第一篇：營改增形勢下的財務管理戰略變革對策

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作者：ZHANGJIAN

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營改增形勢下地企業財務戰略變革對策-營改增論文

營改增形勢下地企業財務戰略變革對策

摘要：營改增為我國企業發展帶來了一條新地道路，使得交通運輸業與服務業企業有機會擺脫當前發展地困局，避免企業重復征稅地問題，然而，營改增在各試點企業帶來巨大機會地同時，也使得企業地財務戰略面臨著挑戰地困難.營改增使得企業地會計核算、會計報表等發生了變化，如何應對挑戰，實現財務戰略地變革，最終使得企業適應營改增地稅制改革，更好地應對市場經濟地挑戰，實現經濟發展目標，是每個企業都必須思考地問題.關鍵詞：營改增 影響 財務戰略 對策

隨著市場經濟地發展，我國稅制改革地步伐也不斷前行，營改增就是稅制改革地一個重要步驟.營業稅地課稅對象是轉讓無形資產、提供應稅勞務以及銷售不動產地單位和個人取得地費用和價款，而增值稅地課稅對象是對從事銷售貨物或者是提供加工、修理等勞務以及進口貨物地單位和個人所獲取地收入，營業稅是價內稅，而增值稅是價外稅.營改增后，由原來地兩稅并行變為了一稅統一管理，減輕了企業地應稅負擔，也避免了重復納稅地現象和問題.營改增地主要對象為我國地交通行業和服務業，主要包括以下行業：一是小規模納稅人：提供應稅服務（增值稅3%，改革前營業稅5%）；二是一般納稅人：提供有形動產租賃服務（增值稅17%，改革前營業稅5%）；提供交通運輸業服務（增值稅11%，營業稅3%）；提供部分現代服務業服務（增值稅6%，1 / 7

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營業稅5%）.按照一般情況，企業由營業稅改為繳納增值稅，其處理方法不變，稅額計算方法也不變，都是遵循一般納稅人根據其應稅服務所獲取地銷售額來計算其對應地所使用地增值稅稅率來計算增值稅地銷項稅額，而在計算時，需要扣除當期購買地應稅產品等，其最后得出地計算凈額，則是需要向我國稅務機關申報和繳納地增值稅.而小規模納稅人則是直接按照其應稅服務所獲得地銷售額來計算其對應地增值稅稅率，不存在進項稅抵扣地問題，直接向稅務機關申報和繳納應繳地稅額即可.自營改增后，我國各地試點企業都實現了稅額地降低，有效地防止了重復課稅地問題，推動了我國地服務行業和交通行業地發展.與此同時，營改增也給我國企業地財務戰略帶來了變革地挑戰，傳統課稅方式地轉變，需要企業正式，并結合我國現狀，對現有財務戰略進行調整與改革.一、營改增對企業財務戰略地影響

（一）影響原有地會計核算

營改增首先會影響企業地會計核算，在進行營改增前，企業繳納營業稅地基點是企業地整體營業額，而在實行營改增后，企業需要繳納增值稅，增值稅與企業地營業額沒有關系，而是以企業地銷售額為計征地依據，最后在結合企業當期購進地項目和服務，一般納稅人存在抵扣問題，以購進和銷售額地差額作為基點來計算增值稅.增值稅同樣作為一種價外稅，還分為一般納稅人和小規模納稅人，不同納稅人面對進項稅抵扣有著不同地計算方法.這不僅導致了企業計算方法地改變，而且在填置增值稅納稅申報表時也存在不同地地方.在實施營業稅時，企業進行會計核算不需要進行抵扣，然而，營改增后，2 / 7

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企業若是接受了非試點企業所提供地服務，將無法進行抵扣，無法實現進項稅額，因此，在進行會計核算時，需要增加一欄關于進項稅額抵扣地項目.因此，為了滿足企業地發展要求，在進行營改增后，對于一般納稅人來說，允許其在銷售額中扣除向非試點納稅人支付地價款，用以改變以上狀況.并在“應交稅費”一欄中增設營改增抵減地進項稅額，其處理方法與增值稅相同，而小規模納稅人不存在抵扣問題，直接設置“應交稅費”欄目即可.（二）影響企業地財務報表

企業在編制資產負債表時，由于原有地營業稅改為增值稅，一般納稅人存在進項稅額抵扣地問題，因此企業固定資產地原值入賬金額則會出現減少地情況，其累計折舊也會相應減少，對應地應繳營業稅不再列入資產負債表.與此同時，企業地利潤表也會發生變化，企業營業稅稅金以及附加內容將被替代，造成成本費用降低，使得企業地利潤增加.這在一定程度上影響企業地現金流量表，增加了使得企業地現金流出，與此同時，營改增后企業地成本費用降低，使得企業地經營活動中，其現金流量也逐漸提升.（三）造成企業利潤地變動

企業由營業稅改交增值稅后，稅種地種類發生了改變，企業不僅僅是面臨著稅種計算方法地改變，對于企業地產品、銷售等也會造成影響，最終影響企業地利潤.作為價內稅地一種，在計算營業稅時，可以在所繳納地所得稅之前進行扣除.然而，增值稅與營業稅不同，是價外稅地一種，在進行繳納時，不可以在所得稅之前進行扣除，這就導致了企業要繳納更多地所得稅，影響企業地利潤.與此同時，一般納稅人在進行購買產品、銷售地過程中，存在進項稅額抵扣地問題，3 / 7

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能降低增值稅，使得企業地利潤增加，而小規模納稅人不存在進項稅抵扣，在一定程度上會造成利潤地相對降低.二、應對應該正企業財務戰略變革地對策

（一）加強會計核算

為了加強企業地會計核算，使得企業能盡快地適應稅制改革帶愛地變化，企業必須加強對“主營業務收入”和“其他業務收入”這兩欄關于收入地會計項目地明細核算，對于不同收入所涉及到地營業稅、增值稅進行詳細地計算與分析，詳細計算其銷售額、應納稅額、應抵扣稅額等項目.此外，對于企業會計核算新設計地“應交稅費”中“應交增值稅”一欄，進行重視，對于企業應交地新地增值稅，其銷售額、進項稅額、銷項稅額、如何進行抵扣等問題，必須進行詳細而明確地核算.尤其要注意區分一般納稅人與小規模納稅人地區別，不同地納稅人所適用地計算方法不同，應納稅額也不同，適應地會計核算方法也存在不同點.在計算一般納稅人地增值稅時，還存在進項稅額不得轉出、進項稅額視為轉出等不同情況，其相對應地計算方式也發生改變，企業在進行計算時，必須仔細區分，對于使用企業現有資產所進行地加工，視為進項稅額轉出，但是不能再進行抵扣.（二）嚴謹地進行財務報表地填寫與列報

由于營改增使得企業會計核算地對象、項目、計算方法等發生了改變，企業原有地財務管理流程與財務戰略發生了變化，導致業務處理也發生了變化，使得企業地財務報表地列報存在更大地困難.會計工作人員不能僅僅是按照我國法律法規地原始規定進行簡單地改變列報方法，而是要結合企業原有地財務管理方式與流程，編制新地財務報表，防

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止會計信息出現流失、失真地現象發生.因此，企業必須在現有地財務報表地基礎上，進一步完善報表，不僅要對營改增后地項目進行列示，還要詳細說明，并將資產負債表中相關項目與現金流量表、利潤表等進行對比和比較，得出最為科學與精準地會計信息，使得報表使用者能夠通過報表明確地了解企業地具體發展情況與報表改變情況，更好地制定企業地發展戰略與經營目標.（三）及時把握政策，了解財務風險

