第一篇：會計制度設計第二次形考作業

第四章 知識點1 任務一：

A公司出納員對公司的貨幣資金業務管理和核算的相關規定不甚了解，出現了如下兩件事情：

一是在本年度6月10日和14日兩天的現金業務結束后的現金清查中，分別發現現金短缺50元和現金溢余20元，對此他經過檢查沒有發現原因，他為了維護面子和息事寧人，同時考慮到兩次賬實不符的金額較小，因此，他決定短缺部分自己補齊，現金溢余部分自己暫時收起；

二是A公司經常對其銀行存款的實有數額心中無數，甚至有時會影響到公司日常業務的結算，公司經理因此指派有關人員檢查一下出納員的工作，結果發現，他每次編制銀行存款余額調節表時，只根據公司銀行存款日記賬的余額加或減對賬單中企業的未入賬款項來確定公司銀行的實有數，而且每次做完此項工作以后，出納員就立即將這些未入賬的款項登記入賬。

問題：出納員對這兩件事情的處理是否正確？為什么？該公司應設計怎樣的貨幣資金管理制度。

1、出納小王對以上業務的處理不正確。

第一、出納經管的現金出現短款，首先需要通過財務主管履行清查核對等檢查工作，短款原因無法查清的情況下，應作為出納責任短款履行賠償義務，因此，需要通過會計賬務處理方式予以正確的記錄。第二、出納在2007年6月10日，發現現金長款，如果按照第一步的處理程序后，客觀上于2007年6月8日的短款沒有直接的關聯，在未按照第一步要求處理的情況下，其長款可能與前面的短款有一定的關系，但是，不論是否有關系，出納不能私自處理自己經管現金的長、短款，發現長款也應當提請財務主管實施清查手續，無法查明原因的情況下，應按照規定如實進行長款的會計處理。

2、會計小李的以上業務處理不正確。

因為未達賬項在本質是企業與銀行對部分跨期結算業務因相關結算憑證的傳遞而產生的會計記錄與銀行對帳單記錄不一致現象，這種現象經過編制未達賬項余額調節表以后，會驗證企業與銀行記錄的一致性。這部分未達賬項在下個月隨著相關銀行結算憑證的傳遞消除企業與銀行之間的記錄差異，形成自動平衡，因此，會計對這部分未達賬項不能在未達賬項的發現當期，在沒有相關銀行結算憑證為依據的情況下，將未達賬項提前登記入帳，否則，會在下個月有關上個月的未達賬項的銀行結算憑證傳到財務后形成重復入帳的差錯。

3、該公司應從以下幾個方面設計貨幣資金管理制度，理由如下：

貨幣資金是企業流動性最強、控制風險最高的資產，是企業生存與發展的基礎。大多數貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀的行為都與貨幣資金有關，因此，必須加強對企業貨幣資金的管理和控制，建立健全貨幣資金內部控制，確保經營管理活動合法而有效。

一、貨幣資金內部控制目標及環境

1.貨幣資金內部控制目標。內部控制目標是企業管理當局建立健全內部控制的根本出發點。貨幣資金內部控制目標有四個：①貨幣資金的安全性。通過良好的內部控制，確保企業庫存現金安全，預防被盜竊、詐騙和挪用；②貨幣資金的完整性。即檢查企業收到的貨幣是否已全部人賬，預防私設“小金庫”等侵占企業收入的違法行為出現；③貨幣資金的合法性。即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國家財經法規，手續是否齊備；④貨幣資金的效益性。即合理調度貨幣資金，便其發揮最大的效益。

2.貨幣資金內部控制環境。所謂貨幣資金內部控制環境是對企業貨幣資金內部控制的建立和實施有重大影響的因素的統稱。控制環境的好壞直接決定著企業內部控制能否實施或實施的效果，影響著特定控制的有效性。貨幣資金內部控制環境主要包括以下因素。

（1）管理決策者。管理決策者是貨幣資金內部控制環境中的決定性因素，特別在推行企業領導個人負責制的情況下，管理決策者的領導風格、管理方式、知識水平、法制意識、道德觀念都直接影響貨幣資金內部控制執行的效果。因此，管理決策者本人應加強自身約束，同時通過民主集中制、黨政聯席會等制度加強對其的監督。

（2）員工的職業道德和業務素質。在內部控制每個環節中，各崗位都處于相互牽制和制約之中，如果任何一崗位的工作出現疏忽大意，均可以導致某項控制失效，比如，空白支票、印章應分別由不同的人保管，如果保管印章的會計警惕性不高，出門不關抽屜，將使保管空白支票的出納有機可乘。由此造成出納攜款潛逃的案件也屢見不鮮。

（3）內部審計。內部審計是企業自我評價的一種活動，內部審計可協助管理當局監督控制措施和程序的有效性，能及時發現內部控制的漏洞和薄弱環節。內部審計力度的強弱同樣影響貨幣資金內部控制的效果。

二、貨幣資金內部控制設計

1.貨幣資金完整性控制。貨幣資金完整性控制的范圍包括各種收入及欠款回收。具體地說，是單位特定會計期間發生的貨幣資金收支業務是否均已按規定計入有關賬戶。通過檢查銷售、采購業務或應收賬款、應付賬款的收回和歸還情況，或余額截止日后人賬的收入和支出，查找未人賬的貨幣資金。其控制方法一般有以下幾種：

（1）發票、收據控制。發票、收據控制是利用發票、收據編號的連續性，核對收到的貨幣資金與發票、收據金額是否一致，以確保收到的貨幣資金全部人賬的一種完整性控制手段。發票分類很多，例如增值稅發票、運輸發票，因為這兩種發票涉及國家稅收，且有國家稅務機關負責監督檢查，因此涉及這兩種發票的貨幣資金收入一般較完整。但目前餐飲服務業等發票及收據管理較混亂，給控制設計增加了難度，如企業違規開具“大頭小尾”、“小頭大尾”發票，多給、不給客戶餐飲發票，空白收據、發票到處可買，自制收據，收據不連號或五號，或以白條代替收據等。因此，對于發票、收據必須加強其印、收、發、存的管理，建賬核算。在此基礎上，利用這類發票的連續編號，設計一崗位，負責其存根聯與人賬的記賬聯定期或不定期抽查核對工作，及時發現其中的錯弊。

（2）銀行對賬單控制。銀行對賬單控制是利用銀行對賬清單與企業銀行存款日記賬進行核對，以確保銀行存款存在性與完整性的一種控制方法。通過編制銀行存款余額調節表，可以發現未達賬項，分析其原因，發現其是否存在錯弊。

（3）物料平衡控制。物料平衡控制是利用物質不滅定律，復核主要原材料在生產、銷售過程中，量上是否平衡，以確保生產資金完整性的一種控制方法。這種控制方法主要適用于生產、加工業??

（4）業務量控制。業務量控制是根據某項業務量的大小，來復核其貨幣資金完整性的一種控制方法。比如，旅館可以按客房記錄的業務量，汽車運輸可以按臺班記錄的業務量，復核其貨幣資金收入。

（5）往來賬核對控制。往來賬核對控制是通過定期與對方核對往來賬余額，及時發現挪用、貪污企業貨幣資金等違法行為，以評價清欠貨幣資金是否及時人賬或貨幣資金還欠是否真實的一種控制方法。特別應注意對于已作壞賬處理的應收賬款，了解是否有收回款項不入賬的情況。

2.貨幣資金安全性控制。貨幣資金安全性控制的范圍包括：現金、銀行存款、其他貨幣資金，由于應收、應付票據的變現能力較強，故也將其納入貨幣資金控制范圍內。貨幣資金安全性控制方法一般有以下幾種：

（1）賬實盤點控制。賬實盤點控制是通過定期或不定期對貨幣資金進行盤點，以確保企業資產安全的一種常見的控制方法，如編制銀行存款余額調節表。賬實盤點按盤點的時間分為定期盤點與不定期盤點，但不定期盤點的控制效果通常比定期盤點好，不定期盤點的主要特點就是突擊性強，會給貨幣資金相關崗位產生一種無形的、無時無刻、無不存在的壓力。

（2）庫存限額控制。庫存限額控制是利用核定企業每日貨幣資金余額，超過庫存限額的貨幣資金送存銀行或匯交某一銀行賬戶，從而降低貨幣資金安全性控制風險的一種方法。利用此方法還能高度集中貨幣資金，統籌使用，特別適用于貨幣資金短缺的企業。（3）實物隔離控制。實物隔離控制是采取妥善措施確保除實物保管之外的人員不得接觸實物的控制方法。比如，現金只能由出納保管，銀行承兌匯票也只能由一人專管，否則將導致責任不清，不法分子很可能會混水摸魚，侵占貨幣資金。同時還應采取選擇合格的保險箱、選擇安全的場所等保障措施，以確保貨幣資金實物安全。第四章 知識點6 任務一：

