第一篇：企業壞賬損失產生的原因及對策研究

摘 要：企業在生產經營過程中不可避免的要遭受壞賬損失，壞賬損失直接影響國家的收入和企業利潤的增長，壞賬損失的多少給企業形成了嚴重的包袱。壞帳的防范和管理就成了企業經營的一個重要內容，本文通過對壞賬損失的成因進行分析研究，并對如何減少壞帳提出了相應的對策。

關鍵詞：壞賬損失，產生原因，對策

1、引言

壞賬損失是指企業確定不能收回的各種應收款項，在企業日常經營活動中，壞賬損失的產生會給企業帶來嚴重的影響，使企業的正當利益受損，制約企業的發展，減少企業的利潤。由于不能及時收回貨款，資金就不能有效地周轉，嚴重的甚至會給企業帶來破產的風險，使企業面臨經營危機。

2、壞賬損失產生的原因

產生壞賬損失的原因有很多，概括起來原因如下： 2．1企業內部原因 2.1.1企業經營者決策不當

企業經營者對一個企業經濟活動的發生和掌控是至關重要的，好的經營決策可以帶領企業走向成功，可是不當的經營決策就會影響企業的發展。如果經營者在銷售自己的商品時做出不當的決策，比如說惡意競爭，采用降價賒銷的方式把商品大批銷售出去，只為了打敗競爭對手，對市場，客戶不詳細了解，商品大部分賣出，貨款卻無法及時收回，影響了企業資金的周轉。

2.1.2企業應收賬款管理不當

一般情況下，客戶拖欠貨款的時間越長，收回貨款的可能性就越小，形成壞賬，造成壞賬損失的可能性就會越大。所以，對應收賬款的管理尤為重要，如果對應收賬款管理不當，沒有采用合理有效的管理制度，壞賬損失的產生是在所難免的。應收賬款管理不當表現在：首先，企業中沒有應收賬款管理的責任部門，其次，沒有建立起相應的管理辦法和控制制度。這些都是壞賬損失產生的一部分原因。2.1.3銷售合同內容不嚴謹

銷售合同是買賣雙方合法權益的保證，具有法律效率。但是，如果銷售合同內容不嚴謹，則會產生糾紛導致壞賬的產生。2.1.4對客戶信息及信用度調查了解不深

客戶的資料對企業非常重要，而客戶資料的真實性和可靠性則是企業能否及時收回貨款的關鍵。企業的有些銷售人員僅僅是通過聽別人說對方的信用度如何來判斷對方的誠信和支付能力，高估了對方的償債能力，沒有進行深入的了解對方的信息及信用度就進行銷售，盲目的作出判斷，導致客戶信息失真產生了壞賬，并形成壞賬損失。2.1.5賒銷的方式及限額控制不當

企業或多或少都會選擇賒銷的銷售方式來擴大市場份額，提高企業知名度。這對企業銷售產品，開拓市場來說意義重大。賒銷是建立在買賣雙方相互信任的基礎上的，但也是風險較大的銷售手段，容易導致債務債權糾葛不清，造成壞賬損失。另外，限額控制不當也會形 1 成壞賬損失，過大的限額額度會造成應收賬款的增加，提高壞賬產生的可能性。2.1.6企業自身的商品質量不過關引起糾紛導致壞賬損失的產生

企業銷售商品給客戶，客戶在接收貨物的時候必定會驗貨，如果客戶在驗貨的時候發現商品的質量不過關而拒絕接貨付款，雙方因為這一問題互不相讓，相互僵持，日積月累形成壞賬，最后產生壞賬損失。2．2企業外部原因 2.2.1買方企業破產倒閉

買方企業破產倒閉是不可預知的，是賣方無法控制的，這個原因導致的壞賬損失無法彌補，對企業影響也十分重大。2.2.2不良競爭

社會經濟發展到今天，競爭是不可避免的，來自企業外部的競爭復雜頻繁，有些競爭是良性的，但不良的競爭在一些企業也必不可少的出現。企業出現不良競爭對自身，對對方都具有破壞性的危害。不良的競爭導致的壞賬損失也是無法彌補的。

3、減少壞賬損失的對策

企業產生了壞賬，減少壞賬損失就迫在眉睫，減少壞賬損失的對策也有很多，概括起來有如下幾條：

3.1制定合理有效的經營決策

經營者在經營活動中所做出的決策至關重要，經營者應根據市場行情，經常深入最底層的市場了解情況，對本企業的運作了如指掌，結合自身情況，做出合理合法有效的經營決策。3.2加強應收賬款的管理

企業應收賬款出現之后，對其管理至關重要。企業必須針對不同客戶的不同情況，確定合理的信用標準。如果對方的信用度太低，雖然增加銷售收入的可能性增大，但會因對方拒付而造成壞賬損失。對超過約定期限尚未歸還的各項應收賬款，要采用不同的催賬手段，盡可能避免壞賬損失的產生，如果實在是催收無望，可通過法律程序向對方提出償還債務的訴訟。

3.3加強銷售合同的嚴謹程度

在銷售業務發生，雙方要簽訂銷售合同的時候，補充合同知識是必須的，對合同的內容要仔細認真的審閱，特別是合同中的附注及角落部分，確定無誤之后方可與對方簽訂。3.4對客戶的資信進行深入的了解

在與客戶進行賒銷業務往來前，企業應調查了解客戶的財務狀況和信用情況，詳細登記客戶的組織結構，負責人，地址，工商登記號，注冊資金，職工數量，稅務登記證號等情況，了解該客戶的經營管理水平，包括資金周轉率，資金管理能力，現金流量情況等，適當查閱和分析客戶的近期會計報表，根據報表分析出該客戶的償債能力合理預測客戶的償債能力后，才能做出是否同意賒銷這一決定。3.5制定合理有效的賒銷制度

賒銷對于企業來說雖然具有一定的促進作用，但是所冒的風險也比較大，收回壞賬減少壞賬損失的可能性很小，所以，制定合理有效的賒銷制度是必不可少的。企業在銷售貨物之前就應該制定好一系列的賒銷制度，比如說對方的賒銷數額比較巨大，企業就應該嚴謹賒銷 2 制度，采用分期賒銷，收款再銷售的方式，降低，分散賒銷的風險，如果說賒銷數額不是很大，則可以適當放松賒銷制度，但不是絕對任意的放松。建立合理有效的賒銷制度對企業百利而無一害，還可以減少應收賬款的數額，減少企業的資金流出。3.6提高企業自身商品的質量

企業獲得收入的主要途徑就是銷售商品并取得貨款，如何讓自己的商品更多的銷售出去，提高企業自身商品的質量很關鍵。企業自身的商品質量很好，雙方交易驗貨的時候就可以避免產生糾紛，買方就算想要賴賬也找不到借口，不僅可以提高自身商品的知名度，還可以讓心存不良居心的買方無機可趁。3.7對客戶進行全面的后續跟蹤

商品銷售出去，企業不能高枕無憂，對客戶進行全面的后續跟蹤也至關重要。企業應該指派專門的部門人員對已經銷售商品的客戶進行全面的后續跟蹤。比如說，一個

客戶購買了商品，貨款仍然沒有收回，企業指定的專門人員部門就應該按時對該客戶進行資信了解，如果得知客戶具備了一定的支付能力的時候就要及時做出催收的措施，以防客戶有錢不還。

3.8建立必要的獎懲制度

在企業的內外部建立獎懲制度也是收回壞賬，減少壞賬損失的有效途徑。在企業內部，商品銷售出去，貨款沒有收到，內部工作人員大多都沒有憂慮意識，覺得這是企業經營者的事，事不關己。對內部人員施行獎懲制度有助于提高員工的憂患意識，把責任落實到戶，制度一定的期限，在期限內員工收回了貨款就可以給予一定的獎勵，超過期限就可以適當的處罰，賞罰分明。對于企業外部來說就是指給客戶建立一套獎懲制度，及時付款的客戶給與獎勵，對于三番五次的拖延貨款的客戶則可以通過協商，協商不成功的還可以委托討債公司以法律，輿論，政策，信譽的合法方式，采用一系列超常手段，如公開揭露債務人賴賬事實，在合法范圍內促使債務人履行義務，并要寬嚴相濟，將壞賬損失盡可能減少。3.9分析市場提高自身的競爭力

只要有市場，就必然存在競爭。競爭力的大小決定著企業的生死存亡，提高自身的競爭力可以為企業爭取更多的市場，企業之間的競爭不僅表現在商品價格，服務質量上，還表現在銷售方式上。提高自身的競爭力就是不斷在商品質量過關的情況下降低成本，從而使商品價格降低，提高企業人員的服務質量，讓客戶對企業自身的商品充滿信心，為下一次合作提供可能性。

3.10提高企業自身的抗風險能力

抗風險能力代表一個企業承受能力的大小，在市場經濟如此發展迅速，變幻莫測的今天，企業抗風險能力如果很差，倒閉破產的可能性就會越大。提高企業自身的抗風險能力的措施有：1，企業在日常經營管理當中要時常注意債務風險，所謂債務風險就是債權人在法律保護范圍內面臨的債權風險。時常關注債權的變動，防止不法侵害的事情發生。2，建立嚴謹的內部控制制度，就是加強內部員工對各項業務的控制力度，做到防范于未然。3，加強企業運作的嚴謹程度，就是嚴格上下管理，使企業做到井井有條。提高企業自身的抗風險能力，減少壞賬損失發生的概率，把企業的損失盡可能的降到最低。

總之，壞賬損失是每個企業或多或少存在的經濟損失，但不是不可避免的。對企業應收賬款的合理有效管理，是杜絕壞賬損失的根本途徑參考文獻

［1］趙俊山.壞賬損失的原因及對策【M】.現代商業.［2］唐美林.對壞賬損失處理的建議【J】.上海會計,1995,(12)［3］劉堅.試論壞賬損失及其對策【J】.建筑機械,2005 4

第二篇：淺談壞賬損失產生的原因及對策

山西興華職業學院2013屆畢業論文

姓專

名： 業：

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目錄

摘要：......................................................................1 前言........................................................................1 一 壞賬損失的概述..........................................................2

（一）、壞賬損失的概念....................................................2

（二）壞賬損失的內容.....................................................2

二、我國壞賬損失產生原因的分析...............................................2

（一）企業內部的原因.....................................................2 1.企業內部控制制度的完善.............................................2

2、對客戶資信調查不詳甚至失實........................................3 3.對應收賬款管理不善.................................................3 4.部門清理欠款工作職責不清...........................................3 5.對貨不對板的處理不當...............................................4 6.賒銷手續不夠完備...................................................4

（二）.企業外部的原因....................................................4 1.銀行信用緊縮.......................................................4 2.國家政策宏觀調控的影響.............................................4 3.市場價格的沖擊.....................................................4 4.國家法制不完善和地方保護主義的干擾.................................5 三．減少壞賬損失的對策.......................................................5 1.企業內部控制制度的完善.................................................5(1)控制應收賬款的主要途徑............................................5(2)加強應收賬款的日常管理............................................5 2.司法制度的進一步完善...................................................6 3.三角債的防范...........................................................6 4.建立必要的獎懲制度.....................................................6 5.提高企業自身的抗風險能力...............................................7 致謝詞：.....................................................................7 參考文獻：...................................................................7

淺談壞賬損失產生的原因及對策

摘要：

在我國市場經濟條件下，應收賬款作為一種信用手段和營銷策略，在企業經營管理中起 著重要的作用。企業在生產經營過程中不可避免的要遭受壞賬損失，壞賬損失直接影響國家的收入和企業利潤的增長，壞賬損失的多少給企業形成了嚴重的包袱。壞賬因此成為了企業防范和管理的重要對象，本文通過對壞賬損失的成因進行分析，并提出相關對策。關鍵詞：壞賬損失；應收賬款；成因；對策

