第一篇：簡析中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

簡析中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

【摘 要】 中小企業(yè)擁有獨(dú)特的優(yōu)勢，比如規(guī)模較小、經(jīng)營靈活、業(yè)務(wù)單

一、效率較高，但同時也不得不面對內(nèi)部控制制度不健全、企業(yè)內(nèi)部人才缺乏等缺陷，文對如何構(gòu)建中小企業(yè)內(nèi)部控制提出建議。

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)內(nèi)部控制 體系 構(gòu)建

現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和完善，對提升中小企業(yè)經(jīng)營管理水平以及經(jīng)濟(jì)效益起到重要作用。基于控制風(fēng)險的主要目的，我國中小企業(yè)應(yīng)積極構(gòu)建一套自我約束、自我調(diào)控的內(nèi)部控制制度系統(tǒng)，從內(nèi)控角度入手，致力于企業(yè)內(nèi)部管理的完善和競爭力的提升。

1.內(nèi)部控制及其在中小企業(yè)中的制度特征

1.1內(nèi)部控制理論

內(nèi)部控制理論的完善是一個自然發(fā)展、逐步演變的過程，從最初的內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度，到后來的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整體框架，以及當(dāng)前的風(fēng)險管理整體框架，內(nèi)部控制理論已經(jīng)經(jīng)歷了五個理論階段。對現(xiàn)代企業(yè)而言，內(nèi)部控制的建立和實(shí)施應(yīng)遵循相應(yīng)的原則，其中包括合法性原則、重要性原則、全面性原則、適應(yīng)性原則、制衡性原則及成本效益原則等。同時，在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的限定下，企業(yè)內(nèi)部控制措施還應(yīng)講究相應(yīng)的方法，即職責(zé)分離控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、授權(quán)審批控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、運(yùn)營分析控制及績效考評控制、電子信息技術(shù)控制等。

1.2中小企業(yè)內(nèi)部控制的基本要求

構(gòu)建中小企業(yè)內(nèi)部控制體系，首先要全面了解中小企業(yè)的特點(diǎn)和大型企業(yè)集團(tuán)相比，我國中小企業(yè)兼具獨(dú)特的優(yōu)劣特點(diǎn)：一方面，企業(yè)規(guī)模小、管理靈活、經(jīng)營效率高；另一方面，資金和人才缺乏、應(yīng)對市場風(fēng)險能力較差。企業(yè)特點(diǎn)決定了中小企業(yè)內(nèi)部控制確立和實(shí)施過程中，須通過培訓(xùn)實(shí)現(xiàn)員工素質(zhì)的提升，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)自覺強(qiáng)化自身內(nèi)控意識及職能，內(nèi)部控制范圍的設(shè)定應(yīng)有所倚重且選取恰當(dāng)，內(nèi)部控制措施的實(shí)行須較快取得成效，內(nèi)部控制的確立和實(shí)施須保持較低的成本，內(nèi)部控制體系的構(gòu)建可積極引進(jìn)外部顧問服務(wù)系統(tǒng)。

1.3中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的特征

根據(jù)內(nèi)部控制的基本要求，中小企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)具備相應(yīng)的特點(diǎn)：內(nèi)部控制的建立和實(shí)施應(yīng)從較小的范圍內(nèi)著手，與大型企業(yè)集團(tuán)相比較，中小企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程相對簡單；中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的改進(jìn)相對容易，其改善的周期較短，且便于升級操作；中小企業(yè)內(nèi)部控制通常從財(cái)務(wù)和風(fēng)險控制兩方面實(shí)施，此兩方面的實(shí)踐都很容易在短期內(nèi)看到效果；外部監(jiān)督程序可從某些環(huán)節(jié)上與內(nèi)部控制共同起作用，以全面控制企業(yè)的經(jīng)營和管理。

2.我國中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)思路

2.1中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的整體設(shè)計(jì)

根據(jù)目前我國中小企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀，以及企業(yè)內(nèi)部不同崗位所具有的特征，中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)應(yīng)充分考慮可操作性，積極構(gòu)建一套完善的行為規(guī)范和準(zhǔn)則體系。總體上講，中小企業(yè)應(yīng)借鑒COSO內(nèi)部控制框架，定期評估框架實(shí)施效果，其中要注意，內(nèi)部控制要緊密聯(lián)系企業(yè)所處實(shí)際環(huán)境，針對企業(yè)在內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問題實(shí)行監(jiān)督和改善，尤其要持續(xù)監(jiān)督企業(yè)管理者執(zhí)行內(nèi)部控制措施的過程，內(nèi)部審計(jì)部門還須針對內(nèi)控執(zhí)行狀況進(jìn)行定期或者不定期的評估和考核，以提升內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程的效果和效率。同時，中小企業(yè)內(nèi)部控制還須從現(xiàn)有的先進(jìn)理論思想出發(fā)，以實(shí)際情況為依據(jù)，設(shè)計(jì)并實(shí)時調(diào)整內(nèi)控目標(biāo)、范圍及程序；依據(jù)崗位的具體職責(zé)，篩選合格的、適合企業(yè)發(fā)展的人才，要著力培養(yǎng)企業(yè)自己的人才，積極構(gòu)建適合企業(yè)自身特點(diǎn)的員工培訓(xùn)及任用體系，加快企業(yè)內(nèi)部人才體系的完善；構(gòu)建高效的信息和溝通系統(tǒng)，提升企業(yè)內(nèi)部控制的效果及效率。

2.2中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的步驟設(shè)計(jì)

現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制屬于一個十分復(fù)雜的系統(tǒng)，它的完成依賴于企業(yè)內(nèi)部各個層次、部門及環(huán)節(jié)的共同努力。基于此，一套科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度體系的建立應(yīng)從如下幾個階段實(shí)施：

在內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)準(zhǔn)備階段，應(yīng)診斷現(xiàn)有管理體系，切實(shí)分析企業(yè)所處內(nèi)外部環(huán)境，利用企業(yè)現(xiàn)有的管理規(guī)章制度，找準(zhǔn)企業(yè)所處情況及需要遵循的內(nèi)控制度；成立工作小組，具體工作崗位設(shè)置具體的工作人員和工作職責(zé)；確立工作計(jì)劃表，以書面文件形式，確定工作方案及工作日程表，實(shí)時檢查工作進(jìn)度；宣傳和指導(dǎo)基本規(guī)范，以全員參與的理念，實(shí)施全員宣導(dǎo)活動。

在內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)階段，應(yīng)確定方針和目標(biāo)，特別要明確企業(yè)內(nèi)部控制的政策目標(biāo)，并將相關(guān)目標(biāo)整合到企業(yè)銷售、生產(chǎn)、采購、財(cái)務(wù)等各項(xiàng)業(yè)務(wù)及管理活動中；從總體上設(shè)計(jì)內(nèi)部控制體系，重點(diǎn)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制體系文件的整體框架，整理出企業(yè)內(nèi)部初步的控制主程序以及子程序；編制體系文件，這需要企業(yè)整合控制流程，明確貫穿于企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動過程中的基本控制步驟、各個環(huán)節(jié)以及基本控制點(diǎn)等，鑒別控制環(huán)節(jié)，嚴(yán)格控制內(nèi)控體系實(shí)施中容易出現(xiàn)錯弊的相關(guān)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，明確控制措施，根據(jù)不同的控制目標(biāo)，匹配不同的控制措施；經(jīng)歷體系文件評審，選定企業(yè)利益相關(guān)者及內(nèi)控相關(guān)的專業(yè)人士實(shí)施體系文件評審，調(diào)整內(nèi)控制度。

3.我國中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的具體操作

中小企業(yè)內(nèi)控體系的總體結(jié)構(gòu)應(yīng)分為準(zhǔn)備階段、設(shè)計(jì)階段和運(yùn)行及完善階段分別實(shí)施和完成，但內(nèi)控體系文件結(jié)構(gòu)還應(yīng)從目標(biāo)政策、主程序、子程序以及各類表單這四個層面進(jìn)行。具體包括：

3.1目標(biāo)政策

目標(biāo)政策部分要全面展現(xiàn)企業(yè)的現(xiàn)狀、組織架構(gòu)、控制目標(biāo)以及控制體系的效力等，要能夠體現(xiàn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的控制思想，并對內(nèi)控體系在企業(yè)運(yùn)行中的重要地位加以闡述，其中控制目標(biāo)包括戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、報(bào)告性目標(biāo)以及合法性目標(biāo)等。

3.2主程序

主程序部分應(yīng)對企業(yè)內(nèi)控體系的實(shí)施主體、適用范圍、控制對象、職責(zé)分工以及控制主程序等加以明確，其中實(shí)施主體包括企業(yè)董事會、監(jiān)事會、管理者以及普通員工等，適用范圍包括企業(yè)各個層面及下屬所有部門或公司、業(yè)務(wù)單位等。

3.3子程序

子程序部分主要根據(jù)業(yè)務(wù)循環(huán)劃分為：各個業(yè)務(wù)循環(huán)的政策目標(biāo)、業(yè)務(wù)流程以及控制要點(diǎn)等，重點(diǎn)要明確企業(yè)銷售和收款業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容、控制目標(biāo)以及銷售和收款的流程及說明等。

3.4各類表單

檢查表單部分是按照企業(yè)內(nèi)控主程序，由企業(yè)內(nèi)審部門進(jìn)行定期或者不定期的檢查和監(jiān)督，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)控體系的持續(xù)改善；程序調(diào)整部分針對我國中小企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行制定，在主程序部分主要將內(nèi)控體系中董事會、監(jiān)事會以及高級管理層的職責(zé)調(diào)整為企業(yè)主擔(dān)任，內(nèi)控目標(biāo)的完成具體由企業(yè)自己的處事方式、理念、風(fēng)格所決定，子程序部分的調(diào)整通常不將投融資以及研發(fā)活動納入內(nèi)控范圍，或者只從中選取重點(diǎn)部分加以控制，在各個業(yè)務(wù)循環(huán)活動中，中小企業(yè)應(yīng)區(qū)別非重點(diǎn)控制和重點(diǎn)控制的范圍進(jìn)行控制，以更好地實(shí)施指導(dǎo)和監(jiān)督。

（作者單位：齊齊哈爾市林業(yè)學(xué)校）

第二篇：中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

畢 業(yè) 論 文

學(xué)生姓名： 汪渠 學(xué) 號： 20092783 學(xué) 院： 商學(xué)院 專業(yè)年級： 2009級會計(jì)學(xué) 設(shè)計(jì)(論文)題目：中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建 指導(dǎo)教師： 蔣麗斌 副教授 評閱教師： 張昌文 副教授

2013年5月

中南林業(yè)科技大學(xué)本科畢業(yè)論文

中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

目錄

1引言...................................................................................................................................................1 2中小企業(yè)內(nèi)部控制概述...................................................................................................................1 2.1中小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)...................................................................................................................1 2.2中小企業(yè)的特點(diǎn)...........................................................................................................................2 2中小企業(yè)內(nèi)部控制的要素...............................................................................................................3 2.4中小企業(yè)內(nèi)部控制的含義...........................................................................................................3 3中小企業(yè)內(nèi)部控制的問題分析.......................................................................................................4 3.1部分中小企業(yè)沒有內(nèi)部控制制度................................................................................................4 3.2 內(nèi)部控制制度不健全..................................................................................................................4 3.3對內(nèi)部控制制度認(rèn)識有片面性...................................................................................................5 3.4缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制...................................................................................................................5 3.5內(nèi)部控制行為主體素質(zhì)較低.......................................................................................................5 3.6內(nèi)部審計(jì)職能弱化.......................................................................................................................5 4構(gòu)建中小企業(yè)內(nèi)部控制體系...........................................................................................................5 4.1優(yōu)化中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境.......................................................................................................5 4.2 明確中小企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)......................................................................................................5 4.3 改善中小企業(yè)內(nèi)部控制技術(shù)......................................................................................................6 4.4持續(xù)完善內(nèi)部控制機(jī)制...............................................................................................................6 5案例分析：構(gòu)建M公司內(nèi)部控制系統(tǒng)..........................................................................................7 5.1公司簡介........................................................................................................................................7 5.2M公司內(nèi)部控制體系的構(gòu)建步奏.................................................................................................7 結(jié)論:....................................................................................................................................................8 致謝:....................................................................................................................................................9 參考文獻(xiàn):............................................................................................................................................9

中南林業(yè)科技大學(xué)本科畢業(yè)論文

中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

商學(xué)院2009級會計(jì)三班 汪渠

摘要：內(nèi)部控制是建立健全內(nèi)部科學(xué)管理制度，尤其是建立現(xiàn)代企業(yè)制度必不可少的重要內(nèi)容。對企業(yè)經(jīng)營效益、效率和效果至關(guān)重要。中小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)中起著重要作用，而內(nèi)部控制制度是規(guī)范中小企業(yè)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要保證。內(nèi)部控制作為公司自我調(diào)節(jié)和自行制約的內(nèi)在機(jī)制，處于公司中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。健全有效的內(nèi)部控制，不僅能夠確保公司會計(jì)信息的準(zhǔn)確可靠、財(cái)務(wù)收支的有效合法和財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，還能保證公司經(jīng)營活動的效率性、效益性以及國家法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行。通過比較分析當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制的最新動態(tài)，以期實(shí)現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部控制理論和實(shí)務(wù)的較為深入的探討，尋找適合我國企業(yè)實(shí)踐應(yīng)用的內(nèi)部控制完善方法。本文論述了建立內(nèi)部控制的含義、內(nèi)部控制的要素及其在內(nèi)部控制建設(shè)中所起的作用。通過對內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論和我國中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的分析研究，針對性的提出了構(gòu)建中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的意見,同時給出了具有典型意義的M公司構(gòu)建中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的案例。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；中小企業(yè)；控制環(huán)境

Construction of the internal control system for SMEs Abstract：Internal control is to establish a sound internal scientific management system, in particular the establishment of modern enterprise system indispensable content.On business effectiveness,efficiency and effectiveness is essential.SMEs play an important role in China's national economy, and the internal control system is to regulate the internal management of SMEs, an important guarantee for improving economic efficiency.Internal control as the company's self-regulation and self-restraint mechanisms underlying the central nervous system in the company's important position.Sound and effective internal controls, not only to ensure the accuracy and reliability of accounting information, financial revenue and expenditure of the valid legal and property safety and integrity of materials, but also to ensure the efficiency of company operations, effectiveness of, and the implementation of national laws and regulations.Comparative analysis of the current through the latest developments in internal control in order to achieve the enterprise internal control theory and practice of the more in-depth discussion, searching for practical application of enterprise internal control improvement methods.This article discusses the meaning of establishing internal controls, internal control factors and their internal control construction in the role.Through our internal control basic theory and analysis of the status of internal control SME research, proposed to build a targeted internal control system for SMEs opinions.Keywords: internal control;SMEs;controlled environment

中南林業(yè)科技大學(xué)本科畢業(yè)論文

中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

1.引言

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是隨著企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理及社會需要而不斷豐富和發(fā)展起來的。建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制，己成為當(dāng)前理論界和實(shí)務(wù)界最為關(guān)注的話題之一。由于長期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的束縛，我國企業(yè)缺乏從整體上對內(nèi)部控制進(jìn)行研究，內(nèi)部控制機(jī)制和制度都很欠缺。隨著改革開放的不斷深入和國外先進(jìn)管理思想的引入，提高管理水平、向管理要效益己蔚然成風(fēng)。尤其是中小企業(yè)存在著較重的內(nèi)部控制缺失的現(xiàn)象，在其中建立全方位的內(nèi)部控制己成為我國中小企業(yè)當(dāng)前的一項(xiàng)重要而緊迫的任務(wù)。

