第一篇：發(fā)票概述

一、發(fā)票概述

（一）什么是發(fā)票？

發(fā)票，是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。（發(fā)票管理辦法）。

發(fā)票作為一種收付款憑證，與商品交換和提供服務等經(jīng)營活動密不可分，是記錄經(jīng)濟業(yè)務活動原始狀況的書面證明。一般具四個方面的內涵：

1.發(fā)票是會計核算和計算稅款的原始憑證

會計核算必須有記錄經(jīng)濟業(yè)務和明確經(jīng)濟責任的書面證明—原始憑證。

企業(yè)對資金活動進行核算，計算稅款（增值稅抵扣）；稅務機關計算稅款依據(jù)；財政、工商、審計等檢查的依據(jù)。2.發(fā)票是一種經(jīng)濟責任書

載明貨物品名、數(shù)量、購銷單位等信息，明確購銷具體內容。3.是一種法律責任書

購銷、服務都必須開具發(fā)票，依法使用；違法將追究法律責任。4.發(fā)票具有特定的形式

是區(qū)別于其他經(jīng)濟或法律票據(jù)的基本標志，也是鑒別是不是發(fā)票的基本尺度：一是基本內容相同，具備購銷單位、時間、數(shù)量、金額等信息；二是票面套印發(fā)票監(jiān)制章；三是全部聯(lián)次一次性開具，否則不是完整意義的發(fā)票。

（二）發(fā)票的特征

不論外形上，還是內在結構和功能上，明顯具有獨特性： 1.合法性。區(qū)別于其他任何原始憑證的標志之一，外在格式、內在要素、印制、使用均依法統(tǒng)一規(guī)定。

2.真實性。如實、客觀記錄，真正反映經(jīng)濟交往原貌，不允許弄虛作假。

3.統(tǒng)一性。形式和管理的統(tǒng)一。宏觀、微觀。

4.共享性。所記載的經(jīng)濟內容和信息具有共享性。開具方和取得方、企業(yè)內部、財稅、工商等部門。

5.時效性。按規(guī)定時限開具，不得提前或推后。

（三）發(fā)票的起源與發(fā)展

是一個歷史范疇，是逐步滿足人類“核算”的需要而發(fā)展的，是社會生產(chǎn)力發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，是記錄交換活動經(jīng)果的憑證。

解放初期，不統(tǒng)一，銷貨證明書或發(fā)貨票。

改革開放后，《全國發(fā)票管理暫行辦法》，財政部，1986年；有了全國統(tǒng)一的名稱和概念----發(fā)票。

1993年12月，《發(fā)票管理辦法》及細則、《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》。

2010年12月，新修訂《發(fā)票管理辦法》。一是制售和使用假發(fā)票、不依法開具發(fā)票的行為花樣翻新且日益嚴重；二是原辦法處罰力度偏輕。2009年9月，《全國普通發(fā)票簡并票種統(tǒng)一式樣工作實施方案》（國稅發(fā)【2009】142號），提出“簡并票種、統(tǒng)一式樣、建立平臺、網(wǎng)絡開具”的思路。

近幾年，稅控收款機、網(wǎng)絡發(fā)票、發(fā)票信息化管理等。無統(tǒng)一名稱---統(tǒng)一名稱（發(fā)票）----統(tǒng)一式樣—

手寫填開式---機打稅控式---網(wǎng)絡開具式—白紙化---無紙化

（四）發(fā)票管理的范圍及內容

1.收付款憑證分類：一是基于經(jīng)營性活動，資金所有權轉移；二是基于行政管理活動，如行政性收費收據(jù)；三是基于內部管理需要，內部結算使用。

發(fā)票界定于第一類收付款憑證。

軍隊票據(jù)，軍隊單位間業(yè)務往來結算使用。

2.發(fā)票管理，是稅務機關對發(fā)票印制、領購、開具、取得、保管、繳銷等全過程，進行組織、協(xié)調、監(jiān)督而開展的各項活動的總稱。

3.票種分類：增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票； 普通發(fā)票簡并后：通用機打、通用手工、通用定額；

簡并后保留、全國統(tǒng)一式樣：機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票、公路內河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、不動產(chǎn)銷售統(tǒng)一發(fā)票。公園門票、航空運輸電子客票行程單。

4.發(fā)票聯(lián)次：發(fā)票的一個重要特征，含義：一是一份發(fā)票必須由若干張業(yè)務上互相對應的聯(lián)次組成；二是一份發(fā)票不管有多少聯(lián)次，它所記載的經(jīng)濟業(yè)務內容必須完全一致；三是聯(lián)次多少及用途需根據(jù)需要確定。

基本為發(fā)票聯(lián)、記賬聯(lián)、存根聯(lián)。抵扣聯(lián)（增值稅）

5.發(fā)票基本內容：

表格六要素：發(fā)票名稱、代碼和號碼、聯(lián)次及用途、客戶名稱、開戶銀行及賬號，開票日期，開票單位名稱（章）及開票人； 非表格七要素：商品名稱或經(jīng)營項目，規(guī)格、計量單位，數(shù)量，單價，大小寫金額，增值稅還有：購貨人地址，購貨人稅務登記號，增值稅稅率，稅額，供貨方名稱，地址及其稅務登記證號。6.普通發(fā)票分類代碼、號碼編制規(guī)則

發(fā)票代碼：為12位阿拉伯數(shù)字，從左到右排列：第1位為稅務機關代碼（1國稅，2地稅，0總局），第2至5位為行政區(qū)域代碼（如0000總局，4300湖南省），第2至7位為印制年份代碼（如12表示2012年），第8位為發(fā)票票種代碼；第9位為第8位對應的發(fā)票規(guī)格代碼；第10至12位為年度內印制批次代碼。發(fā)票號碼：8位數(shù)字。如不夠用，可在分類代碼的第9-12位中設置1位為批次代碼。

分類代碼和發(fā)票號碼統(tǒng)一印于發(fā)票右上角，第一排為代碼，第二排為號碼，印制規(guī)格一致。

7.增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票代碼規(guī)則

均為10位數(shù)字，從左到右：第1至4位為行政區(qū)劃代碼，第5至6位為印制年份，第7位為印刷批次，第8位為發(fā)票種類，第9位為聯(lián)次代碼，第10位為金額版代碼。

二、發(fā)票管理（印制、領購、開具和保管）

（一）發(fā)票印制

1.指定企業(yè)：《發(fā)票管理辦法》第七條：增值稅專用發(fā)票由國務院稅務主管部門確定的企業(yè)印制；其他發(fā)票，按照國務院稅務主管部門的規(guī)定，由省、自治區(qū)、直轄市稅務機關確定的企業(yè)印制。禁止私自印制、偽造、變造發(fā)票。

增值稅專用發(fā)票是專供一般納稅人使用的一種特殊發(fā)票，既具有普通發(fā)票的功能，又是計算抵扣銷項稅額的重要憑證。就視同稅收票證和貨幣一樣集中統(tǒng)一管理，由國務院主管部門確定的企業(yè)印制。2.本地印制：《發(fā)票管理辦法》第十四條：各省、自治區(qū)、直轄市內的單位和個人使用的發(fā)票，除增值稅專用發(fā)票外，應當在本省、自治區(qū)、直轄市內印制；確有必要到外省、自治區(qū)、直轄市印制的，應當由省、自治區(qū)、直轄市稅務機關商印制地省、自治區(qū)、直轄市稅務機關同意，由印制地省、自治區(qū)、直轄市稅務機關確定的企業(yè)印制。禁止在境外印制發(fā)票。

3.指定樣式和數(shù)量：經(jīng)稅務機關批準的式樣，是發(fā)票的法定形式，非經(jīng)法定程序，任何單位和個人不得擅自改動。

4.發(fā)票監(jiān)制章：統(tǒng)一套印，法定標志，識別真?zhèn)蔚闹匾罁?jù)。

作用：一是區(qū)別于其他收付款憑證；二是認定發(fā)票合法性的重要依據(jù)；三是便于稅務機關對發(fā)票實行全面監(jiān)控和管理。5.不定期換版。

