第一篇：第一章自營出口免抵退稅申報流程

第一章自營出口免抵退稅申報流程

自營出口企業必須辦理完畢自營出口資格認證，報當地稅務機關、核銷外管局、海關等部門備案以后方可出口。

第一步由主管銷售人員或分管財務人員申請領取該筆出口業務的核銷單（人民銀行外管局）并與報關單位提交。

第二步：核銷單提交后開始發貨，發貨以后由財務部門開具稅務部門統一的自營出口貨物發票，然后由退稅財務人員做會計處理，并輸入稅務部門規定的免抵退稅申報系統做單證不齊錄入，（當月出口的業務當月系統不能在當月收齊單證處理，必須跨月度，單證收齊規定是90天之內。）由銷售業務員催該筆出口業務的單證包括：報關單、核銷單、海運費單據、裝箱單等）。

第三步：核銷單收回后，財務分管人員進行核銷，核銷時需提供的材料：網上核銷（具體核銷軟件的操作與當地核銷局聯系）。1.此筆出口業務的核銷單、報關單核銷聯、出口發票核銷聯、申報批次表3份、結匯核銷聯。

第四步：購貨方（外國）用電匯匯款，結匯時必須用出口該筆業務領取的核銷單號碼填結匯通知單，填寫的結匯通知單的項目一定要與實際出口的國家等項目一致，否則辦理出口退稅時造成不必要的麻煩。

第五步：收齊單證后，輸入申報系統。（免抵退申報系統具體操作下面一一介紹）。

自營出口免抵退稅申報需要的材料：

1.稅務局提供的退稅資料。

2.專用檔案夾，免抵退稅專用退稅封面。

3.免抵退稅系統自動生成的免抵退匯總表4份。

4.免抵退稅系統自動生成的免抵退匯總附表4份

5.免抵退稅系統自動生成的免抵退貨物出口明細表4份

6.出口發票退稅聯。

7.報關單退稅聯。

8.當月增值稅納稅申報表主表1份。

9.當月增值稅納稅申報表附表

（二）1份。

10.當月稅負測算表1份（稅務部門規定的表樣）。

11.農副產品加工企業動態表1份（稅務部門規定的表樣）。

12.自產貨物證明1份（稅務部門規定的表樣）。

13.免抵退稅額申報證明一份（稅務部門規定的表樣）。

14.此筆出口業務的海運費運輸發票復印件。

15.此筆出口業務的裝箱單1份。

16.免抵退稅申報系統本月軟盤一張（a盤）。

輔助說明：1.如果此月單證未收齊，裝訂的申報資料不需要各類單證，具體規定稅務局有要求。

2.按照稅務部門申報資料的裝訂順序：出口匯總表—出口貨物明細表（當月出口）--

出口貨物明細表（當月收齊）---自產貨物證明—核銷單退稅聯---報關單退稅聯---出口發票退稅聯---本月增值稅納稅申報表主表----本月增值稅納稅申報表附表

（二）---本月稅負測算表---本月免抵稅申報額證明---農產品動態監控表---海運發票---裝箱單—其他（稅務部門隨時變動）。其余地份匯總表、附表放在裝訂成冊的以外，由于稅務部門控制的免抵退稅資料要求的比較嚴格。申報時間每月的12日以前。

第二章出口貨物“免、抵、退”稅計算

生產企業貨物出口后，必須在口岸電子執法系統出口退稅子系統查詢到報關單出口信息后，方能計算出口貨物免抵退稅。生產企業出口貨物“免、抵、退稅額”應根據出口貨物離岸價、出口貨物退稅率計算。

一、免抵退稅額的計算

免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

免稅購進原材料包括國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。國內購進原材料是指開具進料加工免稅證明業務所涉及符合國家政策規定的國內購進免稅原材料。

進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價格+海關實征關稅+海關實征消費稅

二、當期應退稅額和當期免抵稅額的計算

1、當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時，當期應退稅額＝當期期末留抵稅額

當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額

2、當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時，當期應退稅額＝當期免抵退稅額

當期免抵稅額＝0

“當期期末留抵稅額”為當期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”。

3、當期有應納稅額時，當期免抵稅額=當期免抵退稅額

三、免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）。

四、新發生出口業務的生產企業自發生首筆出口業務之日起12個月內的出口業務，不計算當期應退稅額，當期免抵稅額等于當期免抵退稅額；未抵頂完的進項稅額，結轉下期繼續抵扣，從第13個月開始按免抵退稅計算公式計算當期應退稅額。

第三章出口貨物“免、抵、退”稅會計處理

一、出口貨物銷售收入的記帳時間

出口貨物銷售收入的記帳時間是按權責發生制的原則確定的。陸運以取得承運貨物收據或鐵路聯運單，海運以取得出口裝船提單，空運以取得運單，并向銀行辦理交單(預交貨款不通過銀行交單的，僅以取得以上提單、運單為依據)，作為收入的實現。

生產企業委托代理出口的貨物，以取得受托方提供的出口貨物報關單、出口貨物專用發票等有關退稅單證的日期為出口貨物銷售收入的實現。

生產企業當期貨物出口并按財務會計制度規定確認出口貨物銷售收入后，如果在口岸電子執法系統出口退稅子系統查詢不到相應的出口貨物報關單電子信息，在辦理納稅申報時應就無信息出口額計提銷項稅額。

二、出口貨物銷售收入的入帳依據

按企業會計制度規定，出口貨物的銷售收入一律以離岸價（fob）為入帳基礎。出口貨物離岸價（fob）以出口發票上的離岸價為準（委托代理出口的，出口發票可以是委托方開具的或受托方開具的），若以其他價格條件成交的，應扣除按會計制度規定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。

企業在辦理免抵退稅申報時可按照實際發生的運費、保險費、傭金等對應據實扣除或按照海關報關單(“口岸電子執法系統”電子信息)載明的數據扣除，若申報數與實際支付數有差額的，在下次退免稅申報時調整或年終清算時一并調整。若出口企業不能如實反映離岸價，稅務機關有權按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關規定予以核定。

三、記帳匯率的確認

企業在生產經營過程中發生的外幣業務，應當將有關外幣金額折合為人民幣金額記賬。折合匯率可以采用固定匯率或變動匯率。采用固定匯率，應以當月1日市場匯率（原則為市場匯率的中間價）記帳；也可采用變動匯率記帳，但匯率一經確定，須報主管退稅機關備案，在一個出口年度內不得任意改變。如因情況特殊需要改變折合匯率的，必須經主管出口退稅機關批準。

四、會計處理依據及會計處理規定

實行“免、抵、退”稅辦法的生產企業，在購進國內貨物及接受應稅勞務時，應按（93）財會字第83號《關于印發企業執行新稅收條例有關會計處理規定的通知》的有關規定進行會計處理，即應按照增值稅專用發票上注明的增值稅額借記“應交稅金-應交增值稅（進項稅額）”科目，注明的價款借記“原材料”科目，貸記“應付賬款”等科目。