首先，內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我制約和自我調(diào)節(jié)的內(nèi)在機(jī)制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置，建立、健全一套科學(xué)合理、行之有效、并與企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵；其次，內(nèi)部控制能夠協(xié)調(diào)所有者和經(jīng)營者之間的利益沖突，使雙方建立起相互信任關(guān)系，從而保證現(xiàn)代企業(yè)制度的順利實(shí)施；再次，健全企業(yè)內(nèi)部控制能夠保護(hù)所有者資產(chǎn)的安全完整以及解決會計(jì)控現(xiàn)實(shí)意義，并對我國中小企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制體系也起到借鑒和參考作用。2.中小企業(yè)內(nèi)部控制概述

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和國有企業(yè)改革的進(jìn)一步深入，中小企業(yè)在保證國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展、推動技術(shù)創(chuàng)新和增加就業(yè)機(jī)會、維護(hù)社會穩(wěn)定等各個方面發(fā)揮著越來越重要的作用。所以，構(gòu)建好中小企業(yè)內(nèi)部控制體系顯得尤為重要。2.1中小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)

中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，具體標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定。根據(jù)《中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》和《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》(國發(fā)〔2009〕36號)，制定本規(guī)定各行業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)為：

（2）工業(yè)。從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入40000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營業(yè)（1）農(nóng)、林、牧、漁業(yè)。營業(yè)收入20000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，營業(yè)收入500萬元及以上的為中型企業(yè)，營業(yè)收入50萬元及以上的為小型企業(yè)，營業(yè)收入50萬元以下的為微型企業(yè)。

收入2000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入300萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入300萬元以下的為微型企業(yè)。

（3）建筑業(yè)。營業(yè)收入80000萬元以下或資產(chǎn)總額80000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，營業(yè)收入6000萬元及以上，且資產(chǎn)總額5000萬元及以上的為中型企業(yè)；營業(yè)收入300萬元及以上，且資產(chǎn)總額300萬元及以上的為小型企業(yè)；營業(yè)收入300萬元以下或資產(chǎn)總額300萬元以下的為微型企業(yè)。

（4）批發(fā)業(yè)。從業(yè)人員200人以下或營業(yè)收入40000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入5000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員5人及以上，且營業(yè)收入1000萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員5人以下或營業(yè)收入1000萬元以下的為微型企業(yè)。

（5）零售業(yè)。從業(yè)人員300人以下或營業(yè)收入20000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員50人及以上，且營業(yè)收入500萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。

（6）交通運(yùn)輸業(yè)。從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入30000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營業(yè)收入3000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入200萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入200萬元以下的為微型企業(yè)。

（7）倉儲業(yè)。從業(yè)人員200人以下或營業(yè)收入30000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且營業(yè)收入1000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。

（8）郵政業(yè)。從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入30000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營業(yè)收入2000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。

第1頁 中南林業(yè)科技大學(xué)本科畢業(yè)論文

中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

（9）住宿業(yè)。從業(yè)人員300人以下或營業(yè)收入10000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且營業(yè)收入2000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。

（10）餐飲業(yè)。從業(yè)人員300人以下或營業(yè)收入10000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且營業(yè)收入2000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。

（11）信息傳輸業(yè)。從業(yè)人員2000人以下或營業(yè)收入100000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且營業(yè)收入1000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。

（12）軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)。從業(yè)人員300人以下或營業(yè)收入10000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且營業(yè)收入1000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且營業(yè)收入50萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入50萬元以下的為微型企業(yè)。

（13）房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營。營業(yè)收入200000萬元以下或資產(chǎn)總額10000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，營業(yè)收入1000萬元及以上，且資產(chǎn)總額5000萬元及以上的為中型企業(yè)；營業(yè)收入100萬元及以上，且資產(chǎn)總額2000萬元及以上的為小型企業(yè)；營業(yè)收入100萬元以下或資產(chǎn)總額2000萬元以下的為微型企業(yè)。

（14）物業(yè)管理。從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入5000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營業(yè)收入1000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員100人及以上，且營業(yè)收入500萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員100人以下或營業(yè)收入500萬元以下的為微型企業(yè)。

（15）租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。從業(yè)人員300人以下或資產(chǎn)總額120000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且資產(chǎn)總額8000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且資產(chǎn)總額100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或資產(chǎn)總額100萬元以下的為微型企業(yè)。

（16）其他未列明行業(yè)。從業(yè)人員300人以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下的為微型企業(yè)。

2.2中小企業(yè)的特點(diǎn)

我國中小企業(yè)雖然起步較晚，但是卻有很大的發(fā)展空間，這與其自身特點(diǎn)緊密聯(lián)系： 第一，靈活，有創(chuàng)新能力，工作效率高。與大企業(yè)相比，中小型企業(yè)組織靈活，經(jīng)營富有彈性，生命力旺盛，使它比大型企業(yè)有更強(qiáng)的市場應(yīng)變能力。中小企業(yè)在激烈的競爭條件下謀求生存和發(fā)展的一個現(xiàn)處于弱勢，形了了巨大的生存壓力下的工作高效率。融資困難，技術(shù)創(chuàng)新能力不足，市場開拓能力不強(qiáng)困擾著中小企業(yè)的發(fā)展。

第二，企業(yè)規(guī)模小，行業(yè)涉及面廣，業(yè)務(wù)單一。中小企業(yè)的規(guī)模小主要體現(xiàn)在年?duì)I業(yè)額較少，有相當(dāng)一部分屬于小規(guī)模納稅人。資金投入量不大，這與企業(yè)融資渠道有關(guān)，主要靠內(nèi)部積累和親朋好友借款，銀行金融機(jī)構(gòu)提供的資金相當(dāng)有限。中小企業(yè)涉及行業(yè)門類齊全，有從事產(chǎn)品的批銷，簡單的服裝加工、食品加工，還有機(jī)械、化工甚至于高科技等。但是它們往往只側(cè)重于某一項(xiàng)產(chǎn)品或業(yè)務(wù)，很少多元化經(jīng)營，其業(yè)務(wù)流程相對簡單。

第三，組織結(jié)構(gòu)簡單，組織制度缺失，人員十分有限。中小企業(yè)的組織形式有獨(dú)資、合伙和有限責(zé)任公司。獨(dú)資、合伙的組織形式無法董事會，也只是一個人或少數(shù)幾個人說了算。管理制度、工作規(guī)范、技術(shù)規(guī)范等都很少，有也不全面。人員十分有限，往往是一個人身兼數(shù)職。

第四，管理水平不高。中小企業(yè)普遍沒有經(jīng)過科學(xué)化管理的熏陶，管理水平不高。，首先表現(xiàn)在管理觀念陳舊，人員選用上任人唯親，相信血緣關(guān)系，強(qiáng)調(diào)忠誠老實(shí)，不注重才能；其次，而且管理隨意性強(qiáng)，缺乏管理的制度化、規(guī)范化和程序化。獎懲沒有制度，財(cái)務(wù)不透明，習(xí)慣于業(yè)務(wù)管理，不重視精神激勵，只注重物質(zhì)激勵等。

第五，逃避納稅，逃廢債務(wù)的愿望比大型企業(yè)要強(qiáng)烈。中小企業(yè)在企業(yè)經(jīng)營過程中，為了企業(yè)自身利益，往往有通過逃避納稅的方式增加財(cái)富的想法，經(jīng)營狀況不好時，逃廢債務(wù)的愿

第2頁 中南林業(yè)科技大學(xué)本科畢業(yè)論文

中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

望就強(qiáng)烈。當(dāng)外部監(jiān)管力度不夠時，這種現(xiàn)象會普遍存在。2.3中小企業(yè)內(nèi)部控制的要素

內(nèi)部控制是內(nèi)容與形式的高度統(tǒng)一，內(nèi)部控制的內(nèi)容就是構(gòu)成內(nèi)部控制的各個要素，這些要素按照一定的結(jié)構(gòu)有機(jī)結(jié)合起來構(gòu)成的系統(tǒng)，就是內(nèi)部控制的外在表現(xiàn)形式。盡管不同類型，不同規(guī)模，不同文化的企業(yè)其內(nèi)部控制也不盡相同。

第一，控制環(huán)境要素。控制環(huán)境是指對建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序與效率產(chǎn)生影響的各種因素，反映了董事會、總經(jīng)理階層和其他人員對內(nèi)部控制的態(tài)度、認(rèn)識和行動。它是一種氛圍，影響單位內(nèi)部成員實(shí)施控制的自覺性，確定企業(yè)的紀(jì)律和結(jié)構(gòu)，決定其他要素是否發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制其他要素的基礎(chǔ)。它主要包括：員工素質(zhì)、管理當(dāng)局的管理哲學(xué)和經(jīng)營方式、組織結(jié)構(gòu)、確定職權(quán)與責(zé)任的方法、企業(yè)文化、董事會及其所屬委員會發(fā)揮的職能、信息系統(tǒng)、人力資源政策及實(shí)務(wù)，影響本企業(yè)的外部關(guān)系等。

第二，風(fēng)險評估要素。風(fēng)險評估是企業(yè)確認(rèn)和分析與其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)相關(guān)的風(fēng)險的過程。每個企業(yè)無時無刻不面臨著來自外部與內(nèi)部的風(fēng)險，如政局甚至社會的動蕩、經(jīng)濟(jì)衰退、市場需求改變、技術(shù)故障、員工舞弊等等。雖然個別風(fēng)險事故的發(fā)生是偶然、無序和雜亂無章的，但大量風(fēng)險的發(fā)生都呈現(xiàn)必然性，并遵循統(tǒng)計(jì)規(guī)律；風(fēng)險的存在與一定的客觀環(huán)境、時空條件有關(guān)，當(dāng)這些條件變化時，風(fēng)險也可能發(fā)生變化。因此，研究風(fēng)險產(chǎn)生的規(guī)律，并設(shè)立可辨認(rèn)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險的機(jī)制以有效地控制風(fēng)險、減少損失，是每個企業(yè)管理當(dāng)局的重要任務(wù)。

第三，控制活動要素。控制活動是指為了保證管理指令得到實(shí)施而制定并執(zhí)行的控制政策和程序。這些政策和程序?qū)⑨槍?shí)現(xiàn)組織目標(biāo)所涉及的風(fēng)險采取必要的防范或減少損失的措施。控制活動貫穿于整個組織的所有層次和各個職能部門，它包括審批、授權(quán)、檢查、核對、經(jīng)營業(yè)績的審查、資產(chǎn)的保護(hù)和職責(zé)分工等一系列的活動。顯然控制活動是內(nèi)部控制的主要組成部分。

第四，信息和溝通要素。圍繞在控制活動周圍的是信息和溝通系統(tǒng)。一個組織的信息系統(tǒng)是指為了確認(rèn)、匯兌、分析、分類、記錄及報(bào)告公司交易和相關(guān)事件與條件，并維持對相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的受托責(zé)任而建立的方法和記錄。它使企業(yè)內(nèi)部的員工能取得他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需要的信息，并交換這些信息。這些信息不僅指企業(yè)內(nèi)部生成的信息，而且包括企業(yè)決策所需的外部信息。必須在企業(yè)內(nèi)部的整個空間中自上而下和自下而上地進(jìn)行有效的信息傳遞，每個員工需要了解自己在控制系統(tǒng)中的地位和作用，以及自己的工作與他人工作的相關(guān)性；管理層也需要及時得到經(jīng)營情況的反饋。只有信息溝通渠道通暢，才便于找到內(nèi)部控制中的潛在薄弱環(huán)節(jié)，并及時采取相應(yīng)的預(yù)防措施，保證控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

第五，監(jiān)控要素。監(jiān)控是對內(nèi)部控制的運(yùn)行質(zhì)量不斷進(jìn)行評價的過程，即不斷地對內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、運(yùn)行和修正活動進(jìn)行評價。監(jiān)控的方式是日常監(jiān)控活動、專項(xiàng)評價或二者的結(jié)合。日常監(jiān)控活動是在經(jīng)營過程中展開的，包括定期的管理和監(jiān)督活動。專項(xiàng)評價的范圍和頻率主要取決于風(fēng)險評估和日常監(jiān)控的效果。效果好，則縮小專項(xiàng)評價的范圍，降低評價的頻率，反之亦然。對監(jiān)控過程中的內(nèi)部控制的缺陷，應(yīng)及時反饋給有關(guān)部門，重大事項(xiàng)應(yīng)向最高管理層和董事會報(bào)告。2.4中小企業(yè)內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制是為了保證信息的可靠和完整，保證政策、計(jì)劃、程序、法律和項(xiàng)目的貫徹實(shí)施，保護(hù)資產(chǎn)的安全，提高經(jīng)營的效益和效果，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營的任務(wù)和目標(biāo)，避免和降低各種風(fēng)險等，針對企業(yè)內(nèi)部人、財(cái)、物等各生產(chǎn)要素及相關(guān)的業(yè)務(wù)活動，由董事會、經(jīng)理階層以及其他員工制定并實(shí)施的組織結(jié)構(gòu)、程序、標(biāo)準(zhǔn)、方法等所形成的檢查、糾偏、調(diào)查和制約系統(tǒng)。此定義包括以下幾方面的含義：

第一，內(nèi)部控制的主體。所謂主體是指內(nèi)部控制的執(zhí)行者。內(nèi)部控制產(chǎn)生于企業(yè)管理的需要，存在于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動之中，是企業(yè)內(nèi)部管理的一個重要組成部分。這就決定了內(nèi)部控制的實(shí)施主體只能是企業(yè)的經(jīng)營管理者。在現(xiàn)代企業(yè)中，強(qiáng)調(diào)每個員工的主動性，每一個人都對企業(yè)負(fù)有責(zé)任，都要參與經(jīng)營管理，任何一項(xiàng)內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行均須企業(yè)內(nèi)部每一個人來參與進(jìn)來。

第二，內(nèi)部控制的客體。所謂客體是指內(nèi)部控制的實(shí)施對象，也就是說在什么范圍內(nèi)對什么內(nèi)容進(jìn)行控制。從范圍來說，內(nèi)部控制只限于企業(yè)內(nèi)部；就內(nèi)容而言，內(nèi)部控制主要是對企業(yè)的基本要素——人、財(cái)、物及其在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所形成的一系列組合關(guān)系和組合形式。

第3頁 中南林業(yè)科技大學(xué)本科畢業(yè)論文

中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

第三，內(nèi)部控制的屬性。內(nèi)部控制的屬性是內(nèi)部控制在本質(zhì)上屬于何種性質(zhì)的概念范疇。雖然最初內(nèi)部控制作為一個完整概念是由外部審計(jì)師提出的，但它的產(chǎn)生與發(fā)展最終是基于組織加強(qiáng)管理和控制的需要。因此，從本質(zhì)上看，內(nèi)部控制屬于管理范疇，但內(nèi)部控制本身并不是一種單獨(dú)的管理制度或管理活動，也不是所有管理制度或管理活動的綜合體，當(dāng)然也不只是一種管理手段、方法或所有管理手段和方法的總和。

第四，內(nèi)部控制的目的。內(nèi)部控制的目的是內(nèi)部控制存在及存在形式的根本，也是建立、執(zhí)行、評價內(nèi)部控制的指導(dǎo)。內(nèi)部控制是應(yīng)企業(yè)強(qiáng)化管理的需要而存在的，因此，它的最終目標(biāo)應(yīng)與企業(yè)的總目標(biāo)一致，即企業(yè)價值最大化。具體來說，內(nèi)部控制應(yīng)達(dá)到以下幾個目標(biāo)：保證信息的可靠性和完整性；保證遵循政策、計(jì)劃、程序、法律和法規(guī)；保護(hù)資產(chǎn)的安全；提高經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)性和有效性；保證完成所制定的經(jīng)營或項(xiàng)目的任務(wù)和目標(biāo)。

