第一篇：北京市地方稅務局關于企業清算業務所得稅處理有關操作問題的通知

發文標題： 北京市地方稅務局關于企業清算業務所得稅處理有關操作問題的通知

發文文號： 京地稅企[2010]94號

發文部門： 北京市地方稅務局

發文時間： 2010-5-17 實施時間： 2010-5-17 失效時間：

法規類型： 企業所得稅

所屬行業： 所有行業

所屬區域： 北京

發文內容： 各區、縣地方稅務局、各分局：

根據《財政部 國家稅務總局關于企業清算業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕60號）及《國家稅務總局關于企業清算所得稅有關問題的通知》（國稅函〔2009〕684號）文件精神，現將企業清算業務所得稅處理有關操作問題通知如下，請依照執行。

一、企業在年度中間終止生產經營，按照《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國企業破產法》等規定需要進行清算的，依據《中華人民共和國企業所得稅法》第五十五條的規定，應將終止生產經營當年度1月1日至實際經營終止之日作為一個納稅年度，于實際經營終止之日起60日內完成當年度企業所得稅匯算清繳，結清當年度應繳（應退）企業所得稅稅款。

二、企業應當自終止生產經營活動開始清算之日起15日內向主管稅務機關提交《企業清算所得稅事項備案表》并附送以下備案資料：

（一）納稅人終止正常生產經營活動開始清算的證明文件或材料；

（二）管理人或清算組聯絡人員名單及聯系方式。

主管稅務機關在接到企業的《企業清算所得稅事項備案表》及附送資料后，打印《企業清算所得稅事項備案回執》，并返還納稅人一份。企業備案完畢后，主管稅務機關應將其納入清算期企業所得稅管理。

三、企業終止生產經營開始清算之日可按以下原則確定：

（一）企業章程規定的經營期限屆滿之日；

（二）企業股東會、股東大會或類似機構決議解散之日；

（三）企業依法被吊銷營業執照、責令關閉或者被撤銷之日；

（四）企業被人民法院依法予以解散或宣告破產之日；

（五）有關法律、行政法規規定清算開始之日；

（六）企業因其他原因解散或進行清算之日。

四、企業在清算期內取得來源于我國境外的所得，仍須依據《財政部 國家稅務總局關于企業境外所得稅收抵免有關問題的通知》（財稅〔2009〕125號）的相關規定，按照分國（地區）不分項原則，采取“抵免法”，計算按照我國稅法計算的在我國境內應補繳的企業所得稅稅額。

五、企業應當自清算結束之日起15日內，向主管稅務機關報送《中華人民共和國企業清算所得稅申報表》及其附表和下列資料，完成清算所得稅申報，結清稅款：

（一）清算報告或清算方案或破產財產變價方案的執行情況說明；

（二）清算期間資產負債表、損益表（依據相關法律法規要求須經中介機構審計的，還應同時附送具有法定資質的中介機構的審計報告）；

（三）資產盤點表；

（四）清算所得計算過程的說明；

（五）具備下列情形的，還需報送資產評估的說明和相關證明材料：

1.資產處置交易雙方存在關聯關系的；

2.采取可變現價值確認資產處置所得或損失的。

（六）企業清算結束如有尚未處置的財產，同時報送尚未處置的財產清單、清算組指定保管人的授權委托書、組織機構代碼證或身份證復印件；

（七）股東分配剩余財產明細表；

（八）非營利組織還應同時附送清算結束后其剩余財產的處置情況說明；

（九）主管稅務機關要求報送的其他資料。

六、納稅人在申請辦理注銷稅務登記時，應向主管稅務機關提交《中華人民共和國企業清算所得稅申報表》及其附表的復印件，作為申請注銷稅務登記的附報資料之一。

七、主管稅務機關應建立清算企業管理電子臺賬，對備案的清算企業的有關情況造冊登記，以加強對清算企業的管理。《企業清算所得稅事項備案表》及其附報資料、《企業清算所得稅事項備案回執》、《中華人民共和國企業清算所得稅納稅申報表》及其附表和附報資料，應作為申報資料，由主管稅務機關按照檔案管理的相關規定做好歸檔處理。

