第一篇：《會計制度設計》作業

《會計制度設計》形成考核作業冊

作業一

1.搜索查詢題：答：2006年2月15日財政部令第33號，公布了《企業會計準則--基本準則》；同日，財政部財會[2006]3號印發了《企業會計準則第1號——存貨》等38項具體準則（2010年財會[2010]21號將財會[2006]4號文中35項準則廢止，現在繼續有效的13個）；也是同日，財會[2006]4號印發了《中國注冊會計師鑒證業務基本準則》等22項準則和《中國注冊會計師審計準則第1142號--財務報表審計中對法律法規的考慮》等26項準則。

2.企業會計制度設計的目的是什么？答：會計制度設計的意義：（1）有利于實現企業財務報告目標；（2）有利于企業經營管理合法合規；（3）有利于提高企業經營效率和效果；（4）有利于提升企業核心競爭力

會計制度設計范圍的具體要求：（1）會計制度設計的層次性；（2）會計制度設計的全面性；（3）會計制度設計的針對性；（4）會計制度設計的內部控制導向性 確定企業會計制度設計的程序和方法：會計制度設計程序既要滿足會計制度設計范圍的總體要求與具體要求，又須顧及會計制度設計方式。會計制度設計通常是由指定的機構以特有的組織方式來完成的。指定機構的人員必須具備相應的能力，比如豐富的現代企業管理理論知識與實踐經驗、堅實的會計理論知識儲備與實務操作能力等。

3．企業會計實務有時會出現與對外財務報告設計初衷相違的現象有哪些?答：對外財務報告設計初衷是為更好地向其使用者提供以持續經營為基礎，根據實際發生的交易和事項，按照相關會計準則的規定進行確認和計量，在此基礎上編制財務報告的相關信息，這些信息應當有助于財務報告的使用者獲得對其決策有用、準確的信息，但事實上企業會計實務有時會出現與對外財務報告設計初衷相違的現象，最常見的是財務報表未能真實地反映其財務狀況、經營成果、現金流量情況以及所有者變動情況，有的更為嚴重的所提供的財務報表虛假、不真實而是經過企業管理當局粉飾后的財務報告。產生原因包括：相關者間的利益不同，內部人利用其自身的控制地位，扭曲初期設計流程，編制虛假公司業績報告，以滿足內部人的利益取向。

對這些現象的思考和對企業對外財務報告設計的反思包括：強化對內部人的道德約束，加強外部法律監管力度，加大懲戒力度；在內部還應加強對企業內部流程設計運行的自我評價，以實現初期的設計目標等。

4．在我國財政部未要求編制現金流量表之前，答：資產負債表是反映企業某一時點上的財務狀況，利潤表反映企業某一時間段內的經營成果，通過比較資產負債表，會計信息使用者可以了解兩個時點上的財務狀況變動結果，這種變動結果部分可以通過利潤表解釋，但是利潤表只能衡量企業獲取利潤的大小和來源。因為利潤表的基礎是權責發生制，所以不能說明企業從經營活動和投融資活動中獲得的現金數量，而現金恰恰是企業最重要的經濟資源，幾乎企業所有的經濟活動都與現金有關，企業可以在一定時期內無利潤甚至虧損，但是如果沒有現金，企業將不可能持續下去。因此現金流量信息對投資者的未來決策至關重要，編制現金流量表可以彌補資產負債表和利潤表提供信息的不足。企業的現金來源和運用情況希望企業能夠編制現金流量表。

現金流量表是以資產負債表與利潤表的列報作為基礎來構建了現金流量表內項目的具體排列，即按經營活動、投資活動和融資活動分類表述，按收付實現制的會計確認原

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則，以具體以利潤表項目為基礎從“營業收入”開始，結合資產負債表項目逐一進行分析。很顯然，經營活動現金流入量這一大類的第一個報表項目就應該是“銷售商品、提供勞務受到的現金”。

現金流量表應當分別經營活動、投資活動和籌資活動列報現金流量。主要有經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量、籌資活動產生的現金流量、匯率變動對現金及現金等價物的影響、現金及現金等價物凈增加額、期末現金及現金等價物余額等項目。

現金流量表的具體列報方式不能與會計賬簿體系相對應，因此在每類業務活動內部的具體報表項目構成上就采用了直接法編制方式，而經營活動還同時使用間接法。現金流量表準則規定企業應當采用直接法編報現金流量表，同時要求在附注中提供以凈利潤為基礎調節到經營活動現金流量的信息。

現金流量是指企業在一定會計期間按照現金收付實現制，通過一定經濟活動而產生的現金流入、現金流出及其差量情況的總稱。其經營活動是其最主的部分，它主要記錄企業在銷售商品、提供勞務、購買商品、接受勞務、支付職工工資、上繳稅金等活動中的現金流動狀況。

5．在我國財政部2006年頒布的新《企業會計準則》中，答： 所有者權益變動表是反映構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況的報表。該表不僅包括所有者權益總量增減變動，還包括所有者權益增減變動的重要結構性信息，特別是直接計入所有者權益的利得和損失。也就是說所有者權益變動表的設計原則是充分披露所有者權益增減變動結果及其根源。

所有者權益變動表的涵義已經在一定程度上體現了企業綜合收益概念，所謂綜合收益是指企業在某一期間與所有者之外的其他方面進行交易或發生其他事項所引起的凈資產變動。綜合收益包括凈利潤和直接計入所有者權益的利得和損失兩部分，其中，前者是企業已實現并已確認的收益，后者是企業未實現但根據會計準則的規定已確認的收益。用公式表示如下：

綜合收益＝凈利潤＋直接計入所有者權益的利得和損失

凈利潤＝收入－費用＋直接計入當期損益的利得和損失

在所有者權益變動表中，凈利潤和直接計入所有者權益的利得和損失均單列項目反映，所有者權益變動表在內容上應包括所有者權益具體構成項目的變動結果及增減變動產生的根源，因此其采用了矩陣的形式列報。一方面是列示導致所有者權益變動的交易或事項，是按所有者權益變動的來源對一定時期所有者權益變動情況進行全面反映；另一方面是按照所有者權益各具體組成部分及其總額列示交易或事項對所有者權益的影響。根據財務報表列報準則的規定，企業需要提供比較所有者權益變動表，因此，所有者權益變動表就各具體構成項目分為“本年金額”和“上年金額”分別填列。

所有者權益變動表應當反映構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況。當期損益、直接計入所有者權益的利得和損失、以及與所有者(或股東，下同)的資本交易導致的所有者權益的變動，應當分別列示。

第三十條 所有者權益變動表至少應當單獨列示反映下列信息的項目：

(一)凈利潤；(二)直接計入所有者權益的利得和損失項目及其總額；(三)會計政策變更和差錯更正的累積影響金額；(四)所有者投入資本和向所有者分配利潤等；

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(五)按照規定提取的盈余公積；(六)實收資本(或股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調節情況。

6、分析企業設計財務報表附注的原因?說明財務報表附注的設計內容?(10分)答：附注是對資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表等報表中所列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等，其原因是有些交易和事項并不能完全符合會計要素的確認與計量的特征，相關信息無法列入表內，但同時這些信息又對報表的使用人非常有用。附注披露的基本要求包括三個方面：其一是定量與定性信息相結合，以實現從質和量兩個方面對企業經濟事項完整進行反映，從而滿足信息使用者的決策需求。其二是按照一定的結構進行系統合理的排列和分類，順序披露信息，便于使用者理解和掌握，也更好地實現財務報表的可比性。其三是與財務報表等報表中列示的項目相互參照，以有助于使用者相關聯使用信息從而從整體上更好地理解財務報表。

表外附注信息披露方式的基本原理并沒有脫離賬戶體系，這也保證了財務會計語言的一致性與可比性（財務會計信息真實性的追溯證明）。同時這也表明財務會計信息披露的基本理論框架的核心還在于賬戶體系，即使現今會計信息披露的內容看似越來越多，但并沒有脫離其本原。

《企業會計準則第30號——財務報表列報》應用指南列舉了企業財務報表附注應當按順序披露的主要內容與方式，包括：企業的基本情況；財務報表的編制基礎；遵循企業會計準則的聲明；重要會計政策和會計估計；會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明；報表重要項目的說明；或有事項；資產負債表日后事項及關聯方關系及其交易等內容。

二、制度設計題(40分)資料：

在江蘇蘇州有一家制藥廠，企業會計制度包括了兩部分內容：第一部分是國家統一規定的法律、法令等，這些內容體現著企業的嚴格遵從性；第二部分是企業結合自身情況自行制定的內部辦法、規章等，這些內容體現著企業會計制度的可設計性。當然在設計企業會計制度時，對上述二部分內容均需在遵循實質重于形式的原則基礎上的有效執行，因而企業會計制度設計就是將規范企業會計活動的各項內容有機地制度化并使之得到有效執行的過程。對該公司的會計制度設計也包括上述兩個部分，一是遵循法律、法規和規章的規定，二是在成本效益前提下，設計相關會計制度為企業的經營管理提供更多的信息資源。

企業會計組織機構設置形式是與企業的管理模式相匹配的，因為企業會計工作的核心就是真實地反映企業經濟業務活動，會計組織機構設置包括小型企業會計組織機構、大中型企業會計組織機構、集團企業會計組織機構與內部核算制會計組織機構四類形式。

該公司的會計組織機構的設置應與公司的規模和管理上具體要求的不同，設置相應原會計組織機構。當然如果上述公司規模不大，也可采用創新會計組織方式，如會計外包與財務共享服務中心這兩種較為成熟會計組織機構設置方式。對上海銷售部可利用網絡會計信息化制度設計，結合金融服務網絡，設置與該銷售部規模相適應的會計機構與人員

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會計工作崗位劃分及職責確定則是完成工作流程的基礎。是每個會計崗位及相應會計人員的一種會計工作責任制度。《會計基礎工作規范》對會計工作崗位設置提出了基本原則與示范性要求：一是會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或一崗多人，應當符合內部牽制的要求；會計工作崗位的設置由各單位根據會計業務需要確定。

《企業內部控制基本規范》第28條明確了企業應當結合風險評估結果，通過手工控制與自動控制、預防性控制與發現性控制相結合的方法，運用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內。控制措施一般包括：不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等。

在會計人員控制方面如出納人員不得兼管稽核、會計檔案和收入、費用、債權債務賬目的登記工作；二是會計人員的工作崗位應當有計劃的進行輪換，以促進會計人員全面熟悉業務，提高綜合工作能力，以便于各崗位會計工作人員相互配合、協調工作；如果該公司是國有企業其任用會計人員應當實行回避制度。單位領導人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構負責人、會計主管人員。會計機構負責人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構中擔任出納工作。

會計法第三十六條 各單位應當根據會計業務的需要，設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員；不具備設置條件的，應當委托經批準設立從事會計代理記帳業務的中介機構代理記帳。

會計基礎規范第六條 各單位應當根據會計業務的需要設置會計機構；不具備單獨設置會計機構條件的，應當在有關機構中配備專職會計人員。

設置會計機構，應當配備會計機構負責人；在有關機構中配備專職會計人員，應當在專職會計人員中指定會計主管人員。

作業二

1.自制原始憑證如何設計？

答：在設計具體格式時應考慮如下因素：格式大小；內部位置安排；聯數；版式 2.你認為企業應如何設計無形資產業務內部控制？

答：設計適當的無形資產業務內部控制，其要點包括以下幾項：（1）取得無形資產與組織驗收，確定權屬關系；（2）使用與保全；（3）技術升級、更新換代；（4）無形資產處置

3.你認為企業應如何設計固定資產業務內部控制？

答：固定資產業務內部控制設計要點：（1）取得與驗收；（2）使用；（3）維護；（4）改造；（5）清查；（6）處置

二、制度設計題

（一）案例資料

在幾年前，發生過一起典型的出納員貪污、挪用公款案。這是一個國有小企業，財會部門設置有財務經理、會計、出納三個崗位。其中出納員是一個從職業高中畢業沒多久的年輕女孩?..答：此案違反了崗位責任控制制度如下規定: 出納人員不得同時負責總分類帳的登記 和保管.貨幣資金的收付和控制貨幣資金收支的 專用印章不得有一人兼管 出納人員

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應與貨幣資金的稽核人員,會 計檔案保管人員相分離.出納人員應與負責現金的清查盤點人員 和負責與銀行對帳的人員相分離.（二）案例資料

W公司是醫藥制品公司，對生產所需的原材料除考慮價格因素外，還要注重質量要求。W公司原材料采購主要是通過招標方式進行的，采購部門首先從建立的供應商檔案中確定參加招投標會議的供應商???.答：一般生產企業存貨業務流程可分為取得、驗收、倉儲保管、生產加工、盤點處置五個階段，包括取得存貨、驗收入庫、倉儲保管、領用發出、原料加工、裝配包裝、盤點清查、銷售處置等主要環節。存貨業務內部控制總體措施應包括如下要求：（1）權責分配和職責分工應當明確而嚴格，機構設置和人員配備應當科學合理。（2）存貨請夠依據應當充分適當，請購事項和審批程序應當明確。（3）存貨采購、驗收、領用、盤點、處置的控制流程應當清晰，對存貨預算、供應商的選擇、存貨驗收、存貨保管及重要存貨的接觸條件、內部調劑、盤點和處置的原則及程序應當有明確的規定（4）存貨成本核算方法、跌價準備計提等會計處理方法應當符合國家統一的會計準則和會計證制度的規定。

（三）案例資料

A公司銷售業務的內部控制：????? 答：

一、該公司內部控制制度的可取之處為：

1．該公司的銷售制度較好地運用了不相容職務分工控制。將銷售作業中客戶甄選、客戶信用調查、接受客戶訂單、核準付款條件、填制銷貨通知單、發出商品、開具發票、收取貨款及會計記錄等不相容崗位所涉及到的銷售人員、信用管制人員、營管人員、財務人員、儲運人員進行了分工。