第五，內(nèi)部控制的方法和手段。內(nèi)部控制的方法和手段是指企業(yè)的經(jīng)營管理者為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目的而采用的各項(xiàng)措施的總稱。企業(yè)的經(jīng)營管理者為了達(dá)到一定的目的，必須采取相應(yīng)的手段，以達(dá)到對內(nèi)部控制客體進(jìn)行制約、檢查和調(diào)節(jié)的目的。這些手段具有自我檢查、自我調(diào)節(jié)和自我制約的功能作用，其在實(shí)質(zhì)上就是構(gòu)成內(nèi)部控制的主體內(nèi)容。內(nèi)部控制的方法和手段是多種多樣的，各企業(yè)應(yīng)視其具體情況選用相應(yīng)的控制方法和手段。3.中小企業(yè)內(nèi)部控制的問題分析

我國的中小企業(yè)已經(jīng)成為支撐經(jīng)濟(jì)增長、吸收就業(yè)人口、維護(hù)經(jīng)濟(jì)和社會穩(wěn)定的重要力量，其作用和地位隨著國有經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略性調(diào)整而日益突出。根據(jù)國家經(jīng)貿(mào)委發(fā)布的《2001年中國中小企業(yè)發(fā)展報(bào)告》，我國中小企業(yè)以其48.5％的資產(chǎn)，安置了69.7為例證。但是，中小企業(yè)的內(nèi)控管理卻不容樂觀。

3.1部分中小企業(yè)沒有內(nèi)部控制制度

這種情況在民營中小型企業(yè)和“內(nèi)部人控制”較嚴(yán)重的企業(yè)大量存在。在我國，大多數(shù)民營企業(yè)家依靠自己對市場的判斷能力和個人的冒險精神完成了資本的原始積累。他們大多數(shù)對會計(jì)不太熟悉和不太重視。在他們看來市場才是最重要的，內(nèi)部控制會束縛他們的手腳。所以，這些企業(yè)往往不制定內(nèi)部控制制度，老板一人說了算，會計(jì)的作用僅在于如何算賬使老板少交稅。收入不入賬，成本、費(fèi)用虛高等屢見不鮮。在“內(nèi)部人控制”的企業(yè)，經(jīng)營者認(rèn)為沒有內(nèi)部制度更對自己有利，更便于他們渾水摸魚。3.2 內(nèi)部控制制度不健全

目前，有些企業(yè)存在內(nèi)部控制，但內(nèi)部控制制度不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個操作環(huán)節(jié)，使中小企業(yè)會計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成會計(jì)信息失真現(xiàn)象極為嚴(yán)重。如不少企業(yè)常規(guī)票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則均沒有建立，甚至一些小企業(yè)沒有正規(guī)的財(cái)會部門，會計(jì)、出納、審核等事項(xiàng)由一個人包辦。原始憑證的取得或填制本身就不合法，以此為依據(jù)編制的記賬憑證、登記的賬薄、出具的會計(jì)報(bào)表及一系列的會計(jì)分析等也就毫無意義。一些企業(yè)人為捏造會計(jì)數(shù)據(jù)，設(shè)置“小金庫”，亂攤成本，隱瞞收入，虛報(bào)利潤，惡意逃避稅收等。

【案例1】2009年2月，工商銀行湖北分行武漢營業(yè)部儲蓄員楊崢，在春節(jié)期間，通過虛撥存款手段卷走337.3萬元，并偷走美元3萬元，港幣1萬元。楊崢今年26歲，是工商銀行武漢營業(yè)部下屬某支行機(jī)場路分理處凌云儲蓄所臨時工。正月初一，楊利用值班上柜之機(jī)，在電腦上操作，憑空劃賬300多萬元，分別存入自己的35個活期存折。此后3天，楊租乘摩托奔赴武漢三鎮(zhèn)，從48個儲蓄所取款116筆，共計(jì)337.3萬元。初六上午，工行武漢營業(yè)部監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)該筆存款疑點(diǎn)。同日上午，楊給家人留言并留下20萬元后，攜女友潛逃。機(jī)場路分理處在隨后的清理中，發(fā)現(xiàn)楊崢?biāo)诘牧柙苾π钏鈳佩X箱少了3萬美元、1萬港元，確定被楊崢盜走。令人不解的是，一個小小的儲蓄員，怎么作下如此大案？楊崢的作案手段其實(shí)并不高明，但他蓄謀已久。他于2008年9月開了35個活期存折，已變乘過年休假期間監(jiān)管松懈的時機(jī)下手。原來，該儲蓄所過年幾天值班人員少，平時分人掌管的“責(zé)任卡”（即劃分銀行電腦使用權(quán)限的級別卡）這時可能集中到一個人手中。于是，正月初一本不該楊崢值班，但他與人換了班，當(dāng)天使用本應(yīng)由儲蓄所主任掌管的“五級卡”和本應(yīng)由儲蓄主管員掌管的“四級卡”在電腦中虛存了款項(xiàng)；按規(guī)定，儲蓄所每天的借貸應(yīng)是一本平賬，每筆儲蓄業(yè)務(wù)應(yīng)隔日審核，但由于當(dāng)天儲蓄所值班人員不到位，隔日審核的部門又放了假，這個“黑洞”直到初六才被發(fā)現(xiàn)。同時，平時看管很嚴(yán)的錢箱，在過年期間也無人管了。楊崢利用手中的鑰匙，直接從錢箱中盜走了外幣。造成這次案件的原因是多方面的，也反映了當(dāng)前我國

第4頁 中南林業(yè)科技大學(xué)本科畢業(yè)論文

中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

中小企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全。3.3對內(nèi)部控制制度認(rèn)識有片面性

目前，不少企業(yè)的管理人員對內(nèi)控制度的認(rèn)識存在一些誤區(qū)，認(rèn)為內(nèi)部控制制度就是企業(yè)內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制、內(nèi)部資金控制，即內(nèi)部會計(jì)控制。因此，對內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)停留在內(nèi)部會計(jì)控制上，參與內(nèi)控管理的也僅僅是財(cái)務(wù)人員。3.4缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制

為了加強(qiáng)監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。但如此龐大的監(jiān)督體系對中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡人意。有的企業(yè)雖然有內(nèi)部審計(jì)，卻不能充分發(fā)揮其職能。一些企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)會人員甚至領(lǐng)導(dǎo)干部利用監(jiān)督不力的漏洞，大量收受賄賂，大肆侵吞公款，利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金等。3.5內(nèi)部控制行為主體素質(zhì)較低

近年來，中小企業(yè)財(cái)會人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)跟不上，一些根本不具備從業(yè)資格的人員混進(jìn)財(cái)會隊(duì)伍，思想素質(zhì)差，業(yè)務(wù)一知半解，連正常的會計(jì)業(yè)務(wù)都處理不好，更談不上內(nèi)部控制制度的運(yùn)用。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對會計(jì)制度、會計(jì)準(zhǔn)則一竅不通，卻目無法規(guī)，獨(dú)斷專行，勢必給企業(yè)造成不可挽回的損失，使本就資金緊張的企業(yè)舉步維艱。3.6內(nèi)部審計(jì)職能弱化

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個重要組成部分。事實(shí)上有不少的中小企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，即使具有內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè)，其職能也已嚴(yán)重弱化，不能正確評價財(cái)務(wù)會計(jì)信息及各級管理部門的績效。4.構(gòu)建中小企業(yè)內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制是一個有機(jī)的系統(tǒng)，包括控制環(huán)境、控制目標(biāo)、控制技術(shù)三方面的內(nèi)容。因而，中小企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部控制，需要結(jié)合自身特點(diǎn)，從這三個方面著手，優(yōu)化控制環(huán)境，明確控制目標(biāo)，改善控制技術(shù)，并在管理實(shí)踐中不斷完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，提高內(nèi)部控制的效果。4.1優(yōu)化中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

一個企業(yè)的內(nèi)部控制不可能在真空中進(jìn)行設(shè)計(jì)、執(zhí)行和評價，它必然受到組織結(jié)構(gòu)、職工的勝任能力及忠誠度、分權(quán)與責(zé)任表達(dá)、預(yù)算與財(cái)務(wù)報(bào)告、組織牽制與制衡等多種因素的影響。控制環(huán)境是對控制程序和控制技術(shù)的選擇及其有效性有著重要影分認(rèn)識內(nèi)部控制的重要性、各自工作崗位的重要性及對整個控制與管理的意義；各崗位、各環(huán)節(jié)的執(zhí)行者，有無勝任本職工作的專業(yè)知識和專業(yè)技能，有無較強(qiáng)的工作責(zé)任心與誠實(shí)的態(tài)度。③與企業(yè)性質(zhì)及規(guī)模相適應(yīng)的管理宗旨、經(jīng)營方式、組織機(jī)構(gòu)、企業(yè)文化、外界協(xié)調(diào)策略等，它們相互聯(lián)系、相互制約、缺一不可。

因此，優(yōu)化中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境應(yīng)從以下三個方面著手：

第一，企業(yè)的管理者應(yīng)高度重視。中小企業(yè)的發(fā)展歷史比較短暫，許多企業(yè)所有者（他們同時也是企業(yè)的主要管理者）得益于短缺經(jīng)濟(jì)、寬松政策和優(yōu)惠的投資環(huán)境，企業(yè)快速地成長起來，其效益主濟(jì)格局的逐步形成，中小企業(yè)在用活政策、抓住機(jī)遇的同時，也要十分注意加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高經(jīng)營效率，從管理要效益。

第二，要培育遵守制度的企業(yè)文化。現(xiàn)代社會是法治社會，現(xiàn)代企業(yè)也要成為“法治企業(yè)”。無論企業(yè)的董事長、總經(jīng)理，還是最基層的企業(yè)員工，都應(yīng)當(dāng)對企業(yè)的規(guī)章制度嚴(yán)格遵守，以制度為標(biāo)準(zhǔn)檢驗(yàn)經(jīng)營管理的對錯和效果，發(fā)揮其保護(hù)、監(jiān)督、制衡的作用。而中小企業(yè)的正面臨企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵時期，建立這種制度就更為必要。

第三，努力建設(shè)“學(xué)習(xí)型”企業(yè)。要在企業(yè)內(nèi)部形成勤于學(xué)習(xí)、善于學(xué)習(xí)的氛圍，努力建設(shè)“學(xué)習(xí)型”企業(yè)。實(shí)際而論，許多中小企業(yè)的管理尚處于原始階段，離現(xiàn)代企業(yè)的科學(xué)管理還有相當(dāng)差距，應(yīng)該拋棄個人經(jīng)驗(yàn)主義的一些東西，以謙虛的態(tài)度，從大型企業(yè)、先進(jìn)同行那里學(xué)習(xí)管理中的好制度、好方法。同時，還要善于從書本上學(xué)習(xí)現(xiàn)代企業(yè)管理的知識和方法，敏于觀察、勤于思考，總結(jié)和制訂適合自身管理和發(fā)展的內(nèi)控制度。4.2 明確中小企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)

內(nèi)部控制目標(biāo)是內(nèi)部控制所要實(shí)現(xiàn)的目的或收到的效果。目標(biāo)的主要功能，一是提供一個中心點(diǎn)，來分配組織資源和擬訂作業(yè)計(jì)劃；二是提供一個尺度，作為評價進(jìn)展，維持合理的投資報(bào)酬，重視社會整體利益等。

內(nèi)部控制的目標(biāo)雖然有多種提法，但主要有維護(hù)資產(chǎn)安全、完整及有效使用，保證各種管理信息的存在、可靠與及時提供，盡量減少不必要的成本、費(fèi)用以求盈利，以最精簡、最有效的方法領(lǐng)導(dǎo)下屬；維持各部門的平衡，促進(jìn)整體活動的協(xié)調(diào)；準(zhǔn)確而適時地表揚(yáng)績效卓

第5頁 中南林業(yè)科技大學(xué)本科畢業(yè)論文

中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

越的下屬，或批評績效不佳的下屬，并幫助其找出原因及解決辦法。

明確控制目標(biāo)，前提是科學(xué)地制定目標(biāo)。依據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)制訂公司計(jì)劃，并將其細(xì)分至相關(guān)部門，確定產(chǎn)品（技術(shù)）、銷售、生產(chǎn)、成本、工資、費(fèi)用、利潤、資金等各項(xiàng)部門子計(jì)劃，各部門再據(jù)以制定更詳細(xì)的目標(biāo)，如銷售分解至片區(qū)落實(shí)到容忍差距，而應(yīng)認(rèn)真分析執(zhí)行過程，尋找原因。這樣堅(jiān)持下去，一方面可以督促企業(yè)全體人員施展才干、各負(fù)其責(zé)，為完成總體計(jì)劃盡最大努力；另一方面也可以促進(jìn)制訂的控制目標(biāo)更趨科學(xué)。4.3 改善中小企業(yè)內(nèi)部控制技術(shù)

內(nèi)部控制技術(shù)是實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的手段，包括特定的政策、計(jì)劃、標(biāo)準(zhǔn)、人員以及組織與方法。中小企業(yè)為更好地實(shí)現(xiàn)其內(nèi)部控制目標(biāo)，可以從以下四個方面改善控制技術(shù)：

第一，健全與業(yè)務(wù)規(guī)模相適應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)。企業(yè)要有效地從事各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動，必須設(shè)置相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)，行使管理與控制的職能。中小企業(yè)在設(shè)置組織機(jī)構(gòu)時，首先要根據(jù)自身特點(diǎn)，按照不同的管理幅度劃分的權(quán)限與責(zé)任，根據(jù)各職能機(jī)構(gòu)的經(jīng)營任務(wù)與特點(diǎn)劃分崗位系列，確定需要的崗位，根據(jù)崗位的需要選擇合適的人才。要規(guī)定各層次主管人員不僅要履行自己的職責(zé)，而且要對其下屬進(jìn)行有效的監(jiān)督和檢查，保證各層次目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。組織結(jié)構(gòu)要有利于上下級信息的溝通，避免機(jī)構(gòu)重復(fù)，以最小費(fèi)用取得最大效果。

第二，根據(jù)崗位選擇合格的人才，不斷培養(yǎng)適合自身的人才。人力資源是企業(yè)的第一資源，企業(yè)設(shè)置的各個崗位，必須要有能履行其職責(zé)的人的高端人才為己所用，充分發(fā)揮其才智。此外，要著手培養(yǎng)自己的人才，逐步建立適合自身特點(diǎn)的員工培訓(xùn)體系，加強(qiáng)職業(yè)道德教育和技能技術(shù)教育，促進(jìn)本企業(yè)各類人才的快速成長。

第三，控制措施有效、到位。要以國家法律、法規(guī)及財(cái)經(jīng)紀(jì)律為準(zhǔn)繩，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動和其他管理活動進(jìn)行組織、調(diào)節(jié)和制約，以利于對違法亂紀(jì)行為進(jìn)行揭露和糾正。要采取有效措施，保證各項(xiàng)管理信息的可靠性，如采取職責(zé)劃分、審查與核對等措施。為保護(hù)財(cái)產(chǎn)的完整和安全，要采取限制接近、雙重保護(hù)、突擊檢查與核對、盤點(diǎn)等措施。要建立成文的方針和職務(wù)說明，保證控制的制度化、規(guī)范化與科學(xué)化。

