第一篇：注冊會計師責(zé)任

2.內(nèi)部控制審計的范圍限于對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計 意見類型包括無保留意見、帶說明段的無保留意見、否定意見和無法表示意見。被審計單位管理層就內(nèi)部控制的有效性提供書面認(rèn)定，其作用類似于財務(wù)報表，它用于明確被審計單位管理層建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性的責(zé)任。，在實(shí)施審計工作的基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，是注冊會計師的責(zé)任。董事會的責(zé)任：建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，評價內(nèi)部控制的有效性。

注冊會計師的責(zé)任：按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的要求，在實(shí)施審計工作的基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見。

注冊會計師執(zhí)行內(nèi)部控制審計工作，應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，為發(fā)表內(nèi)部控制審計意見提供合理保證。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性進(jìn)行測試，以同時實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)：

①獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在內(nèi)部控制審計中對內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見。

②獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在財務(wù)報表審計中對控制風(fēng)險的評估結(jié)果。

內(nèi)部控制審計的總體思路：結(jié)合內(nèi)部控制制度，關(guān)注企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和識別企業(yè)業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險的基礎(chǔ)上，選擇審計項(xiàng)目及確定特定項(xiàng)目中重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域，并在評價內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上查漏補(bǔ)缺、矯枉過正。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)對發(fā)表的審計意見獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，其責(zé)任不因?yàn)槔闷髽I(yè)內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工作而減輕。內(nèi)部控制評價程序一般是：1.了解與記錄內(nèi)部控制；2.初步評價控制風(fēng)險；3.實(shí)施控制測試；4.評價內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。總結(jié)上述，內(nèi)部控制審計程序?yàn)椋?.了解基本情況；2.了解內(nèi)部控制；3.實(shí)施控制測試；4.提出審計報告。下面即以該程序?yàn)橹骶€展開討論，其中提出審計報告在內(nèi)部審計報告中討論。

企業(yè)控制環(huán)境決定其他控制要素能否發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。初步的健全性和有效性分析后就可以規(guī)劃將要實(shí)施的控制測試。一般來說對于以下情況就可以不進(jìn)行測試：1）對業(yè)務(wù)循環(huán)或關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制初步評價為無效；2）在了解內(nèi)部控制的過程中已知對某業(yè)務(wù)循環(huán)或關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制未得到遵循；3）雖對業(yè)務(wù)循環(huán)或關(guān)鍵控制點(diǎn)設(shè)置控制但未發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)。

而以下情況就可以考慮進(jìn)行大范圍的測試：1）相關(guān)業(yè)務(wù)大量發(fā)生的業(yè)務(wù)循環(huán)或關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制；2）相關(guān)業(yè)務(wù)雖不大量發(fā)生但涉及金額相對較大的業(yè)務(wù)循環(huán)或關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制；3）控制程序相對復(fù)雜的控制。規(guī)劃結(jié)果應(yīng)記入審計計劃，并對審計計劃做相應(yīng)調(diào)整。

記錄內(nèi)部控制主要是記錄控制程序與政策和信息系統(tǒng)。采用的方法以上四種都可以采用，但以調(diào)查表最為常用。

【參考格式：標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告】

內(nèi)部控制審計報告

××股份有限公司全體股東：

按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》及中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，我們審計了××股份有限公司（以下簡稱××公司）××年×月×日的財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性。

一、企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任

按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》的規(guī)定，建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，并評價其有效性是企業(yè)董事會的責(zé)任。

二、注冊會計師的責(zé)任

我們的責(zé)任是在實(shí)施審計工作的基礎(chǔ)上，對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷進(jìn)行披露。

三、內(nèi)部控制的固有局限性

內(nèi)部控制具有固有局限性，存在不能防止和發(fā)現(xiàn)錯報的可能性。

此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或?qū)刂普吆统绦蜃裱某潭冉档停鶕?jù)內(nèi)部控制審計結(jié)果推測未來內(nèi)部控制的有效性具有一定風(fēng)險。

四、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計意見

我們認(rèn)為，××公司按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持了有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制。

五、非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷

在內(nèi)部控制審計過程中，我們注意到××公司的非財務(wù)報告內(nèi)部控制存在重大缺陷[描述該缺陷的性質(zhì)及其對實(shí)現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度]。由于存在上述重大缺陷，我們提醒本報告使用者注意相關(guān)風(fēng)險。需要指出的是，我們并不對××公司的非財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表意見或提供保證。本段內(nèi)容不影響對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表的審計意見。

××?xí)嫀熓聞?wù)所

中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）

（蓋章）

中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）

中國××市

××年×月×日

【參考格式：帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見內(nèi)部控制審計報告】

內(nèi)部控制審計報告

××股份有限公司全體股東：

按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》及中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，我們審計了××股份有限公司（以下簡稱××公司）××年×月×日的財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性。

[“

一、企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任”至“

五、非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷”參見標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告相關(guān)段落表述。]

六、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)

我們提醒內(nèi)部控制審計報告使用者關(guān)注，（描述強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的性質(zhì)及其對內(nèi)部控制的重大影響）。本段內(nèi)容不影響已對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表的審計意見。

××?xí)嫀熓聞?wù)所

中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）

（蓋章）

中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）

中國××市

××年×月×日

2.組織架構(gòu)

企業(yè)所擬定的發(fā)展戰(zhàn)略決定著組織結(jié)構(gòu)類型的變化。當(dāng)企業(yè)確定發(fā)展戰(zhàn)略之后，為了有效地實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略，必須分析和確定實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略所需要的組織結(jié)構(gòu)。

3.人力資源管理制度

（1）發(fā)展戰(zhàn)略對人力資源管理具有導(dǎo)向作用。發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)定了組織的長遠(yuǎn)發(fā)展方向和目標(biāo)，人力資源管理作為具體的管理制度，應(yīng)該服從于發(fā)展戰(zhàn)略的要求。

（2）人力資源管理

對戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有推進(jìn)作用

戰(zhàn)略評估是指以戰(zhàn)略的實(shí)施過程及其結(jié)果為對象，通過對影響并反映戰(zhàn)略管理質(zhì)量的各要素的總結(jié)和分析，判斷戰(zhàn)略是否實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)的管理活動。是一種綜合評估，屬于事后控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)人力資源能力框架要求，明確各崗位的職責(zé)權(quán)限、任職條件和工作要求，遵循德才兼?zhèn)洹⒁缘聻橄群凸_、公平、公正的原則，通過公開招聘、競爭上崗等多種方式選聘優(yōu)秀人才，重點(diǎn)關(guān)注選聘對象的價值取向和責(zé)任意識。

員工素質(zhì)是內(nèi)部控制得以有效實(shí)施的關(guān)鍵所在，員工的素質(zhì)控制是內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分。培訓(xùn)則是保證和提高員工職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的重要途徑。

