第一篇：[證券論文]信息稅及其對證券市場會計信息披露問題的治理匯總

[證券論文]信息稅及其對證券市場會計信息披露問題的治理

[摘要]隨著我國證券市場的發展，證券市場的法定信息披露、信息披露監管、會計準則建設等信息的公共服務越來越重要，而證券市場現行較為單一的證券交易稅收制度作為公共服務開支的來源很難保證這些公共服務的有效提供。開征信息稅所產生的收入、支出和調節等作用會產生一定的政策效應，如提高證券市場信息披露利益相關者對虛假信息披露問題進行治理參與的積極性，提高信息披露監管、信息披露規則建設和合法信息權利保障工作的財力支持，從而有利于證券市場信息披露質量、信息監管質量的提高，有利于證券市場有效性的提高和信息披露利益相關者合法權益的維護。

[關鍵詞]信息稅；會計信息產品；信息披露；利益相關者

一、在證券市場開征信息稅

（一）問題的提出

信息公開制度是證券市場有效運行的基本前提，通過有效的信息公開制度可以為市場投資者提供及時、充分、相關的信息，信息公開的程度、公開的效率和質量是一個證券市場效率高低的重要標志。證券市場的上市公司公開披露的會計信息具有公共產品的屬性，因此強制上市公司披露出來的會計信息等信息內容可稱為公共信息產品。而非上市公司的會計信息產品和上市公司未被披露出來的會計信息則屬于私人信息產品。會計信息以公共信息產品的形式而存在從而成為證券市場會計管制制度安排的基礎，這是一種近乎全球性的制度安排。政府介入會計信息管制的直接理由主要有兩個，一是市場自由配置會計信息會出現失靈的情況，二是出于公平的考慮，保障在信息獲取方面處于弱勢地位的中小投資者的利益。現行證券市場的強制性信息披露制度就是政府實施會計信息管制的產物，政府的介入矯正了純市場配置信息可能產生的低效率。而政府一旦介入會計信息披露則產生了一系列與公共信息產品提供有關的公共服務，要提供這些專屬于證券市場信息公開化的公共服務是要有一定的公共支出來保證，但是其來源卻無法通過當前并不景氣的證券交易稅來解決。為此，我們嘗試在一定程度上改革現行的證券市場運行機制，做出一定的創新性制度安排，以達到完善信息公開化制度，提高信息公開的程度、公開的效率和質量的目的。

（二）證券市場的信息公共服務需求

政府介入證券市場的信息管制，是通過提供公共信息服務的方式進行的。它應包括：提供證券市場信息披露與鑒定規則如會計準則、審計準則的制定，證券市場的信息披露監管，對信息披露進行的再鑒定，為虛假會計信息披露的受害者提供司法服務等等，這些內容都構成了證券市場的信息公共服務需求。而這些需求不可能通過企業、個人來提供，因為其公共產品的特性決定了只能通過政府進行適當的稅收安排來保證該公共服務的提供。為了保證公共服務提供的質量和信息公開效果，政府可以開征源于證券市場的特定稅收，并通過指定或設立相關的機構進行特定的公共服務的提供，提供一定數量的非排他、非競爭的公共信息產品，如通過政府有關部門組織會計專家制定并頒布適應上市公司的會計準則和會計制度，通過有關部門提供證券市場信息監管服務等等。實際上，可將這些信息公共服務內容列入公共服務范疇。但是，這些公共服務并沒有相應地得到來自于證券市場的財力支持，我國現有的證券市場的印花稅和國外的證券市場征收的證券交易稅，與信息公共服務并沒有什么太大的關聯，這些稅收主要是針對證券交易和證券合約而設計，并在這個意義上保障證券市場的證券交易秩序。而在現有的證券市場稅收設計中，還沒有針對信息披露而設計的稅種。證券市場的信息公共服務的完善以及證券市場信息披露秩序的重塑對于證券市場健康發展的迫切性，使得開征信息披露稅（以下稱信息稅）成為保障市場信息披露秩序，完善市場信息公開制度所必需。而對于取之于民，用之于民的信息稅，政府是理所當然的運作者。

（三）開征信息稅的設計

從稅收的角度來看，政府針對證券市場的公共信息需求而提供公共信息產品的服務，使得征收相應的稅收成為必要，政府可以針對證券市場的證券交易行為、上市公司的財務信息披露行為，以及有關證券市場中介（如會計師事務所、基金公司、證券數據公司，等等）依靠信息披露及使用信息披露與鑒定規則從事經營活動的行為進行征稅。這些行為過程從會計信息與會計信息規則等公共產品的使用、生產和獲益使征收與信息披露相關的稅收成為可能，國家可以對證券市場中的會計法定信息披露涉及的利益相關方并就相關信息和準則產品使用行為征收信息稅。而信息稅作為公共支出的來源，可以使政府有充足的財力實施公共信息產品的公共生產（包括強制信息披露、信息監管、會計準則制定和維護、會計信息鑒定與民事賠償司法服務等），這一過程也充分地體現了證券市場會計信息是典型的公共產品。

按照現有研究對信息稅的初步理解，與證券市場的結構相一致，信息稅的納稅人應是進行財務信息披露的上市公司，對上市公司實施審計業務并出具審計報告的會計師事務所，購買股票的投資者，財務分析師、證券分析師等信息服務職業者，上市公司數據產品開發商，以及有關基金公司等金融機構，等等。信息稅的征收對象是證券市場中財務信息披露行為、股票購買行為、審計服務行為和信息服務收費行為等信息披露的各利益相關方的特定信息消費行為。信息稅的計稅，可以按交易額，收費額或資產額的一定比例計算。

在證券市場征收信息稅，無疑將形成現代證券市場制度的一個重要特征。尤其是信息稅所產生的公共收入、公共支出效應和配置信息的杠桿效應將對市場的信息披露問題的治理、信息披露質量的提高、信息披露利益相關方的參與程度和監管方的政策改進起到積極的作用，下文將詳細闡述。筆者認為，在現有的證券稅制的基礎上提出信息稅的概念和設計，對于改善證券市場信息披露和信息披露監管有啟發意義，同時對構建一個資本市場新的信息披露模式和改善現有的證券市場的會計監管效率，具有一定的決策參考價值和積極的政策指導意義。

二、信息稅對信息披露問題的治理效應

開征證券市場信息稅這一政策具有相當的政策效應，也只有信息稅的推出對于證券市場信息披露問題的治理和投資者等信息披露直接利益相關方的信息權利保障卓有成效，這項改革才可能得到支持。一旦在資本市場開征信息稅，即會對證券市場信息披露涉及的利益相關方產生相當程度的影響，尤其對會計信息虛假披露和信息披露不足、信息有效需求不足和監管質量不高等證券市場的信息披露問題產生有效的治理效應。