前言

隨著我國市場經濟體系的逐步完善，企業實行了獎金與工資同利潤掛鉤的現 象，使部分企業為了單純地追求利潤指標的完成，從而忽視了壞賬損失的及時處理以及負責人的頻繁調動，接任領導對以前遺留下來的壞賬既沒有處理的責任，也沒有處理的積極性。因此，壞賬越積越多，價值越來越大，壞賬長期不處理已成為影響資金周轉的重要因素。壞賬損失對企業造成的危害也需要得到重視，壞賬損失直接影響企業利潤和國家的財政收入，已成為制約企業發展的沉重包袱。企業由于不能及時收回貨款，使資金無法有效周轉，企業就會而臨經營危機。受全球經濟危機的影響，消費者的需求下降，致使企業的產品訂單減少，因此企業資金周轉的矛盾不斷凸顯出來，有些中小企業更因為資金鏈斷裂而破產。目前情況下，應收賬款的管理顯得更加的重要，如何把企業的壞賬損失降到最低點，正是本文探討的目的所在，同時也為相關企業在壞賬損失產生的原因及 對策問題上提供借鑒。本文主要通過對壞賬損失的初步探討，以提高企業的管理。本人未能在已有的基礎上研究出新的理論和成果，唯一能做的只是將專家學者們的理論依據消化吸收，并運用到壞賬損失產生的原因及對策中來

一、壞賬的確認及核銷方法 一 壞賬損失的概述

（一）、壞賬損失的概念

壞賬是指企業無法收回的應收款項，由于發生壞賬而造成的損失為壞賬損失。壞賬損失是企業的一種費用，故壞賬損失又稱為壞賬費用。

（二）壞賬損失的內容

我國《企業財務通則》中規定：應收賬款符合下列條件之一的，應確認為壞賬：

第一，債務人破產，依照破產清算程序以及破產財產清償后讓仍無法收回的款項。

第二，債務人死亡，既無遺產可供清償，又無業務承擔人，確實無法收回的款項。

第三，債務人逾期未履行業務超過3年，確實無法收回的款項。

上述三個條件中的每一個條件都是壞賬損失確認的充分條件，其中第三個條件是需要會計人員做出職業判斷的。

二、我國壞賬損失產生原因的分析

（一）企業內部的原因 1.企業內部控制制度的完善

（1）控制應收賬款的主要途徑

企業要有效的防止壞賬，首先要做好應收賬款的管理工作，采取必要可行的措施，制定合理的管理辦法。

①加強對往來客戶的管理。建立“客戶業務資料卡”，詳細登記客戶的組織結構、企業負責人、地址、工商登記號、注冊資金、職工人數、主要業務負責人、稅務登記等情況。

②適當查閱和分析客戶的近期會計報表，根據報表分析該客戶的償債能力。并且了解該客戶的銀行信用等級，在銀行的借款額，在銀行的借款額，企業資產是否抵押給銀行，有多少資產以及哪些資產作為抵押等。

③在企業和客戶簽訂合約時應該注意選擇可靠的、合理的、較為保險的結算方式，要建立賒銷額度的審批權限，分別確定相關業務負責人的權限范圍，便于及時了解、掌控應收賬款。

(2)加強應收賬款的日常管理

企業在日常經營管理當中要時常注意債務風險。所由于風險的客觀存在，債 權人必須力求進行事先防范，防止發生不法侵害事件。企業要建立應收賬款內部控制制度。制定專人負責登記與催收工作和建立內部考核責任制。使他們對應收賬款承擔一定比例的經濟責任。加強債務追討追索途徑和政策。例如機關、法院和委托討債公司等。企業討債時應該盡量使討債費用和壞賬損失的總和最小化。

2、對客戶資信調查不詳甚至失實

在資信調查上，調查人員沒有采取謹慎認真的態度，資信調查的結果不符臺事實、高估了客戶的償債能力，給予客戶的賒銷交易金額超過了該客戶的承受能力，使得客戶不勝負荷，在無奈中，以至于拖欠貨款，使雙方處于兩難的局面；有些企業的業務員出于對親戚朋友的信任，對于他們所介紹過來的貿易伙伴也無不信任，在進行商品交易前，對這些公司沒有進一步的資信調查，卻進行了賒銷交易，而有些業務員則僅憑曾經耳聞某企業如何有實力就信以為真，不再作任何調查就進行交易，往往是導致貸款難以收回的主要原因；有些經營作風浮夸的企業，看到同行的同類企業不斷發張壯大，為了顯示自己并不是技不如人，就不管客戶的財務狀況和資信情況如何，為了面子好看和爭取公司的業績，就向客戶強行推銷商品，并允許客戶售后付款，特別是現在實行了承包責任制的企業，規定所有業務員在完成了目標銷售任務后，才能予以發放工資獎金，否則不予以發放工資獎金或不予以晉升，業務員為了完成任務，則不管客戶資信狀況盲目賒銷，導致應收賬款的風險無限增大。

3.對應收賬款管理不善

一些企業對發生的各項應收賬款沒有回收日期的詳細記錄,或雖然知道有款逾期未收而苦于無收款之途徑,貨款一拖再拖而無具體措施,日積月累增加了收款的難度。在企業資信調查和給予某企業賒銷限額之初,也許該企業的財務狀況很好,但由于商品市場變幻莫測,企業的經營情況發生劇變,而有關業務人員未能及時加以注意,仍舊按當初制定賒銷政策時所規定的賒銷限額進行信用交易,從而導致壞賬損失的增加。有些企業雖然對客戶的資信情況做了詳細認真的調查,并對各個客戶資信情況做了詳盡的檔案記錄,而且對各個客戶應給予的賒銷限額、收款期限和信用條件等賒銷政策也做了具體的規定。但是由于業務員給予客戶的賒銷商品有意或無意地超過了企業賒銷政策所設置的賒銷額度。而超出的賒銷額度就是該客戶缺乏償還能力的部分,這部分很可能成為壞賬損失。

4.部門清理欠款工作職責不清

沒有把清欠工作落實到具體的部門或人員，獎罰不分明，不能調動清欠人員積極性。企業銷售部門和財務部門不能很好地配臺，造成債權不明晰，導致部分債權不能收回。

總的來說造成壞賬損失產生的主要內部原因就是對客戶資信調查不詳甚至失實、賒銷手續不夠完備、對應收賬款管理不善、沒有設置應收賬款管理簿，對各項發生的應收賬款沒有回收日期的詳細記錄，貨款一拖再拖，仍然沒有采取具體措施．日積月累就增加了應收賬的難度。商品瑕疵的處理不當．買方在收貨時發現商品與合同規定的不符，或者發現商品質量瑕疵，要求賣方給予折讓或其它 合理要求，但是賣方不予以理會，因此買賣雙方各持己見，互不讓步，因此拒付貨款。再者。采用法律手段來解覺債務糾紛的意識薄弱，使得部分債權超過了訴訟時救，失去了利用法律手段追索債權的機會，最后就是部門清理欠款工作職責不清，不能調動清欠人員的積極性，導致部分債權不能收回，從而導致壞賬損失的產生。

5.對貨不對板的處理不當

買方在收貨時發現商品與合同規定不符,或者發現商品質量瑕疵,要求賣方給予折讓或其他合理要求,但是賣方不予理會,買賣雙方各持已見,互不讓步。買方的意見未能得到適當的處理,因此拒付貨款,造成賣方的壞賬損失。

6.賒銷手續不夠完備

一些企業在進行商品賒銷時,往往僅憑與購貨單位經辦人員的熟悉程度,憑“老關系”、“老交情”,由業務部門或銷售部門負責人在銷售發票上簽字,購貨單位經辦人打的欠條就作為銷售處理,財務部門則憑銷售報表記入應收賬款的明細賬戶。賒銷手續的不完備給日后應收賬款的清收帶來了一定的困難,久而久之形成壞賬,甚至在交易中上當受騙。

（二）.企業外部的原因

1.銀行信用緊縮

國家實行了穩健的貨幣政策，各商業銀行加強了多各種不良貸款的控制，加大了對各類貸款的審批力度與監控措施，所以銀根緊縮，資金融通不暢，企業的資金運轉更加困難，企業的生產能力或銷售能力無法充分發揮，連籌集維持自身正常經營用的資金都很難，還要籌集更多的資金來償還債務談何容易。

2.國家政策宏觀調控的影響

在國家經濟體制由計劃經濟向市場經濟轉軌過程中。由于國家宏觀調控的措施，使得許多計劃經濟體制下的企業不敵市場的風云變幻，大多被宣告破產、注銷或被政府責令關閉，造成大量貨款無法收回，賬齡過長，形成事實上的壞賬損失。

3.市場價格的沖擊

價格是市場經濟運行的“晴雨表”，是發揮市場機制作用的最重要的杠桿。在經濟體制轉軌過程中，由于體制不健全，法制不完善，企業改革措施不配套，使得市場價格有著廣闊的活動空間，國有經濟寵愛下成長的行業是市場經濟體制下的脆弱兒，不能一下子適應價格帶來的“疲軟”狀態，為了追求利潤最大，盲目銷售，降低賒銷標準，其結果就是導致擁有了一大部分不良債權。4.國家法制不完善和地方保護主義的干擾

在追索債權的過程中，雖然企業的法律意識相對薄弱，但還是很害羞地拿起了法律的武器，向國家尋求法律上的保障，但具體實施起來卻差強人意。法院判決企業勝訴后，敗訴企業不能及時履行償債義務，使得債權方不得不向法院申請強制執行，結果還是得不到應有的償還。在這樣的情況下，企業不愿意拿出人力、財力打經濟官司，導致形成壞賬。有些地方為了保護本地企業的經濟利益，把企業的債務轉由政府來承擔，并利用政府的地位優勢借口賴賬，給債權方造成了壞賬。

三．減少壞賬損失的對策

企業產生了壞賬，減少壞賬損失就迫在眉睫，減少壞賬損失的對策也有很多，概括起來有如下幾條： 1.企業內部控制制度的完善

(1)控制應收賬款的主要途徑

企業要有效的防止壞賬，首先要做好應收賬款的管理工作，采取必要可行的措施，制定合理的管理辦法。

①加強對往來客戶的管理。建立“客戶業務資料卡”，詳細登記客戶的組織結構、企業負責人、地址、工商登記號、注冊資金、職工人數、主要業務負責人、稅務登記等情況。

②適當查閱和分析客戶的近期會計報表，根據報表分析該客戶的償債能力。并且了解該客戶的銀行信用等級，在銀行的借款額，在銀行的借款額，企業資產是否抵押給銀行，有多少資產以及哪些資產作為抵押等。

③在企業和客戶簽訂合約時應該注意選擇可靠的、合理的、較為保險的結算方式，要建立賒銷額度的審批權限，分別確定相關業務負責人的權限范圍，便于及時了解、掌控應收賬款。

(2)加強應收賬款的日常管理

企業在日常經營管理當中要時常注意債務風險。所由于風險的客觀存在，債權人必須力求進行事先防范，防止發生不法侵害事件。企業要建立應收賬款內部控制制度。制定專人負責登記與催收工作和建立內部考核責任制。使他們對應收賬款承擔一定比例的經濟責任。加強債務追討追索途徑和政策。例如機關、法院和委托討債公司等。企業討債時應該盡量使討債費用和壞賬損失的總和最小化。

2.司法制度的進一步完善

目前，我國法律制度還不完善，對企業間相互拖欠賬款應承擔的法律責任也沒有作出明確界定。這在一定程度上縱容了那些任意拖欠賬款行為的發生，使企業的合法權益缺乏有力的保障。建議司法部門盡快出臺一些相關法律或者司法解釋，對那些長期拖欠賬款的違規行為做出處罰規定，并要求違規企業承擔相應的法律責任，以規范市場行為，從而減少乃至杜絕壞賬損失的產生。

3.三角債的防范

當前，由于企業經營方式中賒銷業務的大量存在，企業相互間形成了緊密的債 權債務關系，有的關聯企業之間甚至形成了扯不斷、理還亂的“三角債”。因此企業必須未雨綢繆地做好防范呆帳的準備，要時刻盯緊關聯企業，特別要關注那些經營管理不善、產品銷售不旺、資金周轉不暢、欠款長期不還的關聯企業的生產經營和財務狀況。一旦發現其經營情況和財務狀況發生異樣變化，出現危機的先期預兆時，便要及時采取措施，以防趨于倒閉的關聯企業。

企業在經營過程中向客戶賒銷產品，就會產生大量的應收款項。應收款項是企業流動資產的重要組成部分，企業必須重視對應收款項的日常管理，對應收款項的運行狀況進行經常性分析、控制，加強對應收款項的賬齡分析，及時發現問題，提前采取對策，盡可能減少壞賬損失，因為它波及到企業的發展、職工的穩定，關系到企業能否步入一個良性循環的發展軌道上來。在市場經濟條件下，商品與勞務的賒銷己成為當代經濟的一個基本特征，一方面擴大了企業產品的銷售，降低庫存、增加了產品銷售收入，提高企業競爭能力和經濟效益，另一方面又形成了一定的應收賬款，增加了企業經營風險。因此，企業應采取切實可行的措施，制定合理有效的管理辦法，做好應收賬款的事先預防、事中監督和事后回收等管理工作，加強企業內的會計核算和監督，加強企業的內部控制，以保證應收賬款合理占用水平和收款安全，降低企業經營風險，防止壞賬損失的發生。4.建立必要的獎懲制度

