第一篇：中央電大10年7月高級財務會計試題及答案

2010年7月

一、單項選擇題(每小題2分，共20分)

1．通貨膨脹的產生使得（）。

A.會計主體假設產生松動

B．持續經營假設產生松動

C．會計分期假設產生松動

D．貨幣計量假設產生松動

2．企業合并后仍維持其獨立法人資格繼續經營的，為（）。

A．吸收合并

B．控股合并

C.新設合并

D．股票兌換

3．M公司發行普通股10萬股吸收合并N公司，每股面值2元，公允市價為10元，N公司所有者權益賬面價值80萬元，公允價值90萬元，M公司采用購買法進行核算，則M公司合并

商譽為（）。

A．一60萬元

B．10萬元

C.20萬元

D．一70萬元

4．購買方確定企業合并中取得的被購買方各項可辨認資產、負債及或有負債的公允價值

時不正確的方法是（）。

A.貨幣資金按照購買日被購買方的原賬面價值確定

B．有活躍市場的股票、債券、基金等金融工具按照購買日活躍市場中的市場價值確定 C.房屋建筑物、機器設備及無形資產如果存在活躍市場，應以購買日的市場價格確 定其公允價值

D．存貨按照現行重置成本確定

5．下列關于抵銷分錄表述正確的是（）。

A.抵銷分錄有時也用于編制個別財務報表

B．抵銷分錄可以記人賬簿

C.編制抵銷分錄是為了將母子公司個別財務報表各項目匯總

D．編制抵銷分錄是用來抵銷集團內部經濟業務事項對個別財務報表的影響

6．對于上一年度抵銷的內部應收賬款計提的壞賬準備金額，在本年度編制合并工作底稿

時應做的抵銷分錄是（）。

A．借：應收賬款——壞賬準備

貸：資產減值損失

B.借：資產減值損失

貸：應收賬款——壞賬準備

C.借：應收賬款——壞賬準備

貸：未分配利潤——年初

D．借：未分配利潤——年初

貸：應收賬款——壞賬準備

7．現行成本會計計量模式是（）。

A．歷史成本／名義貨幣

B．歷史成本／實際貨幣

C.現行成本／名義貨幣

D．現行成本／實際貨幣

8.在物價上漲條件下，企業持有貨幣性資產（）。

．

A．會發生購買力收益

B．與購買力損益無關

C．會發生購買力損失

D．購買力損益不確定 9．經營租賃資產的風險和報酬承擔人是（）。

A.承租人

B．出租人

C．雙方共同承擔

D．按照租賃合同約定確定承擔人 10．破產會計和傳統財務會計的會計假設沒有改變的是（）。

A．貨幣計量

B．會計主體

C.持續經營

D．會計期間

二、多項選擇題(每小題2分，共10分。)

1．與個別財務報表比較，合并財務報表（）。

A．反映母公司的財務狀況、經營成果以及現金流量情況

B.由企業集團中對其他企業有控制權的控股公司或母公司編制

C．以個別財務報表為編制基礎；

D．有獨特的編制方法

E．反映的是母公司和子公司組成的企業集團整體的財務狀況、經營成果及現金流量

情況

2．下列子公司不應包括在合并財務報表合并范圍之內的有（）。

A．受所在國外匯管制及其他管制，資金調度受到限制的境外子公司

B．已宣告被清理整頓的原子公司

C．已宣告破產的子公司

D．合營企業

E.聯營企業

3．乙公司是甲公司的全資子公司，合并會計期間內，甲公司銷售給乙公司商品，售價為萬元，貨款到年底時尚未收回，甲公司按規定在期末時按5％計提壞賬準備。甲公司編制合并

工作底稿時應做的抵銷分錄為（）。

A.借：應收賬款——壞賬準備000

貸：資產減值損失000

B．借：資產減值損失000

貸：應收賬款——壞賬準備000 C.借：應付賬款000 貸：應收賬款000 D．借：應收賬款000

貸：應付賬款000

E．借：未分配利潤——年初000

貸：資產減值損失000

4．現行成本會計的主要優點包括（）。

A．有利于實物資本保全

B．有利于財務資本保全

C.增強了資產使用效率信息的可比性

D．符合物價變動的客觀實際．

E．考慮了貨幣性項目購買力變動對會計信息的影響 5．租賃業務中，下列應于實際發生時計人當期損益的有（）。

A.融資租賃中的未確認融資費用

D．融資租賃中的或有租金

C.融資租賃中承租人發生的初始直接費用

D．經營租賃中承租人發生的初始直接費用

E．經營租賃中出租人發生的初始直接費用

三、判斷題(每小題1分，共10分)

1．以貨幣為計量單位是會計核算區別于其他核算的顯著特征。貨幣計量假設指會計對企業資產、負債、所有者權益、收入、費用以及利潤的核算以貨幣為統一的計量單位，財務報表所反映的內容只限于能夠用貨幣來計量的經濟活動。

（）

2．在購買法下，控股權取得日不僅需要編制合并資產負債表，而且應編制合并利潤表和

合并現金流量表等。

（）

3．購買方在購買日作為企業合并對價付出的資產、發生或承擔的負債的公允價值與其賬 面價值的差額，計人合并成本。

（）

4．計算合并財務報表各項目的數額時，對于資產負債表，根據加總的所有者權益類各項

目的數額，加上抵銷分錄的借方發生額，減去抵銷分錄的貸方發生額，計算得出所有者權益類

各項目的合并數額。

（）

5．實物資本保全理論對會計的計量單位沒有要求，對會計的計量屬性也沒有要求。

（）

6．租賃資產以最低租賃付款額現值作為人賬價值，現值的計算是以出租人的租賃內含利

率作為折現率的，未確認融資費用的分攤率應為銀行同期的貸款利率。

（）

7．一般物價水平會計與傳統會計相比，其計量模式中均使用歷史成本屬性，所不同的是

在一般物價水平會計中，用貨幣一般購買力單位調整了名義貨幣單位。

（）

8．期權分為看跌期權和看漲期權，看跌期權給予合約持有人在未來一定時間內以事先約

定的價格購買某項資產的權利，看漲期權則給予以約定價格出售某種資產的權力。

（）

9．各種類型的金融衍生工具業務都必須通過“衍生工具”賬戶進行核算。

（）

10．對承租人而言，租賃會計中只需將擔保余值計人最低租賃付款額內，未擔保余值毋需

反映。

（）

四、簡答題(每小題5分，共10分)

1．簡述單項交易觀和兩項交易觀會計處理有何不同。

2．簡述未確認融資租賃費用分攤率確認的具體原則。

五、業務處理題(本大題共4小題，第1小題12分，第2小題12分，第3小題12分，第4小題14分，共50分)

1．甲公司和乙公司為不同集團的兩家公司。2008年1月1日甲公司采用控股合并方式

取得乙公司100％的股權。投資時甲公司和乙公司資產負債表有關資料如下表，在評估確認

乙公司凈資產公允價值的基礎上，雙方協商的并購價為140 000元，由甲公司以銀行存款支

付。乙公司按凈利潤的10％計提盈余公積。

要求：根據上述資料編制有關的抵銷分錄，并編制合并報表工作底稿。(本題12分)2．甲公司和乙公司為不同集團的兩家公司。有關企業合并資料如下：

(1)2008年2月16日，甲公司和乙公司達成合并協議，由甲公司采用控股合并方式將乙

公司進行合并，合并后甲公司取得乙公司80％的股份。

(2)2008年6月30日，甲公司以一項固定資產和一項無形資產作為對價合并了乙公司。

該固定資產原值為2000萬元，已提折舊200萬元，公允價值為2100萬元；無形資產原值為

1000萬元，已攤銷100萬元，公允價值為800萬元。

(3)發生的直接相關費用為80萬元。

(4)購買日乙公司可辨認凈資產公允價值為3500萬元。

要求：

(1)確定購買方。

(2)確定購買日。

(3)計算確定合并成本。

(4)計算固定資產、無形資產的處置損益。

(5)編制甲公司在購買日的會計分錄。、(6)計算購買日合并財務報表中應確認的商譽金額。(本題12分)

3．資料：H公司于2XX7初成立并正式營業。

(1)本年度按歷史成本／名義貨幣編制的資產負債表如下表所示。

(2)年末，期末存貨的現行成本為400 000元；

(3)年末，設備和廠房(原值)的現行成本為144 000元，使用年限為15年，無殘值，采用直 線法折舊；

(4)年末，土地的現行成本為720 000元；

(5)銷售成本以現行成本為基礎，在年內均勻發生，現行成本為608 000元，本期賬面銷售

成本376 000元；

(6)銷售及管理費用、所得稅項目，其現行成本金額與以歷史成本為基礎的金額相同；

(7)年末留存收益按現行成本計算值為一181 600元。

要求：根據上述資料，計算非貨幣性資產資產持有損益(本題12分)計算：

(1)設備和廠房(凈額)現行成本

(2)房屋設備折舊的現行成本

4．2004年12月1日，M公司與N公司簽訂了一份租賃合同。該合同的有關內容如下：

(1)租賃資產為一臺設備，租賃開始日是2005年1月1日，租賃期3年(即2005年1月日～2008年1月1日)。

(2)自2005年1月1日起，每隔6個月于月末支付租金160000元。

(3)該設備的保險、維護等費用均由M公司承擔，估計每年約為12000元。

(4)該設備在2005年1月1日的公允價值為742000元，最低租賃付款額現值為763386

元。

(5)該設備估計使用年限為8年，已使用3年，期滿無殘值。(6)租賃合同規定的利率為7％(6個月利率)

