第一篇：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)_國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述_謝元萌(精)

有學(xué)者主張運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)資產(chǎn)專用性和信息不對(duì)稱理論,明確公允價(jià)值是資產(chǎn)專用價(jià)值和市場(chǎng)價(jià)值的有機(jī)統(tǒng)一。按專用性水平將資產(chǎn)分為三類:通用性、低度專用性和高度專用性。通用性資產(chǎn)采用層級(jí)1報(bào)告公允價(jià)值,低度專用性資產(chǎn)采用層級(jí)2報(bào)告公允價(jià)值,且此兩類資產(chǎn)形成以市場(chǎng)為導(dǎo)向的報(bào)價(jià)體系,高度專用性資產(chǎn)采用層級(jí)3報(bào)告公允價(jià)值,形成以報(bào)告主體為導(dǎo)向的報(bào)價(jià)體系。雖然資產(chǎn)專用度高,受市場(chǎng)影響不大,但其價(jià)值由報(bào)告主體來(lái)決定,仍會(huì)產(chǎn)生我們上述所議的管理操縱問(wèn)題,所以,為從根本上解決問(wèn)題,還是應(yīng)加強(qiáng)公司的治理機(jī)制。

四、政策建議

(一盡早出臺(tái)公允價(jià)值計(jì)量的指導(dǎo)性細(xì)則

我國(guó)當(dāng)前尚未建立完善的公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則,對(duì)公允價(jià)值確認(rèn)、計(jì)量的要求及方法只是散落在各個(gè)具體準(zhǔn)則之中,缺乏公允價(jià)值計(jì)量的統(tǒng)一框架。因此,有必要根據(jù)我國(guó)現(xiàn)有市場(chǎng)特征對(duì)公允價(jià)值計(jì)量制定相關(guān)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定,并提供詳盡的操作性指導(dǎo)。2012年5月財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第×號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量(征求意見(jiàn)稿》,對(duì)有效規(guī)范公允價(jià)值信息披露,提高披露質(zhì)量具有非常重要的意義,因此,應(yīng)盡快實(shí)施該準(zhǔn)則,以適應(yīng)理論界和實(shí)務(wù)界的需要。

(二完善公司治理機(jī)制

有研究證實(shí)公司治理對(duì)層級(jí)信息的相關(guān)性有重要影響,在層級(jí)3中表現(xiàn)尤為明顯。因此通過(guò)合理和有效的公司治理監(jiān)管來(lái)協(xié)調(diào)內(nèi)部和外部人員的利益沖突,為公允價(jià)值的估值創(chuàng)造一個(gè)公平公正的環(huán)境基礎(chǔ)和制度基礎(chǔ)。另外,還需注意加強(qiáng)公司管理層、會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德教育和技能水平的提高,以保障公允價(jià)值計(jì)量的客觀性和估值過(guò)程的公平與恰當(dāng)。

參考文獻(xiàn):

[1]W.B.Thomas,Han Yi.Value Relevance of FAS No.157 Fair Value Hierarchy Information and the Impact of Corporate Governance Mchanisms [J].The Accounting Review,2010,(85.[2]張?jiān)?雷崇信.金融危機(jī)下的公允價(jià)值計(jì)量研究—基于金融危機(jī)前后金融類上市公司公允價(jià)值項(xiàng)目的統(tǒng)計(jì)分析[J].武漢理工大學(xué)學(xué)報(bào), 2011(04.作者單位:中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 內(nèi)部控制評(píng)價(jià):國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述 ◎文/謝元萌

摘 要:內(nèi)部控制評(píng)價(jià),是企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià),形成評(píng)價(jià)結(jié)論,出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過(guò)程。隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的改變,以及內(nèi)外部對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性關(guān)注度的提升,越來(lái)越多企業(yè)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制評(píng)價(jià)問(wèn)題的重要性,學(xué)術(shù)界也越來(lái)越關(guān)注內(nèi)部控制評(píng)價(jià)問(wèn)題,如內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法研究、體系構(gòu)建、指數(shù)構(gòu)建等,本文在全面閱讀國(guó)內(nèi)外有關(guān)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系、方法、指標(biāo)、規(guī)范等研究文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上,對(duì)其主要觀點(diǎn)與成果分類進(jìn)行了綜述,進(jìn)而對(duì)此方面的研究存在的問(wèn)題及今后努力的方向提出了個(gè)人的看法。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;評(píng)價(jià)體系;評(píng)價(jià)方法

自二十一世紀(jì)以來(lái),美國(guó)環(huán)球通訊、世界通信等一系列財(cái)務(wù)造假丑聞相繼爆出,其中眾多企業(yè)失敗案例的出現(xiàn)是由內(nèi)部控制的缺失及無(wú)效導(dǎo)致的。自此,國(guó)內(nèi)外相繼頒布了有關(guān)內(nèi)部控制的法規(guī),2010年4月26日,財(cái)政部聯(lián)合證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》,其中包括內(nèi)控評(píng)價(jià)指引、內(nèi)部控制審計(jì)指引,不僅政府主管各部門相繼頒布內(nèi)部控制評(píng)價(jià)相關(guān)的規(guī)章,學(xué)術(shù)界也越來(lái)越關(guān)注內(nèi)部控制問(wèn)題研究,特別是現(xiàn)在有關(guān)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)問(wèn)題的文獻(xiàn)越來(lái)越多。

一、國(guó)外內(nèi)部控制評(píng)價(jià)綜述

1992年,C O S O(C o m m i t t e e o f S p o n s o r i n g Organization委員會(huì)發(fā)布了《內(nèi)部控制—整合框架》,該報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了總體的概括,系統(tǒng)地描述了內(nèi)部控制的定義、目標(biāo)、要素和有效性評(píng)價(jià)等,為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)提供有用的

指導(dǎo)。

2002年7月,美國(guó)國(guó)會(huì)和政府通過(guò)了SOX(薩班斯法案,該法案的404條款要求強(qiáng)制性的披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告, 提高了內(nèi)部控制信息的透明度。

2004年10月,COSO委員會(huì)又頒布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理—— 整合框架》,在1992年的《內(nèi)部控制—整合框架》報(bào)告的基礎(chǔ) 上將內(nèi)部控制的五要素拓展為八要素,實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部控制報(bào)告的 一次飛躍,為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)又提供了更好的材料。除了上述各國(guó)有關(guān)內(nèi)部控制法規(guī)的頒布外,國(guó)外對(duì)內(nèi)部控 制評(píng)價(jià)的研究主要體現(xiàn)在內(nèi)部控制信息披露的情況,及其缺陷 披露的影響因素和經(jīng)濟(jì)后果研究。

Weili Ge and Sarah McVay(2005研究了261家公司

在薩班斯法案頒布后內(nèi)部控制信息披露情況。另外很多學(xué)者研

究了SOX法案的實(shí)施所帶來(lái)的成本問(wèn)題,比如Grundfest等(2007的研究認(rèn)為SOX法案實(shí)施的成本高于其帶來(lái)的利益。Krishnan等(2008研究發(fā)現(xiàn)遵循薩班斯404號(hào)條款會(huì)影響所

有成本的,支出,這其中包括審計(jì)費(fèi)用。另外還有很多學(xué)者

研究發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷的披露會(huì)影響審計(jì)費(fèi)用,比如Chris E.Hogan,Michael S.Wilkins(2008。當(dāng)然還有很多學(xué)者

研究了內(nèi)部控制缺陷的披露對(duì)股權(quán)成本的影響,比如Maria Ogneva,K.R.Subramanyam,and K.Raghunandan(2007;Mohamed A Elbannan(2009;Hollis Ashbaugh-skaife, Daniel W.Collins,William R.Kinney JR,Ryan Lafond May.2013 7 Accountant

(2009。

關(guān)于內(nèi)部控制缺陷披露的影響因素,Krishnan(2005研究發(fā)現(xiàn)獨(dú)立審計(jì)委員會(huì)和有專業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)的審計(jì)委員會(huì)能增加內(nèi)部控制的質(zhì)量。Doyle(2007研究發(fā)現(xiàn)那些更小、更年輕,經(jīng)濟(jì)實(shí)力較弱的,更復(fù)雜的,增長(zhǎng)迅速的或進(jìn)行重組過(guò)的企業(yè)更容易披露內(nèi)部控制缺陷。Udi Hoitash,Rani Hoitash ,Jean C.Bedard(2009發(fā)現(xiàn)審計(jì)委員會(huì)有越好的會(huì)計(jì)和監(jiān)管經(jīng)驗(yàn),所披露的內(nèi)部控制缺陷越少。Santanu Mitra, Mahmud Hossain(2011研究發(fā)現(xiàn)董事會(huì)、獨(dú)董、管理機(jī)構(gòu)及第一大股東持股比例均對(duì)內(nèi)部控制缺陷的補(bǔ)救有正向影響關(guān)系。

還有學(xué)者發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制信息的披露和應(yīng)計(jì)質(zhì)量能相互影響,Jeffrey T.Doyle,Weili Ge,and McVa(2007發(fā)現(xiàn)應(yīng)計(jì)質(zhì)量越差,內(nèi)部控制披露的缺陷越多。而相對(duì)應(yīng)的Hollis等(2008發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷披露會(huì)影響應(yīng)計(jì)質(zhì)量。

二、國(guó)內(nèi)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)文獻(xiàn)綜述(一內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系

很多學(xué)者基于某種視角提出內(nèi)控評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建,張兆國(guó)等(2011均構(gòu)建了目標(biāo)導(dǎo)向下的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。池國(guó)華(2010提出基于管理視角的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)模式。

還有學(xué)者依據(jù)案例來(lái)分析內(nèi)控評(píng)價(jià)體系問(wèn)題,戴彥(2006以A省電網(wǎng)公司為案例,探討應(yīng)如何構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。于增彪、王競(jìng)達(dá)和瞿衛(wèi)菁(2007采用實(shí)地研究方法,詳細(xì)探討了亞新科安徽子公司如何設(shè)計(jì)和應(yīng)用內(nèi)控評(píng)價(jià)體系。劉春華(2010以重慶移動(dòng)公司為案例對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系進(jìn)行分析。潘樂(lè)(2012基于某公司的案例研究提出全員參與、風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、強(qiáng)化對(duì)行為的規(guī)范與引導(dǎo)及重視對(duì)管理信息系統(tǒng)安全性的保護(hù)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建。

另外一些學(xué)者借鑒國(guó)外相關(guān)研究提出內(nèi)控體系的構(gòu)建,比如張先治和戴文濤(2011在借鑒國(guó)外內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)建立的基礎(chǔ)上,結(jié)合中國(guó)企業(yè)的制度環(huán)境,構(gòu)建中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)。

(二內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法

王立勇(2004指出基于數(shù)學(xué)模型的定量評(píng)價(jià)方法。陳漢文和張宜霞(2008描述了內(nèi)部控制有效性及有效的內(nèi)部控制概念并同時(shí)探析了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法。駱良彬和王河流(2008、韓傳模和汪士果(2009均提出基于AHP的企業(yè)內(nèi)部控制模糊綜合評(píng)價(jià)方法。王海林(2009提出IC-CMM模型的評(píng)價(jià)方法。楊潔(2011引進(jìn)PDCA(計(jì)劃-執(zhí)行-檢查-改進(jìn)循環(huán)理論進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià),將企業(yè)內(nèi)控體系的自我評(píng)估與社會(huì)評(píng)估結(jié)合起來(lái),以完成對(duì)內(nèi)部控制體系的綜合評(píng)估。吳秋生和楊瑞平(2011提出內(nèi)部控制評(píng)價(jià)整合的思路。除了提出評(píng)價(jià)方法的具體運(yùn)用的,還有對(duì)中美評(píng)價(jià)方法進(jìn)行比較的,戴春蘭和彭泉(2011在中美內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法運(yùn)用比較一文中將中美內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法進(jìn)行比較。最后,還有林斌等(2012以深圳市迪博企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)有限公司設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制指數(shù)(IC來(lái)衡量?jī)?nèi)部控制質(zhì)量。

(三內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)