在企業的內外部建立獎懲制度也是收回壞賬，減少壞賬損失的有效途徑。在企業內部，商品銷售出去，貨款沒有收到，內部工作人員大多都沒有憂慮意識，覺得這是企業經營者的事，事不關己。對內部人員施行獎懲制度有助于提高員工的憂患意識，把責任落實到戶，制度一定的期限，在期限內員工收回了貨款就可以給予一定的獎勵，超過期限就可以適當的處罰，賞罰分明。對于企業外部來說就是指給客戶建立一套獎懲制度，及時付款的客戶給與獎勵，對于三番五次的拖延貨款的客戶則可以通過協商，協商不成功的還可以委托討債公司以法律，輿論，政策，信譽的合法方式，采用一系列超常手段，如公開揭露債務人賴賬事實，在合法范圍內促使債務人履行義務，并要寬嚴相濟，將壞賬損失盡可能減少。5.提高企業自身的抗風險能力

抗風險能力代表一個企業承受能力的大小，在市場經濟如此發展迅速，變幻莫測的今天，企業抗風險能力如果很差，倒閉破產的可能性就會越大。提高企業自身的抗風險能力的措施有：

（1）、企業在日常經營管理當中要時常注意債務風險，所謂債務風險就是債權人在法律保護范圍內面臨的債權風險。時常關注債權的變動，防止不法侵害的事情發生。

（2）、建立嚴謹的內部控制制度，就是加強內部員工對各項業務的控制力度，做到防范于未然。

（3）、加強企業運作的嚴謹程度，就是嚴格上下管理，使企業做到井井有條。提高企業自身的抗風險能力，減少壞賬損失發生的概率，把企業的損失盡可能的降到最低。

總之，為了減少和控制應收賬款的風險，各企業應當重視起來，科學規范應收賬款的管理工作，加強對客戶的信用管理，制訂合理的信用政策，結算方式以及建立有效的內部控制制度，盡一切可能控制壞賬損失所帶來的風險，確保企業的良好運營，創造更好的效益。

致謝詞：

在本文完成之際，我由衷地感謝關懷、教誨、幫助、支持和鼓勵我完成學業的老師、朋友和親人，為我的論文的順利完成指出了很好的方向。

在此我向在畢業論文的過程中給予我很大幫助的老師、同學們致以最誠摯的謝意。

參考文獻：

[1]章文光 曹光四：《審計學》立信會計出版社.2009.9 [2]注冊會計師考試委員會，《審計》.2008.［3］趙俊山.壞賬損失的原因及對策【M】.現代商業.［4］唐美林.對壞賬損失處理的建議【J】.上海會計,1995,(12)［5］劉堅.試論壞賬損失及其對策【J】.建筑機械,2005

[6]注冊會計師考試委員會，《審計》.2008.（發布時間:2009-10-0

第三篇：壞賬損失產生的原因及對策

壞賬損失產生的原因及對策

【內容摘要】本文主要討論企業壞賬損失的概念和產生的原因以及面對壞賬企業是怎樣應對，并提出對應的措施。隨著商品交易的日益發展與完善,商品賒銷的信用方式得以廣泛運用，越來越多的企業采用這一手段，以增強企業競爭力，擴大市場份額。應收賬款被對方經營，本企業無法控制，只有變現流入企業后，才能參與到本企業的再生產過程中，為企業創造新的收益。本文從我國壞賬損失的現狀入手，分析壞賬損失產生的原因及對企業產生的危害，提出加強管理、防范壞賬的若干措施和辦法。

【關鍵字】壞賬損失 應收賬款 原因及對策

隨著市場經濟的發展，越來越多的企業應收賬款的增加，必定會帶來無法收回的應收賬款，因而產生了壞賬損失。本文主要分析壞賬損失產生的原因及對企業產生的危害,并提出加強管理、防范壞賬的若干措施和辦法。壞賬損失直接影響企業利潤和國家財政收入，已成為制約企業發展的沉重包袱和桎梏。由于不能及時收回貸款，資金無法有效的周轉，企業就會面臨經濟危機。如何預防壞賬損失以化解企業風險，是每個企業都待解決的問題。本文就此問題展開論述。

一、壞賬損失的概述

壞賬是指企業無法收回的或收回可能性極小的那部分應收款項。由于發生壞賬而使企業遭受損失稱為壞賬，壞賬損失是企業的一種費用，故壞賬損失又稱壞賬費用。

商品交易采取賒銷或賒購方式是現代市場經濟中的商業信用的具體表現形式。企業之間的商品交易采用賒銷或賒購方式，銷貨方可以擴大銷路，而購貨方則可以將其作為一種融資手段。一方面，企業給予客戶的信用尺度越寬，其商品的銷路舉越廣，相應的會增加企業的銷售收入；但另一方面，企業用那個于應收賬款管理方面的費用會相應的增加，更重要的是，要承擔購貨方因某種原因而不能付款，造成貨款不能收回的信用風險，即壞賬的發生。

二、壞賬損失的確認

（一）企業應于會計期末對應收帳款進行檢查，確認壞賬時，遵循會計核算的基本原則。應具體分析各應收賬款項的特性、金額的大小、信用期限、債務人的信譽和當時的經營情況等因素。一般來說，應收賬款符合下列條件之一的，就應將其確認壞賬：

1、債務人死亡，以其遺產清償后仍然無法收回的賬款；

2、債務單位已撤銷、破產、資不抵債、現今流量嚴重不足、發生嚴重的自然災難等導致停產而在短時間內無法償付在債務；

3、債務人較長時期內未履行其償債義務，并有足夠的表明無法收回或收回可能性極小的賬款；

4、以及三年以上的應收款項等均被確認壞賬。

（二）按會計程序確認為壞賬的應收賬款，并不意味著企業放棄其放棄法律上的追索權，一旦重新收回，應及時入賬。

（三）我國現行的會計制度規定，下列各種情況不能全額計提壞賬準備：

1、當年發生的應收款項；

2、計劃進行重組的應收款項；

3、與關聯方發生的應收款項；

4、其他已逾期，但無法確鑿證據表明不能收回的應收款項。

三、壞賬損失的核算

企業對壞賬損失的核算方法有直接轉銷法和備抵法兩種，我國企業會計制度規定采用備抵法核算壞賬損失。

（一）直接轉銷法

1、定義。直接轉銷法是指發生壞賬時，將實際發生的壞賬損失直接從應收賬款中轉銷，作為當期的費用處理。

2、處理。

（1）當壞賬發生時，借記“資產減值損失”，貸記“應收賬款”。（2）如果已沖銷的應收賬款以后又收回，應做兩筆會計分錄，即先借記 “應收賬款”科目，貸記“資產減值損失-壞賬損失”科目；然后再借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。

3、特點。

（1）直接轉銷法的優點在于會計處理上比較方便、實用易于理解。但使用該方法，只有等到壞賬實際發生時，才將其確認為所在期間的費用，這樣收入和與之相關的壞賬費用往往不是在同一期間確認，壞賬費用的發生與當期銷售業務并無關聯，顯然不符合權責發生制和收入與費用的配比原則，會導致各期收益的不實，從而無法如實反映各期經營業績，也背離了財務報告的目標；另外，直接轉銷法下，資產負債表上的應收賬款是按其賬面余額，而不是按可望收回的凈額反映的，致使有關資產項目以及損益的計算不夠準確，歪曲了企業期末的財務狀況。

（二）備抵法

1、定義。備抵法是根據收入和費用配比的原則，按期估計壞賬損失，列為壞賬費用，形成壞賬準備，在實際發生壞賬時，沖銷壞賬準備的方法。

2、估計壞賬準備的方法。估計壞賬準備的方法只有有四種，即賒銷百分比法、應收賬款與余額百分比法、賬齡分析法和個別認定法。

3、處理。備抵法下有關賬務處理的內容包括三個方面；

（1）計提壞賬準備的賬務處理。若估計壞賬損失的數額大于“壞賬準備”科目貸方余額的，按其差額提取，借記“資產減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目；若估計的壞賬損失數額小于“壞賬準備”科目貸方余額的，借記“壞賬準備” 科目，貸記“資產減值損失”科目。

（2）實際發生壞賬時的賬務處理。當應收賬款確認為壞帳時，企業應按發生的壞賬損失金額，借記“壞帳準備”科目，貸記“應收賬款”。

（3）已確認的壞賬又收回的賬務處理。以確認為壞賬的應收賬款以后又收回時，應同時做兩筆分錄，借記“應收賬款”，貸記“壞賬準備”；同時，借記“銀行存款”，貸記“應收賬款”。

4、特點。這種方法的優點是：對不能收回的應收賬款項進行預計并及時作為壞賬損失，體現了會計上面的謹慎性原則，可以避免企業虛增利潤；在資產負債表上，應收款項按其余額扣減壞賬準備后的可實現凈值來反映，能較真實反映企業財務狀況。使應收款項實際占用資金接近實際，消除了虛列的應收款項，有利于加快企業資金周轉，提高企業經濟效益。所以，該方法被廣泛采用。

四、壞賬損失產生的原因

在市場經濟條件下，企業之間發生商業信用,采用賒銷方式銷售商品的情況日益增多，企業經常面臨著應收賬款可能收不回來的風險。盡管無法具體斷定哪一筆應收賬款無法收回，但這種壞賬損失總是潛在地存在著.特別是近幾年來，“三角債”和應收賬款的長期掛賬時時困擾著企業，壞賬損失呈上升趨勢。因此，如何在我國現行市場經濟條件下，既增大產品銷量，又降低壞賬損失風險，是每個企業值得深思的重大問題。企業壞賬損失風險原因分析在市場經濟條件下，壞賬損失是每個企業不可避免的損失。其發生受到各種因素的影響。

（一）、企業內部原因：

1、缺乏嚴格的內部控制制度，對應收賬款管理不善。

（1）沒有對客戶進行深入細致的資信調查。在資信調查上，一些企業調查人員沒有采取謹慎認真的態度，資信調查的結果不符合事實，高估了客戶的償債能力。

（2）現代企業制度賦予國有企業充分的自主權和經營權，從總體上調動了企業的積極性。但由于缺乏相應有效的引導和約束機制，致使出現了各種非正常和非理性的行為。只顧眼前利益，而忽視長遠利益和整體利益，只顧高收入、高利潤，而不顧購買單位資產經營狀況、生產規模、信用程度，就將產品賒銷出去，至于賬款的安全性則較少顧及。由此可見，種種非正常應收賬款的增加是壞賬損失呈上升趨勢的直接導因，加強和完善企業內部約束機制。嚴格管理應收賬款是防范企業壞賬損失風險的前提。

2、壞賬確認條件不合理。

關于壞賬損失的確認，1993年頒布的新會計制度中，對企業應收賬款規定：因債務人破產或者破產清償后仍然不能收回的應收賬款或因債務人逾期未履行償債義務律過三年仍強不能收回的“應收賬款”便確認為“壞賬損失”。這一規定無疑是正確的，是以客觀存在為前提的。但在實際工作中，情況往往很復雜，對壞賬的確認還不能單純以上述兩條為標準，還要依據事物發展的客觀并通過一定程序進行推理壞賬是否存在，以避免虛假現象產生，從而減少損失。

3、風險意識不強，企業資金流動呈畸態。

應收賬款一旦發生，在通常情況下，是很難全額收回的。而且在收取這筆款

項時，債務人比債權人更具有主動權。正因為應收賬款的這種不易控制性，決定了壞賬的風險性?，F在不少企業缺對壞賬風險性的認識，盲目地采取賒銷策略，致使應收賬款越積越多，賬齡愈來愈老化，壞賬損夫逐年增加，流動資金緊張局面目趨嚴峻，結果是一個個企業深陷于讓會性的“三角債”、“角債”所形成的債務鏈中難以自拔。

