第一篇：新舊企業會計準則的比較分析

摘要：新 會計 準則體系強化了為投資者和社會公眾提供決策有用的會計信息的新理念，新 企業 會計準則體系，由基本準則、具體準則和應用指南三個部分構成。和舊的會計準則相比，新準則從基本會計準則到具體會計準則都作了較大的改動。關鍵詞：新舊會計準則 比較 0 引言 2006年2月，國家財政部頒布了新的會計準則。新會計準則體系強化了為投資者和社會公眾提供決策有用的會計信息的新理念，實現了與國際慣例的趨同，首次構建了比較完整的有機統一體系，并為改進國際財務報告準則提供了有益借鑒，實現了我國企業準則建設新的跨越和突破。新企業會計準則體系，由基本準則、具體準則和應用指南三個部分構成。和舊的會計準則相比，新準則從基本會計準則到具體會計準則都作了較大的改動。1 修訂的原因 1.1 從基本準則在會計法規體系中的地位看，修訂更新基本準則是與現行會計 法律、會計行政法規內容保持協調一致的迫切需要。舊基本準則頒布于1992年。十幾年來由于 經濟 環境的變化，會計法規體系 中國 家法層次的《會計法》已于1999年被修訂。2000年國務院又出臺了《企業財務會計報告條例》行政法規。這些新法律法規體現了新經濟環境下會計核算的新標準。會計準則作為部門規章必須依據會計法律和會計行政法規的規定，因而迫切需要修訂相關內容。1.2 基本準則在會計準則體系中的統馭性地位決定必須對其修訂。新準則體系由基本準則和具體準則兩個層次組成。基本準則是“綱”，是“準則的準則”，在準則體系中其統馭作用，它不僅是指導各項具體準則建立的指導性原則，而且是調整企業會計行為的普遍性規范。舊基本準則無法實現其引領作用，必須對其修訂。2 新準則的主要變化 2.1 新基本準則與舊基本準則的比較 新基本準則中的會計基本原則，繼續保留了重要性原則、謹慎原則、實質重于形式原則等，也強調了可比性、一致性、明晰性等原則。但權責發生制和 歷史 成本不再作為會計核算的基本原則。2.2 新會計準則中具體準則與舊具體準則的比較 2.2.1 增加的舊會計準則中缺乏的部分 ① 金融 工具確認和計量、金融工具列報和金融資產轉移。關于金融工具的4項具體會計準則主要適用于金融企業，這些準則對金融企業的影響是廣泛而深刻的，上市或擬上市的金融機構則首當其沖。例如，準則規定衍生金融工具一律以公允價值計量，并從表外移到表內反映。這就要求上市銀行和證券公司善用衍生工具這把”雙刃劍”，因為表內化將對企業利用衍生金融工具進行風險管理的行為產生重大影響，企業不但要考慮現金流等經濟因素，還要考慮衍生金融工具對報表的影響，以避免給報表帶來過大的波動。新會計準則與現行金融企業會計制度相比共有5方面的差異：引入了金融工具的概念、衍生金融工具的核算、計價基礎的不同、確認方面的差異和資產減值準備的差異。②原保險合同與再保險合同。我國一直沒有對原保險合同制定準則，實務指導以《金融企業會計制度》為準。與金融企業會計制度相比，新準則有如下特點：區分保險風險和非保險風險；增加準備充足性測試；區分原保險合同和再保險合同。③石油天然氣開采。這條準則是對我國現行三大石油公司（中石油、中石化、中海油）業務處理的描述。新會計準則與原企業會計制度的主要差異體現在：礦區權益、井及相關設施折耗的 計算 方法，原制度采用直線法，新準則引入產量法和年限平均法。新準則允許提取棄置支出準備，并設置了“油氣資產”，“累計折耗”和“油氣資產減值準備”科目，同時取消了“地質成果”科目。④投資性房地產 舊準則并沒有將房地產作為一個單獨項目來加以處理，而是把現有的投資性房地產的相關內容分散在其他相關準則之中。新準則對投資性房地產的計量采用成本模式和公允價值模式兩種方法。成本模式的計量方法與原準則相同，但在采用公允價值模式時，不需要攤銷或折舊，也不需計提減值準備，只需要在期末按公允價值對帳面進行調整，將其差額直接計入當期損益。⑤增加了生物資產、企業年金基金和股份支付準則 這三條準則對舊會計準則中未曾規范或者沒有詳細規范的方面制定了更為嚴謹可行的操作指南。填補了在農業資產、補充養老保險和期權激勵行為的會計核算規范方面的空白。2.2.2 在舊會計準則基礎上發生突破性變革的新會計準則主要部分 ①資產減值準備計提 新舊準則主要區別在：新準則提出了“資產組”的概念，擴大了資產減值準則的使用范圍，在資產減值跡象判斷上，新準則比現行制度要求更加明確，可收回金額的計量原則也更具有操作性。并且新準則引入了公允價值的概念，對公允價值的計量使用做出了限制性規定，強調一旦使用公允價值就停止歷史成本價值的帳務處理。同時由于使用公允價值所產生的資產減值準備在以后會計期間不得轉回。這一規定可謂是新舊準則中減值準備部分差異最大的地方。②債務重組方法 新舊準則最大的差異就是公允價值的使用和債務重組收益將計入當期損益，因此采用新準則以后影響的是當期損益而不是權益。新準則中債務重組的定義是在債務人發生財務困難時，債權人按照其與債務人達成的協議或法院的裁定做出讓步的事項。新準則突出了債務人發生財務困難的前提和債權人最終讓步的業務實質。③企業合并會計處理 目前中國的企業合并大部分是同一控制下的企業合并，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對價值也不是雙方討價還價的結果，不代表公允價值，因此以賬面價值作為會計處理的基礎，以避免利潤操縱。非同一控制下的企業合并(包括吸收合并和新設合并)可以有雙方的討價還價，是雙方自愿交易的結果，因此有雙方認可的公允價值，并可確認購買商譽。新的合并財務報表準則所依據的基本合并理論已發生變化，從側重母公司理論轉為側重實體理論。合并報表范圍的確定更關注實質性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權比例。所有者權益為負數的子公司，只要是持續經營的，也應納入合并范圍。④所得稅的影響 新舊準則的差異體現在：在計稅基礎上，舊準則強調收入和費用與納稅收益和納稅扣除之間的差異，主要是從發生額的角度進行分析；新準則則強調企業在某一特定時日的資產、負債的賬面價值與其計稅基礎之間所存在的暫時性差異，從余額角度來進行分析。在所得稅確認上，舊準則要求企業采用應付稅款法和納稅影響會計法（包括遞延法和債務法）核算所得稅；新會計準則則要求企業一律采用資產負債表債務法核算遞延所得稅。在減值確認計量上，舊準則沒有遞延稅款借項計提減值準備的規定，而新準則則規定在一定的情況下，可計提減值準備，并在日后符合規定時可以轉回。⑤長期投資核算方法 新舊準則的差異表現在：舊準則對投資中產生的股權投資差額進行確認，并分期進行攤銷，以調整投資收益，如果是負的股權投資差額就應確認為資本公積。新準則規定，如長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資企業可辨認凈資產的公允價值份額的，確認為商譽，該商譽不進行攤銷；如果是小于的，則直接沖減留存收益。3 分析 3.1 明確提出雙重財務報告指標 新準則針對我國經濟環境的變化和資本市場 發展 迅速但仍不夠完善的現實，確立了財務會計報告的目標是“向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策”。體現出“受托責任觀”和“決策有用觀”雙重要求。3.2 充實會計計量內容，強化會計計量在會計核算中的重要地位 會計核算包括確認、計量、記錄、報告四個環節。計量是核心，貫穿會計核算全過程。因為會計核算主要從價值量上反映經濟活動，所以會計核算和會計計量存在天然關系，會計核算在這個意義上也可以看成是會計計量的過程。

