第一篇：試論現代企業制度下的會計改革問題

試論現代企業制度下的會計改革問題

摘 要

我國的經濟體制從高度集中的計劃經濟到有計劃的商品經濟、計劃經濟為主市場經濟為輔、計劃經濟與市場經濟相結合、直至實行社會主義市場經濟，基本完成了從計劃經濟向社會主義市場經濟的轉換。同時，會計改革也正是緊密結合經濟體制的轉換穩步推進的。隨著我國社會主義計劃經濟向市場經濟的轉變，會計的外部環境和內部環境，包括投資主體、經濟利益分配、政府管理職能等都發生了巨大的變化，所以，會計必須不斷進行改革。本文闡述我國會計改革發展的三十年歷程、我國會計在現代企業制度下存在的一些缺陷及相應的一些對策。我國的會計改革與發展是不斷完善的長期任務。在認真總結過去經驗的基礎上，緊緊依靠會計理論和廣大實務工作者，抓住機遇，迎接挑戰，全面推進我國的會計改革。會計改革既要吸收、又要適合我國的國情和實際情況，逐步建立起完善的適合社會主義市場經濟、有中國特色的會計方法、會計法規和會計理論等會計體系。

關鍵詞： 發展歷程；會計改革；企業制度

ON THE MODERN ENTERPRISE SYSTEM, ZHE

ACCOUNTING REFORM

ABSTRACT

China's economic system from the high concentration of planned economy to a planned commodity economy, and plan economy mainly supplemented by market economy, plan economy and market economy to combine together, until a socialist market economy, the basic completed from the planned economy to the socialist market economy of conversion.At the same time, it is also the accounting reform closely with the transformation of the economic system of steady progress.Along with our country socialism planned economy to market economy, accounting internal and external environment of the environment, including the main body of investment, economic profit distribution, and the government management function, there was a tremendous change, so, accounting must continue to reform.This paper expounds the development of accounting reform in thirty years history, accounting in China under the modern enterprise system exist some defects and the corresponding some countermeasures.China's accounting reform and development is the

perfect long-term mission.In summing up based on the experience of thepast, closely rely on the accounting theory and the practice workers, seize the opportunity, challenge, and comprehensively promote the reform of accounting in China.Accounting reform both absorption, and should be suitable for the situation of our country and actual conditions, gradually set up complete for a socialist market economy, has the Chinese characteristic of accounting methods, and accounting regulations and accounting theory accounting system.KEYWORDS: Development course，The accountant reforms，Enterprise system

目 錄 我國會計改革發展的歷程.......................................................................................1 2 現代企業制度下會計改革的不足...........................................................................3

2.1 行業會計形式不適應企業改革的要求.........................................................3 2.2 現行會計缺乏完整性和系統性.....................................................................4 2.3 我國會計改革的國際化進程緩慢.................................................................5 2.4 現行會計規范的協調性差.............................................................................5 2.5 會計制度的嚴肅性受到損害.........................................................................6 3 造成我國會計改革存在不足的原因.......................................................................6

3.1 《企業會計制度》實施范圍過窄.................................................................6 3.2 現行的會計標準不夠完善.............................................................................7 3.3 會計人員的素質不滿足其要求.....................................................................7 3.4 會計標準的國際化是一個長期的過程.........................................................7 3.5 人才的培養與流失制約我國會計行業發展.................................................8 4 解決我國會計改革中不足的對策...........................................................................8

4.1 實現會計職能的轉換.....................................................................................8 4.2 強化會計制度執行的約束和監督機制.........................................................9 4.3 提高會計人員的素質.....................................................................................9 4.4 建立和完善會計法規體系...........................................................................10 4.5 深化會計核算制度.......................................................................................10 參考文獻.....................................................................................................................11 后 記.....................................................................................................................12

i 我國會計改革發展的歷程

我國從八十年代開始的會計改革，采取的是一種漸進和穩健的方式，它不是一步到位的破舊立新，而是先在舊制度安排的邊緣衍生出一些新的制度安排，通過新制度安排的不斷發展來逐漸取消舊制度安排的空間，促使舊體制的變遷，然后達到整個會計改革的目標。其主要特點是：逐步推進、分步到位、先易后難、先試驗后推廣等。

會計改革如同我國的經濟體制改革一樣，也經歷了從計劃經濟向市場經濟轉軌的過程。總的來說可以分為以下三個階段：

第一個階段是從80年代初期到90年代初期以建立中外合資經營企業的會計標準、會計制度和恢復會計師事務所為標志的改革試點階段。在改革開放的初期，我國在經濟工作中貫徹實施“調整、改革、整頓、提高”的八字方針，以實現國民經濟的恢復與發展。與此相適應，通過對企業會計制度進行全面修訂，在這一時期我國按照計劃經濟體制的要求，對“文化大革命”期間遭受嚴重破壞的會計制度，進行了恢復和重建;在重建過程中，對企業會計制度進行了修訂與完善，基本建立了與社會主義計劃經濟體制要求相適應的企業會計制度體系。以城市為重點的經濟體制改革全面展開以后，我國制定實施了《折舊條例》、《成本管理條例》、《成本核算辦法》等，以規范企業固定資產折舊行為、成本管理和核算行為。通過這些法規的實施，有力地促進了企業經營管理的加強，經濟效益的提高。這一企業會計制度體系，對于加強國民經濟計劃管理，促進企業提高勞動生產率，降低人、財、物消耗，降低成本水平，乃至于社會經濟效益的提高發揮了積極的作用。

第二個階段是從90年代初期到2000年初以“兩則”、“兩制”為主要形式和內容，實現會計模式從計劃經濟向市場經濟轉換的會計改革;進入20世紀90年代，整個世界發生了巨大的變化，同時，我國改革開放和社會主義現代化建設更加蓬勃深入發展，我國社會經濟環境發生了深刻的變化。最突出、最具代表性的變化是：社會主義市場經濟體制正在逐步完善。我國在大力發展社會主義市場經濟的進程中，一方面為鼓勵企業發展頒布了若干法規，為其提供公平的競爭機會;

另一方面也將企業推向市場，給企業以壓力和動力，迫使經營者必須具有敏銳的經濟頭腦和高水平的管理能力，掌握市場需求、發展趨勢，使企業在市場競爭中求生存、求發展。中國的資本市場開始起步，隨著上海證券交易所和深圳證券交易所的創立。資本市場參與者開始關注中國的資本市場，會計信息不再是少部分人(或部門)使用。資本市場的眾多參與者開始重視和使用會計信息。為了適應會計信息使用者多元化的需求，滿足資本市場對信息有用性的渴望，我國適時制定發布和實施了《股份制試點企業會計制度》。2001年，中國加入WTO，標志著中國的對外開放進入了一個新階段，中國將在更大范圍和更深程度上參與國際合作。立足中國會計改革的實際情況，放眼國際會計協調發展的美好前景，中國會計準則進一步與國際會計準則相協調，有利于境外投資者更好地了解中國企業真實的財務狀況和經營業績。2000年12月28日發布了《企業會計制度》，并要求股份有限公司于2001年1月1日起實施;2001年修訂了債務重組、非貨幣性交易等會計準則。《企業會計制度》引入了實質重于形式的原則、資產減值的概念，修訂后的債務重組，非貨幣性交易更多地考慮了會計信息的可靠性。其后，2000年和2001年又陸續發布了無形資產、或有事項、借款費用、租賃、固定資產、存貨和中期報告準則；2001年發布了《金融企業會計制度》、2003年發布了《證券公司會計制度——會計科目和會計報表》，2004年發布了《小企業會計制度》，在這期間又發布了一系列專業核算辦法。這些標準都體現了高度穩健的會計政策，如計提八項資產減值準備、待處理財產損失不掛賬、嚴格資本化、在債務重組和非貨幣性交易核算時按賬面價值反映，不形成利潤等等，其目的就是增強我國企業的長期發展后勁，提高我國企業的國際競爭能力。這些會計標準的建立，為提升會計信息質量，加強會計信息的可靠性，滿足眾多會計信息使用者對會計信息有用性的需求奠定了基礎。

第三個階段是從2000年開始到現在所進行的與市場經濟相適應，與國際慣例相協調的深層次的會計改革。到目前為止，我們已經發布了《會計法》、《注冊會計師法》、《總會計師條例》、《企業財務會計報告條例》、《企業會計制度》、《金融企業會計制度》和《企業會計準則第1號——存貨》等38項具體準則，已經初步建立了與社會主義市場經濟體制相適應的、與國際會計慣例相協調的會計法規體系。根據《立法法》的相關規定，我們這套會計法規體系可以劃分為四個層

次：一是會計法律。包括由全國人大常務會通過并由國家主席簽發的《會計法》和《注冊會計師法》。二是行政法規。包括由國務院頒布并由國務院總理簽發的《總會計師條例》和《企業財務會計報告條例》。三是會計部門規章。包括以財政部部長令形式發布的《財政部門實施會計監督檢查辦法》、《企業會計制度》和《金融企業會計制度》以及現行的《企業會計準則第1號——存貨》38項具體準則等規章。在這一層面中，會計準則和制度是重點。四是規范性文件。最有代表性的是《會計基礎工作規范》和《單位內部會計控制規范》。

縱觀1978年黨的十一屆三中全會開始到今天，我國的經濟體制從高度集中的計劃經濟到有計劃的商品經濟、計劃經濟為主市場經濟為輔、計劃經濟與市場經濟相結合、直至實行社會主義市場經濟，基本完成了從計劃經濟向社會主義市場經濟的轉換;從閉關鎖國到加入世界貿易組織、全面開放。與此相適應，會計改革也緊密結合經濟體制的轉換穩步推進。30年來，初步建立了與社會主義市場經濟體制相適應并與國際會計慣例相協調的會計模式。現在我們可以自豪地說，中國的會計改革已經完成了從計劃經濟向市場經濟會計模式的轉換，順時應勢、實現了企業會計準則創新趨同，取得了舉世矚目的偉大成就。現代企業制度下會計改革的不足

