第一篇：商貿(mào)企業(yè)一般納稅人在輔導(dǎo)期的帳務(wù)處理

商貿(mào)企業(yè)一般納稅人在輔導(dǎo)期的帳務(wù)處理

《增值稅暫行條例》及《實(shí)施細(xì)則》 對小規(guī)模納稅人和一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)作了嚴(yán)格規(guī)定，《增值稅一般納稅人納稅申報(bào) 辦法》對如何進(jìn)行納稅申報(bào)也作出了詳細(xì)規(guī)定，但是，為加強(qiáng)輔導(dǎo)期一般納稅人 的管理，國家稅務(wù)總局先后下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān) 問題的緊急通知》（國稅發(fā)明電[2004]37號）、《關(guān)于輔導(dǎo)期一般納稅人實(shí)施“ 先比對、后扣稅”有關(guān)管理問題的通知》（國稅發(fā)明電[2004]51號）、《關(guān)于加 強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國稅發(fā)明電[2004]62號）和《關(guān)于輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人增購增值稅專用發(fā)票預(yù)繳增值稅有關(guān)問題的 通知》（國稅函[2005]1097號）等四個(gè)文件（以下簡稱《通知》），對輔導(dǎo)期增 值稅一般納稅人專用發(fā)票的領(lǐng)購、填開、抵扣、會計(jì)處理、申報(bào)等事項(xiàng)又做出了 具體要求，為此，輔導(dǎo)期一般納稅人在嚴(yán)格按一般納稅人的要求進(jìn)行進(jìn)、銷項(xiàng)核 算和辦理納稅申報(bào)的同時(shí)，還要按照《通知》要求做好各項(xiàng)工作。那么，按照《 通知》規(guī)定，輔導(dǎo)期一般納稅人還應(yīng)注意哪些問題呢？為便于掌握，本文歸納整 理如下，供執(zhí)行中參考。

一、要明確稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)輔導(dǎo)期一般納稅人管理的對象和任務(wù)。

加強(qiáng)輔導(dǎo)期一般納稅人管理的對象是新辦商貿(mào)批發(fā)企業(yè)一般納稅人。任務(wù)： 一是避免不法分子以假注冊企業(yè)為名騙購增值稅專用發(fā)票，虛開騙取國家稅款，保證增值稅抵政策的貫徹執(zhí)行；二是夯實(shí)新辦企業(yè)會計(jì)核算和依法辦稅的基礎(chǔ)，規(guī)范新辦企業(yè)一般納稅人的日常管理。

二、要明確納入輔導(dǎo)期一般納稅人管理的條件及相關(guān)規(guī)定。

新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)一般必須自稅務(wù)登記之日起一年內(nèi)實(shí)際銷售額達(dá)到180 萬元后方可申請一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后認(rèn)定為輔 導(dǎo)期一般納稅人。在認(rèn)定輔導(dǎo)期一般納稅人之前一律按照小規(guī)模納稅人管理。但 是，對具有一定經(jīng)營規(guī)模，擁有固定的經(jīng)營場所，有相應(yīng)的經(jīng)營管理人員，有貨 物購銷合同或書面意向，有明確的貨物購銷渠道（供貨企業(yè)證明），預(yù)計(jì)年銷售 額可達(dá)到180萬元以上的新辦商貿(mào)企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，也可直接認(rèn)定為增 值稅一般納稅人，提前進(jìn)入輔導(dǎo)期管理。

對注冊資金在500萬元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)，提出一 般納稅人資格認(rèn)定申請的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、約談和實(shí)地查驗(yàn)，確認(rèn)符合規(guī) 定條件的，也可直接認(rèn)定為一般納稅人，不實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。

根據(jù)《通知》規(guī)定，在2004年6月30日前已辦理稅務(wù)登記并正常經(jīng)營的屬于小 規(guī)模納稅人的商貿(mào)企業(yè)，按其實(shí)際納稅情況核算年銷售額實(shí)際達(dá)到180萬元后，經(jīng) 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可直接認(rèn)定為一般納稅人，不實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。

出口企業(yè)在申請認(rèn)定一般納稅人資格時(shí)，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供由商務(wù)部或其授 權(quán)的地方對外貿(mào)易主管部門加蓋備案登記專用章的有效《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登 記表》，作為申請認(rèn)定的必報(bào)資料。

對新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)中只從事貨物出口貿(mào)易，不需要使用專用發(fā)票的企 業(yè)（以下簡稱出口企業(yè)），為解決出口退稅問題提出一般納稅人資格認(rèn)定申請的，符合企業(yè)設(shè)立的有關(guān)規(guī)定，并有購銷合同或書面意向，有明確的貨物購銷渠道（供貨企業(yè)證明），可給予其增值稅一般納稅人資格，但不發(fā)售增值稅防偽稅控 開票系統(tǒng)和增值稅專用發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)管理部門在相關(guān)批文中要注明不售專用發(fā) 票戳記和字樣，并將認(rèn)定情況及時(shí)反饋給進(jìn)出口稅收管理部門。以后企業(yè)若要經(jīng) 營進(jìn)口業(yè)務(wù)或內(nèi)貿(mào)業(yè)務(wù)要求使用專用發(fā)票，則需重新申請，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后 按有關(guān)規(guī)定辦理。

