第一篇：安達信在安然事件中

安達信在安然事件中，至少存在以下嚴重問題：

（1）安達信出具了嚴重失實的審計報告和內部控制評價報告。安然公司自1985年成立以來，其財務報表一直由安達信審計。

（2）安達信對安然公司的審計缺乏獨立性。獨立性是社會審計的靈魂，離開了獨立性，審計質量只能是一種奢談。安達信在審計安然公司時，是否保持獨立性，正受到美國各界的廣泛質疑。從美國國會等部門初步調查所披露的資料和新聞媒體的報道看，安達信對安然公司的審計至少缺乏形式上的獨立性，主要表現為：

①安達信不僅為安然公司提供審計鑒證服務，而且提供收入不菲的咨詢業務。安然公司是安達信的第二大客戶，2000年度，安達信向安然公司收取了高達5200美元的費用，其中一半以上為咨詢服務收入（②安然公司的許多高層管理人員為安達信的前雇員，他們之間的密切關系至少有損安達信形式上的獨立性

（3）安達信在已覺察安然公司會計問題的情況下，未采取必要的糾正措施。目前，美國國會調查組披露的證據顯示，安達信在安然黑幕曝光前就已覺察到安然公司存在的會計問題，但未及時向有關部門報告或采取其他措施。

（4）銷毀審計工作底稿，妨礙司法調查。在沸沸揚揚的安然事件中，最讓會計職業界意想不到的是安達信居然銷毀數以千計的審計檔案。

184 2 第二題 安然事件后,在安達信審計失敗受到的指控中,獨立性問題成為焦點之一。有不少媒體和組織聲稱:安達信的審計失敗,是因其在為安然公司提供審計服務的同時,還提供了大量的非審計服務。

保持獨立性是注冊會計師執行鑒證業務的靈魂,也是注冊會計師維護其信譽,以獲取持久的服務收益的主要途徑之一。我們可以將審計獨立性的內涵描述為:“獨立性,是指實質上的獨立和形式上的獨立。１.內部協調。即會計師事務所通過建立健全合理有效的控制政策和程序,將執行非審計業務給審計業務帶來的沖突影響降至最低,可行的舉措包括（１）謹慎選擇客戶和業務范圍。由于會計師事務所同時提供審計業務和非審計業務可能會影響其形式上的獨立性,因此可以考慮限定從事的業務范圍（２）進行質量控制和風險控制。由于注冊會計師向審計客戶提供非審計服務可能會增大審計風險,甚至導致審計失敗,因此,事務所應進行適當的風險評估,選派可以勝任兩種業務的審計人員,執行嚴格的三級復核制度,相應地提取更多的風險基金或投保責任險,避免出現重大的審計失誤。（３）提高注冊會計師專業水平。注冊會計師應具有較高的專業水平才能保證在提供非審計業務的同時,又能保持其精神上的獨立性。（４）實行業內互查制度。即通過對相關的審計工作底稿和相關的非審計服務的工作情況的檢查,對注冊會計師的審計質量以及非審計服務質量進行監督。（５）對注冊會計師進行誠信教育。作為一個誠信行業,只有不斷地提高誠信水平,使公眾建立起牢固的信任,行業才能保持自己的優勢地位

２.外部協調。即通過建立健全法律法規和加強行業自律等措施減少兩類業務的沖突（１）加強證監會對非審計業務的管制（２）完善注冊會計師執業準則規范。（３）強化法律約束。

加強貨幣資金審計，提防現金欺騙。隨著造假手段越來越高明，現金流信息同樣具有很強的欺騙性，格林柯爾在偽造業績的同時，也偽造了相應的現金流。很多上市公司利用存單質押擔保的貸款方式實現資金的表外實質轉移，但從形式上盾．企業現金仍然在賬上。為此，審計師要分析貨幣資金余額的合理性和真實性，高度重視銀行函證，不僅對表內資產負債進行證實，更要注意查詢是否存在財務報告未記載的表外負債，更要注意查詢是否存在財務報告未記載的表外負債或擔保。另外，銀行單證屬于在被審計單位內部流轉過的外部證據，其可靠性應被審慎評價。為保證函證有效，避免被審計單位利用高科技手段篡改、變造和偽造銀行對賬單等單證，審計師應盡量做到親自前往銀行詢證，并注意函證范圍的完整性。在現金流量指標上，不能只關注經營現金流量信息，還要結合投資和籌資活動考察現金流量狀況。

一、審查現全流量來結構形式。即審查企業所編制的現金流量表的結構、格式、指標、內容等是否符合會計準則和會計制度的要求；填報日期、蓋章簽字有無漏填。

二、審查現金流量表內容項目平衡關系。企業資產恒等式：資產=負債+所有者權益

三、審查現金流量表與其他報表間的勾稽關系。

四、審查現金流量來各項目填列的正確性和數據來源的可靠性、真實性。

五、審查現金流量表的補充資料。

六、對現金流量表進行分析復核。

注冊會計師應特別注意以下四個方面的舞弊：

1、關聯方交易舞弊。所謂關聯方交易舞弊，是指管理當局利用關聯方交易掩飾虧損，虛構利潤，并且未在報表及附注中按規定做恰當、充分的披露，由此生成的信息將會對報表使用者產生極大誤導的一種舞弊方法。

2、資產重組舞弊。資產重組有資產置換、并購、債務重組等形式，多發生在關聯方之間。格林柯爾經過一系列的并購使其很快騰空了流動資金，隨之產生的一系列造假更是不斷上演。從國外成熟的資本市場情況看，上市公司收購兼并的交易金額大大超過證券市場的融資額。收購兼并作為資本市場配置的重要手段，是上市公司增強競爭力、提升公司價值的有效方式，是資本市場高度活躍的助推器，這正好成就了一些別有用心之人的發財路，他們大肆吞并國家財產，嚴重損害了人民利益。顧雛軍正是利用這些地方政府急于加快國資退出的思路，將收購與改制打包在一起，大玩了一把互惠互利的雙贏游戲。

3、地方政府援助舞弊。由于當時僅能籌集3億元現金，余下的9億元是以其兩項專利使用權作為無形資產出資。按照當時《公司法》規定，無形資產在公司注冊資本中的比例不能超過25％，可見順德有關部門當時對顧雛軍“網開一面”。

4、利用不當的“會計技術”舞弊。通過觀察格林柯爾收購的公司，它們都有很多共性：業績連年下滑，有的甚至被特別處理或瀕臨退市，基本上已失去在二級市場上的融資功能。簡單說，贏利=收入－成本－費用－息稅。這個公式告訴我們，公式右邊任何一項都有文章可做。格林柯爾又是如何做的呢?通過研究它的財務報表和股市表現，不難發現它在上市公司的“費用”上做了文章一一大幅拉高收購當年費用，形成巨虧，一方面降低收購成本，另一方面為將來報出利好財務報表和進一步的資本運作留出空間。只此一招，就可以“洗去”未來年份的大塊費用負擔，輕裝上陣，出來一份干干凈凈報表，“贏利”就變得容易多了。

第二篇：安然、安達信事件

背景

安然公司（臺灣譯安隆；股票代碼：ENRNQ），曾是一家位于美國的得克薩斯州休斯敦市的能源類公司。在2001年宣告破產之前，安然擁有約21000名雇員，是世界上最大的電力、天然氣以及電訊公司之一，2000年披露的營業額達1010億美元之巨。公司連續六年被《財富》雜志評選為“美國最具創新精神公司”，然而真正使安然公司在全世界聲名大噪的，卻是這個擁有上千億資產的公司2002年在幾周內破產，持續多年精心策劃、乃至制度化系統化的財務造假丑聞。安然歐洲分公司于2001年11月30日申請破產，美國本部于2日后同樣申請破產保護。目前公司的留守人員主要進行資產清理、執行破產程序以及應對法律訴訟，從那時起，“安然”已經成為公司欺詐以及墮落的象征。

起因

2001年年初，一家有著良好聲譽的短期投資機構老板吉姆·切歐斯公開對安然的盈利模式表示了懷疑。他指出，雖然安然的業務看起來很輝煌，但實際上賺不到什么錢，也沒有人能夠說清安然是怎么賺錢的。據他分析，安然的盈利率在2000年為5％，到了2001年初就降到2％以下，對于投資者來說，投資回報率僅有7％左右。

切歐斯還注意到有些文件涉及了安然背后的合伙公司，這些公司和安然有著說不清的幕后交易，作為安然的首席執行官，斯基林一直在拋出手中的安然股票———而他不斷宣稱安然的股票會從當時的70美元左右升至126美元。而且按照美國法律規定，公司董事會成員如果沒有離開董事會，就不能拋出手中持有的公司股票。

破產過程

也許正是這一點引發了人們對安然的懷疑，并開始真正追究安然的盈利情況和現金流向。到了8月中旬，人們對于安然的疑問越來越多，并最終導致了股價下跌。8月9日，安然股價已經從年初的80美元左右跌到了42美元。

10月16日，安然發表2001年第二季度財報，宣布公司虧損總計達到6．18億美元，即每股虧損1．11美元。同時首次透露因首席財務官安德魯·法斯托與合伙公司經營不當，公司股東資產縮水12億美元。

10月22日，美國證券交易委員會瞄上安然，要求公司自動提交某些交易的細節內容。并最終于10月31日開始對安然及其合伙公司進行正式調查。

11月1日，安然抵押了公司部分資產，獲得J．P摩根和所羅門史密斯巴尼的10億美元信貸額度擔保，但美林和標普公司仍然再次調低了對安然的評級。

11月8日，安然被迫承認做了假賬，虛報數字讓人瞠目結舌：自1997年以來，安然虛報盈利共計近6億美元。

11月9日，迪諾基公司宣布準備用80億美元收購安然，并承擔130億美元的債務。當天午盤安然股價下挫0．16美元。

11月28日，標準普爾將安然債務評級調低至“垃圾債券”級。

11月30日，安然股價跌至0．26美元，市值由峰值時的800億美元跌至2億美元。

12月2日，安然正式向破產法院申請破產保護，破產清單中所列資產高達498億美元，成為美國歷史上最大的破產企業。當天，安然還向法院提出訴訟，聲稱迪諾基中止對其合并不合規定，要求賠償。

安達信

從安然成立時起，安達信就開始擔任安然公司的外部審計工作。20世紀90年代中期，安達信與安然簽署了一項補充協議，安達信包攬安然的內部審計工作。不僅如此，安然公司的咨詢業務也全部由安達信負責。2001年，安然向安達信支付的費用達5200萬美元，其中2500萬是審計費用，2700萬是顧問費用，這種做法被指存在利益沖突。

安然事件發生后，安然公司承認自1997年以來通過非法手段虛報利潤達5.86億美元，在與關聯公司的內部交易中不斷隱藏債務和損失，管理層從中非法獲益。這一消息傳出，立刻引起美國資本市場的巨大動蕩，媒體和公眾將討伐的目光對準負責對安然公司提供審計和咨詢服務的安達信公司。人們紛紛指責其沒有盡到應有的職責，并對其獨立性表示懷疑。

安達信的一名合伙人在得知美國證監會將對安然公司展開調查后，下令銷毀為數不少有關安然的文件和電子郵件，這種行為被指有違職業操守，并涉嫌妨礙司法調查。

在安然公司承認1997——2001年間虛報利潤5.86億美元時，安達信發表聲明，稱安然公司未向安達信提供有關財務資料；

在有報道說安然公司因為向安達信支付咨詢費用，因而安達信忽略了安然公司潛在的利益沖突時，安達信的首席執行官貝拉爾迪諾對此予以堅決否認，并說安達信為安然公司所做的工作在任何情況下都是恰當的，安然公司的董事會和股東對安達信的工作是了解的；

在有媒體指責安達信銷毀與安然有關的財務資料時，安達信首席執行官召開記者招待會，稱銷毀安然公司文件的行為僅僅是會計師的個人行為，并不能代表整個公司的行為，他的這種行為也與安達信公司的價值觀和職業道德相背離；

