率—成本費用*稅率 =銷項稅額—進項稅額
在中國增值稅征管實務中，實行“以票管稅——票減票（專用發票）”，開票立即實現收入同時實現銷項稅額，但進項稅額因各種原因（無票、假票、虛開票、票不合規等）往往不確認為進項稅額。所以，應納增值稅不等于增值額（毛利額）*稅率
二、建安企業稅率及稅負
一、進項稅額的獲取
1、提供基礎電信服務，稅率為11%（即電話費用可以抵扣除11%）。提供增值電信服務，稅率為6%。
2、采購建筑材料、設備、油費、水電費、辦公用品（清單）、勞保用品、車輛維修費用、車輛購置費用、動產租賃費、施工機械設備17%
3、運輸費用 11%
4、中介費：檢測費用、會議費、顧問費、咨詢費、廣告費用、鑒證費、監理費、設計費、勘察費用6%。
5、稅務局代開發票 3%（包含以上不限于此列）
（一）進項稅額的注意事項
1、增值稅專用發票（含貨物運輸業增值稅專用發票、稅控機動車銷售統一發票）-180天內認證
2、從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書-180天申請稽核
3、農產品收購發票或者銷售發票-無規定日期（財稅〔2012〕38號有變化）
4、中華人民共和國稅收繳款憑證；-無規定日期
（二）未能即使認證的發票處理：
1、買賣雙方因經濟糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證。必須提供賣方出具的情況說明！
2、由于企業辦稅人員傷亡、突發危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續，導致增值稅扣稅憑證逾期：辦稅人員傷亡或者突發危重疾病的，應提供公安機關、交通管理部門或者醫院證明；辦稅人員擅自離職，未辦理交接手續的，納稅人應詳細說明事情經過、辦稅人員姓名、離職時間等，并提供解除勞動關系合同及企業內部相關處理決定。
二、銷項稅率
1、提供建筑安裝業，11%
2、銷售材料17%
3、銷售營改增時點后的固定資產，17%
建筑安裝企業銷售營改增時點前購進的固定資產，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅；
銷售額=含稅銷售額/（1+3%）
應納稅額=銷售額×2%
三、“營改增”后建安業稅收負擔分析
1、人工成本占總產值比重越來越高，人工支出不屬于增值稅進項支出，純勞務分包單位是否繳納增值稅。（根據國稅函[2006]493號規定：建筑安裝企業將其承包的某一工程項目的純勞務部分分包給若干個施工企業，對其取得的收入應按照“建筑業”稅目征收營業稅。，但是，純施工勞務分包納入“營改增”，如實行11%的“建筑業”稅率，因其進項稅額很少，稅負將明顯加重——勢必轉嫁至建筑企業！
如實行“服務業”的6%稅率（勞務派遣），則建安企業分包可抵扣的進項稅額又少了。）
2、地材及部分二三類材料無法取得增值稅專用發票 可以獲取的方式：
一是小規模納稅人沒有增值稅專用發票；
二是個人就地采砂石就地賣，連普通發票也開不出來。預測營改增后可能會采取的措施：
參照財稅[2012]38號文《關于在部分行業試行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》
3、水、電、氣等能源消耗無法取得進項稅發票。
工地臨時水電都是用接到甲方項目總表之下的分表計算，施工單位得不到該項專用發票。營改增后，我們需要關注的政策走向：是否允許業主（甲方）轉售電，由業主（甲方）開具增值稅專票，或者憑電費分割單（加蓋甲方公章），由供電部門直接開具增值稅專票
4、商品混凝土供應商可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅。
5、很多建筑安裝企業新增設備少，沒有大宗設備進項稅額抵扣等
6、有形動產租賃業“營改增”的復雜性可能增加建筑業稅負
（1）如果僅僅提供塔吊設備，屬于營改增中的有形動產租賃業務，適用17%的增值稅稅率。（2）如果不僅提供塔吊設備，而且派出操作人員（塔吊司機）提供服務，有稅局認為屬于交通運輸業——11%稅率
（3）如果不僅提供塔吊設備，而且派出操作人員（塔吊司機）提供服務，有稅局也認為屬于裝卸搬運服務—適用6%增值稅稅率
三、營業稅下工程造價計價規則
（一）根據住房城鄉建設部、財政部相關規定，建設工程造價由七部份組成。營業稅下工程造價公式為：
? 工程造價=①人工費（含稅）+②材料費（含稅）+③施工機具使用費（含稅）+④企業管理費（含稅）+⑤規費（含稅）+⑥利潤+⑦稅金（營業稅）
? 其中，稅金=稅前造價（①人工費+②材料費+③施工機具使用費+④企業管理費+⑤規費+⑥利潤）×稅率）
（二）增值稅下工程造價計價規則（預測性分析）
1、住房城鄉建設部模式(建標造〔2014〕51號)
實行“價稅分離”的計價規則，即在確定工程造價時，將利稅前費用（指下列公式中的①、②、③、④、⑤項費用之和）以不含稅價款計入工程造價，將稅金以銷項稅額計入工程造價的定價機制。用公式表示如下：
工程造價=①人工費（不含稅）+②材料費（不含稅）+③施工機具使用費（不含稅）+④企業管理費（不含稅）+⑤規費（不含稅）+⑥利潤+⑦銷項稅額
其中，銷項稅額=（①+②+③+④+⑤+⑥）×11% 建筑企業取得增值稅扣稅憑證多，則向稅務部門繳稅少；取得增值稅扣稅憑證少，則向稅務部門繳稅多，但兩者之和（指應納稅額+進項稅額）恒等于計取的稅金——銷項稅額（銷項稅額=應納稅額+進項稅額），建筑業企業取得增值稅扣稅憑證的多少與企業利潤并無關系，企業稅負合理轉化為工程造價，轉移為社會稅負，不會增加企業的負擔，但可能影響工程造價的增減。
2、遼寧模式
實行“分開支付”的計價規則，即在確定工程造價時，先由建設單位與施工單位結算不含稅造價，再由施工單位向稅務部門繳納稅金，最后由建設單位向施工單位按實結算稅金的定價機制。用公式表示如下：
工程造價=不含稅造價（①人工費+②材料費+③施工機具使用費+④企業管理費+⑤規費+⑥利潤）+⑦實繳稅金