對已認(rèn)定為增值稅一般納稅人的新辦商貿(mào)零售企業(yè)，第一個(gè)月內(nèi)首次領(lǐng)購專 用發(fā)票數(shù)量不能滿足經(jīng)營需要，需再次領(lǐng)購的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在第二次發(fā)售專用 發(fā)票前對其進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)，核實(shí)其是否有貨物實(shí)物，是否實(shí)際從事貨物零售業(yè)務(wù)。對未從事貨物零售業(yè)務(wù)的，應(yīng)取消其一般納稅人資格。

三、要明確輔導(dǎo)期期限。

輔導(dǎo)期的一般納稅人的納稅輔導(dǎo)期一般為6個(gè)月，到期后納稅人應(yīng)主動向主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)提交轉(zhuǎn)為正式一般納稅人的報(bào)告。

四、要明確輔導(dǎo)期內(nèi)應(yīng)做的主要工作和應(yīng)注意的主要問題。

1、專用發(fā)票的領(lǐng)購數(shù)量。輔導(dǎo)期一般納稅人每次增值稅防偽稅控專用發(fā)票的 領(lǐng)購量最多不得超過25份，其計(jì)算公式是：本次發(fā)售發(fā)票數(shù)量≤核定次購票量-本 次申購票時(shí)結(jié)存發(fā)票數(shù)量。

對每月第一次領(lǐng)購的專用發(fā)票在月末尚未使用的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在次月發(fā)售 專用發(fā)票時(shí)，按照上月未使用專用發(fā)票份數(shù)相應(yīng)核減次月專用發(fā)票供應(yīng)數(shù)量。

對每月最后一次領(lǐng)購的專用發(fā)票在月末尚未使用的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在次月首 次發(fā)售專用發(fā)票時(shí)，按照每次核定的數(shù)量與上月未使用專用發(fā)票份數(shù)相減后按差 額部分發(fā)售。

2、增購專用發(fā)票必須先預(yù)繳稅款。輔導(dǎo)期一般納稅人因需要增購增值稅專用 發(fā)票的，應(yīng)先依據(jù)已領(lǐng)購并開具的正數(shù)專用發(fā)票上注明的銷售額按4%征收率計(jì)算，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，同時(shí)應(yīng)將領(lǐng)購并已開具的專用發(fā)票自行填寫清單（文件附件附有格式），連同已開具專用發(fā)票的記帳聯(lián)復(fù)印件一并提交稅務(wù)機(jī)關(guān)核 查。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人提供的專用發(fā)票清單與專用發(fā)票記帳聯(lián)進(jìn)行核對，并 確認(rèn)企業(yè)已經(jīng)繳納預(yù)繳稅款之后，可允許繼續(xù)領(lǐng)購。未預(yù)繳增值稅稅款的，主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)不向其增售專用發(fā)票。

企業(yè)在次月進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，按照一般納稅人計(jì)算應(yīng)納稅額方法計(jì)算申報(bào)增 值稅時(shí)。預(yù)繳的增值稅可在本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減后預(yù)繳增值稅仍有 余額的，應(yīng)于下期增購專用發(fā)票時(shí)，按次抵減。

納稅人發(fā)生預(yù)繳稅款抵減的，應(yīng)自行計(jì)算需抵減的稅款并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提 出抵減申請。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接到申請后，經(jīng)審核，納稅人繳稅和專用發(fā)票發(fā)售情 況無誤，且納稅人預(yù)繳增值稅余額大于本次預(yù)繳增值稅的，不再預(yù)繳稅款可直接 發(fā)售專用發(fā)票；納稅人本次預(yù)繳增值稅大于預(yù)繳增值稅余額的，應(yīng)按差額部分預(yù) 繳后再發(fā)售專用發(fā)票。

納稅人輔導(dǎo)期結(jié)束后的，如果因增購專用發(fā)票發(fā)生的預(yù)繳增值稅仍有余額時(shí)，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請?jiān)诘谝粋€(gè)月內(nèi)一次性退還。

3、專用發(fā)票的填開限額。輔導(dǎo)期一般納稅人每張專用發(fā)票最高開票限額原則 上不得超過一萬元，如果開票限額確實(shí)不能滿足實(shí)際經(jīng)營需要的，可向主管稅務(wù) 機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購和開具相應(yīng)限額的增值稅防偽稅控專用發(fā)票。

4、進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。在輔導(dǎo)期內(nèi)，商貿(mào)企業(yè)取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn) 口增值稅專用繳款書和廢舊物資普通發(fā)票以及貨物運(yùn)輸發(fā)票要在交叉稽核比對無 誤后，方可予以抵扣，未收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核比對結(jié)果通知書及其明細(xì)清單的 不準(zhǔn)許抵扣。

