第一篇：審計學(第三章).PPT.Convertor

第三章

注冊會計師法律責任 本章重點難點：

審計風險、審計失敗、經營失敗 違約、過失、欺詐 避免法律訴訟的措施

（一）注冊會計師承擔法律責任的依據

通常是因為注冊會計師在執業時沒有保持應有的職業謹慎，并因此導致對他人權利的損害。

一、注冊會計師的法律環境 應有的職業謹慎，指的是注冊會計師應當具備足夠的專業知識和業務能力，按照執業準則的要求執業。

注冊會計師承擔的責任，通常是由被審計單位的經營失敗而引發，如果沒有應有的職業謹慎，就會出現審計失敗，審計風險就會變成實際的損失。

（一）注冊會計師承擔法律責任的依據 經營失敗、審計失敗、審計風險 經營失敗、審計失敗和審計風險

經營失敗，是指企業由于經濟或經營條件的變化（如經濟衰退、不當的管理決策或出現意料之外的行業競爭等），而無法滿足投資者的預期。

被審計單位在經營失敗時，也可能會連累注冊會計師。很多會計和法律專業人員認為，財務報表使用者控告會計師事務所的主要原因之一，是不理解經營失敗和審計失敗之間的差別。經營失敗的極端情況是申請破產。經營失敗、審計失敗和審計風險

審計失敗則是指注冊會計師由于沒有遵守審計準則的要求而發表了錯誤的審計意見。例如，注冊會計師可能指派了不合格的助理人員去執行審計任務，未能發現應當發現的財務報表中存在的重大錯報。

經營失敗、審計失敗和審計風險

審計風險是指財務報表中存在重大錯報，而注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。由于審計固有限制影響注冊會計師發現重大錯報的能力，注冊會計師不能對財務報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證。特別是，如果被審計單位管理層精心策劃和掩蓋舞弊行為，注冊會計師盡管完全按照審計準則執業，有時還是不能發現某項重大舞弊行為。經營失敗、審計失敗和審計風險 在絕大多數情況下，當注冊會計師未能發現重大錯報并出具了錯誤的審計意見時，就可能產生注冊會計師是否恪守應有的職業謹慎的法律問題。

如果注冊會計師在審計過程中沒有盡到應有的職業謹慎，就屬于審計失敗。在這種情況下，法律通常允許因注冊會計師未盡到應有的職業謹慎而遭受損失的各方，獲得由審計失敗導致的部分或全部損失的補償。

（二）法律責任逐步拓展的社會原因 一是消費者利益的保護主義興起 消費者至上

視為對消費者權益與商業利益之間出現利益失衡進行的一種補償，表明人們開始對消費者的利益逐漸認識和重視。

（二）法律責任逐步拓展的社會原因 二是有關審計保險論的運用 “深口袋理論” “風險社會化”（即把責任推向那些被認為可以避免損失或可以通過向其他人收取更高的費用轉嫁損失的人。）

注冊會計師越來越明顯地被看做是擔保人而非獨立、客觀的審計者和報告者。

（二）法律責任逐步拓展的社會原因

三是注冊會計師對商業領域的參與日漸拓展

第三點反映人們開始認同投資過程中不斷披露會計信息的重要性，并反對濫用注冊會計師許可的所謂“創新”會計處理（Creative Accounting）。

（三）法律責任逐步拓展的表現形式

1、訴訟爆炸近十年來，企業經營失敗或者因管理層舞弊造成破產倒閉的事件劇增，投資者和貸款人蒙受重大損失，因而指控注冊會計師未能及時揭示或報告這些問題，并要求其賠償有關的損失。20世紀90年代美國專家估計，由于法律訴訟和賠償金額的激增，美國會計師事務所訴訟的直接費用支出占其審計收入的20%。

（三）法律責任逐步拓展的表現形式

2、保險危機

早期的司法制度傾向于限定注冊會計師對第三方的法律責任。但自20世紀70年代末以來，不少法官已放棄上述判例原則，轉而規定注冊會計師對已知的第三方使用者或財務報表的特定用途必須承擔法律責任。

（四）對注冊會計師責任的認定

1、違約

所謂違約，是指合同的一方或幾方未能達到合同條款的要求。

當違約給他人造成損失時，注冊會計師應負擔違約責任。比如，會計師事務所在商定的時期內，未能提交納稅申報表，或違反了與被審計單位訂立的保密協議等。

（四）對注冊會計師責任的認定

2、過失

所謂過失，是指在一定條件下缺少應具有的合理的謹慎。判斷注冊會計師是否有過失，是以其他具備專業素質注冊會計師在相同條件下可做到的謹慎程度為標準。

當過失給他人造成損害時，注冊會計師應負過失責任。通常將過失按其程度不同分為普通過失和重大過失兩種。

（四）對注冊會計師責任的認定

普通過失通常是指沒有保持職業上應有的合理的謹慎。對注冊會計師則是指沒有完全遵循專業準則的要求。

重大過失是指連起碼的職業謹慎都不保持，即注冊會計師根本沒有遵循專業準則或沒有按專業準則的基本要求執行審計。

（四）對注冊會計師責任的認定

3、欺詐

欺詐又稱舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。作案具有不良動機是欺詐的重要特征，也是欺詐與普通過失和重大過失的主要區別之一。對于注冊會計師而言，欺詐就是為了達到欺騙他人的目的，明知委托單位的財務報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告。

（四）對注冊會計師責任的認定

與欺詐相關的另一個概念是“推定欺詐”，又稱“涉嫌欺詐”，是指雖無故意欺詐或坑害他人的動機，但卻存在極端或異常的過失。

推定欺詐和重大過失這兩個概念的界限往往很難界定，在美國許多法院曾經將注冊會計師的重大過失解釋為推定欺詐。

（五）承擔法律責任的種類 注冊會計師因違約、過失或欺詐給被審計單位或其他利害關系人造成損失的，按照有關法律和規定，可能被判負行政責任、民事責任或刑事責任。這三種責任可單處，也可并處。

行政責任和刑事責任可由國家行政機關與司法部門主動追究，而民事責任則要由受害方提起民事訴訟，國家機關不能以職權主動介入。

（五）承擔法律責任的種類 行政責任

對注冊會計師個人來說，包括警告、暫停執業、吊銷注冊會計師證書；

對會計師事務所而言，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執業、撤銷等。民事責任主要是指賠償受害人損失。

刑事責任是指觸犯刑罰所必須承擔的法律后果。

二、中國注冊會計師的法律責任 比較重要的有：《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》及《刑法》等。為了正確審理涉及會計師事務所在審計業務活動中的民事侵權賠償責任，維護社會公共利益和相關當事人的合法權益，根據《民法通則》、《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》等法律，結合審判實踐，最高人民法院相繼出臺了一系列相關司法解釋。

（一）民事責任

1.《注冊會計師法》的規定

1993年10月31日頒布，1994年1月1實施的《注冊會計師法》在第六章“法律責任”中規定了注冊會計師行政、刑事和民事責任。其中關于民事責任的條款是第42條“會計師事務所違反本法規定，給委托人、其他利害關系人造成損失的，應當依法承擔賠償責任。”

（一）民事責任 2.《證券法》的規定

《證券法》第一百七十三條規定“證券服務機構為證券的發行、上市、交易等證券業務活動制作、出具審計報告、資產評估報告、財務顧問報告、資信評級報告或者法律意見書等文件，應當勤勉盡責，對所依據的文件資料內容的真實性、準確性、完整性進行核查和驗證。其制作、出具的文件有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，應當與發行人、上市公司承擔連帶賠償責任，但是能夠證明自己沒有過錯的除外。”

（一）民事責任 3.《公司法》的規定

2005年12月29日新修訂的《公司法》第二百零八條第三款規定“承擔資產評估、驗資或者驗證的機構因其出具的評估結果、驗資或者驗證證明不實，給公司債權人造成損失的，除能夠證明自己沒有過錯的外，在其評估或者證明不實的金額范圍內承擔賠償責任。”

（二）行政責任和刑事責任 1.《注冊會計師法》的規定

《注冊會計師法》第三十九條規定：“會計師事務所違反本法第二十條、第二十一條規定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款；情節嚴重的，并可以由省級以上人民政府財政部門暫停其經營業務或者予以撤銷。

（二）行政責任和刑事責任 注冊會計師違反本法第二十條、第二十一條規定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告；情節嚴重的，可以由省級以上人民政府財政部門暫停其執行業務或者吊銷注冊會計師證書。

會計師事務所、注冊會計師違反本法第二十條、第二十一條的規定，故意出具虛假的審計報告、驗資報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任。”

（二）行政責任和刑事責任 2.《證券法》的規定

《證券法》第二百零一條規定：“為股票的發行、上市、交易出具審計報告、資產評估報告或者法律意見書等文件的證券服務機構和人員，違反本法第四十五條的規定買賣股票的，責令依法處理非法持有的股票，沒收違法所得，并處以買賣股票等值以下的罰款。”

（二）行政責任和刑事責任

《證券法》第二百二十三條規定：“證券服務機構未勤勉盡責，所制作、出具的文件有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的，責令改正，沒收業務收入，暫停或者撤銷證券服務業務許可，并處以業務收入一倍以上五倍以下的罰款。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予警告，撤銷證券從業資格，并處以三萬元以上十萬元以下的罰款。”

（二）行政責任和刑事責任

《證券法》第二百二十五條規定：“上市公司、證券公司、證券交易所、證券登記結算機構、證券服務機構，未按照有關規定保存有關文件和資料的，責令改正，給予警告，并處以三萬元以上三十萬元以下的罰款；隱匿、偽造、篡改或者毀損有關文件和資料的，給予警告，并處以三十萬元以上六十萬元以下的罰款。” 《證券法》第二百三十一條規定：“違反本法規定，構成犯罪的，依法追究刑事責任。”

（二）行政責任和刑事責任 3.《公司法》的規定

《公司法》第二百零八條規定：“承擔資產評估、驗資或者驗證的機構提供虛假材料的，由公司登記機關沒收違法所得，處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款，并可以由有關主管部門依法責令該機構停業、吊銷直接責任人員的資格證書，吊銷營業執照。

（二）行政責任和刑事責任 承擔資產評估、驗資或者驗證的機構因過失提供有重大遺漏的報告的，由公司登記機關責令改正，情節較重的，處以所得收入一倍以上五倍以下的罰款，并可以由有關主管部門依法責令該機構停業、吊銷直接責任人員的資格證書，吊銷營業執照。” 《公司法》第二百一十六條規定：“違反本法規定，構成犯罪的，依法追究刑事責任。”

（二）行政責任和刑事責任 4.《刑法》的規定

《刑法》第二百二十九條規定：“承擔資產評估、驗資、驗證、會計、審計、法律服務等職責的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情節嚴重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。”

（三）相關司法解釋

隨著我國社會主義市場經濟的不斷發展，會計師事務所的法律責任問題引起了社會各界的普遍關注。

1996年4月4日最高人民法院發布了《關于會計師事務所為企業出具虛假驗資證明如何處理的復函》，對出具驗資證明的會計師事務所應對委托人、其他利害關系人承擔民事賠償責任做出規定，并引發了“驗資訴訟風暴”。

（三）相關司法解釋 其后，又陸續發布了五個關于會計師事務民事責任的司法解釋，為人民法院正確審理涉及會計師事務所民事責任案件提供了重要的法律適用依據。

特別是2007年6月1日發布的《關于審理涉及會計師事務所審計業務活動中民事侵權賠償案件的若干規定》（以下簡稱《司法解釋》），具有里程碑式的意義。民事賠償。

三、注冊會計師如何避免法律訴訟 注冊會計師的職業性質決定了注冊會計師是一個容易遭受法律訴訟的行業。那些蒙受了損失的受害人總想通過起訴注冊會計師盡可能使損失得以補償。近幾年來，我國注冊會計師行業發生了一系列震驚整個行業乃至全社會的案件。有關會計師事務所因出具虛假報告造成嚴重后果而被撤消、沒收財產或取消特許業務資格，有關注冊會計師也被吊銷資格，有的被追究刑事責任。深圳中天勤

（一）減少過失和防止欺詐的措施

面對注冊會計師法律責任的擴展和被控訴案件的急劇增加，整個注冊會計師職業界都在積極研究如何避免法律訴訟。這對于提高注冊會計師審計的鑒證水平，增強發現重大錯報與舞弊能力都有較大幫助。

注冊會計師要避免法律訴訟，就必須在執行審計業務時盡量減少過失行為，防止欺詐行為。應當達到以下基本要求：

（一）減少過失和防止欺詐的措施

1、增強執業獨立性

獨立性是注冊會計師審計的生命。在實際工作中，絕大多數注冊會計師能夠始終如一地遵循獨立原則；但也有少數注冊會計師忽視獨立性，甚至接受可能是錯誤的陳述，并幫助被審計單位掩飾舞弊。

（一）減少過失和防止欺詐的措施

2、保持應有的執業謹慎

在所有注冊會計師的審計過失中，最主要的由于缺乏認真而謹慎的職業態度引起的。在執行審計業務過程中，未嚴格遵守審計準則，不執行適當的審計程序，對有關被審計單位的問題未保持應有的職業謹慎，或為節省時間而縮小審計范圍和簡化審計程序，都會導致財務報表中的重大錯報不被發現。

（一）減少過失和防止欺詐的措施

3、強化執業質量控制

許多審計中的差錯是由于注冊會計師失察或未能對助理人員或其他人員進行切實的監督而發生的。對于業務復雜且重大的委托單位來說，其審計是由多個注冊會計師及許多助理人員共同配合來完成的。如果他們的分工存在重疊或間隙，又缺乏嚴密的執業監督，發生過失是不可避免的。

（二）避免法律訴訟的具體措施

1、嚴格遵循職業道德守則和執業準則要求 注冊會計師是否承擔法律責任，關鍵在于注冊會計師是否有過失或欺詐行為。而判別注冊會計師是否具有過失的關鍵在于注冊會計師是否按照執業準則的要求執業。因此，保持良好的職業道德，嚴格遵循執業準則的要求執業、出具報告，對于避免法律訴訟或在提起的訴訟中保護注冊會計師具有無比的重要性。

