第一篇：旅游業稅率

1.營業稅-稅率5% 全部價款扣除可扣除的費用之后乘以稅率，全部價款是指接團取得的全部收入。旅行社收到導游在旅游過程中為旅客額外添加的景點或購物而取得的有關返利、傭金、折扣等分成收入,應并入接團取得的收入。扣除費用僅限于扣除列舉的兩類費用：①替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票等四項費用，除此以外的費用均不得扣除。②替旅游者支付給其他接團旅游企業的旅游費，這里包括了支付給境內和境外接團旅游企業的接團費用。另外價外費用不得扣除，價外費用包括收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質的價外收費。

2.基于營業稅的一堆附加稅

附加稅城建稅=營業稅*稅率，按公司的地域不同，使用稅率分1%，3%，7%不等 教育費附加=營業稅*3% 地方教育附加=營業稅*2%

3.簽訂合同需要交印花稅，稅率依據不同的合同內容有較大差異，你可以度娘一下。

4.企業所得稅 企業有盈利就要交，一般是利潤總額*25%

關于l旅游業營業稅計算方法。

《中華人民共和國營業稅暫行條例》第五條第二款“納稅人從事旅游業務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業的旅游費后的余額為營業額”。旅游業營業稅計算公式：應納稅額＝營業額×稅率

這里的營業額系《暫行條例》第五條第二款規定的營業額，稅率5%。

根據《營業稅稅目注釋（試行稿）》以及《營業稅暫行條例實施細則》的有關規定，1.扣除范圍：納稅人從事旅游業務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業的旅游費后的余額為營業額。需要注意的是，允許在稅前扣除的費用只限于旅行社替旅游者支付給其他單位或者個人部分的費用，旅行社自身發生的費用不能扣除，并且如果旅行社用自己的車接送旅客、為旅客買保險、發給旅客帽子等旅行用品的支出，也不能在稅前扣除。

2.扣除憑證：納稅人取得的憑證不符合法律、行政法規或者國務院稅務主管部門的有關規定不得扣除。符合有關規定的憑證是指：（1）支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發生的行為屬于營業稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發票為合法有效憑證；（2）支付的行政事業性收費或者政府性基金，以開具的財政票據為合法有效憑證；（3）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明；（4）國家稅務總局規定的其他合法有效憑證。旅行社要注意，只有取得上述合法憑證才能在稅前扣除。

如，某旅行社2012年4月份接待一旅游團隊40人，取得的全部價款（包括價外費用）80000元，替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費20000元、餐費13000元、交通費10000元、旅游景點門票24000元、支付給其他接團旅游企業的旅游費6000元。其中，餐費開支有3000元系蓋有飯店財務章的普通收據。

應納營業稅額=【80000-20000-（13000-3000）-10000-24000-6000】×5%

=10000×5%

=500（元）

注意：餐費開支有3000元系蓋有飯店財務章的普通收據，不是合法的發票，計算應納稅營業額時，不得在稅前扣除。

旅游業營業稅最新政策解讀

一、旅游業納稅人

在中華人民共和國境內提供旅游業勞務的單位和個人，為旅游業的營業稅納稅人。

在中華人民共和國境內提供旅游業勞務是指提供或者接受旅游業勞務的單位或者個人在境內

旅游業是指為旅游者安排食宿、交通工具和提供導游等旅游服務的業務。（國稅發[1993]149號）

二、旅游業適用的稅目、稅率

納稅人為旅游者安排食宿、交通工具和提供導游等旅游服務的業務，屬于營業稅“服務業—旅游業”稅目的征稅范圍；取得收入時，按照5%的稅率征收營業稅。

1、單位和個人在旅游景點經營索道取得的收入按“服務業”稅目“旅游業”項目征收營業稅。（財稅[2003]16號）

2、對單位和個人在旅游景區經營旅游游船、觀光電梯、觀光電車、景區環保客運車所取得的收入應按“服務業-旅游業”征收營業稅。單位和個人在旅游景區兼有不同稅目應稅行為并采取“一票制”收費方式的，應當分別核算不同稅目的營業額；未分別核算或核算不清的，從高適用稅率。（國稅函[2008]254號）如：旅游景點的門票票價中包含使用索道的收費的，必須在門票中單獨列出索道收費價格，能分別核算門票和索道收費的，對門票收入按照“文化體育業”稅目征收3%的營業稅，對索道收費按照“旅游業”稅目征收5%的營業稅；門票和索道收費不分別標價和分別核算的，以含有索道收費的門票收入全額作為索道收費并按“旅游業”稅目征收5%的營業稅。

三、旅游業應納稅額計算

應納稅額＝營業額×稅率

營業額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結算營業額的，應當折合成人民幣計算。

納稅人以人民幣以外的貨幣結算營業額的，其營業額的人民幣折合率可以選擇營業額發生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應當在事先確定采用何種折合率，確定后1年內不得變更。

四、旅游業應納稅營業額的確定

新條例：納稅人從事旅游業務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業的旅游費后的余額為營業額。

舊《營業稅暫行條例》第五條第二款：旅游企業組織旅游團到中華人民共和國境外旅游，在境外改由其他旅游企業接團的，以全程旅游費減去付給該接團企業的旅游費后的余額為營業額。

舊《營業稅暫行條例》實施細則第二十條第二款：旅游業務，以全部收費減去為旅游者支付給其他單位的食、宿和交通費后的余額為營業額；旅游企業組織旅客在境內旅游，改由其他其他旅游接團的，其銷售額比照條例第五條第二款規定

