第一篇：新事業單位制度執行問題

首次執行新《事業單位會計制度》應注意的幾個問題

【摘要】新《事業單位會計準則》和新《事業單位會計制度》自2013年1月1日全面實施。實施新準則新制度之初，新舊會計制度銜接建賬時應注意哪些問題，日常會計核算中應注意哪些問題。本文基于用友ERP-U8財務軟件討論，考慮到基本建設投資會計與事業會計銜接的特殊性，有關基本建設會計賬簿與事業賬簿的銜接，本文暫不涉及，另文單獨討論。

【關鍵詞】事業單位

會計制度

銜接

財政部2012年2月頒布了新修訂的《事業單位財務規則》（以下簡稱“新《財務規則》”），自2012年4月1日起施行；2012年12月頒布了新修訂的《事業單位會計準則》（財政部令第72號，以下簡稱“新《會計準則》”）、《事業單位會計制度》（財會〔2012〕22號，以下簡稱“新《會計制度》”）等，自2013年1月1日起施行；2013年1月印發了《新舊事業單位會計制度有關銜接問題的處理規定》（財會〔2013〕2號，以下簡稱《銜接規定》），明確了新舊會計制度銜接有關問題。下面根據《銜接規定》，結合事業單位實際談談執行新《會計制度》具體實施工作應注意的幾個問題，并基于用友U8軟件說明新舊賬套如何銜接。

一、政策介紹

事業單位基本概念和新《財務規則》、新《會計準則》、新《會計制度》總體介紹。

（一）事業單位的概念 國有公益組織。

《事業單位登記管理暫行條例》（國務院令第411號 2004年6月27日）第二條規定：事業單位是指國家為了社會公益目的，由國家機關舉辦或者其他組織利用國有資產舉辦的，從事教育、科技、文化、衛生等活動的社會服務組織。

27個行業分類。

《事業單位登記管理暫行條例實施細則》（中央編辦發[2005]15號批轉，2005年4月15日）第四條：本細則所稱事業單位，是指國家為了社會公益目的，由國家機關舉辦或者其他組織利用國有資產舉辦的，從事教育、科研、文化、衛生、體育、新聞出版、廣播電視、社會福利、救助減災、統計調查、技術推廣與實驗、公用設施管理、物資倉儲、監測、勘探與勘察、測繪、檢驗檢測與鑒定、法律服務、資源管理事務、質量技術監督事務、經濟監督事務、知識產權事務、公證與認證、信息與咨詢、人才交流、就業服務、機關后勤服務等活動的社會服務組織。

（二）事業單位財務管理和會計核算標準體系 第一層：法律，財務：《預算法》，會計：《會計法》

第二層：部門規章（令），財務：《事業單位財務規則》（第二條本規則適用于各級各類事業單位。第六十四條接受國家經常性資助的社會力量舉辦的公益服務組織和社會團體，依照本準則執行；其他社會力量舉辦的公益服務組織和社會團體，可以參照本規則執行），會計：《事業單位會計準則》（第二條本準則適用于各級各類事業單位）

第三層：規范性文件（通知），財務：行業事業單位財務制度和基本建設財務制度，會計：《事業單位會計制度》、行業事業單位會計制度和建設單位會計制度。

目前印發的行業財務制度8個：中小學、高等學校、科學、文化、廣播電視、體育、文物、人口和計劃生育。基本建設財務仍執行2002年財政部印發的《基本建設財務管理規定》（財建[2002]394號）及其補充規定。

目前印發的行業會計制度2個：醫院、基層醫療衛生機構，財政部將研究行業事業單位（科學、高等學校、中小學、地質勘查、測繪等行業）對《事業單位會計制度》的適用問題。基本原則是，如果行業事業單位可以適用或基本適用《事業單位會計制度》，則不再修訂相關的行業事業單位會計制度，原執行行業事業單位會計制度的事業單位轉為執行新《事業單位會計制度》。

目前建設單位會計制度仍執行財政部1995年印發的《國有建設單位會計制度》（財會字[1995]45號）及其補充規定。

（三）修訂《財務規則》、《會計準則》和《會計制度》的必要性和主要變化

原《財務規則》1996年頒布，1997年1月1日起執行；原《會計準則（試行）》、《會計制度》1997年頒布印發，1998年1月1日起執行。

會計（出納、會計核算、會計報表編制、會計機構內會計檔案管理等10項工作和會計機構負責人或會計主管）是基礎，會計與財務是平行的關系，同時會計為財務服務。

關系：《財務規則》統馭財務制度，《會計準則》服務于《財務規則》，與《財務規則》相協調，統馭會計制度，會計制度服務于財務制度，與財務制度相協調。

由于上述關系，《財務規則》、《會計準則》、《會計制度》修訂的原因和主要變化基本是一致的。

1.必要性

10多年的時間里，特別是2000年以后，部門預算、國庫集中支付、政府采購、非稅收入等各項財政改革不斷深入，規則、準則、制度已明顯落后，已經不適應改革和發展要求，近些年進行了多次修補，如零余額用款額度賬戶、財政應返還額度、應付工資及離退休費、應付地方（部門）津補貼、應付其他個人收入、財政撥款結轉、財政撥款結余等科目，均是適應財政改革而陸續調整增加的科目，但不系統，需要進行全面的修訂完善。

2.主要變化

總括新舊《財務規則》、《會計準則》、《會計制度》相比的變化，主要體現在：

（1）引入權責發生制

新《財務規則》第六十六條：部分行業根據成本核算和績效管理的需要，可在行業財務管理制度中引入權責發生制。

新《會計準則》第九條：事業單位會計核算一般采用收付實現制；部分經濟業務或者事項采用權責發生制核算的，由財政部在會計制度中具體規定。行業事業單位的會計核算采用權責發生制的，由財政部在相關會計制度中規定。

（2）建立了“費用”要素

考慮行業事業單位會計制度有些采用權責發生制，有些采用收付實現制，且事業單位會計制度也非純粹的收付實現制，為增強準則統馭性，新準則將舊準則中的“支出”要素修改為“支出或費用”。

（3）固定資產、無形資產確認與后續計量管理有巨大突破

隨著經濟的發展和物價水平的普遍提高，原規則固定資產標準明顯偏低，新規則將普通固定資產價值標準由單價500元以上提高到1000元以上，專用設備由800元提高到1500元。

新準則首次引入了折舊和攤銷要求，新制度創新設計虛提折舊和攤銷，即在計提折舊和攤銷時沖減非流動資產基金，而非計入支出。這一處理兼顧了預算管理和財務管理雙重需要，既不影響事業單位支出的預算口徑，又有利于反映資產隨著時間推移和使用程度發生的價值消耗情況，促進事業單位落實“實物管理與價值管理相結合”的資產管理理念和原則，為事業單位進行內部成本核算提供會計數據支持。

（4）明確規定了基建數據并入會計“大賬”

