第一篇：《高級財務(wù)會計》作業(yè)及答案

汕頭大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院2016年春季學(xué)期

《高級財務(wù)會計》練習(xí)題

年級專業(yè)：______________________ 姓名：_______________學(xué)號：____________________

一、單項選擇題

1.在下列各項業(yè)務(wù)中，可以歸為多層次結(jié)構(gòu)會計主體的特殊會計業(yè)務(wù)是(B)A.通貨膨脹會計 B.企業(yè)合并 C.期貨交易 D.股份上市公司信息披露 2.某國有企業(yè)整體改組為上市公司，經(jīng)評估確認(rèn)的賬面凈資產(chǎn)為8000萬元，其中股本5000萬元。發(fā)起人的股份額占新組建公司總股本額的80%，其余向公眾募集。新組建公司注冊資本為6000萬元，折股倍數(shù)為(A)A.166.67% B.60% C.104.17% D.106.67% 3.市盈率等于普通股股票的(D)與每股盈利之間的比例。

A.每股面值 B.每股設(shè)定價值 C.每股賬面價值 D.每股市價

4.對于融資租賃性質(zhì)的回租業(yè)務(wù)，承租人(兼銷貨方)所取得的銷售收入超過資產(chǎn)賬面凈值的差額，應(yīng)作為(B)A.當(dāng)期損失 B.遞延收益 C.財務(wù)費用 D.營業(yè)收入

5.房地產(chǎn)企業(yè)對外轉(zhuǎn)讓、銷售和出租開發(fā)產(chǎn)品等取得的收入應(yīng)計入(B)科目。A.其他業(yè)務(wù)收入 B.經(jīng)營收入 C.營業(yè)外收入 D.銷售利潤 6.我國外幣報表折算采用(C)A.時態(tài)法 B.貨幣與非貨幣性項目法 C.現(xiàn)行匯率法 D.流動與非流動性項目法

二、多項選擇題

1.根據(jù)歷史記載，在會計發(fā)展幾千年來，大致經(jīng)歷了以下階段(ABC)A.古代會計 B.近代會計 C.現(xiàn)代會計 D.傳統(tǒng)會計 E.高級會計

2.以下需要取得股權(quán)日后母子公司合并報表時抵銷的是(ACD)A.母子公司間存貨銷購 B.母公司從關(guān)聯(lián)公司購貨

C.母子公司間無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 D.母子公司間固定資產(chǎn)的購銷 E.母公司對其他公司股權(quán)投資

3.上市公司信息披露的形式包括(ABCD)A.招股說明書 B.上市公告書 C.年度報告 D.中期報告 E.月度報告

4.租賃業(yè)務(wù)按租賃目的可分為(CE)A.直接租賃 B.杠桿租賃 C.經(jīng)營租賃 D.轉(zhuǎn)租賃 E.融資租賃

5.房地產(chǎn)銷售收入確認(rèn)的方法有(ABCD)A.完全應(yīng)計法 B.完工百分比法 C.分期收款法 D.成本回收法 E.遞延法

6.負(fù)商譽的會計處理方法有(BD)A.直接作為遞延借項 B.直接作為遞延貸項

C.作為負(fù)商譽 D.沖減長期投資以外非流動資產(chǎn)的公允價值 E.無形資產(chǎn)

三、名詞解釋

1.實物資本維護

指維護企業(yè)資本所擁有的生產(chǎn)經(jīng)營能力的規(guī)模

2.時態(tài)法

指現(xiàn)金應(yīng)收和應(yīng)付項目按資產(chǎn)負(fù)債表日現(xiàn)行匯率折算，其他資產(chǎn)和負(fù)債項目依特性分別按現(xiàn)行匯率和歷史匯率折算的一種外幣報表折算方法。

四、簡答題

1.試分析上市公司年度報告與臨時報告的相同點與差異。

年度報告與中期報告的相同之處是主要的，兩者均是對一定時期公司經(jīng)營情況的總結(jié)，兩者都屬于公司在經(jīng)營階段對外披露的信息。兩者差異：

(1)內(nèi)容不同，年度報告的內(nèi)容比中期報告內(nèi)容更豐富、復(fù)雜；(2)報出時間不同；(3)編制目的不同。

2.租賃會計對傳統(tǒng)財務(wù)會計的基本原則有了進一步發(fā)展，主要表現(xiàn)在哪些方面? 租賃會計是以租賃業(yè)務(wù)過程中各方的資產(chǎn)、負(fù)債、收益、費用等要素為核算對象，研究租賃活動中資金運動及其增減變化和結(jié)果，提供與租賃業(yè)務(wù)有關(guān)的會計信息。

租賃會計對傳統(tǒng)財務(wù)會計的基本原則有了進一步發(fā)展，主要表現(xiàn)在：(1)收入確認(rèn)原則，租賃業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有別于其他會計收入的確認(rèn)。

(2)重要性原則，在計算應(yīng)收租金、各期收益及尚未實現(xiàn)租賃收益等比較復(fù)雜。(3)謹(jǐn)慎性原則。(4)配比原則。

五、綜合題

（一）華悅公司為上市公司，20×7年發(fā)生的長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：

（1）20×7年1月1日，華悅公司從萬達公司手中取得了其持有的A公司1 200萬股股票，該股票面值為1元／股，公允價值為5元／股，占A公司有表決權(quán)資本的80％。華悅公司以一幢房屋作為對價。相關(guān)手續(xù)已于1月1日完成，華悅公司作為對價的房屋賬面余額為3 500萬元，累計折舊為800萬元，公允價值為6 000萬元。另外華悅公司還以銀行存款支付了股權(quán)交換過程中發(fā)生的直接相關(guān)費用（律師費、審計費等）100萬元。2007年1月1日，A公司凈資產(chǎn)賬面價值為5 000萬元（其中股本2000萬元，資本公積1000萬元，盈余公積200萬元，未分配利潤1800萬元），凈資產(chǎn)的公允價值為7 000萬元。A公司凈資產(chǎn)賬面價值與公允價值產(chǎn)生差異的原因是，A公司擁有的一幢辦公樓賬面價值為1 000萬，公允價值為3 000萬元，尚可折舊年限為20年。（采用什么方法提折舊）

購買A公司股權(quán)時，華悅公司與萬達公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

20×7年度A公司實現(xiàn)凈利潤500 萬元（假定有關(guān)收入、費用在年度中間均勻發(fā)生），當(dāng)年提取盈余公積50萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。

A公司與華悅公司2007年發(fā)生的內(nèi)部交易事項如下：

① 2007年6月20日，華悅公司將其自用的一項固定資產(chǎn)出售給A公司作管理用，該固定資產(chǎn)的賬面價值為30萬元，售價為24萬元，尚可使用年限為2年，華悅公司與A公司均用直線法提折舊。款已收。

② 2007年12月，A公司銷售一批商品給華悅公司，該批商品成本為300萬元，售價為 360萬元，款已收。2007年12月31日，華悅公司還有40％的存貨未對外售出。

（4）其他有關(guān)資料：

①不考慮所得稅及其他稅費因素的影響。

②華悅公司按照凈利潤的10％提取盈余公積。要求：

（1）判斷華悅公司企業(yè)合并的類型，并說明理由。

（2）編制華悅公司對A公司長期股權(quán)投資的相關(guān)會計分錄。

（3）編制華悅公司購買日（或合并日）合并財務(wù)報表的抵銷分錄。

（4）編制20×7年12月31日華悅公司合并報表編制時的調(diào)整分錄和抵銷分錄。（5）資料（3）編制華悅公司20×7年12月31日合并報表編制時的抵銷分錄。（金額單位以萬元表示）。

（1）由于華悅公司與萬達公司無任何關(guān)聯(lián)性，因此該合并為非同一控制下的企業(yè)合并。(2分)（2）①2007年1月1日：

借：固定資產(chǎn)清理 2 700 累計折舊 800 貸：固定資產(chǎn) 3 500（1分）

②借：長期股權(quán)投資 6 100 貸：固定資產(chǎn)清理 2 700 營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置收入 3 300 銀行存款 100（2分）（3）2007年1月1日合并日合并報表的抵銷分錄：

借：固定資產(chǎn) 2 000 貸：資本公積 2 000（2分）

借：股本 2 000 資本公積 3 000 盈余公積 200 未分配利潤 1 800 商譽 500 貸：長期股權(quán)投資 6 100 少數(shù)股東權(quán)益 1 400（3分）（4）2007年12月31日 ①調(diào)整分錄：

借：管理費用 100 貸：固定資產(chǎn) 100（2分）

借：長期股權(quán)投資 320 貸：投資收益 320（2分）12月31日基于投資關(guān)系的抵銷分錄：

借：股本 2 000 資本公積 3 000 盈余公積 250 未分配利潤 2 150 商譽 500 貸：長期股權(quán)投資 6 420 少數(shù)股東權(quán)益 1 480（3分）