宋虧霞(2009指出運(yùn)用定量與定性相結(jié)合的方法來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià),定量方面主要從企業(yè)的盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力和償債能力方面進(jìn)行財(cái)務(wù)指標(biāo)的選取部分與內(nèi)部控制密切相聯(lián)系的指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià),定性方面建立的指標(biāo)體系是參照COSO報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制劃分的五要素。池國(guó)華(2010指出評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的指標(biāo)通常是按要素或者業(yè)務(wù)來(lái)進(jìn)行設(shè)計(jì)。南京大會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)研究院課題組(2010提出基于內(nèi)部控制五要素的評(píng)價(jià)指標(biāo)。楊潔(2011構(gòu)建了基于PDCA循環(huán)的內(nèi)部控制綜合評(píng)價(jià)指標(biāo),該指標(biāo)不同于別的學(xué)者構(gòu)建基于內(nèi)部控制五大要素或者內(nèi)部控制五大目標(biāo)的評(píng)價(jià)指標(biāo),作者提出計(jì)劃-執(zhí)行-檢查-改進(jìn)的綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)。劉志梧和許良虎(2012構(gòu)建了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)三層次指標(biāo)框架。

(四內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引

劉玉廷(2010對(duì)五部委聯(lián)合發(fā)布的《內(nèi)部控制配套指引》進(jìn)行深入的解讀,并指出其對(duì)我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高有很大作用。程迪南(2011基于2010年4月五部委聯(lián)合發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引,簡(jiǎn)單分析了2009年我國(guó)石油行業(yè)的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)情況。唐立新、肖敦鋒(2012基于《內(nèi)部控制配套指引》淺析了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法,百分制法是最適合我國(guó)國(guó)情的內(nèi)控評(píng)價(jià)方法,根據(jù)內(nèi)控五要素及其內(nèi)容的權(quán)重進(jìn)行評(píng)分,得出結(jié)論。

三、國(guó)內(nèi)外研究評(píng)述

目前國(guó)外有關(guān)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的文獻(xiàn),主要是針對(duì)在薩班斯法案的頒布后內(nèi)部控制信息披露的研究,特別是有關(guān)其帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)后果的研究,對(duì)于其成本與利益的平衡問(wèn)題很多學(xué)者給出不同的看法,基于此還可以進(jìn)行更深入的研究;另外缺陷的披露所帶來(lái)的審計(jì)費(fèi)用和權(quán)益成本的提高是學(xué)術(shù)界一致贊同的觀點(diǎn)。除了經(jīng)濟(jì)后果的研究,很多學(xué)者探討了內(nèi)部控制缺陷披露的影響因素,雖然此類研究已經(jīng)有很多,但沒(méi)有形成綜合統(tǒng)一性的觀點(diǎn),因此在此方面的文獻(xiàn)還可進(jìn)一步進(jìn)行更深更廣的研究,找出關(guān)鍵問(wèn)題所在,對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方面的法規(guī)的完善提出建議。

國(guó)內(nèi)研究方面,本文基于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系、方法、指標(biāo)、指引四方面的文獻(xiàn)進(jìn)行歸納。內(nèi)控評(píng)價(jià)系統(tǒng)的構(gòu)建是現(xiàn)在內(nèi)控評(píng)價(jià)方面的一個(gè)重點(diǎn)研究課題,很多學(xué)

者都借鑒國(guó)外的一些研究成果提出了構(gòu)建適合我國(guó)國(guó)情的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng),但都各持己見(jiàn),缺乏統(tǒng)一的方向。內(nèi)控評(píng)價(jià)方法分為定性和定量評(píng)價(jià)方法,在早期很多學(xué)者都提出定性的評(píng)價(jià)方法,隨著內(nèi)控的發(fā)展,越來(lái)越多的學(xué)者都運(yùn)用數(shù)學(xué)模型進(jìn)行定量評(píng)價(jià),現(xiàn)在比較得到大家認(rèn)可的應(yīng)該是基于層次分析法構(gòu)建模糊綜合評(píng)價(jià)。我國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)的依據(jù)一般都是內(nèi)控五要素或內(nèi)控五目標(biāo),或者直接通過(guò)業(yè)務(wù)進(jìn)行設(shè)計(jì)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引方面的研究,通常都是從《內(nèi)控配套指引》出發(fā)進(jìn)行探析,相關(guān)的文獻(xiàn)也相比其他方面少許多。

參考文獻(xiàn): [1]劉玉廷.全面提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管水平的重要舉措——<企業(yè)內(nèi)部控制配套指引>解讀[J].會(huì)計(jì)研究,2010(05.[2]程迪南.2009年石油行業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)估情況淺析——基于<企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引>框架[J].財(cái)會(huì)通訊,2011(10.[3]唐立新,肖敦鋒.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法淺探——基于企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的思考[J].財(cái)會(huì)通訊,2012(02.作者單位:中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 8 2013.05 會(huì)計(jì)師

第二篇：內(nèi)部控制英文文獻(xiàn)目錄

內(nèi)部控制英文文獻(xiàn)目錄

1.內(nèi)部控制管制對(duì)盈余質(zhì)量的影響：來(lái)自德國(guó)的證據(jù)（March 2008）The effect of internal control regulation on earnings quality: Evidence from Germany 2.內(nèi)部控制制度如何影響財(cái)務(wù)報(bào)告？（Altamuro，June 24, 2009）How Does Internal Control Regulation Affect Financial Reporting 3.財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的決定因素（Doyle，May 15, 2006）Determinants of weaknesses in internal control over financial reporting 4.應(yīng)計(jì)質(zhì)量與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制（Doyle，January 24, 2007）Accruals Quality and Internal Control over Financial Reporting 5.SOX內(nèi)部控制缺陷對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)與權(quán)益資本成本的影響（Ashbaugh-Skaife，June 10, 2008）The Effect of SOX Internal Control Deficiencies on Firm Risk and Cost of Equity 6.審計(jì)委員會(huì)質(zhì)量、審計(jì)師獨(dú)立性與內(nèi)部控制缺陷（Zhang）

Audit Committee Quality, Auditor Independence, and Internal Control Weaknesses 7.小企業(yè)受益于內(nèi)部控制缺陷審計(jì)師認(rèn)證嗎

Do Small Firms Benefit from Auditor Attestation of Internal Control Effectiveness 8.內(nèi)部控制缺陷的決定因素（Jahmani）

Determinants of Internal Control Weaknesses In Accelerated Filers 9.操控性應(yīng)計(jì)項(xiàng)目能幫助區(qū)分內(nèi)部控制缺陷和欺詐嗎

Do Discretionary Accruals Help Distinguish between Internal Control Weaknesses and Fraud 10.財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量對(duì)債務(wù)契約的影響：來(lái)自內(nèi)部控制缺陷報(bào)告的證據(jù)（Costello，September 4, 2010）The impact of financial reporting quality on debt contracting: Evidence from internal control weakness reports 11.重大內(nèi)部控制缺陷與盈余管理

Material Internal Control Weaknesses and Earnings Management in the Post-SOX Environment 12.家族企業(yè)的內(nèi)部控制（April 2013）Internal Controls in Family-Owned Firms（）13.內(nèi)部控制質(zhì)量對(duì)企業(yè)并購(gòu)績(jī)效的影響研究

Study on the Impact of the Quality of Internal Control on the Performance of M&A 14.內(nèi)部控制質(zhì)量與信用違約互換利差（January 2014）Internal Control Quality and Credit Default Swap Spreads 15.家族企業(yè)內(nèi)部控制：特征和后果

Internal Control in Family Firms: Characteristics and Consequences 16.內(nèi)部控制報(bào)告與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量：洞察‖遵守或解釋的―內(nèi)部控制制度

Internal control reporting and accounting quality：Insight “comply-or-explain” internal control regime 17.內(nèi)部控制報(bào)告與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性

Internal Control Reporting and Accounting Conservatism 18.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響產(chǎn)品市場(chǎng)契約嗎？來(lái)自政府合同授予的證據(jù)（March 2014）

Does Accounting Quality Influence Product Market Contracting? Evidence from Government Contract Awards 19.公司特征與財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量：尼日利亞制造業(yè)上市公司的證據(jù) 20.內(nèi)部控制情況與專家審計(jì)師選擇

The Association between Internal Control Situations and Specialist Auditor Choices 21.審計(jì)費(fèi)用反應(yīng)了控制風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)嗎（2013-07）Do Audit Fees Reflect Risk Premiums for Control Risk? 22.內(nèi)部控制質(zhì)量與審計(jì)定價(jià)

Internal Control Quality and Audit Pricing under the Sarbanes-Oxley Act 23.內(nèi)部控制缺陷與權(quán)益資本成本：來(lái)自薩班斯法案404節(jié)披露的證據(jù)

Internal Control Weakness and Cost of Equity: Evidence from SOX Section 404 Disclosures 24.內(nèi)部控制缺陷與信息不確定性

Internal Control Weaknesses and Information Uncertainty 25.重大內(nèi)部控制缺陷與股票價(jià)格崩潰危險(xiǎn)：來(lái)自404條款披露的證據(jù)（May 2013）

Material Weakness in Internal Control and Stock Price Crash Risk: Evidence from SOX Section 404 Disclosure 26.SOX內(nèi)部控制缺陷對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)與權(quán)益資本成本的影響

The Effect of SOX Internal Control Deficiencies on Firm Risk and Cost of Equity 27.信用評(píng)級(jí)、債務(wù)成本與內(nèi)部控制信息披露：SOX302和SOX404法的比較 28.薩班斯-奧克斯利法案對(duì)會(huì)計(jì)信息債務(wù)契約價(jià)值的影響

The Effect of Sarbanes-Oxley on the Debt Contracting Value of Accounting Information 29.財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的不利意見(jiàn)與審計(jì)師解聘/辭職

Adverse Internal Control over Financial Reporting Opinions and Auditor Dismissals/Resignations 30.新管理人員任命與隨后的SOX法案404的意見(jiàn)

Appointment of New Executives and Subsequent SOX 404 Opinion

31.薩班斯奧克斯利：有關(guān)薩班斯法案404影響的證據(jù) Sarbanes-Oxley: The Evidence Regarding the Impact of Sox 404 32.內(nèi)部控制有效性自愿披露的經(jīng)濟(jì)決定因素及后果：從首次公開(kāi)發(fā)行的證據(jù)（March 2013）Economic Determinants and Consequences of Voluntary Disclosure of Internal Control Effectiveness: Evidence from Initial Public Offerings 33.非營(yíng)利組織中內(nèi)部控制問(wèn)題的原因和后果

The Causes and Consequences of Internal Control Problems in Nonprofit Organizations 34.SOX內(nèi)部控制披露在公司控制權(quán)市場(chǎng)中的價(jià)值

The Value of SOX Internal Control Disclosures in the Market for Corporate Control 35.內(nèi)部控制缺陷與銷售、一般的及行政費(fèi)用的非對(duì)稱性行為

Internal Control Weakness and the Asymmetrical Behavior of Selling, General, and Administrative Costs 36.內(nèi)部控制缺陷及補(bǔ)救措施披露對(duì)投資者感知的盈余質(zhì)量的影響

The Impact of Disclosures of Internal Control Weaknesses and Remediation on Investor-Perceived Earnings Quality 37.內(nèi)部控制缺陷與美國(guó)上市的中國(guó)公司與美國(guó)公司的審計(jì)師

SOX Internal Control Deficiencies and Auditors of U.S.-Listed Chinese versus U.S.Firms 38.內(nèi)部控制信息披露與代理成本—來(lái)自瑞士的非金融類上市公司的證據(jù)（January 2013）Internal Control Disclosure and Agency Costs Evidence from Swiss listed non-financial Companies 39.薩班斯奧克斯利法案與公司投資：來(lái)自自然實(shí)驗(yàn)的新證據(jù)

The Sarbanes-Oxley Act and Corporate Investment: New Evidence from a Natural Experiment 40.國(guó)內(nèi)投資者保護(hù)、所有權(quán)結(jié)構(gòu)與交叉上市公司遵守SOX要求披露內(nèi)部控制缺陷

Home Country Investor Protection, Ownership Structure and Cross-Listed Firms’ Compliance with SOX-Mandated Internal Control Deficiency Disclosure 41.審計(jì)師對(duì)披露重大缺陷相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的看法