實繳稅金=銷項稅額-進項稅額
對建設單位不利，所有稅負全部由建設單位承擔。應該抵扣或抵扣不足，造成實繳稅金金額的不確定，容易導致甲乙雙方容易扯皮
四、“營改增”后納稅業務地點、時點
1、納稅業務地點
? 財稅[2013]106號的附件1：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十二條：
a)固定業戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。
b)非固定業戶應當向應稅服務發生地主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。
c)扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。? 營改增政策中關于總分機構試點納稅人增值稅納稅地點的規定
《財政部 國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號）的附件1：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》：
a)第四十二條規定：固定業戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。
b)第七條規定：兩個或者兩個以上的納稅人，經財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務總局另行制定。
? 《財政部 國家稅務總局關于重新印發<總分機構試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法>的通知》（財稅[2013]74號）的規定如下： a)分支機構發生《應稅服務范圍注釋》所列業務，按照應征增值稅銷售額和預征率計算繳納增值稅。計算公式如下：應預繳的增值稅＝應征增值稅銷售額×預征率 預征率由財政部和國家稅務總局規定，并適時予以調整。
b)分支機構銷售貨物、提供加工修理修配勞務，按照增值稅暫行條例及相關規定就地申報繳納增值稅。
c)每年的第一個納稅申報期結束后，對上一總分機構匯總納稅情況進行清算。總機構和分支機構清算應交增值稅，按照各自銷售收入占比和總機構匯總的上一應交增值稅稅額計算。分支機構預繳的增值稅超過其清算應交增值稅的，通過暫停以后納稅申報期預繳增值稅的方式予以解決。分支機構預繳的增值稅小于其清算應交增值稅的，差額部分在以后納稅申報期由分支機構在預繳增值稅時一并就地補繳入庫。
案例：某建筑公司”營改增“試點納稅人分支機構的增值稅預征率為1%，總分支機構2015年8月-12月發生《應稅服務范圍注釋》所列業務相關賬戶核算結果分別為：
總機構自身發生不含稅收入5000萬元，實現銷項稅額450萬元，支付進項稅額400萬元，實現應納稅額50萬元；所屬分公司發生不含稅收入3000萬元，實現銷項稅額250萬元，支付進項稅額150萬元，實現應納稅額100萬元，但按1%的預征率預繳增值稅30萬元；總機構連同分支機構匯總后在8月-12月實際繳納增值稅120萬元。分析如下：
按照《總分機構試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》中規定的清算方法，年終清算時確定總機構應繳納增值稅為5000×（50+100）÷（5000+3000）=93.75（萬元），比平時按匯總繳納辦法實際繳納的增值稅少120-93.75=26.25（萬元）；確定所屬分支機構應繳納增值稅為3000×（50+100）÷（5000+3000）=56.25（萬元），比平時按預繳辦法實際繳納的增值稅多56.25-30=26.25（萬元）。分支機構需要補交26.25萬元。
2、納稅業務時點
? 《財政部 國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號）的附件1：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十一條規定： a)納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。
b)收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。
c)取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。
d)納稅人提供有形動產租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。
e)增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天
案例：甲建筑公司2015年8月15日與乙公司簽訂建筑合同，金額100萬。8月25日開始施工，于12月8日完工，期間于8月28日收到工程款40萬元，12月8日收到工程款60萬元。8月份增值稅的銷售額為多少？
五、營改增后對建安業具體業務的影響
1、甲供材模式
2、生產施工現場
根據《國家稅務總局<印發增值稅若干具體問題的規定>的通知》（國稅發[1993]154號）的規定：基本建設單位和從事建筑安裝業務的企附設的工廠、車間生產的水泥預制構件、其他構件或建筑材料，用于本單位或本企業的建筑工程的，應該移送使用時征收增值稅。但對其在建筑現場制造的預制構件，凡直接用于本單位或本企業建筑工程的，不征收增值稅。? 《財政部 國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號）的附件2：《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》第二條第（三）項增值稅期末留抵稅額規定：原增值稅一般納稅人兼有應稅服務的，截止到本地區試點實施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣。