企業(yè)關(guān)鍵崗位人員離職前，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行工作交接或離任審計。

企業(yè)文化是群體文化，需要企業(yè)人員對企業(yè)目標(biāo)、企業(yè)哲學(xué)、企業(yè)價值觀、企業(yè)精神、企業(yè)宗旨、企業(yè)道德等進(jìn)行整體確認(rèn)和認(rèn)同。

1.董事、監(jiān)事、經(jīng)理和其他高級管理人員在企業(yè)文化建設(shè)中的責(zé)任履行情況 資金活動是指企業(yè)籌資、投資和資金營運(yùn)等活動的總稱。

表面看是問題的直接反映，其核心是企業(yè)缺乏管理財務(wù)風(fēng)險和控制現(xiàn)金流的能力。企業(yè)除小額零星物資或服務(wù)外，不得安排同一機(jī)構(gòu)辦理采購業(yè)務(wù)全過程。

大宗采購應(yīng)當(dāng)采用招標(biāo)方式，規(guī)定最高限價，實(shí)行比價采購。采購項(xiàng)目技術(shù)含量較高的，應(yīng)當(dāng)組織相關(guān)專家進(jìn)行論證。

對于超預(yù)算和預(yù)算外采購項(xiàng)目，應(yīng)先履行預(yù)算調(diào)整程序，由具備相應(yīng)審批權(quán)限的部門或人員審批后，再行辦理請購手續(xù)。

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需求量比較多的原材料、零配件等物品，使用部門可根據(jù)預(yù)算、即將簽發(fā)的生產(chǎn)通知單等情況填寫請購單，由采購部門、財務(wù)部門、業(yè)務(wù)主管部門的人員共同參與請購的審核，由本企業(yè)授權(quán)的采購負(fù)責(zé)人審批。招標(biāo)不能以價格作為惟一因素。

驗(yàn)收入庫的職能必須由獨(dú)立于請購、采購和會計部門的人員來承擔(dān)。

存貨所涉及的主要業(yè)務(wù)活動包括發(fā)出原材料、生產(chǎn)產(chǎn)品、核算生產(chǎn)成本、核算在產(chǎn)品、儲存產(chǎn)成品、發(fā)出產(chǎn)成品等，一般會涉及到生產(chǎn)計劃部門、倉庫、生產(chǎn)部門、銷售部門、會計部門。

企業(yè)內(nèi)部除存貨管理部門及倉儲人員外，其余部門和人員接觸存貨時，應(yīng)由相關(guān)部門特別授權(quán)。對于屬于貴重物品、危險品或需保密物品的存貨，應(yīng)當(dāng)規(guī)定更嚴(yán)格的接觸限制條件，必要時，存貨管理部門內(nèi)部也應(yīng)當(dāng)執(zhí)行授權(quán)接觸。固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括：

（1）固定資產(chǎn)投資預(yù)算的編制與審批；

（2）固定資產(chǎn)投資預(yù)算的審批與執(zhí)行；

（3）固定資產(chǎn)采購、驗(yàn)收與款項(xiàng)支付；

（4）固定資產(chǎn)投保的申請與審批；

（5）固定資產(chǎn)處置的審批與執(zhí)行；

（6）固定資產(chǎn)取得與處置業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會計記錄。

固定資產(chǎn)交付使用的驗(yàn)收工作由固定資產(chǎn)管理部門、使用部門及相關(guān)部門共同實(shí)施。退貨的最終核準(zhǔn)應(yīng)由銷售部門決定。

工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)不相容崗位一般包括：可行性研究與決策、概預(yù)算編制與審核、項(xiàng)目實(shí)施與價款支付、竣工決算與審計。

項(xiàng)目建議書的主要內(nèi)容包括：項(xiàng)目的必要性和依據(jù)、產(chǎn)品方案、擬建規(guī)模、建設(shè)地點(diǎn)、投資估算、資金籌措、項(xiàng)目進(jìn)度安排、經(jīng)濟(jì)效果和社會效益的估計、環(huán)境影響的初步評價等。可行性研究報告的內(nèi)容主要包括：項(xiàng)目概況，項(xiàng)目建設(shè)的必要性，市場預(yù)測，項(xiàng)目建設(shè)選址及建設(shè)條件論證，建設(shè)規(guī)模和建設(shè)內(nèi)容，項(xiàng)目外部配套建設(shè)，環(huán)境保護(hù)，勞動保護(hù)與衛(wèi)生防疫，消防、節(jié)能、節(jié)水，總投資及資金來源，經(jīng)濟(jì)、社會效益，項(xiàng)目建設(shè)周期及進(jìn)度安排，招投標(biāo)法規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容等。

可行性研究考慮的因素一般有以下三方面：市場分析、技術(shù)分析以及財務(wù)經(jīng)濟(jì)分析。

第二篇：注冊會計師審計責(zé)任的界定

注冊會計師審計責(zé)任的界定、成因及對策

內(nèi)容提要：近年來，以注冊會計師為被告的訴訟案件大量上升，其中包含著許多濫訴。在這些訴訟中，注冊會計師的審計責(zé)任總是或多或少地被放大了，特別是很多訴訟中不分會計責(zé)任與審計責(zé)任，把本來應(yīng)該是會計主體承擔(dān)的會計責(zé)任也轉(zhuǎn)移到了注冊會計師身上，法官由于缺乏對會計責(zé)任與審計責(zé)任方面的專業(yè)認(rèn)識，往往把注冊會計師推向了“替罪羊”的地位。為此，本文將關(guān)注如下問題：注冊會計師的審計責(zé)任；審計責(zé)任如何與會計責(zé)任區(qū)別；審計責(zé)任是怎么形成的及注冊會計師應(yīng)如何避免它。

關(guān)鍵詞：注冊會計師；審計責(zé)任；會計責(zé)任；界定

一、注冊會計師審計責(zé)任的界定

注冊會計師的審計責(zé)任和被審計單位的會計責(zé)任是兩種不同性質(zhì)的責(zé)任，不能相互替代。注冊會計師是會計師事務(wù)所提供審計報告的責(zé)任主體，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)審計責(zé)任。《中華人民共和國注冊會計師法》第二十一條規(guī)定了注冊會計師的審計責(zé)任：“注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，必須按照執(zhí)行準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序出具報告。”中國獨(dú)立審計準(zhǔn)則對注冊會計師的審計責(zé)任也做了詳細(xì)的規(guī)定：注冊會計師的審計責(zé)任是指注冊會計師按照獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求出具審計報告，并對發(fā)表的審計意見負(fù)責(zé)。