在理解新《營業稅暫行條例》該條規定時，要注意把握以下兩點變化：一是適用主體發生了變化，不再局限于“旅游企業”而是對所有納稅人，這也解決了過去不少沒有旅游企業資格但實際組織境內外考察的單位差額征稅問題。二是扣除費用僅限于扣除列舉的兩類費用：①替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票等四項費用，除此以外的費用均不得扣除。②替旅游者支付給其他接團旅游企業的旅游費，這里包括了支付給境內和境外接團旅游企業的接團費用。

全部價款是指接團取得的全部收入。旅行社收到導游在旅游過程中為旅客額外添加的景點或購物而取得的有關返利、傭金、折扣等分成收入,應并入接團取得的收入。

價外費用包括收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質的價外收費。凡價外費用，無論會計制度規定如何核算，均應并入營業額計算征收營業稅。

（一）旅行社采取從外單位租賃車輛，自己承擔汽油費、過路費的形式為游客提供交通運輸服務，實質上是自己從事運輸勞務，不屬于委托其他單位代其運輸服務的行為，所產生的“交通費”應作為旅行社的經營成本支出。因此，旅行社租賃車輛的租金、自己直接支付的過路費和汽油費不能作為交通費從營業稅計稅營業額中扣除。（蘇地稅函[2006]225號）

（二）根據現行稅法規定，納稅人從事旅游業務的，應按規定開具旅游業專用發票，并以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業的旅游費后的余額為營業額計征營業稅。對旅游企業從事旅游業務，但未開具旅游業專用發票的，應按規定換開發票。在未換開發票之前，暫不得扣除相關費用計征營業稅。（蘇地稅函[2009]210號）

五、旅游業使用憑證問題

旅游業納稅人申報扣除有關項目時，取得的憑證不符合法律、行政法規或者國務院稅務主管部門有關規定的，該項目金額不得扣除。

符合國務院稅務主管部門有關規定的憑證（以下統稱合法有效憑證），是指：

（一）對支付給我國境內的單位或個人，且上述單位或個人提供的行為發生屬于營業稅或增值稅征稅范圍的，以其開具的發票為合法有效憑證。

（二）對支付給我國境內的行政事業單位，且上述單位收取的屬于國家或省級財稅部門列入不征收營業稅名單的行政事業性收費（基金），以其所開具的財政收據為合法有效憑證。

（三）對支付給我國境外的單位或個人的購貨款，以上述單位或個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求納稅人另外提供境外公證

對旅游業營業稅政策和征管對策的研究

發布時間：2009-12-1

隨著社會的發展，旅游業已成為全球經濟中發展勢頭最強勁和規模最大的產業之一，具有“無煙產業”和“永遠的朝陽產業”的美稱。旅游資源、旅游設施和旅游服務構成經營旅游業的三大要素，它具有廣泛性、地域性、季節性、經濟性、多樣性等特點，是一項綜合性的經濟事業，隨著市場經濟的發展和人民收入水平的進一步提高，人民對旅游消費的需求將進一步上升，國內旅游業在國民經濟中的地位和作用越來越重要，因而旅游業已經成為地方稅收新的增長點。因此，研究和探討我國旅游業營業稅政策和征管對策，對加強地方稅收的征管具有十分重要的意義。

一、關于旅游業的定義和構成范圍

對旅游業的定義，具體有代表性的有兩種。一種是“旅游業就是在旅游者和交通、住宿及其他有關單位中間，通過辦理有關簽證、中間聯絡、代購代銷，通過為旅游者導游、交涉、代辦手續，此外也利用本商社的交通工具、住宿設施提供服務，從而取得報酬的行業。”這種見解事實上是將旅游業等同于旅行社業。另一種見解，美國旅游學家唐納德.蘭德伯在《旅游業》一書中認為：“旅游業是為國內外旅游者服務的一系列相互有關的行業。旅游關聯到旅客、旅行方式、膳食供應設施和其他各種事物。它構成一個綜合性的概念——隨著時間和環境不斷變化的、一個正在形成和正在統一的概念”。

對于旅游業的構成，一般認為旅游業主要由旅行社部門、交通客運部門和以旅館為代表的住宿業部門等三個部分組成。在我國，人們通常將旅行社、住宿業和交通運輸業稱為旅游的“三大支柱”。此外，從國家或地區的旅游業發展，特別是從一個旅游目的地的市場營銷角度去認識，旅游業除上述三個部分之外，還應包括以旅游景點為代表的游覽場所經營部門以及各級旅游管理組織。

二、關于目前我國對旅游者的統計范圍的技術性定義

關于國際游客。為了統計的需要，國家統計局對國際游客作了以下界定：國際游客（入境游客）指來我國探親訪友、觀光、度假、就醫療養、購物、參加會議或從事經濟、文化、體育、宗教活動的外國人、華僑、港澳臺同胞。同時并規定，游客是出于上述目的離開常住國到我國內地連續停留時間不超過12個月，并且主要目的不是通過所從事的活動獲取報酬的人。

關于國內旅游者，國家統計局作了規定，國家旅游局作出了修改和解釋。國內游客是指任何一個為休閑、娛樂、觀光、度假、探親訪友、就醫療養、購物、參加會議或從事經濟、文化、體育、宗教活動而離開常住地到我國境內其他地方訪問連續停留時間不超過6個月，并且在其他地方的主要目的不是通過所從事的活動獲取報酬的人。

目前我國對上述游客及旅游收入的統計方法，主要是通過海關的入境統計、星級飯店和旅游景點及旅行社的接待統計，進行綜合考慮測算，最后計算出區域旅游者的數量及旅游收入。如據桂林市統計局統計，2007年度全市接待國內外游客人數1530.64萬人次，旅游總收入85.51億元。其中：國內游客1402.04萬人次，旅游收入58.38億元；國際游客128.60萬人次，旅游收入27.14億元。

