第一篇：納稅輔導

今天講課主要講解以下部分內容:

1、小微政策，2、營改增

3、增值稅發票系統升級，4、致納稅人一封信

5、固定資產加速折舊

第一部分；小微企業（重要）

1、小型微利企業是社會主義市場經濟主體的重要組成部分，對繁榮市場、促進就業、改善民生、維護社會穩定等方面都起著重要作用。長期以來，黨中央、國務院非常重視小型微利企業的發展，為扶持中小企業特別是小微企業的發展，近年來，國家先后出臺了一系列稅收優惠政策。

2、對于國稅來說，與大家相關的稅種就是增值稅與企業所得稅。增值稅征收范圍包括：銷售（包括進口）貨物，提供加工及修理修配勞務，營改增。一般納稅人，小規模納稅人（區分：稅率，發票，申請）。

3、關于小微企業增值稅重要優惠政策：《國家稅務總局關于小微企業免征增值稅和營業稅有關問題的公告》

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》及實施細則、《中華人民共和國營業稅暫行條例》及實施細則、《財政部國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業增值稅和營業稅的通知》(財稅〔2013〕52號)、《財政部 國家稅務總局關于進一步支持小微企業增值稅和營業稅政策的通知》（財稅〔2014〕71號），現將小微企業免征增值稅和營業稅有關問題公告如下：

一、增值稅小規模納稅人和營業稅納稅人，月銷售額或營業額不超過3萬元（含3萬元，下同）的，按照上述文件規定免征增值稅或營業稅。其中，以1個季度為納稅期限的增值稅小規模納稅人和營業稅納稅人，季度銷售額或營業額不超過9萬元的，按照上述文件規定免征增值稅或營業稅。

二、增值稅小規模納稅人兼營營業稅應稅項目的，應當分別核算增值稅應稅項目的銷售額和營業稅應稅項目的營業額，月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的，免征增值稅；月營業額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的，免征營業稅。

三、增值稅小規模納稅人月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，當期因代開增值稅專用發票（含貨物運輸業增值稅專用發票）已經繳納的稅款，在專用發票全部聯次追回或者按規定開具紅字專用發票后，可以向主管稅務機關申請退還。

4、關于新政策，我們搜集到了一些熱門問題：

1、小微企業增值稅、營業稅優惠政策是什么？有哪些變化？

《財政部 國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業增值稅和營業稅的通知》（財稅〔2013〕52號）規定：自2013年8月1日起（稅款所屬期），對增值稅小規模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業或非企業性單位，暫免征收增值稅；對營業稅納稅人中月營業額不超過2萬元的企業或非企業性單位，暫免征收營業稅。

《財政部 國家稅務總局關于進一步支持小微企業增值稅和營業稅政策的通知》（財稅〔2014〕71 號）規定：從2014年10月1日至2015年底，月銷售額不超過3萬元的小微企業、個體工商戶和其他個人暫免征收增值稅、營業稅等政策。《國家稅務總局關于小微企業免征增值稅和營業稅有關問題的公告》（2014年第57號）規定，以一個季度為納稅期限的增值稅小規模納稅人和營業稅納稅人，季度銷售額或營業額不超過9萬元的，按照上述文件規定免征增值稅或營業稅。

2、小微企業免征收增值稅的月銷售額是否包括3萬元？

答：根據57號公告規定，增值稅小規模納稅人和營業稅納稅人，月銷售額或營業額不超過3萬元包含3萬元，因此以一個季度為納稅期限的增值稅小規模納稅人和營業稅納稅人，季度銷售額或營業額不超過9萬元的，也包含9萬元。

3、未辦理稅務登記的單位和個人如何享受小微企業增值稅優惠政策？ 未辦理稅務登記單位和個人按次銷售額不超過500元的，在代開發票時可享受增值稅起征點免稅政策，但無法按照月銷售額享受3萬元以下免征增值稅政策。辦理稅務登記后，對月銷售額未超過3萬元（按季申報未超過9萬元）的納稅人，可以享受小微企業增值稅稅收優惠政策。

4、個體工商戶可以享受小微企業增值稅優惠政策嗎？

根據57號公告規定，個體工商戶月銷售額不超過3萬元（按季申報未超過9萬元）的，可以享受免征增值稅政策。

5、個體工商戶可以申請代開增值稅專用發票嗎？

答：57號公告對代開專用發票規定進行了修訂，對未達起征點的個體工商戶，根據其經營業務的需要，可以向主管稅務機關申請代開增值稅專用發票，代開專用發票業務要按規定繳納增值稅。

6、小微企業優惠政策對納稅人從事的行業有限制性規定嗎？ 申請享受小微企業優惠政策的納稅人必須是增值稅小規模納稅人，且月銷售額不超過3萬元，均可享受此項政策。不區分行業，但納稅人從事的行業應不違反國家法律法規。

7、我是增值稅小規模納稅人，同時兼營營業稅項目，應該如何享受該優惠政策？ 增值稅小規模納稅人兼營營業稅應稅項目的，應當分別核算增值稅和營業稅應稅項目的銷售額、營業額，月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的免征收增值稅，月營業額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，免征收營業稅。

8.已代開增值稅專用發票，并繳納代開增值稅專用發票稅款的小微企業，如何享受小微企業免征增值稅優惠政策？

答：對于增值稅小規模納稅人代開增值稅專用發票繳納的稅款，在將增值稅專用發票全部聯次追回或者按規定開具紅字專用發票后，可以向主管稅務機關申請退還。

企業所得稅小微企業優惠政策

企業所得稅納稅人即所有實行獨立經濟核算的中華人民共和國境內的內資企業或其他組織，包括以下6類：（1）國有企業；（2）集體企業；（3）私營企業；（4）聯營企業；（5）股份制企業；（6）有生產經營所得和其他所得的其他組織。企業所得稅的征稅對象是納稅人取得的所得。包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。基本稅率為25%，國家需要重點扶持的高新技術企業為15%，小型微利企業為20%。

2015年，將享受減半征收企業所得稅優惠政策的小型微利企業范圍、由年應納稅所得額低于10萬元提高到20萬元，稅務總局及時出臺配套措施，將惠及對象由查賬征稅企業擴大到正常管理的所有企業，變過去小型微利企業按年享受優惠為按季、按月享受優惠，變以往事前審批為事后備案，支持小微企業發展壯大。

1、條件

小型微利企業是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：

--工業企業：年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元。

--其他企業：年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

注：上述兩類企業應分別同時符合相應三個條件

具體政策變化：將享受減半征收企業所得稅優惠政策的小型微利企業范圍、由年應納稅所得額低于10萬元提高到20萬元的意思是：企業所得稅=應納稅所得額（凈利潤）*稅率，如果你的年應納稅所得額<= 20萬元，那么稅率就為10%，如果你的年應納稅所得額在20萬元到30萬元，那么稅率就為20%，一旦你的年應納稅所得額超過30萬，那么稅率就為25%.第二部分：“營改增”

1、“營改增‘的含義：營業稅改增值稅

2、范圍：

（一）、交通運輸業：包括陸路、水路、航空、管道運輸服務

（二）、部分現代服務業[主要是部分生產性服務業]