（二）避免法律訴訟的具體措施

2、建立、健全會計師事務所質量控制制度 如果一個會計師事務所質量管理不嚴，很有可能因為一個人或一個部門的原因導致整個會計師事務所遭受滅頂之災。北京中誠會計師事務所就是其中一個例子，該所根本沒有質量管理措施，各個分所都可以中誠會計師事務所的名義獨立承攬業務、出具報告，致使二分所為長城公司出具虛假報告之事暴光之后，中誠會計師事務所尚不知本所曾為長城公司出過報告。

（二）避免法律訴訟的具體措施

3、與委托人簽訂業務約定書 業務約定書有法律效力，它是確定注冊會計師和委托人的責任的一個重要文件。會計師事務所無論承辦何種業務，都要按照業務約定書準則的要求與委托人簽定約定書，這樣才能在發生法律訴訟時將一切口舌爭辯減少的最低限度。

（二）避免法律訴訟的具體措施

4、審慎選擇客戶

中外注冊會計師法律案例告訴我們，注冊會計師如欲避免法律訴訟，必須審慎選擇被審計單位。

一是要選擇正直的被審計單位。二是對陷入財務和法律困境的被審計單位要尤為注意。

（二）避免法律訴訟的具體措施

5、深入了解被審計單位的業務 在很多案件中，注冊會計師之所以未能發現錯誤，一個重要的原因就是他們不了解被審計單位所在行業的情況即被審計單位的業務。會計是經濟活動的綜合反映，不熟悉被審計單位的經濟業務和生產經營實務，僅局限于有關的會計資料，就可能發現不了某些錯誤。

（二）避免法律訴訟的具體措施

6、提取風險基金或購買責任保險 在西方國家，投保充分的責任保險是會計師事務所一項極為重要的保護措施，盡管保險不能免除可能受到的法律訴訟，但能防止或減少訴訟失敗是會計師事務所發生的財務損失。我國《注冊會計師法》也規定了會計師事務所應當建立職業風險基金，辦理職業保險。

（二）避免法律訴訟的具體措施

7、聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師 會計師事務所有條件的話，盡可能聘請熟悉相關法規及注冊會計師法律責任的律師。在執業過程中，如遇到重大法律問題，注冊會計師應與本所的律師或外聘律師詳細討論所有潛在的危險情況并仔細考慮律師的建議。一旦發生法律訴訟，也應請有經驗的律師參加訴訟。

第二篇：審計學

單項選擇題

1.1．審計對象包括A．被審單位的財務報表及其有關經濟資料B．被審單位的財政收支及其有關經濟資料C．被審單位的財務收支及其有關經濟資料D．A、B、C都是【D】

1.2．審計機構或人員獨立于被審計者的身份進行工作，在審計的過程中恪守獨立、客觀、公正的原則，按照有關法律、法規、根據一定的準則、原則、程序進行。這體現了審計報告的A．公正性B．權威性C．客觀性D．獨立性【B】 1.3．“上計制度”的實質是A．定期報表的審核制度B．抑制貪污審計制度C．審計監督制度D．財政監督制度【A】

1.4．我國明確規定建立審計機構，恢復審計工作的時間是A．1949年新中國誕生后B．1956年公私合營后C．1978年第十一屆三中全會后D．1982年第五屆人大五次會議后【D】

1.5．為政府審計的振興發展奠定了良好的基礎的是A．1995年1月1日開始實施《中華人民共和國審計法》B．1988年11月頒布了《中華人民共和國審計條例》C．1912年頒布了《審計法》D．1985年8月頒布了《國務院關于審計工作的暫行規定》【A】

1.6．在西方國家，發展較早的審計組織形式是A．民間審計B．官廳審計C．內部審計D．經濟效益審計【B】

1.7．下列屬于財政部領導的國家審計機關的是A．加拿大的審計總署B．瑞典的國家審計局C．菲律賓的審計委員會D．西班牙的審計法院【B】

1.8．最早建立內部審計師協會的國家是A．英國B．美國C．德國D．日本【B】 1.9．我國的社會審計起源于年。A．1918；B．1919；C．1949；D．1982【A】 1.10．世界上第一個職業會計師的專業團體是A．愛丁堡會計師協會B．國際會計師聯合會C．美國內部審計師協會D．英格蘭?威爾士特許會計師協會【A】 1.11．詳細審計又被稱為A．美國式審計B．英國式審計C．英格蘭式審計D．愛丁堡式審計【B】

1.12．被稱為美國式審計的是A．詳細審計B．會計報表審計C．資產負債表審計D．現代審計【C】 1.13．－－是受國家機關或其他單位的委托而實施的審計。A．經濟效益審計B．社會審計C．國家審計D．內部審計【B】

1.14．審計對象可以是組織機構、計算機系統和市場營銷的審計是A．內部審計B．事中審計C．現代審計D．經營審計【D】

1.15．是以考核被審計單位全部經濟活動為對象的。A．合規性審計B．報送審計C．經營審計D．財務報表審計【C】

1.16．對被審計單位的年終財務報告和工程決算報告所進行的審計屬于A．事中審計B．事前審計C．事后審計D．突擊審計【C】

多項選擇題

1.1．審計的專職機構主要包括A．國家審計機關B．國家審計部門C．單位內部審計機構D．社會審計組織E．國外審計協會【ABCD】

1.2．審計依據主要包括A．國家相關的法律、法規B．會計制度C．企業會計準則D．注冊會計師執業準則E．企業內部的預算、計劃、經濟合同【ABCDE】 1.3．審計的目標就是指審查和評價審計對象的A．獨立性B．客觀性C．公允性D．合法性E．效益性【CD】

1.4．下列各項中，屬于我國審計確立階段的表現的是A．初步形成了統一的審計模式B．“上計”制度的建立C．“上計”制度日趨完善D．審計地位提高、職權擴大E．越來越重視審計的職能作用【ACD】

1.5．世界各國的國家審計機關按其設置和隸屬關系，大致可以分為A．屬于議會領導的國家審計機關B．屬于注冊會計師協會領導的國家審計機關C．屬于政府領導的國家審計機關D．屬于國務院領導的國家審計機關E．屬于財政部領導的國家審計機關【ACE】

1.6．國際上常采用的內部審計機構模式有A．隸屬于董事會B．隸屬于監事會C．隸屬于總經理D．隸屬于財會部門E．隸屬于財務總監【ABCD】

1.7．以下說法正確的是A．《關于成立會計顧問處的暫行規定》標志著我國注冊會計師制度開始恢復B．1986年7月，國務院頒布了《中華人民共和國注冊會計師條例》C．1995年2月，財政部發布了《中國注冊會計師獨立審計準則》D．1996年10月，中國注冊會計師協會加入國際會計師聯合會E．2006年，注冊會計師協會公布了《中國注冊會計師執業準則》【ABCE】

1.8．國外社會審計經過階段為A．詳細審計階段B．資產負債表審計階段C．會計報表審計階段D．現代審計階段E．以上均正確【ABCDE】

1.9．“四大”國際會計師事務所是指A．布亞瑞格會計師事務所B．普華永道會計師事務所C．安永會計師事務所D．畢馬威會計師事務所E．德勒會計師事務所【BCDE】

1.10．現代審計階段注冊會計師審計的特點有A．審計組織機構不斷地發展壯大B．開始呈現出集中化的趨勢C．審計技術不斷完善D．風險導向審計法得到推廣E．計算機輔助技術在審計中已被廣泛采用【ABCDE】

名詞解釋題目錄 1.1．審計

1.2．國家審計 1.3．內部審計

1.4．注冊會計師審計 1.5．事前審計 1.6．事中審計 1.7．事后審計 1.8．就地審計 1.9．順查法 1.10．逆查法 1.11．審閱法 1.12．分析法 1.13．復算法 1.14．監盤 2.1．實質上的獨立 2.2．形式上的獨立 2.3．獨立性 2.4．業務期問 2.5．或有收費

2.6．前任注冊會計師 2.7．后任注冊會計師 3.1．政府審計準則 3.2．內部審計準則

3.3．注冊會計師執業準則 3.4．其他鑒證業務準則

3.5．會計師事務所質量控制準則 3.6．鑒證業務 3.7．合理保證 3.8．有限保證 3.9．審計質量

3.10．審計質量控制

3.11．注冊會計師的法律責任 3.12．經營失敗 3.13．普通過失 3.14．重大過失 3.15．共同過失 4.1．審計目標 4.2．“公允性” 4.3．認定

4.4．審計業務約定書 4.5．計劃審計工作 4.6．總體審計策略 4.7．具體審計計劃 4.8．審計流程 4.9．重要性 5.1．審計證據 5.2．認定

5.3．審計證據的適當性 5.4．審計工作底稿 6.1．分析程序 6.2．內部控制 6.3．特別風險

6.4．進一步審計程序

6.5．進一步審計程序的性質 6.6．實質性程序 6.7．實質性分析程序 7.1．貸項通知單 7.2．函證

7.3．肯定式函證 8.1．付款憑單 8.2．應付賬款 9.1．生產指令

9.2．成本費用管理控制 9.3．成本費用會計控制 9.4．制造費用 9.5．管理費用 10.1．銀行借款 10.2．資本公積 10.3．盈余公積 10.4．未分配利潤 11.1．貨幣資金審計

11.2．貨幣資金的審計范圍 12.1．審計報告 12.2．合法性

12.3．財務報表的公允性 12.4．標準審計報告 12.5．非標準審計報告 12.6．無法表示意見

名詞解釋題答案

1.1．審計是由國家授權或接受委托的專職機構和人員，依照國家法規、審計準則和會計理論，運用專門的方法，對被審計單位的財政、財務收支、經營管理活動及其相關資料的真實性、正確性、合規性、合法性、效益性進行審查和監督，評價經濟責任，鑒證經濟業務，用以維護財經法紀、改善經營管理、提高經濟效益的一項獨立性的經濟監督活動。

1.2．國家審計是指國家審計機關依法所進行的審計，是國家審計機關代表政府依法對國務院各部門、地方各級政府、財政、金融機構和企事業組織等的財政和財務收支進行審計監督，在獨立行使審計監督權的過程中，不受其他行政機關、社會團體和個人的干涉。

1.3．內部審計是指組織內部專職審計機構或人員實施的審計，是組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及其內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。

1.4．注冊會計師審計又稱民間審計、社會審計，是指由中國注冊會計師協會審核批準成立的會計師事務所進行的審計。

1.5．事前審計是指審計機構的專職人員在被審計單位的財政、財務收支活動及其他經濟活動發生之前所進行的審計。

1.6．事中審計是指被審計單位經濟業務執行過程中進行的審計。通常是指對工期較長的基建項目和承包合同期中執行情況等進行的審計。1.7．事后審計是指在被審計單位經濟業務完成以后所進行的審計。

1.8．就地審計又稱現場審計，是審計機構派出審計小組和專職人員到被審計單位現場進行的審計。

1.9．順查法是按照會計核算的處理順序依次進行檢查核對的一種方法。

1.10．逆查法又稱倒查法，是指按照與會計核算程序相反的順序依次進行審計的方法。

簡答題目錄

1.1．審計的定義可以從哪些方面去理解? 1.2．簡述審計的獨立性體現在哪些方面? 1.3．簡述詳細審計階段注冊會計師審計的特點。

1.4．簡述資產負債表審計階段注冊會計師審計的特點。1.5．簡述會計報表審計階段注冊會計師審計的特點。

1.6．簡述注冊會計師在審計一個單位時必須考慮利用其內部審計工作成果的原因。

1.7．審計按內容分類可分為哪幾類?各自的目的是什么? 1.8．簡述審計按其所依據的基礎和使用的技術分類。1.9．什么是審計方法?審計方法體系包括哪些內容? 1.10．簡述詳查法和抽查法的概念、特點。1.11．簡述證實客觀事物的方法。

1.12．簡述審計人員選擇審計方法時應注意的問題。1.13．審計具有哪些職能? 1.14．簡述審計職能的實現應具備的條件。1.15．審計能發揮哪些作用? 1.16．簡述審計制約作用和促進作用的具體表現。

1.17．國家審計監督體系，一般由國家審計機關、內部審計部門和社會審計組織三種審計機構組成，試述我國審計機構之間的相互關系。2.1．簡述《職業會計師道德守則》的內容。

2.2．簡述在確定哪些情況和業務尤其需要遵循客觀性時需要考慮的因素。2.3．簡述專業勝任能力和應有關注的內容。

2.4．根據《獨立審計基本準則》的規定，會計師事務所和注冊會計師在開展審計活動和執行審計業務中應對同行承擔什么責任? 2.5．簡述經濟利益對獨立性威脅的情形。2.6．簡述自我評價方面對獨立性威脅的情形。2.7．簡述外界壓力對獨立性威脅的情形。2.8．簡述獨立性威脅的防范措施。

2.9．簡述在審計業務期間降低非審計業務威脅性的措施。2.10．簡述向由非上市公司轉為上市公司的單位提供非鑒證服務而不會損害獨立性應具備的要求。

2.11．對高級職員與鑒證客戶之間長期關系所采取的防范措施有哪些? 2.12．簡述可能產生重大經濟利益或自我評價威脅的活動。2.13．簡述專業勝任能力的兩個階段。2.14．簡述注冊會計師發現客戶的違法行為或可能存在的違法行為應當采取的措施。

2.15．簡述注冊會計師可以披露客戶的有關信息情形及應考慮的因素。2.16．簡述審計收費需考慮的因素。

2.17．簡述會計師事務所和注冊會計師不得刊登廣告的原因。

2.18．簡述會計師事務所和注冊會計師在招攬業務時所不允許的行為。2.19．簡述接受委托前的溝通內容。

3.1．簡述我國制定注冊會計師執業準則應該達到的目標。3.2．簡述注冊會計師執業準則的作用。3.3．簡述執業準則體系的框架結構。3.4．簡述注冊會計師業務準則的內容。3.5．簡述三方關系的內容。

3.6．簡述鑒證業務的基本分類內容。3.7．簡述審計業務的特點。3.8．簡述其他鑒證業務的特點。3.9．簡述相關服務的內容。

3.10．簡述會計師事務所進行質量控制的目的。3.11．簡述遵守職業道德規范的措施。

3.12．簡述會計師事務所針對顧客誠信方面應當考慮的事項。3.13．簡述會汁師事務所在確定是否接受新業務時需考慮的事項。3.14．簡述會計師事務所在考慮解除業務約定或同時解除業務約定及其客戶關系時制定的政策和程序要求。

