第一篇：基于治理結構分析的經濟責任審計研究

中圖分類號：f239.4 文獻標識碼：a 文章編號：1002-5812（2016）13-0051-02

摘要：國有企業作為市場經濟的重要主體，科學合理的公司治理能夠保證企業有效的運營；對國有企業負責人的經濟責任審計，是公司治理不可或缺的組成部分，有利于客觀、全面地監督和評價經營層，防止經營層出現道德風險和違約風險等。本文通過對lfa國有控股企業治理結構進行分析，梳理企業運營過程中的重要流程和管控，剖析經濟責任審計實際工作中遇到的難點，從而制定符合企業實際需求的評價指標，并對完善經濟責任審計工作提出相應的對策。

關鍵詞：治理結構 經濟責任審計 對策

一、引言

公司治理是影響企業競爭和促進企業發展的具有關鍵意義的要素，科學合理的公司治理結構能夠最大范圍地平衡股東、董事會、經營者、員工及債權人等方面的關系和利益；而國有企業作為國民經濟的重要主體，公司治理顯得尤為重要。今年的政府工作報告中也提出了大力推進國有企業改革，推進股權多元化改革，開展落實企業董事會職權、市場化選聘經營者、職業經理人制度等試點。

目前，部分國有企業存在著董事會建設不規范，不能形成有效制衡機制，無法真正行使有關職權的現象。企業應根據自身治理結構的特點，有針對性地開展經濟責任審計工作，并通過董事會對審計結論的合理采用，達到規范企業內部運營、管控風險的目的，從而促進董事會職權的貫徹落實，發揮董事會管控、監督作用。

二、lfa公司治理結構分析

lfa公司是一家非織造布卷材及制成品（無紡布）的國有中小型生產企業，該公司采用紡粘加水刺加工工藝、pet（聚丙烯）和pa6（尼龍）兩種長絲結合水刺固結生產的超長纖維無紡布，可用于生產高檔合成革基布和擦拭布，市場發展前景較好，但由于產品工藝不同于傳統的無紡布生產工藝，且國內市場僅有為數不多的企業生產同類產品，市場認可度不高，市場開發存在一定的困難。

lfa公司為國有控股企業，股權結構包括國有企業母公司（占比95%）和小股東（占比5%）。根據公司章程董事長由母公司委派，另外兩名董事分別為公司的總經理和副總經理，其中總經理為小股東，副總經理為母公司外派人員。公司的實際經營者即公司的總經理具有三重身份：小股東、總經理和技術核心人員。董事會是公司內部機構的中心樞紐，是公司治理結構的核心，但由于該公司小股東具有多重身份，同時又掌握企業運行的技術核心，這使得董事會在公司管理中處于被動地位。

lfa公司重要的流程包括產品生產、原材料采購與付款、存貨管理及倉儲物流、銷售與收款等流程。通過對公司重要流程進行穿行測試，了解到公司治理結構及制度體系較為健全，但實際運營中，存在由于重大事項定義不明晰所致的董事會不能履行實際職權，制度執行不到位、未按要求進行審批等問題。董事會很大程度上只是改變了形式上的“一個人說了算”的問題，其權利和責任不完全匹配，董事長為兼任，副總經理負責公司營銷戰略規劃和市場開發，均不涉及企業其他重要流程，諸如重大采購等重要事項等都不屬于董事會決議事項，經營決策基本為總經理與業務人員討論形成，且沒有書面記錄；由于董事會其他成員缺乏相關技術和管理經驗，在一定程度上削弱了實質的話語權，實際上仍是“一人說了算”的局面。

三、經濟責任審計工作中遇到的實際問題

經濟責任審計不同于常規的年度財務審計，它主要包括財務基礎審計、企業績效評價和經濟責任評價三方面內容，其中財務基礎審計是基礎，績效評價是方法，經濟責任評價則是最后的結論。在國有企業經濟責任審計工作中常會出現種種問題，在lfa公司離任經濟責任審計中遇到的難點問題主要有：