現代企業制度是以現代產權理論為依據，以公有制為基本形式的一種適應市場經濟和社會化大生產要求，產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學的企業法人制度。為適應我國經濟體制的改革，自90年代初期開始，我國在會計領域邁出了改革的步伐。會計改革是一個內涵豐富、外延廣泛的范疇，它包括會計制度的改革、會計手段的改革、會計管理體制的改革、會計教育的改革以及會計觀念的變革等，其中會計制度改革是會計改革的實質和核心，它不僅是會計改革成敗的決定性因素，而且反映著會計改革成效的優劣。

2.1 行業會計形式不適應企業改革的要求

目前各企業所執行的具體會計規范是在《企業會計準則》指導下的行業會計制度，這套規范體系存在著諸多不合理之處：(1)不能適應企業經營多元化發展 的要求。隨著市場機制的日益完善和風險機制的日益形成，多元化經營將成為企業經營的必然趨勢和戰略選擇。多元化經營必然使企業涉足于各不同行業、不同性質的經營業務，而執行現行會計規范要求企業對不同行業、不同性質的經營業務分別設置帳戶，并采用不同的會計程序與方法進行會計處理，這不僅增加了多元化經營企業會計核算的工作量，影響核算效率和質量，而且難以保持口徑一致，反映綜合的財務會計信息（2)不利于會計信息的行業比較和分析。執行行業會計制度，使得不同行業、不同企業會計處理所依據的原則、程序、方法各不相同，這就必然導致會計信息在行業、企業之間失去可比性，不便于投資主體對潛在投資對象的比較、分析和選擇，最終不利于資金的合理流向和資源的優化配置。(3)不便于投資主體對企業實施有效的財務監督。企業各投資主體對企業實施財務監督的主要依據是財務會計信息，然而，一方面各投資主體出于增加投資收益、回避投資風險的考慮，會不斷的改變投資對象，使資金經常性地從一個行業轉向另一個行業，或同時分布于若干不同行業;另一方面不同行業又執行不同的財務會計制度，在這種情況下，投資主體要實施財務監督就必需熟悉不同行業的財務會計制度。

2.2 現行會計缺乏完整性和系統性

完整性和系統性是現代會計應具備的基本特征。然而，我國現行的會計模式基本上是圍繞企業常規會計事項由國家統一制定，在構成上缺乏完整性和系統性，具體表現在兩個方面：(1)一些現代會計分支尚未納入會計規范體系近年來，隨著會計領域的改革開放以及會計理論研究的深化，一些新的會計分支，如人力資源會計、質量成本會計、物價變動會計、金融工具會計等早已為人們所熟悉，然而，有關這些會計分支，我國目前尚無具體的制度或準則規范，使得現行會計規范在內容上殘缺不全，盡管一些企業認識到需要通過會計系統確認和計量人力資源的耗費，需要核算與報告物價變動對企業財務狀況和經營業績的影響，需要核算和報告金融資產、金融負債及其對股東權益的影響等等，然而由于缺乏這方面的準則、制度，使得企業會計人員力不從心，或只能按各自的需要作出不規范的會計處理。(2)許多企業缺乏健全、完善的內部核算制度。完善的會計規范體系不僅包括國家統一制定的各個層次的會計規范，而且還包括企業根據其經營特

點和管理要求制定的內部核算制度和辦法，包括會計核算的基礎管理制度和辦法、成本核算制度與辦法、內部財務成本的分析考核制度及辦法等。

2.3 我國會計改革的國際化進程緩慢

《企業會計準則》的頒布實施，標志著我國會計在國際化進程中邁出了關鍵的一步，但其進展不盡人意。僅就我國目前的會計準則的具體條款上來講，就與國際會計慣例存在一定的差距。主要表現在：（1）產品成本核算方面。國際通行的做法傾向于制造成本法，而我國多用完全成本法。會計核算方面的不同直接影響了產品的定價、關稅等，進而影響產品在國際市場的競爭力。（2）固定資產折舊方面。我國現階段考慮到國家財政的承受能力，除了在某些高科技行業外，絕大部分行業都是采取平均折舊法，這使我國固定資產回收期相對較長，不符合會計的穩健性原則、收入與費用配比原則，且難以及時籌集資金，造成固定資產更新緩慢，企業經營風險加大。（3）壞賬準備金的提取方面。我國加入WTO后，國內企業面臨的是世界范圍內的競爭，商務交往日趨復雜，信息的不對稱性、不完備性以及滯后性都將加大企業的經營風險。為防患于未然，增強企業抵御風險的能力，我國企業壞賬準備金的提取方式要改變，應采取賬齡法與企業資信評估相結合；同時給予企業一定的自主權，適當增加壞賬準備金提取的范圍和比例。（4）無形資產計量方面。從會計的角度看，知識經濟最大的特點就是無形資產在整個社會資產的比重中顯著上升；對一些高科技企業來說，它的比重甚至已超過固定資產而位居企業首位。這些情況說明，中國企業在與外國企業進行聯營以及合作中將處于不利的地位。

2.4 現行會計規范的協調性差

在我國，自《企業會計準則》出臺后，分行業、分所有制頒布了一系列會計制度，對相關事項的核算與報告作了許多規定，如這些規定從基本面看，與會計制度的規定是一致的，但也存在諸多不協調的方面，以報表種類的設置為例由于相關法律規定不一致，就可能導致企業會計人員在實務操作中無所適從，比如一個從事產品制造的股份有限公司，是應執行《工業企業會計制度》還是按《公司法》規定處理，是無從明確的，結果可能導致同一類型企業按照不同的規定進行

處理，損害會計信息的可比性。

2.5 會計制度的嚴肅性受到損害

會計制度作為指導各企業進行會計處理的規范，具有強制性和嚴肅性，也即各企業會計人員均應自覺地按照會計制度的規定進行核算和報告，但在現實中，一方面，由于監督措施不力，導致一些企業為了自身局部利益而在會計處理上“各盡所需”，主要表現在一些企業的會計人員置會計制度規定不顧，完全按廠長、經理的意圖進行會計處理，導致核算不實、數據不真，或設置“兩套帳”以應付財政、稅務等機關的審查，更為甚者，一些審計部門和審計人員，在執行審計業務時，為了不得罪客戶，不顧執業規范而按客戶意圖進行審計，提供虛假審計報告。另一方面，由于執法不嚴，縱容了違規違紀行為，比如一些企業雖然在審計或財務檢查中查出了不少問題，但在處理上大多是“限期糾正”、“下不為例”，對負責人從輕處理或不予處理，這就縱容了會計上的違規違紀行為，致使一些企業違規行為屢查屢犯，屢禁不止。造成我國會計改革存在不足的原因

3.1 《企業會計制度》實施范圍過窄

2001年1月1日起，我國股份有限公司全面實施《企業會計制度》，總體上看執行情況較好，有效地遏制了一些上市公司的造假行為。但是，仍有一些上市公司不嚴格執行該項制度的有關規定，甚至弄虛作假，瞞天過海，向會計信息使用者傳遞不真實的會計信息，嚴重損害了股民的利益，擾亂了資本市場的運作，妨礙了社會主義市場經濟的健康發展。國有企業要執行新的企業會計制度，主要問題是如何消化和處理多年來形成的不良資產。盡管企業不良資產的形成原因較復雜，但《企業財務通則》等老會計制度的缺陷不容忽視。《企業財務會計報告條例》對資產要素進行了重新定義，《企業會計制度》對此作了一系列有利于消化不良資產的規定。但如何擴大新會計制度的實施范圍，做到嚴格執行新的會計制度仍是現階段亟需解決的一個問題。

3.2 現行的會計標準不夠完善

會計核算以有形資產核算為重心，對無形資產的核算重視程度不夠。現階段，我國的會計職能分為核算和監督，但在實際工作中，仍以核算為主，會計核算的重心仍放在有形資產的核算，未將人的智力、知識、自創商譽、衍生金融工具等一些對企業的生存發展至關重要的事項納入無形資產核算范圍。

現行會計標準對無形資產投資比例的規定欠妥。企業吸收無形資產投資，這是現代企業的通常做法，我國《企業財務通則》中對企業吸收無形資產投資比例進行了限制，明確規定企業無形資產的投資比例不超過注冊資本的20%，如果技術含量高的企業，經過主管部門審批，最高不超過30%。但是，隨著新經濟時代的發展，將來無形資產比重迅速上升，甚至成為企業的主要資產。在會計計量方式上仍以貨幣計量作為手段，尚未發揮非貨幣計量和歷史成本計量方式的作用。提供的會計報告信息內容簡單，形式單一，不能滿足會計信息使用者的需要。

3.3 會計人員的素質不滿足其要求

改革開放，特別是實行社會主義市場經濟以來，我國會計人員隊伍不斷壯大，為我國經濟和會計的改革與發展做出了重要貢獻。但是，隨著新經濟時代的來臨，我國現有的高層次會計人才缺乏，而且老齡化現象嚴重，低層次會計人員供大于求，遠遠不能適應新經濟時代的要求。

會計人員的職業道德和“誠信”能力受到公眾的普遍質疑。一項《上市公司信息披露質量調查分析報告》顯示，對于上市公司披露的財務會計信息，只有8.45%的個人投資者認為可信，而所有機構投資者都認為不可信或不完全可信。深圳原野、瓊民源、紅光實業、猴王、黎明股份、銀廣夏、藍田股份等會計造假案的連續曝光證明了這一點。

3.4 會計標準的國際化是一個長期的過程

目前WTO制定的有關規則基本上是由發達國家根據自己的利益需求制定的，考慮發展中國家特殊需求的情況較少。為此，中國在加入WTO后，積極呼吁展開新一輪的多邊貿易談判，以為發展中國家爭取更多的利益，這也是廣大發展中國

家全力支持中國加入WTO的重要原因。在會計標準國際化道路上，也面臨著同樣的問題。目前國際會計準則基本上也是由發達國家制定的，體現了發達國家的利益，而發展中國家在其中的聲音是微弱的。另外，迄今為止，世界上包括美國、英國、澳大利亞等國在內的各主要發達國家執行的仍是本國會計標準，所以會計標準的國際化相當復雜，它不僅僅是一個國家的事，而是世界各國都面臨的共同課題，因此，它將是一個長期的過程。如何根據我國市場經濟的發展歷程，積極探索、研究、總結我國的會計改革，以便在會計標準的國際協調中爭取更多的利益，將是我國今后需要認真研究的問題。