(7)租賃期屆滿時，M公司享有優先購買該設備的選擇權，購買價為1000元，估計該日租

賃資產的公允價值為82000元。

(8)2006年和2007年兩年，M公司每年按設備所產產品年銷售收入的6．5％向N公司支

付經營分享收入。

M公司(承租人)的有關資料如下：

(1))2004年12月20日，因該項租賃交易向律師事務所支付律師費24200元。

(2)采用實際利率法確認本期應分攤的未確認融資費用，經計算未確認融資費用分攤率為

7．93％。

(3)采用平均年限法計提折舊。

(4)2006年、2007年應支付給N公司經營分享收入分別為8775元和11180元。

(5)2008年1月1日，支付該設備價款1000元。

要求：(1)編制M公司2005年6月30日支付第一期租金的會計分錄；(2)編制M公司2005年12月31日計提本年融資租人資產折舊分錄；(3)編制M公司2005年12月31日支付保險費、維護費的會計分錄；(4)編制M公司支付或有租金的會計分錄；

(5)編制M公司租期屆滿時的會計分錄。(本題14分)試卷代號：1039

中央廣播電視大學2009—2010學年度第二學期“開放本科”期末考試高級財務會計

試題答案及評分標準(供參考)

2010年7月

一、單項選擇題(每小題2分，共20分)

1．D

2．B

3．B

4．D

5．D

6．C

7．C

8．C。

9．B

10．A

二、多項選擇題(每小題2分，共10分)

、1．BCDE

2．BCDE

3．AC

4．ACD

5．BDE

三、判斷題(每小題1分，共10分)

1．√

2．X

3．X

4．X

5． X

6．X

7．√

8．X

9．X

10．√

五、計算題(共50分)

1．對于上述控股合并業務，甲公司的投資成本小于乙公司可辨認凈資產公允價值，應編制

以下會計分錄：

借：長期股權投資

000

貸：銀行存款

140000

甲公司在編制股權取得日合并資產負債表時，需要將甲公司的長期股權投資項目與乙公

司的所有者權益項目進行抵銷。由于甲公司對乙公司的長期股權投資為140 000元，乙公司

可辨認凈資產公允價值為150 000元。兩者的差額lO 000元要調整盈余公積和未分配利潤，其中盈余公積調增1 ooo元，未分配利潤調增9000元。應編制的抵銷分錄：

借：固定資產ooo 股本ooo 資本公積

20000 盈余公積

500

未分配利潤500

貸：長期股權投資

140000

盈余公積ooo

未分配利潤000 2．(1)甲公司為購買方。

(2)購買日為2008年6月30 日。

(3)計算確定合并成本

甲公司合并成本＝2100+800+80＝2980(萬元)

(4)固定資產處置凈收益＝2100一(2000一200)＝300(萬元)

無形資產處置凈損失＝(1000—100)一800＝100(萬元)

(5)甲公司在購買日的會計處理

借：固定資產清理000 000

累計折1日000 000 貸：固定資產000 000

借：長期股權投資——乙公司800 000

累計攤銷000 000

營業外支出——處置非流動資產損失000 000

貸：無形資產000 000

固定資產清理000 000

營業外收入——處置非流動資產利得000 000

銀行存款

800 000

(6)合并商譽＝企業合并成本一合并中取得的被合并方可辨認凈資產公允價值份額 ＝2980—3500×80％＝2980—2800=180(萬元)3．計算非貨幣性資產的現行成本

(1)設備和廠房(凈額)現行成本＝144 000—144 000／15＝134 400

(2)房屋設備折舊的現行成本＝144 000／15＝9 600 4．(1)M公司2005年6月30 支付第一期租金的會計分錄

未確認融資費用分攤表(實際利率法)2005年1月1 日

單位：元

借：長期應付款一應付融資租賃款

160000

貸：銀行存款

160000

同時，借：財務費用

58840．6

貸：未確認融資費用

58840．6

(2)M公司2005年12月31 計提本年融資租人資產折舊分錄

借：制造費用一折舊費

148400

貸：累計折[El

148400

(3)2005年12月31 支付該設備發生的保險費、維護費

借：制造費用

12000

貸：銀行存款

12000

(4)或有租金的會計處理

2006年12月31

借：銷售費用

8775

貸：其他應付款一N公司

8775

2007年12月31

借：銷售費用

11180

貸：其他應付款一N公司

11180

(5)租期屆滿時的會計處理 2008年1月l B

借：長期應付款一應付融資租賃款

1000 貸：銀行存款

1000

同時

借：固定資產一某設備

742000

貸：固定資產一融資租人固定資產

742000

第二篇：中央電大高級財務會計試題及參考答案

一、單項選擇題（每小題2分，共20分）

1．高級財務會計研究的對象是(B．企業特殊的交易和事項)。

2．同一控制下的企業合并中，合并方為進行企業合并發生的各項直接相關費用，包括為進行企業合并而支付的審計費用、評估費用、法律費用等，應當于發生時計入（A.管理費用)。

3．甲公司擁有乙公司90%的股份，擁有丙公司50%的股份，乙公司擁有丙公司25%的股份，甲公司擁有丙公司股份為(B.75%)。

4．關于非同一控制下企業合并的會計處理，下列說法中不正確的是(C．購買方在購買日對作為企業合并對價付出的資產、發生或承擔的負債應當按照賬面價值計量，不確認損益)。

5．下列關于抵銷分錄表述正確的是(D．編制抵銷分錄是用來抵銷集團內部經濟業務事項對個別財務報表的影響)。

6．股權取得日后各期連續編制合并財務報表時(B．仍要考慮以前企業集團內部業務對個別財務報表產生的影響)。

7．母公司期初期末對子公司應收款項余額分別是250萬元和200萬元，母公司始終按應收款項余額5‰提取壞賬準備，則母公司期末編制合并財務報表抵銷內部應收款項計提的壞賬準備分錄是(D)。

D．借：應收賬款——壞賬準備500 貸：未分配利潤——年初500 借：資產減值損失

500 貸：應收賬款——壞賬準備500 8．現行成本會計計量模式是(C．現行成本／名義貨幣)。

9．在時態法下，按照即期匯率折算的財務報表項目是(B．按市價計價的存貨)。

10.A公司從B公司融資租入一條設備生產線，其公允價值為500萬元，最低租賃付款額為600萬元，假定按出租人的租賃內含利率折成的現值為520萬元，則在租賃開始日，租賃資產的入賬價值、未確認融資費用分別是(A．500、100)萬元。

二、多項選擇題（每小題2分，共10分）

1．非同一控制下的企業合并，企業合并成本包括(ABCDE)。A．企業合并中發生的各項直接相關費用 B．購買方為進行企業合并支付的現金

C．購買方為進行企業合并付出的非現金資產的公允價值

D．購買方為進行企業合并發行的權益性證券在購買日的公允價值 E．購買方為進行企業合并發行或承擔的債務在購買日的公允價值

2．編制合并財務報表應具備的基本前提條件為(ABCD)。

A.統一母公司與子公司的財務報表決算日和會計期間

B．按權益法調整對子公司的長期股權投資

C．統一母公司和子公司的編報貨幣

D．統一母公司和子公司采用的會計政策

E．對子公司的長期股權投資采用權益法核算

3．甲公司是乙公司的母公司，20×8年末甲公司應收乙公司賬款為800萬元，20×9年末甲公司應收乙公司賬款為900萬元。甲公司壞賬準備計提比例均為10%。對此，編制20×9年合并報表工作底稿時應編制的抵銷分錄有(ABC)。A．借：應付賬款

000 000 貸：應收賬款000 000 B．借：應收賬款——壞賬準備

800 000 貸：未分配利潤——年初 800 000 C．借：應收賬款——壞賬準備100 000 貸：資產減值損失

000 4．實物資本保全下物價變動會計計量模式是(BC)。B．對計量單位沒有要求

C．對計量屬性有要求

5．站在承租人的角度，企業融資租人固定資產的入賬價值可能是(AE)。A．租賃資產的公允價值

E．租賃資產最低租賃付款額的現值

三、判斷題（每小題1分，共10分）

1．高級財務會計對特殊會計事項處理的原則和方法與中級財務會計對一般會計事項的處理原則和方法存在著很小差別，這種差別源于一般會計事項對會計假設的背離。

(×)

2．控制并非暫時性指參與合并各方在合并前后較長的時間內（一般在1年以上，含1年）受同一方或相同的多方最終控制。

(√)

3．購買法下，合并方為進行企業合并發生的各項直接相關費用，包括為進行企業合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務費用等，于發生時計入當期損益

(×)

4．根據我國會計準則規定，非同一控制下的企業合并應采用購買法核算，反映在合并資產負債表中，合并中取得的被購買方各項可辨認資產、負債應以其在購買日的賬面價值計量。

（×)

5．一般物價水平會計是以各類資產現行成本作為會計報表相關項目的調整依據的。

(×)

6．遠期合同屬于標準化的合約，由交易雙方直接協商后簽訂或通過經紀人協商簽訂。

(×)

7．期貨合同交易必須在固定的交易所進行。

(√)

8．一項租賃資產租期為24個月，但租賃合同只收20個月的租金，應將租金總額在整個租賃期間24個月內平均分攤。

(√)