規則、準則在資產構成中增加了“在建工程”項目，為將基建賬套數據并入“大賬”提供了依據。

原制度下，事業單位的基本建設投資執行《國有建設單位會計制度》，與基本建設相關的資產、負債及收支都只在基建賬套中反映，基建賬數據長期“游離”會計“大賬”。新制度要求事業單位對于基建投資，在按照基建會計核算規定單獨建賬、單獨核算的同時，將基建賬相關數據定期并入單位會計“大賬”。這一規定有助于提高事業單位會計信息的完整性，為事業單位全面加強資產負債管理、防范和降低財務風險發揮會計信息支撐作用。

（5）加強了對財政投入資金的會計核算

新制度重新界定了財政補助收入的核算口徑，要求在“事業支出”科目下單獨對財政補助支出進行明細核算，增設了“財政補助結轉”、“財政補助結余”兩個凈資產科目，對于財政補助收入、支出情況以及財政補助結轉和結余的形成過程設計了清晰的賬務處理流程，對于實施部門預決算管理、加強財政資金的科學化精細化管理將發揮更為重要的基礎性作用。

進一步規范了非財政補助結轉、結余及其分配的會計核算。新制度嚴格區分財政補助和非財政補助結轉結余，通過設置“非財政補助結轉”、“事業結余”、“經營結余”等科目，進一步將非財政補助資金區分結轉和結余分別核算，并對非財政補助結余的形成及其分配情況設計了科學的賬務處理流程。這些規定符合“財政撥款結轉結余不參與預算單位的結余分配、不轉入事業基金”、“專項資 金專款專用”等部門預算管理規定，有助于進一步規范事業單位的支出和分配行為，促進事業單位健康、可持續發展。

（6）首次引入了財務會計報告概念

借鑒企業會計改革和國際慣例，新準則引入了“財務會計報告”概念，規定，“財務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。”

二、新舊《會計制度》銜接

（一）新《會計制度》的適用范圍

除執行行業事業單位會計制度、納入企業財務管理體系執行企業會計準則或小企業會計準則和參照公務員法管理的事業單位外，其他各級各類事業單位均應執行新《會計制度》。

目前，財政部只出臺了《醫院會計制度》、《基層醫療衛生機構會計制度》兩個行業事業單位會計制度，也就是說除醫院和基層醫療衛生機構外，其他事業單位包括科學研究事業單位、高等院校、中小學校等均應執行新《會計制度》。

在財政部未出臺新的科學事業單位會計制度前，科學事業單位也應由執行財政部和原國家科委1997年頒布的《科學事業單位會計制度》（財預字[1997]460號）改為執行新《會計制度》，按照新會計制度建賬，設置會計科目。

（二）建立新賬，按照新會計制度設置會計科目的步驟

執行新《會計制度》的事業單位，自2013年1月1日起應當嚴格按照新《會計制度》規定進行會計核算和編報財務報表，以維護國家統一會計政策的嚴肅性，保證會計數據的完整性和可比性。2013年新賬一般應按照以下步驟建立：

1.根據原賬原科目編制2012年12月31日的科目余額表

使用用友U8軟件，2012年12月月結完成后，打印2012年12月31日余額表并按EXCEL格式導出。建立2013年新賬，對工資薪金、固定資產等模塊執行年度結轉，但總賬暫不進行年度結轉。

2.按照新制度新科目設立2013年1月1日新賬

使用用友U8軟件，由于新《會計制度》一級科目編碼為4位，原《事業單位會計制度》一級科目編碼是3位，舊科目不能直接過渡到新科目，所有新科目需重新設置。由于未進行年度結轉，2013年科目等相關信息是可以修改的，以新年度2013年1月1日日期登陸用友系統，刪除所有科目，然后進入“基礎設置—基本信息—編碼方案”將一級科目編碼由3位改為4位，然后按照新《會計制度》手工建立新科目。

建立新科目后，導出EXCEL格式科目明細表。3.編制新舊科目及余額對照表，錄入期初余額

按照導出的2013年1月1日EXCEL格式新科目明細表，對照導出的2012年12月31日余額表制作新舊科目及余額對照表，說明原科目余額建立新賬后去向和新科目余額的來源。新舊科目及余額對照表為新舊會計制度銜接的重要依據，應作為會計檔案歸檔（可歸入2013年1月第一張憑單前）。

在編制新舊科目及余額對照表時，應注意以下問題：（1）固定資產清理，按照新標準確認固定資產和存貨

按照新《財務規則》，固定資產單位價值標準由500元提高到了1000元（專用設備由800元提高到1500元）。因此，原賬中作為固定資產核算的實物資產，將有一部分要按照新制度轉為低值易耗品。

事業單位建立新賬后，應先將原有固定資產全部轉至新賬固定資產科目，然后進行盤查清理，根據盤查清理結果，按照新的固定資產標準對原有固定資產重 7 新劃分，符合新固定資產標準的資產繼續保留在固定資產科目內，不符合新固定資產標準的資產應劃為存貨，按照存貨管理

對于達不到新制度中固定資產確認標準的，應當將相應余額轉入“存貨”科目，相應的“固定基金”科目余額轉入新賬中“事業基金”科目。對于已領用出庫的，還應在年初將其成本一次性攤銷，在新賬中，借記“事業基金”科目，貸記“存貨”科目。

對于符合新制度中固定資產確認標準的，余額保留在“固定資產”科目。（2）“累計折舊”科目

新《會計制度》設置了“累計折舊”科目，核算事業單位固定資產計提的累計折舊。按照《銜接規定》，2013年1月1日設立新賬時，2012年12月31日前已經形成的固定資產暫不補提折舊，這部分固定資產應在2013年度全面核查其原值、已使用年限和尚可使用年限等，在2013年12月31日再補提折舊。因此，編制新舊科目及余額對照表時，“累計折舊”科目應無余額。

（3）“無形資產”科目

新《會計制度》“無形資產”科目核算無形資產的原價，而原賬中“無形資產”科目余額反映的是尚未攤銷的無形資產價值。

編制新舊科目及余額對照表時，應將原賬中“無形資產”科目的余額視同無形資產原值，轉入新賬中“無形資產”科目，同時將相應的“事業基金”科目余額轉入新賬中“非流動資產基金——無形資產”科目。

事業單位應當自2013年1月1日起設置和啟用“累計攤銷”科目，以“無形資產”科目2013年1月1日的期初余額為原價，按新《會計制度》規定進行攤銷。

（4）“累計攤銷”科目

新《會計制度》設置了“累計攤銷”科目，核算事業單位無形資產計提的累計攤銷。按照《銜接規定》，2013年1月1日設立新賬時，無形資產不還原原值，不補記累計攤銷。因此，編制新舊科目及余額對照表時，“累計攤銷”科目應無余額。