Auditors’ Perceptions of the Risks Associated with Disclosing Material Weaknesses 42.交叉上市公司提供與美國(guó)公司相同質(zhì)量的披露？來(lái)自薩班斯-奧克斯利法案302條款下的內(nèi)部控制缺陷信息披露的證據(jù)

Do cross-listed firms provide the same quality disclosure as U.S.firms? Evidence from the internal control deficiency disclosure under Section 302 of the Sarbanes-Oxley Act 43.內(nèi)部控制缺陷與并購(gòu)績(jī)效

Internal Control Weaknesses and Acquisition Performance 44.薩班斯-奧克斯利法案302條款下的內(nèi)部控制缺陷對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響

The Effect of Internal Control Weakness under Section 404 of the Sarbanes-Oxley Act on Audit Fees 45.審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)對(duì)審計(jì)費(fèi)用、債務(wù)成本及凈遵從收益

The Effect of Auditors’ Assessment of Internal Control of over Financial Reporting on Audit Fees, Cost of Debt and Net Compliance Benefit 46.上市公司披露的信息含量與薩班斯-奧克斯利法案

Information Content of Public Firm Disclosures and the Sarbanes-Oxley Act 47.財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)與股票市場(chǎng)的契約：從增發(fā)的證據(jù)

Financial Misstatements and Contracting in the Equity Market: Evidence from Seasoned Equity Offerings 48.公司治理質(zhì)量與SOX 302條款下內(nèi)部控制報(bào)告

Corporate Governance Quality and Internal Control Reporting Under Sox Section 302 49.審計(jì)委員會(huì)質(zhì)量、審計(jì)師獨(dú)立性與內(nèi)部控制缺陷

Audit Committee Quality, Auditor Independence, and Internal Control Weaknesses 50.SOX404條款的影響：成本，盈余質(zhì)量與股票價(jià)格

The Effect of SOX Section 404: Costs, Earnings Quality, and Stock Prices 51.內(nèi)部控制缺陷與銀行貸款契約：來(lái)自SOX404條款披露的證據(jù) Internal Control Weakness and Bank Loan Contracting: Evidence from SOX Section 404 Disclosures 52.審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的決策：分析、綜合和研究方向

Auditors’ Internal Control Over Financial Reporting Decisions: Analysis, Synthesis, and Research Directions 53.應(yīng)計(jì)質(zhì)量與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制（Doyle，The Accounting Review, forthcoming）Accruals Quality and Internal Control over Financial Reporting 54.業(yè)績(jī)基礎(chǔ)CEO和 CFO 薪酬對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量的影響

The impact of performance-based CEO and CFO compensation on internal control quality 55.內(nèi)部控制重大缺陷與CFO 薪酬

Internal Control Material Weaknesses and CFO Compensation 56.財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的決定因素

Determinants of weaknesses in internal control over financial reporting 57.內(nèi)部控制與管理指南

Internal Control and Management Guidance 58.2002薩班斯-奧克斯利法案302條款下內(nèi)部控制缺陷的市場(chǎng)反應(yīng)以及這些缺陷的特征 Market Reactions to the Disclosure of Internal Control Weaknesses and to the Characteristics of those Weaknesses under Section 302 of the Sarbanes Oxley Act of 2002 59.自愿報(bào)告內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理和控制系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)激勵(lì)

Economic Incentives for Voluntary Reporting on Internal Risk Management and Control Systems 60.后薩班斯法案時(shí)代審計(jì)意見(jiàn)的信息含量

The information content of audit opinions in the post-sox era 61.上市公司披露的信息含量與薩班斯-奧克斯利法案（April, 2010）Information Content of Public Firm Disclosures and the Sarbanes-Oxley Act 62.信息摩擦如何影響公司資產(chǎn)流動(dòng)性的選擇？薩班斯法案404條款的影響

How do Informational Frictions Affect the Firm’s Choice of Asset Liquidity? The Effect of SOX Section 404 63.已審計(jì)的信息披露給資本市場(chǎng)參與者帶來(lái)利益是什么（December 19, 2013）What are the benefits of audited disclosures to equity market participants 64.訴訟風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)定價(jià)：公眾股權(quán)的作用（January 7, 2013）Litigation Risk and Audit Pricing: The Role of Public Equity 65.薩班斯-奧克斯利法案對(duì)IPO和高收益?zhèn)l(fā)行人的影響 The Impact of Sarbanes-Oxley on IPOs and High Yield Debt Issuers 66.來(lái)自金融危機(jī)的公司治理的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)

The Corporate Governance Lessons from the Financial Crisis 67.誰(shuí)對(duì)企業(yè)欺詐吹口哨

Who Blows the Whistle on Corporate Fraud 68.內(nèi)部控制缺陷與現(xiàn)金持有價(jià)值 Internal Control Weakness and Value of Cash Holdings 69.民族文化和制度環(huán)境對(duì)內(nèi)部控制信息披露的影響

The impact of national culture and institutional Environment on internal control disclosures 70.財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量與權(quán)益資本成本之間聯(lián)系的討論：一些個(gè)人的意見(jiàn)（June 6, 2013）

Some Personal Observations on the Debate on the Link between Financial Reporting Quality and the Cost of Equity Capital 71.使用盈利預(yù)測(cè)同時(shí)估計(jì)企業(yè)層面的權(quán)益資本成本和長(zhǎng)期增長(zhǎng)

Using Earnings Forecasts to Simultaneously Estimate Firm-Specific Cost of Equity and Long-Term Growth

72.高管薪酬差距與權(quán)益資本成本

Executive Pay Disparity and the Cost of Equity Capital 73.財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量與公司債券市場(chǎng)（博士論文，Mingzhi Liu, 2011）Financial Reporting Quality and Corporate Bond Markets