生產企業出口貨物應免抵稅額、應退稅額和不予抵扣或退稅的稅額，應根據財會字[1995]21號《財政部關于調低出口退稅率后有關會計處理的通知》的有關規定作如下處理：

借：應收出口退稅-增值稅

應交稅金-應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）

產品銷售成本

貸：應交稅金-應交增值稅（出口退稅）

-應交增值稅（進項稅額轉出）

第四章出口貨物“免、抵、退”稅申報

一、納稅申報

（一）申報程序

生產企業當月貨物出口并在財務上做銷售后，與“口岸電子執法系統”出口退稅子系統的電子信息核對無誤，于次月十日前向主管征稅的基層征收管理部門辦理增值稅納稅申報。

（二）申報資料

生產企業向基層征收管理部門辦理增值稅納稅申報時，應提供下列資料：

1、《增值稅納稅申報表》及其規定的附表；

2、退稅機關確認的上期《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》（見附件一）；

3、稅務機關要求的其他資料。

二、免抵退稅申報

(一)申報程序

生產企業于每月十五日前向縣市區征稅機關的退稅部門（或崗位）辦理退（免）稅申報。

(二)申報資料

生產企業向縣市區征稅機關的退稅部門（或崗位）辦理“免、抵、退”稅申報時，應提供下列憑證資料：

1、經基層征收管理部門審核簽章的當期《增值稅納稅申報表》；

2、《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》；

3、《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》（見附件二）；

4、有進料加工業務的還應填報

（1）《生產企業進料加工登記申報表》（見附件三）；

（2）《生產企業進料加工進口料件申報明細表》（見附件四）；

（3）《生產企業進料加工海關登記手冊核銷申請表》（見附件五）；

（4）《生產企業進料加工貿易免稅證明》（見附件六）；

5、裝訂成冊的報表及原始憑證

（1）《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》；

（2）《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》；

（3）與進料加工業務有關的報表；

（4）出口貨物報關單（出口退稅專用聯）；

（5）出口收匯核銷單（出口退稅專用聯）或有關部門出具的中遠期收匯證明；

（6）屬于委托出口的貨物需提供“代理出口貨物證明”和“代理出口協議”（副本）；

（7）出口貨物海運費、保險費、傭金發票（復印件）；

（8）企業簽章的出口發票；

（9）生產企業出口視同自產貨物應報送出口貨物專用繳款書。

6、國內生產企業中標銷售的機電產品，申報“免、抵、退”稅時，除提供上述申報表外，應提供下列憑證資料：

(1)招標單位所在地主管稅務機關簽發的《中標證明通知書》；

(2)由中國招標公司或其他國內招標組織簽發的中標證明(正本);

(3)中標人與中國招標公司或其他招標組織簽訂的供貨合同（協議）；

(4)中標人按照標書規定及供貨合同向用戶發貨的發貨單；

(5)銷售中標機電產品的普通發票或外銷發票；

(6)中標機電產品用戶收貨清單。

國外企業中標再分包給國內生產企業供應的機電產品，還應提供與中標人簽署的分包合同（協議）。

7、主管退稅機關要求附送的其他資料。

三、申報要求

1、生產企業當月出口貨物后，在申報免、抵、退稅出口額前，必須通過“口岸電子執法系統”出口退稅子系統查詢到相關出口信息后，方可申報。對沒有電子數據（有紙質報關單的除外）的“免、抵、退”稅出口貨物，企業應根據出口貨物征稅稅率將相應的出口額計算銷項稅額。

2、為保證增值稅納稅申報和免抵退稅申報的正確性，避免頻繁的帳務調整，生產企業可在增值稅納稅申報前采集出口明細申報電子數據，并登陸縣市區征稅機關退稅部門（或崗位）工作站進行預申報，經預審后，再填報《增值稅納稅申報表》有關項目。

3、《增值稅納稅申報表》有關項目的申報要求

（1）“出口貨物免稅銷售額”（9欄）填寫當期全部享受退免稅政策的出口貨物銷售額，其中應免抵退稅出口貨物銷售額為當期出口并在財務上做銷售的全部（包括單證不齊全部分）銷售額；

（2）“免抵退貨物不得抵扣稅額”(16欄)按當期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物銷售額與征退稅率之差的乘積計算填報；有進料加工業務的應扣除“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，當“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”大于“出口銷售額乘征退稅率之差”時，“免抵退貨物不得抵扣稅額”按0填報，其差額結轉下期；

按“實耗法”計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當期單證齊全部分進料加工貿易方式出口貨物所耗用的進口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積；按“購進法”計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當期全部購進的進口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積；

（3）“免抵退稅貨物已退稅額”(23欄)按照退稅機關審核確認的上期《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中的“當期應退稅額”填報；

（4）若《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》經審核，“累計申報數”與《增值稅納稅申報表》對應項目的累計數不一致，企業應根據退稅機關審核確認的《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中“與增值稅納稅申報表差額”欄內的數據，在下期增值稅納稅申報時對《增值稅納稅申報表》有關數據進行調整。

4、《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》的申報要求

（1）企業按當期在財務上做銷售的全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口明細填報《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》，對紙質單證不齊或信息不齊的，應在“單證不齊標志欄”內按填表說明做相應標志；

（2）對前期出口貨物單證不齊，當期收集齊全的，應在當期免抵退稅申報時單獨填報《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》，一并申報參與免抵退稅的計算。

5、《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》的申報要求

（1）“出口銷售額乘征退稅率之差”(12欄)按企業當期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計算填報；

（2）“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”(14欄)按退稅機關當期開具或企業模擬出具的《生產企業進料加工貿易免稅證明》中的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”填報；

（3）“出口銷售額乘退稅率”(17欄)按企業當期出口單證齊全部分及前期出口當期收齊單證部分且經過退稅部門審核確認的免抵退出口貨物人民幣銷售額與退稅率的乘積計算填報；

（4）“免抵退稅額抵減額”(18欄)按退稅機關當期開具或企業模擬出具的《生產企業進料加工貿易免稅證明》中的“免抵退稅額抵減額”填報；

（5）“與增值稅納稅申報表差額”(2c或15c)為退稅部門審核確認的“累計”申報數減《增值稅納稅申報表》對應項目的累計數的差額，企業應做相應帳務調整并在下期增值稅納稅申報時對《增值稅納稅申報表》進行調整；

當本表免抵退稅不得免征和抵扣稅額與增值稅納稅申報表差額(15c)不為0時，“當期應退稅額”的計算公式需調整為：“當期應退稅額”(24欄)按照增值稅納稅申報表期末留抵稅額(22欄)-與增值稅納稅申報表差額（15c）“后的余額與”當期免抵退稅額（20欄）“進行比較計算填報；

（6）新發生出口業務的生產企業，12個月內”應退稅額“按0填報，”當期免抵稅額“與”當期免抵退稅額"相等；

6、申報數據的調整

對前期申報錯誤的，當期可進行調整（或年終清算時調整）,調整方法分為差額調整或全額調整。

（1）差額調整法

對前期少報出口額或低報征、退稅率的，可在當期補報差額部分；前期多報出口額或高報征、退稅率的，當期可以紅字（或負數）差額數據沖減。

（2）全額調整法

首先用紅字（或負數）將前期錯誤數據全額沖減，再重新按照實際數據全額申報。

對于按會計制度規定允許扣除的運費、保險費和傭金，與原申報時預估入帳值有差額的，或者本年度出口貨物發生退運的，也可按上述兩種方法進行調整。

第二篇：自營出口企業免抵退稅的賬務處理

自營出口企業免抵退稅的賬務處理

生產企業免、抵、退稅增值稅的會計處理主要涉及：應納增值稅額計算、免抵退稅貨物不得免征和抵扣稅額計算、出口貨物免抵稅額和應退稅額的核算以及賬戶的設置、報表的填列。根據“免、抵、退”稅政策規定，按納稅申報計算出生產企業當月的應免抵稅額、應退稅額以及留抵稅額的幾種情況的賬務處理。

一、當期免抵退稅額大于當期期末留抵稅額例

1：某具有自營出口經營權的生產企業當期購入原材料180萬元，進項稅額30.6萬元，材料驗收入庫。當期發生內銷收入95萬元，出口貨物銷售折算人民幣收入135萬元（單證收齊）。（增值稅率17%，退稅率15%）

