第一篇：壞賬準備具體分析

基本特征

商業信用的高度發展是市場經濟的重要特征之一。商業信用的發展在為企業帶來銷售收入的增加的同時，不可避免地導致壞賬的發生。

壞賬是指企業無法收回或收回的可能性極小的應收款項。

壞賬損失是由于實際發生壞賬而產生的損失。查賬程序

企業應設置“壞賬準備”會計科目，用以核算企業提取的壞賬準備。企業應當定期或者至少每年年度終了，對應收款項進行全面檢查，預計各項應收款項可能發生的壞賬，對于沒有把握收回的應收款項，應當計提壞賬準備。

計提壞賬準備的方法由企業自行確定。企業應當列出目錄，具體注明計提壞賬準備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照管理權限，經股東大會或董事會，或經理（廠長）會議或類似機構批準，并且按照法律、行政法規的規定報有關各方備案，并備置于公司所在地，以供投資者查閱。壞賬準備提取方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，仍然應按上述程序，經批準后報送有關各方備案，并在會計報表附注中予以說明。

企業在確定壞賬準備的計提比例時，應當根據企業以往的經驗、債務單位的實際財務狀況和現金流量的情況，以及其他相關信息合理地估計。除有確鑿證據表明該項應收款項不能收回，或收回的可能性不大外（如債務單位撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足、發生嚴重的自然災害等導致停產而在短時間內無法償付債務等，以及應收款項逾期3年以上），下列各種情況一般不能全額計提壞賬準備：

（1）當年發生的應收款項。

（2）計劃對應收款項進行重組。

（3）與關聯方發生的應收款項。

（4）其他已逾期，但無確鑿證據證明不能收回的應收款項。

企業持有的未到期應收票據，如有確鑿證據證明不能收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉入應收賬款，并計提相應的壞賬準備。

企業的預付賬款如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，并計提相應的壞賬準備。

企業對于不能收回的應收款項應當查明原因，追究責任。對有確鑿證據表明確實無法收回的應收款項，如債務單位已撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足等，根據企業的管理權限，經股東大會或董事會，或經理（廠長）辦公會或類似機構批準作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備。

壞賬準備的會計核算

壞賬準備是企業對預計可能無法收回的應收票據、應收賬款、預付賬款、其他應收款、長期應收款等應收預付款項所提取的壞賬準備金。

計提壞賬準備的方法由企業根據歷史經驗，債務單位財務情況及相關信息，合理估計，提出目錄和提取比例經企業董事會批準執行。

計提壞賬準備金是通過“壞賬準備”賬戶進行核算的，企業在年度終了時，應對應收賬款進行全面檢查，預計各項應收款項發生減值的，應當計提壞賬準備。其賬務處理如下：

1.企業在提取壞賬準備時，應借記“資產減值損失——計提壞賬準備”賬戶；貸記“壞賬準備”賬戶。（1）如本期應計提的壞賬準備金額大于壞賬準備賬面余額的，應當按其差額計提,借記“資產減值損失——計提壞賬準備”賬戶；貸記“壞賬準備”賬戶。（2）如應提取的壞賬準備金額小于“壞賬準備”賬面余額，應按其差額作相反會計分錄，借記“壞賬準備”賬戶；貸記“資產減值損失——計提壞賬準備”賬戶。

2.對于確實無法收回的應收款項，按管理權限報經批準后作為壞賬處理，轉銷應收款項，借記“壞賬準備”賬戶；貸記“應收票據”、“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”、“長期應收款”等賬戶。

3.已確認壞賬損失并轉銷的應收款項，以后又全部或部分收回時，應按實際收回的金額借記“應收賬款”、“應收票據”、“預付賬款”、“其他應收款”、“長期應收款”等賬戶；貸記“壞賬準備”賬戶，同時借記“銀行存款”等賬戶；貸記“應收賬款”等賬戶。檢查方法

查賬人員應運用審閱法、復核法來檢查企業的“應收賬款”賬戶年末余額和“管理費用”賬戶有關明細賬發生額，檢查企業壞賬準備金計提的范圍和標準是否正確，有無通過少提或多提壞賬準備來調節當期損益的情況；通過審閱“壞賬準備”、“管理費用”等賬戶及時對應賬戶，來檢查企業是否有利用直接轉銷法或備抵法前后期的不一致來調節當期損益的情況；審核“壞賬準備”賬戶的借方發生額及相關原始憑證，查證有無人為多沖或少沖壞賬準備的情況；審核“壞賬準備”賬戶的貸方發生額或相應賬戶及相關的原始憑證，查證企業是否存在將收回的、已核銷的壞賬損失未記入“壞賬準備”賬戶而記入其他賬戶如“應付賬款”賬戶的情況。