1.開發支出的在報表項目中應怎樣填列？

資產負債表中的開發支出根據“研發支出—資本化支出”科目的賬面余額填列。企業的研發支出科目主要是核算企業研究與開發無形資產過程發生經的支出，為歸集企業的發生的研發支出，企業應在研發支出科目下下設“費用化支出和資本化支出”兩個二級科目進行明細核算，符合資本化條件的研發費用記入“研發支出—資本化支出”科目，不符合資本化條件的研發支出記入“研發支出—費用化支出”科目，費用化支出每月月末轉入管理費用，資本化支出待研發的費用達到預定的用途形成無形資產后，將“研發支出—資本化支出”的余額轉作無形資產，在未轉入無形資產前，“研發支出—資本化支出”科目的余額在編制資產負債表時填入開發支出。第四章 知識點6 任務二：

2.開發支出的內部控制的要點和會計制度設計的要點有哪些？

一、開發支出的內部控制的要點如下：

首先，要完善企業的內部控制制度。

1、強化部門預算控制。一是在部門預算編制環節，要在實施綜合財政預算的基礎上，努力做到零基預算和細化預算。特別是在編制支出預算時，應從單位當年實際需要出發，結合當年財力狀況，核定具體支出額度，明確各項支出的方向和用途。專項資金力求細化到具體項目。二是在部門預算執行環節，應進一步強化預算的剛性約束。一方面應在支付環節強化預算執行，防止隨意調整追加預算以及超預算、擴大預算范圍等行為的發生；另一方面建議建立合理、規范的預算調節機制，賦予主管單位一定的預算高速權力，使預算單位在實際情況發生變化時，可以快捷、簡便、高效地調整預算。三是完善部門預算制度，首先是要進一步擴大部門預算的范圍，要力爭將各部門單位的全部財務收支事項均納入部門預算的實施范圍，并嚴格預算的調整和追加程序；其次是將主管單位預算與基層單位內部的責任預算有機結合。也就是要求各二級預算和三級預算的部門單位，按照上級下達的部門預算控制數，結合各部門單位內部的組織結構、處室職責和工作任務等，編制內部分處室的責任預算體系，并嚴格責任預算的考核機制。再次是將預算控制內容細化。對部門內的各項資金再按功能、按預算科目把各項支出內容細化分解到具體支出項目。

2、加強票據管理。利用軟件系統加強票據管理，規范票據領購、使用、登記等程序。嚴格票據繳驗制度，購領新票據前必須將使用過的票據進行繳驗，按照先領后用的程序，對未使用完的票據及時銷號；嚴格按票據使用范圍使用，各專用票據間不得串用；建立起收費票據使用登記制度，定期向上級部門報告領、用、存情況。

3、加強債權、債務控制。定期對債權債務清理核實，尤其對跨年度的應收款加大催收力度，及時回收陳欠款項和個人借款，避免和減少資產流失；杜絕因單位財政財務不合規收支行為而引起的往來款掛賬。

4、建立財產內部會計控制制度。具體包括：（1）貨幣資金的內部會計控制。一是不相容崗位相分離，主要是出納與稽核、出納與會計檔案的保管、出納與賬目登記員、出納與銀行對賬單核對人、出納與收款票據管理人、付款審批人與付款執行人、支票印章保管員與支票簽發人等。二是支出審批制度的規定，必須明確審批人對貨幣資金業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人辦理貨幣資金業務的職責范圍和工作要求。三是明確監督檢查機構或人員的職責權限，定期不定期地進行檢查。為了保證財產物資的安全和完整，除規定物資保管員對收付后的每項物資核對庫存賬實外，還要規定財產物資的局部清查和全面清查制度，以保證賬與物相符和及時處理發生的差錯。（2）資產管理的內部會計控制。一是資產的日常管理。資產的實物管理與記賬登記要相分離，實物賬與會計明細賬必須核對一致；資產的配置與使用相分離，使資產的配置合理、科學；資產維修需求的提出與審核、執行相分離，確保維修方案的合理性，防止小病大修。二是資產的處置環節。要建立資產處置管理制度，明確處置的程序和權限，資產報廢請求的提出與審批、處置相分離，資產的變價處理要引入競價機制，對于大宗資產的變賣要委托社會中介機構進行評估，要防止在資產處置過程中利用職權謀取私利，造成國有資產流失。

5、建立采購業務的內部會計控制制度。一是不相容崗位相分離，包括：請購與審批、詢價與確定供應商、采購合同的訂立與審計、采購與驗收、采購、驗收與相關會計記錄、付款審批與付款執行。原則是不得由同一部門或個人辦理采購與付款業務的全過程。二是采購業務的管理控制，要建立采購管理制度和相關的控制措施，避免暗箱操作、以次充好、以權謀私、收受回扣等損害公共利益的現象發生，在采購控制中要做到采購權、定價權、驗收權相分離、做到統一驗收、統一結算、統一付款，責任到人，流程公開。三是付款環節的會計控制，要做到相關憑證規范、合格、齊全，每一個相關責任人或責任部門全部審核通過，采購人、審核人、付款人、記錄人相分離，付款流程嚴密、規范、公開。其次，要落實措施，確保內部控制有效的執行。

1、進一步加大宣傳培訓力度，努力提高單位領導對內部控制重要性的認識。單位負責人在單位內部控制體系中居主導地位。按照《會計法》和《內部會計控制基本規范》的規定，單位負責人作為單位財務與會計工作的第一責任主體，對本單位內控制度的合理性、有效性應負主要責任。因此，必須進一步強化對企業主要負責人及相關領導在內控知識方面的宣傳培訓，使他們能充分認識到內部控制建設的重要性，培養良好的內部控制意識，從而切實履行起健全單位內部控制的職責。

2、切實提高內控制度執行的有效性。在確保制度科學合理、符合實際的基礎上，各單位應狠抓各項制度的執行落實，加大制度執行的監督檢查力度，確保做到有章可循、有章必循、違章必究，以提高內控制度執行的有效性。建立相對獨立的內審小組，有條件的單位應設立內審部門，定期對本單位的內部控制制度設計的效果及其實施的有效程度作出評價，監督單位制定的各項制度和預算執行情況。

3、強化教育培訓，進一步提高單位財務人員業務素質。要進一步加強對單位財務人員進行職業道德教育和業務培訓，重視多種形式的會計繼續教育。只有建設好一支業務過硬、嚴以律已、思想業務素質好的財務人員隊伍，才能貫徹實施好各項財務管理制度，有效發揮財務監管作用，從而杜絕不規范行為的發生。

4、加強內部控制觀念、手段和方法的創新，尤其是加強對新生事物——網絡會計的內部控制。第一，技術上，要創新內控觀念，樹立實時、在線的觀念；創新內控手段，建立信息共享系統，開發先進適用的控制軟件；創新內控方法，運用計算機輔助技術，與被監控對象聯網進行互動監控等；加強網絡會計軟件控制，確保系統運行的可靠和適用性，加強性能監測，實時更新；建立全方位的網絡會計系統的防護網，確保系統安全。第二，崗位設置上，要按照不相容職務分離的原則，合理設置會計崗位。網絡會計極大提高了會計工作效率，使單位減少了對會計核算人員數量的需求，但形成內部牽制的必要崗位設置不能少，一要設置系統維護崗，負責網絡會計運行軟硬件系統的正常運行，包括維護、更新、運行控制、病毒監控及預防。但該崗位不能接觸網絡會計軟件的具體操作；二要設置數據輸入崗，負責將合法、有效的憑證錄入會計軟件系統，并對數據的準確性進行檢驗。該崗位必須按照不相容職務分離的原則進行設置，同時，該崗位不能行使審核職能；三要設置數據審核崗，負責審核數據的合法性、準確性，特別是電子數據的真實性，負責審計和評價單位內控機制的健全性、有效性；四要設置檔案管理崗，負責電子會計檔案的安全性、完整性、保密性。