3.15．簡述確定復核人員的原則。3.16．簡述咨詢的具體要求。

3.17．簡述項目質量控制復核的定義及其政策和程序的制定要求。

3.18．會計師事務所針對業務工作底稿設計和實施適當的控制的目的是什么? 3.19．會計師事務所應從哪些方面對質量控制制度進行持續考慮和評價? 3.20．簡述注冊會計師法律責任的防范措施。

4.1．簡述評價財務報表的合法性時，注冊會計師應考慮的內容。4.2．簡述注冊會計師對所審計期間的各類交易和事項運用的認定包含哪些類別。4.3．簡述與各類交易和事項相關的審計目標。

4.4．當擬承接的業務具備哪些特征時，注冊會計師才能將其作為審計業務予以承接。

4.5．簡述簽訂審計業務約定書的目的。4.6．簡述審計業務約定書的內容。

4.7．簡述注冊會計師開展初步業務活動有助于確保在計劃審計工作時達到的要求。

4.8．簡述總體審計策略中包括的內容。4.9．符合性測試與實質性測試有什么區別與聯系?為什么即使被審計單位經符合性測試被認定擁有非常健全的內部控制，注冊會計師仍不能完全省略實質性測試程序? 5.1．在確定審計證據的相關性時，注冊會計師應當考慮哪些因素? 5.2．在評價審計證據的充分性和適當性時，應對哪些事項予以特殊考慮? 5.3．簡述實施控制測試的目的并說明在什么情形下控制測試是必要的。5.4．按獲取手段的不同可以將審計程序分為哪幾類? 5.5．簡述注冊會計師編制審計工作底稿的目的。5.6．會計師事務所為什么要按照相關規定對審計工作底稿實施適當的控制程序? 5.7．簡述會計師事務所針對審計工作底稿設計和實施適當控制的目的。5.8．簡述編制審計T作底稿的總體要求。

5.9．簡述確定審計工作底稿的格式、內容和范圍時應考慮的因素。5.10．簡述重大事項可能包括的內容。

5.11．審計報告歸檔之后，什么情形下注冊會計師可對審計工作底稿進行修改或增加? 6.1．簡述了解被審計單位及其環境的目的。6.2．簡述內部控制的要素。

6.3．可以從哪八個方面來理解內部控制? 6.4．試簡述在識別和評估重大錯報風險時，注冊會計師應當實施哪些審計程序? 6.5．哪些情況表明被審計單位內部控制存在重大缺陷? 6.6．簡述在實務中，注冊會計師為提高審計程序的不可預見性而采取的方式。6.7．簡述注冊會計師在期中實施進一步審計程序存在的局限。

6.8．簡述在確定進一步審計程序的范圍時，注冊會計師應考慮的因素。6.9．簡述注冊會計師在確定某項控制的測試范圍時應考慮的因素。6.10．簡述實質性程序和控制測試在時間選擇上的異同點。6.11．簡述如何理解實質性分析程序的范圍。

6.12．簡述在評價審計證據的充分性和適當性時，注冊會計師應考慮的因素。6.13．注冊會計師應就哪些內容形成審計工作記錄? 7.1．簡述銷售與收款循環涉及的主要業務活動。

7.2．簡述向顧客開具賬單這項功能所針對的主要問題。7.3．簡述銷售與收款循環涉及的主要憑證和會計記錄。7.4．簡述營業收入審計的實質性程序。7.5．簡述銷售折扣與折讓的實質性程序。7.6．簡述應收賬款的實質性程序。

7.7．簡述注冊會計師應選作函證對象的項目。7.8．簡述函證實施過程控制的措施。7.9．簡述壞賬準備審計的實質性程序。7.10．簡述應收票據的實質性程序。7.11．簡述營業稅金及附加的審計目標。

7.12．簡述營業稅金及附加審計的實質性程序。8.1．簡述采購與付款業務的不相容崗位。8.2．簡述固定資產內部控制的內容。

8.3．簡述采購與付款循環的內部控制測試的內容。8.4．簡述應付賬款的審計目標。8.5．簡述應付賬款的實質性程序。8.6．簡述應付賬款的分析程序。8.7．簡述固定資產的實質性程序。8.8．簡述累計折舊的審計目標。8.9．簡述預付賬款的審計目標。8.10．簡述預付賬款的實質性程序。8.11．簡述在建工程的審計目標。

8.12．簡述固定資產減值準備的實質性程序。8.13．簡述在建工程的實質性程序。8.14．簡述固定資產清理的審計目標。8.15．簡述固定資產清理的實質性程序。

9.1．簡述生產與存貨循環涉及的主要憑證和會計記錄。9.2．簡述生產與存貨循環的內部控制的三大系統。9.3．簡述存貨的內部控制制度的內容。9.4．簡述實施簡易抽查的主要內容。9.5．簡述工薪的內部控制測試的步驟。

9.6．簡述計時工資制下直接人工成本的內部控制測試內容。9.7．簡述制造費用的內部控制測試的主要內容。9.8．簡述存貨的審計目標。

9.9．簡述存貨余額的實質性程序。

9.10．簡述制定存貨監盤計劃應實施的工作。

9.11．簡述對期末存貨進行截止測試時應當關注的事項。9.12．簡述營業成本審計的概念及營業成本的審計目標。9.13．簡述“應付職工薪酬”的內容及審計目標。9.14．簡述應付職工薪酬的實質性程序。9.15．簡述管理費用的實質性程序。

10.1．簡述籌資活動涉及的主要憑證和會計記錄。10.2．簡述投資活動涉及的主要憑證和會計記錄。10.3．簡述籌資業務內部控制的內容。

10.4．簡述籌資業務的內部控制測試的內容。10.5．簡述投資業務的內部控制測試的內容。10.6．簡述籌資業務的審計目標。10.7．簡述銀行借款的實質性程序。10.8．簡述應付債券的實質性程序。10.9．簡述盈余公積的實質性程序。10.10．簡述未分配利潤的實質性程序。10.11．簡述投資業務的審計目標。

10.12．簡述交易性金融資產的實質性程序。10.13．簡述可供出售金融資產的實質性程序。10.14．簡述持有至到期投資的實質性程序。10.15．簡述長期股權投資的實質性程序。10.16．簡述投資收益的實質性程序。10.17．簡述其他應收款的審計目標。10.18．簡述其他應付款的審計目標。10.19．簡述長期應付款的審計目標。10.20．簡述所得稅費用的審計目標。10.21．簡述遞延所得稅資產的審計目標。10.22．簡述遞延所得稅資產的實質性程序。10.23．簡述遞延所得稅負債的審計目標。10.24．簡述遞延所得稅負債的實質性程序。10.25．簡述資產減值損失的審計目標。10.26．簡述資產減值損失的實質性程序。10.27．簡述營業外收入的審計目標。10.28．簡述營業外支出的審計目標。10.29．簡述營業外支出的實質性程序。11.1．簡述貨幣資金與各業務循環的關系。11.2．簡述有關貨幣資金的內控制度。11.3．簡述庫存現金的審計目標。11.4．簡述庫存現金盤點的程序。11.5．簡述銀行存款的審計目標。11.6．簡述銀行存款的實質性程序。11.7．簡述其他貨幣資金的審計目標。11.8．簡述其他貨幣的實質性程序。

12.1．簡述管理層塒財務報表責任段應包括的內容。

12.2．簡述注冊會汁師出具無保留意見的審計報告的條件。12.3．簡述注冊會汁師對持續經營能力產生重大疑慮的情況。12.4．簡述注冊會計師出具非無保留意見審計報告的總體條件。

12.5．簡述保留意見的涵義及注冊會汁師應出具保留意見審計報告的情形。

簡答題答案

1.1．審計的定義可以從哪些方面去理解?答：(1)審計的主體，就是審計的執行者，即審計的專職機構和專職人員。(2)審計的授權者(或委托者)，泛指國家審計機關、政府有關部門領導的授權，單位主管機構和相關領導的授權，它是針對國家審計和內部審計而言的。(3)審計的客體(對象)，是被審計單位在一定時期內能夠用財務報表及有關資料表現的全部或一部分經濟活動。(4)審計依據，是審計人員在審計過程中用來評價和判斷被審計單位經濟活動真實性、合法性、合規性和效益性，據以提出審計意見、作出審計結論的客觀標準。(5)審計的目的，就是審計工作預期要達到的目標。(6)審計的本質．概括為具有獨立性的經濟監督、評價、鑒證活動。

1.2．簡述審計的獨立性體現在哪些方面?答：(1)機構獨立。機構獨立是指審計機構不能受制于其他部門和單位，尤其是不能成為國家財政部門和各機構財務部門的下屬機構，否則，對財政、財務收支進行審計就失去了意義。機構獨立還表現在審計機構應獨立于被審計單位之外，與被審計單位沒有任何組織上的行政隸屬關系。機構獨立是保證審計工作獨立性的關鍵。(2)業務工作獨立。業務工作獨立首先是指審計工作不能受任何部門、單位和個人的干涉，應獨立地對被審查的事項作出評價和鑒定；其次又指審計人員要保持精神上的獨立，自覺抵制干擾，對審計事項作出客觀公正的結論。(3)經濟獨立。經濟獨立是保證機構獨立和業務工作獨立的物質基礎。如果審計機構沒有一定的經費或收入，其業務活動就無法開展；如果其經費或收入受制于被審計單位或與其相關的其他單位，審計的獨立性就無法保證。

1.3．簡述詳細審計階段注冊會計師審計的特點。答：(1)注冊會計師審計的法律地位得到了法律確認；(2)審計的目的主要是查錯防弊，保證企業資產的完全完整；(3)審計報告的使用人主要為企業股東；(4)審計的方法是對會計賬目進行詳細審計，即對有關的憑證、賬簿、會計報表等資料進行周密、詳盡地逐筆審查與稽核。

1.4．簡述資產負債表審計階段注冊會計師審計的特點。答：(1)審計對象從會計賬目擴大到資產負債表；(2)審計的主要目標是通過對資產負債表數據的檢查，判斷企業信用狀況；(3)審計方法從詳細審計初步轉向抽樣審計；(4)審計報告使用人除企業股東外，擴大到了債權人。

1.5．簡述會計報表審計階段注冊會計師審計的特點。答：(1)審計對象轉為以資產負債表和利潤表為中心的全部財務報表及相關財務資料；(2)審計的主要目的是對財務報表發表審計意見，以確定財務報表的可信性，查錯防弊轉為次要目的；(3)審計的范圍已擴大到測試相關的內部控制，并以控制測試為基礎進行抽樣審計；(4)審計報告的使用人擴大到股東、債權人、證券交易機構、稅務、金融機構及潛在投資者；(5)審計準則開始擬定，審計工作向標準化、規范化過渡；(6)注冊會計師資格考試制度廣泛推行，注冊會計師專業素質普遍提高。

1.6．簡述注冊會計師在審計一個單位時必須考慮利用其內部審計工作成果的原因。答：(1)內部審計是單位內部控制的一個重要組成部分。外部審計人員在對被審計單位進行審計時，要對內控制度進行測評，就須了解其內部審計的設置和工作情況。(2)內部審計在審計內容、審計依據、審計方法等方面都和外部審計有一致之處。(3)利用內部審計工作成果可以提高工作效率，節約審計費用。

第三篇：《審計學》

《審計學》復習資料

[單選]從方法論的角度，注冊會計師以審計風險模型為基礎進行的審計，稱為風險基礎審計。[多選]審計的特征集中體現在獨立性、權威性。

[多選]審計按照主本分類，可分為政府審計、內部審計、社會審計。

[多選]在選用審計方法時，應注意應與審計的特定目的上適應，應與被審計單位的具體條件和實際需要相適應，應與審計主體的性質和任務相適應等。

[多選]審計的職能主要有經濟監督職能、經濟評價職能、經濟鑒證職能。

[名詞]審計是由國家授權或接受委托的專職機構和人員，依照國家法規、審計準則和會計理論，運用專門的方法，對被審計單位的財政、財務收支、經營管理活動及其相關資料的真實性、正確性、合規性、合法性、效益性進行審查和監督，評價經濟責任，鑒證經濟業務，用以維護財經法紀、改善經營管理，提高經濟效益的一項獨立性的經濟監督活動。

[名詞]注冊會計師審計又稱民間審計、社會審計，是指由中國注冊會計師協會審核批準成立的會計師事務所進行的審計。[名詞]審計方法是審計人員檢查和分析審計對象、收集審計證據，并依據審計證據形成審計結論和意見，從而實現審計目標的各種專門手段的總稱。

[名詞]順查法是按照會計核算的處理順序依次進行檢查核對的一種方法。順查法主要適用于規模較小，業務量較少或內部控制制度較健全的單位，都可以采用這種方法。

[名詞]查詢法是審計人員對審計過程中的疑點問題，通過向有關人員詢問和質疑等方式來證實客觀事實或書面資料，取得審計證據的一種審計方法。查詢法有面詢和函詢兩種。

[名詞]審計職能是指審計本身固有的內在功能。多數人認為審計具有經濟監督的職能、經濟評價的職能和經濟鑒證的職能。[簡答]試述注冊會計師發展的啟示。

答：從注冊會計師審計的歷史發展來看，我們可以得出的啟示有三個方面：（1）注冊會計師審計產生的直接原因是財產所有權與經營權的分離。（2）注冊會計師審計隨著商品經濟的發展而發展。（3）注冊會計師審計具有客觀、獨立、公正的特征。

獨立性是注冊會計師的精髓，獨立性要求注冊會計師在執業過程中做到裨上的獨立和形式上的獨立。注冊會計師保持實質上的獨立性，這種心態能使審計意見不受有損于職業判斷的任何因素的影響，做到公正行事，保持客觀和職業謹慎。注冊會計師保持形式上的獨立性，避免出現重大的事實和情況，致使擁有充分相關信息的理性和三方合理推定會計師事務所或鑒證小組成員的公正性、客觀性或職業謹慎性受到威脅。

