第一篇：提取壞賬準備必要性的研究
提取壞賬準備必要性的研究 摘 要
企業都是為了應對日益加劇的競爭。從而不斷擴大銷售數量，降低產品存貨，甚至不得不為對方提供商業信用來實現企業發展下去的沉重代價，有的甚至以賒銷等優惠方式來銷售企業商品，并進一步導致企業產生大量應收賬款，可以是呆賬、壞賬。這些企業所擁有的應收賬款債務經營狀況都是良莠不齊的，資信狀況和經營能力也是不盡相同的，它們給應收賬款的回收增添了不穩定不和諧的因素。然而企業提取壞賬準備了，就可以將企業壞賬損失的風險分散到各期，可以使得不能收回的壞賬及時得到更加合理的處理，就均衡了各期的損失負擔，并且利于財會人員對成本進行分析、測算、計劃等企業管理活動。提取壞賬準備理所當然成為必要性的研究。
本研究主要對壞賬處理的會計方法進行探討，我們設想對壞賬損失處理方法進行改進，找出壞賬損失產生及控制不善的原因，從而提出如何加強壞賬損失管理的個人對策。
關鍵詞：應收賬款；壞賬損失；壞賬準備；壞賬處理；賒銷
論文類型：研究應
Study on Extraction of bad debts of
necessity
ABSTRACT
Extract the neccessity of the provision for bad debts,I concluded the following aspects: The one hand, with the rapid development of science and technology and enterprise, the market competition is aiso increasing, marking credit this commercial credit exist to enhance the market competitiveness of enterprises.On the other hand will aiso have a huge credit risk, which will form a large number of receivables.Receivables there may not be recovered because of a number of objective and subjective and reasons, will form a bad debt losses,it would seriously affect the normal business activities, seriously affect the normal business activities, seriously restricting the development of an entrprise.You can deal with the problem of bad debts has become a business accounting problem can not be ignored.With the popularity of computerized accounting aiso difficult to manage bad debt losses are gradually increasing, there is fraud in the name of bad debt iosses, the provision for bad debts subject increasingly exposeld as a shield irregularities increasingly and more.Overall, these enterprises are in response to growing competition.Thereby expanding the number of sales, reduce product inventory, and even had to each other to provide commercial credit to enterprises develop a heavy price, and some even to credit and other promotions to sell corporate goods, and lead to further generate a large number of receivablescan be for doubtfui and bad debts.Receivables debt these companies have operating conditions are good and ban, credit status and viability of different, they are added to the recovery of receivables discrdant factor of instability.Enterprises to extract ban, however, prepared on the business risk of bad debt losses can be dispersed to the phases of the bad debts that can not be recovered in a timely manner to more reasonable, balanced the loss burden and help accountants to analyze the costs, esties,plans and other business management activities.Provision for doubtfui debts of course become a necessity.This study was to expiore the accounting methods of the bad debt treament, we envisaged to improve the treament of bad debt losses,identify bad debt losses and poorly controlled reasons, personal countermeasures to propose how to stengthen the management of bad debts.Keywords: Account receivable;The bad account loses;bad account preparation;Bad debt processing;Credit.Paper type: research and application type
目錄 緒論......................................................................1 1.1 選題的背景..........................................................1 1.2國內現狀研究情況.....................................................1 1.2.1 國內現狀研究方面..............................錯誤！未定義書簽。1.2.2國外現狀研究方面..............................錯誤！未定義書簽。1.3 研究的目的和意義...................................錯誤！未定義書簽。
1.3.1研究的目的....................................錯誤！未定義書簽。1.3.2研究的意義....................................錯誤！未定義書簽。企業現行壞賬認定標準及成因...............................錯誤！未定義書簽。