則：當期不予抵扣的稅額=135×（17%-15%）=2.7萬元

當期應納增值稅額=95×17%-（30.6-2.7）=-11.75萬元

即期末留抵稅額=11.75萬元

根據增值稅納稅申報表中，當期期末留抵稅額20欄計算出本月留抵稅額11.75萬元

當期免、抵、退稅額=135×15%=20.25萬元

當期應退稅額=11.75萬元

當期出口貨物免、抵稅額=20.25-11.75=8.5萬元

會計分錄如下：（單位：萬元）

②貨物驗收入庫時的記賬憑證：

借：原材料 180

應交稅金———應交增值稅（進項稅額）30.6

貸：銀行存款（或應付帳款）210.6

③內銷貨物時的記賬憑證：

借：銀行存款（應收賬款）111.15

貸：主營業務收入-內銷 95

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）16.15

④自營出口貨物時免稅的記賬憑證：

借：應收帳款-外匯賬款———××客戶135

貸：主營業務收入-外銷 135

⑤收到外匯款時的記賬憑證：

借：銀行存款135

貸：應收帳款-外匯賬款———××客戶135

⑥當期不予免征抵扣的稅額轉出時的記賬憑證：

借：主營業務成本2.7

貸：應交稅金———應交增值稅（進項稅額轉出）2.7

⑦當期出口貨物免抵稅額的記賬憑證：

借：應交稅金———應交增值稅（出口抵減內銷稅額）8.5

貸：應交稅金———應交增值稅（出口退稅）8.5

⑧申報出口退稅時的記賬憑證：

借：應收補貼款11.75

貸：應交稅金———應交增值稅（出口退稅）11.75

二、當期免抵退稅額小于當期期末留抵稅額

根據例1資料：假若上期留抵稅額20萬元，增值稅申報表20欄本月留抵稅額為31.75萬元。

則：當期不予抵扣的稅額=135×（17%-15%）=2.7萬元

當期應納增值稅額=95×17%-（20+30 6-2 7）=-31.75萬元

即期末留抵稅額=31.75萬元

當期免、抵、退稅額=135×15%=20.25萬元31.75萬元

當期應退稅額=20.25萬元

當期出口貨物免、抵稅額=31.75-20.25=-11.50即沒有免抵稅額。

會計分錄如下：

①———⑥同上例1

⑦申報出口退稅的記賬憑證：

借：應收補貼款20.25

貸：應交稅金———應交增值稅（出口退稅）20.25

三、當期免抵退稅額等于當期期末留抵稅額

根據例1資料：假若上期留抵稅額8.5萬元，增值稅申報表20欄本月留抵稅額為20.25萬元。

則：當期不予抵扣的稅額=135×（17%-15%）=2.7萬元

當期應納增值稅額=95×17%-（8 5+30.6-2 7）=-20.25萬元

即期末留抵稅額=20.25萬元

當期免、抵、退稅額=135×15%=20.25萬元

當期應退稅額=20.25萬元

當期出口貨物免、抵稅額=20.25-20.25=0即沒有免抵稅額。

會計分錄如下：

①———⑥同上例1

⑦申報出口退稅的記賬憑證：

借：應收補貼款20.25

貸：應交稅金———應交增值稅（出口退稅）20.25

四、只有免、抵額，沒有出口退稅額，期末應納稅額等于零

例2：某具有自營出口經營權的生產企業當期購入原材料200萬元，進項稅額34萬元，材料驗收入庫。當期發生內銷收入250萬元（不含稅），出口貨物銷售折算人民幣收入80萬元。（增值稅率17%，退稅率15%）期初留抵稅額10.1萬元則：當期不予抵扣的稅額=80×（17%-15%）=1.6萬元

當期應納增值稅額=250×17%-（10.1+34-1.6）=0萬元

根據增值稅納稅申報表中，當期期末既無留抵稅額也無應納稅額當期免、抵、退稅額=80×15%=12萬元

當期應退稅額=0萬元

當期出口貨物免、抵稅額=12萬元

會計分錄如下：（單位：萬元）

1.貨物驗收入庫時的記賬憑證：

借：原材料200

應交稅金———應交增值稅（進項稅額）34

貸：銀行存款234

2.內銷貨物時的記賬憑證：

借：銀行存款（應收賬款）292.5

貸：主營業務收入-內銷 250

應交稅金———應交增值稅（銷項稅額）42.5

3.自營出口貨物時的記賬憑證：

借：應收帳款-外匯賬款———××客戶80

貸：主營業務收入-外銷 80

4.收到外匯款時的記賬憑證：

借：銀行存款80

貸：應收帳款-外匯賬款———××客戶80

5.當期不予免征抵扣的稅額轉出時的記賬憑證：

借：主營業務成本1.6

貸：應交稅金———應交增值稅（進項稅額轉出）1.6

6.當期出口貨物免抵稅額的記賬憑證：

借：應交稅金———應交增值稅（出口抵減內銷稅額）12

貸：應交稅金———應交增值稅（出口退稅）12

五、只有免、抵額，沒有出口退稅額，期末有應納稅額

根據例2資料：假若上期留抵稅額等于零，增值稅申報表19欄本月應納稅額為10.1萬元。

則：當期不予抵扣的稅額=80×（17%-15%）=1.6萬元

當期應納增值稅額=250×17%-（34-1.6）=10.1萬元

當期免、抵、退稅額=80×15%=12萬元

當期應退稅額=0萬元

當期出口貨物免、抵稅額=12萬元

會計分錄如下：

①———⑥同上例2

7.月末對“應交稅金———應交增值稅”賬戶余額結轉記賬憑證：

借：應交稅金———應交增值稅（轉出未交增值稅）10.1 貸：應交稅金———未交增值稅10.1

8.次月繳納稅金的記賬憑證：

借：應交稅金———未交增值稅10.1

貸：銀行存款10.1 一些常用比較難處理的會計科目(一)

01.補貼收入”在會計報表如何設置問題

對企業收到即征即退、先征后退、先征后返的增值稅，現行財會規定，應通過“補貼收入”會計科目來反映。“補貼收入”科目屬“損益表”科目，而該科目反映的經濟業務只在“損益表”中反映，期末無余額。損益表中無“補貼收入”項目，可在“其它業務利潤”項目中反映。

02.被稅局檢查需要補交的所得稅處理

（１）調整應交所得稅

借：以前損益調整

貸：應交稅金--應交所得稅

（２）將“以前損益調整”科目余額轉入利潤分配

借：利潤分配--未分配利潤

貸：以前損益調整

（３）補交稅款時

借：應交稅金--應交所得稅 貸：銀行存款

對查補的前的企業所得稅，在編制損益表時，通過“以前損益調整”項目來反映。

03.促銷品的賬務處理問題

在促銷時把一些商品按進價贈送給消費者使用

小規模納稅人:

借:營業外支出

貸:庫存商品

應交稅金--應交增值稅

04.購進貨物發生收料在前、付款在后或發票未到的帳務處理問題

借：原材料

貸：應付帳款--暫估應付款

下月初用紅字沖銷；

收到票時：

借：原材料

應交稅金--應交增值稅（進項稅額

貸：應付帳款

05.代理出口的會計處理

1、收到代出口商品時

借：受托代銷商品

貸：代銷商品款

2、出口銷售時，按實際售價

借：銀行存款（應收帳款等）

貸：應付帳款

同時結轉商品銷售成本

借：代銷商品款

貸：受托代銷商品

3、歸還出口商品貨款并計算代銷手續費收入

借：應付帳款

貸：代購代銷收入（手續費收入）

銀行存款

四、代理進口

1、收到委托單位的收購資金時

借：銀行存款

貸：應付帳款

2、支付代購進口商品貨款及運雜費時

借：商品采購（進價成本）

應收帳款??××單位（代墊運雜費）

貸：銀行存款

3、將購進商品移交委托方并結算手續費收入時

借： 應付帳款

貸：商品采購（進價成本）

應收帳款（代墊運雜費）

代購代銷收入（代理手續費）

退回委托單位多給的收購資金時

借：應付帳款

貸：銀行存款

06.銷售房產收取預收房款的帳務處理問題

銷售房產預收房款，由于通過“預收帳款”科目反映，尚未結轉經營收入，因此，收據與發票的金額不會重復。預收售房款，開收據時：

借：銀行存款

貸：預收帳款

收最后一期房款，開發票時

借：銀行存款（最后一期房款）

預收帳款（以前預收部分）貸：經營收入

07.銷售免稅貨物的增值稅稅務和帳務處理問題

讀者譚少可問：我廠為生產銷售飼料行業，銷售的對象為飼料經銷商及養殖戶，他們大部分都不需要發票。請問不需要發票的部分銷售額在會計上應如何處理？比如:飼料

借：銀行存款（現金）等科目，貸記產品銷售收入（營業收入）等。

由于銷售飼料免征增值稅，屬于直接減免性質，則同時按不含稅收入乘以適用稅率計算免稅額做帳，借“應交稅金--應交增值稅（減免稅款）”科目 貸記“補貼收入”科目。

另外，企業應在“應交增值稅明細表”的“已交稅金”項目下，增設“減免稅款”項目，反映企業按規定減免的增值稅款，可根據“應交稅金??應交增值稅（減免稅款）”科目的記錄填列；在填報“增值稅納稅申報表”時，直接在“銷項”項目的“免稅貨物”反映其“銷售額”即可，不需填報“稅額”.08.企業計算增值稅出現“應交增值稅”借方余額如何處理問題

“因當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。”因此，當“應交稅金--應交增值稅”科目出現借方余額時，該期不需繳納增值稅，該借方余額即反映為尚未抵扣完的進項稅額。