（二）發(fā)票領購

1.領購對象：依法具有領購發(fā)票資格的單位和個人，不是所有使用發(fā)票的單位和個人。（依法辦理稅務登記證）

《國務院關于第四批取消和調整行政審批項目的決定》（國發(fā)【2007】33號）；

《國家稅務總局關于普通發(fā)票行政審批取消和調整后有關稅收管理問題的通知》(國稅發(fā)【2008】15號)。

取消發(fā)票領購行政審批，改為審核，作為一項日常發(fā)票管理工作。代開發(fā)票：滿足臨時使用發(fā)票的單位和個人需要。申請代開發(fā)票時，應提供發(fā)生經(jīng)營業(yè)務的書面證有，即合同、協(xié)議等資料。禁止非法代開。

發(fā)票領購地必須與使用地一致。

2.領購范圍：一定種類發(fā)票只能適用于特定的用票單位和個人，特定的經(jīng)營范圍。如通用機打不能用于建筑業(yè)。

3.領購方式：批量供應，如冠名發(fā)票；驗舊供新，用得最多；交舊供新，個體工商戶；代開發(fā)票，稅務機關代開、委托代開。4.其他相關規(guī)定：經(jīng)辦人身份證明，發(fā)票專用章，發(fā)票領購簿。稅務機關核準領購發(fā)票種類、方式、限量、開具限額等。報告發(fā)票使用情況，指領、用、存情況及相關開票數(shù)據(jù)。

（三）發(fā)票的取得

1.必要性：《發(fā)票管理辦法》第二十條：所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應當向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。

包含兩項內容：一是規(guī)定了什么人、在什么情況下應當取得發(fā)票，是一種義務性規(guī)范；二是取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額，是一種禁止性規(guī)范。

2.必須合法取得發(fā)票：途徑和方法必須符合法律規(guī)定。即使非法得來的空白發(fā)票本身是正式有效的，但也因其來源不合法，填用也就不合法，失去了本身的法律效力。

3.必須取得合法的發(fā)票：即因發(fā)票本身或填用不合法，也使其不能發(fā)生法律效力。也就是真?zhèn)舞b定。發(fā)票、填開、經(jīng)營業(yè)務。4.不合規(guī)發(fā)票處理：《發(fā)票管理辦法》第二十一條：不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。

（四）發(fā)票的開具

1.一般性規(guī)定：《發(fā)票管理辦法》第十九條：銷售商品、提供服務以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票。

主要基于幾下幾點：一是證明商品和資金所有權轉移的需要，書面契約予以證明；二是進行會計核算的需要，原始憑證；三是稅收征收管理的需要，收到資金，形成收入，發(fā)票證明納稅義務的發(fā)生，也以發(fā)票記載的金額等作為計稅依據(jù)。

2.特殊規(guī)定：《發(fā)票管理辦法》第十九條：特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。

兩種情況：一是收購農(nóng)林牧水產(chǎn)品和廢舊物資的單位向個人收購農(nóng)林牧水產(chǎn)口和廢舊物資時，由于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和個人銷售上述產(chǎn)口、物資一般不是固定的經(jīng)營活動，沒有發(fā)票開給對方作為收款證明。二是有代扣代繳稅款義務的單位和個人向個人支付稿酬、勞務報酬款項。

付款方開具發(fā)票后，應由收款人在發(fā)票上簽字，作為付款方支付出款項的證明。

3.開具的一般性要求

《發(fā)票管理辦法》第二十二條：開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。（1）對發(fā)票填開的要求

發(fā)票啟用前的檢查。重號少號，缺聯(lián)少頁，字跡模糊等。填開時間要求。發(fā)生經(jīng)營業(yè)務確認收入時開具，未發(fā)生不得開。內容要真實準確。如實開具，全部聯(lián)次一次性開具，內容一致。保持開具發(fā)票的完整性。項目齊全，一次打印。按規(guī)定范圍開具。

由用票單位和個人填開。領票人自己使用，不得轉借 按順序號碼填開。不能跳本、跳號。

必須加蓋發(fā)票專用章。包括定額發(fā)票。機動車銷售和貨運票抵扣聯(lián)不蓋章。

購貨單位填寫。不得簡寫或不寫。日期填寫：不得提前或滯后。表格部分“六要素”

貨物名稱或服務項目填寫：要準確，詳細。規(guī)格、單位、數(shù)量、單價等項目填寫。大小寫金額填寫。“開票人”填寫。（2）發(fā)票填開“十不準”、不準大頭小尾 不準轉借代開 不準“賣甲開乙” 不準涂改套用 不準拆本使用

不準使用化學藥口沖洗重用 不準買賣發(fā)票 不準使用無效票 不準盜用發(fā)票

不準以收據(jù)、白條代替發(fā)票使用（3）發(fā)票開具方式 手工填寫、通用定額 計算機開具 稅控開具 網(wǎng)絡開具

4.發(fā)票開具的禁止性規(guī)定（1）虛開發(fā)票

《發(fā)票管理辦法》第二十二條：任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：

（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；

（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；

（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票。目前

（一）、（三）種較常見

（2）其他禁止性規(guī)定：

《發(fā)票管理辦法》第二十四條：任何單位和個人應當按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有下列行為：

（一）轉借、轉讓、介紹他人轉讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品；

（二）知道或者應當知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸；

（三）拆本使用發(fā)票；

（四）擴大發(fā)票使用范圍；

（五）以其他憑證代替發(fā)票使用。

稅務機關應當提供查詢發(fā)票真?zhèn)蔚谋憬萸馈?/p>

“受讓”不經(jīng)是否支付對價物為必要條件，也可以是無償受讓。“任何單位和個人不得拆本使用雜發(fā)票”，取消原“未經(jīng)稅務機關批準”規(guī)定

“任何單位和個人不得擴大發(fā)票使用范圍”，取消原“自行擴大”規(guī)定

5.發(fā)票開具的地域規(guī)定

限于在本地開具，原因：流轉稅對納稅地點的規(guī)定，外出經(jīng)營稅收管理證明的存在，空白發(fā)票禁目跨區(qū)域轉移，利手稅務監(jiān)控。（1）本地開具原則：《辦法》第二十五條：除國務院稅務主管部門規(guī)定的特殊情形外，發(fā)票限于領購單位和個人在本省、自治區(qū)、直轄市內開具。

省、自治區(qū)、直轄市稅務機關可以規(guī)定跨市、縣開具發(fā)票的辦法。

（五）發(fā)票的保管 三個層次

1.稅務機關對印制好尚未發(fā)放到開具單位和個人手里的發(fā)票的保管（空白票）；

2.用票單位領購但尚未使用的發(fā)票的保管（空白發(fā)票）；專柜，專人，限量。

3.用票單位已開具的發(fā)票存根聯(lián)的保管。保管五年，不得私自銷毀。

（六）其他規(guī)定 1.發(fā)票丟失、毀損的管理

發(fā)布遺失聲明，地市級以上、非娛樂性報刊或雜志。取得發(fā)票聯(lián)的一方如丟失發(fā)票，開具方不得重復開具發(fā)票，以免取得方謊報遺失，復重復報賬，防止開票方虛增收入，重復申報納稅。可由開票方出具書面證明。2.作廢發(fā)票的處理

加蓋“作廢”戳，監(jiān)制章處剪“V”，全部聯(lián)次保管，重新開具。3.政策調整或發(fā)票換版致發(fā)票作廢

統(tǒng)一作廢，集中繳銷。

三、營改增發(fā)票管理

第二篇：概述

概述

建國以來農(nóng)村社會養(yǎng)老

1956 年明確了關于五保的具體提法：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)合作社對于社內缺少勞動力，生活無依靠的鰥寡孤獨的農(nóng)戶和殘廢軍人，應當在生產(chǎn)上和生活上給以適當?shù)陌才牛龅奖３浴⒈４⒈ㄈ剂希⒈＝蹋▋和蜕倌辏⒈Ｔ幔沟眠@些人的生養(yǎng)死葬都有指靠10（《一九五六年到一九六七年全國農(nóng)業(yè)發(fā)展綱要（草案）》：全國人民代表大會常務委員會，1956.）土地養(yǎng)老和家庭養(yǎng)老是廣大農(nóng)民傳統(tǒng)的養(yǎng)老保障方式，且在一段時間內發(fā)揮了重要作用，但是隨著全國市場經(jīng)濟體制改革的深入，工業(yè)化、城鎮(zhèn)化進程的加快，這兩種傳統(tǒng)、非正式的養(yǎng)老保障方式的功能正在逐漸弱化，而具有社會福利性質、正式的社會養(yǎng)老方式被引入，并且日益成為關系農(nóng)民切身利益的大事。