第四，控制標(biāo)準(zhǔn)明確。考核和評價內(nèi)部控制的有效性，必須有明確的衡量質(zhì)量和業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，可以在業(yè)務(wù)預(yù)算、工作計(jì)劃、技術(shù)手冊中予以規(guī)定；每項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)，都內(nèi)部控制實(shí)施情況必不可少的依據(jù)，也是衡量經(jīng)營活動好壞的指示器，它們既是控制程序?qū)嵤┑幕A(chǔ)，又是重要的控制技術(shù)。4.4持續(xù)完善內(nèi)部控制機(jī)制

中小企業(yè)正處于快速增長時期，隨著規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化、職能的調(diào)整、人員的更替、管理手段的更新，都可能造成內(nèi)部控制的某些失效，現(xiàn)在行之有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)和機(jī)制，可能三、五年后會不再適應(yīng)。因此，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)不同發(fā)展階段的具體情況，適時對內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行修改、完善，最大程度地發(fā)揮其控制功能，使企業(yè)的經(jīng)營管理取得更大的效率和效果。完善的中小企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制是增強(qiáng)企業(yè)凝聚力、提高企業(yè)競爭力的有利保證。

第一，要創(chuàng)造團(tuán)結(jié)向上的企業(yè)文化氛圍，對員工要建立起充分有效的激勵機(jī)制。要允許和鼓勵技術(shù)、管理等生產(chǎn)要素參與利益分配，獎勵有貢獻(xiàn)的職工，特別是科技人員和經(jīng)營管理人員。比如一些企業(yè)實(shí)行的員工持股制，高級管理人員年薪制、入股以及股票期權(quán)等方式，將員工的個人經(jīng)濟(jì)利益與企業(yè)的效益捆綁在一起，可以調(diào)動全體職員的工作積極性，提高企業(yè)的團(tuán)隊(duì)?wèi)?zhàn)斗力。

第二，樹立以“誠”、“信”為核心的經(jīng)營理念。強(qiáng)化企業(yè)信用觀念，建立一套行之有效的信用管理制度是解決當(dāng)前普遍存在的企業(yè)信用水平低下的有效途徑。中小企業(yè)經(jīng)營者要牢固樹立 “以誠為本”、“信譽(yù)至上”的理念。“誠”與 “信”本是我國儒家經(jīng)濟(jì)思想的精髓，又是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的企業(yè)形象，形成企業(yè)巨大的無形資產(chǎn)。

第三，建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)制度。財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的基礎(chǔ)性工作和基本構(gòu)成部分。嚴(yán)格的財(cái)務(wù)管理既是民營企業(yè)發(fā)展中應(yīng)著力解決的一個重要問題，也是企業(yè)行為規(guī)范化的重要內(nèi)容。中小企業(yè)普面，要加強(qiáng)會計(jì)人員素質(zhì)的提高。特別要加強(qiáng)法制教育。通過正確的會計(jì)核算，向社會提供真實(shí)、完整、準(zhǔn)確的會計(jì)核算資料，依法納稅，在社會上樹立起良好的企業(yè)形象。

第四，利用現(xiàn)代科技建立并開拓更豐富的信息資源，實(shí)現(xiàn)企業(yè)信息化。企業(yè)信息化是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程進(jìn)行數(shù)據(jù)流的系統(tǒng)集成，是計(jì)算機(jī)輔助制造系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)的擴(kuò)展和延伸。一方面，通過辦公自動化系統(tǒng)，可以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)、人事等的規(guī)范化管理。另

第6頁 中南林業(yè)科技大學(xué)本科畢業(yè)論文

中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

一方面，用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行 “虛擬經(jīng)營”，使企業(yè)充分了解市場信息，價格走勢、技術(shù)發(fā)展，競爭對手等各方面情況，是一種克服資源缺乏，利用外部信息，提高企業(yè)核心競爭力的現(xiàn)代經(jīng)營模式。

5案例分析：構(gòu)建M公司內(nèi)部控制系統(tǒng) 5.1公司簡介

M公司是一個從事居家、寫字樓、商鋪、賓館等裝飾、裝修的專業(yè)公司，主要經(jīng)營范圍是裝飾設(shè)計(jì)、裝飾施工、翻修改造、家庭及辦公家具的銷售等。公司成立于2007年，注冊資金120萬元。公司由四個股東共同出資成立，其中大股東任總經(jīng)理，其他股東任副總經(jīng)理。除工程施工人員及臨時工外，公司現(xiàn)有管理層員工33人，絕大多數(shù)具有本科學(xué)歷。

M公司雖然成立較晚，規(guī)模較小，但由于重質(zhì)量、守誠信，在業(yè)界樹立了良好的口碑，正在穩(wěn)步發(fā)展。但隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大，公司各項(xiàng)管理制度不完備、內(nèi)控基礎(chǔ)薄弱的現(xiàn)象也顯現(xiàn)出來，制約了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。因此，公司現(xiàn)在需要分析、評估自己的內(nèi)控狀況，并加以完善，才能取得以后的長足進(jìn)步。

5.2M公司內(nèi)部控制體系的構(gòu)建步奏

企業(yè)內(nèi)控建設(shè)應(yīng)當(dāng)以經(jīng)營的效率與效果為主導(dǎo)目標(biāo)，以財(cái)務(wù)報(bào)告可靠、資產(chǎn)安全與經(jīng)營合規(guī)為三個保障目標(biāo)，在此基礎(chǔ)上，建設(shè)實(shí)務(wù)將圍繞內(nèi)控組織的設(shè)置與內(nèi)控建設(shè)的五要素展開。

第一，內(nèi)部控制組織。組織是體系運(yùn)行的基本保障。通常的內(nèi)控組織包括董事會與經(jīng)營層兩個層面，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的建設(shè)與實(shí)施是董事會的責(zé)任，并且下設(shè)審計(jì)（風(fēng)險）管理專門委員會加強(qiáng)管理。此外，內(nèi)控組織的設(shè)置特別強(qiáng)調(diào)經(jīng)理層是企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的具體實(shí)施者與責(zé)任人，各經(jīng)營管理部門按照職能歸口進(jìn)行內(nèi)部控制的建設(shè)與實(shí)施。其中，是否設(shè)置專職的內(nèi)控部門是企業(yè)界關(guān)注的焦點(diǎn)，通常的設(shè)置方式包括三種：

方式一：單獨(dú)設(shè)置內(nèi)控部門。優(yōu)點(diǎn)是有利于提高內(nèi)控建設(shè)的初期推動效率，缺點(diǎn)是內(nèi)控部門與經(jīng)營管理部門割裂，未能很好地體現(xiàn)內(nèi)部控制責(zé)任與經(jīng)營管理責(zé)任的融合。此方式在金融類企業(yè)普遍應(yīng)用，對于實(shí)體經(jīng)濟(jì)體，通常不設(shè)置專職的內(nèi)控部門。

方式二：由內(nèi)部審計(jì)部門牽頭負(fù)責(zé)內(nèi)控工作。優(yōu)點(diǎn)是待體系初建完成且運(yùn)行平穩(wěn)后，內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)控的監(jiān)督部門，可以立足于公司整體牽頭協(xié)調(diào)各部門定期進(jìn)行內(nèi)部控制的自我評價，并且持續(xù)完善內(nèi)控體系的建設(shè)。缺點(diǎn)是國內(nèi)企業(yè)內(nèi)審部門往往人才匱乏，在內(nèi)控建設(shè)的初期獨(dú)立當(dāng)此重任可能力不從心。

方式三：在內(nèi)部控制建設(shè)集中期設(shè)立內(nèi)部控制建設(shè)辦公室，該辦公室從各主要部門抽調(diào)人員專職從事內(nèi)控體系建設(shè)工作，待體系正式運(yùn)行時，辦公室解散，人員歸位到各經(jīng)營管理部門，且牽頭職能也歸位至內(nèi)審部門。此方式的優(yōu)點(diǎn)是可以集中各部門力量完成內(nèi)部控制的體系化建設(shè)，待體系平穩(wěn)運(yùn)行后，相關(guān)人員回到經(jīng)營管理部門的骨干崗位上，有利于促進(jìn)各經(jīng)營部門對內(nèi)部控制體系的理解，有利于內(nèi)控與經(jīng)營管理的融合。實(shí)踐表明，對于管理基礎(chǔ)弱的實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)，采取方式三的內(nèi)控推行效果較佳。

當(dāng)然，組織的設(shè)置沒有一定之規(guī)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)自身的特點(diǎn)設(shè)置內(nèi)部控組織，明確相關(guān)的管理責(zé)任。

第二，內(nèi)部環(huán)境的診斷與完善。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)與運(yùn)行的載體，企業(yè)在建設(shè)內(nèi)部控制機(jī)制時，首先要診斷與完善內(nèi)部環(huán)境。一方面，內(nèi)部環(huán)境的完善可以為控制活動的設(shè)計(jì)與運(yùn)行奠定基礎(chǔ)，另一方面，內(nèi)部環(huán)境的診斷可以加強(qiáng)控制活動與內(nèi)部環(huán)境的匹配性，有利于控制活動的順暢運(yùn)行。

通常，內(nèi)部環(huán)境的診斷與完善包括六個方面的內(nèi)容：治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化。其中，機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配與內(nèi)部審計(jì)的定位三個方面必須先行完善，后續(xù)的控制活動設(shè)計(jì)與運(yùn)行才會順暢。治理結(jié)構(gòu)、人力資源政策與企業(yè)文化三個方面，可以伴隨控制活動的運(yùn)行同步完善。

第三，動態(tài)的風(fēng)險評估。風(fēng)險評估是內(nèi)部控制體系化建設(shè)的重要表現(xiàn)，是后續(xù)內(nèi)控措施設(shè)計(jì)的重要依據(jù)。根據(jù)成本效益原則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對評估的重要風(fēng)險強(qiáng)化內(nèi)部控制措施，有效降低風(fēng)險。對于次要風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)當(dāng)簡化控制活動與流程設(shè)計(jì)，承擔(dān)相關(guān)的風(fēng)險，體現(xiàn)經(jīng)營的效率與效果為主導(dǎo)目標(biāo)的內(nèi)控建設(shè)理念。

風(fēng)險評估包括風(fēng)險辨識與風(fēng)險評估兩個階段。在風(fēng)險辨識階段，企業(yè)應(yīng)當(dāng)圍繞內(nèi)部控制目標(biāo)識別影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的不確定性因素，辨別企業(yè)風(fēng)險并進(jìn)行分類，形成企業(yè)的風(fēng)險管理庫。

第7頁 中南林業(yè)科技大學(xué)本科畢業(yè)論文

中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

通常，企業(yè)的風(fēng)險可以劃分為戰(zhàn)略風(fēng)險、市場風(fēng)險、運(yùn)營風(fēng)險、財(cái)務(wù)風(fēng)險與法律風(fēng)險五類，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步細(xì)分。在風(fēng)險評估階段，企業(yè)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用二維風(fēng)險評估坐標(biāo)圖，從破壞性與發(fā)生頻率兩個維度評估風(fēng)險，并將風(fēng)險點(diǎn)界定為重大風(fēng)險、中風(fēng)險與低風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)行業(yè)特點(diǎn)與目標(biāo)設(shè)置等確定風(fēng)險評估的標(biāo)準(zhǔn)，評估標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)注意定量與定性標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合。

在實(shí)務(wù)中我們強(qiáng)調(diào)，處于不同行業(yè)的企業(yè)，或是同一行業(yè)的不同企業(yè)，或是同一企業(yè)處于不同的發(fā)展階段，其風(fēng)險評估結(jié)果各不相同。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少每年評估一次風(fēng)險，及時發(fā)現(xiàn)新環(huán)境、新業(yè)務(wù)帶來的新風(fēng)險，動態(tài)地調(diào)整風(fēng)險評估結(jié)果，進(jìn)而動態(tài)地調(diào)整控制活動規(guī)范，讓原本靜止的內(nèi)控制度動起來，始終踏上企業(yè)發(fā)展的節(jié)奏。

第四，控制活動的設(shè)計(jì)。控制活動是內(nèi)控體系實(shí)施的核心要素，企業(yè)在規(guī)范控制活動的過程中，應(yīng)當(dāng)形成內(nèi)部控制政策與程序手冊（下簡稱內(nèi)控手冊）。

企業(yè)在設(shè)計(jì)控制活動時，應(yīng)當(dāng)樹立與經(jīng)營管理活動相融合的設(shè)計(jì)理念，首先界定企業(yè)的控制活動循環(huán)，然后將內(nèi)部控制措施嵌入控制活動中，完善經(jīng)營管理活動的制度流程設(shè)計(jì)，形成企業(yè)的內(nèi)控手冊。內(nèi)控手冊分模塊設(shè)計(jì)，每一模塊一般包括五個方面的內(nèi)容：

（一）管理目標(biāo)。圍繞內(nèi)部控制的目標(biāo)，企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)控手冊時，首先應(yīng)當(dāng)明確控制活動的管理目標(biāo)。例如采購付款循環(huán)，其管理目標(biāo)應(yīng)當(dāng)包括保障物資供應(yīng)、提高采購效率、降低資金占用、控制采購成本、保證核算準(zhǔn)確等。

（二）管理機(jī)構(gòu)及職責(zé)。該部分將控制活動涉及的組織及職責(zé)清晰界定，以確保后續(xù)流程運(yùn)行的順暢性。

（三）授權(quán)審批矩陣。該部分應(yīng)當(dāng)明確控制活動涉及的所有權(quán)限在董事會、經(jīng)理層與各職能部門間的劃分，并且明確各級審批責(zé)任。

（四）控制活動要求。該部分一般以制度文本的形式書寫，明確控制活動各控制環(huán)節(jié)的內(nèi)控要求，作為相關(guān)經(jīng)營管理流程設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)。

（五）比照上述幾部分，各經(jīng)營管理部門應(yīng)當(dāng)重新梳理與完善業(yè)務(wù)流程，針對關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)強(qiáng)化控制措施，確保組織職責(zé)、授權(quán)審批、內(nèi)控要求落實(shí)到經(jīng)營流程中，保證管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

在內(nèi)控手冊的設(shè)計(jì)過程中，特別強(qiáng)調(diào)與企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)營管理活動相融合的設(shè)計(jì)理念，切忌脫離原有制度流程設(shè)計(jì)孤立的內(nèi)控手冊，以避免實(shí)務(wù)中業(yè)務(wù)部門仍參照原有流程、內(nèi)控手冊則束之高擱的現(xiàn)象。

第五，信息與溝通貫穿始終。信息與溝通是指在內(nèi)控建設(shè)中，保證在恰當(dāng)?shù)臅r機(jī)讓恰當(dāng)?shù)膷徫猾@取適當(dāng)?shù)男畔ⅰＰ畔⑴c溝通的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)貫穿于內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估與控制活動的始終，例如風(fēng)險評估報(bào)告的報(bào)告程序，控制活動中的控制文檔設(shè)計(jì)，都體現(xiàn)了信息與溝通要素的建立與健全。

第六，內(nèi)部監(jiān)督手段。內(nèi)部監(jiān)督置于五要素之末，是內(nèi)控管理閉環(huán)的體現(xiàn)。為此，內(nèi)部監(jiān)督也可以視為五要素之首，是內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通要素持續(xù)完善的基礎(chǔ)。內(nèi)部監(jiān)督手段包括風(fēng)險預(yù)警、內(nèi)部評價與績效考核，三者缺一不可。

