第一篇：注冊會計師教材精講-企業(yè)文化

高頓財經(jīng)CPA培訓(xùn)中心

注冊會計師教材精講-企業(yè)文化

企業(yè)文化是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營實踐中逐步形成的、為整體團隊所認同并遵守的價值觀、經(jīng)營理念和企業(yè)精神，以及在此基礎(chǔ)上形成的行為規(guī)范的總稱。企業(yè)文化是企業(yè)的靈魂，滲透于企業(yè)的一切經(jīng)營管理活動之中，是推動企業(yè)持續(xù)發(fā)展的不竭動力。

1.企業(yè)文化建設(shè)需關(guān)注的主要風(fēng)險

力。

(1)缺乏積極向上的企業(yè)文化，可能導(dǎo)致員工喪失對企業(yè)的信心和認同感，企業(yè)缺乏凝聚力和競爭(2)缺乏開拓創(chuàng)新、團隊協(xié)作和風(fēng)險意識，可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展目標難以實現(xiàn)，影響可持續(xù)發(fā)展。

(3)缺乏誠實守信的經(jīng)營理念，可能導(dǎo)致舞弊事件的發(fā)生，造成企業(yè)損失，影響企業(yè)信譽。

(4)忽視企業(yè)間的文化差異和理念沖突，可能導(dǎo)致并購重組失敗。

2.內(nèi)部控制要求與措施

(1)企業(yè)文化的建設(shè)

①企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取切實有效的措施，積極培育具有自身特色的企業(yè)文化，引導(dǎo)和規(guī)范員工行為，打造以主業(yè)為核心的企業(yè)品牌，形成整體團隊的向心力，促進企業(yè)長遠發(fā)展。這項應(yīng)對措施同時也表明，打造企業(yè)主業(yè)品牌應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)文化建設(shè)中的重要內(nèi)容。

②企業(yè)應(yīng)當(dāng)培育體現(xiàn)企業(yè)特色的發(fā)展愿景、積極向上的價值觀、誠實守信的經(jīng)營理念、履行社會責(zé)任和開拓創(chuàng)新的企業(yè)精神，以及團隊協(xié)作和風(fēng)險防范意識。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視并購重組后的企業(yè)文化建設(shè)，平等對待被并購方的員工，促進并購雙方的文化融合。這是基于當(dāng)前企業(yè)并購實務(wù)中企業(yè)文化融合過程中特別提供的指引，應(yīng)引起相關(guān)企業(yè)的高度重視。

③企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和實際情況，總結(jié)優(yōu)良傳統(tǒng)，挖掘文化底蘊，提煉核心價值，確定文化建設(shè)的目標和內(nèi)容，形成企業(yè)文化規(guī)范，使其構(gòu)成員工行為守則的重要組成部分。

④董事、監(jiān)事、經(jīng)理和其他高級管理人員應(yīng)當(dāng)在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)和垂范作用，以自身的優(yōu)秀品格和腳踏實地的工作作風(fēng)，帶動影響整個團隊，共同營造積極向上的企業(yè)文化環(huán)境。這充分說明，企業(yè)文化建設(shè)既要注重“上下結(jié)合”，更應(yīng)注重企業(yè)治理層和經(jīng)理層的示范作用。

⑤企業(yè)應(yīng)當(dāng)促進文化建設(shè)在內(nèi)部各層級的有效溝通，加強企業(yè)文化的宣傳貫徹，確保全體員工共同遵守。

⑥企業(yè)文化建設(shè)應(yīng)當(dāng)融入生產(chǎn)經(jīng)營全過程，切實做到文化建設(shè)與發(fā)展戰(zhàn)略的有機結(jié)合，增強員工

高頓財經(jīng)CPA培訓(xùn)中心

電話：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn

公眾微信號：gaoduncpa

高頓財經(jīng)CPA培訓(xùn)中心 的責(zé)任感和使命感，規(guī)范員工行為方式，使員工自身價值在企業(yè)發(fā)展中得到充分體現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對員工的文化教育和熏陶，全面提升員工的文化修養(yǎng)和內(nèi)在素質(zhì)。這就是說，企業(yè)文化建設(shè)不能停留在企業(yè)最高層，不能停留在文本上，不能停留在泛泛地宣傳上，不能脫離生產(chǎn)經(jīng)營過程，不能背離發(fā)展戰(zhàn)略，而應(yīng)融入企業(yè)的肌體、匯入企業(yè)的血脈。

(2)企業(yè)文化的評估

①企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立企業(yè)文化評估制度，明確評估的內(nèi)容、程序和方法，落實評估責(zé)任制，避免企業(yè)文化建設(shè)流于形式。

②企業(yè)文化評估，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注董事、監(jiān)事、經(jīng)理和其他高級管理人在企業(yè)文化建設(shè)中的責(zé)任履行情況、全體員工對企業(yè)核心價值觀的認同感、企業(yè)經(jīng)營管理行為與企業(yè)文化的一致性、企業(yè)品牌的社會影響力、參與企業(yè)并購重組各方文化的融合，以及員工對企業(yè)未來發(fā)展的信心。

③企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視企業(yè)文化的評估結(jié)果，鞏固和發(fā)揚成果，針對評估過程中發(fā)現(xiàn)的問題，研究影響企業(yè)文化建設(shè)的因素，分析深層次的原因，及時采取措施加以改進。

高頓財經(jīng)CPA培訓(xùn)中心

電話：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn

公眾微信號：gaoduncpa

第二篇：三一企業(yè)文化教材

三一企業(yè)文化教材

第一章

企業(yè)文化概論

一、企業(yè)文化的定義

企業(yè)文化是人類文化現(xiàn)象中的一種亞文化，人類的文化現(xiàn)象，被文化學(xué)者定義為：“人類創(chuàng)造的一切物資財富和精神財富的總和”。但大多數(shù)文化學(xué)者更愿意將文化看作是一種精神領(lǐng)域的現(xiàn)象，因此，文化常常被他們說成是：“一整套代表一種生活方式的共同思想或共同的風(fēng)俗習(xí)慣、信仰和知識”或“在群體中產(chǎn)生的代代相傳的共同的思維與信仰方式”。根據(jù)這一理論，我們將企業(yè)文化定義為“一個特定群體共同的價值觀念與行為規(guī)范”。特定群體是指組成企業(yè)主體的員工是由某一種力量有目的地召集來的，并為實現(xiàn)這一目的而存在。

二、企業(yè)文化的特點

1、企業(yè)文化與社會主導(dǎo)文化的一致性

企業(yè)文化作為特定人群所擁有的價值觀念與行為規(guī)范，其根源來自于其所生存的社會，與主體社會的主流文化一脈相承。雖然社會眾多的亞文化中可能有某一價值觀與主流社會相沖突的現(xiàn)象，但作為特定群體的企業(yè)，卻很少發(fā)生這樣的現(xiàn)象。我們今天所處的時代已是全球經(jīng)濟一體化，各國企業(yè)間的交往頻繁，不同企業(yè)文化的交融明顯。縱使如此，企業(yè)文化中主流文化的印跡仍舊深刻。像三一文化中的三一精神“自強不息、產(chǎn)業(yè)報國”、海爾精神“敬業(yè)報國、追求卓越”、華為的“社會責(zé)任：華為以產(chǎn)業(yè)報國和科教興國為已任，以公司的發(fā)展為所在社區(qū)做出貢獻。為偉大祖國的繁榮昌盛，為中華民族的振興，為自己和家人的幸福而不懈努力”就恰好反映了中國傳統(tǒng)文化——儒家文化中的“天下興亡，匹夫有責(zé)”——特色，這一點，還是解讀中國企業(yè)不自覺地帶有政治色彩的關(guān)鍵。

2、企業(yè)文化的領(lǐng)導(dǎo)人色彩

文化現(xiàn)象的形成，一般是個自然的過程，企業(yè)文化卻與此有別，是一個人為造成的現(xiàn)象。企業(yè)文化大多數(shù)是其領(lǐng)導(dǎo)人所倡導(dǎo)與直接促成的。因此，企業(yè)文化往往就是其主要領(lǐng)導(dǎo)人的化身，是其思想觀念、行為規(guī)范的具體體現(xiàn)。像三一作風(fēng)“疾慢如仇”所表現(xiàn)的總裁梁穩(wěn)根先生行動迅捷的特點；華為基本法接班人條款第一百零一條中“高、中級干部任職資格的最重要一條，是能否舉薦和培養(yǎng)出合格的接班人”。“我們要制度化地防止第三代、第四代及以后的公司接班人腐化、自私和得過且過”所表現(xiàn)的任總的軍人特色。正是在這一角度出發(fā)，有學(xué)者認為企業(yè)文化是一種“老板文化”。受中國傳統(tǒng)文化民本思想的熏陶，中國人難以接受“老板”決定一切的觀念，我們不但試圖與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在觀念上平等，甚至還會要求在分配上與其平等，這正是毛澤東在中國能夠推行國有制的根本原因，然而卻是有背于工業(yè)化時代主流精神的。但企業(yè)文化在實施的過程中卻必須強調(diào)：企業(yè)文化不能夠被廣大員工所接受，那么它是沒有生命力的，更不能帶來企業(yè)的長生！

3、企業(yè)文化的變遷 企業(yè)是一個生命體，從其誕生到消亡是一個不以個人意志為轉(zhuǎn)移的過程。在此過程中，企業(yè)不斷地發(fā)展、不斷地變化，而企業(yè)文化也隨之不斷地變遷。當(dāng)企業(yè)進入成熟期，其企業(yè)文化的變遷才會慢慢減緩；而在企業(yè)發(fā)展的高速增長期，其企業(yè)文化的變遷也是最頻繁的。三一目前正處于一個高速發(fā)展時期，其企業(yè)文化也處在劇烈變動時期。2001年7月，三一召開了第一次企業(yè)文化會議，邀請了國內(nèi)著名的企業(yè)文化專家與會，共同商討三一企業(yè)文化的內(nèi)涵、定義及相關(guān)問題。會上重新確定了三一文化的主體內(nèi)容，在三一核心價值觀中增加了“品質(zhì)改變世界”的內(nèi)容，提出了“三請三問”的新內(nèi)容等。會議還決定邀請專家撰寫三一文化專著，促進企業(yè)文化的規(guī)范化工作。而最能表現(xiàn)企業(yè)文化變遷的是三一作條文的修訂。該條文最初是“令行禁止、疾慢如仇，嚴格精細、追求卓越”，后來改成“疾慢如仇、追求卓越”，而2001年修訂為“疾慢如仇”四個字，用最簡潔的文字表達了一個理念。

三、企業(yè)文化的作用 人們常說：“企業(yè)文化是企業(yè)的靈魂，是企業(yè)個性化的表現(xiàn)形式”。這句話較好地表現(xiàn)了企業(yè)文化的作用，即任何一種企業(yè)文化的作用都可以從企業(yè)本身和社會兩個層面來分析。

1、企業(yè)文化對員工觀念的影響與行為的制約 從企業(yè)本身來看，企業(yè)文化的作用首先表現(xiàn)在對員工的影響方面。得到全體員工認同的企業(yè)文化，無疑是在員工的心靈中劃定了一方天地，讓他們知道什么是可行的，什么是不可行的，從而保證了企業(yè)員工行為的一致性，保證了企業(yè)的整體性。另一方面，員工對企業(yè)文化的認同，是員工融入企業(yè)的最佳途徑，也是其成為職業(yè)人的第一道門檻。一個員工進入企業(yè)，與之建立一種契約關(guān)系，就是交出了自己部分權(quán)利，尤其是獨立自主的權(quán)利，你必須全心全意地認同企業(yè)的價值觀，按照企業(yè)的要求重新塑造自己。因此說，企業(yè)文化對員工的影響是多么地重大，企業(yè)文化可以改變一個人職業(yè)發(fā)展的方向，可以改變一個人的一生。

2、企業(yè)文化對企業(yè)產(chǎn)品的作用

企業(yè)文化作為一種人類的創(chuàng)造物，它最好的表現(xiàn)形態(tài)是企業(yè)的產(chǎn)品。當(dāng)企業(yè)的產(chǎn)品都浸潤了企業(yè)文化時，其產(chǎn)品的生命力將會是其它任何企業(yè)不可以相提并論的。比如，三一文化中的企業(yè)作風(fēng)是“疾慢如仇”，如果我們的制度能夠圍繞這一理念，設(shè)計出保證理念具體化的條文，促進產(chǎn)品、服務(wù)都能達到世界最快速度，從多方面表現(xiàn)企業(yè)作風(fēng)，無疑對企業(yè)贏得社會認同、贏得市場、贏得客戶發(fā)揮良好的作用。具體地說，三一產(chǎn)品所體現(xiàn)的“疾慢如仇”是整個制造鏈的同時行動，在設(shè)計上，三一的產(chǎn)品應(yīng)以最短的時間完成市場調(diào)研、圖紙、試制品的全過程；在生產(chǎn)上同樣應(yīng)以最快速度將產(chǎn)品制造出來送到客戶手中，生產(chǎn)制造的最短周期，必須得到物資供應(yīng)的大力支持；此外，在產(chǎn)品的服務(wù)方面，三一同樣應(yīng)該保持高速度，比如說在全國任何一地的維修服務(wù)到達現(xiàn)場的時間限制，最長不得超過24小時等，以此具體詮譯三一的“疾慢如仇”作風(fēng)。

3、企業(yè)文化對社會所產(chǎn)生的認識作用 清華紫光的張本正總裁說：“企業(yè)能流傳下來的不是產(chǎn)品而是文化”。這句話較好地表現(xiàn)了企業(yè)文化在社會層面上的作用。社會中一部分人是通過企業(yè)的產(chǎn)品來認識企業(yè)，而產(chǎn)品中打動人心的主要是其文化內(nèi)涵；社會中還有一大部分人認識某一企業(yè)，不是通過產(chǎn)品而是通過其企業(yè)文化。三一很少做企業(yè)產(chǎn)品的廣告，但三一“先做人，后做事，品質(zhì)改變世界”的理念，無論是在招聘時用作宣傳，還是在香港鳳凰衛(wèi)視上的廣告，或者是在深圳機場外的路牌廣告，都感動、吸引、振撼過許多人，使他們對三一產(chǎn)生向往，或者促使其在心中認同三一的基本價值觀，從而認識了三一。四、三一企業(yè)文化的由來與特點

三一企業(yè)文化從其誕生起就相伴面生，1986年底，慶祝新年元旦的晚會上，梁穩(wěn)根先生在每個人的工作筆記本上寫下的“創(chuàng)建一流企業(yè)、造就一流人才”便是三一文化的第一顆火種。1994年，三一重工籌建時，梁穩(wěn)根先生倡議進行了一次企業(yè)文化的整理，劃定了三一文化的基本范疇，并頒布了“三一員工手冊”，將三一文化正式用文字的形式載入公司的基本文件中。

94年三一文化的核心理念內(nèi)容 三一宗旨：艱苦創(chuàng)業(yè)、事業(yè)報國；

三一目標：創(chuàng)建一流企業(yè)、造就一流人才、作出一流貢獻； 三一作風(fēng)：令行禁止、疾慢如仇，嚴格精細、追求卓越； 三一信念：三一堅信——有志者事竟成，創(chuàng)一流貴在開拓； 三一提倡——理解與尊重，先做人后做事； 三一奉行——德才兼?zhèn)洌ㄙt是舉； 三一崇尚——疾慢如仇，雷厲風(fēng)行；

三一允許——成功與失敗同在，競爭與超越并存； 三一欣賞——無功便是過，創(chuàng)造才是能；

三一認為——金錢只有誘惑力，事業(yè)才有凝聚力；

2001年，三一控股舉辦了第一次企業(yè)文化研討會，由公司高層領(lǐng)導(dǎo)、三一企業(yè)文化專門研究班子成員、國內(nèi)著名企業(yè)文化理論專家共同探討三一文化問題。對已有的三一文化內(nèi)容進行了審核，提出了三一文化的基本理念，增加了部分新內(nèi)容。會議將企業(yè)文化建設(shè)提到了公司戰(zhàn)略任務(wù)的高度，對于推進三一文化的建設(shè)起到了歷史性的重要作用。

三一企業(yè)文化的特點，第一是企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)人的高度重視與親身參與。梁穩(wěn)根先生作為三一的最重要領(lǐng)導(dǎo)人，一直就把三一企業(yè)文化的建設(shè)當(dāng)作最重要的工作之一親自參與，并將其許多重要的思想變成精煉警句放進了企業(yè)文化體系中。第二是三一企業(yè)文化的高度是國內(nèi)企業(yè)文化中少見的。三一企業(yè)文化不只是某一兩個觀念具有世界性的高度，而是絕大多數(shù)觀念均達到了這一高度。第三是三一企業(yè)文化的完整性為國內(nèi)企業(yè)少見。第四是三一企業(yè)文化的建設(shè)過程中，融入了不少小人物的智慧，就像三一之徽是一位不知名小學(xué)老師的杰作一樣，在整個三一企業(yè)文化中還有不少理念是來自于小人物，共同構(gòu)成了三一企業(yè)文化整體。

第二章 三一發(fā)展史

第一節(jié)：三一產(chǎn)生的歷史背景

一、以農(nóng)業(yè)文明為標志的中國社會

中國有著漫長的文明史，其可追溯的、有文字記錄的歷史至少有五千年。公元前五百年，中國高度發(fā)展的文化就為隨后而來的農(nóng)業(yè)文明奠定了基本的哲學(xué)觀念、思想意識、倫理道德內(nèi)容，由秦始皇建立的第一個大一統(tǒng)的君主專制帝國，不僅為后人提供了基本的政治體制模式，同時拉開了中國向高度發(fā)達的農(nóng)業(yè)文明挺進的歷史帷幕。在這一過程中，中國為世界貢獻了紙的發(fā)明——這是人類最偉大的發(fā)明之一，只有現(xiàn)代的計算機可以與之相提并論；中國還為世界貢獻了官吏選拔的方法——科舉制，現(xiàn)代官僚體制的基石；中國人所一直奉行的中庸思想、天人合一觀念，更是對世界未來有著重要意義。五百年前，當(dāng)西方在黑暗的中世紀摸索的時候，一些先進的知識分子把目光轉(zhuǎn)向了東方——那一個先進、富足的古國，他們把中國當(dāng)作楷模，當(dāng)作劃破其黑夜的希望之光。

二、文明沖突中的中國近代史及其成果——新中國

不同文明的交融、沖突是人類進步的動力之一，新舊文明的交替是人類歷史上最為壯烈、瑰麗的悲喜劇。以農(nóng)業(yè)文明為標志的中國，曾經(jīng)推動過世界的發(fā)展，但當(dāng)人類進入到新的文明時代——工業(yè)社會：啟蒙運動產(chǎn)生的新思想，哥倫布揚帆發(fā)現(xiàn)的新大陸，瓦特蒸汽機拉響的汽笛——預(yù)示著一場文明的沖突，不可避免地要讓中國人從田園牧歌式的生活中驚醒。西方工業(yè)社會在單位時間內(nèi)所創(chuàng)造財富的速度，遠遠超過農(nóng)業(yè)文明，工業(yè)化對市場的需求，在吞食了本國的土地、人口之后，把目光轉(zhuǎn)向傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)國，開始了人類歷史最偉大的一次文明沖突。在這一大潮中，中國人開始了漫長而痛苦的社會轉(zhuǎn)型——從農(nóng)業(yè)社會向工業(yè)文明的轉(zhuǎn)變。

中國一大批先知先覺的民族精英勇敢地站出來，試圖以已之力推動中國飛速完成這一轉(zhuǎn)型，而真正有可能做到這一點的第一人是袁世凱先生，但他在新舊交替的歷史關(guān)頭迷失了方向，失去了成為流芳千古的民族英雄的機會；另一個有可能完成這一使命的是蔣介石先生，但他在與偉人毛澤東的對決中輸?shù)袅艘磺校粴v史把這一機會給了毛澤東。

毛澤東是中國近代史上最偉大的民族英雄，他率領(lǐng)著一只農(nóng)民武裝力量完成了中國歷史上最后一次的農(nóng)民革命，奪取了國家政權(quán)，建立了一個主權(quán)獨立、領(lǐng)土完整的新中國。

三、改革開放——中國歷史的轉(zhuǎn)折

毛澤東是一個偉大的軍事家、政治家、思想家，同時他還是一個偉大的詩人。說他是偉大的軍事家，是因為他率領(lǐng)著最初被稱為“土匪”的農(nóng)民武裝，用大刀長矛與一支國家武裝力量進行抗衡，并最終取得了勝利；而在新中國成立之初，他又領(lǐng)導(dǎo)中國軍隊，與世界最強大的武裝力量——美國軍隊進行了一場較量，迫使這支不可一世的軍隊首次在沒有打贏的戰(zhàn)爭中簽署停戰(zhàn)協(xié)議。說他是偉大的政治家，是因為他除了知道正確的使用軍事力量之外（打得贏就打），能夠利用各種社會力量，來實現(xiàn)目標；他不僅導(dǎo)演過國共和談的杰作，還在國際政治中與蘇、美演出了一場三國演義。說他是偉大的思想家，是因為他不僅繼承了中國傳統(tǒng)思想的精華，還能夠及時地吸取當(dāng)代世界的新思想——馬列主義便是成功引進新思想的典范；并且，在他的晚年，他發(fā)動了一場“文化大革命”，一場引起世人對他一生產(chǎn)生爭議的全民運動，一場留待后人重新評說的偉大運動。“文化大革命”所秉承的不破不立思想，正是鐘對著深厚的中國文化傳統(tǒng)，對于未來的人類，是否需要中國幾千年思想的精華，這將是后人需要解答的問題。

毛澤東集偉大的軍事家、政治家、思想家于一身，是其事業(yè)成功的最有利條件，也是一種完美、和諧的個性組合。然而，毛澤東同時還是一個偉大的詩人，只要是讀過毛澤東詩詞的人，無不為其詩詞畫一般的美麗而陶醉、沖天豪氣而振奮，試讀下列詩句：