（一）信息稅的征收體現的治理效應

首先，信息稅的開征使市場主要的信息需求和使用者負擔一定的成本，從而產生為使用信息而強制付費的效應。從股票的投資者角度來看，會激勵投資者更大程度地關注信息披露質量與信息披露規范，提高其對信息披露規則、信息披露治理的參與程度，成為一個有效的信息需求主體。在解決證券市場投資者等利益相關力對于信息的需求時，一種可選擇的模式就是純粹的市場配置，上市公司完全基于融資簽約等目的而自愿披露公司財務信息，投資者、中介機構等財務信息披露的利益相關方為了優化其投資決策，可能需要通過個人收集、委托收集或購買與決策相關的信息。很顯然，這種市場配置信息的模式需要付出高昂的交易成本，很容易形成市場失靈。但是，從證券市場發展的過程來看，各國證券市場的信息披露最終都選擇了強制信息披露，即通過證券法規強制上市公司履行對外的信息披露義務，上市公司必須對其股東履行法定的持續披露財務信息的義務。但是，這一模式產生的后果是股東之外的其他眾多的信息披露的利益相關方可以近乎無償地獲取上市公司的信息，即存在普遍的非股東的信息使用者的免費搭車行為，這種制度缺陷造成的投資者對財務信息的利用和關注不足的現象在我國證券市場上亦顯得十分突出。強制性的信息披露制度使得股東以及非股東信息使用者可以無需額外支付成本去獲取投資企業的相關信息，而當可以“無償”獲得與投資企業相關的會計信息時，其產生的后果之一是信息的使用者無意于介入會計準則的制定，對于信息披露質量不高、披露虛假信息等問題的治理，其參與程度和參與的積極性都不高，投資者很難形成一定的維權意識，其他信息使用者的信息權利更無從談起，因此他們都難以成為對會計信息有效需求的主體。而在證券市場引入信息稅機制，國家就信息披露行為向有關的信息披露涉及的利益相關各方征收信息稅，可以產生一定的信息有償或信息付費效應，即有關各方會因為使用信息、獲得信息規范收益和監管公共服務而需支付一定的成本，這種將信息披露的外部性進行內部化的制度設計有利于在行為上激勵信息需求方提高對于信息質量和信息規則的關注度和參與度，可進一步明確相應的信息保障權利和信息責任追究主體。非股東信息使用者也使用信息納稅而獲得一種法定信息權的確認，這有利于引導其對“知情權”的權利維護意識。可以說，信息稅制度設計可以在權利和責任對稱的基礎上塑造有效的財務信息需求主體。

其次，信息稅會為政府的信息公共服務提供經費支持。信息稅的征收所產生的稅收收入從財力上有利于完善信息相關的公共服務提供機制，這種財力的提供是強制性的，因而是獨立于納稅提供者的，這與美國會計準則制定部門和行業監管部門從上市公司獲得支持費和從會計公司獲得捐助等方式，具有不同的特性，可以說是“優質”的準則制定、監管服務提供的經費來源。信息稅對于公共財政意味著是源于證券市場的巨額的公共收入，這將為相應的公共部門提供充足的、獨立性很高的“優質”經費來源，這對于其完善如財務會計準則、審計準則等信息規則的制定，提供高質量的信息披露監管服務，對信息中介服務的監管和為虛假信息受害者提供司法服務等公共服務，是極好的保障。因為來自資本市場充足的稅源的信息稅收人，將其用于維護和改進市場的信息披露服務，則對于證券市場信息公共服務提供的數量和質量是較為充分的保障。美國前SEC主席利維特指出，為了提高財務會計準則委員會（FASB）的效率，他建議給予FASB充裕、獨立的資金，不僅應當向上市公司，而且應當向金融機構（如互助基金、證券公司和商業銀行）征收信息使用費，因為金融機構的決策早就得益于會計準則所促成的透明度，但金融機構至今只收益不付費。而信息稅的開征，使得利維特的這一思路不僅切實可行，而且信息稅的強制性能更好地解決其提出的披露成本負擔方案。

（二）信息稅的支出中體現的治理效應

信息稅的開征，一方面，可以在財力上保證有關證券市場的公共服務部門通過多種方式來有效地改善其服務質量，如機構的調整、充實，監管力量的壯大，或通過市場招標外包的方法改善服務質量，這對于公共信息產品提供的支持作用是特別明顯的。另一方面，因為使用的是“納稅人的錢”，信息稅將有關信息公共服務部門置身于納稅人的關注和監督之下，即在開征信息稅為監管方提供公共信息產品服務所需要的充足經費的同時，引進了納稅人對公共服務質量的監督機制，有利于監管方積極地改善公共信息產品的提供質量。如果引人這種利益相關者監督機制，對于證券市場監管和會計準則制定等部門必然產生要提高信息服務質量的壓力，上市公司、會計師事務所和投資者因其降低經營風險和決策優化基于“付費”，會主動介入到信息披露規范建設中來，尤其有與信息稅義務相伴隨的合法的信息權的保障，因而對信息的質量和會計準則、審計準則的質量會提出更合乎理性的要求。如此，由信息稅所整合的財務信息披露新格局就有可能實現改善公共信息產品的提供質量，使高質量的會計準則和會計信息成為可能。

通過投資者等信息稅的納稅人來監督證券市場的監管者，可以形成一種有效的監督“監管者”的機制，如有可能出現對于監管部門信息披露監管失職按照《國家賠償法》進行賠償的政策設計。即使是在證券市場發達的美國，近年來存在的較大范圍的虛假財務信息披露事實也表明，其民事賠償法律、法規也有待完善，政府監管失誤也客觀存在，亦需要對納稅人承擔相應的責任。而基于信息稅的財務信息披露制度若與證券民事賠償和國家賠償制度相互銜接起來，則可以通過提高政府的監管服務質量、效率和責任，有效地遏制虛假財務信息的披露。通過納稅人來監督政府的有關監管部門，通過這些政府監管部門對其信息監管不力所產生投資者的利益受損后果負責，并向投資者支付一定的經濟賠償，從而使信息稅開征和相關的司法制度完善在相當程度上迫使有關監管部門和監管工作人員努力提高其監管水平和監管質量。至于政府的賠償基金也形成一項公共支出，其可源于信息稅所獲得的公共收人部分，而賠償基金的節余額在一定程度上可以評估政府監管部門實施證券監管的效率。

在我國，通過開征信息稅，使得與財務信息披露和會計準則制定有關的公共服務具有較為充裕的經費支持，可有效地解決我國證券市場規模日益壯大、公共信息服務日益繁重與經費瓶頸限制有關機構和信息公共服務職能的發揮等矛盾。目前我國的現實情況是，證監會尚需完善證券市場的信息監管服務，提高其信息監管的能力，財政部會計司需要提高會計準則等公共產品的質量，會計準則委員會的體制和規模還遠遠不能滿足提供高質量會計準則和會計準則相關服務的能力，如進一步加強與準則相關的服務，這涵蓋會計準則的制定，以及會計準則的推行、評估和修訂。此外，我國還面臨不斷完善與證券市場信息披露有關的司法服務，以形成系統地提供證券虛假信息披露的問責和追究的法律制度。在信息稅的制度設計下，納稅人合法的“知情權”受到侵害，其納稅憑證足以成為訴訟的鐵證，可以依法獲得合法權益的保障。發達的信息司法鑒定、法務會計和民事賠償等公共服務則可遏制虛假披露等信息披露質量缺陷。

（三）信息稅對證券市場信息供需調節體現的治理效應

在證券市場，信息披露的利益相關方即信息供給者、信息需求者、政府有關部門等以“為信息、信息規則、信息監管付費”為基本的制度設計理念，以征收信息稅為實施信息供需市場調控的有力手段，通過其稅收杠桿機制來調節財務信息的供給和需求，這是對信息披露純市場運作失靈的一種更為有效的修正。該信息供需運行機制基于強制性對會計信息的生產、使用和受益等行為征稅，信息的供需雙方都要支付信息稅從而形成會計信息披露有償化、會計信息的獲取有償化以及會計信息規則使用有償化等基本特征。相對于純粹的市場配置信息模式，在相當程度上改進了信息需求和信息提供配置的效率。政府對信息披露的管制一定程度上避免了市場信息供需配置失靈，而基于信息稅的信息披露制度設計在一定程度上矯正了現行的強制無償披露的缺陷，即在信息使用上存在廣泛的免費搭車問題。這種強制有償的信息配置模式建立在會計信息披露規則的制定、會計信息的有償使用、會計信息披露和使用權利的賦予、會計信息披露的質量鑒定以及虛假信息披露責任追究和司法介入等一系列稅收、法律等制度安排的基礎之上。該模式的形成將波及到信息生產、使用和監管等各方，而征收信息稅，如前文所述，尤其有利于提高證券市場的信息披露監管力度和監管效率，優化信息在市場信息需求者中的配置。