考點三專業勝任能力與保密

一、專業勝任能力

（一）專業勝任能力的兩個階段

注冊會計師應當具有專業知識、技能或經驗，能夠勝任承接的工作。因此，注冊會計師不能宣稱自己擁有本不具備的專業知識或經驗。專業勝任能力可公為兩個獨立的階段：一是專業勝任能力的獲取。二是專業勝任能力的保持。

（二）利用其他專家的工作

當利用其他注冊會計師以外的專家時，注冊會計師就必須采取措施確保這些專家了解相應的道德要求。對專家的監督和指導的程度取決于參與的人員和業務的性質。這些監督和指導可能包括：

[簡答]注冊會計師職業道德規范對注冊會計師專業勝任能力的基本要求是什么？

答：注冊會計師應當具有專業知識、技能或經驗、能夠勝任承接的工作。因此，注冊會計師不能宣稱自己擁有本不具備的專業知識或經驗。

注冊會計師不應提供本不能勝任的專業服務，除非獲得適當的建議和幫助使其能夠滿意地提供這些服務。如果注冊會計師沒有能力提供專業服務的某特定部分，可以向其他注冊會計師、律師、精算師、工程師、地質專家、評估師等專家尋求技術建議。

當利用其他注冊會計師以外的專家時，注冊會計師就必須采取措施確保這些專家了解相應的道德要求。對專家的監督和指導的程度取決于參與的人員和業務的性質。這些監督和指導可能包括：

2、會計師事務所質量控制準則

會計師事務所質量控制準則是用以規范會計師事務所在執行各類業務時應當遵守的質量控制政策和程序，是對會計師事務所質量控制提出的制度要求。

本章典型試題串講

[單選]財務報表進行審閱業務屬于有限保證的鑒證業務。

[單選]會計師事務所中對質量控制制度承擔最終責任的是主任會計師。[單選]業務工作底稿的所有權屬于會計師事務所。

[多選]鑒證業務準則包括審計準則、審閱準則、其他鑒證業務準則等。[多選]鑒證業務的要素包括三方關系、鑒證對象、標準、證據、鑒證報告等。

[多選]注冊會計師執行的下列業務中，屬于相關服務的包括管理咨詢、稅務服務、代編財務信息。[多選]行政處罰，對于注冊會計師個人來說，包括警告、沒收違法所得、吊銷注冊會計師證書等。[多選]行政處罰，對于會計師事務所來說，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執業、撤銷。

[名詞]審計準則是用來規范審計人員執行審計業務，獲取審計證據，形成審計結論，出具審計報告的專業標準。它是審計人員在執行審計業務時必須遵循的行為規范和指南，同時也是衡量審計工作質量的尺度和標準。

[名詞]注冊會計師執業準則是用來規范注冊會計師執行審計業務，獲取審計證據，形成審計結論，出具審計報告的專業標準。它是注冊會計師在執行獨立審計業務過程中必須遵循的行為準則，也是衡量注冊會計師審計工作質量的權威性標準。

[名詞]鑒證業務準則是注冊會計師執行各類業務所應遵循的標準，它是為確定審計準則、審閱準則、其他鑒證業務準則適用的業務類型而做的規范。

[名詞]相關服務準則是用以規范注冊會計師執行除鑒證業務以外的其他相關服務業務所應遵循的標準，相關服務主要包括代編財務信息、執行商定程序，提供稅務咨詢、管理咨詢等其他業務。

[名詞]質量控制準則是會計師事務所為了保證各類業務的質量以及明確會計師事務所及其人員在保證質量中的責任應當遵循的標準。

[名詞]鑒證業務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業務。它主要包括審計業務、審閱業務與其他鑒證業務等。

[名詞]審計業務是由獨立的專門機構或人員接受委托或根據授權，對國家行政、事業單位和企業單位及其他經濟組織的財務報表和其他資料及其所反映的經濟活動進行審查并發表意見。

[名詞]審閱業務是注冊會計師在實施審閱程序的基礎上，說明是否注意到某些事項，使其相信財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經營成果和現金流量。

[名詞]注冊會計師的法律責任是指社會審計人員因違約、過失或欺詐對審計委托人、被審計單位或其他有利益關系的

[簡答]注冊會計師的違約、過失與欺詐會使其承擔會計法律責任？

答：注冊會計師承擔的法律責任有民事責任、行政責任和刑事責任。民事責任是指賠償受害者損失。行政責任是指行政處罰，對注冊會計師個人來說，包括警告、暫停執業、吊銷注冊會計師證書；對會計師事務所而言，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執業、撤銷等。刑事責任是指按照有關法律程序判處責任人一定的徒刑。一般來說，違約和過失可能使注冊會計師負民事責任和行政責任，欺詐可能會使注冊會計師負民事責任和刑事責任。這三種責任可以單處，也可并處。

[簡答]如何防范注冊會計師的法律責任？

答：（1）完善我國目前現有的法律法規。協調《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》等法律規定對注冊會計師法律責任的不同規定，盡可能使之趨同。

（2）嚴格遵循職業道德和專業標準的要求，首先要加強職業道德教育，注冊會計師協會應定期考核、評估以督促各事務所和注冊會計師加強對自身職業道德的培養和提高，事務所也應定期組織相關培訓和教育，不斷強化相關人員的法律意識、責任意識和風險意識，具有強烈的精神；其次必須把執業質量放在事務所工作的首位，一定要按照市場規則獨立、客觀、公正地從事各項審計業務，堅決反對弄虛作假的行為。

（3）建立健全會計師事務所質量控制制度。

（4）審慎選擇被審計單位。一是要選擇正直的被審計單位。二是要特別注意陷入法律和財務困境的被審計單位。（5）深入了解被審計單位的業務。（6）提取風險基金或購買責任保險。（7）聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師。

實施風險評估程序

實施控制測試和實質性程序 完成審計工和和編制審計報告

本階段主要工作有：審計期初余額、比較數據、期后事項和或有事項；考慮持續經營問題和獲取管理層聲明；匯總審計差異，并提請被審計單位調整或披露；復核審計工作底稿和財務報表；與管理層和治理層溝通；評價所有審計證據，形成審計意見；編制審計報告等。

本章典型試題串講

[單選]被審計單位借入了長期負債，在年末計算利息的時候算錯了相應的利息金額，則被審計單位管理當局違反的“認定”是計價和分攤。

[單選]注冊會計師對上市公司進行審計時，將“完整性”作為重點證明認定的包括應付賬款。[多選]我國社會審計對會計報表審計的總目標是公允性、合法性。

[多選]一般說來，計劃審計工作主要包括初步業務活動、制定總體審計策略、制定具體審計計劃等。

[多選]在評價審計結果時，如果被審計單位尚未調整的錯報的匯總數超過重要性水平，注冊會計師應當采取的措施包括擴大審計程序、提請管理層調整財務報表。

[名詞]審計目標是指在一定的歷史環境下，人們通過審計實踐活動所期望達到的理想境地或最終結果。這包括財務報表審計的總目標以及各類交易、賬戶余額、列報相關的具體審計目標兩個層次。

[名詞]認定是指被審計單位管理層對財務報表中的各種業務和相關賬戶所作的陳述或聲明。管理當局的認定包含以下三業：與各類交易和事項相關的認定、與期末賬戶余額相關的認定、與列報表相關的認定等。

[名詞]審計業務約定書是指會計師事務所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業務的委托與受托關系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協議。

[名詞]重要性是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。

[名詞]計劃審計工和是提注冊會計師為了完成財務報表的審計業務，達到預期的審計目標，在具體執行審計程序之前對審計工作所作的合理規劃和安排，即特定審計計劃。

[名詞]具體審計計劃是依據總體審計策略制定的，對實施總體審計策略所需要的審計程序的性質、時間和范圍等所作的詳細規劃與說明。具體審計計劃應當包括風險評估程序、計劃實施的進一步審計程序和其他審計程序。

[簡答]注冊會計師什么時候開展初步業務活動？初步業務活動的目的是什么？ 答：（1）注冊會計師在計劃審計工作前，需要開展初步業務活動。（2）初步業務活動的目的：

①確保注冊會計師已具備執行業務所需要的獨立性和專業勝任能力；

②確定不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業務意愿的情況； ③確保與被審計單位不存在對業務約定條款的誤解。[簡答]什么是認定？如何確定具體審計目標？

答：認定是指被審計單位管理層對財務報表中的的業務和相關賬戶所作的陳述或聲明。管理當局的認定包含以下三類：與各類交易和事項相關的認定、與期末賬戶余額相關的認定、與列報相關的認定等。

審計具體目標包括一般審計目標和項目審計目標。根據審計的總目標和被審計單位管理當局的上述認定，主可得出審計具體目標。

[簡答]什么是審計重要性？在什么時候運用審計重要性概念？

答：重要性是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。理解這一定義，必須注意以下幾點：

（1）重要性概念中的錯報包含漏報。

（2）重要性概念必須從會計報表使用者的角度來考察。（3）重要性包括對數量和性質兩個方面的考慮。（4）重要性的判斷離不開特定的環境。（5）對重要性的評估需要運用職業判斷。

注冊會計師在審計過程中，需要運用重要性原則的情形有二：一是在審計計劃階段，確定審計程序的性質、時間和范圍時，此時，重要性被看做是審計所允許的可能或潛在的未發現錯報或漏報時所允許的誤差范圍；二是評價審計結果時，此時，重要性被看做是某一錯報或漏報或匯總的錯報或漏報是否影響到會計報表使用者的判斷和決策的標志。

[簡答]審計重要性和審計風險是什么關系？

答：重要性與審計風險之間呈反向關系。也就是說，重要性水平越高，審計風險越低；反這，重要性水平越低，審計風險越高。這里，重要性水平的高低，一般地，400元的重要性水平比200元的重要性水平高。在理解兩者之間構關系時，必須注意，重要性水平是注冊會計師從會計報表使用者的角度進行判斷的結果。審計風險越高。越要求注冊會計師收集更多更有效的審計證據，以將審計風險降至可接受的低水平。因此，重要性和審計證據之間也是反身變動關系。

[簡答]什么是計劃審計工作？其總體要求是什么？

答：計劃審計工作是指注冊會計師為了完成財務報表的審計業務，達到預期的審計目標，在具體執行審計程序之前對審計工作所作的合理規劃和安排，即制定審計計劃。

《中國注冊會計師審計準則

一、審計證據的含義及來源

審計證據是指注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據的會計記錄中含有的信息和其他信息。

財務報表依據的會計記錄一般包括對初始分錄的記錄和支持性記錄，如支票、電子資金轉賬記錄、發票、合同、總賬、明細賬、記賬憑證和未在記賬憑證中掛帥的對財務報表的其他調整，以及支持成本分配、計算、調節和披露的手工計算表和電子數據表。

其他信息的內容比較廣泛，包括有關被審計單位所在行業的信息、被審計單位內外部環境的其他信息等。

（二）審計證據的來源

按照證據的來源分類，可以將審計證據分為內部證據和外部證據兩類。

1、內部證據

內部證據是由被審計單位內部機構或職員編制和提供的書面證據，如被審計單位的會計記錄、管理層的聲明書以及其他各種由被審計單位編制和提供的有關書面文件。

按照證據的處理過程，可以將內部證據進一步劃分為：

（1）只在審計客戶內部流轉的證據，如被審計單位的各種賬簿資料、管理制度、董事會決議、最高管理當局聲明書以及其他各種有關的書面文件等。

（2）由被審計單位產生，但在被審計單位外部流傳，并獲得其他單位和個人承認的內部證據，如銷售發票、付款支票等。一般而言，內部證據不如外部證據可靠，但如果內部證據在外部流轉，并得到其他單位或個人的承認，則具有較強的可靠性。如果被審計單位內部控制較為健全，其內部證據的可靠程度較高。如果被審計單位內部控制不健全，則注冊會計師就不能過分信賴獲取的內部證據。

2、外部證據

外部證據是由被審計單位以外的組織機構或人士編制的書面證據。按照證據的處理過程，可以將外部證據進一步劃分為：（1）由被審計單位以外的機構或人士編制，并由其直接遞交給注冊會計師的外部證據。此類證據排除了偽造、更改憑證或業務記錄的可能性，因而其證明力最強。

（2）由被審計單位以外的機構或人士編制，但由被審計單位持有并提交注冊會計師的局面證據如銀行對賬單、購貨發票、顧客訂購單、有關的契約、合同等。

（3）由注冊會計師為證明某個事項而自己動手編制的各種計算表、分析表或自行觀察獲取的證據。這類證據也具有較強的可靠性。

二、認定與審計證據

（一）認定的含義

所謂認定，是指被審計單位管理層對財務報表組成要素的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達。管理層在財務報表中的認定有些是明確表達的，有些則是隱含表達的。

（二）獲取審計證據時對認定的運用

管理層的認定與審計目標密切相關，注冊會計師的基本職責就是確定被審計單位管理層對其財務報表的認定是否恰當：將管理層的認定運用于各類交易、賬戶余額以及列報，就形成了各類交易、賬戶余額及列報的具體審計目標。注冊會計師應當詳細運用各類交易、賬戶余額、列報認定，作為評估重大錯報風險以及設計與實施進一步審計程序的基礎。

三、審計證據的數量與質量特征

充分性和適當性是審計證據的兩個基本特征。審計準則規定：“注冊會計師應當獲取充分、適當的審計證據，以得出合理的審計結論，作為形成審計意見的基礎”、“注冊會計師應當保持職業懷疑態度，運用職業判斷評價審計證據的充分性和適當性。

（一）審計證據的充分性

審計證據的充分性是指審計證據的數量足以支持注冊會計師的審計意見。因此，它是注冊會計師為形成審計意見所需證據的最低數量要求。

審計證據的充分性主要與注冊會計師確定的樣本量有關。客觀公正的審計意見是建立在足夠數量的審計證據的基礎上的，但并不是說審計證據的數量越多越好，為了進行有效率、有效益的審計，注冊會計師通常把需要足夠數量證據的范圍降低到最低限度。