References Aboody, D., J.Hughes, and J.Liu.(2005)Earnings quality, insider trading, and cost of capital.Journal of Accounting Research 43: 651–673.Akins, B., J.Ng and R.Verdi(2012)Investor competition over information and the pricing of information asymmetry.The Accounting Review 87(1): 35-58.Ali, A., A.Klein and J.Rosenfeld.(1992)Analysts’ use of information about permanent and transitory earnings components in forecasting annual EPS.The Accounting Review 67: 183-198.Amihud, Y., and H.Mendelson.(1986)Asset pricing and the bid-ask spread.Journal of Financial Economics 17: 223–249.Artiach, T.and P.Clarkson.(2011)Disclosure, conservatism and the cost of equity capital: A review of the foundation literature.Accounting and Finance 51(1): 2-49.Ashbaugh-Skaiffe, H., D.Collins, W.Kinney, Jr., and R.LaFond(2009)The effect of SOX internal control deficiencies on firm risk and cost of equity.Journal of Accounting Research 47(1): 1-43.Armstrong, C., J.Core, D.Taylor and R.Verrecchia(2011)When does information asymmetry affect the cost of capital? Journal of Accounting Research 49(1): 1-40.Balakrishnan, K., R.Vashishtha and R.Verrecchia(2012)Aggregate competition, information asymmetry and cost of capital: Evidence from equity market liberalization.Working paper, University of Pennsylvania.Barron, O., O.Kim, S.Lim and D.Stevens(1998)Using analysts forecasts to measure properties on analysts’ information environment.The Accounting Review 73: 421-433.Barry, C., and S.Brown.(1985)Differential information and security market equilibrium.Journal of Financial and Quantitative Analysis 20: 407–422.Barth, M., W.Beaver, and W.Landsman(2001)The relevance of value-relevance literature for financial accounting standard setting: Another view,‖ Journal of Accounting and Economics(Sept): 77-104.Barth, M., Y.Konchitchki and W.Landsman(2013)Cost of capital and earnings transparency.Journal of Accounting and Economics, forthcoming.Beyer A., D.Cohen, T.Lys and B.Walther(2010)The financial reporting environment: Review of the recent literature.Journal of Accounting and Economics 50: 296-343.Bhattacharya, N., F.Ecker, P.Olsson, and K.Schipper(2012)Direct and mediated association among earnings quality, information asymmetry, and the cost of capital, The Accounting Review 87(2): 449-482.Botosan, C.(1997)Disclosure level and the cost of equity capital.The Accounting Review 72: 323–350.Botosan, C., and M.Plumlee.(2002)A re-examination of disclosure level and the expected cost of equity capital.Journal of Accounting Research 40: 21–40.Botosan, C., M.Plumlee and Y.Xie(2004)The role of information precision in determining the cost of equity capital.Review of Accounting Studies 9(2-3): 233-259.Botosan, C., and M.Plumlee.(2005)Assessing alternative proxies for the expected risk premium.The Accounting Review 80: 21-53.Botosan, C., M.Plumlee and H.Wen.(2011)The relation between expected returns, realized returns, and firm risk characteristics.Contemporary Accounting Research 28(4): 1085-1122.Brown, P.and T.Walter(2012)The CAPM: Theoretical validity, empirical intractability and practical applications.Abacus 1-7.Callahan, C., R.Smith and A.Spencer(2012)An examination of the cost of capital implications of FIN 46.The Accounting Review 87(4): 1105-1134.Chava, S., and A.Purnanandam(2010)Is default risk negatively related to stock returns? Review of Financial Studies 23: 2523-2559.Chen, S., B.Miao and T.Shevlin(2013)A new measure of disclosure quality: The level of disaggregation of accounting data in annual reports.Working paper, The University of Texas at Austin.Christensen, P., L.de la Rosa and G.Feltham(2010)Information and the cost of capital: An ex ante perspective.The Accounting Review 85(3): 817-848.Clarkson, P., J.Guedes and R.Thompson(1996)On the diversifiability, observability, and measurement of estimation risk.Journal of Financial and Quantitative Analysis 31: 69084.Claus, J., and J.Thomas(2001)Equity premia as low as three percent? Evidence from analysts’ earnings forecasts for domestic and international stock markets.The Journal of Finance 56(5): 1629-1666.Clinch G., and B.Lombardi(2011)Information and the cost of capital: the Easley-O’Hara(2004)model with endogeneous information acquisition.Australian Journal of Management 36(5): 5-14.Coles, J., U.Loewenstein, and J.Suay.(1995)On equilibrium pricing under parameter uncertainty.The Journal of Financial and Quantitative Analysis 30: 347–374.Core, J.,(2001)A review of the empirical disclosure literature: Discussion.Journal of Accounting and Economics 31: 441-456.Core, J., W.Guay and R.Verdi,(2008)Is accruals quality a priced risk factor? Journal of Accounting and Economics 46: 2-22.Daniel, K.and S.Titman, 1997, Evidence on the characteristics of cross-sectional variation in common stock returns.Journal of Finance 52, 1-33.Daske, H., L Hail, C.Leuz and R.Verdi(2008)Mandatory IFRS reporting around the world: Early evidence on the economic consequences.Journal of Accounting Research 46: 1085-1142.Daske, H., L Hail, C.Leuz and R.Verdi,(2013)Adopting a label: Heterogeneity in the economic consequences around IAS/IFRS adoptions.Journal of Accounting Research 51(3):495-548.Dechow, P.and I.Dichev.(2002)The quality of accruals and earnings: the role of accrual estimation errors.The Accounting Review 77(Supplement): 35-59.Dechow, P., W.Ge and C.Schrand(2010)Understanding earnings quality: A review of the proxies, their determinants and their consequences.Journal of Accounting and Economics 50: 344-401.Dhaliwal, D., L.Krull and W.Moser(2005)Dividend taxes and implied cost of equity capital.Journal of Accounting Research 43(5): 675-708.Dhaliwal, D., L.Krull and O.Li(2007)Did the 2003 Tax Act reduce the cost of equity capital? Journal of Accounting and Economics 43(1): 121-150.Diamond, D., and R.Verrecchia.(1991)Disclosure, liquidity, and cost of capital.Journal of Finance 46: 1325–59.Dye, R.,(2001)An evaluation of ―essays on disclosure‖ and the disclosure literature in accounting.Journal of Accounting and Economics 32: 181-235.Easley, D., S.Hvidkjaer and M.O’Hara.(2002)Is information risk a determinant of asset returns.Journal of Finance 57: 2185-2221.Easley, D., and M.O’Hara.(2004)Information and the cost of capital.Journal of Finance 59: 1553–1583.Easton, P.(2004)PE ratios, PEG ratios, and estimating the implied expected rate of return on equity capital.The Accounting Review 79(1): 73-96.Easton, P., and S.Monahan.(2005)An evaluation of accounting based measures of expected returns.The Accounting Review 80: 501–538.Easton, P., and S.Monahan.(2010)Evaluating accounting-based measures of expected returns: Easton and Monahan and Botosan and Plumlee redux.Working paper, University of Notre Dame.Ecker, F., J.Francis, I.Kim, P.Olsson, and K.Schipper(2006).A returns-based representation of earnings quality.The Accounting Review 81: 749–780.Fama, E., and J.MacBeth.1973.Risk, return, and equilibrium: Empirical tests.Journal of Political Economy 81: 607–636.Fama, E., and K.French.(1992)The cross-section of expected stock returns.Journal of Finance 47(2): 427-465.Fama, E., and K.French.(1993)Common risk factors in the returns on bonds and stocks.Journal of Financial Economics 33: 3–56.Francis, J., LaFond, R., Olsson, P., and K.Schipper.(2004)Costs of equity and earnings attributes.The Accounting Review 79: 967-1010.Francis, J., LaFond, R., Olsson, P., and K.Schipper.(2005)The market pricing of accruals quality.Journal of Accounting & Economics 39: 295-327.Francis, J., Nanda, D., and P.Olsson.(2008)Voluntary disclosure, information quality, and costs of capital.Journal of Accounting Research 46(1): 53-99.Gebhardt,W., C.Lee and B.Swaminathan(2001)Towards an ex ante cost of capital.Journal of Accounting Research 39(1): 135-176.Goh, B-W., J.Lee, C-Y.Lim and T.Shevlin(2013)The effect of corporate tax avoidance on the cost of equity.Working paper, Singapore Management University.Gow, I., G.Ormazabal and D.Taylor(2010)Correcting for cross-sectional and time-series dependence in accounting research The Accounting Review 85(2): 483-512.Gray, P., P.Koh and Y.Tong(2009)Accruals quality, information risk and cost of capital: Evidence from Australia.Journal of Business Finance and Accounting 36(1-2): 51-72.Guay, W., S.P.Kothari and S.Shu(2011)Properties of implied cost of capital using analysts’ forecasts.Australian Journal of Management 36(2): 125-149.Hail, L.(2002)The impact of voluntary corporate disclosure on the ex-ante cost of capital for Swiss firms European Accounting Review 11: 741-773.Hail, L., and C.Leuz.(2006)International differences in the cost of equity capital: Do legal institutions and securities regulation matter? Journal of Accounting Research 44(3): 485-531.Healy, P., and K.Palepu(2001)Information asymmetry, corporate disclosure, and the capital markets: A review of the empirical disclosure literature.Journal of Accounting and Economics 31: 405-440.Hirshleifer, D., K.Hou, and S.H.Teoh(2012)The accrual anomaly: Risk or mispricing? Management Science(58-2);320–335.Holthausen, R., and R.Watts(2001)The relevance of value-relevance literature for financial accounting standard setting.Journal of Accounting and Economics(Sept): 3-75.Hribar, P.and T, Jenkins.(2004)The effect of accounting restatements on earnings revisions and the estimated cost of capital.Review of Accounting Studies 9(2-3): 337-356.Hughes, J.S., J.Liu, and J.Liu.(2007)Information asymmetry, diversification, and cost of capital.The Accounting Review 82: 705–729.Hughes, J.S., J.Liu, and J.Liu.(2009)On the association between expected returns and implied cost of capital‖ Review of Accounting Studies 14: 246-259.Hutchens, M.and S.Rego(2013)Tax risk and the cost of equity capital.Working paper, Indiana University.Hwang, L-S., W-J.Lee, S-Y.Lim and K-H.Park,(2013)Does information risk affect the implied cost of equity capital? An analysis of PIN and adjusted PIN.Journal of Accounting and Economics 55(2-3): 148-167.Kim, D., and Y.Qi(2010)Accruals quality, stock returns, and macroeconomic conditions.The Accounting Review 85(3): 937-978.Klein, R., and V.Bawa.(1977)The effect of estimation risk on optimal portfolio choice.Journal of Financial Economics 3: 215–231.Kothari, S.P., X.Li and J.Short.(2009)The effect of disclosures by management, analysts, and financial press on cost of capital, return volatility, and analyst forecasts: A study using content analysis.The Accounting Review 82(5): 1255-1297.Kravet, T.and T.Shevlin.(2010)Accounting restatements and information risk.Review of Accounting Studies 15: 264-294.Kyle, A.(1985)Continuous auctions and insider trade.Econometrica 53(6): 1315-1335.Lambert, R., C.Leuz, and R.Verrecchia.(2007)Accounting information, disclosure, and the cost of capital.Journal of Accounting Research 45(2): 385–420.Lambert, R., C.Leuz, and R.Verrecchia.(2012)Information asymmetry, information precision, and the cost of capital.Review of Finance 16: 1-29.Lambert, R.,(2009)Discussion of ―on the association between expected returns and implied cost of capital‖ Review of Accounting Studies 14: 260-268.Leuz, C., and R.Verrecchia(2004)Firms’ capital allocation choices, information quality, and the cost of capital.Working paper, University of Pennsylvania.Li, V., T.Shevlin and D.Shores(2013)Revisiting the AQ measure of accrual quality.Working paper, University of Washington.Lys, T., and S.Sohn.(1990)The association between revisions of financial analyst’ earnings forecasts and security price changes.Journal of Accounting and Economics 13: 341-363.Mashruwala, C.and S.Mashruwala(2011)The pricing of accrual quality: January versus the rest of the year.The Accounting Review 86(4): 1349-1381.McInnis, J.(2010)Earnings smoothness, average returns and implied cost of equity capital.The Accounting Review 85(1): 315-341.Mohanram, P., and D.Gode(2013)Removing predictable analyst forecast errors to improve implied cost of equity estimates.Review of Accounting Studies 18: 443-478.Ogneva, M., K.R.Subramanyam, and K.Raghunandan(2007)Internal control weakness and cost of equity: Evidence from SOX Section 404 disclosures.The Accounting Review 82(5):1255-1297.Ogneva, M.,(2012)Accrual quality, realized returns, and expected returns: The importance of controlling for cash flow shocks, The Accounting Review 87(4): 1415-1444.Petersen, M.,(2009)Estimating standard errors in finance data panels: Comparing approaches.Review of Financial Studies 22(1): 435-480.Petkova, R.(2006)Do the Fama-French factors proxy for innovation in predictive variables? Journal of Finance 61: 581-612.Reidl, E., and G.Serafeim(2011)Information risk and fair values: An examination of equity betas.Journal of Accounting Research 49(4): 1083-1122.Strobl, G.,(2013)Earnings manipulation and the cost of capital.Journal of Accounting Research, forthcoming.Verrecchia, R.(2001)Essays on disclosure.Journal of Accounting and Economics 32: 97-180.Vuolteenaho, T.(2002)What drives firm-level stock returns? The Journal of Finance 57: 233–264.How Do Various Forms of Auditor Rotation Affect Audit Quality? Evidence from China 內(nèi)部控制質(zhì)量、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與權(quán)益資本成本——理論分析與實(shí)證檢驗(yàn)

1.Accruals Quality and Internal Control over Financial Reporting.Accounting Review, Oct2007, Vol.82 Issue5 2.Audit Committee Quality and Internal Control An Empirical Analysis.FullAccounting Review, Apr2005, Vol.80 Issue 2 3.Balancing the Dual Responsibilities of Business Unit Controllers Field and Survey Evidence.Accounting Review, Jul2009, Vol.84 Issue4 4.Corporate Governance and Internal Control over Financial Reporting A Comparison of Regulatory Regimes Accounting Review, May2009, Vol.84 Issue 3 5.Earnings Management of Firms Reporting Material Internal Control Weaknesses under Section 404 of the Sarbanes-Oxley Act.Auditing, Nov2008, Vol.27 Issue 2 6.Economic Incentives for Voluntary Reporting on Internal Risk Management and Control Systems.Auditing, May2008, Vol.27 Issue 6 7.Firm Characteristics and Voluntary Management Reports on Internal Control.Auditing, Nov2006, Vol.25 Issue2 8.Former Audit Partners on the Audit Committee and Internal Control Deficiencies.Accounting Review, Mar2009, Vol.84 9.Internal Control Quality and Audit Pricing under the Sarbanes-Oxley Act.Auditing, May2008, Vol.27 10.Internal Control Weakness and Cost of Equity Evidence from SOX Section 404 Disclosures Accounting Review, Oct2007, Vol.82 11.Internal Control Weaknesses and Information Uncertainty.Accounting Review, May2008, Vol.83 12.Internal Controls and the Detection of Management Fraud.Journal of Accounting Research, Spring99, Vol.37 13.Reducing Management's Influence on Auditors Judgments An Experimental Investigation of SOX 404 Assessments Accounting Review, Nov2008, Vol.83 14.SOX Section 404 Material Weakness Disclosures and Audit Fees.Full Auditing, May2006, Vol.25 15.The Effect of SOX Internal Control Deficiencies and Their Remediation on Accrual Quality.Accounting Review, Jan2008, Vol.83 16.The Impact of SOX Section 404 Internal Control Quality Assessment on Audit Delay in the SOX Era.Auditing, Nov2006, Vol.25

Ashbaugh-Skaife, H., Collins, D.W., & Kinney Jr., W.R.(2007).The discovery and reporting of internal control deficiencies prior to SOX-mandated audits.Journal of Accounting and Economics, 44(1– 2), 166–192.Ashbaugh-Skaife, H., Collins, D.W., Kinney Jr, W.R., & Lafond, R.(2009).The Effect of SOX Internal Control Deficiencies on Firm Risk and Cost of Equity.Journal of Accounting Research, 47(1), 1–43.Bahramian, A.(2011), Evaluation of the effectiveness of internal controls in an Investment Company, Master Thesis in Imam Hossein University, Iran.Daraby, M,(2006), analyzing the effect of strengthening internal controls, audit reports of companies listed on the Stock Audit, Master Thesis in Azan Islamic university.Doyle, J., Ge, W., & McVay, S.(2007).Determinants of weaknesses in internal control over financial reporting.Journal of Accounting and Economics, 44(1–2), 193–223.Feng, M., Li, C., & McVay, S.(2009).Internal control and management guidance.Journal of Accounting and Economics, 48(2–3), 190–209.Maham K., Poriya Nasab, A.(2000), Internal control)Integrated Framework(, Report of the Committee of the Commission Tardy, azman Hesabresy, Pages 118, 135.Ogneva, M., Subramanyam, K.R., & Raghunandan, K.(2007).Internal control weakness and cost of equity: evidence from SOX Section 404 disclosures.The Accounting Review, 82(5), 1255-1297.Rezaie Jahangoshaee, H,(1996).A analytical study of the degree of reliance of independent auditors on firms internal controls, Master Thesis, shahid Beheshti University, Iran.