5、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的會計(jì)核算方法。在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn) 項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算已取得尚未進(jìn)行交叉稽核比對的己通過認(rèn)證的專用發(fā)票 抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、廢舊物資普通發(fā)票以及貨物運(yùn)輸發(fā)票的進(jìn) 項(xiàng)稅額。取得上述扣稅憑證時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，貸記相關(guān)科目；交叉稽核比對無誤后，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng) 稅額）”專欄，貸記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。經(jīng)核實(shí)不得抵扣的 進(jìn)項(xiàng)稅額，紅字借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，紅字貸記相關(guān)科目。

6、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的申報(bào)方法。輔導(dǎo)期一般納稅人取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)以 及海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、廢舊物資普通發(fā)票和貨物運(yùn)輸發(fā)票，要在收票當(dāng) 月及時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證以及錄成清單（磁盤）交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并將上述數(shù)據(jù)填 寫在增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）中“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”相關(guān)欄次內(nèi)。

《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）》有關(guān)欄次名稱調(diào)整如下：

①第28欄調(diào)整為：“其中：海關(guān)完稅憑證”；

②第29欄調(diào)整為：“農(nóng)產(chǎn)品收購憑證及普通發(fā)票”；

③第30欄調(diào)整為：“廢舊物資普通發(fā)票”；

④第31欄調(diào)整為：“貨物運(yùn)輸發(fā)票”。

增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法



第一條 為加強(qiáng)增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理，根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（以下簡稱認(rèn)定辦法）第十三條規(guī)定，制定本辦法。

第二條 實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的增值稅一般納稅人（以下簡稱輔導(dǎo)期納稅人），適用本辦法。

第三條 認(rèn)定辦法第十三條第一款所稱的“小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)”，是指注冊資金在80萬元（含80萬元）以下、職工人數(shù)在10人（含10人）以下的批發(fā)企業(yè)。只從事出口貿(mào)易，不需要使用增值稅專用發(fā)票的企業(yè)除外。

批發(fā)企業(yè)按照國家統(tǒng)計(jì)局頒發(fā)的《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》(GB/T4754-2002)中有關(guān)批發(fā)業(yè)的行業(yè)劃分方法界定。

第四條 認(rèn)定辦法第十三條所稱“其他一般納稅人”，是指具有下列情形之一的一般納稅人：

（一）增值稅偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的；

（二）騙取出口退稅的；

（三）虛開增值稅扣稅憑證的；

（四）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第五條 新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為3個(gè)月；其他一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為6個(gè)月。

第六條 對新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在認(rèn)定辦法第九條第（四）款規(guī)定的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》內(nèi)告知納稅人對其實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理，納稅輔導(dǎo)期自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》的當(dāng)月起執(zhí)行；對其他一般納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自稽查部門作出《稅務(wù)稽查處理決定書》后40個(gè)工作日內(nèi)，制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》告知納稅人對其實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理，納稅輔導(dǎo)期自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》的次月起執(zhí)行。

第七條 輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

第八條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對輔導(dǎo)期納稅人實(shí)行限量限額發(fā)售專用發(fā)票。

（一）實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，領(lǐng)購專用發(fā)票的最高開票限額不得超過十萬元；其他一般納稅人專用發(fā)票最高開票限額應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況重新核定。

（二）輔導(dǎo)期納稅人專用發(fā)票的領(lǐng)購實(shí)行按次限量控制，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)納稅人的經(jīng)營情況核定每次專用發(fā)票的供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。

輔導(dǎo)期納稅人領(lǐng)購的專用發(fā)票未使用完而再次領(lǐng)購的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)售專用發(fā)票的份數(shù)不得超過核定的每次領(lǐng)購專用發(fā)票份數(shù)與未使用完的專用發(fā)票份數(shù)的差額。

第九條 輔導(dǎo)期納稅人一個(gè)月內(nèi)多次領(lǐng)購專用發(fā)票的,應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票。

預(yù)繳增值稅時(shí)，納稅人應(yīng)提供已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票記賬聯(lián)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其提供的專用發(fā)票記賬聯(lián)計(jì)算應(yīng)預(yù)繳的增值稅。

第十條 輔導(dǎo)期納稅人按第九條規(guī)定預(yù)繳的增值稅可在本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減后預(yù)繳增值稅仍有余額的，可抵減下期再次領(lǐng)購專用發(fā)票時(shí)應(yīng)當(dāng)預(yù)繳的增值稅。

納稅輔導(dǎo)期結(jié)束后，納稅人因增購專用發(fā)票發(fā)生的預(yù)繳增值稅有余額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在納稅輔導(dǎo)期結(jié)束后的第一個(gè)月內(nèi)，一次性退還納稅人。

第十一條 輔導(dǎo)期納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算尚未交叉稽核比對的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱增值稅抵扣憑證）注明或者計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

輔導(dǎo)期納稅人取得增值稅抵扣憑證后，借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，貸記相關(guān)科目。交叉稽核比對無誤后，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。經(jīng)核實(shí)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，紅字借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，紅字貸記相關(guān)科目。

第十二條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)定期接收交叉稽核比對結(jié)果，通過《稽核結(jié)果導(dǎo)出工具》導(dǎo)出發(fā)票明細(xì)數(shù)據(jù)及《稽核結(jié)果通知書》并告知輔導(dǎo)期納稅人。