此外，信息稅產生的信息調節和配置效應還體現在信息提供數量和質量的均衡上，通過信息稅同時調節相關信息的供給方（如上市公司）和需求方（如購買股票的投資者）對相關信息的有效供求，為相關的證券市場信息公開制度的有效運行提供稅收調節杠桿。信息的需求方會通過積極介入準則制定如介入會計準則的征求意見或聽證，要求改進以實現其滿意的財務信息披露數量（程度）和質量，以滿足其投資決策和經營決策的需要。尤其是一些投資基金等重量級的信息需求方也是信息稅的重量級納稅人，作為信息披露的利益相關方，會提出更高的信息披露要求，從而避免有過多的市場投機者和小股東因市場“噪聲交易”和會計信息處理能力局限而形成對會計信息披露的有效需求不足。當然，在會計計量理論和會計規則發展的過程中，信息披露的利益相關方可能會對屬于制度性的會計信息失真保持一定程度的“容忍”，這種“容忍度”隨著投資者素質提高，投資者結構的變化而變化，而這會形成對會計準則理論發展和會計準則制定的壓力，會轉化為對證券市場會計信息公共服務的壓力。從信息供給方來看，供給方會在盡可能低的信息披露風險水平上滿足需求方的要求，即在權衡披露成本的基礎上保證信息披露的質量，以規避信息披露可能引起的民事賠償訴訟等法律風險。監管方在信息稅的經費支持和納稅人的監督下，具有改善監管的行為趨向。因此，證券市場中財務信息生產、披露和消費以及監管的過程實際上是信息披露的利益相關各方多方博弈的過程，其結果是在現有規則下在一定程度上達到信息供需均衡。該均衡的形成能在相當程度上解決信息披露不足、信息冗余以及虛假披露等證券市場的信息披露問題。信息稅使供、需、管三方更具互動性，并形成互相的牽制。因此，這可在一定程度上形成以“信息稅”調節為特征的證券市場新的信息配置和調節運行機制，從而在市場運行機制層面對信息披露問題形成一貫性的約束。

第二篇：證券信息電子化披露論文

[摘要]證券信息電子化披露系統不是學術用語，而是一個實際工程的代稱，因此并沒有嚴格的定義。在美國稱之為電子化數據收集、分析及檢索系統(Electronic Data Gathering，Analysis，and Retrieval System，簡稱EDGAR)；在加拿大稱之為電子化文件分析及檢索系統(SySrem for Electronic Document AnalysisandRetrieval，簡稱SEDAR)；而我國臺灣以“電子申報系統”為其命名。

證券信息電子化披露系統的概念，構成及一般運行過程

證券信息電子化披露系統不是學術用語，而是一個實際工程的代稱，因此并沒有嚴格的定義。在美國稱之為電子化數據收集、分析及檢索系統(Electronic Data Gathering，Analysis，and Retrieval System，簡稱EDGAR)；在加拿大稱之為電子化文件分析及檢索系統(SySrem for Electronic Document AnalysisandRetrieval，簡稱SEDAR)；而我國臺灣以“電子申報系統”為其命名。

雖然各國(或地區)對該系統的稱謂不一，但其基本功能是大致相同的，都是以電子化方式(主要是通過互聯網)提交、傳遞、接收、審核、接受、加工存儲和分發證券信息。本文將具有上述功能的計算機系統，統稱為證券信息電子化披露系統。

在構成上，證券信息電子化披露系統與一般的管理信息系統或計算機業務處理系統基本相同，也是主要由輸入端口、處理系統及輸出端口三部分構成(見圖1)。輸入端口即系統的入檔人，主要分為兩種類型：一種稱為報告義務入檔人，是指按有關法律法規規定須披露公開信息的公司及個人。另一種是入檔代理人。美國和加拿大的證券信息電子化披露系統為報告義務入檔人提供了一個可以委托他人代理其進行檔案提交工作的便利，此時的受托人即為入檔代理人。報告義務入檔人委托代理人須支付代理費。處理系統是證券信息電子化披露系統的核心部分，其主要功能是進行電子化檔案的提交、傳遞、接收、審核、接受、存儲、加工和分發工作。輸出端口即系統的信息用戶。按信息的使用是否采取有償形式，可將系統的信息用戶分為兩大類：一類是免費用戶，這是信息用戶的主體，多為一般投資者；另一類是付費用戶，占信息用戶的較小比例，多為信息發布商或銷售商。免費用戶獲得的信息通常都是未經加工過的，通過其自行訪問網站來查閱檢索，而付費用戶獲得的信息多通過一定的傳輸協議以批量方式進行。

證券信息電子化披露系統的一般工作流程(見圖2)，主要包括入檔人登錄、準備檔案、提交檔案及系統接收檔案、審核檔案、接受或拒絕接受檔案、加工處理檔案和檔案數據分發等八個環節。通過上述環節，系統完成從入檔人提交檔案到檔案信息向社會開放的全過程。

建立證券信息電子化披露系統對證券市場的作用與影響

建立證券信息電子化披露系統，實行信息披露電子化，對證券市場的影響和作用是多方面的，總的來說可概括為兩條：一是降低成本；二是提高效率。以下分別從四個市場主體的角度作進一步具體闡明。

1．對上市公司的影響。對上市公司而言，實行電子化信息披露以后，從短期來看，由于其要購置必要的硬件設備和軟件，同時還要支付入檔費用，和(或)入檔代理費(在其委托入檔代理人時)及進行相關人員培訓等，因而會增加一定的費用支出。但從長期來看，其成本是降低的。一是實行電子化信息披露以后，由于股東或潛在投資人能夠更方便地獲得信息，因此索取紙質文件的數量將大大減少，上市公司的紙質文件制作及管理費用降低；二是在有關公開信息得到充分披露和傳播后，上市公司的籌資成本自然會大大降低；三是以電子化方式提交檔案，提高了上市公司信息披露的能力和水平，其相應的工作效率會顯著提高。

2.對投資者的影響。對投資者來說，實行電子化信息披露為其增加了一條獲得證券市場信息的渠道，而且這一渠道比傳統渠道在許多方面效果更佳：一方面投資者獲取信息更為及時，另一方面對信息的查詢檢索也更為快速便捷，特別是對于證券歷史信息。

3.對監管機構的影響。實行電子化信息披露對監管機構的作用是顯而易見的。就美國SEC實施的EDGAR系統而言，其初衷并非為公眾獲取信息提供便利，而是以提供信息申報的便利性作為宗旨。當SEC接受公開發行公司的申報材料后，可以將電子文檔傳至對其負責的內部或外部的審查人員，并可將資料傳送至交易所、全國證券商協會，或經由北美證券管理者公會傳至各州證券主管機構。考慮到美國地域之廣、資本市場之大，從申報工作量來看，EDGAR大大減少了證券監管機構的成本，顯著地提高了其工作效率。