注冊會計師判斷證據是否充分，應當考慮以下主要因素： 審計風險

具體審計項目的重要程度

注冊會計師及其業務助理人員的經驗 審計過程中是否發現錯誤或舞弊 審計證據質量 總體規模與特征

（二）審計證據的適當性

審計證據的適當性是對審計證據質量的衡量，即審計證據在支持各類交易、賬戶余額、列報（包括披露）的相關認定，或發現其中存在錯報方面具有相關性和可靠性。相關性和可靠性是審計證據適當性的核心內容，只有既相關又可靠的審計證據才是高質量的。

審計證據的相關性 審計證據的可靠性

審計證據的可靠性是指審計證據的可信程度。

（三）審計證據的充分性與適當性之間的關系

充分性和適當性是審計證據的兩個重要特征，兩者缺一不可，只有既充分又適當的審計證據才是有證明力的。審計證據的適當性影響審計證據的充分性。審計證據的質量越高。需要的審計證據數量可能越少。

需要注意，盡管審計證據的充分性和適當性相關，但如果審計證據的質量存在缺陷，那么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據可能無法彌補其質量上的缺陷。同樣地，如果注冊會計師獲取的證據不可靠，那么證據數量再多也難以起到證明作用。

本章典型試題串講

[單選]“審計證據的數量應能最低程度地支持審計意見的發表”所表達的審計證據的特點是充分性。

[單選]根據審計證據充分性的要求，注冊會計師應當收集到較多的實質性測試證據的情況是被審計單位面臨虧損的壓力。[單選]審計證據中，其證明力由強到弱排列的是注冊會計師自編的分析表、購貨發票、銷貨發票、管理當局聲明書。[名詞]審計證據是指注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據的會計記錄中含有的信息和其他信息。

[名詞]所謂認定，是指被審計單位管理層對財務報表組成要素的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達。

[名詞]審計證據的充分性是提審計證據的數量足以支持注冊會計師的審計意見。因此，它是注冊會計師為形成審計意見所需證據的最低數量要求。

[審計證據的適當性是指對審計證據質量的衡量，即審計證據在支持各類交易、賬戶余額、列報（包括披露）的相關認定，敬發現其中存在錯報方面具有相關性和可靠性。

[名詞]審計工作底稿是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據，以及得出的審計結論作出的記錄。審計工作底稿是審計證據的載體，是注冊會計師在審計過程中獲取的資料，形成的審計工作記錄。

[名詞]問題備忘錄一般是指對某一事項或問題的概要的匯總記錄。在問題備忘錄中，注冊會計師通常記錄該事項或問題情況、執行的審計程序或具體的審計步驟，以及得出的審計結論。

[名詞]永久性檔案是指那些記錄內容相對穩定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案。[名詞]當期檔案是指那些記錄內容經常變化，主要供當期和下期審計使用的審計檔案。如審計策略、具體審計計劃等。[簡答]注冊會計師的審計經驗與審計證據的獲取的關系如何？

答：審計是一項實踐性很強的綜合性學科，除了要求有會計、管理、法律以及經濟等方面的專業知識外，通過多次審計實踐獲得的執業經驗更是非常重要的一個方面。如果注冊會計師及其助理人員的審計經驗比較豐富，就可以從較少的審計證據中判斷出被審計事項是否存在錯誤或舞弊行為；相反，如果注冊會計師及其助理人員審計經驗不足，就可能需要比較多、比較明顯的審計證據才能判斷錯弊行為是否發生。所以審計人員的執業經驗往往成為決定審計證據數量多寡的因素。

[簡答]思考審計目標、審計證據審計程序之間的聯系。

答：審計目標是指在一定的歷史環境下，人們通過審計實踐活動所期望達到的理想境地或最終結果。為實踐審計目標，注冊會計師應當獲取充分、適當的審計證據，作為得出合理的審計結論、形成恰當的審計意見的基礎。審計證據是指注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據的會計記錄中含有的信息和其他信息。審計程序是指審計工作從開始到結束的整個過程。為了實現既定的審計目標，獲取必要的審計證據，注冊會計師必須遵循一定的標準和規范進行審計工作。實施相應的審計程序。

[簡答]審計工作底稿歸檔后需要變動的情形有哪些？應如何記錄？

答：注冊會計師發現有必要修改現有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形有：

內部控制的重大缺陷是指內部控制設計或執行存在的嚴重不足，使被審計單位管理層或員工無法在政黨行使職能的過程中，及時發現和糾正錯誤或舞弊引起的財務報表重大錯報。

注冊會計師在了解和測試內部控制的過程中可能會注意到內部控制存在的重大缺陷。注冊會計師應當及時將注意到的內部控制設計或執行方面的重大缺陷，告知適當層次的管理層或治理層。

如果識別出被審計單位未加控制或控制不當的重大錯報風險，或認為被審計單位的風險評估過程存在重大缺陷，注冊會計師應當就此類內部控制缺陷與治理層溝通。

本章典型試題串講

[多選]注冊會計師為了了解被審計單位及其環境，應當實施的風險評估程序有詢問被審計單位管理層、實施分析程序、觀察被審計單位的生產經營活動、檢查文件、記錄和內部控制文件、追蹤交易在財務報告系統中的處理過程。

[多選]在了解控制環境時，注冊會計應當關注的內容有公司治理層相對于管理層的獨立性、公司管理層的理念和經營風格、公司員工整體的道德價值觀。

[多選]在了解公司內部控制時，注冊會計師通常采用的程序有查閱內部控制手冊、追蹤交易在財務報告信息系統中的處理過程、現場觀察某項控制的運行、詢問被審計單位人員。

[名詞]內部控制是被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性、經營的效率和效果以及對法律法規的遵守，由治理層、管理層和其他人員設計與執行的政策及程序。

[名詞]控制環境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內部控制及其重要性的態度、認識和措施。良好的控制環境是實施有效內部控制的基礎。

[名詞]控制活動是提有助于確保管理層的指令得以執行的政策和程序。包括與授權，業績評價、信息處理、實物控制和職責分離等相關的活動。

[名詞]控制測試指的是測試控制運行的有效性。在測試控制運行的有效性時，應當從下列方面獲取關于控制是否有效運行的審計證據：（1）控制在所審計期間的不同時點是如何運行的；（2）控制是否得到的一貫執行；（3）控制由誰執行；（4）控制以何種方式運行（如人工控制或自動化控制）

[名詞]實質性程序是指注冊會計師針對評估的重大錯報風險實施的直接用以發現認定層次重大錯報的審計程序。實質性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報的細節測試以及實質性分析程序。

[名詞]對控制的監督是指被審計單位評價內部控制在一段時間內運行有效性的過程，該過程包括及時評價控制的設計和運行，以及根據情況的變化采取必要的糾正措施。

[名詞]財務報表層次重大錯報是與財務報表整體廣泛相關的重大錯報，這種風險影響多項認定。

[名詞]交易賬戶余額層次重大錯報是指與特定的各類的交易、賬戶余額、列報的認定的相關的重大錯報。[簡答]注冊會計師是否可以視情況選擇性執行了解被審計單位及其環境審計程序？

答：《中國注冊會計師審計準則

答：內部控制是被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性、經營的效率和效果以及對法律法規的遵守，由治理層、管理層和其他人員設計與執行的政策及程序。

注冊會計師財務報表審計的目標是對財務報表是否不存在重大錯報發表審計意見，盡管要求注冊會計師在財務報表審計中考慮與財務報表編制相關的內部控制，但目的并非對被審計單位內部控制的有效性發表意見。注冊會計師需要了解和評價的內部控制只是與財務報表內部控制，并非被審計單位所有的內部控制。

[簡答]什么是了解內部控制？具體包括哪些內容？

答：對內部控制了解的深度，是指在了解被審計單位及其環境時對內部控制了解的程度。包括評價控制的設計，并確定其是否得到執行，但不包括對控制是否得到一貫執行的測試。評價控制的設計是指考慮一項控制單獨或連同其他控制是否能夠有效防止或發現并紀正重大錯報。控制得到執行是指某項控制存在且被審計單位正在使用。

[簡答]什么是特別風險？哪些事項容易形成特別風險？

答：特別風險是注冊會計師應當運用職業判斷確定識別的需要特別考慮的重大錯報風險。（1）非常規交易。非常夫交易是指由于金額或性質異常而不經常發生的交易。

（2）判斷事項。判斷事項通常包括作出的會計估計。如資產減值準備金額的估計、需要運用復雜估值技術確定的公允價值計量等。

[簡答]如何理解報表層次和認定層次的重大錯報風險？

答：在對重大錯報風險進行識別和評估后，注冊會計師應當確定，識別的重大錯報風險是與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認定相關，還是與財務報表整體廣泛相關，進而影響多項認定。

某些重大錯報風險可有與特定的各類交易、賬戶余額、列報的認定相關。例如，被審計單位存在復雜的聯營或合資，這一事項表明長期股權投資賬戶的認定可有存在重大錯報風險。

某些重大錯報風險可能與財務報表整體廣泛相關，進而影響多項認定。例子如，管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發舞弊風險，這些風險與財務報表整體相關。

[簡答]注冊會計師是否需要與被審計單位管理層和治理層溝通在了解和測試內部控制過程中發現的被審計單位內部控制存在的重大缺陷？

答：注冊會計師在了解和測試內部控制的過程中可能會注意到內部控制存在的重大缺陷。注冊會計師應當及時將注意到的內部控制設計或執行方面的重大缺陷，告知適當層次的管理層或治理層。內部控制的重大缺陷是指內部控制設計或執行存在的嚴重不足，使被審計單位管理層或員工無法在正常行使職能的過程中，及時發現和糾正錯誤或舞弊引起的財務報表重大錯報。

[簡答]針對財務報表層次重大錯報風險可采取哪些總體應對措施？這些應對措施對進一步審計程序方案會產生哪些影響？ 答：注冊會計師應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險而確定的總體應對措施主要有以下幾方面：（1）向項目組強調在收集和評價審計證據過程中保持職業懷疑態度的必要性。（2）分派更有經驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。（3）提供更多的督導。

（4）在選擇進一步審計程序時，應當注意使某些程序不被管理層預見或事先了解。（5）對擬實施審計程序的性質、時間和范圍作出總體修改。

注冊會計師評估的財務報表層次重大錯報風險以及采取的總體應對措施，對擬實施進一步審計程序的總體方案包括實質性方案和綜合性方案。當評估的財務報表層次重大錯報風險屬于高風險水平（并相應采了解更強調審計程序不可預見性、重視高速審計程序的性質、時間和范圍等總體應對措施）時，擬實施進一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質性方案。

顧客訂貨單；銷售單；發運憑證；銷售發票商品價目表；貨項通知單；應收賬款、主營業務收放、折扣與折讓明細賬、現金和銀行存款、日記等。

考點二銷售與收款特環內部控制測試

（一）銷售交易的內部控制和控制測試

適當的職責分記；正確的授權審批；充分的憑證和記錄；憑證的預先編號；按月寄出對賬單；內部核查程序。

（二）收款交易的內部控制和控制測試

按規定及時辦理收款業務；及時入賬，不得賬個設賬，不得擅自坐支現金；建立應收賬款賬齡分析制度和逾期應收賬款催收制度；按客戶設置應收賬款臺賬；對于壞賬應按規定進行處理；單位應當定期與往來客戶通過函證等方式核對應收賬款、應收票據、預收款項等往來款項等。

本章典型試題串講

[單選]如果審計人員懷疑被審計單位存在向虛構的顧客發貨并作為銷售業務入賬的行為，則應執行最有效的交易實質性程序是將主營業務收入明細賬中的記錄同銷售單中的賒銷審批和發運審批核對。

[單選]為了檢查被審計單位是否及時向客戶發送賬單，審計人員可以執行的審計程序是觀察指定人員寄送對賬單和檢查顧客復函檔案。

[單選]注冊會計師對被審計單實施銷售業務截止測試，主要目的是為了檢查銷貨業務的入賬時間是否正確。[單選]注冊會計師向債務人函證應收賬款的主要目的是為了證實債務人的存在和被審計單位記錄的真實性。[單選]對通過函證無法證實的應收賬款，最有效的審計程序為審查與應收賬款相關的銷貨憑證。

[多選]銷售交易的內部控制包括適當的職責分離、正確的授權審批、充分的憑證和記錄、憑證的預先編號、按月寄送對賬單等。

[多選]在對特定會計期間主營業務收入進行審計時，審計人員應重點關注的與被審計單位主營業務收入確認有密切關系的日期包括發票開具日期、收款日期、提供勞務日期、記賬日期等。

[多選]應收賬款的審計目標有確定應收賬款是否真實、確定應收賬款的余額是否正確、確定應收賬款是否歸被審計單位所擁有、確定應收賬款在會計報表上的披露是否恰當等。

[名詞]在收賬款函證是指注冊會計師為了獲取影響財務報表或相關披露認定的項目的信息，通過直接來自

（1）取得或編制應收賬款明細表；（2）檢查涉及應收賬款的相關財務指標；（3）檢查應收賬款賬齡分析是否正確；（4）向債務人函證應收賬款；（5）確定已收回的應收賬款金額；

（6）對未函證應收賬款實施替代審計程序；（7）檢查壞賬的確認和處理；

（8）抽查有無不屬于結算業務的債權；（9）檢查貼現、質押或出售；

（10）對應收賬款實施關聯方及其交易審計程序；（11）確定應收賬款的列報是否恰當

本章典型試題串講

[單選]注冊會計師從被審計單位的驗收單追查至相應的采購明細賬，是為了證實采購與付款循環中的完整性。[單選]注冊會計師實地觀察重要的固定資產時，應重點觀察本期新增加的固定資產。

[多選]注冊會計師需要函證應付賬款的情形包括應付賬款的控制風險較高、某應付賬款賬戶金額較大、主要供應商期末余額很小、賬齡較短的應付賬款項目。

[名詞]為了防止企業低估負債，注冊會計師應檢查被審計單位有無故意漏記應付賬款行為，查找未入賬的應付賬款。這種審計被稱作應付賬款完整性審計。

[簡答]簡述采購和付款業務的內部控制包括哪些內容？

（1）對購貨業務合理的職現劃分，使得在業務執行過程中能夠進行有效的復核和監督。企業采購與付款業務的不相容崗位至少包括：請購與審批；詢價與確定供應商；采購合同的訂立與審核；采購、驗收與相關會計記錄；付款的申請、審批與執行。