營改增地政策并不是一成不變地，是我國稅制改革地嘗試，因此會隨著時間地發展出現不同地問題，相關政策相應也會出現一定程度上地調整.企業必須及時把握政策地變更與走向，跟隨政策地發展及時引導企業制定正確地財務戰略，完善企業會計管理制度，加強審計力度，防范財務風險，避免出現政策風險.與此同時，在把握政策動向地基礎上，制定適合企業發展地財務戰略，正確分析市場需求，制定出產品生產、銷售等規劃，盡可能地進行進項稅額抵扣，使得增值稅為企業帶來更多地利潤，降低企業地生產成本和財務風險，實現企業地全面發展.參考文獻：

[1]卜可人.營改增完善企業財務管理地對策建議[J].科技致富向導，2014

[2]王衛強.對“營改增”試點下企業財務工作地思考[J].新會計，2013

[3]秦文.營改增對企業財務管理地影響及應對策略[J].財經界，2013

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第二篇：營改增對策

營改增后建筑企業應注意的問題

一、施工合同簽訂

包工包料合同，是施工企業的上上策，營改增以后建筑業增值稅的稅率是11%，我們簽包工包料合同，我們給稅務局上交的稅是11%，材料費可以抵扣17%，材料費按60%計算，60%17%，是10.2%，所以營改增以后材料費可以抵扣10.2%，但是我們開發票是11%，11%減掉10.2%，我們只交0.8%的稅，0.8%的稅比營改增之前3%的稅，降低了2.2%的稅，只從材料費來看，營改增之后，簽包工包料合同，稅降低了2.2%。

人工費，營改增之后是很難抵扣的，人工費在20-30%，人工費按30%來算，總包給業主開票，是按11個點來開票，30%11%，是3.3%，所以營改增以后，我們的稅是3.3%，但是，營改增之前，人工費是3%，營改增之后，多了0.3%的稅。

工包料的情況下，材料費降低了2.2%的稅，人工費多了0.3%的稅，等于降低了1.9%的稅，其他的輔料先不考慮，所以只要營改增，我們簽包工包料合同，一定會比營改增之前，稅負會更低，所以我們在與業主談業務的時候，能夠簽成包工包料合同，是施工企業的上上策。

二、營改增以后，材料費的抵扣需要注意的問題！

一、如何抵扣增值稅

我們先來熟悉一下公式：增值稅=銷項稅-進項稅

（銷項稅=工程結算*11%，進項稅=各類成本*對應的稅率）

這個公式，說明：

營改增以后，施工企業交多少增值稅，不是取決于你的產值，而是取決于你能夠抵扣多少。

營改增以后，只要你的合同簽訂，增值稅銷項稅就確定了。進項稅的確定，要看施工企業拿到的增值稅進項發票能不能抵扣。

增值稅普通發票的情況比較簡單，增值稅專用發票如果不符合國家相關要求，就不能拿來抵扣的。

營改增后，工程成本不能隨意改動

營改增之前，有的建筑公司要么把人工費變成材料費，要么把材料費變人工費。營改增以后，這個比例不能隨意改變，否則就是虛開發票。

因此，營改增以后，必須要把“虛開增值稅專用發票”作為一項重要的任務來抓。虛開發票，如果被稅務機關查到，是要受刑事處罰的。

實踐當中，像房開公司，會有很多施工公司讓你多開建安發票給他，因為多開建安發票，施工企業可以少交土地增值稅。營改增以后，這種操作絕對不能進行，是犯罪行為。

二、常見可抵扣的進項

1、電話費：

可以抵扣11%，只限于公司座機電話費，手機費不允許抵扣進項稅（手機是實名制的，屬于個人，因此不能抵扣）。

2、材料費：

可以抵扣17%，但不是所有材料都可以抵扣17%。

按照國家法律的規定：沒有供應商開具銷售清單的開具“材料一批”、勞保用品、辦公用品的增值稅專用發票，不可以抵扣增值稅進項稅。

Ⅰ、索取材料費增值稅發票注意

索取材料費的增值稅發票時，必須遵從一下幾點：

01、從供應商處買材料，一定要索取對方開具的銷售清單。

一般來說，購買的品種會比較多，因此必須是材料供應商從稅控機里面開出銷售清單，蓋上發票專用章，否則不能抵扣增值稅進項稅。

這一點，一定要寫進采購合同。在采購合同里面要明確，對方如果匯總開票，有義務提供加蓋發票專用章的銷售清單。

02、采用定點采購制度，定期結算，定期開票

勞保用品、辦公用品，一般是很難拿到增值稅發票的。營改增以后，公司應該推行定點采購制度。通過定期結算，定期開票，這樣才能拿到增值稅專票用來抵扣進項稅。

題外話：

建筑企業，營改增以后，應該多做工作服（一季度做2套，1年8套）。

可以說，工作服是最省錢的，一來可以抵扣17%的增值稅，又可以抵扣25%的所得稅，又不用交個人所得稅，實在是一箭三雕。

但是，不能通過購買的方式進行。直接購買工作服的費用，叫做職工福利費，不能抵扣進項稅，而且要扣繳個人所得稅。

根據國家稅務總局2011年公告第34號文件第2條規定，工作服必須跟具有一般納稅人資格的服裝廠簽訂工作服的訂做合同。必須在合同中約定：

01、在工作服的某一部位，一定要有該公司的標識或標記；

02、工作服貨款的支付，必須公對公賬戶進行，不能現金支付。

符合以上條件，開具的發票才可以抵扣17%。

Ⅱ、如何選擇材料商更合算

營改增后，公司要在選定供應商時不能一味從價格角度考慮，而應該從降低成本和降低稅負兩個角度去綜合考慮，找到一個平衡點來確定供應商是選擇小規模納稅人還是一般納稅人。

營改增以后，企業采購時一定要索取增值稅專用發票。

從采購價格來講，一般納稅人的材料商肯定會比小規模納稅人（個體戶）的材料商價格更高。

但是，對于建筑企業而言，獲得增值稅專票后，可以抵扣17%的增值稅進項稅，又可以抵扣25%的企業所得稅，合計可以抵扣42%的稅金。因此，營改增以后，選擇一般納稅人的材料商更合算。

舉例：有2個供應商A、B

A（一般納稅人）：報價11萬7000元

B（小規模納稅人）：報價11萬。

從A處買，采購成本是10萬（11.7萬=10萬+10萬*17%）

從B處買，采購成本是11萬。

從A處買，采購成本少1萬，相當于未來利潤多一萬，多繳企業所得稅2500元。實際上，未來交稅時就少交17000-2500-7000=7500元，實際相當于公司多盈利7500元。

從B處買，采購成本多1萬，也就是未來利潤少一萬，少繳企業所得稅2500元。但是，沒有增值稅專票抵扣，相當于多繳增值稅1.7萬，總計未來公司多付資金流7500元。

因此，從一般納稅人A處買更合算。

Ⅲ、特定材料的開票要求

材料部分，像砂石料、商品混凝土，只能抵扣3個稅點。因為砂石料和商品混凝土的銷售商，可以選擇開3%的增值稅專票，也可以開3%的增值稅普票。

營改增以后，砂石廠、混凝土公司一定選擇簡易計稅的，所以一定要在采購合同中寫清楚，要求對方提供3%的增值稅專用發票。

中國的稅法，對簡易計稅不能開專票的規定做了列舉，因此并不是簡易計稅都不能開專票。

當具備以下條件：

材料是砂土石料、自來水、商品混凝土，采用清包工或甲供材合同的老項目，房開企業選擇簡易計稅時，可以開3%的增值稅專用發票。

因此，采購合同中，一定要特別注明“材料供應商開具3%的增值稅專票”。

稅法中明確列出的，簡易計稅開增值稅普票的情況：

1、小規模納稅人和個體工商戶，可以到稅務機關申請代開增值稅專用發票，只能抵扣3%。個人只能到稅務機關申請代開增值稅普通發票。所以，從個人那里買砂石料或租賃設備，只能代開增值稅普通發票。