4.對證券信息服務行業的影響。證券市場是一個信息化市場，市場信息的收集、加工、整理、分析、使用對于證券市場運作、市場發展、市場監管和投資者決策均具有極為重要的意義。正因如此，以證券市場信息為開發目標的證券信息服務業也不斷發展起來。但作為這樣一個行業，其健康發展至少需具備兩個條件：一是必須保證其所提供的信息的準確性、完整性、及時性和權威性；二是市場中能夠形成合理的分工，使資源得到有效配置。證券信息電子化披露系統的建立和實施恰好滿足了證券信息服務業發展的兩個需要。以嚴格立法強制實行電子化入檔一方面保證了信息的準確性、完整性、及時性和權威性，另一方面又形成了一個基礎性的數據平臺，有利于該行業資源的優化配置。

海外證券信息電子化披露系統的建立及實施概況

證券信息電子化披露系統首先建立于美國。早在1983年美國SEC就開始了該方面的研究和開發工作，并于次年秋季開發出第一代系統提供給信息披露義務人志愿使用。1993年初，SEC開始要求信息披露義務人志愿通過 EDGAR系統進行電子化入檔。1996年，美國SEC規定所有的信息披露義務人都必須進行電子化入檔。SEC官方網站對EDGAR的介紹中明確提出，建立EDGAR系統的目的是為電子化入檔人提供便利，提高美國證監會信息處理的速度和效率，使投資者、金融機構和其他人士能夠及時獲得市場信息；并且指出，信息傳播的電子化，促進了投資者的更廣泛參與，也推動了證券市場的進一步發展。

EDGAR系統的實施可分為三個階段：志愿期、過渡期和正式實施期。志愿期時間較長，從1983年開始至 1993年結束。1993年2月23日至1996年 5月6日是入檔人試用EDAGR系統的過渡期。之后EDGAR系統進入正式實施期。在此期間，EDGAR系統進行多次改版，特別是1998年SEC為適應互聯網技術的發展及更有效地利用互聯網資源，決定進行EDGAR系統的升級工作，并于2000年發布了一系列公告，對與該系統升級有關的監管規則進行修訂。目前入檔人可以提交HTML檔案，可以在HTML檔案中提供超級鏈接，可以使用互聯網向EDGAR直接提交檔案。

EDGAR系統的功能主要表現在三方面：EDGAR指定入檔網站的功能、EDGAR系統軟件的功能和EDGAR數據的分發功能。自2000年4月起，SEC開始通過互聯網接受檔案入檔廣SEC規定WWW．edgarfiling,sec．gov為入檔人指定入檔網站，該網站為入檔人提交檔案及進行有關入檔工作的管理提供了大量便利。通過該網站，入檔人可以下載用戶端軟件，進行在線信息查詢、進行入檔費用管理、直接提交入檔檔案。EDGAR系統軟件主要是指供入檔人進行檔案編輯準備工作的 EDGARLink升級軟件。該軟件的主要功能包括五個方面：一是準備入檔檔案；二是使用XFDL語言對入檔檔案信息進行格式化；二是檢查入檔檔案及入檔文件中的格式錯誤；三是對入檔人修改入檔檔案中的錯誤提供技術支持；四是自動對入檔檔案進行壓縮處理，以節約檔案存儲空間和傳輸時間，EDGAR系統對外提供多種數據分發及檢索方式。一是由EDGAR數據分發系統采取有償收費方式對外出售數據；二是由投資者或其他人士直接訪問美國SEC的官方網站，其中設立了一個“檔案和格式”(Filings and Forms)欄目，用戶可從中獲取公開檔案，但該網站上的公開檔案在檔案入檔日期后的24小時后才能被瀏覽檢索；三是投資者或其他人士訪問EDGAR分發系統用戶的網站來獲取公開? 蛋感畔ⅲ部上蚱湟愿斗遜絞蕉┲菩畔ⅰ?br>

從管理上來看，可用下列表達式來表示EDGAR的管理模式：“SEC主管+外包工程+私有化”。所謂SEC主管是指EDGAR系統由美國SEC建立并由其負責，具體表現在該系統的主要立法規范均由SEC作出并監管執行，系統的規劃設計由其進行，建設的主要費用由其承擔，通過系統入檔的檔案由其審核，對入檔人的日常管理也由其負責。所謂外包工程是指EDGAR系統的具體開發和日常維護工作由 SEC對外招標專業公司進行，在系統的開發過程中，其僅負責規劃和設計工作。所謂私有化是指EDGAR系統的一部分由外部公司進行開發、維護，開發、維護費用由外部公司承擔，外部公司通過出售系統數據彌補其投資和日常運營。EDGAR系統共分三部分，分別是數據收集系統、數據分析審核系統和數據分發系統。前兩部分的建設資金都來自政府拔款。私有化部分指的是EDGAR系統的第三部分，即數據分發系統，該系統的開發維護資金由系統的合約人提供。

為確保EDGAR系統的建立及順利實施，美國SEC制定了一系列制度規范，包括《條例S-T》和((EDGAR入檔人手冊)等，為系統的運行提供制度保障。《條例S-T》是EDGAR系統得以建立和實施的基石。該條例獨立地規定入檔人要以電子化方式提交檔案，取消了一些在SEC規則和格式規定中的具體要求，還對有關的規則和格式規定作了必要的修訂，為入檔人履行電子化入檔義務提供依據。但并不是所有的個人或公司都需通過 EDGAR系統提交檔案，即便是必須以電子化方式提交檔案的入檔人在某些情況下也可申請豁免而提交紙質文件，而且對于某些文件，條例規定必須以紙質方式提交。

《EDGAR入檔人手冊》是規范入檔人使用EDGAR系統進行電子化入檔的基本標準、程序和指南，該手冊已并入聯邦條例準則，對所有的入檔人均有法定約束力。入檔人必須按照((EDGAR入檔人手冊)中規定的有關電子入檔技術要求準備電子化檔案。自1997年以來，《EDGAR入檔人手冊》已改版了8次，每一次改版或是為 EDGAR增加了新的功能，或是為了便利入檔人，或是為了便利信息使用者，目前為7．50版。此外，美國SEC還經常以發布公告的形式，對EDGAR系統的制度規范進行修訂。除此之外，美國證券交易法對EDGAR系統的建立及管理也作出了一些明確規定，如 EDGAR系統的最早法源依據便是1934年《證券交易法》第35條第(b)項，該項現已刪除，另現存的第35條第(a)對EDGAR的各項建制要求作了若干規定，如預算分配和國會監督等。美國1996年的《全國證券市場促進法》在其107款中，對EDGAR系統的私有化問題作了明確規定。

EDGAR系統自建立以來，獲得了較大的成功。目前，該系統已基本上取代了入檔人傳統的書面檔案上報工作，極大地提高了監管機構的工作效率，強化了入檔人信息披露的規范程度，為投資者獲取證券市場信息提供了更多便利，同時促進了證券信息服務產業的發展。EDGAR數據資料庫已成為美國證券市場最重要、使用最廣泛、影響最大的數據中心，被認為是美國政府承擔建設的最成功的技術創新工程之一。