八、本文規定的備案文書及流程自2010年7月1日起執行。

附件：1.企業清算所得稅事項備案表

2.企業清算所得稅事項備案回執

二○一○年五月十七日

附件1：

企業清算所得稅事項備案表

納稅人名稱

納稅人計算機代碼

清算期起始

時間

清算原因及附送資料（在以下相應位置劃“√”，并填寫相關內容）

□ 企業章程規定的經營期限屆滿，并附送企業章程復印件

□ 企業股東會、股東大會或類似機構決議解散，并附送相關決議復印件

□ 企業依法被吊銷營業執照、責令關閉或者被撤銷，并附送有權部門的相關證明文件

□ 企業被人民法院依法予以解散或宣告破產，并附送法院裁定文書

□ 按照有關法律、行政法規規定應進行清算，并填寫本部分以下內容

法律（行政法規）名稱：

具體規定：

企業符合法律（行政法規）規定情形的簡單說明：

□ 企業因其他原因應解散或進行清算，并填寫本部分以下內容

解散或清算的具體原因：

符合相應規定的依據和情形說明：

□ 其他附送資料

資料名稱：

資料名稱：

法定代表人（簽字）納稅人（公章）

年 月 日 年 月 日

填報說明：

1、清算期起始時間：填寫企業實際終止生產經營進入清算期的日期。

2、清算原因：填寫企業終止生產經營，進入清算的原因，列明屬于《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國企業破產法》等規定需要進行清算的情形，或者企業重組中需要 按清算處理的情形。

3、其他附送資料是指除表中已列明的資料外，企業進行清算還須有權部門批準的批準文書復印件等。

4、本備案表一式兩份，一份報主管稅務機關，一份由納稅人留存

附件2：

企業清算所得稅事項備案回執

（納稅人名稱）：

你單位《企業清算所得稅事項備案表》及附送資料收悉。請你單位以整個清算期間作為一個納稅年度，依法計算清算所得及其應納所得稅，并自清算結束之日起15日內，向主管稅務機關報送《中華人民共和國企業清算所得稅納稅申報表》及其附表和附報資料，結清稅款。

稅務機關（簽章）

年 月 日

（本回執一式兩份，一份返還納稅人，一份由主管稅務機關留存。）

第二篇：北京市地方稅務局關于企業清算業務所得稅處理有關操作問題的通知

北京市地方稅務局關于企業清算業務所得稅處理有關操作問題的通知

京地稅企〔2010〕94號

各區、縣地方稅務局、各分局:

根據《財政部 國家稅務總局關于企業清算業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕60號）及《國家稅務總局關于企業清算所得稅有關問題的通知》（國稅函〔2009〕684號）文件精神，現將企業清算業務所得稅處理有關操作問題通知如下，請依照執行。

一、企業在中間終止生產經營，按照《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國企業破產法》等規定需要進行清算的，依據《中華人民共和國企業所得稅法》第五十五條的規定，應將終止生產經營當1月1日至實際經營終止之日作為一個納稅，于實際經營終止之日起60日內完成當企業所得稅匯算清繳，結清當應繳（應退）企業所得稅稅款。

二、企業應當自終止生產經營活動開始清算之日起15日內向主管稅務機關提交《企業清算所得稅事項備案表》并附送以下備案資料：

（一）納稅人終止正常生產經營活動開始清算的證明文件或材料；

（二）管理人或清算組聯絡人員名單及聯系方式。

主管稅務機關在接到企業的《企業清算所得稅事項備案表》及附送資料后，打印《企業清算所得稅事項備案回執》，并返還納稅人一份。企業備案完畢后，主管稅務機關應將其納入清算期企業所得稅管理。

三、企業終止生產經營開始清算之日可按以下原則確定：

（一）企業章程規定的經營期限屆滿之日；

（二）企業股東會、股東大會或類似機構決議解散之日；

（三）企業依法被吊銷營業執照、責令關閉或者被撤銷之日；

（四）企業被人民法院依法予以解散或宣告破產之日；

（五）有關法律、行政法規規定清算開始之日；

（六）企業因其他原因解散或進行清算之日。

四、企業在清算期內取得來源于我國境外的所得，仍須依據《財政部 國家稅務總局關于企業境外所得稅收抵免有關問題的通知》（財稅〔2009〕125號）的相關規定，按照分國（地區）不分項原則，采取“抵免法”，計算按照我國稅法計算的在我國境內應補繳的企業所得稅稅額。