2.1企業現行壞賬認定標準................................錯誤！未定義書簽。2.2企業現行壞賬認定成因................................錯誤！未定義書簽。3 提取壞賬準備的要求........................................................5 3.1 嚴格控制提取壞賬準備的范圍..........................................5 3.2 客觀制定提取壞賬準備的比例..........................................5 3.3 努力減小提取壞賬準備估算的誤差......................................5 4 壞賬準備的提取原則........................................................6 4.1 不能全額提取壞賬準備的情況..........................................6 4.2 能全額提取壞帳準備的情況............................................6 4.3 期末提取當期應提取的壞賬準備金額時..................................6 5 對壞賬損失的確認與處理...................................錯誤！未定義書簽。
5.1對壞賬損失的確認....................................錯誤！未定義書簽。
5.1.1壞賬損失概述..................................錯誤！未定義書簽。5.1.2壞賬是指什么..................................錯誤！未定義書簽。5.2對壞賬損失的處理....................................錯誤！未定義書簽。6壞賬準備的核算...........................................錯誤！未定義書簽。
6.1直接轉銷法..........................................錯誤！未定義書簽。
6.1.1直接轉銷法概念................................錯誤！未定義書簽。6.1.2直接轉銷法的兩個要點..........................錯誤！未定義書簽。6.1.3直接轉銷法的優缺點............................錯誤！未定義書簽。6.2 備抵法.............................................錯誤！未定義書簽。
6.2.1備抵法的概述..................................錯誤！未定義書簽。6.2.2備抵法下估算壞賬損失的方法.....................................8 7 我國當前壞賬準備提取存在的問題...........................錯誤！未定義書簽。8 改進建議.................................................錯誤！未定義書簽。結束語.....................................................................13 參考文獻...................................................錯誤！未定義書簽。致謝.......................................................................14 緒論
1.1 選題的背景
壞賬準備是指企業的應收款項下提取的，它包含應收賬款和其他應收款等，它是備抵賬戶。一個企業對壞賬損失的核算，一般采用備抵法。并且在備抵法下，企業每期末都要估計壞賬損失，還要設置“壞賬準備”賬戶。什么是備抵法，備抵法是指采用一定的方法按期估計壞賬損失，至少是一年末一次，它提取壞賬準備并轉作當期費用。企業實際發生壞賬時，直接沖減已計提壞賬準備，同時轉銷相應的應收賬款余額的一種會計處理方法。在現代社會，商業信用的發展為一個企業帶來了經濟收入，但是也會導致壞賬的發生。什么是壞賬呢，壞賬是一個企業無法收回或者收回可能性很小的錢款。我國在年度對應收賬款全面檢查時候，就會對可能發生的壞賬損失提取壞賬準備。目前，企業市場競爭日漸激烈，為求生存與發展，企業需要提取壞賬準備，因此必將更多的依靠提取壞賬準備進行相關經濟管理活動。與此同時，我們認為商業信用的高度發展也是市場經濟的重要特征之一。商業信用的發展在為企業帶來銷售收入的增加的同時，也不可避免地導致壞賬的發生。我們談論企業無法收回或收回的可能性極小的應收款項構成壞賬。壞賬損失又是由于實際發生壞賬而產生的損失，這就為推動企業提取壞賬準備更好地為社會服務成為必要性的前提條件。但是，應收款項能不能收回，或收回的可能性不大怎么辦呢？假如企業債務單位撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足、發生嚴重的自然災害等導致企業停產而在短時間內無法償付債務的情況，以及應收款項逾期3年以上的情況。這些使得企業急需資金卻得不到滿足。另一方面，也使得企業資金得不到更好運用，無法轉化為生產力，以至于我國企業經濟力量薄弱情況加劇，尤其是一些中小企業資本利用率還不高。據媒體的相關報道，2011年我國上市公司計提壞賬準備合計金額為1756億元左右。比較得出提取壞賬準備對經濟的貢獻率遠遠低于發達國家，經濟資源的浪費情況十分嚴重。于是，我們對研究經濟成果的現狀及對策顯得更加重要，特別是在世界經濟迅速發展的今天，提高資本成果利用率，更好的解決目前存在的問題，具有重要的理論意義和現實作用。
1.2國內現狀研究情況 1.2.1 國內現狀研究方面
李國茹作家.著作會計準則關于壞賬準備核算的的變化一書[J].在中國鄉鎮企業會計出版社出版，2007，(5).李國茹在文中提出在企業的日常經營活動，有時會產生無法收回或收回的可能性極小的應收賬款，就是我們所說的壞賬，李國茹認為企業應當定期于每年年度終了，對應收款項進行全面的檢查，預計各項應收款項可能發生的壞賬損失，并且對預計不能收回的應收款項，應當提取壞賬準備。李國茹認為提取壞賬準備可以將壞賬損失的風險分散到各期，使不能收回的壞賬及時得到更加合理的處理，這樣有利于均衡各期的損失負擔，有利于財會人員對成本進行分析、測算、計劃等管理活動。因此，我們要 十分重視淺析提取壞賬準備的作用及其必要性，會計準則中對壞賬準備的核算和提取采用的一些方法，并指出這些方法存在的問題，提出解決對策和意見。
付維作家.著作如何加強應收賬款管理一書[J].在現代經濟信息出版社出版，2008，(2).付維在文中表示，一個企業的日常的經營活動中，有時會產生無法收回或收回的可能性極小的應收賬款，就是我們所談論的壞賬，這些企業應當定期于每年年度終了，對應收款項進行全面檢查，并且預計各項應收款項可能發生的壞賬，還要對預計不能收回的應收款項，去提取壞賬準備。付維提出，提取壞賬準備的好處是可以將壞賬損失的風險分散到各期。
他認為提取壞賬準備的作用及其必要性要去特別重視它，企業會計準則中對壞賬準備的核算和提取采用的一些方法，并指出這些方法存在的問題，提出解決對策和意見等。
羅宏科作家.在探討計提壞賬準備的方法一書中[J].在陜西財經職業技術學院出版社出版，2009年12月8日發布，他在該書中提出了當前企業為了應對日益加劇的競爭，從而去擴大銷售，降低存貨，企業并且不得不為對方提供商業信用的行為，以賒銷等優惠方式來銷售商品，導致企業產生大量的應收賬款，就是我們所說的呆賬和壞賬。這些企業所擁有的應收賬款債務，由于企業經營狀況良莠不齊，資信狀況和經營能力不盡相同的原因，給應收賬款的回收增添了不穩定不和諧的因素。他認為，提取壞賬準備，可以將壞賬損失的風險分散到各期，使不能收回的壞賬及時得到更加合理的處理效果，有利于均衡各期的損失負擔，有利于財會人員對成本進行分析、測算、計劃等管理活動。