風(fēng)險預(yù)警是較新的管理工具，通過預(yù)警指標(biāo)的報(bào)告與跟蹤，可以突破企業(yè)傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)在時間與空間上的限制，運(yùn)用現(xiàn)代企業(yè)高效的信息集合手段，幫助管理層從浩如煙海的數(shù)據(jù)中提煉關(guān)鍵信息，捕捉企業(yè)易于忽略或是下級管理者企圖隱瞞的臨界數(shù)據(jù)，及時發(fā)現(xiàn)并采取措施防范風(fēng)險。風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)的設(shè)計(jì)包括選擇指標(biāo)項(xiàng)、設(shè)定臨界值、跟蹤分析報(bào)告與修正臨界數(shù)據(jù)四項(xiàng)工作。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的行業(yè)特點(diǎn)與管理重點(diǎn)設(shè)定風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)，并且逐步積累臨界值。

內(nèi)部控制的自我評價是基本規(guī)范的要求，也是管理審計(jì)的重要組成部分。內(nèi)部評價手段完善的關(guān)鍵是建立評價標(biāo)準(zhǔn)與評價流程，明確內(nèi)控缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范評價報(bào)告。

此外，績效考核強(qiáng)調(diào)將內(nèi)部控制建設(shè)與運(yùn)行的有效性納入企業(yè)的績效考核，以促進(jìn)內(nèi)控體系的實(shí)施。

結(jié)論: 內(nèi)部控制的建設(shè)對于改善企業(yè)經(jīng)營管理，加強(qiáng)自我約束機(jī)制，維護(hù)財(cái)產(chǎn)安全完整，保證會計(jì)信息質(zhì)量，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)方面具有重要的意義。我國的內(nèi)部控制理論研究雖然起步較晚，近兩年的發(fā)展取得的成績是有目共睹的，存在的問作，提高市場競爭能力將起到極大的推動作用。

但是我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)工作較弱，企業(yè)實(shí)務(wù)中少有完整成熟的體系可以推廣，第8頁 中南林業(yè)科技大學(xué)本科畢業(yè)論文

中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

加之企業(yè)情況千差萬別，很難創(chuàng)建出一套具體的、適應(yīng)各類企業(yè)的內(nèi)部控制有助于改進(jìn)我國中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，促進(jìn)我國中小企業(yè)的更加健康、規(guī)范化地發(fā)展。

致謝: 本文是在蔣麗斌導(dǎo)師的悉心指導(dǎo)下完成的，在整個論文完善、定稿的過程中，老師們付出了大量心血。老師淵博的知識和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)作風(fēng)和誨人不倦的為師精神，給我留下了深刻的印象，在此，我向蔣老師表示衷心的感謝崇高的敬意！由于受到自身能力的限制，文章尚有不足之處，請廣大讀者提出寶貴意見。

參考文獻(xiàn): [1]周暉．中國中小企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略研究．中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2001.[2]閻達(dá)

五、楊有紅．內(nèi)部控制框架的構(gòu)建．會計(jì)研究，2001.[3] 楊有紅．企業(yè)內(nèi)部控制框架— 構(gòu)建與運(yùn)行．浙江人民出版社，2001.[4] 吳水澎、陳漢文、邵賢弟．企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示．會計(jì)研究，2000.[5] 潘秀麗．對內(nèi)部控制若干問題的研究．會計(jì)研究，2001.[6] 朱榮恩．建立和完善內(nèi)部控制的思考．會計(jì)研究，2001.[7] 胡繼榮、杜景來．優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的對策．財(cái)務(wù)與會計(jì)，2002.[8] 劉桂艷、魯永唯．企業(yè)內(nèi)部控制失效的表現(xiàn)、成因與對策．財(cái)務(wù)與會計(jì)，2000.[9] 劉玉廷．關(guān)于會計(jì)中國特色問題的思考．會計(jì)研究，2000.[10] 王棣華．新經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)內(nèi)部控制問題探討．會計(jì)研究，2001.[11] 徐林發(fā)．中小企業(yè)改制．廣東人民出版社，2002.[12] 林德俊、曾立．淺談企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的幾個問題．財(cái)務(wù)與會計(jì)，2005.[13] 何文君、王彥．企業(yè)內(nèi)部控制的應(yīng)用與實(shí)踐．財(cái)會通訊，2004.[14] 吳水澎、陳漢文、邵賢弟．論改進(jìn)我國企業(yè)內(nèi)部控制．中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2000.[15] IIA SIAS No.1, Control: Concepts and Responsibilities, Altamonete Springs.Inc,1983 [16] Commitee of Sponsoring Organization of the Treadway Commission, Internal ControlIntegrated Framework(the COSO report)，1994 [17] Management Reports on Internal Control, Journal of Accountancy Online Issues,Oct 2000 [18] CIMA, A framework for internal control Corporate Governance, April 1994, P 109-110

[19] Auditor Standards Commitee of AICPA.SEC.Regulation seter, Research Foundation of IIA,U.S.Sentencing Commission, etc.[20] K.Rahunandan, D.VRama, Management Reports After COSO, Internal Auditing, Aug 1994

第9頁

第三篇：中小企業(yè)內(nèi)部控制研究

中小企業(yè)內(nèi)部控制研究

內(nèi)部控制制度的重要性：內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理的一個重要組成部分，是單位內(nèi)部各種形式控制的總稱。內(nèi)部控制的根本目的在于加強(qiáng)企業(yè)管理、合理分權(quán)；保證會計(jì)資料的真實(shí)合法、保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整。廣義地講，一個企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)，包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施，貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面，只要存在企業(yè)經(jīng)營活動和經(jīng)營管理，就需要有一定的內(nèi)部控制制度與之相適應(yīng)。

中小企業(yè)是社會經(jīng)濟(jì)體系中的重要組成部分。我國中小企業(yè)數(shù)量多、分布廣，已經(jīng)成為支撐經(jīng)濟(jì)增長、吸收就業(yè)人口、維護(hù)經(jīng)濟(jì)和社會穩(wěn)定的重要力量，其作用和地位隨著國民經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略性調(diào)整而日益顯著。然而，我國每年都有相當(dāng)數(shù)量的中小企業(yè)倒閉，究其原因，內(nèi)部管理混亂，缺乏有效的內(nèi)部控制是其主要原因之一。中小企業(yè)應(yīng)該對照基本規(guī)范和配套指引的要求，提前搞好內(nèi)部控制建設(shè)，為將來推進(jìn)落實(shí)內(nèi)部控制制度打下良好的基礎(chǔ)。

一、內(nèi)部控制五要素

企業(yè)建立有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括以下五個要素：

1.內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。

險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略。

2.控制活動。控制活動是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。

3.風(fēng)險評估。這個要素要求企業(yè)及時識別，系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，并合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略。

4.信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。

5.內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時加以改進(jìn)。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.內(nèi)部環(huán)境。該要素是內(nèi)部控制框架的基礎(chǔ)所在，涵蓋治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化、誠信與道德觀等。中小企業(yè)一般指資產(chǎn)規(guī)模不大，人員不多，管理幅度相對較小的企業(yè)。在具體的管理中授權(quán)方面要么過大，要么過小，甚至有一部分以家族式管理為主。該類企業(yè)數(shù)量眾多，規(guī)模大小不一，組織結(jié)構(gòu)多采用直線制或直線職能制——對于業(yè)務(wù)活動簡單、穩(wěn)定的小企業(yè)，一般采用直線制結(jié)構(gòu)進(jìn)行垂直管理，不設(shè)專門的職能機(jī)構(gòu)，是一種最簡單的集中式管理。對于中型企業(yè)，一般采用直線職能制結(jié)構(gòu)進(jìn)行管理，中小企業(yè)財(cái)會部門工作人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)、思想教育工作跟不上，有些家族式企業(yè)甚至讓根本不具備會計(jì)從業(yè)資格的人員混進(jìn)財(cái)務(wù)工作人員隊(duì)伍，由于這一部分人員普遍素質(zhì)及業(yè)務(wù)能力低下，連正常的會計(jì)業(yè)務(wù)都處理不好，錯弊百出，更談不上對內(nèi)部控制制度的運(yùn)用了。加上一些中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)本人對會計(jì)法規(guī)、會計(jì)制度及會計(jì)準(zhǔn)則均一竅不通，業(yè)務(wù)處理上獨(dú)斷專行，主觀意識強(qiáng)、法律意識淡薄，客觀上給企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善起到了羈絆作用，內(nèi)部控制制度的不健全，必然會在財(cái)會部門中形成漏洞，一些思想覺悟不高的人員勢必會利用這些漏洞，擠占、挪用甚至貪污企業(yè)的資產(chǎn)，使本來在資金方面就捉襟見肘的中小企業(yè)在資金面上更加緊張。

2.風(fēng)險評估。這個要素要求企業(yè)及時識別，系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，并合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略。我國許多中小企業(yè)建立的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，由于機(jī)構(gòu)設(shè)置、管理人員素質(zhì)、財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度等方面存在諸多問題，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)缺乏對外部環(huán)境變化的適應(yīng)能力應(yīng)變能力，由此產(chǎn)生了中小企業(yè)的投資風(fēng)險。中小企業(yè)沒有專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，也沒有定期的風(fēng)險評估機(jī)制，風(fēng)險防范意識薄弱，這將嚴(yán)重威脅中小企業(yè)的生存和發(fā)展。就中小企業(yè)而言，其生產(chǎn)、研發(fā)、銷售等各個過程都存在不同的風(fēng)險，這就給中小企業(yè)的內(nèi)部帶來了挑戰(zhàn)。

3．控制活動。是指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采取相應(yīng)的控制措施來將風(fēng)險控制在可接受的程度之內(nèi)。在經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)尚未完全分離的情況下，中小企業(yè)內(nèi)控機(jī)構(gòu)的建立健全還有待時日。有的中小企業(yè)形式上建立了董事會、監(jiān)事會，但真正的法人治理結(jié)構(gòu)卻并未到位，董事會和經(jīng)營層基本上是同一人員，內(nèi)控建設(shè)流于形式。有的中小企業(yè)從成本效益考慮，內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不齊全，或者完全違背內(nèi)控要求，由同一個機(jī)構(gòu)兼管諸多不相容職責(zé)。組織機(jī)構(gòu)的不完善，使內(nèi)控體系根本無法建立起來。部分中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制比較弱，主要表現(xiàn)在：有的沒有設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，使內(nèi)控監(jiān)督處于真空狀態(tài);有的內(nèi)審機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，不能正確評價財(cái)務(wù)信息及各組織機(jī)構(gòu)的績效;有的只重視程序和流程監(jiān)督，在實(shí)際運(yùn)行中對高管層難以進(jìn)行有效地監(jiān)督;有的集體審批機(jī)制不嚴(yán)謹(jǐn)，缺乏相應(yīng)的民主程序;有的重要或關(guān)鍵崗位人員與高管有近親關(guān)系，不敢或不愿抵制高管的霸道或錯誤行為;有的缺乏工會、黨團(tuán)組織，職工董事、職工監(jiān)事以及職工代表大會沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。

4信息與溝通。這個要素從某種程度上可以看作是內(nèi)部控制的神經(jīng)系統(tǒng)，它要求企業(yè)及時、準(zhǔn)確地搜集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)與內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。中小企業(yè)普遍存在的情況就是內(nèi)部信息與溝通渠道不暢通,不少被企業(yè)的會計(jì)報(bào)表未能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，會計(jì)信息不同程度地存在失真情況，有的問題還相當(dāng)嚴(yán)重。經(jīng)營者為了達(dá)到某種目的，故意歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表信息。會計(jì)信息失真、做假賬已經(jīng)成為普遍問題。中小企業(yè)中相當(dāng)一部分屬于個體、私營性質(zhì)，企業(yè)的投資者同時就是經(jīng)營者，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)家長式作風(fēng)日盛，有的獨(dú)斷專行，有的自己花錢，自己簽字，自己報(bào)銷。有些領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為有了內(nèi)部控制制度辦起事沒以前那么方便了，花起錢沒有以前那么順手了，內(nèi)部控制制度成了給自己設(shè)立的障礙物、絆腳石，自然就只做起了內(nèi)部控制的表面文章。這使員工對企業(yè)的內(nèi)部控制制度失去了信心，更加不愿意向經(jīng)營者表達(dá)自己的看法和對管理者的監(jiān)督反映。

5．內(nèi)部監(jiān)督。該要素要求企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷，應(yīng)當(dāng)及時加以改進(jìn)。據(jù)調(diào)查，為數(shù)不少的中小企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，即使具有內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè)，其職能也已嚴(yán)重弱化，有的沒有設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，使內(nèi)控監(jiān)督處于真空狀態(tài);有的內(nèi)審機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，不能正確評價財(cái)務(wù)信息及各組織機(jī)構(gòu)的績效;有的只重視程序和流程監(jiān)督，在實(shí)際運(yùn)行中對高管層難以進(jìn)行有效地監(jiān)督;有的集體審批機(jī)制不嚴(yán)謹(jǐn)，缺乏相應(yīng)的民主程序;有的重要或關(guān)鍵崗位人員與高管密切聯(lián)系，不能正確評價財(cái)務(wù)會計(jì)信息及各級管理部門的績效。于是，各級管理部門更加有恃無恐，趁機(jī)鉆了內(nèi)部控制的空子。另外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職能的發(fā)揮從很大程度上取決于企業(yè)最高層的主觀意愿。一些企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)會人員甚至管理人員利用監(jiān)督不力的漏洞，大肆侵吞公款，利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金。造成企業(yè)成本、費(fèi)用的虛增，讓企業(yè)背上了一些不必要的負(fù)擔(dān)。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制問題的解決方法

1.內(nèi)部環(huán)境方面。強(qiáng)化管理者的內(nèi)控意識及高層的控制職能，首先，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)樹立內(nèi)部環(huán)境控制的風(fēng)險意識，企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否健全，對企業(yè)經(jīng)營效率的影響應(yīng)有明確的認(rèn)識，應(yīng)走出誤區(qū)，更新觀念，強(qiáng)化管理。要為員工建立一個管理完善，控制有效，相互激勵、相互制約、相互競爭的工作環(huán)境；建立一個有效的令行禁止的管理系統(tǒng)；培養(yǎng)一批對工作認(rèn)真負(fù)責(zé)、勤奮、正直、忠誠的員工，不斷加強(qiáng)員工的后續(xù)教育，對關(guān)鍵崗位定期輪崗、換崗，對不相容職務(wù)嚴(yán)格分離，堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)管理欠缺及舞弊行為，以保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整。企業(yè)應(yīng)在員工中廣泛進(jìn)行誠信教育，把誠信教育作為道德建設(shè)的首要內(nèi)容，創(chuàng)建企業(yè)員工自覺遵守的誠信準(zhǔn)則。各項(xiàng)控制說白了就是要誠信做人，提高員工誠信素質(zhì)是企業(yè)生存的基礎(chǔ)，誠信是員工的立身之本，無論是企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)，還是一般員工都應(yīng)該保持誠信行為，擁有高尚的道德情操。企業(yè)要規(guī)范崗位責(zé)任，不要搞家族式管理，用人不搞認(rèn)人唯親。會計(jì)人員必須憑上崗證上崗。對于敏感職務(wù)建立明確的操守規(guī)范，不相容職務(wù)嚴(yán)格分設(shè)崗位，要求擔(dān)任敏感職務(wù)的員工自覺接受監(jiān)督。