4、責任不清,獎懲不明。

目前許多企業應收賬款清收責任制和有關獎懲規定不健全，一旦發生賬損失，通常只是提出其處理意見，往往很少就其發生的原因進行探究，也很少追究其責任人的經濟，民事和刑事責任，使壞賬損失中隱含的各種問題難以曝光。而對應收賬款管理，清收工作育功人員，也缺乏必要的激勵機制。長此以往，不僅助長了違法亂紀行為的發生，消磨了營銷人員的工作積極性和責任感，而且降低了應收賬款的回收率。造成壞賬發生步貢率和數額的增加。

（二）、來自企業外部的原因

1、法律環境欠缺。

在我國由于社會主義市場經濟法制建設相對滯后，欠債不還現象比較普遍,打官司即使勝訴也無法收回款項的事司空見慣。這種情況就造成了企業一般不打官司、打不起官司、不敢打官司的局面。法制不健全,欠賬不還不受任何懲處,這是造成應收賬款失控的主要外部原因。

2、銀行信用緊縮促使資金周轉困難。

國家實行緊縮的金融政策,銀行銀根收緊，資金融通不易，企業資金運轉愈加困難，企業的生產能力或銷售能力無法充分發揮，連籌集維持自身正常經營用的資金都很艱難，要籌集更多的資金來償還債務就不太現實。

3、買方市場的形成。

隨著經濟的發展，市場供應日趨充足，人們的物質文化生活越來越豐富，同時又由于其他的社會原因導致消費市場不景氣，同行競爭激烈,產品消費市場向買方市場轉移,，主動權掌握在流通領域，企業必須采取賒銷方式，才能占領市場，這也是應收賬款失控的原因之一。

4、買方經營決策失誤導致企業無法償還到期債務。

由于買方對投資項目的重大決策失誤，一些企業大量的資金投入設備或廠房

等固定資產之中，不能預期收回。企業把大量的資金占用在難以變現的長期資產上，無法償還短期債務，從而導致賣方的壞賬損失。也有一些買方對某商品的社會需求估計嚴重失誤，大量購進商品后，商品銷售不出去、存貨過多、大量的資金積壓在庫存商品上、可營運的資金太少、資金周轉困難無法償還到期債務。

五、壞賬損失的對策

（一）建立購銷商品的往來資信審查制度

要采取賒銷手段，必須充分了解客戶的資信情況?？梢詮囊韵聨追矫孀龊萌粘９ぷ鳎?/p>

1、做好基礎記錄，了解用戶付款的及時程度?；A記錄工作包括企業對用戶提供的信用條件，建立信用關系的日期，用戶付款的時間，目前尚欠款數額以及用戶信用等級變化等，只有掌握這些信息，企業才能采取進一步措施。

2、檢查用戶是否突破信用額度。企業向用戶提供的每一筆賒銷業務，都要檢查是否超過信用期限的記錄，并注意檢驗用戶所欠債務總額是否突破了信用額度。

3、監控措施。密切監控用戶已到期債務的增減動態，以便及時采取措施與用戶聯系，提醒其盡快付款。

4、考察應收賬款被拒付的百分比。即壞賬損失率，并通過付款記錄、賬齡分析表、應收賬款周轉率、平均收款期、收款占銷售額的比例等指標，按賬齡分類估計潛在的風險損失，以決定企業信用政策是否應改變。

（二）健全會計內部控制制度

1、制訂合理的賒銷方針。企業可以在合同中規定，客戶要在賒欠期中提供擔保，如果賒欠過期則應承擔相應的法律責任。對賒欠期較長的應收賬款，企業可與客戶簽訂附帶條件的銷售合同；在賒銷期間貨物所有權仍屬銷售方所有，客戶只有在貨款全部結清后才能取得所有權，若不能償還欠款，企業則有權收回商品，彌補部分經濟損失。

2、建立賒銷審批制度。在企業內部分別規定各級授權人員的權限，有利于控制銷售賒銷的限度。通過日常分工負責制度和責任制度，明確凡賒銷或預付必須有兩人以上經手，并經部門負責人審批，數額較大的還須經有關部門會同審批，報企業負責人批準。同時，規定在賒銷預付經營活動中，經辦人、部門負責人、單位負責人各自應負的責任。

3、對應收賬款實行輔助核算。按照應收賬款發生的先后秩序，以及貨款收回的先后秩序逐筆核銷，避免錯過法定追索期導致壞賬損失。

（三）建立銷售回款責任制

為防止銷售人員片面追求完成銷售任務而強銷盲銷，以實際收到貨款數作為銷售部門考核的關鍵指標。企業在內部明確追討應收賬款不是財務人員而是銷售人員的責任。加強考核力度，拉開獎罰差距，促使銷售人員明確風險意識。在推銷產品的同時，將貨款回籠工作列為首要任務，把壞賬損失消滅在萌芽狀態，為企業創造更大效益。

（四）國家對應收賬款應進一步完善司法制度或作出明確的司法解釋 目前，我國法律制度還不完善，對企業間相互拖欠賬款應承擔的法律責任也沒有作出明確界定。法律制度的不健全在一定程度上縱容了那些任意拖欠賬款行為的發生，使企業的合法權益缺乏有力的保障。建議司法部門應盡快出臺一些相關法律或者司法解釋，對于那些長期拖欠賬款的違規行為作出處罰規定，并要求違規企業承擔相應的法律責任，以規范市場經濟的秩序。只有完善法律制度，才能規范市場行為，從而減少壞賬損失的發生。

根據上述關于企業壞賬損失一些論述，我們可以初步的認識到一個企業壞賬損失產生的原因。壞賬損失是企業難以避免的費用支出，為了盡量減少產品賒銷過程中產生的壞賬損失,企業應當加強客戶資信管理,完善信用政策;強化應收賬款日常管理,建立壞賬準備制度。以及建立和完善法律制度對于那些長期拖欠賬款的違規行為作出處罰規定，并要求違規企業承擔相應的法律責任，以規范市場經濟的秩序。通過分析信用銷售帶來的利潤及增加的成本和風險，對壞賬損失運用會計控制等有效措施，把壞賬損失降低到最小程度，提高企業的盈利水平。也是促進企業文化的建設。企業面向現代化、綜合化的發展方針。

【參考文獻】

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[2]財政部會計資格評價中心.《中級會計實務》經濟科學出版社.2006 [3]陳德萍.《財務會計 》.東北財經大學出版社.2007 [4]李家和 方秉欽《.財務會計學》華中科技大學出版社.2007

第四篇：壞賬損失產生的原因及對策

摘 要

我國的經濟體制由計劃經濟轉向了市場經濟，這樣企業在進行商品交易時面臨的市場競爭更加激烈，企業想要在競爭激烈的市場中立足，就得加強自身的競爭力，很多企業為了更好的生存，采用信用銷售的方式來銷售自己的產品，這樣一時之下既擴大了市場的占有率，又提了高收入。賒銷是信用銷售應用最廣泛的的方式之一，賒銷的銷售模式給企業帶來好處的同時，也給企業埋下了重大的資金安全隱患，表面上看賒銷方式使得企業的應收款項金額快速增長，實際上企業互相拖欠的貨款越來越多。這樣，壞賬虧損占流動資產總額的比例增大，直接導致了企業的利潤額下降，制約著經濟的發展。長久下去，企業就會面臨經營危機，企業的利潤出現虧損，就直接影響著國家的財政收入?；谝陨铣霈F的各種問題，本文首先需要研究分析為什么會產生壞賬，然后找到解決壞賬問題的根本對策，因此本文對此展開了深入的研究。以壞賬損失對企業造成的危害為主線，分析了其產生的原因，在此基礎上提出了對策，最后對全文進行歸納總結，想要解決壞賬的產生，離不開企業自身和政府、社會的體系的共同完善。

關鍵詞：壞賬損失;應收賬款;對策;壞賬損失與管理

I

ABSTRACT The country's economic system from the planned economy to the market economy, the enterprise when carries on the commodity market competition, the enterprise wants to establish oneself in a competitive market, have to strengthen their competitiveness, many enterprises in order to better survival, adopt the way of credit sales to sell their products, under such a both expanded our market share, and has high income.Credit is a credit sales, one of the most widely used way of credit sales model brings to the enterprise benefits at the same time, also buried a major security hidden danger to the enterprise, line up on the surface made of enterprise accounts receivable amount of rapid growth, in fact enterprise default of payment for goods more and more with each other.So, bad debt losses in the current assets proportion is more and more big, directly led to the decline in profits, it restricts the development of the economy.Go down for a long time, the enterprise will face a crisis management, enterprise's profit losses, will directly affect the country's fiscal revenue.Based on the above all sorts of problems, this paper first need to study why bad debts, and then find the basic countermeasures to solve the problem of bad debts, so in this paper, an in-depth research on the issue.The damage will be bad debt losses to the enterprise as the main line, analyses the cause of bad debts, countermeasures are put forward on the basis of this, the last to summarize the full text, to solve the generation of bad loans, inseparable from the enterprise itself and the government, the social system of perfect.Key words：Bad debt loss;Account receivable;strategy;bad losses and

mangment

I

目錄

一、壞賬損失的相關概論..............................................................................1

（一）壞賬損失的基本概念..........................................................................1

（二）壞賬損失的內容..................................................................................1

（三）壞賬損失的會計核算方法..................................................................2

1.直接轉銷法............................................................................................2 2.備抵法....................................................................................................2

（四）壞賬準備的賬務處理..........................................................................3

二、壞賬損失產生的原因分析.....................................................................4

（一）對客戶信任機制不完善......................................................................4

（二）企業內部激勵機制不完善..................................................................5

（三）企業領導不夠重視，缺乏內部控制制度..........................................5

（四）因商品質量、規格差..........................................................................6

（五）會計監督失效......................................................................................6

（六）無法保障債權人的利益......................................................................6

（七）社會道德感淡薄..................................................................................7

（八）國家政策宏觀調控的影響..................................................................7

三、壞賬損失對企業造成的危害................................................................7

（一）資金被占用..........................................................................................8

（二）阻礙企業獲取利..................................................................................8

（三）造成企業資產損失..............................................................................8

（四）增加企業經營成本..............................................................................8

四、解決壞賬損失的對策..............................................................................9

（一）對客戶的資信進行深入的了解..........................................................9

（二）企業內部對員工激勵機制要完善......................................................9

（三）企業領導加強管理，完善內部控制制度........................................10

（四）提高企業自身商品的質量................................................................10

（五）積極的完善和健全會計體制............................................................11

（六）依法保障債權人的利益....................................................................11

（七）加強社會道德感................................................................................12

（八）建立健全司法保障制度....................................................................12 結語......................................................................................................................12

參考文獻.............................................................................................................14 致謝......................................................................................錯誤！未定義書簽。

隨著市場經濟的快速發展，企業擁有了更廣闊的生存空間，更多的發展機會，但同時這也是一把雙刃劍，企業不得不面臨新的壓力，挑戰和問題。企業置身于了一個復雜的環境中，而企業始終是以盈利為目的的，為了刺激消費者的購買力，提高銷售量，增加利潤，越來越多的企業采用賒銷的方式銷售產品。雖然賒銷的交易方式促進了我國經濟快速發展，但是由于市場經濟中信用機制基礎還不太完善，造成的壞賬損失嚴重阻礙和制約了企業健康有效的發展。這樣做，企業的應收賬款金額必然增多，極有可能使一部分應收賬款成為壞賬。隨之而來呆賬、壞賬金額也是居高不下，壞賬屬于企業的資產，這些壞賬損失累積下來，沖減了企業的資產，致使企業自己的資產暫時或者永久的收不回來，反而被對方企業占用，不能參與到企業的生產和再生產過程中。企業資金無法有效的利用周轉，最終可能會導致企業因資金短缺，面臨生存危機。發生壞賬的多少直接影響著企業的運行、發展狀況，因此壞賬損失是各企業共同關心的一個話題。據報道，目前我國約80%的企業采取賒銷方式銷售貨物。因此，企業應該建立一套合理有效的措施、制度減少壞賬的產生，來促進企業長遠的發展。

一、壞賬損失的相關概論

（一）壞賬損失的基本概念

壞賬損失，顧名思義是由于壞賬而產生的損失，它與應收賬款和其他應收款有關，是指企業中那些沒有希望收回或收回的可能性極小的應收賬款。壞賬損失使用“壞賬準備”賬戶記錄，屬于資產類賬戶，同時也是“應收賬款”的抵減科目。收不回來的應收賬款很顯然不可能產生現金流，不可能給企業帶來經濟利益，不符合會計中資產的定義，應將其及時的從資產中剔除，否則與會計核算中真實性原則相背離。