3.5 人才的培養與流失制約我國會計行業發展

人才培養與流失問題也是制約我國會計行業發展不可忽視的問題。市場競爭的實質就是人才的競爭，會計行業是高智商行業，人才資源是重要的資源，加入WTO后，我國要引進國際上先進的技術和管理經驗，廣泛運用現代信息處理技術和網絡技術，這就要求會計人員必須掌握相關的理論知識和業務技能，因此一部分會計人員將面臨嚴峻的再學習和再就業的風險。職業道德和專業勝任能力是注冊會計師的“兩大法寶”，國外的會計師事務所經過多年的發展，在事務所的管理、人員培訓、客戶開發等方面擁有豐富的經驗，這正是我們所缺少的，與此同時，跨國的會計公司為了在我國迅速擴大業務量，將會以高薪、出國培訓、優越的工作環境等條件與國內會計行業進行人才爭奪戰，造成我國會計人才的流失。

4解決我國會計改革中不足的對策

二十一世紀是知識經濟，以計算機為手段的信息技術時代，為了適應新的環境對會計工作提出新的要求，為了進一步推動我國會計管理工作的發展，我國會計改革應著重抓好以下幾個方面：

4.1 實現會計職能的轉換

長期以來，我國會計工作的著力點是注重會計核算，以搞好會計的記賬、算賬、報賬為重點，主要以會計核算的事中、事后核算為主，但是隨著我國社會政

治經濟環境的變化，會計在發揮其職能過程中，要實現從核算職能為主向預測決策職能為主的轉化，會計除及時提供準確、可靠的核算信息外，更要充分發揮其對經營活動的預測、決策職能。另外，財務會計除要準確核算和真實報告企業過去的經營業績外，更要能合理預測和揭示企業未來的經營業績，即實現會計從事后業績報告型向事前業績預測型轉化。

4.2 強化會計制度執行的約束和監督機制

（1）各會計主體強化自我約束機制。相對于外部監督而言，自我約束具有防范性和能動性的特點，因而是確保會計制度正常執行的主要措施。從目前情況看，強化會計主體的自我約束，主要是各會計主體應根據國家統一準則和制度的要求，制定出與本會計主體生產經營特點及管理要求相適應的內部會計制度，以規范內部會計行為。同時，各會計主體的管理當局應從增進局部利益、維護國家利益這一雙重利益觀念出發，督促會計人員嚴格執行制度規定，必要時應將會計人員對制度的執行和遵守情況納入業績考核，以促使會計人員自覺遵規守法。

（2）強化外部監督機制。主要是外在于會計主體的各有關部門，如財政、稅收、銀行等定期對各社會主體的會計核算情況實施跟蹤檢查和監督，經常性了解各會計主體對會計制度的執行情況。對于能嚴格執行會計制度的會計主體給予各種形式的嘉獎或信貸優惠，而對違反會計制度、損害國家利益的會計主體則視情節輕重、違紀金額大小等給予相應的處罰（如通報、罰款等），以督促各會計主體從維護自身的形象和利益出發，自覺遵規守法。同時強化審計部門的監督職能，即審計部門應在對社會主體的審計業務中嚴格按照執業規范的要求執行審計業務，出具審計報告，對于審計中發現的有關制度執行方面的問題，應予以指出，并督促企業限期糾正，企業不予糾正的，則應在審計報告中如實披露，以促使會計主體從維護其社會形象出發，自覺執行會計制度。

4.3 提高會計人員的素質

目前，我國已經建立了包括會計人員職責權限制度。會計專業技術資格評審和考試制度、會計從業資格制度、總會計師制度、會計人員培訓制度、會計人員表彰獎勵制度等在內的一系列有中國特色的會計人員管理制度，強化了對會計人

員的管理，調動會計人員努力鉆研業務、做好本職工作的積極性，促進了會計隊伍的發展壯大和素質的穩步提高。但是由于我國會計人員來源的復雜性，加上我國的會計教育水平比較落后，所以說會計隊伍整體素質不高，會計人才缺乏，與經濟和科學技術的飛速發展對會計人員素質的要求很不相適應，因此，在大力發展會計學歷教育的同時，應組織好大規模的會計在職教育，要不斷改進培訓渠道、組織形式、教材體系，提高培訓工作的適應性和超前性。同時，要改革和完善的相應的會計人員管理制度，形成科學的會計人才選拔、評價機制，以激勵會計人員通過多種途徑學習業務，提高自身素質。

4.4 建立和完善會計法規體系

會計法規制度是財經方針、政策和經濟發展狀況的綜合體現，探索適應經濟發展要求的會計法規制度，始終是我國會計工作的重要內容。目前我國基本建立起了與當前市場經濟相適應的，以《會計法》和《注冊會計師法》為核心的會計法規體系。但隨著市場經濟的進一步發展，新的市場要素、新的市場工具、新的經濟成份、新的經濟現象、新的經濟法律關系等不斷出現，有必要對會計法規體系加以補充、調整和完善。

4.5 深化會計核算制度

企業會計準則作為一個開放的體系，其內容和項目、方法等必須適應迅速變化的經濟環境，應當充分考慮信息技術、知識經濟以及市場經濟發展對會計工作的影響，應當隨著環境的變化及其對會計工作的影響加以調整和補充。同時，制定與實施企業會計準則相適應的會計核算制度，既要考慮中國的特定國情，又要注意與國際會計慣例仍然存在著差距。隨著會計法規體系的逐步完善和全面實施，必將大大提高我國企事業各單位的會計信息質量和經營管理水平，為社會主義市場經濟的發展做出更大貢獻。

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后

記

從論文選題到搜集資料，從寫稿到反復修改，期間經歷了喜悅、聒噪、痛苦和彷徨，在寫作論文的過程中心情是如此復雜。

本論文在選題及研究過程中得到了李倩老師的悉心指導。李倩老師多次詢問研究進程，并為我指點迷津，幫助我開拓研究思路，精心點撥、熱忱鼓勵。李老師一絲不茍的作風，嚴謹求實的態度，踏踏實實的精神，不僅授我以文，而且教我做人。對李老師的感激之情是無法用言語表達的。同時也感謝各位老師幾年來的認真負責，使我能夠很好的掌握專業知識，并在畢業論文中得以體現。也正是你們長期不懈的支持和幫助才使得我的畢業論文最終順利完成。最后，我再次向老師們表示衷心的感謝，謝謝你們，謝謝你們的辛勤栽培！

第二篇：現代企業制度與會計改革

論文題目：

現 代 業 制 度 與 會 計 改 革

現代企業制度與會計改革 摘要：隨著改革開放進程的推進，我國的經濟得到了突飛猛進的發展。改革開放以來，我國的企業會計制度的改革是作為經濟體制的一項重要內容。關鍵詞:現代企業制度;會計改革，措施

一、現代企業制度

財務管理隨著現在企業制度的完善，越來越受到企業經營者的重視，它不再是簡單的數字堆砌，更多地與投資決策聯系在一起，其作用也鮮活的變現了出來。

在傳統的企業運營模式中，比較強調企業的內部管理，對于內部管理很多是針對領導管理員工這方面，要求員工很好的完成領導的指示，管理在某種程度上等于領導的行政性指令。領導決策層對于公司的整體戰略及發展規劃一般不會形成文字上的東西，大部分出現在領導的腦海里，領導根據企業發展的不同階段和情況適時做出判斷，從而決定一個企業的最終發展前景。這種管理模式并不絕對意味著企業的失敗，一個思想比較清晰的、邏輯判斷能力超群的企業，即使沒有把思想落實到紙面上，同樣也能把企業打理得井井有條，在現時社會上也不乏這種成功企業的范例。

伴隨著現代企業管理模式的出現、壯大，傳統的個人英雄主義經營管理模式受到了挑戰，在現在企業管理中，強調集體的力量，決策的程序化和科學化，保證最終的決策成功能夠更加與企業的現實盈利能力相契合。傳統人治的企業的管理模式雖然在一定程度上能夠為企業帶來成功，但是這種成功必須建立在杰出管理人的基礎之上，在企業越來越多的今天，這種人才畢竟還是少數，就是說，按照傳統的管理模式大部分企業都會遇到發展的困難，面臨著被淘汰的風險。

現代企業制度的推行，為大多數企業獲得成功提供了可能，企業的領導者，可以是一個才能相對平庸的人，只要他能夠很好的遵守現代企業的運行規則，他同樣能夠很好的經營企業。

邏輯的力量是強大的，當我們一直遵循著一定的邏輯處理實情時，這種邏輯思維就會在我們的思想中落地扎根，現在企業制度就是為我們提供一種經驗的力量。

二、會計改革的必要性

（一）是適應經濟體制的改革而推行企業會計制度改革

會計無論作為經濟管理的重要組成部分，還是作為一個信息系統，其存在與發展必須與所處的社會政治經濟文化環境相適應。在改革開放的初期，我國在經濟工作中貫徹實施“調整、改革、整頓、提高”新的八字方針，以實現國民經濟的恢復與發展。與此相適應，通過對企業會計制度進行全面修訂，使被林彪、“四人幫”破壞的會計規章得以恢復，使會計工作秩序走上正軌，促進了國民經濟的調整、整頓。在會計制度的修訂中，我們不是簡單地恢復原來被破壞的會計制度，而是根據國民經濟調整、整頓、提高的要求，從加強經濟核算，提高經濟效益的要求出發，對會計制度進行修訂的，即在會計制度的恢復中實現重建，在恢復重建中實施會計制度的改革。如在修訂會計制度時，將會計核算的科學性作為一項原則提出來，要求會計制度的制定既要滿足企業加強會計核算和強化生產經營管理的要求，也要滿足國家對企業實施計劃管理的要求。以城市為重點的經濟體制改革全面展開以后，我國制定實施了《折舊條例》、《成本管理條例》、《成本核算辦法》等，以規范企業固定資產折舊行為、成本管理和核算行為。通過這些法規的實施，有力地促進了企業經營管理的加強，經濟效益的提高。進入二十世紀九十年代后，隨著我國市場取向的經濟體制改革目標的明確，經濟體制改革進程的加速，我國在會計制度方面實施了以《企業會計準則》以及13個行業會計制度為主要內容的會計制度改革，實現我國會計制度從計劃經濟模式向市場經濟模式的轉變和過渡。二十世紀九十年代后期，隨著社會主義市場經濟體制的初步確立、資本市場的發展，適應現代企業制度改革的進程，我國加快了會計制度國際化的進程，制定發布了《現金流量表》等一系列具體會計準則，同時發布實施了《股份有限公司會計制度》和《企業會計制度》，以規范公司企業的會計核算行為，以適應我國企業參與國際經濟大循環的需要。