（一）董事會建設不規范，不能形成有效制衡機制，董事會缺乏運用內部審計規范運營、管控風險的能力。董事會是公司治理的核心，很多國有企業也根據現代企業制度要求建立了董事會、監事會，但在很大程度上只是做到了“形似神不似”“神似而實不似”，公司運行不能圍繞董事會展開。在lfa公司中，董事會由三人組成，其中一人為小股東同時兼有總經理的雙身份，這種特殊的股權結構和董事會構成決定了實際運營中出現“形同虛設”的現象。

lfa公司企業負責人任期為五年，在企業負責人任期內（2014年）進行了任中經濟責任審計，在審計報告中提及了企業無法達到盈虧平衡點、設備故障引起次品率過高等問題，但董事會并沒有針對報告中提及的問題進行有效的梳理并進行整改，從而無法通過內部審計達到有效規范運營、管控風險的目的。

（二）績效評價不夠全面，缺乏針對性和約束力。經濟責任審計過程中時常發現由于對企業負責人的績效評價指標過于寬泛，不夠全面，缺乏有針對性和約束力的指標，一些企業負責人為了短期業績和自身利益而犧牲企業的長遠利益。在lfa公司離任審計中發現，企業前兩年基本為投建試運行階段，后三年為正常運營階段，但董事會并未根據企業實際運營情況對其進行側重點不同的績效考核，對企業負責人不能起到較好的激勵和約束作用。

（三）審計中的“先離后審”造成實際審計難度加大。全面的經濟責任審計應該是任中審計和離任審計相結合，任中審計不能替代離任審計，這樣才能及時發現問題、糾正違規違法事項。lfa企業負責人屬于先離后審，由于離任審計是在接到審計任務書后才正式開始，企業負責人的多重身份，加之董事會和大股東并沒有制定對企業負責人的約束性指標，出現了企業負責人不配合審計工作的情況，審計人員無法獲取述職報告等重要資料，因而加大了離任審計工作的難度。

（四）對于資產潛虧的界定缺乏專業的認定。離任審計的一項重要工作在于對審計截止日各項資產質量情況的認定，實際操作中，由于審計人員大部分為財務、審計類專業，對于庫存的市場價值以及設備的現值等都無法直接獲取準確的數據，常常需要依托于被審計企業的相關業務人員，如要得到第三方的佐證，還需聘請相關的專業人士進行評估獲取相關認定。

四、關于經濟責任審計工作的幾點思考

（一）規范董事會管理，落實董事會職權，發揮董事會作用。通過經濟責任審計成果的運用，提升董事會對公司有效的戰略管控和監督作用。近年來，國資委在中央企業國有獨資公司中開展建立和完善董事會試點工作，要求試點企業成立外部董事占多數的董事會，而對于下屬企業甚至較小規模的國有企業，也需要細化董事會工作機制，不能單純由集團職能部門兼任董事會成員，形成權利和責任的對等，不斷推進董事會制度建設，明晰董事會職權，使董事會真正符合“精簡、強大、平衡、專業”的八字原則。經濟責任審計結果的運用和落實整改也直接關系到審計工作的效果，利用經濟責任審計（尤其是任中審計）的成果，提升董事會運用內部審計規范運營、管控風險的能力，也必將成為公司董事會管控有效的重要補充。

（二）不僅做到“離任必審”“先審后離”，還需加大“任期必審”的比重。《國務院辦公廳關于加強和改進企業國有資產監督防止國有資產流失的意見》（國辦發[2015]79號）（以下簡稱“意見”）要求，“完善國有企業審計制度，加大對國有企業領導人員履行經濟責任情況的審計力度，堅持離任必審，完善任中審計，探索任期輪審，實現任期內至少審計一次。”實際工作中，個別企業存在的“先離后審”、視企業不同規模而選擇性離任審計，都不符合意見提及的國有資產審計監督全覆蓋的要求；同時，由于審計資源有限等客觀原因，很多企業都無法做到企業負責人任中審計，無法及時有效地對國有企業負責人進行監督。因此，不斷增加“任期必審”的比重，是對經濟責任審計有力的補充和完善，能進一步強化對國有企業的監督。