調查了解核銷的壞賬是否真實、合理，有無利用壞賬的處理來掩蓋挪用或貪污公款的情況；通過調查了解債務人，查證企業是否將債務人償還的貸款不入賬，挪做他用或被有關經辦人員貪污。計算公式

當期應提取的壞賬準備=當期按應收款項計算應提壞賬準備金額-“壞賬準備”科目的貸方余額。

當期按應收款項計算應提壞賬準備金額大于“壞賬準備”科目的貸方余額，應按其差額提取壞賬準備；如果當期按應收款項計算應提壞賬準備金額小于“壞賬準備”科目的貸方余額，應按其差額沖減已計提的壞賬準備；如果當期按應收款項計算應提壞賬準備金額為零，應將“壞賬準備”科目的余額全部沖回。

企業提取壞賬準備時，借記“資產減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目。本期應提取的壞賬準備大于其賬面余額的，應按其差額提??；應提數小于賬面余額的差額，借記“壞賬準備”科目，貸記“資產減值損失”科目。

企業對于確實無法收回的應收款項，經批準作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等科目。

已確認并轉銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實際收回的金額，借記“應收賬款”、“其他應收款”等科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等科目。

“壞賬準備”科目期末貸方余額，反映企業已提取的壞賬準備。會計處理

5.1 壞賬

是指企業無法收回或收回的可能性極小的應收款項。由于發生壞賬而產生的損失，稱為壞賬損失。新《企業會計制度》規定，企業只能采用備抵法核算壞賬損失，即企業首先應當按期估計壞賬損失計入資產減值損失，形成壞賬準備，并使各期末壞賬準備余額合理地反映應收款項收現面臨的風險水平，當某一應收款項全部或部分被確認為壞賬時，再根據其損失金額沖減壞賬準備，同時注銷相應的應收款項金額。同時還規定，計提壞賬準備的范圍既包括應收賬款，也包括其他應收款，并且企業可以在余額百分比法、賬齡分析法、賒銷百分比法和個別認定法等四種方法中自行確定計提壞賬準備的方法。隨后，財政部《關于建立健全企業應收款項管理制度的通知》(財企[2002]13號)又對壞賬損失的確認條件做出了規范。

5.2 稅法

現行稅法特別是國家稅務總局《關于印發<企業所得稅稅前扣除辦法>的通知》(國稅發[2000]84號)和《關于執行<企業會計制度>需要明確的有關所得稅問題的通知》(國稅發[2003]45號)也規定，經報稅務機關批準，企業可以采用備抵法核算壞賬損失，并且為簡化起見，允許企業計提壞賬準備金的范圍按《企業會計制度》的規定執行；同時，核銷壞賬應具備的條件、收回已核銷壞賬的處理、稅法與會計制度的規定也基本一致。但是，為了便于所得稅征收管理，稅法又規定，企業計提的壞賬準備金實行限額扣除辦法，即只有計提的不超過年末應收款項余額5‰的壞賬準備金才允許稅前扣除，超過部分不允許扣除。這一點與會計制度“企業可以自行確定壞賬準備的提取方法，提取的壞賬準備從利潤總額中全額扣除”的規定存在較大的差異。

實務中，企業通常是以按照會計制度規定計算確定的利潤總額為基礎，再按照稅法規定調整以后計算確定應納稅所得的，那么，對上述差異，應當如何進行納稅調整呢？會計制度和稅法沒有作進一步的規范，相關教科書也都是在講解所得稅會計時，僅僅介紹一下初次采用備抵法核算壞賬損失時的納稅調整方法，至于以后年度應當如何進行納稅調整，目前還是一個空白。現謹就此提出自己的一些看法，供商榷。

筆者認為，要解決這個問題，首先要確立這樣一個理念，在企業計提的壞賬準備中，無論是稅法允許扣除的壞賬準備，還是不允許扣除的壞賬準備，它們既都有可能在以后年度轉回，也都有可能向以后年度遞延，并對相關年度納稅調整金額的計算確定產生影響。例如，甲公司2000年開始采用備抵法核算壞賬損失，年初應收款項余額為零，年末只有一筆當年新發生的應收賬款1000萬元尚未收回。甲公司考慮相關因素后提取了壞賬準備15萬元，則應在當年利潤總額的基礎上調增應納稅所得10萬元(15-1000×5‰)。