（5）“應付職工薪酬”科目

新《會計制度》取消了“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）津貼補貼”、“應付其他個人收入”三個科目，新設置了“應付職工薪酬”科目，核算事業單位按有關規定應付給職工及為職工支付的各種薪酬，包括基本工資、績效工資、國家統一規定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等。涵蓋了原賬中“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）津貼補貼”、“應付其他個人收入”科目三個科目的核算內容，并包括應付的社會保險費和住房公積金等。事業單位新賬中該科目下應按照國家有關規定設置明細科目。

編制新舊科目及余額對照表時，應將原賬中“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）津貼補貼”、“應付其他個人收入”科目的余額分別轉入新賬中“應付職工薪酬”科目的相關明細科目，并對原賬中“其他應付款”科目的余額進行分析，將其中屬于事業單位應付的社會保險費和住房公積金等的余額，轉入新賬中“應付職工薪酬”科目的相關明細科目。

（6）“事業基金”科目

新《會計制度》“事業基金”科目不再在該科目下設置“一般基金”、“投資基金”明細科目，其核算范圍也較原賬中“事業基金”科目發生變化，不再包括投資基金、財政補助結轉和財政補助結余。

編制新舊科目及余額對照表時，應將原賬中“事業基金”科目所屬“投資基金”明細科目的余額分析轉入新賬中“非流動資產基金——長期投資”科目；對所屬“一般基金”扣除轉入新賬中“非流動資產基金——無形資產”科目數額后的余額進行分析：對屬于新《會計制度》規定的財政補助結轉的余額轉入新賬中“財政補助結轉”科目；對屬于新《會計制度》規定的財政補助結余的余額轉入新賬中“財政補助結余”科目；將剩余余額，轉入新賬中“事業基金”科目。

9（7）“非流動資產基金”科目

新《會計制度》取消了“固定基金”和“事業基金——投資基金”科目，新設置了“非流動資產基金”科目，核算事業單位長期投資、固定資產、在建工程、無形資產等非流動資產占用的金額。

編制新舊科目及余額對照表時，應將原賬中“固定基金”科目扣除轉為存貨的固定資產對應的固定基金數額后的余額、“事業基金——投資基金”余額以及轉入新賬中“非流動資產基金”對應科目；新賬中如使用了“在建工程”、“無形資產”科目，應同時增加“非流動資產基金”相應明細科目余額。

（8）“財政補助結轉”、“財政補助結余”科目

新《會計制度》新設置了“財政補助結轉”和“財政補助結余”科目，分別核算事業單位滾存的財政補助結轉資金、滾存的財政補助項目支出結余資金。

編制新舊科目及余額對照表時，“財政補助結轉”來源于原賬“事業基金”科目中的財政補助結轉資金，如：2080502事業單位離退休費結轉、2210201住房公積金結轉、2210202提租補貼結轉、2210203購房補貼結轉等基本支出結轉和行政事業類項目、基建項目、國際組織會費、外事類項目、協會委托費等項目支出結轉；“財政補助結余”來源于原賬“事業基金”科目中的財政補助項目結余資金，一般應無余額。

（9）“非財政補助結轉”科目

新《會計制度》取消了“撥入專款”、“撥出專款”和“專款支出”三個科目，新設置了“非財政補助結轉”科目，核算除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關支出相抵后剩余滾存的、須按規定用途使用的結轉資金。

編制新舊科目及余額對照表時，應將原賬中“撥入專款”科目的余額轉入新賬中“非財政補助結轉”科目的貸方，將原賬中“撥出專款”、“專款支出”科目的余額轉入新賬中“非財政補助結轉”科目的借方。

4.對固定資產賬務模塊進行調整

按照原《事業單位財務規則》和原《事業單位會計制度》相關規定，事業單位不計提折舊；按照新《財務規則》和新《會計制度》規定，事業單位可以選擇計提折舊、提取修購基金或既不計提折舊也不提取修購基金。如事業單位選擇并經批準計提折舊，則需要將用友U8本賬套的固定資產模塊原不計提折舊改為計提折舊。

用友U8，無論固定資產模塊是否進行年度結轉，均無法在操作界面直接將原設置的“本賬套計提折舊”（基礎設置—業務參數—財務會計—固定資產或業務工作—財務會計—固定資產—設置—選項）選項由“否”改為“是”，必須通過修改后臺數據庫方式進行。后臺數據庫名稱為：ufdata_XXX_2013（其中XXX為本賬套所處的序號，如：001、002），表名為：AccInformation，需要將字段cSysID=值FA，字段cName=值bCalcDepr，字段cCaption=值“是否計提折舊”所對應的字段cValue和cDefault的值均由“False”修改為“True”。修改后臺數據庫時需要注意兩點：一是務必做好數據備份；二是修改人要有一定的SQL數據庫知識，否則最好請用友工程師修改。

“本賬套計提折舊”選項修改完成后，再通過“基礎設置—業務參數—財務會計—固定資產”或“業務工作—財務會計—固定資產—設置—選項”修改與固定資產折舊相關的其他內容，如：選擇“固定資產折舊方法”：平均年限法

（一）或平均年限法

（二）等；與賬務系統對賬的固定資產和累計折舊科目等。

固定資產模塊調整后，對固定資產計提折舊應注意以下問題：（1）事業單位固定資產計提折舊為虛提

固定資產虛提折舊是新《會計制度》的一大創新，所謂“虛提”是指在計提折舊時沖減非流動資產基金，而非計入支出。這一處理兼顧了預算管理和財務管理雙重需要，既不影響事業單位支出的預算口徑，又有利于反映資產隨著時間推移和使用程度發生的價值消耗情況，促進事業單位落實“實物管理與價值管理相結合”的資產管理理念和原則，為事業單位進行內部成本核算提供了會計數據支持。（2）原有固定資產建立新賬時暫不補提折舊，2013年全年也暫不計提折舊，2013年12月31日再補提折舊

根據《銜接規定》，對執行新制度前形成的固定資產（不包括按照新標準不符合固定資產標準而轉入“存貨”的部分），2013年建立新賬時不補提折舊，2013年全年也不計提折舊，事業單位應充分利用這一有利時機，在2013年全面核查這部分固定資產的原值、已使用年限和尚可使用年限，2013年12月31日再按照其原值、截至2013年12月31日已使用年限和尚可使用年限一并補提折舊。

但2013年1月1日起新增的固定資產，應按照“當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊”的要求計提折舊。

（3）事業單位固定資產的應折舊金額為其全部成本，計提折舊不考慮預計凈殘值

與企業不同，事業單位計提折舊不考慮預計凈殘值，因此，事業單位應固定資產全部原值計提折舊。

（4）事業單位固定資產累計折舊可在進行企業所得稅申報時扣除 事業單位固定資產計提折舊雖不計入成本或支出，但由于計提了折舊，在年度企業所得稅納稅申報時，應可以進行納稅調整并在稅前扣除。