1、研發和技術服務

2、信息技術服務

3、文化創意服務（設計服務、廣告服務、會議展覽服務等）

4、物流輔助服務

5、有形動產租賃服務

6、鑒證咨詢服務

7、廣播影視服務

（三）、郵政服務業

（四）通信行

暫時不包括的行業：建筑業、金融保險業和生活性服務業

政策解答：

1、小規模納稅人提供應稅服務征收率是多少？ 答：小規模納稅人提供應稅服務征收率為3%。

2、.我原是銷售貨物的小規模納稅人，同時也提供交通運輸服務項目，如何填寫增值稅納稅申報表？

答：增值稅小規模納稅人，既從事貨物銷售，又提供交通運輸服務的，在《增值稅納稅申報表》（適用小規模納稅人）時“應稅貨物及勞務”和“應稅服務”要分別填寫。

3、營業稅改征增值稅后，哪些納稅人可以認定一般納稅人？

答：根據有關規定，應稅服務的年應征增值稅銷售額超過500萬元（含本數）的納稅人應認定為一般納稅人，未超過500萬元的納稅人為小規模納稅人。應稅服務年銷售額超過500萬元的其他個人不屬于一般納稅人；不經常提供應稅服務的非企業性單位、企業和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。納稅人雖然年銷售額未超過500萬元，但納稅人有固定生產經營場所，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，也可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。

4、一般納稅人提供應稅服務增值稅稅率為多少？

答：根據有關規定，一般納稅人提供應稅服務增值稅稅率為：

（一）提供有形動產租賃服務，稅率為17%.（二）提供交通運輸業服務，稅率為11%.（三）提供現代服務業服務（有形動產租賃服務除外），稅率為6%.（四）財政部和國家稅務總局規定的應稅服務，稅率為零。

第三部分：增值稅發票系統升級

國家稅務總局關于推行增值稅發票系統升級版有關問題的公告

為適應稅收現代化建設需要，著眼于稅制改革的長遠規劃，滿足增值稅一體化管理要求，切實減輕基層稅務機關和納稅人負擔，稅務總局對現行增值稅發票系統進行了整合升級，并在部分地區試運行取得成功。稅務總局決定自2015年1月1日起在全國范圍推行增值稅發票系統升級版。

開票系統升級是干什么:換uk，換發票，整合系統，數字證書加密。發票升級版是對增值稅防偽稅控系統、貨物運輸業增值稅專用發票稅控系統、機動車銷售統一發票稅控系統、稽核系統以及稅務數字證書系統等進行整合升級完善，實現納稅人經過稅務數字證書安全認證、加密開具的發票數據，通過互聯網實時上傳稅務機關，生成增值稅發票電子底賬，作為納稅申報、發票數據查驗以及稅源管理、數據分析利用的依據。發票升級版的全部功能將分步實現。

增值稅納稅人使用增值稅發票系統升級版后，一是無需再按月到辦稅服務廳抄報稅。由于實現了實時上傳，開票企業無需再按月到辦稅服務廳抄報稅。最終也將實現受票企業無需再掃描認證發票抵扣聯，僅需下載開票企業實時上傳給稅務機關電子底賬信息即可完成進項稅額抵扣；二是網上可申請開紅字發票，企業不再需要攜帶資料到辦稅服務廳申請，只需在開票系統中填開并上傳一張“紅字發票信息單”，稅務機關自動核實后，就可開具紅字專用發票；三是一個發票系統可同時開具增值稅專用發票、貨物運輸業專用發票、機動車銷售統一發票、增值稅普通發票等多種類型發票；四是首次購買及本次置換專用設備可全額抵減（講解）。增值稅納稅人初次購買及本次存量一般納稅人置換專用設備支付的費用，可憑購買專用設備取得的增值稅專用發票在增值稅應納稅額中進行抵減。增值稅納稅人繳納的技術維護費，可憑技術維護服務單位開具的技術維護費發票進行抵減，不足抵減的可結轉下期繼續抵減，減輕納稅人負擔。問題解答：

1、哪些納稅人需要使用發票升級版？

自2015年1月1日起，對起征點以上的增值稅一般納稅人和達到起征點的小規模納稅人，以及國家稅務總局規定的其他納稅人，分步推行發票升級版。

2、購買專用設備、技術維護費的費用是由納稅人承擔的嗎？

（一）納稅人以金稅卡（原金稅盤、稅控盤）等置換金稅盤（稅控盤）的，依照《國家稅務總局關于全面推行增值稅發票系統升級版有關問題的公告》（2015年第19號）規定，按優惠價格（230元/套）置換。

（二）納稅人初次購置金稅盤（稅控盤），按照《國家發展改革委關于完善增值稅稅控系統收費政策的通知》（發改價格〔2012〕2155號）規定，每盤價格為490元。

（三）納稅人此次購買金稅盤或稅控盤支付的費用，及每年支付的技術維護費用（330元/年），可按照《財政部 國家稅務總局關于增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知》（財稅〔2012〕15號）有關規定，抵減增值稅應納稅額。

3、可以提供發票升級版技術服務的單位有哪些？

提供發票升級版技術服務的單位為：新疆航天信息有限公司、新疆百旺金賦信息科技有限公司。

（一）新疆航天信息有限公司熱線服務電話：960500，新疆百旺金賦信息科技有限公司熱線服務電話：95105166

4、納稅人是否必須在線開具增值稅發票？

納稅人需在線開具增值稅發票，實時、自動向稅務機關上傳發票明細數據。因網絡故障等原因無法在線開票的，在稅務機關設定的離線開票時限和離線開具發票總金額范圍內納稅人仍可開票，超限將無法開具發票。納稅人開具發票次月仍未連通網絡的，也將無法開具發票。納稅人需連通網絡并上傳發票后方可開票，若仍無法連通網絡的需持專用設備到稅務機關進行報稅后方可開票。

