第一篇：注冊會計師（本站推薦）

淺析關于注冊會計法律責任的探討

08級經濟與管理系會計三班吳志文0840104209

注冊會計師法律責任問題，歷來是全國審計理論界研究的重點課題它不僅直接關系到注冊會計師行業本身的生存和發展.而且影響著整個社會經濟秩序的健康運行。為此，各國政府大多制定了法規及專業準則使注冊會計師在執業時，能確實遵守以保護公眾的利益.從而間接地避免因犯錯而涉及相關的法律責任。

一、我國注冊會計師法律責任存在的問題

我國注冊會計師行業.于20世紀80年代恢復雖然僅二十幾年的歷史.但針對注冊會計師的訴訟案件正在逐步擴展。注冊會計師法律責任開始引起業內外理論和實業界人士的關注。目前我國對于注冊會計師法律責任的規定.主要存在以下問題:

1．相關法律規定之間存在矛盾

為了明確中國注冊會計師的法律責任以維護市場經濟秩序.國家出臺的《刑法》.《注冊會計師法》.《證券法》、《公司法》中都涉及了與注冊會計師法律責任有關的規定。這一系列規定對維護市場運行秩序起著重要作用。但由于外部環境的變化，立法順序的先后不同.使得這些現行法律中.涉及注冊會計師法律責任的條文存在不少矛盾之處。例如.按《證券法》與《注冊會計師法》規定要求只要注冊會計師的工作程序符合有關專業標準的要求.即使其工作結果與實際情況不一致注冊會計師也不一定要承擔法律責任。其他法律則是按工作的實際結果與實際情況來判斷注冊會計師是否要承擔法律責任。

2.相關法律法規對民事責任規定過少

隨著市場經濟的發展.民事責任必將成為注冊會計師法律責任的重要內容。我國《民法通則))1986年4月12日頒布.1987年1月1日起實施。《民法通則》對于社會審計民事責任的內容幾近空白。在2002年之前.我國沒有一起針對與上市公司審計有關的注冊會計師的民事訴訟.其民事責任為零。承擔民事責任相對較多的主要是在驗資業務中。針對投資者起訴提供虛假財務報告的公司及事務所等責任人的情況.最高人民法院于2004年9月專門發布暫不受理的通知。可見在2002年以前投資者并不具備起訴注冊會計師的法律資格。

3.《獨立審計準則》地位過低

關于注冊會計師法律責任的確定依據和界定標準.在西方國家.審計準則是重要依據。《獨立審計準則》應該是目前判斷注冊會計師在執業過程中是否有違規或過失的惟一技術標準。另外根據國外對注冊會計師的保護經驗《獨立審計準則》闡述了會計責任與審計責任、合理保證等概念，對于注冊會計師有一定的保護作用。但在我國，審計準則的地位在法律上沒有得到確認。目前我國關于民事責任和刑事責任的裁定和執行權歸屬人民法院。《獨立審計準則》被許多法官視為純粹的行業標準不足以作為注冊會計師的辯護依據。

二、進一步明確注冊會計師法律責任的應對措施

注冊會計師的職業性質決定了它是一個容易遭受法律訴訟的行業。為了更有效規范注冊會計師的執業行為.也為了注冊會計師行業的長遠發展.應采取以下措施:

1加強《注冊會計師法》的法律地位

目前，除了《注冊會計師法》以外還有很多法律都規定了注冊會計師的相關法律責任但不同的法律之間又存在著失調性。所以，要修訂《注冊會計師法》，并制定相應的實施細則并適當加強《注冊會計師法》的法律地位同時要細致具體具備可操作性，使《注冊會計師法》成為從法律角度來判斷注冊會計師法律責任的主要依據。

2加強《獨立審計準則》的法律地位

會計界與法律界的分歧.直接原因是法律上缺乏明確的規定，對獨立審計準則的法律地位也無明確的界定。目前，我國注冊會計師法正在修訂之中通過完善立法以消除爭議從法律上界定獨立審計準則的性質和地位。應將《獨立審計準則》與《注冊會計師法》掛鉤，在責任的認定方面可增加參照《獨立審計準則》的條款.使得審計準則與法律關系密切.甚至將審計準則作為法律的解釋。獨立審計準則可用來判定注冊會計師是否存在過失.是否做到合理保證.是否須承擔民事責任的標準.但不是惟一的標準。當其與注冊金計師法等法律發生沖突時.應根據國家法律來判斷。