3、鋁合金鋼結構（留底掛賬）
案例：某建筑企業在營改增之前有銷售材料收入，并且屬于一般納稅人，假如2015年10月建筑行業納入營改增范圍后，該企業仍有留抵稅額10萬，當月銷售材料收入60萬，提供建筑勞務收入90萬（假定增值稅稅率為11%），材料購進40萬，請計算10月原抵扣稅額抵扣額？
開始試點當月月初，企業應按不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額 借:應交稅費——增值稅留抵稅額 10萬
貸:應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）10萬 待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額 借:應交稅費——應交增值稅（進項稅額）6.75萬 貸:應交稅費——增值稅留抵稅額 6.75萬
4、清包工核算的影響
? 《營業稅暫行條例實施細則》第七條規定：納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。
? 從該規定可以看出，營業稅相關法規下的裝飾勞務概念本身就是一個清包工的概念，即客戶提供工程所需的主要原材料和設備，納稅人僅實施修飾工程作業，向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用，計稅營業額不包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款。
5、過渡性業務安排
（1）存量資產
存量資產在營改增時點之前的購進不允許抵扣，之后可以抵扣，所以當前建筑企業可以考慮以租賃固定資產代替購進固定資產，在營改增時點后購進，增加抵稅效應
案例：7月A向B單位（交營業稅企業）購進一批貨物，但未取得發票，10月，B單位被營改增，所開發票為增值稅發票了，A應該問B單位開增值稅專票嗎？ 如果已經錢貨兩清，這屬于逾期開票，稅局不允許
如果只是簽訂合同，給貨物，但合同約定10月付款，那么可以開專票
建議：無論對方、還是自己要營改增了，要購進的貨物或者資產，盡量籌劃在營改增后購買，可以開專票抵扣；如急著使用，可以先租借，或者付定金，然后在營改增后退定金交付貨款
（2）新老合同和在建工程
具體來說，營改增后承攬的新合同工程，嚴格執行新的增值稅稅率11%和一般納稅人的計稅方法
“營改增”前的老合同工程，可能會按照原來的營業稅稅率繼續交納營業稅；
或者采取按3%的簡易計征率交納增值稅。執行時間可以限定3-5年，也可以到在建項目全部竣工并結清稅款為止。
6、自管模式
在自管模式下，合同主體、經濟業務主體一致；資金流、發票流、物流、合同主體一致；
7、托管模式
? 基本情況：以母公司名義中標，并與業主簽訂總承包合同，授權子公司項目部代表母公司直接管理該項目，履行母公司與業主簽訂合同中的責任與義務，承擔相應的法律責任，收入、成本納入子公司項目部報表的匯總范圍。? 合同主體、施工主體均為增值稅納稅人；
? 雙方以增值稅發票進行結算，具體施工的子公司與母公司簽分包合同，母子之間的分包行為不符合現行建筑法的相關規定，可能會形成母公司肢解分包的風險
總承包方要抵扣分包方的增值稅，則在簽訂總分包合同時必須同時具備以下條件： ? 第一、分包方必須是選擇具有建筑資質的建筑企業； ? 第二、分包方必須是一般納稅人企業；
? 第三、如果分包方是個人，則必須到主管稅務部門開具增值稅發票，只能抵扣3%。
8、聯合體中標模式
? 基本情況：合同的乙方為多方，甲方付款只對一個乙方，收到資金的乙方開具發票給甲方。
? 經濟合同反映經濟業務是聯合體項目； ? 業務流程反映經濟業務是分包； ? 經濟合同與業務流程不一致；
? 業主甲方積極協商，由聯合體各方分別與業主簽訂合同，各自分別按合同約定工程內容向業主開具發票進行結算 ?
9、掛靠模式
? 基本情況：施工企業（或個人）利用有資質的單位中標，中標方與施工方不是同一方，由中標方與甲方簽訂合同、開具發票，報表的主體為施工方。
? 總承包合同的主體、發票的開具主體是中標方；報表的主體是施工方；所以存在虛開發票的風險；
? 真正施工方為掛靠方，被掛靠方難以取得材料等進項發票進行抵扣，應當考慮在從掛靠方收取費用時，收取進項發票進行抵扣，以降低稅負
? 建議將實際施工方作為內部項目經理管理，以自管模式進行管理
四、營改增后關注稅務風險和注意事項
1、合同與會計核算、稅務處理和發票未統一的風險
案例：建筑公司與房地產公司簽訂1億元的建筑施工包工包料合同，其中建筑公司購買建筑材料6000萬元，建筑施工勞務為4000元。由于市場價格波動，建筑材料在施工過程中的價格飛漲，出現材料差價款200萬元。同時應房地產公司的要求變更綠化工程設計，追加工程量200萬元。另外，由于工程提前完工，按照合同約定，房地產公司應該給予建筑公司提前竣工獎100萬元，使最后的工程結算價為1.05億元。該建筑公司向房地產公司開具1.04億元增值稅專用發票，收到100萬元提前竣工獎時，向房地產公司開具100萬元收據。請分析本案例中的涉稅風險。
2、“報價”“采購”等機制的注意事項
案例：甲公司擬購買鋼材，乙公司報價100000元，但無法提供增值稅專用發票，丙公司報價115000元，可以提供增值稅專用發票（17%稅率）
? 完善供應商稅務信息 具體稅務信息如下
? 單位名稱（營業執照上的全稱）；
? 納稅人識別號（稅務登記證的編號，一般為15位）； ? 注冊地址（營業執照上的注冊地址）； ? 電話（能保持聯系的有效電話）；
? 開戶銀行（銀行開戶許可證上的開戶銀行）? 銀行賬號（開戶許可證上的銀行賬號）? “采購”合同文本
? 增加合同承辦部門對合同相對方一般納稅人資格的審查及資料清單
蓋有“增值稅一般納稅人”章的稅務登記證副本復印件 一般納稅人資格證書或認定文件復印件 國稅局頒發的一般納稅人稅務事項通知書； 增值稅一般納稅人申請認定表復印件； 國稅局增值稅一般納稅人資格認定批復件； 在合同相對人當地國稅局網站上查詢