09.“住房周轉金”的核算及職工福利的房屋折舊的會計科目問題

借：管理費用 貸：累計折舊

10.購買材料發生不合理損耗的帳務處理問題(比如采購油)

答：1.購油時

借：材料采購5 400 000

應交稅金--應交增值稅（進項稅額）918 000

貸：應付帳款6 318 000

2．發現不合理損耗時，假設是屬于未查明原因的，做帳時為：

借：待處理財產損溢12 636

貸：材料采購（5 400 000元×2‰）10 800

應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）1 836（10 800元×17%）

11.對采取分期收款分出商品方式銷售商品出現對方已不存在如何進行會計處理問題

一、合同、協議約定采用分期收款銷售方式的，帳務處理才能通過“分期收款發出商品”科目核算，否則不通過此科目，直接記入“產品銷售收入”科目核算。

二、對有些購貨單位不存在，貨款事實上收不回來，應作為壞帳處理，轉入管理費用。

12.款已付清但發票未到如何賬務處理

一、外購貨物已驗收入庫，貨款已付清，但購貨增值稅專用發票未到，可先按實際付款額

借記“庫存商品”等科目

貸記“銀行存款”科目

待取得專用發票時，用紅字沖銷上述分錄，再按專用發票上注明的金額、稅額，借記:原材料

應交稅金--應交增值稅（進項稅額）

貸記:銀行存款

13.中外合資為企業中方提供的固定資產如何估價和賬務處理問題

收到投資的廠房和機器設備時，會計處理為：按照投資單位的賬面原價，借記“固定資產”等科目，按照新確認的價值，貸記“實收資本”，賬面原價大于新確認價值的差額，貸記“累計折舊”科目；新確認的價值大于賬面原價的，則按照新確認的價值，借記“固定資產”，貸記“實收資本”。

14.因出口單證不齊而造成無法退稅如何處理問題

答：對實行“先征后退”增值稅的生產性出口企業，其內銷與出口的銷售額，均應按月計算銷項稅額記入“應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）”科目并如實申報納稅，不能因為申請出口退稅的出口單證不齊造成的當期無法退稅，而把出口的銷售額的銷項稅額記入“待攤費用--待轉增值稅銷項”科目。征稅是應稅行為發生后計算征收的，出口退稅是出口單證齊全后辦理的，兩項不能等同。由于你單位申報納稅時把出口銷售額因出口單證不齊而零申報，以至發生銷項稅額不齊，全額抵扣進項稅額后，出現期末留抵稅額，這是不正確的。

15.銷售邊角廢料取得的收入是否需計征增值稅、所得稅及會計處理問題

答：(1)企業處理在生產過程中產生的邊角廢料時，應將處理的邊角廢料所取得的收入，計算繳納增值稅，并開具發票。所作的會計分錄為：

借：銀行存款或應收賬款

貸：應交稅金--應交增值稅

貸：其它業務收入

(2)年末，應將其它業務收入轉入本年利潤，計算繳納企業所得稅，會計分錄為：

借：其它業務收入

貸：本年利潤

16.銷售貨物開具發票與按計稅價計算增值稅 出現賬款不相符如何處理問題

借：銀行存款 1171.17

貸：產品銷售收入 1001

應交稅金--銷項稅170.17

但交稅時，稅所按“收入1001”來計算稅金（1001×17%＝170.17），即稅金為170.17元，其稅金＋收入＝1171.17，即與原發票相差１分，入賬時在增值稅賬簿里貸方余額為１分。請問該如何調賬？

結轉：

借：其它應付款--現金長款 0.01元

貸：應交稅金--應17.供貨方當月發出商品但當月并不開具銷售發票會計如何處理

購銷雙方合同約定“發貨后三個月收款”的，專用發票的開具時間為“合同約定收款日期的當天”。帳務處理如下：

（1）發出商品時，借：分期收款發出商品

貸：庫存商品

（2）開出發票時，借：應收帳款--××公司

貸：應交增值稅--銷項稅額

貸：商品銷售收入

同時結轉商品銷售成本

借：商品銷售成本

貸：分期收款發出商品

（3）收到貨款時，借：銀行存款

貸：應收帳款--××公司

18.超額列支工資等致使少納所得稅被查補的會計處理問題

某公司因xx稅前列支工資，招待應酬費等超支，當地稅務部門對我公司超額部分按13.5%的稅率征收企業所得稅，同時作5000元罰款，請問分錄如何處理（我公司從97年開業至今，未有利潤）。

由于超額列支了工資、交際應酬費，當地稅務機關對你公司作出了補稅罰款的處理決定，所作會計分錄為：

計提所得稅時，借：所得稅

貸：應交稅金

支付罰款時，借：利潤分配--稅收罰款

5000

貸：銀行存款

5000

繳交稅金時，借：應交稅金--應交所得稅

貸：銀行存款

19.企業公益金的帳務處理問題

帳務處理如下：

購買時：借：固定資產10000

貸：銀行存款10000

結轉公益金：借：盈余公積--公益金10000

貸：盈余公積--一般盈余公積10000元

公益金是企業按照規定從稅后利潤中提取的積累資金，專門用于企業職工集體福利設施的準備。職工集體福利設施購建完成后，應將公益金轉入一般盈余公積（股份制企業“法定盈余公積”明細科目處理，其它企業可通過“一般盈余科目”明細科目處理）。20.委托代理進口貨物的賬務處理問題

某公司從國外購進（一般貿易方式）原料10噸，境外成交價1000元／噸，共10000元；進口時海關估價為1200元／噸，共12000元；另進口關稅共5000元，增值稅3000元。

借：原材料15000元

應交稅金--應交增值稅（進項稅額）3000元

貸：應付賬款--××外貿公司18000元

付匯時：

借：應付賬款--××外貿公司18000元

貸：銀行存款18000元

在此需說明的是：原材料的進價，根據會計制度規定，應按材料實際發生額確定。海關的“估價”是關稅的計稅價，并非購買材料的實際發生額，因此應以10000元作為記賬依據。

21.銷售貨物發生折讓、購買方如何進行賬務處理問題

答：企業銷售貨物發生折讓時，在銷售方開具回折讓紅字發票時，購貨方相關賬務處理如下：

1．如商品尚未驗收入庫，則作紅字分錄

借：物資采購（紅字）

應交稅金--應交增值稅（進項稅額）（紅字）

貸：應付賬款等（紅字）

2．如商品已驗收入庫，采用進價核算的，則作紅字分錄：

借：庫存商品（紅字）

應交稅金--應交增值稅（進項稅額）（紅字）

貸：應付賬款等（紅字）

采用售價核算的，還應調整“商品進銷差價”科目。

22.企業用自產貨物用作福利發放給職工的賬務處理問題

企業用自產的貨物用作福利發放給職工，根據現行增值稅法規規定，應視同銷售貨物處理，計算應交增值稅。賬務處理為：

借：應付福利費

貸：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）（同類產品售價×數量×17％）

庫存商品（成本價×數量）

該項業務實際上并沒有發生銷售，因此不需作收入分錄，不需開具銷售發票，也不需在損益表中反映

23.未收取貨款零頭尾數的財務處理問題

在日常經濟業務當中，收取貨款的時候，一些貨款的零頭尾數部分未收取，如幾角錢、幾分錢等，對這部分未收取的零頭尾數，應該怎樣作賬務處理？是將其記入管理費用還是記入財務費用？

按會計的重要性原則，未收回的幾元錢、幾角錢、幾分錢的貨款零頭尾數，為次要的會計事項，可適當簡化處理，列入管理費用即可。

24.代墊運費的稅務及賬務處理問題

借：其它應收款--墊支運費--ＸＸ單位

貸：銀行存款等

收到款項時：

借：銀行存款等

貸：其它應收款--墊支運費--ＸＸ單位

25.來料加工企業的賬務處理問題

投資企業對外進行來料加工裝配業務而收到的原材料、零件等，應單獨設置“受托加工來料”備查科目和有關的材料明細賬，核算其收發結存數額，不核算金額，不編制會計分錄。在對來料進行加工過程中，只對構成加工產品實體的其它材料的成本及人工費等進行金額上的核算和賬務處理。