（二）是在傳統計劃經濟體制內分步實施會計制度改革，實現傳統會計制度模式的轉換

相對體制外來說，傳統計劃經濟體制內的會計制度改革具有復雜性和涉及商廣的特征。傳統的會計制度建立于傳統計劃經濟之中，依附于傳統的計劃經濟體制，與其存在著極為密切的聯系。特別是長期以來，我國一直是將會計工作作為財政經濟工作的基礎來認識，會計工作服務于財政經濟工作。表現在會計與財政稅收的關系上，就是財政稅收決定會計，會計制度直接以傳統的財務制度和稅收法規為依據制定，為其貫徹執行服務。由于傳統的會計制度與傳統計劃經濟體制之間的這種特殊關系，體制內會計制度的改革涉及到傳統經濟體制的方方面面，要考慮的因素多，難度大。對于體制內會計制度的改革，我國采用漸進的方式對傳統會計制度進行改革，首先對局部進行改革，從局部改革的成功再推進會計制度整體和全局改革的進行。其表現則是通過會計制度中具體會計處理方法和程序的改革的積累，達到會計處理方法和程序的基本改造；通過局部內容改革的積累，達到傳統會計制度整體改革的目標。在傳統計劃經濟體制下，我國會計制度明顯特征就在于“三段平衡”、“專款專用”，強調會計核算為國家直接管理經濟服務。如從《國營工業企業會計制度》來說，改革開放以來到二十世紀九十年代前，我國先后進行了三次大的修訂。在修訂的過程中，根據當時經濟體制改革的進程，將資金平衡表由原來的“三段平衡”，改為總額大平衡;會計報表格式和報表項目也根據當時經濟管理的要求進行了相應的調整。這些改進措施，雖然都是在末突破傳統會計模式的情況下進行的，但就其具體內容來說則使我國會計制度改革向前邁進了一大步。其次，根據經濟業務的發展實際，在傳統的會計制度中增加新經濟業務會計核算的內容，如融資租賃業務的會計處理等。這種使傳統的會計制度在形式上保持基本穩定的前提下，根據經濟發展情況對會計核算的需要，對會計制度的部分內容進行改革，為會計制度的全面改革進行思想和理論的準備，正是通過對傳統的會計制度部分內容的改革，逐步實現對傳統會計制度的根本性改造，實現計劃經濟體制會計制度模式向市場經濟體制會計制度模式的轉換。

三、建立現代企業制度對會計制度的影響及會計適應現代企業制度需要所應進行的改革

現代企業制度要求建立企業法人治理機構，對會計改革提出了新的要求，涉及到企業內部會計改革和企業外部會計改革兩個方面.要重視現代管理會計，時務與會計一分為二，完善內部審計與監控手段，建立社會責任會計與企業責任會計，建立一支高素質的以注冊會計師為主體的社會監督體系，使會計更好地為飛速發展的社會經濟服務。

（一）建立現代企業制度與對會計信息的質量要求

在計劃經濟體制下，國家政府部門是會計的唯一使用者。企業提供的會計信息主要是為政府制定計劃，合理分配資源服務的。會計核算以監督國家計劃執行為目的，會計信息由基層企業逐級向上級匯報直到政府部門，呈縱向流動格局。同時，計劃經濟體制下實施的三大會計制度——外商投資企業會計制度、股份制企業會計制度、工業企業會計制度并存，使我國企業會計出現了三足鼎立的形勢，且在相同事項的處理上存在較大差距。如壞賬準備的計提比例，預計存貨變現損失的規定，采用權益法核算的投資額等等。加之市場的主體是國家而不是企業，造成會計信息橫向的企業之間，不同行業之間也呈封閉狀態，使企業提供的會計信息質量特征不顯著，甚至不具有某些質量特征。在市場經濟體制下，建立現代企業制度企業享有極大的生產經營自主權，企業的資產配置，產品生產、銷售、定價等重大生產經營決策均由企業根據市場供求情況和企業生產經營發展的實際自主地。

會計信息的流動由過去的以縱向流動為主的格局向以橫向流動為主的格局轉變；同時，會計信息也由封閉轉向公開。正是由于會計信息的橫向流動和公開化，即對會計信息的質量特征提出了要求。我國已制定的《企業會計準則》中，諸如：客觀性、相關性、可比性、一貫性、及時性、明晰性原則，就是對會計信息應具有的質量特征做出了規定。《準則》中的這些原則，要付諸于會計實踐之中，則依賴于現代企業制度的建立。

為企業的股東及潛在投資者、債權人、貸款銀行和其他金融機構及企業的經營管理者，提供有關企業盈利狀況、資金流動狀況、償債能力，資本保全狀況和投資報酬等會計信息成為現代企業經營的主要目標。因此，要求會計信息質量要素具有全面性，即各質量要素均能充分體現出來，又要求會計信息的各質量要素具有相融性，即不相互排斥，只有這樣，才能為企業決策提供準確的依據。

隨著現代企業制度的建立，市場經濟體制的進一步完善，企業會計信息的日益公開化，對企業報送的會計信息的質量要求將更加嚴格，除了企業會計核算必須依據有關法律法規的要求，提供相關可比且可靠的會計信息之外，企業對外公布的會計信息（財務報告）還必須受中國注冊會計師的審查鑒證，以保證其公允性、真實性和合法性。

因此，完善以注冊會計師和會計師事務所為主要形式的會計信息質量的社會監督評價體系也成了建立現代企業制度，發展市場經濟的必然要求。

（二）建立現代企業制度與對資本保全的再認識

國有資產流失，從根本上講還是根源于舊的經濟體制及其派生的國有資產管理體制。建立社會主義市場經濟體制必須迅速建立起相應的能有效組織和運作的國有資產管理體制。從理順國家與企業的產權關系入手，在國有企業中率先建立現代企業制度，創新國有資產管理的制度基礎，從根本上解決國有資產的流失和保值增值問題。資產保值的關鍵是實現資本保全。《國際會計準則》關于資本保全提出了兩種概念：一是財務資本保全又叫名義資本保全；二是實物資本保全。在財務資本保全下，營業收入是以現時購買力核算的，而對已發生的成本費用則按前期貨幣購買力計量，即按歷史成本會計計算損益，在物價不變，即幣值不變的前提下，財務資本保全是實際意義上的資本保全。但在物價上升幅度較大時，財務保全不可能繼續維持簡單再生產過程，這時的資本保全只不過是名義上的資本保全。公有產權的代理人不像私有企業那樣關心資產的保值增值，因而我國的資本保全實質是名義資本保全。在會計改革中，針對這一情況，制定了存貨成本計價的后進先出和固定資產攤銷的加速折舊法來抵消通貨膨脹的部分影響。

建立現代企業制度，企業資本規模成了衡量企業的標準，外部利害關系集團的利益不盡一致，因此企業應具有實物資本保全的意識。實物資本保全是在物價變動會計下生成的資本保全概念。在這一概念支持下，企業的損益是在“扣除本期的所有者分配和所有者出資后，企業的期末實物生產能力必須大于期初實物生產能力，才算賺的利潤。”因此，要做到實物資本保全必須采用現行成本的計量基礎。由于我國通貨膨脹比較溫和沒有達到惡性膨脹，同時受成本與效益及會計人員素質的制約，我國目前還不適宜以現行成本的計量基礎，采用物價變動會計來提供會計信息。但并不排除在提供會計信息時，運用物價變動會計的理論和方法反映物價變動引起的資本補償不足的情況。

由于物價上漲是客觀存在的，我國的資本保全只能是名義上的資本保全，這不僅涉及到會計信息的相關性問題，同時也涉及到所有者的權益問題，這一系列問題妨礙現代企業制度的建立。那么，在現行會計制度下，如何使名義資本保全靠近實物資本保全，真實反映企業的財務狀況和財務成果，為建立現代企業制度服務呢？通常方法是在有關科目下設二級科目，例如：根據物價變動總指數測算資本補償不足部分，在“資本公積”和“未分配利潤”項下，均可設二級科目“資本金補償資金”，作為實收資本的附加補充賬戶，而在編制會計報表時，匯總在“實收資本”項下，并在附表中加以說明。這樣使名義資本保全成為實物資本保金，會計信息質量得以保障，產權所有者的權益也實現了保全。同時，對于“未分配利潤”項下的資本金補償基金的部分，已不能作為利潤來分配，而應做作為維護簡單再生產的資金來源。