2、據財稅2008第170號和財稅2009第9號等文件規定，適用按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，應開具普通發票，不得開具增值稅專用發票；小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產，應開具普通發票，不得有稅務機關代開增值稅專用發票；納稅人銷售舊貨，應開具普通發票，不得開具或代開增值稅專用發票。

IV、關于購置固定資產

建筑企業應關注“營改增”的實施時間，在實施“營改增”前盡可能延后購置固定資產，實施“營改增”后，建筑企業購置固定資產時，在會計處理上要按取得的增值稅專用發票將進項稅額從原價中扣除，資產的入賬價值將比實施營業稅時有相當幅度的下降。采購固定資產時，如果供應商是一般納稅人，與供應商簽訂采購合同時，則應采用“一票制”結算，采購價款中包含運輸費用，由供應商直接開具稅率為17%的增值稅專用發票給建筑企業，這樣采購運輸可以抵扣17%的進項稅，較運輸費用11%的稅率可多抵扣6%的進項稅。如果供應商是小規模納稅人，在簽訂采購合同時，則應采用“二票制”結算，采購價款中不包含運輸費用，與運輸公司單獨簽訂運輸合同，由運輸公司開具交通運輸業增值稅專用發票，這樣建筑企業可以抵扣11%的進項稅額。、關于材料采購

（1）商品混凝土的采購。建筑企業盡量選擇不享受免征增值稅優惠的供應商，如果因業主指定、質量標準或其他原因選擇了享受免征增值稅優惠的供應商，建筑企業要與供應商溝通協調，要求供應商降低采購價格，來彌補建筑企業減少的進項稅抵扣額；同時建筑企業也可以采用自行購置水泥，委托商品混凝土生產單位加工生產的方式，將適用高稅率的水泥用于本企業的進項稅抵扣。如果建筑企業必須選擇規模小不具有《混凝土分包作業資質》的分包商，建筑企業可以與分包商談判，由分包商自行掛靠到具有《混凝土分包作業資質》的企業，為控制建筑企業自身的進項稅抵扣風險，建筑企業一定要做到合同、付款、發票三流一致，并且要求分包商提供被掛靠企業是正常經營企業、無虛開增值稅專用發票記錄等違法行為的證明。

（2）針對“甲供料”的采購方式，建筑企業在與業主單位簽訂合同時，應根據建筑業增值稅法的要求完善相關合同條款。對業主單位供料或甲供設備款，明確應以建筑企業的名義與銷貨方簽訂采購合同。可采取以下方式。一是甲方指定采購單位，建筑企業直接進行采購并付款，增值稅專用發票開具給建筑企業。二是由建筑企業同甲方及供應商簽訂三方協議，采取建筑企業委托甲方采購并付款的形式，供應商將增值稅專用發票直接開具給建筑企業。采取上述方式后，這樣建筑企業可取得增值稅進項稅額發票進行抵扣。

（3）針對建筑企業在施工過程中發生的水電費，可采取以下方式。一是甲方為增值稅一般納稅人，建筑企業可直接向甲方要求開具增值稅專用發票；二是甲方不是一般納稅人，則建筑企業可要求其作為小規模納稅人，到其主管稅務機關按3%征收率代開增值稅專用發票。三是建筑企業也可以采取由甲方支付，在工程決算總價款中直接扣減水電費的方式，以減少自身銷項稅額的發生。

（4）針對零星輔助材料的采購。在幾個項目或三級公司比較集中的片區附近，選擇一個一般納稅人身份的供應商，通過集中采購的方式統一采購零星物資。也可以在采購時，比較兩種不同納稅人身份的供應商的報價，選擇實際成本低者進行采購。同時還可以利用網絡集中采購的途徑，通過各大電商統一購買辦公用品、低值易耗品、勞保用品等，并要求電商開具增值稅專用發票。

VI、測算企業的稅負臨界點，通過提高增值稅實際抵扣比率以降低稅負

建筑企業實行“營改增”后，在兩者稅制下稅負相等時，當期可抵扣進項稅額占銷項稅額比重的抵扣率，即作為稅負臨界點。在測算稅負臨界點時，營業稅是價內稅，增值稅是價外稅，要區分銷售額是否含稅。由于營業稅計入企業成本，應將其對企業所得稅的抵扣影響作為測算因素，納入整體稅負的范疇。

一般納稅人繳納營業稅下的稅負=含稅銷售額×營業稅稅率×（1+城建稅稅率+教育費附加征收率―企業所得稅稅率）

一般納稅人繳納增值稅下的稅負=（當期銷項稅額―當期進項稅額）×（1+城建稅稅率+教育費附加征收率）=不含稅銷售額×增值稅稅率×（1―抵扣率）×（1+城建稅稅率+教育費附加征收率）=含稅銷售額/（1+增值稅稅率）×增值稅稅率×（1―抵扣率）×（1+城建稅稅率+教育費附加征收率）

建筑企業原營業稅率3%，營改增后增值稅率為11%，適用的城建稅率7%，教育費附加征收率為3%，地方交費附加2%，企業所得稅稅率25%。將上述稅率代入公式，當二者稅負相等時，所求得的抵扣率相應數值即為稅負臨界點：

含稅銷售額×3%×（1+7%+3%+2%―25%）=含稅銷售額/（1+11%）×11%×（1―抵扣率）×（1+7%+3%+2%）

由上式可知，等式兩邊的含稅銷售額可以去掉，即企業稅負臨界點的計算同收入無關，僅僅和稅率相關，計算后抵扣率=76.61%，作為建筑企業的稅負臨界點，也就是可抵扣進項稅額占銷項稅額的比重達到76.61%時，才可實現“營改增”后的稅負平衡。因此，建筑企業在日常運營過程中應以稅負臨界點作為參考依據，在統籌考慮專用發票獲取成本及稅負影響的前提下，力爭以最大限度抵扣進項稅額，提高增值稅的實際抵扣比率，從而相抵企業的稅負。

VII、籌劃納稅時間，以便獲取充足的資金時間價值

增值稅實行差額繳稅，即以當月銷項稅額減進項稅額作為下月的應交稅額。建筑企業應在實際操作中力爭做到銷項稅與進項稅額的確認同步。建筑企業應以實際收到工程價款日作為確認納稅義務發生及開具發票的時間，這樣可以避免墊付稅金，有利于改善企業的現金流。提前收齊當期可供抵扣的進項稅額發票并進行驗證，保證當期銷項稅額同對應的進項稅額可完全抵扣，減少當期的資金流出。

三、發票要求

1、各單位原則上應選擇具備一般納稅人資格的供應商簽訂協議，取得增值稅專用發票，并確保“貨物、勞務及服務流”、“資金流”、“發票流”三流一致。

2.業務經辦人員對取得的增值稅專用發票，應在開票之日起15天內連同其他資料提交給財務部門。3.收到的發票名稱應為營業執照單位全稱，內容應完整，備注欄注明建筑服務發生地所在省、縣（市）區及***項目，打印要清晰，且必須保持票面干凈、整齊，發票的正反兩面均不能留下任何臟、亂及簽字的痕跡。