會計責(zé)任和審計責(zé)任是兩種不同性質(zhì)的責(zé)任，《會計法》規(guī)定：保證會計資料的真實(shí)、完整，是被審計單位會計責(zé)任。單位負(fù)責(zé)人是單位的法定代表人，代表單位依法行使職權(quán)，應(yīng)當(dāng)對本單位的會計行為負(fù)責(zé)，成為承擔(dān)會計責(zé)任的主體，這一責(zé)任不應(yīng)由注冊會計師承擔(dān)，也不應(yīng)轉(zhuǎn)嫁給注冊會計師。也就是說，注冊會計師的審計責(zé)任不能替代、減輕或免除單位負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任。一個單位會計信息嚴(yán)重失真，會計報表存在重大錯誤、舞弊或違法行為，單位負(fù)責(zé)人首先要承擔(dān)會計責(zé)任。

現(xiàn)代審計受其自身的審計技術(shù)、審計方法、審計成本等固有審計風(fēng)險的限制，對于單位負(fù)責(zé)人的會計造假行為，注冊會計師即使具有應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，有時也很難發(fā)現(xiàn)所有的錯誤和舞弊。因此，注冊會計師的審計意見只能合理地保證會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠程度，會計報表使用人不能苛求注冊會計師對已審計會計報表的真實(shí)性、完整性提供絕對保證，不能認(rèn)為注冊會計師是會計報表質(zhì)量的絕對保證人和責(zé)任人。也就是說，注冊會計師的審計責(zé)任不能替代、減輕或免除單位負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任。當(dāng)注冊會計師完全遵循了獨(dú)立審計準(zhǔn)則和職業(yè)規(guī)范時，仍有可能沒有發(fā)現(xiàn)會計報表中的某些錯誤或漏報，以致出具了與事實(shí)不相稱的審計報告。這種情況下，由于注冊會計師已按職業(yè)規(guī)范執(zhí)業(yè)，就不能認(rèn)定是審計失敗，也無須承擔(dān)任何法律責(zé)任。而由于注冊會計師不具備專業(yè)勝任能力或沒有盡到應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，沒有依據(jù)獨(dú)立審計準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，未實(shí)施必要的審計程序并獲取充分的審計證據(jù)，或與被審計單位合謀舞弊，出具了虛假、錯誤的審計報告，就必須承擔(dān)相應(yīng)的審計責(zé)任，注冊會計師也不能借口會計報表是由被審計單位負(fù)責(zé)人提供而不承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

二、注冊會計師審計責(zé)任以及相應(yīng)法律責(zé)任的成因

現(xiàn)代審計是建立在對內(nèi)部控制評價基礎(chǔ)之上的制度基礎(chǔ)審計，加之審計成本的限制，注冊會計師不可能通過審計查出被審計單位所有的錯誤和舞弊。但是在審計失敗的情況下，注冊會計師很可能將會承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

注冊會計師的法律責(zé)任，是指注冊會計師因違約、過失或欺詐對審計委托人、被審計單位或其他有利益關(guān)系的第三人造成損害，按照相關(guān)法律規(guī)定而應(yīng)承擔(dān)的法律后果，它是一種過錯責(zé)任。而會計責(zé)任是一種無過錯責(zé)任，會計主體的會計信息失真導(dǎo)致他方損失，無論過錯與否，均應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任，這是現(xiàn)代民事歸責(zé)的一個基本原則。引起注冊會計師法律責(zé)任的不僅有會計師事務(wù)所和注冊會計師自身的原因，還有整個社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場機(jī)制的因素。

（一）注冊會計師自身的原因

1.部分注冊會計師的專業(yè)勝任能力不足。當(dāng)前我國會計體系正處于同國際接軌的階段，加入WTO也加快了這一進(jìn)程。即使已取得了資格考試合格證書，也應(yīng)不斷加強(qiáng)后續(xù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。但許多注冊會計師對此不甚重視，也不去拓展自己的知識面以適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展日益復(fù)雜的需要。

2.有一些注冊會計師在審計中缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。許多審計人員或?qū)灰资马?xiàng)缺乏應(yīng)有的專業(yè)懷疑，或收集的審計證據(jù)明顯不足，或運(yùn)用不當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍蜻^分信賴管理當(dāng)局，或?qū)蛻粑璞椎难芯颗c重視不夠。如對銀廣夏進(jìn)行年報審計的中天勤會計師事務(wù)所未能對關(guān)鍵證據(jù)如海關(guān)報關(guān)單、銀行對賬單、重要出口商品單價等親自取證，也是其審計失敗的一個重要因素。

3.審計欺詐的存在。極少數(shù)注冊會計師與被審計單位共同舞弊。

（二）會計師事務(wù)所方面的原因

事務(wù)所方面的原因主要是一些事務(wù)所為了爭取業(yè)務(wù)，降低審計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，為節(jié)約成本而不執(zhí)行三級復(fù)核制度，內(nèi)部控制薄弱；另一方面為了拉客戶，對客戶的某些問題視而不見。例如中天勤在對銀廣夏的審計中，為了節(jié)約成本，兩名簽字注冊會計師只有一名去審計，另一名根本就沒有去過銀廣夏（兩人都要承擔(dān)責(zé)任）。

（三）社會公眾對審計和注冊會計師的期望過高

社會公眾對審計作用的理解與審計人員行為結(jié)果及注冊會計師職業(yè)界自身對審計業(yè)績看法之間存在著差異，即審計期望差距。由于受審計技術(shù)和成本的限制，加之現(xiàn)代審計是建立在對內(nèi)部控制評價基礎(chǔ)之上的制度基礎(chǔ)審計，注冊會計師不能指望通過審計查出企業(yè)所有的錯誤和舞弊。但是社會公眾往往將審計意見視同對會計報表的擔(dān)保或保證。一旦發(fā)現(xiàn)所依據(jù)的會計報表存在錯報和漏報，以致影響了他們的決策，就會想到把注冊會計師送上被告席。這種審計期望差異的存在，使注冊會

計師不斷地遭遇審計訴訟。

（四）從整個社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境來看，審計市場運(yùn)行機(jī)制不合理

1.公司治理結(jié)構(gòu)存在嚴(yán)重缺陷。我國國有企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)畸形，國有股東缺位，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象十分嚴(yán)重。經(jīng)營者集決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，由被審計人變成了審計委托人。注冊會計師在激烈的市場競爭中不得不選擇遷就客戶，默許客戶造假。

2.地方政府對注冊會計師工作的不當(dāng)干預(yù)。目前，我國仍然存在著地方保護(hù)主義盛行的弊病。為解決地方上的就業(yè)、社會穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展問題，為了取得更多的財政收入，地方政府往往極力支持和包庇國有企業(yè)的造假行為。

3.證券市場和整個經(jīng)濟(jì)體制的制度性缺陷。我國的上市公司大多是從國有企業(yè)轉(zhuǎn)化而來。根本不具備上市條件的國有企業(yè)在短期內(nèi)搖身一變成為上市公司，為了上市“解困”，只能靠作假賬。