陳愛巧作家.在企業壞賬損失的賬務處理一書中[J].農村財務會計出版社出版，1998年12期：她指出，我們所說的正壞賬概念，就是指企業無法收回的應收款項。企業因壞賬而造成的損失稱為壞賬損失。并且指出以下幾種情況可被認定為壞賬損失:一方面是因債務人破產或者死亡，以其破產財產或遺產清償后仍然不足而導致不能收回的那部分應收賬款損失；一方面是因為債務人逾期未履行償債義務超過三年仍然不能收回的應收賬款，企業由于商品交易風險的存在，壞賬損失也就成為不可避免的事實情況。對這些企業來說，壞賬損失一旦出現，就意味著喪失了這部分資產的債權了。
1.2.2國外現狀研究方面
在過去幾十年里，外國學者從不同的角度研究了企業提取壞賬準備的必要性。
外國McNichols和Wison作家，在1988年通過研究單一應計項目中的壞賬準備來研究企業管理人員是不是進行了盈利管理活動。他們認為，當公司收益異常高或異常低的時候，企業都會選擇能調減收益的備底壞賬的解決方法。他們計算出公司的總資產報酬率（ROA）及其與全部樣本公司平均總資產報酬率的差異并進行比較，然后依業績好壞進行排序，還將所有的公司分組。實證結果驗證了收益異常高和異常低的公司組的備底壞賬中操控性部分的確顯著大于其他組的結論。所以說，備底壞賬越多，當期費用就越高，報告盈余就越低，從而動搖了收益平滑化假設現象。
外國Teoh,Wong and Rao作家，在1998年，他們兩對公司股票初始發行的折舊估計和壞賬準備進行了考察后，發現了相對于非初始發行股票公司的對照樣本情況，這些樣本公司在初始股票發行的年份和隨后幾十年中更可能會采用致使收益增加的折舊政策和壞賬準備提取比例的情況。
外國Betty,Chamberlain and Magliolo和Ahmed,Takeda and Thomas作家，分別在1995年和1999年的研究結果中都認為商業銀行采用貸款壞賬損失準備進行了盈利管理的情況，而Collins,Shackelford and Wahlen和Beaver and Engel作家在1995和1996年的研究中卻沒有發現采用貸款壞賬損失準備進行盈利管理的證據現象。由此可見，企業在采用應計利潤發對資產減值的盈余管理研究中，還把貸款壞賬損失準備作為可操作的利潤去做，也沒有得出一致的結論。
1.3 研究的目的和意義
1.3.1研究的目的
我們要了解我國企業提取壞賬準備對經濟的影響因素后，就會提出加快促進經濟發展應用的對策和建議，以便更好的并且更有依據的解決目前我國經濟發展中存在的現狀和問題。為一個企業經濟的發展，國家資本成果更好的更健康和諧的發展提供方便。
1.3.2研究的意義
我們認為現階段我國對企業提取壞賬準備必要性的研究只是停留在探索階段，企業經濟成果的產生及轉化還有經濟產業化還未形成一套切實可行的機制，國家和各地區的經濟政策法規等方面還存在滯后的現狀，企業需要進一步完善。而且這些研究大多數停留在定性的理論研究探討上，缺乏量化的研究分析。要深入的了解這些經濟成果轉化作用的內涵和本質要求，企業就必須對其進行科學的量化分解，因此，探討建立科學和客觀及可操作性的經濟成果轉化的理論研究和重大的課題研究就具有重要意義和作用。企業現行壞賬認定標準及成因
2.1企業現行壞賬認定標準
我國現行的壞賬認定標準采用了可操作性與結果認定相結合的具體方法，具體措施是將債務拖欠的時間因素加入到償債考慮的過程中去，企業一方面從確定的結果出發，還從企業法人破產或自然人死亡而無法償債來認定結果。另一方面以可操作性的時間認定作為補充條件，比如債務人超過3年未能履行償債義務，也可認定壞賬損失。像這樣符合認定條件的壞賬經過批準就可以依法核銷了。
2.2企業現行壞賬認定成因
企業現行壞賬認定成因，這個標準的實施是與我國經濟體制的歷史性轉變密切相關的，我們看到在我國由計劃經濟體制向市場經濟體制轉變的過程中，大量企業單位經過轉制改變了企業的隸屬的關系，企業法人的變更也不規范的情況下，存在著許多公司法難以解釋的情況，這樣就造成這些企業的債務長期無法得到清償的嚴重后果。因此，企業將具有可操作性的時間因素引入到認定標準中，就可以很好的解決上面的問題了。一些企業把時間因素引入到認定標準中，主要是考慮解決歷史遺留的問題，而多數企業壞賬的認定仍然要依靠證據。特別是對于某些參與國家大型工程的企業來說，雖然其債務拖欠較久，但風險較少，其壞賬認定就需要特別對待。這些具體要求決定了我國的壞賬核算必須具有多樣化的估算方法。
提取壞賬準備的要求
因為計提壞賬準備可以在企業申報所得稅時成為特別的列支項目。而企業的所得稅申報又是較為敏感的問題。所以，有必要對計提壞賬準備做出更為嚴格的要求。
3.1 嚴格控制提取壞賬準備的范圍
主要是企業應收票據和預付賬款，只要是未到期企業應收票據，即使不能夠收回或收回的可能性不大，也不能將其列入計提壞賬準備的范圍，只能等其賬面余額轉入應收賬款后，才能計提相應的壞賬準備。企業的預付賬款，有確鑿證據證明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因，已無望再收到所購貨物的，應將原計入預付賬款的金額全部轉入其他應收款。
3.2 客觀制定提取壞賬準備的比例
主要是認真執行計提壞賬準備實行全額計提的條件，當年發生的應收款項，計劃對應收款項進行重組，與關聯方發生的應收款項及其他已逾期，但無確鑿證據表明不能收回的應收款項，都不能全額計提壞賬準備。某些不影響利潤的壞賬也不能全額計提壞賬準備。
3.3 努力減小提取壞賬準備估算的誤差
避免會計估計方法過于簡單，減小應收款項可收回性與實際情況的誤差，提高計提的壞賬準備的的準確性，從而準確的反映資產質量。會計人員的會計估計不能怕麻煩，兼顧債務單位的財務況計不能怕麻煩，兼顧債務單位的財務狀況和現金流量情況。將債務單位的資信狀況、財務狀況和人事變化狀況綜合起來分析。要認真函證，及時把握回函信息，觀察企業應收款項回收的周期性，了解債務單位的支付歷史等。壞賬準備的提取原則
4.1 不能全額提取壞賬準備的情況
(1)當年發生的應收款項；(2)計劃對應收款項進行重組的應收款項；(3)與關聯方發生的應收款項；(4)已逾期但無確鑿證據表明不能收回的應收款項。
4.2 能全額提取壞帳準備的情況
可以全額計提壞賬準備的，在實際工作中不能因影響利潤，就不全額提取。《企業會計制度》列舉了三種情況可以全額提取。即：（1）債務單位撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足；（2）因發生嚴重自然災害等導致債務單位停產，而在短時間內無法償還債務的；（3）逾期三年以上，尚未收回的應收款項。需要說明的是，《企業會計制度》所列舉的上述情況，只是對我們會計人員所作出的操作指南，而不是硬性規定。只是一般而言的，這些并不表明在某些特殊情況下也適用。這些情況雖然債務單位破產，但并不表明所有的單位都是應收款項全部不能收回的現狀。還有對于國家政策性補助的應收款項，通常就不應當計提壞賬準備了。
4.3 期末提取當期應提取的壞賬準備金額時
企業不是按當期應收款項計算應提壞賬準備的金額提取。企業會計制度在壞賬準備科目的使用說明中就明確壞賬準備的計算公式：企業當期應提取的壞賬準備等于當期按應收款項計算應提壞賬準備金額減去壞賬準備科目的貸方余額。而且說明當期按應收款項計算應提壞賬準備金額大于本科目的貸方余額，應按其差額提取壞賬準備。企業如果當期按應收款項計算提取壞賬準備金額小于本科目的貸方余額的，應該按其差額沖減已計提的壞賬準備。企業如果當前按應收款項計算應提壞賬準備金額為零，應該將本科目的余額全部沖回。對壞賬損失的確認與處理
5.1對壞賬損失的確認
5.1.1壞賬損失概述
壞賬損失的概念是指企業確定不能收回的各種應收賬款。壞賬損失及其核算是應收賬款核算的一個重要的方面。企業壞賬損失是指由于壞賬而產生的損失。
5.1.2壞賬是指什么
我們考慮一筆應收賬款在什么時候才能被確認為壞賬呢？其條件是由會計準則或者會計制度給出的。但是不管會計準則和會計制度怎么樣的變化，在會計實務中，壞賬的確認都要遵循財務報告的基本目標和會計核算的一般性原則，盡量做到真實和準確，并且還要切合本單位的實際情況這一要求。
5.2對壞賬損失的處理
一般來講，企業應收賬款符合下列條件之一的，應確認為壞賬損失，應該作為壞賬來處理：