第二篇：新舊《企業會計—基本準則》比較分析-管理類畢業論文

XXXX技術學院經濟管理系畢業論文

新舊《企業會計—基本準則》比較分析

專業： 班級： 姓名：

學號：

摘要：隨著國際經濟一體化不斷深入、信息技術廣泛應用和金融工具不斷創新，會計作為國際通用的商業語言，面臨著新形勢帶來的挑戰。在這一背景下，財政部于2006年2月15日發布了新的《企業會計準則—基本準則》。本文就2006年的新準則與財政部于1992年11月發布的《企業會計準則》的基本準則做一些淺顯的比較評述，以便在今后更好的理解和把握新的基本準則。

關鍵詞：基本準則；必要性；意義

原有的企業會計基本準則是指我國于1992年

XXXX技術學院經濟管理系畢業論文

位還有一定的差距，許多應當在基本準則中加以明確的確認、計量要求并沒有得到規范。為了體現基本準則在會計準則體系中的功能定位，指導我國具體準則的制定，需要對原有基本準則加以修訂。新修訂的《基本準則》在

XXXX技術學院經濟管理系畢業論文

并規定了客觀性、相關性、可比性、及時性、清晰性、謹慎性、重要性、實質重于形式等8 項會計一般原則。對原基本原則分別作了補充和完善，更加強調會計信息的相關性,要求企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關,有助于信息使用者對企業過去、現在或者未來的情況做出評價或者預測。新準則與國際財務報告準則《編制財務報表的框架》趨同，將“權責發生制”提升到“基本前提”提層面；將橫向“可比性”與縱向“一貫性”進行合并，統稱為可比性；將“歷史成本計價”降低到“會計計量原則”的操作層面，在

XXXX技術學院經濟管理系畢業論文

形成的；必須由企業擁有或控制的；包含未來經濟利益。兩個條件是:與該項目有關的經濟利益很可能流入企業；該項目成本或價值能夠可靠計量。新準則沒有資產的具體分類的規定，改由各相關具體會計準則規定，同時刪除了大量的關于各類資產的計量與報告增加了確認的資產應在資產負債表內列示，只符合資產定義但不符合資產確認條件的項目，在附注中做出披露的規定。

2、負債要素

舊準則中的負債是指企業所承擔的能以貨幣計量、需要以資產或勞務償付的債務。將債務分為流動負債和長期負債，并對流動負債和長期負債進行了深一層的細分，并進行了詳細的定義和解釋。在確認方面只規定了負債的定義，沒有規定負債的確認條件。

新準則中的負債是指由過去的交易或事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。規定在確認負債時，除符合負債的定義外，應同時滿足以下條件，才能確認為負債：與該義務有關的經濟利益很可能流出企業；未來流出的經濟利益的金額能夠可靠計量。強調了負債是“預期會導致經濟利益流出企業的現時義務”，刪除了負債要素具體項目的分類，改由其他相關的具體準則來規定。同時明確規定了符合負債定義和負債確認條件的項目，應當列入資產負債表；符合負債定義，但不符合負債確認條件的項目，不應當列入資產負債表。

3、所有者權益要素

舊準則中所有者權益是指企業投資人對企業凈資產的所有權，包括企業投資人對企業的投入資本以及形成的資本公積金、盈余公積金和未分配利潤等。

新準則中所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益，所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。新準則對所有者權益的含義做了修改，重新定義為資產扣除負債后的剩余權益，使所有者權益依賴于資產和負債，將其性質定義為“剩余權益”；取消了所有者權益的分類，因為除了原來的實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤外，所有者權益類項目還包括外幣折算差額、少數股東權益。引入了“利得”和“損失”兩個新概念，并將其作為會計要素，能清晰的反映利得和損失與營業收入與營業費用的具體信息。

4、收入要素

舊準則中收入是企業在銷售商品或者提供勞務等經營業務中實現的營業收入，包括基本業務收入和其他業務收入。企業應當在發出商品、提供勞務，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據時，確認營業收入。

XXXX技術學院經濟管理系畢業論文

新準則中的收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。收入只有在經濟利益很可能流入從而導致企業資產增加或者負債減少，且經濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。

從收入的定義比較來看，新準則強調了日常活動且會導致所有者權益增加的經濟利益的流入，這樣就區分了收入與利得：收入是日常活動形成的，利得是非日常活動形成的。同時改變了收入的確認條件，由原來的注重形式：收取價款或者取得索取價款的憑據，轉變為注重實質：經濟利益很可能流入且能可靠計量。

5、費用要素

舊準則中費用是企業在生產經營過程中發生的各項耗費，并對費用進行了分類。新準則中費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。費用只有在經濟利益很可能流出從而導致企業資產減少或者負債增加、且經濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。新準則對費用定義做了修改，強調了費用是日常活動導致的經濟利益的流出，這樣就區分了費用和損失：費用是日常活動發生的，損失是非日常活動發生的。此外，新增加了費用的確認條件。

6、利潤要素

舊準則中的利潤是指企業在一定期間的經營成果，包括營業利潤、投資凈收益、營業外收支凈額。

新準則中的利潤是指一定會計期間的經營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失。

（四）會計計量的比較分析

舊準則

XXXX技術學院經濟管理系畢業論文

次會計改革的一大亮點。在新準則中，收入和成本費用均按公允價值計量，據此計算出的企業收益為現時公平市場條件下的所得總額，從而使反映的企業收益更具真實并更現實意義。

（五）財務會計報告的比較分析

舊準則該部分的名稱為“財務報告”，而新準則改為了“財務會計報告”。

1、財務報表定義

舊準則規定財務報告是反映企業財務狀況和經營成果的書面文件。新準則規定財務會計報告是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計文件。財務會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。會計報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表等報表。小企業編制的會計報表可以不包括現金流量表。

2、財務報表組成

舊準則規定的財務報表包括資產負債表、損益表、財務狀況變動表(或現金流量表)、附表及會計報表附注和財務情況說明書。新準則規定的財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表、股東權益變動表等報表及附注，取消了財務狀況變動表的編制要求，突出了“四大主表”，即資產負債表、利潤表、現金流量表和股東權益變動表。

三、基本準則修訂的意義

（一）確立了具有我國特色的財務會計概念框架

長期以來我國沒有一套完整的財務會計概念框架，從原已發布的具體會計準則來看，由于缺乏統一的會計理論指導，沒有明確的會計目標導致會計基本概念不一致，存在各項具體的表述。而且計準則之間互不協調、前后矛盾的現象。而新準則從會計目標、會計信息質量特征、財務報表要素到報表要素的確認和計量原則等方面作了明確的規定，即所謂的“財務會計概念框架”。完整的財務會計概念框架的形成將為指導會計工作實踐和具體準則的制定提供理論依據。

（二）有利于建立和完善現代企業制度

我國正在建立和完善“產權明晰、權責明確政企分開、管理科學”的現代企業制度。在這種制度下，企業周圍形成了一個與企業有密切經濟聯系龐大的利害關系人群體。為了作出正確的決策，這些利害關系人需要真實、可靠的信息，尤其是真實、公允、可比的會計信息。而且，完善的公司治理機制本身也應包括完善的會計信息報告制度。建立和完善現代企業制度需要高質量的會計信息，沒有高質量的會計準則，就不可能有高質量的會計信息。新的企業會計準則體系貫徹了先進科學的會計理念，從中國的實際出發，借鑒了國際會計準則中適