4.增值稅發票抵扣聯不可折疊，不能污損，密碼區不能出格、壓線，蓋章不能壓住發票金額。

最后由公司領導牽頭，組織員工集體學習，讓公司員工會區分增值稅普通發票和增值稅專用發票，要求各部門在成本消耗、購買商品或服務時在同等價格和服務質量的情況下，盡可能選擇提供增值稅專用發票的商家，要索取符合要求的增值稅專用發票抵扣聯，便于后續增值稅稅額抵扣。

第三篇：營改增對企業財務管理的影響以及對策

摘要：營改增是我國經濟轉型的切入口。從試點到推廣，營改增完成了我國稅制改革的關鍵一步，其對企業財務的影響現也已經開始在經營管理過程中逐步體現。本文就營改增對企業財務管理方面帶來的影響進行了具體分析。并提出了在營業稅改征增值稅過程中企業如何加強財務管理應采取的相關措施。

關鍵詞：營改增財務管理影響措施

一、營改增的內容營業稅改征增值稅試點改革是國家實施結構性減稅的一項重要舉措，也是一項重大的稅制改革。2012年1月1日起在上海市交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點改革，拉開營業稅改增值稅的改革大幕，同年8月營改增試點分批擴大。按照規劃，最快有望在十二五（2011年-2015年）期間完成“營改增”。增值稅是對企業在生產、流通環節的增值額課征的一種流轉稅。營業稅是對提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人所取得的價款和費用為課稅對象征收的一種稅。營改增是稅制結構調整中的重要一步，意在解決重復征稅，完善稅制，推動經濟結構調整營業稅是對銷售無形資產和不動產以及提供加工、修理修配勞務以外勞務的單位和個人征收的一種稅。增值稅是對從事銷售貨物或修理修配勞務、提供加工以及進口貨物的單位和個人所取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。營改增其實就是以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅，增值稅就是對于產品或者服務的增值部分納稅，減少了重復納稅的環節，簡單說一個產品100元生產者銷售時已經繳納了相應的稅金，購買者再次銷售時賣出150元，那么他買來的時候100元相應的稅金可以抵減，購買者只需要對增值的50元計算繳納相應的稅金，同樣營改增就是對以前交營業稅的項目比如提供的服務也采取增值部分納稅的原則計稅。

二、營改增對企業財務管理的影響

（一）適用稅率和計稅基數的變化

咨詢服務業在現行稅制下歸屬于服務業納稅主體，即按營業收入的5%計提繳納營業稅。在營改增實施后，按照試點方案，現代服務業6%的增值稅率，提高了一個百分點（排除考慮增值稅、進項抵扣的影響）當然具體到一個企業是否確實會增加稅負還要看其可抵扣的進項稅額。但是對于咨詢業來說，人工勞務成本占到總成本的60%以上，這部分成本是無法取得增值稅專用發票的剛性成本支出，營業稅的計稅基數是營業額，而應交增值稅的計稅基數=增值稅銷項稅額-增值稅進項稅額之差。因此營改增后由于稅率的增加，能取得增值稅進項稅的支出相對較少，整體看來營改增會造成行業整體稅負增加。在實際行業測算得到的數據也是如此。如果某咨詢公司收入100萬元，人工成本60萬元，營業稅=100*5%=5萬元，城建稅和教育費附加=5*（3%+7%）=0.5萬元，所得稅=（400-60-5-0.5)*0.25=8.625萬元，整體稅負=5+0.5+8.625=14.125萬元，如果營改增后增值稅100/1.06*0.06=5.66萬元，城建稅教育費附加=5.66*0.1=0.566萬元，所得稅=（400-0.556-60）*0.25=9.859萬元，整體稅負=0.566+9.859+5.66=16.085萬元，比營改增前稅負增加了13.87%

（二）對服務業定價機制的影響

服務業的定價機制比較靈活，服務價格的影響因素也較多，所以服務業稅收的變

化有可能會影響到服務價格的制定。例如，對于一項當前營業稅率適用5%的服務項目，其業務收費為100元，扣除5元的營業稅（暫不考慮其他附加稅費）后凈收入為95元。營業稅改革后，假設同一項服務以6%計算增值稅，即同樣實現95元的凈收入，理論上服務價格可能需要提高至約101.1元。但是企業是否要提高服務價格，或是以此作為談判的借口，要看企業的價格決策策略和企業在市場中的競爭地位、業務細分狀況等多方面的綜合因素。

（三）對財務分析的影響

例如，按照當前的會計準則，損益表中“主營業務收入”核算的金額是含營業稅的“含稅收入額”，而營改增后“主營業務收入”核算的內容就應該是不含增值稅的“稅后收入額”，假設實際稅負變化不大，即使凈收益數據的絕對水平不受很大影響，企業的利潤率（利潤/主營業務收入）數值會由于主營業務收入額的減少而上升。此外增值稅不反映在損益表中，在賬務處理上也與現行營業稅的記賬方法不同，都會影響企業財務報表的數據結構，從而影響企業的財務分析數據。

（四）對稅款計算的影響

核算規范的咨詢服務企業，營業收入確認方法一般是采用權責發生制原則（即按照完工進度）分期確認收入。在確認收入發生時，無論是否開具營業稅發票，無論是否已經收回賬項，按確認收入的總額作為提繳營業稅基數。營改增實施后，企業對外提供咨詢服務確認業務收入產生增值稅銷項稅額的同時，會在日常采購環節上，如購買固定資產、物業服務、物流運輸、設計制作服務等接受供應商提供的商品和服務時，從供應商方獲得增值稅發票上載明的稅額一般可抵扣，應交增值稅額是按照銷項稅額減去進項稅額計算得 來，這不同于營業稅的按照收入額的一定比例計算應交營業稅的計算方法。目前尚不明確在營改增后，企業按照完工進度確認的收入是否要直接作為計算增值稅銷項稅的計稅基數，而企業為客戶開具增值稅專用發票時，開票的稅控系統會按增值稅發票票面金額計算銷項稅額。這樣就會給企業的應繳稅金計算以及確定納稅義務的發生時間帶來影響。此外已經開具了營業稅發票而沒有回款的客戶，如果在實施了營改增后，客戶可能會出于抵扣進項稅的考慮，要求退回原已開據的營業稅發票而重開增值稅發票時，也會對當期稅款的計算造成影響。

（五）對發票使用和管理的影響

增值稅專用發票相比營業稅服務業地稅普通發票而言，稅務部門管理和稽查更加嚴格，因為其直接影響企業對外提供服務產生的銷項稅額和企業日常采購商品、接受服務環節產生的進項稅額，進而直接影響企業增值稅的繳納金額。因此增值稅發票的開具、使用和管理上各個環節都非常嚴格，我國《刑法》對增值稅專用發票的虛開、偽造和非法出售與違規使用增值稅發票行為的處罰措施都做了專門的規定。

三、企業應對營改增的舉措

（一）及時了解掌握最新政策動態，與主管稅務機關建立良好的溝通關系

企業要實時關注最新的政策動態及實施條例，及時了解掌握改革試點的相關政策，強化企業涉稅事項管理。營改增政策剛剛推出不久，與之相關的政策、實施辦法也陸續公布實施。因此，企業要與稅務部門建立良好的溝通關系，及時獲得相關信息，充分利用稅務機關的各種資源與力量，以幫助企業解決涉稅事項管理過程中的各種實際問題，為企業合法納稅提供良好的外部環境及基礎。