（1）企業和個體經營者破產所發生的不能收回的賬款損失情況，需要有債務人所在地的人民法院認定和公證機關的司法支書加以證明兩個條件。規定個體經營者死亡的又有償債義務的情況，應該有人民法院以其遺產的司法處理意見或公證文書來證明。對其遺產分割的時侯應優先償還債務，剩余部分可分割。如果遺產不足償債的時侯，這個死亡人的遺產繼承者應依法承擔償債義務。假如繼承人無故不履行償債義務的應通過訴訟程序解決問題，而且不應受超過三年的時間來加以限制這一實際情況，企業更不應該輕易的就確定為“壞賬損失”這一結果。
（2）企業對超過三年而未能收回的賬款必須有向債務人追索的詳細記錄、人民法院的裁決書作證明材料。如果是因為自然災害或非常事件而造成的不能收回的企業賬款，還要有事發當地行政機關的證明或公證文書才能確認為壞賬損失。
（3）如果兩個人合伙經營超過三年的債務情況，合伙人都有償還債務的義務，不應該以非主要人員為由而不承擔償債義務，企業這個時候要慎重處理，在必要的情況下經企業經過司法協調處證明確實不能收回的賬款，經過相關財務部門才能認定為“壞賬”。
壞賬準備的核算
企業在單位核算中，會計人員除了應該及時向單位反應壞賬損失外，更重要的是要掌握有關壞賬損失的核算方法。我們從理論上說壞賬損失的核算一般有兩種方法，即直接轉銷法和備抵法。
6.1直接轉銷法
6.1.1直接轉銷法概念
直接轉銷法概念是指在壞賬損失實際發生的時侯直接借記“管理費用”科目，貸記“應收賬款”科目。這種方法核算相對簡單，不需要設置“壞賬準備”科目。
6.1.2直接轉銷法的兩個要點
第一，直接轉銷法不符合權責發生制和配比原則范圍。
第二，直接轉銷法下，企業如果已經沖銷的應收賬款以后又被收回的情況，應該做兩筆會計分錄，即先借記“應收賬款”科目，貸記“管理費用科目”。最后再借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。
6.1.3直接轉銷法的優缺點
直接轉銷法的作用是處理壞賬最簡單的一種計算方法，一個企業發生應收賬款而又不能收回時被確認為壞賬的情況下，可以將實際壞賬損失直接記入當期損益。這時如果被確認壞賬的應收賬款轉銷以后又收回了,則作與計提壞賬損失相反的會計分錄,并按正常核算程序反映應收賬款的收回情況。但是這種方法忽視了壞賬損失與賒銷業務的聯系,在轉銷損失前對壞賬不做任何處理的情況下，虛增了利潤，也夸大前期資產負債表上應收 賬款的可實現價值因素。因此，我國企業會計制度規定，不允許任何企業采用直接轉銷法核算壞賬損失的計算方法。
6.2 備抵法
6.2.1備抵法的概述
備抵法概念是指在壞賬損失實際發生前就依據權責發生制原則估計損失，并且同時形成壞賬準備科目，等待壞賬損失實際發生時再沖減壞賬準備。一個企業在估計壞賬損失的時侯，借記“管理費用”科目，貸記“壞賬準備”科目的會計分錄。然而當壞賬損失實際發生的時侯，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”科目。
6.2.2備抵法下估算壞賬損失的方法
我國企業現行的具體計提方法根據我國企業會計制度規定來實行，應收賬款只能采用備抵法來核算壞賬損失了。但是一般情況企業可以根據自身特點選擇具體的方法，歸納起 來主要有以下四種具體方法：
余額百分比法
余額百分比法即按應收賬款余額的比例來計算提取壞賬準備金的一種具體方法。我國企業可以根據應收賬款及可收回的及時性和風險程度來制定相關比例情況，這樣的規定具有一定的自主性。各行業企業的比例從百分之0.5到百分之2不等，企業應該在充分行使自主權的基礎上，并且企業還應盡可能避免比例設定時人為把比例調得過高的現象，從而應使計提的準備金比例合理適中。余額百分比法這種具體的應用方法是比較好的會計上對應收賬款下提取壞賬準備的方法。它與其它會計計算方法比較復雜，但其計算結果較為準確的特點。
賬齡分析法
賬齡分析法即根據負債人所欠賬款的時間來分析其清償債務的可能性的一種會計計算方法。一個企業的債務所拖欠的時間越長，企業的賬齡意味著越來越大，相反企業償還的可能性也就會越小，越有可能成為壞賬的可能。此方法較為簡便，可以具體估計出賬款可能變成壞賬的數額。可是這種方法有不完全符合配比原則的缺點，因而要影響到各期的凈收益數額的正確性因素。
賒銷金額百分比法
賒銷金額百分比法即根據當期賒銷金額按一定百分比來估計壞賬的方法。此種方法較之前企業的經營經驗，以之前經營的有關資料來估算壞賬與賒銷金額的比率。它判斷方法基礎來源于這點，企業可能發生的壞賬損失與賒銷業務有直接關系。可以由這一點根據賒銷金額按一定比例估算壞賬的金額。這樣在賒銷金額增長或較平穩的時候，壞賬金額就可以相對保持平穩了。
個別認定法
個別認定法是根據企業的具體情況作因地制宜的分析，使用這類方法的企業從數量上來看還是比較少的，但是每個企業都有自己的獨特之處，可能承擔大型工程，可能經營某項具體業務，資金周轉期超出了企業會計制度所規定的期限，它的債務回收又有穩定的保障，我們可以把這類企業提取壞賬準備與其他企業區別對待是十分有必要的一種方法，并且隨著我國經濟的持續發展這類企業的數量也會不斷增長，并且越來越發揮它的重要用，將來個別對待這種企業的措施也會不斷的豐富。
我們在備抵法下，如果一個企業要按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應收賬款全部或者部分被確認為壞賬時，可以考慮根據其金額沖減壞賬準備，同時轉銷相應的應收賬款。采用這種方法一方面可以按其估計壞賬損失并計入資產減值損失。另外一方面設置“壞賬準備”科目，待企業實際發生壞賬時沖減壞賬準備和應收賬款金額的時候，使資產負債表上的應收賬款反應扣減估計壞賬后的凈值這一個結果表現出來。
個別認定法在這種處理方法下要注意下列幾種情況不能全額提取壞賬準備：首先是當年發生的應收賬款，其次是計劃對應收賬款進行重組，最后是與關聯方發生的應收款項。但是其他已逾期但無確鑿證據表明不能收回的應收賬款。在這其中與關聯方發生的應收款 項并不意味著企業對于關聯方之間發生的應收賬款不計提壞賬準備的情況。一個企業與關聯方之間發生的應收款項與其他應收款項也是一樣的，也應當在期末時分析其可收回性的可能情況，并預計可能發生的壞賬損失。一般這樣規定企業與關聯方之間發生的應收款項通常是不能全額計提壞賬準備的。7 我國當前壞賬準備提取存在的問題
企業可以根據當前實行的會計準則，我們有理由相信國家做出這些規定的初衷是積極的，但是它同會計目標提供真實和公允及相關的會計信息又是相悖的，它存在的問題會導致我國會計信息質量不真實，并且也不便于加強對應收賬款的日常管理。我們總結出現行規定的不足表現在以下幾方面：
由于國有企業對壞賬的認定和核銷必須經主管財政部門批準這一特殊情況下，再加上在地方財政收入嚴重依賴當地國有企業的情況下，財政部門很可能為了地方性短期利益和政績而不能客觀地審定批準壞賬的核銷情況。從而“應收賬款”信息的真實性難以得到改觀。可以看到新修訂的會計法規定了企業必須如實核算費用和損失這一要求，而且企業的最高管理當局必須對企業信息的真實性負法律責任，所以這一點來說要謹慎對待和處理。
如果企業以“三年”為標準進行界定顯得缺乏科學依據的話。欠款企業可能會故意拖延至三年以上，從而等待被核銷了。但是債權企業則會以“三年”為警戒線，它們認為三年以內的應收賬款尚屬正常情況，不必徹底清理從而放松對其的管理失誤，而當它們超過“三年”這個警戒線的時侯，再去關注，往往為時已晚，款項收不回往往已成定局。或者因為負責該應收賬款發生的責任人已調離而無法追究其責任，或欠款單位已破產等等好多情況的出現。
企業由于應收賬款部分不具有資產性質，甚至更多部分不符合流動資產的特性，就是一年內變現這一要求。因此企業在進行財務分析時，仍然采用現行國際通行的流動比率和速動比率等指標來分析處理，但是已經失去了實際指導意義，不僅如此，這樣做還會誤導各類會計信息使用者。改進建議
我們針對目前壞賬損失認定中存在的問題，提出為了提高會計信息的質量，加強應收賬款的日常管理，我們提出以下幾點建議（該建議僅僅代表我個人膚淺的看法，敬請老師們指導）：
首先加強對銷貨往來客戶的資信審議。我們對應收賬款及壞賬損失的管理首先要在根源上入手，即通過企業財務部門和銷售部門密切配合的方式，更好的對客戶的資信進行審議。企業可以根據積累的歷史資料或者買賣過程重合同往來等方式，還要去詳細了解客戶資金及信用狀況，據以確定能否給對方賒銷。