（三）審計評價指標需系統、全面且明晰、可量化，制定符合實際的審計程序。經濟責任審計評價應根據企業財務數據，利用績效評價指標體系，比照行業的評價標準等，對企業負責人的績效情況進行定量定性的分析評價，一般可從企業的盈利能力、資產質量、債務風險、發展能力等四個方面進行。不同類型的企業制定不同的量化指標，如lfa公司屬于新建的生產企業，不能僅僅關注一般的如國有資產保值增值率、利潤總額、規模等指標，還需關注投產期設備運行的穩定性、產品合格率、有無達到可行性研究報告的具體指標等，尤其像lfa公司企業負責人同時兼有小股東和技術骨干多重身份的情況下，應制定約束性指標，如績效任期內扣除一定比例，任期滿才給予發放等。同時，根據治理結構的不同制定不同的離任審計程序，才能有效地提升監督和管控作用，從而促進國有資產的保值增值。

（四）通過部分業務外包提升內部審計的獨立性。國有企業內部審計部門往往力量較為薄弱，很大程度上無法涵蓋全部下屬企業的經濟責任審計，且內審工作需要運用會計、管理、法律、期貨、信息技術等多方面專業知識，如果僅僅依靠企業自身的內部審計部門，無法充分發揮內審的監督和服務職能，通過部分業務外包的形式，利用外部資源配合履行審計職能，自身審計人員負責常規的審計任務，外部審計完成專業性更強、更為復雜的審計項目，協調配合發揮各自優勢，可進一步提升內審部門的獨立性和權威性。

第二篇：高校經濟責任審計現狀分析及方法研究

高校經濟責任審計現狀分析及方法研究

中共中央辦公廳、國務院辦公廳《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》和教育部《關于做好教育系統經濟責任審計工作的通知》等規定的相繼出臺，對審計對象的擴展、審計結果的利用、審計程序及內容有了新的規定，為高校開展經濟責任審計提供了政策依據。高等學校經濟責任審計工作對于加強高校內部治理，完善干部監管模式，提高高校干部素質及加強黨風廉政建設等工作都具有重要意義。

一、高校經濟責任審計現狀分析

（一）經濟責任審計重視度不夠，組織較難

在高校經濟責任審計中，不少高校沒有真正將領導干部經濟責任審計貫穿于學校治理當中，組織部門委托內部審計部門開展經濟責任審計多是走形式。同時實際工作中，由于高校各部門較多，被審計領導干部數量多，任期長，內審部門精力有限，不堪重負，導致審計質量下降。

（二）經濟責任審計覆蓋面有限，實施較難

目前不少高校對經濟責任審計的具體內容不夠明確，涉及面覆蓋有限，導致經濟責任涉及的經費不在審計范圍之內。另外，內審部門對領導干部經濟責任審計范圍沒有明確規定，部分審計只是對基礎財務收支進行審計，而對于內控制度建設情況、單位債權債務情況、重大事項等決策情況根本不涉及，不能提升實現管理審計和效益審計職能，審計工作在學校治理中無法發揮應有的作用和地位。

（三）經濟責任審計評價體系不健全，評價較難

目前，高校經濟責任審計的瓶頸就是沒有健全的評價指標體系，雖然國家教育部及各部委各省市到各高校都制定了經濟責任審計實施辦法，對明確了經濟責任審計的原則、范圍、內容等，但對于如何評價領導干部任期經濟責任卻沒有明確的指標體系，為了規避審計風險，往往對被審計人的評價趨于中性和模棱兩可，從而使審計報告的權威性受損，也不能為學校黨委及組織部門選人、用人提供必要的科學依據，不能實現審計的目標，使審計工作流于形式。

（四）審計結果權威性不強，利用較難

一方面，高校審計力量不足，審計機構設置，人員配備有限，而且人員素質參差不齊，很難適應工作量的急劇增加，同時審計手段和審計方法相對落后，審計結果質量有待提高；另一方面，經濟責任審計大多由學校組織部門委托，審計結果的公開性和透明性不強，而且內部審計機構與被審計單位及被審計人都有著千絲萬縷的關系，造成審計缺乏權威性和強制性，并且提出的審計意見和建議很難整改，直接影響了審計結果的利用行。