五、企業應當自清算結束之日起15日內，向主管稅務機關報送《中華人民共和國企業清算所得稅申報表》及其附表和下列資料，完成清算所得稅申報，結清稅款：

（一）清算報告或清算方案或破產財產變價方案的執行情況說明；

（二）清算期間資產負債表、損益表（依據相關法律法規要求須經中介機構審計的，還應同時附送具有法定資質的中介機構的審計報告）；

（三）資產盤點表；

（四）清算所得計算過程的說明；

（五）具備下列情形的，還需報送資產評估的說明和相關證明材料：

1.資產處置交易雙方存在關聯關系的；

2.采取可變現價值確認資產處置所得或損失的。

（六）企業清算結束如有尚未處置的財產，同時報送尚未處置的財產清單、清算組指定保管人的授權委托書、組織機構代碼證或身份證復印件；

（七）股東分配剩余財產明細表；

（八）非營利組織還應同時附送清算結束后其剩余財產的處置情況說明；

（九）主管稅務機關要求報送的其他資料。

六、納稅人在申請辦理注銷稅務登記時，應向主管稅務機關提交《中華人民共和國企業清算所得稅申報表》及其附表的復印件，作為申請注銷稅務登記的附報資料之一。

七、主管稅務機關應建立清算企業管理電子臺賬，對備案的清算企業的有關情況造冊登記，以加強對清算企業的管理。《企業清算所得稅事項備案表》及其附報資料、《企業清算所得稅事項備案回執》、《中華人民共和國企業清算所得稅納稅申報表》及其附表和附報資料，應作為申報資料，由主管稅務機關按照檔案管理的相關規定做好歸檔處理。

八、本文規定的備案文書及流程自2010年7月1日起執行

第三篇：河北省地方稅務局關于企業所得稅若干業務問題的通知

河北省地方稅務局關于企業所得稅若干業務問題的通知

冀地稅函[2005]216號

各市地方稅務局、省直屬征收局：

根據各地在企業所得稅征收管理中反映的問題，經省局研究，現將有關業務問題明確如下：

一、關于房地產開發企業收入的確認問題

（一）房地產開發企業收入的確認，是指已完工開發產品的收入確認。開發產品經過有關部門驗收合格后，即作為完工。銷售未完工開發產品收取的價款（包括定金）作為預售收入，開發產品完工后按照售房合同有關條款辦理移交手續后應確認收入的實現。企業在開發產品未辦理移交手續前，所獲得的分期預收款，不適用《國家稅務總局關于房地產開發企業有關企業所得稅問題的通知》（國稅發[2003]83號）第一條第（二）項的分期付款方式確認收入的規定，不作為銷售收入處理，而應作為預售收入計算預計營業利潤，并入應納稅所得額計征企業所得稅。

（二）關于開發產品的出租、自用問題

1．企業將開發產品臨時自用，以后用于出售的，在臨時自用期間，不視同銷售。臨時自用是指開發產品使用期限不超過一年。具體判斷方法為：開發產品已經自用，且距開發產品完工之日不滿一年。開發產品使用期限超過一年的，應視同銷售。

2．國家稅務總局國稅發[2003]83號文件中所指的臨時租賃，是指開發產品使用期限不超過一年的租賃，超過一年的應轉為經營性資產，視同銷售。

3．開發產品自用或轉為經營性資產的，在資產的稅務處理 中，應按照視同銷售的價格計價，以后出售時再按銷售固定資產確認收入的實現。

4．企業在開發產品立項時作為自用、經營性資產的，可作為自建固定資產，不視同銷售，在資產的稅務處理中，按照實際發生的成本計價。

二、實行工效掛鉤辦法的國有企業，其應付工資結余因改制而轉增資本公積金的部分，分別以下情況進行處理：

（一）以前按提取數進行工資扣除的國有企業，其用相應的應付工資結余轉增資本公積金的部分，應計入應納稅所得額，計征企業所得稅；

（二）按實發數進行工資扣除的國有企業，其用應付工資結余轉增資本公積金的部分，不計入應納稅所得額，不計征企業所得稅。

三、納稅人發生的應付福利費、職工教育經費結余，不論其在賬務上如何進行處理，均不計入應納稅所得額，不計征企業所得稅。

四、在實行縣、鄉（鎮）電力一體化管理的過程中，縣電力公司（局）無償接受的原鄉（鎮）及以下電管所（農電所）等農村集體電力資產，應視同接受捐贈資產計價，并入應納稅所得額計征企業所得稅。接受方按無償接受的資產凈值計提的折舊，準予扣除。