（二）壞賬損失的內容

應收賬款與下面條目相符的，都應該確認為是壞賬：

一、因債務人破產或死

亡，用其財產或遺產清償后，依然沒有辦法收回的應收賬款；

二、因債務單位撤銷，或出現資不抵債的情況，確實不能收回的應收賬款，可作為壞賬損失；

三、由于發生嚴重的自然災害導致債務人長時間的停產，債務人確實無法償還的應收賬款；

四、債務人超過還款期限仍未履行償還義務超過三年的，且有明顯特征表明無法收回或收回的可能性極小的應收賬款。

（三）壞賬損失的會計核算方法

在資產負債表日，企業應該對本企業的應收賬款的賬面價值進行核對核查，如果有客觀事實表明收款項發生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至未來現金流量現值。確認應收款項減值有兩種方法，即直接轉銷法和備抵法，我國企業會計準則規定確定應收賬款的減值只能采用備抵法，不得采用直接轉銷法。

1.直接轉銷法

在直接轉銷法下，日常核算中發生的壞賬損失企業不考慮在內，只有當壞賬確實發生時，才作為壞賬損失計入損益當中，同時直接沖銷應收賬款。這種方法的優點在于會計賬務處理簡單、方便。缺點是：與企業會計原則中的權責發生制不符合，同時也違背了會計資產的定義。在這種方法下，會產生發生費用的時期和記錄費用的時期不一致的現象，導致資產不實；再者，如果采用直接轉銷法，資產負債表上應收賬款是按賬面余額反映的，但是企業需要的是應收賬款的賬面價值，這不能反映出企業真實的財務狀況。所以，一般不采用直接轉銷法。

2.備抵法

備抵法是采用一定的方式按期預估可能發生的壞賬，計入當期損益，同時設定了壞賬準備計提制度，當采用賒銷的方式產生了應收賬款時，就會根據應收賬款的金額，按比例提前計提壞賬準備，等壞賬實際發生時，一方面沖銷先前已計提的壞賬準備，另一方面減少對應的應收款項，這種方法符合會計核算中謹慎性原則。采用備抵法，在會計報表上列示的是應收款項的凈額，財務報表使用者能

夠清楚直接的了解企業應收款項的可收回金額。

（四）壞賬準備的賬務處理

企業會計在核算壞賬損失時應當設置“壞賬準備”科目,“壞賬準備”科目的借方登記實際發生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準備金額，貸方登記當期計提的壞賬準備金額，期末余額一般在貸方，反映企業已計提但尚未轉銷得壞賬準備。企業首次計提壞賬準備時，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目。計提壞賬準備的金額=應收賬款的年末余額*計提比例，需要說明的是“應收賬款”科目的余額包括“應收賬款”和“其他應收款”科目的余額之和。例：甲公司2012年第一次計提壞賬準備，當年的年末應收賬款余額為4000000元，壞賬計提的比例為5%，那么壞賬準備計提的金額為400000*5%=200000元。會計處理為：

借：資產減值損失

200000 貸：壞賬準備

200000 企業實際發生壞賬損失時，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”科目。例: 2013年9 月甲公司實際發生壞賬損失22000 元;當年年末應收賬款余額為4400000元。企業應作的會計分錄為：

借: 壞賬準備

22000 貸: 應收賬款

22000 2013年年末應收賬款余額為4400000元，那么“壞賬準備”賬戶貸方應保持余額=4400000*5%=220000(元)，計提前“壞賬準備” 賬戶的余額（貸方)=200000-22000=178000(元);因此應補提42000元。企業應作的會計分錄為：

借：資產減值損失

42000 貸：壞賬準備

42000 已經確認并轉銷的應收賬款在以后又收回的，應借記“應收賬款”科目，貸記“壞賬準備”科目：同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。

例,2013 年1月甲公司上年確認的壞賬損失10000元又收回，則應作的會計分錄為：

借:應收賬款

10000 貸:壞賬準備

10000 借:銀行存款

10000 貸:應收賬款

10000 從上面的案例中可以看出應收賬款的收回確實存在潛在的不確定風險，賒銷手段產生的應收賬款，如果不斷地的增長會引起“滾雪球”效應，企業不及時有效地處理，壞賬只會越積越多。而且，一般來講，企業的應收賬款超過還款期限的時間越長，收回的可能性就越小。所以，各企業應該加強對應收賬款的管理，盡量不要出現大量的應收款項，制定合適企業自身發展需要的管理制度。

二、壞賬損失產生的原因分析

壞賬的實質是應收賬款無法收回或收回的可能性小于5%。應收賬款是企業因銷售產品、材料、提供勞務等業務而應向購貨方、接收勞務的單位或個人收取的款項。形成應收賬款的直接原因是賒銷，賣貨方有償給予買貨方的一種商業信用，貨物銷售之后需要一段時間才能收回款項。如果這筆款項經過一段時間真正收回，那么他對買賣雙方都是有好處的，對于賣方來說，能夠通過這種方式來擴大銷售量，減少庫存積壓，而對于買方企業來說，可以充分利用賣方企業給予的商業信用，在資金不寬裕的情況下繼續生產、經營，這是對買賣雙方都有好處的一種交易方式。但是賒銷交易依賴于交易雙方的信用。一旦交易信用出現問題，往往會導致賣方的應收賬款出現難以收回的情況。這一般是造成壞賬損失的根源。

（一）對客戶信任機制不完善

買賣雙方的信用機制是賒銷方式得以存在的基礎，然而大多數企業在實際工作中，在客戶信用度調查這方面有所欠缺，對客戶信用狀況不清楚，對應收賬款 的收回情況不了解、能收回多少沒有明確的把握。為了提升業績，他們不對客戶進行信用調查就輕易賒銷，尤其是傾向于那些容易推銷的客戶，例如資金周轉不順暢的企業、快倒閉的企業、商業信用差的企業，賒銷給這些企業很容易出現應收賬款難以收回、或者是收回的可能性很小的現象。這些都表明賣方企業采用賒銷方式時，本身基礎制度不完善，對客戶缺少信用機制。

（二）企業內部激勵機制不完善

在多數企業，尤其是在銷售型企業，他們對職工進行績效評價的方法一般是以業績為指標，為提高銷售人員對工作的積極性、激起銷售人員的工作熱情，企業對職工往往實行底薪加提成的方法來算工資總額，這樣的管理制度是無可厚非的，但是銷售人員往往為了個人利益，為了提高自己的銷售水平，會采取賒銷的手段大量去推銷商品。因此應收賬款的金額快速、持續上升，而對這部分應收賬款，管理者不積極采取有效的追款措施，不及時處理壞賬，最終出現了“滾雪球”效應。應收款項雖是企業的資產，卻不斷沉積、無望收回，給企業經營和運行造成了極大的障礙。

（三）企業領導不夠重視，缺乏內部控制制度

銷售商品和收款體系的不斷循環在企業的整個經營活動中至關重要。企業在運營時缺乏應收賬款的內部控制制度、沒有適當的職責分離制度、內部控制檢查監督制度。銷售商品本就涉及批準、發貨、開票、收款、記錄、跟蹤等多個方面，嚴格保證銷售業務符合公司的利益，應收賬款能及時準確的收回。而這些程序在實際操作中沒有引起足夠的重視。領導也滿足于銷售量的增長，認為收回賬款是另外一回事情。整個企業從領導到員工都以提高銷售水平為工作的唯一標準，對于應收款項可能導致的壞賬就成了一個人人回避的問題。即使知道壞賬問題需要引起注意，需要有明確的責任人，又找不到一個恰當的責任人，使得這成了一個解決不了的難題，以后仍會有相同的問題，相同的損失，但依然沒有實行有效的

解決辦法。

（四）因商品質量、規格差

企業生命的長短在于產品的質量的好壞。商品的質量、價格及品種規格這些因素都會直接影響客戶的付款愿望。作為消費者，都希望自己買到質量有保證、價格優惠的產品。這樣最起碼滿足了他們的購買欲望。但是有些企業銷售的產品不僅價格偏高、質量次，而且規格不符合客戶的要求，最終客戶出現了不滿情緒，就會導致客戶延期付款，少付、甚至拒付的現象。

（五）會計監督失效

我們前面提到有些企業缺乏相應的內部控制制度，但是并不是所有企業的都是那樣的，企業會出現大量的壞賬損失，其中會計監督的失效也是很重要的一個因素，企業長期積累下來的應收賬款，財務管理部門沒有認真地監督、沒有對應收款進行賬齡分析、銷售人員和財務人員之間缺乏有效的溝通，導致大多數的企業財務人員對本企業的銷售業務不熟悉、不了解。他們僅僅是根據一些憑證、單據被動地記賬，對應收賬款是如何產生的？為什么收不回來？到底出現了多少虧損？對各種情況缺少全面、系統、及時、正確的了解，對壞賬不進行及時的梳理，不及時上報給有關部門，會計監督失去應有效能和效率。

我認為，在壞賬損失問題中，雖然上面提到的內在因素占據了絕對地位，但是外在的因素也很重要，即使企業領導、員工重視、內部控制制度和會計體制完善，對出現的應收賬款收不回也沒有辦法。如果法律制度完善，社會道德感增強，那么企業在減少壞賬損失方面會有很大的進步。

（六）無法保障債權人的利益

賒賬銷售，很顯然企業成為了債權人，賒賬單位成為了債務人。經濟法中，維護債權人權益很重要的一條是債權人可以申請債務人破產，進入資產清算程序，維護自己的合法利益。這樣看來，債權人確實有較強的威懾力，但實際上，尤其

是在中國，企業之間進行了長期的合作，有了交情，如果申請債務公司破產，這樣似乎有些太冷酷了。所以很少有企業采用這種方式，或者即使真的進入破產清算程序，債權人在實際操作中也很難發揮作用，破產問題基本由政府相關部門安排的。另外債務人會想辦法以各種手段轉移財產，人民法院按照破產分配順序分配以后，債務人的財產已所剩無幾，最終債權人權益變成了一種空虛的權益，依然無法解決壞賬問題。

（七）社會道德感淡薄

改革開放以來，我國經濟實現了質的飛躍，但是人們的誠信度卻下降了，企業對于欠款不積極主動還款，時間越長，越是置之不理。對于欠款，最壞的方法反而是通過債務重組獲利。有些企業因為受到壞賬損失的危害，對于欠款償還的積極性也不高，其他人欠我錢的不還，我也不愿意還債務，這樣久而久之形成了債務惡性循環，而企業是組成市場經濟的基本單位，經濟在發展，但是整體的環境不好，整個市場經濟遲早是會出現問題的。

（八）國家政策宏觀調控的影響

在市場經濟體制中。許多計劃經濟體制下的企業一下子適應不了變幻莫測的市場經濟，有很多企業被迫破產、注銷，造成賣方企業大量的應收賬款沒有辦法收回，隨著時間的延長，最終成了事實上的壞賬損失。這是由于國家宏觀政策的影響造成的。

三、壞賬損失對企業造成的危害

據報道中國絕大部分的企業是采納賒銷方式銷售產品，同時，中國企業的應收賬款占流動資金總額的比例高達到50%，這是非常高的比例，一旦企業中應收賬款收不回，企業的資產就會大幅度的縮水，在如此競爭激烈的經濟市場中，企業將會面臨倒閉的危機，而這也常常會導致一系列的連鎖反應，造成幾家企業的破產或倒閉。

（一）資金被占用

雖然說金錢有時間價值，應收賬款的金額會隨著時間增多，經過一段時間后會產生利息，但是它也極有可能轉變為壞賬，一旦轉變為壞賬帶來的最關鍵的問題就是企業現金流的減少，企業資金不足，會影響企業生產經營。應收賬款雖是企業的資產，一旦轉換為壞賬，企業擁有的資產只是與應收賬款相關的業務單據。使企業處于被動狀態。

（二）阻礙企業獲取利

我國會計工作除了有些事業單位是按收付實現制的原則記錄外，其他的企業都是按照權責發生制的原則來記錄企業的收入、開支情況的，同樣在上交各種稅款時也是按照權責發生制的原則進行的，壞賬損失使企業銷售了產品非但沒有獲得利，反而還要給上繳稅，這嚴重的阻礙了企業獲利。