9．各種類型的金融衍生工具業務都必須通過“衍生工具”賬戶是核算。

(×)

10.企業進入破產清算狀態后，破產清算的目的在于變現償債，因此，應以賬面價值作為清算資產的計量屬性。

(×)

四、簡答題（每小題5分，共10分）

1.確定高級財務會計內容的基本原則是什么？

(1)以經濟事項與四項假設關系為理論基礎確定高級財務會汁的范圍。

劃分中級財務會計與高級財務會計的最基本標志在于它們所涉獵的經濟業務是否在四項假設的限定范圍之內。屬于四項假設限定范圍內的會計事項屬于中級財務會計的研究范圍；而背離四項假設的會計事項則歸于高級財務會計的研究范圍。基于這一點考慮將外幣會計、物價變動會計、合并會計、破產會計等內容歸于高級財務會計。

(2)考慮與中級財務會計及其他會計課程的銜接。

中級財務會計闡述的是基于四個假沒基礎之上的一般會計事項，但有些會計事項雖然未背離四個基本假設，但并不具有普遍性．而業務處理的難度也較大，不宜放在中級財務會計中講述，如衍生工具、租賃業務等。2.簡述傳統財務會計計量模式，在物價不斷變動環境下對財務會計信息決策的有用性的影響。(1)導致財務狀況不真實。物價變動中的資產負債表上所列示的各單項資產價值和資產總值，既無法反映企業在各項資產上擁有的實力和總資產水平，也不能說明企業的現實生產能力或經營規模。

(2)導致經營成果不符合實際。在物價持續上漲情況的下，這實際上是在用較高物價水平的收入與較低物價水平的成本與費用進行配比計算，其結果必然是虛增利潤。相反，如果是物價持續下跌，就是在以較低物價水平的收入與較高物價水平的成本與費用進行配比計算，其結果必然是少計利潤。這兩種情況都導致企業成本補償的不真實。

(3)不利于資本保全條件下的收益確認。在物價變動情況下，雖然按照配比原則計算的會計利潤不能準確地反映企業的實際經營成果，但又以此為依據進行利潤的分配，這就必然導致多分利潤、侵蝕資本或利潤分配不足，這必然又同時影響到企業債權人的資產保全水平，因為權益資本保全與債權資本保全具有一定的博弈性。

五、業務處理題

1．甲公司和乙公司為不同集團的兩家公司。有關企業合并資料如下：

(1)2008年2月16日，甲公司和乙公司達成合并協議，由甲公司采用控股合并方式將乙公司進行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。

(2)2008年6月30日，甲公司以一項固定資產和一項無形資產作為對價合并了乙公司。該固定資產原值為2000萬元，已提折舊200萬元，公允價值為2100萬元；無形資產原值為1000萬元，已攤銷100萬元，公允價值為800萬元。

(3)發生的直接相關費用為80萬元。

(4)購買日乙公司可辨認凈資產公允價值為3500萬元。要求：

(1)確定購買方。

(2)確定購買日。

(3)計算確定合并成本。

(4)計算固定資產、無形資產的處置損益。

(5)編制甲公司在購買日的會計分錄。

(6)計算購買日合并財務報表中應確認的商譽金額。（本題12分）（平時作業1，第3題1007）(1)甲公司為購買方。

(2)購買日為2008年6月30。(3)計算確定合并成本

甲公司合并成本=2100+800+80===2980(萬元)(4)固定資產處置凈收益=2100-(2000-200)=300(萬元)無形資產處置凈損失=(1000-100)-800=1OO(萬元)(5)甲公司在購買日的會計處理 借：固定資產清理000 000 累計折舊000 000 貸：固定資產000 000 借：長期股權投資——乙公司800 000 累計攤銷000 000 營業外支出——處置非流動資產損失000 000 貸：無形資產000 000 固定資產清理000 000 營業外收入——處置非流動資產利得000 000 銀行存款800 000(6)合并商譽=企業合并成本一合并中取得的被合并方可辨認凈資產公允價值份額

=2980-3500×80％=2980-2800=180(萬元)

2．A公司為B公司的母公司，擁有其60%的股權。發生如下交易：2007年6月30日，A公司以2 000萬元的價格出售給B公司一臺管理設備，賬面原值4 000萬元，已提折舊2 400萬元，剩余使用年限為4年。A公司直線法折舊年限為10年，預計凈殘值為0。B公司購進后，以2 000萬元作為固定資產入賬。B公司直線法折舊年限為4年。預計凈殘值為0。

要求：編制2007年末和2008年末合并財務報表抵銷分錄。（本題12分）（導學P64 第6題1007）

(1)2007年末抵銷分錄 B公司增加的固定資產價值中包含了400萬元的未實現內部銷售利潤 借：營業外收入4 000 000 貸：固定資產——原價4 000 000 未實現內部銷售利潤計提的折舊400÷4 ×6／12=50萬元 借：固定資產——累計折舊

500 000 貸：管理費用

500 000(2)2008年末抵銷分錄將固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤予以抵銷 借：未分配利潤——年初4 000 000 貸：固定資產——原價4 000 000 將2007年就未實現內部銷售利潤計提的折舊予以抵銷 借：固定資產——累計折舊

500 000 貸：未分配利潤——年初

500 000 將本年就未實現內部銷售利潤計提的折舊予以抵銷 借：固定資產一一累計折舊

000 000 貸：管理費用000 000 3．資料：H公司2××7初成立并正式營業。

(1)本按歷史成本／名義貨幣編制的資產負債表如下表所示。資產負債表單位：元 項目

2××7年1月1日

2××7年12月31日

現金 000

000

應收賬款

000

000

其他貨幣性資產

000

160 000

存貨

200 000

240 000

設備及廠房（凈值）

000

000

土地

360 000

360 000

資產總計

840 000

972 000

流動負債（貨幣性）

000

160 000 長期負債（貨幣性）

520 000

520 000

普通股

240 000

240 000

留存收益

000

負債及所有者權益總計

840 000

972 000

(2)年末，期末存貨的現行成本為400 000元；

(3)年末，設備和廠房（原值）的現行成本為．144 000元，使用年限為15年，無殘值，采用直線法折舊；

(4)年末，土地的現行成本為720 000元；

(5)銷售成本以現行成本為基礎，在年內均勻發生，現行成本為608 000元；本期賬面銷售成本為376 000元；

(6)銷售及管理費用、所得稅項目，其現行成本金額與以歷史成本為基礎的金額相同；

(7)年末留存收益按現行成本計算值為-181 600元。

要求：(1)根據上述資料，計算非貨幣性資產資產持有損益（本題14分）（平時作業3，第1題1007）存貨：

未實現持有損益=400 000-240 000=160 000 已實現持有損益=608 000—376 000=32 000 固定資產= 設備房屋未實現持有損益=134 400-112 000=22 400 設備房屋已實現持有損益=9 600-8 000=1 600 土地： 未實現持有損益=720 000-360 000=360 000 未實現持有損益=160 000 4-22 400+360 000=542 400 已實現持有損益=232 000+1 600=233 600

(2)重新編制資產負債表 資產負債表

（現行成本基礎）單位：元 項目

2××7年1月1日

2××7年12月31日

現金 000

000

應收賬款

000

000

其他貨幣性資產

000

160 000

存貨

200 000

400 000

設備及廠房（凈值）

000

400

土地

360 000

720 000

資產總計

840 000 514 400

流動負債（貨幣性）

000

160 000

長期負債（貨幣性）

520 000

520 000

普通股

240 000

240 000

留存收益

(181 600)

已實現資產持有損益

233 600

未實現資產持有損益

542400

負債及所有者權益總計

840 000 514 400

4.20×2年1月1日，甲公司從乙租賃公司租人全新辦公用房一套，租期為5年。辦公用房原賬面價值為25 000 000元，預計使用年限為25年。租賃合同規定，租賃開始日(20×2年1月1日)甲公司向乙公司一次性預付租金1 150 000元，第一年末、第二年末、第三年末j第四年末支付租金90 000元，第五年末支付租金240 000元。租賃期滿后預付租金不退回，乙公司收回辦公用房使用權。甲公司和乙公司均在年末確認租金費用和租金收入，不存在租金逾期支付情況。

要求：分別為承租人（甲公司）和出租人（乙公司）進行會計處理。（本題12分）(1)承租人(甲公司)的會計處理

該項租賃不符合融資租賃的任何一條標準，應作為經營租賃處理。在確認租金費用時，不能按照各期實際支付租金的金額確定，而應采用直線法平均分攤確認各期的租金費用。

此項租賃租金總額為1750000元．按直線法計算．每年應分攤的租金為350000元。應做的會計分錄為：

2002年1月1日(租賃開始日)借：長期待攤費用

1150000 貸：銀行存款

1150000

2002年、03年、04年、05年12月31日 借：管理費用

350000 貸：銀行存款

90000 長期待攤費用

260000 2006年12月31日

借：管理費用

350000 貸：銀行存款

240000 長期待攤費用

110000(2)出租人(乙公司)的會計處理此項租賃租金總額為1750000元，按直線法計算，每年應確認的租金收入為350000元。應做的會計分錄為： 2002年1月1日