五、國有企業（包括國有控股企業）之間無償劃撥資產，劃撥方無償劃撥的資產，按其賬面凈值準予扣除；接受方應視同接受捐贈資產進行計價，計入應納稅所得額計征企業所得稅。接受方按接受的資產凈值計提的折舊，準予扣除。

六、企業產品取得“中國名牌”稱號后，省、市、縣政府給予企業的獎勵，應并入企業的收入總額計征企業所得稅。

七、房地產開發企業在房屋拆遷過程中，返還拆遷戶的面積內的房屋，按房屋的市場價格確認收入，并入應納稅所得額計征企業所得稅。

八、對實行核定征收的納稅人，其取得的除主營業務收入以外的各種收入，如各種補貼收入、銀行存款利息收入等，均應并入企業的收入總額，計征企業所得稅。

九、按現行稅收政策規定，企事業單位進行技術轉讓，以及在技術轉讓過程中發生的技術咨詢、技術服務、技術培訓的所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅。上述年凈收入是指收入扣除成本費用后的余額。

十、納稅人發生的存貨正常損耗，可參照行業規定的標準在進行納稅申報時自行扣除。

十一、納稅人投資成立全資子公司的，對投資資產進行資產評估發生的減值可在投資企業扣除，成立的全資子公司可按資產評估價值確認計稅成本。

十二、納稅人按國家規定為其雇員繳納的工傷保險基金、計劃生育保險基金，準予扣除。

十三、納稅人因意外生產經營事故發生的損失，經有權地稅機關批準可在稅前扣除，支付的撫恤和補賠償金允許其在進行納稅申報時自行扣除。如果納稅人為其雇員繳納了工傷保險，可先用工傷保險基金支付，其差額由納稅人在進行納稅申報時自行扣除。

十四、納稅人在銷售產品、商品過程中發生的現金折扣，準予扣除。

十五、納稅人支付的差旅費補貼，同時符合下列條件的，準予扣除：

（一）有嚴格的內部財務管理制度；

（二）有明確的差旅費補貼標準；

（三）有合法有效憑證（包括企業內部票據）。

十六、按現行財務會計制度規定，煤炭、礦山等采掘企業對井上固定資產和井下機器設備應計提折舊，對井下建筑物（主要包括主井、副井、風井、井底車場及運輸大巷等）不提折舊。企業按噸產量標準提取的維簡費，主要是用于礦山生產正常接續的開拓延伸、技術改造等，以確保礦井持續穩定和安全生產，提高效率。因此，對煤炭、礦山等采掘企業井下機器設備計提的折舊，準予扣除。

十七、納稅人通過工商行政管理部門批準的廣告公司制作廣告海報、宣傳單、燈箱及樓頂大型戶外廣告，且有廣告行業專用發票的，可作為廣告費按規定的比例進行扣除。不同時符合上述條件的，按業務宣傳費的相關規定進行扣除。

十八、納稅人通過租賃互聯網服務器空間建立網站，進行自我宣傳所支付的費用，按業務宣傳費的扣除規定進行扣除；其通過互聯網作為主要業務活動發生的相關銷售費用，準予扣除。

十九、對房地產開發企業按預收款收入繳納的營業稅、育費附加、地方教育費附加、預征的土地增值稅等，按照收入與費用配比原則，在其對應的預收賬款按規定轉作收入時，準予扣除。