? 對合同金額做價稅分離，合同金額信息應包括不含稅總價、稅金總額及合同總金額 ? 發票類型（專票or普票）、開票時間、傳遞時間要求等； ? 發票違約條款
3、對所得稅核定征收的影響
由于建筑業的自身特殊性和經營特點，掛靠、轉包等現象普遍存在，賬務處理的規范性、準確性也不一而論。因此，在目前的日常稅收管理過程中，稅務機關會根據企業的經營規模和財務狀況對兩個所得稅采取不同的征收方式：賬證健全、收入、成本、費用均能夠準確核算的企業，實行查賬征收；雖設置賬簿但核算混亂或對收入能夠確定、但成本、費用無法如實取得等情形的企業，實行核定征收；
必然倒逼建筑業建賬、建制，逐步規范自己的賬務處理和稅務行為，根據企業所得稅的管理要求以及符合了查賬征收的條件，建制企業應當充分認識到企業所得稅征管方式由核定征收轉換為查賬征收后的變化，做好充分的準備。
4、需要關注的事項
? 營改增前，營業稅屬于價內稅，公司與涉稅相關的職責集中在財務部。
? 營改增后，公司繳納的增值稅一方面與公司的銷售業績有關，影響著銷項稅額，另一方面與公司取得的有效進項稅抵扣發票有關。公司與涉稅相關的職責不僅在財務部，更多的向市場經營部門、采購部門、技術部門、工程管理部門、分公司、項目部等擴散！
5.公司職責劃分 ? 領導階層（樹立領導體系）
? 職責分工（采購部、行政部、經營部、工程管理部、財務部、分公司、項目部等部門）? 增值稅管理崗位設置（稅務管理崗、發票管理崗、稅務核算崗等等）
第五篇：營改增學習心得體會
“營改增”學習心得 [摘要]實施“營改增”是國家“十二五”稅制改革的一項重大安排，此項改革有助于消除長期以來我國對貨物和勞務分別征收增值稅和營業稅所產生的重復征稅問題、增值稅抵扣鏈條的中斷問題。在新形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴大至全部的商品和服務，以增值稅取代營業稅，符合國際慣例，是深化我國稅制改革的必然選擇。[關鍵詞]“營改增”的必要性；“營改增”的重大意義 1前言 5月27日，財政部和國家稅務總局發布了《關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號），規定自2013年8月1日起，在全國范圍內開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）試點工作。筆者結合自己最近兩個月的學習和體會，對“營改增”的相關文件和實例做了一些思考，形成了以下的學習筆記，望和同行共同學習。2“營改增”的必要性
在我國現行稅制結構中，增值稅和營業稅是最為重要的兩個流轉稅稅種，二者分立并行。其中，增值稅的征稅范圍覆蓋了除建筑業之外的第二產業，第三產業的大部分行業則課征營業稅。這種稅制安排適應1994年稅制改革時的經濟體制和稅收征管能力，然而，隨著市場經濟的建立和發展，這種劃分日漸顯現出其內在的不合理性和缺陷，對經濟運行造成扭曲，不利于經濟結構優化。具體表現為：
第一，從稅制完善性的角度看，增值稅和營業稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發揮。在現行稅制中增值稅征稅范圍較狹窄，導致經濟運行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，中性效應便大打折扣。
第二，從產業發展和經濟結構調整的角度來看，將我國大部分第三產業排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務業的發展造成了不利影響。這種影響主要表現增值稅的計稅依據是本次增值額，營業稅的計稅依據是全部的營業額，且無法抵扣。如果一件商品由生產者流通到最終消費者的中間次數越多，則按營業稅方式（上次轉移的成本）重復征收的次數就越多，消費者負擔的稅負成本越多。不可避免地會使企業為避免重復征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式，進而扭曲企業在競爭中的生產和投資決策。同時，出口適用零稅率是國際通行的做法，但由于我國服務業適用營業稅，在出口時無法退稅，導致服務含稅出口，導致我國的服務出口貿易在國際競爭中處于劣勢。
第三，從稅收征管角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實踐中的一些困境。
隨著多樣化經營和新的經濟形式不斷出現，稅收征管也面臨著新的難題。比如，二者越來越難以清晰界定，是適用增值稅還是營業稅的難題也就隨之產生。實施“營改增”是國家“十二五”稅制改革的一項重大安排，此項改革有助于消除長期以來我國對貨物和勞務分別征收增值稅和營業稅所產生的重復征稅問題、增值稅抵扣鏈條的中斷問題。為深化產業分工、加快現代服務業發展、促進三次產業融合、優化稅收結構、降低企業稅收成本營造良好的稅收環境。對推動經濟結構戰略性調整、加快經濟發展方式轉變、增強企業的國際競爭力、促進國民經濟健康協調發展具有重要且深遠的意義。可以說，這是繼增值稅轉型稅改后，我國稅制改革歷史上的又一座里程碑。在新形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴大至全部的商品和服務，以增值稅取代營業稅，符合國際慣例，是深化我國稅制改革的必然選擇。3當前改革試點的主要內容
當前營改增試點行業包括交通運輸業（不包括鐵路運輸）、部分現代服務業（簡稱營改增“1+7”）。“1”指交通運輸業，包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務；“7”則代表目前納入營改增試點改革的現代服務業的七個行業：（1）研發和技術服務，包括研發服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。