借：未分配利潤——期初 1 800 投資收益 320 少數(shù)股東收益 80 貸：提取盈余公積 50 未分配利潤——年末 2150（2分）（5）

①固定資產(chǎn)交易抵銷分錄： 借：固定資產(chǎn) 6 貸：營業(yè)外支出 6（1分）借：管理費用 1.5 貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 1.5（1分）借：購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 24 貸：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金 24（1分）

②存貨交易抵銷分錄： 借: 營業(yè)收入 360 貸：營業(yè)成本 360（1分）借: 營業(yè)成本 24 貸：存貨 24（1分）借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 360 貸：銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 360（1分）

（二）遠(yuǎn)洋股份有限公司（以下簡稱遠(yuǎn)洋公司）所得稅的核算執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》，適用的所得稅稅率為25%。

2007年有關(guān)所得稅業(yè)務(wù)事項如下：

（1）遠(yuǎn)洋公司存貨采用先進先出法核算，庫存商品年末賬面余額為2000萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。按照稅法規(guī)定，存貨在銷售時可按實際成本在稅前抵扣。

（2）遠(yuǎn)洋公司2007年末無形資產(chǎn)賬面余額為600萬元，已計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬元。按照稅法規(guī)定，計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在稅前抵扣。

（3）遠(yuǎn)洋公司2007年支付800萬元購入交易性金融資產(chǎn)，2007年末，該交易性金融資產(chǎn)的公允價值為860萬元。按照稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)在出售時可以抵稅的金額為其初始投資成本。

（4）2007年12月，遠(yuǎn)洋公司支付2000萬元購入可供出售金融資產(chǎn)，至年末該可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為2100萬元。按照稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)在出售時可以抵稅的金額為其初始投資成本。

（5）2007年12月，遠(yuǎn)洋公司收購了丁公司100%的股份（兩者不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，為非同一控制下的企業(yè)合并），完成合并后將其作為遠(yuǎn)洋公司的子公司。合并日，遠(yuǎn)洋公司按取得的各項可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值800萬元入賬；而原資產(chǎn)賬面金額為650萬元。按照稅法規(guī)定，可以在稅前抵扣的金額為其原賬面金額。

假設(shè)遠(yuǎn)洋公司遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在此前沒有余額；可抵扣暫時性差異未來有足夠的應(yīng)稅所得可以抵扣。

要求：分析判斷上述業(yè)務(wù)事項是否形成暫時性差異；如果形成暫時性差異，請指出屬于何種暫時性差異，并說明理由；形成暫時性差異的，請按規(guī)定確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，并進行賬務(wù)處理。（金額單位以萬元表示）

（1）存貨不形成暫時性差異。理由：2007年末遠(yuǎn)洋公司的庫存商品賬面余額為2000萬元，沒有計提存貨跌價準(zhǔn)備，即賬面價值為2000萬元；存貨的賬面余額為其實際成本，可以在企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣，故庫存商品的計稅基礎(chǔ)為2000萬元。因資產(chǎn)賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間沒有差異，不形成暫時性差異。

（2）無形資產(chǎn)形成可抵扣暫時性差異。理由：無形資產(chǎn)的賬面價值為500萬元，其計稅基礎(chǔ)為600萬元，形成暫時性差異100萬元；按照規(guī)定，當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，故上述暫時性差異為可抵扣暫時性差異。

應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝100×25%＝25（萬元）

遠(yuǎn)洋公司的賬務(wù)處理是：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 25 貸：所得稅費用 25（3）交易性金融資產(chǎn)形成應(yīng)納稅暫時性差異。理由：交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為860萬元，其計稅基礎(chǔ)為800萬元，形成暫時性差異60萬元；按照稅法規(guī)定，當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，故上述暫時性差異為應(yīng)納稅暫時性差異。

應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝60×25%＝15（萬元）

遠(yuǎn)洋公司的賬務(wù)處理是：

借：所得稅費用 15 貸：遞延所得稅負(fù)債 15（4）可供出售金融資產(chǎn)形成應(yīng)納稅暫時性差異。理由：可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為2100萬元，其計稅基礎(chǔ)為2000萬元，形成暫時性差異100萬元；按照稅法規(guī)定，當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，故上述暫時性差異為應(yīng)納稅暫時性差異。

應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝100×25%＝25（萬元）

遠(yuǎn)洋公司的賬務(wù)處理是：

借：資本公積——其他資本公積 25 貸：遞延所得稅負(fù)債 25（5）該企業(yè)合并形成應(yīng)納稅暫時性差異。理由：資產(chǎn)的賬面價值為800萬元，其計稅基礎(chǔ)為650萬元，形成暫時性差異150萬元。按照規(guī)定，當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，故上述暫時性差異為應(yīng)納稅暫時性差異。

應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝150×25%＝37.5（萬元）

遠(yuǎn)洋公司的賬務(wù)處理是：

借：商譽 37.5 貸：遞延所得稅負(fù)債 37.5

第二篇：電大作業(yè)—高級財務(wù)會計二答案

一、論述題（共 3 道試題，共 100 分。）

1.P公司為母公司，2007年1月1日，P公司用銀行存款33 000萬元從證券市場上購入Q公司發(fā)行在外80%的股份并能夠控制Q公司。同日，Q公司賬面所有者權(quán)益為40 000萬元（與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值相等），其中：股本為30 000萬元，資本公積為2 000萬元，盈余公積為800萬元，未分配利潤為7 200萬元。P公司和Q公司不屬于同一控制的兩個公司。

（1）Q公司2007實現(xiàn)凈利潤4 000萬元，提取盈余公積400萬元；2007年宣告分派2006年現(xiàn)金股利1 000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2008年實現(xiàn)凈利潤5 000萬元，提取盈余公積500萬元，2008年宣告分派2007年現(xiàn)金股利1 100萬元。

（2）P公司2007年銷售100件A產(chǎn)品給Q公司，每件售價5萬元，每件成本3萬元，Q公司2007年對外銷售A產(chǎn)品60件，每件售價6萬元。2008年P(guān)公司出售100件B產(chǎn)品給Q公司，每件售價6萬元，每件成本3萬元。Q公司2008年對外銷售A產(chǎn)品40件，每件售價6萬元；2008年對外銷售B產(chǎn)品80件，每件售價7萬元。

（3）P公司2007年6月25日出售一件產(chǎn)品給Q公司，產(chǎn)品售價為100萬元，增值稅為17萬元，成本為60萬元，Q公司購入后作管理用固定資產(chǎn)入賬，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值為零，按直線法提折舊。

要求：（1）編制P公司2007年和2008年與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。

（2）計算2007年12月31日和2008年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額。

（3）編制該集團公司2007年和2008年的合并抵銷分錄。（金額單位用萬元表示。）

答：

（1）①2007年1月1日投資時：

借：長期股權(quán)投資—Q公司33000

貸：銀行存款33000

② 2007年分派2006年現(xiàn)金股利1000萬元：

借：應(yīng)收股利 800（1000×80%）

貸：長期股權(quán)投資—Q公司 800

借：銀行存款 800

貸：應(yīng)收股利800

③2008年宣告分配2007年現(xiàn)金股利1100萬元：

應(yīng)收股利=1100×80%=880萬元

應(yīng)收股利累積數(shù)=800+880=1680萬元

投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=0+4000×80%=3200萬元

應(yīng)恢復(fù)投資成本800萬元

借：應(yīng)收股利 880

長期股權(quán)投資—Q公司800

貸：投資收益1680

借：銀行存款 880

貸：應(yīng)收股利 880（2）①2007年12月31日，按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額=（33000-800）+800+4000×80%-1000×80%=35400萬元

②2008年12月31日，按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額=（33000-800+800）+（800-800）+4000×80%-1000×80%+5000×80%-1100×80%=38520萬元（3）①2007年抵銷分錄

1）投資業(yè)務(wù)

借：股本30000

資本公積 2000

盈余公積 1200（800+400）

未分配利潤9800（7200+4000-400-1000）

商譽 1000

貸：長期股權(quán)投資35400

少數(shù)股東權(quán)益8600 [（30000+2000+1200+9800）×20%]

借：投資收益 3200

少數(shù)股東損益800

未分配利潤—年初 7200

貸：本年利潤分配——提取盈余公積 400

本年利潤分配——應(yīng)付股利1000

未分配利潤9800

2）內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)

借：營業(yè)收入500（100×5）

貸：營業(yè)成本500

借：營業(yè)成本80 [ 40×（5-3）]

貸：存貨 80

3）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易

借：營業(yè)收入 100

貸：營業(yè)成本 60 固定資產(chǎn)—原價 40

借：固定資產(chǎn)—累計折舊4（40÷5×6/12）

貸：管理費用4

②2008年抵銷分錄

1）投資業(yè)務(wù)

借：股本30000 資本公積 2000

盈余公積 1700（800+400+500）

未分配利潤13200（9800+5000-500-1100）

商譽 1000

貸：長期股權(quán)投資38520

少數(shù)股東權(quán)益9380 [（30000+2000+1700+13200）×20%]

借：投資收益4000

少數(shù)股東損益 1000

未分配利潤—年初9800

貸：提取盈余公積500

應(yīng)付股利1100

未分配利潤13200

2）內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)