輔導(dǎo)期納稅人根據(jù)交叉稽核比對結(jié)果相符的增值稅抵扣憑證本期數(shù)據(jù)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，未收到交叉稽核比對結(jié)果的增值稅抵扣憑證留待下期抵扣。

第十三條 輔導(dǎo)期納稅人按以下要求填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）》。

（一）第2欄填寫當(dāng)月取得認(rèn)證相符且當(dāng)月收到《稽核比對結(jié)果通知書》及其明細(xì)清單注明的稽核相符專用發(fā)票、協(xié)查結(jié)果中允許抵扣的專用發(fā)票的份數(shù)、金額、稅額。

（二）第3欄填寫前期取得認(rèn)證相符且當(dāng)月收到《稽核比對結(jié)果通知書》及其明細(xì)清單注明的稽核相符專用發(fā)票、協(xié)查結(jié)果中允許抵扣的專用發(fā)票的份數(shù)、金額、稅額。

（三）第5欄填寫稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的《稽核比對結(jié)果通知書》及其明細(xì)清單注明的本期稽核相符的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、協(xié)查結(jié)果中允許抵扣的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的份數(shù)、金額、稅額。

（四）第7欄“廢舊物資發(fā)票”不再填寫。

（五）第8欄填寫稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的《稽核比對結(jié)果通知書》及其明細(xì)清單注明的本期稽核相符的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)、協(xié)查結(jié)果中允許抵扣的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)的份數(shù)、金額、稅額。

（六）第23欄填寫認(rèn)證相符但未收到稽核比對結(jié)果的增值稅專用發(fā)票月初余額數(shù)。

（七）第24欄填寫本月己認(rèn)證相符但未收到稽核比對結(jié)果的專用發(fā)票數(shù)據(jù)。

（八）第25欄填寫已認(rèn)證相符但未收到稽核比對結(jié)果的專用發(fā)票月末余額數(shù)。

（九）第28欄填寫本月未收到稽核比對結(jié)果的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書。

（十）第30欄“廢舊物資發(fā)票”不再填寫。

（十一）第31欄填寫本月未收到稽核比對結(jié)果的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)數(shù)據(jù)。

第十四條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理輔導(dǎo)期納稅人納稅申報(bào)時(shí)，按照以下要求進(jìn)行“一窗式”票表比對。

（一）審核《增值稅納稅申報(bào)表》附表二第3欄份數(shù)、金額、稅額是否等于或小于本期稽核系統(tǒng)比對相符的專用發(fā)票抵扣聯(lián)數(shù)據(jù)。

（二）審核《增值稅納稅申報(bào)表》附表二第5欄份數(shù)、金額、稅額是否等于或小于本期交叉稽核比對相符和協(xié)查后允許抵扣的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書合計(jì)數(shù)。

（三）審核《增值稅納稅申報(bào)表》附表二中第8欄的份數(shù)、金額是否等于或小于本期交叉稽核比對相符和協(xié)查后允許抵扣的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)合計(jì)數(shù)。

（四）申報(bào)表數(shù)據(jù)若大于稽核結(jié)果數(shù)據(jù)的，按現(xiàn)行“一窗式”票表比對異常情況處理。

第十五條 納稅輔導(dǎo)期內(nèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)未發(fā)現(xiàn)納稅人存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為的，從期滿的次月起不再實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)輔導(dǎo)期納稅人存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為的，從期滿的次月起按照本規(guī)定重新實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。

第十六條 本辦法自2010年3月20日起執(zhí)行。《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的緊急通知》（國稅發(fā)明電[2004]37號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于輔導(dǎo)期一般納稅人實(shí)施“先比對、后扣稅”有關(guān)管理問題的通知》（國稅發(fā)明電[2004]51號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國稅發(fā)明電[2004]62號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人增值稅專用發(fā)票預(yù)繳增值稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2005]1097號）同時(shí)廢止。

第二篇：輔導(dǎo)期一般納稅人在輔導(dǎo)期內(nèi)

輔導(dǎo)期一般納稅人在輔導(dǎo)期內(nèi),本期認(rèn)證通過的進(jìn)項(xiàng)稅額本期不能抵扣，需通過比對后才能抵扣。納稅輔導(dǎo)期達(dá)到6個(gè)月后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行全面審查，對同時(shí)符合以下條件的，可認(rèn)定為正式一般納稅人。

1.納稅評估的結(jié)論正常。

2.約談、實(shí)地查驗(yàn)的結(jié)果正常。

3.企業(yè)申報(bào)、繳納稅款正常。

4.企業(yè)能夠準(zhǔn)確核算進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)稅額，并正確取得和開具專用發(fā)票和其它合法的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑 證。

另外輔導(dǎo)期半年，期滿后符合標(biāo)準(zhǔn)的轉(zhuǎn)為正式的一般納稅人

凡不符合上述條件之一的商貿(mào)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可延長其納稅輔導(dǎo)期或者取消其一般納稅人資格。