其他一些國家和地區也仿照美國，建立了類似系統。加拿大于1997年初由各省的證券主管機構聯合建立了一個與EDGAR系統功能相類似的 SEDAR系統。加拿大政府為該系統的實施專門頒布了一個全國性文件，規定電子化信息披露的內容與程序，要求各省的證管部門執行。加拿大證券監管局制定了SEDAR入檔人手冊，作為入檔人準備及提交電子化檔案的具體標準、程序和指引，并已參考并入SEAGR系統全國文件中，對所有電子化入檔人具有法定約束力。關于該系統建立的初衷，SEDAR網站上的有關文件作了說明和解釋：SEDAR系統為證券市場提供了一個創造性的連接方式，實現以電子化方式提交檔案和交納入檔費，節約時間和金錢，也為信息使用者提供及時、高效獲得信息的途徑，同時在發行人、入檔人和證券監管機構之間搭建一個重要的聯系信道。至于SEDAR系統的建設和管理，則是由加拿大證券保管公司的子公司 CDS公司承擔的。加拿大證券監管局指定CDS公司作為SEDAR系統的入檔業務合約人，CDS公司管理和運行該系統，為入檔人提供支持，同時與監管機構和入檔人一道規劃系統的未來發展。

總的來說，SEDAR系統的功能與 EDGAR大體一樣。在目前階段除豁免的申報發行人外，全部的發行人都要經SEDAR系統披露公開信息。根據 SEDAR系統的開發規劃，在最后階段所有的豁免發行包括外國發行人)與注冊申請、第三方入檔(如公司內部人的持股情況申報)都要經過該系統進行。

臺灣于1998年開始實施公開信息電子檔案網絡申報系統，簡稱電子申報系統。系統建立的目的在其電子申報作業說明書中以下列字句給予了明確闡明：“臺灣證期會為配合實施電子化政府的政策及貫徹信息充分揭露原則，積極推動“公開信息電子檔案網絡申報”，期望證券市場各項公開信息得以完整、快速地透過互聯網絡提供給投資人，以建立一個信息透明與公平的證券市場。”該系統由證期會主管，證期會委托財團法人證基會負責系統的建設及日常運營，證基會再委托臺灣安際網絡公司進行系統的具體開發工作。臺灣開發電子化申報系統僅用了三個多月的時間，建設資金僅1000萬臺幣。就其數據庫而言，目前只能起到一個電子化資料室的作用，還很不完善。他們正在討論該系統的改進升級工作。據負責該項工作的有關人員介紹，其最終目標是建立一個“臺灣的EDGAR”。

海外建立實施證券信息電子化披露系統的主要經驗

美國SEC建立的EDGAR系統是海外證券信息電子化披露系統的代表，也是各國和地區效仿學習的對象。因此，這里我們集中總結EDGAR系統的建立和實施經驗，主要包括：

1.以嚴格立法提供保障。如前文所述，對EDGAR系統，美國SEC制定了一系列條例、公告、手冊等規范，同時美國的部分法律中也對EDGAR的有關管理作了立法規定。嚴格的立法使得EDGAR的建立和實施有了充分的法律依據，也使得EDGAR公開數據資料庫的及時性、準確性、完整性和權威性得到了保證。

2.靈活管理。EDGAR系統得以成功實施，是與美國SEC對其的靈活管理分不開的。這主要體現在以下幾個方面：一是提供過渡期。EDGAR系統最早是提供給入檔人志愿使用的，之后SEC在強制所有入檔人以電子化入檔時為其提供了過渡時間表，保證了電子化入檔工作的順利進行，此外提供過渡期這一理念還體現在EDGAR軟件版本的更新過程中。通常EDGAR在更新軟件版本時都會給入檔人一段適應調整時間，這對入檔人順利進行入檔是十分有利的。二是電子化方式與紙質形式相結合。美國SEC在強制實行電子化入檔中并沒有完全取消紙質文件提交方式，其原因之一是考慮部分機密文件的安全需要，另一方面也 是考慮到上網并未為所有社會公眾所習慣，同時上網并非所有投資者都能辦到。三是隨環境的變化不斷修訂規則。自EDGAR建立以來，其規則已作了多次修訂，這些修訂或者是為了適應入檔人的需求，或者是為提高系統效率、降低入檔人成本，或者為方便公眾使用，或者為充分運用新技術。最突出的一次就是2000年4月24日美國SEC發布有關公告，使得互聯網成為入檔人提交檔案的新手段，四是充分利用社會資源。SEC建立實施EDGAR系統的所有工作并不是由其自身獨自承擔的，而是廣泛借助了社會資源，甚至將系統的一部分進行私有化。五是注重為入檔人和投資者服務。美國 SEC及其EDGAR系統建設合約人在為入檔人和投資者服務方面作了許多細微的工作，包括開設熱線電話、建立網上幫助和常見問題回答欄目等，尤為引人注意的是SEC在制定或修訂有關規則時，十分重視入檔人和有關方面代表的意見，同時進行成本費用分析，較好地體現了其為入檔人和投資者服務的理念。

3．政府支持。美國政府對EDGAR系統的建設是十分支持的，主要表現為兩點：一是立法支持；二是資金支持。從前者來看，對于一個計算機業務處理系統，美國有兩部證券業的基本法律對其有關管理進行立法規定，并為之制定特別的條例，可見其重視程度；從后者來看，1998年6月30日，美國SEC與TRW公司簽訂了為期3年的EDGAR升級合約，估計系統升級的3年總費用約為2240萬美元，到2001年6月估計包括系統升級以及日常維護費用總開支將達4900萬美元。此外，在3年合約期滿以后，SEC計劃與TRW公司再續簽新的合約，合約期可能為5年，在5年期滿以后，8年的總費用將達1億美元。如此大額建設資金都是由政府拔款，說明了美國政府對EDGAR系統的建設非常重視。

4．以充足的人力資源做后盾。美國證監會為了EDGAR系統的建立和實施，在社會上廣招人才，向EDGAR輸送了大量計算機技術人員、財務會計和信息編輯等各類專業人士。目前在EDGAR，單單提供技術支持的就有40—50位工程技術人員，專門從事上市公司信息接收、分類、審查、分析、存檔入庫和上網分發的達300多人。這也是EDGAR系統成功的一個重要原因。

最后，應該指出的是，技術進步特別是互聯網技術的迅速發展和廣為使用，為EDGAR系統的升級和完善提供了重要的物質技術支持及有利的社會環境。這是EDGAR系統成功的一個重要外部因素。

對我國建立證券信息電子化披露系統的思考與建議

從我國來看，目前信息披露還主要采取傳統的方式，尚未實行電子化。我們認為，我國有必要借鑒海外證券信息電子化披露系統的建立實施經驗，建設該類系統，推助證券市場的進一步規范和發展。建立證券信息電子化披露系統，將對我國證券市場的建設和發展產生以下方面的積極深遠影響。

1.提高信息披露水平，增強證券市場效率。實行電子化信息披露，將使我國證券市場多了一條公開信息的披露渠道，而且由于電子化信息披露主要是通過互聯網進行，使得信息披露更加及時、快速。由于證券信息電子化披露系統能夠提供完整的、格式化的資料和數據庫，因而資料檢索將更為便捷，數據資料也更利于投資者分析使用。其結果必將是大大促進公開信息的高效充分運用，提高證券市場信息的透明度、公開與公平性。

2．降低監管成本，提高監管效率。信息披露監管是證券市場監管的核心。實行電子化信息披露，借助于最新信息技術手段，能有效地減少信息披露監管工作人員的工作量，并顯著地提高其工作效率，同時監管機構能通過對信息披露內容的標準化和規范化管理，控制信息的質量和流向渠道，獲得更好的監管效果。

3．強化上市公司治理結構。由于證券信息電子化披露系統要求上市公司履行特定的操作程序，對披露內容和形式也將作出嚴格的規定，因此將大大提高上市公司信息披露的水平，間接地強化其公司治理結構。