會計分錄如下：

（一）收到來料時，不編制會計分錄，只對“受托加工來料”備查科目中對應的材料明細賬進行數額登記。

（二）領取“來料”及其它材料用于制造加工產品時，對“來料”領取的處理同上，對領取其它材料則借記“生產成本”科目，貨記“原材料”等科目。

（三）完工時，借記“庫存商品”科目，貸記“生產成本”等科目。

四）出口銷售時，借記“應收賬款”科目，貸記“主營業務收入”科目。結轉銷售成本時，借記“主營業務成本”科目，貸記“庫存商品”科目。

26.企業籌建期間的賬務處理問題

新《企業會計制度》不設置“遞延資產”科目，而是設置“待攤費用”科目和“長期待攤費用”科目，分別核算分攤期限在1年以內（包括1年）、1年以上（不含1年）的各項費用。

該制度規定，企業在籌建期間發生的支出分兩種情形進行處理：

1）在籌建期間搞固定資產建設的，對可形成固定資產價值的有關支出，應通過“在建工程”科目核算。

2）籌建期間發生的人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產價值的借款費用等，應當在發生時通過“長期待攤費用”科目核算，借記“長期待攤費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。并在開始生產經營的當月起一次計入開始生產經營當月的損益，借記“管理費用”科目，貸記“長期待攤費用”科目。

開辦期間辦公樓裝修費用的處理，應視取得辦公樓的不同方式分別情況處理：

（1）如辦公樓是企業購建的，但需要經過必要的裝修才能達到預定可使用狀態，即可供正常辦公使用，則其裝修費應作為資本化處理，構成固定資產的價值，會計處理同

應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）

第三篇：企業出口貨物免抵退稅申報流程

企業出口貨物免抵退稅申報流程

第一步 按出口合同開具出口發票。貨物報關離境前，應按出口合同中出口商品名稱、數量、成交方式、成交價格、離岸價格等要素，開具出口發票。第二步 免抵退出口業務記賬。按開具的出口發票，在貨物報關離境的當月確認免抵退出口銷售收入（以離岸價格確認收入）。借：應收賬款（銀行存款）貸：主營業務收入-出口銷售收入（免抵退出口銷售額）

第三步 確認出口報關單信息。在口岸電子執法系統-出口退稅子系統中，對出口報關單電子數據進行核對無誤后（或查詢報送或選擇報送），將認可的出口報關單數據提交至稅務機關。

第四步 收匯核銷。實行網上核銷的企業，出口貨物收匯后，在出口收匯核銷系統中進行收匯核銷處理；未實行網上核銷的企業，出口貨物收匯后，到外匯管理局進行人工收匯核銷。

第五步* 免稅進口料件記賬。對當期進料加工業務免稅進口的料件，按進口貨物報關單登記存貨帳簿。借：材料-保稅進口料件 貸：應付賬款（預付賬款、銀行存款），進料退運業務以負數記賬。

第六步* 進料加工手冊登記。從事進料加工業務的企業，在海關核發進料加工業務登記手冊的當月，在出口退稅申報系統中對該手冊進行登記錄入。選擇“基礎數據采集-進料加工手冊登記錄入”，逐項錄入加工手冊內容。第七步 出口貨物明細數據錄入。選擇“基礎數據采集-出口貨物明細申報錄入”，將當月的免抵退出口貨物數據按出口報關單或出口發票進行逐條錄入，單證不齊的在“單證不齊標識”欄打上標識，無出口報關單錄入B，無收匯核銷單錄入H（限未實行網上核銷的企業錄入），無代理出口證明錄入D（限委托出口的貨物錄入）。

第八步 前期已申報單證不齊的業務作收齊處理。前期申報的單證不齊的出口業務，在收齊單證的當期，在出口退稅申報系統中作單證收齊處理。選擇“基礎數據采集-收齊出口單證明細錄入”，在索引窗口選中應收齊單證的該條記錄，點擊工具欄的“批量接單”，在顯示的界面中“確定”即可。如原申報錄入的出口報關單號碼有誤，可在作收齊單證處理后，選擇工具欄的“修改”，對出口報關單號碼進行修改。

第九步 前期申報錯誤的出口業務沖減處理。作單證收齊處理后，對于原申報數據有誤的，應對該條申報數據作沖減處理。選擇“基礎數據采集-生成出口貨物沖減明細”，在索引窗口選中應沖減的該條記錄，點擊工具欄的“沖減出口”，在顯示的界面中“確定”即可。

第十步 作沖減處理的業務重新申報。對當期作沖減處理又需要申報免抵退稅的業務，在完成沖減處理后，再錄入正確的申報數據（其中“所屬期標識”須與出口報關單出口日期的年份一致）。申報錄入操作方法同第七步。第十一步* 免稅進口料件數據錄入。在出口退稅申報系統中錄入當月進料加工業務的進口料件明細數據（包括進料退運）。選擇“基礎數據采集-進口料件明細申報錄入”，按進口報關單逐條錄入免稅進口料件數據，已申報退免稅的進口料件退運的，數量以負數錄入。

第十二步* 進料加工手冊核銷。對海關已作核銷結案的進料加工業務手冊，在該手冊項下的進料、出口業務申報退稅完畢的下一個申報期，通過退稅申報系統對進料加工登記手冊進行核銷。選擇“基礎數據采集-進料加工手冊核銷錄入”，根據海關結案通知書、代征進口關稅或代征增值稅繳款書的有關數據進行錄入。

第十三步 生成明細申報數據盤，到稅務機關進行預審。選擇“免抵退稅申報-生成明細申報數據”，按提示將錄入的明細申報數據存儲到軟磁盤上，然后持該磁盤到稅務機關進行預審（主要審核申報的出口數據有無外部電子信息、申報的出口數據與外部電子信息是否一致）。

第十四步 查詢預審反饋疑點。將預審后的磁盤插入軟驅，選擇“反饋信息處理-稅務機關反饋信息讀入”，把預審反饋疑點信息讀入到出口退稅申報系統。然后選擇“反饋信息處理-稅務機關反饋信息查詢-預審疑點反饋情況查詢”，逐條查看申報的疑點問題。

第十五步 修改、調整申報錄入的出口明細數據。對主觀原因造成的疑點問題（數據錄入錯誤），應逐條進行修改。首先撤銷明細申報數據：選擇“申報數據處理-撤銷已申報數據”。然后修改錄入有誤的數據：選擇“基礎數據采集-出口貨物明細申報錄入”，在“索引窗口”點中應修改的紀錄，點擊工具欄的“修改”鈕，對錯誤的數據項進行修改。

第十六步 再次預審。對主觀錯誤修改完畢后，再次生成明細申報數據盤，到稅務機關進行預審，直到無疑點（不包括無信息的疑點）為止。（參照第十一步操作）

第十七步 預審信息反饋處理。將預審后的磁盤插入軟驅，選擇“反饋信息處理-稅務機關反饋信息讀入”，把預審反饋疑點信息讀入到出口退稅申報系統。然后選擇“反饋信息處理-稅務機關反饋信息處理”。

第十八步 生成正式明細申報數據盤。選擇“免抵退稅申報-生成明細申報數據”，將軟磁盤插入驅動器，按提示操作即可。

第十九步 打印《免抵退出口貨物申報明細表》。選擇“免抵退稅申報-打印申報報表”，點中《出口貨物免抵退稅申報明細表（當期出口明細）》，打印一式二份。

第二十步* 模擬出具免稅證明。選擇“申報數據處理-模擬出具進料加工免稅證明”。

第二十一步* 打印《生產企業進料加工進口料件申報明細表》、《進料加工海關登記手冊核銷申請表》、《生產企業進料加工貿易免稅證明》。選擇“免抵退稅申報-打印申報報表”，分別打印上述申報報表一式二份。

第二十二步 確認當期出口銷售額、不得免抵稅額。依《出口貨物免抵退稅申報明細表（當期出口明細）》的“出口銷售額人民幣”合計數調整賬載免抵退出口銷售額。依《出口貨物免抵退稅申報明細表（當期出口明細）》的“出口銷售額乘征退稅率差”合計數減《生產企業進料加工貿易免稅證明》的“免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額”合計數，確認當期不得免征和抵扣稅額并做帳務處理 借：主營業務成本 貸：應繳稅費-應繳增值稅（進項稅轉出）。第二十三步 手工填寫《生產企業出口貨物預免抵統計測算表》