（三）造成企業資產損失

微觀上講企業自己的生產經營處于一個資金的運作鏈條上，而從宏觀上看，企業自身在整個社會上也是資金運動的重要一環，企業自身需要大量的資金來維持運行，比如購買生產所需的原材料、支付工人工資、支付水電費、管理費用、銷售費用、上繳國家稅款等，這些都會因為企業無法收回壞賬，缺乏資金而無法進行，這樣會給社會帶來嚴重影響和危害；

（四）增加企業經營成本

出現壞賬，不僅是對企業本身有影響，而且會對國家產生不良影響，發生壞賬后，企業的流動資金減少，不能靈活周轉，因缺乏資金企業不能進一步擴大與發展，似乎最有效的辦法就是向銀行籌集資金，這樣既增加了企業的經營成本，也破壞了企業整體的財務規劃。若壞賬損失的金額超出了企業的預估和承受范圍，企業資金大量短缺，向銀行籌集的資金也無法償還。

四、解決壞賬損失的對策

壞賬損失既然對企業造成了極大地危害，我們必須想法設法的減少壞賬損失的產生，而這就需要企業自身、社會、國家的共同努力。

（一）對客戶的資信進行深入的了解

企業在與顧客進行賒銷業務往來前，信用管理部門應該對客戶進行信用調查，了解對方企業的資產財務狀況，包括企業的短期償還債務能力、盈利能力、現金流、資金管理能力等情況。適當的時候有必要查閱和分析客戶的近期的財務報表。對那些交易金額特別大的，還需要獲取信用評級機構對客戶信用等級的評定報告，然后根據企業的賒銷政策批準每個客戶的授信額度。只有在做過這些調查后，才能做出是否賒銷的決定。對于具有風險的客戶，可適當的進行有擔保賒銷。對于已經和企業建立了長久業務的那些客戶，企業應該根據這些不同客戶的償款情況設置賬齡分析表。把所有的應收款項按照賬齡分類，標記出每一類的總金額和它所占的比例的一個表格。在賬齡分析表上可以清楚的看到這些客戶的還款習慣、還款態度。我認為，每個企業都應該設置賬齡分析表來測量客戶的信用情況。

應收賬款一旦出現，企業管理者應該怎么做呢？企業應該針對不同的客戶，制定恰當的信用標準。假如對方的信譽度太低，雖然表面上銷售收入增大了，但這是一種假象。對超過約定期限尚未歸還的各項應收賬款，要采用不同的催賬手段，比如：（1）郵件。當賬款過期幾天時，可以發出郵件進行催款；（2）電話。當發出郵件后，再給顧客打電話請求還款；（3）銷售人員親自拜訪。必要時，可以讓銷售人員親自拜訪，畢竟銷售人員和客戶之前有過接觸，或許這樣效果會好些；（4）收款機構?？梢怨蛡驅ｉT催收過期賬款的收款機構負責。（5）訴訟程序。如果賬款數額極大，必要時可以通過法律途徑來解決。

（二）企業內部對員工激勵機制要完善

企業在日常經營管理當中，不能時刻以銷售量為唯一的標準，要時常注意由

于賒銷業務產生的債務風險。在企業中，銷售人員只專注于自己的業績是否提高了？這個月的提成是多少？對于賒銷出去的商品，貨款到不到位，根本不關心，認為那是管理層的事情，存在一種“事不關己，高高掛起”的態度。面對這種現象，企業的管理人員要對員工施行明確的獎懲制度，把收款的責任落實到每一個人身上，以一個月或者一季度為時間界限，銷售人員收回欠款就給予獎勵，收回的欠款越多，獎勵就越多。反之，若長時間的收不回欠款就實行適當的處罰，從根本上讓銷售人員認識到壞賬損失的嚴重性，提高他們的憂患意識。這樣就摒棄僅僅以銷售量為績效考評的單一性，又進一步完善了企業內部激勵機制，更重要的是有效地管理了壞賬。

（三）企業領導加強管理，完善內部控制制度

首先，企業發展的好壞主要取決于企業領導者的管理水平。我認為，企業領導應該轉變思想，不能為實現利潤最大化，盲目銷售。尤其是對于企業出現的壞賬，要積極對待和處理，千萬不能置之不理。既然采用賒銷方式會出現大量的應收賬款，企業領導人應該想法設法去控制，在可能的情況下，盡量采用票據信用方式結算。我們都知道，票據有較強的追索權，而且可以背書轉讓或者貼現，這種結算方式大大的降低了壞賬損失的的風險。

其次，企業應該對應收賬款的管理設置適當的職責分離，這樣有利于防止并糾正錯誤。為了更好的管理壞賬，企業主要應該設置的職責分離有：（1）批準賒銷信用與銷售職務相分離，負責人各負其責，這樣做可以防止銷售部門為了提高業績放寬對客戶的信用政策，并防止進行盲目賒銷，增加壞賬風險；（2）發貨與開發票、記賬相互獨立，防止未經批準就發貨的現象出現，銷售業務沒有被記錄的現象；（3）銷售收入、應收賬款的記錄與收款相互獨立，防止客戶所付款項被貪污。

最后，企業領導者應該根據本企業的實際情況制定合理的制度、規章，盡最大的努力減少還賬的產生。

（四）提升企業自身商品的質量

企業想要在市場上擁有不敗之地，應該在產品質量有所提升，為用戶提供質量擔保，保證客戶購買的產品質量良好，性能、壽命、可靠性、都符合規定要求，使用正常。換言之，缺乏質量保證的產品在激烈的市場競爭中會很快被淘汰掉的，商品質量差的企業只好采用賒銷方式把產品銷售給那些財務狀況糟糕、信譽不良的企業，從而增加壞賬造成的損失。所以企業應該制定全面質量管理和質量保證體系。保證用戶用到的是優質優量的產品，盡可能地滿足滿足客戶的購買欲望。

（五）積極的完善和健全會計體制

首先，企業的會計體制需要完善，需要對壞賬有一定的重視程度，對于客戶，要清楚明白對方企業財務狀況和經營成果狀況，并對誠信行為進行登記、記錄，可以為其他企業提供參考價值，為企業在銷售過程中了解客戶，防止壞賬損失提供有力保障。

其次，對于企業的應收賬款，企業會計人員要做好相關的記錄，及時的做好賬齡分析表，制定合理的客戶信用級別；創新出一套更完美的壞賬準備計提方法；和銷售人員多溝通；多了解本企業的業務狀況；不能僅僅是被動的記賬，一定花更多的時間去關注壞賬損失問題，利用財務知識減少風險的發生；企業的會計人員還應該多參加一些技能培訓，提高專業水平。這樣才有可能更好的處理壞賬問題。

最后，企業除了重視會計人員的專業技能外，還應該注重職業道德方面的培養。

（六）依法保障債權人的利益

市場競爭的結果必然會出現優勝劣汰，有的企業嚴重虧損、負債累累，幾乎面臨倒閉的境地。它作為債務人無法償還債務，對于債權人來說，利益就受到了極大地侵害，在這樣的情況下，債權人就可以申請債務人破產，進入破產程序后，債務人不能為逃避債務而隱藏和轉移財產，一經發現，應該追究其責任。人民法

院在受理時，應該嚴格按照法律程序，合理公正的做出分配。這樣才能保障債權人的合法權益，使他們的損失降到最低。

（七）加強社會道德感

隨著市場經濟的發展，不得不提到的一個事實是，我國整體的社會道德感卻大不如從前，很多企業一心只想著盈利，忽略了社會道德方面的建設和管理。我認為“道德工程”應該貫穿到各項工作中，尤其是對于拖欠其他單位的賬款，在有能力償還的情況下，要及時歸還。如果每個企業都能這樣要求自己，時刻站在道德的高度上，那么整體的社會水平會有很大的好轉，社會主義市場經濟建設會更加健康有序的發展。

（八）建立健全司法保障制度

政府的宏觀調控是市場經濟中一只看不見的大手，至關重要，在市場經濟中，我國政府的沒有適當的方法幫助企業規避風險。例如：我國企業賒銷之后，將要承擔這種銷售方式可能產生的風險，似乎可以做的把希望寄托于對方企業，期望對方盡快還款，并沒有分散風險的其他方法，缺乏一個金融工具來規避風險，如果政府能做出將應收賬款證券化這樣的嘗試，努力完善金融市場，將能夠使企業降低風險，包括壞賬損失風險。另外司法部門要制定更加合理完善的制度，目前我國法律制度尚不完善，對有能力償還欠款卻故意拖欠的企業應承擔的法律責任沒有做出明確規定。這在很大程度上縱容了那些任意拖欠賬款的行為，我認為，應該有明確的法律制度去約束他們，這樣才能使債權企業的合法權益得到保障。希望司法部門能制定一些相關法律法規，對那些長期拖欠賬款的行為做出處罰規定，并承擔相應的法律責任，以規范市場行為，有法律作為堅強的后盾，那些故意拖欠賬款的現象一定會有好轉，這樣就可以減少壞賬損失的產生。

結語

企業在生產經營過程中，壞賬損失是一個不可避免的難題，可以說只要企業

采用賒銷方式銷售產品，出現的應收賬款收回都是存在一定的風險的，或多或少都會產生壞賬，壞賬損失嚴重的阻礙了企業的發展壯大。但是賒銷方式有利于銷售量的提高，在這樣的狀況和矛盾下，企業只好采取有效的措施和管理方法，在一定的程度上控制應收款項的風險，減少壞賬損失的產生。

通過全文對壞賬損失的研究和分析，文章分析了壞賬產生的主要原因是應收款項難以收回，它對企業自身和國家造成了嚴重的危害，解決壞賬損失的產生，除了需要企業完善自身的一些制度外，還需要政府的大力支持，制定相關的制度，還涉及到社會道德體系的問題。

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第五篇：會計 壞賬損失產生的原因及對

本科畢業論文（設計）

壞賬損失產生的原因及對策

系部名稱：工商與公共管理系

專業名稱：農林經濟管理（會計學方向）

學生姓名：劉曌敏

學 號：2011305722

指導教師：牛晉霞

二〇一五年六月

BACHELOR'S DEGREE THESIS

OF CISAU

Causes and countermeasures of bad debt

losses resulting

College

：Department of Business and Public Management

Subject

：Agricultural and Forestry economic

Management(Accounting)

Name

： Liu Zhaomin Number ：2011305722

Director ：Niu Jinxia

June 2015

鄭 重 申 明

本人呈交的學位論文，是在導師的指導下，獨立進行研究工作所取得的成果，所有數據、圖片資料真實可靠。盡我所知，除文中已經注明引用的內容外，本學位論文的研究成果不包含他人享有著作權的內容。對本論文所涉及的研究工作做出貢獻的其他個人和集體，均已在文中以明確的方式標明。本學位論文的知識產權歸屬于培養單位

本人簽名： 日期：

摘 要

隨著科學技術和企業的迅速發展，在我國市場經濟的條件下，市場競爭也日益加劇，企業為了自主生存和發展，千方百計的開展促銷活動，擴大自己產品的銷售規模和市場占有份額，賒銷成為企業促銷產品的重要手段。賒銷這種商業信用的存在一方面增強企業市場競爭力，另一方面也會帶來巨大的信用風險（即形成大量的應收賬款）。而應收賬款有可能不能收回，便會形成壞賬損失，嚴重影響企業的正常經營活動，再者流動資金不斷減少，嚴重制約著企業的正常生長和發展。壞賬損失的處理問題目前已成為企業會計核算中一個不可忽視的問題。同時隨著會計電算化的普及，壞賬損失的管理難度也在加大，各種利用壞賬損失名義作假的把“壞賬準備”科目作為擋箭牌的違規行為日趨暴露出來。如何有效地控制應收賬款的增長，減少壞賬損失，已成為企業管理的重要任務之一。

通過本文的研究，深入了解壞賬損失的含義及確認，分析壞賬損失的成因，進而對壞賬損失給企業造成的危害進行初步探討，隨即提出一些建議性的解決對策，談談自己的一些看法與觀點。

關鍵詞:賒銷;應收賬款;壞賬損失;