（五）法律環(huán)境也對注冊會計師責(zé)任判定不利

1.西方國家關(guān)于注冊會計師法律責(zé)任承擔(dān)程度有一個很著名的理論：“深口袋”（DeepPocket）理論，這是指當(dāng)被審計單位出現(xiàn)財務(wù)危機(jī)或破產(chǎn)情況后，不論是信息使用者還是法官，都傾向于從有支付能力的注冊會計師身上獲得賠償。實(shí)際上，被審計單位是造假者，應(yīng)作為第一責(zé)任人承擔(dān)主要責(zé)任。但在現(xiàn)實(shí)中，卻總是發(fā)生繞過被審計單位而要求注冊會計師承擔(dān)全部或主要責(zé)任的情況。在我國的司法實(shí)踐中，也曾出現(xiàn)過這樣的傾向，最典型的就是在關(guān)于注冊會計師驗(yàn)資責(zé)任的法律訴訟浪潮中，利益受到損害者在起訴被驗(yàn)資單位的同時，將注冊會計師也告上法庭；而法官為了給予其賠償，在被驗(yàn)資單位失去賠償能力時，往往判令注冊會計師承擔(dān)本不應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

2.關(guān)于注冊會計師法律責(zé)任的確定依據(jù)和界定機(jī)構(gòu)。在西方，審計準(zhǔn)則是判定注冊會計師法律責(zé)任的重要依據(jù)。但是在我國，審計準(zhǔn)則的地位在法律上卻沒有得到確認(rèn)。目前我國關(guān)于民事責(zé)任和刑事責(zé)任的裁定和執(zhí)行權(quán)歸屬于人民法院。《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》被許多法官視為純粹的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，不足以作為注冊會計師的辯護(hù)依據(jù)。而且涉及注冊會計師行業(yè)的訴訟案件往往專業(yè)性很強(qiáng)、技術(shù)復(fù)雜程度很高，法院難以獨(dú)立對案件做出合理界定。

三、注冊會計師法律責(zé)任的對應(yīng)措施

要避免和減輕注冊會計師承擔(dān)的法律責(zé)任，必須通過政府、法律界、注冊會計師行業(yè)、企業(yè)以及社會公眾的共同努力，重建一個健全、良好的社會審計體系。

政府應(yīng)完善相關(guān)法律規(guī)范，在法律中明確被審計單位經(jīng)營失敗的責(zé)任不應(yīng)歸于注冊會計師，承擔(dān)責(zé)任的程度應(yīng)有一定比例上限。同時將《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》在判定注冊會計師法律責(zé)任過程中的主

體地位確定下來，并增加其他保護(hù)注冊會計師合法權(quán)益的法律條文。

應(yīng)設(shè)立一個注冊會計師法律責(zé)任鑒定委員會。注冊會計師法律責(zé)任的鑒定是一個專業(yè)化很強(qiáng)、復(fù)雜性極大的工作，可以考慮由中國注冊會計師協(xié)會出面，成立一個法律界、企業(yè)界和注冊會計師業(yè)內(nèi)人士組成的法律責(zé)任鑒定委員會，專門負(fù)責(zé)在司法審判中進(jìn)行責(zé)任鑒定。

加強(qiáng)對上市公司和注冊會計師行業(yè)的監(jiān)督。財政部、證監(jiān)會、注冊會計師協(xié)會及其他相關(guān)部門應(yīng)密切關(guān)注證券市場，發(fā)現(xiàn)違規(guī)作假的上市公司和注冊會計師，要嚴(yán)懲不貸，決不姑息，一定要使造假成本高于造假收益。

這樣做并不僅僅是為了保護(hù)注冊會計師，更有利于建立與完善一個健康、高效的資本市場的，有利于建立一個良好的國民經(jīng)濟(jì)秩序，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)改革與國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

注冊會計師與會計師事務(wù)所更應(yīng)該積極行動起來，可以考慮采取以下措施：

1.加強(qiáng)行業(yè)宣傳。注冊會計師行業(yè)應(yīng)通過各種方式，加強(qiáng)對自身執(zhí)業(yè)責(zé)任的宣傳。一方面，取得法律界人士的認(rèn)同；另一方面，增進(jìn)社會公眾對本行業(yè)的了解。

2.完善會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。建立客戶風(fēng)險等級評價和管理制度；建立充分了解和評價被審計單位制度；建立例外事項(xiàng)或重大事項(xiàng)的請示報告制度；建立質(zhì)量考核評價與獎懲制度；落實(shí)三級復(fù)核制度；嚴(yán)格注冊會計師簽名制度；建立技術(shù)支持與咨詢制度等等。

3.辦理職業(yè)責(zé)任保險或提取風(fēng)險基金。嚴(yán)格地說，投保責(zé)任險，并不是避免審計訴訟的對策，而是注冊會計師的一個自我保護(hù)措施。這一措施能幫助注冊會計師和會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險，避免遭受毀滅性的損失。一旦出現(xiàn)審計失敗，涉訟的會計師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)充分應(yīng)用其專業(yè)知識，舉證證明其審計是嚴(yán)格依據(jù)《中國注冊會計師獨(dú)立審計準(zhǔn)則》進(jìn)行的，并確實(shí)實(shí)施了“必要的審計程序”。特別需要舉證證明審計人員已經(jīng)充分注意到了《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第8號———錯誤和舞弊》，以及《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第18號———違反法規(guī)行為》的規(guī)定，結(jié)合被審計單位的實(shí)際情況，編制和實(shí)施了審計計劃，充分考慮了審計風(fēng)險，實(shí)施了適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍@取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。從而使法官充分認(rèn)識到“審計固有的風(fēng)險”，弄清會計信息失真的真實(shí)原因。

會計師事務(wù)所和注冊會計師在訴訟過程中，在審計報告的“真實(shí)性”問題的抗辯中，應(yīng)該改變職業(yè)思維定勢。如果認(rèn)為注冊會計師只要按照《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》的規(guī)定，謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)，實(shí)施了必要的審計程序，則審計報告就符合“真實(shí)性”的要求，而不應(yīng)該承擔(dān)由于會計報表虛假而致使審計報告失實(shí)的責(zé)任。以這樣的理由抗辯，肯定將會招致對方律師有力的反駁，亦難為法官所接受。法律界一般認(rèn)為：“不真實(shí)”是指審計報告的內(nèi)容與事實(shí)不符，即“虛假”。這也是法律界在這個問題上的思維定勢。會計