三、我國現行營業稅政策對旅游業征稅之規定

按照《營業稅稅目注釋（試行稿）》的解釋：旅游業，是指為旅游者安排食宿、交通工具和提供導游等旅游服務的業務。根據《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》的規定，營業稅的計稅依據是以旅游業務的營業收入額作為計稅營業額。但同時規定：“旅游企業組織旅游團到中華人民共和國境外旅游，在境外其旅游團改由其他旅游企業接團的，以全程旅游費減去付給接團企業的旅游費后的余額為營業額”。為了公平稅負，在營業稅實施細則中規定旅行社組織旅游團在中國境內旅游的，以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票和其他代付費用的余額為應納營業稅的營業額，按照5%稅率征收營業稅。

目前，旅游業稅收收入主要包括旅游景區與旅行社的稅收收入。旅行社涉及的稅種主要有以下幾種：（1）營業稅及附加：計稅營業額（以下簡稱營業額）為向旅游者收取的旅游費減去代旅游者支付的房費、餐費、交通、門票和其他代付費用后的余額。旅游業納稅人組織旅游者在境內或出境旅游，改由其他旅游單位或個人接團 的，以全程旅游費減去付給該接團單位或個人的旅游費后的余額為營業額。（2）個人所得稅：個人獨資企業和合伙企業個人所得稅、工資薪金所得、對企事業單位的承包承租經營所得、利息股息紅利所得等應稅項目、代扣代繳導游個人所得稅。（3）企業所得稅：應納稅所得額的確定按現行所得稅有關政策規定執行。

四、關于旅行社及目前旅游業稅收政策及征管存在的問題

世界旅游組織將旅行社定義為：“零售代理機構向公眾提供關于可能的旅行、居住和相關服務，包括服務酬金和條件的信息。旅行組織或制作商或批發商在旅游需求提出前，以組織交通運輸、預定不同的住宿和提出所有其他服務為旅行和旅居作準備。”我國《旅行社管理條例》規定：旅行社是指有營利目的，從事旅游業務的企業。并說明“本條例所稱旅游業務，是指為旅游者代辦出、入境和簽證手續，招徠、接待旅游者旅游，為旅游者安排食宿等有償服務的經營活動”。從行業關系的角度講，旅行社應屬于旅行代理業。它一方面為各旅游接待企業代理營銷業務，另一方面也接受旅游者委托而辦理各種旅行手續。所以旅行社是最典型的旅游中介組織。從行業工作特點看，旅行社向消費者提供的是服務，即旅行服務。綜合旅行社的服務、代理的工作特點與旅游者的消費特點，我們可將旅行社定性為旅游委托代理服務業。旅行社是旅游的龍頭，是一個國家或地區的旅游銷售商。它為旅游者提供服務，是各種旅游服務供應者或生產者與旅游服務消費者（旅游者）之間的中介，它在旅游業中發揮著特殊的作用，是旅游業的重要組成部分。由此可見，旅游業是綜合性、勞動密集型的服務型產業，而旅行社只是旅游業的重要組成部分。

由于現行的《營業稅暫行條例》及《實施細則》關于旅游業的營業稅政策運行了十四年之久，事實上當時只是將旅游業等同于旅行社業，與當今迅速發展的現代旅游業相比，在性質、服務范圍、內容上都發生了較大變化，所以，現行旅游業營業稅稅收政策己跟不上時代發展的形勢和要求。因此，給稅收征管帶來諸多問題。

（一）現行旅游業營業稅稅收政策給旅行社的稅收征管帶來相當難度。與旅游企業相關的最重要稅收政策就是“計稅營業額”的確定問題，根據1993年發布的《中華人民共和國營業稅實施細則》第十七條的規定，旅游企業（主要為旅行社）的計稅營業額以收取的全部旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票或支付給其他接團旅游企業的旅游費后的余額為營業額。之后國家又出臺了一系列的政策，對扣除項目進行了明確，但在實際操作中難以完全落實，抵扣政策實際上給旅游企業提供了一個可以隨意調節的空間，也成為旅游業稅收流失的巨大黑洞。旅游企業利用政策空間，利用種種手段虛假抵扣，侵蝕了營業稅稅基，表現為：

1.以其他各類發票甚至假發票虛假抵扣。目前，與旅游業相關的抵扣票據的管理水平還相當不規范甚至于混亂，取得可以扣除的票據相當容易，加之消費者旅游基本跨縣市甚至跨省、跨國，發票存根比對幾乎不可能。且由于各地地稅發票不統一，即使比對，也很難辨認發票的真偽。一些旅游企業為管理和組織經營所發生的自身應負擔的費用進入了扣除項目進行了抵扣。如：導游及司機或管理人員所發生的住宿費、交通費、差旅費、企業的業務招待費等計入了扣除項目，進行了抵扣。部分旅游企業扣除項目中的交通費所取得的票據尤其不規范。使得這種票使用失控，各旅行社把這種車票當成調節營業稅計稅依據的工具，各旅行社把這種車票整本整本地放入扣除項目中，人為調控扣除項目，侵蝕了營業稅稅基，造成企業虛假虧損，以此偷逃營業稅和所得稅。這一現象的存在，嚴重影響旅游行業稅收征管。

2.旅行社之間相互虛開發票，虛抵營業收入。根據《營業稅暫行條例》的規定，旅游企業接團后轉包給其他旅游企業的，以全程旅游費減去付給接團企業的旅游費后的余額為營業額，這也使得旅行社之間通過相互虛開發票，增大轉包金額以減少計稅營業額。一些合作相對穩定的旅行社之間相互虛開接團費發票甚至直接將空白發票撕下讓對方自行開具以供抵扣。