（2）企業應當建立采購申請制度。（3）企業應當加強采購業務的預算管理。

（4）企業應當建立采購與付款業務的授權制度和審核批準制度，并按照規定的權限和程序辦理采購與付款業務。請購依據應當充分適當，請購事項和審批程序應當明確。

（5）企業應當按照請購、審批、采購、驗收、付款等規定的程序辦理采購與付款業務，并在采購與付款各環節設置的記錄、填制相應的憑證，建立完整的采購登記制度，加強請購手續、采購訂單（或采購合同）、驗收證明、入庫憑證、采購發票等文件和憑證的相互核對工作。重要的憑證應預先編號，作廢的單據要注銷并保存。

（6）企業應當建立采購與驗收環節的管理制度。

（7）企業應當根據規定的驗收制度和經批準的訂單、合同等采購文件，由獨立的驗收部門或指定專人進行驗收，出具檢驗報告、計量報告和驗收證明。

（8）企業財會部門在辦理付款業務時，應當對采購合同約定的付款條件以及采購發票、結算憑證、檢驗報告、計量報告和驗收證明等相關憑證的真實性、完整性、合法性及合夫性進行嚴格審核。

（9）企業應當定期與供應賬款、應付票據、預付賬款等往來款項。如有不符，應當查明原因，及時處理。

（10）企業可以根據具體情況對辦理采購業務的人員定期進行崗位輪換，防范采購人員利用職權和工作便利收受商業賄賂損害企業利益的風險。

[簡答]簡述固定資產的內部控制包括哪些內容？

答：一般固定資產的內部控制制度包括：預算制度；授權批準制度；賬簿記錄制度；職責分工制度；資本性支出和收益性支出的區分制度；固定資產的鼾制度；固定資產的定期盤點制度；固定資產的維護保養制度等。

[簡答]應付賬款的完整性應怎樣審計？

答：為了防止企業低估負債，注冊會計師應檢查被審計單有無故意漏記應付賬款行為。例如，結合存貨監盤，檢查被審計單位在資產負債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發票的經濟業務；檢查資產負債表日后收到的購貨發票，關注購貨發票的日期，確認其入賬時間是否正確；檢查資產負債表日后應付賬款明細賬發生額的相應憑證，確認其入賬時間是否正確。檢查時，注冊會計師還可以通過詢問被審計單位的會計和采購人員，查閱資本預算、工作通知單和基建合同來進行。

如果注冊會計師通過這些審計程序發現某些未入賬的應付賬款，應將有關情況詳細記入審計工作底稿，然后根據其重要性確定是否需建議被審計單位進行相應的調整。

[簡答]固定資產的審計有哪些必要的審計程序？ 答：（1）獲取或編制固定資產及累計折舊分類匯總表。（2）分析程序。

（3）檢查固定資產的減少。（4）檢查固定資產的增加。（5）檢查固定資產的所有權。（6）對固定資產進行實地觀察。（7）檢查固定資產的租賃。

（8）檢查固定資產的抵押、擔保情況。

（9）檢查有無與關聯方之間的固定資產購售活動。（10）檢查固定資產是否已在資產負債表上恰當披露。

[簡答]固定資產減少的審計應從哪幾個方面進行？

審計固定資產減少的主要目的就在于查明業已減少的固定資產是否已作適當的會計處理。其審計要點如下：（1）檢查減少固定資產的授權批準文件。

（2）檢查因不同原因減少固定資產的會計處理是否符合有關規定，難其數額計算的準確性。

（3）結合“固定資產清理”和“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”科目，抽查固定資產賬面轉銷額是否正確。（4）檢查是否存在未作會計記錄的固定資產減少業務：

審查和評價存貨的內部控制制度是否健全，且一貫有效執行；確定存貨是否存在，是否歸被審計單位所擁有；確定增減變動的記錄是否正確，計量和計價方法是否恰當；存貨入庫與發出的手續是否齊全；存貨期末余額是否正確；確定在資產負債表上的披露是否恰當。

（二）存貨的實質性程序

1、審查存貨余額

對存貨余額的實質性程序一般采用如下程序：

（1）核對各存貨項目明細賬與總賬、報表數是否相符。

（2）存貨的分析性復核。在存貨審計中通常運用的分析性復核方法主要是簡單比較法和比率分析法兩種。

（3）存貨監盤。存貨監盤是指注冊會計師現場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已盤點的存貨進行適當檢查。它包含兩層含義：一是注冊會計師應該親臨現場觀察被審計單位存貨的盤點；二是在此基礎上，注冊會計師應根據需要適當抽查已盤點存貨。

（4）存貨的計價測試。為了難資產負債表上存貨項目余額的真實性，還必須對存貨的計價進行審計。存貨計價測試的主要程序包括：

①樣本的選擇 ②計價方法的確認 ③計價測試。

（5）審查存貨所有權。

二、營業成本的審計

（一）直接材料成本的審計

主要審計內容有：進行分析性復核；檢查直接材料耗用數量的真實性；抽查材料發出及領用的原始憑證；抽查產品成本計算單等。

（二）直接人工成本的審計

主要審計內容有：進行分析性復核；抽查產品成本計算單，檢查直接人工成本的計算是否正確；結合應付職工薪酬的檢查，抽查人工費用會計記錄及會計處理是否正確等。

（三）制造費用的審計

主要審計內容有：進行分析性復核；審閱制造費用明細賬，檢查其核算內容及范圍是否正確；檢查制造費用的分配是否合理等。

（四）主營業務成本的審計

對主營業務成本的審計，應通過審閱主營業務收入、主營業務成本和庫存商品明細賬等記錄，并核對有關的原始憑證和記賬憑證進行。其主要內容包括：

（1）獲取或編制主營業務成本明細表。與明細賬和總賬核對相符。

（2）進行分析性復核。分析比較本與上主營業務成本金額，如有重大波動和異常情況，應查明原因。（3）編制生產成本及主營業務成本倒軋表，與總賬核對相符。倒軋表的基本等式如下：

原材料期初余額+本期購進額-原材料期末余額-其他原材料發出額直接材料成本 直接材料成本+直接人工成本+制造費用本期生產費用

產品生產成本+在產品期初余額-在產品期末余額-其他在產品發出額產品商品成本 產品商品成本+庫存商品期初余額-庫存商品期末余額-其他庫存商品發出額主營業務成本

（4）結合生產成本的審計，抽查主營業務成本結轉數額的正確性，并檢查其是否與主營業務收入相配比。（5）檢查主營業務成本賬戶中重大調整事項（如銷售退回等）是否有其充分理由。（6）確定主營業務成本在利潤表中是否已恰當披露。考點四生產與存貨循環相關賬戶的審計

一、應付職工薪酬的審計

1、應付職工薪酬的審計目標。確定期末應付職工薪酬是否存在，是否為被審計單位應履行的支付業務；確定其計提和支出是否合理，記錄是否完整；確定期末余額是否正確；確定應付職工薪酬的披露是否恰當。

2、應付職工薪酬的實質性程序。獲取或編制應付職工薪酬明細表；進行分析性復核；抽查應付職工工薪的支付憑證；確定其在資產負債表上的披露是否恰當。

二、管理費用的審計

1、管理費用的審計目標。確定管理費用折記錄是否完整；確定管理費用的計算是否正確；確定管理費用在會計報表上的披露是否恰當。

2、管理費用的實質性程序。獲取或編制管理費用明細表，與報表數、總賬數和明細賬合計數核對一致；檢查其明細項目的設置是否符合規定的核算內容與范圍；進行分析性復核；審查發生額是否真實、正確；確認在會計報表上的披露是否恰當。

本章典型試題串講

[單選]注冊會計師對S公司的存貨進行計價測試。在了解到存貨種類繁多、收發頻繁、價值差異圈套的特點后，注冊會計師應當對存貨采用的方法是分層抽樣。

[多選]屬于應付職工薪酬審計的實質性程序有對本期工薪費用實施分析程序、檢查工薪的計提是否正確，分配方法是否與上期一致、檢查應付職工薪酬支付和使用情況。

[名詞]存貨監盤是指注冊會計師現場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已盤點的存貨進行適當檢查。它包含兩層含義：一是注冊會計師應該親臨現場觀察被審計單位存貨的盤點；二是此基礎上，注冊會計師應根據需要適當抽查已盤點存貨。

[簡答]注冊會計師一般可以采取什么措施對存貨的盤點進行檢查？

答：注冊會計師應當對已盤點的存貨進行適當檢查，將檢查結果與被審計單位盤點記錄相核對，并形成相應記錄。可以從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試記錄的準確性，也可以從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整性。檢查的目的既可以是為了確證被審計單位的盤點計劃得到適當的執行（控制測試），也可以是為了證實被審計單位的存貨實物總額（實質性程序）。如果觀察程序能夠表明被審計單位的組織管理得當，盤點、監督以及復核程序充分有效，注冊會計師可據此減少所需檢查的存貨項目。在實施檢查程序時，注冊會計師應盡可能避免讓被審計單位事先了解將抽取檢查的存貨項目。檢查的范圍通常包括每個盤點小組盤點的存貨以及難以盤點或隱蔽性較強的存貨。

[簡答]存貨監盤的目的是什么？注冊會計師如何實施存貨監盤才能達到審計目的？

答：注冊會計師監盤存貨的目的在于獲取有關存貨數量和狀況的審計證據以確證被審計單位記錄的所有存貨確實存在，已經反映了被審計單位擁有的全部存貨，并屬于被審計單位的合法財產。具體來講，為了達到比較好的效果，存貨監盤應做好盤點前的計劃工作、盤點過程的監督工作以及盤點工作結束后的記錄工作。

[簡答]在存貨監盤結束后，注冊會計師應如何考慮監盤結果對審計報告的影響？

在存貨監盤結束后，注冊會計師應考慮監盤結果對審計報告的影響：如果，監盤結果表明存貨的數量和狀況準確無誤，其他方面也合法合規、公允表達，就可以考慮出具無保留意見的審計報告；如果監盤結果表明存貨數量、狀況存在重大錯報，應考慮存貨重要性水平，考慮出具保留意見或者否定意見的審計報告；如果對重要存貨無法實施存貨監盤，應視影響的程度，考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告。

[簡答]簡述主營業務成本倒軋表的編制方法。

原材料期初余額+本期購進額-原材料期末余額-其他原材料發出額直接材料成本 直接材料成本+直接人工成本+制造費用本期生產費用

產品生產成本+在產品期初余額-在產品期末余額-其他在產品發出額產品商品成本 產品商品成本+庫存商品期初余額-庫存商品期末余額-其他庫存商品發出額主營業務成本

債券；股票；債券契約；股東名冊；公司債券存根簿；承銷或包銷協議；借款合同或協議；有關的記賬憑證；有關會計科目的會計賬簿，包括明細賬和總賬。籌資活動涉及的會計科目主要有：銀行存款、短期借款、長期借款、應付債券、長期應付款、股本等。

2、投資活動涉及的主要憑證和會計記錄

股票或債券；經紀人通知書；債券契約；被投資企業的章程及有關投資協議；股票或債券登記簿；有關的記賬憑證；有關會計科目涉及的會計賬簿，主要包括交易性金融資產、可供出售收利息、持有至到期投資、長期股權投資、投資性房地產、應收利息、投資收益、應收股利、交易性金融負債等教養目相關的記錄憑證、明細賬和總賬。

考點二籌資與投資循環的內部控制測試

（一）籌資業務的內部控制

籌資的授權審批控制；職責分離控制；會計控制；實物保管的控制；籌資業務在資產負債表上能夠得到恰當的披露等。

（二）投資業務的內部控制

合理的職責分工制度；健全的資產保管制度；詳盡的會計核算制度；嚴格的記名登記制度；完善的定期盤點制度等。

（三）籌資與投資業務的內部控制測試

1、籌資業務的內部控制測試

主要程序：了解籌資循環的內部控制；抽查有關的會計記錄；審查籌資業務中實物資產的保管情況；評價籌資活動的內部控制等。

2、投資業務的內部控制測試

主要程序：了解投資特環的內部控制；抽取與投資業務有關的會計記錄；審閱內部審計人員或其他被授權人員的定期盤核報告；分析投資業務管理報告；評價投資循環的內部控制等。

本章典型試題串講

[單選]在審計應付債券時，如果被審計單位應付債券業務不多，審計人員可以直接進行實質性測試。

[單選]注冊會計師審計B公司長期借款業務時，為確定“長期借款”賬戶余額的真實性，可以進行函證。函證的對象應當是B公司存過款的所有銀行。

[單選]審查盈余公積時，在盈余公積用于轉增資本或分配股利后，其余額不得低于注冊資本的25%。[單選]計算投資收益占利潤總額的比例，并將其與各年比較，可以看出被審計單位盈利能力的穩定性。

[多選]投資業務的內部控制內容主要包括合理的職責分工制度、健全的資產保管制度、詳盡的會計核算制度、嚴格的記名登記制度、完善的定期盤點制度。

[多選]在確定應納稅所得額時，審計人員應注意企業的收入總額是否計算正確、扣除項目是否正確、使用稅率是否正確、所得稅的會計處理是否正確等。

[簡答]籌資循環包括哪些主要業務活動？在辦理具體業務時，主要應用哪些賬戶和憑證？

答：籌資涉及的主要業務活動有：籌資的審批授權；簽訂合同或協議；取得資金；計算利息或股息；償還本息或發放股利。籌資活動涉及的主要憑證和會計記錄：債券；股票；債券契約；股東名冊；公司債券存根簿；承銷或包銷協議；借款合同或協議；有關的記賬憑證；有關會計科目的會計賬簿；包括明細賬和總賬。籌資活動涉及的會計科目主要有：銀行存款、短期借款、長期借款、應付債券、長期應付款、股本等。

[簡答]籌資循環的審計目標是如何表述的？

答：籌資業務的審計目標：確認被審計單所記錄的各項籌資業務確實存在，記錄金額是否正確；審查所有與籌資有關的業務是否全部得到記錄，入賬是否及時；確認負債是否為被審計單位所承擔，出資者的投資是否為被審計單位所擁有；審查負債的核算和計價是否正確；審查籌資業務在資產負債表中是否得到恰當的披露。