第三篇：內(nèi)部控制—國(guó)外文獻(xiàn)綜述

內(nèi)部控制文獻(xiàn)綜述

摘要：上市公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中頻繁出現(xiàn)財(cái)務(wù)丑聞，如安然事件、世通事件，社會(huì)各界對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制關(guān)注 度日漸上升。國(guó)外學(xué)術(shù)界比國(guó)內(nèi)較早地開(kāi)展了對(duì)內(nèi)部控制研究，因此本文對(duì)國(guó)外近20多年關(guān)于內(nèi)部控制的文獻(xiàn)進(jìn)行了 歸類綜述，主要從內(nèi)部控制的需求、質(zhì)量及重大缺陷披露等方面進(jìn)行了文獻(xiàn)梳理。最后，本文進(jìn)行了文獻(xiàn)評(píng)述，希望 本研究能給國(guó)內(nèi)的內(nèi)部控制研究以啟示，幫助企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者制定出一套符合自身需要的內(nèi)部控制體系。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；重大缺陷披露；文獻(xiàn)綜述

內(nèi)部控制是一個(gè)會(huì)計(jì)程序或系統(tǒng)，旨在提高效率確保政 策的實(shí)施、捍衛(wèi)資產(chǎn)、避免欺詐和錯(cuò)誤（Hamed Arad和Babak Jamshedy-Navid，2009）。現(xiàn)今，內(nèi)部控制是學(xué)術(shù)界研究的熱 點(diǎn)問(wèn)題，同時(shí)也引起了政府、企業(yè)參與者的廣泛關(guān)注。國(guó)內(nèi) 關(guān)于內(nèi)部控制的研究和實(shí)務(wù)都還處于起步階段，因此特別需 要借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，在國(guó)外學(xué)者研究成果的基礎(chǔ)上結(jié)合我國(guó) 的國(guó)情進(jìn)行研究具有重大意義。20年前，國(guó)外學(xué)者率先開(kāi)展 了對(duì)內(nèi)部控制的研究，研究?jī)?nèi)容廣泛，研究方法豐富，取得了許多具有重要價(jià)值的研究成果。

一、內(nèi)部控制文獻(xiàn)綜述

（一）內(nèi)部控制管理報(bào)告

McMullen，D.A.和K.Raghunandan和 D.V.Rama.（1996）通過(guò)對(duì)具有內(nèi)部控制管理報(bào)告的公司進(jìn)行實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，相對(duì) 于大公司來(lái)說(shuō)，小公司在沒(méi)有內(nèi)部控制管理報(bào)告的情況下更 可能出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題，即是強(qiáng)制性內(nèi)部控制管理報(bào)告的收 益對(duì)小公司來(lái)說(shuō)更大。Hermanson（2000）調(diào)查了9個(gè)不同的財(cái)務(wù)報(bào)表使用團(tuán)體以分析對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告的需求。結(jié)果表明 所有使用團(tuán)體都認(rèn)為內(nèi)部控制報(bào)告很重要，并且發(fā)現(xiàn)自愿內(nèi) 部控制管理報(bào)告提升了內(nèi)部控制質(zhì)量，提供了超出審計(jì)財(cái)務(wù) 報(bào)表的額外信息；內(nèi)部控制管理報(bào)告為公司的長(zhǎng)期發(fā)展提供 指引；而大家對(duì)于強(qiáng)制性內(nèi)部控制管理報(bào)告的信息內(nèi)容沒(méi)有 太多的反應(yīng)，與個(gè)體投資者和內(nèi)部審計(jì)員相比，經(jīng)理人員更 不可能認(rèn)同強(qiáng)制性內(nèi)部控制管理報(bào)告的價(jià)值。

Scott N.Bronson 和Joseph V.Carcello和K.Raghunandan（2006）通過(guò)分析1998年 期間397個(gè)中等大小的公司，測(cè)試公司特征與公司報(bào)告 中內(nèi)部控制管理報(bào)告的自愿性之間的聯(lián)系。發(fā)現(xiàn)有高銷售增 長(zhǎng)的公司更不可能自愿發(fā)布內(nèi)部控制管理報(bào)告，即發(fā)布內(nèi)部 控制管理報(bào)告的可能性與銷售增長(zhǎng)負(fù)相關(guān)；同時(shí)證明了公司 具有內(nèi)部控制管理報(bào)告的可能性與公司大小、審計(jì)委員會(huì)會(huì) 議數(shù)量、機(jī)構(gòu)股東百分比、收入增長(zhǎng)之間正相關(guān)。Margaret O'Reilly-Allen和Dorothy McMullen（2002）的通過(guò)實(shí)證研究表 明使用者關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性的認(rèn)識(shí)沒(méi)有受內(nèi)部控制管理報(bào) 告和內(nèi)部控制管理報(bào)告的審計(jì)意見(jiàn)的影響。

（二）內(nèi)部控制質(zhì)量

對(duì)于內(nèi)部控制質(zhì)量和質(zhì)量保證的問(wèn)題比僅僅關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告機(jī)制的研究更有價(jià)值（Kinney，W.，2000）。Kinney，W.和 Maher，M.和Wright，D.（1990）描述了基于產(chǎn)出的內(nèi) 部控制定義，通過(guò)建立標(biāo)準(zhǔn)的模型進(jìn)行實(shí)證研究，得出外部 審計(jì)員、管理者、審計(jì)委員會(huì)、股東和其他與上市公司有利 益關(guān)系的相關(guān)者、政府和社會(huì)人士都是內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的需求 者。如何評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是否有效，Kinney，W.（2000）對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量和質(zhì)量保證進(jìn)行了探討，涉及到研究障礙、研究 問(wèn)題及未來(lái)趨勢(shì)；描述了有限知識(shí)、內(nèi)控程序固有的復(fù)雜性、缺乏獲取數(shù)據(jù)組織人事的通道、研究結(jié)果的潛在普遍 性、出版物的限制范圍五個(gè)方面對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量研究的阻 礙。

（三）內(nèi)部控制缺陷披露

Beneish，D.，和Billings，M.和Hokker，L.（2005）通過(guò)336個(gè)樣本公司測(cè)試了在披露公司和非披露公司中，強(qiáng)制內(nèi)部控制不足的披露對(duì)信息不確定的影響；發(fā)現(xiàn)在披露公司和 非披露公司對(duì)信息不確定的解決中，披露公司具有消極的價(jià) 格回復(fù)；對(duì)于披露公司我們發(fā)現(xiàn)在高固有報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)情況下，市場(chǎng)對(duì)披露的消極回復(fù)在加劇；而當(dāng)公司具有高質(zhì)量審計(jì)員 時(shí)，市場(chǎng)對(duì)披露的消極回復(fù)會(huì)轉(zhuǎn)移；當(dāng)公司的報(bào)告收入占盈 余收入的比例高時(shí)，披露公司的消極市場(chǎng)反應(yīng)會(huì)受到抑制。

Weili Ge 和Sarah McVay（2005）通過(guò)對(duì)261家在2002年 SOX法案實(shí)施以后至少披露過(guò)一個(gè)重大缺陷的公司的研究，基于管理者提供的描述性重大缺陷的披露，發(fā)現(xiàn)弱內(nèi)部控制 與會(huì)計(jì)控制資源保障不足相關(guān)；內(nèi)部控制中的重大缺陷與收 益認(rèn)識(shí)政策不足、責(zé)任細(xì)分缺乏、期間報(bào)告程序和會(huì)計(jì)信息 的不足、不適合的會(huì)計(jì)調(diào)和之間相關(guān)；管理披露的重大缺陷 經(jīng)常描述內(nèi)部控制問(wèn)題中的復(fù)雜會(huì)計(jì)問(wèn)題；發(fā)現(xiàn)重大缺陷的 披露與商業(yè)復(fù)雜性正相關(guān)，與公司大小、公司盈利、公司業(yè) 績(jī)負(fù)相關(guān)。

Doyle，J.和Ge，Weili和McVay，S.（2007）通過(guò)2002年 到2005年期間779家公司研究?jī)?nèi)部控制缺陷的決定因素，發(fā)現(xiàn)具有內(nèi)部控制缺陷公司一般較小、年輕、財(cái)務(wù)能力弱、復(fù) 雜、快速增長(zhǎng)、正在重組；有更嚴(yán)重的實(shí)體層面控制問(wèn)題的 公司更小、年輕、財(cái)務(wù)能力弱。而會(huì)計(jì)問(wèn)題較小的公司財(cái)務(wù) 更健康，但是這樣的公司復(fù)雜、多樣化、迅速改變操作；還發(fā)現(xiàn)決定因素根據(jù)重大缺陷的特殊性而改變，與重大缺陷的類型相關(guān)。

Ashbaugh-Skaife，H.和Collins，D.和Kinney，W.（2007）發(fā)現(xiàn)存在內(nèi)部控制披露的公司有更復(fù)雜的操作，忙于并購(gòu)、重組，持有更多的存貨，增長(zhǎng)更快；提供早期內(nèi)控披露警告的公司更可能被主要審計(jì)員審計(jì)，更可能有集中的公司所有 權(quán)；在SOX強(qiáng)制內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告要求之前，面臨更大內(nèi)部 控制風(fēng)險(xiǎn)及面臨更多報(bào)告激勵(lì)的公司更可能披露能控不足。Andrew J.Leone（2007）發(fā)現(xiàn)與組織復(fù)雜性、重要的組 織變化、內(nèi)部控制系統(tǒng)中的相關(guān)投資三個(gè)要素相聯(lián)系的控制 風(fēng)險(xiǎn)要素與內(nèi)控披露相關(guān)；在Ashbaugh，Collinsand Kinney（2007）研究的基礎(chǔ)上提出了選擇性解釋，同時(shí)提供一些與 這些選擇性解釋相一致的描述性的證據(jù)。

Jeffrey T.和Doyle，Weili Ge和Ssrah Mc Vay（2007）使用 了2002年8月至2005年11月之間至少披露了一個(gè)重大缺陷的 705家公司測(cè)試盈余質(zhì)量和內(nèi)控之間的關(guān)系。發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺 陷一般與沒(méi)有形成現(xiàn)金流的估計(jì)盈余相關(guān)；財(cái)務(wù)報(bào)告中內(nèi)控 弱的公司一般具有低盈余質(zhì)量，弱內(nèi)部控制與低盈余質(zhì)量之 間的關(guān)系是由與公司層面的控制相關(guān)的披露導(dǎo)致的；審計(jì)與 特定會(huì)計(jì)不足之間無(wú)關(guān)。

Udi Hoitash和Rani Hoitash和Jean C.Bedard.（2009）測(cè) 試了公司治理與財(cái)務(wù)報(bào)告中內(nèi)部控制重大缺陷披露之間的關(guān) 系，發(fā)現(xiàn)董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)特征與內(nèi)控質(zhì)量有關(guān)，而這種 關(guān)系只有在SOX404章節(jié)的嚴(yán)格要求下才有；在SOX404章節(jié) 下高質(zhì)量公司治理與更有效的內(nèi)控相關(guān)，會(huì)計(jì)和監(jiān)督專家都 與高質(zhì)量?jī)?nèi)控相關(guān)；會(huì)計(jì)專家與財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程控制相關(guān)，而 監(jiān)督專家與管理過(guò)程控制相關(guān)；監(jiān)督專家與高質(zhì)量人事及信 息技術(shù)問(wèn)題方面的內(nèi)控相關(guān)，與財(cái)務(wù)報(bào)表不相關(guān)；審計(jì)委員 會(huì)大小與重大缺陷披露無(wú)關(guān)。

（四）盈余質(zhì)量及經(jīng)濟(jì)刺激

Hollis Ashbaugh-Skaife和Daniel W.Collins和 William R.Kinney和 Jr.，Ryan LaFond（2006）調(diào)查了內(nèi)部控制不足的影 響及他們?cè)谟噘|(zhì)量上的補(bǔ)救；發(fā)現(xiàn)報(bào)告內(nèi)控不足的公司與 沒(méi)有報(bào)告內(nèi)控問(wèn)題的公司相比有較低質(zhì)量的盈余；對(duì)報(bào)告內(nèi) 控不足進(jìn)行補(bǔ)救的公司在盈余質(zhì)量上表現(xiàn)出增長(zhǎng)，而那些沒(méi) 有補(bǔ)救的公司則沒(méi)有增長(zhǎng)；強(qiáng)的內(nèi)部控制積極影響財(cái)務(wù)報(bào)告 真實(shí)的和感觀的可靠性。

Rogier Deumes 和W.Robert Knechel.（2008）通過(guò)對(duì)自愿 報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)刺激，使用公共貿(mào)易公司 做樣本，通過(guò)定義6個(gè)與內(nèi)控相關(guān)的報(bào)告目錄來(lái)衡量披露的 程度；發(fā)現(xiàn)內(nèi)控披露程度與管理者股票持有負(fù)相關(guān)，與財(cái)務(wù) 杠桿之間具有正相關(guān)關(guān)系；披露程度隨公司固有風(fēng)險(xiǎn)暴露情 況而變化；自愿內(nèi)控報(bào)告程度與信息及代理問(wèn)題的指示正相關(guān)。

（五）關(guān)于誤述

Lizabeth A.Austen和Aasmund Eilifsen和William F.Messier，Jr（2000）通過(guò)對(duì)6個(gè)最大的上市公司的58個(gè)審計(jì)的 誤述數(shù)據(jù)的分析表明，在財(cái)務(wù)報(bào)表中，人事問(wèn)題的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn) 因素與誤述的概率相關(guān)；會(huì)計(jì)層面的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與發(fā)現(xiàn)誤 述的發(fā)生率和重要性都相關(guān)；相較于復(fù)雜環(huán)境，非復(fù)雜環(huán)境中的誤述的重要性更強(qiáng)。