由于部分旅行社財務核算不規范和有意無意違反稅法甚至鉆稅法的空子，加之旅行社之間為爭奪旅游市場，一些旅行社推出“零團費、負團費”接團，通過要求導游額外加景點和進店購物得回的回扣來彌補，形成惡性競爭，造成很多旅行社帳面利潤很少甚至虧損，實際繳納的所得稅更是少得可憐，這樣整個旅行社行業對地方稅收的直接貢獻比較小。

（二）旅游業和旅行社本身的一些特點給旅行社的稅收征管帶來一定難度。表現為： 1.旅行社內部的財務制度不健全，收入和費用難以核實。體現在以下方面：（1）帳務處理不規范。據調查很多旅游企業沒有按照財務會計制度進行帳務處理，記帳時所附原始憑證不全。如營業收入沒有按取得收入時應開具的旅游業發票的記賬聯進行收入核算，而是按團單約定做收入；營業成本應以取得的合法原始憑證為依據，而有些旅行社是以與對方簽訂的結算單為依據入帳，缺乏合法性。記賬憑證金額與所附原始憑證金額不符，據企業財會人員自己反映，有些團隊人員多，定額發票包括景點門票、餐飲發票、住宿發票等量大，粘貼起來不便，為了省事，挑選幾張做個說明就完事。這種現象嚴重違背會計準則，給稅收征管帶來了危害。

（2）收入核算不真實。大部分旅行社對單位組織的旅游活動因對方會索要發票報銷，尚能在帳上如實反映這部分營業收入，但對自費旅游的個人因很多人沒有索取正式發票的習慣，旅行社則以自制收據收取旅游費后未將這部分收入全部入帳，造成營業收入短少。有的旅行社在本地組團到外地旅游，以接團旅行社分游客個人開具的發票交給游客回單位報銷，而這部分收入也不納入組團旅行社核算，組團中賺取的差價另外以現金結算，從而逃避納稅。還有的旅行社對游客在行程中臨時增加旅游項目和景點加收的旅游費未入帳反映。另外，旅行社取得的各種獎勵收入、景點門票折扣收入、游客購物娛樂等自費消費項目的回扣收入基本上都未入帳核算。

（3）成本費用列支不合規。相當部分旅行社成本費用核算混亂，主要體現為：一是成本費用憑證不全，景點門票等憑證未全部裝入會計憑證中；二是以不符合規定的憑證入帳；三是未將與游客簽訂的旅游合同作為原始憑證的附件裝入憑證中，無法核實帳上列支的費用是否是游客旅行過程中的必要支出，與游客的旅游行程是否一致；四是沒有按旅游團隊分別核算收支而是將各個團隊的費用放在一起，難以查實所列支出是否與收入相配比；五是收支核算不同步，特別是接團業務，為游客支付的費用早已在帳上列支，但未與組團社結算收入，造成虛假虧損；六是將個人開支記入公司帳上，由于旅行社基本都是私營企業，為了少納稅，許多老板將自己或家庭及親朋好友的個人支出如通訊費、交通費、餐飲費、購物費等拿到公司報銷，直接侵占了公司利潤。

2.旅游業定價彈性空間大，行業內的企業所得稅難以監管作為新興產業，旅游行業沒有公認的利潤率，定價彈性空間相當大，這使部分旅游企業利用這一價格彈性，對成本費用進行不實核算。如在結算成本時，把代游客支付的各種交通費、房費、餐費、門票等各項費用，按賓館飯店和旅游景點打折前的金額予以全額抵扣，將企業自身費用列入替游客支付的費用中，以加大成本。3.導游個人收受回扣數額大，個人所得稅流失嚴重。據調查，大部分導游都掛靠在導游公司或旅行社，他們一般都沒有基本工資，導游的收入主要是靠額外增加景點和進店購物得回的回扣分成取得。因此，導游帶團掙回扣已是公開的、不得已而為之的秘密。但由于對購物和娛樂消費場所的稅收控管難以到位，無法掌握回扣支付的真實數據，導致購物回扣等收入被隱瞞，使稅務機關無從控管，這也導致旅行社正常業務收入的利潤越來越低和導游個人所得稅難以征管的原因之一。

4.大量現金交易為逃稅“鋪路”。旅游業作為一個新興的服務行業直接面向消費者，有大量現金交易存在。對一些旅游企業來說，普通發票非但不難取得，而且在進行逃稅方面大有用武之地。在旅行社發生成本的各個環節，不開發票的情況隨處可見，旅行社不取，商家就不給，商家這么做的目的也很明確：逃稅。一部分旅行社的不規范運作，采取現金收付不入帳的手段，不光自身偷稅，也造成了運輸收入、娛樂業收入、餐飲收入、中介收入等大量收入轉為“隱形”，國家稅款流失嚴重。

5.旅游市場自身管理的不規范，使一些旅游企業長期游離于稅收管理之外。一些旅行企業異地設立非獨立核算的營業部，為其旅行社招攬零星客源，然后合并組團，營業收入沒有單獨開票核算，費用不能分割，計稅營業額難以確定；而這些營業部基本未辦理稅務登記，也不申報納稅，造成機構所在地和勞務發生地的地稅機關難以控管，存在稅收征管空白點。

五、關于對完善旅游業營業稅政策和稅收征管的對策分析

（一）政策建議：完善現行旅游業營業稅稅收政策。實踐證明旅游業“計稅營業額”的政策成了稅收流失的黑洞，而征管上又難以找出行之有效的監管辦法，所以根本的辦法就是改變這一規定。