4.有效整合市場各方資源，促進我國證券信息產業發展。目前，我國有多個部門或單位進行有關證券市場信息的收集、整理、分析和分發工作，包括證監會、深滬證交所、部分證券公司，還有一些專業的數據開發商。但尚未有一個權威、統一、完整的數據資料庫，因而不可避免地存在重復建設。資源浪費等問題，也限制了證券信息開發使用的深度和廣度。建立證券信息電子化披露系統，將形成一個標準化的數據平臺，擺脫目前“各自為政”的局面，從而有效地整合各方資源，促進證券信息產業的形成和長遠發展。

5．適應我國證券市場與國際證券市場接軌的需要。我國證券市場信息系統建設與國外有較大差距，數據基礎建設薄弱是主要問題之一，而數據基礎建設是衡量信息系統發展水平的一個重要標志．建立電子化信息系統將有效解決這一問題，同時隨著我國證券市場不斷走向國際化，基于證券信息電子化披露系統的統一數據庫將成為吸引海外投資者的不可或缺的重要手段之一。

綜合各方面的情況，我們認為，目前在我國建立證券信息電子化披露系統是可行的。一是從技術上看，信息技術的發展為我國證券信息電子化披露系統的建設和實施提供了充分支持．縱觀海外相關系統的建設情況，其運用的主要技術是互聯網技術，目前我國完全有能力自行設計和開發該系統(注：臺灣開發電子申報系統僅用了3個月的時間)。二是從管理上看，我國證監會和深滬證交所都有開發和管理大型數據庫系統的成功實踐。相信通過科學規劃和合理設計，我們有能力管理好這樣一個系統。三是從法律上看，雖然我國證券法中并未規定信息披露義務人以電子化方式披露信息的義務，但在信息化技術已取得廣泛應用的新環境下，證監會可以采取發布條例、公告等辦法制定相應的規范，因此將不存在法律障礙。四是海外已有先例可循，他們在系統建設和管理中的經驗可資我們參考和借鑒。

作為我國證券市場建設的一項基礎工程，證券信息電子化披露系統的開發要遵循“統一規劃、分步實施”的原則。“統一規劃”是指由證監會以制定條例、發布公告或入檔人手冊等形式統一檔案格式及內容要求、統一技術平臺包括硬件配置及軟件接口。“分步實施”是指在系統建設中把遠期目標和近期目標相結合，分階段開發。系統建設的遠期目標是實現以互聯網為主要傳輸媒介，進行所有信息披露義務人(包括上市公司及第三方)公開信息的電子化提交、傳輸、接受、審核、存儲、分發及開發利用，形成一個統一、完整、權威的證券數據資料庫供不同層次的市場信息需求者使用，并最終與證監會的其他業務系統相連接。系統的近期目標可分為三個階段：第一階段實現部分文件的電子化入檔，傳輸媒介可采取磁盤文件、磁帶文件等多種方式，并提供過渡期讓入檔人志愿使用該系統；第二階段是傳輸媒介全部采用互聯網方式，強制性要求所有信息披露義務人均需通過該系統進行所有公開信息的披露；第三階段是補充自證券市場建立以來的歷史檔案資料，形成完整的數據資料庫，并將該系統與證監會其他業務系統相連接。當然，在系統設計及建設中，要根據實際情況對上述總體規劃進行合理調整。

第三篇：政府會計信息披露問題分析會計信息論文會計論文

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摘要：本文將通過介紹政府會計信息披露的方式，分析當前政府會計信息披露的現狀，進而提出合理的建議，以期為相關工作者的會計信息披露工作提供參考。

關鍵詞：政府會計信息披露建議

一、政府會計信息披露方式

(一)政府的財政報告

政府財政報告屬于一項為需求財政信息人員編制的綜合型的報告，其主要形式為財政報表，主要內容是財務信息，對政府財務的受托責任進行系統、全面地反映。政府財政報告有兩個組成部分，即文字說明以及財務報表。

(二)政府的預算報告

政府預算報告屬于一種根據特定標準制定而出的書面性質文件，主要是在各類的計劃表格中填寫出政府預算的財政收入、支出。填寫的表格能夠將某一時期政府的財政收入來源以及支出的方向進行有效反映。

二、當前政府會計信息披露現狀

(一)會計核算體系落后

如今政府會計核算的主要方式為“預算會計”，其本質模式為“收付實現制”。但是，預算會計無法有效地將政府財務的基本內容全面展示出來，對相關工作中諸如政府隱形債務這些存在的風險也無法有效體現。

(二)披露信息數據不全

政府會計信息披露注重披露政府與部門預算具體范圍中的收入與支出情況，缺乏對政府與部門資產和負債重要信息情況的分析與披露。披露信息的片面和短缺對于公眾和信息使用者而言缺乏實用性。

三、健全政府會計信息披露的建議

(一)改善會計核算體系

如前文所提，“收付實現制”在政府會計信息披露工作中的單獨應用并不理想。因此，政府可以在會計核算體系中引入“權責發生制”，其根據義務以及權利實際的發生對事項和交易加以確認，從而對費用以及各階段的收入配比得出財務的成果進行有效地反映。“權責發生制”可以對政府財政的支出進行全面把控，以便確保政府能合理、科學地制定預算的安排；對政府資產的負債情況進行全方位反映，以便將財務信息的內容進行全面豐富，從而減少財務的風險。

(二)提升披露工作質量

政府會計信息披露工作質量的提高，重點在于使政府的財政報告以及預算報告具有更加全面、準確的財務信息。

1、完善政府財務報告

當今政府的財務報告的完善，應當從財務信息的使用人員的具體需要、政府受托責任以及財務活動的具體情況進行全面著手。因此，有關部門需要制定出與社會經濟發展需求以及國情相符的綜合型政府的財務報告，從而將更加科學、有效、全面的財務信息提供給政府。

2、增加政府預算報告內容

政府的預算報告內容中，應當具有年中預算執行報告、決算

報告以及預算報告。

（1）年中預算執行報告主要包括：分析報告、預算期間相關執行情況報告以及執行結果等；（2）決算報告主要通過分析報告以及預算內政府預算執行的結果，綜合地反映政府所有的活動；

(三)完善披露相關制度

1、建立完善考核制度

進一步明確政府會計信息披露范圍、方式及時間，將政府會計信息披露納入各級預算部門工作考核，以制度方式最大限度地確保有關人員能夠詳細、客觀地編制及公開政府財務信息，回應社會關切，接受社會監督，最終有效提升政府財務信息的實用性。

2、建立健全審計制度

當前政府會計信息披露工作缺乏財政審計這一重要環節，這種缺少審計而向財務信息使用者以及社會進行披露的工作形式，會對政府的會計信息客觀性產生極大影響，進而降低其公信度。所以，有關部門必須對政府的會計信息披露工作采取審計工作，并建立健全相關的審計制度，以便使公共財政資金的使用率得到有效提高，同時約束有關人員廉潔、高效地參與到財政相關工作中，使得政府的受托責任能夠得到貫徹落實，進而提高政府財務工作的公信度。

四、結束語

總體而言，政府會計信息披露工作需要各界人士的共同監督，從而確保政府的財政工作能夠得到順利開展，并且將各項資金的使用準確地落實到位。當今政府的會計信息披露工作仍然存在許多問題，因此政府相關部門需要進一步完善相關制度，從而推動此項工作能夠順