二十、納稅人按國家規定標準提取的冶金礦山維簡費、煤礦維簡費、煤炭生產安全費用，準予扣除。具體為：

（一）冶金礦山維簡費

1．國有大中型冶金礦山企業18元/噸；

2．其他冶金礦山企業可根據自身條件在15至18元/噸的范圍內自行確定，并報當地主管地稅機關備案。

（二）煤礦維簡費。企業根據原煤實際產量，每月按噸煤8.50元在成本中提取。

（三）煤炭生產安全費用

1．大中型煤礦

⑴高瓦斯、煤與瓦斯突出、自然發火嚴重和涌水量大的礦井噸煤3至8元； ⑵低瓦斯礦井噸煤2至5元；

⑶露天礦噸煤2至3元。具體提取標準由企業在上述標準和范圍內確定，并報當地主管地稅機關備案。

2．小型煤礦

⑴高瓦斯、煤與瓦斯突出、自然發火嚴重和涌水量大的礦井噸煤10元；

⑵低瓦斯礦井噸煤6元。

有關企業分類標準，按現行國家煤炭工業礦井設計規范標準執行；有關高、低瓦斯礦井和煤與瓦斯突出礦井的界定，按現行《煤礦安全規程》的規定執行。

二

十一、納稅人用于捐贈的扣除限額，按應納稅所得額的規定比例計算。納稅人在進行年終納稅申報時，可先按納稅調整前所得計算捐贈扣除限額；之后，再在納稅申報表“其他納稅調整”欄目進行相應的調整。

二

十二、實行核定征收企業所得稅的納稅人，其發生的財產損失、壞賬損失，不得扣除。

二

十三、從2006年1月1日起，各級地稅機關不再審批企業的各種費用（包括購銷費用）包干事項，企業發生的相關費用，能出具合法有效憑證的，準予扣除；不能提供相關合法有效憑證的，不得扣除。

二○○五年十一月二十八日

第四篇：河北省地方稅務局關于企業所得稅若干業務問題的通知

河北省地方稅務局關于企業所得稅若干業務問題的通知

冀地稅函[2008]4號

字體：【大中小】

各市地方稅務局、省直屬征收局：

根據各地在企業所得稅征收管理中反映的問題，經省局研究，現將有關業務問題明確如下：

一、關于福利企業收到國稅部門返還流轉稅的計稅問題

對國稅部門退還的流轉稅，暫按以下規定進行稅務處理：屬于2007年上半年的部分，應并入企業的收入總額計算應納稅款，再確定上半年應減免的所得稅稅額。對2007收到的以前返還的流轉稅，不并入收到的收入總額計算繳納企業所得稅。

二、關于高危行業企業提取的安全生產費用的扣除問題

根據《財政部、國家安全生產監督管理總局關于印發〈高危行業企業安全生產費用財務管理暫行辦法〉的通知》（財企〔2006〕478號）規定，高危行業企業可按照規定標準提取安全生產費用，并在成本中列支，專門用于完善和改進企業安全生產條件。因此，對高危行業企業按規定提取的安全生產費用允許在稅前扣除。

三、關于乘坐交通工具購買的人身意外保險的扣除問題

企業相關人員因公乘坐交通工具隨票購買的人身意外保險，可按差旅費對待，在計征企業所得稅時準予扣除。

四、關于采掘企業的井巷報廢損失的申報扣除問題

對采掘企業作為固定資產管理的井巷，其報廢發生的損失可以作為財產損失，經有權地稅機關審批后，允許在計征企業所得稅時予以扣除。損失額的確定按下列公式計算：

允許扣除的井巷損失額=井巷原值-按井巷原值計算的維簡費數額

按井巷原值計算的維簡費數額=企業提取的維簡費總額×(井巷原值÷企業提取維簡費的資產原值)

五、關于資產評估增減值的計稅問題

企業由于合并、分立、股份制改造、債轉股、合資等改組改制活動，其資產經會計師事務所進行評估并出具審計報告，其企業所得稅的征收管理，按以下規定分別進行處理：

（一）如果企業按評估后的資產價值進行了賬務調整，且對其資產評估增值部分計提了折舊或攤銷了費用，但在納稅申報時未進行納稅調整的，其資產評估增值部分應全額作為企業的收入總額計征企業所得稅。

（二）如果企業按評估后的資產價值進行了賬務調整，且對其資產評估增值部分計提了折舊或攤銷了費用，但在納稅申報時進行了納稅調整的，其資產評估增值部分不作為企業的收入總額，不計征企業所得稅。