（三）現代企業制度與稅務會計的建立

稅務會計是以現行稅法為準繩，根據財務會計的有關資料（必要時依法要求重新計算），核算和監督企業稅務資金運動（稅款的形成、計算、繳納和退補等），認真履行納稅義務，充分享受稅收優惠，全面進行稅務籌劃，為企業利益服務的。稅務會計是財務會計的一個分支，二者緊密聯系，核算征稅數額要通過會計核算來體現，同時計稅依據也依賴于會計提供的信息。而當會計提供的計稅依據與稅法規定的納稅依據相符時，財務會計與稅務會計所反映的內容是一致的，就不存在所謂稅務會計的問題，因為在財務會計中包括了關于計稅的內容。我國歷來把政府部門看作是財務報表的唯一使用者，國家既是主體又是企業所有者，所以無論從宏觀和微觀上，法都是站在國家的角度上制定的，以保護國家利益不受侵害，保護國有資產的安全完整及稅利的足額上繳。國家與企業所維護的利益是一致的，因此，稅務會計包涵在財務會計之中，不需單獨反映。隨著我國經濟的持續快速發展及其向社會主義市場經濟的轉變，現代企業制度的建立必然出現政府部門從眾多新設的企業中取得收入的問題，從而使稅法與會計制度之間有一定程度的背離，形成了稅務會計產生的原因。 首先，在現代企業制度下，由于投資主體多元化，投資者遍布社會各階層，容納了包括國家授權投資的機構或國家授權的部門在內的跨部門，跨所有制、跨行業、跨地區的資金所有者，國家政府部門只能以投資者或者國有資產管理者的身份享有資產受益，參與重大決策和選擇管理者等所有者的權利，而不再直接干預企業的生產經營活動，國家不再是市場的主體，它被企業取而代之。這是稅務會計產生的直接原因。企業作為市場主體，它必須從微觀角度出發，考慮如何保護投資者的權益，擴大企業生產規模，使企業在市場競爭中立于不敗之地，從而達到企業資本保值和增值的目的，它所要求的會計核算必須以會計準則為提前，充分反映企業的財務狀況和財務成果。但是，稅法的制定是站在國家的立場上，宏觀調控各方面的利益。因此，國家與企業的利益很難一致的體現稅法要求，保證稅法的統一性和嚴肅性，各企業必須按稅法規定的計稅依據繳納各種稅款。由此出現了會計上和稅法上計稅依據相背離的情況，因此稅務會計是既遵循會計原則又體現稅法要求的一種會計核算程序，建立稅務會計是市場經濟發展必然趨勢。

其次，國家的雙重身份及不同身份所具有不同作用是稅務會計產生的另一原因。現代企業制度的財產獨立原則，表現為企業法人擁有法人產權，確定法人財產權的前提條件是投資者的所有權與法人財產權的分離。理順了產權關系，才能將國家的雙重身份徹底辨別清楚。即當國家以投資者身份出現時，與其他投資者一樣，享有投資者的一切權益而無權為企業制定這樣那樣的規定；而當國家作為上層建筑發生超經濟行為時，有權通過制定規章制度和法律來約束企業，使之步入規范的運行軌道。這樣，一些在計劃經濟體制下由國家規定的諸如：資金使用，費用開支及列支渠道，轉變為通過運用稅收來間接控制。

同時企業的經營者由于不再受國家的直接干預，可以根據自己的經營需要靈活運用資金和規定成本費用開支。企業經營者的目的是維護包括國家在內的所有者的權益。因此，隨著國家雙重身份的明朗化，稅務會計也必將產生。

會計與企業制度之間有著內在協調性：一方面一種新的企業制度的建立，必然要求確立與其相適應的會計思想和方法體系；另一方面，會計理論自身的發展也會促使新型企業制度的建立和完善。我國目前的會計改革與企業改革，正是為完善這一協調性而做出的重大舉措。

四、我國

四、會計制度存在的缺陷

（一）模糊了會計行為約束系統的層次關系

按照傳統的理論界定，會計行為的約束系統主要由以下兩個方面組成：以《會計法》、《基本會計準則》、《具體會計準則》、會計制度組成的強制約束體系和以會計職業道德為核心的自我約束體系。在強制性約束體系中，會計準則和會計制度的實際作用和理論界限比較分明，但是從新制度的內容規定來看，它既包括了屬于會計準則層次應予規范的內容，又包括了屬于會計制度約束層次應予規范的內容。也就是說，新制度執行了會計準則和會計制度的雙重約束功能，而且用新制度規范和指導會計實務時，幾乎取代了會計準則的作用。這樣，要么必然形成新制度與會計準則對會計行為的重復約束，模糊了二者的界限和層次關系；要么造成會計準則形同虛設，使得真正的強制約束體系僅包括《會計法》和會計制度兩個部分.（二）以內容上的匯總羅列換得內容上的統一

新制度是針對所有類型企業的，是一種“統一”的會計制度。然而，各種類型的企業在某些業務處理上畢竟有其特殊性，為了實現制度的統一，新制度在內容上把以前13個會計制度中具有一般共性的業務和具有個性的業務匯總羅列，然后規范其核算過程。體現最為明顯的是對于收入、成本和費用等會計要素的計量和確認。

（三）忽視了會計工作盡量從簡的常識問題

目前，由于我國逐漸采用與國際會計接軌的做法，特別是在我國加入WTO以后，一些新的問題使得會計工作逐步復雜起來，這已經讓會計人員應接不暇，不得不在工作中不停地吸收這些新知識。新制度關于“會計科目和會計報表”的規定中，在很多會計科目的使用規定方面，特別是在明細科目的設置規定和要求方面過于細致、過分繁雜，不僅沒有起到簡化會計工作的目的，而且導致會計核算工作量大大增加。如：新制度要求設置“實收資本”和“已歸還投資”兩個總分類科目核算資本投入與歸還的業務，這種做法不僅增加建賬、記賬和結賬的工作量，同時也增加審計檢查工作量，實際上，上述資本金業務的核算可以合并到“實收資本”賬戶的借、貸方，這樣就足以反映資本金的來龍去脈。

（四）過多地形成多借多貸會計分錄

按照新制度的規定，諸多相關經濟業務會計處理的結果都會形成多借多貸的會計分錄，如：作價投資、融資、采購、期末結轉、重組改制等業務。多借多貸會計分錄最大的缺陷就是賬戶之間的對應關系不明確，不便于會計檢查和分析，同時在實際操作上也給會計人員帶來麻煩，主要是根據多借多貸業務區分收付轉憑證以及區分對應的原始憑證附件等難度加大。這種狀況對于全面采用計算機處理業務的企業而言，其不利之處還不十分明顯，但是對那些仍采用手工核算的企業而言，這種不利狀況就充分體現出來了。

五、未來我國會計制度改革的趨勢

會計制度改革是一項復雜的系統工程,其總體目標在于建立與現代市場經濟相適應的、健全的、完善的會計規范體系。根據這一目標,我們提出以下改革思路:

（一）按市場經濟發展的要求構建企業會計制度

改革會計制度是建立和發展市場經濟的客觀要求，而市場經濟的發展是一個從不完善到完善、從不規范到規范的動態過程，因此，從理論上說，會計制度應隨市場經濟的發展而不斷地進行改革和完善，以適應市場經濟發展各不同階段企業經營的特點。但事實上，會計制度變革與市場經濟發展具有不同的特征。

（二）建立能適應各個行業的統一的會計規范體系

適應這一要求，國家有關部門應改革以行業會計制度規范企業會計處理的狀況，盡快制定和頒布能適用于各行各業的《具體會計準則》，以使企業能對不同行業、不同性質的經營業務按統一規定進行會計處理，簡化企業的會計處理程序和處理方法，提高財務會計信息的綜合程度和可比性。

（三）制定和完善各項資本經營業務的會計處理規范

隨著企業集團化經營戰略的逐步實施，每個企業都可能發生各種形式的資本經營事項，這就要求有關部門改革過去那種針對企業常規經營業務制定會計制度的狀況，為各種形式下的資本經營事項制定出相應的會計處理規范，并納入統一的準則體系。

（四）按“橫向到邊”、“縱向到底”的原則完善會計制度

現代會計在構成上具有橫向多元、縱向多層的特點。橫向多元即如前所述，現代會計除傳統意義上的企業會計、預算會計外，還包括人力資源會計、金融工具會計、租賃會計、通貨膨脹會計、破產清算會計等若干分支;縱向多層則指現代會計是由宏觀會計、社會責任會計、企業會計、內部責任會計等若干層次構成。以上各個分支、各個層次相互聯系、相輔相成，共同構成完整的現代會計內容體系。與這一體系相適應，現代會計制度應按“橫向到邊”、“縱向到底”的原則予以構建和設置，這里的“橫向到邊”就是會計制度的構成在廣度上應具有全面性，既要包括對傳統財務會計事項的規范，又要針對各種現代會計分支，制定出相應的準則和制度，如通貨膨脹會計準則、金融工具會計準則、租賃會計準則、人力資源會計準則等。“縱向到底”就是會計制度的構成在層次上應具有完整性，它包括兩方面含義，其一，與會計構成的層次性相適應，現代會計制度既要包括宏觀會計、社會責任會計等方面的準則或制度，又要包括企業的會計準則與制度;其二，與會計制度制定主體的層次性相適應，會計制度既要包括國家統一制定的會計準則、會計制度，又要包括各企業根據統一會計準則或制度，結合企業實際情況制定的內部核算制度。

（五）加快我國會計規范的國際化進程

隨著我國市場經濟的進一步發展以及健全、完善的市場體系的日益形成，我國市場必然要融于世界市場體系，加入國際性的商業交易網絡。適應這種市場體系國際化的要求，作為“國際性商業語言”的會計必然要走向世界，融于統一的國際會計體系之中。針對我國會計國際化的現狀，加快會計國際化的進程是深化我國會計改革的一個重要方面。

（六）強化會計制度執行的約束和監督機制

會計主體采取不同的會計處理原則、程序和方法，會得出不同的業績信息，從而影響到會計主體與國家之間的利益分配。因此，會計主體出于增進自身局部利益的考慮，往往會偏離會計制度的規定，選擇執行有利于自身的會計行為。這表明如何強化會計制度執行的約束和監督機制，確保會計制度應有的嚴肅性，是深化會計制度改革的一項重要內容。

第三篇：淺談現代企業制度下的責任會計

淺談現代企業制度下的責任會計

摘要：責任會計是企業管理的有效制度之一。本文首先從責任會計的概念及體現的三個基本原則著手，接著闡述了構建現代企業制度下責任會計體系的必要性和可行性及其在現代企業管理中的應用，然后結合目前企業情況，提出了責任會計在實施中應把握的幾個問題。

關鍵詞：責任會計 現代企業 管理

財政部在《會計改革與發展綱要》中提出：要建立起以責任會計為主要形式的會計管理體系；為了促進現代企業制度的發展和完善，加強企業生產經營管理，提高現代企業的管理科學水平，有必要建立一套比較健全的責任會計制度，以適應企業經營機制的轉變，實現最佳經濟效益和社會效益。

一、責任會計的概述

（一）責任會計的概念

責任會計作為管理會計的核心內容，是以企業內部劃分的責任中心為會計主體，確定其在經濟活動中應負的經濟責任，并同記錄、考核、評價其業績的會計工作相結合而形成的會計制度。