新疆納稅人離線開票時限統一設定為72小時；離線開票總金額為：最高開票限額×月購票限量×20%，最高不超過500萬元。

5、未達起征點的增值稅小規模納稅人如何開具增值稅發票？

答：未達起征點的增值稅小規模納稅人，可根據實際情況選擇以下開票方式： 1.向主管稅務機關或主管稅務機關指定的代開單位申請代開發票；

2.向主管稅務機關提交書面申請，聲明自愿使用增值稅發票系統升級版,自行開具發票。

第四部分：致納稅人一封信

尊敬的各族納稅人：您好！

感謝您對國稅工作的關心、理解和支持。長期以來，您辛勤勞動、規范經營、誠信納稅，為新疆的經濟社會發展做出了巨大貢獻。值此自治區成立60華誕來臨之際，新疆國稅謹向您致以崇高的敬意和節日的問候！近年來，新疆國稅通過開展“便民辦稅春風行動”，推行《全國稅務機關納稅服務規范》，在納稅服務上作“加法”，讓納稅人好辦事，落實首問責任、一次性告知等納稅服務制度，為您無償提供導稅、預約、延時、提醒、免填單、預填單、一機雙屏、一窗通辦、同城通辦、網上申報等服務；在納稅人負擔上作“減法”，為納稅人辦好事，取消涉稅審批項目60項，減少限時辦結事項99項，取消進戶執法137項，減少納稅人資料報送262項、減少復印件報送118項，減負幅度達到75%以上。此外，免費為納稅人辦理稅務登記證，免費為納稅人提供生產經營所需的各類發票，落實小微企業稅收優惠政策，2014年全區10萬余戶小微企業和增值稅小規模納稅人享受增值稅和企業所得稅減免2.2億元。在此，我們歡迎您到辦稅服務廳，親身接受“面對面的服務”；登陸新疆國稅網站，體驗“看的見的服務”；撥打12366，享受“聽得見的服務”；拿起手機，感受“如影隨形的服務”。按照服務新常態，展現新稅風的要求，新疆國稅實現了全區辦稅一個標準，服務一把尺子，最大限度方便你們、最大限度規范我們。我們真誠邀請您對稅法宣傳、納稅輔導、辦稅服務、涉稅審批、網上辦稅等國稅工作進行監督，如果您有涉稅方面的疑問，或對國稅工作的意見建議，請您直接到國稅機關咨詢，或登錄新疆國稅網站、撥打12366納稅服務熱線與我們聯系。我們一定認真傾聽您的寶貴意見及建議，努力改進我們的各項工作。稅收連著你我他，誠信納稅靠大家。讓我們攜起手來，共同維護良好的稅收環境，為促進新疆長治久安和經濟發展，做出我們應有的貢獻。

第五部分：固定資產加速折舊

1、完善固定資產加速折舊政策有哪些主要內容？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅[2014]75號）的規定，完善固定資產加速折舊企業所得稅政策有如下內容：

1、對生物藥品制造業，專用設備制造業，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業，計算機、通信和其他電子設備制造業，儀器儀表制造業，信息傳輸、軟件和信息技術服務業等6個行業的企業，2014年1月1日后新購進的固定資產，可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

對上述6個行業的小型微利企業2014年1月1日后新購進的研發和生產經營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

2、對所有行業企業2014年1月1日后新購進的專門用于研發的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

3、對所有企業持有的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

完善固定資產加速折舊政策的背景是什么？

答：當前，制約制造業投資的關鍵問題是企業資金緊張。今年以來，制造業投資增速有所下滑，企業自身投資能力不足、外部融資成本高等因素制約了企業轉型升級。在此情況下，需要盡快為制造業注入流動性，促進技術革新、產業升級，向中高端水平邁進。為此，國務院決定，進一步完善固定資產加速折舊政策。通過進一步完善固定資產和研發儀器設備加速折舊政策，減輕企業投資初期的稅收負擔，改善企業現金流，調動企業提高設備投資、更新改造和科技創新的積極性。這是一項既利當前、更惠長遠的重大舉措，對于提高傳統產業競爭力，增強經濟發展后勁和活力，實現提質增效升級和持續穩定增長，促進就業，完善我國支持企業創新的稅收政策體系等都具有重要意義。

六大行業企業享受固定資產加速折舊政策的固定資產范圍是什么？

答：此次完善固定資產加速折舊企業所得稅政策中“固定資產”的范圍，包括以下幾項：

1、房屋、建筑物；

2、飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備；

3、與生產經營活動有關的器具、工具、家具等；

4、飛機、火車、輪船以外的運輸工具；

5、電子設備。

加速折舊政策對小型微利企業有特別優惠嗎？

答：有。加速折舊政策中規定的適用于所有企業的優惠政策，小型微利企業只要符合條件都可以享受。此外，考慮到小型微利企業普遍存在研發和生產共用儀器、設備的情況，公告特別規定，對六大行業中的小型微利企業2014年1月1日后購進的研發和生產經營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。單位價值超過100萬元的，允許按不低于《企業所得稅法》規定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數總和法進行加速折舊。

問：稅法規定與會計處理差異問題是否影響企業享受加速折舊優惠政策？

答：《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第29號）規定，企業按稅法規定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。也就是說，企業會計處理上是否采取加速折舊方法，不影響企業享受加速折舊稅收優惠政策，企業在享受加速折舊稅收優惠政策時，不需要會計上也同時采取與稅收上相同的折舊方法。

問：享受加速折舊稅收優惠需要稅務機關審批嗎？

答：為方便納稅人，企業享受此項加速折舊企業所得稅優惠不需要稅務機關審批，而是實行事后備案管理。總、分機構匯總納稅的企業對所屬分支機構享受加速折舊政策的，由其總機構向其所在地主管稅務機關備案。

為簡化辦稅手續，在備案時納稅人只需提供相應報表，而發票等原始憑證、記賬憑證等無需報送稅務機關，留存企業備查即可。同時，為加強管理，企業應建立臺賬，準確核算稅法與會計差異情況。

第二篇：新辦個體工商戶納稅輔導范文

新辦個體工商戶納稅輔導

一、稅務登記

1、從事生產、經營的個體工商戶應當自領取工商營業執照（含臨時工商營業執照）之日起30日內，持有關證件、資料到辦稅服務廳申報辦理稅務登記。

2、納稅人稅務登記內容發生變化的，應當自工商行政管理機關或者其他機關批準變更登記之日起30日內，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。納稅人稅務登記內容發生變化，不需要到工商行政管理機關或者其他機關辦理變更登記的，應當自發生變化之日起30日內，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。

3、納稅人發生解散、破產、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關辦理注銷登記前，持有關證件向辦稅服務廳申報辦理注銷稅務登記。

4、未按規定的期限申報辦理稅務登記、變更及注銷登記的，稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節嚴重的，處2000元以上1萬元以下的罰款。

5、實行定期定額征收方式的納稅人，在營業執照核準的經營期限內需要停業的，應在停業前一個月內向各辦稅服務廳提出停業登記申請。恢復生產經營之前，向稅務機關申報辦理復業登記。

6、從事生產、經營的納稅人應當自開立基本存款賬戶或者其他存款賬戶之日起15日內，向主管稅務機關書面報告其全部賬號；發生變化的，應當自變化之日起15日內，向主管稅務機關書面報告。

二、稅種登記

稅種登記是申報征收的依據，也是納稅人按期繳納稅款依據。主要對納稅人應繳稅種的申報期限、繳款期限、征收方式和申報起始期、申報方式、繳款方式進行核定。新辦個體戶納稅人在辦理完稅務登記后，主管稅務機關將根據納稅人情況進行稅種登記，納稅人須到主管稅務機關領取《應納稅種鑒定表》。

三、納稅申報

一、申報期限

納稅人、扣繳義務人必須依照法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的申報期限、申報內容如實辦理納稅申報，納稅人當月無營業收入或處在享受減免稅優惠政策期間，也需按期辦理零申報。如逾期申報，則按《征管法》第六十二條進行處罰。

二、申報方式

目前，新辦個體工商業戶的納稅申報主要采用二種申報方式：上門申報、個體雙委托。

1、上門申報(適應所有納稅人)

納稅人攜帶《地方稅費申報表》以及與地方稅費申報相關的資料于規定期限之前到稅務機關辦稅服務廳辦理地方稅費申報事項。

2、個體雙委托（適應個體納稅人）

實行定期定額征收方式的納稅人到當地主管稅務機關提出申請，領取并填寫《個體雙定業戶銀行網絡申報納稅方式申請審批表》，主管稅務機關核準后，納稅人與當地主管稅務機關指定銀行簽訂《委托代征代繳協議書》，并在銀行開設活期存款賬戶，每月月底前存入不低于當期應納稅款的存款。