2．該公司建立和健全了信用管制系統。信用管制系統的建立，保證了銷售成果的有效性，避免了壞賬的發生，實現了對應收賬款的事前控制。

3．該公司采用了電腦系統授信額度確認的權限控制。電腦系統授信額度的確認，提高了銷售業務的工作效率，保證了營業收入的真實性、合理性、完整有效性，同時也提高了信息的及時性、準確性、查閱的方便性。

該公司采用的這些內控制度有利于各職能部門之間的相互牽制和監督。可在一定程度上防止貪污舞弊行為的發生，可減少銷售業務中可能出現的低效率和侵吞企業利益的行為。

二、該公司內部控制制度的缺憾之處為：

1．分離制度的執行中還不夠徹底，因為銷售部門、營業管理部門與儲運部門同屬一個領導管理，尚存在作弊的隱患，因此，在相關業務的牽制上還不夠嚴謹。2．應收賬款的管理上還應加強事后管理，應建立詢證函制度及時準確與客戶對賬，以免給個別業務人員提供可乘之機，保證應收賬款的真實、準確和可收回性。

（四）案例資料

某化工廠使用一種主要原材料，經過四個車間連續生產大量甲產品。由于主要材料含有各種化學元素?..５

答案略 作業3

一、分析說明題 1.說明長期借款制度核算制度的設計要點： 答：（1）長期借款籌資方案的提出與論證

（2）通過可行性論證的長期借款籌資方案在企業內部按照分級授權審批的原則進行審批，重大籌資方案應當提交股東（大）會審議，須經有關管理部門批準的應當履行相應的報批程序

（3）與有關金融機構洽談，雙方達成一致意見后簽署借款合同并據此辦理借款業務。

（4）嚴格按照合同約定用款

（5）按照借款合同規定按時足額歸還貸款本息

（6）提前歸還貸款應當與貸款人協商

2.所有者權益業務內部控制制度設計要點包括哪些？

答：（1）權益資本籌資有嚴格的程序和法律約束，同時還受債權人權益的制約，因此，所有者權益業務內部控制的核心是確保權益資本的籌資合法合規

（2）盡管所有者權益業務體現了較強的穩定性，但涉及面廣且復雜，包括了投資協議、合同、業務章程、利潤分配決議與分配方案、會計處理程序等方方面面

（3）各類所有者權益業務應建立科學合理的授權審批與決策控制制度，以實現各類所有者權益業務在各個環節上都符合法律法規規定

（4）所有者權益業務作為企業籌資的重要來源，應當建立崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責與權限，確保不相容崗位相互分離、制約和監督

（5）需要經過董事會或股東大會決策程序并由相關相關監管機構或部門（單位）審批的股權籌資，要履行必要的審批程序，并對審批過程進行完整的書面記錄 3.說明收入與費用業務會計制度設計的目標

答（1）各項收入的確認應當遵循規定的標準，杜絕虛列或者隱瞞收入、推遲或提前確認收入

（2）各項費用、成本的確認應當符合規定，杜絕隨意改變費用、成本的確認標準或計量方法，以及虛列、多列、不列或者少列費用、成本

（3）利潤應該由收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的損失籌夠成，杜絕隨意調整利潤的計算、分配方法，以及編造虛假利潤

4.試說明對企業期間費用控制進行制度設計應該注意的問題

答：（1）制定嚴格的預算標準（2）對費用預算進行分解（3）建立嚴格的授權批準制度（4）企業應當根據費用預算和支出標準的性質，按照授權批準制度作規定的權限，對費用支出申請進行審批。（5）對于未列人預算的費用項目，如確定需要支出，應當按照規定程序申請追加預算（6）會計本門或人員在辦理費用支出業務時，應當根據經批準

６ 的費用支出申請，對發票結算憑證等相關憑據的真實性、完整性、合法性及合規性進行嚴格審核（7）企業應當建立費用支出內部報告制度，實時監控費用的支出情況，發現問題應及時上報有關部門（8）企業應當建立費用考核制度，對相應的費用責任主要進行考核和獎懲。（9）企業應當加強對費用的監督檢查，明確監督檢查人員職責權限，定期和不定期的開展檢查工作。

一、（一）制度設計題 資料

某企業的工資核算崗位職責規范如下：

第一：負責辦理公司員工工資入卡工作。其中，每月第5個工作日前根據人力資源部門提供的工資發放明細表按照銀行規定格式進行數據?..答：按現行規定，職工薪酬主要包括：職工的工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫療、養老、失業、工傷、生育等社會保險費，住房公積金，工會經費，職工教育經費，非貨幣性福利等。這些，對企業來說，都是因職工提供服務而對職工產生的義務。

為了核算企業支付和應付給職工的各項勞動報酬，企業應設置“應付職工薪酬”會計科目。該科目屬于負債類會計科目，貸方登記分配計入有關成本費用項目的職工薪酬的數額，借方登記實際發放或支付的職工薪酬的數額；該科目期末貸方余額，反映企業應付未付的職工薪酬。

該科目應設置“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經費”、“職工教育經費”、“非貨幣性福利”等明細科目，進行明細核算。

如：“應付職工薪酬——工資”“應付職工薪酬——職工福利”“應付職工薪酬——社會保險費”等。

（二）資料

某公司于2006年10月8日創立并營業，是由甲、乙、丙三企業共同投資組建的獨立法人，注冊資本為100萬元人民幣，其中甲方出資40萬元??.答：1.依照《證券法》等有關法律法規和證券監管部門的規定，優化企業組織構架，進行業務整合，并選擇具備相應資質的中介機構，如證券公司、會計師事務所、律師事務所等協助企業做好相關工作，確保符合股票發行條件和要求 2.3.4.5.6.7.董事會應當依法就股票發行的具體方案、募集資金使用的可行性及其他必須明確的事項作出決議，并提請股東大會批準

企業應當按照有關授權部門（比如中國證券監督管理委員會）的有關規定制作申請文件，由保薦人保薦并向中國證券監督管理委員會申報

企業應當在股票核準發行之日起的一定時期（比如我國為6個月）內發行股票 企業應當按照有關授權部門的有關規定編制和披露招股說明書

企業委托股票承銷機構銷售股票，銷售完畢后將股東繳款單及股東名冊繳企業證券部門，企業證券部門審核后登記股東名冊并將繳款單送會計本門

會計部門收到證券部門轉交的繳款單和銀行收款單后，經審核由出納編制收款憑證

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登記銀行存款日記賬，收款憑證和有關單據交企業證券部門 8.9.企業證券部門在股東名冊上登記收款日期，并將收款憑證和有關單證交會計部門進行賬務處理

企業辦理變更登記及時向社會公告

10.企業證券部門應定期向證券交易機構索取流通股東名單，其他股東有變動的，應及時更新有關信息并進行公告和變更登記

（三）資料

甲公司對從事銷售與收款業務方面規定：按市場營銷管理制度要求制定相應的銷售策略，為了增加銷售過程中的靈活性，授予銷售業務人員比較大的折扣政策、付款政策等權限。?.答：1.權責分配和職責分工應當明確，機構設置和人員配備應當科學合理2.組織銷售與發出商品流程應當科學嚴密，銷售政策和信用管理應當科學合理，對客戶的信用考察應當全面充分，銷售合同的簽訂、審批程序和發貨程序應當明確3.銷售收入的確認條件、銷售成本的結轉方法、應收裝款的催收管理、往來款項的定期核對、壞賬準備的計提依據、還賬核銷的審批程序、銷售業務歸口管理與不相容崗位相互分離構成了企業銷售業務內部控制制度基礎工作

作業四

一、1.分析說明題

闡述責任會計制度設計的意義？分析說明說否所有公司制企業都有必要設計責任會計制度

答：責任會計制度設計目標：（1）設置責任主體，落實經濟責任（2）編制責任預算，分解經營目標（3）完善責任預算，監控責任實施（4）編制責任報告，考核責任業績 責任會計制度適用于現代企業分權管理模式，分權管理模式的主要特征視為內部組織機構配置相應決策職能，在確保職責完整的同事充分調動個職責部門主觀能動性

2.說明企業責任中心如何確立？企業責任中心的制度設計包括哪些方面？概括說明企業責任中心的制度實施要點？

答：責任中心設計原則：（1）決策權與執行權相統一原則（2）決策權與責任制相匹配原則（3）責任績效的可確指與可計量原則（4）責任中心層次性原則

內容：（1）成本費用中心設計（2）收入中心設計（3）利潤中心設計（4）投資中心設計

責任中心設計師責任會計制度的起點與核心。責任中心是責任會計的具體核算主體，相對獨立并有著各自明確的責權利范圍，企業要為它們在授權范圍內獨立自主地履行職責提供必要的條件

3.你認為內部結算制度設計是否必要，并說明理由

答：內部結算方式是指內部結算應采取的手段，內部結算方式設計既要滿足往來結算的要求又要簡化手續。考慮到企業與外部單位間的市場化結算方式絕大部分是依托銀行完成的，只有少量是錢貨兩清，因此，內部結算方式可以建立在內部模擬銀行結算方式設

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計，這不僅有利于強化銀行結算管理觀念與適應市場交易結算實踐，也降低了全新核算方式設計帶來的學習成本與可能的技術風險 4.簡述責任會計核算與報告設計的內涵？說明責任會計核算與報告會計與一般財務會計核算與報告設計的聯系與區別

答：責任會計是在重新設定會計核算對象并以責任預算作為考核標準的會計信息加工，與財務會計制度有著內在邏輯關系，責任會計核算模式設計有兩種基本思路供選擇：一是借助于財務會計核算體系；另一個是獨立于財務會計核算體系而建立自身核算方式。責任中心在將其發生的成本、收入以及責任中心間相互結算或轉賬的經濟業務記入各自責任會計賬戶后，要定期據以編制責任會計報告，從而對責任中西實際績效與責任預算進行評價與考核。責任會計報告視為系統而全面地反映企業內部各責任中心責任預算完成情況的總括性文件，又稱為業績報告或績效報告 5.會計信息化是對傳統手工會計核算方式的完全替代，因此與傳統手工會計核算方式相適應的內部控制、會計基礎工作規范不能適應會計信息化的要求，因此需要重新設計傳統手工會計核算方式下會計科目，會計憑證與會計賬簿等內容。你認同這種說法嗎？試分析并說明理由

答：(1)系統初始化設置工作有差異。手工會計的初始化工作包括建立會計科目，開設總賬，登錄余額等；會計電算化的初始化設置工作則較為復雜，且帶有一定的難度，其內容主要有會計系統的安裝，賬套的設置，網絡用戶的權限設置，操作員及權限的設置，軟件運行環境的設置，科目級別與位長的設置，會計科目及其代碼的建立，最明細科目初始余額的輸入，憑證類型設置，自動轉賬分錄定義，會計報表名稱、格式、數據來源公式的定義等。

(2)科目的設置和使用上存在差異。在手工會計中，由于手工核算的限制，將賬戶分設為總賬和明細賬，明細賬大多僅設到三級賬戶，此外，再開設輔助賬戶以滿足管理核算上的需要；科目的設置和使用一般都僅為中文科目。而在會計電算化中，計算機可以處理各種復雜的工作，科目的級數和位長設置因不同的軟件而異，有的財務軟件將科目的級崐數可設置到6級以上，完全滿足了會計明細核算方面的需要；科目的設置上除設置中文科目外，仍應設置與中文科目一一對應的科目代碼，使用科目時，計算機只要求用戶輸入某一科目代碼，而不要求輸入該中文科目，但在顯示打印時，一般都將中文科目和與之對應的科目代崐碼同時顯示。

(3)賬務處理程序上存在差異。手工會計根據企業的生產規模、經營方式和管理形式的不同，采用不同的會計核算形式，常用的賬務處理程序有記賬憑證核算形式、科目匯總表核算形式、匯總記賬憑證核算形式、日記賬核算形式等，對業務數據采用了分散收集、分散處理、重復登記的操作方法，通過多人員、多環節進行內部牽制和相互核對，目的是為了簡化會計核算的手續，以減少舞弊和差錯。而在會計電算化中，一般要根據文件的設置來確定，常用的是日記賬文件核算形式和憑證文件核算形式，在一個計算機會計系統中，通常只采用其中一種核算形式，對數據進行集中收集、統一處理、數據共享的操作方法。

(4)賬簿格式存在差異。在手工會計中，賬簿的格式分為訂本式、活頁式和卡片式三種,并且對現金日記賬、銀行存款日記賬和總賬必須采用訂本式賬簿。而在計算機會計系統中,由于受到打印機的條件限制,不太可能打印出訂本式賬簿,因此根據《會計電算化工作規范》規定,所有的賬頁均可按活頁式打印后裝訂成冊;總賬賬頁的格式有傳統三欄借貸式總賬和科目匯總式總賬,后者可代替前者;明細賬的格式可有三欄式、多欄式和數量金額式等。

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6.簡述企業會計信息化權限設置設計要求？說明我國企業會計信息化與原來手工化下權限設置設計要求的差別之處

答：措施：（1）建立信息系統相關資產的管理制度，保證電子設備的安全（2）成立專門的信息系統安全管理機構（3）按照國家相關發露法規以及信息安全技術標準，制定信息系統安全實施細則（4）有效利用IT技術手段，對硬件配置調整、軟降參數修改嚴格控制（5）委托專業機構進行系統運行于維護管理，應與其簽訂正式服務合同和保密協議（6）采取安裝安全軟件等措施防范信息系統受到病毒等惡意軟件的感染和破壞（7）建立系統數據數據定期備份制度（8）建立信息系統開發運行于維護等環節的崗位責任制度和不相容職務分離制度（9）積極開展信息系統風險評估工作，定期對信息系統進行安全評估，及時發現系統安全問題并加以整改。

二、制度設計題

資料：

某大型煤礦集團中，有采煤煤礦、洗煤廠、焦化廠、坑口發電廠等。當企業集團內部各單位之間存在交易時?