如果甲公司2001年全額收回了欠款，且年末應收款項余額為零，則會計上應將轉回的壞賬準備15萬元全部計入利潤總額；在不存在其他納稅調整因素的情況下，應以當年利潤總額扣除10萬元后作為應納稅所得額。道理是在甲公司轉回的壞賬準備15萬元中，10萬元已在2000年度申報納稅，2001年轉回時不再納稅；另外5萬元已在2000年度稅前扣除，2001年轉回時不再扣除，它實質上體現了不重復征稅也不重復扣除的稅收原則。如果甲公司至2001年末尚未收回上述款項，且年末應收款項余額仍然是1000萬元，則賬面留存的壞賬準備余額15萬元2001年度應當不作任何納稅調整，此即壞賬準備向以后年度遞延的情形。內部控制

檢查企業壞賬損失內部控制制度，重點應放在以下三方面：

（1）是否建立了壞賬準備金制度。采取直接轉銷法處理壞賬損失的企業，不應再提取壞賬準備金。

（2）壞賬準備的計提是否嚴格遵守會計制度的規定，計提的范圍、計提的標準是否合理、合法。

（3）是否建立了壞賬審批制度。壞賬損失的處理是否經過必要的審批程序，列賬批復手續是否合規。

查賬人員可以通過查閱企業的會計賬簿或者詢問有關的會計人員來確定被審單位采用哪種方法來核銷壞賬；抽查一些金額大的壞賬記錄，檢查其是否得到適當的審批，審批的依據是否合理有無隱瞞虛報情況，沖銷應收賬款的金額是否同批準的金額相一致。通過對企業

壞賬損失控制制度的評價，指出企業內部控制的薄弱環節，這些環節就是容易產生錯弊的地方，從而確定下一步審計的重點。納稅調整

7.1 一般的納稅調整方法

首先按照會計制度規定計算確定當年計提或轉回壞賬準備從利潤總額中扣除或計入利潤總額的金額，然后按照稅法規定計算確定當年可以扣除的壞賬損失(含壞賬準備，下同)金額，兩者的差額即應調增或調減應納稅所得的金額。其中：

按照稅法規定可以扣除的壞賬損失金額：核銷的壞賬—收回以前年度核銷的壞賬+(年末應收款項余額—年初應收款項余額)×5‰

對上述公式，我們可以這樣理解，稅法在確定可扣除的壞賬損失時，實質上同時采用了直接轉銷法和備抵法。其中，核銷壞賬準予扣除，收回已核銷壞賬計入應納稅所得，屬于直接轉銷法的應用；允許企業稅前扣除按照年末應收款項余額的5‰計提的壞賬準備，屬于備抵法的應用，該項扣除可以視為稅法的特準扣除。至于公式中的“(年末應收款項余額一年初應收款項余額)×5‰”，是指上年末壞賬準備余額中包含的原來稅前扣除部分遞延至本年后，應當按照應收款項新增余額的5‰增加本年稅前扣除的壞賬準備，或者按照凈減少部分的5‰扣減本年可以稅前扣除的壞賬損失(即轉回以前年度稅前扣除的壞賬準備)，以避免重復扣除。

例如，A公司2002年開始采用賬齡分析法核算壞賬損失(假定不調整年初財務狀況)。其2002年度-2005年度會計上確認的相關數據如下表（見附件）：

相關事項如下：

2003年度，某債務人破產。A公司收到受理法院寄來的該債務人無破產財產可供償債的宣告后，核銷其原欠貨款50萬元，年末提取壞賬準備40萬元。

2004年度，收到上述債務人受理法院清償款5萬元(系法院追回的債務人隱匿財產分配額)，年末提取壞賬準備15萬元。

2005年度，核銷某死亡個人欠款10萬元，其余應收款項均已收回，年末轉回壞賬準備賬面余額20萬元。

按照上述思路，A公司2002年度-2005年度就壞賬準備涉及的納稅調整金額計算確定方法如下：

2002年度：從利潤總額中扣除的壞賬準備為20萬元

可以稅前扣除的壞賬損失=1000×5‰=5萬元

納稅調整金額=20-5=15萬元，即調增應納稅所得15萬元

2003年度；從利潤總額中扣除的壞賬準備為40萬元

可以稅前扣除的壞賬損失=50+(900-lOOO)×5‰=49．5萬元

納稅調整金額=40-49．5=-9.5萬元，即調減應納稅所得9．5萬元

2004年度：從利潤總額中扣除的壞賬準備為15萬元

可以稅前扣除的壞賬損失=-5+(1300-900)×5‰=-3萬元

納稅調整金額=15-(-3)=-18萬元，即調增應納稅所得18萬元

2005年度：計入利潤總額的壞賬準備為20萬元

可以稅前扣除的壞賬損失=10+(0-1300)×5‰=3．5萬元

納稅調整金額=-20-3．5=-23．5萬元，即調減應納稅所得23．5萬元

由于2005年末所有應收款項余額為零，原來確認的可抵減時間性差異也得以全部轉回，即：15-9．5+18-23．5=0。我們知道，A公司2002年度～2005年累計發生的實際壞賬損失為55萬元(即對某債務人的破產債權凈損失45萬元與某死亡個人的債權損失10萬元之和)，那么，通過上述處理，可以看到，累計，從利潤總額中扣除的壞賬損失為55萬元(20+40+15-20)，累計從應納稅所得中扣除的壞賬損失亦為55，萬元(5+49．5-3+3．5)，兩者的扣除數額最終達到了完全統一。也就是說，即使在備抵法下，不論是從利潤總額中還是應納稅所得中，企業最終可以扣除的仍然只能是實際發生的壞賬損失。