三、按照新《會計制度》核算應注意的問題

新《會計制度》與原事業單位會計制度相比，調整幅度較大，會計人員一些多年形成的慣性做法需注意改變。

（一）事業單位會計核算原則

事業單位會計核算一般采用收付實現制，但部分經濟業務或者事項的核算應當按照新會計制度的規定采用權責發生制。

（二）事業單位計提折舊或修購基金的核算

事業單位折舊或修購基金政策，應當按照《事業單位財務規則》規定申報審批，并按照批準的方案執行，不得隨意調整計提折舊或修購基金政策，需要變更計提方案的，應按照規定程序申報批準。

經批準對固定資產計提折舊的單位，應當設置“累計折舊”科目，按月計提折舊時，借記“非流動資產基金——固定資產”科目，貸記“累計折舊”科目。不對固定資產計提折舊的單位，不設置“累計折舊”科目。

經批準提取修購基金的單位，應當設置“專用基金——修購基金”科目，提取修購基金時，借記“事業支出”、“經營支出”科目，貸記“專用基金——修購基金”科目。不提取修購基金的單位，不設置“專用基金——修購基金”科目

（三）事業單位提取職工福利基金的核算

事業單位提取職工福利基金，應當按照《事業單位財務規則》規定申報審批并按照批準的方案執行，不得隨意調整提取比例或提取政策，需要變更計提方案的，應按照規定程序申報批準。

年末，按規定從本年度非財政補助結余中提取職工福利基金的，按照提取金額，借記“非財政補助結余分配”科目，貸記“專用基金——職工福利基金”科目。

（四）財政補助結轉和結余核算

新《會計制度》新設了“財政補助結轉”、“財政補助結余”兩個凈資產科目，對于財政補助收入、支出情況以及財政補助結轉和結余的形成過程設計了清晰的賬務處理流程，著力加強了對財政投入資金的會計核算。

“財政補助結轉”包括基本支出結轉和項目支出結轉，“財政補助結余”科目核算事業單位累計滾存的財政補助項目支出結余資金，財政補助結余不再轉入事業基金。

（五）非財政補助結轉和結余核算

新《會計制度》根據“財政撥款結轉結余不參與預算單位的結余分配、不轉入事業基金”、“專項資金專款專用”等部門預算管理規定，加強了非財政補助結轉、結余及其分配的會計核算，嚴格區分財政補助和非財政補助結轉結余，通過設置“非財政補助結轉”、“事業結余”、“經營結余”等科目，進一步將非財政補助資金區分結轉和結余分別核算。

“非財政補助結轉”科目核算事業單位除財政補助收支以外的各項專項資金收入與其相關支出相抵后剩余滾存的、需按規定用途使用的結轉資金，通俗講就是非財政補助的未完工項目結轉資金。