（六）審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部控制

James Lloyd Bierstaker和Jay C.Thibodeau（2006）通過(guò)對(duì)73個(gè)有不同經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)員進(jìn)行實(shí)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)與準(zhǔn)備敘述的審計(jì)員比，完成問(wèn)卷調(diào)查的審計(jì)員能準(zhǔn)確識(shí)別更多的內(nèi)部控制設(shè)計(jì) 缺陷，而內(nèi)部控制評(píng)估經(jīng)驗(yàn)緩和了該影響；發(fā)現(xiàn)問(wèn)卷記錄格 式激勵(lì)審計(jì)員擁有內(nèi)部控制知識(shí)，因此提升他們?cè)谧R(shí)別內(nèi)部 控制設(shè)計(jì)缺陷時(shí)的表現(xiàn)。

Jayanthi Krishnan（2005）通過(guò)對(duì)披露內(nèi)部控制問(wèn)題的 公司與改變審計(jì)員但沒(méi)有披露內(nèi)部控制問(wèn)題的樣本公司的比較，從大小、獨(dú)立性、專業(yè)性三個(gè)維度測(cè)試審計(jì)委員會(huì)質(zhì) 量，結(jié)果表明獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)和具有財(cái)務(wù)專家的審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部控制問(wèn)題的發(fā)生更不可能相關(guān)，該結(jié)論對(duì)于報(bào)告條 件和重大缺陷這兩種水平的內(nèi)部控制問(wèn)題都是成立的。

（七）其他

Jan Colbert（2008）在如何監(jiān)測(cè)內(nèi)部控制方面進(jìn)行了探討，提出監(jiān)測(cè)是內(nèi)部控制的一部分，指出監(jiān)測(cè)是核查人員，質(zhì)量控制人員，以及內(nèi)部審計(jì)人員的工作重點(diǎn)；行業(yè)、特定的企業(yè)和有資格的執(zhí)行監(jiān)測(cè)職責(zé)的人員對(duì)決定內(nèi)部控制監(jiān)測(cè) 的時(shí)間和頻率有重要作用；同時(shí)要報(bào)告監(jiān)測(cè)結(jié)果及采取的措施。

二、文獻(xiàn)述評(píng)及啟示

內(nèi)部控制涉及的范圍太廣泛，正如本文前面所述，理論 研究涉及到內(nèi)部控制的需求分析、內(nèi)部控制管理報(bào)告、內(nèi)部 控制質(zhì)量、誤述、信息不確定、重大缺陷披露，還有學(xué)者從 經(jīng)濟(jì)、盈余質(zhì)量、審計(jì)委員會(huì)、公司治理的角度出發(fā)進(jìn)行內(nèi) 控研究，涉及到會(huì)計(jì)控制、管理控制及風(fēng)險(xiǎn)管理等，但是各方面的研究之間缺乏關(guān)聯(lián)性，沒(méi)有整體上把握內(nèi)部控制。對(duì)于內(nèi)部控制的研究是為了更好的服務(wù)于實(shí)務(wù)。自從安然事件、世通事件等公司的舞弊事件發(fā)生后，政府和學(xué)術(shù)界都意識(shí)到實(shí)務(wù)研究的重要性，到目前為止國(guó)外對(duì)于內(nèi)部控制的研究很多都是采用收集公司樣本做調(diào)查研究，這樣能夠從實(shí)踐中總結(jié)出內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題以及提出適合企業(yè)的 解決方法。實(shí)踐中的公司內(nèi)部控制問(wèn)題千差萬(wàn)別，對(duì)于內(nèi)部控制實(shí)務(wù)的研究遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，我們需要更多的實(shí)務(wù)研究以總結(jié)出一套通用的內(nèi)部控制體制。但是對(duì)于理論的研究也不能忽視，理論是實(shí)踐的基石。

國(guó)外學(xué)者對(duì)于企業(yè)應(yīng)該如何根據(jù)國(guó)家頒布的內(nèi)控規(guī)章制 度和學(xué)者的理論研究建立適合企業(yè)的內(nèi)控體系的研究不足，從正文的綜述可以看出學(xué)者更多的是研究企業(yè)在實(shí)施內(nèi)控之后存在的各種問(wèn)題，是一種由果導(dǎo)因的研究方式，因此學(xué)者 應(yīng)該更多的從企業(yè)建立內(nèi)控制度的角度出發(fā)研究企業(yè)如何構(gòu)建適合的內(nèi)控管理體系，形成一種由因到果的研究模式。國(guó)外內(nèi)部控制研究采用的方法較多，有理論研究，也有 模型、實(shí)驗(yàn)、調(diào)查等可驗(yàn)證性的方法。從正文中文獻(xiàn)介紹可 以看出國(guó)外學(xué)者更加注重的是從實(shí)證的角度進(jìn)行研究，這是值得國(guó)內(nèi)學(xué)者借鑒的，目前大家更多的認(rèn)為是實(shí)證研究更加具有說(shuō)服力。國(guó)外對(duì)于內(nèi)部控制的研究比我國(guó)早很多年，自COSO和SOX法案后對(duì)內(nèi)部控制的研究更加豐富，但是他們的背景都 是發(fā)達(dá)資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，而我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還處于發(fā)展初 級(jí)階段，而且還是有計(jì)劃的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。因此我們必須選擇性 的借鑒國(guó)外的研究經(jīng)驗(yàn)及成果，更多的加強(qiáng)對(duì)中國(guó)企業(yè)的研 究、總結(jié)、提煉出符合中國(guó)企業(yè)實(shí)際情況的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系框架。

參考文獻(xiàn)：

[1] Jan Colbert, 2008.How to Monitor Internal Controls.The Journal of Corporate Accounting&Finance（May）.[2] O'Reilly-Allen, Margaret；McMullen, Dorothy（2002）.Internal control reporting and users' perceptions of financial statement reliability.American Business Review； Jan 2002； 20, 1； ABI/INFORM Complete.[3] Hamed Arad（Philee）, Babak Jamshedy-Navid（2009）.A clear look at Internal Controls： [Theory and Concepts].Research Paper, July 2009, SSRN Digital Library.[4] McMullen, D.A., K.Raghunandan, and D.V.Rama.1996.Internal control reports and financial reporting problems.[5] Hermanson, H., 2000.An analysis of the demand for reporting on internal control.Accounting Horizons（September）.[6] Ashbaugh-Skaife, H., Collins, D., Kinney, W., 2007.The discovery and reporting of internal control deficiencies prior to SOX-mandated audits.Working Paper.University of Wisconsin, University of Iowa, and University of Texas at Austin.[7] Doyle, J., Ge, W., McVay, S., 2007.Determinants of weaknesses in internal control over financial reporting.Working Paper.New York University.[8] Andrew J.Leone（2007）.Factors related to internal control disclosure： A discussion of Ashbaugh, Collins, and Kinney（2007）and Doyle, Ge, and McVay（2007）.Journal of Accounting and Economics 44（2007）224-237.[9] Kinney, W., Maher, M., Wright, D., 1990.Assertions-based standards for integrated internal control.Accounting Horizons 4, 1–8.[10] Kinney, W., 2000.Research opportunities in internal control quality and quality assurance.Auditing 19, 83–90.[11] Udi Hoitash, Rani Hoitash, Jean C.Bedard（2009）.Corporate Governance and Internal Control over Financial Reporting：A Comparison of Regulatory Regimes Accounting Review, May2009, Vol.84 Issue 3

[12] Rogier Deumes, W.Robert Knechel.（2008）.Economic Incentives for Voluntary Reporting on Internal Risk Management and Control Systems.Auditing, May2008, Vol.27 Issue 6

[13] Scott N.Bronson, Joseph V.Carcello, K.Raghunandan（2006）.Firm Characteristics and Voluntary Management Reports on Internal Control.Auditing, Nov2006, Vol.25 Issue2

[14] Beneish, D., Billings, M., Hokker, L.（2005）Internal Control Weaknesses and Information Uncertainty.Accounting Review, March 2005.[15] Jeffrey T.Doyle, Weili Ge, Ssrah Mc Vay（2007）.Accruals Quality and Internal Control over Financial Reporting.Accounting Review, Oct2007, Vol.82 Issue5

[16] James Lloyd Bierstaker, Jay C.Thibodeau（2006）.The effect of format and experience on internal control evaluation.Managerial Auditing Journal, Vol.21 No.9, 2006, pp.877-891.[17] Hollis Ashbaugh-Skaife, Daniel W.Collins, William R.Kinney, Jr., Ryan LaFond（2006）.The Effect of Internal Control Deficiencies and Their Remediation on Accrual Quality.November 9, 2006.[18] Weili Ge, Sarah McVay（2005）.The disclosure of material weakness in internal control after the sarbanes-oxley act.Accounting Horizons, Vol.19, pp.137-158.[19] Jayanthi Krishnan（2005）Audit Committee Quality and Internal Control： An Empirical Analysis, Krishnan, Jayanthi, The Accounting Review； Apr 2005.[20] Lizabeth A.Austen, Aasmund Eilifsen, William F.Messier, Jr（2000）The relationship of risk assessments and information technology to detected misstatements.

第四篇：內(nèi)部控制文獻(xiàn)綜述

中小企業(yè)已成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與社會(huì)的穩(wěn)定起著舉足輕重的作用。然而在發(fā)展過(guò)程中，一些中小企業(yè)存在著內(nèi)部管理薄弱、經(jīng)濟(jì)效益較差的現(xiàn)象。其主要原因是沒(méi)有建立和完善內(nèi)部控制制度，致使其經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到嚴(yán)重的制約。因此，加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)是促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展、良性循環(huán)的重要途徑。隨著2007年12月深圳證券交易所的《中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部審計(jì)工作指引》及2008年6月財(cái)政部等五部委的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等相關(guān)政策的出臺(tái)，中小企業(yè)在內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、制定、實(shí)施等方面初步取得了一些成效。近年來(lái)，針對(duì)上市公司內(nèi)部控制建設(shè)眾多學(xué)者作了分析，促進(jìn)上市公司的良性發(fā)展發(fā)表了意見(jiàn)。但是，對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)問(wèn)題的研究尚不多見(jiàn)，為此，進(jìn)一步研究其內(nèi)部控制建設(shè)問(wèn)題就顯得尤為迫切。內(nèi)部控制定義

其實(shí)我們通過(guò)學(xué)習(xí)觀察所得，內(nèi)部控制的定義在不同年代都有所不同。各國(guó)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)是隨著人們對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)展的不同時(shí)期，不同經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和不同的經(jīng)濟(jì)管理要求的變化而變化的。

馮培根（2000）認(rèn)為，內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中擔(dān)負(fù)著極其重要的角色，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，進(jìn)行自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機(jī)制。文章認(rèn)為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制不僅可以保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和資產(chǎn)的安全完整，同時(shí)對(duì)于企業(yè)防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提升管理水平，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)具有重要的意義。但是，目前企業(yè)內(nèi)部控制存在著法人治理結(jié)構(gòu)不完善、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足、意識(shí)薄弱、會(huì)計(jì)信息失真等問(wèn)題，為此，提出了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)對(duì)策。

Lauraf.Spira（2003）指出 Turnbull 指南的公布從根本上重新定義了內(nèi)控的性質(zhì)，尤其是將內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理相接合。

彭君翔（2008）從企業(yè)內(nèi)部控制的概念、企業(yè)內(nèi)部控制的演進(jìn)過(guò)程和企業(yè)內(nèi)部控制原理探析三方面，闡述了企業(yè)內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ)。并且回顧了“內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整體框架、全面風(fēng)險(xiǎn)管理”五個(gè)發(fā)展階段；并從“控制論、委托代理理論、博弈論”三個(gè)角度，探析了企業(yè)內(nèi)部控制的原理。

安艷紅（2008）提出內(nèi)部控制制度是一個(gè)單位的各級(jí)管理部門，為了保護(hù)經(jīng)濟(jì)資源的安全完整，確保經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)、正確，利于協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)