借：銀行存款

1150000 貸：應收賬款

1150000 2002年、03年、04年、05年12月31日 借：銀行存款

90000 應收賬款

260000 貸：租賃收入

350000 2006年12月31 日

借：銀行存款

240000 應收賬款

110000 貸：租賃收入

350000（指導P38，第3題）

第三篇：11年7月中央電大高級財務會計試題及答案

試卷代號：1 039

中央廣播電視大學2010-2011學第二學期“開放本科”期末考試 2011年7月

一、單項選擇題（每小題2分，共20分）1．高級財務會計研究的對象是(B)。

A．企業所有的交易和事項B．企業特殊的交易和事項

C．對企業一般交易事項在理論與方法上的進一步研究D．與中級財務會計一致

2．同一控制下的企業合并中，合并方為進行企業合并發生的各項直接相關費用，包括為進行企業合并而支付的審計費用、評估費用、法律費用等，應當于發生時計入(A)。A．管理費用

B．財務費用

C．資本公積

D．合并成本

3．甲公司擁有乙公司90%的股份，擁有丙公司50%的股份，乙公司擁有丙公司25%的股份，甲公司擁有丙公司股份為(B)。A．25%B．70% C．85%

D．90% 4．關于非同一控制下企業合并的會計處理，下列說法中不正確的是(C)。

A．通過一次交換交易實現的企業合并，購買成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值 B．購買方為進行企業合并發生的各項直接相關費用應當計入企業購買成本

C．購買方在購買日對作企業合并對價付出的資產、發生或承擔的負債應當按照賬面價值計量，不確認損益

D．通過多次交換交易分步實現的企業合并，購買成本為每一單項交易成本之和

5．下列關于抵銷分錄表述正確的是(D)。

A.抵銷分錄有時也用于編制個別財務報表

B．抵銷分錄可以記人賬簿

C．編制抵銷分錄是為了將母子公司個別財務報表各項目匯總

D．編制抵銷分錄是用來抵銷集團內部經濟業務事項對個別財務報表的影響

6．股權取得日后各期連續編制合并財務報表時(B)。

A．不用考慮以前企業集團內部業務對個別財務報表產生的影響

B，仍要考慮以前企業集團內部業務對個別財務報表產生的影響

C．在上期合并報表的基礎上流動編制本期合并報表

D．合并資產負債表可在上期合并報表的基礎上編制，其他合并報表應重新以母子公

司個別財務報表為依據編制

7．母公司期初期末對子公司應收款項余額分別是250萬元和200萬元，母公司始終按應

收款項余額5%0提取壞賬準備，則母公司期末編制合并財務報表抵銷內部應收款項計提的壞

賬準備分錄是(D)。

A.借：應收賬款——一壞賬準備 10 000

貸：資產減值損失

00 B．借：未分配利潤一一年初

12500

貸：應收賬款一一壞賬準備

10000

資產減值損失

2500 C．借：應收賬款一一一壞賬準備12500

貸：期初未分配利潤

10000

資產減值損失

2500 D．借：應收賬款一一壞賬準備

12500

貸：未分配利潤——年初

12500

借：資產減值損失2500

貸：應收賬款一一壞賬準備2500

8.現行成本會計計量模式是(C)。

A．歷史成本／名義貨幣

B．歷史成本／實際貨幣

C．現行成本／名義貨幣

D．現行成本／實際貨幣

9．在時態法下，按照即期匯率折算的財務報表項目是(B)。

A.按成本計價的存貨

B．按市價計價的存貨

C．按成本計價的長期投資

D．按成本計價的固定資產

10.A公司從B公司融資租入一條設備生產線，其公允價值為500萬元，最低租賃付款額 為600萬元，假定按出租人的租賃內含利率折成的現值為520萬元，則在租賃開始日，租賃資產的入賬價值、未確認融資費用分別是(A)萬元。

A．500、100

B．520、120C．500、120

D．520、100

二、多項選擇題

1．菲同一控制下的企業合并，企業合并成本包括(ABCDE)。A.企業合并中發生的各項直接相關費用 B．購買方為進行企業合并支付的現金

C．購買方為進行企業合并付出的非現金資產的公允價值

D．購買方為進行企業合并發行的權益性證券在購買日的公允價值 E．購買方為進行企業合并發行或承擔的債務在購買日的公允價值 2編制合并財務報表應具備的基本前提條件為(ABCD)。A．統一母公司與子公司的財務報表決算日和會計期間 B．按權益法調整對子公司的長期股權投資 C.統一母公司和子公司的編報貨幣

D．統一母公司和子公司采用的會計政策 E。對子公司的長期股權投資采用權益法核算

3．甲公司是乙公司的母公司，20X8年末甲公司應收乙公司賬款為800萬元，20X9年末 甲公司應收乙公司賬款為900萬元。甲公司壞賬準備計提比例均為10%。對此，編制20×9年合并報表工作底稿時應編制的抵銷分錄有(ABC)。A.借：應付賬款000 000 貸：應收賬款000 000 B．借：應收賬款一一壞賬準備

800 000 貸：未分配利潤——一年初

800 000 C．借：應收賬款——壞賬準備

00O

貸：資產減值損失

000 D．借：資產減值損失

000

貸：應收賬款——壞賬準備

000 E．借：應收賬款——壞賬準備

800 000

貸：資產減值損失

800 000 4．實物資本保全下物價變動會計計量模式是(BC)。A．對計量屬性沒有要求

B．對計量單位沒有要求 C．對計量屬性有要求

D．對計量單位有要求 E．對計量原則有要求

5．站在承租人的角度，企業融資租入固定資產的人賬價值可能是(AE)。A.租賃資產的公允價值

B．租賃資產最低租賃收款額的現值 C．租賃資產賬面價值

D．租賃資產收款額加履約成本 E．租賃資產最低租賃付款額的現值

三、判斷題（每小題1分，共10分）

1．高級財務會計對特殊會計事項處理的原則和方法與中級財務會計對一般會計事項的處理原則和方法存在著很小差別，這種差別源于一般會計事項對會計假設的背離。

(F)9，控制并非暫時性指參與合并各方在合并前后較長的時間內（一般在1年以上，含1年）受同一方或相同的多方最終控制。

(T)3.購買法下，合并方為進行企業合并發生的各項直接相關費用，包括為進行企業合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務費用等，于發生時計人當期損益。

(F)4．根據我國會計準則規定，非同一控制下的企業合并應采用購買法核算，反映在合并資產負債表中，合并中取得的被購買方各項可辨認資產、負債應以其在購買日的賬面價值計量。(F)5．一般物價水平會計是以各類資產現行成本作為會計報表相關項目的調整依據的。(F)6．遠期合同屬于標準化的合約，由交易雙方直接協商后簽訂或通過經紀人協商簽訂。(F)7．期貨合同交易必須在固定的交易所進行。

(T)8．一項租賃資產租期為24個月，但租賃合同只收20個月的租金，應將租金總額在整個租賃期間24個月內平均分攤

(T)9．各種類型的金融衍生工具業務都必須通過“衍生工具”賬戶是核算。

(F)10.企業進入破產清算狀態后，破產清算的目的在于變現償債，因此，應以賬面價值作為清算資產的計量屬性。

(F)

四、簡答題（每小題5分，共10分）

1．確定高級財務會計內容的基本原則是什么？

1．(1)以經濟事項與四項假設關系為理論基礎確定高級財務會計的范圍。

劃分中級財務會計與高級財務會計的最基本標志在于它們所涉獵的經濟業務是否在四項假設的限定范圍之內。屬于四項假設限定范圍內的會計事項屬于中級財務會計的研究范圍；而背離四項假設的會計事項則歸于高級財務會計的研究范圍。基于這一點考慮將外幣會計、物價變動會計、合并會計、破產會計等內容歸于高級財務會計。(2)考慮與中級財務會計及其他會計課程的銜接。

中級財務會計闡述的是基于四個假設基礎之上的一般會計事項，但有些會計事項雖然未背離四個基本假設，但并不具有普遍性，而業務處理的難度也較大，不宜放在中級財務會計中講述，如衍生工具、租賃業務等。

2．簡述傳統財務會計計量模式，在物價不斷變動環境下對財務會計信息的決策有用性的 影響。

2．(l)導致財務狀況不真實。物價變動中的資產負債表上所列示的各單項資產價值和資產總值，既無法反映企業在各項資產上擁有的實力和總資產水平，也不能說明企業的現實生產能力或經營規模。

(2)導致經營成果不符合實際。在物價持續上漲情況的下，這實際上是在用較高物價水平的收入與較低物價水平的成本與費用進行配比計算，其結果必然是虛增利潤。相反，如果是物價持續下跌，就是在以較低物價水平的收入與較高物價水平的成本與費用進行配比計算，其結果必然是少計利潤。這兩種情況都導致企業成本補償的不真實。(3)不利于資本保全條件下的收益確認。在物價變動情況下，雖然按照配比原則計算的會計利潤不能準確地反映企業的實際經營成果，但又以此為依據進行利潤的分配，這就必然導致多分利潤、侵蝕資本或利潤分配不足，這必然又同時影響到企業債權人的資產保全水平，因為權益資本保全與債權資本保全具有一定的博弈性。

五、業務處理題

1．甲公司和乙公司為不同集團的兩家公司。有關企業合并資料如下：

(1)2008年2月16日，甲公司和乙公司達成合并協議，由甲公司采用控股合并方式將乙公司進行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。

(2)2008年6月30日，甲公司以一項固定資產和一項無形資產作為對價合并了乙公司。該固定資產原值為2000萬元，已提折舊200萬元，公允價值為2100萬元；無形資產原值為1000萬元，已攤銷100萬元，公允價值為800萬元。(3)發生的直接相關費用為80萬元。