XXXX技術學院經濟管理系畢業論文

合中國國情的會計政策和程序，使企業提供高質量的會計信息有了制度保證。新會計準則體系的頒布和實施必將對建立和完善現代企業制度產生積極的影響。

（三）促進了我國會計的國際化發展

此次基本準則的修改和重新出臺，令整個準則體系的基礎大步向國際標準和慣例邁進，作為準則的準則，其基礎地位更加明顯，統力和權威性大大加強，令中國會計準則體系更加 完善，并最終取得了與國際會計準則趨同的“同等”地位。這將更有利于國外投資者讀懂我國企業的財務報告，更有助于我國企業走出國門去參與海外競爭，從而進一步促進我國的經濟發展和改革開放。

參考文獻

[1] 夏鵬.新企業會計準則出臺:歷史背景與現實意義[J].財會月刊，2006，(07).[2] 孫衛平.新舊《企業會計準則—基本準則》比較分析[J].新選擇，2006,（02）：74-75.[3] 陳敏.新舊會計準則比較及分析—基本準則[J].中國總會計師，2006,（06）：56-57.[4] 潘樂.新舊《企業會計準則—基本準則》比較與分析[J].西部財會，2006,（06）：37-39.[5] 新會計準則實務指南與講解[M].機械工業出版社，2007.[6] 新舊企業會計準則比較與銜接[M].東北財經大學出版社，2007.[7] 蘇強,杜朝霞.新舊《企業會計基本準則》比較分析[J].發展，2007，（03）.[8] 劉紅梅.新會計準則解讀[J].山西青年管理干部學院學報，2007，（03）.[9] 張恩娟.淺談新舊會計準則的主要變化[J].山東商業會計，2006，(04).[10] 繆啟軍.新舊《企業會計準則—基本準則》比較分析[J].中國管理信息化(會計版)，2007.

第三篇：新舊企業會計基本準則對比

新舊企業會計基本準則對比

-------------------------烏魯木齊辦證件http://www.tmdps.cn/文章來源：新浪

【摘要】財政部于1992年11月發布的《企業會計準則》，在此看作是基本準則并簡稱為原準則，它標志著我國的會計工作開始走向國際化。2006年2月15日修訂并發布的《企業會計準則-基本準則》（以下簡稱新準則），標志著我國與國際慣例趨同的企業會計準則體系正式建立。筆者僅就前后兩個版本的基本準則作一淺顯的比較評述。

我國第一個《企業會計準則》頒布于1992年11月，它是依據我國當時的國情，并借鑒國際慣例而制定的。它標志著我國的會計工作開始走向國際化。當我國的會計需要走向國際化已成為共識時，會計準則的國際化趨同也日益迫切，企業會計準則的許多內容已不能適應會計和經濟的發展，因此需要修訂。

財政部于2006年2月15日頒布的《企業會計準則——基本準則》（以下簡稱新準則），適應了全球化、信息化等經濟發展的客觀要求，對于企業規范、會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質量，指導具體會計準則的制定具有重要的作用。新準則提高了會計信息的國際通用性，標志著我國與國際慣例趨同的企業會計準則體系正式建立，同時又保持了自身的特色。

原準則有十章六十六條，分為總則、一般原則、資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤、財務會計報告和附則。新準則的總體結構與原準則類似，修訂為十一章五十條，第二章的“一般原則”改為“會計信息質量要求”，以保證與準則體系目標的一致性。增加了第九章“會計計量”，引入多種計量屬性，這應是新準則修訂后重點把握的問題。現分述如下：

一、總則

新準則由原來的9條調整為11條。

目標和依據：原準則為適應我國社會主義市場經濟發展的需要，統一會計核算標準，保證會計信息質量，根據《中華人民共和國會計法》制定。它強調會計信息滿足國家宏觀管理、有關各方、企業內部等三個層次的需求。新準則為了規范企業會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質量，根據《中華人民共和國會計法》和其他有關法律、法規制定。因當前我國市場經濟的發育狀況和資本市場尚未充分形成，故新準則將“反映管理層受托責任的履行情況”補充進來，更適合我國當前的經濟環境。新會計準則目標更具體，依據表述更全面、嚴謹。

與具體準則的關系：原準則僅明確“制定企業會計制度應當遵循本準則”，新企業會計準則包括基本準則和具體準則，具體準則的制定應當遵循本準則。

適用范圍：原準則適用于我國境內的所有企業，境外企業應當按照本準則向國內有關部門編報財務報告。新準則適用于在我國境內設立的企業（包括公司），它在表述上更科學。

會計核算基本前提：原準則包括會計主體、會計分期、持續經營和貨幣計量。新準則包括會計主體、會計分期、持續經營、貨幣計量和權責發生制。新準則將原來的會計原則—權責發生制作為會計核算基礎，提升到假設前提的位置上來。取消記賬本位幣，增加了中期的概念。

明確了財務會計報告目標和使用人：財務會計報告目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任的履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。明確了財務會計報告使用人包括投資者、債權人、政府及有關部門和社會公眾等。

二、會計信息質量要求

原準則包括歷史成本計價原則、配比原則、權責發生制原則、劃分收益性支出和資本性支出原則以及謹慎性原則等12項基本準則。新準則包括客觀性原則、相關性原則、明晰性原則、可比性原則、一貫性原則、實質重于形式原則、重要性原則、謹慎性原則和及時性原則。

新準則將權責發生制并入會計核算基本前提，歷史成本作為一種計量屬性體現在第九章中。將縱向一致、橫向可比合并為可比性原則。真實性和相關性表述更加科學、嚴謹。謹慎性原則在原準則中只要求合理核算可能發生的損失和費用，新準則要求不應高估資產或收益，低估負債或者費用，對導致經濟利益流入要素不得高估，對導致經濟利益流出要素不得低估。新準則取消了配比原則將不利于損益的計量，容易造成操縱利潤的空間。取消了劃分收益性支出和資本性支出原則，此原則容易產生誤導。新準則規定“企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。”具體準則中大量運用了實質重于形式原則。

三、資產

原準則的資產是指企業擁有或者控制的能以貨幣計量的經濟資源，包括各種財產、債權和其他權利。新準則的資產是指企業過去的交易或者事項形成的，由企業擁有或者控制的，預期會給企業帶來經濟利益的資源。

新準則要求符合資產定義而且滿足兩個條件：一是與該資源有關的經濟利益很可能流入企業；二是該資源的成本或者價值能夠可靠地計量，符合資產定義和資產的確認條件的項目，應當列入資產負債表，它更多地運用職業判斷。原準則無確認規定，按分類進行了定義和會計報表列示說明。新準則沒有分類，原準則有明確的分類。

四、負債

原準則中的負債是指企業所承擔的能以貨幣計量，需以資產或勞務償付的債務。新準則中的負債是指企業過去的交易或者事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。

原準則沒有確認規定，但按分類進行了定義和會計報表列示說明。新準則符合負債定義應同時滿足兩個條件：一是與該義務有關的經濟利益很可能流出企業；二是未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量，符合負債定義和確認條件的項目，應當列入資產負債表。新準則沒有分類，原準則有明確的分類。

五、所有者權益

原準則中所有者權益是指企業投資人對企業凈資產的所有權。新準則所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益，又稱為股東權益。

原準則所有者權益無確認規定，按分類進行了定義和會計報表列示說明。新準則所有者權益金額取決于資產和負債的計量，所有者權益項目應當列入資產負債表。原準則有明確的分類。新準則對此沒有分類，描述了所有者權益來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。

六、收入

原準則收入是企業在銷售商品或者提供勞務等經營業務中實現的營業收入。新準則中收入是指企業在日常活動中形成的，會導致所有者權益增加的，與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