答：部結算價格，是企業內部各核算單位實行“獨立核算，自計盈虧”的價值尺度，是實行內部模擬市場、模擬法人運行的基礎，也是進行合理分配的經濟杠桿。因此，建立和完善內部結算價格系統，對原材料、主要材料、輔助材料、燃料和動力、工具、配件等物資和勞務制定合理的內部交換價格，對于實行成本控制，正確處理企業內部單位之間的經濟的具有重要的作用。

一內部結算價格系統

1．內部價格按管理方式的劃分。內部結算價格管理方式可分為指令性價格、指導性價格、協商價格。

指令性價格是指不準隨意升降，在企業內部強制執行的價格。為保護各核算單位的經濟利益，算實現“平等交換”，在企業內部對獨家經營、沒有競爭對象的產品或工作，必須制定并執行指令性價格。

指導性價格是指在規定的基本價格基礎上允許有適當浮動幅度，在企業內部指導指令的價格。為建立內部機制，鼓勵競爭。降低成本，在企業內部對存在競爭對象的產品或工作，應制定并執行指導性價格。同時，為保證內部結算價格體系的協調和統一，便于價格的管理，對指導性價格可以在確定中準價格的基礎上，規定最高限價和最低限價。

協商價格是指由物資或勞務供需雙方價格。在企業內部，對部分產品或工作。如小型電器修理、二零星制作等，可不制定統一價格，由供需雙方協商定價。

2．內部結算價格按綜合程度劃分。內部結算價格綜合程度可分為單項價格和綜合價格。單項價格是指按工種、工序分別指訂的以勞務為主的結算價格。在執行分工種個人計件工資制時，單項價格時用以計算計件工資的基礎。

綜合價格是對包括多個工種、工序制定的以勞務為主的結算價格。在采用綜合計件工資制時，綜合價格是計算工人勞動報酬依據。

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第二篇：會計制度設計作業（范文）

會計制度設計（第一次作業）

一、分析說明題(60分)

1、搜索查詢題：我國2006年頒布了那些會計準則與審計準則，簡要概括說明其中一項會計準則與一項審計準則（10分）

答：2006年2月15日財政部令第33號,公布了《企業會計準則--基本準則》；同日,財政部財會[2006]3號印發了《企業會計準則第1號——存貨》等38項具體準則(2010年財會[2010]21號將財會[2006]4號文中35項準則廢止,現在繼續有效的13個)；也是同日,財會[2006]4號印發了《中國注冊會計師鑒證業務基本準則》等22項準則和《中國注冊會計師審計準則第1142號--財務報表審計中對法律法規的考慮》等26項準則。

2、分析企業設計財務報表附注的原因?說明財務報表附注的設計內容?(10分)

答：附注是對資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表等報表中所列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。其原因：是有些交易和事項并不能完全符合會計要素的確認與計量的特征，相關信息無法列入表內，但同時這些信息又對報表的使用人非常有用。附注披露的基本要求包括：①是定量與定性信息相結合，以實現從質和量兩個方面對企業經濟事項完整進行反映，從而滿足信息使用者的決策需求。②是按照一定的結構進行系統合理的排列和分類，順序披露信息，便于使用者理解和掌握，也更好地實現財務報表的可比性。③是與財務報表等報表中列示的項目相互參照，以有助于使用者相關聯使用信息從而從整體上更好地理解財務報表。

表外附注信息披露方式的基本原理并沒有脫離賬戶體系，這也保證了財務會計語言的一致性與可比性（會計信息真實性的追溯證明）。同時這也表明財務會計信息披露的基本理論框架的核心還在于賬戶體系，即使現今會計信息披露的內容看似越來越多，但并沒有脫離其本原。

《企業會計準則第30號——財務報表列報》應用指南列舉了企業財務報表附注應當按順序披露的主要內容與方式，包括：①企業的基本情況。②財務報表的編制基礎。③遵循企業會計準則的聲明。④重要會計政策和會計估計。⑤會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明。⑥報表重要項目的說明。⑦或有事項。⑧資產負債表日后事項。⑨關聯方關系及其交易。

3、在我國財政部2006年頒布的新《企業會計準則》中,所有者權益變動表被列為第四大主表,該報表由原來的副表變成一大主表,有人戲稱所有者權益變動表的地位提升了.你認為原因何在?并說明所有者權益變動表的設計和其他主表設計有何聯系和區別?(10分)答:所有者權益變動表是反映構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況的報表。該表不僅包括所有者權益總量增減變動，還包括所有者權益增減變動的重要結構性信息，特別是直接計入所有者權益的利得和損失。也就是說所有者權益變動表的設計原則是充分披 露所有者權益增減變動結果及其原因。所有者權益變動表的含義已經在一定程度上體現了企業綜合收益概念，所謂綜合收益是指企業在某一期間與所有者之外的其他方面進行交易或發生其他事項所引起的凈資產變動。綜合收益包括凈利潤和直接計入所有者權益的利得和損失兩部分，其中，前者是企業已實現并已確認的收益，后者是企業未實現但根據會計準則的規定已確認的收益。用公式表示如下：綜合收益＝凈利潤＋直接計入所有者權益的利得和損失。凈利潤＝收入－費用＋直接計入當期損益的利得和損失。在所有者權益變動表中，凈利潤和直接計入所有者權益的利得和損失均單列項目反映。體現了企業綜合收益的構成。所有者權益變動表在內容上應包括所有者權益具體構成項目的變動結果及增減變動產生的根源，因此其采用了矩陣的形式列報。一方面是列示導致所有者權益變動的交易或事項，是按所有者權益變動的來源對一定時期所有者權益變動情況進行全面反映；另一方面是按照所有者權益各具體組成部分及其總額列示交易或事項對所有者權益的影響。根據財務報表列報準則的規定，企業需要提供比較所有者權益變動表，因此，所有者權益變動表就各具體構成項目分為“本年金額”和“上年金額”分別填列。

4、企業會計制度設計的目的是什么？約束有哪些？如何確定企業會計制度設計的程序和設計方法？（10分）

答：會計制度設計是為制定企業會計制度所進行的一系列工作過程的總稱.其目的是對企業的會計核算工作制定可供操作約束和指引,是企業內部控制的一項組成內容.在設計企業會計制度時最重要的約束是國家頒布的會計法,企業會計準則和企業財務會計工作的實際情況.。

5、企業會計實務有時會出現與對外財務報告設計初衷相違的現象有哪些?出現這些相違現象的原因有哪些?談談你對這些現象的思考和對企業對外財務報告設計的反思?(10分)答：對外財務報告設計初衷是為更好地向其使用者提供以持續經營為基礎，根據實際發生的交易和事項，按照相關會計準則的規定進行確認和計量，在此基礎上編制財務報告的相關信息，這些信息應當有助于財務報告的使用者獲得對其決策有用、準確的信息，但事實上企業會計實務有時會出現與對外財務報告設計初衷相違的現象，最常見的是財務報表未能真實地反映其財務狀況、經營成果、現金流量情況以及所有者變動情況，有的更為嚴重的所提供的財務報表虛假、不真實而是經過企業管理當局粉飾后的財務報告。

產生原因包括：相關者間的利益不同，內部人利用其自身的控制地位，扭曲初期設計流程，編制虛假公司業績報告，以滿足內部人的利益取向。

對這些現象的思考和對企業對外財務報告設計的反思包括：強化對內部人的道德約束，加強外部法律監管力度，加大懲戒力度；在內部還應加強對企業內部流程設計運行的自我評價，以實現初期的設計目標等。

6、在我國財政部未要求編制現金流量表之前,曾經出現過一些企業資產負債表和利潤表表上信息均佳的企業,最后企業卻因現金流停滯而導致破產,你認為原因何在?現金流量表的 2 設計內容?現金流量表的設計和其他主表設計有何聯系和區別?

答：現金是指企業庫存現金以及可以隨時用于支付的存款,現金等價物是指企業持有期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。現金流量表提供了企業一定會計期間內現金和現金行等價物流入和流出的信息,有利于財務報表使用者了解和評價企業獲得現金和現金等價物的能力,并據以預測未來現金流量。其原因：企業倒閉的一個重要因素是現金流危機造成資金斷裂。現金是企業的血液,自始至終貫穿于企業生存和發展的每個環節,一個企業想要持續經營,靠的不是損益表上的高額利潤,而是必須保持良好而又充足的現金流量,如果一企業存在大量現金外流，資金無法周轉；長期無現金流入，企業經營停滯。導致企業的財務危機,嚴重的導致破產。

現金流量表的設計應包括的內容：現金流量表總體結構設計、現金流量表內項目列報設計、現金流量表附注設計。

現金流量表是對資產負債表與利潤表的有益補充，與這兩張表相結合會產生增量信息，其聯系與區別主要是：①資產負債表的資產要素與負債要素是以流動性大小作為列報的依據，但這僅僅是一種財務狀況類會計要素具體構成項目的排列標準，而現金流量表則衡量了企業流動性最強的現金及現金等價物資產的變化結果及原因，有助于評價企業支付能力、償債能力和周轉能力。②利潤表主要是按照凈利潤的形成過程分層次進行了列報，但不能清楚反映利潤的質量，即利潤流入與現金流量間的對應關系。③現金流量表是以經營活動、投資活動與籌資活動將企業全部現金流量進行劃分，這無疑在一定程度上修正了資產負債表與利潤表完全以會計要素為主體的企業經營活動劃分的不足。

二、制度設計題（40分）

資料:在江蘇蘇州有一家制藥廠,已從事制藥生產多年,在蘇州有制藥生產車 間和相應的管理部門,為開拓市場擴大銷售,公司 2011 年開始在上海設有銷售部.要求:如果你是該公司的會計制度總設計者,你如何總體設計公司會計制度呢?會計組織機構設置的形式有哪些?如何選擇?會計工作崗位職責與人員配備需要 注意哪些方面呢?

答：企業會計制度包括了兩部分內容：第一部分是國家統一規定的法律、法令等，這些內容體現著企業的嚴格遵從性；第二部分是企業結合自身情況自行制定的內部辦法、規章等，這些內容體現著企業會計制度的可設計性。當然在設計企業會計制度時，對上述二部分內容均需在遵循實質重于形式的原則基礎上的有效執行，因而企業會計制度設計就是將規范企業會計活動的各項內容有機地制度化并使之得到有效執行的過程。對該公司的會計制度設計也 3 包括上述兩個部分，一是遵循法律、法規和規章的規定，二是在成本效益前提下，設計相關會計制度為企業的經營管理提供更多的信息資源。企業會計組織機構設置形式是與企業的管理模式相匹配的，因為企業會計工作的核心就是真實地反映企業經濟業務活動，會計組織機構設置包括小型企業會計組織機構、大中型企業會計組織機構、集團企業會計組織機構與內部核算制會計組織機構四類形式。

該公司的會計組織機構的設置應與公司的規模和管理上具體要求的不同，設置相應原會計組織機構。當然如果上述公司規模不大，也可采用創新會計組織方式，如會計外包與財務共享服務中心這兩種較為成熟會計組織機構設置方式。對上海銷售部可利用網絡會計信息化制度設計，結合金融服務網絡，設置與該銷售部規模相適應的會計機構與人員。會計工作崗位劃分及職責確定則是完成工作流程的基礎。是每個會計崗位及相應會計人員的一種會計工作責任制度。《會計基礎工作規范》對會計工作崗位設置提出了基本原則與示范性要求：一是會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或一崗多人，應當符合內部牽制的要求；會計工作崗位的設置由各單位根據會計業務需要確定。《企業內部控制基本規范》第28條明確了企業應當結合風險評估結果，通過手工控制與自動控制、預防性控制與發現性控制相結合的方法，運用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內。控制措施一般包括：不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等。在會計人員控制方面如出納人員不得兼管稽核、會計檔案和收入、費用、債權債務賬目的登記工作。二是會計人員的工作崗位應當有計劃的進行輪換，以促進會計人員全面熟悉業務，提高綜合工作能力，以便于各崗位會計工作人員相互配合、協調工作；如果該公司是國有企業其任用會計人員應當實行回避制度。單位領導人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構負責人、會計主管人員。會計機構負責人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構中擔任出納工作。會計法第三十六條 各單位應當根據會計業務的需要，設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員；不具備設置條件的，應當委托經批準設立從事會計代理記帳業務的中介機構代理記帳。會計基礎規范第六條 各單位應當根據會計業務的需要設置會計機構；不具備單獨設置會計機構條件的，應當在有關機構中配備專職會計人員。設置會計機構，應當配備會計機構負責人；在有關機構中配備專職會計人員，應當在專職會計人員中指定會計主管人員。

會計制度設計（第二次作業）

一、分析說明題(15分)

1、自制原始憑證如何設計？(5分)

答:原始憑證是企業總分類核算的起點,企業任何經營活動是否被納入會計活動取決于原始憑證。原始憑證提供的原始數據是會計信息的加工的“原材料”,在會計信息加工過程中投入的“原材料”質量越高加工所得的會計信息質量也就越高。原始憑證有不同的分類,通常按形成來源不同可分為自制原始憑證與外來原始憑證；按完成手續不同可分為一次憑證與累 4 計憑證；按用途不同可分為通知憑證、執行憑證與計算憑證；按發生次序可分為最初憑證、匯總憑證與分割憑證等。原始憑證種類設計即自制原始憑證的設計,只是在設計過程中將自制原始憑證又細分為一般自制原始憑證的設計與特殊自制原始憑證的設計兩類。不同種類的原始憑證的構成要素設計是不同的。自制原始憑證構成要素的基本內容包括原始憑證名稱、填制原始憑證的單位名稱、填制原始憑證的日期和編號、接受原始憑證的單位名稱、經濟業務內容(摘要、計量單位、數量、單價和金額等)、經辦人的簽名或蓋章。

2、你認為企業應如何設計無形資產業務內部控制?(5分)

答：《企業會計準則第6號—無形資產》的定義為企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認的非貨幣性資產,主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權、土地使用權、特許權等.隨著知識創新步伐不斷加快,無形資產在企業資產中所占的比重越來越大,因此,加強對無形資產會計核算與管理的重要性日益顯著。無形資產業務的基本流程包括無形資產的取得、驗收并落實權屬、自用或授權其他單位使用、安全防范、技術升級與更新換代、處置與轉移等環節。企業應該明確無形資產業務流程中的主要風險,并采用適當的控制措施實施無形資產內部控制。無形資產的內部控制包括無形資產的取得與驗收;無形資產的使用與保全;無形技術升級與更新換代以及無形資產的處置等內部控制。