ABSTRACT With the rapid development of science and technology enterprises, in China under the condition of market economy, market competition is increasingly intensified, the survival and development of enterprises in order to self, do everything possible to carry out promotional activities to expand their product sales and market share, credit has become an important means of business promotion products.This kind of credit business credit on the one hand and enhance the market competitiveness of enterprises, on the other hand, will also bring enormous credit risk(that is, the formation of a large number of accounts receivable).And the accounts receivable may not be able to recover, will be the formation of bad debt losses, seriously affect the normal business activities of enterprises, and continuously reduce liquidity, seriously restricting the normal growth and development of enterprises.To deal with the problem of bad debts has become a problem that can not be ignored in enterprise accounting.At the same time as the computerization of accounting, the loss of bad management difficulty is also increasing, the loss of bad debts on behalf of a “bad debts” as a subject is exposed irregularities.How to control effectively the accounts receivable growth, reduce bad debt losses, has become one of the important task of enterprise management.Through this research, in-depth understanding of the meaning and confirm the loss of bad debts, analysis of the causes of bad debt losses, and the bad debt losses to the enterprise caused harm to carry on the preliminary discussion, and proposed some suggestions and countermeasures, some opinions and views about their.Key words:sell on credit;accounts receivable;bad debt or loan;

V 目錄

一、壞賬損失的論述.......................................1

（一）壞賬損失的含義...............................................1

（二）壞賬損失核算的核銷方法.......................................2 1.直接核銷法..................................................2 2.備抵法......................................................2 3.兩種核銷法的對比............................................3

二.壞賬損失產生的原因....................................3

（一）企業的內部原因...............................................4 1.對客戶資信調查不詳甚至失實..................................5 2.對應收賬款管理不善..........................................5 3.賒銷手續不夠完備............................................5 4.部門清理欠款職責不清........................................5 5.商品瑕疵的處理不當..........................................6 6.法律維權意識淡薄............................................6(二)企業的外部原因...............................................7 1.法律環境的欠缺..............................................7 2.銀行信用的緊縮..............................................7 3.買方經營決策的失誤..........................................7 4.市場價格的沖擊..............................................7 5.國家政策宏觀調控的影響......................................8

三、解決壞賬損失的對策...................................8

（一）企業內部控制制度的完善.....................................8 1.控制應收賬款的主要途徑......................................8 2.控制企業的賒銷額度..........................................9 3.建立必要的獎懲制度..........................................9

（二）企業外部條件的成熟.........................................9 1.樹立良好的企業信用.........................................10 2.掌握國家財政政策和市場的變化...............................10 3.加強企業信用方面的立法與執法力度...........錯誤！未定義書簽。

結語......................................錯誤！未定義書簽。參考文獻..................................錯誤！未定義書簽。致謝......................................................13

在日益發展的市場經濟中，由于供大于求的市場因素，企業已大部分了進入買方市場，賣方企業為了盡快的打開市場，擴大銷售量，不得不采取賒銷的手段進行銷售。在我國，目前約有80%的企業采取了賒銷的方法，這樣就使得企業應收賬款占流動資金比重的50%以上，遠遠超過了發達國家20%的水平。這樣的應收賬款質量是非常令人擔憂的。還有一些管理不完善的企業，壞賬損失占銷售額的比率達到8%，而且還有上升趨勢。企業發生了壞賬，意味著應收賬款無法收回，影響企業的資金周轉，在經濟不景氣的情況甚至能使企業破產倒閉。適當的資金周轉能讓企業更高效的運轉，企業的財務資金管理是企業價值鏈上極為重要的環節，一定程度上說，資金管理的成敗將會直接影響企業的成敗，加強壞賬損失是資金管理中極為重要的內容，加強企業壞賬損失的管理，盡可能地避免壞賬，為企業運轉提供充足的資金，企業才能更好地生存，發展下去。如何預防壞賬損失以化解企業風險，是每個企業都必須解決的問題。

一、壞賬損失的論述

（一）壞賬損失的含義

壞賬，是指企業無法收回或是收回可能性極小的應收賬款，也可以理解為企業確認的無法收回的壞賬，呆賬。企業壞賬損失的來源通常有兩類：一類是應收賬款，一類是其他應收款。一筆應收賬款要確認為壞賬，通常是由會計準則或會計制度來定義的。一般而言，應收賬款符合以下條件的，就可以確認為是壞賬：(1)債務人死亡，以其遺產清償后仍然無法收回；（2）債務人破產，以其破產財產清償后仍然無法收回；（3）債務人較長時間內未履行其償債義務，并有足夠的證據表明無法收回或收回的可能性極小。

以上三個條件中的每一個條件都是充分條件，其中第三個條件是需要會計人員作出職業判斷的，我國現行制度規定，上市公司壞賬損失的決定權在公司董事會或股東大會。

（二）壞賬損失核算的核銷方法

1.直接核銷法

直接核銷法，是在實際發生壞賬時，確認壞賬損失，計入期間費用，同時注銷該筆應收賬款。

借：資產減值損失——計提壞賬準備

貸：應收賬款

如果已沖銷的應收賬款以后又收回時： 借：銀行存款

貸：應收賬款 同時： 借：應收賬款

貸：資產減值損失——計提壞賬準備 2.備抵法

備抵法是按期估計壞賬損失的，形成一定的壞賬準備。當某一應收賬款全部或者部分被確認為壞賬時，應根據這一應收賬款的余額沖減壞賬準備，同時轉銷相應的應收賬款的金額。采用這樣的方法，一方面按期估計壞賬損失記入管理費用；另一方面設置“壞賬準備”科目，待實際發生壞賬后沖銷壞賬準備和應收賬款金額，使資產負債表上的應收賬款反映扣減估計壞賬后的凈值。采用備抵法核算時，計提壞賬損失的三種方法 : 第一，收賬款余額百分比法

根據會計期末應收賬款的余額乘以估計壞賬率據此提取取壞賬準備。會計期末，企業應提的壞賬準備大于其賬的百余額的，按其差額提取；企業應提取的壞賬準備小于其賬面余額的，按其差額沖回壞賬準備。

第二，賬齡分析法

賬齡分析法是根據應收賬款入賬時間的長短來估算壞賬損失的一種方法。雖然應收賬款能否收回或者是能收回多少，不一定完全取決于時間的長短，但一般來說，拖欠賬款的時間越長，發生壞賬的可能性就會越大。

第三，銷貨百分比法

銷貨百分比法是根據賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的一種方法。我國現行行業制度規定，提取壞賬準備的企業，采用應收賬款余額百分比法，可以于終了，按照年末應收賬款余額的3-5‰計提壞賬準備。

3.兩種核銷法的對比

直接轉銷法是在實際發生壞賬時確認壞賬損失并計入當期損益的一種方法。這一方法是在發生壞賬時，借記“資產減值損失-計提壞賬準備”賬戶，貸記“應收賬款”賬戶。假使已經確認的壞賬由于某些原因又如數收回，為了通過“應收賬款”的賬戶明確的反映顧客的信用狀況，應該先沖銷發生壞賬時的會計分錄，再按正常的程序來反映應收賬款的收回。

直接轉銷法的優勢在于賬務的處理比較簡單，但這種方法卻忽視了壞賬損失與賒銷之間的內在關系，不符合配比原則和權責發生制的要求，同時，期末的資產負債表中列示的應收賬款數額是其賬面的價值，而不是所謂的可變現價值，因此一定程度上說還是夸大了資產的數額。

備抵法是按期估計壞賬并作為壞賬損失計入當期管理費用，形成壞賬準備，當某一應收賬款全部或部分確認為壞賬時，將其金額沖減壞賬準備相應轉銷應收賬款的方法，在這種方法下，應設置“壞賬準備”賬戶進行核算，該賬戶是“應收賬款”的備抵賬戶，其貸方反映的是壞賬準備的提取金額，借方反映的是壞賬準備的轉銷金額，貸方余額反映的是已經提取但尚未轉銷的壞賬準備金額。在資產負債表上，“應收賬款”應以其凈額列示，表示應收賬款的可收回凈額。

采用備抵法時首先應按期估計壞賬，估計壞賬的方法一般有應收賬款余額百 3

分比法，賬齡分析法和賒銷百分比法。

二.、壞賬損失產生的原因

商業信用是壞賬損失產生的直接原因。在社會主義市場經濟環境下，企業間廣泛地應用商業信用，商業信用是市場經濟條件下的必然產物。商業信用中的主要內容是指商品轉移與貸款支付時間不一致的賒銷。競爭是市場經濟本事固有的特點，這種特點不僅表現在質量，服務，價格，廣告等方面，也相當明顯的反應在銷售的方式上，在現在這激烈的優勝劣汰的市場競爭中，企業或多或少的運用賒銷等信用銷售方式，從而來提高自己的市場競爭力，然后賒銷的同時壞賬損失也就應運而生，這樣的情況實在是讓企業望而生畏。

商業信用分為掛賬信用與票據信用。賒銷，預付，是建立在相互信賴基礎上的掛賬信用，但是同時也存在著較大的風險，比較容易產生壞賬損失。而票據信用隨著企業經營管理體制的轉換也越來越被經營者鎖青睞。票據信用主要是以銀行承兌匯票和商業承兌匯票作為信用工具。票據信用因其將票作為依據，有一定的法律保障也越來越被銷貨方所采用。但是，無論是掛賬信用還是票據信用，當購貨方確實沒有了償還貸款的能力時，都會產生壞賬損失的結果

（一）企業的內部原因

由于壞賬損失所產生的根源在于買方信用失控或喪失信用，因此可以說導致企業壞賬的內部原因就是在于企業內部對其客戶的經營掌握不到位或者是企業內部的管理不善。

1.對客戶資信調查不詳甚至失實

一些企業對信用政策缺乏相應的科學認識，在現在這激勵的社會競爭下，只是為了擴大其市場的占有率，就大量的采取商業信用促銷，而企業在對信用政策 4 的認識和運用上存在著局限性，只是為了擴銷，在資信的調查上，調查人員未采取認真謹慎的態度，導致資信調查的結果不符合事實，高估其客戶的償債能力,給予的客戶賒銷交易額度超過了客戶的承受能力，使客戶難以消受，無奈之下，只能拖欠貨款，從而使得雙方被困于兩難的局面；還有就是有些企業的業務員出于對朋友親戚的信任，對于他們所介紹來的貿易伙伴也是無不信任，在進行商品交易之前，未對這些公司進行相應的資信調查而進行了賒銷交易。而有些業務員則是僅僅聽聞某些企業如何有實力就信以為真，不再進行任何的資信調查就完成了交易，這往往就是導致貨款難于收回的重要原因；有些經營作風浮夸的企業，看到同行的企業在不斷的發展壯大，只是為了顯示自己并不是不如別人就不管客戶的資信情況和財務狀況如何，為了爭取公司的業績和所謂的面子問題，就向客戶進行產品的推銷，并承諾客戶允許客戶售后付款。特別是現在還實行了承包責任制的企業，規定了業務員必須在完成了目標銷售任務后才可以領到相應的工資與獎金，因而，業務員為了完成任務，就不管客戶的資信情況進行盲目的賒銷，從而就導致企業應收賬款的風險無限增大。

2.對應收賬款管理不善

一些企業對于發生的各項應收賬款沒有詳細的收回日期記錄，還有就是雖然知道有貨款逾期未收而苦于無收款的途徑，貨款一拖再拖也沒有具體的措施進行處理，日積月累更增加了收款的難度，在企業資信調查和給予某企業銷售限額期初或許該企業的財務狀況很好，但是現在的商品市場變幻莫測，企業的經營狀況市場也就會發生巨變，而有關的業務人員未能及時注意到仍舊按照當初的賒銷政策來進行信用交易，從而就導致壞賬損失的增加。有些企業雖然對客戶的資信狀況做了認真詳細的調查，而且對各個客戶給予的賒銷限額，收款期限和信用條件等賒銷政策也做了詳細的規定，但是有時業務員給予客戶的賒銷商品有意或無意地超過了企業的賒銷政策的銷售額度，而所超出的銷售限額就是該客戶缺乏償還能力的部分，從而這部分也就可能成為壞賬損失。

3.賒銷手續不夠完備

企業在進行商品賒銷時，往往是憑借著與購貨方經辦人員的熟悉程度，借著所謂的“老交情”，“老關系”，經業務部門或銷售部門在銷售發票上的簽字，購貨方的經辦人打的欠條就做了銷售處理，而財務部門對這一情況卻是一無所知，憑借著銷售報表就計入了應收賬款的明細賬戶，對于購貨方的經營狀況、償債能力、資信狀況往往是了解不夠的，這就給以后應收賬款的清償帶來了相應的困難，還有的是在交易中上當受騙，久而久之也就形成了壞賬。

4.部門清理欠款職責不清

在企業管理中，沒有把清欠落實到具體的部門或人員，造成獎罰不分明，不能調動清欠人員的積極性，企業的銷售部門和財務部門不能很好的配合，造成了債權不清晰，導致部分債權不能收回。