2.風(fēng)險評估方面。針對中小型企業(yè)在風(fēng)險評估方面所暴露的幾點(diǎn)弊病，應(yīng)采取行之有效的控制手段。中小企業(yè)特別要注意對庫存現(xiàn)金的控制：核定庫存現(xiàn)金限額、不得坐支現(xiàn)金、做到日清日結(jié)、嚴(yán)防白條抵庫。加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的管理。加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理是解決現(xiàn)今中小企業(yè)陷入的流動資金緊缺困境的重要措施，是提高資金運(yùn)用率的最直接、最有效的手段。企業(yè)應(yīng)對賒銷客戶的信用進(jìn)行等級評定，定期核定應(yīng)收賬款，制定相應(yīng)的應(yīng)收賬款催收制度，即根據(jù)應(yīng)收賬款的賬齡做賬齡分析，并根據(jù)合同等建立一系列的與工資獎金掛鉤的催款措施，盡快縮短收回賬款的時間，防止發(fā)生壞賬。對已經(jīng)取得確鑿證據(jù)后確認(rèn)的死賬、呆賬，進(jìn)行妥善安穩(wěn)的會計(jì)處理。加強(qiáng)對存貨的管理。盡可能壓縮過時的存貨物資，避免大量存貨積壓在庫、資金呆滯，并以科學(xué)的方法來確保存貨資金的最佳結(jié)構(gòu)。滅絕重錢不重物的錯誤思想，加強(qiáng)對各類財(cái)產(chǎn)物資的管理。建立健全財(cái)產(chǎn)物資管理的內(nèi)部控制制度，在物資采購、領(lǐng)用、銷售及樣品管理上建立規(guī)范的操作程序，堵住漏洞，維護(hù)安全。物資保管員應(yīng)定期與會計(jì)對賬以保證賬、卡、物相符，以便對出現(xiàn)的差錯進(jìn)行及時正確的處理。

3．控制活動方面。建立內(nèi)部控制制度，監(jiān)督制度及考核制度有了領(lǐng)導(dǎo)的重視，有了員工的誠信，就有了內(nèi)部控制的良好環(huán)境，但內(nèi)部控制必須有個完善的組織機(jī)構(gòu)，完整的控制制度。公司的控制活動必須有從計(jì)劃、執(zhí)行到控制、監(jiān)督的整體框架。內(nèi)控制度首先要保證組織機(jī)構(gòu)的適當(dāng)性，各項(xiàng)內(nèi)控制度要參照會計(jì)法規(guī)制定準(zhǔn)確到位，切實(shí)可行，中小企業(yè)尤其要重視采購育付款、貨幣資金、銷售與收款、成本與費(fèi)用的控制制度。管理部門要有提供管理信息的溝通能力，制度如何執(zhí)行，是否執(zhí)行了，執(zhí)行的效果如何要有人去考核，所以管理層還要明確考核責(zé)任人，制定切實(shí)可行的考核措施，授予考核人員獎罰權(quán)。同時充分利用不相容職務(wù)之間、不同部門之間的牽制監(jiān)督作用。啟動全面的內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)。

4信息與溝通方面。企業(yè)要明確考核評價的標(biāo)準(zhǔn)，評價結(jié)果要進(jìn)行記錄和報(bào)告。有了考核責(zé)任人，責(zé)任人如何評價內(nèi)控效果得有個標(biāo)準(zhǔn)，這個標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)管理的手段和基礎(chǔ)，也是有效落實(shí)責(zé)任、有效實(shí)施會計(jì)控制的必要條件。為了各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)控制，企業(yè)必須對涉及各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動責(zé)任的相應(yīng)依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)加以明確的規(guī)定，并進(jìn)行規(guī)范檢測和校正，便于考核責(zé)任人考核。考核評價的結(jié)果要進(jìn)行記錄，建立規(guī)范、真實(shí)、可靠、完整的考核檔案，不僅可以作為企業(yè)完整的基礎(chǔ)資料，還可作為員工考核晉升的依據(jù)，考核結(jié)果要綜合報(bào)告領(lǐng)導(dǎo)層，最終為領(lǐng)導(dǎo)層決策提供翔實(shí)可靠的第一手企業(yè)管理資料。企業(yè)內(nèi)部控制考核還應(yīng)當(dāng)與員工獎懲掛鉤，對遵章守紀(jì)、工作負(fù)責(zé)、勇堵企業(yè)漏洞的員工應(yīng)當(dāng)給予重獎，以激勵調(diào)動員工參與控制管理的積極性。

5．內(nèi)部監(jiān)督方面。.有了領(lǐng)導(dǎo)的重視，有了員工的誠信，就有了內(nèi)部控制的良好環(huán)境，但內(nèi)部控制必須有個完善的組織機(jī)構(gòu)，完整的控制制度。公司的控制活動必須有從計(jì)劃、執(zhí)行到控制、監(jiān)督的整體框架。內(nèi)控制度首先要保證組織機(jī)構(gòu)的適當(dāng)性，各項(xiàng)內(nèi)控制度要參照會計(jì)法規(guī)制定準(zhǔn)確到位，切實(shí)可行，中小企業(yè)尤其要重視采購育付款、貨幣資金、銷售與收款、成本與費(fèi)用的控制制度。管理部門要有提供管理信息的溝通能力，制度如何執(zhí)行，是否執(zhí)行了，執(zhí)行的效果如何要有人去考核，所以管理層還要明確考核責(zé)任人，制定切實(shí)可行的考核措施，授予考核人員獎罰權(quán)。同時充分利用不相容職務(wù)之間、不同部門之間的牽制監(jiān)督作用。啟動全面的內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)。企業(yè)負(fù)責(zé)人必須高度重視內(nèi)控制度并自覺接受監(jiān)督事實(shí)上，一套嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度的順利實(shí)施，企業(yè)負(fù)責(zé)人起著十分重要的作用。離開企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，再好的控制體系也顯得軟弱無力而流于形式。許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視內(nèi)控制度，其根本原因在于嚴(yán)密的內(nèi)控制度不僅控制一般的員工，而且控制企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)。財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門要合理分工，建立崗位責(zé)任制，加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督，并注意加強(qiáng)彼此間的信息交流，定期互通情報(bào)，形成有效的監(jiān)督合力，加大執(zhí)法力度，督促中小企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度。

四．內(nèi)部控制制度綜述

中小企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，對經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會穩(wěn)定起著舉足輕重的促進(jìn)作用。完善和加強(qiáng)中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度具有與大企業(yè)同等重要的意義。中小企業(yè)內(nèi)部控制問題是復(fù)雜多樣的，無論何種組織結(jié)構(gòu)，都有其優(yōu)點(diǎn)和不足。只有根據(jù)企業(yè)的不同情況、不同問題，采取靈活機(jī)動的方式，設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制體系，才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，才能使中小企業(yè)得以健康快速地發(fā)展。在新形勢下必須高度重視中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)問題，強(qiáng)化中小企業(yè)內(nèi)部涉及會計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的控制，嚴(yán)格約束各單位內(nèi)部涉及會計(jì)內(nèi)部的及會計(jì)控制的所有人員，保證中小企業(yè)及會計(jì)機(jī)構(gòu)的崗位合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，真正做到不相容。職務(wù)相互分離，互相制約，互相監(jiān)督，從源頭和制度上保證經(jīng)濟(jì)活動的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊行為，保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整，提高會計(jì)信息質(zhì)量。

第四篇：中小企業(yè)內(nèi)部控制探討

中小企業(yè)內(nèi)部控制探討

摘要：中小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)中起著重要作用，而內(nèi)部控制制度是規(guī)范中小企業(yè)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要保證。因此，對當(dāng)前中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的一些突出問題進(jìn)行探討就顯得非常必要。本文分析了中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的一些問題，并提出了相應(yīng)的管理措施。關(guān)鍵詞：中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀措施 前言 企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保護(hù)其經(jīng)濟(jì)資源的安全與完整、防范管理漏洞、保證會計(jì)信息的真實(shí)可靠，利用企業(yè)內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的具有控制職能的方式、措施及程序。內(nèi)部控制的根本目的在于加強(qiáng)企業(yè)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益；其基礎(chǔ)是企業(yè)內(nèi)部分工；其核心是一系列具有控制職能的方式、措施及程序。它是現(xiàn)代企事業(yè)單位在對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行管理時所普遍采用的一種控制機(jī)制。然而，從當(dāng)前實(shí)際看，許多中小企業(yè)的內(nèi)部控制問題非常突出，進(jìn)而影響了中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展。我國內(nèi)部控制的理論探索起步較晚，在全球經(jīng)濟(jì)一體化和大量資源共享的當(dāng)今潮流下，內(nèi)部控制制度的理論模式已經(jīng)形成并逐步完善。2008年財(cái)政部會同證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，該規(guī)范科學(xué)界定了內(nèi)部控制的內(nèi)涵、目標(biāo)、原則，并于2009年7月1日起在我國所有上市公司施行，同時鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。目前關(guān)于內(nèi)部控制的研究，大都著眼于大中型企業(yè)，很少涉及為數(shù)眾多的中小企業(yè)。中小企業(yè)雖然個體的規(guī)模較小，但是在我國國民經(jīng)濟(jì)中的地位卻不可小視。國有企業(yè)中有很大比例屬于中小企業(yè)，廣大的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、私營企業(yè)絕大多數(shù)都是中小企業(yè)。中小企業(yè)的數(shù)量眾多，行業(yè)分布相當(dāng)廣泛，小到簡單的皮革加工、食品、服裝制造，大到電子、機(jī)械、化工乃至高科技。中小企業(yè)內(nèi)部控制既有外部支持系統(tǒng),又有內(nèi)部支持系統(tǒng)，中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)非常必要。分析中小企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)，可以進(jìn)行內(nèi)部控制體系構(gòu)建；以財(cái)務(wù)會計(jì)控制為基礎(chǔ)，以管理控制為手段，以執(zhí)行力為保證，關(guān)注風(fēng)險管理，遵循成本效益原則，循序漸進(jìn)地進(jìn)行內(nèi)部控制的完善。1中小企業(yè)

1.1什么是中小企業(yè)

根據(jù)國家經(jīng)貿(mào)委的定義，年?duì)I業(yè)額5億元人民幣以下的為中小企業(yè)，據(jù)此標(biāo)準(zhǔn)，中國有95%以上的企業(yè)屬于中小企業(yè)。中小企業(yè)雖然個體的規(guī)模較小，但是在我國國民經(jīng)濟(jì)中的地位卻不可小視。國有企業(yè)中有很大比例屬于中小企業(yè)，廣大的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、私營企業(yè)絕大多數(shù)都是中小企業(yè)。中小企業(yè)的數(shù)量眾多，行業(yè)分布相當(dāng)廣泛，小到簡單的皮革加工、食品、服裝制造，大到電子、機(jī)械、化工乃至高科技。中小企業(yè)內(nèi)部控制既有外部支持系統(tǒng),又有內(nèi)部支持系統(tǒng)，中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)非常必要。分析中小企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)，可以進(jìn)行內(nèi)部控制體系構(gòu)建：以財(cái)務(wù)會計(jì)控制為基礎(chǔ)，以管理控制為手段，以執(zhí)行力為保證，關(guān)注風(fēng)險管理，遵循成本效益原則，循序漸進(jìn)地進(jìn)行內(nèi)部控制的完善。1.2什么是內(nèi)部控制

內(nèi)部控制制度是企業(yè)各個業(yè)務(wù)部門或人員，在業(yè)務(wù)運(yùn)作過程中形成的相互影響、相互制約的一種動態(tài)機(jī)制，是具有控制功能的各種方式、措施及程序的總稱，它絕不等同于規(guī)章制度，也不等同于內(nèi)部管理，更不是組織計(jì)劃。內(nèi)部控制要以有效為前提，其關(guān)鍵是作為內(nèi)控制度主體的經(jīng)理和員工。由于一些中小企業(yè)的經(jīng)理和員工對內(nèi)控制度認(rèn)識上存在偏差，導(dǎo)致企業(yè)認(rèn)識不到內(nèi)控制度的重要作用，造成企業(yè)的管理混亂。2中小企業(yè)內(nèi)部控制面臨存在的問題

中小企業(yè)一般指資產(chǎn)規(guī)模不大，人員不多，管理幅度相對較小的企業(yè)。在具體的管理中授權(quán)方面要么過大，要么過小，甚至有一部分以家族式管理為主。該類企業(yè)數(shù)量眾多，規(guī)模大小不一，組織結(jié)構(gòu)多采用直線制或直線職能制——對于業(yè)務(wù)活動簡單、穩(wěn)定的小企業(yè)，一般采用直線制結(jié)構(gòu)進(jìn)行垂直管理，不設(shè)專門的職能機(jī)構(gòu)，是一種最簡單的集中式管理。對于中型企業(yè)，一般采用直線職能制結(jié)構(gòu)進(jìn)行管理，即以直線制為基礎(chǔ)在廠長（經(jīng)理）的領(lǐng)導(dǎo)下，設(shè)置相應(yīng)的職能部門，廠長（經(jīng)理）統(tǒng)一指揮與職能部門參謀、指導(dǎo)相結(jié)合，做到管理工作專門化。這樣，既能保證統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，又可以發(fā)揮職能部門的作用，彌補(bǔ)了領(lǐng)導(dǎo)在專業(yè)知識和能力方面的不足，協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)做出決策。但是，中小企業(yè)在內(nèi)部控制方面出現(xiàn)了很多問題，直接或者間接的影響了企業(yè)的發(fā)展，具體表現(xiàn)如下： 2.1內(nèi)部控制制度不健全

目前，多數(shù)中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠全面，沒有覆蓋企業(yè)中所有部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)。尤其在財(cái)務(wù)部門，小企業(yè)會計(jì)工作秩序混亂，核算不實(shí)而造成的會計(jì)信息失真現(xiàn)象極為嚴(yán)重。如不少企業(yè)常規(guī)票據(jù)、印章分管制度，會計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制原則”均未建立，甚至一些小企業(yè)連正規(guī)的財(cái)會部門也沒有建立，會計(jì)、出納及財(cái)務(wù)審核一切工作均由一個人包辦。原始憑證的取得和填制本身就不合法，以此為依據(jù)編制的記賬憑證、登記賬簿、編制的財(cái)務(wù)報(bào)表及進(jìn)行的一系列財(cái)務(wù)分析等也就毫無意義。一些企業(yè)為了達(dá)到一些不可告人的目的，人為捏造會計(jì)數(shù)據(jù)、設(shè)置“小金庫”、亂攤成本，隱瞞收入，虛報(bào)利潤、惡意偷逃稅款，為國家的宏觀控制制造了相當(dāng)?shù)穆闊＞科湓颍饕獮橐韵氯齻€方面

1、與領(lǐng)導(dǎo)有關(guān)，領(lǐng)導(dǎo)本身就缺乏法制觀念；

2、與組織結(jié)構(gòu)有關(guān)；

3、與制度體系有關(guān)。從而使部門之間缺乏有效的協(xié)調(diào)和牽制，往往會造成管理脫節(jié)，產(chǎn)生漏洞。

2.2缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制

為了加強(qiáng)財(cái)務(wù)領(lǐng)域及其他領(lǐng)域的監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，這些體系對大型企業(yè)的監(jiān)管非常到位，當(dāng)然這也和大企業(yè)法制觀念較強(qiáng)不無關(guān)系。但由于監(jiān)管體系中的工作人員對中小企業(yè)的重視程度普遍不高，加上有些監(jiān)管工作人員本身素質(zhì)不高，收受賄賂，暗中也為中小企業(yè)接受監(jiān)管不到位起到了一定作用。所以，這些外部監(jiān)管體系對中小企業(yè)監(jiān)督效果不盡如人意。有的中小企業(yè)雖然建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，卻不能充分發(fā)揮其職能，種種監(jiān)管形同虛設(shè)。一些企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)會人員甚至管理人員利用監(jiān)督不力的漏洞，大肆侵吞公款，利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金。造成企業(yè)成本、費(fèi)用的虛增，讓企業(yè)背上了一些不必要的負(fù)擔(dān) 2.3內(nèi)控制度行為主體素質(zhì)較低