原準則中收入的確認指企業應當合理確認營業收入的實現，并將已實現的收入按時入賬。企業應當在發出商品，提供勞務，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據時，確認營業收入。將收入分為基本業務收入和其他業務收入。新準則中收入只有在經濟利益很可能流入從而導致企業資產增加或者負債減少，且經濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認，符合收入定義和確認條件的項目，應列入利潤表，對收入沒有進行分類。

七、費用

原準則中費用指企業在生產經營過程中發生的各項耗用。新準則中費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

原準則按直接費用、間接費用和期間費用分別核算，結轉損益等。新準則中費用只有在經濟利益很可能流出從而導致企業資產減少或者負債增加，且經濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認，符合費用定義和確認條件的項目，應列入利潤表。

原準則將費用分為直接費用、間接費用和期間費用。新準則中費用分類指企業為生產產品，提供勞務等發生的，可歸屬于產品成本、勞務成本等的費用，以及企業發生的支出不產生經濟利益的，或者即使能夠產生經濟利益但不符合或者不再符合資產確認條件的。

八、利潤

新準則的利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。原準則利潤的構成和利潤分配的各個項目，應當在會計報表中分項列示。僅有利潤分配方案，而未最后決定的應當將分配方案在會計報表附注中說明。新準則利潤金額取決于收入和費用，直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量，利潤項目應當列入利潤表。原準則的利潤包括營業利潤、利潤總額和凈利潤。新準則利潤包括收入減去費用后的凈額，直接計入當期利潤的利得和損失等。

九、會計計量

新準則全面引進歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值五種計量屬性，并明確了計量規則。在具體準則中全面采用公允價值是新準則的一大亮點，公允價值計量屬性的最大區別在于大部分按照公允價值計量的資產和負債，其在每一會計期間的公允價值上下變動的部分，包括超過初始成本的增值部分，立即計入當期損益。我國的企業會計準則體系在確定公允價值的應用范圍時，更充分地考慮了我國的國情，公允價值的引用意味著會計確認與計量不再一味記錄過去，更多的是需要面向未來。

十、財務會計報告

原準則財務會計報告指反映企業財務狀況和經營成果的書面文件。新準則財務會計報告指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果，現金流量等會計信息的文件。

原準則包括資產負債表、損益表、財務狀況變動表（或現金流量表）、附表及會計報表附注和財務情況說明書。新準則包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。會計報表至少應當包括資產負債表、利潤表和現金流量表等報表，同時考慮小企業的特殊情況，可以不包括現金流量表。

綜上所述，可以看出：新準則以政策性改革為主，主要體現在基本準則中的會計目標、會計要素及確認計量原則等方面，本著盡量趨同的原則，財政部及時出臺了基本準則和38項具體準則，它雖與國際會計準則存在一定的差距，但它將從整體上核算會計信息質量和公司業績的含金量，必將促進我國資本市場乃至整個市場經濟的健康有序發展。

第四篇：新舊會計準則的比較分析

新舊會計準則的比較分析

首先，要明確什么是會計準則，為什么為產生新會計準則，它產生的意義以及影響。新會計準則產生于2006年，那么新舊準則的比較要搜索的文獻就定位于2006年以后。

其次，既然是比較，那么重于檢索新舊會計的差別，這些差別產生的意義。

最后，分析在于舊會計準則的缺陷以及新會計準則對會計乃至整個經濟領域所帶來的影響和重大意義。

1百度

檢索式

新舊會計準則 比較 分析

結果

找到相關網頁約208,000篇

新舊會計準則的比較分析【鄧蓉暉】 正文

2006年2月，國家財政部頒布了新的會計準則。新會計準則體系強化了為投資者和社會公眾提供決策有用的會計信息的新理念，實現了與國際慣例的趨同，首次構建了比較完整的有機統一體系，并為改進國際財務報告準則提供了有益借鑒，實現了我國企業準則建設新的跨越和突破。新企業會計準則體系，由基本準則、具體準則和應用指南三個部分構成。和舊的會計準則相比，新準則從基本會計準則到具體會計準則都作了較大的改動。2.cnki

檢索式 新舊會計準則 比較 分析

結果：文獻量 6 新舊會計準則的比較分析 作者趙玲莉;尹曉莉

正文

2006 年2 月15 日，財政部發布了我國新的企業會計準則體系(下文簡稱“新會計準則體系”和審計準則體系。其中，新會計準則體系中包括1 項基本準則和38 項具體準則。同時要求2007 年1 月1 日首先在上市公司中

3.超星

檢索式 新舊會計準則 比較 全文檢索 結果 相關的圖書 4 種

準則精解 ? 正文計政策變更的累積影響數，并相應調整變更的期初留存收益以及會計報表的相關項目．。如果提供比較會計報表，對于比較會計報表期間的會計政策變更，應當調整比較期間各期的凈損益和有關項目

20x5年1月1日，根據該固定資產的狀況及技術發展趨勢判斷該項管理用設備的使用年限為6年。分析：經分析，此事項屬會計估計變更，會計處理采用未來適用法。原會計估計下年折舊額=2000...按照國家發布的相關會計處理規定進行處理。例如，2007年企業首次執行企業會計準則時，為保證新舊會計準則體系的平穩過渡和政策銜接，企業應按一《企業會計準則第38號——首次執行企業會計.4.谷歌高級搜索

檢索式新舊會計準則 比較 分析 “新舊會計準則的比較分析” 獲得 41 條結果

正文

新舊會計準則的比較分析 本文作者(趙玲莉 尹曉莉)。

摘要:新會計準則體系的建立順應了中國經濟快速市場化和國際化的需要,強化了為投資者和社會公眾提供決策有用的會計信息的理念,初步做到了與國際核算準則趨同,實現了我國企業會計準則體系建設的又一次新的跨越和歷史性的突破,具有極其重要的意義。本文通

過對新舊會計準則體系中相關內容對比、學習和理解,從多個方面談了我國新會計準則體系的突破和意義。

5.中經網 標題搜索

檢索式 會計準則 共有273條記錄

正文

基于游說的會計準則變遷研究 作者 李寧 在我國會計準則變遷的進程中,政府之外的利益相關者對會計準則“理智的冷漠”讓諸多學者深感困惑.本文借鑒新制度經濟學的制度變遷理論,通過會計準則變遷理論的發展演進,發現利益相關者之間的博弈總是會計準則變遷的重要推力。

6.國研網 關鍵字搜索

檢索式 新會計準則 對比

搜索結果 共搜索到大約 22400 條記錄 由于檢索結果過多，內容過雜 更正搜索

檢索式 新會計準則 比較

搜索結果

共搜索到大約 4 條記錄

關鍵字：會計準則，新舊會計準則，比較分析

摘要：2007年我國開始實施新會計準則，新會計準則體系的建立是以提高會計信息質量為前提的，是涵蓋企業各項經濟業務并可獨立實施的會計準則體系。既與國際會計準則接軌，又有明顯的中國特色，與舊會計準則相比有繼承也有發展、創新，本文針對新舊會計制度做些對比，為企業恰當運用新會計準則提出一些參考性意見。

第五篇：新舊《企業會計準則》比較分析

西南科技大學本科畢業論文

2006年2月25日，中國財政部發布了包括39項準則在內的新的一整套企業會計準則體系。新會計準則是在綜合考慮當前的國際國內形勢后做出的一次重大改革，順應了當前宏觀經濟環境的結果，標志著適應我國市場經濟發展要求，并與國際慣例趨同的中國會計準則體系已正式建立。新的企業會計準則體系自2007年1月1日起在上市公司范圍內實施，并積極鼓勵其他企業執行。新會計準則的變化較大，將對會計信息質量產生重大影響，因此研究新會計準則對會計信息質量的影響及如何保證新會計準則的有效執行，具有十分重要的意義。文章基于此背景分析了新企業會計制度的改革對于會計信息價值的積極方面和消極方面的影響。