7.2 會計制度規定

雖然企業核銷或收回的壞賬都是通過“壞賬準備”科目核算的，但它們可以通過影響壞賬準備的具體應提取金額，而最終得以從利潤總額中扣除或計入利潤總額；這一點與稅法規定的壞賬準備稅前扣除或計入應納稅所得并沒有本質的差別，所以，會計制度與稅法的終極差別，仍然在于企業計提或轉回的壞賬準備，按會計制度規定應從利潤總額：中全額扣除或全額計入利潤總額，而稅法規定只能限額扣除或部分計入應納稅所得額，為此，還可以按如下公式，計算確定納稅調整金額：

納稅調整金額=(年末壞賬準備余額-年末應收款項余額×5‰)-(年初壞賬準備余額-年初應收款項余額×5‰)=(年末壞賬準備余額-年初壞賬準備余額)-(年末應收款項余額-年初應收款項余額)×5‰

公式的含義在于：當計算結果大于零時，應調增應納稅所得；小于零時，應調減應納稅所得。同上例，2002年度～2005年度的納稅調整方法如下：

2002年度，納稅調整金額=(20-0)-(1000-0)×5‰=15萬元

注：由于假定不調整年初財務狀況，可以視同年初應收款項余額為零

2003年度，納稅調整金額=(10-20)-(900-1000)×5‰=-9．5萬元

2004年度，納稅調整金額=(30-10)-(1300-900)×5‰=18萬元

2005年度，納稅調整金額=(0-30)-(0-1300)×5‰=-23.5萬元

實質上，第二種方法是對第一種方法的重新表述，但更加便于實務操作，對上述“轉回、遞延”理論的闡釋也更加透徹。使用范圍

其他應收款是指除應收票據、應收賬款和預付賬款以外的其他各種應收、暫付款項。其他應收款的內容多、項目廣。在計提壞賬準備時，應將其他應收款劃分為內部和外部產生的兩大類。對于與外部企業形成的其他應收款，應定期或至少在會計年度末確認壞賬損失，計提壞賬準備。這類其他應收款包括：①應收外部單位的各種賠款、罰款；②應收出租包裝物的租金；③存出的保證金，如租入包裝物支付的押金；④預付賬款轉入（企業的預付賬款若有確鑿證據表明其不符合預付賬款的性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應當將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款）；⑤與關聯方之間產生的其他應收款；⑥其他各種應收、暫付款項。而對于與企業內部科室等形成的其他應收款，由于收不回的可能性很小或者無需收回，因此應采取簡單的進行處理，在收不回時直接轉銷，無需計提壞賬準備。這類其他應收款包括：①向企業各職能部門科室、車間等撥出的備用金；②應向職工收取的各種墊付款項、賠款、罰款等。

8.1 計提的方法

《企業會計制度》規定，采用備抵法計提壞賬準備的其他應收款，在估計損失時，可采用的方法有其他應收款余額百分比法、賬齡法、銷貨百分比法。筆者認為，在三種方法中只有賬齡分析法最恰當。對于應收賬款來說，它的發生一般具有穩定性，且其內容比較單一，因而采用余額百分比法和銷貨百分比法來確定壞賬損失比較合理。但是其他應收款內容多且來源雜，同時隨著關聯企業之間、企業集團之間往來的日益增多，僅以其余額或當期發生額來計提壞賬準備顯得過于粗糙，甚至還可能使企業利用其他應收款計提壞賬準備的機會操縱利潤，誤導投資者對會計信息的使用，因此，計提采用賬齡分析法比較恰當。如同應收賬款一樣，企業使用的計提方法一經確定，不得隨意變更，如需變更，應當在會計報表附注中予以說明。對于已確認為壞賬的其他應收款，并不意味著企業放棄了追索權，企業要及時催收，收回后應當及時入賬。