沁園春★長沙 1925 獨立寒秋，湘江北去，橘子洲頭，看萬山紅遍，層林盡染；漫江碧透，百舸爭流。鷹擊長空，魚翔淺底，萬類霜天競自由。悵寥廓，問蒼茫大地，誰主沉浮。

攜來百侶曾游，憶往昔崢嶸歲月稠。恰同學(xué)少年，風(fēng)華正茂；書生意氣，揮斥方遒。指點江山，激揚文字，糞土當(dāng)年萬戶侯。曾記否，到中流擊水，浪遏飛舟。

沁園春★雪 1936 北國風(fēng)光，千里冰封，萬里雪望長城內(nèi)外，惟馀莽莽；大河上下，頓失滔滔，山舞銀蛇，原馳蠟象，欲與天公試比高須晴日，看紅妝素裹，分外妖嬈

江山如此多嬌，引無數(shù)英雄競折腰。惜秦皇漢武，略輸文采；唐宗宋祖，稍遜風(fēng)騷。一代天驕，成吉思汗，只識彎弓射大雕。俱往矣，數(shù)風(fēng)流人物，還看今朝。

七律★登廬山 1959 一山飛峙大江邊，躍上蔥蘢四百旋。冷眼向洋看世界，熱風(fēng)吹雨灑江天。云橫九派浮黃鶴，浪下三吳起白煙。陶令不知何處去，桃花源里可耕田？

毛澤東的詩人氣質(zhì)——熱情、浪漫、樂觀，在革命的早期階段，對于克服困難，鼓舞士氣有著重要作用，但在建設(shè)新中國的過程中卻害大于利。偉大的詩人與前三者是一種沖突，當(dāng)毛澤東在領(lǐng)導(dǎo)中國人民進行一場偉大的經(jīng)濟建設(shè)時，他身上的詩人氣質(zhì)，他思想中傳統(tǒng)文化的潛意識，促使他不切實際地提出建立人間天堂――桃花源――大同社會――共產(chǎn)主義的夢想。在經(jīng)濟體制上提出了公有制――傳統(tǒng)中國文化中的國有制；在分配機制中實施中國傳統(tǒng)的平均主義。這一切，都為隨后的中國經(jīng)濟建設(shè)埋下了定量炸彈。

七十年代中期，中國經(jīng)濟滑入低谷，毛澤東去世，中國進入了一個新的歷史時期，改革開放成為這一時期的主題。

四、歷史機遇與三一

公有制純粹是一種政治理論，不具有現(xiàn)實的操作性。而公有制的實際操作模式――國有制，卻是中國歷史上并不陌生的事物，但它并不是工業(yè)化所需要的一種經(jīng)濟運作形態(tài)。新中國三十年的實踐證明，它不能有效地促進中國經(jīng)濟的發(fā)展，國有制至少有三大害，其一，它使國家的“大腦”思維混亂。國家的“大腦”指一個國家的理論界，至今中國理論界沒有人敢站出來勇敢地說他已經(jīng)將國有制這一經(jīng)濟形態(tài)研究透徹，可以毫不含糊地加以闡述清楚。如果一個國家的頭腦不清醒，我們是不能指望其行為正常的；其二，國有制害了一代中國精英。國有制企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人，絕大多數(shù)是當(dāng)代中國的精英人物，他們掌握著龐大的國有資產(chǎn)，但國有企業(yè)的所有制虛化，使他們可以自由支配國有資源，然而，國家的分配政策卻使他們的收入與他們的權(quán)利嚴重失衡，為了保證他們的生活質(zhì)量與“精英人物”相匹配，他們利用了手中所握有的資源支配權(quán)，取得了遠遠超過其工資的“灰色收入”，從理論上說，他們都有經(jīng)濟犯罪之嫌；其三，毒害了一代平民百姓。“不勞動者不得食”是人類恒古不變的真理，但國有企業(yè)卻讓人揣上了“鐵飯碗”，不認你勞動與否，國家按時會給你發(fā)放工資，而不管你是否“勞動”，因此，國有企業(yè)的工人養(yǎng)成了不勞動也得食的惡習(xí)，變得事非不分。不管是倒退還是進步，放出關(guān)在籠子中的猛獸――私有制經(jīng)濟，成為國家被迫的選擇。在這一背景下，八十年代中葉，中國產(chǎn)生了一大批民營企業(yè)，其中包括三一。第二節(jié)：三一創(chuàng)始人

一、高考制度的恢復(fù)與一代新人的機遇

八十年代中葉產(chǎn)生了一大批民營企業(yè)，這是歷史機遇使然。但歷史機遇只是它們能夠產(chǎn)生的外部條件，而不是必然條件，三一的誕生，還必須有其獨特的創(chuàng)始人群體，即一個企業(yè)產(chǎn)生的內(nèi)在因素，否則，我們今天可能看到的就不是三一而是五一、八一。

七十年代末中國的改革開放，還有一件意義重大的事件――高考制度的恢復(fù)，對中國的未來產(chǎn)生了巨大的影響。毛澤東時代，為了保證其政權(quán)的根基，推行一種“成份論”的政治制度，造成了一種嚴重的社會不公平，剝奪了一大批社會精英人物的政治權(quán)利，甚至剝奪了其愛教育的權(quán)利。毛澤東時代的結(jié)束，高考制度的恢復(fù)，將這一基本權(quán)利重新賦于全社會民眾，是一種歷史的進步，受到了人民的熱烈歡迎與擁護。一大批飽經(jīng)各種磨練、富于理想的年青人，在高考制度恢復(fù)之后，通過公開考試，進入高校接受高等教育，他們極其珍惜這一機會，在大學(xué)校園中發(fā)憤苦讀，如饑似渴地吸取人類智慧的精華，奠定了他們成為社會棟梁的基礎(chǔ)。他們從大學(xué)校門出來之后，其中的佼佼者逐漸進入社會各個重要崗位，掌握各級實權(quán)，成為推動中國進步的重要力量。三一的創(chuàng)始人，就是這一群體中的成員，按照他們的家庭條件與政治背景，在過去是難以取得接受高等教育的機會。他們在高考制度恢復(fù)之后的第一、二年成為了國內(nèi)著名高校的學(xué)生，開始了新的人生。通過四年的高校學(xué)習(xí)，當(dāng)他們走出校門，迎接他們的恰好是天翻地覆的改革時代。

二、梁袁毛唐

梁穩(wěn)根，湖南漣源人，1956年12月出生于漣源農(nóng)村一個普通農(nóng)民家庭。在家鄉(xiāng)讀完中、小學(xué)，79年考入中南工大，83年畢業(yè)（其中休學(xué)一年），分配到343廠，85年被提拔為廠“體改委”副主任，86年率領(lǐng)三位志同道合者辭職創(chuàng)建三一，走上了一條“創(chuàng)建一流企業(yè)”的不歸路，成為時代風(fēng)云人物。

梁穩(wěn)根先生在大學(xué)讀書的時代，同學(xué)們就給他起了個綽號“廠長”，因為他將大量的時間用在學(xué)習(xí)企業(yè)管理上，而對于專業(yè)學(xué)習(xí)，他總是勸同學(xué)們只要及格就行，所以同學(xué)們才這樣稱呼他，從中也可以看出他對未來的瞻望及志向。

唐修國 湖南安仁人，79年考入中南工大金屬材料系，為梁穩(wěn)根先生同班同學(xué)，83年畢業(yè)，一起分配到343廠工作。

毛中吾 湖南漣源人，高中畢業(yè)后招工到343廠，不滿足于現(xiàn)狀，82—85脫產(chǎn)參加電大學(xué)習(xí)，學(xué)成后回343廠工作。

袁金華 貴州興義市人，82年哈工大畢業(yè)，分配到343廠，84年發(fā)起組織“多科園沙龍”，任主席，沙龍成為343廠青年知識分子談人生、談理想、談改革的場所，成為孕育三一的溫床。

也許是巧合，也許是必然，三一最初創(chuàng)業(yè)之地是“漣源茅塘”，正好與四位創(chuàng)始人的姓諧音。如果說上述四人是三一的創(chuàng)始人，我們會說三一有五位發(fā)起人，三一的歷史中必須加進翟登科先生。

翟登科，山西人，加入三一前為中南工大教授，在三一最困難的時刻加入三一，幫助三一成功地走出困境，取得了早期的成就。

三、艱難的跨越——歷史性的一步

1983年，中國農(nóng)村經(jīng)濟體制改革取得巨大成功，城市經(jīng)濟體制改革開始推行，三一的創(chuàng)始人與許多剛出大學(xué)校門的青年學(xué)生一樣，感受到中國經(jīng)濟改革大潮的沖擊，熱血沸騰、一心想投身到社會的改革中一顯身手。但當(dāng)時的國企，干部們坐著“鐵交椅”、工人們端著“鐵飯碗”，機構(gòu)臃腫、人浮于事，不思進取、效率低下。343廠400余名大學(xué)生多數(shù)學(xué)非所用，無所事事。工廠在廠長的親自組織下推行改革，其中就有梁穩(wěn)根先生提出的方案，但阻力重重，效果甚微。梁穩(wěn)根先生提出承包一個車間做改革試驗，廠里研究來研究去最終還是不能同意，使他們產(chǎn)生一種想?yún)⑴c卻有勁無處使的感覺。

1986年春，中國城市經(jīng)濟體制改革高潮涌起，全國各地涌現(xiàn)一大批青年企業(yè)改革家，給他們樹立了榜樣、指明了方向：辭掉“正牌官”，到市場闖一闖，辦自己的企業(yè)，種改革的“試驗田”。他們邁出了具有歷史意義的一步！80年代中期，“辭職”是作為一件新鮮事物出現(xiàn)的，對大多數(shù)人來說，這是一個只可說說而不能做的事。梁穩(wěn)根先生家世世代代都是老實巴交的農(nóng)民，父母幾十年節(jié)衣縮食，好不容易培養(yǎng)了一個大學(xué)生，一個國營大廠的中層干部，真可謂“草窩里飛出了金鳳凰”，可是“辭職”，幾代人的希望變成了泡影。“金鳳凰”飛回了草窩，先前的自豪變成了笑料。四位創(chuàng)始人的辭職無一例外都受到了家人的強烈反對，同時還受到了社會的各種非議。但他們最終都克服了這些障礙，在信念的支撐下，勇敢地向前走去。第三節(jié)：漣源時期

一、創(chuàng)業(yè)之初

按照組織理論學(xué)說，任何一個組織的生命周期都劃分為創(chuàng)立期、發(fā)展期、成熟期、衰亡期四個階段。因此，三一創(chuàng)立時期的最初日子，我們稱做“漣源時期”。

1986年年中，四人在梁穩(wěn)根家鄉(xiāng)漣源茅塘鄉(xiāng)道童村創(chuàng)辦“漣源茅塘焊接材料廠”，租用村委會一棟三層簡陋房屋，揚起了創(chuàng)業(yè)之帆。

俗話說“萬事開頭難”，第一難是資金：當(dāng)時，他們都是剛參加工作，沒有個人積蓄；到銀行、信用社貸款，既無資產(chǎn)抵押又無后門關(guān)系，貸款無門。四人只好硬著頭皮去親戚、朋友處東拼西借，湊了不到一萬元，購了兩臺簡單的油爐和一臺鼓風(fēng)機及少許原料，開始了生產(chǎn)。第二難是生產(chǎn)場地：他們先后聯(lián)系的好幾個地方，都對他們的作法不理解，甚至懷疑，無人肯租借，最好在梁穩(wěn)根先生哥哥的幫助下解決了場地問題。第三難是生產(chǎn)資料，當(dāng)時還是計劃經(jīng)濟時代，生產(chǎn)資料絕大部分為國家計劃供應(yīng)，他們第一爐熔煉的產(chǎn)品沒出爐，燃料就用盡，最后是在市委書記的支持下，批了50公斤柴油才渡過了難關(guān)。第四難是生產(chǎn)技術(shù)，第一次產(chǎn)品銷售出去之后，他們渡日如年的等待貨款回籠，最后等到的是一封電報：“貴廠產(chǎn)品氣孔多，流動性差，不能使用，拒絕付款”，這無疑是在他們頭上響起的晴天霹靂，將他們擊倒在地，但大家咬緊牙關(guān)，勇敢地站了起來。但他們汲取了上次的教訓(xùn)，請了翟登科教授作技術(shù)指導(dǎo)，經(jīng)過多次試驗，最終獲得了成功。

二、漣源時期的三級臺階及特點

第一臺階1986至1988年 漣源市茅塘鄉(xiāng)焊接材料廠

規(guī)模：500平方米的廠房，10余人，單一產(chǎn)品（HL105焊料），86年產(chǎn)值10萬元、88年100萬元；

管理：沒有區(qū)分崗位、職責(zé)，缺乏制度化、規(guī)范化。

第二臺階1988年至1991年（88年由道童村遷至茅塘鄉(xiāng)，更名為“漣源市特種焊接材料廠”）

規(guī)模：征地3畝，建800平方米的廠房，100余人，產(chǎn)品系列化（HL105、801、841，HS221，DJ—01低銀釬料等），91年實現(xiàn)產(chǎn)值1000萬元；

管理：開始制度化建設(shè)，設(shè)置崗位職責(zé)，出現(xiàn)專業(yè)化分工，有了崗位角色。

第三臺階1991年至1993年（91年由茅塘鄉(xiāng)遷至漣源市，更名為“湖南省三一集團有限公司”）

規(guī)模：征地53畝（收購原漣源國營畜牧農(nóng)場，28名國有工人進入三一工作，開民營企業(yè)收購國有企業(yè)的先河），建廠房1萬平米，員工超1千多人，產(chǎn)品多元化（焊料、觸媒、人造金鋼石、壓機），93年產(chǎn)值過億元；

管理：嚴格的科學(xué)化管理，成為具有一定社會影響的企業(yè)。1993年，梁穩(wěn)根先生被選為第八屆全國人大代表；全國工商聯(lián)常務(wù)執(zhí)委與湖南省工商聯(lián)副主委；93年全國十五位杰出青年企業(yè)家，中國青年企業(yè)家協(xié)會副會長。

三、漣源時期的經(jīng)驗

當(dāng)?shù)谝淮问盏?萬余元貨款，他們將錢拋向空中，呼喊著“我們打過長江了！我們打過長江啦！”產(chǎn)品在市場上的成功，鼓起了他們的沖天干勁，促使他們加快了實現(xiàn)三一夢想的步伐。

經(jīng)驗之一：堅信科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，人才是第一資源的觀點，充分利用國內(nèi)外科研成果并迅速把成果轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品。

三一創(chuàng)立之初，就不惜血本，抽出資金成立“新材料研究所”，并與一些科研所、大專院校建立合作關(guān)系，聘請十多名專家、學(xué)者擔(dān)任常年技術(shù)顧問，共同參與新產(chǎn)品的研發(fā)、試驗，這在國內(nèi)民營企業(yè)中少見。與此同時，不斷改良設(shè)備和工藝，依靠技術(shù)進步，提高產(chǎn)品質(zhì)量，這一做法為企業(yè)贏得了強大的生命力。80年代，西方工業(yè)國研制的低銀焊料廣泛用于電子、家用電器及裝璜業(yè)，市場效益良好。三一研制的DJ—01低銀焊料，在國內(nèi)首次將稀土元素用于其中，達到國際先進水平，可以取代銀基焊料，不僅為國家節(jié)約了貴金屬白銀，而且為用戶降低了成本，還可替代進口產(chǎn)品，有明顯的經(jīng)濟效益。

經(jīng)驗之二：敏銳地把握市場，以“研制一代、試制一代、投產(chǎn)一代”的模式，堅持“當(dāng)年研制、當(dāng)年投產(chǎn)、當(dāng)年受益”，確保高速發(fā)展。

企業(yè)要想生存就必須接受市場的檢驗，只有贏得市場的表睞，才能立于不敗。第一個產(chǎn)品HL—105焊料成功后，不到一年，就開發(fā)了HL—801、HL—841銅基焊料，并獲得湖南省優(yōu)秀新產(chǎn)品獎；88年又攻下了技術(shù)難度大、工藝性能要求高的HS—221焊料，成為市場上的搶手貨。1990年，世界人造金鋼石生產(chǎn)大國——蘇聯(lián)解體，市場上產(chǎn)品出現(xiàn)較大缺口，三一即著手投資建觸媒廠，組織專門隊伍反復(fù)研究試驗，迅速推出產(chǎn)品，隨后又組建人造金鋼石廠與人造金鋼石壓機廠，贏得了市場，使公司獲得了巨大的發(fā)展。

經(jīng)驗之三：以高科技特色宣傳產(chǎn)品，提高市場占有率。

“三一集團是一個跨行業(yè)、跨地區(qū)，集科、工、貿(mào)于一體的高科技產(chǎn)業(yè)集團”這是三一多次所作公司簡介開頭的第一句話。三一從成立起就一直把自己看做一個高科技企業(yè)，并在創(chuàng)業(yè)的十多的中一直堅持這一特點，也較好地利用了這一特點。

三一的第一個產(chǎn)品HL—105焊料，成功地推向市場后，立即向湖南省科委申報，獲得了省優(yōu)秀新產(chǎn)品獎，接著將系列焊接材料向國家科委申報“星火計劃”項目，91年產(chǎn)品獲得國家“七。五”星火銀獎，并在泰國曼谷出口商品博覽會了獲“泰王環(huán)”金獎。第二代觸媒SCW—4稀土低鈷觸媒獲“湖南省科技新產(chǎn)品”證書及“94湖南省科技創(chuàng)新金獎”等。這一系列榮譽的獲得，對于宣傳產(chǎn)品起了重要作用，使客戶對公司產(chǎn)品質(zhì)量產(chǎn)生了極大的信心，贏得了客戶也贏得了市場。

經(jīng)驗之四：低境界

99年，公司高層領(lǐng)導(dǎo)在三亞的董事會上，對過去進行總結(jié)，提出了“低境界”問題。其一，地域的低境界。12年來先后5次遷“都”，平均兩年一次改變經(jīng)營、指揮場所，極大地浪費了公司資源。同時，長期偏居一隅造成的交通、信息、人才障礙與時代的要求格格不入。漣源是湘中一個不發(fā)達小縣，缺乏工業(yè)發(fā)展的各項條件，更缺乏人才，創(chuàng)業(yè)之初，選擇茅塘是不得已而為之，那么九十年代初取得了成功，成為湖南及至全國的觀念創(chuàng)新者和經(jīng)營規(guī)模領(lǐng)先者之后，沒有選擇大的中心城市作為發(fā)展基地，而是留在漣源八年，沉醉于“產(chǎn)值過億，規(guī)模全地區(qū)最大”的光環(huán)之中，錯失了機會。這期間，海爾、春蘭等悄然崛起，將目光瞄準富有廣闊前景的新興行業(yè)，利用短短幾年時間超過了我們。將自身遠大的目標置于相對惡劣的地域環(huán)境中所留給我們的教訓(xùn)極其深刻與沉痛！

其二，產(chǎn)品開發(fā)的低境界。三一創(chuàng)立之初，因為主要創(chuàng)始人所學(xué)均為金屬材料，故進入了該行業(yè)，也是一種不得已而為之，沒有進行科學(xué)分析。在隨后的經(jīng)營中，在產(chǎn)品的選擇上，始終受到短期利益的誘導(dǎo)，什么賺錢就做什么，缺乏長遠目光，忽視產(chǎn)品的可持續(xù)發(fā)展。因此，一直忙于頻繁地開發(fā)市場容量有限、技術(shù)含量有限的新產(chǎn)品，致使公司規(guī)模受到嚴重制約，企業(yè)賴以生存和發(fā)展的核心能力得不到有效的培育，也使公司無暇顧及更高更遠的目標。

其三，用人的低境界。受地域的限制，公司人力資源處于嚴重的缺乏狀態(tài)，而公司高層對此缺乏足夠的認識，過分計較人才成本，長期以來沒有形成用人、養(yǎng)人、留人的機制與環(huán)境。使得三一人的自我價值難以充分體現(xiàn)，另一方面公司難以形成高效率。用人的低境界使公司在相當(dāng)長時間內(nèi)沒能進入高速發(fā)展期，其影響深遠，以至今天我們還不得不為此犧牲發(fā)展速度，還必須后退一步努力補救人力資源工作方面的缺陷，以夯實未來發(fā)展的基礎(chǔ)。

其四，管理的低境界。就企業(yè)內(nèi)部管理而言，我們離現(xiàn)代化企業(yè)集團的要求及自身目標的差距較之有形的規(guī)模差距更為明顯和突出。整個企業(yè)欠缺計劃性，未能找到企業(yè)管理規(guī)律性的東西。首先由于管理者自身素質(zhì)的局限，高層經(jīng)理人員沒有周密的中、短期計劃，沒有基本的日程安排計劃，而是隨機性地指揮工作，進而中層管理人員與日俱增是毫無計劃，只作聽差，一方面導(dǎo)致整個管理層處于一種無序狀態(tài)，另一方面也抑制了人的創(chuàng)造性發(fā)揮。

另外，多年來未能形成一套完整的規(guī)章制度及執(zhí)行機制，也一直未能在諸如財務(wù)、人事、技術(shù)方面形成系統(tǒng)的管理體系，企業(yè)目標的提出缺乏管理者的推動力與支撐力，整個企業(yè)處于“人治”而非“法治”狀態(tài)之下。

其五，公關(guān)的低境界。就外部公關(guān)和企業(yè)形象而言，未能充分利用公關(guān)手段和措施挖掘自身資源，特別是90年代初公司處于觀念創(chuàng)新者地位及省內(nèi)最大民營企業(yè)時，錯失了大好機會。缺乏系統(tǒng)的企業(yè)形象策劃、設(shè)計與宣傳，使公司形象蒙著一層神秘的面紗，不能為社會各界人士廣泛認識，也被一些別有用心的人利用，使企業(yè)受到無形的損失。