以 1992 年頒布的《縣級農(nóng)村社會養(yǎng)老保險基本方案》（試行）（以下簡稱“老 農(nóng)保”）為標志，農(nóng)村社會養(yǎng)老保險工作開始在農(nóng)村地區(qū)廣泛推廣。據(jù)統(tǒng)計，截 至 1999 年年底，全國共有 31 個省、自治區(qū)、直轄市的 76%的鄉(xiāng)鎮(zhèn)開展了農(nóng)村社 會養(yǎng)老保險工作，共有 8000 萬人次的農(nóng)民參加了農(nóng)村社會養(yǎng)老保險13。（13《1999 年勞動和社會保障統(tǒng)計公報》：《勞動保障通訊》，2000.）但是由于存在諸多問題，1999 年開始對其進行整頓，《國務院批轉整頓保險業(yè)工作小組保險業(yè)整頓與改革方案的通知》（國發(fā)[1999]14 號）要求農(nóng)村停止接受農(nóng)村社會養(yǎng)老保險新業(yè)務。至此，老農(nóng)保工作基本處于停滯狀態(tài)。

3．新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險制度以來的農(nóng)村社會養(yǎng)老 進入 21 世紀以后，農(nóng)村社會養(yǎng)老保險工作又被提上了日程，政府鼓勵各地積極探索建立適合本地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險。2009 年國務院頒發(fā)《關于開展新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險試點的指導意見》（以下簡稱“新農(nóng)保”），決定開展新農(nóng)保試點工作。當年實現(xiàn)覆蓋全國 10%的縣（市、區(qū)、旗），以后再逐步擴大試點范圍，最終實現(xiàn)在全國普遍實施，到 2020 年之前實現(xiàn)對農(nóng)村適齡居民的全覆蓋。據(jù)人力資源和社會保障部發(fā)布的消息，截至 2012 年 10 月底，城鄉(xiāng)居民社會養(yǎng)老保險參保人數(shù)達到 4.59 億，其中 1.25 億城鄉(xiāng)老年居民領取養(yǎng)老金。2012年年末全國所有縣級行政區(qū)全面開展國家城鄉(xiāng)居民社會保險工作，城鄉(xiāng)參保人數(shù)達 4.84 億，實際領取待遇人數(shù) 1.31 億14。（人力資源和社會保障事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計公報，2012 年.）人社部、財政部印發(fā)《城鄉(xiāng)養(yǎng)老保險制度銜接暫行辦法》（以下簡稱暫行辦法）是改進養(yǎng)老保險制度的又一重大舉措，主要是解決城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險與城鄉(xiāng)居民基本養(yǎng)老保險制度兩大制度的銜接問題，將于 2014 年 7 月 1 日正式實施。《暫行辦法》出臺最大收益者是農(nóng)民工和城鎮(zhèn)非從業(yè)居民，這對于提高他們參保積極性，擴大覆蓋率有重要促進作用。長期以來，絕大部分農(nóng)民工因為身份和工作流動性大的特點游離于制度之外，據(jù)人社部統(tǒng)計，2012 年全國農(nóng)民工總量達 2.62 億人，但是同期參加職保的農(nóng)民工人數(shù)僅為 4543 萬。而《暫行辦法》出臺使得廣大農(nóng)民工和城鎮(zhèn)非從業(yè)居民進可以參加“職保”并享受待遇，退可由 城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老保險制度“兜底”，這在一定程度上保障了弱勢群體農(nóng)民工的權益。《暫行辦法》規(guī)定優(yōu)先保留待遇較高的職保，明確對參保人員重復繳費和重復領取待遇情況的處理意見。但值得注意的是，《暫行辦法》只適用于尚處于繳費期、未領取養(yǎng)老保險待遇的人員；已經(jīng)退休或是按規(guī)定已領取養(yǎng)老保險待遇的不適用。隨著老齡化進程的加快，國家越來越重視對老年人的特殊照顧，出臺了各種措施從物質和精神層面加強對老年人的優(yōu)待。《關于進一步加強老年人優(yōu)待工作的意見》要求，“政府和社會在做好公民社會保障和基本公共服務的基礎上，在醫(yī)、食、住、行、用、娛等方面，積極為老年人提供各種形式的經(jīng)濟補貼、優(yōu)先優(yōu)惠和便利服務，不斷提升老年人生活質量”。《關于進一步加強老年人優(yōu)待工作的意見》明確了優(yōu)待的基本對象為 60 周歲以上的老年人，各地可因地制宜，在衛(wèi)生保健、交通出行、商業(yè)服務、文體休閑等方面，對常住本行政區(qū)域內的老年人給予同等優(yōu)待，并根據(jù)本地實際情況，逐步拓展同等優(yōu)待范圍。《中華人民共和國老年人權益保障法》規(guī)定：“家庭成員應當從關心老年人的精神需求，不得忽視、冷落老年人，尤其是與老年人分開居住的家庭成員，應當經(jīng)常看望或者問候老年人，以滿足老年人的精神需求”。國家在保障老年人的物質需求基礎上也逐漸開始重視老年人的精神需求，以法律的形式在一定程度上強制規(guī)定了年輕人對老年人應盡的義務。我國人口老齡化加速發(fā)展，并且高齡化、空巢化趨勢明顯。2013 年，我國 60 歲以上老年人突破 2 億大關，達到 2.02 億 15。（《中國老齡事業(yè)發(fā)展報告（2013）》：中國社科院，2013.）

應對老齡化速度加快的挑戰(zhàn)，面對“未備先老”的現(xiàn)狀，加強社會養(yǎng)老服務體系建設十分必要。長期以來，黨和政府十分重視老年群體，出臺各項政策，采取措施，為老齡事業(yè)持續(xù)發(fā)展奠定了很好的基礎。

2005年民政部啟動養(yǎng)老服務社會化示范活動，推動老年福利服務由補缺型向適度普惠型轉變。新時期，新起點，養(yǎng)老服務產(chǎn)業(yè)面臨前所未有的發(fā)展機遇。《關于加快發(fā)展養(yǎng)老服務業(yè)意見的通知》提出指導性意見：“發(fā)展養(yǎng)老服務業(yè)要按照政策引導、政府扶持、社會興辦、市場推動的原則”，“要建立公開、平等、規(guī)范的養(yǎng)老服務準入制度，積極支持以公建民營、民辦公助、政府補貼、購買服務等多種方式興辦養(yǎng)老服務業(yè)，鼓勵社會資金以獨資、合資、合作、聯(lián)營、參股等方式興辦養(yǎng)老服務業(yè)。”這不僅明確了未來要建立的養(yǎng)老服務體系，而且引導社會力量參

與到養(yǎng)老服務業(yè)中來。2008 年全國老齡委辦公室、民政部等十部門聯(lián)合下發(fā)《關 于全面推進居家養(yǎng)老服務工作的意見》提出：“不斷加大工作力度，積極推動居 家養(yǎng)老服務在城市社區(qū)普遍開展，同時積極向農(nóng)村社區(qū)推進。”“農(nóng)村社區(qū)依托鄉(xiāng) 鎮(zhèn)敬老院、村級組織活動場所等現(xiàn)有設施資源，力爭 80%左右的鄉(xiāng)鎮(zhèn)擁有一處集 院舍住養(yǎng)和社區(qū)照料、居家養(yǎng)老等多種服務功能于一體的綜合性老年福利中心，1/3 左右的村委會和自然村擁有一所老年人文化活動和服務的站點。”《關于全面 推進居家養(yǎng)老服務工作的意見》的出臺促進了養(yǎng)老服務業(yè)向農(nóng)村地區(qū)開展，明確 要完善養(yǎng)老機構并對建設標準做了具體規(guī)定。從此，各地開始紛紛出臺政策措施 促進養(yǎng)老服務業(yè)的發(fā)展，養(yǎng)老服務業(yè)邁上了快速發(fā)展的軌道。《社會養(yǎng)老服務體 系建設規(guī)劃（2011—2015）》提出：“堅持政府主導、政策扶持、多方參與、統(tǒng)籌 規(guī)劃”，“初步建立起與人口老齡化進程相適應、與經(jīng)濟社會發(fā)展水平相協(xié)調，以 居家為基礎、社區(qū)為依托、機構為支撐的社會養(yǎng)老服務體系，讓老年人安享晚年，共享經(jīng)濟社會發(fā)展成果”。《國務院關于加快發(fā)展養(yǎng)老服務業(yè)的若干意見》（國發(fā) [2013]35 號）提出，到 2020 年，全面建成以居家養(yǎng)老為基礎、社區(qū)為依托、機 構為支撐的功能完善、規(guī)模適度、覆蓋城鄉(xiāng)的養(yǎng)老服務體系。養(yǎng)老服務產(chǎn)品更加 豐富，市場機制不斷完善，養(yǎng)老服務業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。中共十八屆三中全會通過 的《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》，強調要“加快社會事業(yè) 改革，解決好人民群眾最直接最現(xiàn)實的利益問題”，其中，特別強調要加快建設 社會養(yǎng)老服務體系，發(fā)展老年服務產(chǎn)業(yè)。