（二）加強會計人員業務培訓，提高其業務處理能力

增值稅專用發票的管理、應納稅額的計算及會計核算的變化等給會計人員帶來新的考驗，因此企業要組織安排會計和涉稅人員參加相關稅務知識的輔導培訓，認真及時研究新政策 的規定并熟悉相關業務處理，做好企業會計核算和納稅管理工作，盡量降低企業涉稅風險，以保證企業經營活動的順利進行，避免不必要的成本發生，提高企業競爭力。

（三）加強增值稅發票管理，防范發票管理舞弊風險

由于發票的獲得、開具、傳遞、作廢、管理及真偽鑒別都區別于普通發票，因此對于增值稅發票的使用和管理，不僅需要財務部門給予重視，在開具和傳遞等各個環節的參與者都要高度重視。各企業結合自身的實際，制訂出適合自身的《增值稅發票管理規定》，嚴格按照規定進行業務處理。嚴格按照營改增政策規定，對一般納稅人、小規模納稅人的發票管理，制訂發票開立、領用、使用和核銷的管理制度，做到定期或不定期自查和抽查工作，有效防范發票管理舞弊。

（四）運用正確的會計處理方法，防范會計核算變化帶來的風險

營改增后，建筑企業的會計處理相應發生了變化。建筑企業要嚴格按照企業會計準則、會計制度及稅法的要求進行業務處理，結合自身特點合理選擇各種會計政策，按照增值稅相關要求設置會計科目，并根據實際情況設置相關賬戶以及必要的輔助表，做好納稅工作和會計核算工作的銜接。同時還要修改調整相應的企業會計核算制度及有關制度，做好稅收改制后的會計核算工作，以防范新稅制對企業會計核算帶來的風險。

四、結語

總之，將營業稅改成增值稅是我國社會主義市場經濟快速發展的產物，也是我國實施減稅政策的一項非常重要的內容，對我國各個行業和企業的發展都帶來了較大影響，值得有關部門和機構對這一改革提高重視并進行深入的研究。此項改革將減少企業的稅負，同時在改稅將對企業的經營管理提出更高要求，企業只有規范自身的運營以及進行科學化得管理，才能真正降低稅負。隨著我國此項改革的深入，不同的行業將會受到不同程度的影響，但從全局角度出發，稅制改革在總體上是在朝著較好的方向發展，因此，我們應堅定前進，并不斷完善改革措施。相關部門和企業需要嚴肅對待試點中存在的缺陷，不斷進行實踐探索，發現問題并及時找出解決的方案。結合企業的實際發展情況和需求，對現行的政策進行科學合理地調整與完善，不斷健全我國的稅收系統，逐漸完善稅收制度，進而降低我國企業的經營管理成本并促進企業的可持續發展。

第四篇：營改增材料

一、營業稅改征增值稅的背景

1、增值稅

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種。

增值稅一般納稅人有17%、13%兩檔稅率，小規模納稅人（銷售額在規定標準之下，并且會計核算不健全，不能按規定報送有關稅務資料的增值稅納稅人，具體標準為從事貨物生產為主、年銷售額不大于50萬元的企業和以銷售為主、年應稅銷售額不大于80萬元的企業）適用3%的征收率。國內增值稅由國稅局負責征收，其中75%為中央收入，25%為地方收入。

2、營業稅

營業稅是對在境內提供應稅勞務以及銷售不動產轉讓無形資產的單位和個人征收的一個稅種。具體行業包括交通運輸業、建筑業、郵電通訊業、文化體育業、金融保險業、娛樂業、服務業、轉讓無形資產和銷售不動產。

其中交通運輸業、建筑業、郵電通訊業和文化體育業適用3%的稅率，娛樂業適用5%～20%的稅率不等，其他行業適用5%的稅率。除鐵道部門、各銀行總行、各保險公司總公司集中繳納的營業稅部分歸國稅局征收外，其他部分屬于地稅部門征收，歸省及以下地方所有。

3、增值稅與營業稅的地位

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——在全部稅收中的地位。全國2011年實現國內增值稅收入24267億元，占全部稅收（89720）的27.0%，是全部稅種中組織收入最大的稅種。2011年全國實現營業稅收入13679億元，占全部稅收的15.2%。在營業稅中，有174.56億元屬于中央稅，占全部營業稅的1.3%。地方營業稅（13504.44億元）占全國地方稅收（35511億元）的38%，是地方稅的最大稅種。東湖高新區2011年稅收收入完成85.3億元，其中：營業稅180776萬元，占總稅收的21.2%；增值稅212312萬元，占總稅收的24.9%。

——在地方一般預算收入中的地位。武漢市2011年一般預算收入中，稅收收入2865974萬元，其中：營業稅984134萬元，占34.3%；增值稅461527萬元，占16.1%。東湖高新區2011年一般預算收入中，稅收收入342107萬元，其中：營業稅90388萬元，占26.4%；增值稅26539萬元，占7.8%。

——在地稅組織收入中的地位。分部門看，2011年，東湖高新區國稅部門實現稅收39.06 億元，地稅部門實現稅收47.31 億元。地稅收入中營業稅為180776萬元，占地稅收入的38.2%。

4、營業稅改征增值稅的必要性

——營業稅存在重復征稅。營業稅是對提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產所取得的營業額征稅，增值稅是對在流轉過程中產生的增值額征稅，兩者產生了差異。繳納營業稅的企業從增值稅一般納稅人那里購買貨物或接受勞務供應，交

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納的增值稅進項稅額是不能抵扣的，而要按著提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產所取得的營業額計算交納營業稅，每道流轉環節都要交稅。增值稅是只對增值額那部分征稅，這樣就比增值稅納稅人無形中多交了一些稅。這樣產生了行業之間的區別化對待。

——營業稅的稅負重。增值稅應納稅額是當期銷項稅額減去當期進項稅額之差，如果一個企業進項稅額比較多，比如購買較多的生產資料，那么它的應納稅額就會減少，稅負會減輕。雖然表面看起來營業稅的稅率比較低，但是，每一道環節征的稅，下一環節的稅款還要計入基數，再次征稅，商品每經過一道流轉環節就要交納一次稅，稅上加稅，稅滾稅，流轉環節越多，重復征收越嚴重，稅負越高。一種稅率為 5%的商品如果流轉 4 次，其稅率如滾雪球一樣至少加到20%，成為重稅。

——增值稅抵扣鏈條中斷。從稅制完善性的角度看，增值稅和營業稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發揮。增值稅具有“中性”的優點（即在籌集政府收入的同時并不對經濟主體施加“區別對待”的影響，因而客觀上有利于引導和鼓勵企業在公平競爭中做大做強），但是要充分發揮增值稅的這種中性效應，前提之一就是增值稅的稅基應盡可能寬廣，最好包含所有的商品和服務。在現行稅制中增值稅征稅范圍較狹窄，導致經濟運行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，中性效應便大打折扣。

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——營業稅不利于第三產業發展。從產業發展和經濟結構調整的角度來看，將我國大部分第三產業排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務業的發展造成了不利影響。這種影響主要表現在由于營業稅是對營業額全額征稅，且無法抵扣，不可避免地會使企業為避免重復征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式，進而扭曲企業在競爭中的生產和投資決策。比如，由于企業外購服務所含營業稅無法得到抵扣，企業更愿意自行提供所需服務而非外購服務，導致服務生產內部化，不利于服務業的專業化細和服務外包的發展。