(4)購買日乙公司可辨認凈資產公允價值為3500萬元。

要求：

(1)確定購買方。

(2)確定購買日。

(3)計算確定合并成本。

(4)計算固定資產、無形資產的處置損益。

(5)編制甲公司在購買日的會計分錄。

(6)計算購買日合并財務報表中應確認的商譽金額。（本題12務）

1．(1)甲公司為購買方。

(2)購買日為2008年6月30日。

(3)計算確定合并成本

甲公司合并成本=2100+800+80=2980（萬元）

(4)固定資產處置凈收益=2100-(2000-200)=300（萬元）

無形資產處置凈損失=（1000-100）-800 =100（萬元）

(5)甲公司在購買日的會計處理

借：固定資產清理000 000

累計折舊000 000

貸：固定資產000 000

借：長期股權投資——乙公司800 000

累計攤銷000 000

營業外支出——處置非流動資產損失000 000

貸：無形資產000 000

固定資產清理000 000

營業外收入——處置非流動資產利得000 000

銀行存款

800 000

(6)合并商譽一企業合并成本一合并中取得的被合并方可辨認凈資產公允價值份額

=2980-3500×80%=2980-2800=180（萬元）

2．A公司為B公司的母公司，擁有其60%的股權。發生如下交易：2007年6月30日，A公司以2 000萬元的價格出售給B公司一臺管理設備，賬面原值4 000萬元，已提折舊2 400萬元，剩余使用年限為4年。A公司直線法折舊年限為10年，預計凈殘值為O。B公司購進后，以2 000萬元作為固定資產入賬。B公司直線法折舊年限為4年。預計凈殘值為0。要求：編制2007年末和2008年末合并財務報表抵銷分錄。（本題12分）

2．(1)2007年末抵銷分錄

B公司增加的固定資產價值中包含了400萬元的未實現內部銷售利潤

借：營業外收入000 000

貸：固定資產——原價000 000 未實現內部銷售利潤計提的折舊400÷4×6/12=50萬元

借：固定資產——累計折舊

500 000

貸：管理費用

500 000(2)2008年末抵銷分錄

將固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤予以抵銷

借：未分配利潤——年初000 000

貸：固定資產~一原價000 000 將2007年就未實現內部銷售利潤計提的折舊予以抵銷

借：固定資產——累計折舊

500 000

貸：未分配利潤一一年初

500 000 將本年就未實現內部銷售利潤計提的折舊予以抵銷

借：固定資產——累計折舊000 000

貸：管理費用000 000 3．資料：H公司2X×7初成立并正式營業。

(1)本按歷史成本／名義貨幣編制的資產負債表如下表所示。

(2)年末，期末存貨的現行成本為400 000元；

(3)年末，設備和廠房（原值）的現行成本為144 000元，使用年限為15年，無殘值，采用直線法折舊；

(4)年末，土地的現行成本為720 000元；

(5)銷售成本以現行成本為基礎，在年內均勻發生，現行成本為608 000元；本期賬面銷售 成本為376 000元；

(6)銷售及管理費用、所得稅項目，其現行成本金額與以歷史成本為基礎的金額相同；(7)年末留存收益按現行成本計算值為-181 600元。

要求：(1)根據上述資料，計算非貨幣性資產資產持有損益

存貨：

未實現持有損益一

已實現持有損益一

固定資產：

設備房屋未實現持有損益一

設備房屋已實現持有損益一

土地： 未實現持有損益一 未實現持有損益一 已實現持有損益一

(2)重新編制資產負債表

3．(1)計算非貨幣性資產持有損益 存貨：

未實現持有損益=400 000-240 000=160 000

已實現持有損益= 608 000-376 000=232 000 固定資產：

設備和廠房未實現持有損益=134 400-112 000=22 400

已實現持有損益=9 600-8 000=1 600 土地：

未實現持有損益=720 000-360 000=360 000 合計：未實現持有損益=160 000 +22 400+360 000=542 400

已實現持有損益=232 000+1 600=233 600(2)H公司2001以現行成本為基礎編制的資產負債表。

4.20X2年1月1日，甲公司從乙租賃公司租入全新辦公用房一套，租期為5年。辦公用 房原賬面價值為25 000 000元，預計使用年限為25年。租賃合同規定，租賃開始日(20X2年1月1日)甲公司向乙公司一次性預付租金1 150 000元，第一年末、第二年末、第三年末、第四年末支付租金90 000元，第五年末支付租金240 000元。租賃期滿后預付租金不退回，乙公司收回辦公用房使用權。甲公司和乙公司均在年末確認租金費用和租金收入，不存在租金逾期支付情況。要求：分別為承租人（甲公司）和出租人（乙公司）進行會計處理。（本題12分）4．(1)承租人（甲公司）的會計處理

該項租賃不符合融資租賃的任何一條標準，應作為經營租賃處理。在確認租金費用時，不能按照各期實際支付租金的金額確定，而應采用直線法平均分攤確認各期的租金費用。此項租賃租金總額為1750000元，按直線法計算，每年應分攤的租金為350000元。應做的會計分錄為：

2002年1月1日（租賃開始日）

借：長期待攤費用

1150000

貸：銀行存款

1150000 2002年、03年、04年、05年12月31日

借：管理費用

350000

貸：銀行存款

90000 長期待攤費用

260000 2006年12月31日 借：管理費用

350000

貸：銀行存款

240000

長期待攤費用

110000(2)出租人（乙公司）的會計處理 此項租賃租金總額為1750000元，按直線法計算，每年應確認的租金收入為350000元。應做的會計分錄為： 2002年1月1日

借：銀行存款

1150000

貸：應收賬款

1150000 2002年、03年、04年、05年12月31日 借：銀行存款

90000

應收賬款260000

貸：租賃收入350000 2006年12月31日 借：銀行存款

240000

應收賬款

110000 貸：租賃收入

35000

試卷代號：1039 中央廣播電視大學2010-2011學第二學期“開放本科”期末考試 高級財務會計試題答案及評分標準

（供參考）

一、單項選擇題（每小題2分，共20分）

1．B

2．A

3．B 4．C 5．D

6．B

7．D

8．C 9．B 10.A 2011年7月

二、多項選擇題（每小題2分，共10分）

1.ABCDE

2.ABCD

3.ABC

4.BC

5.AE

三、判斷題（每小題1分，共10分）

1．×

2．√

3．×

4．×

5．X

6．×

7．√

8．√

9．X

10．X

四、簡答題（每小題5分，共10分）

1．(1)以經濟事項與四項假設關系為理論基礎確定高級財務會計的范圍。

劃分中級財務會計與高級財務會計的最基本標志在于它們所涉獵的經濟業務是否在四項假設的限定范圍之內。屬于四項假設限定范圍內的會計事項屬于中級財務會計的研究范圍；而背離四項假設的會計事項則歸于高級財務會計的研究范圍。基于這一點考慮將外幣會計、物價變動會計、合并會計、破產會計等內容歸于高級財務會計。(2)考慮與中級財務會計及其他會計課程的銜接。

中級財務會計闡述的是基于四個假設基礎之上的一般會計事項，但有些會計事項雖然未背離四個基本假設，但并不具有普遍性，而業務處理的難度也較大，不宜放在中級財務會計中講述，如衍生工具、租賃業務等。

2．(l)導致財務狀況不真實。物價變動中的資產負債表上所列示的各單項資產價值和資產總值，既無法反映企業在各項資產上擁有的實力和總資產水平，也不能說明企業的現實生產能力或經營規模。

(2)導致經營成果不符合實際。在物價持續上漲情況的下，這實際上是在用較高物價水平的收入與較低物價水平的成本與費用進行配比計算，其結果必然是虛增利潤。相反，如果是物價持續下跌，就是在以較低物價水平的收入與較高物價水平的成本與費用進行配比計算，其結果必然是少計利潤。這兩種情況都導致企業成本補償的不真實。

(3)不利于資本保全條件下的收益確認。在物價變動情況下，雖然按照配比原則計算的會計利潤不能準確地反映企業的實際經營成果，但又以此為依據進行利潤的分配，這就必然導致多分利潤、侵蝕資本或利潤分配不足，這必然又同時影響到企業債權人的資產保全水平，因為權益資本保全與債權資本保全具有一定的博弈性。