A 產(chǎn)品：

借：未分配利潤—年初 80

貸：營業(yè)成本80

B產(chǎn)品

借：營業(yè)收入 600

貸：營業(yè)成本 600

借：營業(yè)成本 60 [20×（6-3）]

貸：存貨60

3）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易

借：未分配利潤—年初 40

貸：固定資產(chǎn)——原價 40

借：固定資產(chǎn)——累計折舊4

貸：未分配利潤—年初 4

借：固定資產(chǎn)——累計折舊 8

貸：管理費用8

2.M公司是N公司的母公司，20×5～20×8年發(fā)生如下內(nèi)部交易：

(1)20×5年M公司銷售甲商品給N公司，售價為100萬元，毛利率為20％，N公司當(dāng)年售出了其中的30％，留存了70％。期末該存貨的可變現(xiàn)凈值為58萬元。

(2)20×6年M公司銷售乙商品給N公司，售價為300萬元，毛利率為15％，N公司留存60％，對外售出40％，年末該存貨的可變現(xiàn)凈值為143萬元。同一年，N公司將上年購入期末留存的甲產(chǎn)品售出了50％，留存了50％，年末甲存貨可變現(xiàn)凈值20萬元。

(3)20×7年N公司將甲產(chǎn)品全部售出，同時將乙產(chǎn)品留存90％，賣出l0％，年末乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為14萬元。

(4)20×8年N公司將乙產(chǎn)品全部售出。

要求：根據(jù)上述資料，作出20×5年～20×8年相應(yīng)的抵銷分錄。答：

（1）20×5年M公司銷售甲商品給N公司，售價為100萬元，毛利率為20％，N公司當(dāng)年售出了其中的30％，留存了70％。期末該存貨的可變現(xiàn)凈值為58萬元。計提跌價準(zhǔn)備：100*70%-58=12（萬元）借：資產(chǎn)減值損失 120000 貸：存貨跌價準(zhǔn)備——甲產(chǎn)品 120000(2)20×6年M公司銷售乙商品給N公司，售價為300萬元，毛利率為15％，N公司留存60％，對外售出40％，年末該存貨的可變現(xiàn)凈值為143萬元。同一年，N公司將上年購入期末留存的甲產(chǎn)品售出了50％，留存了50％，年末甲存貨可變現(xiàn)凈值20萬元。甲產(chǎn)品銷售時結(jié)轉(zhuǎn)售出部分已計提的跌價準(zhǔn)備： 借：存貨跌價準(zhǔn)備——甲產(chǎn)品 60000（=12*50%）

貸：主營業(yè)務(wù)成本 60000 計提跌價準(zhǔn)備：

乙產(chǎn)品：300*60%-143=37（萬元）甲產(chǎn)品：58*50%-20=9（萬元）

借：資產(chǎn)減值損失 460000（=370000+90000）

貸：存貨跌價準(zhǔn)備——甲產(chǎn)品 90000 存貨跌價準(zhǔn)備——乙產(chǎn)品 370000 至此甲產(chǎn)品計提的跌價準(zhǔn)備余額=9+12-6=15(萬元）

(3)20×7年N公司將甲產(chǎn)品全部售出，同時將乙產(chǎn)品留存90％，賣出l0％，年末乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為14萬元。

甲產(chǎn)品銷售時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備： 借：存貨跌價準(zhǔn)備——甲產(chǎn)品 150000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 150000 乙產(chǎn)品銷售時結(jié)轉(zhuǎn)售出部分已計提的跌價準(zhǔn)備：

借：存貨跌價準(zhǔn)備——甲產(chǎn)品 37000（=370000*10%）

貸：主營業(yè)務(wù)成本 37000 同時計提乙產(chǎn)品跌價準(zhǔn)備金：143*90%-14=114.7（萬元）

至此乙產(chǎn)品跌價準(zhǔn)備余額=370000-37000+1147000=148（萬元）(4)20×8年N公司將乙產(chǎn)品全部售出。產(chǎn)品銷售時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備： 借：存貨跌價準(zhǔn)備——乙產(chǎn)品 1480000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 1480000

3.甲公司是乙公司的母公司。20×4年1月1日銷售商品給乙公司，商品的成本為100萬元，售價為l20萬元，增值稅率為l7％，乙公司購入后作為固定資產(chǎn)用于管理部門，假定該固定資產(chǎn)折舊年限為5年。沒有殘值，乙公司采用直線法計提折舊，為簡化起見，假定20×4年全年提取折舊。乙公司另行支付了運雜費3萬元。

要求：(1)編制20×4～20×7年的抵銷分錄；

(2)如果20×8年末該設(shè)備不被清理，則當(dāng)年的抵銷分錄將如何處理?(3)如果20×8年來該設(shè)備被清理，則當(dāng)年的抵銷分錄如何處理?(4)如果該設(shè)備用至20×9年仍未清理，做出20×9年的抵銷分錄。

答：

（1）20×4～20×7年的抵銷處理： ①20×4年的抵銷分錄： 借：營業(yè)收入 120 貸：營業(yè)成本 100 固定資產(chǎn) 20 借：固定資產(chǎn) 4 貸：管理費用 4 ②20×5年的抵銷分錄：

借：年初未分配利潤20 貸：固定資產(chǎn)20 借：固定資產(chǎn)4 貸：年初未分配利潤4 借：固定資產(chǎn)4 貸：管理費用4 ③20×6年的抵銷分錄：

借：年初未分配利潤20 貸：固定資產(chǎn)20 借：固定資產(chǎn)8 貸：年初未分配利潤8 借：固定資產(chǎn)4 貸：管理費用4 ④20×7年的抵銷分錄： 借：年初未分配利潤20 貸：固定資產(chǎn)20 借：固定資產(chǎn)12 貸：年初未分配利潤12 借：固定資產(chǎn)4 貸：管理費用4（2）如果20×8年末不清理，則抵銷分錄如下： ①借：年初未分配利潤20 貸：固定資產(chǎn)20 ②借：固定資產(chǎn)16 貸：年初未分配利潤16 ③借：固定資產(chǎn)4 貸：管理費用4（3）如果20×8年末清理該設(shè)備，則抵銷分錄如下： 借：年初未分配利潤 4 貸：管理費用（4）如果乙公司使用該設(shè)備至20×9年仍未清理，則20×9年的抵銷分錄如下： ①借：年初未分配利潤20 貸：固定資產(chǎn)20 ②借：固定資產(chǎn)20 貸：年初未分配利潤20

第三篇：高級財務(wù)會計試題及答案

高級財務(wù)會計試題

一、單項選擇題(在每小題的四個備選答案中，選出一個正確答案，并將正確答案的序號填在題干的括號內(nèi)。每小題1.5分，共15分)

1.在下列各項業(yè)務(wù)中，可以歸為多層次結(jié)構(gòu)會計主體的特殊會計業(yè)務(wù)是(b)

A.通貨膨脹會計B.企業(yè)合并C.期貨交易D.股份上市公司信息披露

2.某國有企業(yè)整體改組為上市公司，經(jīng)評估確認(rèn)的賬面凈資產(chǎn)為8000萬元，其中股本5000萬元。發(fā)起人的股份額占新組建公司總股本額的80%，其余向公眾募集。新組建公司注冊資本為6000萬元，折股倍數(shù)為(A)

A.166.67%B.60%C.104.17%D.106.67%

3.市盈率等于普通股股票的(D)與每股盈利之間的比例。

A.每股面值B.每股設(shè)定價值C.每股賬面價值D.每股市價

4.對于融資租賃性質(zhì)的回租業(yè)務(wù)，承租人(兼銷貨方)所取得的銷售收入超過資產(chǎn)賬面凈值的差額，應(yīng)作為(B)

A.當(dāng)期損失B.遞延收益C.財務(wù)費用D.營業(yè)收入

5.房地產(chǎn)企業(yè)對外轉(zhuǎn)讓、銷售和出租開發(fā)產(chǎn)品等取得的收入應(yīng)計入(B)科目。

A.其他業(yè)務(wù)收入B.經(jīng)營收入C.營業(yè)外收入D.銷售利潤

6.我國外幣報表折算采用(C)

A.時態(tài)法B.貨幣與非貨幣性項目法C.現(xiàn)行匯率法D.流動與非流動性項目法

7.直接標(biāo)價法下，匯率上升，企業(yè)擁有(B)會產(chǎn)生匯兌收益。

A.貨幣性資產(chǎn)B.外幣貨幣性資產(chǎn)C.貨幣性負(fù)債D.外幣貨幣性負(fù)債

8.關(guān)于權(quán)益集合法，下列哪種說法是錯誤的(C)

A.參與合并企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以賬面價值計價B.企業(yè)合并通過股票交換

C.留存收益不予以合并 D.一般適用于吸收合并和創(chuàng)立合并

9.房地產(chǎn)會計中開發(fā)產(chǎn)品成本采用(A)核算。

A.制造成本法B.完全成本法C.作業(yè)成本法D.變動成本法

10.在財務(wù)資本維護觀念下，“持產(chǎn)損益”屬于(D)科目。

A.資產(chǎn)類B.負(fù)債類C.所有者權(quán)益類D.損益類

二、多項選擇題(在每小題的五個備選答案中，選出二至五個正確的答案，并將正確答案的序號分別填在題干的括號內(nèi)，多選、少選、錯選均不得分。每小題1分，共10分)