（二）責任會計的三個基本原則

1、責任原則：要確定責任單位，明確責任指標，使企業內部的各個單位都有定量的經濟責任指標（資金、成本費用、利潤），企業的總指標都能分解落實到責任單位。

2、定價結算原則：按一定價格，按各個責任單位進行核算，包括各單位之間往來結算和各責任單位的責任指標完成情況的核算。

3、利益原則：對各責任單位指標完成情況要進行考核，在考核的基礎上進行獎罰。

這三個基本原則也就是實際工作中的事先確定目標、事中核算監督、事后考核獎罰三個環節。據目前的實際情況，有不少企業已經具備，并且正在這樣做，只不過還沒有意識到或還沒有把它叫做“責任會計”而已。當然，嚴格說他們的做法可能還不那么系統、全面、完整。我認為凡符合上述三個基本原則的企業就可以說已經建立了“責任會計”，建議這類企業應加快步伐填平補齊，使之進一步系統、全面、完整地納入“責任會計”的軌道。

（三）構建現代企業制度下責任會計體系的必要性和可行性

現代企業制度要求建立“產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學”的企業，沒能用在刀刃上等都是資金運營管理上的問題。因此加強企業管理，要建立責任會計制度，使企業的現金余額、應收賬款、存貨等維持在一個最適當的水平上，以獲得最佳的經濟效益。改善資金運營管理，企業要同時實施全面預算制度和資金的集中管理制。

責任會計制度需要在企業的利潤形成及分配方面加以規范，科學地安排各環節的責權利，并使之與企業效益相結合。現代企業分配制度的一個基本原則就是“效率優先，兼顧公平”，為此，必須建立一套包括責權利在內的管理機制和程序。例如，實行現代企業制度的廠長（經理）的收入，以承擔風險責任大小為尺度與企業生產經營成果、責任風險相聯系，實行年薪制等。

2、以成本管理為基礎

以成本管理為基礎就是要求企業合理組織和管理生產成本，實行全員成本管理、全過程成本管理和全方位成本管理。

實行全員成本管理，必須樹立成本競爭能力是與產品競爭能力同等重要的意識，上至廠長經理等企業的經營者，下至銷售、采購、生產、規劃、工藝及全廠管理部門以至每個職工都必須樹立成本責任意識；實行生產經營全過程成本管理，就是要高度重視成本的事前管理、事中管理、事后管理，也就是對企業生產經營全過程（產品設計→產品投入→生產→完工→銷售）的成本管理；實行全方位成本管理，是要把成本管理放在市場競爭的大背景下來考慮，要充分注意市場變化對企業成本管理的影響和新要求，要充分認識科學技術進步在企業加強成本管理、提高收益中的“第一生產力”的作用，向科技進步要效益。

三、結合目前企業情況，責任會計在實施中應把握的幾個問題

（一）從企業實際出發，走自己的路，不強求一個模式

企業生產經營情況千差萬別，管理水平高低不一，建立責任會計必須因廠制宜，注重實效，不能生搬硬套，搞一個模式。推行責任會計要從企業實際出發，走自己的路，不強求一個模式。在企業現行的核算基礎上，再充分體現責任原則、定價結算原則、利益原則的前提下，決定自己的做法。責任會計的中心目的是為提高經濟效益服務，而在不同企業中影響企業效益所碰到的具體情況不同，因此責任會計在不同企業具有不同特色。特別是剛剛起步階段，必須有一個“百花齊放”的過程。

價值指標與實物指標都可作為對責任單位考核的責任目標，不要強求一致。例如對班組考核采用實物量指標，職工看得見，摸得著，容易核算。責任會計的模式可與企業的分部相結合，明確各自的管理目的及職責；可以將財務會計與責任會計結合核算，也可以分別核算，主要應考慮企業生產經營情況及會計人員素質，并以保證正常的財務會計核算為原則。

參考文獻：

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第四篇：現代企業制度案例和問題[范文]

案例五賽馬不相馬

--海爾人力資源開發

１９９５年某月，海爾人力資源開發中心丁主任的辦公桌上放著職工汪華為的辭職申請書。

汪華為是剛進集團工作不久的大學生。在集團下屬的電冰箱廠工作時，他表現突出，提出了一些有創造性的工作意見，被評為“揭榜明星”。領導看到了他的發展潛力，于是集團將其提升為電冰箱總廠財務處干部。這既是對其已有成績的肯定，也為其進一步磨煉提供了一個更廣闊的舞臺。汪華為作為年輕的大學生，在海爾集團有著良好的發展前途，緣何要中途辭職？丁主任大惑不解。

經了解，汪華為接受了另一家用人單位的月工資高出上千元的承諾，他正準備跳槽。僅僅是因為更高的物質待遇嗎？事實看來，并非如此簡單。雖然汪華為在海爾的努力工作得到了及時肯定，上級賦予他更大的權力和責任，但他仍認為一流大學的文憑應是一張王牌和優勢之上的通行證，理所當然，他可以進廠就擔當要職，駕馭別人而非別人家與他。而海爾提出的“賽馬不相馬”的用人機制更注重實際能力和工作努力后的市場效果，人人都有平等競爭的機會，“能者上，庸者下”；崗位輪流制更是讓人覺得企業中的“仕途漫漫”。作為剛步入社會的大學生，汪華為頗有些心理不平衡。另外，海爾有著嚴格的內部管理，員工不準在廠內或上班時間吸煙，違反者重罰；員工不準在上班時間看報紙，包括《海爾報》；匆忙之間去接電話，忘了將椅子歸回原位，也要受到批評，因為公司有一條“離開時桌椅歸回原位”的規定；《海爾報》開辟了“工作研究”專欄，工作稍一疏忽就可能在上面亮相；每月一次的干部例會，當眾批評或表揚，沒有業績也沒有犯錯誤的平庸之輩也歸入批評之列；海豚式升遷，能上能下的用人機制更讓人感到一種無處不在的壓力。當另一家用人單位口頭承諾重用他時，他便遞上了辭職申請書。

剛上任的丁主任認為這件事情非常重大，因為任何事情都能以小見大。不能“一葉障目”，而忽略了海爾人力資源開發中或許比較重大的隱患的解決，或者這也是一個更好的完善現有的人力開發思路的一個契機。

丁主任望著辦公大樓的外面，今年新招進的一批大學生正在參加上崗前的軍 訓，與草地渾然一色的橄欖綠讓人真正感受到這些年輕人的活力和朝氣。究竟一個企業應如何為剛走出校門的大學生提供一個施展才華的空間？企業如何才能爭得來人才并留住人才并保持合理的人員流動性？丁主任很想找汪華為談談，或者和這群剛入集團的大學生聊聊，充分了解他們的想法，或許溝通的不足是問題的癥結所在。丁主任不僅反反復復地思索起海爾人力開發的各項政策和思路來。海爾的用人理念

企業管理一般主要管四樣東西：管人、管財、管物、管信息。后三者又都要由人去管理和操作，人是行為的主體，可以說，人的管理是企業管理的核心。因此，現代的企業總是把人力資源開發放在相當重要的位置，每個企業都有自己的一套用人理念。海爾當然也不例外。

古人曰：“用人不疑，疑人不用”，韓愈曰：“世有伯樂，然后有千里馬”。而作為中國家電行業排頭兵的海爾集團在市場經濟形勢下，卻明確提出：所謂“用人不疑，疑人不用”是對市場經濟的反動，主張“人人是人才，賽馬不相馬”即為海爾人提供公平競爭的機會和環境，盡量避免“伯樂”相馬過程中的主觀局限性和片面性。

海爾總裁張瑞敏就干部必須接受監督制約時指出：所謂“用人不疑，疑人不

用”在市場經濟條件下是一種反動理論，是導致干部放縱自己的理論溫床。《海爾報》上也曾撰寫專文討論此問題。該文指出，通過賽馬賽出了人才就用，但用了的人不等于不需要監督。封建社會靠道德力量約束人，如忠義、士為知己者死，市場經濟則靠法制力量，目前法規還不健全，需要強化監督。市場是變的，人也會變。必有的監督、制約制度對于干部來說，是一種真正的關心和愛護，因為道德的力量是軟弱的，不能把干部的健康成長完全放在他個人的修煉上。“無法不可以治國，有章才可成方圓”，在市場經濟條件下，權力在失去監督的情況下，就意味著腐敗。所謂的道德約束，自身修養、素質往往在利益面前低頭三尺。“將能君不御”，但權力的下放并不等于監督制約的放棄。越是有成材苗頭的干部，越是貢獻突出的干部，越是委以重任的干部，越要加強監督。總之，只要他們手中有權，有錢，就必須建立監督制約機制。

海爾集團總裁張瑞敏認為，企業領導者的主要任務不是去發現人才，而是去建立一個可以出人才的機制，并維持這個機制健康持久的運行。這種人才機制應該給每個人相同的競爭機會，把靜態變為動態，把相馬變為賽馬，充分挖掘每個人的潛質，并且每個層次的人才都應接受監督，壓力與動力并存，方能適應市場的需要。

在以上人力思路的指導下，海爾建立了系列的賽馬規則，包括三工并存、動態轉換制度；在位監督控制；屆滿輪流制度；海豚式升遷制度；競爭上崗制度和較完善的激勵機制等。

張瑞敏的領導風格

張瑞敏，一個和新中國同齡的山東萊州人，１９８４年接管青島電冰箱廠，引進了德國利勃海爾公司的冰箱技術，幸運地搭上了當時輕工部定電冰箱廠的末班車。近１５年的發展，今天的海爾集團已成為中華民族企業的優秀代表，張瑞敏也獲得了許多殊榮。１９８５年，為了提高工人的質量意識，張瑞敏帶領工人親手砸毀了７６臺質量不合格的冰箱；１９８９年，張瑞敏逆市場而行，在同行業都降價的情況下，宣布產品漲價１０％。這些在家電是上傳為佳話。張瑞敏給許多采訪記者的印象是，他有著豐富的哲學思維，很有在談笑間讓對手灰飛煙滅的現代儒商風范。關于人力資源開發方面，張瑞敏曾說：