五、計算題（共50分）

1．(1)甲公司為購買方。

(2)購買日為2008年6月30日。

(3)計算確定合并成本

甲公司合并成本=2100+800+80=2980（萬元）

(4)固定資產處置凈收益=2100-(2000-200)=300（萬元）

無形資產處置凈損失=（1000-100）-800 =100（萬元）

(5)甲公司在購買日的會計處理

借：固定資產清理000 000

累計折舊000 000

貸：固定資產000 000

借：長期股權投資——乙公司800 000

累計攤銷000 000

營業外支出——處置非流動資產損失000 000

貸：無形資產000 000

固定資產清理000 000

營業外收入——處置非流動資產利得000 000

銀行存款

800 000

(6)合并商譽一企業合并成本一合并中取得的被合并方可辨認凈資產公允價值份額

=2980-3500×80%=2980-2800=180（萬元）

2．(1)2007年末抵銷分錄

B公司增加的固定資產價值中包含了400萬元的未實現內部銷售利潤

借：營業外收入000 000

貸：固定資產——原價000 000 未實現內部銷售利潤計提的折舊400÷4×6/12=50萬元

借：固定資產——累計折舊

500 000

貸：管理費用

500 000(2)2008年末抵銷分錄

將固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤予以抵銷

借：未分配利潤——年初000 000

貸：固定資產~一原價000 000 將2007年就未實現內部銷售利潤計提的折舊予以抵銷

借：固定資產——累計折舊

500 000

貸：未分配利潤一一年初

500 000 將本年就未實現內部銷售利潤計提的折舊予以抵銷

借：固定資產——累計折舊000 000

貸：管理費用000 000 3．(1)計算非貨幣性資產持有損益 存貨：

未實現持有損益=400 000-240 000=160 000

已實現持有損益= 608 000-376 000=232 000 固定資產：

設備和廠房未實現持有損益=134 400-112 000=22 400

已實現持有損益=9 600-8 000=1 600 土地：

未實現持有損益=720 000-360 000=360 000 合計：未實現持有損益=160 000 +22 400+360 000=542 400

已實現持有損益=232 000+1 600=233 600(2)H公司2001以現行成本為基礎編制的資產負債表。

資產負債表

表1

（現行成本基礎）

單位：元

┏━━━━━━━━━━━┳━━━━━━━━━┳━━━━━━━━━┓

┃

項

目

┃

2××7年1月1日

┃2××7年12月31日┣━━━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━┫ ┃現金

┃000

┃

000

┃ ┣━━━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━┫ ┃應收賬款

┃

000

┃

000

┃ ┣━━━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━┫ ┃其他貨幣性資產

┃

000

┃

160 000

┃ ┣━━━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━┫ ┃存貨

┃

200 000

┃

400 000

┃ ┣━━━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━┫ ┃設備及廠房（凈值）

┃

000

┃

400

┃ ┣━━━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━┫ ┃土地

┃

360 000

┃

720 000

┃ ┣━━━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━┫

┃ ┃資產總計

┃

840 000

┃514 400

┃ ┣━━━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━┫ ┃流動負債（貨幣性）

┃

000

┃

160 000

┃ ┣━━━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━┫ ┃長期負債（貨幣性）

┃

520 000

┃

520 000

┃ ┣━━━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━┫ ┃普通股

┃

240 000

┃

240 000

┃ ┣━━━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━┫ ┃留存收益

┃

┃

(181 600)

┃ ┣━━━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━┫ ┃已實現資產持有損益

┃

┃

233 600

┃ ┣━━━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━┫ ┃未實現資產持有損益

┃

┃

542400

┃ ┣━━━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━┫ ┃負債及所有者權益總計

┃

840 000

┃514 400

┃ ┗━━━━━━━━━━━┻━━━━━━━━━┻━━━━━━━━━┛

4．(1)承租人（甲公司）的會計處理

該項租賃不符合融資租賃的任何一條標準，應作為經營租賃處理。在確認租金費用時，不能按照各期實際支付租金的金額確定，而應采用直線法平均分攤確認各期的租金費用。此項租賃租金總額為1750000元，按直線法計算，每年應分攤的租金為350000元。應做的會計分錄為：

2002年1月1日（租賃開始日）

借：長期待攤費用

1150000

貸：銀行存款

1150000 2002年、03年、04年、05年12月31日

借：管理費用

350000

貸：銀行存款

90000 長期待攤費用

260000 2006年12月31日 借：管理費用

350000

貸：銀行存款

240000

長期待攤費用

110000(2)出租人（乙公司）的會計處理 此項租賃租金總額為1750000元，按直線法計算，每年應確認的租金收入為350000元。應做的會計分錄為： 2002年1月1日

借：銀行存款

1150000

貸：應收賬款

1150000 2002年、03年、04年、05年12月31日 借：銀行存款

90000

應收賬款260000

貸：租賃收入350000 2006年12月31日 借：銀行存款

240000

應收賬款

110000 貸：租賃收入

35000

第四篇：高級財務會計試題及答案

高級財務會計試題

一、單項選擇題(在每小題的四個備選答案中，選出一個正確答案，并將正確答案的序號填在題干的括號內。每小題1.5分，共15分)

1.在下列各項業務中，可以歸為多層次結構會計主體的特殊會計業務是(b)

A.通貨膨脹會計B.企業合并C.期貨交易D.股份上市公司信息披露

2.某國有企業整體改組為上市公司，經評估確認的賬面凈資產為8000萬元，其中股本5000萬元。發起人的股份額占新組建公司總股本額的80%，其余向公眾募集。新組建公司注冊資本為6000萬元，折股倍數為(A)

A.166.67%B.60%C.104.17%D.106.67%

3.市盈率等于普通股股票的(D)與每股盈利之間的比例。

A.每股面值B.每股設定價值C.每股賬面價值D.每股市價

4.對于融資租賃性質的回租業務，承租人(兼銷貨方)所取得的銷售收入超過資產賬面凈值的差額，應作為(B)

A.當期損失B.遞延收益C.財務費用D.營業收入

5.房地產企業對外轉讓、銷售和出租開發產品等取得的收入應計入(B)科目。

A.其他業務收入B.經營收入C.營業外收入D.銷售利潤

6.我國外幣報表折算采用(C)

A.時態法B.貨幣與非貨幣性項目法C.現行匯率法D.流動與非流動性項目法

7.直接標價法下，匯率上升，企業擁有(B)會產生匯兌收益。

A.貨幣性資產B.外幣貨幣性資產C.貨幣性負債D.外幣貨幣性負債

8.關于權益集合法，下列哪種說法是錯誤的(C)

A.參與合并企業資產、負債和所有者權益以賬面價值計價B.企業合并通過股票交換

C.留存收益不予以合并 D.一般適用于吸收合并和創立合并

9.房地產會計中開發產品成本采用(A)核算。

A.制造成本法B.完全成本法C.作業成本法D.變動成本法

10.在財務資本維護觀念下，“持產損益”屬于(D)科目。

A.資產類B.負債類C.所有者權益類D.損益類

二、多項選擇題(在每小題的五個備選答案中，選出二至五個正確的答案，并將正確答案的序號分別填在題干的括號內，多選、少選、錯選均不得分。每小題1分，共10分)

1.根據歷史記載，在會計發展幾千年來，大致經歷了以下階段(ABC)

A.古代會計B.近代會計C.現代會計D.傳統會計E.高級會計

2.以下需要取得股權日后母子公司合并報表時抵銷的是(ACD)

A.母子公司間存貨銷購B.母公司從關聯公司購貨C.母子公司間無形資產轉讓

D.母子公司間固定資產的購銷E.母公司對其他公司股權投資

3.上市公司信息披露的形式包括(ABCD)

A.招股說明書B.上市公告書C.報告D.中期報告E.月度報告

4.租賃業務按租賃目的可分為(CE)

A.直接租賃B.杠桿租賃C.經營租賃D.轉租賃E.融資租賃

5.房地產銷售收入確認的方法有(ABCD)

A.完全應計法B.完工百分比法C.分期收款法 D.成本回收法E.遞延法

6.負商譽的會計處理方法有(BD)

A.直接作為遞延借項B.直接作為遞延貸項C.作為負商譽

D.沖減長期投資以外非流動資產的公允價值E.無形資產

7.消除通貨膨脹對傳統財務會計信息影響的方法有(ACDE)

A.固定資產的加速折舊法B.銷貨成本的先進先出法C.固定資產不提折舊法

D.固定資產定期重置估價法E.銷貨成本的后進先出法

8.合并會計報表購買法、實體理論下，少數股權(AC)

A.公允價值計價B.賬面價值計價C.合并所有者權益內D.不包括在合并所有者權益中

E.不享有商譽

9.清算會計中清算收益主要包括(ACD)

A.經營收益B.無法收到的債權C.財產估價收益D.無法償付的債務E.財產盤虧

10.現時成本會計中的計價基準為(BCE)

A.歷史成本B.個別物價水平變動 C.現時重置成本D.一般物價水平變動 E.現時銷售成本

三、名詞解釋(每小題3分，共15分)

1.實物資本維護

2.時態法

3.清算費用

4.權益集合法及合并原則

5.母公司理論

四、簡答題(每小題5分，共20分)

1.試分析上市公司報告與臨時報告的相同點與差異。

2.租賃會計對傳統財務會計的基本原則有了進一步發展，主要表現在哪些方面?

3.簡評現時成本會計的優缺點。

4.我國《合并會計報表暫行規定》中應納入合并會計報表的企業范圍如何?