建議：從根本上取消這一規定，改為按全額征收營業稅。營業稅本來是一種對營業收入全額征收的流轉稅，對旅游行業規定了較多的扣除項目實際是差額征稅，但一直缺乏必要的監管措施，跟其他的營業稅納稅人在稅收待遇上有較大的區別，與整個營業稅的征收環境不配套，因此，我們認為對旅游行業既要有一定的政策傾斜，也要堵塞漏洞，保障稅收收入，建議考慮只規定扣除支付給接團單位的費用，取消《營業稅暫行條例實施細則》第十七條規定的扣除項目，同時對旅游行業調低適用稅率，適用稅率設定在2％－3％為宜。同時，由于旅游業是綜合性、勞動密集型的服務型產業，而旅行社只是旅游業的重要組成部分，并且具有旅游委托代理服務業的性質，建議取消營業稅稅目“服務業——旅游業”子目，把旅行社歸于營業稅稅目“服務業——代理業”子目征收營業稅。

（二）統一旅游業行業稅收管理辦法。直面旅行社稅收征管中存在的問題和漏洞，采取相應的措施和對策，主要體現可操作性。按照旅游業納稅人的不同情況，分別確定其營業稅和所得稅的征管方式，分類管理：對能按照規定設置帳簿，根據合法、有效憑證記帳，按期編制財務報表，并做到以每一旅游團隊為單位分別核算其營業收入、營業成本和毛利的旅游企業，其應納營業稅可實行查帳征收；對能如實核算營業收入，但達不到核算要求的旅游企業，可按營業收入一定比例（建議為85％）核定扣除項目金額；對財務核算不健全的旅游企業，由地稅機關從高核定營業稅計稅營業額，對開具發票部分的營業收入，根據開票收入定率扣除60%的扣除項目金額，其余額作為營業稅計稅營業額。如當月開票部分營業收入確定的營業稅計稅營業額低于或等于核定的營業稅計稅營業額，則按核定的營業額計算交納營業稅，如當月開票部分營業收入確定的營業稅計稅營業額高于核定的營業稅計稅營業額，則按開票部分營業收入確定的營業稅計稅營業額計算交納營業稅，同時責令限期改正。針對大多數旅行社虛假虧損不繳少繳所得稅的問題，規定了查帳征收的條件，并制定最低稅負率。

（三）積極引導旅游企業加強和規范財務會計核算。規范的財務會計核算是做好旅行社稅收征管的關鍵。要求各旅行社必須嚴格按照國家統一的會計法規和制度進行財務處理和會計核算。根據旅行社的經營特點，特別要強調旅行社一定要做到按團隊進行明細核算，一團一結，對團隊的旅游去向、交通工具、人數、天數和所發生的費用都必須做到與旅游合同相符，記錄明細清晰。為了提高財務核算水平，要求旅游企業必須聘請合格的會計人員，并加強業務培訓，提高核算水平，對目前財務核算混亂的企業，要責令其建立健全財務核算制度，限期改正，但不宜片面主張核定征收營業稅和所得稅。因為這一行業的營業稅是實行按營業收入與成本抵扣后的差額計稅的，如果實行核定征收，納稅人對餐飲、住宿、交通費等相關支出可能不索取正式發票，這勢必對整個大旅游產業鏈的稅收造成流失。對那些目前會計核算達不到規定要求的旅行社，我們要通過從高核定計稅營業額或收入額，使其比財務健全實行查帳征收的旅行社承擔更重的稅負，促使這部分納稅人建立健全賬目，完善會計核算，為稅收征管提供真實可靠的依據。(作者：桂林市地方稅務局李宏森)

第二篇：《稅率》說課稿

《稅率》說課稿

吳莊子中心校 邵明帥

一、說教材

１、說課內容：義務教育課程標準實驗教科書小學數學六年級上第 98頁及第102頁〈〈納稅〉〉的內容。

２、教材分析

納稅是在學習了百分數知識的基礎上進行教學的，是百分數應用一種，主要內容是通過納稅的意義、常見稅種和應納稅額等知識的教學，是對學生進行思想品德教育的重要內容。納稅是學生適應未來社會生活必須了解和掌握的數學知識和社會知識，使學生掌握有關納稅的一些知識，是本節課教學重要的現實作用，這也是把納稅知識編入小學教材的重要原因。

３、教學目標

（１）知識目標：使學生明確納稅的意義、理解應納稅額、稅率的含義，了解常見稅種。

（2）、能力目標：能運用百分數的知識正確地計算應納稅額。

（3）、情感目標：讓學生體驗數學與現實生活的緊密聯系，感受數學的價值，培養學生初步的實踐能力，對學生進行愛國主義教育。

４、教學重點、難點

教學重點；理解納稅的意義和應納稅額的正確計算。教學難點：理解常見稅種。

二、說教法和學法 教法

１、采用情境創設法，引起學生的濃厚的學習興趣。

２、采用多媒體教學手段，將教學內容由“靜態”演變成“動態”效果。

３、師生雙向互動教學法，師生之間的愉快交流令學生體會到教師跟學生是 一種平等關系，互相尊重的關系，更是他們學習中的“組織者，指導者、合作者。”在教學中兼用愉快教學法，先扶后放的教學方法。

學法：

根據本班學生總體上心理素質偏弱，實踐能力較低，以個人開展各種活動有些困難，我主要采取小組合作的方式，讓學生探索、討論、實踐。

三、教學過程

（一）課前準備

學生課前去進行各種稅種的調查，將有關數據記錄下來。這不僅為學習新課做好知識上的準備、更為突破難點做好準備。

(二)情境引入

[設計意圖：對于“納稅的意義”這一重點內容的設計我作出了這樣的考慮；不要脫離實際力求體現與現實生活的緊密聯系，使學生感到所學習的內容在生活中具有廣泛作用，有利于提高他們對數學價值的認識。] 在此我創設了一個與學生生活環境