第二篇：注冊會計師范文

注冊會計師報考條件

專業階段考試報名條件及免試條件：

報名條件：

符合下列條件的中國公民，可以申請參加注冊會計師全國統一考試——專業階段考試：

(一)具有完全民事行為能力;

(二)具有高等專科以上學校畢業學歷、或者具有會計或者相關專業中級以上技術職稱。

免試條件

具有會計或者相關專業高級技術職稱的人員(包括學校及科研單位中具有會計或者相關專業副教授、副研究員以上職稱者)，可以申請免予專業階段考試1個專長科目的考試。

申請免予考試的人員，應當填寫《注冊會計師全國統一考試——專業階段考試科目免試申請表(2010)》，并向報名所在地省級財政廳(局)注冊會計師考試委員會辦公室(以下簡稱地方考辦)提交高級技術職稱證書及復印件。地方考辦審核無誤后，報財政部注冊會計師考試委員會辦公室(以下簡稱財政部考辦)審核批準，方可免試。

綜合階段考試報名條件：

符合下列條件的中國公民，可以申請參加注冊會計師全國統一考試——綜合階段考試：

(一)具有完全民事行為能力;

(二)已取得財政部考委會頒發的注冊會計師全國統一考試——專業階段考試合格證書的。

第三篇：注冊會計師責任

2.內部控制審計的范圍限于對特定基準日內部控制設計與運行的有效性進行審計 意見類型包括無保留意見、帶說明段的無保留意見、否定意見和無法表示意見。被審計單位管理層就內部控制的有效性提供書面認定，其作用類似于財務報表，它用于明確被審計單位管理層建立健全內部控制并保持其有效性的責任。，在實施審計工作的基礎上對內部控制的有效性發表審計意見，是注冊會計師的責任。董事會的責任：建立健全和有效實施內部控制，評價內部控制的有效性。

注冊會計師的責任：按照《企業內部控制審計指引》的要求，在實施審計工作的基礎上對內部控制的有效性發表審計意見。

注冊會計師執行內部控制審計工作，應當獲取充分、適當的證據，為發表內部控制審計意見提供合理保證。

注冊會計師應當對內部控制設計與運行的有效性進行測試，以同時實現下列目標：

①獲取充分、適當的證據，支持其在內部控制審計中對內部控制有效性發表的意見。

②獲取充分、適當的證據，支持其在財務報表審計中對控制風險的評估結果。

內部控制審計的總體思路：結合內部控制制度，關注企業發展戰略和識別企業業務流程的風險的基礎上，選擇審計項目及確定特定項目中重點關注領域，并在評價內部控制制度的基礎上查漏補缺、矯枉過正。

注冊會計師應當對發表的審計意見獨立承擔責任，其責任不因為利用企業內部審計人員、內部控制評價人員和其他相關人員的工作而減輕。內部控制評價程序一般是：1.了解與記錄內部控制；2.初步評價控制風險；3.實施控制測試；4.評價內部控制的強弱。總結上述，內部控制審計程序為：1.了解基本情況；2.了解內部控制；3.實施控制測試；4.提出審計報告。下面即以該程序為主線展開討論，其中提出審計報告在內部審計報告中討論。

企業控制環境決定其他控制要素能否發揮作用，是內部控制其他要素發揮作用的基礎，直接影響到企業內部控制的貫徹和執行以及企業內部控制目標的實現，是企業內部控制的核心。初步的健全性和有效性分析后就可以規劃將要實施的控制測試。一般來說對于以下情況就可以不進行測試：1）對業務循環或關鍵控制點的控制初步評價為無效；2）在了解內部控制的過程中已知對某業務循環或關鍵控制點的控制未得到遵循；3）雖對業務循環或關鍵控制點設置控制但未發生相關業務。

而以下情況就可以考慮進行大范圍的測試：1）相關業務大量發生的業務循環或關鍵控制點的控制；2）相關業務雖不大量發生但涉及金額相對較大的業務循環或關鍵控制點的控制；3）控制程序相對復雜的控制。規劃結果應記入審計計劃，并對審計計劃做相應調整。