在人們指出安然公司的倒閉主要是由于長期財務作假所致時，安達信表示，安然的破產是商業經營的失敗，并不是因為財務問題。

盡管如此，后來美國國會和政府部門的調查結果表明，安達信的確存在違規行為。

2002年6月15日法院開庭審理安達信一案，陪審團一致認定安達信阻礙政府調查的罪名成立。2002年10月16日，美國休斯敦聯邦地區法院對安達信妨礙司法調查作出判決，罰款50萬美元，并禁止它在5年內從事業務。安然案曝光后，安達信的聲譽嚴重受損，業務量也大幅度下降。安達信在陪審團作出決定后就宣布從2002年８月31日起停止從事上市公司的審計業務，此后，2000多家上市公司客戶陸續離開安達信。同時，安達信關閉了全國各地絕大多數辦事處，員工人數也從2.8萬人下降到目前的不足2000人，面臨破產，最后拍賣卻無人收購

第三篇：第一組的報告——安達信對安然

課程名稱 :《審計學》

課程專題研究報告：《安達信對安然公司審計失敗的事件分析》

學生姓名（學號）: 劉婷婷（11242008）馬思捷（11242012）孟奇帥（11242013）齊廷悅（11242015）檀

天（11242016）周超男

任課教師: 張立民

提交日期: 2013年10月 11 日

2013年11月

報告摘要

美國安然能源公司，一個居世界500強第7位，2000年營業規模過千億美元，讓世人赫然的能源巨人，幾乎在一瞬間倒塌了。隨著安然的倒塌，曾經在全球五大會計師事務所排名第一的安達信也成為了陪葬品,是什么原因讓兩大巨頭一起倒塌？本文通過對安達信會計師事務所對安然公司審計失敗的案例進行深度剖析，重點分析了安達信會計師事務所的職業道德問題。

本文從案例回顧、案例分析、案例思考三個部分展開研究，首先案例的引入說明了此次審計失敗的雙方具體情況；其次，對審計失敗的具體原因進行了深入的分析；最后，給出了此案例對中國注冊會計師開展審計工作的借鑒作用，有助于改善我國審計環境，加強注冊會計師職業道德，具有很強的現實意義。

關鍵字：安達信會計師事務所 安然公司 注冊會計師職業道德 獨立性

目錄

一、案例回顧..............................................................................................5

1.1安達信公司簡介.................................................................................5 1.2安然公司簡介......................................................................6 1.3事件始末............................................................................7 1.4安然與安達信的關系.............................................................9

二、案例分析.............................................................................................11

2.1安達信對安然公司的審計缺乏獨立性.....................................12 2.2安達信出具了嚴重失實的審計報告和內部控制評價報告............13 2.3缺乏應有的職業道德和誠信.................................................13 2.4美國會計準則制定體系中存在的缺陷.....................................14 2.5美國式管制模式：自律、政府或獨立監督...............................14

三、案例思考與啟示.................................................................................15

3.1安達信事件帶給我們的思考.................................................15

3.1.1必須強化對公司的股東監督.................................................15 3.1.2在企業發展戰略中一定要有本企業明確的核心業務.................16 3.1.3不要過分夸大獨立董事的作用..............................................16 3.1.4不要迷信國際五大會計公司.................................................16 3.1.5對壟斷性的行業僅實行行業自律而放松其他管制是放任敗.......17 3.1.6誠信是會計業安身立命的根本。而會計的獨立性是贏得社會公眾信任不可或缺的前提............................................................17 3.1.7財務應該把穩健原則當作企業理財活動的第一要旨.................17 3.2安達信事件對中國注冊會計師審計工作的啟示.........................18

3.2.1會計師事務所應將其審計與非審計服務分開...........................18 3.2.2妥善保管和使用審計工作底稿等審計檔案..............................18 3.2.3加強誠信教育....................................................................18 3.2.4限定會計師事務所及注冊會計師對同一企業審計的年限...........19 3.2.5進一步加強法律上對注冊會計師行業的監管力度....................19 3.2.6強化內部審計的作用...........................................................20 3.2.7及時修訂和完善會計準則體系，以適應新經濟下復雜財務問題的需要...................................................................................20 3.2.8西方國家實行的經理股票期權熱值得反思..............................21

一、案例回顧

美國安然能源公司，一個居世界500強第7位，2000年營業規模過千億美元，讓世人赫然的能源巨人，幾乎在一瞬間倒塌了。隨著安然的倒塌，曾經在全球五大會計師事務所排名第一的安達信也成為了陪葬品,是什么原因讓兩大巨頭一起倒塌？

1.1安達信公司簡介

安達信公司成立于1913年，由美國芝加哥大學教授阿瑟?安達信先生創建，自成立以來，一直以其穩健誠信的形象被公認為同行業中的“最佳精英”。1916年，安達信公司成為業內首家采用一套正式招聘大學畢業生計劃的專業會計行。1924年，統一所有辦事處，確保以“同一聲音”對外。1932年，在經濟大蕭條時 期，安達信因幫助一家破產邊緣的能源公司扭轉了經營狀況，開始得到了業內外的尊重，不少全國性的銀行和金融機構都聘請安達信做顧問。1955年在墨西哥城開設首家在美國以外的分公司。20世紀70年代初，在伊利諾伊州查理斯市成立全球培訓中心。1972年開始在亞洲開拓業務，開設香港和新加坡分公司。1973年，向公眾發布首份由國際專業會計師行編制的年報。1979年，成為全球最大的會計專業服務服務公司，合伙人多達1000多人。1987年正式進入中國市場，后在中國設立合作制會計師事務所-----安達信華強會計師事務所。20世紀90年代以后，與普華永道、畢馬威、安永、德勤一道成為全球最大的五大會計師事務所。1987年以來，安達信不僅主營業務收入增長很快，而且不斷拓展新的業務領域，在保持傳統的審計和稅務咨詢業務的基礎上，安達信還將公司重新定位，開拓出企業業務、電子商務、人力資源服務、法律服務、風險咨詢等業務。從1997年開始，安達信花費了3年時間經歷了與安達信咨詢曠日持久的分拆大戰，從此傷筋動骨，在“五大”中的地位由第一降至最末。到2001年，安達信在全球84個國家和地區擁有4700名合伙人，8500名員工，業務收入高達93億美元。

1.2安然公司簡介

1985年7月成立的安然公司，以中小型地區能源供應商起家，總部設在休斯敦，曾被認為是新經濟時代傳統產業發展的典范，做著實在的生意，有良好的創新機制。其資產膨脹速度如滾雪球一般快速壯大，到破產前，公司的營運業務覆蓋全球40個國家和地區，共有雇員2.1萬人，資產額高達620億美元，總收入達1 000億美元，而下屬公司(包括合作項目)更是達到3 000多個。

安然主要營銷電力和天然氣。1990年，安然收入的80%來自天然氣傳輸服務業，而到2000年其收入的95%來自能源交易與批發業務。壯大后的安然已不滿足于傳統的經營方式，它開始把目光投向能源證券。安然管理層認為，為任何一個大宗商品創造衍生證券市場都是可能的，安然公司不斷開發能源商品的期貨、期權和其他金融衍生工具，把本來不流動或流動性很差的資產“盤活”，在能源證券交易中獲得壟斷地位，至20世紀90年代末，安然已從一家實體性的生產企業搖身一變成為了一家類似于對沖基金的華爾街式的公司；另外安然通過運用巧妙的會計手段，創造了一套十分復雜的財務結構，用于資本運作。90年代末期至2001年夏天，安然在金融運作上獲得極大成功，1995年安然公司被經濟界權威雜志《財富》評為“最富創新能力的公司”，連續6年都排在微軟、英特爾之前，它的最主要的“成就”就是對金融工具的創新運用，由于它的“出色表現”，安然公司的管理人員被業界認為是資本運營的高手。

可是，安然的成功畢竟是個泡沫，這個泡沫導致安然的股價從2000年的每股90美元跌至不到1美元，安然最終于2001年12月2日申請破產保護，成了美國歷史上最大的破產案。

1.3事件始末

2001年年初，一家有著良好聲譽的短期投資機構老板吉姆?切歐斯公開對安然的盈利模式表示了懷疑。他指出，雖然安然的業務看起來很輝煌，但實際上賺不到什么錢，也沒有人能夠說清安然是怎么賺錢的。據他分析，安然的盈利率在2000年為5％，到了2001年初就降到2％以下，對于投資者來說，投資回報率僅有7％左右。

切歐斯還注意到有些文件涉及了安然背后的合伙公司，這些公司和安然有著說不清的幕后交易，作為安然的首席執行官，斯基林一直在拋出手 中的安然股票———而他不斷宣稱安然的股票會從當時的70美元左右升至126美元。而且按照美國法律規定，公司董事會成員如果沒有離開董事會，就不能拋出手中持有的公司股票。

也許正是這一點引發了人們對安然的懷疑，并開始真正追究安然的盈利情況和現金流向。到了8月中旬人們對于安然的疑問越來越多，并最終導致了股價下跌。

10月16日，安然發表2001年第二季度財報，宣布公司虧損總計達到6．18億美元，即每股虧損1．11美元。同時首次透露因首席財務官安德魯·法斯托與合伙公司經營不當，公司股東資產縮水12億美元。

10月22日，美國證券交易委員會瞄上安然，要求公司自動提交某些交易的細節內容。并最終于10月31日開始對安然及其合伙公司進行正式調查。

11月1日，安然抵押了公司部分資產，獲得J．P摩根和所羅門史密斯巴尼的10億美元信貸額度擔保，但美林和標普公司仍然再次調低了對安然的評級。

2001年11月下旬，美國最大的能源交易商安然首次公開承認自1997年至今，通過復雜的財務合伙形式虛報盈余5.86億美元，在與關聯公司的內部交易中，隱藏債務25.85億美元，通過大約3 000家SPE(其中有900家設在避稅天堂)進行自我交易、表外融資、編造利潤，管理層從中非法獲益。消息傳出后，立刻引起美國金融與商品交易市場的巨大動蕩，負責對安然財務報表進行審計的安達信也成為傳媒焦點。人們指責其沒有盡到審查職責。11月9日，迪諾基公司宣布準備用80億美元收購安然，并承擔130億美元的債務。11月19日 迪諾基公司以安然公司存在嚴重財務問題為由，向監管機構提交了停止收購的申請。當天中午安然股價下挫0．16美元。11月28日，標準普爾將安然債務評級調低至“垃圾債券”級。11月30日，安然股價跌至0．26美元，市值由峰值時的800億美元跌至2億美元。

2002年12月4日，安然正式宣布申請破產。安然公司董事會特別委員會于2002年2月2日在紐約聯邦破產法院公布一份長達218頁的報告，據該報告，安然公司之所以倒閉，是因為管理層經營不善，以及部分員工利用職權之便為自己聚斂財富。

報告揭露，安然公司從90年代末期到2002年夏天的金融成功都是虛幻的泡沫。多年來，安然公司一直虛報巨額利潤。一些高級經理不但隱瞞上一個財政(2000年9月到2001年9月)安然公司高達10億美元的虧損，并且出售了價值數百萬美元的安然股票。

報告還揭露，安然公司內部的高層經理們成立了許多復雜的機構，并和公司外部人員勾結，操縱安然的財務報表，從中賺取了數千萬美元的本不該屬于他們的黑心錢。安然破產不僅使數百萬持股人損失慘重，而且造成該公司大批員工投資在本公司股票上的退休金血本無歸。

在美國證券與交易委員會對安然破產事件的調查過程中，德勤已經受委派進駐安然，調查安達信在美國的會計和審計業務。盡管安然歐洲分公司已于11月29日宣布與母公司分道揚鑣，普華永道倫敦事務所依然受命監管安然歐洲公司。結果為安然出具審計意見的安達信只能陪同安然坐在火山口。