“給你比賽的場地，幫你明確比賽的目標，比賽的規則公開化，誰能跑在前面，就看你自己的了。”

“兵隨將轉，無不可用之人。”作為企業領導，你的任務不是去發現人才，而是建立一個出人才的機制，給每個人相同的競爭機會。作為企業領導，你可以不知道下屬的短處，但不能不知道他的長處。

“每個人可以參加預賽，半決賽，決賽，但進入新的領域時必須重新參加該領域的預賽。”

海爾的系列賽馬規則

１． 在位監控

在位監控，海爾集團提出兩個內容：一是干部主觀上要能夠自我控制，自我約束，有自律意識；二是作為集團要建立控制體系，控制工作方向、工作目標，避免犯方向性錯誤；控制財務，避免違法違紀。

海爾集團建立了較為嚴格的監督控制機制，任何在職人員都接受三種監督，即自檢（自我約束和監督）、互檢（所在團隊或班組內互相約束和監督）、專檢（業績考核部門的監督）。干部的考核指標分為５項，一是自清管理，二是創新意識

及發現、解決問題的能力，三是市場的美譽度，四是個人的財務控制能力，五是所負責企業的經營狀況。這五項指標賦予不同的權重，最后得出評價分數，分為三個等級。每月考評，工作沒有失誤但也沒有起色的干部也歸入批評之列，這使在職的干部隨時都有壓力。《海爾報》上引用過一句名言“沒有危機感，其實就有了危機；有了危機感，才能沒有危機；在危機感中生存，反而避免了危機。”戈風鈺擔任海爾運輸公司的總經理，１９９７年初運輸公司一直成為員工抱怨和投訴的對象。１９９７年１月８號《海爾報》登出文章：《對員工說不的運輸公司趕緊剎車》，4月2日“工作研究”欄目里又是批評運輸公司的文章，《運輸公司：切莫再吃這等家常便飯》；5月14日點名批評總經理：《戈風鈺：真不好意思再說你》，這種嚴格的監控制度使運輸公司不得不重新調整工作，包括設立職工意見箱、投訴電話和便民服務車。

在這種嚴格的監控機制下，海爾的員工無時不感受到一種巨大的壓力，許多剛踏入社會的大學生可能受不了這種約束。

２． 屆滿輪流

海爾集團的另一特色性的人力開發思路就是屆滿輪流。集團的經營在逐步跨領域發展，從白色家電涉足黑色家電，產品系列越來越大，但是海爾集團內部的發展并不平衡，企業與企業之間不僅有差距，有的差距還很大，而且集團整體高速的發展并不等于每個局部都是健康的發展。那些不發展的企業的干部沒有目標，看不到自己的現狀與競爭對手之間的差距，頭腦跟不上市場的變化，于是就原地踏步。市場原則是不進則退。隨著集團的逐步壯大，越來越需要一批具有長遠眼光，能把握全局，對多個領域了如指掌的優秀人才。針對這種情況，海爾集團提“屆滿要輪流”的人員管理思路，即在一定的崗位上任期滿后，由集團根據總體目標并結合個人發展需要，調到其他崗位上任職。屆滿輪流培養了一批多面手，但同時也讓許多年輕人認為是“青云直上”的一種客觀障礙。

３． 三工轉換

海爾集團實行“三工并存、動態轉換”制度。三工，即在全員合同制基礎上把員工的身份分為優秀員工、合格員工、試用員工（臨時工）三種，根據工作態度和效果，三種身份之間可以進行動態轉化。“今天工作不努力，明天努力找工作”。三工動態轉換與物質待遇掛鉤，在這種用工制度下，工作努力的員工，可及時地被轉換為合格員工或優秀員工，同時也意味著有的員工只要一天工作不努力，就可能有十天、百天甚至更長時間來彌補過失，就會由優秀員工被轉換為合格員工或試用員工，甚至丟掉崗位。另外，海爾生產車間里通常有一個Ｓ形的大腳印，每天下班時，班組長工作總結，當天表現不好的職工都要當著大家的面站在Ｓ形的大腳印上，直到下班。

另外，海爾內部采用競爭上崗制度，空缺的職務都在公告欄統一貼出來，任何員工都可以參加應聘。海爾建立了一套較為完善的激勵機制，包括責任激勵、目標激勵、榮譽激勵、物質激勵等，這對于處處感到壓力的海爾員工來說，無疑是一種心理調節器。

海爾的用人機制可以概括為“人人是人才，賽馬不相馬”。海爾管理層的最大特色是年輕，平均年齡僅２６歲，其中海爾冰箱公司和空調公司的總經理都才３１歲，松下電器公司到海爾參觀時，曾戲稱此為“毛頭小子戰略”。《經濟日報》、《中國商報》等許多報紙對海爾的人力資源開發思路作了報道。丁主任的辦公桌上正放著公司編輯的長篇文章：《賽馬不相馬及海豚式升遷》，全面介紹海爾集團的人力資源管理。

“正步走！”場上教官的聲音打斷了丁主任的思路。望著那群斗志昂揚，對明天滿懷憧憬的年輕人，丁主任禁不住又拿起了那份讓人感覺沉甸甸的辭職申請。雖然汪華為可能是一時受了蠅頭小利的誘惑，但丁主任深知，這件事非同小可，許多問題擺在了丁主任的面前：是否海爾的管理過嚴？怎樣培養職工尤其是剛進入社會的大學生的“市場無情”意識？如何完善現有的人才機制，特別是激勵機制？如何在放權與監控機制之間找到一個最佳的結合點？如何使各層次的人才責、權、利有機地相結合？

【思考題】

１、有人認為海爾的管理制度太嚴、管理方法太硬，很難留住高學歷和名牌大學的人才，如何解決這一問題？

２、對于傳統的用人觀念“用人不疑，疑人不用”，“世有伯樂，然后才有千里馬”，你怎樣看待？全面評價海爾的人力資源開發思路

３、一位美國企業家曾說：“你要想搞垮一個企業，很容易，只要往那里派一個具有４０年管理經驗的主管就行了。”如何解決海爾管理層的年輕化問題？

４、分析“屆滿輪流”制度，它主要是為了培養人還是防止小圈子，或防止惰性？ ５、從人力資源部丁主任的角度如何處理這件事情？如何為剛進入社會的大學生提供充分發展的空間，并幫助他們實現從學校到社會的心理轉化和角色轉化？ ６、如何看待海爾報上對干部直點其名的嚴厲批評。

第五篇：現代企業制度和深化會計改革的關系

現代企業制度和深化會計改革的關系

隨著國內外經濟形新形勢的發展，我國的新會計改革制度也隨之面臨著新的發展趨勢。近二十年來，財政部對會計制度進行了重大改革，取得了一系列的成果，新會計制度的發布標志著我國會計核算制度走向成熟,也是我國會計改革的又一新高潮。它對規范我國企業會計核算行為,真實、完整地反映我國的財務狀況、經營成果和現金流量,提高經濟單位的會計信息質量具有深遠的意義。會計制度發展的狀況

現代企業制度是以現代產權理論為依據，以公有制為基本形式的一種適應市場經濟和社會化大生產要求，產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學的企業法人制度。現代企業制度的建立，對會計改革提出了新要求，涉及到企業內部的會計改革與企業外部改革兩個方面，就企業內部的會計改革而言，應重視現代管理會計，拓展財務會計，完善內部審計，建立社會責任會計與企業稅務會計，實行財務管理與會計機構的相分離等；而就企業外部改革而言則應建立以注冊會計師為主體的社會監督體系，建立會計職業道德規范體系，加快會計人才的培養與在職教育等。只有實行這些改革措施，才能適應現代企業制度及其會計環境對會計的要求，因此我們就從這里分析企業內部的會計改革與外部改革來談現代企業制度與會計關系。

現代企業制度對會計的要求，集中地表現為在法律和會計準則約束下的企業必須具有的核算及理財方面的自主權。而政府部門和其他官方機構、半官方機構對會計的影響，應更多地體現于準則的制定和修定過程中。應當盡量減少制定強制性的統一會計制度和財務制度等直接管理的手段，即以間接管理為主，而企業的會計信息質量及會計行為和理財行為，則應通過會計師事務所等會計自律性組織的審查、監督和鑒證。

一）重視現代管理會計現代管理會計是適應現代化大生產與激烈的市場競爭而產生的。在現代企業制度下，管理科學是現代企業制度管理工作的基本特征。在我國，由于社會主義市場經濟尚不完善，人們的觀念尚未轉變，不少企業領導人還認識不到現代管理會計在加強企業管理、提高經濟效益中的作用，缺乏現代決策知識和現代管理知識，“拍腦袋”決策的現象相當普遍。現代企業的經營管理者要完成受托責任，必須建立科學的管理機制，充分發揮現代管理會計的作用。１．“管理的重大在經營、經營的重心在決策”。現代管理會計作為決策支持系統的一個重要組成部分，在為企業各級經營管理者決策提供有用的信息方面，發揮著積極的作用，它可充分利用財務會計所提供的信息，運用一定的數學方法對其進行加工處理，為企業經營活動進行科學的預策并提出備選方案，幫助受托人據以作出正確的判斷，調控企業的經濟活動。

２．在現代企業制度下，企業要真正做到自主經營、自負盈虧、自我約束、自我發展、就得千方百計在保證產品質量的前提下，降低產品成本，提高勞動生產率與經濟效益，而現代管理會計在成本控制方面所發揮的作用是其它專業管理所無法比擬的，在產品設計階段，它通過對產品成本與功能關系的分析與研究，開展價值工程分析，提出成本最低、功能最全的滿意方案；在制定標準成本方面，除了依據嚴密的科學計算外，還實行廣泛的參與制，使標準制訂者與執行者面對面的溝通各自的外境與現法，制定出切實可行的標準成本，在成本分析方面，強調經常、及時和具體，以便執行者能經常而又及時地了解到自己的成本標準執行情況，形成一種“自行調節、自行控制”的機制，充分調動執行者在標準執行中的積極性與主動性；在獎懲制度上，強調綜合而又有效地運用各種激勵因素，激勵人們沿著局部與整體目標一致性方向卓有成效地開展自己的本職工作。３．現代企業制度要求企業建立科學的領導體制和組織管理制度，正確處理委托人與受托人之間的關系，形成激勵與約束的經營機制。