二、會計制度設計的要點如下幾個方面：

1、明確會計機構和會計人員的責任；

2、設計科學的會計指標體系；

3、設計科學的會計核算制度；

4、設計系統、嚴密的監控體系。

第二篇：會計制度設計第二次形考作業

會計制度第二次任務包含內容第四章：資產業務會計制度設計(知識點

1、知識點

4、知識點6共4個任務)知識點1：貨幣資金

任務一：A公司出納員對公司的貨幣資金業務管理和核算的相關規定不甚了解，出現了如下兩件事情：

一是在本6月10日和14日兩天的現金業務結束后的現金清查中，分別發現現金短缺50元和現金溢余20元，對此他經過檢查沒有發現原因，他為了維護面子和息事寧人，同時考慮到兩次賬實不符的金額較小，因此，他決定短缺部分自己補齊，現金溢余部分自己暫時收起；

二是A公司經常對其銀行存款的實有數額心中無數，甚至有時會影響到公司日常業務的結算，公司經理因此指派有關人員檢查一下出納員的工作，結果發現，他每次編制銀行存款余額調節表時，只根據公司銀行存款日記賬的余額加或減對賬單中企業的未入賬款項來確定公司銀行的實有數，而且每次做完此項工作以后，出納員就立即將這些未入賬的款項登記入賬。

問題：出納員對這兩件事情的處理是否正確？為什么？該公司應設計怎樣的貨幣資金管理制度。

答：

1、出納小王對以上業務的處理不正確。

第一、出納經管的現金出現短款，首先需要通過財務主管履行清查核對等檢查工作，短款原因無法查清的情況下，應作為出納責任短款履行賠償義務，因此，需要通過會計賬務處理方式予以正確的記錄。第二、出納在2007年6月10日，發現現金長款，如果按照第一步的處理程序后，客觀上于007年6月8日的短款沒有直接的關聯，在未按照第一步要求處理的情況下，其長款可能與前面的短款有一定的關系，但是，不論是否有關系，出納不能私自處理自己經管現金的長、短款，發現長款也應當提請財務主管實施清查手續，無法查明原因的情況下，應按照規定如實進行長款的會計處理。

2、會計小李的以上業務處理不正確。

因為未達賬項在本質是企業與銀行對部分跨期結算業務因相關結算憑證的傳遞而產生的會計記錄與銀行對帳單記錄不一致現象，這種現象經過編制未達賬項余額調節表以后，會驗證企業與銀行記錄的一致性。這部分未達賬項在下個月隨著相關銀行結算憑證的傳遞消除企業與銀行之間的記錄差異，形成自動平衡，因此，會計對這部分未達賬項不能在未達賬項的發現當期，在沒有相關銀行結算憑證為依據的情況下，將未達賬項提前登記入帳，否則，會在下個月有關上個月的未達賬項的銀行結算憑證傳到財務后形成重復入帳的差錯。

3、該公司應從以下幾個方面設計貨幣資金管理制度，理由如下：

貨幣資金是企業流動性最強、控制風險最高的資產，是企業生存與發展的基礎。大多數貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀的行為都與貨幣資金有關，因此，必須加強對企業貨幣資金的管理和控制，建立健全貨幣資金內部控制，確保經營管理活動合法而有效。

一、貨幣資金內部控制目標及環境

1.貨幣資金內部控制目標。內部控制目標是企業管理當局建立健全內部控制的根本出發點。貨幣資金內部控制目標有四個：①貨幣資金的安全性。通過良好的內部控制，確保企業庫存現金安全，預防被盜竊、詐騙和挪用；②貨幣資金的完整性。即檢查企業收到的貨幣是否已全部人賬，預防私設“小金庫”等侵占企業收入的違法行為出現；③貨幣資金的合法性。即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國家財經法規，手續是否齊備；④貨幣資金的效益性。即合理調度貨幣資金，便其發揮最大的效益。

2.貨幣資金內部控制環境。所謂貨幣資金內部控制環境是對企業貨幣資金內部控制的建立和實施有重大影響的因素的統稱。控制環境的好壞直接決定著企業內部控制能否實施或實施的效果，影響著特定控制的有效性。貨幣資金內部控制環境主要包括以下因素。

（1）管理決策者。管理決策者是貨幣資金內部控制環境中的決定性因素，特別在推行企業領導個人負責制的情況下，管理決策者的領導風格、管理方式、知識水平、法制意識、道德觀念都直接影響貨幣資金內部控制執行的效果。因此，管理決策者本人應加強自身約束，同時通過民主集中制、黨政聯席會等制度加強對其的監督。

（2）員工的職業道德和業務素質。在內部控制每個環節中，各崗位都處于相互牽制和制約之中，如果任何一崗位的工作出現疏忽大意，均可以導致某項控制失效，比如，空白支票、印章應分別由不同的人保管，如果保管印章的會計警惕性不高，出門不關抽屜，將使保管空白支票的出納有機可乘。由此造成出納攜款潛逃的案件也屢見不鮮。

（3）內部審計。內部審計是企業自我評價的一種活動，內部審計可協助管理當局監督控制措施和程序的有效性，能及時發現內部控制的漏洞和薄弱環節。內部審計力度的強弱同樣影響貨幣資金內部控制的效果。

影響貨幣資金內部控制環境因素還很多，如組織練楓、管理控—甸1玄法＼授權租分配責任的方法等等—。要加強企業內部控制，就必須改善其控制環境。

二、貨幣資金內部控制設計

1，貨幣資金完整性控制。貨幣資金完整性控制的范圍包括各種收入及欠款回收。具體地說，是單位特定會計期間發生的貨幣資金收支業務是否均已按規定計入有關賬戶。通過檢查銷售、采購業務或應收賬款、應付賬款的收回和歸還情況，或余額截止日后人賬的收入和支出，查找未人賬的貨幣資金。其控制方法一般有以下幾種：

（1）發票、收據控制。發票、收據控制是利用發票、收據編號的連續性，核對收到的貨幣資金與發票、收據金額是否一致，以確保收到的貨幣資金全部人賬的一種完整性控制手段。發票分類很多，例如增值稅發票、運輸發票，因為這兩種發票涉及國家稅收，且有國家稅務機關負責監督檢查，因此涉及這兩種發票的貨幣資金收入一般較完整。但目前餐飲服務業等發票及收據管理較混亂，給控制設計增加了難度，如企業違規開具“大頭小尾”、“小頭大尾”發票，多給、不給客戶餐飲發票，空白收據、發票到處可買，自制收據，收據不連號或五號，或以白條代替收據等。因此，對于發票、收據必須加強其印、收、發、存的管理，建賬核算。在此基礎上，利用這類發票的連續編號，設計一崗位，負責其存根聯與人賬的記賬聯定期或不定期抽查核對工作，及時發現其中的錯弊。

（2）銀行對賬單控制。銀行對賬單控制是利用銀行對賬清單與企業銀行存款日記賬進行核對，以確保銀行存款存在性與完整性的一種控制方法。通過編制銀行存款余額調節表，可以發現未達賬項，分析其原因，發現其是否存在錯弊。

（3）物料平衡控制。物料平衡控制是利用物質不滅定律，復核主要原材料在生產、銷售過程中，量上是否平衡，以確保生產資金完整性的一種控制方法。這種控制方法主要適用于生產、加工行業……（4）業務量控制。業務量控制是根據某項業務量的大小，來復核其貨幣資金完整性的一種控制方法。比如，旅館可以按客房記錄的業務量，汽車運輸可以按臺班記錄的業務量，復核其貨幣資金收入。

（5）往來賬核對控制。往來賬核對控制是通過定期與對方核對往來賬余額，及時發現挪用、貪污企業貨幣資金等違法行為，以評價清欠貨幣資金是否及時人賬或貨幣資金還欠是否真實的一種控制方法。特別應注意對于已作壞賬處理的應收賬款，了解是否有收回款項不入賬的情況。

2.貨幣資金安全性控制。貨幣資金安全性控制的范圍包括：現金、銀行存款、其他貨幣資金，由于應收、應付票據的變現能力較強，故也將其納入貨幣資金控制范圍內。貨幣資金安全性控制方法一般有以下幾種：

（1）賬實盤點控制。賬實盤點控制是通過定期或不定期對貨幣資金進行盤點，以確保企業資產安全的一種常見的控制方法，如編制銀行存款余額調節表。賬實盤點按盤點的時間分為定期盤點與不定期盤點，但不定期盤點的控制效果通常比定期盤點好，不定期盤點的主要特點就是突擊性強，會給貨幣資金相關崗位產生一種無形的、無時無刻、無不存在的壓力。

（2）庫存限額控制。庫存限額控制是利用核定企業每日貨幣資金余額，超過庫存限額的貨幣資金送存銀行或匯交某一銀行賬戶，從而降低貨幣資金安全性控制風險的一種方法。利用此方法還能高度集中貨幣資金，統籌使用，特別適用于貨幣資金短缺的企業。