1.根據(jù)歷史記載，在會計發(fā)展幾千年來，大致經(jīng)歷了以下階段(ABC)

A.古代會計B.近代會計C.現(xiàn)代會計D.傳統(tǒng)會計E.高級會計

2.以下需要取得股權(quán)日后母子公司合并報表時抵銷的是(ACD)

A.母子公司間存貨銷購B.母公司從關(guān)聯(lián)公司購貨C.母子公司間無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

D.母子公司間固定資產(chǎn)的購銷E.母公司對其他公司股權(quán)投資

3.上市公司信息披露的形式包括(ABCD)

A.招股說明書B.上市公告書C.報告D.中期報告E.月度報告

4.租賃業(yè)務(wù)按租賃目的可分為(CE)

A.直接租賃B.杠桿租賃C.經(jīng)營租賃D.轉(zhuǎn)租賃E.融資租賃

5.房地產(chǎn)銷售收入確認(rèn)的方法有(ABCD)

A.完全應(yīng)計法B.完工百分比法C.分期收款法 D.成本回收法E.遞延法

6.負(fù)商譽的會計處理方法有(BD)

A.直接作為遞延借項B.直接作為遞延貸項C.作為負(fù)商譽

D.沖減長期投資以外非流動資產(chǎn)的公允價值E.無形資產(chǎn)

7.消除通貨膨脹對傳統(tǒng)財務(wù)會計信息影響的方法有(ACDE)

A.固定資產(chǎn)的加速折舊法B.銷貨成本的先進先出法C.固定資產(chǎn)不提折舊法

D.固定資產(chǎn)定期重置估價法E.銷貨成本的后進先出法

8.合并會計報表購買法、實體理論下，少數(shù)股權(quán)(AC)

A.公允價值計價B.賬面價值計價C.合并所有者權(quán)益內(nèi)D.不包括在合并所有者權(quán)益中

E.不享有商譽

9.清算會計中清算收益主要包括(ACD)

A.經(jīng)營收益B.無法收到的債權(quán)C.財產(chǎn)估價收益D.無法償付的債務(wù)E.財產(chǎn)盤虧

10.現(xiàn)時成本會計中的計價基準(zhǔn)為(BCE)

A.歷史成本B.個別物價水平變動 C.現(xiàn)時重置成本D.一般物價水平變動 E.現(xiàn)時銷售成本

三、名詞解釋(每小題3分，共15分)

1.實物資本維護

2.時態(tài)法

3.清算費用

4.權(quán)益集合法及合并原則

5.母公司理論

四、簡答題(每小題5分，共20分)

1.試分析上市公司報告與臨時報告的相同點與差異。

2.租賃會計對傳統(tǒng)財務(wù)會計的基本原則有了進一步發(fā)展，主要表現(xiàn)在哪些方面?

3.簡評現(xiàn)時成本會計的優(yōu)缺點。

4.我國《合并會計報表暫行規(guī)定》中應(yīng)納入合并會計報表的企業(yè)范圍如何?

五、綜合題(第1小題12分，第2、3、4題各6分，第5小題10分，共40分)

1.資料：設(shè)某瑞士出口商與某美國進口商在2000年12月1日簽訂購銷合同，并于200

1年1月31日發(fā)貨收款，貨款10000美元。為了避免外匯風(fēng)險，瑞士出口商12月1日與銀行

簽訂60天期以10000美元兌換瑞士法郎期匯合同，合同遠(yuǎn)期匯率為1美元=1.3800瑞士法

郎。即期匯率如下：

2000年12月1日即期匯率1美元=1.3608瑞士法郎

2000年12月31日即期匯率1美元=1.3551瑞士法郎

2001年1月31日即期匯率1美元=1.3988瑞士法郎

要求：(1)為瑞士出口商作2000年12月1日簽訂期匯合同分錄及2000年12月31日調(diào)整分

錄；

(2)為瑞士出口商作2001年1月31日出口商品和履行期匯合同分錄。

2.資料：甲公司采用債務(wù)法核算所得稅。

1999年適用所得稅稅率為30%；當(dāng)年實現(xiàn)利潤總額8000000元；會計折舊15000元；稅法

折舊10000元。

2000年適用所得稅稅率為33%；當(dāng)年實現(xiàn)利潤總額5040000元，其中國債利息收入60000

元；會計折舊10000元，稅法折舊15000元；當(dāng)年年末以銀行存款支付應(yīng)交所得稅1500000

元。

要求：(1)為甲公司編制1999年確認(rèn)所得稅和應(yīng)交所得稅會計分錄；

(2)為甲公司編制2000年確認(rèn)所得稅、應(yīng)交所得稅及支付應(yīng)交所得稅會計分錄。

3.資料：P公司在2000年1月1日以現(xiàn)金1，000，000元取得S公司100%發(fā)行在外股權(quán)，S公司保持法人實體。

S公司當(dāng)時賬面凈資產(chǎn)總額880，000元，其中股本500，000元，資本公積180，000元，盈余公積120，000元，未分配利潤80，000元。

S公司資產(chǎn)負(fù)債表中存貨賬面價值為60，000元，公允價值為54，600元；固定資產(chǎn)(凈值)賬面價值220，000元；其公允價值295，000元，其他項目賬面價值與公允價值一致。要求：(1)編制取得股權(quán)時分錄；

(2)編制PS合并的消除分錄。

4.資料：某房地產(chǎn)開發(fā)公司1999年6月采用分期收款銷售方式銷售開發(fā)產(chǎn)品，房款1300000元和土地款500，000元；商品房和土地的實際成本分別為910，000元和350，000元。按合同規(guī)定1999年收50%價款，余款以后收取。

要求：(1)付出銷售房產(chǎn)時會計分錄；

(2)收取1999年價款會計分錄；

(3)結(jié)轉(zhuǎn)1999年銷售成本會計分錄。

5.資料：設(shè)某公司1999年歷史成本資料如下：

(1)期初貨幣資金67200元，流動負(fù)債(貨幣性)45600元，長期負(fù)債(貨幣性)60000元。期末貨幣資金87200元，流動負(fù)債(貨幣性)52100元，長期負(fù)債(貨幣性)60000元。本期銷售收入528000元，銷貨成本613000元，營業(yè)費用(折舊費除外)75000元，折舊費8600元，所得稅19500元，現(xiàn)金股利24000元。期初存貨300000元，期末存貨83000元。

(2)一般物價指數(shù)如下：期初120，本期平均125，期末132，固定資產(chǎn)購入時100。

(3)本期購入存貨、銷貨、其他費用等均衡發(fā)生，股利分派在期末。

要求：編制按年末貨幣表示的購買力損益計算表(計算結(jié)果保留整數(shù))。

第四篇：高級財務(wù)會計練習(xí)及答案

高級財務(wù)會計練習(xí)題

一、判斷題

1.（√）企業(yè)合并最主要的原因通常是擴大規(guī)模，獲取經(jīng)濟利益。

2.（×）吸收合并中，參與合并各方的法律地位均喪失。解釋：吸收合并是一家企業(yè)保留法人資格，其他企業(yè)隨著合并而消失。

3.（√）新設(shè)合并中，被合并的公司均喪失法律地位。解釋：是幾家公司協(xié)議合并共同組成一家新企業(yè)。

4.（√）控股合并主要表現(xiàn)為一家公司取得另一家公司的全部或部分有表決權(quán)資本，兩公司仍保留其法律地位。

5.（×）在購買法下，如果支付的總成本高于凈資產(chǎn)的公允市價，應(yīng)將其差額確認(rèn)為一項費用，計入當(dāng)期損益。解釋：應(yīng)作為商譽處理。

6.（√）在權(quán)益集合法下，參與合并的企業(yè)各自的會計報表均保持原來的賬面價值。解釋：所謂權(quán)益結(jié)合法，以發(fā)行股票的方式與參與合并的企業(yè)的股東間的普通股的交換。7.（×）當(dāng)子公司所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)時，母公司對其權(quán)益性資本投資數(shù)額為0。在這種情況下，不應(yīng)當(dāng)將這一子公司納入合并范圍。8.（√）確定合并會計報表的編制范圍的關(guān)鍵取決于是否對被投資公司具有實質(zhì)意義上的控制，而不是完全取決于是否擁有被投資公司半數(shù)以上的權(quán)益性資本。解釋：凡能夠為母公司所控制的被投資企業(yè)都屬于控制范圍

9.（×）母公司擁有半數(shù)以上權(quán)益性資本的所有被投資企業(yè)，均應(yīng)納入合并報表內(nèi)。10.（×）子公司的本期凈利潤就是母公司的投資收益。

11.（×）若集團內(nèi)部不曾發(fā)生內(nèi)部交易，則合并報表就是個別報表的加總。

12.（×）對于子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易，在編制合并報表時不需要進行抵銷處理。