《中國老齡事業(yè)的發(fā)展》白皮書顯示，2006 年全國有養(yǎng)老院、敬老院等養(yǎng)

老服務機構共 39546 個，總床位 149.7 萬張。其中，民辦養(yǎng)老機構有 1620 多所，床位有近6 萬張。這一時期，采取深化居家養(yǎng)老服務，依托社區(qū)平臺，通過政府 購買服務等方式解決居家老人的養(yǎng)老需求。社會化的養(yǎng)老機構發(fā)展較快，民辦養(yǎng) 老機構成為養(yǎng)老服務的重要力量，但養(yǎng)老服務人員文化素質偏低，專業(yè)技能缺乏，服務意識淡薄。這在一定程度上阻礙了養(yǎng)老服務事業(yè)的發(fā)展。目前，我國養(yǎng)老服 務業(yè)取得了長足發(fā)展，養(yǎng)老機構數(shù)量不斷增加，服務規(guī)模不斷擴大，老年人的文化生活日益豐富，養(yǎng)老質量不斷提高，朝著規(guī)范化、標準化、多樣化、專業(yè)化、公共服務均等化方向努力，初步建立起養(yǎng)老服務體系。但是，養(yǎng)老機構供需矛盾突出，設施簡陋；城鄉(xiāng)之間、區(qū)域之間發(fā)展不平衡；政府投入有限，社會力量參與不足；服務人員專業(yè)化程度不高等問題仍然存在。

第三篇：發(fā)票審計報告

關于**協(xié)會

*年至*年財務報表的審計報告 **號 **協(xié)會：

我所接受委托，于**年*月*日至*月*日，對**協(xié)會*年至 *年期間的財務收支、資產(chǎn)負債情況進行了審計。建立健全 內部控制，保護貴會資產(chǎn)的安全、完整，按照國家規(guī)定的會

計制度編制會計報表，是**協(xié)會的責任。我們的責任是按照

《中國注冊會計師審計準則》和《民間非營利組織會計制度》

執(zhí)行審計工作，現(xiàn)將審計情況報告如下：

一、基本情況

**協(xié)會的舉辦單位為**，是經(jīng)**批準，由*民政局核準注

冊登記的社會團體法人，位于**。協(xié)會由*自愿組成，屬非

營利性的全市行業(yè)性社會團體組織。根據(jù)**關于《**工作方

案》的精神，**下發(fā)了《關于同意撤銷**協(xié)會的批復》（** 號）。按照上述文件的要求，**協(xié)會已進入清算階段。

二、財務資料反映的*年*月*日的財務狀況：

（一）資產(chǎn)情況

資產(chǎn)總額* 元，其中：

1、貨幣資金* 元；

2、固定資產(chǎn)凈值*元。

（二）負債及凈資產(chǎn)情況

負債及凈資產(chǎn)總計* 元，其中：

非限定性凈資產(chǎn)為* 元。

三、*至*業(yè)務活動情況：

*年至*年收入合計*元，費用合計*元，凈資產(chǎn)變動額* 元。具體情況如下：

（一）收入合計*元，全部為會費收入。各分別為： *

（二）費用合計* 元，全部為管理費用。各分別為： *。

四、審計中發(fā)現(xiàn)的問題

1、存在現(xiàn)金坐支現(xiàn)象

*協(xié)會會費收入合計為*元，其中繳存銀行*元，坐支現(xiàn)

金為*元。

2、內部控制制度不健全，執(zhí)行不到位

①*期間費用報銷憑證只有批準人簽字，無經(jīng)辦、經(jīng)手

人簽字。

②存在白條列支現(xiàn)象：*。違反了《中華人民共和國發(fā)

票管理辦法》第二十一條：“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為

財務報銷憑證”之規(guī)定。

③發(fā)票審核不嚴謹：*發(fā)票無抬頭***。違反了《中華人

民共和國發(fā)票管理辦法》第二十一條：“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證”之規(guī)定。

五、審計意見

我們認為，**協(xié)會基本能根據(jù)國家規(guī)定的相關財務制度，實施財務管理，進行財務核算和監(jiān)督，較好的完成了協(xié)會章 程要求的各項工作。

六、審計事項說明

在清算過程中，發(fā)生費用共計*元，其中* 經(jīng)審定，清算后貴會應移交資產(chǎn)共計*元，其中：

1、現(xiàn)金*元，銀行存款*元；

2、固定資產(chǎn)原值*元，凈值*元（共*項）。

附件：

1、貴會會計報表復印件 2*年財務狀況、收支分析表

3、*年費用支出明細表

4、固定資產(chǎn)明細表

5、本所營業(yè)執(zhí)照復印件

6、本所執(zhí)業(yè)證書復印件 *事務所

* 中國注冊會計師：

報告日期：*年*月*日篇二：增值稅專用發(fā)票增量(增版)的審計報告(xxxx)北京xxxxxxxx有限公司增值稅專用發(fā)票改版的審計報告

北京xxxxxxxx有限公司（***）2011年05月30日因原

審批增值稅專用發(fā)票不能滿足企業(yè)需要，向我所提出增值稅專用發(fā)票改版的申請，我組于2011年10月20日對該企業(yè)進行實地審核，審核情況如下：

一、基本情況審核

北京xxxxxxxx有限公司是2009年10月成立，屬于有限責任公司。2010 年05月01日認定為正式一般納稅人，2010年6月已上防偽稅控系統(tǒng)。企

業(yè)實際經(jīng)營地址北京市豐臺區(qū)科技園2號樓17層b1707號，經(jīng)營面積120 平方米，企業(yè)庫房位于豐臺區(qū)小井村1862號，庫房面積約80平方米。企 業(yè)法定代表人孫建民、財務負責人孫建民、從業(yè)人員8人。注冊資金300 萬元。企業(yè)目前主要經(jīng)營項目：銷售鐵絲及鐵絲護網(wǎng)等。現(xiàn)核定增值稅專

用發(fā)票為最高開票限額壹萬元，每月壹次，每次25份。

二、納稅申報情況審核

該企業(yè)2010年6月1日至2010年12月31日銷售收入為4228034.46 元，其中內銷2044161.87元。內銷進項稅額339212.18元，銷項稅額 347507.88元，實際繳納8259.34。稅負0.4%，未發(fā)現(xiàn)企業(yè)有未申報、欠

稅情況。該企業(yè)2011年01月01日--2011年09月30日實際內銷收入 1843331.2元，銷項稅額313366.31元，進項稅額：283636.43元，實際留

抵稅額：0元，本年應繳29729.88元，稅負：1.61%。

三、發(fā)票使用情況審核

該企業(yè)2011年01月1日至2011年09月30日購領增值稅發(fā)票專用發(fā)

票275份，上年庫存2份，使用251份，作廢2份，期末庫存24份。普通

票上年庫存25份，本年未開，抽查了號碼為10908514—11035967的增值稅專用發(fā)票。已開具內容與企業(yè)經(jīng)營項目一致，未發(fā)現(xiàn)問題。該企業(yè)的增值稅專用發(fā)票有專人開具、專本登記、專柜存放，未發(fā)現(xiàn)問題。

四、企業(yè)發(fā)票增版情況審核

該企業(yè)因2011年05月22日與北京天基新材料股份有限公司簽訂了銷售合同（合同附后），合同金額合計3160000元。6-9月份已開增值稅專用發(fā)票999890.04元，尚有2160109.96不能及時提供專用發(fā)票，現(xiàn)有千元版發(fā)票25份，致使原審批增值稅專用發(fā)票不能滿足企業(yè)需要，我組對企業(yè)購貨情況、運費支付及相關票據(jù)情況、進銷貨物資金往來情況、進項稅認證情況進行了核實。