[簡答]籌資循環的內部控制分別包括哪些主要環節？如何進行控制測試？

答：籌資業務的內部控制的主要環節有：籌資的授權審批控制；職責分離控制；會計控制；實物保管的控制；籌資業務在資產負債表上能夠得到恰當的披露等。

籌資業務的內部控制測試程序主要有：了解籌資循環的內部控制；抽查有關的會計記錄；審查籌資業務中實物資產的保管情況；評價籌資活動的內部控制等。

[簡答]注冊會計師需對籌資循環涉及的哪些主要會計科目進行實質性程序？

籌資循環審計涉及主要會計科目有：銀行借款的實質性程序、應付債券的實質性程序、實收資本（或股本）的實質性程序、資本公積的實質性程序、盈余公積的實質性程序、未分配利潤的實質性程序等。

[簡答]投資循環包括哪些主要業務活動？在辦理具體業務時，主要應用哪些賬戶和憑證？

答：投資涉及的主要業務活動包括：投資的審批授權；取得投資；取得投資收益；轉讓債券或其他投資等。

投資活動涉及的主要憑證和會計記錄包括：股票或債券；經紀人通知書；債券契約；被投資企業的章程及有關投資協議；股票或債券登記簿；有關的記賬憑證；有關會計科目涉及的會計賬簿，主要包括交易性金融資產、可供出售金融資產、持有至到期投資、長期股權投資、投資性戶地產、應收利息、投資收益、應收股利、交易性金融負債等科目相關的記賬憑證、明細賬和總賬。

[簡答]投資循環的審計目標是如何表述的？

答：投資業務的審計目標主要包括：確認投資業務是否存在；確認投資是否歸被審計單位所擁有；確認投資的增減變動及其收益（或損失）的記錄是否完整；確認投資的計價方法（采用成本法或權益法）是否正確；確認投資的年末余額是否正確；確認投資在會計報表上的披露是否恰當。

[簡答]投資循環的內部控制分別包括哪些主要環節？如何進行控制測試？

答：投資業務的內部控制主要環節有：合理的職責分工制度、健全的資產保管制度、詳盡的會計核算制度、嚴格的記名登記制度、完善的定期盤點制度。

投資業務的內部控制測試的主要程序有：了解投資循環的內部控制；抽取與投資業務有關的會計記錄；審閱內部審計人員或其他被授權人員的定期盤核報告；分析投資業務管理報告；評價投資循環的內部控制等。

[簡答]注冊會計師需對投資循環涉及的哪些主要會計科目進行實質性程序？

答：投資循環審計涉及主要會計科目有：交易性金融資產的實質性程序、可供出售的金融資產的實質性程序、持有至到期投資的實質性程序、長期股權投資的實質性程序、投資收益的實質性程序等。

[多選]函證銀行存款余額，注冊會計師證實銀行存款是否存在、銀行借款金額、是否存在企業未入賬的負債、是否存在或有負債、銀行存款是否多計等。

[名詞]貨幣資金審計是指注冊會計師對企業貨幣資金業務的收付和結存情況所進行的審計。

[名詞]監盤庫存現金是證實資產負債表所列現金是否存在的一項重要程序，是現金實質性程序中的重要步驟。盤點庫存現金的時間和人員應視被審計單位的真體情況而定，但必須有出納員和被審計單位會計主管人員參加，由注冊會計師進行監督盤存。

[名詞]銀行存款的詢證：函證銀行存款余額是證實資產負債表所列銀行存款式否存在的重要程序。注冊會計師在執行審計業務過程中，可以被審計單位名義向有關單位發函詢證，以驗證被審計單位的銀行存款是否真實、合法、完整。

[簡答]貨幣資金的內部控制包括的內容有哪些？ 答：良好的貨幣資金內部控制制度應包括：（1）職責分工（2）授權批準（3）憑證和記錄（4）定期盤點與核對

[簡答]如何進行庫存現金的盤點？

答：盤點庫存現金的時間和人員應視被審計單位的具體情況而定，但必須有出納員和被審計單位會計主管人員參加，由注冊會計師進行監督盤存。盤點庫存現金可采取以下步驟和方法：

（1）制定庫存現金的盤點程序。對庫存現金進行盤點，應實施突擊性的檢查，時間最好選擇在上午上班前或下午下班時進行。盤點的范圍一般包括企業各部門經管的現金。如企業現金存放部門有兩處或兩處以上，慶同時進行盤點，如不能同時盤點，應將其予以封存。

（2）審閱庫存現金日記賬并與現金收付憑證相核對。一方面檢查日記賬的記錄與憑證的內容和金額是否相符；另一方面了解憑證日期與日記賬日期是否相符或接近。

（3）盤點庫存現金。盤點保險柜的現金實存數，同時填制“庫存現金監盤表”，分幣種、面值列示盤點金額。若有沖抵庫存現金的借條、未提現的支票、未作報銷的原始憑證，應在“庫存現金監盤表”中注明或和出必要的調整。企業財會部門主管人員、出納人員和注冊會計師必須在“庫存現金監盤表”中簽字確認。

（4）資產負債表日后進行盤點時，應調整至資產負債表日的金額。（5）編制“貨幣資金審定表”，確認資產負債表日庫存現金的實有數。[簡答]簡述銀行存款審計的程序與方法。答：銀行存款的實質性程序一般包括：（1）核對銀行存款日記賬與總賬的余額；（2）實施分析性程序；

（3）取得并檢查銀行存款余額調節表；（4）函證銀行存款收支的原始憑證；（5）抽查大額銀行存款收支的原始憑證；（6）檢查銀行存款收支的正確截止；（7）檢查外幣銀行存款的折算是否正確；

（8）確定銀行存款在資產負債表上的披露是否恰當。

無保留意見是指注冊會計師對被審計單位的財務報表，依照《中國注冊會計師審計準則》的要求進行審計后確認；被審計單位采用的會計處理方法遵循了會計準則及有關規定；財務報表反映的內容符合被審計單位的實際情況；財務報表內容完整，表達清楚，無重要遺漏。報表項目的分類和編制方法符合規定要求，因而對被審計單位的財務報表無保留地表示滿意。標準無保留意見也是被審計單位最希望獲得的審計意見，可以使審計報告的使用者地被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量具有較高的信賴。

如果認為財務報表符合下列所有條件，注冊會計師應當出具無保留意見的審計報告：

（1）財務報表已經按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量；

（2）注冊會計師已經按照中國注冊會計師審計準則的規定計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制。

二、標準審計報告的格式

當出具標準無保留意見的審計報告時，注冊會計師應當以“我們認為”作為意見段的開頭，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等術語。

標準無保留意見的審計報告意味著，注冊會計師通過實施審計工作，認為被審計單位財務報表的編制符合合法性的公允性的要求，合理保證財務報表不存在重大錯報。

本章典型試題串講

[單選]被審計單位最希望獲得的審計意見是標準無保留意見。

[單選]如果審計報告里出現“由于上述問題造成的重大影響”等專業術語，那么該報告最應該是否定意見。

[單選]如果審計報告里出現“由于審計范圍受到限制可能產生的影響非常重大和廣泛”等專業術語，那么該報告最應該是無法表示意見。

[多選]審計報告的作用主要有鑒證作用、保護債權人和股東的權益、證明作用、保護被審計單位的財產、保護企業利害關系人的利益等。

[多選]評價財務報告合法性的內容應包括評價所選擇和運用的會計政策、評價管理層作出的會計估計是否合理、評價財務報表所反映信息的質量、評價財務報表的披露等。

[名詞]審計報告是指注冊會計師根據中國注冊會計師審計準則的規定，在實施審計工和的基礎上對被審計單位財務報表以表審計意見的書面文件。

[名詞]審計報告的強調事項段是指注冊會計師在審計意見段之后增加的對重大事項予以強調的段落。強調事項應當同時符合兩個條件：

[簡答]在什么情況下，注冊會計師應當出具無法表示意見的審計報告？

答：一般來說，如果審計范圍受到限制可能產生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當的審計證據，以至于無法對財務報表發表審計意見，注冊會計師應當出具無法表示意見的審計報告。典型的審計范圍受到限制的情況有：

第四篇：審計學

審計學論文

——小論國有企業內部審計

姓名：

學號：

專業：財務管理

學院：外國語學院

英語教育專業

小論國有企業內部審計

摘要：內部審計是經濟組織通過審計人員對本組織內部的經濟活動的真實性、合法性及有效性進行審查，用以差錯防弊，評價經濟責任，改進管理，提高效率為本經濟組織服務的一種經濟監督活動。為適應現代企業制度的需要，應加強內部審計制度建設，突出經濟效益審計和戰略審計，提高審計人員素質，以及促進內部審計手段的多元化展。

關鍵詞：內部審計；審計規范；經濟效益

我國內部審計從產生到發展走過了近二十年的歷程。進入21世紀后，我國內部審計進入了一個新的發展階段。伴隨著國有企業改革的日益深入，國有企業的深層次問題表現得越來越突出。尤其是最近兩年上市公司層出不窮的舞弊案，更使人們認識到：只有建立一套完整的監督控制系統，才能有效解決舞弊、腐敗和管理不當問題。在這一監督控制系統中，內部審計是必不可少的組成部分。

一、企業內部審計的必要性

1．現代企業從制度的建立上需要內部審計。企業內部經營活動涉及各個方面和各個部門，采購、銷售、基建工程、投融資、會計核算等經濟業務，需要有效的控制制度來協調組織各部門之間的銜接。因此，內部審計是最好的選擇。

2．企業內部控制的執行需要內部審計。企業制定的各項內部控制制度能否得到有效執行，必須有一個公正的評判部門，通過監督與檢查促使這些內部控制得以順利實施，這項工作由內部審計部門完成無疑是最合適的。

3．企業專項開支需要內部審計。企業的投資、基建、科研等項目在實施過程中，費用開支是否合理，手續是否規范，票據是否合法，是否有超預算支出等，都需要內部審計參與整個過程，對其進行監督控制，以保證這些專項開支經濟合理，防止浪費。

4．企業的預算、決算需要內部審計。企業的預算是否科學、合理、實事求是，預算執行過程中是否嚴格執行國家和企業的各項規定、標準及定額，會計核算和報表編制是否執行企業會計制度等，需要內部審計部門鑒證。

5．經營人員經濟責任的劃分需要內部審計。企業經營人員特別是中層以上領導人員，其管轄范圍較寬，責任較大，不進行離任審計，會給繼任者帶來很多經營上的麻煩，這就需要內部審計人員對其在職期間的經營業績及資產情況進行審計。

二、企業內部審計的優勢

1．企業內部審計貼近管理，熟悉情況，容易發現管理上的漏洞。內部審計人員對本企業的目標、各部門的職責分工、企業內部各項規章制度、工作流程、生產經營情況等較為熟悉，而審計對象的相對團定性，又使其能動態地掌握被審單位的各種情況，及時、準確地判斷高風險領域和重要事項，有針對性地進行審計，以發現管理上的漏洞。

2．企業內部審計時間、方法、方式靈活，成本較低，可提高審計效果和審計效益。內審人員能隨時掌握企業大量內部信息，從而能減少資料收集、審前調查的工作量，項目的實施又可以融合在其他項目中進行，降低了審計成本，能從多角度、多環節發現線索，并靈活采用風險分析、控制評價、詢問、實質性測試等多種方法，以提高審計的效果和效益。

3．企業內部審計提出的處理意見和建議操作性強，能從根本上改善企業管理。內部審計提出處理意見和建議時，能從企業的實際出發，將損失減少到最小，能從管理者的角度考慮如何改進管理方法，同時，還可以對落實意見和建議的情況進行后續審計，降低控制風險，防患于未然。

三、企業內部審計的局限性

1．企業利益與內部審計人員利益的一致性，降低了審計作用。當企業利益與個人利益一致時，內部審計人員為維護自身的利益，往往對不正當的企業行為采取默許的態度。如許

多內部審計人員對企業通過變通給職工搞福利的行為不揭示、不處理；對企業加大成本費用、少計收入、偷漏稅款等做法予以默認等。

2．復雜的人際關系，影響了內部審計工作的深入開展。內部審計人員在工作時不可避免地會受到企業內部復雜的人際關系影響，有時會因內部關系而影響工作進程，特別是被審對象的職位、級別一般都比較高，出于各種考慮，內審人員往往在實施審計時睜一只眼閉一只眼，從而降低了審計質量。

3．內部審計的獨立性有限，限制了審計工作的深入開展。內部審計和其他職能部門一樣，一般都在管理層領導下工作，不可避免地會被領導意志所左右，加之內部政策的壓力，內部審計在組織中的地位不明確等，使內部審計工作的開展受到了許多限制。

四、加強我國企業內部審計的思考

1．加強內部審計法規、制度建設，應盡快制定內部審計準則和工作規范。首先，中國內部審計協會應盡快促使內部審計立法工作，制定符合中國國情的一系列內部審計法規和制度；其次，應根據我國國情，借鑒國外的經驗，參照國際通行準則，如國際內部審計師協會的內部審計準則等，組織力量盡早制定出一套切實可行的有中國特色的內部審計準則體系，同時建立一套健全的、適合我國國情的行之有效的內部審計管理體系，使我國企業內部審計工作真正有法可依，有章可循，早日實現法制化、規范化。

2．建立與現代企業制度相適應的內部審計機構。在現代企業制度中，公司制是主要的、典型的組織形式。公司一般是根據權力機構、執行機構、監督機構相互分離、相互制衡的原則，依據法律制定企業的章程，組建由股東會、董事會、監事會和經理層組成的公司組織機構。為了適應現代企業制度，必須建立與之相適應的內部審計制度，3．內部審計應以經濟效益審計為中心。傳統的財務審計，主要是對企業經濟活動的真實性、合法性、合規性進行審查、評價及報告。現代企業制度下的內部審計，則應該站

在企業的立場上，為維護本企業正當的經濟利益，以經濟效益審計為工作的中心，著眼于挖掘企業利潤的潛力，注重于對本企業經濟活動的效率、效果進行審查和評價。

4．內部審計應做到事前、事中、事后審計相結合。作為企業內部的一個管理職能部門，企業內部審計是企業管理機能的一部分。隨著企業經營活動的多元化和企業管理的現代化，單純的事后審計已不能對企業的經營活動做出全面、科學、準確的評價。因此，內部審計要做到事前、事中、事后相結合，使之貫穿于經營管理的全過程。