（2）信息技術服務，包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務和業務流程管理服務。
（3）文化創意服務，包括設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務。
（4）物流輔助服務，包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。
（5）有形動產租賃服務，包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃。
（6）鑒證咨詢服務，包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。
（7）廣播影視服務，包括廣播影視節目（作品）的制作服務、發行服務和播映（含放映）服務。
營改增后按照增值稅一般納稅人和小規模納稅人管理，應稅服務年銷售額超過500萬元，為增值稅一般納稅人，稅率為：提供有形動產租賃服務，稅率為17%；提供交通運輸業服務，稅率為11%；提供現代服務業服務（有形動產租賃服務除外），稅率為6%；財政部和國家稅務總局規定的應稅服務，稅率為零（如：境內的單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發服務和設計服
務）。
一般納稅人按照銷項稅額減去進項稅額計算繳納增值稅，其所購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務等所含進項稅金可以抵扣，但納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣（增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票、鐵路運輸費用結算單據和通用繳款書）。應稅服務年銷售額未超過500萬元的，為小規模納稅人，按照銷售額和3%的征收率計算繳納增值稅。4營業稅改增值稅的重大意義
營業稅改征增值稅，將帶來經濟發展方面的變化。
第一，企業稅收負擔的變化。原增值稅納稅人向“營改增”納稅人購買應稅服務的進項稅額可以得到抵扣，稅負得以下降。在“營改增”納稅人中，小規模納稅人由于3%征收率的降低以及增值稅價外稅特征導致的稅基縮小，稅負得以下降；部分一般納稅人由于增值稅的先進計稅方法及11%和6%兩檔低稅率，稅負得以下降；部分一般納稅人則由于制度和自身業務等因素，稅負相對增加，有待于通過完善相關配套措施加以解決。第二，產業結構的變化。原增值稅主要適用于第二產業，原營業稅主要適用于第三產業。“營改增”統一了第二產業與第三產業的稅收制度，平衡了第二產業與第三產業的稅收負擔，特別是解決了第三產業重疊征稅問題，將加快第三產業的發展，進而對擴大就業、增加居民收入、提高消費水平產生間接的影響。
營業稅改征增值稅，將帶來財政稅收體制方面的變化。
第一，中央與地方收入分配關系的變化。營業稅主要是地方稅，增值稅主要是中央與地方共享稅，“營改增”后，需要重新調整中央與地方的收入分配關系，推進“分稅制”財政體制的改革與完善。
第二，稅收征收管理體制的變化。增值稅由國家稅務局征收管理，營業稅由地方稅務局征收管理，“營改增”后，需要重新整合稅收征收管理體系，推進稅收征收管理體制的改革與完善。
參考文獻： [1]田亮，蔡志偉.有關我國“營改增”政策頒布及其影響的探討[j].中國市場，2013（28）.[2]王立晶.營業稅改征增值稅對企業的影響[j].中國市場，2012（40）.[3]高培勇.多重目標宏觀經濟政策布局下的中國結構性減稅[j].中國市場，2012（50）.[4]王學交，繳益林.“營改增”與地方政府債務問題關系的探討[j].中國市場，2013（28）.研究方向：經濟類財政稅收。篇二：營改增學習心得
一、營改增的背景
（一）現行營業稅的征收范圍：（1）交通運輸業；（2）建筑業；（3）郵電通信業；（4）文化體育業；（5）娛樂業；（6）金融保險業；（7）服務業；（8）轉讓無形資產；（9）銷售不動產；應納稅額=營業收入（全額）×稅率，營業額要全額納稅并且不能抵扣，導致企業稅負負擔重，制約了服務業的發展，而現代服務業決定了一個國家的發達程度，所以要對營業稅進行改革，減輕企業負擔。
二、營改增步驟
（一）第一步，2012年在部分行業部分地區進行“營改增”試點。
（二）第二步，2013年選擇“1+7”交通運輸業以及部分現代服務業在全國范圍內進行試點。
（三）第三步，在十二五（2011年-2015年）期間完成“營改增”。在全國范圍內實現“營改增”，也即消滅營業稅。
三、營改增行業（“1+7”行業）
（一）交通運輸業（1）路陸運輸服務；（2）水路運輸服務；（3）航空運輸服務；（4）管道運輸服務；
（二）部分現代服務業（1）研發和技術服務；（2）信息技術服務；（3）文化創意服務；（4）物流輔助服務；（5）有形動產租賃服務；（6）鑒證咨詢服務；（7）廣播影視服務；
其中廣播影視服務是2013年8月新增的一項服務行業，此次擴圍主要納入了生產性服務業，生活性服務業、金融業并未納入，但是從生產性到生活性服務業這是一個改革趨勢。納稅人發生應稅行為是以“營改增”試點行業稅目注釋為準，而不是以原有的營業稅的稅目注釋為準。
按陸路運輸服務征收增值稅；
②汽車清障施救牽引拖車服務（屬于修理修配17%）；
③運鈔車運鈔業務（屬特種行業服務且主要服務于銀行，到時跟金融保險業一
起改革)；
④外公司提供上下班通勤車（班車）服務—屬于“集體福利的購進應稅服務”，簡易計稅辦法 ；
⑤旅游景區的觀光車、纜車、索道、游船--不屬于。按營業稅稅目中旅游業 ； ⑥快遞業務—不屬于，按郵政通信業征收營業稅。
行研究與試驗開發的業務活動，這部分可以在企業所得稅中加計扣除； ②代理記賬按照“咨詢服務”征收增值稅；
③代理納稅申報、工程監理業務、招標代理服務、專業技能培訓、物業管理、票務代理、勞務中介公司從事人力資源服務不屬于營改增范圍； ④美容美發行業中的造型設計--屬于消費性服務業 ；