第二十四步 在納稅申報系統錄入增值稅納稅申報數據，打印《增值稅納稅申報表》

第二十五步 在出口退稅申報系統錄入增值稅申報數據。選擇“基礎數據采集-增值稅申報表項目錄入”，按《增值稅納稅申報表》和《生產企業出口貨物預免抵統計測算表》的有關項目錄入。然后選擇工具欄“擴展-打印當前紀錄”，打印“增值稅納稅申報表錄入數據”表。

第二十六步 申報匯總表數據錄入。選擇“基礎數據采集-免抵退申報匯總表錄入”，點擊工具欄“增加”，按回車鍵到底即可（不得人工修改數據）。第二十七步 生成匯總申報數據盤。選擇“免抵退稅申報-生成匯總申報數據”，將軟磁盤插入驅動器，按提示操作即可。

第二十八步 打印《免抵退稅申報匯總表》。選擇“免抵退稅申報-打印申報報表”，點中“出口貨物免抵退稅申報匯總表”，打印一式三份。注意查看匯總表C列第2行、第15行有無差額，如果有差額則說明增值稅申報表數據有問題。

第二十九步 到稅務機關進行出口貨物預免抵申報和增值稅納稅申報。第三十步 打印《免抵退稅申報匯總表附表》。選擇“免抵退稅申報-打印申報報表”，點中“出口貨物免抵退稅申報匯總表附表”，打印一式二份。第三十一步 打印其他申報表。選擇“免抵退稅申報-打印申報報表”，分別打印*《進料加工登記申報表》、《出口貨物當期單證齊全并且信息齊全明細表》、《出口貨物前期單證齊全并且信息齊全明細表》各一式二份。第三十二步 裝訂申報報表。按《增值稅申報表錄入數據表》、《免抵退稅申報匯總表》、《免抵退稅匯總申報表附表》、《出口貨物申報明細表》、《出口貨物當期單證齊全并且信息齊全明細表》、《出口貨物前期單證齊全并且信息齊全明細表》、《進料加工登記申報表》、《生產企業進料加工進口料件申報明細表》、《進料加工海關登記手冊核銷申請表》、《生產企業進料加工貿易免稅證明》的順序，分別裝訂成兩冊（其中一冊裝2份《免抵退稅申報匯總表》）。

第三十三步 裝訂申報出口單證。按申報明細表順序裝訂單證（只裝訂單證齊全的，每單業務的裝訂順序為：核銷單、出口報關單、代理出口貨物證明、出口發票、進口報關單）。

第三十四步 持申報數據盤和裝訂成冊的出口退稅申報表、申報單證到稅務機關申報退稅。

第三十五步 根據當期申報匯總表的應退稅額（第24行）做帳務處理。借：其他應收款-應收出口退稅款 貸：應繳稅費-應繳增值稅（出口退稅）。第三十六步 出口單證備案。將出口貨物明細單、裝貨單、運輸單據按要求裝訂成冊。

附：出口退稅申報軟件安裝更新

1、首次啟用退稅申報系統。從中國出口退稅咨詢網上下載最新版本的貿易企業出口退稅申報系統（下載到計算機根目錄下），然后按提示進行軟件安裝。安裝完畢后進行系統維護，進入“系統維護-系統設置配置與修改”界面，逐項錄入企業的基本信息，其中“企業代碼”為10位企業海關代碼，“納稅人識別號”為國稅稅務登記證號碼，“企業名稱”為單位全稱，“計稅計算方法”設置成“2”，“稅務機關代碼”為120117，“稅務機關名稱”為園區國家稅務局。

2、退稅率文庫更新。更新出口商品退稅率文庫按如下操作：從中國出口退稅咨詢網上下載最新版本的出口商品代碼庫（下載到計算機根目錄下），然后解壓縮。(1)進入“系統維護-代碼維護-海關商品碼”界面，選擇工具欄代碼讀入將解壓縮的文件CMCODE.DBF讀入到出口退稅申報系統，讀入完畢后點擊工具欄“設為自用”即可。(2)進入“系統維護-代碼維護-標準海關商品碼”界面，選擇工具欄代碼讀入將解壓縮的文件STDCM.*讀入到出口退稅申報系統。

3、更新退稅申報系統。當出口退稅申報系統版本升級時，應先將原退稅申報系統數據進行備份，選擇系統維護-系統數據備份界面，即可完成數據備份。然后從中國出口退稅咨詢網上下載最新版本的貿易企業出口退稅申報系統，安裝后將原退稅申報系統的備份數據導入新退稅申報系統。選擇系統維護-系統備份數據導入界面，在舊系統路徑下查找最新備份文件，按提示即可完成備份數據導入。

稅務系統給出的一個關于稅收負擔率的計算公式: 稅收負擔率=[(內銷收入+外銷收入)*適用稅率-(上期留抵+本期進項-期末留抵-進項轉出)]/全部銷售收入*100% 注:進項轉出中不包括外銷收入乘征退稅率差而轉出的部分 生產企業自營出口增值稅稅負率計算：

（內銷銷項＋免抵退銷售額×征稅率－進項稅額）／（免抵退銷售額＋內銷銷售額）出口退稅企業的稅負率計算：

目前對于出口型生產企業稅負率的計算方法分二種情況：

1、期初進項留抵數中有以前出口但末申報退稅的進項留抵在內，且數額較大，主要形成原因是由于新批的出口企業受一定條件限制，前十三個月不能申報出口退稅，其金額放在留抵進項中體現。且到年末仍有留抵，其留抵數的計算應為上年末增值稅納稅申報表的期末留抵數-下1月份增值稅納稅申報上的本期免抵退貨物應退稅額>0，此時期初留抵直接影響到下的稅負率，此時當年實際稅負率的計算方法：(全年銷售收入(內外銷之和)*17%-當年進項)/全年銷售收入。

2、對于不受上項因素影響的企業：稅負率的計算公式有二種： 第一種計算方法是：(免抵額+應納稅額)/全年銷售收入。

第二種方法是：(全年銷售收入*17%-進項稅額+期初進項留抵-期末進項留抵)/全年銷售收入。此兩種計算方法的結果是一致的。或： 稅負={【銷項稅額合計+免抵退貨物銷售額×17%-（進項稅額合計-進項稅額轉出合計+年初留抵稅額-年末留抵稅額）】÷【應稅貨物及勞務銷售額（不包括免稅貨物及勞務銷售額）+免抵退貨物銷售額】}×100% 這是針對“出口企業有實行免抵退辦法的，也可以說總結為：應交稅金/銷售額

以上計算中的進項稅額均為進項稅額-進項稅額轉出+出口貨物進項轉出，期初期末留抵均為增值稅納稅申報上的留抵數-下期申報表當月免抵退貨物應退稅額。

增值稅稅負率計算公式：

增值稅稅負率=｛［銷項稅額合計+免抵退貨物銷售額*應稅貨物實用稅率-（進項稅額合計-進項稅額轉出合計+年初留抵稅額-年末留抵稅額）］/［應稅貨物或勞務銷售額+免抵退貨物銷售額］｝*100％

出口企業稅負

一、免抵退稅出口企業增值稅稅負率=（當期免抵稅額+ 當期應納稅額）÷（當期應稅銷售額+ 當期免抵退稅銷售額）×1OO%。“免抵稅額”包含單證不齊與單證齊全的出口貨物免抵稅額。

二、稅負只是稅務機關進行納稅申報稽核分析的參考指標。

1.對實行“免抵退”的生產企業而言,應納增值稅包括了出口抵減內銷產品應納稅額

2.通常情況下，當期應納增值稅=應納增值稅明細賬“轉出未交增值稅”累計數+“出口抵減內銷產品應納稅額”累計數

實例：

例

1、某企業O6年1月份外銷8OO萬（人民幣），出口退稅率為13%，內銷為1OOO萬，當月進項稅額為35O萬，期初無留抵。

則：當月應交稅金=1OOO*17%-35O+8OO*4%=-148萬（留抵），當月應退稅額=免抵退稅額=8OO*13%=1O4萬，當月免抵稅額=當月免抵退稅額-應退稅額=1O4-1O4=O，當月稅負=O/(8OO+1OOO)*/1OO%=O%；

會計處理：① 借：應收補貼款 1O4 貸：應交稅金-----應交增值稅(出口退稅)1O4 ，例

2、同樣是例1。進項稅額改為25O萬。則：當月應交稅金=1OOO*17%-25O+8OO*4%=-48萬（留抵），當月應退稅額=當月留抵稅額=48萬，當月免抵稅額=當月免抵退稅額-應退稅額=8OO*13%-48=56，當月稅負=56/(8OO+1OOO)*/1OO%=3.1%；