二、完善高校經濟責任審計的主要內容與方法

（一）事前審計階段

經濟責任審計事前審計階段，主要是指在審計部門根據下達的審計項目計劃及部門全年整體工作安排，對計劃內單位開展審計工作前所做的各項準備工作。其包括的主要工作有：

（1）成立審計項目組，確定項目組成員及明確主審人，下達審計通知書；

（2）通知被審計人，要求被審計者人審計工作開始后7個工作日內向審計部門提供其任期述職報告。要求被審計人報送的資料主要包括：個人工作簡歷；任職期間經費使用及管理情況、負責的主要工作任務完成程度；單位資產保值增值及債權債務增減變動情況及其變動原因；個人執行財經政策法規和遵守財經紀律，個人依法行政、科學決策、廉潔自律情況；重大事項決策情況等。被審計人必須全面、完整地撰寫任期經濟責任述職報告，真實、完整地反映負有主管責任和直接責任的經費使用及管理情況。

（3）通知被審計單位，獲得相關資料，了解被審計單位情況。審計人員可以采用直接索取、詢問、問卷調查等方式讓被審計單位提供相關資料，實地走訪、觀察，查看經營管理活動的場所，與員工接觸溝通，充分了解單位狀況、工作流程、實物資產、債權債務等被審計單位的實際情況。同時研究被審計單位的內控制度的建立和執行情況等。

（4）搜集材料后，要求被審計單位及被審計人做出書面承諾，承諾提供資料的真實性、可靠性、完整性，從而降低降低審計風險。

（5）制定審計方案。項目審計實現目標的關鍵是審計方案的確定，在此階段，對于如何實施審計，要制定必要的審計工作方案，對審計各節點時段進行工作安排，對在審計中可能出現或發現的問題進行預判。方案包括：審計的目標、審計的范圍、審計過程中要重點審計的事項、審計時間節點的安排，審計組人員分工等。

（6）送達審計通知書。高校內部審計部門應當在實施經濟責任審計3日之前向被審計人及所其在單位送達審計通知書。

（二）事中審計階段

事中審計階段是根據審計方案進行審計實施的具體過程。這一階段主要在取得被審計單位及被審計人的相關資料的基礎上，進行的會計平憑證的抽查，帳表的符合，資產的盤點等工作。具體包括：

（1）對被審計人所負責單位的內控制度進行評價。審計人員在對被審計人所在單位的內部控制制度建設和實施情況進行調查的基礎上，了解其內控制度的建立及執行情況，并對被審者所在部門的內部控制進行描述，對被審單位的內部控制情況做出評價。其中，應特別應重視被審者任期內單位財經法規與紀律執行情況，了解內控制度的設計是否科學合理，執行是否得當到位。

（2）對被審計單位的經費使用及管理情況進行審計。財務收支審計是經濟責任審計的基礎，審計人員結合具體經費賬戶對其進行經費審核，審計的重點主要包括：票據支出的合規、合法性、經費審批的合規性、支出事項的真實性、帳實相符性等進行審計。

（3）對被審計人任職期間工作完成情況進行審查。對照工作計劃，審查被審計人工作完成情況及取得的標志性成果等。審查被審計人任期期間重大經濟事項決策情況及單位債權債務情況等。

第三篇：經濟責任審計案例分析

案例1 于細微處見真功夫，一窩挖出七個“小金庫” 2005年，審計機關對某局領導干部實施任期經濟責任審計。審前調查了解到該局本部下屬5個單位中，除2個單位配備了合格的專職財務人員外，其余有的是聘用退休人員，有的是新接班的，還有的是業務人員兼職的，財務力量相對薄弱。因此，審計組決定將審計重點放在審查財經法規遵守情況，以及會計核算的真實性與完整性。

審計過程中，審計組依據審計實施方案確定的重點，充分發揮主觀能動性，合理運用各種方法與策略，細查深究，攻心攻虛，巧牽細節，破解疑點，成功查處了該局及下屬單位的7個“小金庫”。

一、小試牛刀，初顯神威

審計人員在翻閱該局技協記賬憑證時，發現憑證上制單人和審核人處填制的都是出納員的名字。很顯然，這是違反《內部會計控制規范》“不相容職務分離”的 規定。這么做的目的是什么？帶著疑問，審計人員找到了出納員。出納員很坦率地告訴審計人員，由于單位人員編制緊張，請不到有職稱的適齡會計人員，且從節約行政經費出發，就聘用了退休會計。近幾年，會計年紀漸大，為照顧老人身體，他承擔起技協的總分類賬、明細賬以及貨幣資金日記賬的登記工作。經進一步詢問，得知出納員還掌控單位的保險箱、支票和印鑒章。