⑤電梯維護--對銷售電梯并負責安裝及保養、維修征收增值稅；對只從事電梯保養和維修的專業公司收入征收營業稅；
⑥電腦維護業務--硬件維護屬修理修配勞務；軟件維護屬于“信息技術服務_軟件服務”； 小計：“營改增”范圍很混亂，行業之間很容易混淆，我們以試點行業稅目注釋為準，不在注釋里邊就不改。
四、營改增稅率的公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車、長途客運、班車）；②一般納稅人以該地區試點實施之日前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經營租賃服務；
五、營改增計稅方法
（一）納稅人分類
營改增企業首先要明確自己是一般納稅人還是小規模納稅人，年銷售額超過500萬元的認定為一般納稅人，否則為小規模納稅人。應稅服務年銷售額=連續不超過12個月應稅服務營業額合計÷（1+3％），應稅服務營業額按未扣除之前的營業額計算，含免稅、減稅銷售額。小規模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。
（二）銷售額的確定 是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業性收費。
注意點：經中國人民銀行、商務部、銀監會批準從事融資租賃業務的試點納稅人提供有形動產融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用（包括殘值）扣除由出租方承擔的有形動產的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關稅、進口環節消費稅、安裝費、保險費的余額為銷售額。
（三）進項稅額
衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施不得抵扣。
（六）營改增應對方法
（一）抓住機遇，實現稅收最小化，利潤最大化 1.充分利用稅收優惠政策 2.合理安排采購活動和進貨渠道 3.合理安排銷售活動(1)未收到貨款不開票
（2）盡量采用托收承付方式
（3）在不能及時收到貨款的情況下，采用分期收款
（二）營改增帶來的機遇和挑戰 政府承諾：稅負不能加或略有下降 三個機遇：
營改增與差額征收的并用規則 稅負增加可申請過渡性財政扶持 利用好營業稅優惠政策 一個挑戰：
面臨財務管理與稅務法律風險 1.會計核算變化，需要適時調整會計人員崗位和會計核算管理制度（稅種變化和混業經營）2.發票種類變化 3.稅負變化，需要及時調整經營策略，重新規劃篇三：關于營業稅改增值稅學習的一點體會
關于營業稅改增值稅學習的一點體會 在集團公司的組織下，我們開始了稅收最新知識的更新學習。我們主要學習了一些最新的稅收改革備受矚目的相關政策知識。
一、“營改增”的學習心得
隨著“營改增”稅收制度改革的快速推進，讓我感覺到，自己工作的企業是施工企業，在“營改增”的稅收制度改革中，我們面臨很大的困難和艱巨的任務，在此我對自己學習“營改增”的體會和大家共同探討一下。
營改增效應傳導的基本路徑是：以消除重復征稅為前提，以市場充分競爭為基礎，通過深化產業分工與協作，推動產業結構、需求結構和就業結構不斷優化，促進社會生產力水平相應提升。“營改增”首先會影響公司財務指標；更為重要的是，“營改增”將對公司組織架構、業務模式、關聯交易、上下游產業鏈、制度流程、資質管理、投資管理、合同管理、財務管理、稅務管理、信息披露等諸多方面帶來沖擊和挑戰。按照國家規劃，“營改增”分為三步走：第一步，選擇部分行業在部分地區進行“營改增”試點，在增值稅原有17%和13%兩檔稅率的基礎上，新增11%和6%兩檔增值稅稅率。上海作為首個試點城市2012年1月1日已經正式啟動“營改增”。第二步，選擇部分行業在全國范圍內進行試點。按照7.25國務院常務會議的決定，這一階段將在2013年開始，從目前的情況來看，交通運輸業以及6個部分
現代服務業率先在全國范圍內推廣的概率最大。第三步，全部行業在全國范圍內實現“營改增”，也即消滅營業稅。按照規劃，最快有望在十二五期間完成“營改增”。我認為，在整個財稅體制改革中，“營改增”是一個系統工程，不能單純地認為只是把營業稅改成增值稅，它涉及到自分稅制以來的中央財政收入和地方財政收入的劃分，涉及到地方稅種的增減變化，涉及到稅務人員的變動等等。而且，“營改增”的稅收制度改革工作推進速度非常快，是迫在眉睫的任務，會很快地波及到我們每一個人。
二、營改增之后，建筑施工企業將面臨的挑戰
營業稅改增值稅全面實施后，對我們施工企業的影響較大。施工企業現行3%的營業稅將來改征11%的增值稅，理論上來說，11%的進項稅是可以完全抵扣的，但在實際工作中，施工企業采購的各種原材料，支付的租賃費，支付的勞務費都難以取得增值稅專用發票，其次，施工企業接觸的上游企業大多是小規模納稅人，小規模納稅人不能開具可抵扣銷項稅額的增值稅專用發票，這樣就會使我們施工企業大量的銷項稅額不能抵扣，在“營改增”的稅收制度改革中，反而給施工企業造成更加沉重的納稅負擔。這就需要建筑企業應提前做好應對“營改增”的充分準備，梳理和研究因“營改增”給企業管理帶來的變化和影響，并積極制定應對措施，及時進行調整變革，以減少“營改增” 帶來的不利影響。
三、項目部應如何有效利用營改增改革，降低成本，規避風險
1、注意完善合同約定，明確付款程序 在合同約定中，要注意約定明確的稅費憑證。營改增后，施工企業項目部在分包合同、材料采購合同等合同中應當明確約定由對方承擔等額、合法、有效的增值稅發票。同時還要約定在對方提供相應的進度款申請、購銷憑證、增值稅發票后再行付款。
2、加強對勞務分包的管理 勞務分包有利于企業業務拓展和調動員工生產積極性，但也給企業帶來了諸多管理問題。分包單位往往不注重工程財務成本管理，營改增后，很多分包單位，還一味地以為只要能夠提供相應的工程款發票便可，這勢必會導致最終結算時發生糾紛。施工企業應當對勞務分包單位及時進行培訓，要求其注意收取并保存相應的增值稅專用發票。