8.2 計提的比例

在確定壞賬準備的計提比例時，企業應根據債務人的實際財務狀況、還款能力、信用程度、形成原因、實際用途和企業會計人員的職業判斷等，按欠款時間的長短對其他應收款進行分類，如正常類、關注類、次級類、可疑類和損失類，并在此基礎上估計合理的損失比例。下列情況不能全額計提壞賬準備：①當年發生的其他應收款；②計劃對其他應收款進行重組；③與關聯方發生的其他應收款；④其他已逾期、但無確鑿證據表明不能收回的其他應收款。企業之間發生的其他應收款與應收賬款一樣，也應當在期末時分析其可收回性，并預計可能發生的壞賬損失，計提相應的壞賬準備。當然，企業發生的其他應收款不能全額計提壞賬準備也是原則性的規定，要具體情況具體分析。如果有確鑿證據表明債務單位已撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足等，并且企業不準備對其他應收款進行重組，則可以全額計提壞賬準備。

8.3 壞賬損失的會計處理

《企業會計制度》規定，對于其他應收款計提的壞賬準備與應收賬款計提的壞賬準備合并，資產負債表中的“應收款項凈額”項目以應收賬款的余額減去壞賬準備的余額列示，“其他應收款”項目也以余額列示。隨著其他應收款的內容增多，特別是關聯方之間其他應收款大幅度地提高，這樣處理不能滿足需要。因此，對其他應收款計提壞賬準備時應設置“壞賬準備——計提其他應收款準備”科目，以便與應收賬款計提的壞賬準備區分開來，準確無誤地反映其他應收款所計提的壞賬準備。會計期末在編制資產負債表時，“其他應收款”項目應以該科目的賬面價值列示，即以“其他應收款”科目的賬面余額減去“壞賬準備——計提其他應收款準備”科目的貸方余額填列。

例：M公司對其他應收款采用賬齡分析法估計壞賬損失。2003年初“壞賬準備”賬戶有貸方余額35 000元，當年3月發生壞賬損失15 000元，2003年12月31日其他應收款賬齡及估計損失率

2003年有關賬務處理如下：①2003年3月發生壞賬準備時：借：壞賬準備——其他應收款15 000元；貸：其他應收款15 000元。②2003年12月31日計提壞賬準備時：借：資產減值損失42 000元；貸：壞賬準備——其他應收款42 000元。

8.4 壞賬準備的披露

企業在會計報表附注中應說明壞賬準備的確認標準以及壞賬準備的計提方法、計提比例，并重點說明如下事項：①本年度全額計提壞賬準備或計提壞賬準備的比例較大的，一概單獨說明計提的比例及其理由。②以前年度已全額計提壞賬準備或計提壞賬準備的比例較大，但在本年度又全額或部分收回或通過重組等其他方式收回的，應說明采用原估計計提比例的理由以及原估計計提比例的合理性。③對某些金額較大的其他應收款不計提壞賬準備或計提壞賬準備比例較低的理由。④本年度實際沖銷的其他應收款及沖銷理由。其中，實際沖銷的關聯交易產生的其他應收款應單獨披露。

第二篇：壞賬準備專題

（1）估計可能發生壞賬時

壞賬是指企業無法收回或收回的可能性極小的應收賬款。由于發生壞賬而產生的損失，稱為壞賬損失。企業發生的壞賬，會計上有直接轉銷法和備抵法兩種處理方法。直接轉銷法是指在實際發生壞賬時，確認壞賬損失，直接計入期間費用，并注銷相應的應收賬款的一種核算方法；備抵法是指按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應收款項（應收賬款和其他應收款）全部或部分被確定為壞賬時，應根據其金額沖減壞賬準備，同時轉銷相應的應收款項金額的一種核算方法。

我國企業會計準則規定，企業只能采用備抵法核算壞賬損失，計提壞賬準備的方法和提取相應比例可由企業自行確定。為核算企業提取的壞賬準備，企業應設置“壞賬準備”科目，該賬戶的貸方登記壞賬準備的提取；借方登記壞賬準備的轉銷；期末貸方余額反映企業已提取的壞賬準備。在資產負債表上，應收款項的項目應按照減去已提取的壞賬準備后的凈額反映。

實際工作中，企業一般是在年末采用賬齡分析法或余額百分比法計提壞賬準備。

會計期末，當企業按估計的壞賬率提取的壞賬準備大于或小于“壞賬準備”賬面余額的，應按照其差額補提或沖回多提的壞賬準備。

計提壞賬準備：

借：資產減值損失

貸：壞賬準備

沖回多計提的壞賬：

借：壞賬準備

貸：資產減值損失

（2）在確認發生壞賬時

借：壞賬準備

貸：應收賬款

（3）在以后期間，已確認的壞賬重新收回時：

借：應收賬款

貸：壞賬準備

同時：借：銀行存款

貸：應收賬款

【例題9】甲公司第一年末應收賬款余額為1 000 000元，提取壞賬準備的比例為3‰，第二年發生壞賬損失6 000元，其中甲單位1000元，乙單位5 000元，年末應收賬款余額為1 200 000元，第三年已沖銷的上年乙單位應收賬款5 000元又收回，期末應收賬款余額1 300 000元。