到過茅塘的人，見過最初創(chuàng)業(yè)的那棟破樓房，都會不由自主地感嘆：誰會想到這是一個現(xiàn)代化企業(yè)的根基！正是在茅塘培養(yǎng)的“自強不息、產(chǎn)業(yè)報國”的精神，保證了三一未來的發(fā)展。

第四節(jié)：三一重工時期（二次創(chuàng)業(yè)）

一、投資環(huán)境對企業(yè)發(fā)展的制約

從上述總結(jié)的低境界可以看出地域?qū)ζ髽I(yè)發(fā)展的重要作用，人們用“投資環(huán)境”這一理論色彩極濃的術(shù)語對此進行表述。在漣源這一地域上，除了有形資源方面存在嚴重的不足：如人力資源的短缺、資金規(guī)模的限制，交通的不便利之外，在無形資源方面更是受限：其一是政府政策支持的軟弱，其次是社會觀念對民營企業(yè)發(fā)展限制，這一切促使三一在93年開始戰(zhàn)略性轉(zhuǎn)移，進入企業(yè)的第二次創(chuàng)業(yè)階段。

二次創(chuàng)業(yè)是對組織理論的發(fā)展與突破，按照組織理論的觀點，企業(yè)創(chuàng)立時期之后將進入發(fā)展時期，兩個時期各有其特點。但企業(yè)的二次創(chuàng)業(yè)，是建立在第一次創(chuàng)業(yè)基礎(chǔ)之上，既帶有創(chuàng)立時期的某些特點，但這些特點又與第一次創(chuàng)業(yè)不完全相同，形成新特色。

1993年底，梁穩(wěn)根先生帶著幾個得力干部來到長沙，在長沙縣、望城縣、瀏陽縣尋找土地建設(shè)三一新基地，12月26日正式與長沙經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)（星沙開發(fā)區(qū)）簽訂協(xié)議，征地410畝，三一從此進入一個新時期。選擇長沙經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)，實際上是選擇了其良好的投資環(huán)境。首先，進入該開發(fā)區(qū)，是其主要負責(zé)人力邀的結(jié)果，其次，自從進入開發(fā)區(qū)，就一直給予了三一許多特優(yōu)政策，并將三一作為重點扶持企業(yè)。

二次創(chuàng)業(yè)一個更重要的作為是進行了行業(yè)的選擇，從漣源經(jīng)營的材料行業(yè)脫身，進入重工制造業(yè)，形成了新的發(fā)展機遇。

二、重工時期的三個臺階及特點

第一臺階1994年至1997年（94年在長沙星沙開發(fā)區(qū)投資建廠，注冊三一集團，下設(shè)“三一重工業(yè)集團有限公司”與“三一集團材料工業(yè)有限公司”）

規(guī)模：征地410畝，建廠房2萬平方米，員工約500人，產(chǎn)品單一（砼泵），為了確保產(chǎn)品質(zhì)量，95年6、7、8三個月，公司停廠整頓，使產(chǎn)品質(zhì)量達到國內(nèi)先進水平，87年產(chǎn)值近3億；

管理：借助三一前八年積累的管理經(jīng)驗，一開始就提出制度化、規(guī)范化、格式化的“三化”管理思想與模式。94年，按國際慣例搭建企業(yè)結(jié)構(gòu)，注冊“三一重工業(yè)集團有限公司”作為三一集團的核心企業(yè)，向理性化管理轉(zhuǎn)化。第二臺階1997年至2000年

規(guī)模：征地750畝，建廠房4萬平方，員工1600人，產(chǎn)品多元化（砼泵、泵車、壓路機、推土機等），產(chǎn)品質(zhì)量迅速提升，1995年成為國內(nèi)第一家通過ISO9000質(zhì)量體系認證的民營制造企業(yè)，1998年在深圳創(chuàng)下鋼框結(jié)構(gòu)建筑垂直泵送混凝土308米的世界紀錄，2000年產(chǎn)值過5億；

管理：在總結(jié)過去不足的基礎(chǔ)上向更高標準看齊，嚴格的制度化取代人治化，五個“低境界”就是這一時期總結(jié)的經(jīng)驗。1999年，三一重工被國家科委評為“重點高新技術(shù)企業(yè)”，SYCIMS工程列入國家“863計劃”，是第一家列入國家“863計劃”民營企業(yè)，管理向現(xiàn)代化轉(zhuǎn)化的過程從觀念延伸至手段。

第三臺階2000年至今

2000年11月1日，三一集團改制成為三一控股，三一重工演變?yōu)槿豢毓上碌摹叭恢毓す煞萦邢薰尽保蔀榕c“三一新材料工業(yè)有限公司”、“ 三一光電子（通訊設(shè)備）有限公司”、“ 新利恒（香港）有限公司”、“ 三一工程機械租賃公司？”并行的五大模塊之一。

從三一集團的角度來看，三一已經(jīng)進入第三次創(chuàng)業(yè)時期。第三次創(chuàng)業(yè)，三一選擇了未來最有前途的新興產(chǎn)業(yè)光電子行業(yè)，這是一次高瞻遠矚的戰(zhàn)略決策，必將帶來一次巨大的飛躍。它是對三一多年來形成的管理思維、管理模式的挑戰(zhàn)與考驗，既為三一帶來機遇，也給三一帶來壓力，一切都留待未來展現(xiàn)、留待后人評說。

從三一重工的角度來說，三一重工進入了發(fā)展時期，至少是兩個時期的交替階段，有許多事物已經(jīng)明顯地表現(xiàn)出發(fā)展時期的特征，比如說規(guī)模的急劇擴張，產(chǎn)品市場的迅速膨脹，管理的滯后等。

三一重工股份有限公司現(xiàn)行組織結(jié)構(gòu)：按現(xiàn)代化企業(yè)管理理論組織扁平化設(shè)置，有六大部門與四小部門（階段性機構(gòu)），還有一些臨時性機構(gòu)。

營銷公司、研究院、制造部、質(zhì)保部、人力資源部、計財部、總辦、投資辦、基建辦、CIMS辦，今年增設(shè)董事長辦公室。

三一重工現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)人：

董事長：梁穩(wěn)根；總經(jīng)理：向文波；常務(wù)副總經(jīng)理：易小剛。六大部門部長由總經(jīng)理助理兼任。第五節(jié)：新世紀的三一（企業(yè)遠景）

三一為王，是三一名稱表象上所傳達的潛在意義，是三一締造者所追求的最高目標——一個企業(yè)帝國，一個全球制造業(yè)的最高典范。制造業(yè)是人類進入工業(yè)化時代的產(chǎn)物，縱然人類到今天已經(jīng)進入到信息化社會，但制造業(yè)仍是人類經(jīng)濟活動的基本形態(tài)，只不過我們將用信息化時代的技術(shù)與觀念對其進行改造，使之能夠適應(yīng)今天人類的需求。

三一將以重工制造業(yè)為其未來20年發(fā)展的主體。目前的中國，在基礎(chǔ)建設(shè)、城市建設(shè)等領(lǐng)域與西方先進國家相比還有較大差距，這一個空間的消除，至少需要20年的時間，這是三一重工的機遇與責(zé)任。

三一將以光電子通訊制造業(yè)為新的發(fā)展空間。世界的未來，將會為我們展現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)信息的新局面。在其中，人類所要做的事不知其數(shù)，而且，無論是對于當(dāng)今的發(fā)達國家，還是對于不發(fā)達國家，在光電子通訊領(lǐng)域的機會是均等的，我們是站在同一起跑線上進行一場公平的競賽。雖然我們自身的條件有差異，但只要我們努力，我們就有機會。

三一還會在新世紀尋找新的機會，會向一個國際化、多元化集團發(fā)展。等待三一人的是一個無限的舞臺，只要我們愿意，我們就能夠有精彩的表演！

第三章

三一文化核心理念

第一節(jié)：三一使命 創(chuàng)建一流企業(yè)、造就一流人才、作出一流貢獻

一、創(chuàng)建一流企業(yè)

什么是一流？一流是現(xiàn)時的最好和永無止境追求最好的過程！

什么是一流企業(yè)？三一總裁梁穩(wěn)根先生用這樣一句話對其進行了界定：市場占有率第一、品牌影響力第一、資本號召力第一、人才擁有量第一，做到了這樣四個第一的企業(yè)就是一流企業(yè)。

從另一個角度來看，這四個第一可以用一些標桿來識別。標桿主要有兩個：第一，地域標桿，全球范圍。世界的全球化在不斷加快，我們再也不能死抱中國人的天下觀來處世，必須從全球的角度思考問題。因此，一個一流企業(yè)必須是全球范圍內(nèi)的最好企業(yè)。

第二，行業(yè)標桿。由制造業(yè)內(nèi)最優(yōu)企業(yè)的關(guān)鍵指標構(gòu)成，包括

1、總產(chǎn)值；

2、人均產(chǎn)值；

3、利潤率；

4、投入產(chǎn)出比。行業(yè)標桿是從企業(yè)的本質(zhì)角度來表現(xiàn)的一流企業(yè)內(nèi)涵。

一流企業(yè)還有更高層面的含意，即站在世界領(lǐng)先者的地位，創(chuàng)新管理思想、理念，提出新時代的管理模式。而三一要成為一流企業(yè)，則必須創(chuàng)建中國人在信息時代的管理觀念和模式。

最后，創(chuàng)建一流企業(yè)，強調(diào)的是一個過程。創(chuàng)建的本質(zhì)是一個事物的過程。該過程并不是一天就能夠完成的，逐步實現(xiàn)這一目標是一種戰(zhàn)略性觀點。

三一實現(xiàn)一流企業(yè)的過程的第一階段：打基礎(chǔ)

1、選擇行業(yè)、選擇產(chǎn)品，在市場上立穩(wěn)足，讓企業(yè)獲得足夠的生存空間；

2、培養(yǎng)、鍛煉企業(yè)的中堅力量，用事業(yè)聚集一群有才能、有理想之士，鋪奠未來事業(yè)的基礎(chǔ)；

第二階段：迅速發(fā)展

1、狠抓管理創(chuàng)新，形成三一自己的管理思想、提煉一套新時代的管理模式；

2、克隆三一管理方法，努力擴張，做大做強三一，靠近三一使命。

第三階段：下一代人的目標，實現(xiàn)三一使命。

二、造就一流人才

何謂人才？首先須對人才作出定義。

三一關(guān)于人才的定義：具有良好的職業(yè)精神、高超的職業(yè)技能，并富有理想，在其職業(yè)精神的指引下，運用其職業(yè)技能實現(xiàn)理想，為社會、為企業(yè)、為家庭造福。

何謂一流人才？

三一定義的上述人才中的佼佼者，行業(yè)中的出類拔萃者，形象地說是一些具有不可替代性的稀缺人才。

造就一流人才是三一使命的中軸，將創(chuàng)建一流企業(yè)、作出一流貢獻有機地聯(lián)結(jié)成一個整體。

造就一流人才同樣是強調(diào)其過程。該過程，對個人來說，首先是自我修煉，而自我修煉的坐標則是三一企業(yè)文化中的核心理念。一個人的自我修煉主要應(yīng)從四個方面進行：身體、精神、心智及待人處事。其次，自我修煉所要達成的目標可以用個人職業(yè)生涯計劃來表現(xiàn)。因此每一個三一人或準備成為三一人的新手，都應(yīng)該從跨入三一的那天起就開始考慮：在三一你怎樣發(fā)展，用多長的時間把自己修煉成符合三一文化的一流人才。這是每一個進入三一企業(yè)的人所必須面對的考題。

該過程的第二個重要方面是組織須為每個三一人提供培訓(xùn)的機會，幫助你修煉，培訓(xùn)是個人修煉不可或缺的組成部分，是組織分配給每個個體的重要資源。

個人和組織的有機結(jié)合，是修煉獲得成功的保證。一流人才，是企業(yè)最寶貴的資源，同樣也是社會最重要的財富，他們就像金子，無論在哪里都會放光，就像GE的故事所說，如果一把火燒光了GE，只要GE團隊的人還在，很快就會有一個新GE產(chǎn)生。

三、作出一流貢獻

貢獻的含義：指企業(yè)對社會、國家做出的有益之事。

企業(yè)為社會做出貢獻可以從幾個層面理解。

第一層面：企業(yè)本體。

1、用產(chǎn)品為社會做出貢獻

2、企業(yè)實現(xiàn)盈利，將部分收益作為稅款上交國家和當(dāng)?shù)卣瑓⑴c社會的第二次分配，對于維護社會的運行有著重要意義。

3、家庭作為社會的細胞，對維護社會的健康與正常運行的重大意義是不言而喻的。家庭收入作為家庭存在的支柱，是由企業(yè)為其提供的，一個企業(yè)家或管理者是否成功的重要標志之一就是能否為企業(yè)的員工帶來利益，讓其獲得應(yīng)有的一份收入，由此實現(xiàn)企業(yè)對社會的貢獻。

第二層面：社會

一個成功企業(yè)的存在，本身就是對社會的巨大貢獻。

1、一個成功的企業(yè)，能夠為社會提供大量的就業(yè)機會，解決許多人的就業(yè)問題，從而帶來一方的穩(wěn)定；

2、一個成功的企業(yè)所培養(yǎng)、造就的人才，往往會從該企業(yè)流向全社會，帶動許多企業(yè)的成功，為社會做出貢獻；

3、一個成功的企業(yè)，能夠為當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展做出較大的貢獻，這一點可以從投資效益的角度看得更清；

4、一個成功的企業(yè)，其管理思想與模式對社會的作用就更大、更深遠。

四、創(chuàng)建一流企業(yè)、造就一流人才、作出一流貢獻三者的關(guān)系

創(chuàng)建一流企業(yè)是本質(zhì)定義，是企業(yè)使命的立足點；

造就一流人才是中軸，具承上啟下的作用，是三者的連接點；

作出一流貢獻是三一存在的具體表現(xiàn)形態(tài)，是三一使命的終點，這也是三一與絕大數(shù)企業(yè)形成區(qū)別的標志之一，三一絕不是只為追求利潤而存在，三一力爭為企業(yè)員工、為社會做出杰出貢獻，獲得自己生存價值。

用一句話來說就是：三一使命起于一流企業(yè)，終于對社會的貢獻，從而獲得世人的認可與尊重，這一切都是靠三一人來實現(xiàn)的。

五、三一重工的使命

上述所講的使命，是三一的整體使命。在這一宗旨的指導(dǎo)下，各企業(yè)都會派生出各自的獨特使命。三一重工就是在此使命之下派生出了自己的使命：

以新技術(shù)改造傳統(tǒng)機械裝備業(yè)，率先促使所經(jīng)營的產(chǎn)品升級換代至世界一流水準，成為行業(yè)的標志性企業(yè)。

使用新技術(shù)的含義

1、我們所處的時代：信息社會

人類經(jīng)歷的社會形態(tài)有：游牧社會、農(nóng)業(yè)社會、工業(yè)社會，今天我們正處在進入信息社會的時代。

農(nóng)業(yè)社會的特征之一是其經(jīng)濟為自然經(jīng)濟形態(tài)，是一種以食物為主要生產(chǎn)對象的經(jīng)濟形態(tài)，其生產(chǎn)方式是在室外，依賴自然過程和固定的生產(chǎn)周期，其生產(chǎn)的結(jié)果恒定在一個常數(shù)，只能夠滿足人們的基本需求。

工業(yè)社會與農(nóng)業(yè)社會不同，工業(yè)是依靠機器，主要以鋼鐵為生產(chǎn)對象，在室內(nèi)，以人為主，不斷地縮短生產(chǎn)周期，在一定的單位時間內(nèi)創(chuàng)造出更多的社會物資財富的生產(chǎn)形態(tài)，從此，人類對于物的需求進入到一個新的程度。

即將到來的信息社會，將是以計算機、網(wǎng)絡(luò)為主要生產(chǎn)工具，以新材料為生產(chǎn)對象，以個性化生產(chǎn)為特征的新生產(chǎn)形態(tài)，對此我們所知甚少。我們僅僅知道，隨著信息化社會的到來，人類的一切都會有一個天翻地覆的變化。

2、中國人的幸運與不幸

中國正處在轉(zhuǎn)型時期，從農(nóng)業(yè)社會向工業(yè)社會的轉(zhuǎn)型，當(dāng)我們還沒有轉(zhuǎn)型成功時，人類社會又進入了從工業(yè)社會向信息社會的轉(zhuǎn)型，因此，中國人陷入一種更大的混亂中。

表現(xiàn)：當(dāng)我們剛剛接觸到先進工業(yè)國家的成熟生產(chǎn)方式、管理經(jīng)驗時，我們還沒有學(xué)像樣，又面臨新的更進步的管理思想與經(jīng)驗的沖擊，使我們常常陷入困惑中。

我們總是跟在別人的屁股后面，為什么不能超越？

信息化社會的到來為我們提供了機會。未來的管理方向是什么？ 目前管理界提出的“以人為本”便是其一。

何謂“以人為本”？它應(yīng)包括以下含義：

（1）以人為本的管理思想是人類管理的復(fù)歸，而絕對不是什么新提法。管理從來都是以人為本的，當(dāng)人類在其發(fā)展的初級階段，管理的手段、技術(shù)、工具還十分落后的時代，管理者就只好拋開管理的核心內(nèi)容“人”而去關(guān)注那些事物，當(dāng)今天，人類發(fā)展到相當(dāng)程度時，管理終于回歸其本原。

（2）以人為本指管理的基本出發(fā)點為人性。管理的主體是人，其實施對象也是人，人構(gòu)成管理的核心。依據(jù)人性對人實施管理便是以人為本的要義。只有到了人類的管理手段、技術(shù)、工具都十分發(fā)達的今天，我們才能明目張膽地提出以人為本的口號，因此展望未來，依據(jù)人性，發(fā)明和發(fā)現(xiàn)新的管理思想和方法，是我們超越的唯一途徑，是把我們提升到世界前列的重要手段和方法。

（3）激發(fā)中國人的創(chuàng)新潛能，是我們的重要任務(wù)。創(chuàng)新作為人類的一大特征，是其它生物所不可企及的。作為人，其本能中就含有創(chuàng)新析潛能，但社會現(xiàn)實常常會制約這一潛能的發(fā)揮，因為到今天為止，人類生存的條件還在約束著我們，使我們不能衣食無憂地生活著去做我們自己想做的各種事。

古代中國，我們的祖先曾經(jīng)是一個勇于創(chuàng)新的族群，在春秋戰(zhàn)國時代，他們在思想上的創(chuàng)新產(chǎn)生了百家爭鳴的輝煌，百子的思想對世界尤其是對中國影響巨大。隨后，中國人有四大發(fā)現(xiàn)，對世界的進步起了重要作用。

今天，人類進入了一個嶄新的時代，一個更需要創(chuàng)新精神的時代。激活中國人的創(chuàng)新潛能，為世界的進步做出更大的貢獻，是歷史賦于中華民族的機遇與重任，也是以人為本的重要內(nèi)涵。

3、具體解釋：促使其產(chǎn)品升級換代至世界一流水平，成為行業(yè)的標志性企業(yè)，指三一所生產(chǎn)的每一個產(chǎn)品從現(xiàn)在開始就必須瞄準世界最高標準，對行為內(nèi)已以成熟的產(chǎn)品進行更新改造，促使其產(chǎn)品成為行業(yè)標準。工業(yè)時代不屬于中國人，因此我們今天所生產(chǎn)的產(chǎn)品只能以西方的標準來做標桿，達到世界先進工業(yè)國的生產(chǎn)標準是我們所要走的第一步；成為行業(yè)標準是要走的第二步，也是更重要的一步，在這里我們要成為領(lǐng)先者。第二節(jié)：核心價值觀 先做人，后做事；品質(zhì)改變世界

一、先做人，后做事

先做人，后做事是三一的世界觀。“人、事”是構(gòu)成我們現(xiàn)實世界的基本要素，由人及事是三一人安身立業(yè)的原則。只有先學(xué)習(xí)做人、學(xué)會做人、學(xué)好做人然后才能去做事、會做事、做好事。

把握先做人，后做事這一價值觀的關(guān)鍵，首先是要明了兩者的關(guān)系，從做事入手然后涉及做人。

從社會的角度來看企業(yè)，它的本質(zhì)就是“做事”——即按分工的原則將同類事交由經(jīng)驗豐富的專業(yè)工作者完成，由此提高人類創(chuàng)造物資財富的速度。現(xiàn)代企業(yè)是工業(yè)化的產(chǎn)物，是為了更好地“做事”才發(fā)明的特殊組織。

“做事”要想成功，必須依據(jù)規(guī)范、原則，這也是專業(yè)化的結(jié)果。人類自從進入工業(yè)時代，對個人行為的可預(yù)測性成為做事的基本規(guī)律，因此，從泰勒開始企業(yè)規(guī)章制度的興起成為最大特點，也是社會進步與發(fā)展的方向，現(xiàn)代化的管理似乎正在向把人變?yōu)闄C器的歧路走去。然而人卻在這一進程中自主地把握了自己的命運，不斷地與之抗爭，人類從來就不會完全按照制度和原則來處理自己的一切事務(wù)，包括自己的工作內(nèi)容。因此，工業(yè)化管理就出現(xiàn)了對人實施現(xiàn)場監(jiān)督，“做事”是需要監(jiān)督才能夠按制度和規(guī)則完成的。“做事”可以監(jiān)督，但人心則不可以監(jiān)督，當(dāng)管理理論明白了這一點之后，對人的重新認識，為人設(shè)想新的管理方式成為管理的重要內(nèi)容：讓人成為自主的人，成為有責(zé)任感的工作者（這是二十世紀八十年代管理理論中“企業(yè)文化”興起的歷史背景）。“做人”提到了“做事”之前，因此，才有三一的先做人，后做事。