5.商品瑕疵的處理不當

買方在收貨時發現商品與合同規定不符，或者發現商品質量存在瑕疵，要求賣方給予折讓或者是其他合理要求，但是賣方卻不予理會，因此買賣雙方各持己見，互不相讓，買方的意見未能得到適當的處理因此拒付貨款，從而就造成了賣方的壞賬損失。

6.法律維權意識淡薄

一個企業的貨款回收政策制定無論得有多么的完善，落實得有多么的徹底，在市場經濟的條件下，壞賬損失的后果仍舊是不可避免的，有的是因為債務人突然發生了重大的自然災害，有的是因為債務人企業的破產，有的是因為債務人涉及了相關的訴訟案件，有的是因為新實施的法律法規對債務人產生的一定的不利，還有的是因為市場供求關系發生的變化、商品供過于求等等原因而導致債務人財 6

務狀況暫時或者是長期的惡化。這些原因都會導致此項應收賬款部分或者是全部都無法收回。

總體來說，造成壞賬損失產生的主要內部原因就是對客戶的資信調查不詳甚至是失實、對應收賬款的管理不善、賒銷手續不夠完備、對各項發生的應收賬款沒有做詳細的收回日期，導致貨款一拖再拖，仍舊沒有采取具體的措施，久而久之也就增加了應收賬款的難度。商品瑕疵處理的不當，買方在收貨時發現商品與合同規定不符，或者發現商品質量存在瑕疵，要求賣方給予折讓或者是其他合理要求，但是賣方卻不予理會，因此買賣雙方各持己見，互不相讓，買方的意見未能得到適當的處理因此拒付貨款，從而就造成了賣方的壞賬損失。再者，就是部門清理欠款工作的職責不清，不能調動清欠人員的積極性，導致部分債權不能收回，從而導致壞賬損失的產生。最后就是采用法律手段來解決債務糾紛的意識淡薄，使得部分債權超過了訴訟時效，失去了利用法律手段追索債權的機會，造成壞賬損失的產生。

(二)企業的外部原因

1.法律環境的欠缺

在我國由于社會主義市場經濟法制建設的相對落后，在追索債權的過程中，欠債不還的現象的存在很是普遍。有些企業雖然法律意識還是相對薄弱，但還是很害羞地拿起了法律的武器，向相關的執法部門尋求法律上的援助，但具體做起來很是差強人意的，當法院判決該企業勝訴以后，敗訴的企業卻不能及時的去履行相應的償債義務，使得敗訴企業不得不去向法院申請強制執行，最后卻還是得不到應該有的償還，在這樣的情況下，企業不愿拿出自己的人力物力與財力來打這場經濟官司，導致壞賬的形成。法治的不健全，欠債不還也不受任何的處罰，這是造成壞賬損失所產生的主要原因。

2.銀行信用的緊縮

國家實行了緊縮的金融政策，各商業銀行加強了對各種不良貸款的控制，加大了對各類貸款的審批力度與監控措施，導致銀根緊縮，資金融通不易，企業資金運轉愈加困難，企業的生產能力或銷售能力無法充分發揮，連籌集維持自身正常經營用的資金都很艱難，要籌集更多的資金來償還債務就不太現實。

3.買方經營決策的失誤

買方經營決策失誤導致企業無法償還到期債務，由于買方對投資項目的重大決策失誤，一些企業將自己的大量資金投入廠房或設備等固定資產當中,不能預測是否能收回。企業將這些大量的資金占用在難以變現的長期資產中,無法償還短期的債務,從而也就導致了賣方的壞賬損失。也有一些買方對某些商品的社會需求估算嚴重失誤,大量購進來這些商品后,導致商品銷售不出去,存貨也過多,從而使得大量的資金被迫積壓在了庫存商品上,可運用的資金過少,資金周轉起來相當困難,無法償還到期債務。

4.市場價格的沖擊

價格是市場經濟運行的“晴雨表”，是發揮市場機制作用的最重要的杠桿。在經濟體制轉軌過程中，由于體制不健全，法制不完善，企業的改革措施也就不配套，從而使得市場價格有著比較廣闊的活動空間，在國有經濟寵愛下，這些成長的行業便成為了市場經濟體制下的脆弱兒，不能一下子來適應價格所帶來的“疲軟”狀態，為了追求最大的利潤，盲目的進行銷售，降低賒銷的標準，其惡果就是導致產生一大部分的不良債權。

5.國家政策宏觀調控的影響

在國家經濟體制由計劃經濟向市場經濟軌跡轉軌過程中，由于國家宏觀調控 8 的措施，使得許多計劃經濟體制下的企業不敵市場的風云變幻，大多被宣告破產、注銷或政府責令關閉，造成大量貸款無法收回，賬齡過長，形成事實上的壞賬。

三、解決壞賬損失的對策

（一）企業內部控制制度的完善

1.控制應收賬款的主要途徑

（1）重視客戶信用的調查

應收賬款日常管理的重要內容之一就是對客戶的信用調查，企業可以通過查閱客戶日常財務報表，或者是根據銀行所提供的客戶信用資料來了解客戶償債義務的信譽及其償債能力，是否有充足的擔保或者是抵押，以及其相關的生產經營等方面的情況，進而確定該客戶的信譽度，最后再決定是否向客戶提供賒銷。加強往來客戶的管理，詳細的登記客戶的組織結構、企業負責人、注冊資金、職工人數、稅務登記、工商登記號、地址等情況。

（2）加強應收賬款的日常管理

企業在日常經營管理中要時常注意債務風險。由于風險的客觀存在，債權人必須力求事先防范，防止不法侵害事件的發生。企業要建立應收賬款的內部管理控制制度，制定專門的負責登記與催收工作的人員、建立內部考核責任制，起到一定的相互制約，使得他們對應收賬款也承擔起相應的經濟責任。加強債務追討追索途徑和政策。對于應收賬款的收回也要采取有效的措施，當客戶違反信用時，企業就應當采取有力的措施來催收賬款，如果這些措施都無效的話，則可訴諸法院，通過有效的法律途徑來進行解決。但是，不要輕易采用一定的法律手段，否則會失去客戶的。

除了以上幾個方面的管理之外，對于已經發生的應收賬款，還有一些措施，如應收賬款賬齡分析、應收賬款追蹤分析、應收賬款收現率分析、還有建立應收賬款壞賬準備的制度，也屬企業應收賬款管理的重要環節。

2.控制企業的賒銷額度

加強應收賬款日常管理的重要手段就是控制賒銷額，企業根據客戶的信用等級來確定賒銷額度，對不同等級的客戶去給予不同的賒銷限額，但是必須將累計額嚴格控制在企業所能接受的風險范圍內。為了便于日常的控制，企業要把已經確定的賒銷額度記錄在每個客戶應收賬款明細上，作為金額余額控制的警戒點。

3.建立必要的獎懲制度

大量的應收賬款進行長期的掛賬，不但虛增了企業的資產，而且影響了相關關部門對企業經營者業績的考核和評定。企業應當確定內部催收款項的責任，將應收款項的回收與內部各業務部門的績效考核及其獎懲掛鉤，將應收賬款周轉率指標納入其企業負責人、銷售負責人、財務負責人效績指標考核的體系。對于造成逾期應收賬款的業務部門和相關人員，企業應當在內部用以恰當的方式進行警示。對于已經造成壞賬損失的業務部門和責任人員，應當按照內部管理制度扣減其工資。為防止銷售人員只是為了片面追求完成銷售任務而進行強銷盲銷的發生，應制訂嚴格的資金回款考核制度，以實際收到的貨款數作為銷售部門的考核指標，每個銷售人員必須對每一項銷售業務從簽訂合同到回收資金的全過程負責任。這樣可使得銷售人員明確風險意識，加強貨款回收的進程，最大限度的減少壞賬。

（二）企業外部條件的成熟

1.樹立良好的企業信用

在傳統的企業組織結構當中，一般是以財務部門擔當信用管理的主要角色進 10

行賒銷管理，這已不能適應完善企業信用管理的需要。企業信用風險管理是一項技術性、專業性和綜合性較強的工作，須特定的組織或部門才能完成。企業對賒銷的信用管理需要專業人員大量調查、分析和專業的管理與控制，因此設立企業獨立的信用賒銷效果的好壞是依賴于企業的信用政策。制定合理的信用政策可以為企業爭得更多的客戶，從而來提高企業產品的銷售量。因此，企業應從實際出發，定期計算應收賬款周轉率、平均收款期、收款占銷售額的比例以及壞賬損失率等衡量應收賬款風險的相關比率，以此估計潛在的風險損失，正確的估量應收收款價值，確定合理的信用期間、現金折扣政策和信用標準。因此設立企業獨立的信用管理職能部門是非常必要的。

2.掌握國家財政政策和市場的變化

在緊縮的財政金融政策下，企業要從市場上籌集資金來運營是比較困難的，所以，企業要十分關注國家財政政策的變動，并隨著財經政策的變動，對企業的經營決策和銷售策略做適當的調整。在銀根收緊的形式下，企業的賒銷政策也應該相對從緊，相反，則應當相對放松。在經濟不景氣的階段，企業的賒銷政策也應當從緊，在經濟呈現繁榮景氣時，則應有所放松。

3.加強企業信用方面的立法與執法力度

目前，我國的法律制度還不完善，對企業間相互拖欠賬款應承擔的法律責任也還沒有做出明確的界定。這樣就使得那些任意拖欠賬款行為的肆意發生，使得企業的合法權益受到了一定的侵害。因此，國家應盡快信用法制建設和信用管理體系的建立與健全，司法部門盡快出臺一些相關法律或是司法解釋，對那些長期拖欠賬款的違規行為做出相應的處罰規定，并要求違規企業承擔相應的法律責任，有關部門應加大對失信者的打擊力度，使失信者對此而付出慘重的代價，從而減少乃至杜絕壞賬損失的產生。

結語

企業在經營過程中向客戶進行賒銷產品，就會產生大量的應收賬款。應收賬款是企業流動資產的重要組成部分，企業必須要重視對應收賬款的日常管理，對應收賬款的運行狀況進行經常性的分析、控制，加強對應收款項的賬齡分析，及時發現問題，提前采取對策，盡可能減少壞賬損失，因為它波及到企業的發展、職工的穩定，關系到企業能否步入一個良性循環的發展軌道上來。在市場經濟條件下，商品與勞務的賒銷已成為當代經濟的一個基本特征，一方面擴大了企業產品的銷售，降低庫存、增加產品銷售收入，提高了企業的競爭能力和經濟效益，另一方面又形成了一定的應收賬款，增加了企業的經營風險。因此，企業應采取切實可行的措施，制定合理有效的管理辦法，做好應收賬款的事先防御、事中監督和事后回收等管理工作，加強企業內的會計核算和監督，加強企業內的會計核算和監督，加強企業的內部控制，以保證應收賬款合理占用水平和收款安全，降低企業經營風險，防止壞賬損失的產生。

總之，企業的應收賬款回收風險與其產生的財務風險是并存的，只要我們采取適當的措施及有效的管理辦法，就能使應收賬款風險降低，減少壞賬損失的產生。因此，企業要減少壞賬損失的發生，就應該完善體制，健全產權保護法律法規以及樹立企業信用體系，防止應收賬款變成壞賬損失。

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致謝

這次畢業設計得到了很多老師、同學和同事的幫助，其中是導師的教導和支持尤為重要。我要深深的感謝我的導師牛晉霞老師，在本文的寫作過程中，牛晉霞老師給予我悉心的指導。她嚴肅的科學態度，嚴謹的治學精神，精益求精的工作作風，深深地感染和鼓勵著我。從課題的選擇到搜集資料，從開題報告、寫初稿到反復修改，期間經歷了喜悅、痛苦和彷徨，在論文的寫作過程中心情是非常復雜。如今，伴隨著這篇畢業論文的最終成稿，復雜的心情煙消云散，自己甚至還有一點成就感，這些都離不開老師的細心指導和不懈的支持，老師不僅在學業上給我以細心的指導，同時還在思想上、感謝校方給予我這樣一次機會，能夠獨立地完成一個課題，并在這個過程當中，給予我們各種方便，使我們在即將離校的最后一段時間里，能夠更多學習一些實踐應用知識，增強了我們實踐操作和動手應用能力，提高了獨立思考的能力。再一次對我的母校表示感謝。最后，感謝所有在這次畢業設計中給予過我幫助的人。