同時，出口適用零稅率是國際通行的做法，但由于我國服務業適用營業稅，在出口時無法退稅，導致服務含稅出口。與其他對服務業課征增值稅的國家相比，我國的服務出口由此易在國際競爭中處于劣勢

——營業稅、增值稅分治不利于稅收征管。從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實踐中的一些困境。隨著多樣化經營和新的經濟形式不斷出現，稅收征管也面臨著新的難題。比如，在現代市場經濟中，商品和服務捆綁銷售的行為越來越多，形式越來越復雜，要準確劃分商品和服務各自的比例也越來越難，這給兩稅的劃分標準提出了挑戰。再如，隨著信息技術的發展，某些傳統商品已經服務化了，商品和服務的區別愈益模糊，二者難以清晰界定，是適用增值稅還是營業稅的難題也就隨之產生。上述分析，可以說明營業稅改征增值

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稅這一改革的必要性。國際經驗也表明，絕大多數實行增值稅的國家，都是對商品和服務共同征收增值稅。在新形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴大至全部的商品和服務，以增值稅取代營業稅，符合國際慣例，是深化我國稅制改革的必然選擇。

5、營業稅改征增值稅的經濟效應分析

經濟理論和實踐證明，社會分工程度是生產力發展水平的重要標志。營業稅改征增值稅的經濟效應，不僅體現為稅負減輕對市場主體的激勵，也顯示出稅制優化對生產方式的引導。相對而言，前者的作用更直觀，后者的影響更深遠。其效應傳導的基本路徑是：以消除重復征稅為前提，以市場充分競爭為基礎，通過深化產業分工與協作，推動產業結構、需求結構和就業結構不斷優化，促進社會生產力水平相應提升。

——在深化產業分工方面，營業稅改征增值稅既可以從根本上解決多環節經營活動面臨的重復征稅問題，推進現有營業稅納稅人之間加深分工協作，也將從制度上使增值稅抵扣鏈條貫穿于各個產業領域，消除目前增值稅納稅人與營業稅納稅人在稅制上的隔離，促進各類納稅人之間開展分工協作。

——在優化產業結構方面，將現行適用于第三產業的營業稅，改為實行增值稅，更有利于第三產業隨著分工細化而實現規模拓展和質量提升。同時，分工會加快生產和流通的專業化發展，推動技術進步與創新，增強經濟增長的內生動力。

——在擴大國內需求方面，營業稅改征增值稅消除了重復

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征稅，對投資者而言，將減輕其用于經營性或資本性投入的中間產品和勞務的稅收負擔，相當于降低投入成本，增加投資者剩余，有利于擴大投資需求；對生產者和消費者而言，在生產和流通環節消除重復征稅因素后，商品和勞務價格中的稅額減少，可以相應增加生產者和消費者剩余，有利于擴大有效供給和消費需求。

——在改善外貿出口方面，營業稅改征增值稅將實現出口退稅由貨物貿易向服務貿易領域延伸，形成出口退稅寬化效應，增強服務貿易的國際競爭力；貨物出口也將因外購生產性勞務所含稅款可以納入抵扣范圍，形成出口退稅深化效應，有助于進一步拓展貨物出口的市場空間。

——在促進社會就業方面，以服務業為主的第三產業容納的就業人群要超過以制造業為主的第二產業，營業稅改征增值稅帶來的產業結構優化效應，將對就業崗位的增加產生結構性影響；隨著由于消除重復征稅因素帶動的投資和消費需求的擴大，將相應帶來產出拉動型就業增長。

6、營改增的影響

——營改增的意義：而按照建立健全有利于科學發展的財稅制度要求，“營改增”有利于完善稅制，消除重復征稅；有利于社會專業化分工，促進三次產業融合；有利于降低企業稅收成本，增強企業發展能力；有利于優化投資、消費和出口結構，促進國民經濟健康協調發展。

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——國家稅務總局局長肖捷曾撰文測算，“營改增”全面推開后，將帶動GDP增長0.5%左右，第三產業和生產性服務業增加值占比將分別提高0.3%和0.2%，高能耗行業增加值占比降低0.4%。

——全國減稅影響：雖然長期來看，“營改增”具有促進經濟增長從而帶到稅收增長的作用，但短期看是有減稅效應的，并且“營改增”還是今年乃至“十二五”時期我國結構性減稅的重頭戲，是1994年分稅制改革以來影響最為重大的改革。據測算，“營改增”如在全國全面鋪開，預計每年稅收凈減少1000億元以上。

二、上海試點情況

1、試點時間：2012年1月1日

2、選擇上海率先試點的原因

? 上海發展現代服務業愿望強烈、門類齊全

? 上海財力雄厚：2011年上海全市實現稅收收入6828.7億元，地方財政收入完成3429.8億元，財政收入為4021.9億元。? 上海市主要領導支持

? 上海國地稅一個機構、兩塊牌子：上海稅務局 ? 準備充分：2009年已啟動

3、試點范圍：兩大類、十個細分行業

? 交通運輸業：陸路運輸服務業、水路運輸服務業、航空

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運輸服務業、管道運輸服務業

? 部分現代服務業：物流輔助服務、研發和技術服務、信息技術服務、文化創意、有形動產租賃、簽證咨詢服務

4、試點效果：

——減稅效應明顯。上半年，上海 “營改增”試點工作取得了好于預期的階段性成效，試點企業應納增值稅104.9億元，整體減稅約44.5億元，減收比例為29.8%：小規模納稅人稅負明顯下降，大部分一般納稅人稅負略有下降，原增值稅一般納稅人的稅負因進項稅額抵扣范圍擴大而普遍降低。統計數據顯示，截至6月15日申報期結束，上海市共有13.5萬戶企業經確認后納入試點范圍，其中小規模納稅人9萬戶，一般納稅人4.5萬戶。

其中：小規模納稅人申報繳納應稅服務增值稅累計為7.2億元，與按原營業稅方法計算的營業稅相比，減少稅收4.9億元，降幅為40%，小規模納稅人成為此次改革的最大受益者；一般納稅人申報繳納應稅服務增值稅累計為77.3億元，剔除即征即退企業后，按增值稅申報的應納增值稅稅額比按原營業稅方法計算的營業稅稅額減少4.2億元，其中約3萬余戶企業稅負下降，其余近1.5萬戶企業稅負有所上升，主要集中在交通運輸業和物流輔助業。也就是說，在上海市13.5萬戶試點企業中，89.1%的企業在改革后稅負得到不同程度的下降。

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——打通和延長增值稅抵扣鏈條。實施營改增改革后，通過進一步打通和延長增值稅抵扣鏈條，絕大部分試點企業以此為契機，著力整合業務資源、拓展業務空間、創新服務領域。

——促進生產性服務業從制造業中分離。營改增從稅制上解決了企業長期以來存在的“大而全”、“小而全”問題，不少企業主動將一些生產性服務業務轉為向外部發包，部分生產性服務業逐步從制造業中分離出來。

——促進企業經營業態創新。據統計，今年上半年，上海全市共有1.2萬戶原實行營業稅的企業在試點期間新增了試點服務項目，新辦試點企業8779戶，主要集中在文化創意服務、鑒證咨詢服務，以及研發和技術服務等新興產業領域。

——減稅促增長效應顯現。伴隨著“營改增”試點的深入推進，其結構性減稅綜合效應也得以充分體現，某公司既采購了上游企業的設備，推動上游企業業務增長，同時對下游企業提供業務服務，因對下游企業也有減稅作用，也促進了本公司的業務增長。上海市對1200多戶營改增試點企業的調查顯示，今年上半年，試點企業的設備更新升級意愿逐步增強，如交通運輸業的設備采購額同比增長10.8%，物流輔助服務企業的設備采購額增幅高達171.3%。