1.銷貨合同核實

該企業(yè)現(xiàn)與北京天基新材料股份有限公司、合同約定簽訂后付合同內貨物24985.8平米，金額205230.09元，其余的375014.2平米，2904769.91元，待貨驗收合格完畢，發(fā)貨后，購貨方收到增值稅專用發(fā)票后將合同余款陸續(xù)付款，貨物由銷方代辦托運，運費由甲方（購貨方）自理。出庫單、購貨方驗收單據(jù)核實無誤。2.購進貨物核實

企業(yè)有較為固定的供貨商：北京久聯(lián)興物資供應站,企業(yè)從該供應站購進貨物754206.84元，其中已認證抵扣金額為128215.16元。天津市鑫達偉業(yè)商貿(mào)有限公司，企業(yè)從該商貿(mào)公司購進貨物316233.51元，其中已認證已抵扣金額為53759.69元。北京中海昌盛科貿(mào)有限公司，企業(yè)從該商貿(mào)公司購進貨物82051.28元，其中已認證抵扣金額為13948.72元。經(jīng)核實購貨發(fā)票與企業(yè)銷售貨物一致，經(jīng)核實入庫單據(jù)，企業(yè)所購貨物均已驗收入庫，核實企業(yè)銀行帳、對賬單，購貨款項已通過應付帳款科目用支票支

付。

3.進項稅核實

企業(yè)2011年1月—2011年9月已收到增值稅發(fā)票金額1662036.3 元，進項稅額282546.17元，均以認證抵扣，沒有留抵稅額。4.增版增量申請核實

經(jīng)核實該公司合同額較大，加上日常業(yè)務零散客戶也占一定比例，企業(yè)原發(fā)票核定為：最高開票限額壹萬元，每月領購一次，每次領購25份。原審批增值稅專用發(fā)票不能滿足企業(yè)需要。

綜合以上核實情況，初步判定企業(yè)合同真實，增版理由充分，依據(jù)企業(yè)申請及國稅發(fā)【2010】40號文件規(guī)定，建議批準企業(yè)增值稅專用發(fā)票核定量增為：最高開票限額壹拾萬元，每月領購一次，每次領購25份。篇三：不合規(guī)發(fā)票問題的審計定性及處理

不合規(guī)發(fā)票問題的審計定性及處理 所謂不合規(guī)發(fā)票通常是指違反《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關規(guī)定印制、領購、開具、取得的發(fā)票。單從發(fā)票本身的合法性區(qū)分，不合規(guī)發(fā)票通常又有兩種：一種是由稅務機關印制、發(fā)售的，發(fā)票本身是合法的，只是開具、取得、使用過程中違反規(guī)定。另一種是發(fā)票本身不具合法性。如非稅務機關印制、發(fā)售的形同合法發(fā)票的假發(fā)票，私自印制的沒有稅務監(jiān)制章的發(fā)票，普通收據(jù)等替代發(fā)票等等。最近，筆者在研究如何推進審計工作向更深層次發(fā)展問題時，通過翻閱近幾年來的有關審計報告發(fā)現(xiàn)，多數(shù)項目的審計報告中，被審計單位存在著一個共性問題，亦即“入賬發(fā)票不合規(guī)”。而且在審計實事及審計定性和處理處罰的描述中又都比較籠統(tǒng)。審計定性一般表述為：入賬發(fā)票不合規(guī)、未按規(guī)定取得發(fā)票、不合規(guī)發(fā)票入賬等。審計實事一般表述為：某某期間，會計將沒有開票日期、沒有數(shù)量單價、沒有具體品名等發(fā)票內容填寫不全，以及發(fā)票的開票日期與發(fā)票票號順序顛倒、過期作廢發(fā)票、發(fā)票內容與出票單位經(jīng)營性質及內容不符等發(fā)票報銷并入賬，金額xxx元。定性依據(jù)、處理處罰依據(jù)有的表述為：違反了《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收”的規(guī)定。依據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十六條“ 違反發(fā)票管理法規(guī)的行為包括：

（一）未按照規(guī)定印制發(fā)票或者生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品的；

（二）未按照規(guī)定領購發(fā)票的；

（三）未按照規(guī)定開具發(fā)票的；

（四）未按照規(guī)定取得發(fā)票的；

（五）未按照規(guī)定保管發(fā)票的；

（六）未按照規(guī)定接受稅務機關檢查的。對有前款所列行為之一的單位和個人，由稅務機關責令限期改正，沒收非法所得，可以并處1萬元以下的罰款。有前款所列兩種或者兩種以上行為的，可以分別處罰”的規(guī)定，處以罰款xxx 元。有的則將定性及處罰依據(jù)表述為：違反了《中華人民共和國會計法》第十四條“??會計機構、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權不予接受，并向單位負責人報告；對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充??”的規(guī)定。依據(jù)《中華人民共和國會計法》第四十二條 “違反本法規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級以上人民政府財政部門責令限期改正，可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處二千元以上二萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關單位依法給予行政處分：??

（三）未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的??”的規(guī)定，處以罰款xxx元。姑且不論究竟依據(jù)哪個法律法規(guī)定性及處理處罰更準確，據(jù)筆者調查發(fā)現(xiàn)，這些“入賬發(fā)票不合規(guī)”問題的背后，并非單純的“入賬發(fā)票不合規(guī)”問題，其中隱藏著大量的嚴重違規(guī)違紀、違法犯罪問題。如一些被審計單位，通過種種手段取得發(fā)票后虛列支出，套取現(xiàn)金，設置“小金庫”，為小團體謀取不正當?shù)睦妫灰恍﹩挝徽乒茇攧諏徟鷻嗟膫€人，將個人消費發(fā)票拿到單位報銷，貪污公款；一些單位以購買福利卡、會員卡、購物卡、消費券的方式，變相發(fā)放獎金、福利、送禮等，開具辦公用品等項目發(fā)票入賬，既違反財經(jīng)紀律，又造成個人少繳所得稅，并誘發(fā)嚴重的腐敗問題；一些單位為掩蓋違規(guī)違紀問題，將一些不合理開支變換成修車費用、燃油費用、微機耗材費用、會議費、培訓費等發(fā)票報銷；一些單位為配合對方偷逃稅款，接受對方提供的不合法發(fā)票甚至是白條，造成國家稅款流失；一些單位為處理不合法開支，在不法人員手中購買假發(fā)票，自行填開報賬，嚴重違反國家法紀等等。以上這些問題，如果單純從表面現(xiàn)象看，都可以歸入“入賬發(fā)票不合規(guī)”問題之下，但其實質則不然，有些是與入賬發(fā)票不合規(guī)截然不同性質的問題。事實上被審計單位的多數(shù)上述問題，正是在“入賬發(fā)票不合規(guī)”這一寬泛問題的掩蓋下被“保護”了起來，逃避了應有的法律制裁。筆者認為，對審計發(fā)現(xiàn)的不合規(guī)發(fā)票問題，不應以表象掩蓋實質，應進一步查清情況，根據(jù)問題的實質作出恰當?shù)膶徲嫸ㄐ院吞幚怼?/p>

首先，要查清不合規(guī)發(fā)票是否為業(yè)務內容真實的發(fā)票，如果內容真實，只是填開的內容不完整、不規(guī)范、不清楚，用章不正確等，此種情形應可按以上提到的審計報告中的通常做法進行審計定性及處理。筆者傾向《中華人民共和國會計法》中有明確定性及處理處罰規(guī)定的，依據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定進行定性和處理處罰；《中華人民共和國會計法》中定性及處理處罰依據(jù)不明確的，依據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》和《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》或其他有關法規(guī)進行定性和處理。因為從法律的層級關系來看，《中華人民共和國會計法》的法律層級要高于《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》和《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》的法律層級。但審計實事應當具體、明確，切忌籠統(tǒng)表述，形成“一頂帽子共同戴”，模糊法律責任。其次，要查清不合規(guī)發(fā)票是否為偽造、變造的會計憑證。如果發(fā)票反映的為虛假的業(yè)務內容，則應定性為：偽造、變造的會計憑證。定性依據(jù)為：《中華人民共和國會計法》第九條：“各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務事項或者資料進行會計核算”的規(guī)定。處理處罰依據(jù)為：《中華人民共和國會計法》第四十三條：“ 偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任。有前款行為，尚不構成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位并處五千元以上十萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處三千元以上五萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關單位依法給予撤職直至開除的行政處分；對其中的會計人員，并由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書”的規(guī)定。