會計處理：① 借：應收補貼款 48 貸：應交稅金-----應交增值稅(出口退稅)48，②借：應交稅金——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）56 貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）56

例

3、同樣是例1。進項稅額改為2OO萬；則：當月應交稅額=1OOO*17%-2OO+8OO*4%=2萬，當月免抵稅額=當月免抵退稅額=8OO*13%=1O4萬，當月稅負=(2+1O4)/(8OO+1OOO)*1OO%=5.89%;會計處理： 借：應交稅金——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）1O4 貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）1O4 ②借：應交稅金——應交增值稅（轉出未交增值稅）2 貸：應交稅金——未交增值稅2

第四篇：生產企業出口貨物免抵退稅申報流程)

生產企業出口貨物免抵退稅申報流程

第一步 按出口合同開具出口發票。貨物報關離境前，應按出口合同中出口商品名稱、數量、成交方式、成交價格、離岸價格等要素，開具出口發票。

第二步 免抵退出口業務記賬。按開具的出口發票，在貨物報關離境的當月確認免抵退出口銷售收入（以離岸價格確認收入）。借：應收賬款（銀行存款）貸：主營業務收入-出口銷售收入（免抵退出口銷售額）

第三步 確認出口報關單信息。在口岸電子執法系統-出口退稅子系統中，對出口報關單電子數據進行核對無誤后（或查詢報送或選擇報送），將認可的出口報關單數據提交至稅務機關。

第四步 收匯核銷。實行網上核銷的企業，出口貨物收匯后，在出口收匯核銷系統中進行收匯核銷處理；未實行網上核銷的企業，出口貨物收匯后，到外匯管理局進行人工收匯核銷。

第五步* 免稅進口料件記賬。對當期進料加工業務免稅進口的料件，按進口貨物報關單登記存貨帳簿。借：材料-保稅進口料件 貸：應付賬款（預付賬款、銀行存款），進料退運業務以負數記賬。

第六步* 進料加工手冊登記。從事進料加工業務的企業，在海關核發進料加工業務登記手冊的當月，在出口退稅申報系統中對該手冊進行登記錄入。選擇“基礎數據采集-進料加工手冊登記錄入”，逐項錄入加工手冊內容。

第七步 出口貨物明細數據錄入。選擇“基礎數據采集-出口貨物明細申報錄入”，將當月的免抵退出口貨物數據按出口報關單或出口發票進行逐條錄入，單證不齊的在“單證不齊標識”欄打上標識，無出口報關單錄入B，無收匯核銷單錄入H（限未實行網上核銷的企業錄入），無代理出口證明錄入D（限委托出口的貨物錄入）。

第八步 前期已申報單證不齊的業務作收齊處理。前期申報的單證不齊的出口業務，在收齊單證的當期，在出口退稅申報系統中作單證收齊處理。選擇“基礎數據采集-收齊出口單證明細錄入”，在索引窗口選中應收齊單證的該條記錄，點擊工具欄的“批量接單”，在顯示的界面中“確定”即可。如原申報錄入的出口報關單號碼有誤，可在作收齊單證處理后，選擇工具欄的“修改”，對出口報關單號碼進行修改。

第九步 前期申報錯誤的出口業務沖減處理。作單證收齊處理后，對于原申報數據有誤的，應對該條申報數據作沖減處理。選擇“基礎數據采集-生成出口貨物沖減明細”，在索引窗口選中應沖減的該條記錄，點擊工具欄的“沖減出口”，在顯示的界面中“確定”即可。第十步 作沖減處理的業務重新申報。對當期作沖減處理又需要申報免抵退稅的業務，在完成沖減處理后，再錄入正確的申報數據（其中“所屬期標識”須與出口報關單出口日期的年份一致）。申報錄入操作方法同第七步。

第十一步* 免稅進口料件數據錄入。在出口退稅申報系統中錄入當月進料加工業務的進口料件明細數據（包括進料退運）。選擇“基礎數據采集-進口料件明細申報錄入”，按進口報關單逐條錄入免稅進口料件數據，已申報退免稅的進口料件退運的，數量以負數錄入。

第十二步* 進料加工手冊核銷。對海關已作核銷結案的進料加工業務手冊，在該手冊項下的進料、出口業務申報退稅完畢的下一個申報期，通過退稅申報系統對進料加工登記手冊進行核銷。選擇“基礎數據采集-進料加工手冊核銷錄入”，根據海關結案通知書、代征進口關稅或代征增值稅繳款書的有關數據進行錄入。

第十三步 生成明細申報數據盤，到稅務機關進行預審。選擇“免抵退稅申報-生成明細申報數據”，按提示將錄入的明細申報數據存儲到軟磁盤上，然后持該磁盤到稅務機關進行預審（主要審核申報的出口數據有無外部電子信息、申報的出口數據與外部電子信息是否一致）。

第十四步 查詢預審反饋疑點。將預審后的磁盤插入軟驅，選擇“反饋信息處理-稅務機關反饋信息讀入”，把預審反饋疑點信息讀入到出口退稅申報系統。然后選擇“反饋信息處理-稅務機關反饋信息查詢-預審疑點反饋情況查詢”，逐條查看申報的疑點問題。

第十五步 修改、調整申報錄入的出口明細數據。對主觀原因造成的疑點問題（數據錄入錯誤），應逐條進行修改。首先撤銷明細申報數據：選擇“申報數據處理-撤銷已申報數據”。然后修改錄入有誤的數據：選擇“基礎數據采集-出口貨物明細申報錄入”，在“索引窗口”點中應修改的紀錄，點擊工具欄的“修改”鈕，對錯誤的數據項進行修改。

第十六步 再次預審。對主觀錯誤修改完畢后，再次生成明細申報數據盤，到稅務機關進行預審，直到無疑點（不包括無信息的疑點）為止。（參照第十一步操作）

第十七步 預審信息反饋處理。將預審后的磁盤插入軟驅，選擇“反饋信息處理-稅務機關反饋信息讀入”，把預審反饋疑點信息讀入到出口退稅申報系統。然后選擇“反饋信息處理-稅務機關反饋信息處理”。

第十八步 生成正式明細申報數據盤。選擇“免抵退稅申報-生成明細申報數據”，將軟磁盤插入驅動器，按提示操作即可。

第十九步 打印《免抵退出口貨物申報明細表》。選擇“免抵退稅申報-打印申報報表”，點中《出口貨物免抵退稅申報明細表（當期出口明細）》，打印一式二份。第二十步* 模擬出具免稅證明。選擇“申報數據處理-模擬出具進料加工免稅證明”。

第二十一步* 打印《生產企業進料加工進口料件申報明細表》、《進料加工海關登記手冊核銷申請表》、《生產企業進料加工貿易免稅證明》。選擇“免抵退稅申報-打印申報報表”，分別打印上述申報報表一式二份。

第二十二步 確認當期出口銷售額、不得免抵稅額。依《出口貨物免抵退稅申報明細表（當期出口明細）》的“出口銷售額人民幣”合計數調整賬載免抵退出口銷售額。依《出口貨物免抵退稅申報明細表（當期出口明細）》的“出口銷售額乘征退稅率差”合計數減《生產企業進料加工貿易免稅證明》的“免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額”合計數，確認當期不得免征和抵扣稅額并做帳務處理 借：主營業務成本 貸：應繳稅費-應繳增值稅（進項稅轉出）。

第二十三步 手工填寫《生產企業出口貨物預免抵統計測算表》

第二十四步 在納稅申報系統錄入增值稅納稅申報數據，打印《增值稅納稅申報表》

第二十五步 在出口退稅申報系統錄入增值稅申報數據。選擇“基礎數據采集-增值稅申報表項目錄入”，按《增值稅納稅申報表》和《生產企業出口貨物預免抵統計測算表》的有關項目錄入。然后選擇工具欄“擴展-打印當前紀錄”，打印“增值稅納稅申報表錄入數據”表。