三、第二批試點推廣計劃

7月25日，國務院第212次常務會議決定將交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴

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大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省、安徽省、福建省、湖北省、廣東省、廈門市、深圳市等十地。明年繼續擴大試點地區，并選擇部分行業在全國范圍試點。

7月31日，財政部和國家稅務總局印發《財政部 國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅?2012?71號），明確將交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省（含寧波市）、安徽省、福建省（含廈門市）、湖北省、廣東省（含深圳市）等8個省（直轄市）。

1、新舊稅制轉換時間

北京為9月1日，江蘇、安徽為10月1日，福建、廣東為11月1日，天津、浙江、湖北為12月1日。

2、主要內容

? 稅率：在現行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率，交通運輸業適用11%稅率，部分現代服務業中的研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務適用6%稅率，部分現代服務業中的有形動產租賃服務適用17%稅率；

? 稅收優惠：試點納稅人原享受的技術轉讓等營業稅減免稅政策，試點后調整為增值稅免稅或即征即退；

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? 現有一般納稅人抵扣增加：試點地區和非試點地區現行增值稅一般納稅人向試點納稅人購買增值稅應稅服務，可抵扣進項稅額；

? 出口零稅率：試點納稅人提供的符合條件的國際運輸服務、向境外提供的研發和設計服務，適用增值稅零稅率；試點納稅人在境外或向境外提供的符合條件的工程勘察勘探等服務，免征增值稅；

? 差額征收方式延續：試點納稅人原適用的營業稅差額征稅政策，試點期間予以延續；

? 稅收歸屬：原歸屬試點地區的營業稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點地區；

? 征收機關：營業稅改征的增值稅，由國稅局負責征管。

3、試點意義

此次擴大試點范圍，是國務院根據經濟社會發展形勢，統籌“穩增長、調結構、惠民生、抓改革”目標任務，立足當前、著眼長遠而做出的一項重要戰略決策，意義十分重大。已經開始試點的上海市加上即將進行試點的8個省市，是我國重要的經濟區域，大多分布在東部沿海，經濟總量占半壁江山，對全國的經濟發展，舉足輕重，此次擴大試點對下一步改革在全國推開，也具有十分重要的意義。同時，這些地區的服務業相對發達，改革示范效應明顯，有利于進一步促進經濟結構調整，實現轉變經濟發展方式和支持現代服務業發展的戰略目標。

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四、湖北省試點改革安排

1、試點開始時間：今年12月1日完成稅制轉換工作 2012年7月31日，《財政部 國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅?2012?71號）明確要求我省自今年12月1日起完成稅制轉換工作。

2012年8月21日，《湖北關于營業稅改征增值稅試點有關事項公告》也明確為12月1日完成稅制轉換工作。

2、試點范圍：兩大產業、十個細分行業，具體包括： 《湖北關于營業稅改征增值稅試點有關事項公告》（2012年8月21日）明確我省試點范圍為：陸路運輸服務業、水路運輸服務業、航空運輸服務業、管道運輸服務業、研發和技術服務業、信息技術服務業、文化創意服務業、物流輔助服務業、有形動產租賃服務業和鑒證咨詢服務業實施營業稅改征增值稅試點改革。

3、節點安排：

? 10月31日以前完成試點行業征管系統的升級、征管干部的培訓以及其他相關的準備工作

? 11月30日以前完成試點企業的模擬空轉準備工作 ? 12月1日正式實現新舊稅制的轉換 ? 2013年實現新稅制的正常申報

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4、改革影響：

——本省試點改革影響。據省國稅局巡視員、武漢市政府參事覃先文預測，實施“營改增”，湖北省將減稅約40億元，其中武漢約減營業稅24億元，減少的稅收將轉變為企業的利潤，成為助推試點行業以及相關行業做大做強、轉型升級的“營養”和動力。

據地稅局統計，東湖高新區共涉及企業1307戶，這些企業2011年共納營業稅27800萬元，享受稅收減免2041萬元。若按年增長20%計算，2012年這些企業約納營業稅3.34億元，2013年約應納營業稅4.00億元。若比照上海試點企業減收29.8%的幅度計算，2013年高新區試點企業約減稅1.19億元。

——外省試點改革影響。高新區增值稅一般納稅人從試點地區取得的新開增值稅專用發票納入抵扣而增加抵扣，也會造成減收，并且會隨著營改增試點范圍的擴大而影響增加。如因天然氣管道運輸費進項抵扣率由7%提高到11%，中石油華中天然氣銷售公司2012年預計運費進項稅額增加約7000萬元。

五、后續改革

? 將營業稅稅目全部納入增值稅征稅范圍 ? 出臺《中華人民共和國增值稅法》 ? 整合稅務機關 ? 重構分稅制財政體制

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第五篇：營改增 后建筑企業的對策

營改增 后建筑企業的對策

今年下半年，營改增將在建筑行業全面推行，應當看到，企業的實際稅負變動與企業生產經營管理水平直接相關，而行業現行營業稅率為3%的情況下，企業管理水平對企業經營成本產生的影響較小。但營改增后，對于管理粗放的、資質較低的中小型建筑企業，可能面臨資金甚至生存壓力。針對建筑企業應對營改增改革的策略，國內也有諸多專家提出了很多建議，比如開展合理的稅收籌劃，建筑企業在簽訂分包、材料采購等合同時要特別說明要由對方擔負合法、有效、足夠的專用增值稅發票。此外等到對方提供相應的購銷憑據、增值稅發票以及款項申請書后才能付款。又如，施工企業對于購買不動資產、施工原材料以及納稅人身份的籌備計劃等，都需要用合適的方式來進行稅收的籌劃，這種策略對企業本身而言，也具有很好的操作性。本文將從以下幾個方面提出應對策略。

（一）建立健全企業稅務控制端口

1、慎重做好招投標工作，投標預算要仔細慎重編制

營銷部門要審慎簽定施工合同，充分考慮增值稅的因素，不同類別工程的實際稅負遠遠不同。比如：土石方工程幾乎沒有什么進項稅可以抵扣。比如：工程所在地在深山中，則稅收負擔肯定會加大，則在投標預算編制時要留有足夠的利潤空間。

2、認真做好建設合同評審工作

認真做好建設合同評審工作，從源頭上確保企業有合理的利潤空間。簽訂工程承包合同，除合同范本上的常規條款外，應標明：甲方提供材料、設備的形式，付款方式，發票如何提供；甲方指定分包的結算方式，發票、稅金如何提供等等。在此我們還要特別注意，除設備安裝企業外，一般要回避甲方供應材料、設備之要求，可以由甲方選定廠商、品種、型號，購銷合同應由施工方與供應商簽訂，避免進項稅的缺失。工程分包合同管理中，針對有資質的企業分包，在分包合同中明確要求分包方提供增值稅專用發票進行分包結算。杜絕無資質的隊伍分包，個別特殊原因不得不用的分包（掛靠），必須把企業獲利和稅費留足，然后確定再分包結算價格，以消化“營改增”帶來的稅負。