【答疑編號911080307：針對該題提問】

【答案】

甲公司賬務處理如下：

第一年末：

壞賬準備計提額＝1 000 000×3‰＝3 000

借：資產減值損失 3 000

貸：壞賬準備 3 000

第二年發生壞賬時：

借：壞賬準備000

貸：應收賬款──甲企業 1 000

──乙企業 5 000

年末壞賬準備計提額＝1 200 000×3‰－（3 000－6 000）＝6 600 借：資產減值損失600

貸：壞賬準備600 第三年收回已確認的乙企業壞賬時： 借：應收賬款──乙企業000

貸：壞賬準備

000 同時：

借：銀行存款000

貸：應收賬款000 年末壞賬準備計提額＝1 300 000×3‰－（3 600＋5 000）＝－4 700 借：壞賬準備700

貸：資產減值損失700

第三篇：壞賬準備練習題

第四章壞賬準備練習題

一、選擇題

1．備抵法下，估計壞賬損失的方法有（）A.應收賬款余額百分比法 B.直接轉銷法

C.賬齡分析法 D.賒銷百分比法

E.成本法

2.企業核算壞賬損失的方法有（）

A．直接轉銷法

B．應收賬款余額百分比法

C．賬齡分析法

D．賒銷百分比法 E．備抵法

3.A公司壞賬損失的核算采用備抵法中的應收賬款余額百分比法提取壞賬準備，且其提取比例固定為5％。2007年初“壞賬準備”賬戶的貸方余額為15 000元，2007年末應收賬款余額為200 000元。2007年末實際計提的壞賬準備（）

A.5 000 B.-5 000 C.10 000 D.-10 000 4.某公司采用賬齡分析法計提壞賬準備，2006年末應收賬款余額500萬，其中未到期應收賬款200萬，計提準備比例1％，逾期應收賬款300萬元，計提準備比例5％；2007年上半年確認壞賬損失3萬元，下半年收回已作為壞賬損失處理的應收賬款2萬，2007年末應收賬款余額400萬元，其中未到期應收賬款和逾期應收賬款各200萬，計提準備比例同上年，該企業2007年末壞賬準備科目的余額是()。

A．17萬元 B．16萬元 C．12萬元 D．4萬元

二、計算分析題

（一）2011--2012（2）《會計學》期末試卷A卷

【資料】：A公司2011年初“壞賬準備”賬戶貸方余額為50 000 元。該公司采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，計提比例為10%.2011年3月份將應收朗朗公司的貨款60 000元確認為壞賬；2011年8月份收回上一年已經轉銷的壞賬80 000元。2011年末應收賬款余額為900 000元。

【要求】：(注意計算下列指標同時指出金額在賬戶中方向)1.計算2011年末計提壞賬準備前“壞賬準備”賬戶的余額。2.計算2011年末計提壞賬準備后“壞賬準備”賬戶的余額。3.計算2011 年末 應計入“資產減值損失”的壞賬準備金額（6分）(二)2011—2012（1）期末考試《會計學》試卷(A)【資料】A公司2011年年初“壞賬準備”賬戶余額為80 000元。該公司采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，計提比例為10%。

2011年9月份，以前已確認的壞賬又收回40 000元，已存入銀行；年末根據相關規定將應收B公司的賬款150 000元確認為壞賬。

2011年末應收賬款余額為500 000元。

【要求】(注意：需要指出下列計算指標在賬戶中的方向)1.2011年末計提壞賬準備前“壞賬準備”賬戶的余額。2.2011年末應計入“資產減值損失”賬戶的壞賬損失額。3.2011年末計提壞賬準備后“壞賬準備”賬戶的余額。

三、賬務處理題

（一）2008-2009（1）期末試題 【資料】

甲公司采用應收賬款余額百分比法估計壞賬損失，按照應收賬款余額的5%計提壞賬準備，該公司2008年初“壞賬準備”余額30 000元。其他與壞賬有關的資料如下： 1、2008年4月，A企業所欠貨款40 000元被確認為壞賬。2、2008年7月，已作壞賬處理的某單位所欠貨款收回30 000元，并存入銀行。3、2008年末，應收賬款的余額為800 000元?！疽蟆浚?0分）