近年來，中小企業(yè)財(cái)會部門工作人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)、思想教育工作跟不上，有些家族式企業(yè)甚至讓根本不具備會計(jì)從業(yè)資格的人員混進(jìn)財(cái)務(wù)工作人員隊(duì)伍，由于這一部分人員普遍素質(zhì)及業(yè)務(wù)能力低下，連正常的會計(jì)業(yè)務(wù)都處理不好，錯弊百出，更談不上對內(nèi)部控制制度的運(yùn)用了，加上一些中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)本人對會計(jì)法規(guī)、會計(jì)制度及會計(jì)準(zhǔn)則均一竅不通，業(yè)務(wù)處理上獨(dú)斷專行，主觀意識強(qiáng)、法律意識淡薄，客觀上給企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善起到了羈絆作用，內(nèi)部控制制度的不健全，必然會在財(cái)會部門中形成漏洞，一些思想覺悟不高的人員勢必會利用這些漏洞，擠占、挪用甚至貪污企業(yè)的資產(chǎn)，給企業(yè)造成不可挽回的經(jīng)濟(jì)損失，使本來在資金方面就捉襟見肘的中小企業(yè)在資金面上更加緊張。內(nèi)部控制制度是企業(yè)各個部門及工作人員在業(yè)務(wù)運(yùn)作中形成的相互影響、相互制約的一種動態(tài)機(jī)制，是具有控制職能的各種方式、措施及程序的總稱，它決不能簡單地等同于企業(yè)的規(guī)章制度或內(nèi)部管理。由于中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和員工在內(nèi)部控制制度的認(rèn)識上存在偏差，普遍重視程度不夠，從而會造成企業(yè)的管理出現(xiàn)混亂，對企業(yè)資產(chǎn)的安全及完整和會計(jì)信息的真實(shí)、可靠帶來相當(dāng)大的負(fù)面影響。3當(dāng)前中小企業(yè)內(nèi)部控制面臨的問題的原因分析3．1企業(yè)負(fù)責(zé)人不重視，未帶頭執(zhí)行

破壞既定內(nèi)部會計(jì)控制程序，導(dǎo)致內(nèi)部會計(jì)控制制度形同虛設(shè)，或只對下不對上。而且，在激烈競爭的壓力下，許多企業(yè)更注重業(yè)務(wù)發(fā)展，追求經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，沒有建立與當(dāng)前形勢相適應(yīng)的、強(qiáng)有力的管理制度和監(jiān)督制約機(jī)制，一定程度上放松了內(nèi)部管理，未能處理好發(fā)展與管理的關(guān)系。有的企業(yè)高級管理人員甚至認(rèn)為，內(nèi)部會計(jì)控制不能創(chuàng)造效益，還要占用人員編制，增加經(jīng)營成本，因此對內(nèi)部控制并不十分重視。

3．2控制環(huán)境的失效

建立和完善企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制，首先應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)。對于控制環(huán)境而言，董事會是相當(dāng)重要的，只有當(dāng)董事會擁有技術(shù)、才能和智慧，并能進(jìn)行適當(dāng)?shù)墓芾頃r，才能適當(dāng)履行其監(jiān)控、引導(dǎo)和監(jiān)督的責(zé)任。而對于我國的絕大多數(shù)企業(yè)來說，雖然在形式建立了董事會，聘任了總經(jīng)理班子，但在實(shí)際工作中，真正的法人治理結(jié)構(gòu)并未建立。董事會的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化經(jīng)常只有一個“虛職”，且缺少必要的常設(shè)機(jī)構(gòu)；實(shí)施公司經(jīng)營決策的董事會與從事公司日常經(jīng)營事務(wù)的總經(jīng)理班子在企業(yè)的實(shí)際管理中職責(zé)重復(fù) 3.3風(fēng)險意識不夠

控制和風(fēng)險的概念緊密相連，在企業(yè)日常的內(nèi)部會計(jì)控制過程中也應(yīng)該時時對風(fēng)險進(jìn)行分析和評估，才能將內(nèi)部會計(jì)控制目標(biāo)無法達(dá)成的風(fēng)險降至最低。特別是當(dāng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時，風(fēng)險最容易發(fā)生，因此企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對環(huán)境改變時的事務(wù)管理。3.4內(nèi)部監(jiān)督失效 監(jiān)督是一種隨著時間的推移而評估制度執(zhí)行質(zhì)量的過程。監(jiān)督可通過日常的、持續(xù)的監(jiān)督活動來完成，也可以通過進(jìn)行個別的、單獨(dú)的評估來實(shí)現(xiàn)，或兩者結(jié)合。在內(nèi)部會計(jì)控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著重要作用，它是企業(yè)監(jiān)督內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)節(jié)的主要力量。目前大部分施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊，許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門甚至形同虛設(shè)，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用

4完善中小企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)的措施 我國中小企業(yè)數(shù)目眾多，規(guī)模大小不一，業(yè)務(wù)性質(zhì)特點(diǎn)各不相同，在企業(yè)內(nèi)部建立一套科學(xué)、完整并行之有效的內(nèi)部控制制度是必不可少的。中小企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，在遵守國家法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身的特點(diǎn)，形成縱橫聯(lián)系的分工、協(xié)調(diào)、制約和監(jiān)督機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)管理的科學(xué)化、規(guī)章化、制度化；減少違法、違紀(jì)現(xiàn)象，防止貪污、舞弊行為的發(fā)生，使企業(yè)走上健康、持續(xù)、高速的發(fā)展道路。具體方面可以從以下幾個環(huán)節(jié)重點(diǎn)建設(shè)：4.1樹立以人為本的觀念，全面提高工作人員的素質(zhì) 人是管理創(chuàng)新的根本和靈魂，企業(yè)制定經(jīng)營目標(biāo)、設(shè)置核算機(jī)制以及企業(yè)中具體業(yè)務(wù)的運(yùn)作，都必須依靠具體的工作人員來完成。如果一個企業(yè)中員工素質(zhì)較高，那么即使內(nèi)部控制管理制度制定的不是十分完善，員工也會去主動適應(yīng)和調(diào)整，從而減少不必要的損失；反之，如果一個企業(yè)中員工素質(zhì)不高，總是想法設(shè)法鉆管理上的漏洞，那么再完備的法規(guī)也不好防范這些員工。所以，如何全面提高企業(yè)中員工的素質(zhì)，成為一個企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者工作中的重中之重。強(qiáng)調(diào)以人為本，要求企業(yè)內(nèi)部控制要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準(zhǔn)和法規(guī)意識，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創(chuàng)造性，從而達(dá)到內(nèi)部控制的最佳效果。內(nèi)部控制的成敗，取決于企業(yè)員工的控制意識和行為，而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)部控制意識和行為是關(guān)鍵。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)注重內(nèi)部控制，經(jīng)過系統(tǒng)化的進(jìn)人機(jī)制和培訓(xùn)機(jī)制，全面提高員工的綜合素質(zhì)，促進(jìn)整個企業(yè)健康、持續(xù)、快速的發(fā)展。4.2建立健全內(nèi)部控制體系 主要應(yīng)做好以下工作：

（1）建立組織規(guī)劃控制機(jī)制。各組織機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限必須得到授權(quán)，每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在運(yùn)行中盡量經(jīng)過不同的部門并保證相關(guān)部門之間進(jìn)行相互監(jiān)督，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能集中在一個人身上，不相容職務(wù)一定要由不同的人來分擔(dān)等。（2）實(shí)行預(yù)算控制。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一般情況下必須由工作人員編制預(yù)算，并報(bào)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后方可執(zhí)行，企業(yè)編制的預(yù)算必須體現(xiàn)其經(jīng)營管理目標(biāo)，并明確責(zé)權(quán)，在執(zhí)行后，需將執(zhí)行結(jié)果與原預(yù)算相核對，嚴(yán)重偏離預(yù)算的應(yīng)查明原因并追究當(dāng)事人責(zé)任。

（3）實(shí)行實(shí)物控制。企業(yè)的資產(chǎn)是內(nèi)控管理的主要對象，為防止企業(yè)資產(chǎn)被經(jīng)營管理目標(biāo)，并明確責(zé)權(quán)，在執(zhí)行后，需將執(zhí)行結(jié)果與原預(yù)算相核對，嚴(yán)重偏離預(yù)算的應(yīng)查明原因并追究當(dāng)事人責(zé)任。

（3）實(shí)行實(shí)物控制。企業(yè)的資產(chǎn)是內(nèi)控管理的主要對象，為防止企業(yè)資產(chǎn)被擠占、挪用和貪污。企業(yè)應(yīng)做好如下兩方面的工作：首先，應(yīng)嚴(yán)格控制對實(shí)物資產(chǎn)的接觸，只有經(jīng)過授權(quán)的人才能接近現(xiàn)金、存貨等，以減少資產(chǎn)的損失，其次是定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，做到賬實(shí)相符，發(fā)現(xiàn)問題及時處理。

4.3建立一個有效的會計(jì)系統(tǒng)

建立一個有效的會計(jì)系統(tǒng)，實(shí)施會計(jì)控制是內(nèi)控制度的關(guān)鍵。在企業(yè)以會計(jì)準(zhǔn)則為指導(dǎo)，自行設(shè)計(jì)會計(jì)制度日漸成為國家對會計(jì)管理體制要求的情況下，會計(jì)系統(tǒng)的建立也就是企業(yè)會計(jì)制度的設(shè)計(jì)，在進(jìn)行會計(jì)制度設(shè)計(jì)和會計(jì)機(jī)構(gòu)及崗位的設(shè)置時，要綜合考慮企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，考慮企業(yè)中其他各部門和經(jīng)營管理活動的影響；還要考慮發(fā)生在企業(yè)各部門之間各類經(jīng)營管理活動中財(cái)務(wù)處理程序的具體規(guī)定，把內(nèi)部控制制度的抽象性和具體業(yè)務(wù)的程序性融合為企業(yè)會計(jì)制度中具體可操作的方法和程序。4.4建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu) 條件允許的中小企業(yè)，可以在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，分派專職人員從事審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在設(shè)置時要給予充分的權(quán)力，直接受最高權(quán)力機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)，以保證其在行使職權(quán)時不受其他方面的影響。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)措施，其職責(zé)應(yīng)不僅包括審核會計(jì)賬目，還包括稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門提出報(bào)告，從而保證企業(yè)內(nèi)部控制制度更加完善和嚴(yán)密。

參考文獻(xiàn)【1】劉建軍.企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與審計(jì)的控制風(fēng)險評估【J】.天津財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)，1998，（07）【2】沈凌.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制風(fēng)險診斷【J】.企業(yè)研究，2012，（02）【3】王根生、王詠梅.完善內(nèi)控評價與控制測試【J】.中國會計(jì)報(bào)，2009，（07）【4】王靜等.淺論企業(yè)內(nèi)部控制【J】.經(jīng)濟(jì)技術(shù)協(xié)作信息,2006,(20)【5】侯渭濤.論企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險防范【J】.新西部，2010，（11）

【6】郭麗芬.淺析企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容及其實(shí)現(xiàn)方式【J】.經(jīng)濟(jì)技術(shù)協(xié)作信息，2007（17）【7】侯雪筠.中小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制及其會計(jì)制度建設(shè)【J】.北方經(jīng)貿(mào),2004(08)【8】朱榮恩.《建立和完善內(nèi)部控制的思考》【J】.會計(jì)研究，2001（01）【9】夏冬林.會計(jì)學(xué)【M】.北京：清華大學(xué)出版社出版社,2006 【10】馬倩、李志芬.中小企業(yè)財(cái)稅實(shí)務(wù)操作指南叢書【M】.上海：立信會計(jì)主版社，2009

第五篇：中小企業(yè)內(nèi)部控制研究

目 錄

中小企業(yè)內(nèi)部控制研究....................................................................1 【摘要】................................................................................1 【關(guān)鍵詞】：中小企業(yè)，內(nèi)部控制，解決方案.............................1 【正

文】................................................................................2

一、引 言..................................................................................2

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制的概述....................................................2

（一）中小企業(yè)的含義及經(jīng)營特點(diǎn).............................................2

（二）內(nèi)部控制的含義及作用....................................................3

（三）中小企業(yè)內(nèi)部控制的特點(diǎn)................................................3

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題.............................................4

（一）內(nèi)部控制制度的有效性存在的問題..................................4

（二）缺乏必要的風(fēng)險評估手段................................................5

（三）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的局限性.............................................5

四、解決的對策.........................................................................6

（一）客觀的解決方式..............................................................6

（二）主觀的解決方式..............................................................6

（三）具體解決的方法..............................................................7

五、總

結(jié)................................................................................9 【參考文獻(xiàn)】............................................................................9

中小企業(yè)內(nèi)部控制研究

金超

【摘 要】

中小型企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)重要組成部分，也是中國特色社會主義經(jīng)濟(jì)體制的潤滑劑，它推動著社會主義的進(jìn)步。隨著社會主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部控制問題也將越來越受到重視。強(qiáng)化中小型企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制，對建立結(jié)構(gòu)合理、內(nèi)容完整、方法科學(xué)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系具有重要的意義。本文通過對中小型企業(yè)內(nèi)部控制的分析，結(jié)合中小型企業(yè)特征及其對內(nèi)部控制的影響，提出中小企業(yè)內(nèi)部控制所存在的問題，并闡述加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制的具體對策。

【關(guān)鍵詞】：中小企業(yè)，內(nèi)部控制，解決方案

【正 文】

一、引 言

目前，我國中小企業(yè)的內(nèi)部控制，運(yùn)行和有效性方面存在著諸多問題，如何解決這些問題現(xiàn)已成為在21世紀(jì)這個風(fēng)起云涌的經(jīng)濟(jì)浪潮中不可懈怠的問題，本文主要就內(nèi)部控制與中小企業(yè)如何相互結(jié)合進(jìn)行論述，解決部分有關(guān)于內(nèi)部控制有效性以及實(shí)施的問題。筆者對部分中小企業(yè)的觀察中發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部控制的混亂最根本是由于企業(yè)管理層追求的利益但又不關(guān)注可持續(xù)性的長久利益所致。所以解決上述問題，實(shí)質(zhì)上就是解決如何改變管理層對利益追求方式的模式，再輔以各種規(guī)章制度的結(jié)合。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制的概述

（一）中小企業(yè)的含義及經(jīng)營特點(diǎn)

中小型企業(yè)或中小企業(yè)，是指在經(jīng)營規(guī)模上較小的企業(yè)，雇用人數(shù)與營業(yè)額皆不大，此類企業(yè)通常是由單一個人或少數(shù)人提供資金組成，因此在經(jīng)營上多半是業(yè)主直接管理而較少受外界干涉。

通過調(diào)查資料得知，中小企業(yè)的經(jīng)營具有以下特點(diǎn)：

1.生產(chǎn)規(guī)模中等或微小，因而投資較省，建設(shè)周期短，收效較快。2．對市場變化的適應(yīng)性強(qiáng)；機(jī)制靈活，能發(fā)揮“小而專”，“小而活”的優(yōu)勢 3.經(jīng)營范圍的廣泛性，行業(yè)齊全，點(diǎn)多面廣；成本較高，提高經(jīng)濟(jì)效益的任務(wù)艱巨