“事業結余”科目核算事業單位除財政補助收支、非財政專項收支和經營收支以外的各項收支余額，年末本科目余額轉入“非財政補助結余分配”科目進行分配。

“經營結余”科目核算事業單位期間經營收支結余，如累計為虧損，虧損額留在本科目借方；如累計為結余，結余額轉入“非財政補助結余分配”科目進行分配。

事業單位年終結轉流程圖見附件。

（六）長期投資的核算

長期投資包括長期股權投資和長期債券投資，均按照成本法核算。長期股權投資不論是否控股，均不考慮權益法核算。

（七）應付職工薪酬的核算

“應付職工薪酬”與原來三個工資類應付和社會保險費、住房公積金對應 計算薪酬（應發）：借：事業支出等

貸：應付職工薪酬 支付薪酬（實發）：借：應付職工薪酬

貸：財政補助收入等

代扣稅金：借：應付職工薪酬

貸：應繳稅費——應繳個人所得稅

繳納社保：借：事業支出等（單位繳納部分）

應付職工薪酬（代扣部分）貸：銀行存款等

繳納住房公積金：借：事業支出等（單位繳納部分）應付職工薪酬（代扣部分）貸：銀行存款等

（八）國庫支付款項退回的處理 1.退回以前年度款項 直接支付款項退回： 借：財政應返還額度

貸：財政補助結轉/財政補助結余等 授權支付款項退回： 借：零余額賬戶用款額度

貸：財政補助結轉/財政補助結余等

2.本年款項發生退回 直接支付款項退回： 借：財政補助收入

貸：事業支出/存貨等 授權支付款項退回： 借：零余額賬戶用款額度

貸：事業支出/存貨等

（九）固定資產的核算 1.新舊主要變化：

（1）固定資產價值標準提高

（2）固定基金→非流動資產基金—固定資產（3）引入折舊

（4）明確后續支出的會計處理（5）盤盈固定資產計價變化

重置完全價值→按同類或類似資產市場價格確定的價值/名義金額2.購進一般賬務處理

借：固定資產

貸：非流動資產基金——固定資產

借：事業支出/經營支出/專用基金（使用修購基金）

貸：財政補助收入（直接支付）/銀行存款/零余額賬戶用款額度等

3.扣留質保金的處理

按價款全額：

借：固定資產（全款）

貸：非流動資產基金（全款）取得全款發票

借：事業支出等（全款發票金額）

貸：財政補助收入（直接支付）/銀行存款/零余額賬戶等（支付款項）

其他應付款/長期應付款（質保金）取得發票金額不含質保金 借：事業支出等（發票金額）

貸：財政補助收入（直接支付）/銀行存款/零余額賬戶用款額度等 4.改擴建/修繕后的固定資產成本

=原賬面價值+改擴建/修繕支出-拆除部分賬面價值 發生后續支出延長使用年限的，重新計算折舊額 5.固定資產折舊

折舊資產范圍：文物和陳列品、動植物、圖書和檔案、名義金額計量資產除外

折舊年限：根據性質和實際使用情況合理確定

折舊方法：年限平均法或工作量法，不考慮預計凈殘值

折舊政策：按月提取，當月增加的從下月起提，當月減少的從下月起不提

提足折舊后可以繼續使用的，應當繼續使用，規范管理 發生后續支出延長使用年限的，重新計算折舊額

賬務處理：借：非流動資產基金—固定資產，貸：累計折舊 6.后續支出

列支并資本化：增加使用效能/延長使用年限，一般為改擴建、修繕支出 列支但不資本化：維護正常使用，一般為日常修理支出 7.固定資產的處置

通過“待處置資產損溢”科目核算。借：待處置資產損溢（處置資產凈值）

累計折舊

貸：固定資產

借：非流動資產基金—固定資產

貸：待處置資產損溢（處置資產凈值）借：待處置資產損溢（處置費用）

貸：銀行存款等 借：銀行存款等

貸：待處置資產損溢（處置收入）

借：待處置資產損溢（處置凈收入＝處置收入－處置費用）

貸：應繳國庫款等

（十）無形資產的核算 1.新舊主要變化：

（1）無形資產攤銷單設備抵科目核算（2）不再區分是否內部成本核算（3）明確后續支出的會計處理 2.無形資產的取得

委托軟件公司開發軟件視同外購：

借：事業支出等

貸：財政補助收入（直接支付）/銀行存款/零余額賬戶等（支付款項）

借：無形資產

貸：非流動資產基金—無形資產

自行開發并按法律程序取得：

成本為依法取得時發生的注冊費、聘請律師費等費用，不含研究開發費用，依法取得前發生的研究開發支出計入發生當期支出

無形資產攤銷：

攤銷資產范圍：名義金額計量資產除外

攤銷年限：法律有效年限→合同/申請書受益年限→不少于10年 攤銷方法：年限平均法

攤銷政策：自取得當月起，按月攤銷。發生后續支出增加無形資產成本的，重新計算攤銷額

賬務處理：借：非流動資產基金——無形資產，貸：累計攤銷

后續支出：列支并資本化：增加使用效能，如對軟件進行升級改造或擴展其功能

列支但不資本化：維護正常使用，如對軟件進行漏洞修補、技術維護

無形資產的處置：通過“待處置資產損溢”

（十一）其他收入的核算

1、核算范圍

投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、現金/存貨盤盈收入、收回已核銷應收及預付款項、無法支付的應付及預收款項等

2、單設“投資收益”明細科目

3、專項資金收入明細核算

4、期末結轉

專項資金收入：轉入“非財政補助結轉” 非專項資金收入：轉入“事業結余”

（十二）其他支出的核算

1、核算范圍：

利息支出、捐贈現金/存貨支出、現金盤虧損失、資產（應收預付款/存貨）處置損失、接受捐贈/調入非流動資產發生的稅費支出等

2、專項資金支出明細核算

3、期末結轉

專項資金支出：轉入“非財政補助結轉” 非專項資金支出：轉入“事業結余”

（十三）專用基金的核算 1.新舊主要變化：

原制度：職工福利基金、醫療基金、修購基金、住房基金等 新制度：修購基金、職工福利基金等 2.重點關注：修購基金

提取時計入“事業支出”、“經營支出”科目

如原醫療基金、住房基金有余額，分析轉入財政補助結轉或非財政補助結轉。

四、編報財務會計報告規定

財務會計報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。

（一）財務報表 1.會計報表組成

包括資產負債表、收入支出表或收入費用表和財政補助收入支出表三種報表。

（1）資產負債表

為了增強報表結構的合理性，明確資產負債表由資產、負債和凈資產三大要素構成，不再包括收入和支出。

新準則規定事業單位的資產和負債統一按流動性分為流動資產/非流動資產、流動負債/非流動負債。相應地，舊準則中的“對外投資”也劃分為“短期投資”和“長期投資”。

（2）收入支出表或收入費用表

收付實現制為收入支出表，權責發生制為收入費用表。（3）財政補助收入支出表

新增表。這一變化兼顧了事業單位的實際情況，使事業單位的財務報告體系更為完整，以滿足財務管理、預算管理等多方面的信息需求。

2.會計報表附注內容

對在會計報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在會計報表中列示項目的說明等。事業單位的會計報表附注至少應當披露下列內容：

（1）遵循《事業單位會計準則》、《事業單位會計制度》的聲明；（2）單位整體財務狀況、業務活動情況的說明；

（3）會計報表中列示的重要項目的進一步說明，包括其主要構成、增減變動情況等；

22（4）重要資產處置情況的說明；（5）重大投資、借款活動的說明；

（6）以名義金額計量的資產名稱、數量等情況，以及以名義金額計量理由的說明；

（7）以前年度結轉結余調整情況的說明；

（8）有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。

（二）其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料

五、實施時間

新《會計準則》和新《會計制度》的實施時間為2013年1月1日，事業單位應及時按照財政部要求執行，不應拖延，以保證政策的嚴肅性和會計數據的可比性。

特別聲明：

以上內容僅供參考，有與財政部規定不一致之處，以財政部規定為準。

第二篇：執行新事業單位會計制度幾點探討

新《事業單位會計制度》（以下簡稱新制度）已于2013年1月1日起實施，一年來的實踐表明，新制度在促進國有資產價值管理，推進事業單位預算管理，提升事業單位財務管理水平以及完善事業單位會計信息披露等方面都具有積極作用。

一、庫存現金與備用金的區分與定位

1.概念范圍的區分與實務的差異：在有關教科書的規范與定義，庫存現金可以概括為單位為了滿足經營過程中零星支付需要而保留的，可隨時用于支付的，存放在單位財會部門由出納人員經管的現金，包括人民幣現金和外幣現金兩部份。而備用金是指不設會計的報賬單位為開展日常工作的需要或公司員工以現金、銀行存款方式借用的用作零星開支、業務采購、公務出差等業務的款項；分為定額備用金和臨時備用金。其概念上庫存現金涵蓋了備用金，備用金強調的是未能設會計賬的單位或內部部門，這是無可置疑的，其定位也非常清楚地指明了庫存現金為核算單位財務部門出納人員所經管的那部份，借出去的備用金不計算在出納人員經管的“庫存現金”。

2.實務操作中的定位與重疊。在20**年新頒發的事業單位財務會計制度里，在“庫存現金”科目的核算分錄上仍按原來未有“備用金”制度的分錄表述；其中，職工出差借款等與備用金的臨時備用金的概念范疇相一致，且會計分錄與“其它應收款--備用金”較吻合，是為定位與實務操作中的重疊。然在“其它應收款”中又明確了采用備用金制度的具體核算方式，明確了報銷數不通過該科目予以核算！這就存在了，臨時備用金部份的業務在實務操作分錄上將不再按庫存現金直接沖減“其它應收款”；同樣，定額備用金的會計分錄也將從原來的報銷補足這一模式中統一為具有“收支兩條線”年終收回借款。

二、其他應收款科目的使用

1.食堂方面。目前，在國家強調“大部制”，搞服務型基層集中辦公的形勢下，基層單位服務的點多了，人員增加了，后勤保障難度也增加了。2.報銷數與庫存現金科目的統一。

三、基建賬戶大數的并入

2.預算戶資產轉入時的虛增與轉出時的虛減，從會計制度上看核算，當有基本建設內容進行改（擴）建時應將原基建的余值轉出至基建套賬進行核算，雖說從平衡表上反映是平衡的，對基本預算戶來說卻是一種無源的虛減。

（一）應同時實現預算編制歸口與資金拔付歸口的統一。基本新會計制度基建賬并入基本預算套賬，提高公共預算資金運動過程的透明度的這一原則，個人認為：應盡快出臺有關制度或細則，促使預算編制的歸口與資金拔付渠道的統一，預算單位編制的預算內容不管是人員范疇、日常業務范疇還是承擔的基本建設范疇、抑或突然增加的專項資金，都應該通過基本預算戶進行預（決）算與資金拔付歸口統一。