13.（√）從企業(yè)集團整體來看，集團內(nèi)部企業(yè)之間的商品購銷活動實際上相當(dāng)于一個企業(yè)內(nèi)部物資調(diào)撥活動，既不會實現(xiàn)利潤，也不會增加商品價值，因此，應(yīng)當(dāng)將存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷。

14.（×）合并商譽是指企業(yè)合并中，購買方所支付的購買價格高于被購買企業(yè)凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的差額，包括被購買企業(yè)凈資產(chǎn)與其賬面價值之間的差額。解釋：購買價格高于公允價值的部分 15.（√）“少數(shù)股東權(quán)益”項目反映母公司以外的其他投資者在子公司中的權(quán)益，表示其他投資者在子公司中的權(quán)益。16.（×）當(dāng)本期內(nèi)部應(yīng)收賬款的數(shù)額與上期內(nèi)部應(yīng)收賬款的數(shù)額相等時，對壞賬準(zhǔn)備不需要進行抵銷處理。解釋：借：壞賬準(zhǔn)備 貸：期初未分配利潤

17.（×）未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤不論是從企業(yè)集團來說，還是從集團內(nèi)的銷售企業(yè)和購買企業(yè)來說，都是未實現(xiàn)的利潤。18.（×）若集團內(nèi)部的應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款產(chǎn)生于以前，則債權(quán)企業(yè)對該項應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備也是以前計提的，因此當(dāng)年就不需要對壞賬準(zhǔn)備進行抵銷。

19.（√）控股合并主要表現(xiàn)為一家公司取得另一家公司的全部或部分有表決權(quán)資本，兩公司仍保留其法律地位。

20.（×）在購買法下，企業(yè)發(fā)行股票所取得的資產(chǎn)，應(yīng)按資產(chǎn)的賬面價值計價。解釋：公允市價反映。

21.（×）合并主體既是記賬主體，又是報告主體。22.（×）如果在控制權(quán)取得日編制合并報表，則應(yīng)編制合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表。

23.（√）可辨認(rèn)凈資產(chǎn)就是指除公司賬面原有商譽之外的凈資產(chǎn)。

24.（√）在復(fù)雜權(quán)益法下，控制權(quán)取得日子公司資產(chǎn)與負(fù)債項目的賬面價值與公允價值的差異會影響母公司對子公司投資的賬面價值以及母公司對子公司投資的收益。25.（×）按照購買法，母公司與非全資子公司的逆流銷貨所形成的未實現(xiàn)損益應(yīng)予以全部消除。在母公司和少數(shù)股東之間分配

26.（√）如果母公司的國外全資子公司受所在國外匯管制，則不應(yīng)納入合并范圍。27.（√）A公司擁有B公司20%的股權(quán)，B公司的股東C公司將其在B公司的40%的股權(quán)委托A公司管理，在這種情況下，A公司在編制合并會計報表時，應(yīng)將B公司視為其子公司。

28.（×）只有在法律實體解散的情況下，合并才算最終完成。

29.（√）購買法視企業(yè)合并為購買行為，所以要求對被合并企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債按公允價值計價。

30.（√）合并報表是以母公司和子公司的個別會計報表為基礎(chǔ)編制的。

31.（×）對于子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易，在編制合并報表時不需要進行抵銷處理。

32.（√）在按權(quán)益集合法編制合并報表時，不存在資產(chǎn)增值或減值，以及合并商譽等問題。

33.（×）如果購買方將當(dāng)期從集團內(nèi)部另一家企業(yè)購入的存貨全部實現(xiàn)對外銷售，在編制合并報表時就不存在抵銷問題。34.（×）按照我國現(xiàn)行規(guī)定，“少數(shù)股東權(quán)益”應(yīng)在“股東權(quán)益”中反映。

35.（×）按照我國現(xiàn)行規(guī)定，合并價差僅僅是指母公司權(quán)益性資本投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所占的份額抵銷時所產(chǎn)生的差額。

36.（√）按照我國現(xiàn)行規(guī)定，合并價差不僅包括母公司權(quán)益性資本投資與子公司所有者權(quán)益中所擁有的份額抵銷時所產(chǎn)生的差額，也包括企業(yè)集團內(nèi)部相互之間持有對方債券時相互抵銷所產(chǎn)生的差額。

37.（√）在我國，既要求母公司提供合并會計報表，又要求母公司提供個別會計報表。38.（×）在本期末內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的數(shù)額與上期末相等的情況下，在編制合并報表時就不存在對壞賬準(zhǔn)備作抵銷處理的問題。

39.（×）從外幣交易折算的角度看，現(xiàn)行匯率就是賬面匯率，而遠(yuǎn)期匯率就是歷史匯率。

40.（√）外幣折算不是進行實際的貨幣轉(zhuǎn)換，也不是貨幣之間的兌換。41.（√）若按外幣交易折算的“一筆交易觀”，企業(yè)在會計期末就不會有匯兌損益的確認(rèn)與記錄事項。

42.（×）匯兌損益可在外幣交易中產(chǎn)生，也可在外幣報表折算中產(chǎn)生。

43.（×）采用流動性與非流動性項目法進行折算時，利潤表上的折舊費項目，按當(dāng)期平均匯率折算。解釋：按資產(chǎn)取得時的歷史匯率。

44.（√）采用貨幣性與非貨幣性項目法進行折算時，利潤表上的折舊費用同流動性與非流動性項目法一樣，按有關(guān)資產(chǎn)取得時的歷史匯率折算。

45.（×）對于存貨、投資等項目的外幣折算方法，無論是在貨幣性與非貨幣性項目法下，還是在時態(tài)法下，均采用歷史匯率進行折算。

46.（×）從本質(zhì)上說，外幣報表折算等同于貨幣兌換。

47.（×）在實務(wù)中，只能采用一種折算匯率對所有報表項目進行折算。48.（×）現(xiàn)行匯率法是將外幣報表的所有項目全部統(tǒng)一按編表日的現(xiàn)行匯率進行折算。解釋：資本項目按歷史匯率折算。

49.（√）如果外幣報表的非貨幣性項目均遵循歷史成本原則，則貨幣性非貨幣性項目法與時態(tài)法的折算結(jié)果相同。解釋：以歷史成本記載還是現(xiàn)行成本記載 50.（×）如果本期沒有發(fā)生外幣業(yè)務(wù)，就不需要確認(rèn)匯兌損益。

二、單項選擇題

1.在權(quán)益結(jié)合法下，如果企業(yè)合并時，發(fā)行公司股票總面值大于被合并公司的投入資本，并且，發(fā)行公司沒有足夠的股票溢價，則發(fā)行公司的股票溢價應(yīng)沖減（D）A．發(fā)行公司的資本公積 B．發(fā)行公司的留存收益 C．被合并公司的資本公積 D．被合并公司的留存收益

解釋：權(quán)益結(jié)合法，公司之間普通股的交換，先沖減發(fā)行公司資本公積，不足部分再沖減并合并企業(yè)留存收益，仍有不足，再沖減發(fā)行公司的留存收益

2.在購買法下，控制權(quán)取得日，投資成本大于子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值時，應(yīng)（C）A．確認(rèn)為費用 B．確認(rèn)為遞延資產(chǎn) C．確認(rèn)為商譽

D．沖減非流動資產(chǎn)的公允價值

解釋：作為商譽入賬，然后在一定期限內(nèi)攤銷

3.母公司甲擁有A、B兩家子公司，以下銷貨業(yè)務(wù)中屬于水平銷貨的是（C）A．甲公司對A公司銷貨 B．B公司對甲公司銷貨 C．B公司對A公司銷貨

D．甲公司先向A公司銷貨，再由A公司向B公司銷貨

解釋：母公司 ——》子公司稱向下銷貨，向上銷貨，水平銷貨。

4.母公司將成本為3000元的商品銷售給子公司，售價為4000元。子公司當(dāng)期對外銷售30%的母公司存貨，售價為1500元。在編制合并報表時，應(yīng)抵消的內(nèi)部利潤為（A）A．700元 B．300元 C．1000元 D．1500元

5.根據(jù)我國《合并會計報表暫行規(guī)定》，少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)當(dāng)（D）A．在所有者權(quán)益項目中單獨反映 B．在流動負(fù)債中單獨列示 C．在長期負(fù)債中單獨列示

D．作為少數(shù)股東權(quán)益中，單列一類以總額列示 6.接受投入外匯資本時，有關(guān)資本賬戶應(yīng)按（D）折合為人民幣金額記賬。A．收到出資時月初市場匯率 B．收到出資時月末市場匯率 C．收到出資時當(dāng)日的市場匯率

D．合同約定的，按合同匯率；合同未約定匯率的，按收到出資當(dāng)日的市場匯率 7.下列外幣報表折算方法中，屬于單一匯率法的有（A）A．現(xiàn)行匯率法 B．時態(tài)法