1、根據上述經濟業務編制有關會計分錄

2、開設并登記“壞賬準備”的“丁”字賬戶

（二）【資料】

某企業2008年開始采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，壞賬準備提取比率為2％。2008年年末“應收賬款”賬戶余額為400 000元。2009年發生壞賬損失3 000元，2009年年末“應收賬款”賬戶余額為600 000元。2010年收回已沖銷的應收賬款2 000元，2010年年末“應收賬款”賬戶余額為500 000元。

【要求】根據上述資料，編制相關的會計分錄。

四、綜合業務題

（一）【資料】

企業采用應收賬款余額百分比法核算壞賬，提取比例4‰，首次計提壞賬準備的應收賬款年末余額為2 000 000元，第二年實際發生壞賬損失10 000元，第二年年末應收賬款余額2 800 000元。第三年實際發生壞賬損失8 000元，上年已轉銷的應收賬款中有5 000元本又收回，該應收賬款余額為1 500 000元?！疽蟆浚ㄗ⒁猓涸谟嬎阆铝兄笜藭r，涉及賬戶的需要指出金額的借貸方向）

1.計算第一年末壞賬準備估計金額；

2.計算第二年末計提壞賬準備前“壞賬準備”賬戶的余額； 3.計算第三年末計提壞賬準備后“壞賬準備”賬戶的余額； 4.計算第三年末應計入“資產減值損失”的壞賬準備額； 5.根據上述資料及計算，分別編制這三年與壞賬相關的會計分錄； 6.開設并登記“壞賬準備”的“丁”字賬戶

（二）2011-2012（2）《 會計學》期末試卷B卷 【資料】：

某企業為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，企業采用備抵法核算壞賬損失。2008年12月1日，應收賬款借方余額1000萬元，壞賬準備賬戶貸方余額為50萬元，計提壞賬準備的比率為期末應收賬款余額的5%。

該企業12月份發生如下經濟業務：

（1）12月5日，向B企業賒銷商品一批，價款600萬元，增值稅稅額為102萬元。（2）12月12日，本企業的一個客戶破產，根據清算程序，有應收賬款52萬元不能收回，確認為壞賬。

（3）12月15日，收到B企業銷貨款400萬元，存入銀行。（4）12月18日，收到上一年已轉銷的壞賬30萬元，存入銀行。

（5）12月30日，向D企業銷售商品一批，增值稅專用發票上注明的售價為200萬元，增值稅稅額為34萬元。本企業為了及早收回貨款而在合同中規定了現金折扣條件為2/10,1/20,N/30,假定現金折扣不考慮增值稅?！疽蟆浚?/p>

（1）編制相應的會計分錄；（2）計算“應收賬款”期末余額。（3）計算計提前“壞賬準備”賬戶余額。（4）計算計提后“壞賬準備”賬戶余額。

（5）計算本期計入資產減值損失科目的金額并編制會計分錄。（18分）

第四篇：壞賬準備情況說明

標題是:關于某某應收帳款計提壞帳準備的說明 下面是正文

第一段落寫應收帳款產生的原因.如某某年因何事對某單位產生了本筆應收帳款,主要經手人是誰.第二段落寫應收帳款無法收回的原因

如應收帳款產生后,交易對手破產失蹤等,或對方因質量問題不承認本筆債務等.第三段落寫明補救措施

本筆產生后,派人多次協商或法院起訴等,未能追回.第四段落寫計提的原因及責任人的情況.結尾因某某應收帳款多少元計提壞帳準備.

第五篇：壞賬準備答案

精品文檔就在這里

-------------各類專業好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有------------------------------

1、某企業按應收賬款余額百分比法估計壞賬準備。壞賬準備率如為5%，第一年年末應收賬款的余額為 100萬元，第二年發生壞賬10萬元，第二年年末應收賬款的余額為200萬元，第三年確認的壞賬收回５萬元，第三年年末應收賬款的余額為400萬元。

要求：計算每年應計提的壞賬準備數額，并編制會計分錄。

2、某企業采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，計提比例為 5% ； 2008 年 12 月 1 日，“ 壞賬準備 ” 科目借方余額為 3 萬元。2008年 12 月 31 日，“ 應收賬款 ” 科目借方余額為 70 萬元，“ 應收票據 ” 科目借方余額為 20 萬元，“ 其他應收款 ” 科目借方余額為 10 萬元。該企業 2008 年 12 月 31 日 應補提的壞賬準備為()萬元。請選擇以下答案填在括號中。

A ．1 B ．6.5 C ．7 D ．8

3、正保公司于2008年1月1日成立，并開始采用余額百分比法計提壞賬準備，計提比率為2％。2008年末應收款項的余額為800萬元；2009年2月確認壞賬損失20萬元，2009年11月收回已作為壞賬損失處理的應收款項15萬元，2009年末應收款項的余額為1200萬元，則正保公司2009年末提取壞賬準備的金額是（）萬元。請選擇以下答案填在括號中。