一、新會計準則改革背景

會計準則的修改，既是我國企業會計發展的自身需要，也是和國際接軌的迫切要求。

我國原有的會計基本準則始于上世紀90年代初期，1992年，財政部在企業會計核算制度方面進行了第一次重大改革，發布了《企業會計準則——基本準則》和13個行業的會計制度，從1993年7月1日起開始實施。后來財政部又相繼制定并發布了13項具體會計準則。這些會計準則在當時的經濟環境下發揮了重大作用。

隨著我國經濟在過去十幾年里的飛速發展，相關領域的法律條款也開始出現調整。1999年，全國人大修訂了《會計法》，2000年，國務院制定并發布了《企業財務會計報告條例》，另外，修訂后的《公司法》、《證券法》也于今年1月1日起開始正式施行，為了與上述法律法規的有關規定保持一致，原有的會計準則也需要隨之修訂。

會計準則全球化趨同的趨勢最近幾年日益明顯，自2005年1月1日，已經有90多個國家表示要采用國際財務報告準則，隨著我國經濟開放程度越來越高，活躍在國際貿易和國際資本市場的中國企業更是需要首先在會計準則上國際化。

在國際貿易中，歐盟不完全承認中國市場經濟地位，理由之一就是中國會計標準與國際差異較大。在中國一些應訴反傾銷的企業當中，也屢屢因為會計制度不接軌而失敗。會計準則沒有和全球接軌，以及缺乏熟悉相關領域的會計師是重

西南科技大學本科畢業論文

要原因。

在資本市場上，隨著中國企業海外上市的企業越來越多，以及國內資本市場對外資的開放程度越來越高，也對會計準則向國際接軌提出了要求。

當然，在此次頒布的新會計準則當中，也還是在很多細則上保留了中國特色，如：關聯方交易的披露、資產減值損失的轉回、部分政府補助的會計處理。

二、新會計準則改革的重大意義

我國新會計準則體系從2007年1月1日起首先在上市公司中施行，以后逐步向非上市公司推行；新審計準則體系也將于2007年1月1日起在境內所有會計師事務所施行。新的企業會計準則和審計準則體系，由于實現了與國際財務報告準則的趨同，邁出了我國會計準則走向國際化的重要一步。

然而，我國新會計準則體系并不是完全照搬國際財務報告準則，而是采納其基本原則，并將其融入到我國會計審計準則體系。新會計準則的一大亮點是按照現行國際慣例把“公允價值”概念引入我國會計體系，從而更好地體現了會計信息對于投資決策的實用性。

考慮到我國市場發展的現狀，新會計準則體系既堅持歷史成本原則，又引入了公允價值。其中主要在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值。這種安排有利于進一步夯實企業資產質量，充分揭示財務風險，正確衡量經營業績，為實現向投資者、債權人和社會公眾提供準確會計信息打下了基礎，在關鍵環節和實質上實現了與國際規則趨同。新會計準則在與我國社會主義市場經濟相適應的前提下，充分實現與國際會計準則的趨同。其實施將進一步提高上市公司信息質量，有力地促進中國吸引外資以及國內企業走出去。

國際會計準則理事會主席戴維?泰迪爵士今年多次對我國的會計改革取得的進展給予高度評價。他指出，中國企業會計準則吸納了國際投資者所熟悉的會計原則，這將使投資者更加信任中國資本市場和財務報告，也將進一步刺激國內和國際資本投資。對于正在全球經濟中扮演越來越重要角色的中國企業來說，企業會計準則獲得國際認可有助于降低中國企業在海外經營時遵循不同國家或地區會計標準的成本。

西南科技大學本科畢業論文

以往由于會計準則與國際會計準則存在較大差異，對我國引進外資和實施走出去戰略造成了一定的障礙。此外，我國企業境外融資時，需要按照國際會計準則編制報表，大大增加了報表轉換成本。以中國石油為例，由于執行中國、國際和美國等三套準則，不同準則財務報告的調整工作量巨大。采用一套準則后，將大大減少企業會計核算工作量和披露信息成本，減少進入國際資本市場的障礙，有利于國內企業進行海外融資，拓展國際業務，實施走出去的國際化戰略。

會計準則的國際接軌，也將進一步促進中國經濟發展并提升中國在國際資本市場的地位。

三、突出變革

（一）會計要素計量屬性的變革

新會計準則規定,“企業在對會計要素進行計量時,一般應以歷史成本作為會計計量基礎。法律、行政法規和企業準則規定允許采用其他會計計量基礎的,也可以采用其他計量基礎(即重置成本、公允價值、現值、可變現凈值),但應保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。”原會計準則只規定了以歷史成本為基礎的計量屬性,沒有明確規定其他計量基礎,新準則擴大了計量屬性的范圍。

“公允價值”的引進是此次準則修改的一大亮點。新會計準則不僅以歷史成本為基礎,而且適度、謹慎地引入了公允價值,但在其使用程度上與國際會計準則相比有一定保留。為避免其成為調節利潤的工具,新準則規定只能在符合條件下的特定資產或交易中使用,如金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣性交易等方面采用。公允價值反映了市場對直接或間接隱含在金融工具中的未來現金流量凈現值的估計;公允價值信息有助于會計信息使用者、債權人對企業的投資和融資決策進行評價,從而有助于其作出正確的決策。

采用公允價值作為計量屬性,是由財務會計目的決定的。按照美國財務會計概念公告的提法,財務會計的目的在于“為現在和潛在的投資者、信貸者以及其他用戶提供有用的信息。”而會計信息要對決策有用,就必須具有可靠性和相關性。相對于歷史成本信息來講,公允價值信息更多地反映了市場對企業資產或整

西南科技大學本科畢業論文

體價值的評價,可以與“資產負債表觀”較好地吻合,更具有相關性。而歷史成本信息更多地反映“過去”而非將來,可以與“損益表觀”較好地吻合,更具有可靠性,但相關性要差些。公允價值信息的可靠性相對較差,而且在估計公允價值時存在復雜性、不確定性和高成本,會使少數企業利用公允價值進行利潤操縱。就非貨幣交易來說,過去非貨幣交易產生的收益計入資本公積金,新會計準則實施后直接計入當期收益,進入企業利潤。如果資產置換雙方都將各自的非貨幣資產高估,然后互相交易,雙方賬面上都是利潤,但這都是虛的。所以我國應適度、謹慎地引入公允價值。

會計計量屬性的多樣性為企業更加合理地確認會計要素的金額提供了前提條件,企業可以根據不同情況按規定選擇使用。

（二）存貨管理辦法的變革

新存貨準則取消了原存貨準則中的“后進先出”法,一律使用“先進先出”法記賬。對存貨借款費用符合“借款費用準則”規定的資本化條件,可予以資本化(如需要相當長時間才能達到可銷售狀態的存貨),而原準則無此規定。

變化的主要原因是體現國際趨同,美國會計準則和國際財務報告準則先后取消了后進先出法。后進先出法是指企業在核算成本時,參考的是最近購入原材料存貨的價格;而先進先出法則是參考最早購入原材料存貨的價格。當原材料價格一路下跌時,采用后進先出法顯然擴大了公司的利潤率;而采用先進先出法則縮小了公司的利潤率;反之亦然。可以說,先進先出法更側重于反映公司長期的經營情況。由于存貨的實物管理一般是“先進先出”的,如果采用后進先出法核算,其結果可能與實際情況不符,不能真實地反映存貨流轉。物價上漲時,采用后進先出法,則成本增大,利潤減少,雖然能夠減少所得稅,但又導致較低的凈收益,影響了企業經營管理者的經營業績,進而影響了以凈收益為基礎的各種獎勵和報酬。因此,從內部管理及業績評價的角度出發,采用先進先出法更為合理。