5．突出戰略審計和風險評估并開展質量審計。企業內部審計還應突出戰略審計和風險評估。我國加入WTO后，企業正面臨著經濟轉型和再創業的嚴峻考驗，企業決策者由于種種原因，不可能確保決策正確，一旦出現投資決策、經營決策失誤，會造成災難性后果，所以迫切要求企業內部審計能夠對企業組織管理的業務性質，產品與服務的銷售市場、組織的市場形象、運行機制等戰略決策提供咨詢服務，從而確保企業能實現戰略目標。

6．內部審計應做到規范化，提高內部審計人員素質。內部審計作為一種獨立的職業存在，就應該有一套公認的職業規范，即把內部審計納入規范化的軌道。在現代企業制度下，內部審計機構不再作為國家審計機關的附屬機構對企業進行監督，而是企業內部管理自我約束機制中的重要組成部分，它僅接受國家審計的業務指導和監督。因此，適合于國家機關的有關工作規范并不一定就適合于內部審計，而現代企業制度對內部審計又賦予了新的內容。內部審計在新的形勢下，應有自己的職業規范。

7．內部審計手段應向多元化發展。隨著計算機技術和信息技術的發展及其在企業中的廣泛運用，傳統意義上的會計記錄以及整個財務運作過程逐步實現無紙化，公司管理方式也因計算機、信息技術的運用而發生深刻的變革。為提高經濟活動的分析、評價水平，可以購買或開發內部審計的軟件，促使內部審計智能化；可以采用新的市場信息識別技術、經濟活

動的分析比較技術、經濟效益的預測和風險預警防范技術，以及運用經濟學模型和統計學原理的擇優技術等，大力發展審計的服務職能。

第五篇：審計學

淺談現代企業內部審計制度

摘要：隨著我國經濟體制改革的進一步深入和現代企業制度的逐步建立，內部審計日益成為企業管理體系中的重要組成部分，越來越成為企業進行內部有效控制和監督的重要方式。但內部審計從機構設置、工作重點、審計內容的深度及廣度等方面，還未發揮出應有的作用，更無法適應現代企業制度的要求，從而影響了內部審計的控制和監督效果。如何消除這些因素的影響以充分發揮內部審計的作用，是當前企業迫切需要研究解決的一個重要課題。

關鍵詞：現代企業；內部審計；問題；對策

內部審計是審計監督體系的重要組成部分，它是隨著企業規模擴大，內部管理科學化而形成和發展起來的。現代企業制度的建立必然要求有與之相適應的內部審計制度，但是我國目前內部審計還存在很多不適應現代企業發展的地方。

一、企業內部審計

（一）內部審計的概念

新的《關于內部審計工作的規定》將內部審計的定義表述為：獨立監督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經濟管理和實現經濟目標。定義中均包含了內部審計的目標、職能、內容、本質等要素，而這幾項要素是構建審計理論結構不可或缺的部分。

（二）內部審計的必要性

1、內部審計可確保經濟運行安全。內部審計既是本單位經濟活動的監督者，又是本單位管理工作的服務者，承擔著憲法和法律以及內部審計規定賦予的神圣職責，是堅持科學發展觀，堅持立黨為公，執政為民的思想在決策、執行、監督等各環節具體體現，因此，內部審計要堅持原則，迎難而上，秉公執法，站在維護國家和人民利益，保障經濟安全的高度，當好本系統經濟運行“衛士”，做好領導決策的參謀，當好民眾監督的眼睛。

2、內部審計可為科學決策當好參謀。內部審計機構要堅持“審計監督是手段，幫助服務是目的”的基本審計思想。從微觀上講，通過審計監督，查錯糾弊，幫助被審計單位建立健全內控制度，加強內部管理工作，防微杜漸，堵塞漏洞，節約開支，提高效益。從宏觀上講，通過大量的財務收支運營情況的審計、基建及維修工程審計，設備物資采購審計以及收支情況審計等個體審計，找出帶有全局性、普遍性、傾向性、規律性的問題，從機制上、制度上分析原因，提出改進和完善的意見和建議，為領導科學決策發揮內審的參謀作用。

3、內部審計可以服務發展大局。內審工作以幫助服務為目的，在具體審計事項中，審計服務是通過審計監督的形式實現的。在監督中加強服務，在服務中促進監督。堅持原則性和靈活性的有機結合，在有為和無為中找準內審機構的工作空間，按照有利于本系統發展大局，有利于提高資金使用效益的審計宗旨，以實事求是的態度，通過審計監督來促進本單位

或本系統健全和完善管理制度，加強和規范經濟管理。由此可見，內部審計在企業經濟活動中起著舉足輕重的作用，如何掌控好內部審計成為現代企業發展的關鍵之一。

總而言之，內部審計在企業的經濟活動中起著不可替代的關鍵作用。

二、我國現代企業內部審計的現狀和問題

（一）內部審計機構設置不合理

現代企業制度下內部審計最理想的組織結構是董事會領導的組織模式。目前我國很多企業都建立了現代企業制度，但是大多企業是國有企業改制成為股份制，改制以后國家股占全部股份的一半以上，董事會由公司法人代表主持，這樣就很難在董事會下下設審計委員會，使得內部審計在機構設置上缺乏獨立性和權威性。內部審計機構和內部審計人員的地位不明確，獨立性差，內審機構不健全，設置不合理，影響審計工作的正常開展。且審計部門與其他部門處于平行的地位，致使許多內部審計流于形式，缺乏自身應有的地位和威信，根本無法保證內部審計的獨立性和權威性。

（二）企業經營管理者對內部審計的認識不足

受長期計劃經濟的影響，部分企業領導人片面認為內部審計就是檢查內部經濟問題，會影響企業職工的團結和穩定，分散管理人員的精力，有的認為內部審計限制了自己的經營自主權，削弱了自己的權威，有的將內審機構形同虛設，使內審人員無職無權。這種對內部審計的片面認識使內部審計工作浮于表面，不能完全體現內部審計的獨立性與權威性，內部審計人員礙于高層的錯誤領導，也無法正常地履行內部審計的各項職能。相反，如果企業領導充分重視內部審計工作，督促建立完善的內審機構和內審制度，一方面，有效的內部運作系統對提高企業經濟效益大有裨益；另一方面，內部審計人員因受到領導重視，對工作積極熱情，進而推動企業的發展。

（三）內部審計人員專業素質不高

社會主義市場經濟條件下的市場競爭主要是人才的競爭，配備和選拔高素質的內審人員，保證企業內審名副其實地發揮監督制約作用，是促進企業自我發展的根本途徑之一。企業內審人員是內審工作的主體，內部審計水平的高低，發揮審計監督作用的大小，直接取決于內審人員的素質。內部審計人員專業素質不高，影響審計工作的質量和效果。主要表現在：一是文化知識、理論水平和業務技能偏低，多數內審人員來自財會部門或從其他部門改行而來，專職人員少，兼職人員多，缺乏必要的審計專業知識和技巧，現代審計技術手段掌握不夠，電算化在內部審計的應用幾乎處于空白；二是個別審計人員受社會不良風氣影響，喪失職業道德，利用手中的權力送人情，甚至以權謀私，損壞了內審人員的形象。

（四）內部審計人員安排不穩定

由于內部審計機構與人員是直接對企業的領導者負責，因此在人員的配備使用上就有很大的隨意性，這就使內部審計機構與人員有很大的波動性，還未等一批內審人員將企業的具體狀況摸透又換來新的一批，這就使內審人員由于頻繁更迭而不能發揮其職能作用。同時，審計人員必須注重知識的更新和知識面的擴展，必須熟識國家的法律法令和經濟改革的方針政策等，不斷提高審計業務能力，提高應變能力和總體素質，如果頻繁換人換崗，一方面會嚴重影響審計人員對企業的熟悉程度及相應的業務能力，甚至前功盡棄，不能適應高層次管理審計工作的需要；另一方面企業的內部審計要求具有連續性，頻繁的換人換崗，使內部審計的工作無法連續進行。內部審計人員的不穩定影響著企業的正常運行，對提高企業經濟效益起著消極作用。

三、現代企業搞好內部審計的對策建議

適應現代企業制度的建立，企業內部審計發展必須有一個長足的進步，但這個發展必須在對現有內部審計從觀念、立場、功能、內容等方面進行徹底革新轉換，只有這樣，內部審計才能走出困境。

（一）轉變觀念，走出對內部審計的認識誤區

企業管理者對內部審計的認識和重視程度決定了他們對內部審計的態度和內部審計在公司的實際地位和實際效果，內部審計機構必須通過自身努力工作，實現企業管理水平和經濟效益的提高，協助實現管理者的經營目標，為企業提供專門審計服務，提出程序改進意見，追求審計回報，給企業管理當局當好參謀或顧問。

（二）保證獨立性權威性較高的內部審計機構

目前我國企業內部審計的組織形式多樣，大都缺乏應有的獨立性和權威性。要想改變這種現狀，關鍵是公司的管理層應重視內部審計工作，賦予內部審計部門一定的特權，我們可以借鑒國際企業成功的做法，將內部審計機構的設置和定位從平行于各職能部門的單一機構向更高層次、更完善的結構轉變。對股份有限公司或有限責任公司可在董事會下設審計委員會并且直接隸屬于董事會，這種設置可最大限度地體現內部審計的獨立性；對一般企業可在總經理下設置審計部門，審計部門直接受總經理領導，向總經理負責并報告工作，這種設置既能保證其有較高的獨立性，又能使內部審計在業務范圍內有效地開展工作；對規模較小的企業也可采用內部審計全部外委審計或部分外委的形式。

這樣，一方面可以將經營管理中存在的問題和建議向高層管理者做出及時的報告。另一方面內部審計部門的宗旨、權力和職責以正式的書面文件形式確定下來，可以加強其在組織中的地位，從而有助于提高內部審計師的獨立性，使其更好地為機構服務提供保證。

（三）加強內部審計法律法規和制度建設

眾所周知，經濟社會中的各種行為主要是靠法律法規與職業道德來規范和制約的，內部審計工作也不例外。法律法規與職業道德的健全完善不但能使內部審計工作有章可循、得以規范，而且可使內部審計人員避險有依、保護自己，實現既依法審計，又適法審計。

在我國，目前各上市公司內部審計機構的設置、內部審計人員的配備、內部審計程序與

方法的建立、內部審計標準的制定，以及內部審計質量的監督等均未統一，不利于內部審計工作的正常開展及其作用的充分發揮。可以說，在一定程度上，我國內部審計法律制度的空缺是造成我國目前現代企業制度中內部審計機制不健全的根本原因。為此，應盡快完善內部審計法律法規制度，以法律法規形式對內部審計做出強制性的明確規定，提高內部審計的地位，增強內部審計的獨立性和客觀性，并盡快設立和完善地方性或區域性內部審計協會，建立健全中國內部審計新的行業管理體制，對內部審計機構和內部審計人員進行行業自律管理，指導和監督內部審計工作的開展。

（四）創建優秀的內部審計隊伍，提升綜合素質

無論是內部審計還是外部審計，都必須通過審計人員的工作來完成其使命。一只擁有良好的職業道德操守的復合型內部審計隊伍，是內部審計工作順利開展的必要條件。因此，優化內部審計機構的專業配置，提高內部審計人員素質勢在必行。

為保證內部審計發揮其職能作用，企業和內部審計協會可以從以下兩方面采取措施： 一是優化企業內部審計人員的配備。由于內部審計領域不斷擴展，憑借原有的內部審計結構已不能適應現代內部審計工作的需要，必須盡快充實工程技術、企業管理、法律、金融以及計算機等方面的專業技術人員。比如，吸納熟悉企業管理的經濟師和掌握企業產品生產工藝、工程技術、質量控制的工程師，還要聘用律師以及懂得計算機軟件、懂得收集經濟信息進行綜合分析的專門人才。

同時，審計人員需要有正規學歷并經過一段時期（約3年或以上）工作實踐。按行政級別分，有審計助理、審計主辦、審計部門經理、董事（或合伙人），有明確的等級晉升年限和工作量時間，有工作成本等工作質量的考核；按專業技術分，有企業財務會計師、管理會計師、銀行會計師、基建、電腦等工程方面專門人才，而除會計師之外的其他專業人員占60％左右較為合理。多元化的審計隊伍讓部門中每個人的才能和具體項目結合起來，實現團隊能力的最大發揮。

二是加強內部審計人員的培訓及考核。面對現代內部審計工作的新要求，企業內部審計人員必須通過接受專業培訓來提升綜合素質，而且更應該不斷更新知識體系、學習國際上采用的先進審計技術手段，應用到業務中，以實現與國際化接軌。另外，參照國際審計師協會的國際注冊內部審計師資格考試辦法，在我國盡快推出注冊內部審計師資格考試制度，并規定只有獲取注冊內部審計師資格的人員才能從事企業內部審計工作。企業也應為內部審計人員創造學習、進修及深造的條件，以便造就一支高素質的內部審計隊伍，使之適應高層次審計工作的需要。

國際上這方面的成功案例可供我們參照。美國審計人員是向全社會招聘，涉及多個學科、多個行業的技術人員，不僅體現了較強的專業性而且還考慮到未來審計發展方向的要求來選配審計人才。每位審計人員每年必須接受一定時間的業務培訓，不斷提升審計人員的宏觀意

識和綜合分析的能力，并具有開展對績效審計的能力。美國審計長眼中的審計隊伍是一支精通財務會計管理并有律師、工程師、經濟專家等各行業的專門人才組成的審計隊伍，審計人才是心目中最有價值的資產。

內部審計建設的完善是一個不斷變遷的過程，時下經濟形勢變幻莫測，新環境對企業審計提出諸多挑戰。毫無疑問，傳統的企業內部審計已難以適應經濟全球化的需要。然而，我國內部審計建設的腳步不會停止，內部審計工作者們正勇敢地面對挑戰，不斷開拓新領域，獲取新機遇，內部審計已經呈現出蓬勃發展的勢頭，為企業的高速發展發揮越來越大的效力。我們有理由相信，我國內部審計事業會隨著企業的不斷發展，在新形勢下擁有更廣闊的發展前景。