目前，事業單位根據實際情況大多會有基本預算戶、公積金戶兩個賬戶，有承擔基本建設時才能核準開立基本建設戶。但實際上大多數事業單位擁有自己的辦公樓、地等辦公場所，存在著大量達到固定資產的認定未達到改建標準的改造情況，比如個別辦公室（或樓層）裝飾、小型職工食堂建設，或與裝修土建同時進行的設備安裝等。

1.規范現金借款業務，明確備用金管理。目前，在所見過的事業單位套賬上，備用金制度幾無所使用，也未按有關備用金管理制度予以區分業務做賬，這與新會計制度的強調采用“備用金”制度的業務不相吻合，也與現行強調的機關事業單位嚴格實行“收支兩條線”不相吻合；出納業務執行“現金管理條例”（1998年至今）易出現漏洞，如

1、臨時“借款”后，使用到超現金結算范疇的業務；

2、報銷核算時未通過出納流程，直接予以會計入賬，導致會計、出納內部控制制度效力的降低。也易導致“坐支現金”現象。2.發揮“公務卡”作用，逐步用公卡取代現金的使用。

四、統一財務制度其他應收款業務的處理方法與會計分錄

針對備用金制度與庫存現金的問題，套用預算管理的話就是“統一標準、不留活口”，建議對其他應收款業務中的借款業務一律采用長期備用金制度予以核算，做會計分錄。

第三篇：制度執行

制度執行“三句話”

彭德懷在講到執行規章制度時有三句話，一是“要自己帶頭執行，讓別人無話可說”；二是“要加強對執行制度的檢查，讓投機者無機可投”；三是“要敢于瞪大眼睛批評，讓厚臉皮下不了臺”。提高制度執行力，倘若人人都按照這鞭辟入里的三句話去做，必然有制度執行的力度、效益和質量。

“要自己帶頭執行，讓別人無話可說”，這是一種亮相，是一種榜樣。領導，就是引領和導向，做在前頭，就是標桿；恪守規矩，就是尺子。身教勝于言教，其身正不令而行，說的就是這個道理。上行下效，古今一理。任長霞有“跟我學，向我看齊，對我監督”的篤行，就有帶出好隊伍的必然。怕的是說得好，做得差，嚴求別人，放寬自己，沒了底氣，沒了資本，也就沒有威信和威力，制度執行就會流于形式。

“要加強對執行制度的檢查，讓投機者無機可投”，這應成為一種常態。制度運轉，離不開檢查，是否失靈，是否梗阻，是否違規，是否空轉，檢查跟上才能發現，才能糾正，保障暢通。一項制度的制定，總是針對一些問題的，或是糾正扭轉，或是嚴令禁止，或是提倡發揚，以求問題的解決。然而，人的思想境界各有不同，執行制度難免參差不齊。制度執行磕磕絆絆是有的，出這樣或那樣的問題也是有的，這都不要緊，檢查跟得上，問題就不難解決。有的人把制定制度當目的，注重制定，注重頒布，對執行過程卻不當一回事，缺乏嚴肅性、徹底性，不是架空，就是走樣，這樣的教訓是深刻的。

“要敢于瞪大眼睛批評，讓厚臉皮下不了臺”，這應成為及時雨。落實執行制度，難免出偏差，出問題，及時點撥提醒，就會注意收斂；及時批評指正，就會悔悟糾偏；及時問責，就會懲一儆百，批評力激發執行力，這是毫無疑問的。當“老好人”，怕傷和氣，怕丟選票，怕打擊報復，對違反制度規定的現象聽之任之，姑息縱容，就會導致制度形同虛設。制度強化而不“墻化”，需要每個黨員干部都敢于當“黑臉包公”，瞪大眼睛，敢抓敢管，對違反制度規定的人，敢于批評，敢于查處，敢于追究，形成風氣，必然能抓出實效。

制度之力在執行，執行好壞在領導。對照彭老總的三句話，每個領導干部都應深思踐行，以高度的黨性原則和認真的態度執行制度，率先垂范，認真督查，敢于批評，這樣才會有自覺性、嚴肅性，也才會有質量和效果。

第四篇：執行制度

執行制度

一、制定目的為增強責任心、提升執行力、有效利用時間、養成良好的工作習慣，引導員工提高工作效率，特制定本制度。

二、規定

㈠、職責：分管總經理負責考核各部門經理并監督各部門的考核；各部門經理負責考核

本部門職員及部門之間的橫向考核。

㈡、內容：

1、上級在安排或分配工作時必須目標清晰、分工明確、根據實際情況公平公正地分配，不可偏聽偏重。

2、公司領導或部門負責人所安排的工作，員工必須無條件執行。若個人見解與上級有

所不同，可口頭或書面提出，但同時不得耽誤和影響執行安排的工作。

3、如安排的工作與實際操作有矛盾或留有隱患時，員工應及時向部門經理提出，如未

得到解決可向更上一級領導反映。

4、所有員工必須在規定的時間內完成上級安排的工作，若不能在規定的時間內完成，則必須及時向上級說明情況并制定具體完成時間，以便跟進。

5、在工作中如遇到自身或本部門不能解決的問題時，應及時向上級反饋以便盡快解決

存在的問題。如上級需要一定時間協調應給下級一個時間期，如到期未給下級答復，下級可詢問上級；如上級還需要更多的時間，下級應一直跟進此事、隨時與上級保持聯系，直到此項工作完成。

6、員工憑借自身努力，完成效果超出公司預期值，將根據最后完成的工作情況和效果

進行公開獎勵。

三、執行日期

本制度自公布之日起執行，若有修改將另行通知。

第五篇：執行救助制度相關問題研究

執行救助制度相關問題研究

關鍵詞：執行救助 機制 問題 探索

內容摘要：目前，我國的執行救助制度尚無法律明確規定而處于探索、無序狀態，但各級人民法院在總結多年執行經驗的基礎上，各自形成了一套獨特的執行救助機制，如平昌縣人民法院將執行救助基金設立于該縣政法委，運作模式即申請人提交當地村委會、居委會出具的特困證明，法院研究審核，政法委統一發放。但隨著社會矛盾層出不窮，勢必催生解決各類矛盾的新機制。至此，本文欲通過對執行救助性質、發放條件及我國執行救助制度的現狀分析，從而建立起一套行之有效的執行救助機制，讓執行救助基金發揮最大的作用。

（正文）

執行救助制度指的是在人民法院受理的執行案件中，因被執行人確無或暫無履行法定義務能力而由有關機構按照法定程序對確有困難的當事人給予可能的一種救急。【1】這里有必要與執行救濟區分下，前者是在當前我國經濟社會處于轉型時期所作的一種嘗試，后者是執行案件的當事人或第三人的合法權利因執行機關的執行行為而受到侵害時依法請求保護和救濟。前者將權利實現寄托在案外，并且只賦予自然人，法人除外，后者的權利實現只能在案內，即通過執行異議、執行回轉予以救濟。