A.13

B.28

C.8

D.3

4、企業收到購貨單位交來2008年12月31日簽發的不帶息商業票據一張，金額900 000元,承兌期限5個月。2009年1月31日企業持匯票向銀行申請貼現，帶追索權，年貼現率5％。

5、開祥公司將持有的、由大華企業于3月10日簽發的銀行承兌匯票，于4月10日向銀行辦理貼現，貼現率為4%。該票據的票面金額為90 000元、票面利率為5%、期限為60天。要求：編制開祥公司4月10日的會計分錄。

有關計提準備的問題，除了銷貨百分比法不考慮壞賬準備的原有余額外，其他方法計提壞賬準備時都應該考慮壞賬準備已有的余額。也就是說先確定壞賬準備的余額，然后考慮已有的余額，最后倒擠出本期應該計提或沖減的壞賬準備。

1、某企業按應收賬款余額百分比法估計壞賬準備。壞賬準備率如為5%，第一年年末應收賬款的余額為 100萬元，第二年發生壞賬10萬元，第二年年末應收賬款的余額為200萬元，第三年確認的壞賬收回５萬元，第三年年末應收賬款的余額為400萬元。

要求：計算每年應計提的壞賬準備數額。

第一年計提壞賬準備 100×5%=5萬元； 借：資產減值損失

000

--------------------------精品

文檔-------

精品文檔就在這里

-------------各類專業好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有------------------------------

貸：壞賬準備

000

第二年壞賬準備的年末余額＝２００×５ %＝１０萬元，計提壞賬準備前，壞賬準備的余額為５－１０＝－５萬元。也就是說計提壞賬準備前壞賬準備借方余額為５萬元，要想使期末的壞賬準備余額為１０萬元，那么本期應該計提的壞賬準備為１５萬元；

借：壞賬準備

000

貸：應收賬款

000 借：資產減值損失

000

貸：壞賬準備

000

第三年壞賬準備的余額＝４００×５ %＝２０萬元，計提壞賬準備前的余額＝１０＋５＝１５萬元，所以本期應該計提壞賬準備２０－１５＝５萬元；

所以，本期計提壞賬準備可以用以下公式計算（以余額百分比法為例）：

期末壞賬準備的余額（期末應收賬款的余額×壞賬準備的計提比例）－期初壞賬準備的余額＋本期確認的壞賬－本期收回的壞賬。

借：應收賬款或銀行存款 50 000

貸：壞賬準備

000

2、某企業采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，計提比例為 5% ； 2008年12 月1日，“ 壞賬準備 ”科目借方余額為3萬元。2008年12月31日，“ 應收賬款 ” 科目借方余額為 70 萬元，“ 應收票據 ” 科目借方余額為 20 萬元，“ 其他應收款 ” 科目借方余額為 10 萬元。該企業 2008年12月31日 應補提的壞賬準備為()萬元。

A ． 1 B ． 6.5 C ． 7 D ． 8

【答案】 c

【解析】本題的考核點是壞賬準備計提金額的計算。應補提的壞賬準備 =(70+10)×5%-(-3)=7(萬元), 應收票據不計提壞賬準備。

3、正保公司于2008年1月1日成立，并開始采用余額百分比法計提壞賬準備，計提比率為2％。2008年末應收款項的余額為800萬元；2009年2月確認壞賬損失20萬元，2009年11月收回已作為壞賬損失處理的應收款項15萬元，2009年末應收款項的余額為1200萬元，則正保公司2009年末提取壞賬準備的金額是（）萬元。

A.13

B.28

C.8

D.3

[題3答案]A--------------------------精品

文檔-------

精品文檔就在這里

-------------各類專業好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有------------------------------

[答案解析]2009年末“壞賬準備”科目的應有余額＝1200×2％＝24（萬元），2009年末計提壞賬準備的金額＝24－（800×2％－20＋15）＝13（萬元）。

4、應收票據

到期值 = 900 000 元

貼現息 = 900 000×5％×4/12=15 000(元)

貼現凈額 = 900 000-15 000= 885 000(元)

借：銀行存款885 000

財務費用15 000

貸：短期借款900 000

5、票據的到期日為5月9日，貼現天數為29天。

票據到期值 = 90 000 + 90 000 × 5% ÷ 360 × 60 = 90 750（元）貼現息 = 90 750 × 4% ÷ 360 × 29 = 292.42（元）貼現凈額 = 90 750 – 292.42 = 90 457.58（元）開祥公司4月10日編制會計分錄為：

借：銀行存款

457.58

貸：應收票據——大華（銀行承兌匯票）90 000

財務費用

457.58

--------------------------精品

文檔-------