三、稅款繳納方式

納稅人應繳納的稅款，應在規定的時限內及時足額繳納入庫。納稅人應繳納的稅款，應在規定的時限內及時足額繳納入庫。

稅款的繳納可采取二種方式：1.銀行扣繳。2.現金繳稅。

上門申報的納稅人采用辦稅服務廳現金繳稅或到納稅人開戶行繳納方式。

個體雙委托的納稅人采用銀行扣繳方式，具體步驟:首先與主管稅務機關簽約稅銀聯網的銀行進行扣稅協議簽約，然后持簽約協議送交到稅務機關辦稅服務廳窗口工作人員。

四、發票的領購

一、地稅部門管理的發票范圍

地稅部門管理的發票包括服務業、娛樂業、建筑業、交通運輸業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、銷售不動產、轉讓無形資產使用的發票。

二、領購發票的方式

1、申請購領發票。在我市辦理稅務登記的個體工商戶，應當按規定向稅務機關申請領購并正確使用與其經營業務范圍相應的發票。

2、稅務機關代開發票。在我市已辦稅務登記的企業，如果業務量小、發票使用頻率低，或不具備申請領購發票資格的納稅戶，臨時發生超出經營范圍業務的，可到稅務機關申請代開發票。

五、辦理程序

辦事步驟 業務項目

第一步 辦理稅務登記，領取稅務登記證

第二步 到銀行簽訂扣稅協議

第三步 到主管稅務機關辦理定稅手續

第四步 納稅申報

第五步 稅款繳納

六、稅收優惠

一、殘疾人個人經營

1、對殘疾人本人獨立從事個體經營，免征營業稅。對月營業額在10000元（含10000元）以下的，免征個人所得稅；超過上述標準的收入部分，減半征收個人所得稅。

2、對以殘疾人經營為主，并雇用少數人員輔助其經營的，實行定額減免稅收的辦法，月營業額在10000元（含10000元）以下的，免征營業稅和個人所得稅；超過上述標準的收入部分，按規定繳納各稅。

二、軍隊專業干部、城鎮退役士兵、軍隊隨軍家屬自主擇業

1、從事個體經營的軍隊轉業干部，自領取稅務登記之日起，3年內免征營業稅和個人所得稅。

2、自謀職業的城鎮退役士兵，從事個體經營（除建筑業、娛樂業以及廣告業、桑拿、按摩、網吧、氧吧外)的，自領取稅務登記之日起，3年內免征營業稅、城建稅、教育費附加和個人所得稅。

3、對從事個體經營的隨軍家屬，自領取稅務登記證之日起，3年內免征營業稅和個人所得稅。

第三篇：納稅輔導卡1[定稿]

納 稅 輔 導 卡

元寶山征收處

企業所得稅征收管理問題

一、什么是企業預繳和匯算清繳？

根據《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》及《實施細則》的規定，繳納企業所得稅，按年計算，分月或者分季預繳。月份或者季度終了后15日內向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表，預繳稅款。終了后5個月內向稅務機關報送企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。

二、小型微利企業應如何預繳所得稅？

企業所得稅法規定，符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。由于2008年預繳企業所得稅時，企業無法計算應納稅所得額、從業人數及資產總額，無法確定企業2008年是否屬于小型微利企業，國家稅務總局《關于小型微利企業所得稅預繳問題的通知》（國稅函〔2008〕251號）第一條規定，企業按當年實際利潤預繳所得稅的，如上符合《企業所得稅法實施條例》第九十二條規定的小型微利企業條件，在本填寫《企業所得稅月（季）度納稅申報表（A類）》時，第四行“利潤總額”與5%的乘積，暫填入第七行“減免所得稅額”內。也就是說，企業在2008年預繳企業所得稅時，首先按照2007年的應納稅所得額、從業人數及資產總額來判定是否屬于小型微利企業，如果2007年符合小型微利企業條件的，可以將利潤總額與5%的乘積填入“減免所得稅額”項目內。同時，對應納稅所得額、從業人數及資產總額指標的計算口徑，國家稅務總局《關于小型微利企業所得稅預繳問題的通知》（國稅函〔2008〕251號）第二條規定，小型微利企業條件中，“從業人數”按企業全年平均從業人數計算，“資產總額”按企業年初和年末的資產總額平均計算。在2008年末，稅務機關將根據2008年的有關指標，核實企業當年是否符合小型微利企業條件。如果確定2008年不符合條件卻按小型微利企業已進行預繳申報的企業，需要將已享受的5%的企業所得稅減免稅額在匯算清繳時進行補繳。

三、企業所得稅的匯算清繳程序?

1、填寫納稅申報表并附送相關材料

納稅人于終了后四個月內以財務報表為基礎，自行進行稅收納稅調整并填寫納稅申報表及其附表，向主管稅務機關辦理納稅申報。并應當附送以下相關資料：財務、會計決算報表及其說明材料。包括資產負債表、損益表、現金流量表等有關財務資料；與納稅有關的合同、協議書及憑證；外出經營活動稅收管理證明和異地完稅憑證；

2、稅務機關受理申請，并審核所報送材料

主管稅務機關對申報內容進行審核，主要審核稅目、稅率和計稅依據填寫是否完整、正確，稅額計算是否準確，附送資料是否齊全、是否符合邏輯關系、是否進行納稅調整等。

3、主動糾正申報錯誤

納稅人辦理所得稅申報后，在匯繳期內稅務機關檢查之前自行檢查發現申報不實的，可以填報《企業所得稅納稅申報表》向稅務機關主動申報糾正錯誤，稅務機關據此調整其全年應納所得稅額及應補、應退稅額。

4、結清稅款

納稅人根據主管稅務機關確定的全年應納所得稅額及應補、應退稅額，終了后4個月內清繳稅款。

四、企業所得稅清算要求？

1、企業依法進行清算，向主管稅務機關提供有關證明文件和依據資料。

2、企業依法清算結束后，按照有關規定持下列有關資料向主管稅務機關辦理所得稅清算申報：企業所得稅清算申報表；資產處置損益明細表；負債清償損益明細表；剩余財產計算和分配明細表；清算期間財務會計報告（資產負債表、損益表、資產盤點表）；法定資質的中介機構出具的房屋、建筑物、土地使用權等資產的資產評估報告；法定資質的中介機構出具的稅收清算報告;《欠繳稅款申報及確認表》；主管稅務機關要求報送的其他資料。

3、企業在辦妥清算申報，結清稅款后，持有關資料向主管稅務機關辦理注銷稅務登記手續。主管稅務機關在清算申報之前不得接受企業提出的注銷申請。

輔導員：楊慧霞 劉松柏

第四篇：輔導期一般納稅人在輔導期內

輔導期一般納稅人在輔導期內,本期認證通過的進項稅額本期不能抵扣，需通過比對后才能抵扣。納稅輔導期達到6個月后，主管稅務機關應對商貿企業進行全面審查，對同時符合以下條件的，可認定為正式一般納稅人。