1.4安然與安達信的關系

安達信自安然公司1985年開始就為它做審計，做了整整16年。除了單純 的審計外，安達信還提供內部審計和咨詢服務。20世紀90年代中期，安達信與安然簽署了一項補充協議，安達信包攬安然的外部審計工作。不僅如此，安然公司的咨詢業務也全部由安達信負責。2001年，安然公司付給它的5200萬美元的報酬中一半以上的收入（2700萬美元）是用來支付咨詢服務的。

安然從1997年到2001年間虛構利潤5.86億美元，并隱藏了數億美元的債務。美國監管部門的調查發現，安然公司的雇員中居然有100多位來自安達信，包括首席會計師和財務總監等高級職員，而在董事會中，有一半的董事與安達信有著直接或間接的聯系。

2001年10月安然財務丑聞爆發，美國證監會宣布對安然進行調查。可就在同時，安達信的休斯敦事務所從10月23日開始的兩個星期中銷毀了數千頁安然公司的文件。而公司在10月17日就已得知美國證券交易委員會在對安然公司的財務狀況進行調查，直到11月8日收到證券交易委員會的傳票后才停止銷毀文件。2001年12月安然宣布破產。2002年1月安達信承認銷毀文件，Arthur Andersen芝加哥總部提出：這是休斯敦事務所所為。2002年初Arthur Andersen將負責安然審計的資深合伙人大衛·鄧肯除名。而大衛·鄧肯則申辨：這是總部的授意。在初步調查的基礎上，司法部于3月14日對Arthur Andersen提起刑事訴訟，罪名是妨礙司法公正，理由是該公司在安然丑聞事發后毀掉了相關文件和電腦記錄，從而開創了美國歷史上第一起大型會計行受到刑事調查的案例。

安達信環球與安然股東和雇員達成協議，同意支付6000萬美元以解決由安然破產案所引發的法律訴訟。但安達信美國就沒有那么幸運了，作為安然的外部審計師，它仍然是這起集體訴訟的被告之一。注冊在瑞士的Andersen World Wide是安達信全球范圍內所有業務的“母”公司。行政總部設在芝加哥的安達信 美國成員所通過一系列復雜的法律協議安排，和世界各地的安達信成員所建立了復雜的“合伙”關系。通過這種精密安排，和世界各地的成員所共享資源、分配利潤、承擔風險。安達信美國所的賠償責任主要落在美國所和美國合伙人的身上，其他地區的業務雖有波及，但相比之下損失應該非常小。

為逃避株連，安達信的海外公司紛紛自尋出路，脫離安達信的全球網絡，2002年3月21日安達信（香港）和安達信（中國）宣布加盟普華永道，安達信被拆掉第一塊磚。緊接著俄羅斯安達信宣布并入安永；新西蘭安達信也宣布并入安永；加拿大安達信宣布與普華永道進行合并談判；西班牙安達信也宣布脫離全球體系。安達信（新加坡）、安達信（菲律賓）、安達信（臺灣）的業務并入安永；安達信（日本）和安達信（泰國）等并入畢馬威。這種狀況可謂：從大樹底下好乘涼變成樹倒猴猻散；或者從同一戰壕的盟友變成墻倒眾人推。只可惜百年老店毀于一旦。

2002年8月31日，安達信環球（Andersen World wide）集團的美國分部——安達信會計師事務所（Arthur Andersen LLP）宣布，從即日起放棄在美國的全部審計業務，正式退出其從事了89年的審計行業。

二、案例分析

“一個審計師不但要在實質上保持獨立，而且要在形式上也保持獨立”，這是安達信對其每個新員工都要培訓的一課，但是安達信管理層忘了這基本的一點。在安然事件中，安達信扮演了一個極不光彩的角色，在銷毀安然審計證據的同時，也最終“銷毀”了安達信的百年信譽。安達信在對安然公司進行審計的過程中出現的問題主要有以下幾點：

2.1安達信對安然公司的審計缺乏獨立性

獨立性是注冊會計師行業存在的前提，離開獨立性，審計質量幾乎是不可期望的。隨著社會經濟環境的變遷，商業關系在廣度上和深度上日益變得復雜起來，從而使審計獨立性概念也隨之發生演變。曾擔任美國注冊會計師協會職業道德委員會主席的托馬斯·G·希金斯在1962年對獨立性的概念又進行了進一步的提升與概括，成為目前普遍接受的看法。他認為“注冊會計師必須擁有的獨立性，實際上有兩種，實質上的獨立性和形式上的獨立”。所謂形式上的獨立性，是指注冊會計師必須與被審查企業或個人沒有任何特殊的利益關系。否則就會影響注冊會計師公正的執行業務。形式上的獨立性又可進一步分為組織上的獨立性、經濟上的獨立性與人員上的獨立性三種。所謂實質上的獨立性，又稱為精神狀態、一種自信心以及在判斷時不依賴和屈從于外界的壓力和影響。它要求注冊會計師在執業過程中嚴格保持超然性，不能主觀袒護任何一方當事人，尤其不應使自己的結論依附或屈從于持反對意見利益集團或人士的影響和壓力。

安然事件中，安達信受到了指控，其中獨立性問題是焦點之一，對安然公司的審計缺乏獨立性。獨立性是社會審計的靈魂。離開了獨立性，審計質量只能是一種奢談。安達信對安然公司的審計缺乏獨立性主要表現兩方面 ：其一，安達信不僅為安然公司提供審計鑒證服務而且提供收入不菲的咨詢業務。安然公司是安達信的第二大客戶。2000安達信向安然公司收取了高達5200萬美元的費用。其中一半以上為咨詢服務收入，安達信提供的咨詢服務甚至包括代理記賬。受經濟利益的驅動，會計師事務所重心偏離審計業務致使審計質量難以保證，審 計獨立性受到損害。其二，安然公司的許多高層管理人員為安達信的前雇員。他們之間的密切關系有損安達信的獨立性。安然公司的首席財務主管、首席會計主管和公司發展部副總經理等高層管理人員都是安然公司從安達信招聘過來的。至于從安達信辭職，到安然公司擔任較低級別管理人員的更是不勝枚舉。注冊會計師的這種流動也是一個可能損害審計獨立性的重要因素。其三，安達信的政治行動委員會在2000年美國國會選舉中就捐贈了99萬美元的“政治獻金”。會計師事務所居然設立政治行動委員會，試圖影響美國國會選舉，獨立性何在？

2.2安達信出具了嚴重失實的審計報告和內部控制評價報告

安然公司自1985年成立以來，其財務報表一直由安達信審計。2000，安達信為安然公司出具了兩份報告，一份是無保留意見加解釋性說明段（對會計政策變更的說明）的審計報告，另一份是對安然公司管理當局聲稱其內部控制能夠合理保證其財務報表可靠性予以認可的評價報告。這兩份報告與安然公司存在的重大會計問題形成鮮明的反差，已成為笑柄。經過與安達信的磋商，安然公司2001年11月向SEC提交了8－K報告，對過去5年財務報表的利潤、股東權益、資產總額和負債總額進行了重大的重新表述，并明確提醒投資者：1997至2000年經過審計的財務報表不可信賴。換言之，安然公司經過去達信審計的財務報表并不能公允地反映其經營業績、財務狀況和現金流量，得到安達信認可的內部控制也不能確保安然公司財務報表的可靠性，安達信的報告所描述的財務圖像和內部控制的有效性，嚴重偏離了安然公司的實際情況。

2.3缺乏應有的職業道德和誠信

安達信早在安然丑聞曝光之前就知悉安然公司利用極其激進的會計處理方 法的潛在風險，但安達信既沒有要求安然公司停止這種行為也沒有向安然公司的審計委員會報告，更沒有提請安然公司向投資者和債權人披露對安然公司財務狀況和經營業績的影響，更嚴重的是安達信在丑聞敗露后竟然銷毀數以千計的審計檔案。操辦這件事的是安達信休斯頓分部的大衛·鄧肯會計師，他下令手下至少有80人加班銷毀有關文件，并向銷毀文件的員工發放加班補貼。我們知道，審計最重證據。以客觀、真實的證據為依據的審計被稱之為英國對審計行業的最重要貢獻、客觀、真實的證據也是他們提出的會計基本假設之一，而安達信銷毀審計檔案，是對會計職業道德的公然挑釁，缺乏基本的守法意識何談職業道德和誠信。銷毀審計檔案不僅使安達信的信譽喪失殆盡而且加大了安達信串通舞弊的嫌疑，最終使其付出了毀滅性的代價。

2.4美國會計準則制定體系中存在的缺陷

安然事件發生后，在安達信的倡議下，“五大”的首席執行官在2001年12月4日發表了一份聯合聲明。該聲明指出美國的會計準則至少三方面的弊端：（1）、關聯交易、特殊目的實體、金融工具市場風險的披露要求含糊其辭，缺乏明確指導。（2）、財務報告制度現代化的進程嚴重滯后于經濟的發展。（3）、在當今的經濟環境下，會計準則制定過程過于笨拙和緩慢，準則制定效率必須大幅度提高。

2.5美國式管制模式：自律、政府或獨立監督

美國在以自我管制為主，政府管制為輔的模式下，一直以來大公司的財務造假與大事務所的審計舞弊卻從來沒有停止過，而安然的破產以及安達信的退出將這種管理模式的弊端暴露到了極致。具體而言，美國安然事件之前的自律管制模 式所存在的主要問題有：

（1）美國注冊會計師協會作為一個注冊會計師行業的協會組織，主要是為了增進全體會計師的整體利益。無論是從協會、會計師事務所，還是從組成協會、事務所的注冊會計師個人來講，作為理性的“經濟人”，在利益驅動的情況下，僅僅靠“良心”來保證公眾利益是虛弱無力的。

（2）針對美國國會對審計質量的關注，1977年由美國注冊會計師協會發起設立的公共監督委員會并沒有起到應有的作用。

（3）美國的同業互查制度作用有限。同業互查, 也可譯為“同業復核”, 是美國注冊會計師協會為提高審計和會計服務質量而構建的一項重要的行業自律機制, 迄今已推行多年。它是指由另一家會計師事務所或職業團體指定的檢查人員對一家會計師事務所質量控制系統的健全性及其執行情況進行調查和評估。

三、案例思考與啟示

3.1安達信事件帶給我們的思考

3.1.1必須強化對公司的股東監督

安然公司的倒閉，其董事會和管理層負有不可推卸的責任。他們對安然公司的盲目擴張、關聯交易、分散化經營、虛造利潤等風險問題是十分了解的，但在股東面前一直隱瞞真相，籍以逃避股東監督。

美國企業秉承的是“股東大會——董事會——經理層”的公司治理結構，安然公司也不例外。但是，作為公司決策的權力機構——股東大會卻往往被架空，被虛置，由此也就產生股東與代理人之間的信息不對稱和利潤上的沖突。失去股東 監督的公司治理結構，就像一輛方向失靈的汽車一樣，必然駛離股東意志的軌道，不是撞車，就是翻車。

3.1.2在企業發展戰略中一定要有本企業明確的核心業務

籍此創立品牌，占領市場。安然本來是一個能源交易商，干好它原來經營的石油和天然氣輸送管道業務、發供電業務是其本分，但看到人家經營木材、紙漿、保險、建筑等發了財于是便手癢癢起來，一點一點地擴張開來，十五年光景，搞成了一個經營3000多個產品的特大雜貨攤子。這實際上是走上了一條無主營業務、拋棄主業優勢、分散化經營、輕易涉足自己不熟悉的領域、步步陷入風險旋渦的不歸之路。