輔導(dǎo)期的一般納稅人和正式認(rèn)定一般納稅人相比不同的情況有：

一、增值稅專用發(fā)票抵扣的規(guī)定是自開票之日起90天內(nèi)抵扣，并且必須在認(rèn)證的當(dāng)月抵扣。輔導(dǎo)期一般納稅人對收取的增值稅專用發(fā)票實(shí)行“先比對，后抵扣”，“先比對，后抵扣”是指輔導(dǎo)期一般納稅人企業(yè)取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票認(rèn)證后，先通過防偽稅控系統(tǒng)將認(rèn)證信息上傳至總局進(jìn)行比對，總局比對結(jié)束后將比對結(jié)果下發(fā)各省市，各主管國稅局將比對無誤的信息通知輔導(dǎo)期一般納稅人企業(yè)進(jìn)行抵扣（一般在認(rèn)證的次月收到比對結(jié)果）。

帳務(wù)處理：在應(yīng)交稅金科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)行稅額”二級科目。

企業(yè)認(rèn)證后

借：庫存商品（或其他相關(guān)科目）

借：應(yīng)交稅金-待抵扣進(jìn)行稅額

貸：銀行存款（或其他相關(guān)科目）

收到比對結(jié)果后

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)交稅金-待抵扣進(jìn)行稅額

對于等待比對結(jié)果的進(jìn)行稅額部分,計(jì)入“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，并在增值稅申報(bào)表附表二第24欄“本期認(rèn)證相符但未申報(bào)抵扣”內(nèi)填寫此行內(nèi)容。

收到允許抵扣的比對結(jié)果后，在增值稅申報(bào)表附表二第3欄“前期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”內(nèi)填寫此內(nèi)容。

相關(guān)行次的關(guān)系23行+24行-25行=3行

二、輔導(dǎo)期一般納稅人增值稅發(fā)票月使用量為25份，且為千元版（單份價(jià)款最高開具9999.99元），如果25份的月使用量不夠，增票時(shí)要按當(dāng)月已開具增值稅發(fā)票價(jià)款的合計(jì)數(shù)依4%的征收率預(yù)交增值稅。

輔導(dǎo)期的一般納稅人應(yīng)交稅金明細(xì)賬怎么設(shè)？及預(yù)交稅款的賬務(wù)處理 2007年11月24日 星期六 23:29 輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人核算增值稅在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置三個(gè)二級科目：應(yīng)交增值稅（下設(shè)進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、轉(zhuǎn)出未交增值稅、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅等明細(xì)科目）、未交增值稅、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

其他稅種在“應(yīng)交稅金”科目下必須設(shè)置：應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和應(yīng)交所得稅；根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營范圍有選擇在“應(yīng)交稅金”科目設(shè)置以下二級科目：應(yīng)交營業(yè)稅、應(yīng)交消費(fèi)稅、應(yīng)交土地增值稅、應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅、應(yīng)交個(gè)人所得稅等。

一、關(guān)于“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目的說明

輔導(dǎo)期一般納稅人實(shí)行“先比對，后抵扣”，即當(dāng)月認(rèn)證的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票當(dāng)月不能抵扣，要通過防偽稅控系統(tǒng)將認(rèn)證信息上傳至國家稅務(wù)總局進(jìn)行比對，比對無誤的信息由國家稅務(wù)總局下發(fā)，然后納稅人收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的比對無誤的信息結(jié)果后方可抵扣（一般在認(rèn)證的下月可以收到比對結(jié)果）。以下處理方法僅供參考:

（一）帳務(wù)處理：在應(yīng)交稅金科目下設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”二級科目。進(jìn)項(xiàng)稅額部分的處理為認(rèn)證的當(dāng)月：借：應(yīng)交稅金-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：銀行存款；次月稅務(wù)總局比對結(jié)果下發(fā)后，比對無誤進(jìn)項(xiàng)發(fā)票可以抵扣，抵扣時(shí)：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)交稅金-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）申報(bào)表的填制（附表二）填寫：對于等待比對結(jié)果的進(jìn)行稅額部分,計(jì)入“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，并在增值稅申報(bào)表附表二第24欄“本期認(rèn)證相符但未申報(bào)抵扣”內(nèi)填寫此行內(nèi)容； 收到允許抵扣的比對結(jié)果后，在增值稅申報(bào)表附表二第3欄“前期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”內(nèi)填寫此內(nèi)容；

23行“期初已認(rèn)證相符但未申報(bào)抵扣”欄填寫上月25行“期末已認(rèn)證相符但未申報(bào)抵扣”欄數(shù)額；

相關(guān)行次的關(guān)系23行+24行-25行=3行。

三、增值稅發(fā)票的月用量為25份，且只能是千元版（即每張票價(jià)款最多開具9999.99元）。如果核定的25份不夠用，申請?jiān)銎睍r(shí)，要用當(dāng)期已開具的增值稅發(fā)票的收入合計(jì)數(shù)依4%的征收率預(yù)征增值稅。因此要按照增值稅會計(jì)處理要求，在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“未繳增值稅”二級科目，月末將多交的增值稅轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金—未交增值稅”科目。（輔導(dǎo)期一般納稅人最好按要求設(shè)置“應(yīng)交稅金—未交增值稅”科目，這樣會使增值稅的核算更清楚，作到申報(bào)表和帳目一致。）