再次，要查清不合規(guī)發(fā)票是否導致對方少繳、不繳或騙取稅款。如果導致對方少繳、不繳或騙取稅款的行為，則應定性為：入賬發(fā)票不合規(guī)導致其他單位或個人未繳、少繳或者騙取稅款。定性依據(jù)為：《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收”的規(guī)定。處理處罰依據(jù)為：《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十九條 ：“ 違反發(fā)票管理法規(guī)，導致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務機關沒收非法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款”的規(guī)定。

此外，要查清不合規(guī)發(fā)票是否隱藏公款送禮，單位行賄，設置“小金庫”，貪污公款，私分國有資產(chǎn)，偷逃稅款等性質惡劣問題。對這些問題應依據(jù)相關法規(guī)作出不同的定性及處理，決不能僅僅依據(jù)《發(fā)票管理辦法》或《會計法》以“不合規(guī)發(fā)票入賬”作籠統(tǒng)定性和處理，必須對不合規(guī)發(fā)票進行深挖細糾，具體剖析，做到嚴謹準確定性，使不同性質的問題得到合法的法律制裁。以避免“不合規(guī)發(fā)票入賬”成為嚴重違規(guī)違紀、違法犯罪問題的“遮羞布”、“避風港”。篇四：關于假發(fā)票的五大審計技巧,值得收藏!篇五：xx公司內部審計報告.1 審計報告

一、背景情況

根據(jù)審計計劃的安排，從2006年5月11號起至2006年8月上旬，對xxxx與xxxx（以下簡稱“xxxx”、“xxxx”）的進行了全面審計，本次的審計目的：查錯規(guī)弊，規(guī)范內部控制；防范風險；清查梳理歷史帳務。本次的審計范圍：2003年-2005年xxxx、xxxx所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務。主要涉及的內容：貨幣資金、采購與付款、工程項目、固定資產(chǎn)、成本費用、往來款，其中以貨幣資金、固定資產(chǎn)、成本費用、往來款為重點。

二、審計實施情況

第一周主要通過詢問同事和查找資料了解大體的經(jīng)營情況，結合服務企業(yè)現(xiàn)金收支頻繁、業(yè)務循環(huán)較簡單的經(jīng)營特點，確定審計實施方式：按金額重要性通過大樣本抽查現(xiàn)金與銀行存款收支憑證，由此輻射至其他審計內容，輔以往來款分析和其他在審計過程中應關注的內容，完成審計項目。

憑證抽查審計從5月18日開始到7月7日結束，累計抽取了1346份憑證，其中xxxx866份，xxxx480份，匯總有需關注問題的憑證共310份，其中xxxx191份，xxxx119份。因審計過程中發(fā)現(xiàn)營業(yè)收入的確認標準模糊，延伸審計了營業(yè)收入的相關內容。

三、審計評價

從業(yè)務收入的發(fā)展趨勢看，2003年到2005年處于飛速上升階段，xxxx的三年收入平均增長率為53.92％，xxxx為15.45％。附：收入發(fā)展曲線圖

一般企業(yè)在高速發(fā)展階段往往會關注收入發(fā)展而相對放松內部管理控制制

度的建設，作為人事局的下屬企業(yè)，這兩家企業(yè)同樣在審計中暴露出這一問題。從三年經(jīng)營活動的審計過程來看，涉及的各審計內容都暴露出比較嚴重有可能制約企業(yè)長遠發(fā)展（如上市）的不利因素。本次審計發(fā)現(xiàn)的問題涉及組織結構、業(yè)務流程管理、財務管理制度與會計實務、憑證文檔保管、iso規(guī)范等各方面。從整體上看，如不考慮政府機關下屬企業(yè)集團這一背景，結合目前的事業(yè)單

位改革進程的加快，最后的發(fā)展方向應是轉為企業(yè)，從審計反映出的問題結合目前的市場競爭情況，企業(yè)面臨的風險屬于中等偏高，個別問題如不及時解決會影響企業(yè)的長期發(fā)展。

四、審計發(fā)現(xiàn)的問題

（一）會計政策誤用或缺乏謹慎性（索引：xx-0601-002、xa-0601-009）

1、固定資產(chǎn)折舊政策缺乏謹慎性。辦公設備按三年攤銷，稅法規(guī)定最低折舊年限為5年。

2、低值易耗品攤銷缺乏謹慎性。采用一次性進損益，不考慮金額大小，未

根據(jù)合理的可使用期限攤銷。

3、無形資產(chǎn)攤銷會計政策誤用。采用一次性進損益，而會計政策規(guī)定是直

線法攤銷，有使用年限的按受益年限攤銷，無使用年限的，按不少于十年攤銷。

因而資產(chǎn)負債表都無形資產(chǎn)均無余額。

4、營業(yè)收入的確認采用收付實現(xiàn)制。采用的確認收入的標準：服務已提供，并開具發(fā)票給客戶。未按照權責發(fā)生制確認收入。

5、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良會計政策濫用。此問題非常嚴重，嚴重影響了各年的損益，企業(yè)采用付款時一次進損益。按照會計準則規(guī)定，經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應單設“1503 經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊。

6、壞帳準備未按會計準則處理。企業(yè)會計準則規(guī)定對其他應收款應做帳齡分析，符合壞帳定義的應計提壞帳準備，審計發(fā)現(xiàn)對其他應收款多年掛帳的從化人事局、華星房地產(chǎn)未計提壞帳。

注：會計政策執(zhí)行情況見“會計政策調查記錄表”。

（二）財務部崗位職責分離問題（索引：xx-0601-001、xa-0601-001）

1、銀行存款余額調節(jié)表的編制未實現(xiàn)分離。銀行存款余額調節(jié)表的編制一直由出納編制，從各年抽取的調節(jié)表看，均未見審核痕跡，并且調節(jié)表的編制方法不對，出納是按照出納帳的記錄編制調節(jié)表，在存在出納與會計月月對帳對平的情況下，調節(jié)表的編制基礎是正確的，但這一控制環(huán)節(jié)未得到充分執(zhí)行，另外未達賬清單記錄的時間未按未達賬相關單據(jù)實際時間登記。由于未實現(xiàn)職責分離與進行檢查，存在挪用公款的隱患。

2、單據(jù)復核人與主辦會計的職責分工不利于規(guī)范控制。單據(jù)審核先由復核人確定款項可以開支后，主辦會計主要負責對發(fā)票的金額正確性、是否超過限額做出審核。報銷單據(jù)審核控制重心主要集中在主辦會計身上，而且審核的工作更多是對

發(fā)票合法性、金額正確性、開支限額合規(guī)做審核，會造成兩種弊端：一是對除發(fā)票外附件沒有完整的審核控制，忽視了附件審核能反映的種種業(yè)務操作流程的控制點，長期執(zhí)行很難通過單據(jù)附件反映變化了的市場情況與業(yè)務流程，產(chǎn)生會業(yè)脫節(jié)；二是違反了會計內控規(guī)定，會計內控規(guī)定憑證的審核、記錄、保管應分離，由主辦會計負責實質的審核工作又負責入賬，入賬后又難以保證及時充分的憑證審核。在一個環(huán)節(jié)實現(xiàn)了兩個有前后順序的控制工作且缺少后續(xù)檢查控制，因而導致憑證抽查出現(xiàn)明顯的會計差錯，基本所有的憑證除發(fā)票外都無有效的附件能證明憑證事項。

（三）貨幣資金基礎管理問題（索引：xx-0601-001、xa-0601-001、xa-0601-010/011）

1、現(xiàn)金盤點制度的執(zhí)行情況模糊。因無現(xiàn)金盤點檢查記錄，現(xiàn)金定期盤點無法判斷，存在資金安全隱患。

2、現(xiàn)金坐支情況嚴重，經(jīng)詢問，在06年開支不允許坐支，抽查06上半年現(xiàn)金日記帳，發(fā)現(xiàn)仍有少數(shù)坐支；現(xiàn)金收付頻繁，交易金額較大，超出現(xiàn)金使用限額規(guī)定，不易進行貨幣資金管理，也不易保障資金及人身安全。