3.1.3不要過分夸大獨立董事的作用

在美國的公司治理結構中，為了防止公司大股東和高級管理層侵犯中小股東的合法權益，歷來十分注重引入獨立董事制度，而且要求獨立董事嚴格保持獨立、公正的形象，在公司治理中發揮重大作用。應該說，獨立董事制度曾經產生的歷史作用不容抹殺，但安然事件表明，獨立董事的作用不能過分夸大，更不能迷信。在安然公司的17名董事會成員中，有15名獨立董事，并且都是一些社會名流。即使是這樣一些德高望重的獨立董事們，也沒有為安然公司的股東把住對公司管理高層的監督關，導致股東損失慘重，公司轟然垮塌，最終招來社會一片責罵，甚至要面對投資人的法律訴訟。

3.1.4不要迷信國際五大會計公司

安達信審計造假不止安然一家，美國廢物管理公司和陽光公司也有此現象，就說明它是有“前科”的造假者。緊繼安然之后破產的環球電訊，也是由安達信提 供的審計服務。除了安達信有過審計造假的劣跡，“五大”中的其他成員也不見得個個干凈。

3.1.5對壟斷性的行業僅實行行業自律而放松其他管制是放任腐敗

美國的會計服務市場，基本上形成了一個被“五大”壟斷的局面，美國超過90％的上市公司是由“五大”審計的。多年來政府放松了對會計界的監管，因此，實際上實行的是民間自律模式，同時還引入了同業互查。由美國注冊會計師協會于1977年發起設立的“公共監管委員會”也是形同虛設，美國公眾對注冊會計師的審計質量失去信心。

3.1.6誠信是會計業安身立命的根本。而會計的獨立性是贏得社會公眾信任不可或缺的前提

“雙安”事件引發了一場會計業的“誠信危機”，不僅在美國，而且涉及全球。從會計的角度看“雙安”事件，真正的問題確實不在會計標準和會計人員的專業水平上，而在職業道德問題上。長期以來，安達信既是安然的外部審計人，又是為安然提供管理咨詢服務的財務顧問。梳理安達信與安然的種種關系，我們發現在安達信身上至少兼有安然外部審計、安然公司顧問、安然公司會計三種身份，難怪美國人稱其為“可笑的會計”。審計是審計，咨詢是咨詢，業務必須分開，不能混業經營。

3.1.7財務應該把穩健原則當作企業理財活動的第一要旨

安然和安達信都是財務創新的“急先鋒”。安然使用了一套令人眼花繚亂的金融衍生工具，制造了一個快速擴張的神話；安達信在咨詢業務的拓展方面，從來就是“激進派”。但它們在創新財務的同時，卻忽視了企業財務管理的一個極其重 要的原則——穩健，因此才產生了經濟上的“泡沫”和導致信用的丟失，最后把企業引入絕境。從“雙安”事件中，我們清楚地看到：不按穩健原則辦事，必然釀成風險和禍害；唯有穩健經營。才能長盛不衰，才能處險不驚。

3.2安達信事件對中國注冊會計師審計工作的啟示

3.2.1會計師事務所應將其審計與非審計服務分開

安達信審計“失誤”的一個重要原因之一就在于同時提供審計服務和非審計服務，影響了審計獨立性。因此，為避免由于實施非審計服務影響注冊會計師最重要的職業道德精神——獨立性，一家事務所不能為一個客戶同時提供兩種服務，接受審計服務的客戶與接受非審計服務的客戶兩者之間也不能存在關聯關系。因此，應制定相應的法規對其加以限制，凡是執行審計業務的會計師，不得再兼任其他影響獨立審計的職務。

3.2.2妥善保管和使用審計工作底稿等審計檔案

我國審計理論界一直都很少關注這樣的問題，即會計師事務所在沒有妥善保管和正確使用審計工作底稿等審計檔案時，應該承擔什么樣的法律責任。盡管我國會計師事務所、會計師很少有像安達信公司那樣銷毀審計檔案的，但安達信公司這一做法卻給我們提供了一個很重要的啟示：對長期以來人們忽視的會計師事務所在保管和使用審計工作底稿等審計檔案應該承擔什么樣的法律責任問題，應當給予特別的關注，以避免讓會計師事務所重蹈安達信公司的覆轍。

3.2.3加強誠信教育

安然事件的發生同時也說明市場監管者對誠信教育的忽略。證券市場不僅需要通過制度對參與者進行制約和威懾，還需要輔之以潛移默化的誠信教育手段，對其進行誠信教育，特別是當經濟利益與道德規范相抵觸時。

3.2.4限定會計師事務所及注冊會計師對同一企業審計的年限

會計師事務所與被審計單位的合作時間過長，極易導致兩者的關系過于親密，進而影響審計的獨立性。安達信審計公司自安然公司成立以來就一直擔任其公司的審計工作，這是它不能發表客觀、公正審計結論的原因之一。因此，嚴格限定事務所與被審計單位所簽定的合同的期限，同時制定對同一企業的審計工作不能連任兩屆等措施是必要的。當然，合同期限如果訂的過短，也會影響審計工作的效率，其具體的限期長度要根據實際情況而定。

3.2.5進一步加強法律上對注冊會計師行業的監管力度

在美國，對注冊會計師的監管問題一般主要依靠審計業的自我規范和同業監督，監管機構只有在問題暴露后才進行追查。但安然審計案的發生表明這種行業的自律管理模式存在極大弊端，完全依靠內部自律不能解決注冊會計師的誠信問題，必須要加強外部監管。

安然事件發生后，美國出臺了一項公司改革法案——《2002薩貝恩斯——奧克斯利法案》，該法案從法律制度上對美國注冊會計師行業監管制度做了重新規定：成立對公眾公司會計監管委員會、要求加強注冊會計師的獨立性、要求加大公司的責任、要求強化財務披露、加大違法處罰力度，等等。目前，我國對會計師事務所的監管力度更顯不足，即使揭露出的審計大案，對違規的事務所和責任人也缺乏嚴厲的懲處措施，司法介入也剛剛起步，況且還限定了很多的苛刻條件。筆者認為，我國應從該法案中受到一些啟發，采取措施完善我國對審計業的監管力度。比如成立一個有獨立法人地位的行業監督管理委員會，加大對違規行 為的處罰力度；實行嚴格的同業互查制度，堅持“實質重于形式”的原則。

3.2.6強化內部審計的作用

作為單位內部經濟監督機構的內部審計，主要對各項經營管理活動是否達到預定目標、是否遵循了國家統一制定的會計準則和會計規章制度等進行監督。

據報載，安然公司虛報利潤最先是由該公司內部審計人員發現的，這足以證明內部審計在公司內部控制中的重要作用。然而安然公司在過去一年的每年季度報表中，都將巨額開支列入資本性支出，內部審計人員卻一年后才發現，說明該公司內部審計工作效率極其低下。

現在，對內部控制的理解，一般只考慮對下層管理部門人員，很少強調對最高管理者的控制。然而無論從國內外的審計糾紛來看，大部分是管理部門舞弊產生的結果。無論是下層職員還是管理部門舞弊，社會公眾都希望通過審計予以揭露，這就給注冊會計師帶來很大風險。所以，我國應盡快制定專門的內審程序，進一步加強內審作用，以更好地控制企業最高管理部門人員的舞弊行為。

3.2.7及時修訂和完善會計準則體系，以適應新經濟下復雜財務問題的需要

安然公司通過關聯企業交易，使用了SPE(特殊目的主體)的金融工具和其他資產負債表外融資，隱藏巨額債務。由此可見，當今的準則制度已經不再適應越來越復雜的財務問題，必須進行改進，使其跟上經濟的發展。我國至今還沒有形成一套完整的準則制度，隨著經濟的不斷發展，出現了期貨等衍生金融工具，在財務披露方面還沒有制定相應的會計準則。因此，我國必須加快會計準則的制定，并不斷完善現有的會計準則，避免安然事件在中國的重演。3.2.8西方國家實行的經理股票期權熱值得反思

目前在西方國家，企業管理層的薪水構成中股票期權占據很大比例，股票價格的高低直接影響他們的利益，企業管理層有虛報利潤以抬高股價的動機，這也是導致會計造假的一個重要原因。目前我國雖然還沒有實行這一舉措，但在當今盲目西化的年代，我們還是應重新審視這一制度，充分考慮其所帶來的負面影響，權衡利弊，以對我國的公司法人治理結構有所啟發。

參考文獻：

[1] 張立民、萬里霜，《審計學原理與實務》（第2版），2013年10月 [2] 付宏平，《審計失敗原因及對策分析》，審計月刊，2009 [3] 《審計失敗的原因剖析及其防范措施》，2012 [4] 陳慧娟，《安然事件帶給我們的思考》，2013 [5] 楊莉莎,鄭裕陽，《審計同業互查制度的經濟學啟示》，2008 [6] 《安然事件帶來的審計問題思考》，2010

第四篇：安然事件及其啟示

安然事件及其啟示

一、安然事件的概況

安然成立于1985年，曾在2000年的名列《財富》雜志“美國500強”的第七名。2001年10月16日，安然公司公布第三季度的財務狀況，宣布公司虧損總計達到6.18億美元。美國證券交易委員會盯上了安然，于10月31日開始對安然公司進行正式調查。11月8日，安然向美國證監會遞交文件，承認做了假帳：從1997年到2001年間共虛報利潤5.86億美元，并且未將巨額債務入帳。此后又犯下了一次重大決策錯誤，同時遭受了一次收購失敗的重大打擊，證券評級公司雪上加霜，大幅調低對安然的評級。12月2日，安然正式向破產法院申請破產保護。2002年1月15日，紐約證券交易所正式宣布，將安然公司股票從道?瓊斯工業平均指數成分股中除名，并停止安然股票的相關交易，至此，安然這個曾經輝煌一時的能源巨人已完全崩塌。

二、美國社會各界對安然事件的反應

（一）、布什政府的反應

安然事件后，美國總統布什立刻在1月29日的國情咨文演講中要求加強公司的會計管制，實施更加嚴格的會計準則和公司披露要求。白宮方面對布什在“麥克姆·鮑德里戈國家質量獎”頒獎典禮上的講話進行了整理，并以“布什總統的十點計劃”為名在白宮政府網站上公開發表。

（二）、美國國會的反應

對安然公司和安達信公司進行調查的同時，美國參眾兩院都提出了對上市公司和會計師職業界采取更嚴厲的監管措施。2002年7月25日，美國國會參眾兩院表決通過了《2002薩班斯-奧克斯利法案》。7月30日，美國總統布什簽署了該改革法案，從而使其正式成為法律。該法律的頒布也標志著美國會計職業界自律管制的歷史成為過去。

（三）、AICPA的反應

2002年1月16日，AICPA理事會主席與AICPA總裁兼CEO聯合發表了公開信，信中對會計職業界所取得的成績予以肯定，同時也指出AICPA過去和將來都會積極致力于制定與SEC審計有關的新的管制模式。頒布的《2002薩班斯-奧克斯利法案》在確定了美國注冊會計師行業新的管制模式的同時也剝奪了AICPA持有達70年之久的行業管制權。

三、安然事件對美國會計的影響

（一）、對上市公司的影響 安然事件之所以發生,與安然公司的管理層凌駕于內控之上有著必然的聯系.因此,安然事件后,美國頒布了相應的法案,即薩奧法案.薩奧法案對公司的內部控制及公司治理等方面提出了許多新的要求.以最大程度的保護投資者的利益。

（二）、對會計師事務所及審計行業的影響

安然事件后,其它四大會計師事務所更加重視風險控制.審計行業的基本方法也由以前的制度基礎審計轉變為現在的風險導向審計.我們現在正是按照風險審計導向的要求來完成審計工作的.（三）、審計獨立性

安然事件中，安達信受到了指控，其中獨立性問題是焦點之一。安然公司的許多高層人員為安達信的前雇員，而且，安達信一直為安然同時提供審計和咨詢服務，而后者帶來的經濟利益遠遠大于前者。為避免這一干擾獨立性的現象再度出現，美國各大媒體紛紛要求華爾街監管機構重新考慮禁止會計師事務所提供非審計服務。