3、你認為企業應如何設計固定資產業務內部控制?(5分)答：固定資產業務流程,通常可以分為取得、驗收移交、日常維護、更新改造和淘汰處置等環節,就固定資產一般流程而言,其內部控制的總體措施應包括如下方面的內容：(1)權責分配和職責分工應當明確,機構設置和人員配備應當科學合理。(2)固定資產取得依據應當充分適當,決策和審批程序應當明確。(3)固定資產取得、驗收、使用、維護、處置和轉移等環節的控制流程應當清晰,固定資產投資預算、工程進度、驗收使用、維護保養、內部調劑、報廢處置等應當有明確規定。(4)固定資產成本核算、計提折舊和減值準備、處置等會計處理應當符合國家統一的會計制度規定。企業應當建立固定資產業務的崗位責任制,明確相關部門和崗位的職責、權限,確保辦理固定資產業務的不相容崗位相互分離、制約和監督.固定資產業務不相容性至少包括：①固定資產投資預算的編制與審批,審批與執行；②固定資產采購、驗收與款項支付；③固定資產投保的申請與審批；④固定資產處置的申請與審批,審批與執行；⑤固定資產取得與處置業務的執行與相關會計記錄；⑥固定資產的保管與清查分離。因此, 固定資產業務內部控制設計要點包括：①取得與驗收。②使用。③維護。④改造。⑤清查。⑥處置。

二、制度設計題(85分)(一)案例資料:(20分)在幾年前,發生過一起典型的出納員貪污、挪用公款案.這是一個國有小企業,財會部門設置有財務經理、會計、出納三個崗位。其中出納員是一個從職業高中畢業沒多久的年輕女孩。按單位慣例.出納負責現金、銀行存款的收付,并掌管空白支票和企業在銀行預留的 5 法人代表印章、財務章。自己從銀行取回銀行對賬單并負責與銀行對賬。年輕女孩有一個男朋友因為生意要她臨時挪用了一筆幾千元的資金。從此年輕女孩每日提心吊膽,她每天有事無事的都往銀行跑。銀行對賬單終于取到了。她趕緊把對賬單拿回家，照著原對賬單,將偷拿的那一筆款去掉,重新再打一張,又跑到街上刻了一枚銀行的蘿卜章蓋上。回單位后像模像樣地又作了一張銀行存款余額調節表。年輕女孩在忐忑不安中度過了一個月,可什么事也沒發生。這之后的男朋友變本加厲胃口越來越大。年輕女孩的膽子越來越大,在前后不到一年的時間里共八次以此手段挪用公款近120萬元。直到男朋友攜款外逃后,年輕女孩才如夢方醒,只能投案自首。

要求:1.說明該企業貨幣資金崗位分工控制中存在的問題.2.指出應如何完善.答：貨幣資金是企業流動性最強的資產,但其盈利性又比較弱,企業需要在兩者間取得均衡。企業貨幣資金內部控制的總體目標是在確保貨幣資金安全、完整的基礎上實現貨幣資金的有效使用。這就需要企業制定嚴密的貨幣資金內部控制制度。企業貨幣資金內部控制的核心是以貨幣資金的流量控制來實現其存量控制。這就意味著企業貨幣資金的控制如果僅限于財務會計部門而與具體業務部門缺乏有效協同,企業貨幣資金控制就會流于形式。通常企業先要明確資金管理制度,確定各部門職責:其次是業務方案應與企業資金預算相匹配,并強化資金管理考核機制。企業貨幣資金內部控制具體內容的設計建立于貨幣資金業務的不相容,至少應當包括：①貨幣資金支付的審批與執行；②貨幣資金的保管與盤點清查；③貨幣資金的會計記錄與審計監督.。由此,可以從以下四個方面著手：(1)資金收付需要以業務發生為基礎。企業資金收付應該有憑據,所有收款或者付款需求都要有相應的真實發生的業務做支撐。(2)企業授權部門審批。企業收款應向對方提交相關業務發生的票據或者證明,企業付款應嚴格履行授權分級審批制度,在授權范圍內審核業務真實性,金額準確性,以及申請人提交票據或者證明合法性。(3)財務部門復核.財務部門收到經企業授權部門審批簽字的相關憑證或證明后,還應再次復核業務真實性,金額準確性,以及相關票據齊備性,相關手續合法性和完整性,并簽字認可。(4)出納或資金管理部門在收款人簽字后,根據相關憑證支付資金。

該企業貨幣資金崗位分工控制中存在的問題：出納員是一個從職業高中畢業沒多久的年輕女孩.按單位慣例。出納負責現金、銀行存款的收付,并掌管空白支票和企業在銀行預留的法人代表印章、財務章。自己從銀行取回銀行對賬單并負責與銀行對賬。主要的問題是出納人員缺乏必要的工作經驗,且不符合不相融職務相分離的內部控制原則,按內部控制執行與審批應分離,但出納與在銀行預留的法人代表印章、財務章均為出納人員,這為其貪污行為提供了條件；核算與復核應分離,但出納除了負責現金、銀行存款日記賬核算外,還取回銀行對賬單并負責與銀行對賬,達不到通過復核查找舞弊的結果。同時這為其制作虛假銀行對賬單,并以此制作虛假的銀行存款余額調節表,貪污公款提供了前提條件。

原則是配備合格的會計包括出納人員；不相融職務相分離。如可以由財務經理負責企業在銀行預留的法人代表印章、財務章保管,由其對相關的支出票據進行審批,由會計人員到銀 6 行取對賬單,并由會計人員與出納人員兩人共同進行現金和銀行存款的對賬工作。(二)案例資料:(15分)w公司是醫藥制品公司,對生產所需的原材料除考慮價格因素外,還要注重質量要求.w公司原材料采購主要是通過招投標方式進行的.采購部門首先從建立的供應商檔案中確定參加招投標會議的供應商,通過比較產品性價比確定凡家供應商,由公司的檢驗部門對待選供應商的原材料樣本進行檢驗,經檢驗后,采購部門從中確定質優價廉的供應商.然后采購部門與供應商簽訂購買合同;購買的原材料到達后再經檢驗部門進行抽檢,出具檢驗單;倉庫保管部門對數量、品種進行檢驗并出具入庫單,財務部門審核及核對檢驗單、入庫單、購貨發票后登記明細賬:采購部門制訂用款計劃,財務部門根據用款計劃籌備資金付款.要求:分析該企業存貨采購控制中存在的問題并提出完善對策.答:依據企業內部控制應用指引第7號——采購業務及資產類會計制度設計要求,公司采購環節內部控制存在的主要風險：應當關注采購計劃安排不合理,市場變化趨勢預測不準確,造成庫存短缺或積壓,可能導致企業生產停滯或資源浪費；供應商選擇不當,采購方式不合理,招投標或定價機制不科學,授權審批不規范,可能導致采購物資質次價高,出現舞弊或遭受欺詐；采購驗收不規范,付款審核不嚴,可能導致采購物資、資金損失或信用受損等方面的風險。

企業存貨采購控制中存在的問題:1.綜合本題公司采用招標形式進行采購是比較好的,但采購部門從建立的供應商檔案中進行選取,可能因信息不充分,優良的供應商被排除在外。2.公司檢驗部門的檢驗,解決的是材料樣本的質量問題,而采購部門據此確定質優價廉供應商,依據不足。3.采購部門與供應商簽訂購買合同沒有使用部門的請購單或用料申請和材料計劃,易造成多余采購。4.購買的原材料到達后再經檢驗部門進行抽檢的做法不妥,除在質量無法得到保證,在數量上也可能存在誤差。5.采購部門制訂用款計劃,財務部門根據用款計劃籌備資金付款,該行動應在年初進行,而不是材料采購之后。

企業存貨采購控制中完善措施：大宗采購在網絡和媒介上發布招標公告；材料的性價比判斷應吸收成本核算人員和材料使用部門參與；采購部門的采購應依據采購計劃、生產計劃和生產部門的請購單為依據,并商財務部門進行經濟批量采購測算；材料到貨的驗收應是完整的,以便對采購材料的數量、質量、規格等與合同核對,對與合同不符的材料拒收并索賠；采購部門應提出用款計劃申請報財務部門,以便財務部門做出資金預算,時間應為年初或上年末,而不是依據采購部門制訂的計劃,以防因資金安排不當造成違約；采購后評估等環節的職責和審批權限,按照規定的審批權限和程序辦理采購業務,建立價格監督機制,定期檢查和評價采購過程中的薄弱環節,采取有效控制措施,確保物資采購滿足企業生產經營需要。(三)案例資料:(20分)A公司銷售業務的內部控制:銷售部門的業務人員在了解客戶的基本情況后,確定交易的初步意向.填寫客戶資料表.該表交由信用管制部門派駐的信用管制師對客戶的經營能 7 力、資信狀況進行評核.出具授信建議.經銷售部門經理核準-b客戶的交易方式及給予客戶的信用額度后,簽定銷售合同.銷售部門業務助理將客戶資料輸入電腦系統存檔.如是現銷客戶.當收到客戶訂貨單及繳款時,將客戶之繳款填寫繳款單送交財會部門出納員.出納員在收款后,將繳款單的一聯交財會部門負責收款的會計進行電腦系統繳款確認.如是放賬客戶.須將已獲核準的授信責任書送交財會部門負責應收款的會計進行電腦系統的授信額度確認,同時,將客戶的訂貨單的一聯及相應的銷售合同一份轉交營業管理部門.營業管理部門的人員將電腦系統中制作的銷貨通知單送交儲運部門(營業管理部門、儲運部門工作由一人領導).儲運部門依據銷貨通知單標明的品種、數量進行備貨并生成一式四聯的送貨單送交財會部門.財會部門核對價格、收款金額無誤后簽字并在電腦系統確認生成銷貨清單,據此填制銷貨發票并予以記賬.財會部門將銷貨發票及三聯送貨單送交儲運部門.儲運部門,留存一聯.其余兩聯送貨單及銷貨發票連同貨物送交客戶.客戶簽收后將送貨單留存一聯,另一聯送貨單由儲運部門返回財會部門作為銷售收入或應收賬款之依據.要求:請指出A公司銷售業務的內部控制中的優點和存在的問題.答:銷售業務內部控制制度應當強化對銷售業務流程中關鍵方面或者關鍵環節的風險控制,并采取相應的控制措施,這些方面包括:①權責分配和職責分工應當明確,機構設置和人員配備應當科學合理；②組織銷售與發出商品流程應當科學嚴密,銷售政策和信用管理應當科學合理,對客戶的信用考察應當全面充分,銷售合同的簽訂、審批程序和發貨程序應當明確；③銷售收入的確認條件、銷售成本的結轉方法、應收賬款的催收管理、往來款項的定期核對、壞賬準備的計提依據、壞賬核銷的審批程序、銷售退回的條件與驗收程序、與銷售有關的憑證記錄管理等應當明確。總體上看，銷售業務流程主要涉及銷售部門、信用管理部門、倉庫部門與會計部門，因此銷售業務內部控制的基礎就是明確這些部門和相應崗位的職能與責任，確保銷售業務流程各環節不相容崗位相互分離、制約和監督。銷售業務歸口管理與不相容崗位相互分離構成了企業銷售業務內部控制制度基礎工作。

優點：公司建立銷售業務的授權和審核批準制度，并由獨立于銷售部門的信用管理部門審核。銷售除業務人員的初步審核外，還需由信用管制部門對顧客的信用情況審核，并在審核通過后，再由銷售部門經理審核批準簽訂銷售合同，業務助理人員將客戶資料輸入電腦系統存檔。相關程序是比較完整嚴密，各崗位責任比較明確。公司財務部門銷售核算憑證流轉比較嚴密。

缺點：

1、對現銷客戶。當收到客戶訂貨單及繳款時，將客戶之繳款填寫繳款單送交財會部門出納員。出納員在收款后，將繳款單的一聯交財會部門負責收款的會計進行電腦系統繳款確認。應補充對相關票據的審核機制，以防票據欺詐，并且應該設立最終確認后才能進行發貨的控制機制。

2、營業管理部門的人員將電腦系統中制作的銷貨通知單送交儲運部門(營業管理部門、儲運部門工作由一人領導)。儲運部門依據銷貨通知單標明的品種、數量進行備貨并生成一式四聯的送貨單送交財會部門。由于營業管理部門、儲運部門工作由一人領 8 導，兩者間缺乏制約機制，可能使得信用審核等失控，財務部門也無法對應收賬款實行有效控制，可能帶來壞賬風險。

3、沒有指定專門人員就銷售價格、信用政策、發貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判；

4、沒有對特殊交易事項做出約定。(四)案例資料：(30分)某化工廠使用一種主要原材料，經過四個車間連續生產大量甲產品。由于主要原材料含有各種化學元素，在第一車間加工，即生產乙種產品。此種產品的產量不大，售價也不高：其余半成品繼續送往第二及第三車間加工。[文中沒有指明車間的關系和第二車間的作用，解題是按其連續作業假設進行的]在第三車間又生產出丙產品，其產量較大，相當于甲產品的產量，其售價也較甲產品低20％。第三車間完工的半成品送第四車間繼續加工成為甲產品。各車間每月都有半成品和在產品的結存，而且結存量也不均衡。各車間都耗用大量的電力費、工資和制造費用；第四車間還耗用較多的燃料費和包裝容器費。除第一車間使用少量的輔助材料外，其他車間都不使用輔助材料。要求：試為該廠設計一項既簡化核算，又有利于加強成本管理的成本管理制度。著重對以下內容作出設計依據。

(1)該產品采用何種成本計算方法?成本計算對象是什么?應該設置哪些成本項目?(2)在第一及第三車間發生的生產費用(包括應負擔以前工序發生的費用)，如何在各種產品之間進行分配。