先做人，第一個問題是做什么樣的人？當(dāng)然是做企業(yè)需要的人，也即三一使命“造就一流人才”中的人。具體地說，先做人有如下內(nèi)容：

做人，就是要做一個有遠大理想的人，一個有抱負的人。一個人的志向大小與人生價值是一種正相關(guān)關(guān)系。

三一人應(yīng)有成就偉大事業(yè)的強烈決心，忠于職守、信守諾言、疾慢如仇、正直坦率，不斷完善自身的品格，努力使自己成為一個具有稀貴品格，對社會不可或缺的人物。

作為組織，我們有責(zé)任和義務(wù)去幫助員工克服他們與生俱來的人性弱點，不斷完善他們的品格，提升他們的技能，進而幫助他們實現(xiàn)人生夢想。因此，人力資源開發(fā)應(yīng)成為三一各級行政主管的第一職責(zé)。

做人，就是要做一個不輕易認同命運的人，一個有堅強意志的人，一個勇敢的人。做人，就是要做一個熱愛國家的人，一個遵守國家法令的人，一個懂得為國效力的人。做人，就是要做一個熱愛自己所在的集體的人，一個在集體中懂得團結(jié)的人，一個遵守集體紀律的人。

做人，就是要做一個有責(zé)任心的人，一個敢于擔(dān)負責(zé)任的人。

在歷史規(guī)定的時間中，做人，就是要做一個不能忘本的人，一個不能忘根的人，要熱愛自己的祖國，熱愛祖國的優(yōu)良傳統(tǒng)。

在時代規(guī)定的時間中，做人，就是要做一個現(xiàn)代的人，要具有現(xiàn)代人的觀念、現(xiàn)代人的思維和現(xiàn)代人的意識。

在時代規(guī)定的時間中，做人，就是要做一個具有市場意識、質(zhì)量意識、效率意識和競爭意識的符合市場經(jīng)濟要求的人。

最后，在未來規(guī)定的時間中，做人，就是要做一個具有全球意識的人，我們在思考問題時要有全球的胸懷，分析問題要有全球的立場，處理問題要有全球最先進的方法。

珍惜生命，誠實守信；理想遠大，勇敢堅強；熱愛祖國，熱愛集體；遵守法令，遵守紀律；不忘根本，為國效力；勇?lián)?zé)任，團結(jié)進取；意識現(xiàn)代，胸懷全球，這些應(yīng)該成為三一人必須具備的核心內(nèi)容。

二、品質(zhì)改變世界

人類一直推崇“優(yōu)勝劣汰”的法則，該法則告訴我們，一個組織的生命力，取決于組織的品質(zhì)，品質(zhì)越優(yōu)，其生存的機會越多，其生存的空間越大。品質(zhì)決定著世界的屬性，品質(zhì)的改變就意味著世界的改變。我們將通過我們所制造的產(chǎn)品來改造現(xiàn)實世界；

我們將通過不斷提高我們的人品來改造現(xiàn)實世界。

人格品質(zhì)如何，將決定一個人是什么樣的人，決定他做什么樣的事，決定他怎樣做一件事，因此我們才說“什么樣的人做什么樣的事”。在這個世界上其實并沒有什么人會做出“意想不到”的事的。

因此，真正改變我們一生的不是別的，而是我們的精神和人格。我們的人格品質(zhì)改變著我們的內(nèi)心世界，也改變著我們生存的環(huán)境。

人的品格改變了，做事風(fēng)格就會改變；風(fēng)格改變了，產(chǎn)品和服務(wù)的品質(zhì)就會改變；品質(zhì)改變了，世界就會改變。

品質(zhì)改變世界的內(nèi)涵 其實，我們根本就無需挖空心思去尋找什么絕招，“魔鬼就在細節(jié)之中”。只要我們有成就偉大事業(yè)的強烈決心，有將工作中每一處細小環(huán)節(jié)鑄就成世界典范的偉大精神，世界就會因為我們而改變。

第三節(jié)：企業(yè)精神 自強不息、產(chǎn)業(yè)報國

這是我們對民族的歷史與企業(yè)目前的生存環(huán)境深刻認識的結(jié)果。自強不息表現(xiàn)的是民族歷史，產(chǎn)業(yè)報國應(yīng)答的是民族今天。

一個中國企業(yè)，若不通曉這個民族的昨天與今天，若領(lǐng)悟不到自己肩上的歷史責(zé)任，就不可能長久。三一人感慨春秋戰(zhàn)國時代的中國人，因為在那段歷史里，中華民族的報國情結(jié)表現(xiàn)得最為淋漓盡致，那個時代，我們的祖先真正體現(xiàn)了“天下興亡，匹夫有責(zé)”的氣節(jié)，因此，無論是配劍的俠士還是賦閑的農(nóng)夫，只要當(dāng)國家有難，都會揭竿而起，不惜拋頭灑熱血，以生命書寫青史，留待后人仰天長嘆。正是春秋戰(zhàn)國人，用鮮血注解“自強不息”，才留下了民族歷史上的優(yōu)良傳統(tǒng)。時至今日，歷史仿佛又回到了春秋戰(zhàn)國時期，只不過演出換了一個更大的舞臺——全球范圍——和不同的背景——信息社會——以及新劇本——企業(yè)競爭。在這個時候，民族工業(yè)不登高而呼，舉起“產(chǎn)業(yè)報國”的大旗，長眠在九州大地、青山綠水之間的祖先恐怕就會驚醒，去幫你擎起那面旗幟。因為今天的社會，企業(yè)可以無國界，但企業(yè)家和企業(yè)員工卻有國籍，無論天下如何變化，我們身上流淌著的是中華民族的血液這一現(xiàn)實永遠都不會改變！正因為如此，三一毫不猶豫地認為有責(zé)任和義務(wù)，在用高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的道路上，在中國工業(yè)化革命的進程中，做出自己的一份貢獻。

當(dāng)春秋人唱出“天行健，君子當(dāng)自強不息”的古調(diào)，他們絕沒有想到兩千年后的中國，會遠遠落后于工業(yè)國家，要再現(xiàn)他們的時代精神去挽救民族。

我們今天站在歷史的舞臺上，面對先進的工業(yè)國，除了感嘆祖先的偉大，祭起其精神之外，我們還應(yīng)該做什么？不就是自強不息、產(chǎn)業(yè)報國嗎？！第四節(jié)：經(jīng)營理念 一切為了客戶，一切源于創(chuàng)新一、一切為了客戶

來者都是客，每一道工序都是在為下一道工序服務(wù)。我們在企業(yè)經(jīng)營中的一切行為無不都可以歸納為：

企業(yè)對員工的關(guān)心； 企業(yè)對客戶的負責(zé)；

企業(yè)對其他利益相關(guān)者（如供應(yīng)商、同行、社會）的相互依存與協(xié)作。

不論你在何崗位，不論你的工作是對內(nèi)還是對外，請記住：你每一行動的結(jié)果都無法逃避“客戶”的檢閱，客戶的滿意程度決定著你一生的回報。

一切為了客戶，其中服務(wù)創(chuàng)新是一個重要內(nèi)容；

在三一，“一切”當(dāng)然不是指服務(wù)部，而是指從產(chǎn)品設(shè)計、采購、生產(chǎn)、銷售、服務(wù)等整個系統(tǒng)；指從公司的戰(zhàn)略、管理、制度、規(guī)范等整個系統(tǒng)；指每個三一人的思想、觀念、認識、思維、方法等整個系統(tǒng)；同時還指公司之外一切相關(guān)的系統(tǒng)。一句話，“一切”是指三一內(nèi)和三一外有形的和無形的所有存在。這是其一；

其二，因為“一切”指公司內(nèi)和公司外的所有存在，因此，建立在這個基礎(chǔ)上的服務(wù)是在產(chǎn)品銷售之前就存在的，是一種主動的、積極的服務(wù)；

其三，因為服務(wù)是在銷售之前就已經(jīng)展開，那么服務(wù)的對象就不僅僅是三一產(chǎn)品的最終購買者，那些不選擇三一產(chǎn)品的客戶，同樣是三一的服務(wù)對象。

那么誰是客戶？ 在機械裝備領(lǐng)域，那些使用過三一產(chǎn)品的人是三一的客戶；那些使用著三一產(chǎn)品的人是三一客戶；那些準備使用三一產(chǎn)品的人是三一的客戶；那些可能使用三一產(chǎn)品的人是三一的客戶；當(dāng)然，那些不可能使用三一產(chǎn)品的人也是三一的客戶。

其次，三一在生產(chǎn)一系列產(chǎn)品時，涉及一個物料的采購過程。社會分工和社會化的生產(chǎn)不可能讓我們做完所有的事情。農(nóng)民種田也不是將所有的一切都自己完成，他不可能因需要農(nóng)具辦一個農(nóng)具廠，也不可能因需要化肥辦一個化肥廠。

在社會分工領(lǐng)域，那些為三一提供各種源料的國內(nèi)企業(yè)是三一的客戶，那些和三一合作的國外企業(yè)也是三一的客戶。

就三一集團的組織系統(tǒng)而言，一個部門和另一個部門是客戶關(guān)系，一個部門與所有的部門也是客戶關(guān)系。在這個意義上，設(shè)計者是物料采購者的客戶；采購者是生產(chǎn)裝配者的客戶；生產(chǎn)裝配者是營銷公司或租賃公司的客戶，營銷、租賃公司又是維修和服務(wù)人員的客戶。

反之亦然。

原因在于每一個三一人都將對方作為自己的客戶。因此，在三一集團，企業(yè)所有者是管理者的客戶，管理者是一般職工的客戶，不同部門，同一部門的不同職員也互為客戶。客戶就是領(lǐng)導(dǎo)。是客戶告訴我們該做什么，該怎樣做；是客戶告訴我們這個做多少，那個又做多少；是客戶引領(lǐng)我們前進。你是你自己的客戶

客戶是誰與客戶想什么，是我們“一切為了客戶”的認識基礎(chǔ)，沒有它，我們就找不到為客戶服務(wù)的正確起點，我們就不知道為客戶做什么和怎樣做，甚至找不到客戶在哪里。你是三一人，你就應(yīng)當(dāng)以三一的方式來樹立自己的人生觀和價值觀，要想到國家，想到社會，想到企業(yè)，想到家庭，想到他人，也要想到自己。只有這樣，你才是一個有崇高理想的人，一個意志堅強的人，一個擺脫低級趣味的人，一個有光明未來的人；也只有在這個認識基礎(chǔ)上，我們的銷售，服務(wù)才可以由被動走向主動，由跟隨市場走到引導(dǎo)市場。

計算機帶來的新世界，我們叫做信息化社會，這是一個人類剛剛開始，還不能夠知道未來模樣的社會。二、一切源于創(chuàng)新

不斷創(chuàng)新，我們未必會擁有一切；但如果停止創(chuàng)新，我們必定一切沒有； 如果我們做得還不夠好，又不創(chuàng)新，明天就會被淘汰；

如果我們已經(jīng)做得很好，若不創(chuàng)新，明天就會落后，后天還是要被淘汰。企業(yè)本身就是人類創(chuàng)新的產(chǎn)物，它是工業(yè)文明的長子；

創(chuàng)新是一個和模式相關(guān)的概念，在過去的社會中形成的傳統(tǒng)沉淀成的模式。模式是人們在認識事物和改變事物過程中，逐漸形成的思考問題的方式和解決問題的方法。創(chuàng)新是對既有模式的改進和否定。

創(chuàng)新首先是技術(shù)上的創(chuàng)新，但又不僅僅停留在技術(shù)的層面。隨著時代的發(fā)展，技術(shù)創(chuàng)新已經(jīng)不是創(chuàng)新的全部內(nèi)容。因此我們需要在更廣闊的背景中看待創(chuàng)新這個概念——人類有多少模式，就意味著有多少種創(chuàng)新：有管理模式，所以有管理模式的創(chuàng)新；有制度模式，所以有制度的創(chuàng)新；有文化模式，所以有文化模式的創(chuàng)新； 其次，盡管創(chuàng)新項目千差萬別，但所有的創(chuàng)新最終是在某一種具體的產(chǎn)品中生根，產(chǎn)品是創(chuàng)新的載體，它不僅承載著技術(shù)，也承載著思想和文化。因此沒有產(chǎn)品的創(chuàng)新是紙上談兵。

創(chuàng)新是觀念的更新：

創(chuàng)新是思維方式的更新： 創(chuàng)新是生活方式的更新：

第五節(jié)：企業(yè)倫理 公正信實，心存感激

一、公正信實

公正從企業(yè)的角度說，指的是組織平等地將機會賦于每一個成員的機制；從員工的角度說，指的是員工通過自身努力去獲取機會，參與競爭的做人原則。

公正是對事，平等是對人

在三一，我們的生存權(quán)力是平等的，每個人都必須尊重他人的生存權(quán)力，也要尊重自己的生存權(quán)力。

每個三一人的身份是平等的，總經(jīng)理、經(jīng)理、主任等職務(wù)，是工作職能的劃分，而決不是身份的劃分。

沒有公平的生存是屈辱的，沒有公平的人格是脆弱的，沒有公平的身份是卑下的，沒有公平的合作是短暫的，沒有公平的社會是不穩(wěn)定的，沒有公平，在夢里都可能是黑乎乎的.信實是一個道德哲學(xué)范疇內(nèi)的概念，和公正一樣，是一種不證自明的真理。它是古老中國的道德原則，更是人類普遍的道德原則。信指信用，實指誠實，信實就是誠實和講信用，也就是目前社會所大力倡導(dǎo)的“誠信”。

公正信實就一個人而言，與其抱負、精神、情懷共同構(gòu)成一個人的人格，它們的品質(zhì)就是一個人的人格品質(zhì)，它們的魅力就是一個人的人格魅力。同樣，公正信實就一個企業(yè)而言，與其使命、經(jīng)營理念、精神和作風(fēng)共同構(gòu)成一個企業(yè)的“人格”，這是一種“類的人格”，集體的人格，在企業(yè)內(nèi)它是團結(jié)、合作、創(chuàng)新、拼搏、親和、信心的凝聚力，在社會上，它又是一個企業(yè)的形象和尊嚴，在國外，它又代表著國家的形象和尊嚴。

世界上有才能的人很多，但真正成就大業(yè)的人卻很少，究其原因，是缺乏才能的“放大器”，因而沒能最終使大才能變成大事業(yè)。

公平、正直、真誠守信、堂堂正正，是才能的放大器。能跨入三一這個門檻，已經(jīng)證明你是一個很有才華的人，我們沒有理由拒絕放大器，因為我們都想成功。

二、心存感激

我們對周圍的一切都心存感激，哪怕你給我們帶來的全都是困難與麻煩，我們都會發(fā)自內(nèi)心地對你道一聲“謝謝你，在你有困難的時候想到了我們。”無需問你是客戶，還是供應(yīng)商、同行、員工、地方官員、社會民眾。

心存感激是一種心理境界，讓我們以積極的心態(tài)對待人生；

心存感激是一種道德境界，包容著至善至美，散發(fā)著人性的光輝； 心存感激是一種認知境界，我們因此沖破了自身狹隘的局限； 心存感激是一種生活境界，讓我們走出功利主義的旋渦。

第六節(jié)：三一作風(fēng) 疾慢如仇

這是我們對自己所面臨的生存環(huán)境深刻認識的結(jié)果。

從一般意義上來說，若不限時間，不計成本，我們完全可以把每一件事都做成世界上最好的。但是，這又有什么意義？人，只有在有限的時間內(nèi)完成規(guī)定的事才有意義，才具價值。

三一是一項偉大的事業(yè)，我們所從事的每一項工作，都有著極其深刻的意義，但不要忘了，一旦我們不講究速度，一切意義便蕩然無存。

第七節(jié)：三一信條

人類因夢想而偉大

金錢只有誘惑力，事業(yè)才有凝聚力

直抒胸臆，張揚個性

寬容失誤，不許重錯

無功便是過，創(chuàng)造才是能

竭盡全力，實現(xiàn)三一；依托三一，實現(xiàn)自我。

一、人類因夢想而偉大

人類區(qū)別于動物界的重要標志：追逐夢想；

二、金錢只有誘惑力，事業(yè)才有凝聚力

金錢與事業(yè)的關(guān)系：追求金錢只會成為三一的同路人，追求事業(yè)才能成為真正的三一人；

三、直抒胸臆，張揚個性

組織的特征是整合個體，消滅個性。三一希望三一人能夠保持個性；

四、寬容失誤，不許重錯

人的一生是在錯誤中成長起來的，不犯錯誤的人是沒有的，但三一不允許一個人在同一件事上犯同樣的錯誤；

五、無功便是過，創(chuàng)造才是能

創(chuàng)造是人類另一個重要特征，是推動人類進步的重要動力；

六、竭盡全力，實現(xiàn)三一；依托三一，實現(xiàn)自我。

個體與整體的關(guān)系，把個人的目標建立在組織目標之上，是獲得成功的捷徑。

第八節(jié)：“三請三問”

今天心情好嗎？ 請別忘了留下好主意。

今天工作做好了嗎？ 請別忘了看書學(xué)習(xí)。今天與同事合作愉快嗎？請別忘了關(guān)愛家人。

三請三問是充滿人性化的管理思想的具體表現(xiàn)。三請三問也是三一文化變遷的一個實例，正處在探索與研究中的新內(nèi)容。

第四章

企業(yè)文化的實踐

第一節(jié)：培訓(xùn)對企業(yè)文化實踐的重要意義

第二節(jié)：春風(fēng)化雨——讓企業(yè)所有經(jīng)營活動體現(xiàn)其文化

企業(yè)文化需要一定的表現(xiàn)形式，企業(yè)的儀式常常成為其載體。80年代李。艾柯卡改革克萊斯勒成功后，工人為答謝他，湊錢買了一輛本廠的小車送給他，送車儀式在裝配車間現(xiàn)場舉行，裝配廠廠長發(fā)言后，移交車鑰匙。但艾柯卡沒有接，他說：“我不能接受這輛車”。廠長楞了，說：“可是，先生，你必須接受，這是件禮物”。艾柯卡說：“我可以接受一輛車，但請給我一輛剛剛從生產(chǎn)線下來的車”。所有在現(xiàn)場的人一下醒悟了，意識到：公司生產(chǎn)的每輛車都應(yīng)達到送給總經(jīng)理禮物的標準。艾柯卡成功的將一個儀式變成了企業(yè)文化活動。

章建純

2002年7月18日 9月22日修訂

第三篇：2011年注冊會計師考試《審計》教材-第三章

第三章

注冊會計師法律責(zé)任

第一節(jié) 注冊會計師的法律環(huán)境

一、注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù)

注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)按照審計準則的要求審慎執(zhí)業(yè)，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，控制審計風(fēng)險。否則，一旦出現(xiàn)審計失敗，就有可能承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。在普通法(已有法律判決案例的累積)下，注冊會計師有責(zé)任履行對客戶的合同。如果因過失或違約而沒有提供服務(wù)，或沒有提供合格的服務(wù)，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)對客戶的責(zé)任。在某些情況下，注冊會計師可能要對客戶以外的其他人承擔(dān)責(zé)任，如對“已預(yù)見”將依賴財務(wù)報表的有限第三者承擔(dān)責(zé)任。除了普通法以外，注冊會計師還可能依據(jù)成文法對第三者承擔(dān)責(zé)任。如在美國，l933年《證券法》和1934年《證券交易法》包含的一些條款，都可以作為起訴注冊會計師的依據(jù)。在極少的情況下，注冊會計師可能還要承擔(dān)刑事責(zé)任。因此，無論是按照普通法還是成文法，注冊會計師都可能因執(zhí)業(yè)原因承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。進一步說，法律責(zé)任是與違反合約條款、民事侵權(quán)(由于違背法律責(zé)任而侵害他人合法權(quán)益的民事過失)或犯罪聯(lián)系在一起的。對于客戶和非客戶而言，這些責(zé)任是不言而喻的。由于非合約方不能憑借合約來要求經(jīng)濟利益，因此，非合約方(非客戶)通常被排除在與合約方利益相關(guān)的部分之外。

法律責(zé)任的出現(xiàn)，通常是因為注冊會計師在執(zhí)業(yè)時沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，并因此導(dǎo)致了對他人權(quán)利的損害。應(yīng)有的職業(yè)謹慎，指的是注冊會計師應(yīng)當(dāng)具備足夠的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力，按照執(zhí)業(yè)準則的要求執(zhí)業(yè)。注冊會計師承擔(dān)的責(zé)任，通常是由被審計單位的經(jīng)營失敗所引發(fā)，如果沒有應(yīng)有的職業(yè)謹慎，就會出現(xiàn)審計失敗，審計風(fēng)險就會變成實際的損失。

經(jīng)營失敗，是指企業(yè)由于經(jīng)濟或經(jīng)營條件的變化(如經(jīng)濟衰退、不當(dāng)?shù)墓芾頉Q策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競爭等)而無法滿足投資者的預(yù)期。經(jīng)營失敗的極端情況是申請破產(chǎn)。被審計單位在經(jīng)營失敗時，也可能會連累注冊會計師。很多會計和法律專業(yè)人士認為，財務(wù)報表使用者控告會計師事務(wù)所的主要原因之一，是不理解經(jīng)營失敗和審計失敗之間的差別。眾所周知，資本投入或借給企業(yè)后就面臨某種程度的經(jīng)營風(fēng)險。審計失敗則是指注冊會計師由于沒有遵守審計準則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見。例如，注冊會計師可能指派了不合格的助理人員去執(zhí)行審計任務(wù)，未能發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)的財務(wù)報表中存在的重大錯報。審計風(fēng)險是指財務(wù)報表中存在重大錯報，而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。由于審計中的固有限制影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力，注冊會計師不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證。特別是，如果被審計單位管理層精心策劃和掩蓋舞弊行為，注冊會計師盡管完全按照審計準則執(zhí)業(yè)，有時還是不能發(fā)現(xiàn)某項重大舞弊行為。