記錄內部控制主要是記錄控制程序與政策和信息系統。采用的方法以上四種都可以采用，但以調查表最為常用。

【參考格式：標準內部控制審計報告】

內部控制審計報告

××股份有限公司全體股東：

按照《企業內部控制審計指引》及中國注冊會計師執業準則的相關要求，我們審計了××股份有限公司（以下簡稱××公司）××年×月×日的財務報告內部控制的有效性。

一、企業對內部控制的責任

按照《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制應用指引》、《企業內部控制評價指引》的規定，建立健全和有效實施內部控制，并評價其有效性是企業董事會的責任。

二、注冊會計師的責任

我們的責任是在實施審計工作的基礎上，對財務報告內部控制的有效性發表審計意見，并對注意到的非財務報告內部控制的重大缺陷進行披露。

三、內部控制的固有局限性

內部控制具有固有局限性，存在不能防止和發現錯報的可能性。

此外，由于情況的變化可能導致內部控制變得不恰當，或對控制政策和程序遵循的程度降低，根據內部控制審計結果推測未來內部控制的有效性具有一定風險。

四、財務報告內部控制審計意見

我們認為，××公司按照《企業內部控制基本規范》和相關規定在所有重大方面保持了有效的財務報告內部控制。

五、非財務報告內部控制的重大缺陷

在內部控制審計過程中，我們注意到××公司的非財務報告內部控制存在重大缺陷[描述該缺陷的性質及其對實現相關控制目標的影響程度]。由于存在上述重大缺陷，我們提醒本報告使用者注意相關風險。需要指出的是，我們并不對××公司的非財務報告內部控制發表意見或提供保證。本段內容不影響對財務報告內部控制有效性發表的審計意見。

××會計師事務所

中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）

（蓋章）

中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）

中國××市

××年×月×日

【參考格式：帶強調事項段的無保留意見內部控制審計報告】

內部控制審計報告

××股份有限公司全體股東：

按照《企業內部控制審計指引》及中國注冊會計師執業準則的相關要求，我們審計了××股份有限公司（以下簡稱××公司）××年×月×日的財務報告內部控制的有效性。

[“

一、企業對內部控制的責任”至“

五、非財務報告內部控制的重大缺陷”參見標準內部控制審計報告相關段落表述。]

六、強調事項

我們提醒內部控制審計報告使用者關注，（描述強調事項的性質及其對內部控制的重大影響）。本段內容不影響已對財務報告內部控制發表的審計意見。

××會計師事務所

中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）

（蓋章）

中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）

中國××市

××年×月×日

2.組織架構

企業所擬定的發展戰略決定著組織結構類型的變化。當企業確定發展戰略之后，為了有效地實施發展戰略，必須分析和確定實施發展戰略所需要的組織結構。

3.人力資源管理制度

（1）發展戰略對人力資源管理具有導向作用。發展戰略規定了組織的長遠發展方向和目標，人力資源管理作為具體的管理制度，應該服從于發展戰略的要求。

（2）人力資源管理

對戰略目標的實現具有推進作用

戰略評估是指以戰略的實施過程及其結果為對象，通過對影響并反映戰略管理質量的各要素的總結和分析，判斷戰略是否實現預期目標的管理活動。是一種綜合評估，屬于事后控制。企業應當根據人力資源能力框架要求，明確各崗位的職責權限、任職條件和工作要求，遵循德才兼備、以德為先和公開、公平、公正的原則，通過公開招聘、競爭上崗等多種方式選聘優秀人才，重點關注選聘對象的價值取向和責任意識。