（四）、會計國際協調

安然事件在很大程度上使美國反思其會計準則的不足。在此之前，會計協調的最后障礙在于SEC對國際會計準則（即IAS）的認可，而美國一直認為它自己的會計準則是最好的。安然事件的爆發促使美國逐漸接受IAS，會計國際協調取得了重大突破。

四、安然事件對我國的啟示

鼓勵和引導我國會計師事務所發展咨詢等非審計服務。首先，提供信息技術咨詢，有助于注冊會計師更深入地了解客戶，在審計時提高對內部控制的評價能力；其次，現今隨著信息技術的發展，會計系統在某種程度上將包含著整個企業，可以吸收優秀人才，促進行業發展。科學技術的迅速發展，對傳統會計審計理論有著深刻的影響，若會計師事務所仍只有單一的知識結構，將不能適應市場的需求。

同時需要加強對非審計服務的監管，有效發揮上市公司審計委員會的作用。加強行業自律監管作用，完善注冊會計師獨立性行業自律制度，研究細化注冊會計師職業道德準則，加強對獨立性的行業監管，與此同時充分發揮聯合監管和社會監督的作用。

第五篇：安然事件審計報告

【摘要】：2001年，美國華爾街股市爆出安然帝國財務舞弊丑聞，進入2002年，公司財務丑聞像是傳染病一樣，在上市企業中迅速蔓延，奎斯特、環球通訊、世

界通訊等等，一個接一個。隨著公司財務舞弊丑聞的出現，為其提供審計服務的會計事務所卷入了訴訟與質疑的浪潮，安達信上下一片哀鳴，全球會計業內人士

在難過，作為人類文明一部分的會計文明受到了新的歷史挑戰。當然，這也意味

著世界審計市場格局的重新界定。在我國，爆發了銀廣夏、鄭百文等上市公司惡

性會計造假事件，蜀都、中天勤等會計師事務所因此倒閉。在此背景下對審計失

敗進行系統和全面的研究顯得尤為必要和迫切。

本文通過對安然審計失敗的案例進行深度剖析，對安然公司的關聯交易和安

達信的審計舞弊分析審計失敗的原因以及防范審計失敗的措施。

【關鍵詞】：安然事件 安達信 注冊會計師獨立性 審計失敗原因 防范措施 【正文】：

一．安然事件背景簡介

（一）安達信背景簡介

安達信會計師事務所，簡稱安達信，于1913年由亞瑟·安達信在芝加哥創

建，為全球第五大會計師事務所，代理著美國2300家上市公司的審計業務，占

美國上市公司總數的17%；在全球84個國家設有390個分公司，擁有4700名合伙人、2000個合作伙伴，專業人員達8.5萬人，這些分公司同屬于總部“安達

信國際”。安達信國際公司總部設在瑞士日內瓦，是一個由各國的成員公司組成的聯合體。“安達信國際”與各個會員公司的關系并非人們通常理解的母公司與

子公司的關系，也不像是合伙人公司，而更像一個協調性實體公司――由全球會

員公司組成的松散網絡；這些成員公司在管理、領導層和資本結構上都是獨立的，但在安達信這一品牌下，依照統一的技術、操作方法和操作理念運作。

（二）安然背景簡介

安然公司，成立于1930年，總部設在美國休斯敦。曾是一家位于美國得克

薩斯州休斯敦州的一家能源類公司。安然公司在2000年《財富》世界500強。

排名第16位，是美國最大的天然氣采購商及出售商，也是領先的能源批發商。

安然公司同時也經營紙、煤和化學藥品等日用品。該公司在美國控制著一條長達 32000英里的煤氣輸送管道，并且提供有關能源輸送的咨詢、建筑工程等服務。

然而真正使安然公司在全世界聲名大噪的，卻是這個擁有上千億資產的公司 2002年在幾周內破產，持續多年精心策劃、乃至制度化系統化的財務造假丑聞。

安然歐洲分公司于2001年11月30日申請破產，美國本部于2日后同樣申請破

產保護。但在其破產前的資產規模為498億美元，并有312億的沉重債務。過度

膨脹的快速發展使其無法應對經濟環境的逆轉，而導致無法經營運作狀況的惡

化，以破產結束企業。

（三）安然事件

安然公司自1985年成立以來，其財務報表一直由安達信審計。1997年至2000 出具的審計報告均為無保留意見。其中，2000安達信為安然公司出具 了兩份報告一份是無保留意見加解釋性說明段對會計政策變更的說明的審計報

告，另一份是對安然公司管理當局聲稱其內部控制能夠合理保證其財務報表可靠

性予以認可的評價報告。這兩份報告與安然公司重大的會計問題形成鮮明反差。

報告所描述的財務狀況以及內部控制的有效性嚴重偏離了安然公司的實際情況。

根據安然公司在2001年11月8日向美國證券交易委員會提交的8--k表格 報告以及新聞媒介披露的資料，安然公司操縱利潤的手段主要有以下幾種： 1.利用所謂的“特殊目的實體”，高估利潤，低估負債。安然公司將本應納入合并報表的三個“特殊目的實體”排除在外，導致其1999年制2000年期間的利潤

被高估了5億美元。

2.通過空掛應收票據，高估資產和所有者權益。3.通過設立由其控制的有限合伙企業并與其進行關聯交易，操縱利潤。4.利用其擁有的錯綜復雜的合伙企業網絡組織進行自我交易，隱瞞巨額虧損。

安然的一系列關聯交易和衍生業務并不是非常高明，但為其審計的安達信卻

一直出具無保留意見的審計報告。

二．安達信對安然公司審計失敗原因

“一個審計師不但要在實質上保持獨立，而且要在形式上也保持獨立”，這

是安達信對其每個新員工都要培訓的一課，但是安達信管理層忘了這基本的一

點。在安然事件中，安達信扮演了一個極不光彩的角色，在銷毀安然審計證據的同時，也最終“銷毀”了安達信的百年信譽。

審計失敗是指注冊會計師由于沒有遵守審計準則的要求而發表了錯誤的審計

意見。審計失敗的發生，輕者會使投資者經濟利益受損，重者會影響整體經濟市

場的運行效率及社會資源的配置效果。當然，會計行業的發展也會因為審計失敗的發生而不得不放慢腳步。審計失敗的發生也影響著注冊會計師及其所在事務所的聲譽，這不僅會導致事務所業務量的減少，嚴重的話甚至導致事務所的倒閉和

解體。安達信事務所的倒閉正是一個典型案例。

（一）內部原因：

1.注冊會計師或會計師事務所喪失獨立性。

獨立性是注冊會計師行業存在的前提，離開獨立性，審計質量幾乎是不可期

望的。隨著社會經濟環境的變遷，商業關系在廣度上和深度上日益變得復雜起來，從而使審計獨立性概念也隨之發生演變。曾擔任美國注冊會計師協會職業道德委

員會主席的托馬斯·g·希金斯在1962年對獨立性的概念又進行了進一步的提升 與概括，成為目前普遍接受的看法。他認為“注冊會計師必須擁有的獨立性，實

際上有兩種，實質上的獨立性和形式上的獨立”。所謂形式上的獨立性，是指注

冊會計師必須與被審查企業或個人沒有任何特殊的利益關系。否則就會影響注冊

會計師公正的執行業務。形式上的獨立性又可進一步分為組織上的獨立性、經濟

上的獨立性與人員上的獨立性三種。所謂實質上的獨立性，又稱為精神狀態、一

種自信心以及在判斷時不依賴和屈從于外界的壓力和影響。它要求注冊會計師在執業過程中嚴格保持超然性，不能主觀袒護任何一方當事人，尤其不應使自己的結論依附或屈從于持反對意見利益集團或人士的影響和壓力。

安然事件中，安達信受到了指控，其中獨立性問題是焦點之一，對安然公司的審計缺乏獨立性。獨立性是社會審計的靈魂。離開了獨立性，審計質量只能是

一種奢談。安達信對安然公司的審計缺乏獨立性主要表現兩方面 ：其一，安達

信不僅為安然公司提供審計鑒證服務而且提供收入不菲的咨詢業務。安然公司是

安達信的第二大客戶。2000安達信向安然公司收取了高達5200萬美元的費

用。受經濟利益的驅動，會計師事務所重心偏離審計業務致使審計質量難以保證，審計獨立性受到損害。其二，安然公司的許多高層管理人員為安達信的前雇員。

他們之間的密切關系有損安達信的獨立性。注冊會計師的這種流動也是一個可能

損害審計獨立性的重要因素。2.缺乏應有的職業道德和誠信

安達信早在安然丑聞曝光之前就知悉安然公司利用極其激進的會計處理方 法的潛在風險，但安達信既沒有要求安然公司停止這種行為也沒有向安然公司的審計委員會報告，更沒有提請安然公司向投資者和債權人披露對安然公司財務狀

況和經營業績的影響，更嚴重的是安達信在丑聞敗露后竟然銷毀數以千計的審計

檔案。這是對會計職業道德的公然挑釁，缺乏基本的守法意識何談職業道德和誠

信。銷毀審計檔案不僅使安達信的信譽喪失殆盡而且付出了毀滅性的代價。3.會計師事務所的內部控制體系不嚴密

（1）大型事務所對下屬分所的管理不力。

（2）將重要的工作授權于訓練不足的人。

（二）外部原因：

1.美國會計準則制定體系中存在的缺陷

安然事件發生后，在安達信的倡議下，“五大”的首席執行官在2001年12 月4日發表了一份聯合聲明。該聲明指出美國的會計準則至少三方面的弊端：

（1）、關聯交易、特殊目的實體、金融工具市場風險的披露要求含糊其辭，缺

乏明確指導。（2）、財務報告制度現代化的進程嚴重滯后于經濟的發展。（3）、在當今的經濟環境下，會計準則制定過程過于笨拙和緩慢，準則制定效率必須大

幅度提高。

2.會計師事務所的組織形式

會計師事務所的組織形式是會計師事務所從事各種經濟活動的法律框架。它

規范著會計師事務所在與其他交易方進行交易時會計師事務所承擔的權利和義

務，特別是不同制度安排下注冊會計師個人所負法律責任存在著巨大差異。在特

定時期內可以借助法律對會計師事務所組織形式的規范改變注冊會計師的行為，實現在這一時期內經濟發展的某一特定目的。3.管制模式：自律、政府或獨立監督

美國在以自我管制為主，政府管制為輔的模式下，一直以來大公司的財務造

假與大事務所的審計舞弊卻從來沒有停止過，而安然的破產以及安達信的退出將

這種管理模式的弊端暴露到了極致。具體而言，美國安然事件之前的自律管制模

式所存在的主要問題有：

（1）、美國注冊會計師協會作為一個注冊會計師行業的協會組織，主要是為了

增進全體會計師的整體利益。無論是從協會、會計師事務所，還是從組成協會、事務所的注冊會計師個人來講，作為理性的“經濟人”，在利益驅動的情況下，僅僅靠“良心”來保證公眾利益是虛弱無力的。