在絕大多數(shù)情況下，當(dāng)注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)重大錯報并出具了錯誤的審計意見時，就可能產(chǎn)生注冊會計師是否恪守應(yīng)有的職業(yè)謹慎這一法律問題。如果注冊會計師在審計過程中沒有盡到應(yīng)有的職業(yè)謹慎，就屬于審計失敗。在這種情況下，法律通常允許因注冊會計師未盡到應(yīng)有的職業(yè)謹慎而遭受損失的各方，獲得由審計失敗導(dǎo)致的部分或全部損失的補償。但是，由于審計業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，判斷注冊會計師未能盡到應(yīng)有的謹慎也是一件困難的工作。盡管如此，注冊會計師如果未能恪守應(yīng)有的職業(yè)謹慎通常由此承擔(dān)責(zé)任，并可能致使會計師事務(wù)所也遭受損失。

二、注冊會計師法律責(zé)任逐步拓展的社會原因和表現(xiàn)形式(一)注冊會計師法律責(zé)任逐步拓展的社會原因

從目前看，注冊會計師涉及法律訴訟的數(shù)量和金額都呈上升趨勢。由于審計環(huán)境發(fā)生很大變化，企業(yè)規(guī)模擴大、業(yè)務(wù)全球化以及企業(yè)經(jīng)營的錯綜復(fù)雜性，使會計業(yè)務(wù)更加復(fù)雜，審計風(fēng)險變大。同時，政府監(jiān)管部門保護投資者的意識日益加強，監(jiān)管措施日益完善，處罰力度日益增大。在這種清款下，利益相關(guān)者起訴注冊會計師的案件逐漸增多，注冊會計師敗訴的案例也日益增多。這是律師有非常強烈的動機，以或有收費為基礎(chǔ)向利益相關(guān)者提供法律服務(wù)，無論是否有道理，都將注冊會計師作為起訴對象。

總體來說，注冊會計師法律責(zé)任逐步加重的社會原因可歸結(jié)為以下幾個方面：（1）消費者利益的保護主義興起。隨著美國20世紀30年代早期《證券法》的通過和證券市場的發(fā)展，投資者和債權(quán)人更多開始使用經(jīng)審計的財務(wù)報表作為決策依據(jù)。這種現(xiàn)象提高了社會公眾對注冊會計師工作的期望，也極大增強了依賴注冊會計師工作的投資者和債權(quán)人由于遭受損失而向注冊會計師獲取補償?shù)挠＿@可以視為對消費者權(quán)益與商業(yè)利益之間出現(xiàn)利益失衡進行的一種補償，表明人們開始對消費者的利益逐漸認識和重視。（2）有關(guān)審計保險論的運用。社會公眾將注冊會計師看作是財務(wù)報表的保證人。因此，當(dāng)注冊會計師作為“保證人”被看作是一個擁有經(jīng)濟實力的團體時，投資者和債權(quán)人在每次遭遇困境時，往往將注冊會計師作為索取賠償?shù)膶ο螅?dāng)作承擔(dān)責(zé)任的“深口袋”。這就是所謂的“深口袋”理論（deep-pooket theon）(即任何看上去擁有經(jīng)濟財富的人都可能受到起訴。不論其應(yīng)當(dāng)受到懲罰的程度如何)和“風(fēng)險社會化”（即把責(zé)任推向那些被認為可以避免損失或或可以通過向其他人收取更高的費用轉(zhuǎn)嫁損失的人)，注冊會計師越來越明顯地被看作是擔(dān)保人而非獨立、客觀的審計者和報告者；(3)注冊會計師對商業(yè)領(lǐng)域的參與日漸拓展。

(二)注冊會計師法律責(zé)任逐步拓展的表現(xiàn)形式

“訴訟爆炸”(1ition explosion)是注冊會計師責(zé)任加重的主要表現(xiàn)形式。近十多年來，企業(yè)經(jīng)營失敗或者因管理層舞弊造成破產(chǎn)倒閉的事件劇增，投資者和貸款人蒙受重犬損失，注冊會計師因而被指控未能及時揭示或報告這些問題，并被要求賠償有關(guān)損失。迫于社會的壓力，許多國家的法院判決逐漸傾向于擴大注冊會計師在這些方面的法律責(zé)任。

注冊會計師法律責(zé)任的不斷擴大，履行責(zé)任的對象隨之拓寬，這些都使得注冊會計師很容易被指控為民事侵權(quán)，“訴訟爆炸”也由此產(chǎn)生。在目前的法律環(huán)境下，注冊會計師職業(yè)引人關(guān)注的一個問題是，指控會計師事務(wù)所和注冊會計師執(zhí)業(yè)不當(dāng)?shù)脑V訟案件和賠償金額日益增多。20世紀90年代美國專家估計，由于法律訴訟和賠償金額的激增，美國會計師事務(wù)所訴訟的直接費用支出占其審計收入的20％。訴訟賠償不僅是大型會計師事務(wù)所面臨的問題，也是中小會計師事務(wù)所提供鑒證服務(wù)應(yīng)當(dāng)考慮的問題。

在國外，政府和民間訴訟者一樣，也越來越多地就注冊會計師執(zhí)業(yè)不當(dāng)提出訴訟，并從法律上要求進行賠償。例如，美國聯(lián)邦儲備局和美國司法部聯(lián)合對與一家主要金融機構(gòu)審計失敗有關(guān)的會計師事務(wù)所提出訴訟，英國政府也曾經(jīng)在美國起訴一家與一個現(xiàn)已不存在的汽車制造公司有關(guān)的會計師事務(wù)所，以求彌補損失。訴訟的范圍并不局限在美國。一家大型國際保險經(jīng)紀公司的總裁在一次講話中說，對注冊會計師指控的案件至少在70個國家中有所增長。

保險危機是注冊會計師責(zé)任加重的另一種表現(xiàn)形式。伴隨著訴訟迅速增長的趨勢，出現(xiàn)了另外一個重要的現(xiàn)象：職業(yè)過失保險賠付急劇增長，而保險賠付的增加又不可避免地導(dǎo)致保險費用的攀升。例如，在美國，在對執(zhí)業(yè)不當(dāng)?shù)膶徟兄校采婕按箢~賠付的，陪審團裁決的基礎(chǔ)就是認為賠償金額通常由保險公司而非被告承擔(dān)。陪審團的裁決表明他們已先人為主地認為被告都事先投了保。很明顯，在陪審團眼中，保險金額的支付就像天上掉下來的餡餅。

早期的司法制度傾向于限定注冊會計師對第三方的法律責(zé)任，但自20世紀70年代末以來，不少法官巳放棄上述判例原則，轉(zhuǎn)而規(guī)定注冊會計師對已知的第三方使用者或財務(wù)報表的特定用途必須承擔(dān)法律責(zé)任。當(dāng)注冊會計師涉及民事侵權(quán)案件時，訴訟帶來的直接后果就是導(dǎo)致賠償金額的持續(xù)上漲。這又導(dǎo)致注冊會計師由于支付高額保險費用而引發(fā)提供的服務(wù)價格持續(xù)上漲。

三、對注冊會計師法律責(zé)任的認定(一)違約

所謂違約，是指合同的一方或多方未能達到合同條款的要求。當(dāng)違約給他人造成損失時，注冊會計師應(yīng)負違約責(zé)任。比如，會計師事務(wù)所在商定的期間內(nèi)未能提交納稅申報表，或違反了與被審計單位訂立的保密協(xié)議等。(二)過失

所謂過失，是指在一定條件下，沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎。評價注冊會計師的過失，是以其他合格注冊會計師在相同條件下可做到的謹慎為標準的。當(dāng)過失給他人造成損失時，注冊會計師應(yīng)負過失責(zé)任。過失可按程度不同區(qū)分為普通過失和重大過失。

普通過失，有的也稱一般過失，通常是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的職業(yè)謹慎；對注冊會計師而言則是指沒有完全遵循專業(yè)準則的要求。比如，未按特定審計項目獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)就出具審計報告的情況，可視為一般過失。

重大過失是指連起碼的職業(yè)謹慎都沒有保持。對注冊會計師而言，則是指根本沒有遵循專業(yè)準則或沒有按專業(yè)準則的基本要求執(zhí)行審計。(三)欺詐

欺詐又稱舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。作案具有不良動機是欺詐的重要特征，也是欺詐與普通過失和重大過失的主要區(qū)別之一。對于注冊會計師而言，欺詐就是為了達到欺騙他人的目的，明知委托單位的財務(wù)報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告。

與欺詐相關(guān)的另一個概念是“推定欺詐”，又稱“涉嫌欺詐”，是指雖無故意欺詐或坑害他人的動機，但卻存在極端或異常的過失。推定欺詐和重大過失這兩個概念的界限往往很難界定，在美國，許多法院曾經(jīng)將注冊會計師的重大過失解釋為推定欺詐，特別是近年來有些法院放寬了“欺詐”一詞的范圍，使得推定欺詐和欺詐在法律上成為等效的概念。這樣；具有重大過失的注冊會計師的法律責(zé)任就進一步加大了。

四、注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的種類

注冊會計師因違約、過失或欺詐給被審計單位或其他利害關(guān)系人造成損失的，按照有關(guān)法律規(guī)定，可能被判承擔(dān)負行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任。這三種責(zé)任可單處，也可并處。行政責(zé)任，對注冊會計師而言，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計師證書；對會計師事務(wù)所而言，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等。民事責(zé)任主要是指賠償受害人損失。刑事責(zé)任是指觸犯刑罰所必須承擔(dān)的法律后果。其種類包括罰金、有期徒刑以及其他限制人身自由的刑罰等。

第二節(jié) 國外注冊會計師的法律責(zé)任

注冊會計師的法律責(zé)任主要包括行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。這里主要以美國為例，重點介紹注冊會計師的民事責(zé)任。美國注冊會計師的法律責(zé)任主要源自普通法和成文法。所謂普通法，指不是通過立法而是通過法院判例引申而成的各項法律；所謂成文法，則是由聯(lián)邦或州立法機構(gòu)以文字所制定的法律。在運用普通法的案件中，法院甚至可以不按以往的判例而另行創(chuàng)立新的法律先例；但在成文法案件中，法院只能按照有關(guān)法律的字面進行解釋。

一、注冊會計師對于客戶的責(zé)任

注冊會計師向客戶承擔(dān)責(zé)任是基于直接合同關(guān)系以及侵權(quán)行為法的有關(guān)規(guī)定。根據(jù)普通法的規(guī)定，注冊會計師違反合同的規(guī)定，要向客戶承擔(dān)違約責(zé)任。根據(jù)侵權(quán)法的規(guī)定，注冊會計師因為普通過失，要向客戶承擔(dān)責(zé)任。同樣，如果注冊會計師因為重大過失或欺詐行為給客戶造成損失，也要向客戶承擔(dān)責(zé)任。因此，在普通法下，如果由于注冊會計師的過失(即使是普通過失)給客戶造成了經(jīng)濟損失，注冊會計師就對客戶負有法律責(zé)任。遭受損失的客戶往往指控注冊會計師具有過失，從而向法院提起要求注冊會計師賠償?shù)脑V訟。一旦客戶對注冊會計師提起訴訟，在普通法下，客戶(即原告)就負有舉證責(zé)任，即必須向法院證明其已受到損失，以及這種損失是由于注冊會計師的過失造成的。

客戶往往以普通過失向注冊會計師提起訴訟，即指控注冊會計師沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎。如果財務(wù)報表中存在重大錯報，而注冊會計師沒有盡到應(yīng)有的職業(yè)謹慎以發(fā)現(xiàn)該重大錯報，客戶就有理由對注冊會計師提起訴訟。客戶通常基于過失原則，將注冊會計師在審計過程中沒有發(fā)現(xiàn)員工挪用公款行為，或者高估企業(yè)資產(chǎn)或收人向法院提起訴訟。由于這種訴訟是由客戶提起的，所以注冊會計師和客戶當(dāng)事人構(gòu)成了共同關(guān)系。在大多數(shù)案件中，挪用公款的人都被當(dāng)作訴訟的一方當(dāng)事人。然而，到挪用公款被發(fā)現(xiàn)時，挪用公款的人往往花費掉了非法取得的財產(chǎn)，無法支付法院判決要求賠償?shù)慕痤~。因此，客戶往往要求注冊會計師予以賠償。

美國大多數(shù)州采用相對過失原則。也就是說，將客戶的過失、注冊會計師的過失以及其他當(dāng)事人的責(zé)任在比例分配基礎(chǔ)上進行比較，所有當(dāng)事人將根據(jù)各自過失程度按比例承擔(dān)責(zé)任。值得指出的是，采用相對過失原則的多數(shù)州也同時適用某種形式的連帶原則。．根據(jù)這個原則，請求權(quán)人可以從任何有責(zé)任的被告那里主張全部或部分損失賠償，而不必考慮被告過失比例的大小。因為在許多案件中，其他被告沒有財產(chǎn)或參加保險，只有注冊會計師可以賠償，通常因其“深口袋”而對判決中所確定的全部損失承擔(dān)賠償責(zé)任。

注冊會計師在受到指控時，通常采用以下一種或幾種理由進行抗辯：

一是無提供服務(wù)義務(wù)。無提供服務(wù)義務(wù)，是指注冊會計師聲稱會計師事務(wù)所和客戶沒有隱含或明確的服務(wù)合同。例如，注冊會計師向客戶提供的是審閱或編制財務(wù)報表服務(wù)而未提供審計服務(wù)，如果客戶以員工挪用公款向注冊會計師提出訴訟，注冊會計師可以辯護，由于沒有提供審計服務(wù)，沒有執(zhí)行相應(yīng)的審計工作，上述服務(wù)不足以發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表存在的重大錯報。因此，注冊會計師舉證無提供服務(wù)義務(wù)的通常做法，就是利用業(yè)務(wù)約定書。許多專家也認為，會計師事務(wù)所與客戶簽定業(yè)務(wù)約定書，是注冊會計師減少不利訴訟的有利手段。二是審計中無過失行為。審計中無過失行為，是指注冊會計師聲稱根據(jù)審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作，只要審計工作是恰當(dāng)?shù)模词箾]有發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表存在的錯報，也不承擔(dān)責(zé)任。注冊會計師對財務(wù)報表只能提供合理保證，如果要求發(fā)現(xiàn)所有的錯報，實質(zhì)上將其置于財務(wù)報表擔(dān)保人的地位。

三是共同過失。共同過失，是指原告受到的損失是由于他本身同樣具有過失而造成的。如果客戶自身的行為，或者是導(dǎo)致索賠損失的基礎(chǔ)，或者干預(yù)了審計工作，注冊會計師就可以共同過失為由進行抗辯。比如注冊會計師未能查出客戶的現(xiàn)金短缺而具有過失，但客戶由于沒有設(shè)置適當(dāng)?shù)默F(xiàn)金內(nèi)部控制制度就具有共同過失。共同過失的抗辯實際上也是表示注冊會計師的過失并非客戶受損的直接原因的一種方式。這種抗辯在美國視司法管轄區(qū)域而定，在某些州或許會減少甚至全部免除注冊會計師的責(zé)任。

四是缺乏因果關(guān)系。如果客戶指控注冊會計師，必須證明注冊會計師的過失和客戶的損失之間具有密切的因果關(guān)系。例如注冊會計師未能在約定的日期成審計工作，客戶指控由此導(dǎo)致銀行未能按期發(fā)放一筆貸款。如果客戶以此要求注冊會計師承擔(dān)相關(guān)損失，注冊會計師可以缺乏因果關(guān)系進行辯護。

二、普通法下注冊會計師對于第三者的責(zé)任

在普通法下，注冊會計師除了可能被客戶提起訴訟外，還可能對第三者承擔(dān)法律責(zé)任。第三者包括現(xiàn)有的和潛在的股東、供應(yīng)商、銀行和其他債權(quán)人等。如果第三者由于信賴存在重大錯報的財務(wù)報表而遭受損失，注冊會計師可能要對第三者承擔(dān)法律責(zé)任。

(一)注冊會計師對于受益第三者的責(zé)任

受益第三者這個法律概念，主要是指合同(業(yè)務(wù)約定書)中所指明的人，但此人既非要約人，又非承諾人。例如，注冊會計師知道客戶委托其對財務(wù)報表進行審計的目的在于為了獲得某家銀行的貸款，那么這家銀行就是受益第三者。

客戶之所以能夠取得歸因于注冊會計師普通過失的損害賠償權(quán)利，源自普通法下有關(guān)合同的判例。受益第三者同樣具有客戶和會計師事務(wù)所所訂合同中的權(quán)利，因而也享有同等的追索權(quán)。也就是說，如果注冊會計師的過失(包括普通過失)給依賴經(jīng)審計的財務(wù)報表的受益第三者造成了損失，受益第三者也可以指控注冊會計師具有過失而向法院提起訴訟，追回遭受的損失。(二)注冊會計師對于其他第三者的責(zé)任

客戶和受益第三者對注冊會計師的過失具有損害賠償?shù)淖匪鳈?quán)，因為它們具有和會計師事務(wù)所所訂合同中的各項權(quán)利。那么其他依賴經(jīng)審計的財務(wù)報表卻無合同中特定權(quán)利的許多第三者是否也有追索權(quán)呢?也就是說，注冊會計師對于其他第三者是否也有責(zé)任呢?這在普通法下和成文法下有些不同。首先看一下普通法下注冊會計師的責(zé)任。

1931年美國厄特馬斯公司對杜羅斯會計師事務(wù)所一案，是關(guān)于注冊會計師對于第三者責(zé)任的一個劃時代的案例，它確立了“厄特馬斯主義”的傳統(tǒng)做法。在這個案件中，被告杜羅斯會計師事務(wù)所對一家經(jīng)營橡膠進口和銷售的公司進行審計并出具了無保留意見的審計報告，但其后不久這家公司宣告破產(chǎn)。，厄特馬斯公司是這家公司的應(yīng)收賬款代理商(企業(yè)將應(yīng)收賬款直接賣給代理商以期迅速獲得現(xiàn)金)，根據(jù)注冊會計師的審計意見曾給予它幾次貸款。厄特馬斯公司以未能查出應(yīng)收賬款中有70萬美元系欺詐為由，指控會計師事務(wù)所具有過失。紐約上訴法院(即紐約州最高法院)的判定意見是犯有普通過失的注冊會計師不對未曾指明的第三者負責(zé)；但同時法院也認為，如果注冊會計師犯有重大過失或欺詐行為，則應(yīng)當(dāng)對未指明的第三者負責(zé)。

可見，注冊會計師對于未指明的第三者是否負有責(zé)任，“厄特馬斯主義”的關(guān)鍵在于要看過失程度的大小。普通過失不負責(zé)任，而重大過失和欺詐則應(yīng)當(dāng)負責(zé)。但是自20世紀80年代以來，許多法院擴大了“厄特馬斯主義”的含義，判定具有普通過失的注冊會計師對可以合理預(yù)期的第三者負有責(zé)任。所謂可以合理預(yù)期的第三者，是指注冊會計師在正常情況下能夠預(yù)見將依賴財務(wù)報表的人，例如資產(chǎn)負債表日有大額未歸還的銀行貸款，那么銀行就是可以合理預(yù)期的第三者。在美國，目前關(guān)于普通法下注冊會計師對于第三者的責(zé)任仍然處于不確定狀態(tài)，一些司法權(quán)威仍然承認“厄特馬斯主義”的優(yōu)先地位，認為注冊會計師僅因重大過失和欺詐對第三者有責(zé)任；但同時也有些州的法院堅持認為，具有普通過失的注冊會計師對可以合理預(yù)期的第三者也有責(zé)任。

普通法下注冊會計師對于第三者的責(zé)任案中，舉證的責(zé)任也在原告，即當(dāng)原告(第三者)提起訴訟時，他必須向法院證明：(1)他本身受到了損失；(2)他依賴了令人誤解的已審財務(wù)報表；(3)這種依賴是他受到損失的直接原因；(4)注冊會計師具有某種程度的過失。作為被告的注冊會計師仍處于反駁原告所做指控的地位。

三、成文法下注冊會計師對于第三者的責(zé)任

與普通法一樣，成文法(立法機關(guān)通過立法程序制定頒布的法律)在注冊會計師執(zhí)業(yè)過程中也占據(jù)著重要的地位。對注冊會計師職業(yè)產(chǎn)生影響的成文法包括《聯(lián)邦郵件欺詐法》、《股票買賣控制法》．以及后來發(fā)布的《貪污欺詐損害組織法案》。影響注冊會計師執(zhí)業(yè)行為最重要的成文法是1933年《證券法》和1934年《證券交易法》，以及《貪污欺詐損害組織法案》、1995年《非公開交易證券訴訟法改革法案》和2002年《公眾公司會計改革和投資者保護法案》。(一)1933年《證券法》

在某種程度上，1933年《證券法》。被認為是一項主要規(guī)范信息披露的法案。具體而言，該法案的出發(fā)點是為新發(fā)行證券的潛在購買者提供信息，從而使購買者據(jù)以做出投資決策。

1933年《證券法》規(guī)定：凡是公開發(fā)行證券(包括股票和債券)的公司，必須向證券交易委員會呈送登記表，其中包括由注冊會計師審計過的財務(wù)報表。如果登記表中有重大的誤述或遺漏事項，那么呈送登記表的公司和它的注冊會計師對于證券的原始購買人負有責(zé)任，注冊會計師僅對登記表中經(jīng)他審核和報告的誤述或遺漏負責(zé)。

1933年《證券法》對注冊會計師的要求頗為嚴格，表現(xiàn)在：其一，只要注冊會計師具有普通過失，就對第三者負有責(zé)任；其二，將不少舉證責(zé)任由原告轉(zhuǎn)向被告，原告(證券購買人)僅需證明他遭受了摜失以及登記表是令人誤解的，而不需證明他依賴了登記表或注冊會計師具有過失，這方面的舉證責(zé)任轉(zhuǎn)向被告(注冊會計師)。但是，1933年《證券法》將有追索權(quán)的第三者限定在二組有限的投資人——證券的原始購買人。