(3)各車間的在產品成本如何計算?(4)為各車間設計出產品成本計算單。(1)應當采用分步法計算產品成本。分步法可以視同于品種法的多次使用，即生產步驟的加工對象被視為品種并為之歸集生產費用。生產費用按加工步驟歸集并匯總計算產品成本，因此，需要將各步驟費用按一定方式進行結轉。結轉方式可采用逐步結轉和平行結轉，分步法就分成了逐步結轉分步法和平行結轉分步法兩種。成本計算對象是是各車間生產步驟，生產的成本項目分為原材料、燃動力費、工資及制造費用四個成本項目，由于輔助材料用量少、價值低，可以不單獨進行成本項目核算。在分步法可以采用平行結轉的產品成本計算方式，這樣可以分析成本項目構成比重。根據其在第一車間、第二間沒有產品出售，而在第三車間和第四車間有產品對外銷售的情況，可對第一、第二生間車間采用平行結轉，則第三車間轉入第四車間時采用逐步結轉。(2)第一及第二生產車間的生產乙種產品因產量不大，售價也不高，可以不單獨核算單位其成本，采用平行結轉方式直接進行結轉，并可輔助內部價格對責任單位進行考核。這樣第一及第二車間發生的生產費用可以不進行生產費用的分配，直接作為在產品（下一車間的材料）按相關的成本項目直接轉至一下一個生產步驟（車間）；第三車間發生的生產費用與第一車間就不同了，由于其產成品（狹義）生產量且對外有銷售，因此在會計核算要求獨立核算丙產品成本，因各車間每月都有半成品和在產品的結存且結存量不均衡。各車間都耗用 9 大量的電力費、工資和制造費用，生產費用在完工與在產品間分配時，應當考慮全部成本項目。本車間采用綜合結轉法，不再按平行項目結轉。(3)根據各車間其在產品數量不穩定的特點，各成本項目支出均較大，應考慮采用約當產量法分別核算原材料、燃動力、工資及制造費用的在產品約當產量，完成后，在第三車間與第四車間分別進行生產費有在完工產品成本與在產品成本分配，并核算各自的單位產品成本。

會計制度設計（第三次作業）

一、分析說明題(40分)

1、試說明對企業期間費用控制進行制度設計應注意的問題?(10分)答：期間費用由于沒有可直接配比的受益對象而直接歸類給具體的會計期間，因此對其(4)結合成本會計中的分步法中平幸結轉表格進行設計

控制的基本做法就是先進行總量控制，然后對具體費用項目再選擇相應的控制方式。這是因為期間費用總量水平是決定利潤的最主要因素之一，而不同費用項目的發生又有著不同的動因。總體而言，期間費用業務內部控制制度的要點包括：（1）制定嚴格的預算標準。企業要為期間費用總量建立嚴格的費用預算制度，使其盡量達到最優水平。對于具體費用項目的預算編制、執行與考核等應該選擇差異化的方法，比如固定預算、彈性預算、滾動預算或零基預算等。（2）對費用預算進行分解。企業應當根據費用預算、定額和支出標準，分解費用指標，落實費用責任主體，保證費用預算的有效實施。（3）建立嚴格的授權批準制度。企業應明確審批人對費用業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人辦理費用業務的職責范圍和工作要求。（4）企業應當根據費用預算和支出標準的性質，按照授權批準制度所規定的權限，對費用支出申請進行審批。財會部門會同相關部門對費用開支項目和標準進行復核。（5）對于未列入預算的費用項目，如確實需要支出，應當按照規定程序申請追加預算；已列入預算但超過開支標準的費用項目，應由相關部門提出申請，報上級授權部門審批。（6）會計部門或人員在辦理費用支出業務時，應當根據經批準的費用支出申請，對發票、結算憑證等相關憑據的真實性、完整性、合法性及合規性進行嚴格審核。（7）企業應當建立費用支出內部報告制度，實時監控費用的支出情況，發現問題應及時上報有關部門。

（8）企業應當建立費用考核制度，對相應的費用責任主體進行考核和獎懲。通過費用考核促進各責任中心合理控制各種耗費，實行費用責任追究制度。（9）企業應當加強對費用的監督檢查，明確監督檢查人員職責權限，定期和不定期地開展檢查工作。比如費用授權批準制度、費用核算制度等的執行情況等。

2、說明收入與費用業務會計制度設計的目標?(10分)答：收入與費用要素在通過一系列收入類會計賬戶與成本費用類賬戶的總分類核算的基 10 礎上，借助“本年利潤”賬戶而影響企業所有者權益的增加變化。（1）各項收入的確認應當遵循規定的標準，杜絕虛列或者隱瞞收入、推遲或提前確認收入。（2）各項費用、成本的確認應當符合規定，杜絕隨意改變費用、成本的確認標準或計量方法，以及虛列、多列、不列或者少列費用、成本。（3）利潤應該由收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等構成，杜絕隨意調整利潤的計算、分配方法，以及編造虛假利潤。

3、說明長期借款會計核算制度的設計要點？(10分)答：長期借款會計核算制度的設計要點包括：（1）企業會計部門或資金管理部門制定具體長期借款計劃。（2）企業應設置記錄長期借款負債業務的會計憑證和賬簿，按照國家統一會計準則和制度，正確核算資金取得、本息償還等相關情況。（3）定期根據有關金融機構的貸款對賬單核對長期借款的余額。（4）資產負債表日應按照攤余成本和實際利率計算長期借款利息費用，按照國家統一會計準則和制度，正確進行借款費用資本化或費用化的確認。（5）將于資產負債表日后一年內償還的長期借款轉為“一年內到期的非流動負債”項目。

4、所有者權益業務內部控制制度設計要點包括哪些?(10分)答：所有者權益是投資人對企業凈資產的所有權。一般來講，它的變動次數應該較少，特別是實收資本。因為企業一旦設立，其資本一般不得任意抽減，即使是留存收益，通常每年也只發生一次，如果發生變動，一般金額都較大，若發生漏記、錯記或反映不恰當等現象，將影響該企業會計報表的公允性。這也體現出所有者權益相對穩定的特點。所有者權益業務內部控制制度設計要點包括：（1）權益資本籌資有嚴格的程序和法律約束，同時還受到債權人權益保護的制約，因此，所有者權益業務內部控制的核心確保其合法合規。（2）盡管所有者權益業務體現了較強的穩定性，但涉及面廣且復雜，包括了投資協議、合同和企業章程條款，利潤分配決議與分配方案，會計處理程序等方方面面，因此，所有者權益業務內部控制要與資產類及負債類業務的內部控制制度進行對接。（3）各類所有者權益業務應建立科學合理的授權審批與決策控制制度，以實現各類所有者權益業務在各個環節上都符合法律法規規定。（4）所有者權益業務作為企業籌資的重要來源，應當建立崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責與權限，確保不相容崗位相互分離、制約和監督。主要涉及到所有者權益業務計劃的編制與審批、所有者權益業務方案的編寫與審批、所有者權益業務方案的執行與資產取得、股息的計提與支付與所有者權益業務的恰當分類、準確記錄。（5）需要董事會或股東大會決策程序并由相關監管機構或部門（單位）審批的股權籌資，要履行必要的審批程序，并對審批過程進行完整的書面記錄。

二、制度設計題(60分)(一)資料：(20分)某公司于2006年10月8日創立并營業，是由甲、乙、丙三企業共同投資組建的獨立法人，注冊資本為l00萬元人民幣，其中甲方出資40萬元，乙方與丙方各出資30萬元。經公司董事會協商并在合同上明確規定甲、乙、丙三方分別以銀行存款、機器設備及原材 11 料進行投資。同年l2月該公司出現經營資金緊張，乙方與丙方懷疑甲方未交齊或抽走部分注冊資金．經調查發現甲方將40萬元人民幣作為出資投入后便在10月底以“借”l0萬元名義匯出。該公司ll月份資產負債表“實收資本”項目金額為90萬元，“實收資本”總賬11月末余額是90萬元，“實收資本”賬戶明細賬上登記的甲、乙、丙三方投資額分別為30萬元、30萬元與30萬元。

通過查閱該公司賬目發現．2006年10月28日的一張銀行付款憑證所附原始憑證記載了匯入丁公司l0萬元，用途為“代甲方歸還借款”并附有現任會計的簽名和蓋章。這造成了該公司“實收資本”賬戶期初數和期末數相差10萬元人民幣。經辦人認為只需要減少甲方原來投入資本，待甲方以后還款時再增加其投入資本。如果甲方最終沒有還款則在以后的利潤分配中抵扣補上就可以來。經了解，該公司主管財務副經理是原甲方會計科副科長。要求：結合本案例進行企業實收資本業務會計制度設計。答：本案中的存在的問題如下：2006年10月28日，公司“代甲方歸還借款”并附有現任會計的簽名和蓋章，系抽逃資本的行為，違反了公司法的基本原則；會計人員單方認為利用利潤分配中抵扣充實實收資本的行為也是錯的，前者屬于甲的投資行，后面屬于公司分配問題，受不同會計設計制約。至于公司主管財務副經理是原甲方會計科副科長，如屬雙方兼職，則違背內部控制原則。如為甲方則是典型的內部人控制。綜上所述企業實收資本業務會計制度設計的內容是：應包括實收資本的直接來源：①企業接受投資者投入的資本；②股東大會批準的利潤分配方案中分配的股票股利；③可轉換公司債券持有人行使轉換權利，將其持有的債券轉換為股票；④以權益結算的股份支付換取職工或其他方提供服務的；⑤資本公積轉增資本；⑥重組債務轉為資本。包括實收資本減少：①企業按法定程序經批準減少注冊資本；②企業（中外合作經營）根據合同規定在合作期間歸還投資者投資；③中外合作經營清算。企業應按照國家統一的會計準則，應通過相應的賬戶對自有資本籌資業務進行準確會計核算與賬務處理。實收資本業務會計制度設計要點包括：（1）企業應設置“實收資本”賬戶核算投資者投入的實收資本，股份有限公司應將本科目改為“股本”科目。本科目可按投資者進行明細核算，杜絕將國家投資記入其他投資主體賬戶、通過假驗資虛列實收資本、注冊完畢抽逃資本以及虛假評估虛列實收資本等現象的發生。（2）企業股票按面值發行時的發行費用應作為開辦費處理，溢價發行的溢價收入和扣除發行費用的余額應全部記入“資本公積”賬戶，同時，也要正確劃分權益性資本與借入資金間的界限。（3）企業應在確保實收資本發生增減變化合法與合理的基礎上進行相應的賬務處理，比如投資者以實物投資，該實物應該附有原始發票、驗資證明及財產所有權證明等原始單據。（4）實收資本在資產負債表上恰當地列示，同時在所有者權益變動表中準確反映出年末金額與年初金額相比發生變化的原因。由于所有者是企業法律意義上的所有者，其對企業的初始投資通常不能隨意抽回，由此 12 所有者權益類報表項目的列報標準就是按照其與企業主體的持久性程度來排列，這也意味著企業資產的穩定程度，是企業持續增長的基礎。(二)資料：(20分)某企業的工資核算崗位職責規范如下：第一：負責辦理公司員工工資入卡工作：其中，每月第5個工作日前根據人力資源部門提供的工資發放明細表按照銀行規定格式進行數據轉換，同時打印工資匯總表并交人力資源部主管審核簽字后，交由出納將公司工資文件送銀行完成工資入卡X-作；負責員工工資卡號和身份證號的登記工作，負責催促無卡的職工及時辦理工資卡。第二：負責公司全部的工資報銷單據的保管工作。第三：會同人力資源部門辦理職工住房公積金匯繳，正確計算應繳住房公積金總額并建立職工住房公積金臺賬，按時將住房公積金上繳并及時辦理調出、調入、離退休職工住房公積金的建立、封存、提取工作。對需要提取住房公積金的職工，按照有關規定認真審核，及時辦理。第四：住房公積金資料保管。

要求：結合本案例分析應付職工薪酬會計核算制度的設計要點。

答：應付職工薪酬會計核算制度的設計要點包括：（1）以種類齊全、內容完整、手續齊備的原始記錄和憑證作為職工薪酬計量的依據，以確保應付職工薪酬提取和支出依據的合規性。（2）合理安排應付職工薪酬的總賬與明細賬的設置和登記工作，通常應付職工薪酬總賬由會計部門進行，而應付職工薪酬明細賬則由各職能部門、處室管理，并以員工個體為單位設置。（3）應付職工薪酬明細賬與應付職工薪酬總賬要定期進行核對，同時會計部門應該指導應付職工薪酬明細賬的設置和登記工作，做好輔導和監督。（4）應付職工薪酬的分配應符合配比性與權責發生制原則，通常要以其薪酬發生的地點和崗位進行分配。（5）恰當的應付職工薪酬的財務報表列報及在附注中披露與職工薪酬有關的信息。以該企業為例，該企業的工資核算崗位職責包括：第一，負責辦理公司員工工資入卡工作。其職責是：①每月第5個工作日前根據人力資源部門提供的工資發放明細表按照銀行規定格式進行數據轉換，同時打印工資匯總表并交人力資源部主管審核簽字后，交由出納將公司工資文件送銀行完成工資入卡工作。②負責員工工資卡號和身份證號的登記工作，負責催促無卡的職工及時辦理工資卡。第二，負責公司全部的工資報銷單據的保管工作。第三，會同人力資源部門辦理職工住房公積金匯繳，正確計算應繳住房公積金總額并建立職工住房公積金臺賬，按時將住房公積金上繳并及時辦理調出、調入、離退休職工住房公積金的建立、封存、提取工作。對需要提取住房公積金的職工，按照有關規定認真審核，及時辦理。第四，住房公積金資料保管。(三)資料：(20分)甲公司對從事銷售與收款業務方面規定：按市場營銷管理制度要求制定相應的銷售政策，為了增加銷售過程中的靈活性，授予銷售業務人員比較大的折扣政策、付款政策等權限。為了提高效率，銷售業務人員可以單獨與客戶進行談判；重要的特殊銷售業務，由總 13 裁做出決策。建立了國外應收賬款的風險控制制度。公司制定了加強業務管理系統的規定，規范了內外銷售合同、利潤分析單及裝運單制作、簽訂、審批、留存程序，明確了收匯風險小組及財務部的職責。公司根據實際情況將年初確定的營銷指標進行分解，下達給各相關營銷機構和人員，并確定銷售利潤指標和貨款回籠的相關要求，考核營銷費用。要求：結合甲公司情況設計企業銷售業務會計核算制度。