（2）、針對美國國會對審計質量的關注，1977年由美國注冊會計師協會發起設

立的公共監督委員會并沒有起到應有的作用。

（3）、美國的同業互查制度作用有限。

三．審計失敗的防范措施

（一）保持審計的獨立性和應有的職業謹慎和職業道德，提高注冊會計師的專業

能力 冊會計師保持獨立性和職業謹慎、職業道德是防范審計失敗的關鍵因素。

要減少注冊會計師的審計失敗，從根本上提高注冊會計師審計的質量，必須從內

外各方面提高注冊會計師的獨立性。注冊會計師謹慎執業是防范審計失敗的有效

途徑，注冊會計師在承接業務前、審計過程中都應保持應有的職業謹慎和職業道

德，時刻保持應有的職業懷疑和謹慎態度，警惕錯誤與舞弊發生的可能性。注冊

會計師的專業性對審計報告的質量起著關鍵的作用。注冊會計師的執業環境是不

斷發展變化的，社會對注冊會計師的專業勝任能力的要求也是不斷變化的。因此，注

只有加強注冊會計師在職專業教育，不斷提高專業勝任能力，掌握和運用相關的新知識、新技能和新法規，才能滿足執業的需要，保證執業的質量。注冊會計師

應將不斷提高專業勝任能力，保持職業道德貫穿于注冊會計師的整個執業生涯。

（二）建立健全會計師事務所的全面質量控制

質量控制是會計師事務所各項管理工作的核心。要全面加強會計師事務所的質量控制，事務所首先應將不同業務進行歸類管理，在此基礎上再把某一具體業

務按照不同的環節和不同的事項分別進行管理，以便根據業務的性質和特點對具

體項目進行縱向跟蹤控制從而明 確分工和各自的責任，實現質量控制。此外，事務所還應強化逐級復核制度。為了保證、提高審計質量，防止審計失敗，降低

審計風險和 確定相關人員的責任，必須對工作底稿嚴格執行逐級復核制度

（三）優化公司治理結構，提高上市公司財務信息質量 上市公司的治理結構存在缺陷是導致審計失敗的外部原因之一，因此優化公篇二：安然公司審計案例-審計質量

安然公司審計案例-審計質量 2001年12月2日世界上最大的天然氣和能源批發交易商、資產規模達498億美元的美國安然公司enroncorp.突然向美國紐約破產法院申請破產保護該案成為美國歷史上最大的一宗破產案。安然公司可謂聲名顯赫2000年總收入高達1008億美元名列《財富》雜志“美國500強”第七位、“世界500強”第十六位連續4年獲得《財富》雜志授予的“美國最具創新精神的公司”稱號。這樣一個能源巨人竟然在一夜之間轟然倒塌在美國朝野引起極大震動其原因及影響更為令人深思。

一、安然事件始末1997年11月安然公司購買了其合伙公司jedi的股票隨之將股票又賣給了它自己創建的chewco公司并由安然公司人員經營。由此安然公司開始了一系列復雜的秘密交易意圖隱瞞公司巨額到期債務。2001年2月20日《財富》雜志稱安然公司為“巨大的密不透風”的公司其公司債務在堆積而華爾街仍被蒙在鼓里。當日安然公司股票收盤價為每股75.09美元。4月17日安然公司董事長肯尼斯防常↘enlay拜訪副總統切尼和其他能源政策官員。此后又會見了五次。8月14日安然公司首席執行官員斯基林jeffreyskilling辭職安然公司仍堅持對公司財務狀況秘不外宣。當日該公司股票收盤時降至每股39.55美元。10月12日美國五大會計師事務所之一的安達信公司法律顧問指使員工銷毀了安然公司的審計檔案。10月16日安然公司宣布第三季度虧損6.18億美元穆迪公司考慮降低安然債券等級。當日安然公司股票降至每股33.84美元。10月22日美國證券交易委員會開始對安然公司展開調查。10月26日安然公司向美聯儲主席格林斯潘通報了公司的問題。當日該公司股票降至15.40美元。

11月8日安然公司承認自1997年以來虛報盈利約6億美元。11月29日美國證券交易委員會將對安然公司調查擴大至其審計的會計事務所——安達信公司。

12月2日安然公司申請破產公司股票降至每股26美分。2002年1月9日美國司法部開始對安然事件展開刑事調查。2002年6月15日上午美國休斯敦城一個聯邦大陪審團裁定曾是美國五大會計師事務所之一的安達信公司因妨礙對安然破產案的司法調查而捻兇飻。這一裁決雖然并沒有出乎人們的預料但仍然引起了美國各家媒體的極大關注。隨后沒過幾小時美國證券交易委員會發表聲明說安達信撟栽笖于8月底結束對上市公司的審計業務。《紐約時報》評價說這實際上是宣告安達信9年的生命結束了敚

二、安然事件中的一些審計問題根據已披露的資料安達信在安然事件中至少存在以下一些問題： 1安達信出具了嚴重失實的審計報告和內部控制評價報告。安然公司自1985年成立以來其財務報表一直由安達信審計。2000安達信為安然公司出具了兩份報告一份是無保留意見加解釋性說明段對會計政策變更的說明的審計報告另一份是對安然公司管理當局聲稱其內部控制能夠合理保證其財務報表可靠性予以認可的評價報告。這兩份報告與安然公司存在的前述重大會計問題形成鮮明的反差已成為笑柄。經過與安達信的磋商安然公司2001年11月向提交了8-報告對過去5年財務報表的利潤、股東權益、資產總額和負債總額進行了重大的重 新表述并明確提醒投資者:1997至2000年經過審計的財務報表不可信賴。換言之安然公司經過安達信審計的財務報表并不能公允地反映其經營業績、財務狀況和現金流量得到安達信認可的內部控制也不能確保安然公司財務報表的可靠性安達信的報告所描述的財務圖像和內部控制的有效性嚴重偏離了安然公司的實際情況。2安達信對安然公司的審計缺乏獨立性。

獨立性是社會審計的靈魂離開了獨立性審計質量只能是一種奢談。安達信在審計安然公司時是否保持獨立性正受到美國各界的廣泛質疑。從美國國會等部門初步調查所披露的資料和新聞媒體的報道看安達信對安然公司的審計至少缺乏形式上的獨立性主要表現為:①安達信不僅為安然公司提供審計鑒證服務而且提供收入不菲的咨詢業務。安然公司是安達信的第二大客戶2000安達信向安然公司收取了高達5200美元的費用其中一半以上為咨詢服務收入。安達信提供的咨詢服務甚至包括代理記賬。社會各界紛紛質疑既然安達信從安然公司獲取回報豐厚的咨詢收入它能保持獨立嗎安達信在安然公司的審計中是否存在厲害沖突它能夠以超然獨立的立場對安然公司的財務報表發不偏不倚的意見嗎即使安達信發現了重大的會計問題它有可能冒著被辭聘從而喪失巨額咨詢收入的風險而堅持立場嗎面對諸如此類的質疑即使安達信能夠從專業的角度辯解自己并沒有違反職業道德但社會大眾至少認為安達信缺少形式上的獨立性。關于會計師事務所能否同時扮演審計鑒證和咨詢服務角色的辯論由來已久。sec前任主席阿瑟·利維特2002年1月17日在《紐約時報》上發表了題為“誰來審計審計師”的文章重提3年前的主張要求對會計師事務所同時提供審計鑒證和咨詢服務予以限制。sec在這場與“五大”的較量中敗下陣來從反對“五大”的先鋒人物利維特的離職到力挺“五大”的哈維.彼特②繼任sec主席足見“五大”的影響力。資料顯示安達信的政治行動委員會在2000年美國國會選舉中就捐贈了99萬美元的“政治獻金”。會計師事務所居然設立政治行動委員會試圖影響國會選舉獨立性何在②安然公司的許多高層管理人員為安達信的前雇員他們之間的密切關系至少有損安達信形式上的獨立性。安然公司的首席財務主管、首席會計主管和公司發展部副總經理等高層管理人員都是安然公司從安達信招聘過來的。至于從安達信辭職到安然公司擔任較低級別管理人員的更是不勝枚舉。3安達信在已覺察安然公司會計問題的情況下未采取必要的糾正措施。美國國會調查組披露的證據顯示安達信在安然黑幕曝光前就已覺察到安然公司存在的會計問題但未及時向有關部門報告或采取其他措施。國會調查組獲得的一份安達信電子郵件表明安達信的資深合伙人早在2001年2月就已經在討論是否解除與安然公司的業務關系理由是安然公司的會計政策過于激進。我們注意到安達信為安然公司2000財務報表出具的審計報告是2001年2月23日因此有理由相信安達信在出具審計報告時很可能就已經覺察到安然公司存在的會計問題否則合伙人是不可能在2月份討論是否辭聘的問題的。2001年8月20日沃特金斯女士致電她過去在安達信的一名同事表達了她對安然公司會計問題的關注。與此同時她致函安然公司董事會主席警告安然公司“驚心構造的會計騙局”有可能被揭穿。8月21日包括首席審計師大衛.鄧肯在內的四名安達信合伙人開會討論沃特金斯女士發出的警告。此時安達信已經意識到事態的嚴重性了。盡管如此安達信并沒有主動向證券監管部門報告也未采取其他必要措施來糾正已簽發的審計報告。安達信的這種做法是否違反規定目前尚難以斷定但至少讓社會公眾對安達信的職業操守大打折扣。4銷毀審計工作底稿妨礙司法調查。

在沸沸揚揚的安然事件中最讓會計職業界意想不到的是安達信居然銷毀數以千計的審計檔案。我們知道審計最重證據。以客觀、真實的證據為依據的審計被paton和littleton1940/1970稱之為英國對審計行業的最重要貢獻。客觀、真實的證據也是他們提出的會計基本假設之一。安達信銷毀審計檔案是對會計職業道德的公然挑釁也暴露出其缺乏守法意識。事發后美國司法部、聯邦調查局和sec等部門正就此丑聞對安達信展開刑事調查。丑聞曝光后安達信迅速開除負責安然公司審計的大衛.鄧肯同時解除了休斯敦其他三位資深合伙人的職務。但這一棄車保帥的招數看來并不高明。鄧肯在接受司法部、聯邦調查局和sec的問訊時拒不承認是擅自作出銷毀審計底稿的決定而堅稱是在2001年10月12日接到安達信總部的律師通過電子郵件發出的指令后才下令銷毀審計底稿的直至11月8日收到該律師的指令后才停止銷毀活動。銷毀審計檔案不僅使安達信的信譽喪失殆盡而且使這一事件升級為刑事案件。最后安達信被裁決有罪并“壽終正寢”可以說與這一事件直接有關。

三、安然事件爆發后美國采取的加強監管措施2002年7月30日美國通過了《薩班斯棸驢慫估ox法案加強對上市公司和注冊會計師行業的監管一個顯著的變化會計師行業由從自律改為加強監管。以往美國注冊會計師行業的監管與服務職能都集中在美國注冊會計師協會aicpa。然而證券市場的系列會計丑聞已使注冊會計師行業自律的有效性遭到空前質疑。

實際上美國注冊會計師協會是依靠會員會費的資助在維持運作所以少數大型會計師事務所對協會的影響很大使協會不可避免地會自發維護注冊會計師的利益。因此僅依靠協會自律很難杜絕丑聞再度發生。sox法案規定●要求美國證券交易委員會sec成立上市公司會計監督委員會pcaob而原來由aicpa行使的對注冊會計師行業的監管職能則交給更具公共職能的pcaob。

●pcaob由五人組成直接歸美國證監會管轄但不屬于其內部雇員。為消除注冊會計師事務所對其的影響該委員會的運行經費不再由會計師事務所承擔而是改為由上市公司分擔●美國證監會授權該委員會制定審計準則、會計師事務所注冊權、日常監督權、調查和處罰權檢查和處理上市公司與會計師之間的會計處理分歧。

可以說安然事件和安達信倒閉對美國資本市場和會計界產生的影響將是非常深遠的其中暴露出來的諸多問題也有待進一步研究和解決。

案例討論題1.通過閱讀案例你認為導致安然公司審計失敗的因素有哪些2.你認為注冊會計師行業可以采取哪些措施來保證審計質量3.會計事務所在國外和國內可以采取哪些不同的組織形式結合安達信公司請你談談不同組織形式的優缺點以及其對審計質量會有什么樣的影響闡述你的理由。4.安然公司和安達信公司的倒閉事件以及美國會計監管措施方面的變化對我國注冊會計師行業的管理有哪些啟示談談你的看法。篇三：美國安然公司審計案例