界想在這個問題上以自己的思維定勢來改變法律界的思維定勢，特別是要改變掌握審判權(quán)和裁決權(quán)的法官，恐怕不切合實(shí)際，難以奏效。法庭對審計報告的關(guān)注，首要問題是審計報告是否具備預(yù)期的質(zhì)量和功能，而不僅是審計的程序是否符合準(zhǔn)則。只要不真實(shí)的審計報告提供給了委托人或其他利害關(guān)系人，他們據(jù)以做出的決策遭受了損失，注冊會計師就難以以恪守了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則為由，來主張免責(zé)。

因此，在訴訟中，會計師事務(wù)所和注冊會計師要站在自己只承擔(dān)過錯責(zé)任的基礎(chǔ)上，證明自己嚴(yán)格了執(zhí)行法定審計程序，沒有過錯，出示完整、規(guī)范的工作底稿，論證這一事實(shí)，非常重要。同時，聘請熟悉注冊會計師法律責(zé)任的律師擔(dān)當(dāng)法律顧問，和法官進(jìn)行充分的交流與溝通，讓法官真正了解注冊會計師職業(yè)，真正理解會計責(zé)任與審計責(zé)任的區(qū)別，真正理解了審計的固有風(fēng)險。這樣才能在法律訴訟中取得有利的地位。

可喜是，在2003年2月15日，沈陽市中級人民法院正式立案的投資者徐倩訴上市公司錦州港虛假陳述民事賠償一案的《律師意見》中，提出應(yīng)區(qū)分會計責(zé)任與審計責(zé)任。律師認(rèn)為，上市公司應(yīng)承擔(dān)涉及會計責(zé)任的無過錯責(zé)任、原錦州港董事長與主承銷商及上市推薦人應(yīng)承擔(dān)涉及會計責(zé)任的連帶過錯推定責(zé)任、會計師事務(wù)所應(yīng)在其負(fù)責(zé)的部分承擔(dān)涉及審計責(zé)任的連帶過錯推定責(zé)任。雖然，此案最終如何判決將由法官司來裁決，但律師意見卻充分體現(xiàn)了本文的觀點(diǎn)，這與以前在訴訟請求中就片面擴(kuò)大注冊會計師審計責(zé)任是一種鮮明的對照，表明社會對注冊會計師審計責(zé)任的認(rèn)識在提高。可見，注冊會計師審計責(zé)任合理界定的日子也為期不遠(yuǎn)了。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]中注協(xié)。中國注冊會計師獨(dú)立審計準(zhǔn)則，2002年5月。

[2]中華人民共和國會計法。2000年7月起實(shí)施。

[3]閆培金，王成。企業(yè)內(nèi)控經(jīng)典案例[M].中國經(jīng)濟(jì)出版社，2001.[4]林啟云，田麗艷。審計報告[M].東北財經(jīng)大學(xué)出版社，1998.[5]廣東注協(xié)。注冊會計師法律責(zé)任文選[C].2001.

第三篇：注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險條款

注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險條款

總則

第一條 本保險合同由保險條款、投保單、保險單、保險憑證以及批單組成。凡涉及本保險合同的約定，均應(yīng)采用書面形式。

第二條 凡在中華人民共和國境內(nèi)依法承辦注冊會計師業(yè)務(wù)的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，均可作為本保險合同的被保險人。

保險責(zé)任

第三條 在保險單列明的保險期間或追溯期內(nèi)，因被保險人的注冊會計師在中華人民共和國境內(nèi)（港、澳、臺地區(qū)除外,下同）承辦下列業(yè)務(wù)而出具的相關(guān)會計執(zhí)業(yè)報告時，由于疏忽或過失造成委托人或其他利害關(guān)系人的直接經(jīng)濟(jì)損失，由委托人或其他利害關(guān)系人在保險期間內(nèi)首次向被保險人提出賠償請求，依照中華人民共和國法律（不包括港澳臺地區(qū)法律）應(yīng)由被保險人承擔(dān)的民事賠償責(zé)任，本保險人根據(jù)本保險合同的約定負(fù)責(zé)賠償：

（一）審計企業(yè)會計報表，出具審計報告；

（二）驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報告；

（三）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告；

（四）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)；

（五）會計咨詢業(yè)務(wù)和會計服務(wù)業(yè)務(wù)。

被保險人的委托人或其他利害關(guān)系人就被保險人對同一委托事項(xiàng)出具的同一會計執(zhí)業(yè)報告而提出的一系列賠償請求視為一次保險事故。

上述審計報告、驗(yàn)資報告、有關(guān)報告及提供會計咨詢或會計服務(wù)時出具的報告統(tǒng)稱為會計執(zhí)業(yè)報告。

投保人僅就部分業(yè)務(wù)范圍投保的，本保險人僅對投保業(yè)務(wù)范圍內(nèi)發(fā)生的保險事故承擔(dān)保險責(zé)任。

第四條 保險事故發(fā)生后，被保險人因保險事故而被提起仲裁或者訴訟的，對應(yīng)由被保險人支付的仲裁或訴訟費(fèi)用以及事先經(jīng)保險人書面同意支付的其他必要的、合理的費(fèi)用（以下簡稱“法律費(fèi)用”），保險人按照本保險合同明細(xì)表約定負(fù)責(zé)賠償。

責(zé)任免除

第五條 出現(xiàn)下列任一情形時，保險人不負(fù)責(zé)賠償：

（一）被保險人或其注冊會計師被指控誹謗委托人或泄露委托人的商業(yè)秘密，經(jīng)人民法院判決指控成立的；

（二）他人冒用被保險人或其注冊會計師的名義執(zhí)行業(yè)務(wù)；

（三）被保險人與委托人未訂立書面委托合同的情況下發(fā)生的索賠； 第六條 下列原因造成的損失、費(fèi)用和責(zé)任，保險人不負(fù)責(zé)賠償：

（一）投保人、被保險人或其注冊會計師的故意行為、重大過失行為或非執(zhí)業(yè)行為；

（二）被保險人的注冊會計師私自接受委托業(yè)務(wù)或在其他會計師事務(wù)所執(zhí)行的業(yè)務(wù)；

（三）被保險人超越委托人的授權(quán)范圍辦理業(yè)務(wù)；

（四）被保險人或其注冊會計師執(zhí)行依法注冊的承辦業(yè)務(wù)范圍之外的業(yè)務(wù)；

（五）被保險人在保險單列明的追溯期間起始日前出具的會計執(zhí)業(yè)報告所致的賠償責(zé)任；

第七條 被保險人的下列損失、費(fèi)用和責(zé)任，本保險人不負(fù)責(zé)賠償：

（一）被保險人與他人簽訂協(xié)議所約定的責(zé)任，但應(yīng)由被保險人承擔(dān)的法律責(zé)任不在此限;