其次在銷售中積極提倡票據結算，避免壞賬拖欠的情況發生。在企業實際銷售中對往來少和金額少的，尤其是外地單位，應該積極爭取對方帶款提貨。即使客戶做不到貸款提貨，我們也應該積極爭取票據信用結算，換句話說就是要客戶帶商業承兌匯票或者銀行承兌匯票來提貨。因為一個企業能夠開出承兌匯票、銀行承兌匯票的企業一般都具有法人資格，并且一般都要經過工商行政管理部門的審核才能夠在銀行開戶的，這也說明它具有一定的經濟實力，或者說能夠由其開戶銀行信用作擔保。這種票據信用一般來說比掛賬信用要安全可靠得多。
再次要加強賒銷全過程管理，實現對掛賬信用的控制。我們認為掛賬信用轉變為壞賬損失的隱患很大。在企業對客戶不得已采取掛賬賒銷的時侯，企業還要再加強對客戶資信狀況的分析的同時還要加強對客戶的資信狀況的分析和內部控制制度的了解程度。企業在管理過程中如果遇到欠款方無理由的拖欠應收賬款的時侯，我們建議債權方應在法定時效內到法院起訴，并且運用法律手段強制對方歸還欠款本息。
最后建議應該健全企業內部控制制度。一個企業通過日常分工負責制度下，規定明確了凡是賒銷或者預付賬款必有兩人以上經手的條件，并還要經過部門負責人審批，資金數額較大的還須經有關部門會同審批，企業報企業負責人批準，還要明確規定在賒銷預付經營活動中的經辦人和部門負責人及單位負責人各自應負的責任。以便于按規定辦事和處理。
結束語
合理的提取壞賬準備可以比較真實的反應一個企業的實際經營情況，有利于經營者按實際情況調整經營策略，更有利于投資者規避風險，因此按實際情況計提壞賬準備應當是大勢所趨，同時也是新企業會計制度所提倡的。在研究過程中我們得出這樣一個體會，我們應當放棄短期的經營利益，注重企業的長期良性發展，從而為企業在核算制度上打造一個良好的經營空間而努力。
大家都知道畢業論文是學生畢業前最后一個重要實踐環節，也是學習深化與升華的重要過程。畢業論文既是學生學習和研究與實踐成果的全面總結，又是對學生素質與能力的一次全面檢驗，而且還是對學生的畢業資格及學位資格認證的重要依據條件。我通過本次畢業論文寫作使我對企業提取壞賬準備必要性有了更為深刻的認識，進一步加深了對專業知識的更深理解和體會，認識到了企業提取壞賬準備必要性研究在企業發展過程中的不可磨滅的作用。綜上所述，在此次畢業論文的寫作中，我即學到了很多專業知識，也積累了不少寶貴的經驗，令我獲益匪淺。同時在今后的學習生活中，它進一步使我更有信心地面對各種困難，并且相信在不久的將來，爭取為祖國的事業添磚加瓦而繼續奮斗。
另外，本研究及學位論文是在我的導師顧田恩老師的親切關懷和悉心指導下完成的。顧老師嚴肅的科學態度，嚴謹的治學精神，精益求精的工作作風，深深地感染和激勵著我，影響了我。顧老師不僅在學業上給我以精心指導，同時還在思想、生活上給我以無微不至的關懷和幫助，時時刻刻為我們考慮。在此謹向顧老師致以誠摯的謝意和崇高的敬意。另外我還要感謝幫助我的老師們及在一起愉快的度過畢業論文寫作小組的同學們，正是由于你們的幫助和支持，使得我能克服一個又一個的困難和疑惑，直至本次論文寫作的順利完成。同時在論文即將完成之際，我的心情也無法平靜，從開始步入論文寫作課題到論文的順利完成，這些可敬的師長、同學朋友們給了我無言的關懷和幫助，在這里請接受我誠摯的謝意。最后我還要感謝培育我的母校，西安科技大學高新學院，正是因為在這個環境中，我學會了成長，學會了奮斗和獨立。
最后，請允許我再次對關心、幫助我的老師和同學們表示衷心地感謝！
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致謝
“山重水復疑無路，柳暗花明又一村”。在論文即將完成之際，我的心情也很沉重，從開始進入課題到論文的順利完成，有多少可敬的師長、同學、朋友給了我無言的幫助，在這里請接受我誠摯謝意！同時也感謝學院為我提供良好做畢業論文的環境。最后再一次感謝所有在畢業論文中曾經幫助的良師益友和同學們，以及在論文寫作中被我引用或參考的論著的作者們。謝謝你們！
第二篇：壞賬準備具體分析
基本特征
商業信用的高度發展是市場經濟的重要特征之一。商業信用的發展在為企業帶來銷售收入的增加的同時，不可避免地導致壞賬的發生。
壞賬是指企業無法收回或收回的可能性極小的應收款項。
壞賬損失是由于實際發生壞賬而產生的損失。查賬程序
企業應設置“壞賬準備”會計科目，用以核算企業提取的壞賬準備。企業應當定期或者至少每年終了，對應收款項進行全面檢查，預計各項應收款項可能發生的壞賬，對于沒有把握收回的應收款項，應當計提壞賬準備。
計提壞賬準備的方法由企業自行確定。企業應當列出目錄，具體注明計提壞賬準備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照管理權限，經股東大會或董事會，或經理（廠長）會議或類似機構批準，并且按照法律、行政法規的規定報有關各方備案，并備置于公司所在地，以供投資者查閱。壞賬準備提取方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，仍然應按上述程序，經批準后報送有關各方備案，并在會計報表附注中予以說明。
企業在確定壞賬準備的計提比例時，應當根據企業以往的經驗、債務單位的實際財務狀況和現金流量的情況，以及其他相關信息合理地估計。除有確鑿證據表明該項應收款項不能收回，或收回的可能性不大外（如債務單位撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足、發生嚴重的自然災害等導致停產而在短時間內無法償付債務等，以及應收款項逾期3年以上），下列各種情況一般不能全額計提壞賬準備：
（1）當年發生的應收款項。
（2）計劃對應收款項進行重組。
（3）與關聯方發生的應收款項。
（4）其他已逾期，但無確鑿證據證明不能收回的應收款項。
企業持有的未到期應收票據，如有確鑿證據證明不能收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉入應收賬款，并計提相應的壞賬準備。
企業的預付賬款如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，并計提相應的壞賬準備。
企業對于不能收回的應收款項應當查明原因，追究責任。對有確鑿證據表明確實無法收回的應收款項，如債務單位已撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足等，根據企業的管理權限，經股東大會或董事會，或經理（廠長）辦公會或類似機構批準作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備。
壞賬準備的會計核算
壞賬準備是企業對預計可能無法收回的應收票據、應收賬款、預付賬款、其他應收款、長期應收款等應收預付款項所提取的壞賬準備金。
計提壞賬準備的方法由企業根據歷史經驗，債務單位財務情況及相關信息，合理估計，提出目錄和提取比例經企業董事會批準執行。
計提壞賬準備金是通過“壞賬準備”賬戶進行核算的，企業在終了時，應對應收賬款進行全面檢查，預計各項應收款項發生減值的，應當計提壞賬準備。其賬務處理如下：
1.企業在提取壞賬準備時，應借記“資產減值損失——計提壞賬準備”賬戶；貸記“壞賬準備”賬戶。（1）如本期應計提的壞賬準備金額大于壞賬準備賬面余額的，應當按其差額計提,借記“資產減值損失——計提壞賬準備”賬戶；貸記“壞賬準備”賬戶。（2）如應提取的壞賬準備金額小于“壞賬準備”賬面余額，應按其差額作相反會計分錄，借記“壞賬準備”賬戶；貸記“資產減值損失——計提壞賬準備”賬戶。
2.對于確實無法收回的應收款項，按管理權限報經批準后作為壞賬處理，轉銷應收款項，借記“壞賬準備”賬戶；貸記“應收票據”、“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”、“長期應收款”等賬戶。
3.已確認壞賬損失并轉銷的應收款項，以后又全部或部分收回時，應按實際收回的金額借記“應收賬款”、“應收票據”、“預付賬款”、“其他應收款”、“長期應收款”等賬戶；貸記“壞賬準備”賬戶，同時借記“銀行存款”等賬戶；貸記“應收賬款”等賬戶。檢查方法