1.納稅評估的結論正常。

2.約談、實地查驗的結果正常。

3.企業申報、繳納稅款正常。

4.企業能夠準確核算進項、銷項稅額，并正確取得和開具專用發票和其它合法的進項稅額抵扣憑 證。

另外輔導期半年，期滿后符合標準的轉為正式的一般納稅人

凡不符合上述條件之一的商貿企業，主管稅務機關可延長其納稅輔導期或者取消其一般納稅人資格。

輔導期的一般納稅人和正式認定一般納稅人相比不同的情況有：

一、增值稅專用發票抵扣的規定是自開票之日起90天內抵扣，并且必須在認證的當月抵扣。輔導期一般納稅人對收取的增值稅專用發票實行“先比對，后抵扣”，“先比對，后抵扣”是指輔導期一般納稅人企業取得的增值稅進項發票認證后，先通過防偽稅控系統將認證信息上傳至總局進行比對，總局比對結束后將比對結果下發各省市，各主管國稅局將比對無誤的信息通知輔導期一般納稅人企業進行抵扣（一般在認證的次月收到比對結果）。

帳務處理：在應交稅金科目下增設“待抵扣進行稅額”二級科目。

企業認證后

借：庫存商品（或其他相關科目）

借：應交稅金-待抵扣進行稅額

貸：銀行存款（或其他相關科目）

收到比對結果后

借：應交稅金-應交增值稅（進項稅額）

貸：應交稅金-待抵扣進行稅額

對于等待比對結果的進行稅額部分,計入“待抵扣進項稅額”，并在增值稅申報表附表二第24欄“本期認證相符但未申報抵扣”內填寫此行內容。

收到允許抵扣的比對結果后，在增值稅申報表附表二第3欄“前期認證相符且本期申報抵扣”內填寫此內容。

相關行次的關系23行+24行-25行=3行

二、輔導期一般納稅人增值稅發票月使用量為25份，且為千元版（單份價款最高開具9999.99元），如果25份的月使用量不夠，增票時要按當月已開具增值稅發票價款的合計數依4%的征收率預交增值稅。

輔導期的一般納稅人應交稅金明細賬怎么設？及預交稅款的賬務處理 2007年11月24日 星期六 23:29 輔導期增值稅一般納稅人核算增值稅在“應交稅金”科目下設置三個二級科目：應交增值稅（下設進項稅額、已交稅金、轉出未交增值稅、銷項稅額、進項稅額轉出、轉出多交增值稅等明細科目）、未交增值稅、待抵扣進項稅額。

其他稅種在“應交稅金”科目下必須設置：應交城市維護建設稅和應交所得稅；根據企業的經營范圍有選擇在“應交稅金”科目設置以下二級科目：應交營業稅、應交消費稅、應交土地增值稅、應交房產稅、應交土地使用稅、應交車船使用稅、應交個人所得稅等。

一、關于“待抵扣進項稅額”科目的說明

輔導期一般納稅人實行“先比對，后抵扣”，即當月認證的增值稅進項發票當月不能抵扣，要通過防偽稅控系統將認證信息上傳至國家稅務總局進行比對，比對無誤的信息由國家稅務總局下發，然后納稅人收到主管稅務機關提供的比對無誤的信息結果后方可抵扣（一般在認證的下月可以收到比對結果）。以下處理方法僅供參考:

（一）帳務處理：在應交稅金科目下設“待抵扣進項稅額”二級科目。進項稅額部分的處理為認證的當月：借：應交稅金-待抵扣進項稅額 貸：銀行存款；次月稅務總局比對結果下發后，比對無誤進項發票可以抵扣，抵扣時：借：應交稅金-應交增值稅（進項稅額）貸：應交稅金-待抵扣進項稅額。

（二）申報表的填制（附表二）填寫：對于等待比對結果的進行稅額部分,計入“待抵扣進項稅額”，并在增值稅申報表附表二第24欄“本期認證相符但未申報抵扣”內填寫此行內容； 收到允許抵扣的比對結果后，在增值稅申報表附表二第3欄“前期認證相符且本期申報抵扣”內填寫此內容；

23行“期初已認證相符但未申報抵扣”欄填寫上月25行“期末已認證相符但未申報抵扣”欄數額；

相關行次的關系23行+24行-25行=3行。

三、增值稅發票的月用量為25份，且只能是千元版（即每張票價款最多開具9999.99元）。如果核定的25份不夠用，申請增票時，要用當期已開具的增值稅發票的收入合計數依4%的征收率預征增值稅。因此要按照增值稅會計處理要求，在“應交稅金”科目下設置“未繳增值稅”二級科目，月末將多交的增值稅轉入“應交稅金—未交增值稅”科目。（輔導期一般納稅人最好按要求設置“應交稅金—未交增值稅”科目，這樣會使增值稅的核算更清楚，作到申報表和帳目一致。）

例：本月銷項1.7萬，進項3.4萬，預交稅款1萬。會計處理

借：銀行存款或其他相關科目 117000 貸：主營業務收入 100000 貸：應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）17000

借：原材料或其他相關科目 200000 借：應交稅金-應交增值稅（進項稅額）34000 貸：銀行存款或其他相關科目 234000

借：應交稅金-應交增值稅（已交稅金）10000 貸：銀行存款 10000 這時“應交稅金-應交增值稅”科目月末借方余額=34000+10000-17000=27000 其中：

1、本月進項大于銷項，沒有應交增值稅，由于預交1萬元，就屬于多交；

2、本月進項大于削項17000-34000=17000。將多交部分轉入“應交稅金-未繳增值稅”科目 借：應交稅金-未繳增值稅 10000 貸：應交稅金-應交增值稅（轉出多交增值稅）10000

帳務處理完畢后“應交稅金-應交增值稅”科目月末借方余額為17000元，屬于留抵稅金；“應交稅金-未繳增值稅”科目借方余額為10000元，屬于多交稅金。

申報時，預交稅款填在增值稅納稅申報表主表28行“分次預交稅款”欄，最后形成增值稅納稅申報表主表20行“期末留抵稅額”為17000，與“應交稅金-應交增值稅”借方余額是一致的；32行“期末未交稅額”為-10000，負數表示多交，與“應交稅金-未繳增值稅”科目借方余額一致。

如果本月銷項大于進項，有增值稅應納稅款，但預交稅款大于本月應納稅款，這時把預交和應納稅款的差額轉入“應交稅金-未繳增值稅”科目（帳務處理與前面的一樣）。月末“應交稅金-應交增值稅”科目月末無余額；“應交稅金-未繳增值稅”科目月末借方余額為預交和應納稅款的差額，表示多交稅額。

申報表，24行反映本月實現增值稅；28行反映預交稅款，32行為多交稅款（數字與“應交稅金-未繳增值稅”科目借方余額一致，但是為負數）。32行=24+25+26-27 27行=28+29+30+31

第五篇：納稅檢查201207考前輔導

納稅檢查201207考試考前輔導

一、辨析題

1．納稅人、扣繳義務人未繳或少繳稅款的，稅務機關在3年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款和滯納金。

2．無論稅務機關對納稅人所作的處罰采取的是一般處罰程序還是簡易處罰程序，納稅人都享有申辯權、陳述權、聽證權、申請復議權、訴訟權。

3．存貨變化與增值稅進項稅、銷項稅變化存在一定的聯系。

4．某企業員工張某分別從該企業的銷售部門和采購部門取得報酬，該企業在扣繳張某稅款時，應把銷售部門和采購部門支付的所得匯總計稅。

5．納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務發生時間一律為收到代銷單位代銷清單的當天。6．代銷貨物取得的收入應該繳納營業稅。