利、有序地進行下去。

參考文獻：

[1]馬艷.淺析政府會計信息披露的問題及對策[J].環渤海經濟瞭望,2018(06):29.——文章均為 WORD 文檔，下載后可直接編輯使用亦可打印——

第四篇：關于《上市公司會計信息披露問題及治理》的文獻綜述

關于《上市公司會計信息披露問題及治理》的文獻綜述 一．上市公司會計信息披露的含義

在《淺論我國上市公司會計信息披露》中，作者應建權提出，會計信息披露是指按照會計的準則編制而成的會計信息，再按照會計準則披露的要求，提供給外部信息使用者的過程。閱讀他們的觀點，我總結出，會計信息披露通過對比管理層與投資者兩者之間的信息，對證券市場資源配置功能發揮著重要作用。

在《會計信息披露的規范問題研究》中，作者王詠梅認為，上市公司會計信息披露是股票發行公司按照國家和證券交易所規定的公開企業重要信息，是益于投資者進行判斷的一種行為。按照規定，股份有限公司必須公開披露的信息包括財務報表、招股說明書、上市公告書、定期報告和臨時報告。通過閱讀王詠梅的觀點，我認為：上市公司信息的披露可以增加上市公司的透明度，為投資者提供投資的信息，保護投資者的利益和避免上市公司違操作，利于投資者形成一個合理的證券投資組合。

二．上市公司會計信息披露存在的問題

在《會計信息質量研究與分析》中，作者明洪盛提到，目前上市公司信息披露不真實主要表現在：第一，文字敘述失真，即有意歪曲經濟業務的內容，張冠李戴，把不合理、不合法、虛假的業務或收支通過各種途徑變通為合理、合法、真實的業務或收支，或做出虛假的陳述。具體表現為濫用各項損失準備、轉回調節利潤等。第二，數字不實，即經濟業務內容本身是合法的，但在作會計處理時，經濟業務的數據不真實，有意地擴大或縮小經濟業務的數量。在《我國上市公司會計信息披露存在的問題及對策》中，作者阮慧榮提到，信息使用者通過對充分而完整的會計信息及其勾稽關系的分析，可以判斷上市公司會計信息的真實性和準確性。因此，一些上市公司總是采取盡量少披露會計信息的方法來隱瞞可能存在的不實資料。例如，有的上市公司其投資收益占到了利潤總額的一半以上，但究竟是投資何處所得，投資收益率有多少，風險程度如何等，均未做相應說明。

在《上市公司會計信息披露存在的問題及解決的對策》中，作者李靜萍提到，《股票發行與交易管理暫行條例》規定：發生可能對上市公司股票市場價格產生較大影響、而投資人尚未得知的重大事件時，上市公司應當立即將有關重大事件的報告提交證券交易所和證監會，并向社會公布，說明事件的實質。這一規定對于防止知道未公開信息的內幕人士進行內幕交易有積極的意義。作為公眾公司，上市公司的信息披露本應慎之又慎，但一些上市公司卻不顧損害公司形象，披露信息時極為隨意。有的上市公司在公布定期報告時不嚴肅，公布之后不斷地打“補丁”。

總結以上觀點，我得出：

1、信息披露不真實

上市公司為了達到提高股票市價以順利籌集資金、增加公司業績等目的,違反法律規定,向證券市場及投資者提供不真實的會計信息和內幕信息,這嚴重違背市場經濟的公平原則,不但破壞證券市場的正常投資秩序,也損害廣大投資者的合法利益。

2、會計信息披露不充分

有的公司甚至對一些重大事件不予披露，由于我國會計信息披露制度的不完善,導致上市公司對應該披露的信息沒有進行完整的披露,而是采取避重就輕,夸大對自己有利的信息,避開對自己不利的信息,隱瞞事實真相,誤導投資者。

3、會計信息披露時間滯后

相當一部分的上市公司不能及時的公布財務信息，這會降低了會計信息的預測價值和反饋價值，從而降低了會計信息的相關性。在市場經濟中,會計信息的時效性關系到每個投資者的切身利益。

4、會計信息披露不規范

我國目前制定的上市公司信息披露法規的有關機構有全國人大、證券委、財政部以及其他機構等,這些部門很多，管理不又統一,從而導致上市公司會計信息披露缺乏統一性，信息披露制度不穩定,有些治標不治本的規定又經常變動,不易把握又不易執行,這給會計信息披露出現遺漏、虛假、隱瞞等現象以可乘之隙。

三．上市公司會計信息披露存在問題的成因

在《完善上市公司信息披露制度》中，作者梅明華提到，為了獲得更廣闊的融資渠道，有些公司或者利用各種手段虛增利潤，或者制造虛假證明文件，或者進行虛假陳述，在其招股說明書中發布不實信息，以此獲得上市資格。其次，是配股的吸引。為了獲得配股資格以滿足對資金的持續需求，有些公司往往粉飾會計數據，進而披露虛假的會計信息。

在《淺析會計信息披露存在的問題及對策和趨勢》中，作者段麗軍提到假定上市公司會計信息披露行為是理性的是利弊權衡的結果是成本效益比較的結果即遵循成本效益原則。信息披露違規給上市公司帶來的收益若大于由此所致的成本上市公司就會選擇違規行為反之上市公司則會依法披露信息。1被揭露的可能性很小。2違法的機會成本很小。國家現已發布的一些法律法規有關懲治會計造假的規定處罰過輕過寬。這樣只要造假的預期成本大大低于造假行為可能獲得的不義之財造假者就有“博弈”的理由和沖動。

在《上市公司會計信息披露問題及其治理研究》中，作者朱紅奮提到職業審計界的審計監督有效性不足。造成有大量的未經嚴格把關的不實信息得以對外披露。其次，信息披露違規的法律責任體系存在缺陷。對違法違規行為一般都采用行政處罰，責任人較少因其違法行為而受到處罰或承擔民事賠償責任。盡管證監會頒布了多項信息披露的有關準則，但作為主要報告部分的財務報表及財務報表信息的生成則是根據財政部會計制度制定的。由于兩者職責不明又缺乏協調和溝通，信息披露的要求缺乏一致性，造成執行中的混亂狀況，給披露虛假信息創造了可乘之機。

在《上市公司會計信息披露監管的問題與對策》中，作者司小平提到證券監管力度不足。目前我國尚無證券市場的自律性機構交易所在運作過程中也很少嚴格約束會員。個別負責經濟的官員習慣于用行政管理辦法來管理證券市場不按證券市場的規律辦事。投資者的行為也還在摸索階段造成有用的會計信息不能全面、及時地傳遞給投資者和其他信息需求者。因此證券監管力度不足也是造成我國上市公司會計信息披露存在問題原因之一。2社會審計機構存在問題。眾多上市公司會計信息披露舞弊案無不與注冊會計師的審計有著千絲萬縷的聯系。有些注冊會計師在審計工作中為了維持與上市公司的良好關系和眼前利益在實踐中并沒有很好地履行職責。通過閱讀，我認為上市公司會計信息披露存在問題的成因分析包括以下幾種： 1.巨大的利益驅動

某些上市公司利用造假等會計行為來粉飾自己的業績，在會計信息的數量和質量上大做文章，使其披露的會計信息并不能公正、客觀地滿足信息使用者的需要。我國對上市公司的退出機制也做了明確的規定，為了保住這賺錢的工具，有些公司大搞財務包裝，玩弄披露游戲。2.違規成本低廉