答：會計部門應充分利用記賬、核對、崗位職責落實和相互分離、檔案管理、工作交接程序等會計控制方法，確保企業會計信息真實、準確、完整。企業銷售業務會計制度設計的要點包括：（1）會計部門應嚴格遵循發票管理規定，依據經審核的計量單、出庫單、貨款結算單、銷售通知單等單據開具銷售發票。會計部門應與相關部門月末核對當月銷售數量，保證各部門銷售數量的一致性。（2）在對銷售報表等原始憑證審核銷售價格、數量等的基礎上，根據國家統一的會計準則制度確認銷售收入，登記入賬。由于采用遞延方式的合同價款具有融資性質，應當按照應收合同價款的公允價值確定收入金額。（3）會計部門應按客戶設置應收賬款臺賬，及時登記并評估每一客戶應收賬款余額增減變動情況和信用額度使用情況，并督促銷售部門加緊催收應收賬款。（4）按照國家統一會計制度規定對應收賬款可能的壞賬部分計提壞賬準備，并按照權限范圍和審批程序進行審批。對實際壞賬損失應在履行規定審批程序后做出會計處理。企業核銷的壞賬應當進行備查登記，做到賬銷案存。已核銷壞賬收回時應當及時入賬，防止形成賬外款。（5）企業應明確應收票據受理范圍和管理措施，加強對應收票據合法性、真實性審查；由專人保管應收票據，即將到期時要及時向付款人提示付款；取得和貼現應收票據必須經過保管票據以外的主管人員的書面批準；已貼現但仍承擔收款風險的票據應當在備查簿中登記，以便日后追蹤管理；制定逾期票據沖銷管理程序和逾期票據追索監控制度。（6）應定期抽查、核對銷售業務記錄、銷售收款會計記錄、商品出庫記錄和庫存商品實物記錄；以函證等方式定期與往來客戶核對應收賬款、應收票據、預收賬款等往來款項。

會計制度設計（第四次作業）

一、分析說明題(60分)

1、說明企業責任中心如何確立?企業責任中心的制度設計包括哪些方面?概括說明企業責任中心的制度實施要點。(10分)答：企業責任中心的確立：企業責任中心設計主要有三種思路。第一種思路是以內部控制的職責劃分來確定責任主體，這樣容易實現企業內部控制制度與責任會計制度間的對接，但這無疑限制了責任會計職能的發揮。第二種思路是在企業內部重新設定經濟責任中心，并以之為會計核算對象。第三種思路是以企業原有組織架構的各部門為中心的核算。實踐中企業通常不會對原有組織做根本性調整，而是以它們在企業整體活動中的定位來決定的，即包括了成本中心、收入中心、利潤中心與投資中心等。

企業責任中心的制度設計包括方面是：①企業責任預算編制的設計。②各責任主體間 14 的內部轉移價格與結算制度的設計。③責任中心業務憑證、表格與責任報告的設計。④責任會計賬簿體系的設計。⑤責任中心責任目標實現程度評價與考核的設計。

概括說明企業責任中心的制度實施要點。設計責任中心首要的考慮因素就是它們在企業經營管理中的職能定位，企業內部的分工機制使得各職能部門都有自身的業務范圍，企業授權也是按照它們的業務范圍進行的，從這個角度看，責任中心實際上也是在強化各職能部門的業務專業化問題。這樣，一般意義上的責任中心就包括了成本費用中心、收入中心、利潤中心和投資中心四類。

2、闡述責任會計制度設計的意義?分析說明是否所有公司制企業都有必要設計責任會計制度。(10分)答：責任會計制度是對企業內部責任中心的業務活動進行規劃與控制，并建立一套職責履行情況的評價與考核機制的內部會計制度。責任會計則是將選定的責任中心視為會計核算對象，所核算會計信息服務于對責任中心的描述，是對財務會計信息的重新分類反映，或者說是財務會計信息的一種新的描述方式。責任會計并不是一種獨立的會計核算體系，而是對企業財務會計數據的一種重新歸類方式，它依然建立在財務會計核算體系上。它是將財務會計核算的會計主體更具體的界定為特定的責任主體，是以這些責任主體為會計主體而進行的核算活動，核算依然是借助會計要素進行的。然而從另一方面看，責任會計在企業中的應用則具有很大的彈性，不同企業根據管理需求可以有多種責任主體的劃分標準以及它們之間的信息流轉方式，責任會計理論上是企業管理模式的具體組成部分，具有很大的設計空間。責任會計制度適應于現代企業的分權管理模式，分權管理模式的主要特征是為企業內部組織機構配置相應的決策職能，使決策點盡可能靠近需進行決策的地點做出，這樣就在確保職責完整性的同時充分調動各職責部門的主觀能動性，科學合理的授權本身就是一種內在激勵機制。當然，這需要配之以相應的約束機制。以上說明所有公司制企業都有必要設計責任會計制度。

3、簡述企業會計信息化權限設置設計要求?說明我國企業會計信息化與原來手工化下權限設置設計要求的差別之處?(10分)答：企業會計信息化制度設計的核心就是將信息系統的內部控制思想融入會計信息化之中。這也就意味著內部控制與會計模式具有匹配性，比如傳統的手工會計模式的以紙質憑證為基礎的內部控制方式必須轉化為信息化下的控制方式，包括了會計信息系統使用權限控制、信息系統修改的控制等。信息系統內部控制的一般控制與應用控制構成了計算機會計系統設計的基礎，因為計算機會計系統終歸是企業信息系統的組成部分之一。當然作為具有自身特定職能范疇的信息系統，計算機會計系統有其特殊的內部控制制度包括了計算機會計系統操作管理制度、計算機會計系統軟硬件和數據管理制度、計算機會計系統會計檔案管理制度、計算機會計系統賬務 15 處理制度等方面內容。

4、會計信息化是對傳統手工會計核算方式的完全替代，因此與傳統手工會計核算方式相適應的內部控制、會計基礎工作規范不能適應會計信息化的要求，因此需要重新設計傳統手工會計核算方式下會計科目、會計憑證與會計賬簿等內容。你認同這種說法嗎?試分析并說明理由。(10分)答：這種說法并不準確，應該講會計信息化擴大會計核算范圍，比如因效率的提高，使得建責任會計建立較此前比顯得更容易、更加迅速和可靠；但會計核算的基本方法并沒有大變化，但會計信息的加工處理中的控制方法則發生了較大的改變。會計本質上就是一個信息系統，會計核算流程的核心就是將業務活動的原始數據加工成會計信息的過程。從會計核算角度看，企業業務活動體現為一系列原始憑證的取得，而經過審核的原始憑證又成為記賬憑證的依據，記賬憑證實現了對經濟業務活動原始數據的初步加工，而會計賬簿又是對記賬憑證的匯總，實現了會計信息的初步綜合，而將賬簿數據加工成報表項目則實現了會計信息的貨幣價值化，由此可見，從業務活動的原始數據直至形成具體的表內報表項目就構成了一種會計信息系統。在會計核算的過程中，業務活動是由一系列內部控制制度加以規范的，設計會計制度時應充分吸收了內部控制規范而確保了會計信息的真實與完整。會計信息化是對傳統手工會計模式職能的一種有效延伸，它不僅極大地改變了會計數據處理技術方法，比如數據處理方式和數據處理流程，同時也帶來會計職能部門組織結構與人員構成的變化，甚至對會計理論體系的挑戰。因此，設計計算機會計系統還應遵循特有的原則及相應的步驟。

5、簡述責任會計核算與報告設計的內涵?說明責任會計核算與報告設計與一般財務會計核算與報告設計的聯系與區別?(10分)答： 責任會計核算是：財務會計的主要特征是以會計要素為手段對企業主體進行總括價值描述，而責任會計則是在重新設定會計核算對象并以責任預算作為考核標準的會計信息加工。責任會計制度雖然屬于管理會計范疇，但與財務會計制度又有著內在邏輯關系。因此，設計責任會計核算模式必然有兩種基本思路可供選擇：一是完全借助于財務會計核算體系；另一個是獨立于財務會計核算體系而建立自身的核算方式。前者就是通常所說的單軌制責任會計核算模式，后者是雙軌制責任會計核算模式。責任會計報告設計是：企業各責任中心在將其發生的成本、收入以及各責任中心之間相互結算或轉賬的經濟業務記入各自責任會計賬戶后，要定期據以編制責任會計報告，從而對各責任中心的實際績效與責任預算進行評價與考核。由此，責任會計報告可定義為系統而全面地反映企業內部各責任中心責任預算完成情況的總括性文件，又稱為業績報告或績效報告。責任會計核算與報告設計與一般財務會計核算與報告設計的聯系與區別：從核算角度 16 看，責任會計也是一種分類核算方式，只是這種分類可能要對原有的企業組織架構進行改變，就是將原先的組織架構在遵循分級分層、權責利結合、責任可控及目標一致等原則的基礎上，以投資中心、利潤中心、成本中心、費用中心、收入中心等預算責任中心的形式出現，實現預算管理貫穿于企業整個組織體系。通常意義的財務會計核算包括兩個基本特點：其一是以業務流程的具體業務活動作為核算對象；其二是各部門的會計信息質量是依靠一系列的監控制度來實現的。顯然，這種核算忽視了各部門資源配置的經濟效益責任，責任會計體系則有助于這種責任的實現。

6、你認為內部結算制度設計是否必要，并說明理由。(10分)答：企業原有組織被劃分各類責任中心后，建立內部結算制度設計是必要的。各責任中心間的業務活動關系便具有了交易性，也就需要為之設計內部結算制度，以便分清各責任中心的經濟責任，明確各責任中心的業績，為考核提供依據。內部結算制度是指企業各責任中心間按內部轉移價格清償相互提供產品或勞務所發生的內部債權債務關系而進行的安排。企業的內部結算制度設計包括內部結算方式、內部結算價格與內部結算機構三部分內容。

二、制度設計題(40分)資料：某大型煤礦集團中，有采煤煤礦、洗煤廠、焦化廠、坑口發電廠等。當企業集團內部各單位之間存在交易時：如洗煤廠和發電廠采用煤礦挖出的原煤時，內部結算價格如何確定?會對責任業績計量與控制產生什么影響? 答：內部結算價格是：企業內部責任單位之間轉移產品或提供勞務要有內部價格以便進行結算，這種內部價格是對企業內部結算對象的計價，又稱為內部轉移價格。設計企業內部轉移價格應保證企業整體利益與各責任單位利益的一致性，做到公平合理。設計企業內部轉移價格方法主要包括下述幾種：

1、市場價格法。市場價格法直接參照市場交易價格作為內部轉移價格的制定標準。市場價格法比較公允和客觀，可以避免主觀隨意性，而且對供應責任單位的成本具有一定的約束作用。但責任中心之間轉移產品或勞務可能比市場交易節約運輸、包裝等項費用，這使得供應責任單位可能多得一些利潤，引起需求責任單位的不滿，在這種情況下就應該對市場交易價格作相應調整。顯然，這種定價方式適合于市場上有與企業內部結算對象相同或相似的產品或勞務，以及相應的市場交易價格。

2、成本定價法。成本定價法是以內部結算對象的成本作為內部結算價格。考慮到企業成本核算包括了實際成本與計劃陳本核算，因此，成本定價有分為四種：①實際成本法。實際成本法是以內部結算對象承擔的實際耗費作為內部轉移價格。②標準成本法。標準成本法是以內部結算對象標準成本作為內部轉移價格。③變動成本法。變動成本法是以內部結算對象變動成本作為內部轉移價格。④變動成本加上固定成本法。變動成本加上固定成本法是以內部結算對象變動成本及其直接相關的固定成本作為內部轉移價格。

3、成本加成定價法。成本加成定價法是以選定的成本加上一定比例的內部目標利潤作為內部價格。具體又分為實際成本加成法和標準成本加成法。

4、雙重價格法。雙重價格法是以內部結算對象的內部交易責任單位雙方分別采取不 17 同的內部轉移價格，其差額由企業承擔并最后進行調整。在實際工作中具體使用的方法可能是幾種方法的多重考慮的結果。內結結算價格的制定對公司內部各責任單位計量與控制產生了直接的利益關系影響：所舉例大型煤礦集團有采煤煤礦、洗煤廠、焦化廠、坑口發電廠實際上是一個完整的產業鏈條；上一環節的收入就是下一個環節的成本；由此直接影響了各自的業績完成情況；內部結算價格是否合理直接影響對責任中心責任指標的考核和獎懲等；集團內部價格的制定直接影響了各集團內部各責任單位的積極性，因此內部結算價格制定是否準確也是集團影響集團資源共享優勢和發揮及集團核心競爭力的形成。

第三篇：會計制度設計第五次作業

會計制度設計第五次作業

1．請指出XY賓館在貨幣資金管理中的可取之處及存在的問題。

2．結合你自己單位財務狀況、經營狀況和組織結構的具體狀況，設計出現金管理制度、銀行存款管理制度和適合于該企業的賬務處理流程圖。

答：

1．XY賓館在貨幣資金管理中能夠建立相應的內部控制制度，例如：制單、復核、印鑒保管、收付款、支票保管、記賬和編制報表等工作均進行不相容職務分工，在一定程度上防止了侵吞、挪用和失竊等不端行為的發生。但該制度也有不完善的方面，例如：企業銀行存款日記帳與銀行對帳單的核對要求、現金與銀行存款的日常管理規定等。

2．保護貨幣資金的安全，健全和完善貨幣資金的內部控制制度，根據我單位具體狀況，結合XY賓館的具體管理狀況，我設計的現金管理制度、銀行存款管理制度和該賓館的貨幣資金收入和支出業務的控制程序流程如下：