美國安然公司審計案例

事件的由來及其影響

總部設在美國得克薩斯州休斯敦的安然公司經營電力和天然氣、能源和商品運輸以及為全球客戶提供財務和風險管理服務等，其中能源交易業務量居全美之首，2000年營業額達1010億美元，總資產為620億美元，業務遍及40多個國家和地區，員工超過2萬名，是美國最大的能源公司，也是世界最大的能源商品和服務公司之一。2001年10月16日，安然公司突然宣布，該公司第三季度虧損6．38億美元，凈資產因受外部合伙關系影響減少12億美元。安然股價隨即迅速下跌，并引來sec(美國證券交易委員會)和多家律師事務所的關注。11月18日美國(華爾街日報)揭露，安然財務主管與一些關聯安然資產和股票的有牽涉，并從中獲利數百萬美元。10月22日，安然公司承認，sec的質詢已升格為正式調查。11月8日，安然公司向sec遞交文件，修改過去5年的財務狀況申明，宣布1997年以來通過非法手段虛報利潤5。86億美元，并未將內部巨額債務和損失如實報告。11月21日，安然又宣布，延期償還6．9億美元的債務。此后，安然的股價一路下跌，到11月29日已跌至26美分，市值僅有2.68億美元，一年前安然公司股價還曾高達90美元，市值近800億美元，并在《財富》雜志所列的全球五百強中位居前十名，還連續4年在該雜志的調查中榮獲全美最具創新精神的公司。在安然公司承認有重大舞弊行為后不到2個月內，安然股價便跌破1美元，市值縮水，致使大批中小投資者傾家蕩產，許多與安然有著資金業務住來的公司受到巨大影響。如：曾為安然提 供貸款的多家銀行股價下跌，jp摩根大通股價下跌5．6％，花旗集團下跌5．4％，這兩家銀行借給安然的款項就超過16億美元之巨。許多銀行的信用評級也被降低，金融債券被拋售，引起美國債券市場震蕩。嚴重的是，安然案引起的沖擊波還遠遠不能控制在美國境內。德國最大的銀行集團德意志銀行就指出，安然公司陷入危機可能使其損失數千萬美元。在倫敦，大多數銀行股應聲下跌。在日本四大銀行股價創下新低，另一家也創下次低價。據路透社報道，這三家銀行借給安然的款項可能超過600億日元(4．835億美元)。在香港，盡管匯豐銀行沒有與安然發生借貸關系，股價依然受到影響而走低。這充分表明，這場由安然引起的沖擊波影響深遠。一些全球首屈一指的能源無法收回在避險，商品互換以及未平倉現貨能源等交易中超過6億美元的合約權益，使世界能源業也受到影響。許多航運集團因安然無法履行合同而破產，美國天然氣和電力市場更是直接受到巨大沖擊等等。西方輿論分析，安然公司的債務結構由大量復雜且大部分不受監管的衍生金融工具組合構成，一旦崩潰，整體金融市場必將蒙受難以估量的巨大沖擊。安然事件中的會計問題

根據安然公司2001年11日向sec提交的8一k報告以及新聞媒體披露的資料，安然然公司的主要會計問題可分為四大類：

1、利用“特別目的實體”高估利潤，低估負債。安然公司不恰當地利用“特別目的實體”符合特定條件可以不納入合并報表的會計慣例，將本應納入合并報表的三個“特別目的實體”排除在合并報表編制范圍之外，導致1997至2000年期間高估了4．99億美元的利潤、低估了數億美元的負債。此外，以不符合“重要性”原則為由，未采納安達信的調整建議，導致1997至2000年期間高估凈利

潤o．92億美元。

2、通過空掛應收票據，高估資產和股東權益。安然公司于2000年設立了四家分別 冠名為raptori、raptor2、raptor和raptoriv的“特別目的實體”(以下簡稱v類公司)，為安然公司的投資的市場風險進行套期保值。為了解決v類公司的資本金問題，安然公司于2000年第一季度向v類公司發行了價值為1．72億美元的普通股。在沒有收到v類公司支付認股款的情況下，安然公司仍將其記錄為實收股本的增加，并相應增加了應收票據，由此虛增了資產和股東權益1．72億美元。按照公認會計準則，這筆交易應視為股東欠款，作為股東權益的減項。此外，2001年第一季度，安然公司與v類公司簽訂了若干份遠期合同，根據這些合同的要求，安然公司在未來應向v類公司發行8．28億美元的普通股，以此交換v類公司出具的應收票據。安然公司按上述方式將這些遠期合同記錄為實收股本和應收票據的增加，又虛增資產和股東權益8．28億美元。上述兩項合計，安然公司共虛增了10億美元的資產和股東權益。2001年第三季度，安然公司不得不作為重大會計差錯，同時調減了12億美元的資產和股東權益，其中的2億美元系安然公司應履行遠期合同的公允價值超過所記錄應收票據的差額。

3、通過有限合伙企業操縱利潤。安然公司通過一系列的金融創新，包括設立由其控制的有限合伙企業進行籌資或避險。現已披露的設立于1999年的ljm1開曼公司和ljm2共同投資公司(統稱為ljm)在法律上注冊為私人投資有限合伙企業。ljm的合伙人分為一般合伙人和有限責任合伙人。1999年6月至2001年9月，安然公司與ljm公司發生了24筆交易，這些交易的價格大都嚴重偏離公允價值。安然公司現已披露的資料表明，這24筆交易使安然公司稅前利潤增加了5．78億美元，其中，1999和2000增加的稅前利潤為7．43億美元，2001年1至6月減少的稅前利潤為1．65億美元。在這24筆交易中，安然公司通過將資產賣給ljm2確認了8730萬美元的稅前利潤，ljm購買安然公司發起設立的spe的股權和債券，使安然公司確認了240萬美元稅前利潤；ljm受讓安然公司聯屬企業的股權，使安然公司獲利1690萬美元；安然公司與ljm共同設立5個spe，并通過受讓ljm2在這5個spe(其中四個為前述的v類公司)的股權等方式，確認了與風險管理活動有關的稅前利潤4．712億美元。

安然公司通過上述交易確認的5．78億美元稅前利潤中，1．03億美元已通過重新合并ljml的報表予以抵消，其余4．75億美元能否確認尚不得而知。但安然公司在2001年第三季度注銷對v類公司的投資就確認了10億美元虧損的事實，不能不讓人懷疑安然公司在1999和2000年確認上述交易利潤的恰當性。

4、利用合伙企業網絡組織，自我交易，涉嫌隱瞞巨額損失。安然公司擁有錯綜復雜的龐大合伙企業網絡組織，為特別目的(主要是為了安然公司購買資產或替其融資)設立了約3000家合伙企業和子公司，其中約900家設在海外的避稅天堂。雖然安然公司2001年10月組成了由新增選為獨立董事的德州大學法學院院長威廉．鮑爾斯教授擔任主席的獨立調查委員會，對安然公司的合伙企業和子公司進行調查，但要查清這些具有復雜財務結構和千變萬化商業風險的網絡組織的真實情況，恐怕得歷時數載。盡管如此，根據《紐約時報》2002年1月17日的報道以及1月16日該報全文刊載的安然公司發展部副總經理雪倫·沃特金斯女士在首席執行官杰弗利．k．斯基林突然辭職后致函董事會主席肯尼思．萊的信函，安然公司很有可能必須在已調減了前5年5．86億美元稅后利潤的基礎上，再調減13億美元的利潤。這13億美元的損失，主要是安然公司尚未確認的與合伙企業復雜的融資安排等衍生金融工具有關的損失，其中5億美元與安然公司已對外披露的v類公司有關，其余8億美元則與安然公司至今尚未披露的condor公司有關。至于眾多以安然股票為軸心的創新金融工具及其他復雜的債務安排所涉及的損失和表外債務，很可能是個難以估量的“財務黑洞”。安然事件中的審計問題

1、安達信出具了嚴重失實的審計報告和內部控制評價報告。安然公司自1985年成立以來，其財務報表一直由安達信審計。2000，安達信為安然公司出具了兩份報告，一份是無保留意見加解釋性說明段(對會計政策變更的說明)的審計報告，另一份是對安然公司管理當局聲稱其內部控制能夠合理保證其財務報表可靠性予以認可的評價報告。這兩份報告與安然公司存在的前述重大會計問題形成鮮明的反差，已成為笑柄。經過與安達信的磋商，安然公司2001年11月向sec提交了8一k報告，對過去5年財務報表的利潤、股東權益、資產總額和負債總額進行了重大的重新表述，并明確提醒投資者；1997至2000年經過審計的財務報表不可信賴。換言之，安然公司經過安達信審計的財務報表并不能公允地反映其經營業績、財務狀況和現金流量，得到安達信認可的內部控制也不能

確保安然公司財務報表的可靠性，安達信的報告所描述的財務圖像和內部控制的有效性，嚴重偏離了安然公司的實際情況。安達信對安然公司的審計缺乏獨立性。獨立性是社會審計的靈魂，離開了獨立性，審計質量只能是一種奢談。安達信在審計安然公司時，是否保持獨立性，正受到美國各界的廣泛質疑。從美國國會等部門初步調查所披露的資料和新聞媒體的報道看，安達信對安然公司的審計至少缺乏形式上的獨立性，主要表現為：(1)安達信不僅為安然公司提供審計鑒證服務，而且提供收入不菲的咨詢業務。安然公司是安達信的第二大客戶，2000，安達信向安然公司收取了高達5200美元的費用，其中一半以上為咨詢收入。安達信提供的咨詢服務甚至包括代理記賬。社會各界紛紛質疑，既然安達信從安然公司獲取回報豐厚的咨詢收入，它能保持獨立性嗎？安達信在安然公司的審計中是否存在利害沖突?它能夠以超然獨立的立場對安然公司的財務報表發表不偏不倚的意見嗎?即使安達信發現了重大的會計問題，它有可能冒著被辭聘從而喪失巨額收入的風險而堅持立場嗎?面對諸如此類的質疑，即使安達信能夠從專業的角度辯解自己并沒有違反職業道德，但社會大眾至少認為安達信缺少形式上的獨立性。(2)資料顯示，安達信的政治行動委員會在2000年美國國會選舉中就捐贈了99萬美元的“政治獻金”。會計師事務所居然設立政治行動委員會，試圖影響國會選舉，獨立性何在?(3)安然公司的許多高層管理人員為安達信的前雇員，他們之間的密切關系至少有損安達信形式上的獨立性。安然公司的首席財務主管、首席會計主管和公司發展部副總經理等高層管理人員都是安然公司從安達信招聘過來的。至于從安達信辭職，到安然公司擔任較低級別的管理人員的更是不勝枚舉。

3、安達信在已覺察安然公司會計問題的情況下，未采取必要的措施。美國國會調查組披露的證據顯示，安達信在安然黑幕曝前就已覺察到安然公司存在的會計問題，但未及時向有關部門報告或采取其他措施。國會調查組獲得的一份安達信電子郵件表明，安達信的資深合伙人早在2001年2月就已經在討論是否解除與安然公司的業務關系，理由是安然公司的會計政策過于激進。我們注意到，安達信為安然公司2000財務報表出具的審計報告是2001年2月23日，因此有理由相信，安達信在出具審計報告時很可能就已經覺察到安然公司存在的會計問題，否則，合伙人是不可能在2月份討論是否辭聘的問題的。2001年8月篇四：從安然事件看審計的獨立性

從安然事件看審計的獨立性 08級財務管理 200810440158 徐娟

引言：安然曾經是叱咤風云的“能源帝國”，2000年總收入高達1000億美元，名列《財富》雜志“美國500強”中的第七。2001年10月16日，安然公司公布該第三季度的財務報告，宣布公司虧損總計達6.18億美元，引起投資者、媒體和管理層的廣泛關注，從此，拉開了安然事件的序幕。2001年12月２日，安然公司正式向破產法院申請破產保護，破產清單所列資產達498億美元，成為當時美國歷史上最大的破產企業。2002年１月15日，紐約證券交易所正式宣布，將安然公司股票從道·瓊斯工業平均指數成分股中除名，并停止安然股票的相關交易。至此，安然大廈完全崩潰。本文將就安然公司暴露出來的審計工作的獨立性問題談談理解和看法。