C．流動與非流動性項目法

D．貨幣與非貨幣性項目法

8.企業(yè)集團內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)，在報廢清理的會計期末，不編制與該固定資產(chǎn)有關(guān)的抵銷分錄。這種情況發(fā)生在（B）。A.期滿報廢 B.超期報廢 C.提前報廢

D.A、B、C三種場合

9.子公司從母公司購入存貨40000元，母公司銷售毛利率為30%，若子公司期末未將此項存貨售出，則其中包含的未實現(xiàn)的內(nèi)部利潤為（A）。A.12000元 B.28000元 C.40000元 D.8400元

10.合并價差項目在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，屬于（C）調(diào)整項目。A.股東權(quán)益 B.長期負(fù)債 C.長期投資 D.固定資產(chǎn)

11.將企業(yè)集團內(nèi)部應(yīng)收賬款本期計提的壞賬準(zhǔn)備抵銷處理時，應(yīng)當(dāng)借記“壞賬準(zhǔn)備”項目，貸記“（B）”項目。A.財務(wù)費用 B.管理費用 C.營業(yè)外收入 D.投資收益

12.在連續(xù)編制合并報表時，如果企業(yè)集團內(nèi)部應(yīng)收賬款期末余額小于期初余額，則本期在合并工作底稿中的有關(guān)抵銷分錄為（B）。

A.按期末余額與期初余額之差，借記“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“管理費用” B.按期末余額，借記“壞賬準(zhǔn)備”，按期初余額貸記“期初未分配利潤，按兩者差額借記“管理費用”

C.只按期末余額，借記“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“管理費用” D.按期末余額，借記“壞賬準(zhǔn)備”，按期初余額貸記“期初未分配利潤”，按兩者差額貸記或借記“管理費用”

13.某企業(yè)集團的子公司上期從母公司購入存貨50000元，母公司該存貨的毛利率為15%。該子公司本期按10%的毛利率將該項存貨的70%銷售給集團外部的客戶。本期該母公司編制的合并抵銷分錄為（D）。A.借：年初未分配利潤

7500

貸：存貨

7500 B.借：年初未分配利潤

5000

貸：存貨

5000 C.借：年初未分配利潤

5000

貸：主營業(yè)務(wù)成本

3500

存貨

1500 D.借：年初未分配利潤

7500

貸：主營業(yè)務(wù)成本

5250

存貨

2250 14.母公司將成本為30000元的商品按40000元的價格出售給子公司，后者作為固定資產(chǎn)使用。在固定資產(chǎn)交易的當(dāng)年，合并抵銷分錄為（C）。A.借：營業(yè)外收入

10000

貸：固定資產(chǎn)

10000 B.借：主營業(yè)務(wù)收入

40000

貸：主營業(yè)務(wù)成本

30000

固定資產(chǎn)

10000 C.借：營業(yè)外收入

30000

貸：固定資產(chǎn)原價

30000 D.借：主營業(yè)務(wù)收入

40000

貸：主營業(yè)務(wù)成本

30000

固定資產(chǎn)原價

10000 15.對于以前內(nèi)部交易所形成的固定資產(chǎn)，在將其包含的未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤予以抵銷時，相關(guān)抵銷分錄為（B）。A.借記“主營業(yè)務(wù)收入”，貸記“固定資產(chǎn)原價” B.借記“年初未分配利潤”，貸記“固定資產(chǎn)原價” C.借記“累計折舊”，貸記“固定資產(chǎn)原價” D.借記“營業(yè)外收入”，貸記“固定資產(chǎn)原價” 16.根據(jù)我國《合并會計報表暫行規(guī)定》，合并價差是指（A）。

A.母公司的投資成本與母公司擁有的子公司凈資產(chǎn)份額部分賬面價值之間的差額 B.母公司的投資成本與子公司凈資產(chǎn)賬面價值之間的差額 C.子公司凈資產(chǎn)賬面價值與子公司凈資產(chǎn)公允價值之間的差額

D.母公司的投資成本與母公司擁有的子公司凈資產(chǎn)份額部分賬面價值之間的差額

17.某個資產(chǎn)類項目，母公司的數(shù)額為700萬元，子公司的數(shù)額為300萬元。在合并抵銷分錄中，該項目的借方發(fā)生額為20萬元，貸方發(fā)生額為50萬元。該項目的合并數(shù)為（B）。A.1000萬元 B.970萬元 C.1030萬元 D.670萬元

20.集團內(nèi)部的應(yīng)付債券和長期債券投資進行抵銷時產(chǎn)生的差額應(yīng)計入（C）。A.財務(wù)費用 B.營業(yè)外支出 C.合并價差 D.投資收益

21.合并會計報表的主體是（C）。A.母公司 B.子公司

C.母公司和子公司組成的企業(yè)集團 D.應(yīng)視不同的合并理論而定

22.下列情況中，C公司必須納入A公司合并范圍的情況是（D）。

A.A公司擁有B公司50%的權(quán)益性資本，B公司擁有C公司60%的權(quán)益性資本 B.A公司擁有C公司48%的權(quán)益性資本

C.A公司擁有B公司60%的權(quán)益性資本，B公司擁有C公司40%的權(quán)益性資本

D.A公司擁有B公司60%的權(quán)益性資本，B公司擁有C公司40%的權(quán)益性資本，同時A公司擁有C公司20%的權(quán)益性資本

23.M公司擁有A公司70%的股權(quán)，擁有B公司30%的股權(quán)，A公司擁有B公司40%的股權(quán)，是M公司合計擁有B公司的股權(quán)為（C）。A.30% B.40% C.70% D.100% 24.（B）是反映母公司在一定期間內(nèi)經(jīng)營成果分配情況的會計報表。它是從母公司的角度，站在母公司所有者的立場上反映利潤分配情況的。A.合并資產(chǎn)負(fù)債表 B.合并利潤表 C.合并利潤分配表 D.合并現(xiàn)金流量表

25.（C）是合并會計報表編制的關(guān)鍵和主要內(nèi)容。A.編制合并工作底稿

B.將母、子公司的個別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和利潤分配表各項目數(shù)據(jù)過入合并工作底稿 C.編制合并抵銷分錄

D.計算合并會計報表各項目的合并數(shù)額

26.下列項目中，屬于編制合并資產(chǎn)負(fù)債表需要抵銷處理的項目是（D）。A.管理費用項目 B.內(nèi)部投資收益項目 C.子公司利潤分配項目 D.盈余公積項目

27.編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，母公司對子公司長期股權(quán)投資項目與子公司（D）項目需要進行抵銷處理。A.資本公積 B.盈余公積 C.實收資本 D.所有者權(quán)益

28.子公司以前提取的盈余公積，母公司編制的合并抵銷分錄為（C）。A.借記“提取盈余公積”項目，貸記“盈余公積”項目 B.借記“盈余公積”項目，貸記“提取盈余公積”項目 C.借記“年初未分配利潤”，貸記“盈余公積”項目 D.借記“年初未分配利潤”，貸記“提取盈余公積”項目

29.如果不消除公司期末存貨上的未實現(xiàn)利潤，那么將會造成（C）。A.合并銷售成本高估，合并存貨低估 B.合并銷售成本低估，合并存貨低估 C.合并銷售成本高估，合并存貨高估 D.合并銷售成本低估，合并存貨高估

30.對于以前內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)，以前提取的累計折舊中由于未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而多計提的數(shù)額，在本期編制合并抵銷分錄是，應(yīng)當(dāng)（D）。A.借記“年初未分配利潤”，貸記“管理費用” B.借記“累計折舊”，貸記“管理費用” C.借記“營業(yè)外支出”，貸記“累計折舊” D.借記“累計折舊”，貸記“年初未分配利潤” 31.某公司采用備抵法核算壞賬損失，壞賬準(zhǔn)備計提比例為5‰。上年末該公司對其子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款余額總額為4000萬元，本年末對其子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款余額總額為6000萬元。該公司本年編制的合并抵銷分錄中應(yīng)抵銷壞賬準(zhǔn)備的總額為（D）萬元。A.0 B.10 C.20 D.30

三、簡答題

1.購買法的主要特點。

2.權(quán)益集合法（聯(lián)營法）的主要特點。3.合并報表的性質(zhì)及其主要特點。4.所有者觀的合并理念。5.實體觀的合并理念。6.母公司觀的合并理念。7.復(fù)雜權(quán)益法的主要特點。

8.我國合并報表與國際慣例的主要差異。

9.外幣交易處理的“一筆交易觀”和“兩筆交易觀”并作評價。10.現(xiàn)行匯率法與時態(tài)法的主要特點。

四、計算及賬務(wù)處理題

1.甲股份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用發(fā)生時的市場匯率進行折算，并按月計算匯兌損益。2001年5月31的市場匯率為RMB8.20/USD1。該公司2001年5月31日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下：

項目外幣賬戶金額（USD）匯率記賬本位幣賬戶金額（RMB）銀行存款300008.2246000應(yīng)收賬款5000008.24100000應(yīng)付賬款200008.2164000（1）6月3日，收到外商作為資本投入的USD250000，當(dāng)日市場匯率為RMB8.22/USD1，外商投資合同中約定的匯率為RMB8.10/USD1。款項已由銀行收存。