(一)現金管理制度 1．現金儲備和保管。

(1)根據規定，除財務部以及公司內實體單位允許設立庫存現金外，其他各部門未經財務部同意，均不得自設小金庫。

(2)庫存現金限額須經銀行核定，不得超儲。公司規定限額為3000元庫存現金，均由財務部出納管理。

(3)財務部出納員在每日下午3時前預結現金數額，發現超儲，及時存人銀行，以保安全。

（4）金的保管要有相應的保管措施，保險柜應存放于堅固實用、防潮、防水、通風較好的房間，房間應有鐵欄桿、防盜門。（5）保險柜鑰匙由出納人員保管，不得交由其他人代管，并隨時轉動密碼器。

（6）出納員工作變動時，應更換保險柜密碼。保險柜鑰匙、密碼丟失或發生故障，應立即報請領導處理，不得隨意找人修理或修配鑰匙。

（7）現金以外的物品，如有價證券、增值稅專用發票等，如需存放在保險柜內，應辦理保管交接手續。

（8）出納員到銀行存取現金，須有保安員護送，并安排專車接送。

2．現金使用范圍。

(1)企業之間的經濟往采均須通過內部銀行轉帳結算。根據國家政策規定，1 000元以下的零星支出可以使用現金結算。

(2)下列范圍不受1 000元以內限額的約束；

a．職工醫藥費、撫恤金、喪葬費補助、困難補助。c．招待協作單位費用等。b．出差人員按規定限額隨身攜帶的差旅費、探親職工預借車費等。

(3)銷售貨款及運輸、勞務收入的現金必須當天解人銀行，不得坐支，抵扣庫存現金限額。

3．現金報銷程序。(1)預約備用金。a．每天根據各單位預約的報銷金額和預約當天的零星報銷金額，報銀行人員，由銀行崗位開現金支票做收入憑證并在現金支票上蓋上公司財務專用章，然后由資金主管加蓋法人代表印鑒章連同收入憑證交給現金出納人員，由出納員提取現金。

b．提取備用金，應提前一天開出現金支票送銀行預約。

(2)職工醫藥費、退休職工醫藥費、家屬醫藥費、托費、困難補助的報銷程序。

a．報銷職工醫藥費，退休職工醫藥費，應根據工會審核的醫藥費單據和打印的電腦單金額進行核對，數據正確方可報銷，如金額不對，應重新工會打印正確的金額，予以報銷。

b．報銷家屬醫藥費應由職工攜帶勞保卡，病歷卡去公司工會按規定審核并蓋審核章由出納人員核準金額后方可報銷。

c．托費、困難補助由公司工會按規定審核并蓋章后方可報銷。(3)全公司各項費用的報銷程序。

a．各部門應填寫各項費用報銷單，并加蓋部門負責人章，然后經財務部各相應的人員審核蓋章后，方可報銷。其中報銷金額在500元以下(含500元)單據，由現金審核人員審核并蓋章。報銷金額在500元以上的單據應由財務部經理審核并蓋章。

b．各部門、實體司報銷金額在2000元以上時，應提前兩天向現金出納崗預約，否則不予報銷。

(4)差旅費報銷程序。各部門、實體報銷差旅費應填寫差旅費報銷單，并加蓋部門負責人章后，報銷單送成本崗位人員審核后由現金審核人員根據公司差旅費報銷標準審核并蓋章后，現金出納付款。

(5)采購生產請款單的報銷程序。零星采購材料，金額一般控制在1 000元以內，并填寫生產請款單加蓋部門負責人章，然后由現金審核崗位人員審核并蓋章后，方可報銷。

(6)借款單借款程序。各部門、實體填寫借款單，并加蓋部門負責人章，然后由財務部經理審核并蓋章后，方可借款。

4．結算紀律。

(1)出納員辦理現金付出業務，必須以經過審核鑒證的會計憑證作為付款依據，未經審核憑證有權拒付，審核人員對原始憑證的審核包括日期、收款人名稱、稅務監制章、經濟內容、執行人簽字。對于違反財經政策、財經法規及手續不全的開支一律拒收、拒付，對于發票涂改現象也一律不予受理。

(2)不準以白條抵留庫存現金，代收、代付貨款必須按規定入帳，不得宿留帳外。(3)發現偽造憑證的數字，虛報冒領款項，應及時報告監督部處理。

(4)現金收付憑證和現金日記帳必須做到“手續完備，憑證齊全，會計處理，帳戶登記”，要求準確及時，日清月結，庫存現金帳實相符。

（5）現金收訖無誤后，要在收款憑證上加蓋現金收訖章和出納員個人章，并及時編制會計憑證。

（6）出納人員必須根據審核無誤、審批手續齊全的付款憑證支付現金，并要求經辦人員在付款憑證上簽上自己的名字。

（7）支付現金后，出納員要在付款憑證上加蓋現金付訖章和出納員個人章，并及時處理有關賬務。

（8）每天收入的現金，應及時足額送存銀行，不得坐支。

（9）任何部門和個人，都不得以任何理由公款私借，個人因公借款，按《職工借款管理制度》規定辦理。

（10）出納人員因特殊原因不能及時履行職責時，必須由財務部領導指定專人代辦有關業務，不得私自委托（11）非現金出納代收現金時，要及時登記“現金收付款項交接簿”辦理交接手續，“現金收付款項交接簿”要同現金日記賬一起保管歸檔。

（12）嚴禁會計人員將公款攜至自己家中存放保管。

（13）因業務需要，在企業外部收取大量現金的，應及時向公司財務部和公司負責人匯報，并妥善處置，任何人不得隨意帶回。否則，發生損失由責任人賠償。

（14）因采購地點不確定、交通不便、銀行結算不便，且生產經營急需或特殊情況必須使用大額現金的，由使用部門向財務部提出申請，經財務負責人及總經理同意后，準予支付現金。

（15）財務部長應定期監盤庫存現金，確保賬賬相符，賬實相符。發現溢余或短缺，及時查明原因，按規定程序報批處理。由于出納員自身責任造成的現金短缺，出納員負全額賠償責任，造成重大損失的，應依法追究責任人的法律責任。

(二)銀行存款管理制度

A銀行存款的管理：

1．執行國家對銀行存款的各項管理辦法，隨時了解和掌握銀行存款的收支動態和余額，搞好貨幣資金的調度，保證企業生產經營的需要。

2．在銀行開立的帳戶，只供本企業業務經營范圍的資金收付，不準出租、出借或轉讓給其他單位或個人使用。

B銀行存款的結算紀律 1．嚴格遵守中國人民銀行頒布的結算紀律，既有結算憑證均按結算要求規范、正確地填列。當日填列的結算憑證，當日有效(支票除外)，隔日作廢。

2．企業在銀行的帳戶必須有足夠的資金保證支付，不準簽發空頭的支付憑證，不準簽發遠期的支付憑證。不準簽發空白支票。

C銀行存款的核算

1．遵守銀行信貸、結算和現金管理的有關規定。

2．認真審核收付款的結算憑證，特別對原始憑證的審核，要按照結算紀律執行。發票有涂改現象一律不予受理。對于違反財經政策、財經規定及手續不完備的開支一律拒收、拒付。經過審核后的各項銀行結算憑證，應據以填制銀行存款的收款憑證和付款憑證，并登記入帳。

3．各種銀行存款的收付款憑證，必須如實填明款項來源和用途，不得巧立名目，弄虛作假，套取現金，套購物資，嚴禁用帳戶搞非法活動。

4．及時、正確地登記“銀行存款日記帳”，重視對帳工作，發現不符，及時與銀行聯系，盡快查對清楚。月末，編制銀行存款余調節額表，調節表上的未達帳，此月處理完畢，銀行制單人員要對出納員的銀行存款余額調節表進行審核。

5．銀行存款的收付憑證和“銀行存款日記帳”必須做到“手續完備，憑證齊全，會計處理，帳戶登記”，做到準確及時，日清月結。

(三)．適合于該企業的賬務處理流程圖

適合于該企業的賬務處理程序是記賬憑證賬務處理程序，其具體內容為： ①根據同類經濟業務的原始憑證編制原始憑證匯總表； ②根據原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證；

③根據收款憑證和付款憑證逐日逐筆序時登記現金日記賬和銀行存款日記賬，④根據記賬憑證及所附原始憑證或原始憑證匯總表登記各種明細分類賬； ⑤根據記賬憑證逐筆登記總分類賬； ⑥月末，將現金日記賬、銀行存款日記賬和各明細分類賬戶的余額與有關部分類賬戶的余額相核對；

⑦月末，根據總分類賬和明細分類賬的記錄編制會計報表．

第四篇：2013會計制度設計作業2

一、分析說明題

1.答：在設計具體格式時應考慮如下因素：格式大小、內部位置安排、聯數、版式。

2.答：設計適當的無形資產業務內部控制，其要點包括以下幾項：（1）取得無形資產與組織驗收，確定權屬關系；（2）使用與保全；（3）技術升級、更新換代；（4）無形資產處置。

3.答：固定資產業務內部控制設計要點：（1）取得與驗收；（2）使用；（3）維護；（4）改造；（5）清查；（6）處置。

二、制度設計題

（一）案例資料

答：此案違反了崗位責任控制制度如下規定: 出納人員不得同時負責總分類帳的登記和保管。貨幣資金的收付和控制貨幣資金收支的專用印章不得有一人兼管，出納人員應與貨幣資金的稽核人員，會計檔案保管人員相分離。出納人員應與負責現金的清查盤點人員和負責與銀行對帳的人員相分離。

1、問題是出納人員缺乏必要的工作經驗，且不符合不相融職務相分離的內部控制原則，按內部控制執行與審批應分離，但出納與在銀行預留的法人代表印章、財務章均為出納人員，這為其貪污行為提供了條件；核算與復核應分離，但出納除了負責現金、銀行存款日記賬核算外，還取回銀行對賬單并負責與銀行對賬,達不到通過復核查找舞弊的結果。同時這為其制作虛假銀行對賬單，并以此制作虛假的銀行存款余額調節表，貪污公款提供了前提條件。

2、原則是配備合格的會計包括出納人員；不相融職務相分離。如可以由財務經理負責企業在銀行預留的法人代表印章、財務章保管，由其對相關的支出票據進行審批，由會計人員到銀行取對賬單，并由會計人員與出納人員兩人共同進行現金和銀行存款的對賬工作。

（二）案例資料

答：依據企業內部控制應用指引第7號——采購業務及資產類會計制度設計要求，公司存的采購環節的內部控制存在以下問題。應當關注采購計劃安排不合理，市場變化趨勢預測不準確，造成庫存短缺或積壓，可能導致企業生產停滯或資源浪費；供應商選擇不當，采購方式不合理，招投標或定價機制不科學，授權審批不規范，可能導致采購物資質次價高，出現舞弊或遭受欺詐；采購驗收不規范，付款審核不嚴，可能導致采購物資、資金損失或信用受損等方面的風險。

存在問題：1.公司采用招標形式進行采購是比較好的，但采購部門從建立的供應商檔案中進行選取，可能因信息不充分，優良的供應商被排除在外；2.公司檢驗部門的檢驗，解決的是材料樣本的質量問題，而采購部門據此確定質優價廉供應商，依據不足；3.采購部門與供應商簽訂購買合同沒有使用部門的請購單或用料申請和材料計劃，易造成多余采購；4.購買的原材料到達后再經檢驗部門進行抽檢的做法不妥，除在質量無法得到保證，在數量上也可能存在誤差；5.采購部門制訂用款計劃，財務部門根據用款計劃籌備資金付款，該行動應在年初進行，而不是材料采購之后。

完善措施：大宗采購在網絡和媒介上發布招標公告，材料的性價比判斷應吸收成本核算人員和材料使用部門參與，采購部門的采購應依據采購計劃、生產計劃和生產部門的請購單為依據，并商財務部門進行經濟批量采購測算。材料到貨的驗收應是完整的，以便對采購材料的數量、質量、規格等與合同核對，對與合同不符的材料拒收并索賠，采購部門應提出用款計劃申請報財務部門，以便財務部門做出資金預算，時間應為年初或上年末，而不是依據采購部門制訂的計劃，以防因資金安排不當造成違約。采購后評估等環節的職責和審批權限，按照規定的審批權限和程序辦理采購業務，建立價格監督機制，定期檢查和評價采購過程中的薄弱環節，采取有效控制措施，確保物資采購滿足企業生產經營需要。

（三）案例資料

答：銷售業務內部控制制度應當強化對銷售業務流程中關鍵方面或者關鍵環節的風險控制，并采取相應的控制措施，這些方面包括：①權責分配和職責分工應當明確，機構設置和人員配備應當科學合理；②組織銷售與發出商品流程應當科學嚴密，銷售政策和信用管理應當科學合理，對客戶的信用考察應當全面充分，銷售合同的簽訂、審批程序和發貨程序應當明確；③銷售收入的確認條件、銷售成本的結轉方法、應收 賬款的催收管理、往來款項的定期核對、壞賬準備的計提依據、壞賬核銷的審批程序、銷售退回的條件與驗收程序、與銷售有關的憑證記錄管理等應當明確。總體上看，銷售業務流程主要涉及銷售部門、信用管理部門、倉庫部門與會計部門，因此銷售業務內部控制的基礎就是明確這些部門和相應崗位的職能與責任，確保銷售業務流程各環節不相容崗位相互分離、制約和監督。銷售業務歸口管理與不相容崗位相互分離構成了企業銷售業務內部控制制度基礎工作。優點: 公司建立銷售業務的授權和審核批準制度，并由獨立于銷售部門的信用管理部門審核。銷售除業務人員的初步審核外，還需由信用管制部門對顧客的信用情況審核，并在審核通過后，再由銷售部門經理審核批準簽訂銷售合同，業務助理人員將客戶資料輸入電腦系統存檔。相關程序是比較完整嚴密，各崗位責任比較明確。公司財務部門銷售核算憑證流轉比較嚴密。缺點：1.對現銷客戶。當收到客戶訂貨單及繳款時，將客戶之繳款填寫繳款單送交財會部門出納員。出納員在收款后，將繳款單的一聯交財會部門負責收款的會計進行電腦系統繳款確認。應補充對相關票據的審核機制，以防票據欺詐，并且應該設立最終確認后才能進行發貨的控制機制。2.營業管理部門的人員將電腦系統中制作的銷貨通知單送交儲運部門(營業管理部門、儲運部門工作由一人領導)。儲運部門依據銷貨通知單標明的品種、數量進行備貨并生成一式四聯的送貨單送交財會部門。由于營業管理部門、儲運部門工作由一人領導，兩者間缺乏制約機制，可能使得信用審核等失控，財務部門也無法對應收賬款實行有效控制，可能帶來壞賬風險。3.沒有指定專門人員就銷售價格、信用政策、發貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判。4.沒有對特殊交易事項做出約定。