4.中小企業(yè)是成長最快的科技創(chuàng)新力量。

5.抵御經(jīng)營風(fēng)險的能力差；資金薄弱，籌資能力差。

中小企業(yè)的這種經(jīng)營特點(diǎn)是決定中小企業(yè)內(nèi)部控制控制缺陷的重要因素。因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營在某種意義上關(guān)乎著企業(yè)的文化，而的企業(yè)文化一般

對企業(yè)的走向起著決定性作用。

（二）內(nèi)部控制的含義及作用

單從內(nèi)部控制上來說，內(nèi)部控制，是指一個單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。從整體上內(nèi)部控制可分為控制環(huán)境、會計(jì)系統(tǒng)、控制程序三個方面。按時間順序又可分為事前防范、事中控制和事后監(jiān)督。如何將這兩個方面六個點(diǎn)有機(jī)地結(jié)合起來是內(nèi)部控制的關(guān)鍵，也是內(nèi)部控制是否有效實(shí)施有效的依據(jù)所在。

下面不得不說的是內(nèi)部控制的作用，也就是，為什么企業(yè)要執(zhí)行內(nèi)部控制，我們可以從三個個方面來看這件事情，首先我們要明白，企業(yè)是以盈利為目的的，而內(nèi)部控制可以提高會計(jì)信息資料的正確性和可靠性，這樣企業(yè)的決策層就可以在瞬息萬變的市場競爭中有效地管理企業(yè)，從而保證企業(yè)既定方針的貫徹執(zhí)行，這是進(jìn)攻。其次是防守，內(nèi)部控制可以有效地保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整，通俗地說，把洞都堵了，利益怎么還能往外流？引申開來，是為了使生產(chǎn)和管理活動順利進(jìn)行。最后關(guān)于與審計(jì)方面的聯(lián)系，在審計(jì)學(xué)中我們知道，良好的內(nèi)部控制可以為審計(jì)工作提供良好的基礎(chǔ)，節(jié)約審計(jì)成本。

（三）中小企業(yè)內(nèi)部控制的特點(diǎn)

內(nèi)部控制是由企業(yè)治理層、管理層及其員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程，是規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值的保證。然而，在實(shí)際工作中，許多中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度很不完善，各種問題非常突出，嚴(yán)重影響了中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，削弱了競爭能力，進(jìn)而阻礙了中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

中小企業(yè)內(nèi)部控制主要有兩大特點(diǎn)：

一是企業(yè)各項(xiàng)事務(wù)的內(nèi)部控制主要取決于企業(yè)主的態(tài)度。中小型企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)往往都掌握在企業(yè)主手里沒有分離，中小企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)

的建立還有待時日。盡管部分中小企業(yè)在形式上建立了董事會、監(jiān)事會，但是，真正的法人治理結(jié)構(gòu)并沒有到位，談不上授權(quán)與監(jiān)督，更談不上內(nèi)部控制。企業(yè)主的經(jīng)營理念和重視程度成為了影響企業(yè)內(nèi)部控制的決定性因素。

二是中小型企業(yè)往往難以建立完備的內(nèi)部控制體系。由于中小型企業(yè)規(guī)模較小，人員較少，企業(yè)結(jié)構(gòu)較單一，常常為個人企業(yè)或家族式經(jīng)營，管理水平較低，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，一般只能建立基本的內(nèi)部控制制度，這種基本的制度在內(nèi)部控制上往往存在不同程度的漏洞。常常為個人企業(yè)或家族式經(jīng)營，管理水平較低，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。中小企業(yè)由于難以獲取充分的資源以實(shí)現(xiàn)恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離，導(dǎo)致一個員工可能同時兼任好幾個崗位，往往，這些崗位是不相容的！

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制制度的有效性存在的問題

1.內(nèi)部控制環(huán)境亟待改善

中小企業(yè)以追逐利益為根本的目標(biāo)，可能會放棄誠信原則去追求眼前的利益。管理層對企業(yè)內(nèi)部控制的重要性常常忽視，或?qū)?nèi)部控制理解為內(nèi)部會計(jì)控制。另外，因?yàn)槌杀镜脑颍⑶抑行∑髽I(yè)吸引優(yōu)秀人才困難，對員工培訓(xùn)往往會被忽視，因此普遍的，員工對工作崗位的勝任能力不高。內(nèi)部環(huán)境影響企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的制定，是建立和實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和保障。許多中小企業(yè)缺乏良好的內(nèi)部環(huán)境，使內(nèi)部控制無法取得應(yīng)有成效。

2.企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度不健全

中小企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度一般不是很完善。有的企業(yè)建賬不規(guī)范或不依法建賬，會計(jì)處理隨意性大，會計(jì)核算常有違規(guī)操作，信息失真比較嚴(yán)重。有些中小企業(yè)原始憑證的取得和填制不合法，甚至設(shè)兩套賬或多套賬,有些企業(yè)甚至為了逃稅而提供虛假財(cái)務(wù)信息。

3.內(nèi)部控制措施不到位

中小企業(yè)由于規(guī)模小、管理人員較少，一些職責(zé)無人承擔(dān)，并且一些不相容的職責(zé)卻由同一人或同一部門承擔(dān)。中小企業(yè)由于權(quán)限高度集中，一切重大決策均由老板決定。實(shí)物資產(chǎn)的控制管理也是中小企業(yè)產(chǎn)生問題較多的方面，有的企業(yè)存貨管理混亂，出入庫記錄不全；有的企業(yè)會計(jì)憑證賬簿不能及時整理歸檔，甚至發(fā)生交易記錄丟失。

（二）缺乏必要的風(fēng)險評估手段

中小企業(yè)沒有科學(xué)系統(tǒng)的風(fēng)險評估體系，無事前防范措施，風(fēng)險意識普遍薄弱，出現(xiàn)問題時才臨時考慮對策，容易憑領(lǐng)導(dǎo)者的主觀意識做出判斷。要在激烈的競爭中生存并壯大，就必須估計(jì)可能發(fā)生的各類風(fēng)險，以確保企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展。風(fēng)險評估是中小企業(yè)內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，給企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展帶來很大隱患。

（三）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的局限性

由于中小企業(yè)內(nèi)部控制相對薄弱，其內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和保證作用就顯得非常重要。但是，管理層的主觀意識出現(xiàn)偏差以及出于成本效益的考慮，現(xiàn)階段，一些中小企業(yè)處于對成本的考慮，一般不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，或不單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，即使設(shè)立了也會隸屬于財(cái)務(wù)部等，缺失必要的獨(dú)立性，而且內(nèi)部審計(jì)部門容易受到領(lǐng)導(dǎo)的直接干預(yù)，嚴(yán)重弱化了內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督職能，也嚴(yán)重影響了企業(yè)的內(nèi)部控制。甚者，會使得內(nèi)部控制名存實(shí)亡，是企業(yè)內(nèi)部控制趨于紊亂。上文已經(jīng)敘述了關(guān)于內(nèi)部控制的重要性，但是中小企業(yè)的固有特點(diǎn)制約著其內(nèi)部控制的發(fā)展，因?yàn)槠髽I(yè)是以盈利為目的，一些目光短淺的領(lǐng)導(dǎo)者一般只在乎眼前的蠅頭小利，而企業(yè)內(nèi)部控制的完善勢必會增加企業(yè)的成本，成本的增加勢必會減弱企業(yè)的競爭性，所以，在放棄內(nèi)部控制完善的同時，隱約的增加的事企業(yè)的競爭力，增加企業(yè)資金的流入與累計(jì)，從而為二次投資打下良好的基礎(chǔ)，但是不完善的內(nèi)部控制卻嚴(yán)重制約著企業(yè)的發(fā)展，這點(diǎn)可從可也內(nèi)部控制的重要性中可以看出。所以這造就了中小企業(yè)與內(nèi)部控制完善之間的矛盾，如何解決這一矛盾，是一個客觀但又主

觀的問題，下文將主要講述如何解決這一問題以及上文所述的不和諧之處。

四、解決的對策

從總體來說解決的對策可分為內(nèi)部解決方法和外部解決方法，但兩者不外乎要解決的問題時對人員素質(zhì)的提高以及對人員道德行為的制約。

（一）客觀的解決方式

認(rèn)識從實(shí)際出發(fā)，不摻雜個人的主觀意識。1.外部建立和完善客觀、獨(dú)立的法律、法規(guī)。

現(xiàn)階段我國的發(fā)展離不開中小企業(yè)，中小企業(yè)也是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最主要的力量，有帶動內(nèi)需，提高就業(yè)率等作用，所以如何更好地發(fā)展中小企業(yè)，是一個關(guān)鍵的政治問題，同時也是宏觀的戰(zhàn)略問題。要提高中小企業(yè)的存活率和競爭力，就必須有有良好的內(nèi)部控制，而建立對內(nèi)部控制良好、完整的法律、法規(guī)，有利于中小企業(yè)對內(nèi)部控制的實(shí)施和關(guān)注，有利于中小企業(yè)的發(fā)展。有利于制約企業(yè)人員的行為。2.統(tǒng)一的教育與中小企業(yè)組織之間的制約。

可由政府部門或其他非營利組織，提供對中小企業(yè)的技術(shù)支持，或統(tǒng)一的人員再教育等。以一種非法律但又存在半強(qiáng)制性的教育制約。何為半強(qiáng)制性？就是指企業(yè)可以不進(jìn)行這種活動，但是要讓企業(yè)的管理者、所有者從本質(zhì)上認(rèn)為如果不執(zhí)行或進(jìn)行這樣的活動，企業(yè)將會降低競爭力度或會使得企業(yè)盈利力度降低。這是配合宣傳的一種直接的非強(qiáng)制性方式。

（二）主觀的解決方式

以觀察為“主”，參與到被觀察事物當(dāng)中。此時，被觀察事物的性質(zhì)和規(guī)律隨觀察者的意愿不同而不同。1.提高企業(yè)所有者對內(nèi)部控制的認(rèn)識

以一種教育和宣傳的方式，針對個人，進(jìn)行因人而異的教育、宣傳。根據(jù)不同行業(yè)的特點(diǎn)，結(jié)合不同企業(yè)的發(fā)展階段，使企業(yè)的所有者從主觀意識上認(rèn)為，內(nèi)部控制的完善是必要的、必須的。是提高企業(yè)盈利能力的一種方法。從源頭上灌輸內(nèi)部控制的重要性，這是最直接也是最有效的一種方式。

2.建立良好的企業(yè)文化

一個良好的企業(yè)文化，不止有利于內(nèi)部控制的完善，還有利于提高企業(yè)的凝聚力。是一種重要的管理手段，也是一種價值觀。建立良好的企業(yè)文化，可以使員工個人主觀地認(rèn)為內(nèi)部控制是必要的必須的。從而使得個人的素質(zhì)道德得到了制約。建立良好的企業(yè)文化應(yīng)該從兩方面入手（1）中小企業(yè)的管理層和治理層必須得加強(qiáng)學(xué)習(xí)，樹立現(xiàn)代的企業(yè)管理的思想觀、價值觀，更新內(nèi)部控制觀念，為員工樹立良好的榜樣。（2）企業(yè)內(nèi)部的文化必須一貫執(zhí)行，只有一貫執(zhí)行之后才能保持良好的傳承，才能使員工信仰這文化。從而形成凝聚力。

（三）具體解決的方法

1．完善企業(yè)的崗位制度，使關(guān)鍵的崗位有專業(yè)的人才。

中小企業(yè)由于人數(shù)較少，規(guī)模較小，所以不可能在所有的崗位都有與之相適應(yīng)的人才，這就決定了在關(guān)鍵崗位才有專業(yè)人才的特殊性。做好人員培訓(xùn)工作，使在非關(guān)鍵崗位上的非專業(yè)人才也有良好的素質(zhì)，使得內(nèi)部控制得以進(jìn)行。

2.職務(wù)分離制度，使得不相容的職務(wù)分離。

不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，它要求每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過兩個或兩個以上的部門或人員的處理，使得單個人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯(lián)系，并受其監(jiān)督和制約。一般情況下，單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動通常可以劃分為授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄五個步驟。如果上述每一步都有相對獨(dú)立的人員或部門分別

實(shí)施或執(zhí)行，就能夠保證不相容職務(wù)的分離，從而便于內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。

3.領(lǐng)導(dǎo)做好帶頭作用。

規(guī)章制度的建立不是用來看的，而是用來執(zhí)行的，只有在源頭上領(lǐng)導(dǎo)起帶頭作用，才能很好地約束下屬，這樣才可使企業(yè)規(guī)章制度按預(yù)期的計(jì)劃執(zhí)行。

4.完善財(cái)務(wù)會計(jì)制度。

企業(yè)主，領(lǐng)導(dǎo)不得插手企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)制度。應(yīng)選用素質(zhì)較高，具有較強(qiáng)的法律意識的專業(yè)人員處理企業(yè)財(cái)務(wù)問題。并且，企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須與時俱進(jìn)，用科學(xué)的發(fā)展觀，選用最科學(xué)，最合適的企業(yè)會計(jì)制度。更好地避免發(fā)生舞弊、違法、違規(guī)行為。

5.加強(qiáng)管理意識。

從點(diǎn)到面，從關(guān)鍵人員到普通員工，一步步，逐漸改善企業(yè)的管理意識，建立嚴(yán)格的現(xiàn)金和銀行存款管理制度，現(xiàn)金的收支必須要遵守相關(guān)的現(xiàn)金管理規(guī)定，企業(yè)的每一筆賬都要及時入賬，并考慮其真實(shí)性、合規(guī)性。建立完善、有效的應(yīng)收帳款管理制度和銷售制度。應(yīng)收帳款應(yīng)與銷售記錄定期核對，銷售記錄應(yīng)與倉庫的記錄核對，一環(huán)扣一環(huán)。還必須建立嚴(yán)格的驗(yàn)收、保管制度，即存貨的收入、退貨、損耗、盤盈、盤虧都應(yīng)有完整的記錄。定期分析各個財(cái)務(wù)報(bào)表，從總體上管理企業(yè)的各項(xiàng)狀況。

6.建立內(nèi)部審計(jì)部門和加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性

首先，中小企業(yè)必須充分認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)在生產(chǎn)和經(jīng)營環(huán)境中的重要作用，其次，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，從而認(rèn)清擺正內(nèi)部審計(jì)的地位，接著建立內(nèi)部控制檢查和評價體系，這樣才能使得內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮出其自有的無法被替代的功能。

五、總 結(jié)

企業(yè)靠的是以人為本的人際關(guān)系和人性化管理，在人際上確立誠信、愛心、熱心。人才匹配運(yùn)用，獎罰、報(bào)酬、福利等制度應(yīng)合情合理，激發(fā)各層員工的積極性，促使在工作中有壓力、動力、紀(jì)律。管理和控制需要的是邏輯、自然、環(huán)環(huán)緊扣，管理要行得通要科學(xué)，控制好比是門是鎖，管理和控制是壓力，企業(yè)才有動力。

綜上所說，中小企業(yè)各有各特點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固有的特點(diǎn)之上，結(jié)合實(shí)際，建立其獨(dú)特完善的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制與企業(yè)治理結(jié)構(gòu)相互作用將促進(jìn)我國中小企業(yè)的發(fā)展，為我國的經(jīng)濟(jì)飛騰做出貢獻(xiàn)。【參考文獻(xiàn)】

[01]百度：《百度百科》，互聯(lián)網(wǎng)。

[02 ]李鳳鳴：《內(nèi)部控制學(xué)》，北京大學(xué)出版社2002年版。

[03]樓德華、傅黎瑛：《中小企業(yè)內(nèi)部控制》，上海二聯(lián)書店2005年版