（3）實物隔離控制。實物隔離控制是采取妥善措施確保除實物保管之外的人員不得接觸實物的控制方法。比如，現金只能由出納保管，銀行承兌匯票也只能由一人專管，否則將導致責任不清，不法分子很可能會混水摸魚，侵占貨幣資金。同時還應采取選擇合格的保險箱、選擇安全的場所等保障措施，以確保貨幣資金實物安全。

知識點4：固定資產

任務1：A公司于2009年4月購入的一臺設備，2014年12月31日賬面原值900萬元，累計折舊750萬元，已提取減值準備50萬元，該設備生產的產品中有大量的不合格品，準備終止使用。A公司對其全額計提了減值準備，并將計提的減值準備100萬元計入了當期損益。

分析判斷A公司計提固定資產減值準備是否正確，并說明理由。

A公司對于該設備全額計提減值準備正確。理由：當企業的固定資產由于使用而產生大量不合格品的，企業應當全額計提減值準備。該設備的固定資產原值900萬元，已提累計折舊750萬元，已提取減值準備50萬元，在全額計提減值準備情況下，A公司應補提固定資產減值準備100萬元[（900-750-50）-0]，計入當期損益。

知識點6：開發支出業務

任務一：開發支出的在報表項目中應怎樣填列？

答：資產負債表中的開發支出根據“研發支出—資本化支出”科目的帳面余額填列。企業的研發支出科目主要是核算企業研究與開發無形資產過程發生經的支出，為歸集企業的發生的研發支出，企業應在研發支出科目下下設“費用化支出和資本化支出”兩個二級科目進行明細核算，符合資本化條件的研發費用記入“研發支出—資本化支出”科目，不符合資本化條件的研發支出記入“研發支出—費用化支出”科目，費用化支出每月月末轉入管理費用，資本化支出待研發的費用達到預定的用途形成無形資產后，將“研發支出—資本化支出”的余額轉作無形資產，在未轉入無形資產前，“研發支出—資本化支出”科目的余額在編制資產負債表時填入開發支出。

任務二：開發支出的內部控制的要點和會計制度設計的要點有哪些？

答：

一、開發支出的內部控制的要點如下

首先，要完善企業的內部控制制度。

1、強化部門預算控制。一是在部門預算編制環節，要在實施綜合財政預算的基礎上，努力做到零基預算和細化預算。特別是在編制支出預算時，應從單位當年實際需要出發，結合當年財力狀況，核定具體支出額度，明確各項支出的方向和用途。專項資金力求細化到具體項目。二是在部門預算執行環節，應進一步強化預算的剛性約束。一方面應在支付環節強化預算執行，防止隨意調整追加預算以及超預算、擴大預算范圍等行為的發生；另一方面建議建立合理、規范的預算調節機制，賦予主管單位一定的預算高速權力，使預算單位在實際情況發生變化時，可以快捷、簡便、高效地調整預算。三是完善部門預算制度，首先是要進一步擴大部門預算的范圍，要力爭將各部門單位的全部財務收支事項均納入部門預算的實施范圍，并嚴格預算的調整和追加程序；其次是將主管單位預算與基層單位內部的責任預算有機結合。也就是要求各二級預算和三級預算的部門單位，按照上級下達的部門預算控制數，結合各部門單位內部的組織結構、處室職責和工作任務等，編制內部分處室的責任預算體系，并嚴格責任預算的考核機制。再次是將預算控制內容細化。對部門內的各項資金再按功能、按預算科目把各項支出內容細化分解到具體支出項目。

2、加強票據管理。利用軟件系統加強票據管理，規范票據領購、使用、登記等程序。嚴格票據繳驗制度，購領新票據前必須將使用過的票據進行繳驗，按照先領后用的程序，對未使用完的票據及時銷號；嚴格按票據使用范圍使用，各專用票據間不得串用；建立起收費票據使用登記制度，定期向上級部門報告領、用、存情況。

3、加強債權、債務控制。定期對債權債務清理核實，尤其對跨的應收款加大催收力度，及時回收陳欠款項和個人借款，避免和減少資產流失；杜絕因單位財政財務不合規收支行為而引起的往來款掛賬。

4、建立財產內部會計控制制度。具體包括：（1）貨幣資金的內部會計控制。一是不相容崗位相分離，主要是出納與稽核、出納與會計檔案的保管、出納與賬目登記員、出納與銀行對賬單核對人、出納與收款票據管理人、付款審批人與付款執行人、支票印章保管員與支票簽發人等。二是支出審批制度的規定，必須明確審批人對貨幣資金業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人辦理貨幣資金業務的職責范圍和工作要求。三是明確監督檢查機構或人員的職責權限，定期不定期地進行檢查。為了保證財產物資的安全和完整，除規定物資保管員對收付后的每項物資核對庫存賬實外，還要規定財產物資的局部清查和全面清查制度，以保證賬與物相符和及時處理發生的差錯。（2）資產管理的內部會計控制。一是資產的日常管理。資產的實物管理與記賬登記要相分離，實物賬與會計明細賬必須核對一致；資產的配置與使用相分離，使資產的配置合理、科學；資產維修需求的提出與審核、執行相分離，確保維修方案的合理性，防止小病大修。二是資產的處置環節。要建立資產處置管理制度，明確處置的程序和權限，資產報廢請求的提出與審批、處置相分離，資產的變價處理要引入競價機制，對于大宗資產的變賣要委托社會中介機構進行評估，要防止在資產處置過程中利用職權謀取私利，造成國有資產流失。

5、建立采購業務的內部會計控制制度。一是不相容崗位相分離，包括：請購與審批、詢價與確定供應商、采購合同的訂立與審計、采購與驗收、采購、驗收與相關會計記錄、付款審批與付款執行。原則是不得由同一部門或個人辦理采購與付款業務的全過程。二是采購業務的管理控制，要建立采購管理制度和相關的控制措施，避免暗箱操作、以次充好、以權謀私、收受回扣等損害公共利益的現象發生，在采購控制中要做到采購權、定價權、驗收權相分離、做到統一驗收、統一結算、統一付款，責任到人，流程公開。三是付款環節的會計控制，要做到相關憑證規范、合格、齊全，每一個相關責任人或責任部門全部審核通過，采購人、審核人、付款人、記錄人相分離，付款流程嚴密、規范、公開。

其次，要落實措施，確保內部控制有效的執行。

1、進一步加大宣傳培訓力度，努力提高單位領導對內部控制重要性的認識。單位負責人在單位內部控制體系中居主導地位。按照《會計法》和《內部會計控制基本規范》的規定，單位負責人作為單位財務與會計工作的第一責任主體，對本單位內控制度的合理性、有效性應負主要責任。因此，必須進一步強化對企業主要負責人及相關領導在內控知識方面的宣傳培訓，使他們能充分認識到內部控制建設的重要性，培養良好的內部控制意識，從而切實履行起健全單位內部控制的職責。

2、切實提高內控制度執行的有效性。在確保制度科學合理、符合實際的基礎上，各單位應狠抓各項制度的執行落實，加大制度執行的監督檢查力度，確保做到有章可循、有章必循、違章必究，以提高內控制度執行的有效性。建立相對獨立的內審小組，有條件的單位應設立內審部門，定期對本單位的內部控制制度設計的效果及其實施的有效程度作出評價，監督單位制定的各項制度和預算執行情況。

3、強化教育培訓，進一步提高單位財務人員業務素質。要進一步加強對單位財務人員進行職業道德教育和業務培訓，重視多種形式的會計繼續教育。只有建設好一支業務過硬、嚴以律已、思想業務素質好的財務人員隊伍，才能貫徹實施好各項財務管理制度，有效發揮財務監管作用，從而杜絕不規范行為的發生。

4、加強內部控制觀念、手段和方法的創新，尤其是加強對新生事物——網絡會計的內部控制。第一，技術上，要創新內控觀念，樹立實時、在線的觀念；創新內控手段，建立信息共享系統，開發先進適用的控制軟件；創新內控方法，運用計算機輔助技術，與被監控對象聯網進行互動監控等；加強網絡會計軟件控制，確保系統運行的可靠和適用性，加強性能監測，實時更新；建立全方位的網絡會計系統的防護網，確保系統安全。第二，崗位設置上，要按照不相容職務分離的原則，合理設置會計崗位。網絡會計極大提高了會計工作效率，使單位減少了對會計核算人員數量的需求，但形成內部牽制的必要崗位設置不能少，一要設置系統維護崗，負責網絡會計運行軟硬件系統的正常運行，包括維護、更新、運行控制、病毒監控及預防。但該崗位不能接觸網絡會計軟件的具體操作；二要設置數據輸入崗，負責將合法、有效的憑證錄入會計軟件系統，并對數據的準確性進行檢驗。該崗位必須按照不相容職務分離的原則進行設置，同時，該崗位不能行使審核職能；三要設置數據審核崗，負責審核數據的合法性、準確性，特別是電子數據的真實性，負責審計和評價單位內控機制的健全性、有效性；四要設置檔案管理崗，負責電子會計檔案的安全性、完整性、保密性。