密切相關的問題學習情境。改變以例題、示范、講解為主的教學方式。用“疑”產生的問題情境，讓學生在問題情境是展開自主學習。（課件演示）(三)新課教學

課件展示鳥巢、水立方等建筑物及宇宙飛船、美麗校園及軍隊等圖片，通過這些圖片讓學生積極思考。

1、了解納稅的意義。

(1)通過上面的情境，可能有的學生會提出這樣的問題。（1）什么是納稅，（2）為什么要納稅，等這樣的問題。接著我給出另一個情境；（課件演示）這時我也讓讓 學生一起觀察分析。

A、某飯店2003年2月份營業額100萬元，向國家繳納稅收5萬元。B、2001年國家財政收入16371億元，其中稅收占15175億元。C、神州五號載人飛船的研究、發射，國家財政投入10億元。D、2001年中央財政的教育支出達213億元。

E、2001年財政用于支持退耕還林和荒山造林資金42億元。(前兩條為財政收入實例、后三條為財政支出的例子。)

通過這幾組信息讓學生在小組討論、自主探索中加深了解，教師從旁指導。由于學生討論容易偏離重點，所以要注意把學生的討論引導到重點上來。如：國家財政收入的主要來源是什么?國家用收上來的稅款做什么? 為什么要納稅等。

(2)合作交流，匯報結果教師最后小結：納稅是根據各種稅法的規定、按照一定的比率，把集體或各人收入的一部分繳納給國家；納稅是國家財政收入的主要來源；國家用收上來的稅款發展經濟、科技、教育、文化和國防等事業。如果你是一個應該納稅的人應該怎么辦?(學生說出“主動納稅”的答案。培養學生的納稅意識。)

[學生通過對教師提供的信息進行分析、探索和討論，從中感悟到納稅的重要意義。同時使學生的主體精神也得到良好的培養。]

2、對于難點，這就要結合課前的調查準備，全班交流討論，讓學生說說現實生活中有哪些行業要繳納哪些種類的稅。這時我運用實例作適當的解釋，主要讓學生理解常見稅種：增值稅、消費稅、營業稅、個人所得稅等幾類。同時讓學生理解：繳納的稅款叫做應納稅額。

3、對于稅率的教學我再一次借用情境（課件演示）。這時我會讓學生利用百分數的知識，自己動手來計算，當學生把這個結果計算出來的時候。我會讓學生給這個比率起個名字叫“稅率”。最后我做出小結“稅率”的含義。根據學生對稅率的理解、可以放手地讓學生計算例6中的應納稅額是多少。學生通過“做一做”中計算應納稅額的訓練，鞏固所學知識。

[在這個過程中，我主要是讓學生通過自己動手去發現。因為這種發現。理解最深刻、也最容易掌握其中的內在規律、性質和聯系。]

（五）課外拓展： 以“培養納稅意識，從我做起”為題把你所學到的納稅知識，向周圍的人宣傳納稅意識。

[讓學生運用所學知識解決簡單的實際問題，把數學知識與現實生活緊密聯系起來，能有效地培養學生的實踐能力。]

（六）、全課小結

通過本節課的教學，預計學生不僅可以掌握納稅的有關知識，并且在主體精神和實踐能力等方面將得到很好的發展，學生對數學將產生更濃厚的興趣。

第三篇：印花稅稅率

印花稅

根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》規定，下列憑證為納稅憑證：購銷、加工、建設勘察、建筑安裝、財產租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產保險、技術合同或具有合同性質的憑證;產權轉移書據;營業帳薄;權利許可證照;經財政部確定的其他憑證。

印花稅的稅檔

現行印花稅實行的比例稅率有四檔，即：千分之一，萬分之五，萬分之三，萬分之零點五。另外，規定其他營業帳簿、權利許可證照按件定額貼花五元。

印花稅的申報期限和納稅期限是如何規定的?

申報時間：凡印花稅納稅單位均應按季進行申報，于每季度終了后十日內向所在地地方稅務機關報送印花稅納稅申報表或監督代表報告表。只辦理稅務注冊登記的機關、團體、部隊、學校等印花稅納稅單位，可在次年一月底前到當地稅務機關申報上年稅款。

印花稅的納稅期限是在印花稅應稅憑證書立、領受時貼花完稅的。對實行印花稅匯總繳納的單位，繳款期限最長不得超過一個月。

印花稅減免

下列憑證可以免征印花稅：

(1)已經繳納印花稅的憑證的副本、抄本，但是視同正本使用者除外;(2)財產所有人將財產贈給政府、撫養孤老傷殘人員的社會福利單位、學校所立的書據;(3)國家指定的收購部門與村民委員會、農民個人書立的農副產品收購合同;(4)無息、貼息貸款合同;(5)外國政府、國際金融組織向中國政府、國家金融機構提供優惠貸款所書立的合同;(6)企業因改制而簽訂的產權轉移書據;(7)農民專業合作社與本社成員簽訂的農業產品和農業生產資料購銷合同;(8)個人出租、承租住房簽訂的租賃合同，廉租住房、經濟適用住房經營管理單位與廉租住房、經濟適用住房有關的憑證，廉租住房承租人、經濟適用住房購買人與廉租住房、經濟適用住房有關的憑證。