7．某企業總機構在北京，分支機構在河北，其北京總機構被認定為增值稅一般納稅人，則其河北分支機構應向總機構所在地的主管稅務機關申請辦理一般納稅人認定登記手續。8．應稅合同在簽訂時暫不計算應納稅額，只有等到合同兌現時才在合同上貼花，合同未兌現的不貼花。如果已貼花的合同未兌現，則已納印花稅可以退回或沖抵其他應納印花稅的稅款。

9．在審查某工業企業所得稅時，發現下列固定資產修理費用直接計入“制造費用”科目：（1）企業辦公樓層增加；（2）對車間進行一年一次的粉刷；（3）對車間機器設備每半年進行一次調試、檢測、更換部分零配件；（4）對廠房保持原結構，推倒重建。這些費用都會造成生產成本的虛增。

二、綜合分析題

1．陳某自2007年1月1日起承包一家位于市內的國有招待所，根據承包合同規定，承包后的招待所經濟性質不變，承包期為3年，每年上交承包費20 000元，經營成果歸承包者，承包期內應繳納的各項稅款（包括教育費附加）均由陳某負責。2007年，該招待所適用33%的企業所得稅稅率。2008年2月初，陳某到地方稅務局報送了所得稅納稅申報表等有關納稅資料。資料顯示：2007年招待所營業收入2 000 000元，營業成本1 200 000元，營業稅、城建稅及教育費附加110 000元（其中教育費附加3 000元），期間費用700 000元（其中包括30名員工的工資200 000元以及陳某的工資30 000元，員工工資未超過當地政府確定的計稅工資標準），虧損10 000元。

2008年4月，地方稅務局對招待所進行稅收檢查，發現該所在2007年存在以下問題：（1）開辦物品存放和保管業務，取得收入100 000元未入賬。

（2）為關聯企業擔保而承擔該企業不能償還銀行借款本息20 000元，計入了經營成本。（3）期間費用中包括10 000元贊助支出，市容、環保、衛生罰款5 000元，業務招待費30 000元。

（4）10本經營賬簿未貼印花稅票，受贈床單一批，市場價格15 000元，未作賬務處理并刻意隱瞞。

（5）陳某取得的工資收入未申報繳納個人所得稅。要求：（1）計算陳某2007年應補（退）的各種稅款及教育費附加。

（2）依據《稅收征收管理法》的規定，指出陳某的行為屬于什么行為？應如何處理？（小數點后保留兩位數字）

2．某縣城工業企業2008自行核算取得產品銷售收入9 000萬元，非產品銷售的其他業務收入總額600萬元，應扣除的成本、費用、稅金等共計8 800萬元，實現會計利潤800萬元。后經聘請的會計師事務所審核，發現企業自行核算中存在以下問題：

（1）直接銷售產品給某使用單位，開具普通發票取得含稅銷售額81.9萬元、取得與銷售產品有關的運輸收入10.53萬元和包裝費4.68萬元，均未列入收入總額，也未繳納相關流轉稅；

（2）發生的與生產經營相關的業務招待費100萬元、廣告費500萬元、新產品開發費60萬元，已據實扣除。

（3）轉讓股票收益70萬元；12月接受某公司捐贈貨物一批，取得增值稅專用發票，注明價款50萬元、增值稅8.5萬元，企業負擔運輸費用2萬元，企業將股票轉讓和捐贈所得計入資本公積；

（4）企業賬面合理工資總額300萬元，當年實際發生了50萬元的福利費、6萬元工會經費、8萬元職工教育經費。

（5）在“營業外支出”賬戶中，發生的通過民政局向災區捐贈200萬元全部作了扣除。

（6）境外所得未作賬務處理，其中：從境外A國分支機構取得稅后收益40萬元，在境外已繳納了20%的公司所得稅。從境外B國分支機構取得稅后收益30萬元，在境外已繳納了15萬元的公司所得稅。

假定該企業上述相關發票均經過認證，要求按下列順序回答問題：

（1）計算審核應補繳的流轉稅（費）總和；

（2）銷售產品應調增的收入額；

（3）發生的業務招待費、廣告費和技術開發費加計扣除后應調增的應納稅所得額；

（4）轉讓股權和接受捐贈應調增的應納稅所得額；

（5）福利費等三項費用的應納稅所得額；

（6）對外捐贈應調增的應納稅所得額；

（7）計算2008年該企業境內外應納稅所得額的合計數；

（8）計算2008年該企業境外已納稅款的抵扣限額；

（9）計算2008年該企業應在我國繳納的企業所得稅。

3．某建材廠為擴大生產建造新廠房，為此貸款100萬元。建造中使用了本企業自產建材作為主要材料，還用自產建材換取一批鋼材用于廠房建設。2007年9月該新廠房尚未結束油漆粉刷就開始試運行，2007年10月該廠房達到預計使用狀態，但沒辦理竣工決算。該企業財務科長就建造廠房事項向總會計師匯報時，談到如下幾點：（1）建造中使用了本企業的建材，已按賬面成本轉出了增值稅進項稅；用自產建材換取鋼材用于廠房建設，易貨雙方都沒有開發票，已直接將建材成本轉入了在建工程；（2）取得試運行收入10萬元沖減了該廠房的在建成本；（3）該企業把第四季度的建筑借款利息計入了在建工程成本。

要求：按稅法有關規定判斷該財務科長處理廠房建造事項中的問題。

4．塑料制品廠（增值稅一般納稅人）王會計向領導匯報其6月的工作情況時說：“我非常注意稅收籌劃，本月作了兩件有利于企業利益的處理。一是得知本企業要采購一批動力煤，我建議用本企業的塑料產品與煤炭公司以物易物，為保證易貨交易的可靠性，簽訂了易貨合同，這樣沒有銷售收入，避開了稅收。二是本月企業銷售了一批下腳料，賣給了廢品收購站，收到了6 000元現金，為方便企業在最近暑期中搞好福利，我建議把這筆錢單獨存放，以便企業靈活使用。”

請分析王會計上述處理中的涉稅問題。5．某啤酒廠4月發生下列業務：

（1）購入原料，取得稅控發票，價款20 000元，增值稅3 400元；（2）收購大麥，收購憑證金額100 000元，入庫；

（3）從小規模納稅人處購入工具，取得稅務機關代開增值稅發票，價款1 000元，增值稅60元；

（4）銷售清爽啤酒100噸，每噸出廠價3 100元（含增值稅）；銷售純生啤酒100噸，每噸出廠價3 300元（含增值稅）；（5）每噸收取包裝物押金300元；

（6）當期到期未收回清爽啤酒包裝物的押金2 400元、純生啤酒包裝物的押金900元。該企業當期計算的增值稅和消費稅為：（1）增值稅

當期進項稅=3 400＋100 000×13%=16 400元 當期銷項稅=（3 100×100＋3 300×100）÷（1＋17%）×17%=92 991.45元 當期應納增值稅=92 991.45－16 400=76 591.45元（2）消費稅