五、綜合題(第1小題12分，第2、3、4題各6分，第5小題10分，共40分)

1.資料：設某瑞士出口商與某美國進口商在2000年12月1日簽訂購銷合同，并于200

1年1月31日發貨收款，貨款10000美元。為了避免外匯風險，瑞士出口商12月1日與銀行

簽訂60天期以10000美元兌換瑞士法郎期匯合同，合同遠期匯率為1美元=1.3800瑞士法

郎。即期匯率如下：

2000年12月1日即期匯率1美元=1.3608瑞士法郎

2000年12月31日即期匯率1美元=1.3551瑞士法郎

2001年1月31日即期匯率1美元=1.3988瑞士法郎

要求：(1)為瑞士出口商作2000年12月1日簽訂期匯合同分錄及2000年12月31日調整分

錄；

(2)為瑞士出口商作2001年1月31日出口商品和履行期匯合同分錄。

2.資料：甲公司采用債務法核算所得稅。

1999年適用所得稅稅率為30%；當年實現利潤總額8000000元；會計折舊15000元；稅法

折舊10000元。

2000年適用所得稅稅率為33%；當年實現利潤總額5040000元，其中國債利息收入60000

元；會計折舊10000元，稅法折舊15000元；當年年末以銀行存款支付應交所得稅1500000

元。

要求：(1)為甲公司編制1999年確認所得稅和應交所得稅會計分錄；

(2)為甲公司編制2000年確認所得稅、應交所得稅及支付應交所得稅會計分錄。

3.資料：P公司在2000年1月1日以現金1，000，000元取得S公司100%發行在外股權，S公司保持法人實體。

S公司當時賬面凈資產總額880，000元，其中股本500，000元，資本公積180，000元，盈余公積120，000元，未分配利潤80，000元。

S公司資產負債表中存貨賬面價值為60，000元，公允價值為54，600元；固定資產(凈值)賬面價值220，000元；其公允價值295，000元，其他項目賬面價值與公允價值一致。要求：(1)編制取得股權時分錄；

(2)編制PS合并的消除分錄。

4.資料：某房地產開發公司1999年6月采用分期收款銷售方式銷售開發產品，房款1300000元和土地款500，000元；商品房和土地的實際成本分別為910，000元和350，000元。按合同規定1999年收50%價款，余款以后收取。

要求：(1)付出銷售房產時會計分錄；

(2)收取1999年價款會計分錄；

(3)結轉1999年銷售成本會計分錄。

5.資料：設某公司1999年歷史成本資料如下：

(1)期初貨幣資金67200元，流動負債(貨幣性)45600元，長期負債(貨幣性)60000元。期末貨幣資金87200元，流動負債(貨幣性)52100元，長期負債(貨幣性)60000元。本期銷售收入528000元，銷貨成本613000元，營業費用(折舊費除外)75000元，折舊費8600元，所得稅19500元，現金股利24000元。期初存貨300000元，期末存貨83000元。

(2)一般物價指數如下：期初120，本期平均125，期末132，固定資產購入時100。

(3)本期購入存貨、銷貨、其他費用等均衡發生，股利分派在期末。

要求：編制按年末貨幣表示的購買力損益計算表(計算結果保留整數)。

第五篇：2012高級財務會計試題及答案

2011年自考高級財務會計押密試題及答案（3）

一、單項選擇題

1．外幣交易與折算業務屬于(A．各類企業均可能發生的特殊會計業務)2．下列業務屬于企業在特殊時期的特殊會計業務的是(B．企業清算)3．外幣業務會計和物價變動會計的產生，形成的結果是(D．貨幣計量假設的松動)4．在單一交易觀點下，外幣業務按記賬本位幣反映的購貨成本或銷售收入，最終取決于它們的()A．結算日匯率

5．企業在采用外幣業務發生時的市場匯率作為折算匯率的情況下，將人民幣兌換成外幣時所產生的匯兌損益，是指(B．銀行賣出價與當日市場匯率之差所引起的折算差額)6．當負債的賬面價值小于其計稅基礎時，會產生(D．應納稅暫時性差異)7．股份有限公司申請股票上市，公司股本總額應不少于(C．3 000萬元)8．下列不屬于上市公司披露信息的內容是(A．公司管理辦法)9．租賃業務按其目的不同分為(C．經營租賃和融資租賃)10.在經營租賃性質的售后回租業務中，承租人因出售資產而獲取的收入超過資產賬面凈額的差額，應作為()A．營業外收入

11.下列關于創立合并表述正確的是(D．創立合并是指兩個或兩個以上的企業協議組成一個新的企業)12.以是否形成控制作為確定合并范圍標準，是運用了合并報表中的(C．母公司理論)13.下列子公司中，應排除在其母公司合并會計報表合并范圍之外的是()C．準備近期售出而短期持有其半數以上權益性資本的子公司 14.在連續編制合并報表的情況下，由于上年壞賬準備抵消而應調整年初未分配利潤的金額為()C．上抵消的內部應收賬款計提的壞賬準備的數額 15.下列項目屬于貨幣性權益性質的是(C．優先股)16.假設同生公司2002年6月20購置固定資產的成本為200 000元，當時物價指數為150，2008年12月31日一般物價指數為310，編制2008年一般物價水平資產負債表時，該固定資產調整后的金額為()B．413 333.33 采集者退散

17.下列有關現時成本會計報表的說法中，不正確的是(A．報告期末以等值貨幣為計價單位)18.以下屬于現時成本會計賬戶體系中專門設置的特有會計科目是(A．增補折舊費)19.企業進入破產清算后，廢止的會計原則是(B．可比性原則)20.下列屬于“清算損益”賬戶核算內容的是(B．清算期間處置資產發生的損益)

二、多項選擇題。

21.下列屬于復合會計主體的特殊會計業務的有()A．母子公司之間內部往來的會計業務 D．破產清算的會計業務 E．企業合并的會計業務 22.以下不屬于某企業關聯方關系存在形式的有()A．與該企業共同控制合營企業的合營者 C．與該企業發生日常往來的政府部門 D．該企業的供應商 23.2企業的租賃業務與一般商品交易相比，具有以下特點()A．租賃資產的使用權和所有權分離 B．“融資”與“融物”相結合 E．租賃資產分期獲得補償 24.在融資租賃中，承租人采用實際利率法分攤未確認融資費用時，應當根據租賃期開始日租入資產人賬價值的不同情況，對未確認融資費用選擇分攤率時應()A．以出租人的租賃內含利率為折現率將最低租賃付款額折現、且以該現值作為租入資產入賬價值的，應當將租賃內含利率作為未確認融資費用的分攤率。

B．以合同規定利率為折現率將最低租賃付款額折現、且以該現值作為租人資產入賬價值的，應當將合同規定利率作為未確認融資費用的分攤率。

C．以銀行同期貸款利率為折現率將最低租賃付款額折現、且以該現值作為租入資產入賬價值的，應當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。

E．以租賃資產公允價值為人賬價值的，應當重新計算分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現值與租賃資產公允價值相等的折現率。

25.套期保值按照套期關系可以劃分為 A．公允價值套期 B．現金流量套期 E．境外經營凈投資套期 26.合并會計報表的合并理論主要有(A．母公司理論 D．實體理論 E．所有權理論)27.母公司可以將下列子公司排除在其合并會計報表合并范圍之外的有()A．已宣告被清理整頓的子公司 B．非持續經營的所有者權益為負數的子公司 C．已準備關、停、并、轉的子公司 D．母公司不再控制的子公司 28.一般物價水平會計的主要內容一般有以下幾項()A．劃分貨幣性項目與非貨幣性項目 B．按一般物價水平變動編制調整傳統財務會計報表各項數據 C．計算貨幣性項目的購買力損益E．編制一般物價水平的會計報表

29.一般物價水平會計具有如下特征()A．以名義貨幣為計價單位 C．歷史成本與一般物價水平變動為計價基準 E．不單獨建立賬戶體系

30.在現時成本會計中，下列有關存貨核算的說法正確的有()A．購進時按現時成本人賬 C．銷售時按現時成本結轉銷售成本

D．領用時按現時成本注銷存貨賬戶 E．儲存中的存貨隨現時成本的變動調整其賬面金額

三、簡答題（本大題共2小題，每小題5分，共10分）31.確認遞延所得稅資產應注意哪些問題？

答：(1)遞延所得稅資產的確認應以未來期間很可能取得的用來抵扣可抵扣暫性差異的應納稅所得額為限。(2)按照稅法規定可以結轉以后的未彌補虧損和稅款抵減，應視同可抵扣暫時性差異處理。(3)對與子公司、聯營企業、合營企業的投資相關的可抵扣暫時性差異，同時滿足下列條件的，應確認為遞延所得稅資產：①暫時性差異在可預見的未來很可能轉回；②未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額。

(4)非同一控制下的企業合并中，按照會計規定確定的合并中取得各項可辨認資產、負債的入賬價值與其計稅基礎之間形成可抵扣暫時性差異的，應確認相應的遞延所得稅資產，并調整合并中應予確認的商 譽或計入合并當期損益的余額。

(5)與直接計入所有者權益的交易或事項相羊的可抵扣暫時性差異，相應的遞延所得稅資產應計入所有者權益。如可供出售金融資產因公允價值下降而應確認的遞延所得稅資產。32.簡述現時成本會計核算的一般程序。

答：現時成本會計一般按以下程序進行：確定和反映企業各項資產的現時成本；計算企業的持有資產損益；以本期現時收入和所耗資產的現時成本計算企業的現時成本收益；編制現時成本會計報表。

四、核算題（本大題共5小題，每小題10分，共50分）

33.某企業外幣業務采用經濟業務發生當日的市場匯率作為折合匯率，年終時按年末的市場匯率對外匯類賬戶進行調整，該企業某發生的外幣經濟業務如下：

(1)3月10日銷售一批商品，售價為22 000美元，當日的市場匯率為l美元=7.5元人民幣，貨款尚未收到。

(2)4月6日，用人民幣從銀行買人外幣10 000美元，當天的市場匯率為1美元=7.7元人民幣，銀行賣出價為1美元=7.8元人民幣。

(3)5月5日，收到上述銷貨款中的18 000美元結售給銀行，當天的市場匯率為l美元=7.7元人民幣，銀行買入價為1美元=7.6元人民幣。

(4)6月10日，用美元銀行存款償還應付賬款90 000美元，當天的市場匯率為l美元=7.7元人民幣。(5)12月31日，市場匯率為1美元=7.5元人民幣，該企業有關外幣類賬戶的余額如下：