下列項目可以暫免征收印花稅：

(1)農林作物、牧業畜類保險合同;(2)書、報、刊發行單位之間，發行單位與訂閱單位、個人之間書立的憑證;(3)投資者買賣證券投資基金單位;(4)經國務院和省級人民政府決定或者批準進行政企脫鉤、對企業(集團)進行改組和改變管理體制、變更企業隸屬關系，國有企業改制、盤活國有企業資產，發生的國有股權無償劃轉行為;(5)個人銷售、購買住房。

印花稅稅目稅率表

第四篇：負稅率

稅負率是指增值稅納稅義務人當期應納增值稅占當期應稅銷售收入的比例.稅負率＝應交稅金/銷售收入（銷項稅金-進項稅金/銷售收入）*100%

序號 行業平均稅負率 1 農副食品加工 3.50 2 食品飲料 4.50 3 紡織品(化纖)4 紡織服裝、皮革羽毛（絨）及制品 2.91 5 造紙及紙制品業 5.00 6 建材產品 4.98 7 化工產品 3.35 8 醫藥制造業 8.50 9 卷煙加工 12.50 10 塑料制品業 3.50 11 非金屬礦物制品業 5.50 12 金屬制品業 2.20 13 機械交通運輸設備 3.70 14 電子通信設備 2.65 15 工藝品及其他制造業 3.50 16 電氣機械及器材 3.70 17 電力、熱力的生產和供應業 4.95 18 商業批發 0.90 19 商業零售 2.50 20 其他 3.50

企業稅收負擔率的測算分析

稅負率差異幅度＝[企業稅負率－本地區同行業平均稅負率（或上年同期稅負率）]÷本地區同行業平均稅負率（或上年同期稅負率）×100% 將測算的企業稅負率與上年同期、同行業平均稅負率相比，如稅負率差異幅度低于-30%，則該企業申報異常。

（二）企業銷售額變動率的測算分析

當月應稅銷售額變動率=（當月應稅銷售額-上月應稅銷售額）÷上月應稅銷售額×100%，累計應稅銷售額變動率=（本期累計應稅銷售額-上年同期應稅銷售額）÷上年同期應稅銷售額×100% 累計應稅銷售額變動率或當月應稅銷售額變動率超過50%或低于-50%，應將應稅銷售額和應納稅額進行配比分析，以確定該企業申報是否異常。

（三）企業銷售成本變動率與銷售額變動率的配比分析

銷售成本變動率=（本期累計銷售成本-上年同期累計銷售成本）÷上年同期累計銷售成本×100%，銷售額變動率=（本期累計銷售額-上年同期累計銷售額）÷上年同期累計銷售額×100% 企業銷售成本變動率與銷售額變動率的差異額=銷售成本變動率-銷售額變動率 如果企業銷售成本變動率與銷售額變動率的差異幅度超過各地設定的正常峰值，該企業申報異常。

（四）企業零負申報異常情況分析（考慮留抵稅額增長比例）

（五）進項稅額構成比例分析

進項稅額構成比例=當期非增值稅專用****抵扣憑證抵扣進項稅額÷當期抵扣的全部進項稅額×100% 利用上述公式測算的結果如果連續兩個月大于60%（特殊行業除外），該企業申報異常。

（六）增值稅專用****開具金額變化分析

專用****開具金額變動率=當期申報的專用****開具金額÷上期申報的專用****開具金額×100% 利用上述公式測算的結果如果大于1.5或小于0.5，該企業申報異常。

對小規模納稅人來說,稅負率就是征收率:商業4%,工業6%,而對一般納稅人來說,由于可以抵扣進項稅額,稅負率就不是17%或13%,而是遠遠低于該比例,具體計算: 稅負率=當期應納增值稅/當期應稅銷售收入

當期應納增值稅=當期銷項稅額-實際抵扣進項稅額

實際抵扣進項稅額=期初留抵進項稅額+本期進項稅額-進項轉出-出口退稅-期末留抵進項稅額

注:1 對實行“免抵退”的生產企業而言,應納增值稅包括了出口抵減內銷產品應納稅額 通常情況下,當期應納增值稅=應納增值稅明細賬“轉出未交增值稅”累計數+“出口抵減內銷產品應納稅額”累計數

為了便于理解，必須將稅負率的計算公式進行一下轉化，主要針對當期實際入庫增值稅稅款的變化：

銷售成本=本期存貨增加+期初庫存-期末庫存

本期存貨增加=銷售成本—（期初庫存-期末庫存）

本期實際納稅=銷項-進項

=本期銷項-本期進項-上期留抵

=本期銷售收入*17%-本期存貨增加*17%-雜項抵扣-上期留抵

=本期銷售收入*17%-[銷售成本—（期初庫存-期末庫存）]*17%-雜項抵扣-上期留抵

=本期銷售毛利*17%+（期初庫存-期末庫存）*17%-雜項抵扣-上期留抵

其中雜項抵扣主要指運費抵扣，低值易耗品抵扣，勞保用品抵扣等

評估過程中，企業面對的問題一般都會是稅負率差異這個結論，特別是稅負率低，如何來理解呢： 1.稅負異是必然的

由于目前稅負率同比同行業稅負率是通過采集全國重點稅源戶管理系統的數據采集而來的，同時由于采集計算需要一個時間過程，所以在時間上有一定的滯后，由于對比的企業在行業的地位和時間滯后，所以比較有一定的狹隘性，結合企業在市場的地位，企業經營的規模，產品差異性等情況的存在，各企業存在天然的稅負差異性，也就是稅負率差異是必然的，同時由于市場會出現波動，所以稅負率在周期上有一定的波折，也就是稅負存在周期性的變化。