（二）拓展財務會計

１．重構財務會計理論體系。雖然我國已頒布實施了《會計法》，但由于《會計法》是將所有企業、社會團體、行政事業單位的會計行為合并為一個法律規范，而在現代企業制度及會計環境的變化要求轉換與服務于高度集中的計劃經濟相適應的財務會計理論，代之以適應現代市場經濟，能反映會計本質特性與揭示會計內在規律性，可用于指導現代企業財務會計的實踐的財務會計理論體系。它應該是由會計基本理論、會計概念結構框架與會計應用理論三個部分有機組成的一個首尾一致，渾然一體的具有一定結構層次與功能的理論系統。２．現代企業制度影響著會計內容必須以真實地、公允地反映受托責任活動為主要內容，因此無論是會計的確認、計量、記錄或報告，或是會計基本程序與方法，還是會計理論的研究，都必須以反映和監督企業（包括企業內部）的各種受托責任活動為其基本內容，然后在此基礎上對反映受托責任的信息進行再加工，以提供決策者有用的信息，隨著市場經濟的發展，現代企業制度的建立，會計的領域不斷拓寬，對新的會計分支和新的會計熱點問題，如環境會計、合并會計、租賃會計，物價變動會計、現金流動會計、國際會計、通貨膨脹會計、人力資源會計、宏觀會計、電算化會計、預算會計以及衍生金融工具、自創商譽的會計處理等，必須盡快展開研究，為會計實務的開展提供理論支持。

３．建立間接管理型的會計宏觀管理模式，加快完善會計準則體系。政企分開要求政府建立一套間接的會計宏觀調控體系。對企業工作來說，政府的會計宏觀調控體系應包括企業會計法、企業會計準則體系、會計職業道德規范、有關會計人員的資格、監督機制和可能的全社會的獎懲機制等。現代企業制度的建立客觀上要求政府對會計管理必須由統一的直接管理轉向宏觀的間接控制，通過制訂基本和具體會計準則對所有企業的會計行為加以規范。

（三）完善企業內部審計制度現代企業制度也沖擊了我國原有的以國家審計為主體、內部審計為基礎、民間審計（社會審計或注冊會計師審計）為補充的三位一體的會計監督體系，在現代企業制度下，要求建立科學的企業領導體制與管理制度，通過企業各項制度的規范化，使企業權力機構、監督機構、決策與執行機構之間形成激勵與約束相結合的經營機制，企業的內部審計也應轉換職能，內部審計作為企業自我約束機制的重要組成部分，是企業實現自我監督、自我約束與自我調控的有效途徑，也是加強管理的重要手段，尤其是在融多種產權主體為一體、多種所有制并存，跨行業、跨地區、跨國經營的大型企業集團，其內部管理層次多，經營跨度大，場地分散，各種權力、義務、責任關系復雜，更需要發揮內部審計的自我控制、自我約束作用，以保障企業經營活動的協調健康運行。為此應改變企業內部審計作為國家審計職能的延伸及事后審計的特征，使企業內部審計真正成為以提高企業經濟效益為目標，以協助高級管理當局完成受托責任為重點，將經常性的財務收支審計、經濟責任審計與經濟效益審計相結合，以抓好內部控制制度的評審、參與企業決策過程為主要內容的涉及到事前、事中、事后審計的內部監督系統，而國家審計的對象只能是政府機關，即使是國有獨資企業也應由注冊會計師進行審計，這是由于現代企業制度會計的社會監督體系必須由與各方利益無牽涉的、超然獨立的社會公證機構實行，如果國有獨資企業由與其有利益密切相關的、代表國家的審計機關進行審計，那么它會否損害國有獨資企業的債權人的利益嗎？這就要求現代企業制度下必須建立以注冊會計審計為主體的社會監督體系。

（四）建立社會責任會計及稅務會計為更好地反映受托人的活動所產生的社會性代理效益，必須建立社會責任會計，從社會的角度對受托經濟主體履行社會責任的情況，進行計量與報告，以增強受托經濟主體的社會責任觀念，在提高經濟性代理效益的同時，不斷提高社會性代理效益。社會責任的情況主要包括

（１）對職工履行責任（體現在是否同工同酬提高福利待遇、改善工作條件與工作環境、開展職工技術教育、提高職工業務水平與社會統籌保險基金等，（２）保護消費者權益體現在不斷提高產品質量與性能，提供價格合理的產品，加強產前與售后服務，滿足消費者不同層次的需求；（３）維護政府利益（體現在是否在提高國民經濟主體效益的前提下提高企業的經濟效益）；

（４）支持公益事業（體現在除了依法向國家納稅外，是否積極支持社會公益事業，在力所能及的范圍內給予必要的捐贈與幫助）；

（５）保護生態環境（體現在企業對環境污染進行有效防護，減輕并消除環境污染，提高資源綜合利用率，降低能源消耗，提高經濟效益與提高生態效益并重）等。現代企業制度對現行的財務會計與稅務會計合一的現象也產生了沖擊。企業會計準則體系是約束企業財務會計工作的最高技術標準，財務會計必須認真執行；國家稅法是調整國家與企業經濟利益的法律規范，對財務會計不起技術規范的約束作用，而在現代企業制度下，在市場經濟的要求下，國家與所有企業的最一般最重要的經濟關系是稅務關系。這種關系反映在會計上，就是沒有一個國家的企業會計能避開稅法的影響。由于現代企業會計的核心在于會計收益的計量，而稅法或稅務機關更加注意應納稅所得額，稅法與會計處理結果總是會存在著永久性差異與時間性差異，因此會計收益必須接受稅法所規定的各項調整。現代企業財務會計制度要求滿足信息的有用性及管理的靈活性，而稅法更強調納稅基礎的可靠性和嚴肅性。不同的要求導致這兩方面信息在事實上有著不同的目標與著眼點，使用不同的會計慣例與會計方法，最終使稅務會計與現代管理會計一樣，也從財務會計中分離出來，成為現代會計系統的另一個重要分支。而稅務會計的分離與獨立，對我國許多企業來說，是一個現實而迫切的問題。

（五）財務與會計必須一分為二企業財務管理是與公司制度相伴而生的，它們都存在于相同的社會基礎上，即公司制度的所有權與經營權相分離。其產生的最初目的是為股份有限公司籌集更多的大量資金以適應企業規模的擴大，企業財務管理發展至今，已成為由籌資決策、投資決策、股利決策組成的現代公司理財活動，然而在我國原來高度集中的計劃經濟下，企業作為一個“生產車間”，基本“無財可理”。改革開放后，隨著現代企業制度的建立，要求企業以獨立的經濟實體和利益主體的身份在市場競爭的大海中游泳，財務管理已成企業管理的重要組成部分，現代企業財務管理作為一種職能性的管理活動，即處理著財務關系，也直接管理著價值運動。而會計不是職能管理部門，它是提供綜合性財務信息的部門，是現代企業決策支持系統的重要組成部分，現代企業制度的建立客觀上要求企業內部財務管理部門與會計部門分設，兩個部門各司其職。

（六）建立以注冊會計師為主體的社會監督與咨詢服務體系現代企業制度下，由于投資者所有權與經營權相分離，從而使得注冊會計師作為對公司經營管理人員實施有效監督的社會中介力量，在 經濟中發達國家被普遍視為“經濟警察”而倍受重視，并且具有極高的執業權威性和社會地位。我國要徹底轉換國有企業的經營機制，建立以公司制為主要形式的現代企業制度，也必須建立一支信譽卓著、具有出色質量和一定規模的注冊會計師隊伍做保證，隨著現代企業制度的建立，完善和發展注冊會計師為主體的社會監督與咨詢服務體系已成為一項十分緊迫的任務。鑒于目前我國注冊會計師隊伍在質量與數量方面存在較大差距主要原因（１）當前我國的注冊會計師資格的取得與認定程序不能有效地防止低素質的人進去。

（２）注冊會計師的法定執業領域過窄。

（３）現有的注冊會計師執業組織缺乏應有的獨立性。基于此，這就需要我們在大力氣加強注冊會計師隊伍的建設，使之形成一個多層次、多方面、寶塔型的人才結構，以適應現代企業制度對注冊會計師事業發展的需要。

（七）適應現代企業制度的建設需要，進一步完善和規范現有的會計制度站在現代企業制度的角度，來審視我國目前的會計制度，僅從會計信息的理解性和可比性而言，還存在相當不規范性，突出表現在：一是現行的三大會計制度（即外商投資企業會計制度，股份制企業會計制度、工業會計制度）并存。使我國目前企業會計出現了三足鼎立的形勢且在相同會計事項的處理上存在較大的差距。如壞賬準備的計提比例，預計存貨變現損失的規定，采用權益法核算的投資額等等。這種狀況很容易在現代企業制度的初創階段造成混亂。二是在與國際慣例接軌方面，力度不夠，突出表現在有價證券的計價方法上，不允許使用成本與市價孰低法；在會計報表體系中沒有采用功能更佳的現金流量表。因此，為適應現代企業制度的內在要求，在我國會計應用準則尚未建成并發揮作用以前作為過渡性措施，首先應通過修訂和完善之舉，實現現有會計制度的規范化，以還原會計信息在全社會范圍內的可比性、理解性，其次，要從有利于現代企業制度的建設出發，找出我國會計與國際會計慣例不相協調的具體環節，謹慎而又策略地走上會計國際化的坦途。特別應允許有價證券采用成本與市價孰低法；用現金流量表取代財務狀況變動表。

會計是經濟管理的重要組成部分,會計制度是重要的政府行政法規，是企業進行會計核算與監督的依據，是保證企業會計信息真實完整，保護資產安全，維護市場經濟秩序的重要手段。它是現代企業制度的重要組成部分。通過建立健全企業內部會計制度，加強企業內部會計監督，可以使企業及時掌握經濟信息，增強自我約束的能力，節約生產成本，增強贏利能力，控制經濟過程，考核經濟效果，預測經濟前景，從而保證經濟活動正常運行。