3、盡量選定一般納稅人作為供應商

公司可統籌建立物資采購公司，便于優選一般納稅人作為供應商，減少小規模納稅人作為供應商的機率。由于現行營業稅制下，營業稅金及附加與企業成本管理無關，企業方面可能只是將成本管理與企業所得稅相掛鉤。但隨著成本管理與流轉稅緊密結合后，企業本身必須做好稅收籌劃。比如：以前一味從價格角度考慮，可能不管是供貨方是小規模納稅人還是一般納稅人，現在則要從降低成本是降低稅負兩個角度去綜合考慮，取得一個平衡點。供應商是選擇小規模納稅人還是一般納稅人，合同造價部門、財務部門、采供部門要做好縝密測算。

4、加強對分子公司、項目工程部的管理

“營改增”后可能出現的現象：各子公司由于管理水平不同，或架構設置不同（各子公司有的下設分公司、有的下設子公司），領導具體經營理念不同或對稅收重視程度不同，均可能造成各子公司實際稅負不同。集團公司應加強對分子公司、項目工程部的管理，提高工程管理水平，從而盡可能消化為選擇一般納稅人作為供應商而多付出的成本代價。項目經理部的用工、用料（采購）、質量、進度、資金等內部控制體系要重新梳理設計。盡可能與能提供增值稅專用發票的單位，購置各種材料、機械、服務等。采取分包還是自己施工，（當然在建筑法律法規允許的前提下），分包可以一次性取得進項稅抵扣，自己施工則要取得相關進項稅票。集團公司可定期對下屬各子企業稅負情況進行公布并排名，督促、激勵各子企業加強稅收籌劃，積極適應“營改增”稅收改革變化。另外，在“營改增”試點開始后，一般納稅人經營一些特許項目時可在短期內選擇小規模納稅人，一經確認，三、五年不變，企業應權衡利弊，酌情選擇。

（二）加大對企業會計核算變化風險的防范

營改增對建筑企業的財務管理產生更高的要求，從整體上看，建筑企業應從兩方面做好財務管理工作：首先是會計核算，其次是發票管理。

營業稅計稅方式相對于增值稅的抵扣模式來說較為簡單，對于試點建筑企業來說，營業稅改增值稅改變了整個會計核算體系。試點前，會計核算主要是企業一人多崗、兼職會計或聘請記賬的形式。此種形式的會計核算存在很大的漏洞。營業稅改增值稅以后，如果不進行改進，必定會導致企業偷稅漏稅的行為，不但會招來稅務部門的處罰，甚至有可能面臨刑事責任。所以，建筑企業有必要在允許的條件下增加會計人員的數量，有效地提升會計人員的專業素養以及業務能力，并且適度改變企業的會計核算管理方式。

與此同時，營業稅改增值稅對試點建筑企業的發票管理制度提出了要求。一方面，在增值稅發票管理上要注意一般納稅人和小規模納稅人的不同。對于一般納稅人而言，還要注意專用發票與普通發票的不同，注意其使用范圍以及有關稅務部門的規定。另一方面，增值稅專用發票限額與營業稅發票的限額存在差異，與營業稅發票相比，增值稅專用發票的限額較高，申請時間長，特別是大額增值稅專用發票，申請時間更長。所以，發票使用數量大的企業要提前向稅務機關申請領購新增加的發票，從而避免企業正常業務受到影響。在我們國家通過發票控制稅收的征管方式下，如果發票得不到規范使用，那么會增加企業的涉稅風險，而且增值稅發票一旦出現紕漏，企業負責人和財務管理人員很有可能觸犯刑法，從而承擔刑事責任。所以，試點建筑企業制定發票開立、領用、使用和核銷的管理制度，并且要求有關部門嚴格執行。

（三）優化企業資金管理

“營改增”增加了企業現金支付的困難。因此，在對企業會計核算制度和相關制度進行修改調整的同時，對企業的現金流管理要進一步加強，從而減少企業現金支付的困難，提高資金的利用率。如果要提高資金的利用率，那么就要健全資金的管理控制制度，加強應收賬款控制，做好資金預算管理。

（1）加強應收賬款控制

增值稅是價外稅，但是包含在應收賬款內，建筑企業的收入是按建造合同準則確認的，即工程在建過程中，建筑企業實際計算的“應交稅費——應交增值稅——銷項稅額”是按建筑企業自己實際確認的收入為基數計算的，與建設方按進度支付的資金是不吻合的。因此建筑企業一定要做好應收賬款管理。在項目投標之前，要對項目的可行性和資金的到位情況進行全面的分析，切忌亂投標；投標以后，要建立履約保證金的明細賬目，并且一定要確保保證金的返還時間與方式。對于游離在企業生產經營以外的資金一定要從嚴控制。對于應收賬款的收回，企業可以成立催收小組，及時的催要工程款和工程保證金，從而確保項目資金的及時到賬，保障項目的正常進行。與此同時，對于資金的開戶一定要加強管理，決不允許項目負責人以個人的名義開戶。

（2）做好資金預算管理

由于各建筑企業實際經營管理水平迥異，導致增值稅實際稅負各不相同。繳營業稅時，上年末做資金預算時，只要收入出來了，按3%一算就是營業稅負，但改征增值稅后實際稅負可能達6%、達8%，當然也可能是2%或3%，所以提請財務預算時要嚴加注意，通過以全面預算管理的方式監督項目資金的流動以及有關負責人的行為。

（3）利用信息化進行資金集中管理

對于集團企業，一定要對項目資金進行統一的管理，防止資金過渡分散，從而降低資金的利用效率。在企業內部建立資金結算中心，確保資金收入和支出兩條線，確保對資金的集中管理、調度和監控，做到即使放權也能對資金進行全面地監控。工程各項目部統一在結算中心開設賬戶，只保留日常消費資金，控制好項目部資金用量，依照各項目部的資金使用計劃采取先審批后使用的資金使用方法，對資金使用程序進行嚴格的規范，避免資金使用的浪費。充分調度好資金，降低資金使用風險，提高資金運用效率。

（四）應對企業內部管理定額變化的措施

1、考核表格重新設計

企業的各種成本臺賬、內部考核表格等均要重新設計，均要包含增值稅進項稅額。組織梳理項目所有相關臺賬，可以先進行設計，然后征求意見，最終定稿。

2、加強內部溝通

企業內部成本控制部門要與財務部門定期（月度、季度、）加強溝通。及時將項目施工過程中的各種信息相互知曉，并定期給項目經理部通報，進一步提高企業整體獲利能力。

3、認真核算、分析成本費用數據

由于成本費用的變化，能反映企業實際管理水平的增值稅負擔、企業所得稅負擔的變化，建筑企業各部門應認真做好分析測算。合同預算部門也要將工程實際成本與預算定額進行比較，為以后的投標報價收集資料，做好支撐，最終確定企業管理定額。

（五）加強內部進項稅發票歸集和管理

建筑企業自身要加強對發票的管理，建立增值稅進項發票歸集流程，可以采用獎勵機制，具體可以建立業務人員取得增值稅發票和未取得增值稅發票獎懲辦法，從而激勵員工去努力爭取發票，最后實現企業的抵扣。懂得如何依照增值法與供應商進行談判，為單位獲取更多的利益；建立定期的賬目匯報機制，減少因人為拖延報賬造成的當期應繳增值稅款增大的情況的發生，并且減少因人為拖延報賬使得超過認證期不能抵扣稅款而造成的損失。嚴格按照稅法和稅務機關的管理要求，做好增值稅的計算和解繳工作。

總之，建筑企業要積極做好各種準備工作，要借機規范企業內部管理，翹首期盼“營改增”在建筑業的實施，并給建筑業帶來稅收減負的大好機會。亟待通過此次稅改，自動清理建筑企業魚龍混雜的局面，規范建筑市場。