二、會計制度設計的要點如下幾個方面：

1、明確會計機構和會計人員的責任；

2、設計科學的會計指標體系；

3、設計科學的會計核算制度；

4、設計系統、嚴密的監控體系。

第三篇：會計制度設計形考作業3

會計制度設計形考作業3

第五章:企業生產成本核算系統設計 知識點一:生產活動與成本核算

任務一:現階段由于我國尚未形成全國統一的能對企業會計人員具有強制約束力的成本核算規范，并且企業會計準則與成本核算完全無關，成本核算僅僅是依賴會計實踐進行的，主要是會計職業判斷在發揮著直接的約束作用，這就是說企業對生產成本核算系統擁有完全設計權。你認同這種說法嗎？試分析并說明理由。

答：財政部2006年12月4日正式頒布新的《企業財務通則》，要求我國國有及國有控股企業（金融企業除外）于2007年1月1日起正式實施。新《企業財務通則》第五章是關于企業成本控制的，共十一條，主要圍繞成本控制、費用管理、研發費用管理、社會責任的承擔、業務費用的支付、薪酬辦法、職工勞動報酬、職工福利、繳納政府非稅收入的義務與權利、企業與個人的支出界限等方面做出規定。比如第三十九條規定，“企業依法實施安全生產、清潔生產、污染治理、地址災害防治、生態恢復和環境保護等所需經費，按照國家有關規定列入相關資產成本或者當期費用”。

2007年3月16日頒布于2008年1月1日實施《中華人民共和國企業所得稅法》，2007年11月28日，國務院通過了《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》，實施條例自2008年1月1日起與新企業所得稅法同步實施。《企業所得稅法》第二章應納稅所得額的第17條關于收入、支出、資產計價、成本的規定。比如條例第34條取消了對計稅工資的規定,企業發生的合理的工資薪金支出準予扣除；第21條規定在計算應納稅所得額時，企業財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定處理。

第六章:負債業務的會計制度設計 知識點六:應付債券

任務一:實例分析：渝鈦白是一家于1993年7月12日在深圳證券交易所掛牌上市企業，其1995年貸款建了一條鈦白粉生產線，1996年開始生產，該公司認為生產線未能達到設計生產能力，屬于試運行，所以始終未辦理竣工結算，將1997年應計入財務費用的借款及應付債券利息8604萬元資本化為鈦白粉工程成本。欠付中國中國銀行重慶分行的美元借款利息89.8萬美元（折合人民幣743萬元）也未計提入賬。兩項業務共影響利潤8807萬元，該公司拒絕調整。重慶會計師事務所對其出具了中國證券市場首份否定審計意見。

要求：試析渝鈦白公司在利息費用的會計處理上存在的問題。

答：(一)1997年借款的應付債券利息8064萬元屬于資本還是費用? 渝鈦白公司1997的虧損總額為3136萬元，而這筆引起爭議的借款利息總額為8064萬元，從重要性角度來說，這筆利息費用不管是否調整，渝鈦白公司當年都屬于虧損，只不過是虧多虧少的問題。可見，這一筆利息費用的處理，對渝鈦白公司來說，表面上似乎不太重要，實際上，如果這筆8064萬元的會計事項按公司會計處理方法，最多只是一筆一般性的虧損，但如按照會計師事務所的方法來處理，則整個公司就將資不抵債，而屬于另一種性質的虧損了。可見，該筆業務處理非常重要。

根據《企業會計準則》，固定資產價值的構成是指團定資產價值包括的范圍。從理論上來說，它應包括企業為購建某項固定資產達到可使用狀態前所發生的一切合理、必要的支出，其中當然包括為購建某項固定資產所發生的借款利息。但是，一旦固定資產購建完畢，并投入使用，為購建固定資產而發生的借款利息就應進入期間費用，予以資本化，這是有關會計規則重視而又非常明確規定的。不按規定處理，就會引起信息誤導，產生不利的導向。

由于對1997年渝鈦白公司的鈦白粉工程究竟已進入投資回收期還是仍處在在建期不能確定，就難以解決上述爭議。

渝鈦白公司的總會計師認為：一般的基建項目，建設完工即進入投資回收期，當年就開始產生效益。但鈦白粉工程項目不同于一般的基建項目，這是基于兩個方面的因素：一方面，鈦白粉這種基礎化工產品不同于普通商品，對各項技術指標的要求非常嚴格，需要通過反復試生產，逐步調整質量、消耗等指標，直到生產出合格的產品才能投放市場。而試生產期間的試產品性能不穩定，是不能投放市場的；另一方面，原料的腐蝕性很強，如生產鈦白粉的主要原料硫酸，一旦停工，則原料淤積于管道、容器中，再次開工前，就必須進行徹底的清洗、維護，并調試設備，年報中披露的900萬元虧損中很大一筆就是設備整改費用。因此總會計師總結說，鈦白粉項目交付使用進入投資回報期、產生效益前，還有一個過渡期，即整改和試生產期間，這仍屬于工程在建期。也就是說，公司在1997年報中，將8064萬元的項目建設期借款的應付債券利息進入工程成本是有依據的。

渝鈦白公司為了證實總會計師的說法，還以重慶市有關部門的批復文件為依據堅持認為該工程為在建性質，而非完工項目。

在上述背景下，重慶會計師事務所堅持認為：應計利息8064萬元人民幣應計入當期損益。因為，該公司鈦白粉工程于1995年下半年就開始投產，1996年已經可以生產出合格產品。這一工程雖曾一度停產，但1997年全年共生產l680噸，這一產量盡管與設計能力1.5萬噸還相差甚遠，但主要原因是缺乏流動資金，而非工程尚未完工，該工程應認定已交付使用。

雙方各執一詞。重慶會計師事務所作為一個民間機構，它既無法定權力來命令上市公司改變其做法，也無理由表示沉默，為此不得不運用獨立審計準則中否定意見的格式，將上述問題向所有報表使用者告示，以明確各自的責任。

(二)欠付銀行的借款利息89，8萬美元(折人民幣743萬元)是否應計提入賬? 截止到1997年底，渝鈦白公司欠付銀行利息89.8萬美元。對此，公司管理當局的解釋為：這是1987年12月原重慶化工廠為上PVC彩色地板生產線，向中國銀行重慶分行借入的美元貸款60萬元造成的。該項目建成后，一直未正常批量生產。1992年公司改制時，已部分作為未使用資產。但改制前，重慶化工廠已部分償還了利息和本金。數年之后(1997年)，該行通知公司欠付利息898萬美元。本年決算期間，公司未能和銀行認真核對所欠本息數額，故未予轉賬。公司打算在1998核對清楚后在據實轉賬。而重慶會計師事務所則堅持認為：這筆利息已經發生，應予以確認并計提入賬。注冊會計師的依據是：確認費用應遵循權責發生制原則。按照權責發生制原則，凡應屬于本期的收入和費用，不論其款項是否已收到或支付，均作為本期的收入和費用處理。由此可見，企業未與銀行對賬，這是公司內部的管理問題，它不能改變會計準則規定的確認標淮。根據會計準則，一筆費用肯定發生并可計算出確定的數額，應與收入配比，在當期予以確認。由于渝鈦白公司堅持認為，必須在核對賬目之后再予確認，注冊會計師不得不以否定意見的方式否定上述做法。

(三)以上兩項會計事項是否重要，是否足以構成發表否定意見審計報告的依據呢？ 審計中的基本原則之一——重要性原則，是影響簽發審汁報告的一個決定性因素。當未調整審計事項、未確定事項或違反一貫性原則的事項等對會計報表的影響程度在一定范圍內時，注冊會計師可以發表保留意見；但是如果其影響程度超過一定范圍，以至會計報表無法被接受，被審計單位的會計報表己失去其價值，則只能發表否定意見。

因此，區分重要性指標，就成為注冊會計師職業判斷的一個重要內容。

根據我國《獨立審計具體準則第10號——審計重要性》的規定，所謂“重要性”，是指被審計單位會計報表錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環境下可能影響會計報表使用者的決策與判斷。可見，重要性可視為會計報表中包含的錯誤、漏報能否影響會計報表使用者對會計報表全面反映的整體理解的臨界點，超過該臨界點，就會影響其正確判斷和決策。與此同時，準則還要求，在考慮重要性標準時，有兩個因素必須運用：①被審計單位特定環境；②已審報表使用者對信息的要求。