一、審計獨立性的概念

獨立性就是注冊會計師執行審計或其他鑒定業務，應當保持形式上和實質上的獨立。形式上的獨立性,是指注冊會計師與被審查企業或個人沒有任何特殊的利益關系，否則，就會影響注冊會計師公正的執行業務。實質上的獨立性也稱精神上的獨立或事實上的獨立，是指注冊會計師在執行審計或其他鑒證業務時，應當不受個人或外界因素的約束、影響和干擾，保持客觀且無私的精神態度。因此，注冊會計師應在實質上和形式上沒有任何被認為有影響獨立、客觀、公正的利 益。而所有這一切無非是希望通過審計的獨立來達到審計報告的可靠與真實，發現企業存在的問題。從另一方面說，獨立性是審計師的一種心理狀態，它反映了公眾的信任與信心。

二、安然事件暴露出的審計獨立性問題

為安然公司提供審計業務的安達信會計事務所作為當時的世界五大會計師事務所之一，擁有強大的公信力，而它正是在這個光環的籠罩下，為安然公司的會計造假起到了掩飾和隱瞞的作用。隨著安然公司破產內情的逐漸公開化，安達信作為幫兇，也經歷了訴訟，賠償以及最終走向了解散的命運。究其破產的真正原因根源在于為安然公司提供的審計行為缺乏必要的獨立性。

1、會計師事務所同時提供除審計業務外的其他業務。安達信除審計業務外，還向安然公司提供收費不菲的咨詢業務，該項收入甚至占了安然公司支付給其的全部費用的一半以上，這充分說明了其審計缺乏獨立性。

2、安然公司多名高層原為安達信雇員。安然公司的cfo及首席會計主管等多名高管都有在安達信工作過的經歷，而來自于安達信的安然公司首席財務長官正是安然公司進行違規操作的幕后黑手，這讓我們對安達信審計工作是否是在一個完全客觀獨立沒有利益糾葛的環境下進行的產生了深深的疑問。

的關系不得不讓我們對安達信審計工作的獨立性產生懷疑。

三、影響審計獨立性的諸多因素

1、利益驅動是制約注冊會計師審計獨立性最深刻的社會根源。會計師事務所接受客戶委托，執行審計業務，從而收取費用，謀取利益。大量事實證明，無論是上市公司管理當局，還是會計師事務所，它們在信息披露過程中的違規行為，都是受巨大的利益所驅動，并且都有主觀上的故意性。

2、“掛靠體制”對會計師事務所的獨立性的不良影響。在我國，掛靠體制對會計師事務所、注冊會計師獨立性造成的損害和影響還沒有完全消除。因此，專業能力低、職業道德差的會計師事務所就仍有生存空間。

3、審計市場缺乏對高獨立性審計服務的需求。與審計的獨立性相背離的審計市場環境，往往使注冊會計師以犧牲審計獨立性為代價換取客戶，換取審計市場，換取其未來的經濟收益。

四、提高審計獨立性的措施

針對以上問題，可以提出以下措施來保證在不損害投資者利益的前提下，同時提高審計工作的獨立性和審計部門的工作積極性。

1、事務所業務分拆或由不同的部門執行審計業務和非審計業務。（1）不同的部門分別提供審計業務和非審計業務。職責的分離避免了自我復核的威脅；（2）把咨詢業務等從會計師事務所分離出去，成為獨立的專業機構。

2、采取必要措施加強對事務所的監管，要限制部分敏感的非審計業 務，要禁止為同一客戶同時提供審計服務和非審計服務，對此，《薩班斯法案》已經率先做出了示范，其中第201條規定：執行任何發行證券的公司任何審計業務的注冊會計師事務所(以及任何由sec認定的與該所相關聯的人員)，在執行審計業務的同時，提供如下非審計業務是非法的：(1)涉及被審計客戶的會計記錄及財務報表的簿記或其他業務；(2)設計及執行財務信息系統；(3)評估或估價業務、公正業務或出具實物捐贈報告書；(4)精算業務；(5)內部審計外部化業務；(6)代行使管理或人力資源職能；(7)作為客戶的經紀人或經銷商，投資顧問，或提供投資銀行服務；(8)提供與審計無關的法律服務或專家服務；(9)任何委員會所規定的未被許可的業務。

3、加強注冊會計師職業道德教育。高尚的職業道德是保證注冊會計師提供審計業務和非審計業務時保持獨立性的基本條件。

安然公司的財務欺詐和審計失敗事件對美國乃至世界的震動都是非常巨大的。要防止類似的悲劇重演，必須找出那些導致審計失職的各種誘因。我們應該充分意識到：獨立性是審計工作開展的必要前提，也是保證審計結果真實可靠的重要因素，在任何情況下，放棄審計獨立性，就是放棄了注冊會計師的靈魂。篇五：安達信在安然事件中

安達信在安然事件中，至少存在以下嚴重問題：

（1）安達信出具了嚴重失實的審計報告和內部控制評價報告。安然公司自1985年成立以來，其財務報表一直由安達信審計。（2）安達信對安然公司的審計缺乏獨立性。獨立性是社會審計的靈魂，離開了獨立性，審計質量只能是一種奢談。安達信在審計安然公司時，是否保持獨立性，正受到美國各界的廣泛質疑。從美國國會等部門初步調查所披露的資料和新聞媒體的報道看，安達信對安然公司的審計至少缺乏形式上的獨立性，主要表現為：

①安達信不僅為安然公司提供審計鑒證服務，而且提供收入不菲的咨詢業務。安然公司是安達信的第二大客戶，2000，安達信向安然公司收取了高達5200美元的費用，其中一半以上為咨詢服務收入（②安然公司的許多高層管理人員為安達信的前雇員，他們之間的密切關系至少有損安達信形式上的獨立性

（3）安達信在已覺察安然公司會計問題的情況下，未采取必要的糾正措施。目前，美國國會調查組披露的證據顯示，安達信在安然黑幕曝光前就已覺察到安然公司存在的會計問題，但未及時向有關部門報告或采取其他措施。

（4）銷毀審計工作底稿，妨礙司法調查。在沸沸揚揚的安然事件中，最讓會計職業界意想不到的是安達信居然銷毀數以千計的審計檔案。184 2 第二題 安然事件后,在安達信審計失敗受到的指控中,獨立性問題成為焦點之一。有不少媒體和組織聲稱:安達信的審計失敗,是因其在為安然公司提供審計服務的同時,還提供了大量的非審計服務。

保持獨立性是注冊會計師執行鑒證業務的靈魂,也是注冊會計師維護其信譽,以獲取持久的服務收益的主要途徑之一。我們可以將審計獨立性的內涵描述為:“獨立性,是指實質上的獨立和形式上的獨立。１.內部協調。即會計師事務所通過建立健全合理有效的控制政策和程序,將執行非審計業務給審計業務帶來的沖突影響降至最低,可行的舉措包括（１）謹慎選擇客戶和業務范圍。由于會計師事務所同時提供審計業務和非審計業務可能會影響其形式上的獨立性,因此可以考慮限定從事的業務范圍（２）進行質量控制和風險控制。由于注冊會計師向審計客戶提供非審計服務可能會增大審計風險,甚至導致審計失敗,因此,事務所應進行適當的風險評估,選派可以勝任兩種業務的審計人員,執行嚴格的三級復核制度,相應地提取更多的風險基金或投保責任險,避免出現重大的審計失誤。（３）提高注冊會計師專業水平。注冊會計師應具有較高的專業水平才能保證在提供非審計業務的同時,又能保持其精神上的獨立性。（４）實行業內互查制度。即通過對相關的審計工作底稿和相關的非審計服務的工作情況的檢查,對注冊會計師的審計質量以及非審計服務質量進行監督。（５）對注冊會計師進行誠信教育。作為一個誠信行業,只有不斷地提高誠信水平,使公眾建立起牢固的信任,行業才能保持自己的優勢地位

２.外部協調。即通過建立健全法律法規和加強行業自律等措施減少兩類業務的沖突（１）加強證監會對非審計業務的管制（２）完善注冊會計師執業準則規范。（３）強化法律約束。加強貨幣資金審計，提防現金欺騙。隨著造假手段越來越高明，現金流信息同樣具有很強的欺騙性，格林柯爾在偽造業績的同時，也偽造了相應的現金流。很多上市公司利用存單質押擔保的貸款方式實現資金的表 外實質轉移，但從形式上盾．企業現金仍然在賬上。為此，審計師要分析貨幣資金余額的合理性和真實性，高度重視銀行函證，不僅對表內資產負債進行證實，更要注意查詢是否存在財務報告未記載的表外負債，更要注意查詢是否存在財務報告未記載的表外負債或擔保。另外，銀行單證屬于在被審計單位內部流轉過的外部證據，其可靠性應被審慎評價。為保證函證有效，避免被審計單位利用高科技手段篡改、變造和偽造銀行對賬單等單證，審計師應盡量做到親自前往銀行詢證，并注意函證范圍的完整性。在現金流量指標上，不能只關注經營現金流量信息，還要結合投資和籌資活動考察現金流量狀況。

一、審查現全流量來結構形式。即審查企業所編制的現金流量表的結構、格式、指標、內容等是否符合會計準則和會計制度的要求；填報日期、蓋章簽字有無漏填。

二、審查現金流量表內容項目平衡關系。企業資產恒等式：資產=負債+所有者權益

三、審查現金流量表與其他報表間的勾稽關系。

四、審查現金流量來各項目填列的正確性和數據來源的可靠性、真實性。

五、審查現金流量表的補充資料。

六、對現金流量表進行分析復核。注冊會計師應特別注意以下四個方面的舞弊：

1、關聯方交易舞弊。所謂關聯方交易舞弊，是指管理當局利用關聯方交易掩飾虧損，虛構利潤，并且未在報表及附注中按規定做恰當、充分的披露，由此生成的信息將會對報表使用者產生極大誤導的一種舞弊方法。

2、資產重組舞弊。資產重組有資產置換、并購、債務重組等形式，多發生在關聯方之間。格林柯爾經過一系列的并購使其很快騰空了流動資金，隨之產生的一系列造假更是不斷上演。從國外成熟的資本市場情況看，上市公司收購兼并的交易金額大大超過證券市場的融資額。收購兼并作為資本市場配置的重要手段，是上市公司增強競爭力、提升公司價值的有效方式，是資本市場高度活躍的助推器，這正好成就了一些別有用心之人的發財路，他們大肆吞并國家財產，嚴重損害了人民利益。顧雛軍正是利用這些地方政府急于加快國資退出的思路，將收購與改制打包在一起，大玩了一把互惠互利的雙贏游戲。

3、地方政府援助舞弊。由于當時僅能籌集3億元現金，余下的9億元是以其兩項專利使用權作為無形資產出資。按照當時《公司法》規定，無形資產在公司注冊資本中的比例不能超過25％，可見順德有關部門當時對顧雛軍“網開一面”。

4、利用不當的“會計技術”舞弊。通過觀察格林柯爾收購的公司，它們都有很多共性：業績連年下滑，有的甚至被特別處理或瀕臨退市，基本上已失去在二級市場上的融資功能。簡單說，贏利=收入－成本－費用－息稅。這個公式告訴我們，公式右邊任何一項都有文章可做。格林柯爾又是如何做的呢?通過研究它的財務報表和股市表現，不難發現它在上市公司的“費用”上做了文章一一大幅拉高收購當年費用，形成巨虧，一方面降低收購成本，另一方面為將來報出利好財務報表和進一步的資本運作留出空間。只此一招，就可以“洗去”未來年份的大塊費用負擔，輕裝上陣，出來一份干干凈凈報表，“贏利”就變得容易多了。