“應收賬款”賬戶（借方）：20 000美元，人民幣155 000元；“應付賬款”賬戶（貸方）：14 000美元，人民幣110 000元；“短期借款”賬戶（貸方）：60 000美元，人民幣460 000元。要求：根據以上資料編制某企業有關外幣業務的會計分錄。

(1)借：應收賬款——美元戶（22 000美元）165 000 來源：考試大

貸：主營業務收入 165 000(2)借：銀行存款——美元戶（10 000美元）77 000

財務費用 1 000

貸：銀行存款——人民幣戶 78 000(3)借：銀行存款——人民幣戶 136 800

財務費用 1 800

貸：應收賬款——美元戶（18 000美元）138 600(4)借：應付賬款——美元戶（90 000美元）693 000

貸：銀行存款——美元戶（90 000美元）693 000(5)年末外幣賬戶調整

應收賬款：20 000 x7.5-155 000=-5 000 應付賬款：14 000 x7.5-108 000=-3 000 短期借款：60 000 x7.5-460 000=-10 000 借：應付賬款 3 000

短期借款 10 000

貸：應收賬款 5 000

財務費用 8 000

34.某企業20X1年虧損1 000萬元，預計20X2年至20X4年每年應納稅所得額分別為：300萬元、400萬元和500萬元。確定該企業適用的所得稅率一直為25%，稅法規定企業納稅發生的虧損可以在以后5年內用所得彌補，無其他暫時性差異。

請編制20X1年的可抵扣虧損對20X1-20X4各年所得稅影響的會計分錄。34．編制20X1年的可抵扣虧損對20X1-20X4各年所得稅影響的會計分錄。20X1年末：

借：遞延所得稅資產 2 500 000

貸：所得稅費用——遞延所得稅費用 25 000 000 20X2年末：

借：所得稅費用——遞延所得稅費用 750 000

貸：遞延所得稅資產 750 000 20X3年末：

借：所得稅費用——遞延所得稅費用 1 000 000

貸：遞延所得稅資產 1 000 000 20X4年末：

借：所得稅費用——遞延所得稅費用． 1 250 000

貸：遞延所得稅資產 750 000

應交稅費 500 000

35.假設2007年母公司甲將成本為8 000元的商品銷售給子公司乙，售價為10 000元。乙公司當期對集團外銷售60%，售價為9 000元。2008年乙公司將上一年從甲公司購入的存貨全部對外銷售，并又從甲公司購入商品5 000元，當年銷售其中的80%。甲公司2007年和2008年的銷售毛利率均為20%。要求：編制2007年和2008年合并會計報表的抵消分錄。

35.2007年的抵消分錄 借：營業收入 10 000

貸：營業成本 9 200

存貨 800 2008年的抵消分錄

(1)借：年初未分配利潤 800

貸：存貨 800(2)借：營業收入 5 000

貸：營業成本 4 800

存貨 200

36.資料：某母公司20 x7年個別資產負債表中應收賬款50 000元全部為內部應收賬款，其應收賬款按余額的5‰計提壞賬準備，20×7年壞賬準備余額為250元。子公司個別資產負債表中應付賬款50 000元全部為對母公司應付賬款。

母公司20×8年個別資產負債表中對子公司內部應收賬款為66 000元，仍按應收賬款余額的‰計提壞賬準備。

要求：(1)編制20×7合并工作底稿中的抵消分錄；(2)編制20 x8合并工作底稿中的抵消分錄。36.編制分錄

37．資料：華明企業為增值稅一般納稅人，20 x4年3月17日申請破產清算階段，發生如下經濟業務：(1)賬面300 000元的應收賬款中，清算組確認壞賬50 000元，實際收回230 000元，存入銀行。(2)處置產成品獲得價款58 500元（含增值稅），該批商品成本為55 000元，適用的增值稅率為17%。(3)清算組支付財產估價費10 000元。

要求：根據以上經濟業務編制會計分錄。37.編制會計分錄：

答案詳解

一、單項選擇題

1．A 各類企業都可能發生的特殊會計業務內容。采集者退散

2．B 特殊經濟時期的特殊會計業務內容包括通貨膨脹會計和企業停業與破產清算會計。3．D 通貨膨脹會計否定了幣值不變的特定條件。4．A 見單一交易觀點的涵義。

5．B 用人民幣兌換外幣時，匯兌損益為銀行賣出價與當日市場匯率之差所引起的折算差額。6．D 應納稅暫時性差異產生的條件之一就是負債的賬面價值小于其計稅基礎。7．C 見股份有限公司上市條件。

8．A 公司管理辦法不屬于上市公司信息披露的內容。9，C 租賃的分類。10.D 經營租賃的賬務處理。Il.C 見新設合并的涵義。

12.C 母公司理論的基本特點之一就是以是否控制作為確定合并范圍的標準。13．C 不納入合并財務報表的企業范圍。

14.C 連續編制抵消分錄時，應將商期因內部應收賬款計提的壞賬準備和未分配利潤恢復到上一期合并后的狀況。

15.C 貨幣性項目的涵義。

16.B 200 000×310/150 =413 333.33 17.A 現時成本會計報表的涵義，它是以報告期末名義貨幣為計價單位編制的。18．A 現時成本會計特有賬戶是持產損益和增補折舊費。

19.D 破產清算會計否定持續經營假設，也就否定了資本性支出原則。20.B 見清算損益核算的內容。

二、多項選擇題

21.AE 22.ACD 23.ABE 24.ABCE 25.ABE 26.ADE 27.ABCD 28.ABCE 29.BCE 30.ACDE

三、簡答題

31.確認遞延所得稅資產應注意哪些問題？

答：(1)遞延所得稅資產的確認應以未來期間很可能取得的用來抵扣可抵扣暫性差異的應納稅所得額為限。

(2)按照稅法規定可以結轉以后的未彌補虧損和稅款抵減，應視同可抵扣暫時性差異處理。(3)對與子公司、聯營企業、合營企業的投資相關的可抵扣暫時性差異，同時滿足下列條件的，應確認為遞延所得稅資產：①暫時性差異在可預見的未來很可能轉回；②未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額。

(4)非同一控制下的企業合并中，按照會計規定確定的合并中取得各項可辨認資產、負債的入賬價值與其計稅基礎之間形成可抵扣暫時性差異的，應確認相應的遞延所得稅資產，并調整合并中應予確認的商譽或計入合并當期損益的余額。(5)與直接計入所有者權益的交易或事項相羊的可抵扣暫時性差異，相應的遞延所得稅資產應計入所有者權益。如可供出售金融資產因公允價值下降而應確認的遞延所得稅資產。32.簡述現時成本會計核算的一般程序 7 答：現時成本會計一般按以下程序進行：確定和反映企業各項資產的現時成本；計算企業的持有資產損益；以本期現時收入和所耗資產的現時成本計算企業的現時成本收益；編制現時成本會計報表。

四、核算題

33．編制某企業有關外幣業務的會計分錄。(1)借：應收賬款——美元戶（22 000美元）165 000 來源：考試大

貸：主營業務收入 165 000(2)借：銀行存款——美元戶（10 000美元）77 000

財務費用 1 000

貸：銀行存款——人民幣戶 78 000(3)借：銀行存款——人民幣戶 136 800

財務費用 1 800

貸：應收賬款——美元戶（18 000美元）138 600(4)借：應付賬款——美元戶（90 000美元）693 000

貸：銀行存款——美元戶（90 000美元）693 000(5)年末外幣賬戶調整

應收賬款：20 000 x7.5-155 000=-5 000 應付賬款：14 000 x7.5-108 000=-3 000 短期借款：60 000 x7.5-460 000=-10 000 借：應付賬款 3 000

短期借款 10 000

貸：應收賬款 5 000

財務費用 8 000

34．編制20X1年的可抵扣虧損對20X1-20X4各年所得稅影響的會計分錄。20X1年末：

借：遞延所得稅資產 2 500 000

貸：所得稅費用——遞延所得稅費用 25 000 000 20X2年末：

借：所得稅費用——遞延所得稅費用 750 000

貸：遞延所得稅資產 750 000 20X3年末：

借：所得稅費用——遞延所得稅費用 1 000 000

貸：遞延所得稅資產 1 000 000 20X4年末：

借：所得稅費用——遞延所得稅費用． 1 250 000

貸：遞延所得稅資產 750 000

應交稅費 500 000 36.編制分錄

(1)編制20 x7合并工作底稿中的抵消分錄 借：應付賬款 50 000

貸：應收賬款 50 000 借：壞賬準備 250

貸：資產減值損失 250

(2)編制20 x8合并工作底稿中的抵消分錄 借：壞賬準備 250

貸：未分配利潤——年初 250

借：應付賬款 50 000

貸：應收賬款 50 000 借：壞賬準備 80

貸：資產減值損失 80 37.編制會計分錄：(1)借：銀行存款 230 000

清算損益 70 000

貸：應收賬款 300 000(2)借：銀行存款 58 500

清算損益 5 000

貸：庫存商品 55 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）500

(3)借：清算費用 10 000

貸：銀行存款 10 000|