（二）被保險人或其注冊會計師對外擔(dān)保所承擔(dān)的連帶責(zé)任；

（三）委托人或其利害關(guān)系人的間接損失或精神損害賠償責(zé)任。

（四）被保險人或其注冊會計師對委托人或其他利害關(guān)系人的身體傷害及有形財產(chǎn)的毀損或滅失；

（五）罰款、罰金、懲罰性賠款；

（六）委托人提供的有關(guān)證據(jù)文件、賬冊、報表等其他資料的損毀、滅失或盜竊搶奪的損失，但經(jīng)特別約定加保的不在此限；

（七）本保險合同約定的免賠金額：

A.本保險合同中載明的免賠額；

B.按本保險合同載明的免賠率計算的免賠額。以上兩者以高者為準(zhǔn)。

第八條 其他不屬于本保險責(zé)任范圍的一切損失、費(fèi)用和責(zé)任，本保險人不負(fù)責(zé)賠償。

責(zé)任限額（賠償限額）與免賠額（率）

第九條 責(zé)任限額包括每次事故責(zé)任限額（賠償限額）、累計責(zé)任限額（賠償限額），由投保人與保險人協(xié)商確定，并在保險合同中載明。

第十條 每次事故免賠額（率）由投保人與保險人在簽訂保險合同時協(xié)商確定，并在保險合同中載明。

保險期間

第十一條 除另有約定外，保險期間為一年，以保險單載明的起訖時間為準(zhǔn)。第十二條 追溯期

投保人連續(xù)投保，追溯期可以連續(xù)計算，追溯期的起始日不應(yīng)超過首張保險單的保險期間起始日。但本保險合同另有約定的除外。

投保人未連續(xù)投保的中斷期間不超過一年的，經(jīng)本保險人同意且投保人補(bǔ)交中斷期間的保險費(fèi)后，可視為連續(xù)投保，連續(xù)計算追溯期，但該被視為連續(xù)投保的中斷期間僅作為保險合同的追溯期的一部分。投保人未連續(xù)投保的中斷期間超過一年及以上的，投保人重新投保后追溯期也重新計算，不適用本條的約定。

投保人向本保險人以外的其他保險人投保的，視同未連續(xù)投保。

保險費(fèi)

第十三條 保險期間開始時，本保險人按保險單上列明的被保險人的業(yè)務(wù)范圍以上一的業(yè)務(wù)收入為基礎(chǔ)計收預(yù)付保險費(fèi)。保險期間屆滿后，被保險人應(yīng)將保險期間內(nèi)實(shí)際業(yè)務(wù)收入書面通知本保險人，作為計算實(shí)際保險費(fèi)的依據(jù)。實(shí)際保險費(fèi)若高于預(yù)付保險費(fèi)，被保險人應(yīng)補(bǔ)交其差額；若預(yù)付保險費(fèi)高于實(shí)際保險費(fèi)，本保險人退還其差額，但實(shí)際保險費(fèi)不得低于保險單載明的基本保險費(fèi)。

第十四條 除另有約定外，投保人應(yīng)在合同訂立時一次性繳清保險費(fèi)。經(jīng)保險人同意分期交費(fèi)的，投保人應(yīng)按照本保險單明細(xì)表和批單中的規(guī)定按期繳付保險費(fèi)。依法成立的保險合同，以合同規(guī)定的期限按期繳納保險費(fèi)為保險合同生效條件。

保險人義務(wù)

第十五條 訂立本保險合同時，采用保險人提供的格式條款的，保險人向投保人提供的投保單應(yīng)當(dāng)附格式條款，保險人應(yīng)當(dāng)向投保人說明本保險合同的內(nèi)容。對本保險合同中免除保險人責(zé)任的條款，保險人在訂立合同時應(yīng)當(dāng)在投保單、保險單或者其他保險憑證上作出足以引起投保人注意的提示，并對該條款的內(nèi)容以書面或者口頭形式向投保人作出明確說明；未作提示或者明確說明的，該條款不產(chǎn)生效力。

第十六條 本保險合同成立后，保險人應(yīng)當(dāng)及時向投保人簽發(fā)保險單或其他保險憑證。第十七條 保險人按照第二十七條的約定，認(rèn)為被保險人提供的有關(guān)索賠的證明和資料不完整的，應(yīng)當(dāng)及時一次性通知投保人、被保險人補(bǔ)充提供。

第十八條 保險人收到被保險人的賠償保險金的請求后，應(yīng)當(dāng)及時作出是否屬于保險責(zé)任的核定；情形復(fù)雜的，應(yīng)當(dāng)在三十日內(nèi)作出核定，但本保險合同另有約定的除外。

保險人應(yīng)當(dāng)將核定結(jié)果通知被保險人；對屬于保險責(zé)任的，在與被保險人達(dá)成賠償保險金的協(xié)議后十日內(nèi)，履行賠償保險金義務(wù)。本保險合同對賠償保險金的期限有約定的，保險人應(yīng)當(dāng)按照約定履行賠償保險金的義務(wù)。保險人依照前款的規(guī)定作出核定后，對不屬于保險責(zé)任的，應(yīng)當(dāng)自作出核定之日起三日內(nèi)向被保險人發(fā)出拒絕賠償保險金通知書，并說明理由。

第十九條 保險人自收到賠償保險金的請求和有關(guān)證明、資料之日起六十日內(nèi)，對其賠償保險金的數(shù)額不能確定的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)已有證明和資料可以確定的數(shù)額先予支付；保險人最終確定賠償?shù)臄?shù)額后，應(yīng)當(dāng)支付相應(yīng)的差額。

投保人、被保險人義務(wù)

第二十條 投保人、被保險人應(yīng)履行如實(shí)告知義務(wù)，提供全部注冊會計師名單，訂立保險合同，保險人就保險標(biāo)的或者被保險人的有關(guān)情況提出詢問的，投保人應(yīng)當(dāng)如實(shí)告知。

投保人故意或者因重大過失未履行前款規(guī)定的如實(shí)告知義務(wù)，足以影響保險人決定是否同意承保或者提高保險費(fèi)率的，保險人有權(quán)解除保險合同。

前款規(guī)定的合同解除權(quán)，自保險人知道有解除事由之日起，超過三十日不行使而消滅。自合同成立之日起超過二年的，保險人不得解除合同；發(fā)生保險事故的，保險人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償保險金的責(zé)任。

投保人故意不履行如實(shí)告知義務(wù)的，保險人對于合同解除前發(fā)生的保險事故，不承擔(dān)賠償保險金的責(zé)任，并不退還保險費(fèi)。

投保人因重大過失未履行如實(shí)告知義務(wù)，對保險事故的發(fā)生有嚴(yán)重影響的，保險人對于合同解除前發(fā)生的保險事故，不承擔(dān)賠償保險金的責(zé)任，但應(yīng)當(dāng)退還保險費(fèi)。