員工素質是內部控制得以有效實施的關鍵所在，員工的素質控制是內部環境的重要組成部分。培訓則是保證和提高員工職業素質和專業勝任能力的重要途徑。

企業關鍵崗位人員離職前，應當根據有關法律法規的規定進行工作交接或離任審計。

企業文化是群體文化，需要企業人員對企業目標、企業哲學、企業價值觀、企業精神、企業宗旨、企業道德等進行整體確認和認同。

1.董事、監事、經理和其他高級管理人員在企業文化建設中的責任履行情況 資金活動是指企業籌資、投資和資金營運等活動的總稱。

表面看是問題的直接反映，其核心是企業缺乏管理財務風險和控制現金流的能力。企業除小額零星物資或服務外，不得安排同一機構辦理采購業務全過程。

大宗采購應當采用招標方式，規定最高限價，實行比價采購。采購項目技術含量較高的，應當組織相關專家進行論證。

對于超預算和預算外采購項目，應先履行預算調整程序，由具備相應審批權限的部門或人員審批后，再行辦理請購手續。

企業生產經營需求量比較多的原材料、零配件等物品，使用部門可根據預算、即將簽發的生產通知單等情況填寫請購單，由采購部門、財務部門、業務主管部門的人員共同參與請購的審核，由本企業授權的采購負責人審批。招標不能以價格作為惟一因素。

驗收入庫的職能必須由獨立于請購、采購和會計部門的人員來承擔。

存貨所涉及的主要業務活動包括發出原材料、生產產品、核算生產成本、核算在產品、儲存產成品、發出產成品等，一般會涉及到生產計劃部門、倉庫、生產部門、銷售部門、會計部門。

企業內部除存貨管理部門及倉儲人員外，其余部門和人員接觸存貨時，應由相關部門特別授權。對于屬于貴重物品、危險品或需保密物品的存貨，應當規定更嚴格的接觸限制條件，必要時，存貨管理部門內部也應當執行授權接觸。固定資產業務不相容崗位至少包括：

（1）固定資產投資預算的編制與審批；

（2）固定資產投資預算的審批與執行；

（3）固定資產采購、驗收與款項支付；

（4）固定資產投保的申請與審批；

（5）固定資產處置的審批與執行；

（6）固定資產取得與處置業務的執行與相關會計記錄。

固定資產交付使用的驗收工作由固定資產管理部門、使用部門及相關部門共同實施。退貨的最終核準應由銷售部門決定。

工程項目業務不相容崗位一般包括：可行性研究與決策、概預算編制與審核、項目實施與價款支付、竣工決算與審計。

項目建議書的主要內容包括：項目的必要性和依據、產品方案、擬建規模、建設地點、投資估算、資金籌措、項目進度安排、經濟效果和社會效益的估計、環境影響的初步評價等。可行性研究報告的內容主要包括：項目概況，項目建設的必要性，市場預測，項目建設選址及建設條件論證，建設規模和建設內容，項目外部配套建設，環境保護，勞動保護與衛生防疫，消防、節能、節水，總投資及資金來源，經濟、社會效益，項目建設周期及進度安排，招投標法規定的相關內容等。

可行性研究考慮的因素一般有以下三方面：市場分析、技術分析以及財務經濟分析。

第四篇：注冊會計師證書

注冊會計師證書

簡歷：注冊會計師簡稱 CPA（Certified Pulic Accountant）注冊會計師全國統一考試是 中華人民共和國 國家級執業資格考試。經考試合格后頒發《注冊會計師證》，可以從事審計、統計、經濟等專業工作。

報考資格：具有高等專科以上學校畢業學歷、或者具有會計或者相關專業中級以上技術職稱的，都可參加注冊會計師全國統一考試。

報考時間：考試每年舉行一次，報名時間一般在每年的二至三月份，一般各地的報名時間不一樣,要見各地的公告,考試時間安排在每年九月份 中下旬，成績公布是12月份。考試內容：報名人員可在一次考試中可同時報考五個科目，也可選擇報考部分科目，單科成績合格者，其合格成績在取得單科合格成績后的連續四次考試中有效。現行的考試科目為會計、審計、財務成本管理、經濟法、稅法共五門，考試方式為閉卷筆試，客觀性試題采取填涂答題卡方式解答，主觀性試題采取書寫文字方式解答。每科考試均實行百分制，六十分為成績合格分數線。

成績認定：

1、考試均實行百分制，六十分為成績合格分數線。

2、單科成績合格者，其合格成績在取得單科合格成績后的連續四次考試中有效。2007年對以往的單科合格成績有效期追溯至2003年。

3、取得格成績者，可持成績合格憑證，向地方考試委員會辦公室申請換發全科合格證書，并交納全科合格證書工本費人民幣6元。全科合格全部應考科目有效合證書只證明全部考試成績合格，不作其他用途。