在1933年《證券法》里，注冊會計師如欲避免承擔(dān)原告損失的責(zé)任，必須向法院正面證明本身并無過失，或其過失并非原告受損的直接原因。因此，1933年《證券法》建立了注冊會計師責(zé)任的標準，即注冊會計師應(yīng)當(dāng)對他的普通過失行為造成的損害負責(zé)，并在解脫責(zé)任時，必須提供證據(jù)證明其無辜，而非單單反駁原告的非難或指控。(二)1934年《證券交易法》

與1933年《證券法》相比，1934年《證券交易法》有如下特點：首先，1933年《證券法》僅適用于新發(fā)行證券的購買者，而1934年《證券交易法》既適用于已發(fā)行證券的買者，又適用于已發(fā)行證券的賣者；其次，從對證據(jù)的要求看，1934年《證券交易法》的第18、(a)部分要求原告舉出的證據(jù)，多于1933年《證券法》第11部分的要求。

1934年《證券交易法》規(guī)定：每個在證券交易委員會管轄下的公開發(fā)行公司(具有100萬美元以上的總資產(chǎn)和500位以上的股東)，均須向證券交易委員會呈送經(jīng)注冊會計師審計過的財務(wù)報表。如果這些財務(wù)報表令人誤解，呈送公司和它的注冊會計師對于買賣公司證券的任何人負有責(zé)任，除非被告確能證明他本身行為出于善意，且并不知道財務(wù)報表是虛偽不實或令人誤解的。

與1933年《證券法》相比，1934年《證券交易法》涉及的財務(wù)報表和投資者數(shù)目要多。1933年《證券法》將注冊會計師的責(zé)任限定在登記表中的財務(wù)報表和那些原始購買公司證券的投資者，但在1934．年《證券交易法》中，注冊會計師要對上市公司每午的財務(wù)報表和買賣公司證券的任何人負責(zé)。

不過，1934年《證券交易法》對注冊會計師的責(zé)任有所減輕。由于1934年《證券交易法》規(guī)定“除非被告確能證明他本身行為出于善意，且并不知道財務(wù)報表是虛偽不實或令人誤解的”。這就將注冊會計師的責(zé)任限定在重大過失或欺詐行為，而1933年《證券法》則涉及注冊會計師的普通過失。

1934年《證券交易法》將大部分的舉證責(zé)任也轉(zhuǎn)向被告。但與1933年《證券法》不同的是，原告應(yīng)當(dāng)向法院證明他依賴了令人誤解的財務(wù)報表，也就是說要證明這是他受損的直接原因。另外，1933年《證券法》要求注冊會計師證明他并無過失，而1934年《證券交易法》比較寬大，只要求注冊會計師證明他的行為“出于善意”(即無重大過失和欺詐)就可以了。(三)1970年《貪污欺詐損害組織法案》

1970年美國國會為了打擊組織犯罪通過了《貪污欺詐損害組織法案》（即RICO法)。RICO法本身并不創(chuàng)設(shè)新的罪名，而是以州法和聯(lián)邦法為前提，將州法和聯(lián)邦法上的一些犯罪(如謀殺、縱火和勒索等)規(guī)定為“前提犯罪”，對這些“前提犯罪”的累犯予以加重處罰。行為人如果在10年以內(nèi)兩次以上犯有‘“前提犯罪”，就適用該法規(guī)定對其追究法律責(zé)任。RICO法一個重要的立法創(chuàng)舉是允許多項不同的罪行在一個單獨的控訴中進行起訴，這些不同的罪行甚至可以以一項單獨的控罪來起訴被告，只要被告的罪行是與犯罪組織相關(guān)的犯罪模式的一部分.根據(jù)RICO法。只要一個被指控的罪行是在起訴之前5年內(nèi)發(fā)生的，那么該罪行實施日之前10年內(nèi)發(fā)生的屬于RICO法規(guī)定的犯罪模式的犯罪也將被追訴，這樣使符合規(guī)定條件的犯罪追訴期限最長可延至20年。自21世紀80年代早期開始，大量針對注冊會計師提起的指控是囚為注冊會計師違反了RICO法關(guān)于“被收買的詐騙者和貪污組織”的規(guī)定。1993年。美國最高法院限定了外部專業(yè)人員(比如會計師)的責(zé)任，美國最高法院裁定.一個人必須親自參與企業(yè)的經(jīng)營和管理才可以被判定承擔(dān)責(zé)任，僅僅通過提供會計或?qū)徲嫹?wù)而一與違法企業(yè)進行合作是不夠的，不應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任。

RICO法第只條對注冊會計師和其他被指控的人影響較大。其主要內(nèi)容包括: I.允許公民提出民事訴訟;2.原告只要舉出訴訟證據(jù)(而不是刑事訴訟案所一要求的“超出合理懷疑”的舉證標準).即可證明他們訴訟要求的合理性； 3.原告勝訴則可以獲取3倍于實際損失的賠償。

(四)1995年《私人證券訴訟改革法案》

1995年12月，美國國會通過了《私人證券訴訟改革法案》，對1933年《證券法》和1934年《證券交易法》進行了修改和補充，從訴訟程序和信息披露責(zé)任等方面改革了證券集團訴訟制度。商業(yè)企業(yè)和專業(yè)團體多年來不遺余力努力的目標終于初見成效。原告律師濫用訴訟體系的做法終于被關(guān)注，并受到限制。

法案較為重要的內(nèi)容如下：

1.連帶責(zé)任（指任一被告都有承擔(dān)全部損失賠償?shù)呢?zé)任）被在一定條件下的比例責(zé)任（在非故意的情況下，每一被告僅按其責(zé)任比例承擔(dān)最終判決的賠償數(shù)額中的相應(yīng)部分）所代替；即:如果被告故意違反法律.則對所有損失承擔(dān)無限連帶責(zé)任:如采不是故意，則在非故意的各方之間承擔(dān)比例責(zé)任。

2．改變賠償限額的確定方法鉚失賠償限額為證券買人或賣出價與相關(guān)虛假信息得到更正并傳播到市場后90天內(nèi)平均收盤價的差。而之前法律規(guī)定的損失賠償限額為證券買入價或證券賣出價與相關(guān)虛瑕信息傳播到市場當(dāng)天的價格之間的差。

3．對原告訴訟律師的申訴規(guī)定了更加嚴格的標準，從而減少了對執(zhí)業(yè)行為吹毛求疵的可能性，有效地控制了利用專業(yè)原告進行訴訟的行為；

4．確立了證券信息披露的“‘安全港規(guī)則”.明確了信息披露義務(wù)人在符合法律規(guī)定的情況下，對其披露的預(yù)測性信息不承擔(dān)民事責(zé)任:明確了注冊會計師執(zhí)行了規(guī)定的工作程序.就可以免除民事責(zé)任，從而排除了盡職的注冊會計師遭受證券集團訴訟的可能。

5．證券欺詐行為不再被認為是《貪污欺詐損害組織法案。》中的“本質(zhì)行為”，從而使原告不能在證券訴訟法案中任意提出高額損失賠償。

（五）2002年《公眾公司會計改革和投資者保護法案》

針對安然、世通等財務(wù)欺詐事件，美國國會出臺了2002年《公眾公司會計改革和投資者保護法案》。該法案由美國眾議院金融服務(wù)委員會主席奧克斯利和參議院銀行委員會主席薩班斯聯(lián)合提出，又被稱作《薩班斯—奧克斯利法案》。該法案對美國1933年《證券法》和1934年《證券交易法》做出不少修訂，在會計職業(yè)監(jiān)管、公司治理、證券市場監(jiān)管等方面做出了許多新的規(guī)定。

其中與注冊會計師相關(guān)的內(nèi)容主要包括：

1．加強對公眾公司審計的監(jiān)管。成立獨立的公眾公司會計監(jiān)督委員會，負責(zé)檢查、調(diào)查和處罰執(zhí)行公眾公司審計業(yè)務(wù)的注冊會計師和會計師事務(wù)所。執(zhí)行公眾公司審計的會計師事務(wù)所必須向公眾公司會計監(jiān)督委員會注冊，并接受該委員會和美國SEC隨時作出的特別檢查。超過100個公眾公司審計客戶的會計師事務(wù)所每年都要接受公眾公司會計監(jiān)督委員會的質(zhì)量檢查，其他事務(wù)所每3年接受一次檢查。

2.加強注冊會計師的獨立性禁止執(zhí)行公眾公司審計的會計師事務(wù)所為其審計客戶提供規(guī)定的非審計服務(wù)，提供規(guī)定之外的非審計服務(wù)也須經(jīng)公司審計委員會的批準。審計合伙人和復(fù)核合伙人每5年必須輪換，如果公眾公司高級管理人員在前一年內(nèi)曾在會計師事務(wù)所任職，則該事務(wù)所不得為這家公眾公司提供法定審計服務(wù)。

3.加大公司的財務(wù)報告責(zé)任。要求公眾公司的審計委員會負責(zé)選擇和監(jiān)督會計師事務(wù)所，并決定事務(wù)所的付費標準。公眾公司的首席執(zhí)行官和財務(wù)總監(jiān)對呈報給SEC的財務(wù)報告“完全符合證券交易法和在所有重大方而公允反映公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果”予以保證;公司財務(wù)報告必須反映會計師事務(wù)所做出的所有重大調(diào)整，年報和季報都要披露所有的重大表外交易。

4.強化財務(wù)信息披露義務(wù)。公眾公司應(yīng)及時披露導(dǎo)致公司經(jīng)背和財務(wù)狀況發(fā)生重大變化的信息公眾公司年報中須包含內(nèi)部控制報告及其評價，會計師事務(wù)所要對公眾公司管理層做出的評價出具鑒證意見

5.加重對違法行為的處罰L證券欺許犯罪最高可判25年有期徒刑，對犯有證券欺詐的個人和公司最高可處500萬美元和2 500萬美元的罰余。會計師事務(wù)所的審計和復(fù)核工作底稿應(yīng)至少保存5年，故意違反此規(guī)定將被一單處或并處最高10年有期徒刑或一定數(shù)額的罰金。

證券欺詐犯罪訴訟時效由原來從違法行為發(fā)生之日起3年和被發(fā)現(xiàn)之日起1年分別延長至5年和2年。

第三節(jié) 中國注冊會計師的法律責(zé)任

隨著社會主義市場經(jīng)濟體制在我國的建立和完善，注冊會計師在社會經(jīng)濟生活中的地位越來越重要，發(fā)揮的作用越來越大。如果注冊會計師工作失誤或犯有欺詐行為，將會給客戶或依賴經(jīng)審計財務(wù)報表的第三者造成重大損失，嚴重的甚至導(dǎo)致經(jīng)濟秩序的紊亂。因此，強化注冊會計師的法律責(zé)任意識，嚴格注冊會計師的法律責(zé)任，以保證職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，就顯得愈來愈重要。近年來我國頒布的不少經(jīng)濟法律法規(guī)中，都有專門規(guī)定會計師事務(wù)所、注冊會計師法律責(zé)任的條款，其中比較重要的有：《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》及《刑法》等。此外，為了正確審理涉及會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中的民事侵權(quán)賠償責(zé)任，維護社會公共利益和相關(guān)當(dāng)事人的合法權(quán)益，根據(jù)《民法通則》、《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》等法律，結(jié)合審判實踐，最高人民法院相繼出臺了一系列相關(guān)司法解釋。

一、相關(guān)法律規(guī)定

(一)民事責(zé)任

1.《民法通則》的規(guī)定。1987年1月1日施行的《民法通則》第一百零六條規(guī)定:“公民、法人違反合同或者不履行其他義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任。公民、法人由于過錯侵害國家的、集體的財產(chǎn)，侵害他人財產(chǎn)、人身的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任沒有過錯，但法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任。” 2．《注冊會計師法》的規(guī)定。1994年1月1日實施的《注冊會計師法》在第六章“法律責(zé)任”中規(guī)定了注冊會計師的行政、刑事和民事責(zé)任。其中關(guān)于民事責(zé)任的條款是第42條“會計師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。”

3．《證券法》的規(guī)定。2005年10月27日新修訂的《證券法》第一百七十三條規(guī)定：“證券服務(wù)機構(gòu)為證券的發(fā)行、上市、交易等證券業(yè)務(wù)活動制作、出具審計報告、資產(chǎn)評估報告、財務(wù)顧問報告。資信評級報告或者法律意見書等文件，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)，對所依據(jù)的文件內(nèi)容的真實性、準確性、完整性進行核查和驗證。其制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，應(yīng)當(dāng)與發(fā)行人、上市公司承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，但是能夠證明自己沒有過錯的除外。”

4．《公司法》的規(guī)定。2005年10月27日新修訂的《公司法》第二百零八條第三款規(guī)定：“承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機構(gòu)因出具的評估結(jié)果、驗資或者驗證證明不實，給公司債權(quán)人造成損失的，除能夠證明自己沒有過錯外，在其評估或者證明不實的金額范圍內(nèi)承擔(dān)賠償責(zé)任。”(二)行政責(zé)任和刑事責(zé)任

1．《注冊會計師法》的規(guī)定。《注冊會計師法》第三十九條規(guī)定：“會計師事務(wù)所違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款；情節(jié)嚴重的，并可以由省級以上人民政府財政部門暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或者予以撤銷。

《注冊會計師法》第三十九條第二款規(guī)定: “注冊會計師違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告，情節(jié)嚴重的，可以由省級以上人民政府財政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷洼冊會計師證書”。2．《證券法》的規(guī)定。《證券法》第二百零一條規(guī)定：“為股票的發(fā)行、上市、交易出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或者法律意見書等文件的證券服務(wù)機構(gòu)和人員，違反本法第四十五條的規(guī)定買賣股票的，責(zé)令依法處理非法持有的股票，沒收違法所得，并處以買賣股票等值以下的罰款。”

第二百零七條規(guī)定：“違反本法第七十八條第二款的規(guī)定，在證券交易活動中做出虛假陳述或者信息誤導(dǎo)的，責(zé)令改正，處以三萬元以上二十萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的；還應(yīng)當(dāng)依法給予行政處分。”

第二百二十三條規(guī)定：“證券服務(wù)機構(gòu)未勤勉盡責(zé)，所制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的，責(zé)令改正，沒收業(yè)務(wù)收入，暫停或者撤銷證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可，并處以業(yè)務(wù)收入一倍以上五倍以下的罰款。對直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，撤銷證券從業(yè)資格，并處以三萬元以上十萬元以下的罰款。”

第二百二十五條規(guī)定：“上市公司、證券公司、證券交易所、證券登記結(jié)算機構(gòu)、證券服務(wù)機構(gòu)，未按照有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)文件和資料的，責(zé)令改正，給予警告，并處以三萬元以上三十萬元以下的罰款；隱匿、偽造、篡改或者毀損有關(guān)文件和資料的，給予警告，并處以三十萬元以上六十萬元以下的罰款。” 3．《公司法》的規(guī)定。《公司法》第二百零八條第一款規(guī)定：“承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機構(gòu)提供虛假材料的，由公司登記機關(guān)沒收違法所得，處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款，并可以由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機構(gòu)停業(yè)、吊銷直接責(zé)任人員的資格證書，吊銷營業(yè)執(zhí)照。

第二百零八條第一款規(guī)定：“承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機構(gòu)因過失提供有重大遺漏的報告的，由公司登記機關(guān)責(zé)令改正，情節(jié)較嚴重的，處以所得收入一倍以上五倍以下的罰款，并可以由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機構(gòu)停業(yè)、吊銷直接責(zé)任人員的資格證書，吊銷營業(yè)執(zhí)照。”

4.《違反注冊會計師法處罰執(zhí)行辦法》的規(guī)定。為加強注冊會計師行業(yè)的監(jiān)督管理，促進注冊會計師事業(yè)的健康發(fā)展，維護社會公共利益和當(dāng)事人的合法權(quán)益，1998年財政部根據(jù)《注冊會}-f師法》和《行政處罰法》，制定發(fā)布《違反注冊會計師法處罰祈行辦法》(以下簡稱《辦法》)。《辦法》第四條規(guī)定:“對注冊會計師的處罰種類包括:(一)警告;(二)沒收違法所得;(三)罰款;(四)暫停執(zhí)業(yè)部分或全部業(yè)務(wù)，暫停執(zhí)業(yè)的最長期限為12個月;(五)吊銷有關(guān)執(zhí)業(yè)許可證;(六)吊銷注冊會計師證書。”

第五條規(guī)定:"對事務(wù)所的處罰種類包括:(一)警告;(二)沒收違法所得;(三)罰款;(四)暫停執(zhí)行部分或全部業(yè)務(wù)，暫停執(zhí)行的最一長期限為12個月;(五)吊銷有關(guān)執(zhí)行許可證:(六)撤銷事務(wù)所。“ 《辦法》除細化規(guī)定了注冊會計師和事務(wù)所違反《注冊會計師法》應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的行政責(zé)任的種類外，還具體規(guī)定了對違反《注冊會計師法》的注冊會計師和事務(wù)所實施行政處罰的主體、條件、程序，以及注冊會計師和事務(wù)所減輕、免除行政責(zé)任的情形和l救濟途徑等。

(三)刑事責(zé)任

1.《注冊會計師法》的規(guī)定。《注冊會計師法》第三十九條第三款規(guī)定:“會計師事務(wù)所、注冊會計師違反本法第二十條、第二十一條的規(guī)定，故意出具虛假的審計報告、驗資報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任.”

2.《證券法》的規(guī)定。《證券法》第二百三十一條規(guī)定:“違反本法規(guī)定，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑:事責(zé)任。”

3.《公司法》的規(guī)定。《公司法》第二百一十六條規(guī)定:’‘違反本法規(guī)定，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。”

4.《刑法》的規(guī)定:《刑法》第二百二十九條第一款規(guī)定:“承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資、驗證、會計、審計、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情況嚴重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金‘”

第二百二一十九條第二款規(guī)定:“前款規(guī)定的人員，索取他人財物或者非法收受他人財物，犯前款罪的，處五年以L十年以下有期徒刑，并處罰金。”

第二百二十九條第三款規(guī)定:“第一款規(guī)定的人員，嚴秉不負責(zé)任，出具的證明文件有重大失實，造成嚴重后果的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金。”

第二百三十一條規(guī)定:“單位犯有本節(jié)第二百二十一條至第二百三十條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照本節(jié)各該條的規(guī)定處罰。”

5.《違反注冊會計師法處罰暫行辦法》的規(guī)定。《違反注冊會計師法處罰折行辦法》第三十一條規(guī)定:‘注冊會計師和事務(wù)所的違法行為構(gòu)成犯一罪的，應(yīng)當(dāng)移交司法機關(guān)，依法追究刑事責(zé)任。”

二、相關(guān)司法解釋

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計師事務(wù)所的民事責(zé)任問題逐漸引起社會各界的關(guān)注。雖然注冊會計師法、公司法和證券法對此已有規(guī)定，但這些規(guī)定相對比較原則，以致各級法院在審理會一計師事務(wù)所民事責(zé)任案件時，根據(jù)這些規(guī)定對同類案件作出的判決結(jié)果差異較大。為合理界定會計師事務(wù)所民事責(zé)任，最高人民法院近年來作出很多努力。1996年4月4日；最高人民法院發(fā)布法函[1996]56號《關(guān)于會計師事務(wù)所為企業(yè)出具虛假驗資證明如何處理的函》，對出具驗資證明的會計師事務(wù)所應(yīng)對委托人、其他利害關(guān)系人承擔(dān)民事責(zé)任作出規(guī)定，并引發(fā)了“驗資訴訟風(fēng)暴”。其后，又陸續(xù)發(fā)布了五個關(guān)于會計師事務(wù)所民事責(zé)任的司法解釋，為人民法院正確審理涉及會計師事務(wù)所民事責(zé)任案件提供了重要的法律依據(jù)。特別是2007年6月11日發(fā)布的《關(guān)于審理涉及會計師事務(wù)所在審計活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》(以下簡稱《司法解釋》)，是在梳理最高人民法院以往發(fā)布的五個司法解釋的基礎(chǔ)上，經(jīng)過充分討論和反復(fù)論證，將審判實踐中出現(xiàn)的新情況、新問題作出符合法律精神并切合實際的規(guī)定，具有里程碑式的意義。

《司法解釋》根據(jù)法律規(guī)定的精神，立足于妥當(dāng)權(quán)衡社會公眾利益與注冊會計師行業(yè)利益，針對會計師事務(wù)所民事侵權(quán)賠償責(zé)任做出若干重要規(guī)定。《司法解釋》共13條，主要規(guī)定了事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任產(chǎn)生的事由、利害關(guān)系人的范圍、訴訟當(dāng)事人的列置、執(zhí)業(yè)準則的法律地位、歸責(zé)原則及舉證分配、事務(wù)所的連帶責(zé)任和補充責(zé)任、認定事務(wù)所過失責(zé)任的情形和過失認定的標準、事務(wù)所免除和減輕賠償責(zé)任的事由以及事務(wù)所侵權(quán)賠償順位和賠償責(zé)任范圍等內(nèi)容。

(一)事務(wù)所浸權(quán)責(zé)任產(chǎn)生的事由

《司法解釋》第一條規(guī)定:“利害關(guān)系人以會計師事務(wù)所在從事注冊會計師法第十四條規(guī)定的審計業(yè)務(wù)活動中出具不實報告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權(quán)賠償訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)依法受理。”注冊會計師法第十四條規(guī)定了四類審計業(yè)務(wù)，即:企業(yè)會計報表審計；企業(yè)驗資:企業(yè)合井、分立、清算中的審計;法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)，出具不實報告.就可能承擔(dān)民事侵權(quán)賠償責(zé)任、根據(jù)《司法解釋》第一條的規(guī)定，會計師事務(wù)所無論是執(zhí)行驗資業(yè)務(wù)還是財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。無論是執(zhí)行一般審計業(yè)務(wù)還是證券審計業(yè)務(wù)，無論是執(zhí)行企業(yè)審計還是將來可能出現(xiàn)的公立醫(yī)院、學(xué)校、基金會等非營利組織審計業(yè)務(wù)，其在承擔(dān)民事侵權(quán)賠償責(zé)任時都適用相同的法律規(guī)定，即《司法解釋》的相關(guān)規(guī)定.事務(wù)所不再因為所執(zhí)行審計業(yè)務(wù)種類的不同而承擔(dān)不同的民事侵權(quán)賠償責(zé)任。