從會計規則看，重要性原則在理論上的表述是十分清晰的，但在實際中的運用還是比較抽象。這是因為，運用重要性原則更多的是需要注冊會計師的職業判斷。重慶會計師事務所正是根據上述兩個重要因素，決定了這兩個會計事項足以影響對報表的整體理解。首先，渝鈦白公司是一個上市公司，1996年已出現1000多萬元的虧損，而1997年在未調整的情況下，又出現了3000多萬元的虧損，加上這兩個會計事項的調整，其虧損額已高達11943萬元，調整之后的股東權益僅為3290萬元。與其原有的注冊資本13000萬元相比，僅剩下25%左右，這樣，其持續經營的能力就值得懷疑。其次，對會計報表使用者來說，作為證券市場的投資者，他們投資證券的意圖是非常清楚的，即試圖通過證券市場獲得利益。如果上述兩個會計事項不調整，就會嚴重誤導依賴財務報表進行投資決策的證券買賣者。因此，從這兩個因素來考慮，重慶會計師事務所的決定是合理的。

可喜的是，盡管重慶會計師事務所出具了否定意見審計報告，并與渝鈦白公司的管理部門發生了嚴重的意見分歧，但最后股東大會還是通過方案，同意重慶會計師事務所的意見，并按此意見調整1997會計決算報表。

最終：將報表中的原資本化計入鈦白粉工程的借款計應付債券利息8064萬元調整進入當期財務費用和將欠付中國銀行重慶分行的美元借款利息89.8萬美元(折人民幣743萬元)調整計提入賬，兩項計虧損8807萬元。加上報表中原有虧損3136萬元，渝鈦白公司經重慶會計師事務所確認的1997虧損額為11943萬元。至此，渝鈦白事件以我國首份否定意見審計報告得到投資者的理解和支持而告結束。

第四篇：2016年會計制度設計第五次形考作業

會計制度設計第五次形考作業包含第九章（知識點

3、任務1；知識點

4、任務1）第十章（知識點

1、任務1）選擇3次任務并上傳

第九章 責任會計制度設計

知識點3：內部結算制度的設計

任務1:青島啤酒股份有限公司內部轉移價格按成本（包括稅金）加上小額利潤制定，由財務部門和銷售部門共同計算。試分析這屬于哪一種內部結算價格，并分析其優缺點。

答：是以選定的成本作為定價基礎，加上一定比例的內部利潤作為內部轉移價格，屬于成本加成定價法。成本具有多種定義，如完全成本、標準成本、變動成本、實際成本等，故以不同成本概念為基礎制定的內部轉移價格對存貨估價決策、業績評價等將會產生不同的影響。以完全成本為基礎制定轉移價格的優點在于：

（1）獲取完全成本信息的代價極低。因為完全成本信息是根據財務報告的要求計算的，可直接從會計記錄中獲取。

（2）能夠合理地計量到某些間接費用。因為如果轉移的產品需要開發、設計工作，則其成本會包含于間接費用中，在這種情況下，使用完全成本能夠合理地計量到這些費用。以完全成本為基礎的轉移價格存在的缺陷主要有：

1）對賣方缺乏降低成本的激勵作用。因為以完全成本作為轉移價格，一方面，會使賣方得不到任何利潤；另一方面，賣方的成本全部轉移給買方，客觀上使賣方經理缺乏降低成本的動力和壓力。

2）買方則需要承擔不受它控制而有其他部門造成的工作效率上的責任。因為對于買方而言，制造部門的成本無論高低都將全額轉移給它。所以如果不克服以上缺陷，采用以完全成本為內部轉移價格，對買賣雙方業績進行評價，就會出現偏差。通常情況下，該方法主要作為企業內部各成本中心相互提供產品或勞務的計價、結算依據。盡管以傳統的成本計算方法得出的完全成本作為轉移價格缺乏經濟上的合理性，但在實踐中它們還是被廣泛運用。用標準成本取代完全成本，來彌補完全成本的缺陷。因為標準成本可以減少低效率問題，有利于明確經濟責任，便于正確評價各責任單位的業績。但是，它仍然無法真正解決實際完全成本導致的目標不一致的問題。因為即使是采用標準成本，仍然存在將賣方的固定成本作為買方的變動成本處理的問題，由此決定了它仍不能很好地解決目標一致性的問題。另外，如果賣方生產能力有剩余，可以按變動成本轉移；若賣方無閑置 生產能力，則應以市價為其轉移價格。以變動成本為轉移價格存在以下問題：

（1）以變動成本為轉移價格會使買方過分有利。

（2）這種方法只能用于成本中心，因為如果責任中心只計算變動成本，就不能用投資利潤率、剩余收益和經濟增加值對該中心進行業績評價。

（3）如果無限制地將一個責任中心的變動成本轉移給另一個責任中心，將不利于激勵成本中心經理控制成本。以實際成本為基礎的加成價格，制定轉移價格的優點在于：能保證提供商品的一方能夠通過商品的捉供獲得一定的利潤，可調動其工作積極性。但實際成本加成價格也存在缺陷，會將提供商品一方的浪費轉嫁給買方，削弱了雙方降低成本的責任感，導致責任中心經濟利益的不合理分配。同時，加成的利潤率的確定很容易摻雜一定程度的主觀隨意性，而加成利潤率的偏高與偏低均會影響對雙方業績的正確評價。

知識點4責任會計核算制度的設計

任務1：責任會計要編制責任報告，因此需要獨立的責任會計憑證與會計賬簿提供數據支持，財務會計信息是完全不能滿足責任報告編制需求的，并且財務報表數據與責任報告數據間沒有任何必然的聯系。你認同這種說法嗎？試分析并說明理由。

答：這種說法是不正確的。因為如下：

（1）責任會計雖然要編制責任報告，但單軌制責任會計核算模式不需要獨立的責任會計憑證與會計賬簿提供數據支持。

(2)財務會計信息不是完全不能滿足責任報告編制需求的，只是需要在賬戶設置尤其是明細賬戶設置上需要做一些調整，目的是提供責任會計核算體系所需信息。

（3）財務報表數據與責任報告數據間有著必然的內在聯系，責任會計數據是對企業核算主體的會計信息分解為特定責任中心的會計信息，并不會改變企業總的財務結果，比如企業全部投資中心的可控利潤之和減去企業層面的責任成本就是企業的營業利潤。

第10章 會計信息化制度設計

知識點1：企業會計信息化總體設計

任務1：有軟件開發公司為了方便會計人員修改計算機會計核算中的差錯，在會計核算軟件中設置了“反復核、反記賬、反結賬”功能，即：（1）“反復核”是將已經復核的會計憑證取消復核標記，以便對其進行修改或增刪。（2）“反記賬”是把一批已經登記到會計賬簿的記賬憑證的當月發生額從其各自賬簿中予以扣除，使各賬簿恢復到該批會計憑證登記賬簿前的各賬簿發生額和余額的狀態。（3）“反結賬”是將已復核記賬并已結轉下月的會計賬簿恢復到以前月份各會計賬簿發生額和余額狀態，甚至是修改前幾個月甚至前幾個會計的會計憑證、會計賬簿和財務會計報告。

要求：試分析會計核算軟件存在的這些功能的弊端

答：在近幾年會計電算化的實踐中，不少會計軟件開發公司為了方便財會人員糾正會計電算化核算中的差錯，紛紛在會計核算軟件中設置了“反復核、反記賬、反結賬”功能。這3項功能的使用確實給財會工作帶來了諸多方便，但也產生了一些負面效應。

一、“反復核、反記賬、反結賬”的作用

會計電算化中的“反復核”，又稱“取消復核”，就是將已經復核的會計憑證取消復核標記，以便對其進行修改或增刪，根據取消復核的記賬憑證數量的多少又分為“單張取消復核”和“成批取消復核”兩種。“反記賬”又稱“倒記賬”，就是把一批已經登記到會計賬簿的記賬憑證當月的發生額從其各自賬簿中予以扣除，使各賬簿恢復到該批會計憑證登賬前各賬簿的發生額和余額的狀態。“反結賬”又稱作“倒結賬”或“環境恢復”，就是將已復核記賬并已結轉下月的會計賬簿恢復到以前月份各會計賬簿的發生額和余額的狀態。