六、對企業從金融資產管理公司購買債權的差額計稅問題

企業從金融資產管理公司購入債權，形成了對債權的實際擁有。但由于這些債權大都屬于不良債權，能否收回具有很大的不確定性。因此，對企業從金融資產管理公司購買債權，形成的債權金額與企業實際支付數額之間的差額，暫不征稅，在企業處置上述債權時，再確認收入或損失計征企業所得稅。

七、關于定率征收企業股權、債權轉讓收入計稅問題

對定率征收企業取得的股權轉讓收入和債權轉讓收入，應一律并入其收入總額計征企業所得稅。

八、關于房地產開發企業拆遷補償計稅問題

（一）房地產開發企業在房屋拆遷過程中，返還拆遷戶的面積內的房屋，按房屋的市場價格確認收入，同時，根據收入與費用配比原則，減除企業建造等面積的同類開發產品發生的銷售成本、期間費用后的余額，并入其應納稅所得額計征企業所得稅。

（二）房地產開發企業根據拆遷補償協議與被拆遷戶進行產權交換，收到被拆遷戶繳納的超過補償面積部分的房價款，應視同預收款按規定的預計毛利潤率計算出毛利潤，扣除相關的期間費用、營業稅金及附加后，并入其應納稅所得額計征企業所得稅。

九、關于供電企業使用農村電工計稅人數計算問題

目前，供電企業普遍使用部分農村電工，其支出是依據售電量按一定比例提成來保障的，且供電企業未與其簽定勞動合同，因此，上述農村電工不能作為供電企業進行工資扣除的計稅人數。

十、關于固定資產改良支出具體標準的判定問題

按現行政策規定，固定資產改良支出的判定標準之一是“發生的修理支出達到固定資產原值20%以上”，這里所指的是單項固定資產當年發生的修理支出累計達到固定資產原值的20%以上，而不是一次發生的修理支出必須達到20%以上。

十一、關于對建筑安裝企業出具納稅證明問題

《河北省地方稅務局關于建筑安裝企業納稅地點問題的通知》（冀地稅函〔2007〕255號）第二條“對省內跨市施工的建筑安裝企業，可憑《外出經營管理證明》回原地繳納企業所得稅，施工地地稅機關可憑《外出經營管理證明》及在原地繳納企業所得稅的納稅證明，不予征收企業所得稅”。其中的“在原地繳納企業所得稅的納稅證明”，是指企業所在地主管地方稅務征收（管理）機關出具的，企業在外地取得的收入已繳納所得稅的證明文書，或者企業整體核算發生虧損不需繳納所得稅的證明文書。

十二、關于一人有限責任公司適用所得稅政策問題

按修訂后的《公司法》規定，個人可以申請設立一人有限責任公司。因此，一人有限責任公司應適用企業所得稅的政策規定，按企業進行征收管理。

第五篇：財政部 國家稅務總局關于企業清算業務企業所得稅處理若干問題的通知

財政部 國家稅務總局關于企業清算業務企業所得稅處理若干問題的通知 財稅[2009]60號

財政部 國家稅務總局

2009-04-29

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

根據《中華人民共和國企業所得稅法》第五十三條、第五十五條和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第十一條規定，現就企業清算有關所得稅處理問題通知如下：

一、企業清算的所得稅處理，是指企業在不再持續經營，發生結束自身業務、處置資產、償還債務以及向所有者分配剩余財產等經濟行為時，對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項的處理。

二、下列企業應進行清算的所得稅處理：

（一）按《公司法》、《企業破產法》等規定需要進行清算的企業；

（二）企業重組中需要按清算處理的企業。

三、企業清算的所得稅處理包括以下內容：

（一）全部資產均應按可變現價值或交易價格，確認資產轉讓所得或損失；

（二）確認債權清理、債務清償的所得或損失；

（三）改變持續經營核算原則，對預提或待攤性質的費用進行處理；

（四）依法彌補虧損，確定清算所得；

（五）計算并繳納清算所得稅；

（六）確定可向股東分配的剩余財產、應付股息等。

四、企業的全部資產可變現價值或交易價格，減除資產的計稅基礎、清算費用、相關稅費，加上債務清償損益等后的余額，為清算所得。

企業應將整個清算期作為一個獨立的納稅計算清算所得。

五、企業全部資產的可變現價值或交易價格減除清算費用，職工的工資、社會保險費用和法定補償金，結清清算所得稅、以前欠稅等稅款，清償企業債務，按規定計算可以向所有者分配的剩余資產。