另外,對于存貨借款費用,特別是對于生產周期長的行業,允許將用于存貨生產的借款費用資本化,這可降低成本,提高毛利率和會計利潤。

（三）資產減值損失轉回的變革

新準則規定資產減值損失一經確認,在以后期間不得轉回。原固定資產準則規定,如果以后該資產價值回升,使可回收金額大于其賬面價值,則以前期間計提 4

西南科技大學本科畢業論文 的減值損失允許在已計提的范圍內轉回。

國際會計準則對已計提的資產減值損失允許轉回,而我國新會計準則規定不得轉回。主要是因為我國企業利用資產減值損失轉回操縱利潤的現象較嚴重,所以從我國實際出發保留了不同于國際會計準則的規定。資產減值計提是此次修訂的重點,資產減值是指資產的可收回金額低于其賬面價值。可收回金額根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。資產賬面價值大于該資產可收回金額部分確認為資產減值損失。如實計提資產減值損失可消除企業資產泡沫,保證資產質量,提高企業競爭能力及抗風險能力。但對已計提的資產減值損失若以后價值回升,我國新準則是不允許轉回的,這就截斷了上市公司利用其調節利潤的途徑。目前,有不少上市公司都在利用減值準備調節利潤,特別是一些ST公司,往往在前一年大幅計提減值準備,又在第二年以種種理由進行轉回,造成盈利假象。新準則實施后,轉回的準備無法體現為利潤,這種手段無疑將失效。

（四）確認債務重組收益的變革

新準則規定,如果交易具有商業實質,則可以確認債務重組利得和資產轉讓收益,計入當期損益;如果實質上是不公允的,則仍然維持舊準則的做法。舊準則規定債務人將所有債務重組利得確認為所有者權益中的資本公積,債權人不確認債務重組損失。

與舊準則比較,新債務重組準則改變了“一刀切”的規定,將原先因債權人讓步而導致債務人被豁免或者少償還的負債計入資本公積,改為將債務重組收益計入營業外收入,對于實物抵債業務,引進公允價值作為計量屬性。新準則要求上市公司在非貨幣性資產交換中考慮換出、換入資產的公允價值以及交易是否具有商業實質,要求上市公司在債務重組交易中考慮重組債務的公允價值,并要求在利潤表中確認相關損益。重點強調是否具有商業實質,不具有商業實質的不能采用公允價值。這些規定將使上市公司的資產和交易得到更為公允的反映,一些上市公司通過以低價資產換入高價資產,從而降低成本的做法將不再可行。另外,對一些無力清償債務的公司,一旦獲得債務全部或者部分豁免,其收益將直接反映在當期利潤表中,可極大地提升其每股收益水平,這對上市公司是有利的。當然,對ST公司而言,由于債務重組給上市公司帶來的利潤計入營業外收入,屬于非經營 5

西南科技大學本科畢業論文

性損益,而上市公司摘帽、摘星的條件是扣除非經營性損益后凈利潤為正值,所以,還是切斷了這類上市公司通過債務重組獲得摘帽、摘星的途徑。

（五）合并財務報表的變革

與《合并會計報表暫行規定》相比,新準則所依據的基本合并理論發生了變化,從側重母公司理論轉為側重經濟實體理論。合并報表范圍的確定更關注實質性控制,母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍,而不一定考慮股權比例。所有者權益為負數的子公司,只要是持續經營的,也應納入合并范圍。

母公司理論認為,合并會計報表的目的是為了向母公司的股東和債權人反映其所控制的資源,滿足母公司股東的決策需要,少數股東只是集團主體的外界債權人,不必將子公司作為獨立的法人看待,只將其視為母公司的附屬機構。經濟實體理論認為,合并會計報表的目的是為了滿足集團內所有股東的信息需要,少數股東權益也是企業集團所有者權益的組成部分,對于構成企業集團的多數股權的股東和少數股權的股東同等對待。經濟實體理論將所有股東置于同等地位,將合并會計報表的主體作為企業集團構成的經濟聯合體,因此,該理論滿足母公司“控制”下企業集團所有資源提供者的信息需要,尤其能滿足集團內整個生產經營管理活動的需要。所以,這次改革側重經濟實體理論,這一變革將對上市公司合并報表利潤產生較大影響。新準則使母公司必須承擔所有者權益為負公司的債務,并會使一些隱藏的或有債務顯現,與此同時,新準則也可防止一些通過關聯交易調節利潤的手段。

（六）投資性房地產處理的變革

新準則規定,會計報表中須單列“投資性房地產”項目。處理時可選擇成本模式或公允價值模式,但要以成本模式為主導。同時規定如有活躍市場,能確定公允價值并能可靠計量的,可采用公允價值計量模式,這種模式下不計提折舊或減值準備,公允價值與原賬面值之間的差異計入當期損益。

以往人們習慣于將企業投資性房地產作為一般的固定資產看待,并按其估計使用年限計提折舊。但是,這種固定資產凈值往往不能反映投資性房地產的真實價值。投資性房地產在經過數年后,它們的市場價值不僅可能高于其賬面凈值,而且還經常高出其賬面價值的數倍,甚至數十倍。此外,對房地產的投資一般金額大、周期長、流動與變現能力較差,往往具有高收益和高風險并存的特點。在這 6

西南科技大學本科畢業論文

種情況下,將投資性房地產作為一般的固定資產處理顯然不合適,但將它們按照流動資產以成本與市價孰低的計價原則來處理也不合適。多年來,由于缺乏這方面的會計準則加以規范,企業往往各行其是,企業會計信息差距很大,缺乏統一性和可比性,有些企業甚至將對投資性房地產的價值重估作為粉飾業績、操縱利潤的一種手段。原先上市公司擁有的物業都計入了固定資產,物業的升值與否并沒有體現在報表中,近幾年物業升值迅速,如果上市公司采用公允價值法來計量其早年購入的投資性房產,必將大大提高其凈資產和當期凈利潤。然而在此期間,究竟什么樣的價值才是公允價值,如何防止上市公司耍手段等問題是監管的難題。公允價值計量模式的引入正式確立了NAV(重估凈資產值)方法作為房地產上市公司估值的核心地位,這必將引導市場對該項方法的進一步認可。而且隨著投資性房地產物業的增多,特別是人民幣升值和我國經濟持續發展,新會計準則采用后肯定會引導市場更多地關注各項投資性房地產物業的真實價值,并使NAV的估值方法成為評估投資性房地產企業的主要標準之一。即使對以開發業務為主的房地產企業來說,新會計準則的實行也會引導投資者以更為穩健和客觀的估值標準來衡量一個公司的價值,這無疑構成制度性的長期利好。

四、改革的影響

（一）積極影響

1、新會計準則更加重視會計信息質量的可靠性與相關性

相關性和可靠性是會計信息的兩大質量特征，二者的權衡得到的是對會計信息使用者最有用的信息。相關性和可靠性在某些層面上是統一的，而在另一些方面又存在著矛盾和對抗。隨著經濟的發展和信息相關者的增加，準則制定機構不得不在相關性和可靠性之間進行取舍，以決定企業應該選擇哪些信息以何種方式對外披露。在進行相關性和可靠性的取舍時，要注意以下兩點：

①企業的經濟活動多種多樣，企業應選擇其中與信息使用者相關的事項加以記錄。美國財務會計準則委員會（FASB）在發表的財務會計概念公告中指出，“財務報告的目標應廣泛集中于提供對現在的和潛在的投資者，債權人和其他使用者做出合理的投資、信貸和類似決策有用的信息。”不同的使用者對企業關注的角度不同，相同的信息對不同使用者具有不同的價值。在成本效益原則下，企