一、執行救助制度的內涵

1、執行救助發生在法院執行環節，即必須是申請人向法院申請執行后，執行標的沒有履行完畢之前。若當事人不申請執行，法院是無權主動過問其經濟狀況的。

2、執行救助的前提是申請人“急需”和被執行人確無或暫無履行能力，既包括絕對履行不能也包括相對履行不能。

3、執行救助的對象僅限于特別困難的自然人，法人不屬于救助對象范疇。

4、執行救助的目的不是解決“執行難”，二是解決申請 人債權的提前實現問題。

5、執行救助不是執行墊付，不是物質幫助，它僅僅是救急，只有生活確實困難的申請人才能獲得，且申請人獲得救助后，與救助金額等額債權即行轉移。

6、執行救助既不是法院出資進行救助，也不是法院的執行機構出資救助，而是法院執行機構參與、協助的救助，要通過多個機構協調配合，共同完成。

二、執行救助制度的性質

當前，在執行救助制度的性質上，有的認為屬于司法救濟制度范疇，有的認為屬于社會救助制度范疇，但從與社會救助制度特征上分析，我認為執行救助制度應屬于社會救助制度范疇，是社會保障機制的組成部分。

第一，執行救助與社會救助在權利義務上都具有非直接對應性。社會救助不強調權利與義務的統一，它強調的是國家和社會對其成員的責任、義務，故社會救助資金來源于國家財政撥款和社會籌集，如08年的5.12汶川地震及13年的4.20蘆山地震捐款。同樣，因“執行不能”、“執行無法到位”而導致申請人生活困難的原因也是多方面的，故執行救助資金也主要靠國家、地方的財政撥款。

第二，執行救助與社會救助在救助對象上均有限制性。社會救助的對象只有在符合法定條件且真正陷入生活困境時才有資格享受救助，同樣，執行救助的對象也僅限制在，因被執行人確無或暫無履行能力，案件不能完全執結的情況下，對無經濟來源、生活極度困難的申請人實施的救助。

第三，執行救助和社會救助在救助保障上均具有低層次性。執行救助與社會救助的目標都是為克服困難，向救助對象提供最低生活需求的資金，而非改善和提高福利，處于社會保障體系的最低或最基本層次。

第四，法院的工作性質決定執行救助只應屬于社會救助范疇。人民法院作為居中裁判者，其主要經費也來源于地方財政，它在訴訟中實施的司法救助，僅僅是對當事人訴訟費的減、免、緩。然而執行救助基金需穩定的資金來源，故政府、社會在此就要扮演重要角色。

三、我國執行救助機制現狀

執行救助機制的建立，確實讓困難當事人獲得了司法救濟，體現了人民法院司法為民的工作理念，為構建和諧社會起到了推動作用。然而，執行救助機制在實際操作中還存在一些亟待解決的問題，表現在：

（一）法律地位不明確，缺乏剛性的執行保障。2005年12月26日，中央政法委《關于切實解決人民法院執行難問題的通知》提出“探索建立特困群體案件執行的救助辦法”。2007年1月15日，最高人民法院《關于為構建和諧社會提供司法保障的若干意見》提出“建立特困群眾執行救助基金，為他們實現債權提供便利和幫助”，這是我國目前有關執行救助最權威、最有效力的文件。但不可否認，這兩個文件只是一種政策上的指導文件，其效力尚未上升至法律層面。因此，要是執行救助工作走上法制化，必須明確執行救助的法律地位。

（二）救助資金來源有限，難以滿足現實需要。執行救助機制的確解決了一些困擾執行工作、影響社會穩定的案件,有利于法院解決“執行難”，但救助制度的建立也存在一些問題，如資金來源問題。沒有可靠的經費保障，執行救助工作無從談起。雖然平昌縣每年的救助資金納入了縣財政預算，但經費數額少，對實際需要救助的特困當事人來說，無法滿足現實需要，執行救助經費存在很大缺口。

（三）具體的程序操作上，存在法律空白。通常情況下，申請人在領取執行救助金時，已承諾放棄向被執行人進一步追償，執行救助金發放后，法院應根據被執行人的財產狀況，繼續加大執行力度，并將已發放的救助金在執行款中予以收回，補充救助專項資金。但法院繼續執行應采取何種方式,執行依據是什么?法院擔任何種角色?誰取得追償權?這都是法律上的空白。法院墊付案件款后，法院如果依職權執行,誰是案件的權利人,如果是法院,法院既是執行案件的主體又是案件的權利人,造成裁判員與運動員混同,會不會影響法律的嚴肅性？法院應如何執行，是繼續執行,還是重新立案執行,據以執行的法律依據是什么,是原先的法律文書,是 否應當重新制作裁定書？另外,追償的范圍值得商討,除了法律文書確定的義務外,是否應包括遲延履行利息,法律上亦無規定。

（四）執行救助產生的負面效應不容低估。從救助基金實際使用的情況看,執行救助基金的設立給某些當事人造成了錯覺。認為只要到法院申請執行了，就能實現債權,即使債務人無履行能力,法院可用執行救助基金墊付。有的當事人在債權暫時無法實現時,便采取種種方式要求法院從基金中給付,一旦要求無法得到滿足，便到處上訪,法院迫于無奈只得拿錢買平安,導致了救助基金發放條件放寬,違背了設立執行救助基金的初衷,所以必須建立一套嚴格的救助基金發放制度。

(五)已獲救助的執行案件結案尚需進一步明確。法律明確了執行案件的結案方式:（1）生效法律文書確定的內容執行完畢;（2）裁定終結執行；（3）裁定不予執行；（4）當事人之間達成執行和解協議并已履行完畢。四川省高級人民法院在德陽會議中關于已獲執行救助的案件，可按強制方式結案，很明顯，這跟實際的執行結案方式有悖。

四、建立執行救助機制的必要性

“財富和權力的不平等，只有在他們最終能對每個人的利益，尤其是對地位最不利的社會成員的利益進行補償的情況下才是正義的。”【2】要有效緩解因“執行難”導致的社會不和諧問題，必須盡快建立起一種制度化、規范化的途徑，確保申請人及其家人能夠獲得一定的救助。