被清算企業的股東分得的剩余資產的金額，其中相當于被清算企業累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應確認為股息所得；剩余資產減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應確認為股東的投資轉讓所得或損失。

被清算企業的股東從被清算企業分得的資產應按可變現價值或實際交易價格確定計稅基礎。

六、本通知自2008年1月1日起執行。

財政部 國家稅務總局

二○○九年四月三十日

財稅[2009]60號：企業清算業務企業所得稅處理問題

財政部、國家稅務總局日前發布通知，就2008年1月1日起，企業清算業務中的企業所得稅處理若干問題的處理問題進行了明確。

據介紹，企業清算的所得稅處理，是指企業在不再持續經營，發生結束自身業務、處置資產、償還債務以及向所有者分配剩余財產等經濟行為時，對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項的處理。

財政部、國家稅務總局在財稅[2009]60號文件（以下簡稱文件）中明確，按《公司法》、《企業破產法》等規定需要進行清算的企業和企業重組中需要按清算處理的企業。企業清算的所得稅處理主要包括六項內容：一是全部資產均應按可變現價值或交易價格，確認資產轉讓所得或損失；二是確認債權清理、債務清償的所得或損失；三是改變持續經營核算原則，對預提或待攤性質的費用進行處理；四是依法彌補虧損，確定清算所得；五是計算并繳納清算所得稅；六是確定可向股東分配的剩余財產、應付股息等。

此外，文件還明確，企業的全部資產可變現價值或交易價格，減除資產的計稅基礎、清算費用、相關稅費，加上債務清償損益等后的余額，為清算所得。企業全部資產的可變現價值或交易價格減除清算費用，職工的工資、社會保險費用和法定補償金，結清清算所得稅、以前欠稅等稅款，清償企業債務，按規定計算可以向所有者分配的剩余資產。企業應將整個清算期作為一個獨立的納稅計算清算所得。

被清算企業的股東分得的剩余資產的金額，其中相當于被清算企業累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應確認為股息所得；剩余資產減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應確認為股東的投資轉讓所得或損失。被清算企業的股東從被清算企業分得的資產應按可變現價值或實際交易價格確定計稅基礎。

所得稅清算

《企業所得稅法實施條例》明確，清算所得是指企業的全部資產可變現價值或者交易價格減除資產凈值、清算費用以及相關稅費等后的余額。企業清算的所得稅處理包括以下內容：

（一）全部資產均應按可變現價值或交易價格，確認資產轉讓所得或損失；

（二）確認債權清理、債務清償的所得或損失；

（三）改變持續經營核算原則，對預提或待攤性質的費用進行處理；

（四）依法彌補虧損，確定清算所得；

（五）計算并繳納清算所得稅；

（六）確定可向股東分配的剩余財產、應付股息等。清算所得=企業的全部資產可變現價值或交易價格－資產的計稅基礎－清算費用－相關稅費+債務清償損益－彌補以前虧損，其中債務清償損益=債務的計稅基礎－債務的實際償還金額，公式中的相關稅費為企業在清算過程中發生的相關稅費，不包含企業以前欠稅。

【例】某企業停止生產經營之日的資產負債表記載：資產的賬面價值3360萬元、資產的計稅基礎3890萬元、資產的可變現凈值4230萬元，負債賬面價值3750萬元、負債計稅基礎3700萬元、最終清償額3590萬元，企業清算期內支付清算費用70萬元，支付職工安置費、法定補償金100萬元，清算過程中發生的相關稅費為20萬元，以前可以彌補的虧損100萬元。

清算所得=4230（資產的可變現凈值）-3890（資產的計稅基礎）-70（清算費用）-20（相關稅費）+（3700-3590）債務清償損益-100（彌補以前的虧損）=260（萬元）

清算所得稅=260×25%=65（萬元）

可以向企業所有者分配的剩余財產=4230（資產的可變現凈值）-70（清算費用）-20（相關稅費）-100（職工工資、社會保險費用、法定補償金）-65（清算所得稅）-3590（清償企業債務）=385（萬元）