另外，《司法解樣》第二條第二款對“不實報告”作了界定，即‘’會計師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國注冊會計i協(xié)會依法擬定井經(jīng)國務(wù)院財政部門批準后施行的執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則以及誠信公允的原則.出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計業(yè)務(wù)報告，應(yīng)認定為不實報告”。根據(jù)這一規(guī)定，構(gòu)成不實報告需滿足兩個方面的條件，即:一是違反法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則以及誠信公允原則:二是具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏。(二)利害關(guān)系人的范圍

利害關(guān)系人的范圍，即第三人的范圍，是會計師事務(wù)所民事責(zé)任的核心問題。利害關(guān)系人范圍的寬窄。最能反映出法律規(guī)定所秉承在公眾利益和行業(yè)利益之間的價值取向。《司法解釋》第二條第一款規(guī)定:“‘因合理信賴或者使用會計師事務(wù)所出具的不實報告。與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)認定為注冊會計師法規(guī)定的利害關(guān)系人。”該條規(guī)定及《司法解釋》其他相關(guān)規(guī)定，實際上是依侵權(quán)行為法的邏輯。貫徹了民法的公平原則，在被審計單位—-事務(wù)所—-第三人(即財務(wù)信息提供人—-財務(wù)信息鑒證人—-財務(wù)信息使用人)之間公平分配因被審計單位經(jīng)營失敗或舞弊、事務(wù)所審計失敗而導(dǎo)致的利害關(guān)系人損失。即:事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對一切合理依賴或使用其出具的不實審計報告而受到損失的利害關(guān)系人承擔(dān)賠償責(zé)任.與利害關(guān)系人發(fā)生交易的審計單位應(yīng)當(dāng)承擔(dān)第一位責(zé)任.事務(wù)所僅應(yīng)對其過錯及其過錯程度承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任、在利害關(guān)系人存在過錯時，應(yīng)當(dāng)減輕事務(wù)所的賠償責(zé)任。

(三)訴訟當(dāng)事人的列置

《司法解釋》第三條規(guī)定：“利害關(guān)系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對會計師事務(wù)所和被審計單位一并提起訴訟；利害關(guān)系人拒不起訴被審計單位的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知被審計單位作為共同被告參加訴訟。利害關(guān)系人對會計師事務(wù)所的分支機構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會計師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。利害關(guān)系人提出被審計單位的出資人虛假出資或出資不實、抽逃出資，且事后未補足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。”該條規(guī)定涉及了三個民事主體兩類訴訟當(dāng)事人。三個民事主體是指被審計單位、分支機構(gòu)所屬事務(wù)所以及被審計單位出資人，兩類訴訟當(dāng)事人是指前述三個民事主體在事務(wù)所段權(quán)賠償案件中應(yīng)被分別列為共同被告或第三人。這樣規(guī)定，一是體現(xiàn)了被審計單位—-事務(wù)所—-利害關(guān)系人三方之間公平分配損失的原則；二是方便在訴訟中查明事實、一次性解決糾紛。

(四)執(zhí)業(yè)準則的法律地位

1996年最高人民法院針對四川德陽事務(wù)所驗資案發(fā)布的法函「1996]56號復(fù)函.隨后，注冊會計師行業(yè)掀起一場”驗資訴訟浪潮”。在這場“’驗資訴訟浪潮”中，有些事務(wù)所以嚴格遵守了獨立審計準則為由提出抗辯，但一些法官則認為獨立審計準則只是注冊會計師行業(yè)自己制定的執(zhí)業(yè)手冊。不能成為事務(wù)所抗辯的依據(jù)，也不能作為法官審判案件的依據(jù)。

由此，在會計界和法律界問引發(fā)廠關(guān)于審計報告真實性之爭與執(zhí)業(yè)準則法律地位之爭。當(dāng)時，會計界認為，審計報告是一種合理保證而不是絕對保證。由于審計業(yè)務(wù)的固有風(fēng)險以及審計成本等原因 ,審計報告的真實性應(yīng)該意味著只要事務(wù)所按照執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則的要求出具的審計報告，就是真實的審計報告，即程序上真實的審計報告。而法律界認為，審計報告作為事務(wù)所對財務(wù)信息做出的鑒證意見。應(yīng)當(dāng)確保鑒證對象信息與客觀事實相符.審計報告的真實性就是客觀上的真實，而不是遵循了執(zhí)業(yè)準則要求的程序上的真實。

對此，《司法解釋》以鮮明的立場結(jié)束了會計界與法律界多年之爭。《司法解釋》第二條第二款、第四條第二款、第六條和第七條等規(guī)定，明確將執(zhí)業(yè)準則納入法律程序范疇，將事務(wù)所是否遵循了執(zhí)業(yè)準則的要求作為判斷其有無故意和過失的重要依據(jù)。

(五)歸責(zé)原則和舉證責(zé)任分配

歸責(zé)原則是民事責(zé)任制度的核心。民事責(zé)任歸責(zé)原則一般分為兩種，即過錯責(zé)任原則和無過錯責(zé)任原則。過錯責(zé)任原則是指有過錯才有責(zé)任，過錯原則又可分為一般過錯責(zé)任原則和過錯推定原則。無過錯責(zé)任原則是指無過錯也要承擔(dān)責(zé)任，比如產(chǎn)品責(zé)任等。舉證責(zé)任分配是證明制度的核心，一般分為誰主張誰舉證原則和舉證責(zé)任倒置原則。對此，《司法解釋》采取以過錯責(zé)任歸責(zé)原則為基礎(chǔ)，統(tǒng)一適用過錯推定原則和舉證責(zé)任倒置的模式。《司法解釋》第四條第一款明確規(guī)定:“會計師事務(wù)所因在審計業(yè)務(wù)活i動中對外出具不實報告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒有過錯的除外。”根據(jù)這一規(guī)定.事務(wù)所只有存在過錯時才承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，無過錯不承擔(dān)責(zé)任，但是事務(wù)所是否存在過錯需要由事務(wù)所自己來提出證明。根據(jù)《司法解釋》第四條第二款規(guī)定、事務(wù)所可以通過提交相關(guān)執(zhí)業(yè)準則以及審計工作底稿等證明自己沒有過錯。另外，根據(jù)《司法解釋》的精神，在確定事務(wù)所侵權(quán)賠償責(zé)任時，除非事務(wù)所能夠證明原告利害關(guān)系人的損失是由于審計報告以外的其他因素引起，否則就可以推定不實報告與損失的因果關(guān)系存在。(六)事務(wù)所的連帶責(zé)任和補充責(zé)任

連帶責(zé)任是指債務(wù)人為多數(shù)的情況下，債權(quán)人既有權(quán)請求所有的債務(wù)人清償債務(wù)，也有權(quán)請求其中任何一個債務(wù)人單獨清償債務(wù)的一部分或者全部。清償了全部債務(wù)的債務(wù)人，有權(quán)就其清償超過自己應(yīng)分擔(dān)的部分，要求其他的債務(wù)人按各自應(yīng)承擔(dān)的部分給予補償。補充責(zé)任是指對主責(zé)任的補充清償責(zé)任。所謂主責(zé)任，是指行為人本人首先承擔(dān)的民事責(zé)任。當(dāng)主責(zé)任人的財產(chǎn)不足以清償債務(wù)時，不足部分由承擔(dān)補充責(zé)任的人來清償.關(guān)于事務(wù)所在審計活動中，因其出具不實報告給利害關(guān)系人造成損失，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)何種性質(zhì)的法律責(zé)任，目前我國現(xiàn)行法律存在著不同的規(guī)定。《公司法》第二百零八條第三款規(guī)定的是補充責(zé)任，而《證券法》第一百七十三條針對事務(wù)所證券審計業(yè)務(wù)規(guī)定的卻是連帶責(zé)任。一般而言，在法律適用下，如果就同一問題存在不同的法律規(guī)定，則采用后法優(yōu)于前法、特別法優(yōu)于普通法的原則進行處理。由于《公司法》和《證券法》都是2005年10月27日修訂，可以說是同步修汀，所以，無法采用后法優(yōu)于前法的原則。而通常認為，《證券法》是《公司法》的特別法，所以，可以采用以特別法優(yōu)于普通法的原則處理。但從《司法解釋》的規(guī)定來看，《司法解釋》不但沒有采用這個法律適用原則，而且、在否定證券審計和非證券審計業(yè)務(wù)劃分的同時，創(chuàng)造性地依過錯狀態(tài)區(qū)分責(zé)任類型。這種做法應(yīng)該說在我國民事法律體系中是極其少見的。在我國法律責(zé)任體系中，一般只在追究刑事責(zé)任和行政責(zé)任時才會考量故意和過失的不同，而在民事責(zé)任體系中，是不區(qū)分故意和過失的。《司法解釋》第五條規(guī)定了事務(wù)所在故意情況下，應(yīng)當(dāng)與被審計單位承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，第六條和第十條規(guī)定了事務(wù)所在過失情況下，根據(jù)過失大小承擔(dān)補充責(zé)任。《司法解釋》第五條規(guī)定:“注冊會計師在審計業(yè)務(wù)活動中存在下列情形之一，出具不實報告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)認定會計師事務(wù)所與被審計單位承擔(dān)連帶責(zé)任:(一)與被審計單位惡意串通;(二)明知被審計單位對重要事項的財務(wù)會計處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明;(三)明知被審計單位的財務(wù)會計處理會直接損害利害關(guān)系人的利益.而子以隱瞞或作不實報告;(四)明知被審計單位的財務(wù)會計處理會導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明;(五)明知被審計單位的財務(wù)報表的重要事項有不實內(nèi)容，而不予指明;(六)被審謀取單位示意作不實報告，而不予拒絕。對被審計單位有前款第(二)至(五)項所列行為，注冊會計師按照執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則應(yīng)當(dāng)知道的，人民法院應(yīng)認定其明知。”從內(nèi)容上看，該條不但規(guī)定了事務(wù)所故意出具不實報告的情形，而且，根據(jù)《注冊會計師法》第二十一條第三款，還規(guī)定了按照執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則應(yīng)當(dāng)知道的應(yīng)推定為故意出具不實報告并承擔(dān)連帶責(zé)任。這一點可以說是《司法解釋》的又一創(chuàng)造性規(guī)定。因為在傳統(tǒng)的侵權(quán)法理論上，主觀方面的應(yīng)當(dāng)知道一直被視為疏忽大意的過失。《司法解釋》的這一創(chuàng)造性規(guī)定，其意義在于能夠較好地實現(xiàn)關(guān)于公平分配利害關(guān)系人損失以及過錯與責(zé)任相適的指導(dǎo)思想。

(七)事務(wù)所過失責(zé)任和過失認定標準

《司法解釋》第六條規(guī)定：“會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中因過失出具不實報告，并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)其過失大小確定其賠償責(zé)任。從內(nèi)容上看，這一規(guī)定明確了兩方而問題:一是事務(wù)所過失出具不實報告不承擔(dān)連帶責(zé)任;二是事務(wù)所承擔(dān)的賠償責(zé)任大小是與其過失程度相適應(yīng)的。

結(jié)合《司法解釋》第十條的有關(guān)規(guī)定，可以看出，事務(wù)所過失出具不實報告承擔(dān)的是一種既不同于連帶責(zé)任也不同于按份責(zé)任的補充責(zé)任。也就是，事務(wù)所過失賠償責(zé)任，是在被審計單位、出資人的財產(chǎn)依法強制執(zhí)行后仍不足以賠償損失時，事務(wù)所才承擔(dān)賠償責(zé)任。如果被審計單位、出資人的財產(chǎn)依法強制執(zhí)行后利害關(guān)系人的損失全部得以賠償，那么，事務(wù)所就可以不承擔(dān)賠償責(zé)任。

《司法解釋》第六條第一款雖然規(guī)定了事務(wù)所承擔(dān)的賠償責(zé)仟應(yīng)當(dāng)與其過失程度相適應(yīng)。但沒有對過失程度的劃分做出明確規(guī)定。法學(xué)界對過失程度一般劃分為普通過失和重大過失。普通過失是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中沒有保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注、沒有嚴格按照執(zhí)業(yè)準則的要求從事審計工作。這種過失所違反的義務(wù)對應(yīng)于民法理論上的善良管理人的注意義務(wù)。在普通過失中，注冊會計師在主觀上盡管存在著對其行為結(jié)果負責(zé)及避免損害他人利益的注意，但由于這種注意并未達到審計準則所要求的程度，或者盡管沒有審計準則的明確規(guī)定，但對于一般注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷都應(yīng)注意的事項未能注意，或者注冊會計師在執(zhí)業(yè)活動中未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，由此而導(dǎo)致報告不實并致利害關(guān)系人損失。注冊會計師的重大過失是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)活動中缺乏最起碼的關(guān)注，沒有遵守審計準則的最低要求。這種過失所違反的義務(wù)相當(dāng)于民法學(xué)說上的普通人的注意。至于其過失行為造成的損害后果是否重大，通常不是判斷注冊會計師過失程度的參考因素。以上對普通過失和重大過失的劃分，只是一種理論上的抽象。在審判實踐中，對注冊會計師過失程度的判斷，有賴于法官基于個案進行綜合的正的考慮。

對于應(yīng)認定事務(wù)所存在過失的具體情形和認定標準，《司法解釋》第六條第二款作出詳細規(guī)定，即“注冊會計師在審計過程中未保持必要的職業(yè)謹慎，存在下列情形之一。并導(dǎo)致報告不實的，人民法院應(yīng)當(dāng)認定會計師事務(wù)所存在過失:(一)違反注冊會計師法第二十條第(二)、(三)項的規(guī)定;(二)負責(zé)審計的注冊會計師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準執(zhí)業(yè);(三)制定的審計計劃存在明顯疏漏;(四)未依據(jù)執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計程序;(五)在發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象時，未能追加必要的審計程序予以證實或者排除;(六)未能合理地運用執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則所要求的重要性原則;(七)未根據(jù)審計的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計證據(jù);

（八）明知對總體結(jié)論有重大影響的特定審計對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計結(jié)淪;(九)錯誤判斷和評價審計證據(jù);(十)其他違反執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序的行為“。這些情形和標準的規(guī)定，主要是對審計實踐經(jīng)驗的總結(jié)，其中不乏有主觀性或?qū)I(yè)性較強的條款，對于這些規(guī)定，在具體適用時，可能也要有賴于法官或有關(guān)專業(yè)人士的判斷。

（八）事務(wù)所免除和減輕責(zé)任的事由

根據(jù)民法理論，民事侵權(quán)責(zé)任須滿足一定的構(gòu)成要件。一般的民事侵權(quán)責(zé)任須滿足四個構(gòu)成要件，即行為人主觀過錯、實際損失的發(fā)生、過錯與損失之間的因果關(guān)系以及行為人違法。如果不能滿足這四個構(gòu)成要件，侵權(quán)責(zé)任主體就可以提出抗辯，要求免責(zé)或者減責(zé)。事務(wù)所民事侵權(quán)賠償責(zé)任也是如此。《司法解釋》第一條至第六條，實際上都是根據(jù)審計執(zhí)業(yè)的特點，對事務(wù)所侵權(quán)賠償責(zé)任構(gòu)成要件的細化規(guī)定。如果事務(wù)所能夠證明自己在特定方而不符合這些構(gòu)成要件的規(guī)定，那么，事務(wù)所就可以提出抗辯。

對此.基于司法實踐和審計實務(wù)經(jīng)驗，《司法解釋》第七條主要從是否存在過錯和因果關(guān)系兩個方面規(guī)定了五種事務(wù)所免責(zé)的情形。該條規(guī)定:“會計師事務(wù)所能夠證明存在下列情形之一的，不承擔(dān)民事責(zé)任:(一)已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍末能發(fā)現(xiàn)被審計單位的會計資料錯誤;(二)審i計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實;(三)已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明;(四)已經(jīng)遵照驗資程序進行審核并出具報告.但被審驗單位在注冊登記之后抽逃資金;(五)為登記時未出資或者末足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資。”其中，前三項規(guī)定屬于因沒有過錯而免責(zé)的情形，后兩項規(guī)定屬于因沒有因果關(guān)系而免責(zé)的情形。

同時，《司法解釋》第八條還規(guī)定了一種事務(wù)所減輕責(zé)任的情形。該條規(guī)定:‘利害關(guān)系人明知會計師事務(wù)所出具的報告為不實報告而仍然使用的，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會計師事務(wù)所的賠償責(zé)任。”此條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)理解為是對公平分配損失原則的執(zhí)行。實際上，利害關(guān)系人明知報告不實而仍然使用報告并受到損失的，其損失與不實報告之間可以說是不存在直接因果關(guān)系的。但考慮到事務(wù)所因過錯出具不實報告，如果完全不承擔(dān)責(zé)任會有失偏頗，所以，《司法解釋》依據(jù)公平分配損失的原則，規(guī)定在這種情況下應(yīng)當(dāng)減輕事務(wù)所責(zé)任而不是免除其責(zé)任。

除《司法解釋》第七條、第八條規(guī)定的具體減責(zé)和免責(zé)情形外，事務(wù)所還可通過主張欠缺侵權(quán)責(zé)任構(gòu)成要件等提出抗辯。比如，事務(wù)所可以提出自己無過錯、沒有出具不實報告、沒有發(fā)生實際損失等。還可以提出其他事實或法律規(guī)定可以抗辯的事由，例如，利害關(guān)系人的賠償請求權(quán)已超過訴訟時效期限等。

另外，針對實際中部分事務(wù)所試圖通過在審計報告中限制報告用途來減軒或免除責(zé)任的做法，《司法解釋》第九條專門做了規(guī)定。該條規(guī)定:“會計師事務(wù)所在報告中注明‘本報告僅供年檢使用’、‘本報告僅供工商登記使用’等類似內(nèi)容的，不能作為免責(zé)的事由。”這樣規(guī)定，主要是因為，事務(wù)所出具的一些審計報告，其用途已為法律法規(guī)所規(guī)定、事務(wù)所無權(quán)限定審計報告的用途。比如，法律規(guī)定的驗資業(yè)務(wù)并不是單純?yōu)楣ど痰怯洠炠Y業(yè)務(wù)的根本目的是保護債權(quán)人利益，確保交易安全，因此，事務(wù)所在驗資報告中注明“本報告僅供工商登記使用”等類似內(nèi)容的，屬于不合理免責(zé)條款，不能成為免責(zé)的事由。

(九)事務(wù)所浸權(quán)賠償順位和賠償責(zé)任范圍

1.關(guān)于事務(wù)所侵權(quán)賠償順位。在事務(wù)所侵權(quán)賠償訴訟案件中，一般涉及多個責(zé)任主體。如果多個責(zé)任主體之問承擔(dān)的是連帶責(zé)任，那么是不存在賠償順序問題的。但如果多個責(zé)任主體之間沒有連帶關(guān)系，且存在補充責(zé)任時，那么，就需要確定這些責(zé)任主體之間的賠償順序。《司法解釋》第十條針對事務(wù)所因其過失承擔(dān)補充賠償責(zé)任的案件中，事務(wù)所與被審計單位及其瑕疵出資的股東之間的賠償順序做出了規(guī)定。

(l)事務(wù)所與被審計單位之間的責(zé)任順位。審計報告使用人由于信賴不實審計報告而從事相關(guān)交易導(dǎo)致?lián)p失的情況主要有以下3種:一是報告使用人與被審計單位之間發(fā)生買賣、借貸合同等交易關(guān)系，因被審計單位違約而導(dǎo)致?lián)p失;二是報告使用人在證券發(fā)行市場購買了被審計單位發(fā)行的證券而導(dǎo)致?lián)p失;三是報告使用人在證券交易市場，使用了被審計單位的股票、債券、股票期權(quán)等金融工具進行交易而導(dǎo)致?lián)p失。在這三種情況下，從因果關(guān)系的角度看，被審計單位的違約或欺詐行為是導(dǎo)致報告使用人損失的直接原因，不實審計報告只是間接原因。基于這種直接原因與間接原因的區(qū)分，對于報告使用人的損失，應(yīng)當(dāng)由被審計單位承擔(dān)第一順位的責(zé)任，事務(wù)所承擔(dān)在后順位的責(zé)任。所以，《司法解釋》第十條第(一)項規(guī)定，‘’應(yīng)先由被審計單位賠償利害關(guān)系人的損失”。

(2)被審計單位與其瑕疵出資股東之間的責(zé)任順位。被審計單位的瑕疵出資股東因其未盡出資義務(wù)，應(yīng)當(dāng)在瑕疵出資數(shù)額范圍內(nèi)向公司債權(quán)人承擔(dān)補充賠償責(zé)任。故《司法解釋》第十條第(一)項規(guī)定，“被審計單位的出資人虛假出資、不實出資或者抽逃出資，事后未補足，且依法強制執(zhí)行被審計單位財產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應(yīng)在虛假出資、不實出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補充賠償責(zé)任”。(3)事務(wù)所與被審計單位瑕疵出資股東之間的責(zé)任順位。就被審計單位的瑕疵出資股東對債權(quán)人的責(zé)任，最高人民法院相關(guān)的司法解釋中多次明確，企業(yè)出資人未出資或出資不實，應(yīng)當(dāng)對企業(yè)的債權(quán)人承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任。但對于事務(wù)所與被審計單位的瑕疵出資股東之間的責(zé)任順位，未做出明確規(guī)定。在司法實踐中，出于被告清償能力考慮，有些法院往往將事務(wù)所作為“深口袋”被告，判令事務(wù)所與被審單位的出資人承擔(dān)連帶責(zé)任。為此，《司法解釋》第十條第(二)項規(guī)定，對被審計單位、出資人的財產(chǎn)依法強制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由事務(wù)所在其不實審計金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。