西南科技大學本科畢業論文

業提供的信息只是滿足普遍意義上的信息需求，這就要求信息使用者對企業提供的信息進行分析、過濾甚至重組，以達到自己使用信息的目的。

②相關性和可靠性的作用及相互關系 相關性和可靠性作為會計信息的兩大質量特征，都是為決策有用性服務的。從會計憑證到賬簿的加工轉換，使企業記錄的會計信息更加逼近于企業經濟活動的真實。因為它把個別的、局部的記載整體的、全面的和系統的描述，這種效果的實現依賴于可靠性原則的運用。如果失之真實和公允，企業經濟活動的原貌必將發生扭曲。一般情況下，相關性和可靠性是統一的，對利益相關者有用的信息只有可靠才能幫助其決策，真實可靠的信息只有與決策需要相關才真正具有價值。人們之所以通過準則、法律和相關部門的審查監督力圖提高會計信息的可靠性，原因就在于會計信息具有相關性。

新準則規定財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策。它突出了報告對決策的有用性，彰顯會計信息的相關性，要求企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關。

在舊會計準則中將歷史成本作為會計核算的原則，而隨著經濟的發展，金融衍生工具的種類越來越多，形式越來越復雜，歷史成本會計對之無能為力；同時，通貨膨脹以及因技術進步或政府政策調整等所引起的價格變動，使得歷史成本會計下資產信息的相關性、真實性降低。為此，新準則不再把歷史成本作為會計核算的基本原則，只將其作為會計計量屬性之一。新準則中會計計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值。計量屬性的多樣化，更有利于會計信息的相關性。我國會計環境的進一步改善，勢必將為公允價值的應用創造更為廣闊的空間。

新準則在信息披露的范圍等方面都做出了新規定。如資產負債表中的資產類增加了應單獨列報的項目：交易性金融資產、權益法核算的投資、可供出售金融資產、投資性房地產、遞延所得稅資產等；資產負債表中負債類增加了交易性金融負債、遞延所得稅負債；在合并報表中，少數股東權益作為權益項目列示。這些新增的資產和負債項目的列示，讓信息使用者更易于理解、掌握和預測企業的經營活動成果、財務狀況以及未來的現金流量等信息，更符合自身需要與利益的 8

西南科技大學本科畢業論文

決策。

2、新會計準則遏制通過關聯交易進行利潤操縱

財政部日前頒布的新會計準則，已于2007年正式實施。新會計準則的實施有力地規范了會計工作秩序和會計行為，提高了我國會計信息質量，滿足了投資者、債權人、政府等利益相關者對會計信息的需求，維護了社會公眾利益。

新會計準則充分考慮了中國特殊的經濟環境和會計環境，修訂了若干業務核算準則，其中重要的內容是：較多地壓縮了會計估計和會計政策的選擇項目、限定了企業利潤調節的空間范圍，規范和控制企業對利潤的人為操縱，壘實經營業績，提高盈利質量，具體體現在：

①存貨發出計價，取消“后進先出法”，一律采用“先進先出法”。存貨先出計價方法的選擇對當期利潤的影響，具體體現在存貨的價格波動上，當存貨價格處于上漲時期，采用后進先出法，是將最高價格的材料入賬，使當期成本費用上升，減少當期利潤；若采用先進先出法，是將最低價格的材料入賬，使當期成本費用下降，增加當期利潤。若存貨價格處于下降時期，則正好相反，即采用后進先出法會減少成本，增加利潤；采用先進先出法則增加成本，減少利潤。這一核算辦法的變動，將使企業利用變更存貨計價方法來調節當期利潤水平的慣用手段不能再被使用，使所有企業的當期存貨耗費用，反映的都是實際的歷史成本，而沒有人為調節因素。便于對企業的經營業績進行分析和比較，提高了會計信息的使用價值。

②計提的資產減值準備，不得轉回，只允許在資產處置時，再進行會計處理。運用資產減值準備的計提和沖回操縱企業利潤，是我國一些上市公司經常使用的重要手段之一。如，科龍電器，2002轉回壞賬準備0.5億元，轉回存貨跌價準備2.12億元。資產減值準備的轉回，在會計處理上是減少當期費用，相應地增加了利潤。科龍電器由2001年虧損15億元到2002年實現盈利1億元的神話，其中充分利用轉回資產減值準備手段是主要的“功臣”之一。

科龍電器的利潤操縱我們稱之為“正向”操縱，即把利潤做大，與之相反的是一些盈利企業為“隱藏利潤”，進行負向操縱，即把利潤做小，其主要手段就是在贏利較大的，大幅度地計提資產減值準備，增加當年費用，減少當年利潤，待來盈利下降時，再運用轉回手段增加利潤。我國一些上市公司的資 9

西南科技大學本科畢業論文

產減值準備甚至超過了當期凈利潤。新會計準則頒布后，值得引起關注的是，這些利用大幅計提資產減值準備進行利潤調節的公司，有可能在2006年將減值準備統統轉回，否則2007年執行新會計準則后，這些“隱藏利潤”將永遠費用化了，所以這些公司2006年的利潤將產生較大的波動。

③同一控制下的企業合并以賬面價值作為會計處理的基礎，放棄使用公允價值，以避免利潤操縱。目前中國企業的合并大部分是同一控制下的企業合并，合并對價形式上是按雙方確認的公允價值確認，而實質上并非是雙方都認可的價值，盡管公允價值是要經過中介機構評估確認，但是人為操縱因素過多地干擾了公允價值的實現。因此，相當一些上市公司通過合并重組一夜暴富，甩掉虧損帽子的事例屢見不鮮。

新會計準則規定企業合并對價按資產賬面價值進行會計處理，是從我國資本市場的現狀和市場經濟發育的實際出發，謹慎地使用公允價值，規范企業盈余管理行為，提高企業利潤的可信度。

④擴大了合并報表范圍，凡是母公司所能控制的子公司都要納入合并報表范圍，而不以股權比例作為衡量標準。這一規則的變革，遵循了實質性會計原則，阻斷了一些企業利用分離若干子公司，縮小持股比例，將經營狀況不好的業務從合并范圍中剔除，從而粉飾企業集團整體業績的慣用伎倆。

（二）消極影響

1、新準則在內容上不是很完善

新準則強調企業提供的會計信息應當與財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況做出評價或預測。確定了主要的會計計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值以及公允價值，比較全面的在我國的會計準則體系中導入公允價值的計量屬性。由于對是否認可公允價值、全面收益及資產負債表觀，準則未能就這三個理念做出明確的回應，使目前具體準則制訂一個往東、一個往西，存在內在邏輯不一致的問題，這非常容易導致實施的操縱，準則實施者會利用不同準則規定，創造條件迎合自己中意的規定，需要公允價值計量時創造條件符合公允價值計量的會計準則，需要歷史成本時又將之操縱為另一經濟行為。

2、新準則的實施難度較大

西南科技大學本科畢業論文

與舊會計準則相比，新會計準則填補了不少會計規范的空白，如企業合并、股份支付、政府補助、投資性房地產、生物資產、石油天然氣、金融工具、保險合同等。新會計準則的出臺彌補了這些會計漏洞，為中國會計實務規范做出重大貢獻。但與此同時，新會計準則的出臺也帶來了一些新的問題，其中一個重大的挑戰就是新準則的技術難度系數加大，從而導致實施難度加大，如購買法、計稅基礎、資產組等，除了計稅基礎外，大部分是與公允價值有關。與其他計量屬性相比，按照公允價值計量的資產和負債的價值變動難以確認。