保險人在合同訂立時已經(jīng)知道投保人未如實(shí)告知的情況的，保險人不得解除合同；發(fā)生保險事故的，保險人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償保險金的責(zé)任。

第二十一條 除另有約定外，投保人應(yīng)當(dāng)在保險合同成立時交付保險費(fèi)。

第二十二條 被保險人應(yīng)嚴(yán)格遵守《中華人民共和國注冊會計師法》及其他相關(guān)的法律、法規(guī)或行業(yè)準(zhǔn)則的各項(xiàng)規(guī)定，制定相應(yīng)的規(guī)章制度并要求其執(zhí)業(yè)人員恪守注冊會計師執(zhí)業(yè)道德和執(zhí)業(yè)紀(jì)律，盡責(zé)盡力維護(hù)委托人或其他利害關(guān)系人的合法權(quán)益，盡力避免或減少責(zé)任事故的發(fā)生。

本保險人對被保險人或其注冊會計師的專業(yè)資格、承辦的業(yè)務(wù)等進(jìn)行查驗(yàn)時，被保險人應(yīng)予以協(xié)助并提供本保險人需要的用以評估有關(guān)風(fēng)險的資料和信息。但上述查驗(yàn)并不構(gòu)成本保險人對被保險人的任何承諾。本保險人對發(fā)現(xiàn)的任何缺陷或危險書面通知被保險人后，被保險人應(yīng)及時采取整改措施。

投保人、被保險人未按照約定履行上述安全義務(wù)的，保險人有權(quán)要求增加保險費(fèi)或者解除合同。

第二十三條 在保險合同有效期內(nèi)，保險標(biāo)的的危險程度顯著增加的，被保險人應(yīng)當(dāng)按照合同約定及時通知保險人，保險人可以按照合同約定增加保險費(fèi)或者解除合同。

被保險人未履行前款約定的通知義務(wù)的，因保險標(biāo)的的危險程度顯著增加而發(fā)生的保險事故，保險人不承擔(dān)賠償保險金的責(zé)任。

第二十四條 知道保險事故發(fā)生后：

（一）被保險人應(yīng)當(dāng)盡力采取必要、合理的措施，防止或減少損失，否則，對因此擴(kuò)大的損失，保險人不承擔(dān)賠償責(zé)任；

（二）投保人、被保險人應(yīng)當(dāng)及時通知保險人，并書面說明事故發(fā)生的原因、經(jīng)過和損失情況；故意或者因重大過失未及時通知，致使保險事故的性質(zhì)、原因、損失程度等難以確定的，保險人對無法確定的部分，不承擔(dān)賠償責(zé)任，但保險人通過其他途徑已經(jīng)及時知道或者應(yīng)當(dāng)及時知道保險事故發(fā)生的除外；

（三）被保險人應(yīng)當(dāng)允許并且協(xié)助保險人進(jìn)行事故調(diào)查。對于拒絕或者妨礙保險人進(jìn)行事故調(diào)查導(dǎo)致無法確定事故原因或核實(shí)損失情況的，保險人對無法核實(shí)的部分不承擔(dān)賠償責(zé)任。”

第二十五條 被保險人收到第三者的損害賠償請求時，應(yīng)立即通知保險人。未經(jīng)保險人書面同意，被保險人對受害人及其代理人作出的任何承諾、拒絕、出價、約定、付款或賠償，保險人不受其約束。對于被保險人自行承諾或支付的賠償金額，保險人有權(quán)重新核定，不屬于本保險責(zé)任范圍或超出應(yīng)賠償限額的，保險人不承擔(dān)賠償責(zé)任。在處理索賠過程中，保險人有權(quán)自行處理由其承擔(dān)最終賠償責(zé)任的任何索賠案件，被保險人有義務(wù)向保險人提供其所能提供的資料和協(xié)助。

第二十六條 被保險人獲悉可能發(fā)生訴訟、仲裁時，應(yīng)立即以書面形式通知保險人；接到法院傳票或其他法律文書后，應(yīng)將其副本及時送交保險人。保險人有權(quán)以被保險人的名義處理有關(guān)訴訟或仲裁事宜，被保險人應(yīng)提供有關(guān)文件，并給予必要的協(xié)助。

對因未及時提供上述通知或必要協(xié)助導(dǎo)致擴(kuò)大的損失，保險人不承擔(dān)賠償責(zé)任。第二十七條 被保險人請求賠償時，應(yīng)向保險人提供下列證明和資料：

保險單正本、索賠申請、事故情況說明、賠償項(xiàng)目清單、有關(guān)責(zé)任人的注冊會計師資格以及執(zhí)業(yè)證明、會計師事務(wù)所與責(zé)任人的勞動關(guān)系證明、法院的判決書、裁定書或調(diào)解書、或仲裁機(jī)構(gòu)出具的裁決書或調(diào)解書、或責(zé)任認(rèn)定證明、付款憑證以及其他必要的有效單證材料，及被保險人能夠提供的與證明保險事故的性質(zhì)、原因和程度有關(guān)的其他單證材料。

被保險人未履行前款約定的索賠材料提供義務(wù)，導(dǎo)致保險人無法核實(shí)損失情況的，保險人對無法核實(shí)部分不承擔(dān)賠償責(zé)任。

賠償處理 第二十八條 賠償責(zé)任確定基礎(chǔ)

保險人的賠償以下列方式之一確定的被保險人的賠償責(zé)任為基礎(chǔ)：

（一）被保險人和向其提出損害賠償請求的第三者協(xié)商并經(jīng)保險人確認(rèn)；

（二）仲裁機(jī)構(gòu)裁決；

（三）人民法院判決；

（四）保險人認(rèn)可的其他方式。第二十九條 第三者賠償

被保險人給第三者造成損害，被保險人未向該第三者賠償?shù)模ｋU人不得向被保險人賠償保險金。

第三十條 事故損失賠償金額計算

發(fā)生保險責(zé)任范圍內(nèi)的損失，保險人按以下方式計算賠償：

（一）對于每次事故造成的損失，保險人在每次事故賠償限額內(nèi)計算賠償，其中對每人人身傷亡的賠償金額不得超過每人人身傷亡賠償限額；

（二）免賠計算：

A.在依據(jù)本條第（一）項(xiàng)計算的基礎(chǔ)上，保險人在扣除每次事故免賠額后進(jìn)行賠償，但對于人身傷亡的賠償不扣除每次事故免賠額；

B.在依據(jù)本條第（一）項(xiàng)計算的基礎(chǔ)上，保險人在扣除按本保險合同載明的每次事故免賠率計算的每次事故免賠額后進(jìn)行賠償，但對于人身傷亡的賠償不扣除每次事故免賠額；