2.稅負正確與否其基礎是會計核算正確.稅負計算是依據會計資料，由于借貸記賬方法的核算優勢，企業的稅負計算都是正確的，除非其會計核算錯誤，稅負低的情況一定通過檢查會計資料能夠找到理由。

通過上面的分析我們得出結論，純粹的稅負率比較低都是正常的，是不是稅負率一點用處沒有呢？確實如果僅靠稅負率的評價，確實無法進行認定，有效的納稅評估必須結合企業的其他資料，如會計核算資料進行判斷。這里又提到了稅負率的計算基礎，即會計核算資料，所以會計核算資料的正確性，成為泄露天機的重要突破口。

通過一定的模式，分析方法，可以對企業真實的經營情況進行認定，從而對稅負低的背后真實經營情況有一定的判斷，由于評估的職能局限性，一般主要采取以下兩個方面進行：

一方面通過對包括會計報表，審計報告等會計報告資料分析，另一方面稅務人員會結合詢問，采用倒算的模式對企業的納稅情況進行判斷，即以支定收的模式，比如從不涉及抵扣支出項目出發，包括房租，人員工資，招待費用等，這些項目必須毛利進行補償，而毛利直接關系到當期稅收。

通過上面的分析，企業如果要真正面對納稅評估關鍵稅負的評價，必須加強會計核算，人為的稅負率控制，反而是欲蓋彌彰。

第五篇：稅率教案

《稅率》教學設計

劉霞 教學目標：

1、理解稅率的意義并掌握稅率相關問題的計算。

2、通過對稅率的理解以及相關問題的分析解決使學生認識稅率問題與生活密切相關。增強學生的法制意識，使每個學生都知道每個公民都有依法納稅的義務。

3、通過教學，培養學生從數學角度觀察生活的能力并使其抽象、概括能力得到提高，養成獨立思考解決問題的習慣。教學重難點：

學生對稅率的理解和運用以及相關問題的分析解決。

教學用具：多媒體課件。

教學過程

一、激情導入，激發興趣

介紹課本主題圖的有關情況。

同學們，我們的祖國正在蓬勃發展中，為了讓祖國更強大，人民生活更美好，國家投入了大量的人力、物力來進行建設，你知道這些錢是哪來的呢？稅收是國家收入的主要來源之一。

二、新課引入

（一）、自學概念

老師：同學們知道什么是納稅嗎？我們為什么要納稅？稅收的主要種類有哪些？什么是應納稅額？找出什么是稅率？找出應納稅額與各種收入稅率之間的關系。

納稅是根據國家稅法的有關規定，按照一定的比率把個人或集體收入的一部分繳納給國家。稅收主要分為消費稅、增值稅、營業稅和個人所得稅等幾類。稅收是國家收入的主要來源之一。國家用收來的稅款發展經濟、科技、教育、文化和國防等事業。比如我們現在的九年義務教學，免除學雜費，實際上是國家幫我們交了學費呢。其中，我們繳納的稅款叫做應納稅額，應納稅額與各種收入（比如工資、銷售額、營業額等）的比率就叫做稅率。今天我們就主要圍繞稅率展開討論。

（二）、例題詳講

例：我們班耿宇瀟家飯店1月份的營業額30萬元。如果按照營業額的5%繳納營業稅，他家飯店1月份應繳納的營業稅為多少萬元？

老師：同學們，我們知道，應納稅額與各種收入（比如工資、銷售額、營業額等）的比率就叫做稅率；這道題我們知道了比率（也就是稅率）和營業額，那么應納稅額是多少呢？

解:30×5％＝1.5（萬元）

答：他家飯店10月份應繳納1.5萬元的營業稅。

（三）、即時練習 段校長的月工資為5000元，扣除3500元個稅免征額后的部分需按3%的稅率繳納個人所得稅，她應繳納個人所得稅多少元？

解：（5000－3500）×3％＝45（元）

答：段校長應繳個人所得稅45元。

（四）、拓展延伸

老師家買了一套價值32萬元的普通商品房。他們選擇一次性付清房款。可以按九六折優惠價付款。

（1）打折后房子的總價為多少？

（2）買這套放在還要安照實際房價的1.5%繳納契稅，契稅是多少元？

分析：通過前面的學習，我們知道九六折就是原價的96%。

解：（1）32×96％＝30.72（萬元）

（2）實際房價為32萬元，那么契稅為：

32×1.5％＝0.48（萬元）

（五）、習題鞏固

1、李老師為某雜志審稿，得到300元審稿費，為此她要按照 3%的稅率繳納個人所得稅，她要繳納個人所得稅多少元？

解：300×3％＝9（元）

答：她需要繳納個人所得稅9元。

2、媽媽買了一瓶售價為100元的化妝品，其中消費稅大約占售價的25%，媽媽為此支付消費稅大約多少元？

解：100×25％＝25（元）

答：媽媽為此支付消費稅大約25元。

3、媽媽在郵局給奶奶匯了2000元錢，匯率為1%，需繳納匯費多少元？

解：2000×1％＝20（元）

答：需繳納匯費20元。

4、小明的爸爸得到一筆3000元的勞務費用。其中800元是免稅的，其余部分要按照20%的稅率納稅。這筆勞務費用一共要繳稅多少元？

解：（3000－800）×20％＝440（元）

答：這筆勞務費用一共要繳稅440元

三、本課小結

同學們，今天我們學習了稅率的有關問題：應納稅額與各種收入（如工資、銷售額、營業額等）的比率就叫做稅率。掌握好三者之間的關系有助于我們掌握這節課的內容。

四、課后調查：

問一問自己的爸爸媽媽每月收入是否需要繳納個人所得稅？了解我國對個人所得稅的稅收規定。