3、因出納、會計崗位職責未能充分分離，個別長期未達賬項未及時處理。

4、出納與會計未月月核對賬表，xxxx同xxxx都出現(xiàn)賬表不一的情況，主要原因是出納帳與會計入賬時間不同。

5、業(yè)務員上門收款能夠接觸現(xiàn)金，產(chǎn)生不相容人員限制接觸資產(chǎn)的控制失效，存在資金安全隱患。

6、收款系統(tǒng)的開發(fā)和實際使用問題較多，涉及多個業(yè)務內容，需要盡快解決會業(yè)核對問題。

（四）固定資產(chǎn)增減變動控制問題（索引：xa-0601-002）(轉載于:發(fā)票審計報告)

1、固定資產(chǎn)增減變動內控財務環(huán)節(jié)存在漏洞：憑證無附件；查找到的附件無

法提供完整的背景說明、交接記錄和合理的數(shù)據(jù)支持，因而無法對變動的合理性和準確性做出判斷；存在多家關聯(lián)公司經(jīng)濟往來，資金流同帳務處理不一致，缺少內部備查記錄。

2、違背關聯(lián)方交易的會計處理規(guī)定。不同法人之間、關聯(lián)企業(yè)之間的經(jīng)濟活動應產(chǎn)生資源的流入流出，香港物業(yè)的使用情況與之違背，無償使用產(chǎn)權屬于xxxx的資產(chǎn)。

3、出現(xiàn)外部審計可認定為重大會計舞弊的事項。經(jīng)查xx大廈的權屬證明，資產(chǎn)權屬證明很明確不屬于xxxx，而該項資產(chǎn)已在05年12月計入固定資產(chǎn)，并在06年開始計提折舊，由此導致xxxx資產(chǎn)虛增；計提折舊導致成本虛增，如被稅務機關查出，屬于偷稅行為。憑證沒有附件，預轉固價值的認定和折舊計提缺乏合理性證據(jù)。

（五）采購與付款控制缺失（索引：xa-0601-003）

1、固定資產(chǎn)的采購與付款實際操作同文件規(guī)定不符。通過憑證與合同抽查，發(fā)現(xiàn)實際操作并未遵循財務管理制度的相關規(guī)定，除車輛購臵、個別電腦購臵單據(jù)齊全外，其他購臵均附件不足或無附件。

2、采購與付款循環(huán)主要內控點缺失，不能有效防止供應商偏好與保證價格合理性，容易產(chǎn)生內部采購人員舞弊。在供應商選取、合同定價、合同條款的審核等重要環(huán)節(jié)缺少內部控制，無供應商入圍的相關制度，無招標比價制度、無委托招標制度、合同的審批更多的是停留在部長這一級，具體條款的審核工作較為單一，缺乏規(guī)范的審核。財務部在整個循環(huán)中更多的充當按合同條款付款的角色。

3、關聯(lián)企業(yè)間經(jīng)濟業(yè)務混淆，有轉移利潤的嫌疑。

第四篇：發(fā)票管理辦法

發(fā) 票 管 理（暫 行）辦 法

□ 總則

第一條 為加強發(fā)票管理，強化財務監(jiān)督，維護公司利益，根據(jù)國家有關規(guī)定，結合本公司具體情況，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱發(fā)票是指在提供勞務、銷售產(chǎn)品時向用戶開具的發(fā)票，或在采購物資、接受服務以及從事其它經(jīng)營活動時，從銷售或服務方收取的發(fā)票，公司內部自制的“收據(jù)”視同發(fā)票進行管理。

第三條 本辦法適用于所有單位。□ 管理職責

第四條 財務部是公司發(fā)票管理的主管部門，負責購買、保管國家統(tǒng)一印制的發(fā)票，負責發(fā)票的開具、審核工作，負責公司內部“收據(jù)”的委托印制工作。

財務部設置專人進行發(fā)票的管理工作，建立發(fā)票領購、開具等管理臺帳，并據(jù)實登記，妥善保管。

第五條 公司各單位是發(fā)票的使用單位，對本單位所使用和收取的發(fā)票負管理責任，各單位及部門的業(yè)務經(jīng)辦人員對所經(jīng)管、經(jīng)手的發(fā)票負管理責任。

第六條 使用的各種正式發(fā)票及增值稅防偽稅控IC卡須存放在保險柜中妥善保管。（公司內部自制收據(jù)須存放專柜妥善保管）□ 發(fā)票開具規(guī)定

第七條 2011年1月1日國地稅發(fā)票換版后我公司開具和接收的發(fā)票有： 增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、河北省國家稅務局通用機打發(fā)票、河北省國家稅務局通用手工發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、河北省地方稅務局通用機打發(fā)票、河北省地方稅務局通用手工發(fā)票（百元版）、河北省地方稅務局通用定額發(fā)票、《公路、內河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票(自開)（代開）》、《建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票(自開)(代開)》、《銷售不動產(chǎn)統(tǒng)一發(fā)票(自開)(代開)》、財政統(tǒng)一收

款收據(jù)等。

第八條 公司在提供勞務、銷售產(chǎn)品向用戶開具各種發(fā)票時，必須遵守以下規(guī)定：

1、發(fā)票必須依據(jù)業(yè)務事實開具，任何單位、任何個人不得為他人代開、虛開發(fā)票。

2、開具的發(fā)票必須清楚，不得涂改。開具錯誤時，必須將錯票作廢，重新開具。

第九條 發(fā)票開具時間：

1、銷售不動產(chǎn)、提供設計、監(jiān)理、租賃、物業(yè)管理等勞務的，在業(yè)務已結束，并收到足額貨款或準備收取貨款時，對外開具發(fā)票。

2、其他業(yè)務，在業(yè)務已結束，依據(jù)對方收到我方產(chǎn)品或對提供勞務已驗收合格的有效憑據(jù)，并收到不低于合同總價的90%時開具全額發(fā)票；合同上有明確規(guī)定的執(zhí)行合同規(guī)定。原則上，收到的第一筆預付款不對外開具發(fā)票。對方要求按進度開具發(fā)票的，必須以收到貨款為前提。第十條 增值稅專用發(fā)票的開具

1、公司銷售產(chǎn)品、提供爐窯修理勞務等，依據(jù)產(chǎn)品銷售清單、工程施工合同等原始憑據(jù)，向購買方開具增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票只能向增值稅一般納稅人開具。

2、開具增值稅專用發(fā)票時，各單位人員需審驗購貨方“一般納稅人”稅務登記證副本及“一般納稅人”資格證書，并將其復印件交財務部人員。第十一條 機械制造公司、工程技術公司對非增值稅一般納稅人銷售產(chǎn)品、提供爐窯修理勞務等，依據(jù)產(chǎn)品銷售清單、工程施工合同等原始憑據(jù)，向購買方開具增值稅普通發(fā)票。

第十二條 建筑安裝、銷售不動產(chǎn)、提供設計、監(jiān)理等其他勞務，依據(jù)施工合同、交工證明單、工程預決算、與購房人簽署的購房合同書等原始憑據(jù)開具發(fā)票。

第十三條 公司內部“收據(jù)”的使用

1、內部“收據(jù)”是公司內部收付賬的一種憑據(jù)，不能作為發(fā)票使用。

2、內部收據(jù)由財務部統(tǒng)一管理、發(fā)放。使用內部收據(jù)的單位，需向財務部提出書面申請，并指定專人進行保管和開具。□ 發(fā)票的作廢

第十四條 已開具增值稅專用發(fā)票因各種原因需要作廢的，分別按以下情況處理：發(fā)票開具當月由于各種原因作廢的，必須將原發(fā)票各聯(lián)次保存完整全部退回；發(fā)票開具的次月及以后由于發(fā)票字跡不清造成無法認證的，需購買方到購買方主管稅務局開具紅字發(fā)票通知單連同發(fā)票一同歸還我公司；發(fā)票開具的次月及以后發(fā)現(xiàn)開票有誤需退回的，購買方需開具發(fā)票有誤的證明信加蓋購買方公章連同發(fā)票一并退回；發(fā)票距開票日超過180天的無法辦理作廢手續(xù)。

如發(fā)生退貨、折讓或發(fā)票發(fā)生問題，且購買方已經(jīng)認證的，需開具紅字增值稅專用發(fā)票的，必須依據(jù)購貨方主管稅務機關開出的“銷貨退回、折讓證明單”或者退回發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)才能重新開具。所退回原發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)或“銷貨退回、折讓證明單”需附在新開具的發(fā)票后面。□ 發(fā)票的取得