當期消費稅=200×220=44 000元

請分析企業計算納稅中的錯誤，并計算出正確結果。

6．北京某俱樂部成立于2004年，是一家中外合作經營企業，中方為中國某服務公司，外方為日本某株式會社，合作期限25年，注冊資本75 000萬日元。俱樂部從事高爾夫球場服務，其經營實行會員制。該俱樂部在境內外募集會員，以一次性收取會員保證金形式發放會員卡，個人卡由2004年的350萬日元升為2008年的800萬日元；公司卡也從700萬日元升為1 600萬日元。截止到檢查當期已經發展會員近600人，其中常住中國境內的會員達到503人。會員按5萬日元/人、年；10萬日元/兩人、年的標準按年繳納會費。該俱樂部中方帳上只記載年會費的收繳情況，并足額繳納了相應稅費，但委托外方日本某株式會社在日本收取會員保證金，采取不計入中方帳內、不結轉收入的方式。該俱樂部2004年至2008年收取會員保證金28 857 057.40元。該俱樂部認為該保證金在境外收取的部分不應在我國納稅。

請分析該俱樂部的做法是否正確，是否少繳了在我國應納的稅款。

答案

一、辨析題（判斷正誤并分析理由。）

1.納稅人、扣繳義務人未繳或少繳稅款的，稅務機關在3年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款和滯納金。解答: 原命題錯誤。

因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在3年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。

因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在3年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到5年。

對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，稅務機關可以無限期追征。

2.無論稅務機關對納稅人所作的處罰采取的是一般處罰程序還是簡易處罰程序，納稅人都享有申辯權、陳述權、聽證權、申請復議權、訴訟權。解答: 原命題錯誤。

無論稅務機關對納稅人所作的處罰采取的是一般處罰程序還是簡易處罰程序，納稅人都享有申辯權、陳述權、申請復議權、訴訟權。但不是所有納稅人都享有聽證權。

簡易處罰程序，因罰款金額低，不可能享有聽證權；一般處罰程序中享有聽證權的也僅限于處罰較重的情況。因稅收違法受到稅務機關較重處罰（給予個人2 000元以上、法人10 000元以上罰款）的被查納稅人，有權在接到稅務處罰告知書之日起三日內提出聽證。3.存貨變化與增值稅進項稅、銷項稅變化存在一定的聯系。解答:

原命題正確。

存貨項目結存金額及其變化，對增值稅、所得稅都會產生影響。

當企業存貨大幅度增加的時候，增值稅的進項稅應該有所增加；當企業存貨大幅度減少時，增值稅銷項稅應該有所增加。因此，應關注存貨變化與增值稅的進項稅、銷項稅之間的聯動關系，發現進項稅、銷項稅是否存在問題。

4.某企業員工張某分別從該企業的銷售部門和采購部門取得報酬，該企業在扣繳張某稅款時，應把銷售部門和采購部門支付的所得匯總計稅。解答: 該命題正確。

同一扣繳義務人的不同部門支付個人應納稅所得時，應報告給辦稅人員匯總。這是扣繳義務人的義務和應承擔的責任之一。

5.納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務發生時間一律為收到代銷單位代銷清單的當天。解答: 原命題錯誤。

委托其他納稅人代銷貨物，納稅義務發生時間為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天。納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務發生時間為收到全部或部分貨款的當天。

對于發出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現，一律征收增值稅，其納稅義務發生時間為發出代銷商品滿180天的當天。6.代銷貨物取得的收入應該繳納營業稅。解答: 原命題錯誤。

“將貨物交付他人代銷”和“銷售代銷貨物”均計算增值稅銷項稅。但是在代銷活動中，代銷商業企業另行收取與商品銷售量、銷售額無必然聯系的手續費，且商業企業向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，應按5%的稅率征收營業稅。

7.某企業總機構在北京，分支機構在河北，其北京總機構被認定為增值稅一般納稅人，則其河北分支機構應向總機構所在地的主管稅務機關申請辦理一般納稅人認定登記手續。解答: 原命題錯誤。

該企業應分別向各自機構所在地申報辦理一般納稅人認定登記手續。

其北京總機構被認定為增值稅一般納稅人，其河北分支機構為非商業企業，可被認定為增值稅一般納稅人；其河北分支機構為商業企業，則該分支機構須達到一般納稅人標準，才可被認定為一般納稅人。

8.應稅合同在簽訂時暫不計算應納稅額，只有等到合同兌現時才在合同上貼花，合同未兌現的不貼花。如果已貼花的合同未兌現，則已納印花稅可以退回或沖抵其他應納印花稅的稅款。解答: 原命題有錯誤。應稅合同在簽訂時納稅義務即已產生，應計算應納稅額，不論合同是否兌現或是否按期兌現均在合同上貼花。

已納印花稅的憑證不辦理退稅，也不得沖抵其他應納稅款。

9.在審查某工業企業所得稅時，發現下列固定資產修理費用直接計入“制造費用”科目：（1）企業辦公樓層增加；（2）對車間進行一年一次的粉刷；（3）對車間機器設備每半年進行一次調試、檢測、更換部分零配件；（4）對廠房保持原結構，推倒重建。這些費用都會造成生產成本的虛增。解答:

原命題錯誤。

企業沒有區分固定資產修理支出和固定資產大修理支出，因此沒有正確區分資本性支出與收益性支出。

企業辦公樓層增加和對廠房保持原結構，推倒重建，都屬于固定資產大修理支出，其費用應該資本化，不能直接計入制造費用，若直接計入，會造成生產成本的虛增；

對車間進行一年一次的粉刷和對車間機器設備每半年進行一次調試、檢測、更換部分零配件，屬于固定資產修理支出，其支出應該費用化，可以直接計入制造費用。

二、綜合分析題

1.解答:（1）未入賬的物品存放和保管業務補繳營業稅、城建稅、教育費附加： ①補繳的營業稅=100 000×5%=5 000元 ②補繳的城建稅=5 000×7%=350元 ③補繳的教育費附加=5 000×3%=150元

（2）因承包后經濟性質不變，仍應繳納企業所得稅，補繳企業所得稅的計算如下： ①未入賬的物品存放和保管業務取得的收入100 000元，應計入計稅所得；且上述計算出補繳的營業稅、城建稅和教育費附加應相應調減計稅所得。

②為關聯企業擔保承擔本息不得在所得稅前列支，應調增計稅所得20 000元。③非廣告性質的贊助支出不得在所得稅前列支，應調增計稅所得10 000元。④市容、環保、衛生罰款5 000元不能在稅前扣除，應調增計稅所得5 000元。⑤業務招待費超支，應調增計稅所得=30 000－2 000 000×5‰=20 000元。⑥補繳賬簿印花稅=10×5=50元；受贈床單15 000元應計入計稅所得。

⑦企業所得稅應納稅所得額=－10 000＋100 000－5 000－350－150＋20 000（利息）＋10 000（贊助）＋5 000（罰款）＋20 000（招待費）＋15 000（受贈）－50（印花稅）=154 450元

⑧應補企業所得稅=154 450×33%=50 968.5元（3）補繳個人所得稅：

①先用調整后的利潤（不是調整后的所得額）計算雇主個人所得

個人所得稅應納稅所得額=2 000 000＋100 000＋15 000（受贈）－1 200 000－（110 000＋5 000＋350＋150）－700 000－50（印花稅）－50 968.5－20 000（上交承包費）＋30 000（雇主工資）－1 600×12（必要費用）=39 281.5元

2007年生計費開支每月1 600元。注意：應把握在前幾項納稅調整中，哪些是需要調賬的（應補計的收入和應補扣的支出），哪些僅僅是需要調申報表的。一些需要調增應納稅所得的金額（如招待費和廣告費超支、罰款）并不調整損益賬戶，只是調整所得稅申報表；而補計收入和繳納的稅費會調整損益賬戶。