3、新會計準則引發新的利潤操縱手段

公允價值能夠真實地反映上市公司的財務狀況和經營成果，提高了會計信息的相關性，能夠更好的反映企業的實際價值，但存在主觀判斷性很強的缺陷，弱化了會計信息的可靠性，它的應用有可能成為新的操縱利潤的工具。對于目前尚處在轉軌時期的我國來說，許多要素市場正處于發展與培育階段，各項配套設施還不健全，無法從成熟的市場中取得這些資產的公允價值信息，以及國內評估機構對于公允價值經驗的欠缺，決定了公允價值在實際操作當中可能存在一定的困難，由此可能引發會計信息失真問題。

另外，新企業會計準則允許開發支出資本化可能會成為科技及創新類企業新的利潤操縱手段。由于在實際操作中，無形資產研發業務復雜、風險大，將很難明確劃分研究和開發兩個階段。因此，企業如何劃分研究階段和開發階段，也就決定了研發支出費用化和資本化的分界點，從而達到其操縱利潤的目的。

五、推進會計準則改革的策略

新會計準則是我國會計改革與發展的重要里程標志，是中國會計駛向國際會計航道的航標。新會計準則能否有效實施關系到中國會計準則是否被國際接受并與之等效。新會計準則等效可以表明在我國會計準則與國際財務報告準則趨同后，我國會計準則得到國際上主要國家和經濟體的認可，使中國會計準則與國際財務報告準則具有同等效力。

市場經濟說到底，不僅是競爭經濟、效益經濟、信用經濟，同時又是法制經濟；中國要適應經濟全球化的趨勢，就需遵循國際經濟活動的規則來規范和組 11

西南科技大學本科畢業論文

織經濟活動。只講速度而無質量的“經濟”會形成“超溫泡沫”；只講規模而無秩序的“提速”則毫無疑問會沖出安全軌道。

據統計和報道，截至2008年3月28日，已披露年報的727家上市公司2007年實現凈利潤6590.51億元，同比增長42.31%.其中，有622家公司的凈利潤同比增長。我們在觀察到2007年上市公司業績總體上升的同時，對其中隱含著的某些現象應予關注：新準則引入了公允價值計量模式，估值方式的改變不僅使得部分上市公司凈利潤和凈資產的出現波動，且采用公允價值計量的投資性房地產，其公允價值的變動可以計入當期損益，由此也使一些公司的利潤飆升；以公允價值計量的金融工具及其衍生工具運用是否準確、合理；新會計準則的實施及其所引發的債務重組等非經常性行為對上市公司的業績產生了相當影響；重組并購中的資產處置及置換是否恰當；某些無力清償債務的公司，若債務得到全部或部分豁免，其收益將直接反映在當期損益，從而增加當年利潤；從年報的相關數據看，上市公司營業外收入金額較大，其中債務重組利得約占五成；有的上市公司扭虧為盈，績差公司受益明顯，而其利潤的主要構成卻是源于債務重組和政府補助利得。此外，涉及應收賬款壞賬準備的計提、或有事項如預計負債的估計、資產減值準備等項目的重要會計估計妥否；編制財務報表所依據的持續經營假設的恰當性；關聯方的認定及其重大的關聯交易；是否存在不具有商業實質的交易；非貨幣性資產交換是否合規；有無異常的股權設置及股權轉讓；是否存在不當的盈余管理，等等。對此，要避免和防范人為操縱、違規操作。應當說，新會計準則的宗旨與導向是正確和明確的，并且在不斷改進和深化完善。在實施過程中應當準確理解并貫徹落實；在向新會計準則轉換的過程中，要力求做到平穩過渡、銜接有序、規范執行、監管有力。對此，可從當前組織實施和長遠規劃發展兩個層面進行分析研究和控制引導。

首先，從當前組織實施看，可適時采取并加強有效督導措施。如財政部新準則實施情況工作組已在密切關注上市公司的年報情況，對凈利潤或凈資產明顯波動的上市公司和不能正確執行新會計準則規定的加大監管力度，主要舉措是財政部發布了《關于全力做好上市公司2007年年報工作的通知》，要求各級財政部門會計管理機構和財政監察專員辦、注冊會計師協會高度重視上市公司2007年年報工作，切實防止上市公司2007年凈利潤和凈資產同比出現非合規波動現象，12

西南科技大學本科畢業論文

確保新會計和審計準則實施到位。對相關公司調查了解實際情況；對相關公司和會計師事務所建立約談制度；財政部組成聯合調查組進行實地調查，一旦發現違規問題，嚴肅處理。

建立上市公司財務報告分析系統，以便及時發現新情況和新問題。各地注冊會計師協會隨時掌握本地區會計師事務所對上市公司年報的審計情況；將上市公司和會計師事務所2007年執行新準則的情況作為2008年財政部會計信息質量檢查的重要內容等。這些舉措都將會產生積極效果。

第二，從長遠規劃發展看，應當強化政策引導、提高督查力度、加快制度建設，建立長效監控機制。會計信息失真不僅對當前經濟造成侵害，還對我國經濟發展構成威脅：一是對經濟發展方向產生誤導，使投資資金流向發生偏差；二是侵害了投資者的利益，股東是根據企業的會計報表、投資收益等信息來進行投資選擇的，如果這種信息有誤，將直接影響投資者的決策和損害投資者的權益；三是侵害企業自身利益，虛假的數字會形成虛假的繁榮，使企業做出基于虛假信息的決策，并投入大量資源，進而形成惡性循環。會計信息失真會引發企業經濟活動、產業經濟活動和國家經濟活動的失控，最后導致國民經濟失衡。保證會計信息的客觀性和真實性是國家經濟良性與健康發展的基礎環節。

我認為，就其經濟法規、會計環境和企業理財三者關系而言，經濟法規制約并引導著企業理財的執業規范和行為模式；企業規范、守則、理性、理智的理財則有助于營造良好的會計環境，以及企業經營活動和國家經濟環境；良好的經濟環境又依賴于健全的法規體系。我們一方面要加強制度建設、加強立法，使會計信息質量得到切實保障，警示舞弊造假者的法律責任，形成嚴整的法律框架體系和法律責任鏈條；另一方面要提高會計及有關管理人員的素質，包括職業道德和職業素養。

總之，中國經濟體制正在加強法制建設；會計造假的環境土壤正被逐步鏟除；財務會計制度正在加快走向科學化、法制化和國際化。來自實踐的探索將會表明：新會計準則是我國會計改革與發展進程的航標，將會對我國的會計理論與實踐的深化發展起到保駕護航的重要作用。

西南科技大學本科畢業論文

參考文獻：

[1]劉積余.美國銀行業大變革透視 [M].北京：中國金融出版社,2001:200-205.[2]樊志剛、孫玉德.工商銀行發展零售業務的戰略及策略研究[J].金融論壇,2001，2:90-93.[3] 林怡仲.執行新會計準則所面臨的挑戰[J].新理財,2006，(5).[4] 劉治蘭.新會計準則下公司利潤調節空間的變形及應對策略[J].北京行政學院學報，2007，(4).[5] 李吉棟、馬勝祥.新會計準則對上市公司利潤操縱的影響分析[J].會計之友，2006，(7).[6] 趙曉軍.淺議我國會計制度的改革歷程[J].廣西電業，2008，(8).[7] 田俊燕、楊昌紅.淺談新會計準則對會計信息質量的影響[J].集團經濟，2006，(11).[8] 林鐘高、楊娟.會計準則與會計信息質量研究[J].安徽工業大學學報，2007，(l).西南科技大學本科畢業論文

致謝：在本次論文的創作過程中，我得到了經濟管理學院許多老師和同學的幫助，特別是姚磊芳老師的指導和斧正。在此，我對他們表示衷心的感謝！