3、選擇具有增值稅納稅人資格的合作商
施工企業為了降低施工成本，往往選擇個體戶、小規模納稅人作為合作商供應材料、機械設備租賃。現在，由于稅制改革，施工企業更應注重選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，并且要考查其相應的扣減稅率，以免無法抵扣企業增值稅。
4、加強稅法培訓，做好相應報價調整
營業稅改增值稅雖然制度已經確定，但具體的實施方案，各地尚未出臺相應政策。相當一部分企業人員對于稅制改革方案及營業稅與增值稅的區別等稅法規定尚不了解，我項目部作為試點單位應當積極組織財務、管理、造價等人員進行培訓，同時保持與財務處等主管部門的溝通，以盡快了解最新稅制規定，調整報價方案。
四、結語
“營改增”是我國財稅體制的重要變革，如何適應國家稅制改革的大潮、如何讓我們項目部通過“營改增”創造更大的利潤空間，已成為我們項目人員共同思考的問題。通過對“營改增”的學習，我們及時了解和掌握最新、最快的財務政策，不斷吸收專業管理的新方法、新經驗，還能豐富我們的閱歷，增長我們的綜合見識。希望自己能在平凡的崗位上踏實工作、不斷進取，為我們項目部的經濟建設與發展增磚添瓦。篇四：營改增納稅籌劃培訓總結
培訓總結
一．培訓時間
2015年2月5、6日
二．培訓地點
天津市勞動經濟學校實訓樓會計電算化2實訓室、綜合樓二樓會議室
三．培訓內容
（一）營改增培訓
1、營改增的演變過程
按照國家規劃，我國“營改增”分為三步走：
第一步，在部分行業部分地區進行“營改增”試點。上海作為首個試點城市2012年1月1日已經正式啟動“營改增”。
第二步，選擇部分行業在全國范圍內進行試點。按照7.25國務院常務會議的決定，這一階段將在2013年開始，交通運輸業以及6個部分現代服務業率先在全國范圍內推廣。
第三步，在全國范圍內實現“營改增”，也即消滅營業稅。按照規劃，最快有望在十二五（2011年-2015年）期間完成“營改增”。2011年11月16日，財政部和國家稅務總局發布經國務院同意的《營業稅改征增值稅試點方案》，明確從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點。這是繼2009年1月1日增值稅轉型實施，允許全國范圍內的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設備所含的進項稅額后，增值稅擴圍替代營業稅，成為增值稅改革另一個重要舉措。自此正式拉開了營業稅改增值稅的序幕。2012年7月31日，國稅總局發布了《關于北京等8省市營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理問題的公告》。北京市應當于2012年9月1日完成新舊稅制轉換。江蘇省、安徽省應當于2012年10月1日完成新舊稅制轉換。福建省、廣東省應當于2012年11月1日完成新舊稅制轉換。天津市、浙江省、湖北省應當于2012年12月1日完成新舊稅制轉換。2013年8月1日全國推行。自2014年1月1日起，在全國范圍內開展鐵路
運輸和郵政業營改增試點。
2、營改增試點行業
（1）、交通運輸業：包括陸路、水路、航空、管道運輸服務
（2）、部分現代服務業[主要是部分生產性服務業]
1、研發和技術服務
2、信息技術服務
3、文化創意服務（設計服務、廣告服務、會議展覽服務等）
4、物流輔助服務
5、有形動產租賃服務
6、鑒證咨詢服務
7、廣播影視服務
（3）、郵政服務業
暫時不包括的行業：建筑業、金融保險業和生活性服務業
（4）、電信業
從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以上的；除前項規定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以上的為一般納稅人，并不是500萬為標準。
3、營改增適用稅率
（1）提供有形動產租賃服務，稅率為17%；
（2）提供交通運輸業服務，稅率為11%；
（3）提供部分現代服務業服務（有形動產租賃服務除外），稅率為6%；
（4）小規模納稅人增值稅征收率為3%。適用于小規模納稅人以及一般納稅人適用簡易方法計稅的特定項目，如輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車。
（5）納稅人發生適用零稅率的應稅服務，在滿足納稅義務發生時間有關規定以及國家對應稅服務出口設定的有關條件后，免征其出口應稅服務的增值稅。對出口服務相應的增值稅進項稅額，待財政部與國家稅務總局出臺具體規定后，再行處理。
4、營改增的意義（1）有利于減少營業稅重復征稅，使市場細化和分工協作不受稅制影響；
（2）有利于完善和延伸二三產業增值稅抵扣鏈條，促進二三產業融合發展；
（3）有利于建立貨物和勞務領域的增值稅出口退稅制度，全面改善我國的出口稅收環境。
（二）納稅籌劃培訓
1、納稅籌劃基礎知識
納稅籌劃是指納稅人在保障國家利益的前提下，在稅法允許的范圍內，在納稅義務發生之前通過對投資、經營、理財等進行周密籌劃，實現納稅最小化、企業價值最大化的一種經濟行為。國內外一致公認，納稅籌劃主要是節稅，而偷稅、逃稅、抗稅、騙稅，絕非納稅籌劃。
納稅籌劃是納稅人事先規劃、設計、安排的，是整體財務籌劃的重要組成部分，其包含以下三個含義：（1）納稅籌劃的主體是納稅人。納稅人是指稅法上規定的直接負有納稅義務的單位和個人，是繳納稅款的主體。納稅人可以是自然人，也可以是法人。（2）納稅籌劃的前提是不違反稅法。納稅人的納稅籌劃應以“保障國家稅收收入、保護納稅人合法權益”為唯一標準，不以“少納稅、不納稅”為前提，在稅法允許的范圍內合理“籌劃節稅”。（3）納稅籌劃的實質是節稅。節稅是在遵守現行稅收法規的前提下，當存在多種納稅方案可供選擇時，納稅人以減輕稅負為目的，選擇稅負最小化的方案。
2、稅收籌劃的原則