第二十六步 申報匯總表數據錄入。選擇“基礎數據采集-免抵退申報匯總表錄入”，點擊工具欄“增加”，按回車鍵到底即可（不得人工修改數據）。

第二十七步 生成匯總申報數據盤。選擇“免抵退稅申報-生成匯總申報數據”，將軟磁盤插入驅動器，按提示操作即可。

第二十八步 打印《免抵退稅申報匯總表》。選擇“免抵退稅申報-打印申報報表”，點中“出口貨物免抵退稅申報匯總表”，打印一式三份。注意查看匯總表C列第2行、第15行有無差額，如果有差額則說明增值稅申報表數據有問題。第二十九步 到稅務機關進行出口貨物預免抵申報和增值稅納稅申報。

第三十步 打印《免抵退稅申報匯總表附表》。選擇“免抵退稅申報-打印申報報表”，點中“出口貨物免抵退稅申報匯總表附表”，打印一式二份。

第三十一步 打印其他申報表。選擇“免抵退稅申報-打印申報報表”，分別打印*《進料加工登記申報表》、《出口貨物當期單證齊全并且信息齊全明細表》、《出口貨物前期單證齊全并且信息齊全明細表》各一式二份。第三十二步 裝訂申報報表。按《增值稅申報表錄入數據表》、《免抵退稅申報匯總表》、《免抵退稅匯總申報表附表》、《出口貨物申報明細表》、《出口貨物當期單證齊全并且信息齊全明細表》、《出口貨物前期單證齊全并且信息齊全明細表》、《進料加工登記申報表》、《生產企業進料加工進口料件申報明細表》、《進料加工海關登記手冊核銷申請表》、《生產企業進料加工貿易免稅證明》的順序，分別裝訂成兩冊（其中一冊裝2份《免抵退稅申報匯總表》）。第三十三步 裝訂申報出口單證。按申報明細表順序裝訂單證（只裝訂單證齊全的，每單業務的裝訂順序為：核銷單、出口報關單、代理出口貨物證明、出口發票、進口報關單）。第三十四步 持申報數據盤和裝訂成冊的出口退稅申報表、申報單證到稅務機關申報退稅。

第三十五步 根據當期申報匯總表的應退稅額（第24行）做帳務處理。借：其他應收款-應收出口退稅款 貸：應繳稅費-應繳增值稅（出口退稅）。

第三十六步 出口單證備案。將出口貨物明細單、裝貨單、運輸單據按要求裝訂成冊。附：出口退稅申報軟件安裝更新

1、首次啟用退稅申報系統。從中國出口退稅咨詢網上下載最新版本的貿易企業出口退稅申報系統（下載到計算機根目錄下），然后按提示進行軟件安裝。安裝完畢后進行系統維護，進入“系統維護-系統設置配置與修改”界面，逐項錄入企業的基本信息，其中“企業代碼”為10位企業海關代碼，“納稅人識別號”為國稅稅務登記證號碼，“企業名稱”為單位全稱，“計稅計算方法”設置成“2”，“稅務機關代碼”為120117，“稅務機關名稱”為園區國家稅務局。

2、退稅率文庫更新。更新出口商品退稅率文庫按如下操作：從中國出口退稅咨詢網上下載最新版本的出口商品代碼庫（下載到計算機根目錄下），然后解壓縮。(1)進入“系統維護-代碼維護-海關商品碼”界面，選擇工具欄代碼讀入將解壓縮的文件CMCODE.DBF讀入到出口退稅申報系統，讀入完畢后點擊工具欄“設為自用”即可。(2)進入“系統維護-代碼維護-標準海關商品碼”界面，選擇工具欄代碼讀入將解壓縮的文件STDCM.*讀入到出口退稅申報系統。

3、更新退稅申報系統。當出口退稅申報系統版本升級時，應先將原退稅申報系統數據進行備份，選擇系統維護-系統數據備份界面，即可完成數據備份。然后從中國出口退稅咨詢網上下載最新版本的貿易企業出口退稅申報系統，安裝后將原退稅申報系統的備份數據導入新退稅申報系統。選擇系統維護-系統備份數據導入界面，在舊系統路徑下查找最新備份文件，按提示即可完成備份數據導入。

第五篇：出口生產企業免抵退稅申報要求（推薦）

出口生產企業免抵退稅申報要求

▲政策適用范圍

1、一般退（免）政策規定

獨立核算、經主管國稅機關認定為增值稅一般納稅人并且具有實際生產能力的企業和企業集團（以下簡稱生產企業）自營或委托外貿企業代理出口的自產貨物（包括視同自產貨物），除另有規定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理。

新發生出口業務的生產企業自發生首筆出口業務之日起12個月內的出口業務，不計算當期應退稅額，當期免抵稅額等于當期免抵退稅額；未抵頂完的進項稅額，結轉下期繼續抵扣，從第13個月開始按免抵退稅計算公式計算當期應退稅額（由企業提出書面申請、持首筆出口業務報關單復印件，辦理變更計算方式的手續）。新發生出口業務的企業是指自發生首筆出口業務之日起未滿12個月的企業。

2、特準退（免）稅規定

（1）利用外國政府貸款或國際金融組織貸款，通過國際招標由國內企業中標的機電產品（2）生產企業承接國外修理修配業務復出境的貨物（3）國內航空公司向國外航空公司銷售的航空食品

（4）生產企業向國內海上石油天然氣開采企業銷售海洋工程結構物（5）生產企業以境外帶料加工裝配方式出口的貨物（6）國家規定的其它準予退（免）稅的貨物。

▲申報程序及要求

生產企業出口貨物退（免）稅申報包括以下三個步驟：

1、出口貨物退（免）稅預申報。納稅人每月在納稅申報前到所在地國稅機關計劃征收科（辦稅服務廳）進行出口貨物退（免）稅預申報，并接收預審核反饋結果。（也可通過國稅12366 網站www.tmdps.cn完成預申報）

2、增值稅納稅申報、免抵稅申報。納稅人應于每月10日前向辦稅服務廳辦理增值稅納稅申報、免抵稅申報，報送《增值稅納稅申報表》及附表、上期《免抵退稅申報匯總表》及國稅機關要求報送的其它申報資料。

3、出口貨物退（免）稅正式申報。納稅人根據預申報結果進行數據調整后生成正式申報電子數據，在每月15日前到所在地國稅機關計劃征收科（辦稅服務廳）進行免抵退申報。（納稅人必須使用國家稅務總局統一下發的申報軟件辦理出口貨物退（免）稅申報。）

▲申報資料及要求

生產企業辦理免抵退稅必須提供以下裝訂成冊的憑證、報表及資料。

（一）申報憑證

1、加蓋海關驗訖章的出口貨物報關單（出口退稅專用）；

2、經外匯管理部門簽章的出口收匯核銷單（出口退稅專用）或有關部門出具的中遠期收匯證明；

3、代理出口貨物證明（有代理出口業務的提供）；

4、企業簽章的出口發票；

5、出口銷售明細帳

6、主管退稅部門要求提供的其他資料（如銀行結匯水單等）。

（二）申報報表及資料

1、《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》；

2、《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》；

3、經國稅機關簽字蓋章的《增值稅納稅申報表》；

4、經主管稅務機關簽章的《出口業務基本情況表》；

5、上期已審批的《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》；

6、有進料加工業務的還需填報：（1）《生產企業進料加工登記申報表》；（2）《生產企業進料加工進口料件申報明細表》；（3）《生產企業進料加工貿易免稅證明》；

7、相關電子申報數據；

8、國稅機關要求提供的其它資料。

▲《增值稅納稅申報表》與《免抵退稅申報匯總表》的對應關系

《免抵退稅申報匯總表》（簡稱《匯總表》）和《增值稅納稅申報表》（簡稱《申報表》）的勾稽關系主要反映在四個指標上：

1、免抵退稅出口銷售額

《匯總表》第2欄 ＝ 《申報表》第7欄

（當兩表數字不等時，通過《匯總表》第2（C）欄調整）

2、免抵退稅不得免征和抵扣稅額

《匯總表》第15欄 ≤《申報表》第14欄且 ＝《申報表》附表二第18欄（當兩表數字不等時，通過《匯總表》第15（C）欄調整）

3、期末留抵稅額

當期《匯總表》第22欄 ＝當期《申報表》第20欄

4、當期應退稅額

當期《匯總表》第24欄 ＝下期《申報表》第15欄

（無論出口企業是否收到應退稅款，必須在下期《申報表》第15欄中填列，否則影響期末留抵稅額的準確計算）