查賬人員應運用審閱法、復核法來檢查企業的“應收賬款”賬戶年末余額和“管理費用”賬戶有關明細賬發生額，檢查企業壞賬準備金計提的范圍和標準是否正確，有無通過少提或多提壞賬準備來調節當期損益的情況；通過審閱“壞賬準備”、“管理費用”等賬戶及時對應賬戶，來檢查企業是否有利用直接轉銷法或備抵法前后期的不一致來調節當期損益的情況；審核“壞賬準備”賬戶的借方發生額及相關原始憑證，查證有無人為多沖或少沖壞賬準備的情況；審核“壞賬準備”賬戶的貸方發生額或相應賬戶及相關的原始憑證，查證企業是否存在將收回的、已核銷的壞賬損失未記入“壞賬準備”賬戶而記入其他賬戶如“應付賬款”賬戶的情況。
調查了解核銷的壞賬是否真實、合理，有無利用壞賬的處理來掩蓋挪用或貪污公款的情況；通過調查了解債務人，查證企業是否將債務人償還的貸款不入賬，挪做他用或被有關經辦人員貪污。計算公式
當期應提取的壞賬準備=當期按應收款項計算應提壞賬準備金額-“壞賬準備”科目的貸方余額。
當期按應收款項計算應提壞賬準備金額大于“壞賬準備”科目的貸方余額，應按其差額提取壞賬準備；如果當期按應收款項計算應提壞賬準備金額小于“壞賬準備”科目的貸方余額，應按其差額沖減已計提的壞賬準備；如果當期按應收款項計算應提壞賬準備金額為零，應將“壞賬準備”科目的余額全部沖回。
企業提取壞賬準備時，借記“資產減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目。本期應提取的壞賬準備大于其賬面余額的，應按其差額提取；應提數小于賬面余額的差額，借記“壞賬準備”科目，貸記“資產減值損失”科目。
企業對于確實無法收回的應收款項，經批準作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等科目。
已確認并轉銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實際收回的金額，借記“應收賬款”、“其他應收款”等科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等科目。
“壞賬準備”科目期末貸方余額，反映企業已提取的壞賬準備。會計處理
5.1 壞賬
是指企業無法收回或收回的可能性極小的應收款項。由于發生壞賬而產生的損失，稱為壞賬損失。新《企業會計制度》規定，企業只能采用備抵法核算壞賬損失，即企業首先應當按期估計壞賬損失計入資產減值損失，形成壞賬準備，并使各期末壞賬準備余額合理地反映應收款項收現面臨的風險水平，當某一應收款項全部或部分被確認為壞賬時，再根據其損失金額沖減壞賬準備，同時注銷相應的應收款項金額。同時還規定，計提壞賬準備的范圍既包括應收賬款，也包括其他應收款，并且企業可以在余額百分比法、賬齡分析法、賒銷百分比法和個別認定法等四種方法中自行確定計提壞賬準備的方法。隨后，財政部《關于建立健全企業應收款項管理制度的通知》(財企[2002]13號)又對壞賬損失的確認條件做出了規范。
5.2 稅法
現行稅法特別是國家稅務總局《關于印發<企業所得稅稅前扣除辦法>的通知》(國稅發[2000]84號)和《關于執行<企業會計制度>需要明確的有關所得稅問題的通知》(國稅發[2003]45號)也規定，經報稅務機關批準，企業可以采用備抵法核算壞賬損失，并且為簡化起見，允許企業計提壞賬準備金的范圍按《企業會計制度》的規定執行；同時，核銷壞賬應具備的條件、收回已核銷壞賬的處理、稅法與會計制度的規定也基本一致。但是，為了便于所得稅征收管理，稅法又規定，企業計提的壞賬準備金實行限額扣除辦法，即只有計提的不超過年末應收款項余額5‰的壞賬準備金才允許稅前扣除，超過部分不允許扣除。這一點與會計制度“企業可以自行確定壞賬準備的提取方法，提取的壞賬準備從利潤總額中全額扣除”的規定存在較大的差異。
實務中，企業通常是以按照會計制度規定計算確定的利潤總額為基礎，再按照稅法規定調整以后計算確定應納稅所得的，那么，對上述差異，應當如何進行納稅調整呢？會計制度和稅法沒有作進一步的規范，相關教科書也都是在講解所得稅會計時，僅僅介紹一下初次采用備抵法核算壞賬損失時的納稅調整方法，至于以后應當如何進行納稅調整，目前還是一個空白。現謹就此提出自己的一些看法，供商榷。
筆者認為，要解決這個問題，首先要確立這樣一個理念，在企業計提的壞賬準備中，無論是稅法允許扣除的壞賬準備，還是不允許扣除的壞賬準備，它們既都有可能在以后轉回，也都有可能向以后遞延，并對相關納稅調整金額的計算確定產生影響。例如，甲公司2000年開始采用備抵法核算壞賬損失，年初應收款項余額為零，年末只有一筆當年新發生的應收賬款1000萬元尚未收回。甲公司考慮相關因素后提取了壞賬準備15萬元，則應在當年利潤總額的基礎上調增應納稅所得10萬元(15-1000×5‰)。
如果甲公司2001年全額收回了欠款，且年末應收款項余額為零，則會計上應將轉回的壞賬準備15萬元全部計入利潤總額；在不存在其他納稅調整因素的情況下，應以當年利潤總額扣除10萬元后作為應納稅所得額。道理是在甲公司轉回的壞賬準備15萬元中，10萬元已在2000申報納稅，2001年轉回時不再納稅；另外5萬元已在2000稅前扣除，2001年轉回時不再扣除，它實質上體現了不重復征稅也不重復扣除的稅收原則。如果甲公司至2001年末尚未收回上述款項，且年末應收款項余額仍然是1000萬元，則賬面留存的壞賬準備余額15萬元2001應當不作任何納稅調整，此即壞賬準備向以后遞延的情形。內部控制
檢查企業壞賬損失內部控制制度，重點應放在以下三方面：
（1）是否建立了壞賬準備金制度。采取直接轉銷法處理壞賬損失的企業，不應再提取壞賬準備金。
（2）壞賬準備的計提是否嚴格遵守會計制度的規定，計提的范圍、計提的標準是否合理、合法。
（3）是否建立了壞賬審批制度。壞賬損失的處理是否經過必要的審批程序，列賬批復手續是否合規。
查賬人員可以通過查閱企業的會計賬簿或者詢問有關的會計人員來確定被審單位采用哪種方法來核銷壞賬；抽查一些金額大的壞賬記錄，檢查其是否得到適當的審批，審批的依據是否合理有無隱瞞虛報情況，沖銷應收賬款的金額是否同批準的金額相一致。通過對企業
壞賬損失控制制度的評價，指出企業內部控制的薄弱環節，這些環節就是容易產生錯弊的地方，從而確定下一步審計的重點。納稅調整
7.1 一般的納稅調整方法
首先按照會計制度規定計算確定當年計提或轉回壞賬準備從利潤總額中扣除或計入利潤總額的金額，然后按照稅法規定計算確定當年可以扣除的壞賬損失(含壞賬準備，下同)金額，兩者的差額即應調增或調減應納稅所得的金額。其中：
按照稅法規定可以扣除的壞賬損失金額：核銷的壞賬—收回以前核銷的壞賬+(年末應收款項余額—年初應收款項余額)×5‰
對上述公式，我們可以這樣理解，稅法在確定可扣除的壞賬損失時，實質上同時采用了直接轉銷法和備抵法。其中，核銷壞賬準予扣除，收回已核銷壞賬計入應納稅所得，屬于直接轉銷法的應用；允許企業稅前扣除按照年末應收款項余額的5‰計提的壞賬準備，屬于備抵法的應用，該項扣除可以視為稅法的特準扣除。至于公式中的“(年末應收款項余額一年初應收款項余額)×5‰”，是指上年末壞賬準備余額中包含的原來稅前扣除部分遞延至本年后，應當按照應收款項新增余額的5‰增加本年稅前扣除的壞賬準備，或者按照凈減少部分的5‰扣減本年可以稅前扣除的壞賬損失(即轉回以前稅前扣除的壞賬準備)，以避免重復扣除。
例如，A公司2002年開始采用賬齡分析法核算壞賬損失(假定不調整年初財務狀況)。其2002-2005會計上確認的相關數據如下表（見附件）：
相關事項如下：
2003，某債務人破產。A公司收到受理法院寄來的該債務人無破產財產可供償債的宣告后，核銷其原欠貨款50萬元，年末提取壞賬準備40萬元。
2004，收到上述債務人受理法院清償款5萬元(系法院追回的債務人隱匿財產分配額)，年末提取壞賬準備15萬元。
2005，核銷某死亡個人欠款10萬元，其余應收款項均已收回，年末轉回壞賬準備賬面余額20萬元。
按照上述思路，A公司2002-2005就壞賬準備涉及的納稅調整金額計算確定方法如下：
2002：從利潤總額中扣除的壞賬準備為20萬元
可以稅前扣除的壞賬損失=1000×5‰=5萬元