（1）不違背稅收法律規定的原則。稅收籌劃具有合法性，它與偷稅有著原則性的區別，如果采取非法手段進行所謂的稅收籌劃，那么從本質上看就已不屬于稅收籌劃范圍。因此，納稅人在進行稅收籌劃時必須遵循不違背稅收法律規定的原則，這是由稅收籌劃的本質特征所決定的。
（2）事前籌劃的原則。稅收籌劃實施必須在納稅人納稅義務發生之前，這既是稅收籌劃區別與偷稅的重要特征之一，也是稅收籌劃必須遵循的重要原則。企業欲進行稅收籌劃應在投資、經營等經濟行為發生前著手安排，不得在這些經濟行為已經發生，納稅義務已經確定后，再去采用各種手段減輕稅負，這樣做即使能達到減輕稅負的目的，也不是稅收籌劃。
（3）效率原則。追求效率是一切經濟活動的目標，稅收籌劃作為企業的經
濟籌劃活動也必遵循效率原則。稅收籌劃固然可以產生減輕稅負的效果，但是必須考慮其成本。如何使成本最小也是稅收籌劃必須考慮的課題。
3、納稅籌劃方法
影響納稅籌劃的方法有：固定資產折舊方法、存貸計價方法等。這些方法會受到稅制、通貨膨脹、資金時間價值等因素的影響，稅務籌劃可以利用這種影響因素和采取合適的方法來達到節稅目的。
（1）從固定資產折舊方法看納稅籌劃。運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不相等的，因而分攤到各期生產成本中的固定資產成本也不同。所以，折舊的計算和提取必將影響到成本的大小，進而影響到企業的利潤水平，最終影響企業的稅負輕重。（2）從存貨計價方法看稅收籌劃。在稅率不變的情況下，如果物價持續上漲，采用后進先出法可以使企業期末存貨的成本降低，本期銷貨成本提高，從而降低應納稅所得額，達到減少所得稅的目的；反之，如果物價持續下降，采用先進先出法，可以使企業期末存貨的成本降低，本期銷貨成本提高，從而降低應納稅所得額，也達到了少繳納企業所得稅（遞延性）的目的；而在物價上下波動時，采用加權平均法或移動平均法可使企業應納稅所得額較為均衡，避免高估利潤，多繳納所得稅。
（3）從銷售收入的角度看稅收籌劃。在企業銷售產品方式中，分期收款銷售產品以合同約定的收款日期為收入確認時間，而訂貨銷售和分期預收貨款銷售則在交付貨物時確認收入實現，委托代銷產品銷售在受托方寄回代銷清單時確認收入。納稅人如果能夠推遲應納稅所得的實現，則可以使本期應納稅所得減少，從而推遲或減少所得稅的繳納。
四．培訓體會
1、本次培訓內容使我們開闊了眼界，收獲很大
通過“營改增”培訓，我了解到實施“營改增”是國家“十二五”稅制改革的一項重大安排，此項改革有助于消除長期以來我國對貨物和勞務分別征收增值稅和營業稅所產生的重復征稅問題、增值稅抵扣鏈條的中斷問題、增值稅抵扣鏈條的中斷問題。為深化產業分工、加快現代服務業發展、促進三次產業融合、優化稅收結構、降低企業稅收成本營造良好的稅收環境。對推動經濟結構戰略性調
整、加快經濟發展方式轉變、增強企業的國際競爭力、促進國民經濟健康協調發展具有重要且深遠的意義。可以說，這是繼增值稅轉型稅收后，我國稅制改革歷史上的又一座里程碑。
通過納稅籌劃培訓，我增加了不少知識，特別在不違背國家稅收政策的前提下，為企業合理避稅及節稅、為緩解企業資金壓力、節約資金起到了較大的作用。對于企業來說有利于減少企業自身的“偷、逃、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發生，強化納稅意識，實現誠信納稅；有助于提高企業自身的經營管理水平，尤其是財務和會計的管理水平；對于國家來說，有利于完善稅制，增加國家稅收。
2、培訓老師講解精彩、到位
為我們開展此次培訓的是天津工業大學的安鳳英教授，安教授從事會計專業教學工作多年，有著豐富的教學經驗和高深的財經會計專業技能。此次培訓不僅使我開闊了眼界，對于“營改增”和納稅籌劃方面的知識有了深度的了解，更讓我領略到了安教授簡明準確、詼諧幽默的授課風采，篇五：5.2014年營改增總結,營改增的應稅服務范圍包括和不包括哪些內容(請重復看兩遍,注意練習題)一，【營改增的應稅服務范圍包括】
營業稅改征增值稅的試點范圍為交通運輸業（包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸）和部分現代服務業（包括研發和技術、信息技術、文化創意、物流輔助、有形動產租賃、鑒證咨詢、廣播影視服務）
二，【營改增的應稅服務范圍不包括】 1.應稅服務的范圍暫不包括建筑業、郵電通信業、銷售不動產、金融保險業以及娛樂、餐飲等服務業。2,注意，鐵路運輸不營改增（交通運輸業屬于營改增，除了鐵路外）3.有形不動產租賃服務不在營改增試點范圍之內。1.【多選題】下列項目屬于營業稅改征增值稅行業的有（）。a、交通運輸業 b、建筑業 c、餐飲服務 d、鑒證咨詢服務 e、廣播影視服務
解析：
第一，1）a交通運輸業營改增 2）b建筑業不營改增 3）餐飲服務不營改增
4）鑒證咨詢服務營改增 5）廣播影視服務營改增 第二，營業稅改征增值稅的試點范圍為交通運輸業（包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸）和部分現代服務業（包括研發和技術、信息技術、文化創意、物流輔助、有形動產租賃、鑒證咨詢、廣播影視服務）；暫不包括建筑業、郵電通信業、銷售不動產、金融保險業以及娛樂、餐飲等服務業。
所以，答案ade 2.【多選題】下列業務屬于營業稅改征增值稅范圍的有（）。a、鐵路運輸服務 b、管道運輸服務 c、研發和技術服務 d、物流輔助服務
e、有形不動產租賃服務
解析：
第一，1）a鐵路運輸服務，不營改增 2）b管道運輸服務，營改增 3）c研發和技術服務，營改增 4）d物流輔助服務，營改增 5）e有形不動產租賃，不營改增
第二，營業稅改征增值稅試點的行業包括交通運輸業和部分現代服務業，其中交通運輸業包括陸路運輸服務（暫不包括鐵路運輸）、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務；現代服務業包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。有形不動產租賃服務不在營改增試點范圍之內。
點擊咨詢 