以上兩種方式計算的免賠金額以高者為準(zhǔn)。

（三）在保險期間內(nèi)，保險人對多次事故損失的累計賠償金額不超過累計賠償限額。第三十一條 法律費(fèi)用賠償金額計算

除合同另有約定外，對每次事故法律費(fèi)用，保險人在第三十條計算的賠償金額以外按本保險合同的約定另行計算。

第三十二條 其他保險 發(fā)生保險事故時，如果被保險人的損失在有相同保障的其他保險項(xiàng)下也能夠獲得賠償，則本保險人按照本保險合同的賠償限額與其他保險合同及本保險合同的賠償限額總和的比例承擔(dān)賠償責(zé)任。

其他保險人應(yīng)承擔(dān)的賠償金額，本保險人不負(fù)責(zé)墊付。若被保險人未如實(shí)告知導(dǎo)致保險人多支付賠償金的，保險人有權(quán)向被保險人追回多支付的部分。

第三十三條 代位求償

發(fā)生保險責(zé)任范圍內(nèi)的損失，應(yīng)由有關(guān)責(zé)任方負(fù)責(zé)賠償?shù)模ｋU人自向被保險人賠償保險金之日起，在賠償金額范圍內(nèi)代位行使被保險人對有關(guān)責(zé)任方請求賠償?shù)臋?quán)利，被保險人應(yīng)當(dāng)向保險人提供必要的文件和所知道的有關(guān)情況。

被保險人已經(jīng)從有關(guān)責(zé)任方取得賠償?shù)模ｋU人賠償保險金時，可以相應(yīng)扣減被保險人已從有關(guān)責(zé)任方取得的賠償金額。

保險事故發(fā)生后，在保險人未賠償保險金之前，被保險人放棄對有關(guān)責(zé)任方請求賠償權(quán)利的，保險人不承擔(dān)賠償責(zé)任；保險人向被保險人賠償保險金后，被保險人未經(jīng)保險人同意放棄對有關(guān)責(zé)任方請求賠償權(quán)利的，該行為無效；由于被保險人故意或者因重大過失致使保險人不能行使代位請求賠償?shù)臋?quán)利的，保險人可以扣減或者要求返還相應(yīng)的保險金。

第三十四條 訴訟時效

被保險人向保險人請求賠償保險金的訴訟時效期間為二年，自其知道或者應(yīng)當(dāng)知道保險事故發(fā)生之日起計算。

爭議處理和法律適用

第三十五條 因履行本保險合同發(fā)生的爭議，由當(dāng)事人協(xié)商解決。協(xié)商不成的，提交保險單載明的仲裁機(jī)構(gòu)仲裁；保險單未載明仲裁機(jī)構(gòu)且爭議發(fā)生后未達(dá)成仲裁協(xié)議的，依法向中華人民共和國人民法院起訴。

第三十六條

本保險合同的爭議處理適用中華人民共和國法律（不包括港澳臺地區(qū)法律）。

其他事項(xiàng)

第三十七條 保險責(zé)任開始后，投保人要求解除合同的，保險人應(yīng)當(dāng)將已收取的保險費(fèi)，按照保險責(zé)任開始之日起至合同解除之日止期間與保險期間的日比例計收保險費(fèi)，并退還剩余部分保險費(fèi)。

第三十八條 發(fā)生保險責(zé)任范圍內(nèi)事故的，自保險人賠償之日起三十日內(nèi)，投保人可以解除合同；除合同另有約定外，保險人也可以解除合同，但應(yīng)當(dāng)提前十五日通知投保人。

合同解除的，保險人應(yīng)當(dāng)將保險標(biāo)的未受損失部分的保險費(fèi)，按照保險責(zé)任開始之日起至合同解除之日止期間與保險期間的日比例計收保險費(fèi)，并退還剩余部分保險費(fèi)。

第三十九條 釋義

被保險人的注冊會計師：指被保險人正式聘用并持有有效執(zhí)業(yè)證書的注冊會計師 委托人：指與被保險人簽有審計業(yè)務(wù)協(xié)議書，委托被保險人為其辦理注冊會計師審計業(yè)務(wù)的單位或個人

利害關(guān)系人：指按照法律法規(guī)的規(guī)定有權(quán)使用注冊會計師審計報告的投資人、債權(quán)人

第四篇：注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍與責(zé)任

邯鄲立信會計學(xué)校

楊曉曉

（四）注冊會計師的業(yè)務(wù)規(guī)范及審計責(zé)任

《會計法》增加了對注冊會計師審計業(yè)務(wù)的規(guī)定，對委托人、注冊會計師和會計師事務(wù)所的行為進(jìn)行了規(guī)范。

1.為保證注冊會計師依法獨(dú)立執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，被審計單位應(yīng)如實(shí)提供會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料以及有關(guān)情況；

2.任何單位或者個人不得以任何方式要求或者示意注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所出具不實(shí)或者不當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妫?/p>

3.注冊會計師接受委托對財務(wù)會計報告進(jìn)行審計，既對委托人負(fù)責(zé)，也對財務(wù)會計報告使用者負(fù)責(zé)，更要對國家法律負(fù)責(zé)；

4.注冊會計師的審計責(zé)任。注冊會計師進(jìn)行審計，僅對其出具的審計報告負(fù)責(zé)。注冊會計師審計不能替代或減輕單位負(fù)責(zé)人對會計資料真實(shí)性、完整性承擔(dān)的責(zé)任。

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楊曉曉

第五篇：注冊會計師范文

注冊會計師報考條件

專業(yè)階段考試報名條件及免試條件：

報名條件：

符合下列條件的中國公民，可以申請參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試——專業(yè)階段考試：

(一)具有完全民事行為能力;

(二)具有高等專科以上學(xué)校畢業(yè)學(xué)歷、或者具有會計或者相關(guān)專業(yè)中級以上技術(shù)職稱。

免試條件

具有會計或者相關(guān)專業(yè)高級技術(shù)職稱的人員(包括學(xué)校及科研單位中具有會計或者相關(guān)專業(yè)副教授、副研究員以上職稱者)，可以申請免予專業(yè)階段考試1個專長科目的考試。

申請免予考試的人員，應(yīng)當(dāng)填寫《注冊會計師全國統(tǒng)一考試——專業(yè)階段考試科目免試申請表(2010)》，并向報名所在地省級財政廳(局)注冊會計師考試委員會辦公室(以下簡稱地方考辦)提交高級技術(shù)職稱證書及復(fù)印件。地方考辦審核無誤后，報財政部注冊會計師考試委員會辦公室(以下簡稱財政部考辦)審核批準(zhǔn)，方可免試。

綜合階段考試報名條件：

符合下列條件的中國公民，可以申請參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試——綜合階段考試：

(一)具有完全民事行為能力;

(二)已取得財政部考委會頒發(fā)的注冊會計師全國統(tǒng)一考試——專業(yè)階段考試合格證書的。