納稅調整金額=20-5=15萬元，即調增應納稅所得15萬元
2003；從利潤總額中扣除的壞賬準備為40萬元
可以稅前扣除的壞賬損失=50+(900-lOOO)×5‰=49．5萬元
納稅調整金額=40-49．5=-9.5萬元，即調減應納稅所得9．5萬元
2004：從利潤總額中扣除的壞賬準備為15萬元
可以稅前扣除的壞賬損失=-5+(1300-900)×5‰=-3萬元
納稅調整金額=15-(-3)=-18萬元，即調增應納稅所得18萬元
2005：計入利潤總額的壞賬準備為20萬元
可以稅前扣除的壞賬損失=10+(0-1300)×5‰=3．5萬元
納稅調整金額=-20-3．5=-23．5萬元，即調減應納稅所得23．5萬元
由于2005年末所有應收款項余額為零，原來確認的可抵減時間性差異也得以全部轉回，即：15-9．5+18-23．5=0。我們知道，A公司2002～2005年累計發生的實際壞賬損失為55萬元(即對某債務人的破產債權凈損失45萬元與某死亡個人的債權損失10萬元之和)，那么，通過上述處理，可以看到，累計，從利潤總額中扣除的壞賬損失為55萬元(20+40+15-20)，累計從應納稅所得中扣除的壞賬損失亦為55，萬元(5+49．5-3+3．5)，兩者的扣除數額最終達到了完全統一。也就是說，即使在備抵法下，不論是從利潤總額中還是應納稅所得中，企業最終可以扣除的仍然只能是實際發生的壞賬損失。
7.2 會計制度規定
雖然企業核銷或收回的壞賬都是通過“壞賬準備”科目核算的，但它們可以通過影響壞賬準備的具體應提取金額，而最終得以從利潤總額中扣除或計入利潤總額；這一點與稅法規定的壞賬準備稅前扣除或計入應納稅所得并沒有本質的差別，所以，會計制度與稅法的終極差別，仍然在于企業計提或轉回的壞賬準備，按會計制度規定應從利潤總額：中全額扣除或全額計入利潤總額，而稅法規定只能限額扣除或部分計入應納稅所得額，為此，還可以按如下公式，計算確定納稅調整金額：
納稅調整金額=(年末壞賬準備余額-年末應收款項余額×5‰)-(年初壞賬準備余額-年初應收款項余額×5‰)=(年末壞賬準備余額-年初壞賬準備余額)-(年末應收款項余額-年初應收款項余額)×5‰
公式的含義在于：當計算結果大于零時，應調增應納稅所得；小于零時，應調減應納稅所得。同上例，2002～2005的納稅調整方法如下：
2002，納稅調整金額=(20-0)-(1000-0)×5‰=15萬元
注：由于假定不調整年初財務狀況，可以視同年初應收款項余額為零
2003，納稅調整金額=(10-20)-(900-1000)×5‰=-9．5萬元
2004，納稅調整金額=(30-10)-(1300-900)×5‰=18萬元
2005，納稅調整金額=(0-30)-(0-1300)×5‰=-23.5萬元
實質上，第二種方法是對第一種方法的重新表述，但更加便于實務操作，對上述“轉回、遞延”理論的闡釋也更加透徹。使用范圍
其他應收款是指除應收票據、應收賬款和預付賬款以外的其他各種應收、暫付款項。其他應收款的內容多、項目廣。在計提壞賬準備時，應將其他應收款劃分為內部和外部產生的兩大類。對于與外部企業形成的其他應收款，應定期或至少在會計末確認壞賬損失，計提壞賬準備。這類其他應收款包括：①應收外部單位的各種賠款、罰款；②應收出租包裝物的租金；③存出的保證金，如租入包裝物支付的押金；④預付賬款轉入（企業的預付賬款若有確鑿證據表明其不符合預付賬款的性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應當將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款）；⑤與關聯方之間產生的其他應收款；⑥其他各種應收、暫付款項。而對于與企業內部科室等形成的其他應收款，由于收不回的可能性很小或者無需收回，因此應采取簡單的進行處理，在收不回時直接轉銷，無需計提壞賬準備。這類其他應收款包括：①向企業各職能部門科室、車間等撥出的備用金；②應向職工收取的各種墊付款項、賠款、罰款等。
8.1 計提的方法
《企業會計制度》規定，采用備抵法計提壞賬準備的其他應收款，在估計損失時，可采用的方法有其他應收款余額百分比法、賬齡法、銷貨百分比法。筆者認為，在三種方法中只有賬齡分析法最恰當。對于應收賬款來說，它的發生一般具有穩定性，且其內容比較單一，因而采用余額百分比法和銷貨百分比法來確定壞賬損失比較合理。但是其他應收款內容多且來源雜，同時隨著關聯企業之間、企業集團之間往來的日益增多，僅以其余額或當期發生額來計提壞賬準備顯得過于粗糙，甚至還可能使企業利用其他應收款計提壞賬準備的機會操縱利潤，誤導投資者對會計信息的使用，因此，計提采用賬齡分析法比較恰當。如同應收賬款一樣，企業使用的計提方法一經確定，不得隨意變更，如需變更，應當在會計報表附注中予以說明。對于已確認為壞賬的其他應收款，并不意味著企業放棄了追索權，企業要及時催收，收回后應當及時入賬。
8.2 計提的比例
在確定壞賬準備的計提比例時，企業應根據債務人的實際財務狀況、還款能力、信用程度、形成原因、實際用途和企業會計人員的職業判斷等，按欠款時間的長短對其他應收款進行分類，如正常類、關注類、次級類、可疑類和損失類，并在此基礎上估計合理的損失比例。下列情況不能全額計提壞賬準備：①當年發生的其他應收款；②計劃對其他應收款進行重組；③與關聯方發生的其他應收款；④其他已逾期、但無確鑿證據表明不能收回的其他應收款。企業之間發生的其他應收款與應收賬款一樣，也應當在期末時分析其可收回性，并預計可能發生的壞賬損失，計提相應的壞賬準備。當然，企業發生的其他應收款不能全額計提壞賬準備也是原則性的規定，要具體情況具體分析。如果有確鑿證據表明債務單位已撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足等，并且企業不準備對其他應收款進行重組，則可以全額計提壞賬準備。
8.3 壞賬損失的會計處理
《企業會計制度》規定，對于其他應收款計提的壞賬準備與應收賬款計提的壞賬準備合并，資產負債表中的“應收款項凈額”項目以應收賬款的余額減去壞賬準備的余額列示，“其他應收款”項目也以余額列示。隨著其他應收款的內容增多，特別是關聯方之間其他應收款大幅度地提高，這樣處理不能滿足需要。因此，對其他應收款計提壞賬準備時應設置“壞賬準備——計提其他應收款準備”科目，以便與應收賬款計提的壞賬準備區分開來，準確無誤地反映其他應收款所計提的壞賬準備。會計期末在編制資產負債表時，“其他應收款”項目應以該科目的賬面價值列示，即以“其他應收款”科目的賬面余額減去“壞賬準備——計提其他應收款準備”科目的貸方余額填列。
例：M公司對其他應收款采用賬齡分析法估計壞賬損失。2003年初“壞賬準備”賬戶有貸方余額35 000元，當年3月發生壞賬損失15 000元，2003年12月31日其他應收款賬齡及估計損失率
2003年有關賬務處理如下：①2003年3月發生壞賬準備時：借：壞賬準備——其他應收款15 000元；貸：其他應收款15 000元。②2003年12月31日計提壞賬準備時：借：資產減值損失42 000元；貸：壞賬準備——其他應收款42 000元。
8.4 壞賬準備的披露
企業在會計報表附注中應說明壞賬準備的確認標準以及壞賬準備的計提方法、計提比例，并重點說明如下事項：①本全額計提壞賬準備或計提壞賬準備的比例較大的，一概單獨說明計提的比例及其理由。②以前已全額計提壞賬準備或計提壞賬準備的比例較大，但在本又全額或部分收回或通過重組等其他方式收回的，應說明采用原估計計提比例的理由以及原估計計提比例的合理性。③對某些金額較大的其他應收款不計提壞賬準備或計提壞賬準備比例較低的理由。④本實際沖銷的其他應收款及沖銷理由。其中，實際沖銷的關聯交易產生的其他應收款應單獨披露。
第三篇：壞賬準備情況說明
標題是:關于某某應收帳款計提壞帳準備的說明 下面是正文
第一段落寫應收帳款產生的原因.如某某年因何事對某單位產生了本筆應收帳款,主要經手人是誰.第二段落寫應收帳款無法收回的原因
如應收帳款產生后,交易對手破產失蹤等,或對方因質量問題不承認本筆債務等.第三段落寫明補救措施
本筆產生后,派人多次協商或法院起訴等,未能追回.第四段落寫計提的原因及責任人的情況.結尾因某某應收帳款多少元計提壞帳準備.