（2）6月8日，將USD100000按照RMB8.24/USD1的匯率向銀行兌換RMB，當(dāng)日市場匯率RMB8.30/USD1。

（3）6月15日，對外銷售產(chǎn)品一批，價款共計USD400000，款項尚未收到。當(dāng)日市場匯率RMB8.26/USD1。

（4）6月20日，以USD存款償付5月份發(fā)生的應(yīng)付賬款USD20000，當(dāng)日的市場匯率為RMB8.30/USD1.（5）6月30日，收到5月份發(fā)生的應(yīng)收賬款USD400000，當(dāng)日的市場匯率為RMB8.25/USD1。

要求：

（1）對上述外幣業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理；

（2）計算6月份匯兌損益并進行相應(yīng)賬務(wù)處理。答：（1）借：銀行存款——美元戶 2050 000 貸：實收資本 2025 000 資本公積000（2）借：銀行存款——人民幣戶824 000 財務(wù)費用2 000 貸：銀行存款——美元戶826 000（3）借：應(yīng)收賬款——美元戶3304 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 3304 000（4）借：應(yīng)付賬款——美元戶 166 000 貸：銀行存款——美元戶

166 000（5）借：銀行存款——美元戶

3300 000 貸：應(yīng)收賬款——美元戶 3300 000 計算本月匯兌損益，做會計分錄如下： 借：銀行存款——美元戶 16 500 應(yīng)收賬款——美元戶 46 000 貸：應(yīng)付賬款 3000 財務(wù)費用 59 500

2.2003年1月1日，三星公司以成本690000元購進光大公司80%發(fā)行在外的股份。當(dāng)時，光大公司的股東權(quán)益為：股本300000元，資本公積200000元，盈余公積180000元，未分配利潤120000元。光大公司各項資產(chǎn)負(fù)債的賬面價值與公允價值相同。購股時如有商譽，其攤銷年限為10年。

2003年，三星公司通過自身的經(jīng)營，共獲得稅后利潤300 000元（不包括對光大公司的投資收益），提取盈余公積120000元，分配股利150000元。光大公司提供的報告中列示的稅后利潤為150000元，提取盈余公積60000元，支付股利50000元。

2003年4月1日，三星公司以60000元出售一臺賬面價值為450000元的設(shè)備給光大公司。處理固定資產(chǎn)利潤包括在上述三星公司的利潤中。該項設(shè)備在出售日算起，估計耐用年限為5年。三星公司采用復(fù)雜權(quán)益法處理其對光大公司的投資。兩家公司均采用直線法計提折舊。

要求：

（1）計算2003年三星公司對光大公司的投資收益。

計算2003合并后的稅后利潤。計算 2003少數(shù)股東的稅后利潤。計算 2003年12月31日的少數(shù)股權(quán)。

計算 2003年12月31日“長期股權(quán)投資——對光大公司投資”賬戶的余額。2004三星公司和光大公司的稅后利潤分別為350000元（不包括對光大公司的投資收益）和185000元，計算2004合并后的稅后利潤。

答：（1）購入時，借：長期股權(quán)投資——光大公司 690 000 貸：銀行存款 690 000 實現(xiàn)利潤，借：長期股權(quán)投資——光大公司120 000 貸：投資收益120 000 分配股利 借：應(yīng)收股利 40 000 貸：長期股權(quán)投資 40 000 商譽為690 000-800 000*0.8=50 000元 每年攤銷商譽，借：投資收益 5 000 貸：長期股權(quán)投資——光大公司 5 000 結(jié)清投資收益，借：投資收益 115 000 貸：利潤分配——未分配利潤 115 000 所以投資收益為115000元。（2）抵消固定資產(chǎn)內(nèi)部交易利潤 借：營業(yè)外收入 150 000 貸：固定資產(chǎn)原值 150 000 同時折舊增加抵消 借：累計折舊 20 000 貸：管理費用 20 000 300 000+150 000*0.8-150 000+20 000=290 000元（3）150 000*0.2=30 000（4）（800 000+150 000-50 000）*0.2=180 000（5）690 000+120 000-40 000-5 000=765 000（6）350 000+185 000*0.8-150 000+50 000=398 000 3.20×1年1月初，甲企業(yè)以800萬元投資于新設(shè)立的乙企業(yè)，持有乙企業(yè)80%的股份。當(dāng)時，乙企業(yè)的實收資本總額為1000萬元，無其他所有者權(quán)益項目。其他有關(guān)資料如下：

（1）20×1年2月5日，甲企業(yè)將成本為800萬元的商品銷售給乙企業(yè)，銷售價格為1000萬元。至20×1年12月31日，乙企業(yè)已將該批商品的60%實現(xiàn)對外銷售，銷售價格為680萬元。

（2）20×1年6月30日，乙企業(yè)將成本為1000萬元的產(chǎn)品銷售給甲企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用，銷售價格為1200萬元。預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。

（3）甲企業(yè)20×1年12月31日應(yīng)收賬款余額中包括當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)向乙企業(yè)收取的賬款500萬元。甲企業(yè)按年末應(yīng)收賬款余額的10%計提壞賬準(zhǔn)備。

（4）乙企業(yè)20×1實現(xiàn)凈利潤1000萬元。

（5）乙企業(yè)經(jīng)董事會提出的20×1利潤分配方案為：按凈利潤的10%計提法定盈余公積，按凈利潤的5%計提法定公益金，分派現(xiàn)金股利500萬元。

要求：按我國《合并會計報表暫行規(guī)定》的要求，編制甲企業(yè)20×1年合并抵銷分錄。（2）（3）（4）（5）（6）

答：（1）內(nèi)部銷售利潤的抵消 借：主營業(yè)務(wù)收入 1000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 920 存貨 80（2）內(nèi)部固定資產(chǎn)抵消 借：主營業(yè)務(wù)收入 1200 貸：主營業(yè)務(wù)成本 1000 固定資產(chǎn)原值 200 同時，抵消多增加的折舊 借：累計折舊 20 貸：管理費用 20（3）借：應(yīng)付賬款 500 貸：應(yīng)收賬款 500 借：壞賬準(zhǔn)備 50 貸：管理費用 50（4）借：實收資本 1000 盈余公積 150 未分配利潤 350 貸：長期股權(quán)投資——乙企業(yè) 1200 少數(shù)股權(quán)300 借：應(yīng)付股利 400 貸：應(yīng)收股利 400

五、綜合題

P公司2001年1月2日以銀行存款120萬元取得L公司80%的股權(quán)，另支付合并過程中直接費用10萬元，合并日，L公司的凈資產(chǎn)結(jié)構(gòu)為：實收資本100萬元、盈余公積30萬元、未分配利潤20萬元。股權(quán)投資差額按10年攤銷。

（1）2001年末，L公司實現(xiàn)凈利潤120萬元，按10%提取法定盈余公積，按5%提取法定公益金，當(dāng)年發(fā)放現(xiàn)金股利50萬元。

（2）2002年，P公司銷售一批商品給L公司，售價100萬元、成本80萬元，年末，L公司尚有20%的商品尚未售出。

（4）2002年末，L公司實現(xiàn)凈利潤200萬元，按10%提取法定盈余公積，按5%提取法定公益金，發(fā)放現(xiàn)金股利60萬元。

要求：按照我國現(xiàn)行規(guī)定，（1）編制2001P公司對外投資的有關(guān)會計分錄；（2）編制2002合并抵銷分錄。答：（1）借：長期股權(quán)投資——（投資成本）120 長期股權(quán)投資——L公司10 貸：銀行存款130 實現(xiàn)利潤，借：長期股權(quán)投資——L公司（損益調(diào)整）96 貸：投資收益 96 分配股利，借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資——L公司（損益調(diào)整）40 10

（2）長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益項目抵消 借：實收資本100 盈余公積48+30 未分配利潤42+110 貸：長期股權(quán)投資 264 少數(shù)股權(quán) 66

內(nèi)部銷售利潤抵消 借：主營業(yè)務(wù)收入 100 貸：主營業(yè)務(wù)成本 96 存貨 4 盈余公積的抵消

借：期初未分配利潤

38.4 提取盈余公積貸：盈余公積

62.4

第五篇：高級財務(wù)會計課堂練習(xí)及答案

課堂練習(xí)1、2008年12月1日，恒通公司與東大公司經(jīng)協(xié)商用一項交易性金融資產(chǎn)交換東大公司的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。該項交易性金融資產(chǎn)的成本為1 300萬元，公允價值變動為借方余額200萬元，公允價值為1 600萬元。固定資產(chǎn)的賬面余額為800萬元，累計折舊額為200萬元，已提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬元，公允價值為600萬元。無形資產(chǎn)的賬面原價為2 000萬元，已計提攤銷為1 000萬元，減值準(zhǔn)備為100萬元，公允價值為1 000萬元。恒通公司換入的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)仍作為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)核算，東大公司換入的交易性金融資產(chǎn)仍作為交易性金融資產(chǎn)核算，假定該項交易不具有商業(yè)實質(zhì)。