一是創新工作機制，維護法律權威的需要。在當前經濟轉型時期，必然存在一定程度上的“執行難”。“執行難”、“執行亂”是一個社會問題，形成的原因是多方面的，并非法院單方面“執行不力”，所以需要全社會的參與、配合。建立執行救助機制，就是依靠社會、借助非強制手段推動執行的有效嘗試。通過實行執行救助，對那些特困申請人通過法院一時無法或暫時無法得到保障的案件作出特殊處理，在一定程度上幫助了申請人渡過難關，同時也暫時減輕了人民法院的壓力。二是減少涉執上訪，維護社會穩定的需要。法院作為各種社會矛盾解決的最后一道關口，而執行工作又是法院工作的最后一道關口，社會所凸顯的各類矛盾、問題最終必然集中反映到執行工作中來。而執行工作往往又因部分被執行人確無履行能力或暫無履行能力引發“執行難”；部分申請人因被執行人的違法、犯罪行為或各種事故造成家庭生活極度困難，其合法權益雖通過訴訟得到了支持，但權利的最終實現成為了“空中樓閣”。基于此，有的當事人便將權利不能實現的風險遷怒于法院、遷怒于執行機構和執行人乃至社會，長期上訪、纏訪。

三是救助弱勢群體，彰顯人文關懷的需要。現階段，我國的救濟范圍、方式比較單一，社會保障渠道少，從而導致人們抵御風險的能力較低。特別是在人民法院執行領域如何對因被執行人無履行能力而申請人又無經濟來源，無法維持基本生活水平給予救助，我國法律和相關規定目前尚無明文規定。采取設立救助基金的方式，擴大了社會救助的范圍和功能，是一條完善社會救助機制的新路子。

四是構建和諧社會，維護公平公正的需要。申請人因自身的合法權益受到侵害，生產、生活陷入困境，這與構建和諧社會的根本要求相背離。構建和諧社會要求全社會成員共同發展，和諧相處。因為案件的不能執行，蘊含的不和諧因素不言而喻，這勢必會加大社會的不安定因素。所以，建立執行救助制度有利于司法領域的和諧，從而促進全社會的和諧。

五、完善執行救助機制的相關措施

執行救助機制是特殊時期、特定環境下的產物，它作為解決社會矛盾，構建和諧社會的一種方式值得倡導，但設立執行救助機制應理順關系，形成政府管理、法院參與的格局。

（一）以立法手段解決執行救助機制的法律地位、資金問題。對被害人的救助不能靠法院自己創收來解決，而是要靠地方政府和中央政府的“皇糧”來保證。【3】建議立法 5 應明確執行救助機制的法律地位，真正使執行救助有法可依，同時以法律的形式將基金設立納入各級財政預算,根據各級政府的財政狀況和人民法院執行不能的情況決定基金的數量,以達到緩解社會矛盾,穩定社會的目的,避免因政府和領導之間的推諉，讓法院為設立基金而陷入兩難境地。經費保障是執行救助工作正常開展的最根本條件之一，沒有可靠的經費保障，執行救助工作往往就無從談起。在一些司法救助制度較為健全的國家，司法救助經費都依法被納入財政預算，由菜場予以支付，并根據司法救助金的使用情況，及時從財政資金方面予以追加。【4】

（二）明確執行救助的范圍、對象、發放標準。現實中，對執行救助基金的使用沒有原則，沒有重點，只要是難以執行的案件都使用救助基金，而且救助金額往往等于執行標的，這樣的救助實際上已失去了救助的意義。因此，在救助條件的把握上，必須以申請執行人生活嚴重困難不能維持當地最低生活水平，且執行款項一時難以執行到位為標準，具體包括以下幾種情形：

1、沒有固定生活來源的老、弱、病、殘等；

2、正在享受城市最低生活保障、農村特困戶救濟或者領取失業救濟金，無其他收入的；

3、因自然災害或者其它不可抗力造成生活困難，正在接受國家救濟的；

4、其它生活嚴重困難的情形。

（三）嚴格執行救助的審批管理。作為一項長效機制必須有嚴格的管理制度才能確保其效用正確體現。從我縣法院執行救助基金的管理使用來看，在基金帳戶管理和審批程序上，執行“黨委領導、大人監督、政府支持、法院主辦”的模式比較科學，將基金帳戶設在縣委政法委，由縣委政法委和本院主要領導組成審定委員會，對于執行人員按照程序提出的符合條件的救助申請，經全局執行人員評議后報執行局長、主管院長層層審核，最后交審定委員會統一審批，對于所審批的救助基金由縣委政法委發放，從而有利于防止部分執行人員為達到結案目的，肆意謊報執行救助的情況發生。

（五）加大執行救助的宣傳力度。執行救助直接面對廣大人民群眾，特別是特困申請人，解決他們手持生效文書卻無法執行兌現的困境。所以在實際操作中，我們必須讓廣大社會群體明白執行救助僅僅是對特困申請人的給付，只是臨時性、應急性、一次性的生活補助，而且申請人在得到執行救助后，法院將對案件繼續加大執行力度。在被執行人恢復履行能力，案件得到執結后，法院可以從執行款中將支付的執行救助金予以扣除，從而保證執行救助金的循環利用。

（六）建立執行救助追償的法制化。申請執行人在領取救助基金前，應填寫救助基金申請表，與案件承辦人簽訂放棄向被執行人進一步行使追償權的承諾書，法院發現被執行人有履行能力時繼續執行，將所執行到的款項補充到執行基 金中。筆者以為, 不能以原先的法律文書為執行依據,應在原執行依據的基礎上重新制作裁定書,在裁定書中明確被執行人義務,包括遲延履行利息都是追償的標的,并重新立案。對于依法追償到的資金及時匯入執行救助基金專戶,以便解決更多困難權利人。至于立案后未能有效執結,可依照執行相關法律規定辦理。

（七）嚴格執行救助金使用的監督。為有效防止基金運作中可能出現的問題和漏洞，強化對基金的監督管理，建立較為完善的基金管理體系不可少。一是要完善外部監督，及時向黨委、政府和財政部門匯報、通報基金的使用和回收情況，上報基金運行的臺賬資料，主動接受監督檢查和審計。二是完善內部監督，可由法院監察室等內設機構定期對司法救助基金的發放情況進行內部審核，核對當事人情況是否與規定的申請條件相符，核查基金發放數額是否超過規定限額。三是完善群眾監督，法院向社會公布舉報電話，公開接受群眾監督。

結語

司法的本意，除了“抑惡”，更要“揚善”。建設社會主義和諧社會，必須有效緩解“執行難”所引發的矛盾，最大限度地消除法律白條，減少社會對抗。執行救助是落實司法為民的一項重要舉措，是人民法院為解決執行難進行的制度創新，它借助于人民法院的實踐活動，給予弱勢群體以極大的精神鼓舞和人文關懷，彰顯了尊重和保障人權的憲法原則，在維護社會穩定，實現社會公平正義方面發揮著重要作用。注釋：

【1】 田雨：《人民法院將研究建立特困群眾執行救助基金》，中國法院網，2007年1月30日。

【2】 錢再見：《中國社會弱勢群體及社會支持政策》，載于《江海學刊》，2002年第3期。

【3】陳德祥：析社會弱勢群體之司法救助，宜昌法院網，2004年4月11日。

【4】宮曉冰，楊勇著：《外國法律援助制度簡介》，北京：中國檢察出版社，2003年版。