總的來說，無論是手工記賬還是計算機記賬，都有可能會產生原始憑證錄入錯誤，記賬憑證編制中科目運用錯誤，會計賬簿設置不合理等錯誤情況。在會計電算化中的軟件中加入“反復核、反記賬、反結賬”就是為了更正會計電算化中工作差錯，減少會計賬簿中可能存在的冗余會計信息，保證會計電算化核算的準確性，提高會計基礎工作的質量，順應會計電算化核算與國際接軌的需要，是會計電算化順應改革與時俱進的重要體現。

具體地說，會計電算化中的“反復核”功能就是在己審核通過但沒有登記會計賬簿之前，發現了會計核算工作差錯，通過事先設定好的“反復核”程序取消復核標記，由原憑證編制者重新編制正確的會計憑證，這與手工記賬在處理方法和程序上沒杳任何本質的區別。“反記賬”功能就是當月在登記會計賬簿以后發現會計差錯時，使用此項功能糾錯，但其前提條件應當是會計軟件必須提供能反映更正會計事項來龍去脈的完整痕跡記錄，以便將對更改會計事項的目的和內容進行審核查驗，明確責任，防止弄虛作假行為的發生。“反結賬”功能就是在會計月結特別是年結后，發現存在會計核算差錯，修改前幾個月甚至前幾個會計的會計憑證、會計賬簿和財務會計報告。有些會計軟件不僅提供在當年各月的“反結賬”功能，而且還可以跨“反結賬”，即直接將會計賬簿恢復至指定年份、月份各賬簿未復核、未登賬前的發生額和余額的狀態，指定年月后的已經登賬的會計賬簿全部取消，只保留取消復核的工業憑證。

二、“反復核、反記賬、反結賬”存在的弊端

隨著“反復核、反記賬、反結賬”功能的廣泛使用，其弊端也日益顯現，歸納起來說主要表現在以下3個方面:

1.與現行會計法規相違背

《會計核算軟件基本功能規范》第18條、19條明確規定，“在已經輸入的原始憑證審核通過或者相應記賬憑證審核通過或者登賬后，原始憑證確需修改，會計核算軟件在留有痕跡的前提下，可以提供修改和對修改后的機內原始憑證與相應的記賬憑證是否相符進行校驗的功能”，“發現已經輸入并已審核通過或者登賬的記賬憑證有錯誤的，可以采用紅字沖銷法或者補充更正法進行更正，記賬憑證輸入時可用‘一’號或者其他標記表示”。使用“反復核、反記賬、反結賬”功能更正會計工作差錯，不僅違背了上述有關會計差錯更正方法的規定，而且在原始憑證、記賬憑證、會計賬簿等方面，大多數的會計軟件沒有或很少提供必要的痕跡記錄。

2.為做假賬、提供虛假會計信息及經濟違法犯罪打開了方便之門 由于“反復核、反記賬、反結賬”功能的使用，使得會計人員為同一單位做幾套賬、編制幾套會計報表變得輕而易舉。以前手工賬由各人分別編制憑證、記載賬簿，如果發生會計造假，通過墨跡或筆跡可以較容易地識別和鑒定。而目前大多數會計軟件對更改的會計事項沒有提供完整的、真正意義上的痕跡記錄。有的會計軟件根本不提供這類逆向會計操作的痕跡記錄，有的也只是在操作日志中記錄了何人何時使用過這些逆向操作功能，至于更正和補充了何種會計事項，其目的和來龍去脈如何則無從得知。現在，會計憑證、報表、賬冊都可以通過計算機打印出來，如果單位缺乏嚴格周密的會計電算化內部牽制手續，別有用心的人就會在會計業務發生時蓄意留下伏筆，經過一段時間后，神不知鬼不覺地篡改部分會計憑證、報表和賬冊，這樣就使得會計做假、造假和經濟違法犯罪變得更加隱蔽，給會計、審計監督工作和防范違法犯罪增加了技術難度。

3.如果軟件功能使用不當，可能會導致賬務混亂

在使用“反記賬、反結賬”功能時，由于財會人員會計電算化業務水平以及對軟件功能理解的偏差，特別是在運用跨反結賬功能時，不同年份會計科目的體系可能發生了變化，如果誤操作，很可能產生賬務混亂，甚至可能導致整個賬務系統的癱瘓，造成不應有的損失。

三、完善措施，通過分析不難發現，會計電算化工作中的“反復核、反記賬、反結賬”并非十全十美，也不是一無是處，對其正確的態度簡單地說就是“去偏存真，加柵防護”。

1.“去偏存真”就是去掉那些不合規的功能，保留有用且合規的功能。這是因為:在日常會計核算工作中，無論是手工操作還是會計電算化核算，存在差錯是在所難免的，其差錯必須通過規范的會計差錯更正方法來糾正。會計電算化工作可能產生的差錯，歸納起來主要有以下5種類型: 一是會計科目運用錯誤;二是發生額多記或少記;三是編制記賬憑證時借貸方用錯;四是有關經濟事項沒有完整反映;五是會計摘要或原始憑證附件數量發生錄入差錯等。至于在手工會計核算中出現的諸如借貸不平衡、會計賬簿登載筆誤、跳行、隔頁等差錯，由于計算機自動記賬、結賬，已不可能再出現。在手工會計核算常用的會計差錯更正方法中，除“紅字劃線更正法”不再適用會計電算化核算外，其他如“紅字沖銷法”、“補充更正法”依然適用于會計電算化核算，以上提及的5種類型的差錯基本都可通過這兩種方法進行更正，而且在《會計核算軟件基本功能規范》中已有非常明確的規定。

此外，關于冗余會計信息問題，相對于整個會計核算工作而言，發生會計差錯的數量畢竟是有限的，不會出現有的同志擔心的形成大量冗余會計信息的情況，而且通過規范的會計差錯更正方法更正以后，不會影響到會計信息的質量及其使用，會計賬簿、會計報表完全能夠做到真實、完整、準確地反映企業的財務狀況和經營成果。

2.加柵防護

當前，會計工作中普遍存在著會計信息失真和會計造假的問題，已經成為阻礙我國經濟發展的毒瘤。而利用會計電算化“反復核、反記賬、反結賬”功能做假、造假正變得越來越普遍，從一定程度上講，起到了助紂為虐的作用。國家有關會計法規對會計差錯更正方法的規定，都強調了更正會計差錯要有痕跡記錄，其目的就是要做到有案可稽，有據可查，從制度上防止會計做假造假，不給犯罪分子以可乘之機。

因此，從加強會計電算化法規建設、堵塞制度漏洞和提高會計信息質量的角度講，會計電算化工作的主管機關一一財政部對會計核算軟件“反記賬、反結賬”功能要作出“加柵防護”的明確規定。對可以實施的逆向會計操作功能，會計軟件必須要提供能夠反映經濟事項來龍去脈的痕跡記錄功能;明令禁止會計軟件提供具有會計舞弊功能性質的跨“反結賬”功能;對會計人員利用“反記賬、反結賬”功能從事做賬、造假等違法犯罪活動，要制定相應的處罰規定。通過嚴密法規和道德制度建設，促進財會人員遵章守紀，加強規范的職業道德教育，使會計電算化真正達到朱鎊基總理提出的“誠信為本、操守為重、遵循準則、不做假賬”的要求。

第五篇：2016會計制度設計形考三（范文）

第五章知識點一，任務一

現階段由于我國尚未形成全國統一的能對企業會計人員具有強制約束力的成本核算規范，并且企業會計準則與成本核算完全無關，成本核算僅僅是依賴會計實踐進行的，主要是會計職業判斷在發揮著直接的約束作用，這就是說企業對生產成本核算系統擁有完全設計權。你認同這種說法嗎？試分析并說明理由。

答：財政部 2006 年 12 月 4 日正式頒布新的《企業財務通則》，要求我國國有及國有控股企業（金融企業除外）于 2007 年 1 月 1 日起正式實施。新《企業財務通則》第五章是關于企業成本控制的，共十一條，主要圍繞成本控制、費用管理、研發費用管理、社會責任的承擔、業務費用的支付、薪酬辦法、職工勞動報酬、職工福利、繳納政府非稅收入的義務與權利、企業與個人的支出界限等方面做出規定。比如第三十九條規定，“企業依法實施安全生產、清潔生產、污染治理、地址災害防治、生態恢復和環境保護等所需經費，按照國家有關規定列入相關資產成本或者當期費用”。

2007 年 3 月 16 日頒布于 2008 年 1 月 1 日實施《中華人民共和國企業所得稅法》，2007年 11 月 28 日，國務院通過了《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》，實施條例自 2008年 1 月 1 日起與新企業所得稅法同步實施。《企業所得稅法》第二章應納稅所得額的第 17條關于收入、支出、資產計價、成本的規定。比如條例第 34 條取消了對計稅工資的規定, 企業發生的合理的工資薪金支出準予扣除；第 21 條規定在計算應納稅所得額時，企業財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定處理。

第六章知識點六，任務一

實例分析： 渝鈦白是一家于1993年7月12日在深圳證券交易所掛牌上市企業，其1995年貸款建了一條鈦白粉生產線，1996年開始生產，該公司認為生產線未能達到設計生產能力，屬于試運行，所以始終未辦理竣工結算，將1997年應計入財務費用的借款及應付債券利息8604萬元資本化為鈦白粉工程成本。欠付中國中國銀行重慶分行的美元借款利息89.8萬美元（折合人民幣743萬元）也未計提入賬。兩項業務共影響利潤8807萬元，該公司拒絕調整。重慶會計師事務所對其出具了中國證券市場首份否定審計意見。

要求：試析渝鈦白公司在利息費用的會計處理上存在的問題。

(一)1997年借款的應付債券利息8064萬元屬于資本還是費用?