2.關(guān)于事務(wù)所侵權(quán)賠償責(zé)任范圍。在確定事務(wù)所侵權(quán)賠償責(zé)任范圍方面，《司法解釋》也區(qū)分故意和過失兩種情況。事務(wù)所因故意出具不實報告而承擔(dān)連帶責(zé)任時，沒有最高賠償額的限定，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的賠償數(shù)額由具體案件中利害關(guān)系人的損失數(shù)額和其他責(zé)任主體賠償能力決定。事務(wù)所因過失出具不實報告而承擔(dān)補充賠償責(zé)任時，根據(jù)《司法解釋》第十條第(二)項和第(三)項的規(guī)定.無論利害關(guān)系人是一個還是多個。無論多個利害關(guān)系人是在一個訴訟案件中還是在多個訴訟案件中，事務(wù)所就其所出具的不實審計報告承擔(dān)賠償責(zé)任的最高限額為該審計報告中的不實審計金額。這里的不實審計金額，是指事務(wù)所審計報告中的不實證明金額部分.而不是審計報告的全部證明金額。不實的審計金額部分，通常被認為是某一個利害關(guān)系人的最大利益損失.事務(wù)所承擔(dān)最高賠償額不應(yīng)超過該最大信賴損失。所以。針對某一個利害關(guān)系人的損失，事務(wù)所是以不實審計金額為限承擔(dān)賠償責(zé)任。另外，在存在多個利害關(guān)系人的情況下。為防止利害關(guān)系人過多導(dǎo)致?lián)p失與事務(wù)所的過失之間嚴重失衡.有必要將事務(wù)所對多個利害關(guān)系人承擔(dān)的賠償責(zé)任限定在一個合理的范圍內(nèi)，即以不實審計金額為限。

除以上九個主要方面內(nèi)容外，《司法解釋》還針對司法實踐中出現(xiàn)的兩個突出問題作出了明確規(guī)定。

1.事務(wù)所與其分支機構(gòu)關(guān)系問題。日前，事務(wù)所為做大做強，在異地設(shè)立分支機構(gòu)的做法比較普遍。根據(jù)我國民事法律規(guī)定，分支機構(gòu)在法律地位上屬于事務(wù)所的組成部分，其民事責(zé)任由事務(wù)所承擔(dān)。但依法領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照后.分支機構(gòu)就具有了以自己名義對外營業(yè)的資格。根據(jù)我國民事訴訟法律有關(guān)規(guī)定，分支機構(gòu)可以作為獨立的訴訟主體參加訴訟。所以。針對司法實踐中出現(xiàn)的一些事務(wù)所與其分支機構(gòu)法律責(zé)任與訴訟地位關(guān)系不清問題，《司法解釋》第十一條明確規(guī)定:’‘會計師事務(wù)所與其分支機構(gòu)作為共同被告的，會計師事務(wù)所對j冬分支機構(gòu)的責(zé)任承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。”

2.事務(wù)所未經(jīng)審判被擅自追加為被執(zhí)行人的問題。根據(jù)我國民事法律有關(guān)規(guī)定.只有與民事賠償責(zé)任主體具有特定的身份上或者財產(chǎn)上的關(guān)系。或者有法律特別規(guī)定，才可以在未經(jīng)審判的情況下被追加為被執(zhí)行人。在司法實踐中，有的法院在事務(wù)所與被審計單位等其他民事賠償責(zé)任主體不具有特定的法律關(guān)系的情況下，未經(jīng)審判擅自追加事務(wù)所為被執(zhí)行人，強制執(zhí)行事務(wù)所財產(chǎn)，針對這一情況，為保護事務(wù)所的合法權(quán)益，《司法解釋》第十二條明確規(guī)定:‘’本司法解釋所涉會計師事務(wù)所侵權(quán)賠償糾紛未經(jīng)審判。人民法院不得將會計師事務(wù)所追加為被執(zhí)行人。”

第四節(jié) 注冊會計師如何避免法律訴訟

注冊會計師的職業(yè)性質(zhì)決定了它是一個容易遭受法律訴訟的行業(yè)，那些蒙受損失的受害人總想通過起訴注冊會計師盡可能使損失得以補償。因此，法律訴訟一直是困擾西方國家會計師職業(yè)界的一大難題，注冊會計師行業(yè)每年不得不為此付出大量的精力、支付巨額的賠償金、購買高昂的保險費。

注冊會計師制度在我國恢復(fù)重建已有20多年的歷史，在20世紀80年代，人們對這一新生行業(yè)還很陌生，但進入90年代以來，隨著注冊會計師地位和作用的提高，注冊會計師的知名度也越來越大。政府部門和社會公眾在了解注冊會計師作用的同時，對注冊會計師責(zé)任的了解也在增加，因此注冊會計師的訴訟案件便時有發(fā)生。近幾年來，我國注冊會計師行業(yè)發(fā)生了一系列震驚整個行業(yè)乃至全社會的案件。有關(guān)會計師事務(wù)所均因出具虛假報告造成嚴重后果而被撤銷、沒收財產(chǎn)或取消特許業(yè)務(wù)資格，有關(guān)注冊會計師也被吊銷資格，有的被追究刑事責(zé)任。除一些大案件之外，涉及注冊會計師的中小型訴訟案更有日益上升的趨勢。如何避免法律訴訟。已成為我國注冊會計師非常關(guān)注的問題。

一、注冊會計師防止發(fā)生執(zhí)業(yè)過錯的措施

面對注冊會計師法律責(zé)任的擴展和被控訴訟案件的急劇增加，整個注冊會計師職業(yè)界都在積極研究如何避免法律訴訟。這對提高注冊會計師的審計質(zhì)量，增強發(fā)現(xiàn)重大錯誤與舞弊的能力都有較大的幫助。

注冊會計師要避免法律訴訟，就必須在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時盡量減少過失行為，防止欺詐行為。而要盡可能不發(fā)生過失或防止欺詐，注冊會計師應(yīng)當(dāng)達到以下基本要求：

(一)增強執(zhí)業(yè)獨立性

獨立性是注冊會計師審計的生命。注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德守則規(guī)定的獨立性要求，在形式上和實質(zhì)上與審計客戶保持獨立。審計實踐證明，與審計客戶保持獨立，可以有效保證注冊會計師客觀公證執(zhí)業(yè)，使其在執(zhí)業(yè)過程中能夠做出合理的符合執(zhí)業(yè)準則要求的職業(yè)判斷。在實際工作中，絕大多數(shù)注冊會計師能夠始終如一地遵循獨立性原則;但也有少數(shù)注冊會計師忽視獨立性，甚至接受可能是錯誤的陳述，并幫助被審計單位掩飾舞弊。(二)保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎

在所有注冊會計師的審計過失中，最主要的是由于缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹慎而引起的。在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，未嚴格遵守審計準則，不執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍瑢τ嘘P(guān)被審計單位的問題未保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，或為節(jié)省時間而縮小審計范圍和簡化審計程序，都會導(dǎo)致財務(wù)報表中的重大錯報不被發(fā)現(xiàn)。(三)強化執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制

許多審計中的差錯是由于注冊會計師失察或未能對助理人員或其他人員進行切實的監(jiān)督而發(fā)生的。對于業(yè)務(wù)復(fù)雜且重大的委托單位來說，其審計是由多個注冊會計師及助理人員共同配合來完成的：如果他們的分工存在重疊或間隙，又缺乏嚴密的質(zhì)量控制，就會發(fā)生過失。

二、注冊會計師避免法律訴訟的具體措施

注冊會計師避免法律訴訟的具體措施，可以概括為以下幾點：(一)嚴格遵循職業(yè)道德守則和執(zhí)業(yè)準則的要求

正如前文所充分論述的，不能苛求注冊會計師對于財務(wù)報表中的所有錯報都要承擔(dān)法律責(zé)任，注冊會計師是否應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任，關(guān)鍵在于注冊會計師是否有過失或故意行為。而判斷注冊會計師是否具有過失的關(guān)鍵在于注冊會計師是否按照執(zhí)業(yè)準則的要求執(zhí)業(yè)。因此，保持良好的職業(yè)道德行為，嚴格遵循執(zhí)業(yè)準則的要求執(zhí)行工作、出具報告，對于避免法律訴訟或在提起的訴訟中保護注冊會計師具有非常重要的作用。

(二)建立健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度

會計師事務(wù)所不同于一般的企業(yè)，質(zhì)量控制是會計師事務(wù)所各項管理工作的核心和關(guān)鍵。如果一個會計師事務(wù)所質(zhì)量控制不嚴，很有可能因某一個人或一個部門的原因?qū)е抡麄€會計師事務(wù)所遭受滅頂之災(zāi)。因此，會計師事務(wù)所必須建立健全一套嚴密、科學(xué)的質(zhì)量控制制度，并把這套制度落實到整個審計過程和各個審計環(huán)節(jié)，促使注冊會計師按照執(zhí)業(yè)準則的要求執(zhí)業(yè)，保證審計業(yè)務(wù)質(zhì)量。(三)與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書

《注冊會計師法》第十六條規(guī)定，注冊會計師承辦業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)與委托人簽訂委托合同(即業(yè)務(wù)約定書)。業(yè)務(wù)約定書具有法律效力，它是確定注冊會計師和委托人責(zé)任的一個重要文件。會計師事務(wù)所不論承辦何種業(yè)務(wù)，都要按照業(yè)務(wù)約定書準則的要求與委托人簽訂約定書，這樣才能在發(fā)生法律訴訟時將一切口舌爭辯減少到最低限度。(四)審慎選擇客戶

注冊會計師如欲避免法律訴訟，必須慎重選擇客戶。一是要選擇正直的客戶。如果客戶對其顧客、員工、政府部門或其他方面沒有正直的品格，也必然會欺騙注冊會計師。會計師事務(wù)所在接受業(yè)務(wù)前，一定要對客戶的情況有所了解，評價管理層和關(guān)鍵股東的誠信和品質(zhì)，弄清委托的真正目的，尤其是在執(zhí)行特殊目的審計業(yè)務(wù)時更應(yīng)如此。二是對陷入財務(wù)和法律困境的客戶要尤為注意。中外歷史上絕大部分涉及注冊會計師的訴訟案，都集中在宣告破產(chǎn)的被審計單位。周轉(zhuǎn)不靈或面臨破產(chǎn)的公司，其股東或債權(quán)人總想為他們的損失尋找替罪羊，因此對那些已經(jīng)陷入財務(wù)困境的被審計單位要特別注意。(五)深入了解被審計單位的業(yè)務(wù)

在很多案件中，注冊會計師之所以未能發(fā)現(xiàn)錯誤，一個重要的原因就是他們不了解被審計單位所在行業(yè)的情況及被審計單位的業(yè)務(wù)。會計是經(jīng)濟活動的綜合反映，不熟悉被審計單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營實務(wù)，僅局限于有關(guān)的會計資料，就可能發(fā)現(xiàn)不了某些錯誤。

(六)提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險

在西方國家，投保充分的責(zé)任保險是會計師事務(wù)所一項極為重要的保護措施。盡管保險不能免除可能受到的法律訴訟，但能防止或減少訴訟失敗時會計師事務(wù)所發(fā)生的財務(wù)損失。我國《注冊會計師法》規(guī)定會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險基金，辦理職業(yè)保險。

(七)聘請熟悉注冊會計師法律責(zé)任的律師

會計師事務(wù)所聘請熟悉相關(guān)法規(guī)及注冊會計師法律責(zé)任的律師。在執(zhí)業(yè)過程中如遇重大法律問題，注冊會計師應(yīng)同律師詳細討論所有潛在的風(fēng)險，并仔細考慮律師的建議。一旦發(fā)生法律訴訟，也應(yīng)請有經(jīng)驗的律師參與訴訟。

(八)按規(guī)定妥善保管審計工作底稿

根據(jù)現(xiàn)行法律及相關(guān)司法解釋的規(guī)定會計師事務(wù)所侵權(quán)賠償責(zé)任的歸責(zé)原則為過錯推定原則，根據(jù)這一原則，會計師事務(wù)所只要能夠證明自己沒有過錯，就可以不承擔(dān)賠償責(zé)任，而事務(wù)所有無過錯，主要是看事務(wù)所的執(zhí)業(yè)行為是否遵循了執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則，這就要求會計師事務(wù)所在證明自己沒有過錯時須向法院提交審計工作底稿，通過審計工作底稿上記錄的工作程序和反映的職業(yè)判斷米證明自己的執(zhí)業(yè)行為是否遵循了執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則，是否在主觀上存在過錯，所以，按規(guī)定妥善保管好審計工作底稿，在案件審理中能夠及時將審計工作底稿提交法院，對于事務(wù)所有效應(yīng)對法律訴訟、規(guī)避法律責(zé)任風(fēng)險具有重要意義。

第四篇：2013年注冊會計師考試審計教材目錄

2013年注冊會計師考試審計教材目錄

第一編 審計環(huán)境

第一章 注冊會計師審計職業(yè)特點

第一節(jié) 注冊會計師審計的起源與發(fā)展

第二節(jié) 注冊會計師審計的性質(zhì)

第二章 注冊會計師的法律責(zé)任

第一節(jié) 注冊會計師的法律環(huán)境

第二節(jié)中國注冊會計師的法律責(zé)任 第二編 中國注冊會計師職業(yè)道德守則

第三章 職業(yè)道德基本原則和概念框架

第一節(jié) 職業(yè)道德基本原則

第二節(jié) 職業(yè)道德概念框架

第三節(jié) 注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的具體運用

第四節(jié) 非執(zhí)業(yè)會員對職業(yè)道德概念框架的運用

第四章 審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求

第一節(jié) 基本要求

第二節(jié) 經(jīng)濟利益

第三節(jié) 貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系

第四節(jié) 與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系

第五節(jié) 與審計客戶長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系

第六節(jié) 為審計客戶提供非鑒證服務(wù)

第七節(jié) 收費

……

第三編 審計基本原理

第四編 審計測試流程

第五編 各類交易和賬戶余額的審計

第六編 對特殊事項的考慮

第七編 完成審計工作與出具審計報告

第八編 質(zhì)量控制

第五篇：注冊會計師教材精講-質(zhì)量管理

高頓財經(jīng)CPA培訓(xùn)中心

注冊會計師考試內(nèi)容，質(zhì)量管理

【內(nèi)容導(dǎo)航】：

1.質(zhì)量管理的概念

2.質(zhì)量成本

3.全面質(zhì)量管理

【所屬章節(jié)】：

本知識點屬于《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理》科目第三章戰(zhàn)略選擇第三節(jié)職能戰(zhàn)略的內(nèi)容。

【知識點】：質(zhì)量管理

1.質(zhì)量管理的概念。

質(zhì)量管理是指確定質(zhì)量方針、目標和職責(zé)，并通過質(zhì)量體系中的質(zhì)量策劃、質(zhì)量控制、質(zhì)量保證和質(zhì)量改進來使其實現(xiàn)的所有管理職能的全部活動。

質(zhì)量方針是企業(yè)經(jīng)營總方針的組成部分，是企業(yè)管理者對質(zhì)量的指導(dǎo)思想和承諾。質(zhì)量方針的基本要求應(yīng)包括供方的組織目標和顧客的期望和需求，也是供方質(zhì)量行為的準則。

質(zhì)量目標是指企業(yè)在質(zhì)量方面所追求的目的。以系統(tǒng)論思想作為指導(dǎo)，從實現(xiàn)企業(yè)總的質(zhì)量目標為出發(fā)，去協(xié)調(diào)企業(yè)各個部門乃至每個人的活動，這就是質(zhì)量目標的核心思想。

質(zhì)量控制是指為達到質(zhì)量要求所采取的作業(yè)技術(shù)和活動。

質(zhì)量保證是指為使人們確信某一產(chǎn)品、過程或服務(wù)的質(zhì)量所必需的全部有計劃有組織的活動。

質(zhì)量改進為向本組織及其顧客提供增值效益，在整個組織范圍內(nèi)所采取的提高活動和過程的效果與效率的措施。

2.質(zhì)量成本

質(zhì)量成本又稱質(zhì)量費用。是指將產(chǎn)品質(zhì)量保持在規(guī)定的質(zhì)量水平上所需的有關(guān)費用。質(zhì)量成本是由兩部分構(gòu)成，即運行質(zhì)量成本(或工作質(zhì)量成本，或內(nèi)部質(zhì)量成本)和外部質(zhì)量保證成本。

(1)運行質(zhì)量成本。

是指企業(yè)為保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量而支付的一切費用以及因質(zhì)量故障所造成的損失費用之和。它又分為四類，即企業(yè)內(nèi)部損失成本、鑒定成本、預(yù)防成本和外部損失成本等。

高頓財經(jīng)CPA培訓(xùn)中心

電話：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn

公眾微信號：gaoduncpa

高頓財經(jīng)CPA培訓(xùn)中心

①企業(yè)內(nèi)部損失成本。

又稱內(nèi)部故障成本，是指產(chǎn)品出廠前因不滿足規(guī)定的質(zhì)量要求而支付的費用。

主要包括：廢品損失費用、返修損失費用和復(fù)試復(fù)驗費用、停工損失費用、處理質(zhì)量缺陷費用、減產(chǎn)損失及產(chǎn)品降級損失費用等。

②鑒定成本。

它是為了評估產(chǎn)品質(zhì)量是否滿足要求進行測試活動而產(chǎn)生的成本。主要包括：進貨檢驗費用、工序檢驗費用、成品檢驗費用、質(zhì)量審核費用、保持檢驗和試驗設(shè)備精確性的費用、試驗和檢驗損耗費用、存貨復(fù)試復(fù)驗費用、質(zhì)量分級費用、檢驗儀器折舊費以及計量工具購置費等。

③預(yù)防成本。

是指用于預(yù)防產(chǎn)生不合格品與故障等所需的各種費用。

主要包括：質(zhì)量計劃工作費用、質(zhì)量教育培訓(xùn)費用、新產(chǎn)品評審費用、工序控制費用、質(zhì)量改進措施費用、質(zhì)量審核費用、質(zhì)量管理活動費用、質(zhì)量獎勵費、專職質(zhì)量管理人員的工資及其附加費等。

④外部損失成本。

是指產(chǎn)品出廠后因不滿足規(guī)定的質(zhì)量要求，導(dǎo)致索賠、修理、更換或信譽損失等而支付的費用。

主要包括：申訴受理費用、保修費用、退換產(chǎn)品的損失費用、折舊損失費用和產(chǎn)品責(zé)任損失費用等。

(2)外部質(zhì)量保證成本。

是指為用戶提供所要求的客觀證據(jù)所支付的費用。主要包括：

①為提供特殊附加的質(zhì)量保證措施、程序、數(shù)據(jù)所支付的費用。

②產(chǎn)品的驗證試驗和評定的費用。

③滿足用戶要求，進行質(zhì)量體系認證所發(fā)生的費用。

3.全面質(zhì)量管理

全面質(zhì)量管理(TQM)是一項很受歡迎的質(zhì)量鑒證技術(shù)。其所含要素主要有以下幾點：

(1)內(nèi)部客戶和內(nèi)部供應(yīng)商。

企業(yè)的各個部分都與質(zhì)量問題有關(guān)，需要一起合作并會相互影響。TQM提升了內(nèi)部客戶和內(nèi)部供應(yīng)商的高頓財經(jīng)CPA培訓(xùn)中心

電話：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn

公眾微信號：gaoduncpa

高頓財經(jīng)CPA培訓(xùn)中心

概念。內(nèi)部供應(yīng)商為內(nèi)部客戶所做的工作最終會影響提供給外部客戶的產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量。為了滿足外部客戶的期望，就必須滿足整個經(jīng)營中每個階段內(nèi)部客戶的期望。因此內(nèi)部客戶與質(zhì)量鏈密切相關(guān)。

(2)服務(wù)水平協(xié)議。

有些企業(yè)通過要求每個內(nèi)部供應(yīng)商同其內(nèi)部客戶達成一項服務(wù)水平協(xié)議來使內(nèi)部供應(yīng)商與內(nèi)部客戶的概念書面化。服務(wù)水平協(xié)議是對服務(wù)和供應(yīng)的標準的一項聲明，用于提供給外部客戶，包括服務(wù)供應(yīng)商的范圍、反應(yīng)時間和可靠性等方面的問題。責(zé)任界定和性能標準也可能包含在這種協(xié)議中。

(3)公司的質(zhì)量文化。

企業(yè)中的每個人都會影響質(zhì)量，質(zhì)量是每個人的責(zé)任。這意味著不僅僅是那些直接參與生產(chǎn)和同客戶打交道的人，而且每個在后臺支持的人員和行政人員都會影響質(zhì)量。

(4)授權(quán)。

這是確認員工自身通常是關(guān)于如何提高或能否提高質(zhì)量的最好信息來源。

授權(quán)包括兩個關(guān)鍵方面：

①允許員工能夠自由決定如何使用掌握的技能和獲得成為一個有效的團隊成員所必需的新技能來完成必要的工作。

②使員工對實現(xiàn)生產(chǎn)目標和質(zhì)量控制負責(zé)。

全面質(zhì)量管理質(zhì)量成本模式是基于兩個觀點：

一是預(yù)防成本和鑒定費用都服從管理層的影響或控制。在失敗發(fā)生之前花錢預(yù)防比在失敗發(fā)生之后再去檢查產(chǎn)品或服務(wù)要好得多。

二是內(nèi)部損失成本和外部損失成本是預(yù)防和鑒定方面花費努力的結(jié)果。額外的預(yù)防努力將會減少內(nèi)部損失成本，也可以減少外部損失成本。

高頓財經(jīng)CPA培訓(xùn)中心

電話：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn

公眾微信號：gaoduncpa