活動(dòng)，利用單位內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之組成一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系，主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)督五個(gè)要素組成。

Hammed Arad（2009）認(rèn)為內(nèi)部控制是一個(gè)為了促進(jìn)效率或保證一個(gè)執(zhí)行政策或保護(hù)資產(chǎn)或避免欺詐和錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)程序或系統(tǒng)。內(nèi)部控制是管理組織中重要的一部分。它包括計(jì)劃、方法和程序，用于滿足任務(wù)、目標(biāo)和目的的實(shí)現(xiàn)，這樣也是用于支持基于業(yè)績(jī)的管理。關(guān)于內(nèi)部控制的研究

2.1 對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的研究

陳冬燕（2003）認(rèn)為，通過(guò)對(duì)政府授權(quán)的國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司委派財(cái)務(wù)總監(jiān)等形式，促進(jìn)單位建立健全內(nèi)控制度，杜絕腐敗現(xiàn)象發(fā)生。財(cái)務(wù)總監(jiān)的工作職責(zé)是以財(cái)務(wù)監(jiān)督為核心，對(duì)投資公司的國(guó)有資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)和財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全程監(jiān)督（包括事前、事中、事后），協(xié)助投資公司建立健全各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度。財(cái)務(wù)總監(jiān)的主要職能是財(cái)務(wù)監(jiān)督，并參與財(cái)務(wù)計(jì)劃的制定，重大經(jīng)濟(jì)決策和財(cái)務(wù)收支必須與法定代表人一起審批。

劉靜、李竹梅（2005）提出當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)界面臨的迫切任務(wù)之一是運(yùn)用 2先進(jìn)的內(nèi)控理論和方法，改善內(nèi)部控制環(huán)境，提高管理水平。借鑒 COSO 報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制的概念以及對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的界定來(lái)分析我國(guó)上市公司在這方面存在的缺陷，并提出一些解決方法。

田淑華（2005）認(rèn)為，管理者必須樹(shù)立現(xiàn)代企業(yè)管理觀念 如果管理者不愿為實(shí)現(xiàn)預(yù)算、利潤(rùn)和其他財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)重視管理 不愿設(shè)立內(nèi)控制度或不能遵守建立的內(nèi)控制度 控制環(huán)境將受到很不利的影響。在進(jìn)行重大決策的機(jī)構(gòu)如董事會(huì)內(nèi)可設(shè)置一個(gè)審計(jì)委員會(huì) 監(jiān)督會(huì)計(jì)報(bào)表 協(xié)助董事會(huì)與公司外部及內(nèi)部審計(jì)人員直接溝通。審計(jì)委員會(huì)的建立有利于公司保持良好的內(nèi)部控制內(nèi)部審計(jì)促成好的控制環(huán)境的建立 同時(shí)也為改進(jìn)內(nèi)部控制制度提供建設(shè)性意見(jiàn)。

朱翼（2006）指出，健全的內(nèi)部控制 可以保證會(huì)計(jì)信息的采集、歸類、3記錄和匯總過(guò)程 從而真實(shí)地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況 并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)誤 從而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。健全有效的內(nèi)部控制 可

以利用會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、業(yè)務(wù)等各部門的制度規(guī)劃及有關(guān)報(bào)告 預(yù)防和控制各種錯(cuò)誤和弊端 對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題可以及時(shí)、準(zhǔn)確地制定和采取糾正措施；把企業(yè)的生產(chǎn)、營(yíng)銷、財(cái)務(wù)等各部門及其工作結(jié)合在一起 從而使各部門密切配合充分發(fā)揮整體的作用 以順利達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

陳志斌（2007）在對(duì)信息化生態(tài)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制變化趨勢(shì)進(jìn)行研究的基礎(chǔ)上提出：處于信息化生態(tài)環(huán)境中的企業(yè)應(yīng)針對(duì)經(jīng)營(yíng)管理中面臨的諸如信息系統(tǒng)規(guī)劃建設(shè)中的治理風(fēng)險(xiǎn)、軟件中內(nèi)控機(jī)制漏洞風(fēng)險(xiǎn)、系統(tǒng)運(yùn)轉(zhuǎn)中的不穩(wěn)定性風(fēng)險(xiǎn)、操作中的人為風(fēng)險(xiǎn)等許多新的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)引進(jìn)和建設(shè)與此相適應(yīng)的內(nèi)部控制體系，借鑒先進(jìn)的內(nèi)控框架構(gòu)建信息系統(tǒng)環(huán)境中的有效內(nèi)控機(jī)制。

2.2 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的研究

由于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)具有很強(qiáng)的主觀性，一些學(xué)者試圖通過(guò)建立數(shù)學(xué)模型幫助審計(jì)師評(píng)價(jià)對(duì)客戶的內(nèi)部控制，提高內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的一致性和穩(wěn)定。

James M.Peters 和 Jefferson T.Davis（2004）使用 Access 數(shù)據(jù)庫(kù)以及三張 Excel 表格建立了規(guī)范決策工具來(lái)幫助審計(jì)師選擇內(nèi)部控制中的關(guān)鍵點(diǎn)。

仇瑩（2005）提出了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模型，模型是對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)、控制程序、控制風(fēng)險(xiǎn)及會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定目標(biāo)、COSO 報(bào)告中內(nèi)部控制五大要素之間關(guān)系的一種描述和評(píng)價(jià)。

何鳳平、吳軍（2005）認(rèn)為上市公司應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)和內(nèi)部控制的信息披露，兩者缺一不可，不能孰輕孰重。

陳良民（2005）認(rèn)為我國(guó)出臺(tái)的關(guān)于內(nèi)部控制信息披露的政策和規(guī)定的有效執(zhí)行存在著很多制約因素，并對(duì)制約因素進(jìn)行了分析，提出了完善企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的建議。中小制造企業(yè)的內(nèi)部控制

3.1 中小制造企業(yè)的內(nèi)部控制的主要問(wèn)題

樓得華（2005）從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制程序、信息與溝通和監(jiān)督五個(gè)方面分析，認(rèn)為中小企業(yè)有其固有的弱點(diǎn)。如在控制環(huán)境中的誠(chéng)信原則和職業(yè)道德這一面，認(rèn)為中小制造企業(yè)出于誠(chéng)信理念以及節(jié)約成本方面的考慮，往往忽視對(duì)員工的誠(chéng)信教育和職工培訓(xùn)等工作，這在內(nèi)部控制中是它的薄弱環(huán)節(jié)。

胡秀山（2008）研究認(rèn)為中小制造企業(yè)存在內(nèi)部控制環(huán)境相對(duì)較差、內(nèi)審部

門監(jiān)督職能弱化、制度執(zhí)行能力較差三個(gè)問(wèn)題。著重講了企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境相對(duì)較差方面，體現(xiàn)在：（1）企業(yè)管理層內(nèi)部控制意識(shí)薄弱。（2）組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。（3）企業(yè)制度不健全。（4）人事政策不完善。（5）企業(yè)制度不健全。（6）公司經(jīng)營(yíng)短視行為嚴(yán)重，對(duì)企業(yè)文化認(rèn)識(shí)不足。

3.2 中小制造企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度的策略

傅黎瑛（2005）經(jīng)過(guò)相對(duì)的研究分析，認(rèn)為優(yōu)化中小制造企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，主要包括重視職業(yè)道德規(guī)范，培育誠(chéng)信的企業(yè)文化氛圍、明確權(quán)責(zé)劃分方法、完善人力資源控制政策及其實(shí)務(wù)、重視管理者的態(tài)度和董事會(huì)的風(fēng)格、不可忽視內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督方面。

胡秀山（2008）提出了六點(diǎn)策略：（1）完善公司治理機(jī)構(gòu)，優(yōu)化內(nèi)部（2）建立有效的內(nèi)部牽制制度。控制的制度環(huán)境。（3）實(shí)施授權(quán)批準(zhǔn)控制。（5）積極開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，強(qiáng)化事前預(yù)防和事中控制。（4）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。（6）建立內(nèi)部控制檢查和評(píng)價(jià)體系。中小制造企業(yè)銷售和收款內(nèi)部控制

樓得華（2005）認(rèn)為中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度應(yīng)分為職務(wù)分離制度、授權(quán)批準(zhǔn)制度、憑證與記錄控制制度、合同管理制度、折扣和退讓制度、發(fā)貨通知單編制和證實(shí)制度、銷貨業(yè)務(wù)執(zhí)行制度、銷售發(fā)票控制制度、收款制度、信用風(fēng)險(xiǎn)控制制度、預(yù)算控制和監(jiān)督檢查控制這十二個(gè)方面，對(duì)他們進(jìn)行了細(xì)致的分析。特別提到了應(yīng)收賬款和壞賬處理的控制制度。制定了應(yīng)收賬款的管理制度。

楊有紅、徐心怡（2007）提出建立銷售收款內(nèi)部控制制度是當(dāng)前我國(guó)企業(yè)面臨的一項(xiàng)緊迫任務(wù)，也是有效扼制商業(yè)賄賂的重要手段。他們從組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置入手，在劃清職能、明確職責(zé)的基礎(chǔ)上，以不相容職務(wù)分離和授權(quán)審批機(jī)制的原則為指導(dǎo)，設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)流程及關(guān)鍵控制點(diǎn)，同時(shí)，從內(nèi)外部環(huán)境的優(yōu)化方面探討了制度實(shí)施的環(huán)境因素。

袁衛(wèi)孝（2009）相信在制造行業(yè)中，銷售與收款是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)非常重要 4的工作，其基本包括 6 個(gè)環(huán)節(jié)：市場(chǎng)推廣、銷售合同談判和簽訂、客戶服務(wù)、發(fā)貨、開(kāi)具發(fā)票確認(rèn)應(yīng)收賬款、收款。銷售與收款環(huán)節(jié)中，收款是最后一個(gè)環(huán)節(jié)，體現(xiàn)前面環(huán)節(jié)的成果，如果前面各環(huán)節(jié)出現(xiàn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，將會(huì)給收款環(huán)節(jié)留下很大的財(cái)產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于解決銷售與收款的風(fēng)險(xiǎn)，他提出了運(yùn)用職能分離法、建立

客戶信用評(píng)估和控制機(jī)制等方法。總結(jié)

從上文對(duì)內(nèi)部控制及銷售與收款內(nèi)部控制相關(guān)文獻(xiàn)的回顧，我們可以看出國(guó)外及國(guó)內(nèi)對(duì)于內(nèi)部控制和中小企業(yè)銷售與收款內(nèi)部控制都有很多的理論和檢驗(yàn)?zāi)Ｐ停瑸槲覀冏鲅芯刻峁┝顺渥愕牟牧稀Ｒ院髮?duì)中小制造企業(yè)銷售與收款內(nèi)部控制需要做進(jìn)一步的研究，找出中小制造企業(yè)銷售與收款內(nèi)部控制其中的問(wèn)題，為企業(yè)更好地做好銷售與收款內(nèi)部控制提供參考，為企業(yè)能夠更好的發(fā)展提供對(duì)策 參考文獻(xiàn)：

[1] 馮培根.會(huì)計(jì)控制的委托代理分析[J].會(huì)計(jì)研究,2000,11.[2] 陳冬燕.對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的幾點(diǎn)看法[J].農(nóng)業(yè)機(jī)械化與電氣化,2003,2:

050.[3] 陳良民.對(duì)上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的思考[J].遼寧經(jīng)濟(jì), 2004, 5: 050.[4] 仇瑩.財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模型及在我國(guó)應(yīng)用面臨的挑戰(zhàn)[J].廣東財(cái)經(jīng)職業(yè)

學(xué)院學(xué)報(bào),2005,4(4): 16-19.[5] 何鳳平,吳軍.上市公司內(nèi)部控制晌評(píng)價(jià)與信息披露[J].東北農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)(社

會(huì)科學(xué)版),2005,3(3).[6] 樓德華,傅黎瑛.中小企業(yè)內(nèi)部控制[M].上海三聯(lián)書店, 2005.[7] 田淑華.企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)管理知識(shí)[M].沈陽(yáng):遠(yuǎn)方出版社,2005