要求： 分別計算恒通、東大公司換入資產(chǎn)的入賬價值并進行賬務(wù)處理。（以萬元為單位，保留兩位小數(shù)）【答案】

恒通公司換入資產(chǎn)的入賬價值總額＝1 300＋200＝1 500（萬元）

則換入固定資產(chǎn)的入賬價值＝[500/（500＋900）]×1 500＝535.71（萬元）則換入無形資產(chǎn)的入賬價值＝[900/（500＋900）]×1 500＝964.29（萬元）借：固定資產(chǎn)

535.71 無形資產(chǎn)

964.29 貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

300

——公允價值變動

200 東大公司換入交易性金融資產(chǎn)的入賬價值＝（800－200－100）＋（2 000－1 000－100）＝1 400（萬元）借：固定資產(chǎn)清理

500 累計折舊

200 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

800 借：交易性金融資產(chǎn)

400 累計攤銷000 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)清理

500

無形資產(chǎn)

000 2、2008年4月1日，甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，銷售貨款總額為300萬元（含增值稅）。甲企業(yè)于同日收到一張票面金額為300萬元、期限為6個月、票面年利率為8%的商業(yè)匯票。甲企業(yè)按月計提該商業(yè)匯票的利息。(1)2008年10月1日，乙企業(yè)未能兌付到期票據(jù)，甲企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)本息余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，但不再計算利息。2008年12月5日，甲、乙雙方經(jīng)協(xié)商進行債務(wù)重組，簽訂的債務(wù)重組協(xié)議內(nèi)容如下：

①乙企業(yè)以其持有的一項擁有完全產(chǎn)權(quán)的房產(chǎn)抵償60萬元的債務(wù)。該房產(chǎn)在乙企業(yè)的賬面原價為100萬元，已計提折舊30萬元，已計提減值準(zhǔn)備5萬元。②甲企業(yè)同意豁免乙企業(yè)債務(wù)本金40萬元及2008年4月1日至2008年9月30日計提的全部利息。

③將剩余債務(wù)的償還期限延長至2009年12月31日，在債務(wù)延長期間，剩余債務(wù)余額按年利率5%收取利息，假定實際利率為5%。本息到期一次償付。④該協(xié)議自2008年12月31日起執(zhí)行。

(2)債務(wù)重組日之前，甲企業(yè)對上述債權(quán)未計提壞賬準(zhǔn)備。

(3)上述房產(chǎn)的所有權(quán)變更、部分債務(wù)解除手續(xù)及其他有關(guān)法律手續(xù)已于2008年12月31日完成。甲企業(yè)將取得的房產(chǎn)作為固定資產(chǎn)進行核算和管理。(4)乙企業(yè)于2009年12月31日按上述協(xié)議規(guī)定償付了所欠債務(wù)。要求：

(1)計算甲企業(yè)2008年12月31日該重組債權(quán)的賬面余額。

(2)編制甲企業(yè)及乙企業(yè)2008年12月31日與該債務(wù)重組相關(guān)的會計分錄（不考慮稅費）。

(3)編制甲企業(yè)及乙企業(yè)2009年12月31日債權(quán)、債務(wù)實際清償時的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）【答案】

(1)計算甲企業(yè)2008年12月31日該重組債權(quán)的賬面余額。

甲企業(yè)2008年12月31日該重組債權(quán)的賬面余額=300×（1+8%×6/12）=312萬元。

(2)編制甲企業(yè)及乙企業(yè)2008年12月31日與該債務(wù)重組相關(guān)的會計分錄。甲企業(yè)： 借：固定資產(chǎn)60 應(yīng)收賬款—債務(wù)重組200 營業(yè)外支出52 貸：應(yīng)收賬款312 乙企業(yè)：

借：固定資產(chǎn)清理65 累計折舊30 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5

貸：固定資產(chǎn)100 借：應(yīng)付賬款312

營業(yè)外支出5（65-60）

貸：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組200 固定資產(chǎn)清理65 營業(yè)外收入52(3)編制甲企業(yè)及乙企業(yè)2009年12月31日債權(quán)、債務(wù)實際清償時的會計分錄。甲企業(yè)： 借：銀行存款210

貸：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組200 財務(wù)費用10 乙企業(yè)：

借：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組200 財務(wù)費用10

貸：銀行存款210

3、甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)外幣業(yè)務(wù)采用當(dāng)日市場匯率進行折算，按季核算匯兌差額。2009年3月31日有關(guān)外幣賬戶余額如下：

項 目

銀行存款(借方)應(yīng)收賬款(借方)長期借款(貸方)應(yīng)付利息(貸方)外幣金額(萬美元)折算匯率

折算人民幣金額(萬元)1 000 300 2 000 30

7.00 7.00 7.O0 7.00 000 2 l00 14 000 210 長期借款2 000萬美元，系2007年l0月借入的專門用于建造某生產(chǎn)線的外幣借款，借款期限為24個月，年利率為6％，按季計提利息，每年1月和7月支付半年的利息。該生產(chǎn)線于2007年11月開工，至2009年3月31日，該生產(chǎn)線正處于建造過程之中，已使用外幣借款1 200萬美元，2009年第二季度該筆專門借款的利息收入為12萬美元。預(yù)計將于2009年12月完工。假定不考慮借款手續(xù)費。

2009年4～6月，甲公司發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)(假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費)：

(1)4月1日，為建造該生產(chǎn)線進口一套設(shè)備，并以外幣銀行存款100萬美元支付設(shè)備購置價款。設(shè)備于當(dāng)月投入安裝。當(dāng)日市場匯率為1美元=6．90元人民幣。

(2)4月20日，將100萬美元兌換為人民幣，當(dāng)日銀行美元買入價為l美元=6．80元人民幣，賣出價為1美元=6．90元人民幣。兌換所得人民幣已存入銀行。當(dāng)日市場匯率為l美元=6．85元人民幣。

(3)5月10日，以外幣銀行存款向外國公司支付生產(chǎn)線安裝費用60萬美元。當(dāng)日市場匯率為l美元=6．70元人民幣。

(4)5月15日，收到第一季度發(fā)生的應(yīng)收賬款200萬美元。當(dāng)日市場匯率為1美元=6．70元人民幣。

(5)6月20日，向美國某公司銷售A商品，售價為200萬美元，款項尚未收到，A商品的成本為1 000萬元。當(dāng)日市場匯率為l美元=6．60元人民幣。

(6)6月30日，計提外幣專門借款利息。假定外幣專門借款應(yīng)計利息通過“應(yīng)付利息”科目核算。當(dāng)日市場匯率為l美元=6．60元人民幣。

要求：

(1)編制2009年第二季度外幣業(yè)務(wù)的會計分錄。

(2)計算2009年第二季度計入在建工程和當(dāng)期損益的匯兌差額。

(3)編制2009年6月30日確定匯兌差額的會計分錄。

【答案】

(1)編制2009年第二季度外幣業(yè)務(wù)的會計分錄

4月1日：

借：在建工程 690

貸：銀行存款——美元（100×6.9）690 4月20日：

借：銀行存款——人民幣 680

財務(wù)費用——匯兌差額 5

貸：銀行存款——美元(100×6．85)685 5月10日：

借：在建工程402

貸：銀行存款——美元(60×6．7)402 5月15日：

借：銀行存款——美元(200×6．70)1 340

財務(wù)費用——匯兌差額 60

貸：應(yīng)收賬款——美元(200×7)1 400 6月20日：

借：應(yīng)收賬款——美元(200×6．6)1 320

貸：主營業(yè)務(wù)收入(200×6．6)1 320 借：主營業(yè)務(wù)成本 l 000

貸：庫存商品 l 000 6月30日：

借：銀行存款——美元(12×6．6)79．2

在建工程 ll8．8

貸：應(yīng)付利息——美元(30×6．6)198 第二季度利息為2 000×6％×3÷12×6．60=198(萬元)，應(yīng)計入在建工程部分=198-l2×6．6=118．8(萬元)(2)計算2009年第二季度計入在建工程和當(dāng)期損益的匯兌差額

①計入在建工程的匯兌差額

長期借款賬戶匯兌差額=2 000×(7．00-6．60)=800(萬元，借方)應(yīng)付利息賬戶匯兌差額=30×(7．00-6．60)+30×(6．60-6．60)=12(萬元，借方)計入在建工程的匯兌差額=800+12=812(萬元)②計入當(dāng)期損益的匯兌差額

銀行存款賬戶匯兌差額=(1 000-100-100-60+200+12)×6．60-(7 000-690-685-402+1 340+79．2)=-359(萬元)應(yīng)收賬款賬戶匯兌差額=(300-200+200)×6．60-(2 100-1 400+1 320)=-40(萬元)計入當(dāng)期損益的匯兌差額=359+40+5+60=464(萬元)(3)編制2009年6月30日確定匯兌差額的會計分錄

借：長期借款——美元800

應(yīng)付利息——美元 l2

貸：在建工程812 借：財務(wù)費用——匯兌差額 399

貸：銀行存款——美元 359

應(yīng)收賬款——美元 40