例：本月銷項(xiàng)1.7萬，進(jìn)項(xiàng)3.4萬，預(yù)交稅款1萬。會計(jì)處理

借：銀行存款或其他相關(guān)科目 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000

借：原材料或其他相關(guān)科目 200000 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000 貸：銀行存款或其他相關(guān)科目 234000

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（已交稅金）10000 貸：銀行存款 10000 這時(shí)“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”科目月末借方余額=34000+10000-17000=27000 其中：

1、本月進(jìn)項(xiàng)大于銷項(xiàng)，沒有應(yīng)交增值稅，由于預(yù)交1萬元，就屬于多交；

2、本月進(jìn)項(xiàng)大于削項(xiàng)17000-34000=17000。將多交部分轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金-未繳增值稅”科目 借：應(yīng)交稅金-未繳增值稅 10000 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）10000

帳務(wù)處理完畢后“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”科目月末借方余額為17000元，屬于留抵稅金；“應(yīng)交稅金-未繳增值稅”科目借方余額為10000元，屬于多交稅金。

申報(bào)時(shí)，預(yù)交稅款填在增值稅納稅申報(bào)表主表28行“分次預(yù)交稅款”欄，最后形成增值稅納稅申報(bào)表主表20行“期末留抵稅額”為17000，與“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”借方余額是一致的；32行“期末未交稅額”為-10000，負(fù)數(shù)表示多交，與“應(yīng)交稅金-未繳增值稅”科目借方余額一致。

如果本月銷項(xiàng)大于進(jìn)項(xiàng)，有增值稅應(yīng)納稅款，但預(yù)交稅款大于本月應(yīng)納稅款，這時(shí)把預(yù)交和應(yīng)納稅款的差額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金-未繳增值稅”科目（帳務(wù)處理與前面的一樣）。月末“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”科目月末無余額；“應(yīng)交稅金-未繳增值稅”科目月末借方余額為預(yù)交和應(yīng)納稅款的差額，表示多交稅額。

申報(bào)表，24行反映本月實(shí)現(xiàn)增值稅；28行反映預(yù)交稅款，32行為多交稅款（數(shù)字與“應(yīng)交稅金-未繳增值稅”科目借方余額一致，但是為負(fù)數(shù)）。32行=24+25+26-27 27行=28+29+30+31

第三篇：輔導(dǎo)期一般納稅人申辦及帳務(wù)處理

輔導(dǎo)期一般納稅人說明（中小商貿(mào)企業(yè)）

1、輔導(dǎo)期一般納稅人申請：

營業(yè)執(zhí)照辦理一個(gè)月內(nèi)辦理“一般納稅人申請”；

提交材料：申請表、實(shí)地調(diào)查表、營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件、稅務(wù)登記副本復(fù)印件、代碼證副本復(fù)印件、開戶許可證復(fù)印件、（進(jìn)出口備案登記）、法定代表人財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人辦稅人員身份證名復(fù)印件、兩個(gè)會計(jì)人員的會計(jì)證身份證復(fù)印件、房屋租賃合同、保險(xiǎn)柜發(fā)票復(fù)印件、預(yù)計(jì)年銷售額可達(dá)到180萬元以上的購銷合同或書面意向；

辦理流程：材料準(zhǔn)備齊全后，保送到稅務(wù)大廳服務(wù)窗口，進(jìn)行預(yù)錄受理；聯(lián)系管理員進(jìn)行實(shí)地調(diào)查時(shí)間；法定代表人股東會計(jì)銷售人員參加約談；審批后需要帶稅務(wù)登記證副本到稅務(wù)大廳加蓋“輔導(dǎo)期一般納稅人”章。

2、領(lǐng)購發(fā)票

每月核定發(fā)票用量為25份，發(fā)票版位為萬元版；輔導(dǎo)期內(nèi)可以辦理發(fā)票增量和改版，但除需要預(yù)交已開發(fā)票4％稅金外，在本次增量改版結(jié)束后，需要到發(fā)票管理窗口恢復(fù)原先的版位，也就是說，本月申請本月有效，下月需要再次申請。提示：需要攜帶購票人的身份證及復(fù)印件，刻制“發(fā)票專用章”。

3、進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣

本月認(rèn)證的發(fā)票必須本月申報(bào)，取得發(fā)票超過90天未認(rèn)證不允許抵扣； 輔導(dǎo)期內(nèi)，本月認(rèn)證的發(fā)票需要報(bào)“待抵扣”，在附表二第24 25欄填寫與本月認(rèn)證相符的增值稅發(fā)票相同的信息，本月不形成進(jìn)項(xiàng)。次月比對相符后，將上月比對相符的發(fā)票在附表二第23欄填寫，形成進(jìn)項(xiàng)稅金；（運(yùn)費(fèi)發(fā)票和海關(guān)完稅憑證同上，在相應(yīng)的欄次填寫）

4、帳務(wù)處理

本月購進(jìn)： 借：庫存商品

應(yīng)交稅金—增值稅—待抵扣稅金 貸：現(xiàn)金/銀行/應(yīng)付 次月比對相符后：

借：應(yīng)交稅金—增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅金 貸：應(yīng)交稅金—增值稅—待抵扣稅金