(四)案例資料

答：

1、應當采用分步法計算產品成本。分步法可以視同于品種法的多次使用，即生產步驟的加工對象被視為品種并為之歸集生產費用。生產費用按加工步驟歸集并匯總計算產品成本，因此，需要將各步驟費用按一定方式進行結轉。結轉方式可采用逐步結轉和平行結轉，分步法就分成了逐步結轉分步法和平行結轉分

步法兩種。成本計算對象是各車間生產步驟，生產的成本項目分為原材料、燃動力費、工資及制造費用四個成本項目，由于輔助材料用量少、價值低，可以不單獨進行成本項目核算。在分步法可以采用平行結轉的產品成本計算方式，這樣可以分析成本項目構成比重。根據其在第一車間、第二間沒有產品出售，而在第三車間和第四車間有產品對外銷售的情況，可對第一、第二生間車間采用平行結轉，則第三車間轉入第四車間時采用逐步結轉。

2、第一及第二生產車間的生產乙種產品因產量不大，售價也不高，可以不單獨核算其單位成本，采用平行結轉方式直接進行結轉，并可輔助內部價格對責任單位進行考核。這樣第一及第二車間發生的生產費用可以不進行生產費用的分配，直接作為在產品（下一車間的材料）按相關的成本項目直接轉至下一個生產步驟（車間）；第三車間發生的生產費用與第一車間就不同了，由于其產成品（狹義）生產量且對外有銷售，因此在會計核算要求獨立核算丙產品成本，因各車間每月都有半成品和在產品的結存且結存量不均衡。各車間都耗用大量的電力費、工資和制造費用，生產費用在完工與在產品間分配時，應當考慮全部成本項目。本車間采用綜合結轉法，不再按平行項目結轉。

3、根據各車間其在產品數量不穩定的特點，各成本項目支出均較大，應考慮采用約當產量法分別核算原材料、燃動力、工資及制造費用的在產品約當產量，完成后，在第三車間與第四車間分別進行生產費用在完工產品成本與在產品成本分配，并核算各自的單位產品成本

4、結合成本會計中的分步法中平行結轉表格進行設計。

第五篇：電大會計制度設計作業.doc

終結性考試題：

一、請指出XY賓館在貨幣資金管理中的可取之處及存在的問題。答： XY賓館在貨幣資金管理中的可取之處有以下幾方面：（1）、建立了相應的內部控制制度。《企業內部控制基本規范》由財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會2008年6起實施。企業內部控制制度的建立與實施已成為現代企業管理的必然，其目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，內部控制的核心是有效地控制風險，是財務內部控制制度，加強資金管理，對資金的籌集、使用、分配、調度等實行嚴格控制，控制制度的重中之重。途徑，其核心思想是或兩個以上的部門或人員的處理，他人或部門的工作相一致或相聯系，并受其監督和制約資金的內部控制管理上也進行了一些制度設計上的嘗試，例如：①、制單、復核、印鑒與支票分別保管、收付款、記賬和編制報表等工作均進行不相容職務分工；收銀員工作相分離，當日工作結束時一天的營業額能及時入賬；③、28日財會[2008]7提高經營效率和效果，防止資金體外循環，不相容職務的分離在資金內控方面是一條有效內部牽制”，它要求每項經濟業務都要經過兩個使得單個人或部門的工作必須與其②、各部門收集該部門原始憑證人員與前臺2009年7月。XY賓館在日

月號發布，自1促進企業實現發展戰略。

而企業內部控制制度的核心造成企業失血是財務內部“

利用會計軟件不同崗位人員不同操作權限的授權，更有利于貨幣資金各不相容崗位間的分工與合作，提高資金管理效率；④、《企業內部控制基本規范》第三十條規定要求企業根據常規授權和特別授權的規定，明確各崗位辦理業務和事項的權限范圍、審批程序和相應責任。企業對于重大的業務和事項，應當實行集體決策審批或者聯簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策。XY賓館在大額資金的報銷審批程序上也設定了要由總經理簽字的權限限制，做到了重大資金支出重點控制，提高了資金使用的安全性。

這些具體的規定基本體現了《企業內部控制基本規范》的要求，避免了某些職務如果由一個人擔任，既可能發生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的可能。在一定程度上防止了侵吞、挪用和失竊等不端行為的發生。

（2）、按照《現金管理暫行條例》的相關規定，各單位所有現金，除核定的現金庫存限額外，其余必須存入銀行，各單位經濟往來，必須通過銀行轉賬結算，各單位庫存現金限額，一般按開戶銀行應當根據實際需要，核定開戶單位三天至五天的日常零星開支所需的庫存現金限額。邊遠地區和交通不便地區的開戶單位的庫存現金限額，可以多于五天，但不得超過十五天的日常零星開支。各單位使用現金的范圍：支付職工工資、津貼、福利費、退休金；支付各種撫恤金、學生助學金、喪葬補助費；支付城鄉居民個人的勞務報酬；支付出差人員的差旅費等。各單位到外地采購，必須通過匯兌或者其他結算形

式，不得自帶現金。各單位的現金收入及時存入銀行，零星開支的現金可以從單位現金庫存限額中支付，其他一切支出必須從開戶銀行提取，不得從本單位收入現金中直接支付。現金收支量較大的單位，要編報現金收支計劃，在批準范圍內使用現金。XY賓館在現金管理上能夠做到每天營業結束時將現金及時盤點核對，留夠庫存現金后及時將多余現金存入銀行，符合現金管理國家有關規定的要求。（3）、采用賓館專用會計軟件實現了會計電算化管理，使會計工作快速、準確、高效

XY賓館在貨幣資金管理中存在的問題有以下幾方面：（1）、各部門指定專門人員負責收集該部門每天的原始憑證，在各自的前臺匯集后，不應該由前臺收銀員編制部門日報表，結算當日部門總的營業金額，而應該由該專門人員與前臺收銀員收款核對無誤后，由該專門人員編制部門日報表會同前臺收銀員雙方簽字確認后，結算當日部門總的營業金額。各部門的日報表連同所收款項在當日工作結束時交于財務部，由會計入賬。

（2）貨幣資金收付與控制貨幣資金收支的專用印鑒不應該由一人兼管，從而達到貨幣資金收支業務不能由同一人辦理業務的全過程，防范貪污等行為，提高資金安全性。

（3）、應該明確出納人員與負責現金清查盤點人員的職務相分離。

（4）對于大額資金的報銷不能簡單地設定為由總經理一人簽字即可報銷，建議實行集體決策與審批制度，同時建立責任追究制度，防范貪污、侵占、挪用等行為發生。

二、結合你自己單位財務狀況、經營狀況和組織結構的具體狀況，設計出現金管理制度、銀行存款管理制度和適合于該企業的賬務處理流程圖。

答：

（一）、現金管理制度

1、為了加強酒店現金管理，明確現金使用范圍，結合酒店情況特制定本制度。

2、財務部門要嚴格按照國家有關規定及酒店有關制度辦理現金收支業務。

3、酒店與其他單位之間的經濟往來，除允許現金支付的款項外，其余必須通過銀行進行轉帳結算。

4、現金的使用范圍如下： ① 職工工資、津貼；

② 臨時員工工資（原則上要求由銀行發放）； ③ 個人勞務報酬；

④ 各種勞保、福利費用以及國家規定的對個人的其他支出；

⑤ 向個人收購農副產品和其他物資的價款； ⑥ 出差人員必須隨身攜帶的差旅費； ⑦ 酒店處理緊急情況時的支出； ⑧ 轉帳結算起點以下的零星開支；

⑨ 中國人民銀行確定需要支付現金的其他支出

5、除零星開支部分從庫存現金中支付外，其他一切支出必須從銀行提取，不得從本單位的現金收入中直接支付(即坐支)。因特殊情況需要坐支現金的，需報財務部負責人批準，核定坐支范圍和限額。

6、庫存現金不得超過三天的日常周轉及報銷限額，超過限額的部分要及時存入銀行。

7、實行備用金管理辦法。備用金（庫存現金）在核定的限額內使用。酒店備用金的領用包括：出納員、收銀主管、前臺收銀員、各營業點收銀員、采購員。原則上出納員庫存現金不得超過一萬元；收銀主管一萬五千元；前臺收銀員一萬元以及各營業點收銀員找零用備用金伍百元；采購員備用金一萬元。

8、出納員與會計人員必須分工明確，出納員不得兼辦收入、費用、債權債務帳簿的登記、稽核和會計檔案保管等工作，會計人員不得兼管出納工作。

9、出納人員應熟練掌握并嚴格執行有關現金管理制度。根據審核無誤的收、付款憑證負責辦理現金的收付款業務；負責登記現金日記帳.10、嚴格現金收付業務的審批制度。出納員進行款項收付業務時，首先要認真審核所依據的憑證，既要審核手續是否完備，數字是否準確，還要審核其內容的合理性和合法性。對于手續不完備、數字錯誤的憑證，要求經辦人完善手續后方可報銷；對于不應開支的款項，應拒絕報銷；對涂改或冒領款的不法行為，應及時向財務部負責人匯報。出納人員辦理現金收付時，收付雙方應當面點清，并認真復核，加蓋收付戳記及出納人員簽章，以防重收、重付。

11、庫存現金要做到日清月結，賬實相符，不得以有以下行為： ①、不準用白條、借據或其他單據等不符合財務會計制度規定的憑證頂替庫存現金；

②、用轉帳憑證套換現金； ③、編造用途套取現金；

④、不準私人借支公款，單位間也不得互借現金或以轉帳套換現金。

⑤、利用帳戶替其他單位和個人套取現金的；

⑥、將單位的現金收入按個人儲蓄方式存入銀行的； ⑦保留帳外公款的；

12、庫存現金的清查

①、為了保證賬實相符，防止現金發生差錯、丟失、貪污等，各單位應經常對庫存現金進行核對清查。庫存現金的清查包括出納每日的清點核對和清查小組定期或不定期的清查。

②、現金清查的基本方法是實地盤點庫存現金的實存數，再與現金日記賬的余額進行核對，看是否相符。

③、清查現金時，應注意以個人或單位名義借款或取款而沒有按手續編制憑證的字條（即白條），不得充抵現金；代私人存放的現金等，如事先未作聲明又無充分證明的，應暫時封存；如發現私設的“小金庫”，應視作溢余，另行登記，等候處理。

④、財務部負責人、主管會計要實施定期檢查和組織清查小組不預先通知出納對現金進行突擊性抽查等方式；

⑤、現金抽查盤點時盤點時間選擇在一天業務沒有開始之時或一天業務結束后，由出納將截止清查時現金收付款項全部登記入賬，并結出賬面余額，避免干擾正常的業務。

⑥、現金清查時，出納應在場提供情況，積極配合，清查后，應由清查人員填制“現金盤點報告表”，列明現金賬存、實存和差異的金額及原因，并及時上報有關負責人。

⑦、現金清查中，如果發現賬實不符，應立即查找原因，及時更正，不得以今日長款彌補它日短款。

13、出納人員工作調離，必須辦理嚴格的交接手續。

（二）、銀行存款管理制度

1、酒店在銀行開立基本帳戶和一般存款帳戶。上述帳戶只供公司業務經營范圍內的資金支付，不準出租、出借或轉讓給其他單位或個人使用。

2、辦理銀行結算業務必須嚴格遵守《銀行結算辦法》，正確使用各種銀行轉帳結算方式，嚴格遵守銀行結算紀律，不準出租出借帳戶，不準簽發空頭支票和遠期支票，不準套取銀行信用。

3、空白支票由出納人員向銀行購買，并按編號順序填入空白支票備查簿，然后把支票及備查簿一并交指定人員保管，不得留有帳外支票。會計主管人員要定期核查備查簿的管理情況。空白支票備查簿格式內容包括簽發日期、申請單位、收帳單位、用途、支票號碼、預計報帳日期、領用人簽章、支票實際金額、報銷日期及憑證編號、注銷記錄等。

3、不得涂改和偽造結算憑證。各種結算憑證必須按要求填寫齊全，如實填明來源或用途。

4、帳戶上必須留有足夠的資金保證支付，不得簽發空頭支票和遠期支票，嚴格執行支票的有效期限。

5、支票一律采取記名式，簽發支票要注明接受單位名稱或個人姓名。

6、原則上不準攜帶蓋好印鑒的空白支票出外采購，不準將支票給銷貨單位代為簽發。如果確需攜帶蓋好印鑒的空白支票時，一定要填好簽發日期、收款單位名稱，并要督促經辦人及時報銷。

8、支票遺失或被盜時，需及時向領導匯報，并立即到銀行辦理掛失手續。

9、酒店經營業務支出，原則上凡金額在1000元以上的一律使用銀行支票，財務部門除了按現金管理制度可以使用現金進行結算的業務外，其余結算業務都必須通過開戶銀行進行轉帳結算，有特殊情況須經董事長審核后方可支付現金。

10、出納人員應定期向銀行索取銀行對帳單，隨時與銀行存款日記帳相核對。月份終了，單位帳面結余與銀行對帳單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因，按月編制銀行存款余額調節表，調節相符。出納人員要對錯帳、漏帳進行更正、補充，發現銀行對帳單的差錯，要及時與銀行核對更正，對未達帳項必須按月進行清理。

（三）、為保護貨幣資金的安全，健全和完善貨幣資金的內部控制制度，結合XY賓館的具體管理狀況，該賓館的貨幣資金收入和支出業務的控制程序圖示如下：