4、在領取全國考試委員會頒發的全科合格證書后，可申請成為中國注冊會計師協會會員。

免試條件： 具有會計或相關專業高級技術職稱的人員（包括學校及科研單位中具有會計或相關專業 副教授、副研究員以上職稱者），可以申請免試一門專長科目。申請者應填寫《2007注冊會計師全國統一考試免試申請表》，并向報名所在地省級財政部門注冊會計師考試委員會辦公室（以下簡稱地方考試委員會辦公室）提交高級專業技術職稱證書，經地方考試委員會及有關部門審核確定并報財政部注冊會計師考試委員會（以下簡稱全國考試委員會）核準后，方可免試。

第五篇：注冊會計師學習方法

五輪復習法——聽課、看書、做題

基礎班細聽，每句話都聽；邊看書邊聽，書上每個字都看。一定要把所有的重點全部弄懂，把非重點至少都聽明白。

第一遍學習聽基礎班。基礎班花的時間是最多的，也比較辛苦。聽完以后有時間的話做做網校的課后習題。

第二遍學習我是在聽習題班之前把書先看一遍，以往的知識能拾起來一點。

第三遍學習才是聽習題班，課件上的題目先自己做一遍，錯誤的地方肯定是在聽基礎班時理解不透徹，掌握的不牢固的，甚至是一知半解以為自己懂了其實沒有領會要義的地方。這些地方就要仔細的聽老師講解了，如果覺得還有點疑問就把基礎班里的相應內容拿出來再聽一遍，看看有沒有新的收獲。還有就是要利用答疑板，想到啥問題就問老師就問專家。不要留下任何的疑問。如果做題都正確的話，就以×1.2或者×1.3的速度加速聽課。我覺得聽還是全部要聽的，怕有什么地方自己以為掌握了其實還不夠的地方。以上說的幾點其實也是網校這個平臺的優勢了。聽完了可以再聽，聽的時候還可以選擇速度來調節詳細聽還是簡單聽，而且有疑問還可以隨時問老師。這就像是有個家教時時刻刻在幫助你一樣。聽完習題班有時間的話做一下網校上習題班的課后習題。我覺得我的進度比較慢的，往往是前面一個階段的班還沒有聽完，網校后面一個階段的班都已經上了。做習題的時候打開答疑板的時候別人跟帖都跟好長了。希望能跟上大家的步伐，有壓力會緊張，除了聽課以外單獨的習題做得比較少。

第四遍學習就是聽沖刺串講班了，那會應該早就4月份了吧。串講班主要是拎重點了，老師說是重點的地方用不同顏色的筆標注一下。這時候聽課，可以停頓著聽，因為串講班時間比較短的，老師說是重點的地方只是點到為止，聽的時候暫停一下，把老師說的地方在教材上再仔細的看一遍，要是需要記憶的就背一遍。一個重點過了，再聽下一個重點，聽完了暫停一下，再溫習一下。一個重點接著一個重點的消滅。我其實是把第四遍的學習和第五遍的學習（自己看書）結合在一起了。

第五遍學習就是做模擬題和聽考前串講了。五套模擬題我都做了。

還有就是要做好筆記，老師講課的時候對教材的簡單總結，或者和其他章節的綜合，或者是分析比較的過程，或者是提醒的地方都記下來。記在書上，能很好的幫助理解和消化知識。

時間是擠出來的！

我們公司需要加班，公司離市區又遠，每天晚上吃完晚飯要晚上8點多了。所以我看書的時間平時晚上8：30或者9：00開始，到11：30或者12：00，還有就是雙休日了。因為看書的時間是在很寶貴，我幾乎不會去做大的“調整狀態”的事情，看累了就先做今天必須要做的其他事情，可以適當清醒和調節一下。比如洗衣服、洗碗、洗澡、去超市……平時的學習時間比較少，也比較散，效率會低，所以周末的時間一定要抓緊充分利用，我覺得周末一天能學的東西比工作日一個星期學的都還要多。我還把所有的年假都用來在學習上了。有些考生如果真的沒有時間學習，可以以聽課為主，至少“基礎班+習題精講班+沖刺班”要認真仔細的去聽，然后做習題班的題目，還有網校出的模擬題。要有毅力，心要靜，堅持每天一定要看書，哪怕只看一個小時。