商貿(mào)企業(yè)新認(rèn)定一般納稅人都是輔導(dǎo)期一般納稅人，期限為半年。期滿后符合條件的經(jīng)企業(yè)申請轉(zhuǎn)為正式一般納稅人。輔導(dǎo)期一般納稅人實(shí)行“先比對，后抵扣”，即當(dāng)月認(rèn)證的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票當(dāng)月不能抵扣，要通過防偽稅控系統(tǒng)將認(rèn)證信息上傳至國家稅務(wù)總局進(jìn)行比對，比對無誤的信息由國家稅務(wù)總局下發(fā)，然后納稅人收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的比對無誤的信息結(jié)果后方可抵扣（一般在認(rèn)證的下月可以收到比對結(jié)果）。以下處理方法僅供參考:

一、帳務(wù)處理：在應(yīng)交稅金科目下設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”二級科目。進(jìn)項(xiàng)稅額部分的處理為認(rèn)證的當(dāng)月：借：應(yīng)交稅金-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：銀行存款；次月稅務(wù)總局比對結(jié)果下發(fā)后，比對無誤進(jìn)項(xiàng)發(fā)票可以抵扣，抵扣時(shí)：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)交稅金-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

二、申報(bào)表的填制（附表二）填寫：對于等待比對結(jié)果的進(jìn)行稅額部分,計(jì)入“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，并在增值稅申報(bào)表附表二第24欄“本期認(rèn)證相符但未申報(bào)抵扣”內(nèi)填寫此行內(nèi)容； 收到允許抵扣的比對結(jié)果后，在增值稅申報(bào)表附表二第3欄“前期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”內(nèi)填寫此內(nèi)容；

23行“期初已認(rèn)證相符但未申報(bào)抵扣”欄填寫上月25行“期末已認(rèn)證相符但未申報(bào)抵扣”欄數(shù)額；

相關(guān)行次的關(guān)系23行+24行-25行=3行。

三、增值稅發(fā)票的月用量為25份，且只能是千元版（即每張票價(jià)款最多開具9999.99元）。如果核定的25份不夠用，申請?jiān)銎睍r(shí)，要用當(dāng)期已開具的增值稅發(fā)票的收入合計(jì)數(shù)依4%的征收率預(yù)征增值稅，預(yù)交稅款大于應(yīng)納稅款的部分可以用以后實(shí)現(xiàn)的增值稅抵繳。預(yù)交稅款帳務(wù)處理： 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款

如果當(dāng)月預(yù)繳的增值稅小于當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的增值稅，預(yù)繳稅金就不需要其他帳務(wù)處理；如果當(dāng)月預(yù)繳的增值稅大于當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的增值稅，多交部分做如下處理： 借：應(yīng)交稅金-未繳增值稅

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

“應(yīng)交稅金-未繳增值稅”的借方余額表示企業(yè)多交增值稅。當(dāng)月預(yù)繳4%的增值稅填在《增值稅納稅申報(bào)表》第28行“分次預(yù)繳稅額”一欄。如果當(dāng)月預(yù)繳的增值稅大于當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的增值稅（《增值稅納稅申報(bào)表》28行數(shù)額大于24行數(shù)額）32行為負(fù)數(shù)，與“應(yīng)交稅金-未繳增值稅”的借方余額一致。輔導(dǎo)期一般納稅人預(yù)繳稅款籌劃

新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人認(rèn)定必須走輔導(dǎo)期程序，而稅法規(guī)定：輔導(dǎo)期內(nèi)納稅人領(lǐng)購的發(fā)票為25份萬元版發(fā)票，如果企業(yè)本月業(yè)務(wù)量較大，不能夠滿足實(shí)際需要，企業(yè)可以申請發(fā)票增量或增版，但是必須繳納已經(jīng)開具發(fā)票金額4%的稅款。預(yù)繳的稅款可以抵頂以后月份形成的應(yīng)納稅金或者在輔導(dǎo)期結(jié)束后予以退稅。籌劃方案：如果企業(yè)本月確實(shí)需要增量/增版，盡量壓縮增量/增版前開具發(fā)票的金額，使預(yù)繳稅款的基數(shù)減小。壓縮要根據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)規(guī)定或潛規(guī)則進(jìn)行

第四篇：專題 企業(yè)如何建賬以及帳務(wù)處理

專題：企業(yè)如何建賬以及帳務(wù)處理

一般性問題

任何企業(yè)在成立初始，都面臨建賬問題，何為建賬呢?就是根據(jù)企業(yè)具體行業(yè)要求和將來可能發(fā)生的會計(jì)業(yè)務(wù)情況，購置所需要的賬簿，然后根據(jù)企業(yè)日常發(fā)生的業(yè)務(wù)情況和會計(jì)處理程序登記賬簿。這看似是一個(gè)非常簡單的問題，但建賬過程可以看出一個(gè)人會計(jì)業(yè)務(wù)的能力，以及對企業(yè)業(yè)務(wù)的熟悉情況，所以我們要了解一下企業(yè)應(yīng)如何建賬。無論何類企業(yè)，在建賬時(shí)都要首先考慮以下問題：