第十五條 公司采購物資、接受勞務等取得的各種發(fā)票，必須遵守以下規(guī)定：

1、各單位需根據(jù)合同約定經(jīng)濟業(yè)務內容取得相應種類發(fā)票。

2、取得發(fā)票的內容必須與合同、業(yè)務事實相符，不得接受虛開、代開、虛假的發(fā)票。不符合稅法規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證。

3、取得的發(fā)票所有項目應填寫齊全，“單位名稱”欄必須填開公司全稱。發(fā)票票面清晰，不得涂改、刮擦，折疊。

4、取得的發(fā)票需立即按照公司各項規(guī)定的流程，及時送交財務部門。任何人不得人為控制、拖延發(fā)票入賬時間。

第十六條 增值稅專用發(fā)票的取得，必須遵守以下規(guī)定：

1、公司發(fā)生采購商品、接受加工、修理修配勞務等經(jīng)濟業(yè)務，必須取得增值稅專用發(fā)票。

2、與我公司簽訂購銷合同的銷貨單位與供貨單位及取得的增值稅專用發(fā)票上注明的銷貨單位一致。

3、取得的增值稅專用發(fā)票上的印章、貨物名稱、數(shù)量、單價、金額、稅額等內容與實際業(yè)務、合同相符。

4、取得的增值稅專用發(fā)票是銷貨單位所在省（自治區(qū)、直轄市、計劃單列市）的專用發(fā)票。

5、計劃財務部須按取得的增值稅專用發(fā)票上注明的銷貨單位名稱支付貨款。

6、取得匯總開具的增值稅專用發(fā)票（指發(fā)票上未注明數(shù)量、單價的發(fā)票），發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)后必須附“防偽稅控系統(tǒng)”打印的銷售清單。銷售清單金額須與發(fā)票金額一致，并加蓋銷貨單位財務專用章或發(fā)票專用章。

7、稅務局為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票，稅率為3%。發(fā)票上應加蓋稅務局“代開增值稅發(fā)票專用章”及銷貨單位“財務專用章”或“發(fā)票專用章”。

8、取得的增值稅專用發(fā)票，必須在距開票之日起180天進行認證。認證通過后方可抵扣進項稅金。當月認證的增值稅專用發(fā)票，當月必須入賬抵扣。

9、增值稅專用發(fā)票上所有項目須填寫齊全，票面須清晰，不得壓線錯格，不得涂改。

10、增值稅普通發(fā)票僅限于鑄誠建安公司、監(jiān)理公司、土建設計業(yè)務、房地產(chǎn)開發(fā)公司能取得。規(guī)定同增值稅專用發(fā)票，第十七條 運費發(fā)票的取得

1、采購、銷售貨物所支付的運輸費用，可以依據(jù)貨運發(fā)票票面所注明的運費金額的7%，抵扣增值稅進項稅金。

2、公司取得的貨運發(fā)票所有項目需填寫齊全，不得空項。取得的公路、內河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票中，一項運輸業(yè)務無法明確單位運價和運費里程時，“運輸項目及金額”欄中，“運價”和“里程”兩項內容可不填列。

3、公司取得的公路、內河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，必須采用計算機和稅控器具開具，手寫無效，且需在我公司稅號前打印“+”號標記，“+”號標記與稅號之間不留空格。發(fā)票聯(lián)左下角應加蓋有開票單位的“財務專用章”或“發(fā)票專用章”，稅務機關代開的還須加蓋稅務機關“代開發(fā)票專用章”。抵扣聯(lián)一律不加蓋印章。

4、公司取得的公路、內河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票必須在自開票之日起180天內到稅務機關進行認證，認證通過后，方可抵扣增值稅進項稅金。

第十八條 其他發(fā)票的取得

1、本部所述其他發(fā)票是指：除了增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、貨運

發(fā)票以外，公司經(jīng)濟業(yè)務中取得的其他各類發(fā)票，具體包括：建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、服務業(yè)發(fā)票、餐飲業(yè)發(fā)票、交通車票，以及各類定額發(fā)票等。2、2011年4月1日以后取得的上述發(fā)票均為機打發(fā)票，僅保留少量通用手工發(fā)票。

3、公司取得的其它發(fā)票必須是國家稅務機關或國家有關部門統(tǒng)一印制，套印有關部門發(fā)票監(jiān)制章的正式發(fā)票或套印財政局（廳）票據(jù)監(jiān)制章的收款收據(jù)。□ 發(fā)票的傳遞

第十九條 向邢機公司外部單位銷售業(yè)務開具的發(fā)票，由各單位經(jīng)辦人員到財務部簽字領取發(fā)票，并傳遞到對方。賒銷業(yè)務需向購貨單位索取發(fā)票收條，并跟蹤發(fā)票的入賬情況。

第二十條 向邢機公司開具的發(fā)票，由各單位業(yè)務人員經(jīng)邢機專業(yè)部門簽字后交財務統(tǒng)一傳遞到邢機財務。

第二十一條 收到的各種發(fā)票各單位經(jīng)辦人員應嚴格按照公司各項相關規(guī)定及時辦理報銷和入賬手續(xù)，將發(fā)票傳遞到財務部門。□責任追究規(guī)定

第二十二條、各種發(fā)票是證明購銷業(yè)務發(fā)生的原始憑證，直接影響經(jīng)濟結算各環(huán)節(jié)的經(jīng)濟利益和企業(yè)利益。對給企業(yè)造成損失的責任人，公司將進行責任追究。

第二十三條、不按規(guī)定取得或不按規(guī)定開具發(fā)票，給公司造成損失，損失金額在1000元以內（含1000元），責任人全額擔負；1000元以上2000元以內的部分，責任人負擔50％；2000元以上的由公司發(fā)票管理部門會同公司有關部門另行制定處罰意見。

第二十四條、對外已開具發(fā)票在傳送過程中發(fā)生丟失的，必須及時向財務部報告，財務部須及時提出處置意見。不論何種原因，均給予責任人通報批評，并按丟失發(fā)票所計稅款的5％進行罰款，最低為200元，最高為3000元。丟失發(fā)票所計稅款超過6萬元以上的，由公司發(fā)票管理部門會同公司有關部門另行制定處罰意見。

第二十五條、丟失未開具空白發(fā)票，以及其他違反國家發(fā)票管理法規(guī)的，根

據(jù)稅務機關的處罰情況，酌情給予處理。□ 附則

第二十六條、本辦法未盡事宜，按國家有關規(guī)定執(zhí)行。第二十七條、本辦法自下發(fā)之日起執(zhí)行。

2011

年1月10日

第五篇：發(fā)票介紹信

開具發(fā)票介紹信

宿松縣地（國）稅局工業(yè)園區(qū)分局：

茲有個體業(yè)主金陽為我單位平整土地（運輸）等相關業(yè)務，其身份證號碼為***234，我單位為建設（或購買）單位，全稱是安徽省宿松萬戶房地產(chǎn)公司，稅號為34082612345678，此次費用不含稅金額為壹萬元整，敬請開具發(fā)票為謝。

（公章）

2013-04-13篇二：開發(fā)票介紹信

授權經(jīng)辦人辦理證明

茲授權經(jīng)辦人(身份證號碼:)辦理辦公室電話費開具發(fā)票事宜。請接洽！篇三：地稅發(fā)票開具 介紹信

介紹信

青海省西寧市城西區(qū)國稅局：

茲有（身份證號：）承接我公司 工程項目一期、二期勘探勞務施工，其中一期勘探勞務施工費人民幣￥ 元（大寫： 元整）。請給于開具發(fā)票。此致

敬禮！

二零一四年十二月三十一日篇四：國稅發(fā)票介紹信 介 紹 信

稅務局：

今介紹身份證號碼為，前來貴局辦理開票事宜，望給予辦理開票手續(xù)為盼。

單位蓋章 年 月 日篇五：開具發(fā)票介紹信

開具發(fā)票介紹信

宿松縣地（國）稅局工業(yè)園區(qū)分局：

茲有個體業(yè)主金陽為我單位平整土地（運輸）等相關業(yè)務，其身份證號碼為***234，我單位為建設（或購買）單位，全稱是安徽省宿松萬戶房地產(chǎn)公司，稅號為34082612345678，此次費用不含稅金額為壹萬元整，敬請開具發(fā)票為謝。（公章）2012-12-26 證明

國家稅務局：

茲有趙杉為人民醫(yī)院提供演出燈光設備業(yè)務，費用共計：15000元，需要開發(fā)票。