渝鈦白公司1997的虧損總額為3136萬元，而這筆引起爭議的借款利息總額為8064萬元，從重要性角度來說，這筆利息費用不管是否調整，渝鈦白公司當年都屬于虧損，只不過是虧多虧少的問題。可見，這一筆利息費用的處理，對渝鈦白公司來說，表面上似乎不太重要，實際上，如果這筆8064萬元的會計事項按公司會計處理方法，最多只是一筆一般性的虧損，但如按照會計師事務所的方法來處理，則整個公司就將資不抵債，而屬于另一種性質的虧損了。可見，該筆業務處理非常重要。

根據《企業會計準則》，固定資產價值的構成是指團定資產價值包括的范圍。從理論上來說，它應包括企業為購建某項固定資產達到可使用狀態前所發生的一切合理、必要的支出，其中當然包括為購建某項固定資產所發生的借款利息。但是，一旦固定資產購建完畢，并投入使用，為購建固定資產而發生的借款利息就應進入期間費用，予以資本化，這是有關會計規則重視而又非常明確規定的。不按規定處理，就會引起信息誤導，產生不利的導向。

由于對1997年渝鈦白公司的鈦白粉工程究竟已進入投資回收期還是仍處在在建期不能確定，就難以解決上述爭議。

渝鈦白公司的總會計師認為：一般的基建項目，建設完工即進入投資回收期，當年就開始產生效益。但鈦白粉工程項目不同于一般的基建項目，這是基于兩個方面的因素：一方面，鈦白粉這種基礎化工產品不同于普通商品，對各項技術指標的要求非常嚴格，需要通過反復試生產，逐步調整質量、消耗等指標，直到生產出合格的產品才能投放市場。而試生產期間的試產品性能不穩定，是不能投放市場的；另一方面，原料的腐蝕性很強，如生產鈦白粉的主要原料硫酸，一旦停工，則原料淤積于管道、容器中，再次開工前，就必須進行徹底的清洗、維護，并調試設備，年報中披露的900萬元虧損中很大一筆就是設備整改費用。因此總會計師總結說，鈦白粉項目交付使用進入投資回報期、產生效益前，還有一個過渡期，即整改和試生產期間，這仍屬于工程在建期。也就是說，公司在1997年報中，將8064萬元的項目建設期借款的應付債券利息進入工程成本是有依據的。

渝鈦白公司為了證實總會計師的說法，還以重慶市有關部門的批復文件為依據堅持認為該工程為在建性質，而非完工項目。

在上述背景下，重慶會計師事務所堅持認為：應計利息8064萬元人民幣應計入當期損益。因為，該公司鈦白粉工程于1995年下半年就開始投產，1996年已經可以生產出合格產品。這一工程雖曾一度停產，但1997年全年共生產l 680噸，這一產量盡管與設計能力1.5萬噸還相差甚遠，但主要原因是缺乏流動資金，而非工程尚未完工，該工程應認定已交付使用。

雙方各執一詞。重慶會計師事務所作為一個民間機構，它既無法定權力來命令上市公司改變其做法，也無理由表示沉默，為此不得不運用獨立審計準則中否定意見的格式，將上述問題向所有報表使用者告示，以明確各自的責任。

(二)欠付銀行的借款利息89，8萬美元(折人民幣743萬元)是否應計提入賬?

截止到1997年底，渝鈦白公司欠付銀行利息89.8萬美元。對此，公司管理當局的解釋為：這是1987年12月原重慶化工廠為上PVC彩色地板生產線，向中國銀行重慶分行借入的美元貸款60萬元造成的。該項目建成后，一直未正常批量生產。1992年公司改制時，已部分作為未使用資產。但改制前，重慶化工廠已部分償還了利息和本金。數年之后(1997年)，該行通知公司欠付利息898萬美元。本年決算期間，公司未能和銀行認真核對所欠本息數額，故未予轉賬。公司打算在1998核對清楚后在據實轉賬。而重慶會計師事務所則堅持認為：這筆利息已經發生，應予以確認并計提入賬。注冊會計師的依據是：確認費用應遵循權責發生制原則。按照權責發生制原則，凡應屬于本期的收入和費用，不論其款項是否已收到或支付，均作為本期的收入和費用處理。由此可見，企業未與銀行對賬，這是公司內部的管理問題，它不能改變會計準則規定的確認標淮。根據會計準則，一筆費用肯定發生并可計算出確定的數額，應與收入配比，在當期予以確認。由于渝鈦白公司堅持認為，必須在核對賬目之后再予確認，注冊會計師不得不以否定意見的方式否定上述做法。

(三)以上兩項會計事項是否重要，是否足以構成發表否定意見審計報告的依據呢？

審計中的基本原則之一——重要性原則，是影響簽發審汁報告的一個決定性因素。當未調整審計事項、未確定事項或違反一貫性原則的事項等對會計報表的影響程度在一定范圍內時，注冊會計師可以發表保留意見；但是如果其影響程度超過一定范圍，以至會計報表無法被接受，被審計單位的會計報表己失去其價值，則只能發表否定意見。

因此，區分重要性指標，就成為注冊會計師職業判斷的一個重要內容。

根據我國《獨立審計具體準則第10號——審計重要性》的規定，所謂“重要性”，是指被審計單位會計報表錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環境下可能影響會計報表使用者的決策與判斷。可見，重要性可視為會計報表中包含的錯誤、漏報能否影響會計報表使用者對會計報表全面反映的整體理解的臨界點，超過該臨界點，就會影響其正確判斷和決策。與此同時，準則還要求，在考慮重要性標準時，有兩個因素必須運用：①被審計單位特定環境；②已審報表使用者對信息的要求。

從會計規則看，重要性原則在理論上的表述是十分清晰的，但在實際中的運用還是比較抽象。這是因為，運用重要性原則更多的是需要注冊會計師的職業判斷。重慶會計師事務所正是根據上述兩個重要因素，決定了這兩個會計事項足以影響對報表的整體理解。首先，渝鈦白公司是一個上市公司，1996年已出現1000多萬元的虧損，而1997年在未調整的情況下，又出現了3000多萬元的虧損，加上這兩個會計事項的調整，其虧損額已高達11943萬元，調整之后的股東權益僅為3290萬元。與其原有的注冊資本13000萬元相比，僅剩下25%左右，這樣，其持續經營的能力就值得懷疑。其次，對會計報表使用者來說，作為證券市場的投資者，他們投資證券的意圖是非常清楚的，即試圖通過證券市場獲得利益。如果上述兩個會計事項不調整，就會嚴重誤導依賴財務報表進行投資決策的證券買賣者。因此，從這兩個因素來考慮，重慶會計師事務所的決定是合理的。

可喜的是，盡管重慶會計師事務所出具了否定意見審計報告，并與渝鈦白公司的管理部門發生了嚴重的意見分歧，但最后股東大會還是通過方案，同意重慶會計師事務所的意見，并按此意見調整1997會計決算報表。

最終：將報表中的原資本化計入鈦白粉工程的借款計應付債券利息8064萬元調整進入當期財務費用和將欠付中國銀行重慶分行的美元借款利息89.8萬美元(折人民幣743萬元)調整計提入賬，兩項計虧損8807萬元。加上報表中原有虧損3136萬元，渝鈦白公司經重慶會計師事務所確認的1997虧損額為11943萬元。至此，渝鈦白事件以我國首份否定意見審計報告得到投資者的理解和支持而告結束。