第一，與企業(yè)相適應(yīng)。企業(yè)規(guī)模與業(yè)務(wù)量是成正比的，規(guī)模大的企業(yè)，業(yè)務(wù)量大，分工也復(fù)雜，會計(jì)賬簿需要的冊數(shù)也多。企業(yè)規(guī)模小，業(yè)務(wù)量也小，有的企業(yè)，一個(gè)會計(jì)可以處理所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，設(shè)置賬簿時(shí)就沒有必要設(shè)許多賬，所有的明細(xì)賬可以合成一、兩本就可以了。

第二，依據(jù)企業(yè)管理需要。建立賬簿是為了滿足企業(yè)管理需要，為管理提供有用的會計(jì)信息，所以在建賬時(shí)以滿足管理需要為前提，避免重復(fù)設(shè)賬、記賬。

第三，依據(jù)賬務(wù)處理程序。企業(yè)業(yè)務(wù)量大小不同，所采用的賬務(wù)處理程序也不同。企業(yè)一旦選擇了賬務(wù)處理程序，也就選擇了賬簿的設(shè)置，如果企業(yè)采用的是記賬憑證賬務(wù)處理程序，企業(yè)的總賬就要根據(jù)記賬憑證序時(shí)登記，你就要準(zhǔn)備一本序時(shí)登記的總賬。不同的企業(yè)在建賬時(shí)所需要購置的賬簿是不相同的，總體講要依企業(yè)規(guī)模、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的繁簡程度、會計(jì)人員多少，采用的核算形式及電子化程度來確定。但無論何種企業(yè)，都存在貨幣資金核算問題，現(xiàn)金和銀行存款日記賬都必須設(shè)置。另外還需設(shè)置相關(guān)的總賬和明細(xì)賬。所以，當(dāng)一個(gè)企業(yè)剛成立時(shí)，你一定要去會計(jì)商店去購買這幾種賬簿和相關(guān)賬頁，需說明的是明細(xì)賬有許多賬頁格式，你在選擇時(shí)要選擇好你所需要的格式的賬頁，如借貸余三欄式、多欄式、數(shù)量金額式等，然后根據(jù)明細(xì)賬的多少選擇你所需要的封面和裝訂明細(xì)賬用的脹釘或線。另外建賬初始，必須要購置的還有記賬憑證[如果該企業(yè)現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)較多，在選擇時(shí)就可以購買收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證；如果企業(yè)收付業(yè)務(wù)量較少購買記賬憑證(通用)也可以]、記賬憑證封面、記賬憑證匯總表、記賬憑證裝訂線、裝訂工具。為報(bào)表方便還應(yīng)購買空白資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表(損益表)、現(xiàn)金流量表等相關(guān)會計(jì)報(bào)表，上面我們講述了一般企業(yè)建賬時(shí)要做的準(zhǔn)備工作。

第五篇：企業(yè)所得稅退稅帳務(wù)處理

企業(yè)所得稅退稅帳務(wù)處理

某司屬西部新辦交通運(yùn)輸企業(yè)，享受“老、少、邊窮”政策，開業(yè)前三年，企業(yè)所得稅全額減免。但自開運(yùn)輸發(fā)票政策于開業(yè)一年多以后得以批準(zhǔn)，自開票之前運(yùn)輸發(fā)票由地方稅務(wù)局代開，開票同時(shí)稅務(wù)局征收所有稅種(包括企業(yè)所得稅)，該企業(yè)于第二年向地稅務(wù)局申請退還企業(yè)所得稅。請問老師以下兩種處理方法正確嗎?

第一種：

1、代開票時(shí)，計(jì)提企業(yè)所得稅

借：所得稅

主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金-所得稅

-營業(yè)稅

-城建稅

-其他應(yīng)交款-教育費(fèi)附加

2、交稅時(shí)，借：應(yīng)交稅-所得稅

-營業(yè)稅

-城建稅

-其他應(yīng)交款-教育費(fèi)附加

貸：銀行存款

3、第二年收到稅務(wù)局退回的企業(yè)所得稅時(shí)，借：銀行存款

貸：所得稅

第二種：

1、自開票時(shí)，不計(jì)提所得稅

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金-營業(yè)稅

-城建稅

-其他應(yīng)交款-教育費(fèi)附加

2、交稅時(shí)，借：應(yīng)交稅-所得稅

-營業(yè)稅

-城建稅

-其他應(yīng)交款-教育費(fèi)附加

貸：銀行存款

3、第二年收到稅務(wù)局退回的企業(yè)所得稅時(shí)，借：營業(yè)外收入-補(bǔ)貼收入

貸：應(yīng)交稅-所得稅

上面兩種處理辦法正確嗎?如不，請問老師這個(gè)過程該如何處理?

答：您第一種處理比較合理，但有一點(diǎn)，對于稅務(wù)機(jī)關(guān)的退還所得稅，應(yīng)當(dāng)先通過應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅過渡處理，做：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

貸：所得稅費(fèi)用

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

另外，按新會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，教育費(fèi)附加不再計(jì)入其他應(yīng)交款，而是計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)——教育費(fèi)附加。