第四篇：提壞賬準備政策
(一)應收款項
本公司應收款項主要包括應收賬款和其他應收款。在資產負債表日有客觀證據表明其發生了減值的，本公司根據其賬面價值與預計未來現金流量現值之間差額確認減值損失。
1、單項金額重大并單項計提壞賬準備的應收款項
單項金額重大的判斷依據或金額標準 單項金額重大并單項計提壞賬準備的計提方法
金額100萬元以上（含）且占應收款項賬面余額10%以上的款項 對于單項金額重大且有客觀證據表明發生了減值的應收款項（包括應收賬款和其他應收款），根據其未來現金流量現值低于其賬面價值的差額計提壞賬準備
2、按組合計提壞賬準備的應收款項：
(1)確定組合的依據 賬齡組合 特定組合 單項金額重大但未單項計提壞賬準備的款項、單項金額不重大且未單項計提壞賬準備的款項
江西省旅游集團公司合并范圍內的應收款項
(2)按組合計提壞賬準備的計提方法 賬齡組合 特定組合 賬齡分析法 不計提壞賬準備
組合中，采用賬齡分析法計提壞賬準備情況如下
賬齡
1年以內（含1年）
1至2年 2至3年 3至4年 4至5年 5年以上
應收賬款計提比例（%）
.00 10.00 20.00 50.00 100.00
其他應收款計提比例（%）
.00 10.00 20.00 50.00 100.00
3、單項金額雖不重大但單項計提壞賬準備的應收賬款
單項計提壞賬準備的理由 壞賬準備的計提方法
應收款項的未來現金流量現值與以賬齡為信用風險特征的應收款項組合的未來現金流量現值存在顯著差異
單獨進行減值測試，根據其未來現金流量現值低于其賬面價值的差額計提壞賬準備
第五篇：壞賬準備答案
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1、某企業按應收賬款余額百分比法估計壞賬準備。壞賬準備率如為5%，第一年年末應收賬款的余額為 100萬元，第二年發生壞賬10萬元，第二年年末應收賬款的余額為200萬元，第三年確認的壞賬收回５萬元，第三年年末應收賬款的余額為400萬元。
要求：計算每年應計提的壞賬準備數額，并編制會計分錄。
2、某企業采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，計提比例為 5% ； 2008 年 12 月 1 日，“ 壞賬準備 ” 科目借方余額為 3 萬元。2008年 12 月 31 日，“ 應收賬款 ” 科目借方余額為 70 萬元，“ 應收票據 ” 科目借方余額為 20 萬元，“ 其他應收款 ” 科目借方余額為 10 萬元。該企業 2008 年 12 月 31 日 應補提的壞賬準備為()萬元。請選擇以下答案填在括號中。
A ．1 B ．6.5 C ．7 D ．8
3、正保公司于2008年1月1日成立，并開始采用余額百分比法計提壞賬準備，計提比率為2％。2008年末應收款項的余額為800萬元；2009年2月確認壞賬損失20萬元，2009年11月收回已作為壞賬損失處理的應收款項15萬元，2009年末應收款項的余額為1200萬元，則正保公司2009年末提取壞賬準備的金額是（）萬元。請選擇以下答案填在括號中。
A.13
B.28
C.8
D.3
4、企業收到購貨單位交來2008年12月31日簽發的不帶息商業票據一張，金額900 000元,承兌期限5個月。2009年1月31日企業持匯票向銀行申請貼現，帶追索權，年貼現率5％。
5、開祥公司將持有的、由大華企業于3月10日簽發的銀行承兌匯票，于4月10日向銀行辦理貼現，貼現率為4%。該票據的票面金額為90 000元、票面利率為5%、期限為60天。要求：編制開祥公司4月10日的會計分錄。
有關計提準備的問題，除了銷貨百分比法不考慮壞賬準備的原有余額外，其他方法計提壞賬準備時都應該考慮壞賬準備已有的余額。也就是說先確定壞賬準備的余額，然后考慮已有的余額，最后倒擠出本期應該計提或沖減的壞賬準備。
1、某企業按應收賬款余額百分比法估計壞賬準備。壞賬準備率如為5%，第一年年末應收賬款的余額為 100萬元，第二年發生壞賬10萬元，第二年年末應收賬款的余額為200萬元，第三年確認的壞賬收回５萬元，第三年年末應收賬款的余額為400萬元。
要求：計算每年應計提的壞賬準備數額。
第一年計提壞賬準備 100×5%=5萬元； 借：資產減值損失
000
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貸：壞賬準備
000
第二年壞賬準備的年末余額＝２００×５ %＝１０萬元，計提壞賬準備前，壞賬準備的余額為５－１０＝－５萬元。也就是說計提壞賬準備前壞賬準備借方余額為５萬元，要想使期末的壞賬準備余額為１０萬元，那么本期應該計提的壞賬準備為１５萬元；
借：壞賬準備
000
貸：應收賬款
000 借：資產減值損失
000
貸：壞賬準備
000
第三年壞賬準備的余額＝４００×５ %＝２０萬元，計提壞賬準備前的余額＝１０＋５＝１５萬元，所以本期應該計提壞賬準備２０－１５＝５萬元；
所以，本期計提壞賬準備可以用以下公式計算（以余額百分比法為例）：
期末壞賬準備的余額（期末應收賬款的余額×壞賬準備的計提比例）－期初壞賬準備的余額＋本期確認的壞賬－本期收回的壞賬。
借：應收賬款或銀行存款 50 000
貸：壞賬準備
000
2、某企業采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，計提比例為 5% ； 2008年12 月1日，“ 壞賬準備 ”科目借方余額為3萬元。2008年12月31日，“ 應收賬款 ” 科目借方余額為 70 萬元，“ 應收票據 ” 科目借方余額為 20 萬元，“ 其他應收款 ” 科目借方余額為 10 萬元。該企業 2008年12月31日 應補提的壞賬準備為()萬元。
A ． 1 B ． 6.5 C ． 7 D ． 8
【答案】 c
【解析】本題的考核點是壞賬準備計提金額的計算。應補提的壞賬準備 =(70+10)×5%-(-3)=7(萬元), 應收票據不計提壞賬準備。
3、正保公司于2008年1月1日成立，并開始采用余額百分比法計提壞賬準備，計提比率為2％。2008年末應收款項的余額為800萬元；2009年2月確認壞賬損失20萬元，2009年11月收回已作為壞賬損失處理的應收款項15萬元，2009年末應收款項的余額為1200萬元，則正保公司2009年末提取壞賬準備的金額是（）萬元。
A.13
B.28
C.8
D.3
[題3答案]A--------------------------精品
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[答案解析]2009年末“壞賬準備”科目的應有余額＝1200×2％＝24（萬元），2009年末計提壞賬準備的金額＝24－（800×2％－20＋15）＝13（萬元）。
4、應收票據
到期值 = 900 000 元
貼現息 = 900 000×5％×4/12=15 000(元)
貼現凈額 = 900 000-15 000= 885 000(元)
借：銀行存款885 000
財務費用15 000
貸：短期借款900 000
5、票據的到期日為5月9日，貼現天數為29天。
票據到期值 = 90 000 + 90 000 × 5% ÷ 360 × 60 = 90 750（元）貼現息 = 90 750 × 4% ÷ 360 × 29 = 292.42（元）貼現凈額 = 90 750 – 292.42 = 90 457.58（元）開祥公司4月10日編制會計分錄為：
借：銀行存款
457.58
貸：應收票據——大華（銀行承兌匯票）90 000
財務費用
457.58
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