被揭露的概率很小，圍繞著公司會計信息的造假，涉及到很多的單位和人員，有些本來就是執法者，但不認真執法，反而與公司串通，合伙作弊，使造假信息更加具有隱蔽性，增加了查處的難度。另外，上市公司的數量越來越多，公告出來的會計信息也越來越多，在這之中，虛假信息也占有相當大的比例，這就使查處難度難上加難。二是違法的機會成本很小，即使被揭露出來，處罰的力度也不夠大。3.會計信息披露成本過高 但在我國當前的資本市場上，信息的披露成本和融資成本都很低，加上資本市場上存在的諸多不規范，這使很多企業都爭先上市。面對這種狀態，我們所需要做的就是要提高上市公司的信息披露成本，從而使上市公司會計信息披露更加透明化。4.相關法規制度不完善

盡管近幾年來我國一直致力于對信息披露制度的不斷改進，但到目前為止，會計信息披露制度依然存在很多問題。我國尚未建立起一套公開透明、實施規范、易于操作、層次清晰、公平執行的信息披露規范體系。5.外部監管力度不足

我國如今依然沒有證券市場的自律性機構，交易所在運作過程當中也很少會嚴格約束會員。由于中國證監會力量薄弱，權威性的不足，證券市場又是多種利益沖突的焦點之一。

四．上市公司會計信息披露問題的治理對策

在《論如何規范上市公司財務報告中的信息披露及監管措施》中，作者蘭志凱提到首先,隨著《證券法》的出臺,我國上市公司會計信息披露制度體系已初步形成,然而已經頒布的一 些規范性文件,有些內容不統一,有些相對滯后,有些比較分散,不易全面執行,因此相對于市場規范的要求來說,我國上市公司會計信息披露體系還有待于進一步完善。

在《上市公司會計信息披露存在的問題及解決的對策》中，作者李靜萍提到國在實行這一制度過程中還存在不少問題。為了提高我國注冊會計師的審計質量,應做到:第一,加快會計師事務所體制改革,改善執業環境,制定相應的執業自律準則,大力提高注冊會計師的風險意識、業務水平和職業道德水準;第二,嚴格遵守獨立審計準則及其他執業標準。證監會和中國注協對會計師事務所和注冊會計師的審查應形成制度,采取有效措施控制和提高證券市場民間審計質量;第三,應借鑒海外注冊會計師行業的管理經驗,建立注冊會計師懲戒制度。盡快出臺《注冊會計師懲戒規則》,在中國注協成立注冊會計師懲戒委員會,明確賦予它以懲戒權。

在《淺析會計信息披露存在的問題及對策和趨勢》中，作者段麗軍提到中國 證券市場發展的時間短，發育不成熟，上市公司的法制觀念比較淡薄，目前我國對上市公司的監管存在著職責不明確、監督不嚴格、管理有漏洞等問題,整個監督管理體系還有待進一步完善和發展。加強監督管理就是要依據有關法律、法規、政策、條例及各項規章制度，按照規定的原則、程序和要求，通過各種形式對 金融 組織、社會中介機構、上市公司及投資者的市場行為進行制約，保證其權利在規定的范圍內得到保障并履行其相應的義務。因此我得出一下結論：

1.完善和發展注冊會計師審計制度

提高現有會計人員從業資格的標準,實施強制性的后續教育制度,從而切實的幫他們提高素質，強化注冊會計師法制觀念和職業道德觀念，加大對違反職業道德的懲罰力度,完善注冊會計師審計制度,建立健全公司內部的審計委員會制,實行新的審計委托關系,完善以政府監管為主導的職業發展模式。

2.強化監管職能，完善監管機制 如果制度健全監管有力，不僅相關的公司法律法規得到貫徹落實，還能購有效的抑制某些公司利用財務報表操縱利潤的行為。充分利用社會媒體以及公眾的力量，通過公開受理投訴或舉報以及對舉報者立功獎勵的機制，監督上市公司的操作者依法披露信息。建立完備的信息披露監管制度，保證上市公司所披露的信息內容要簡明易懂，以滿足不同投資者的需求。3.完善上市公司治理結構

建立一套科學客觀公正的公司治理會計信息披露評價體系，從上市公司會計信息披露的真實性、及時性、完整性三方面，確定相應的指標，在綜合評定基礎上再劃分出評定等級，從而全面、有針對的準確評價，從而使公司治理會計信息披露質量一目了然，這不僅為政府監管，也為公司自律，這是投資者決策提供高效的參考依據。4.加大處罰力度，嚴格執法

相關部門應加大相關法規制度執行情況的檢查力度，針對造假違規以及那些敢于鋌而走險單位和個人，建立起更為嚴厲的制裁措施，這項措施應毫不手軟，這樣才能警示后來者不敢重蹈覆轍、以身試法。

參考文獻

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第五篇：對我國中小企業會計信息披露存在問題的思考

對我國中小企業會計信息披露存在問題的思考

摘要：我國中小企業的會計信息披露制度存在著大大小小的問題。在此，對它的問題進行思考及淺析，并提出個人觀點與建議

關鍵詞：中小企業、會計信息披露、存在的問題、原因、建議

會計信息就是會計主體向社會提供的一種“公共產品”，是會計單位通過財務報表、財務報告或附注等形式向投資者、債權人或其他信息使用者揭示單位財務狀況和經營成果的信息。會計信息雖然主要以數字的形式表現出來，但它并不是抽象的數字，而是代表著一定的經濟意義。數字不同對企業做出決策的影響就不同，因此，會計信息披露的質量就顯得尤為重要。首先，明確一下會計信息披露的基本原則，包括3個原則：真實性原則、充分性原則、及時性原則。

接著，淺析會計信息披露存在的問題及形成的原因。存在的問題有三項，其一，中小企業的會計信息披露存在嚴重的會計信息的失真和造假行為；其二，會計信息披露不及時；其三，會計信息披露不完整清晰。由于中小企業由于規模與資金的限制，導致會計機構的設置不合理，缺乏有效的內部控制制度和完善的財務制度，現有的制度也存在執行力不足、內部監督失效等問題，具體形成原因有（1）中小企業的會計人員不具備應有的專業素質，對會計原理、會計法規以及制度了解不深入，做出錯賬的概率較大，進而造成會計信息的失真。（2）有些會計人員的思想覺悟不高，把自身的利益放在了首位，罔顧法律而蓄意造假。（3）我國中小企業大都是家族式經營模式，其不管是經營管理人員還是財務人員往往都會優先考慮企業自身的利益，人為的去捏造會計信息，蓄意變動會計數據。最常見的是虛報產值、虛增利潤以及虛列負債去騙取貸款，或者掩飾利潤以逃避稅收。（4）中小企業所使用的會計核算軟件未及時更新。（5）企業內部管理不完善，未能很好地實現職權分離。

最后，為加強中小企業會計信息披露制度建設提出一些淺顯建議。（1）定期對會計人員進行培訓，提高會計人員的綜合素質，鞏固其專業知識。（2）完善會計機構，加強內部控制管理，嚴格按照會計準則的要求來任命會計人員，防止任人唯親的狀況，實現職權分離。如出納與會計的崗位分離，不得兼任，且聘用的會計人員必須持有上崗證。（3）及時更新會計核算系統，避免硬件上落后于大企業，也能使會計信息更好地為管理服務。（4）提升企業內部文化，培養良好的信用環境，杜絕不良風氣，做到防微杜漸。（5）提高會計信息的透明度，加強內部監管，做到獎懲分明，對于優秀的會計人員給予肯定和獎勵，對犯錯誤的會計人員也絕不姑息。參考文獻：廉穎 我國中小企業會計信息披露制度初探