[8] 劉靜,李竹梅.內(nèi)部控制環(huán)境的探討[J].會(huì)計(jì)研究,2005,2(0): 0.[9] 朱翼.會(huì)計(jì)真實(shí)性及實(shí)現(xiàn)的路徑[J].財(cái)政經(jīng)濟(jì)改革與探索.南京大學(xué)出版

社,2006,4.[10] 陳志斌.信息化生態(tài)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制框架研究[J]會(huì)計(jì)研究,2007,1:30-37.[11] 楊有紅,徐心怡.試論銷售收款內(nèi)部控制制度的構(gòu)建[J].北京工商大學(xué)學(xué)報(bào):社

會(huì)科學(xué)版,2007,2(007):1.[12] 安艷紅.企業(yè)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建[D].北京交通大學(xué),2008.[13] 彭君翔.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度的研究[D].蘇州.蘇州大學(xué),2008.[14] 胡秀山.關(guān)于中小制造企業(yè)內(nèi)部控制的思考[J].市場(chǎng)周刊(理論研究),2008,7:

059.[15] 劉艷梅.關(guān)于中小企業(yè)內(nèi)部控制的思考[J].財(cái)經(jīng)界,2009,11.[16] 袁衛(wèi)孝.企業(yè)銷售與收款的內(nèi)部控制[J].中國(guó)經(jīng)貿(mào),2009(002): 86-87.[17] 程懷玉.淺議企業(yè)內(nèi)部控制的節(jié)點(diǎn)和對(duì)策[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì), 2009(13): 62-63.[18] 孫蓮香.基于 EPC模型的銷售與收款內(nèi)部控制設(shè)計(jì)[J].中國(guó)管理信息化,2010

(018):42-44.[19] 朱秀華.對(duì)銷售環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的一點(diǎn)理解[J].現(xiàn)代商業(yè),2010(032): 94-95.[20] 吳才.加強(qiáng)內(nèi)部控制防范銷售風(fēng)險(xiǎn)[J].安徽科技, 2011,4:028.[21] 葛娟.企業(yè)銷售與收款的內(nèi)部控制[J].技術(shù)與市場(chǎng),2011,18(4):134-134.[22] 池鴻雁.對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)問(wèn)題的思考[J].新財(cái)經(jīng),2012(9).[23] 黃祥慶.企業(yè)銷售與收款環(huán)節(jié)內(nèi)部控制[J].企業(yè)研究,2012,12:022.[24] 陸玨,蔣薇薇.銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制研究[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào),2012(13):77-78.[25] 唐善剛.企業(yè)銷售及應(yīng)收款項(xiàng)內(nèi)部控制探析[J].知識(shí)經(jīng)濟(jì),2012(14):122-122.[26] 姬書堂.中小企業(yè)銷售與收款的內(nèi)部控制[J].現(xiàn)代商業(yè),2012(15):173-174.[27] Barefield R M.The impact of audit frequency on the quality of internal

control[M].Amer Accounting Assn,1975.[28] Bailey Jr A D,Duke G L,Gerlach J,et al.TICOM and the analysis of internal

controls[J].Accounting Review,1985:186-201.[29] Zhang Y,Zhou J,Zhou N.Audit committee quality,auditor independence,and

internal control weaknesses[J].Journal of accounting and public policy,2007,26(3): 300-327.[30] Jamshidi-Navid B, Arad H.A Clear Look at Internal Controls: Theory and

Concepts[J].Hamed, A Clear Look at Internal Controls: Theory and Concepts(March 2010), 2009.

第五篇：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度

第一章 總則

第一條 為規(guī)范和加強(qiáng)對(duì)公司內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，進(jìn)一步建立健全內(nèi)部控制機(jī)制，保證公司安全穩(wěn)健運(yùn)行，根據(jù)《中華人民共和國(guó)貸款法》、《貸款公司管理辦法》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(財(cái)會(huì)[2008]7 號(hào))、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》(財(cái)會(huì)[2010]11 號(hào))及公司《內(nèi)部控制制度》等相關(guān)規(guī)定，制定本制度。

第二條 本制度所稱的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，是指對(duì)公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)、形成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過(guò)程。

第三條 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍為公司全部經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)和業(yè)務(wù)流程。公司應(yīng)至少每年開(kāi)展一次內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。

第四條 公司實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)至少應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：

（一）全面性原則。評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行，涵蓋公司及公司所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，覆蓋所有的部門和崗位。

（二）重要性原則。評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)在全面評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其對(duì)公司內(nèi)控目標(biāo)的影響程度，確定需要評(píng)價(jià)的重點(diǎn)業(yè)務(wù)單元、重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域、重要流程環(huán)節(jié)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

（三）客觀性原則。評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確地揭示經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)狀況，如實(shí)反映內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性。

（四）統(tǒng)一性原則。評(píng)價(jià)應(yīng)保持目標(biāo)、范圍和準(zhǔn)則的一致，以確保評(píng)價(jià)過(guò)程的準(zhǔn)確，以及評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀、可比。

（五）獨(dú)立性原則。評(píng)價(jià)應(yīng)由公司審計(jì)部獨(dú)立進(jìn)行。

（六）及時(shí)性原則。應(yīng)按照規(guī)定的時(shí)間間隔持續(xù)進(jìn)行評(píng)價(jià)。當(dāng)經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境發(fā)生重大變化時(shí)，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

第二章 職責(zé)分工

第五條 公司董事會(huì)是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的最高決策機(jī)構(gòu)和最終責(zé)任者，負(fù)責(zé)審批內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，監(jiān)督內(nèi)部控制的改進(jìn)等。第六條 公司董事會(huì)授權(quán)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的組織、領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)督工作，其主要職責(zé)包括：

（1）審議內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告；

（2）審議內(nèi)控重大缺陷、重要缺陷整改意見(jiàn)；（3）領(lǐng)導(dǎo)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作；（4）協(xié)調(diào)公司管理層推進(jìn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作和缺陷整改工作。

第七條 公司管理層負(fù)責(zé)為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)提供必要的行政資源，協(xié)調(diào)和解決內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過(guò)程中出現(xiàn)的重大事項(xiàng)，聽(tīng)取內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的工作安排、工作進(jìn)展和評(píng)價(jià)報(bào)告，及時(shí)掌握公司日常內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控結(jié)果，組織實(shí)施缺陷整改工作。

第八條 公司審計(jì)部在審計(jì)委員會(huì)指導(dǎo)下負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體組織實(shí)施。

第九條 公司各職能部門是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的基本主體單位，負(fù)責(zé)本部門內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作。

第三章 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容

第十條 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)包括過(guò)程評(píng)價(jià)和結(jié)果評(píng)價(jià)兩部分，其中過(guò)程評(píng)價(jià)包括內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素。結(jié)果評(píng)價(jià)通過(guò)量化的經(jīng)營(yíng)管理指標(biāo)對(duì)控制結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)。

第十一條 內(nèi)部環(huán)境是公司實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境評(píng)價(jià)的內(nèi)容包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、人力資源、企業(yè)文化、社會(huì)責(zé)任等。

第十二條 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是公司及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估評(píng)價(jià)的內(nèi)容包括目標(biāo)設(shè)定、信息收集、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等。

第十三條 控制活動(dòng)是公司根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)，達(dá)到控制目標(biāo)的全過(guò)程。控制活動(dòng)評(píng)價(jià)對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理程序的授權(quán)批準(zhǔn)、職責(zé)分工、實(shí)物控制、憑證與記錄的設(shè)置和運(yùn)用、獨(dú)立檢查程序等控制措施的設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行認(rèn)定和評(píng)價(jià)。

第十四條 信息與溝通是公司及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在公司內(nèi)部、公司與外部之間進(jìn)行有效溝通。信息與溝通評(píng)價(jià)對(duì)信息收集、處理和傳遞的及時(shí)性、反舞弊機(jī)制的健全性、財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、信息系統(tǒng)的安全性，以及利用信息系統(tǒng)實(shí)施內(nèi)部控制的有效性等進(jìn)行認(rèn)定和評(píng)價(jià)。

第十五條 內(nèi)部監(jiān)督是公司對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，及時(shí)加以改進(jìn)的過(guò)程。內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)對(duì)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的有效性進(jìn)行認(rèn)定和評(píng)價(jià)。

第四章 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序

第十六條 公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序包括：制定評(píng)價(jià)工作方案、組成評(píng)價(jià)工作組、實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試、認(rèn)定控制缺陷、匯總評(píng)價(jià)結(jié)果、編報(bào)評(píng)價(jià)報(bào)告等環(huán)節(jié)。

第十七條 每年年初，公司審計(jì)部應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)納入工作計(jì)劃。在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)實(shí)施前擬訂工作方案，經(jīng)公司管理層確認(rèn)并報(bào)審計(jì)委員會(huì)批準(zhǔn)后實(shí)施。

第十八條 公司審計(jì)部應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的工作方案，組成內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組，具體實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。評(píng)價(jià)工作組可吸收公司其他職能部門熟悉情況的業(yè)務(wù)骨干參加。評(píng)價(jià)工作組成員對(duì)本部門的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避制度。

公司根據(jù)情況可委托中介機(jī)構(gòu)實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)咨詢和檢查。

第十九條 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用個(gè)別訪談、調(diào)查問(wèn)卷、專題討論、穿行測(cè)試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣和比較分析等方法，充分收集被評(píng)價(jià)部門內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行是否有效的證據(jù)，按照評(píng)價(jià)的具體內(nèi)容，如實(shí)填寫評(píng)價(jià)工作底稿，研究分析內(nèi)部控制缺陷。

第二十條 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組應(yīng)按照公司《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)實(shí)施細(xì)則》對(duì)內(nèi)部控制過(guò)程和內(nèi)部控制結(jié)果分別評(píng)價(jià)，并折算匯總評(píng)價(jià)結(jié)果。

第二十一條 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組應(yīng)對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行認(rèn)定，并按其影響程度進(jìn)行分級(jí)。內(nèi)部控制缺陷包括設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。設(shè)計(jì)缺陷是指公司缺少為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的控制，或現(xiàn)存控制設(shè)計(jì)不適當(dāng)、即使正常運(yùn)行也難以實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。運(yùn)行缺陷是指設(shè)計(jì)有效的內(nèi)部控制由于運(yùn)行不當(dāng)（包括由不恰當(dāng)?shù)娜藞?zhí)行、未按設(shè)計(jì)的方式運(yùn)行、運(yùn)行的時(shí)間或頻率不當(dāng)、沒(méi)有得到一貫有效運(yùn)行等）而形成的內(nèi)部控制缺陷。

第五章 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告及評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用

第二十二條 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組在評(píng)價(jià)實(shí)施過(guò)程結(jié)束后形成內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)分別就內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素進(jìn)行設(shè)計(jì)，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過(guò)程、內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定及整改情況、內(nèi)部控制有效性的結(jié)論等相關(guān)內(nèi)容作出披露。

第二十三條 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告報(bào)送公司管理層審閱，報(bào)送公司審計(jì)委員會(huì)審議，經(jīng)審計(jì)委員會(huì)批準(zhǔn)后報(bào)送監(jiān)管部門。公司以 12 月 31 日作為內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告的基準(zhǔn)日，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于次年4月30日前提交管理層及審計(jì)委員會(huì)。

第二十四條 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的有關(guān)文件資料、工作底稿和證明材料等由公司審計(jì)部負(fù)責(zé)整理并妥善保管。

第二十五條 公司審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行審核確認(rèn)，并就認(rèn)定的內(nèi)部控制缺陷協(xié)調(diào)公司管理層組織整改，補(bǔ)充完善內(nèi)部控制措施并修訂相關(guān)規(guī)章制度。公司管理層應(yīng)向?qū)徲?jì)委員會(huì)及時(shí)通報(bào)整改完善情況。內(nèi)部控制缺陷已經(jīng)造成損失或負(fù)面影響的，根據(jù)公司規(guī)定追究有關(guān)部門或相關(guān)人員的責(zé)任。

第六章 附則

第二十六條 本制度將根據(jù)本制度生效后頒布或修訂的法律法規(guī)、部門規(guī)章、規(guī)范性文件等進(jìn)行修訂。

第二十七條 本制度由審計(jì)部負(fù)責(zé)解釋。第二十八條 本制度自發(fā)布之日起生效。