②應補繳的個人所得稅=39 281.5×30%－4 250=7 534.45元（4）陳某的行為屬于偷稅行為。（5）處理程序及結論：

①偷稅數額=5 000＋350＋50＋50 968.5＋7 534.45=63 902.95元 ②應納稅額=110 000－3 000＋63 902.95=170 902.95元

③偷稅數額占應納稅額的比例=63 902.95/170 902.95=37.39% 教育費附加不計入偷稅比例。

④因陳某偷稅數額占應納稅額的比例在30%以上，且偷稅數額超過1萬元未超過10萬元，已構成了犯罪。首先由稅務機關追繳陳某所偷的稅款、滯納金，并處未繳稅款50%以上5倍以下的罰款；然后交司法機關對其處以3年以下有期徒刑，并處偷稅數額1倍以上5倍以下罰金。2.解答:

（1）應補繳的流轉稅（費）總和5.91萬元

增值稅=（81.9＋10.53＋4.68）÷（1＋17%）×17%－8.5（受贈貨物進項）－2×7%（受贈貨物運費的進項稅額）=14.11－8.5－0.14=5.47（萬元）

城建稅和教育費附加=5.47×（5%＋3%）=0.44（萬元）

（2）銷售產品應調增的收入額=（81.9＋10.53＋4.68）÷（1＋17%）=83（萬元）

（3）發生的業務招待費、廣告費和技術開發費加計扣除后應調增應納稅所得額

業務招待費扣除標準：100×60%=60（萬元）

限額=（9 000＋83＋600）×5‰=48.42萬元

業務招待費超限額51.58萬元

廣告費限額=（9 000＋83＋600）×15%=1 452.45（萬元），廣告費未超限額。

新產品開發費可加計50%扣除，加扣30萬元。

所以，發生的業務招待費、廣告費和技術開發費加計扣除后應調增的應納稅所得額為：

51.58－60×50%=21.58（萬元）

（4）轉讓股權和捐贈應調增應納稅所得額=70＋（50＋8.5）=128.5（萬元）

其中70為股權轉讓收益；50＋8.5為受贈收益；

（5）福利費限額=300×14%=42（萬元），超出限額=50－42=8萬元

工會經費限額=300×2%=6（萬元），未超出限額

職工教育經費=300×2.5%=7.5（萬元），超出限額=8－7.5=0.5萬元

三項費用超支=8＋0.5=8.5（萬元）

（6）對外捐贈應調增應納稅所得額

調整會計利潤總額=800＋83（調增銷售）－0.44（城建教育）＋128.5（股權轉讓和捐贈調賬）=1 011.06（萬元）

捐贈限額=1 011.06×12%=121.33（萬元）

捐贈超支78.67（萬元）

（7）計算2008年該企業境內外應納稅所得額的合計數

1011.6＋21.58＋8.5（三項費用）＋78.67＋40÷（1－20%）＋（30＋15）=1 215.35（萬元）

（8）計算2008年該企業境外已納稅款的抵扣限額

來自A國收益抵扣稅款限額=40÷（1－20%）×25%=12.5（萬元）

在A國已納稅款=40÷（1－20%）×20%=10（萬元），可扣除10萬元。

來自B國收益抵扣稅款限額=（30＋15）×25%=11.25（萬元）

在B國納稅15萬元超出規定限額，可扣除11.25萬元

（9）2008年該企業應繳納的企業所得稅為：

1215.35×25%－10－11.25=282.59（萬元）3.解答:

企業在建造中使用了本企業的建材，盡管沒有形成真實銷售，但應按視同銷售計算增值稅銷項稅。計算銷項稅時的銷售額用同類建材價格或組成計稅價格。（4分）

以貨易貨不論雙方是否開發票，都要視做既買又賣，要按同類產品價格計算增值稅銷項稅。以貨易貨行為滿足兩個條件才能有進項稅：一是取得增值稅發票，二是換入貨物不作為固定資產管理。

在基本建設中使用本企業產品的，按照新企業所得稅法在所得稅計算時不作為收入處理。

在建工程試運行收入10萬元不能沖減了該廠房的在建成本，應并入總收入予以征稅。企業沒有辦理竣工決算，利息還要計入財務費用，因為盡管沒辦理竣工決算，2007年10月該廠房達到了預計使用狀態，所發生的借款利息應計入當期財務費用，不應計入在建工程成本。

4.解答:（1）王會計所作的處理不是稅收籌劃，稅收籌劃的前提是不違反稅法，而王會計的所作所為不符合稅法的規定。

（2）以物易物是一種特殊的購銷活動，雙方都應做購、銷處理，以各自發出貨物核算銷售額并計算銷項稅，以各自收到的貨物按規定核算購貨額并計算進項稅，如果雙方沒有開發票，則雙方均沒有進項稅。認為以物易物可以回避增值稅的想法是錯誤的。

（3）以物易物簽訂了合同，應按合同上的購銷金額合計計算交納印花稅。

（4）銷售下腳料應按銷售額計算增值稅的銷項稅，因為其原材料在購進時已抵扣過進項稅。

（5）銷售下腳料的收入單獨存放實際是設置了小金庫，屬于隱瞞收入的偷稅行為，違反了征管法，會受到相應的懲處。

5.解答:

（1）企業增值稅計算錯誤。從小規模納稅人處購入工具，取得稅務機關代開發票的，可以抵扣進項稅。該企業少抵進項稅。

（2）啤酒到期未收回押金應并入增值稅銷售額計算銷項稅，該企業少計銷項稅。（3）該企業在計算消費稅時，未考慮包裝物押金，使得選擇的消費稅稅率有誤，導致少計消費稅。

（4）當期增值稅進項稅=3 400＋100 000×13%＋60=16 460元（5）當期增值稅銷項稅=（3 100×100＋3 300×100＋2 400＋900）÷（1＋17%）×17%=93 470.94元

（6）當期應納增值稅=93 470.94－16 460=77 010.94（7）消費稅

清爽啤酒加包裝物的不含稅單價=（3 100＋300）÷（1＋17%）=2 905.98＜3 000 純生啤酒加包裝物的不含稅單價=（3 300＋300）÷（1＋17%）=3 076.92＞3 000

當期消費稅=100×220＋100×250=47 000元

6.解答: 按照營業稅法，在我國境內提供應稅勞務的，應在我國繳納營業稅。該俱樂部盡管在境外收取保證金，但針對的是在境內從事高爾夫活動的保證金，真正的勞務活動發生地在我國境內，應在我國繳納營業稅。

即該俱樂部采取境外結算會員保證金的方式，未將保證金結轉至營業收入，少交了營業稅和所得稅。

根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》第一條的規定“在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅義務人”和國稅發[1995]076號《國家稅務總局關于營業稅若干問題的通知》中規定"對俱樂部、交易所或類似的會員制經濟、文化體育組織，在會員入會時收取的會員費、席位費、資格保證金和其他類似費用，應按照營業稅有關規定確定稅目征收營業稅。該俱樂部2004年至2008年收取的會員保證金28 857 057.40元，應繳營業稅5 771 411.48元；

另還應按照規定稅率（2008年以后為25%）補繳所得稅。