這一信息加深了審計人員的疑問，真的是為了照顧老人還是另有目的，掩人耳目？審計人員不動聲色，接下來幾天還是按計劃實施審計。在本部審計臨近尾聲時，審計人員要求出納員打開保險柜，突擊盤點，結果發現長款1.22萬元。出納員無法說明原因，最后以個人私存的借口企圖搪塞過去。這個理由顯然無法讓審計人員信服。審計組調整思路，對出現狀況的各種可能性進行了推斷與分析。針對技協資金量大且未納入財政預算的情況，審計組決定再次查閱技協賬簿。

經過一系列的排摸審查，最后將疑點鎖定在上繳區總工會技協會費上。2003年和2004年，該局共上繳區總工會技協會費16.25萬元。經分析，這里存在著2個疑點：一是上繳數額過大，偏離了正常范圍。一般情況下，區級機關每年上繳額約在幾千元左右。二是區總工會收取大額技協會費的理由是什么？作何用途？巧的是，審計機關此時同時實施了對區總工會領導干部任期經濟責任審計。經區總工會審計組協助核實，答案水落石出：原來該局上繳技協會費后，區總工會以現金方式返還該局一定數額的會費，以達到所謂“雙贏”的目的。在事實面前，該局出納員不得不拿出記錄著技協會費收支明細的資料。經核對，2003年至2004年，該局共收到返還的技協會費4.14萬元。至此次審計，結余1.22萬元。

順藤摸瓜，審計組接二連三地查出了該局下屬3個單位私設的“小金庫”，合計金額8.82萬元。

二、乘勝追擊，擴大戰果

初戰告捷，大大助長了審計人員的士氣。同時，審計人員也深深體會到，只有在審計過程中多留一個心眼，多問幾個為什么，提高洞察事物的敏銳嗅覺和分析判斷能力，才有可能在浩瀚如煙的會計資料和紛雜繁蕪的會計事務中捕捉到有價值的審計線索，找到審計突破口，達到審計目的。

在對該局下屬單位三產某服務部的審計中，審計人員發現該單位從2004年起，每個月都會造一張10個人的工資單，“領款人處”或蓋著私人圖章或由一兩人代簽。對照該下屬單位人員名單，沒有雷同。那這10人是何許人也？該服務部負責人解釋，由于單位負責全區所有建設項目的竣工檔案編制及保管工作，項目多，工作量大，人手少，這10個人是請來整理城建檔案及歸檔的臨時工。聽起來理由很充分，可細細一琢磨，覺得相當可疑。審計人員商量后，準備隨機抽取2名臨時工問問情況。該負責人滿口答應，誰知接下去沒了動靜。找該負責人卻被告之生病了。問其他人都說此事由領導負責，別人不清楚。審計人員決定另辟蹊徑，從檔案入手，尋找突破口。通過參觀檔案室，查閱歸檔出借記錄，詢問區檔案局的相關人員，審計人員得知該服務部歸檔工作只需2-3人。

等第二次與該負責人見面時，審計人員單刀直入，列舉事實，提出質疑。該負責人的嘴角微微抖了一下，拿起茶杯喝水，水灑了一地。接著，審計人員發動政策攻勢，曉之以理，動之以情，該服務部負責人終于承認這10人中只有2人是聘來整理檔案的，其余都說編造出來套取現金的。經統計，一年間共套取現金10.2萬元。

三、一鼓作氣，收官告捷

還是在對該服務部的審計中，一筆“不同尋常”的支出引起了審計人員的注意。這是一筆支付給某私營經濟中心的款項，金額只有1500元。翻閱后面原始憑證，發現一張該經濟中心開出的發票，內容“2004管理費”。莫非是該服務部注冊在經濟中心？審計人員心頭一動。聯想到該服務部2003年和2004年的收入高達413.43萬元，注冊在經濟中心，一方面，可享受代征稅帶來的優惠，以達到少繳稅金的目的；另一方面，還可得到一定數額的扶持資金，說白了，就是返稅，何樂而不為呢？為了印證這個猜想，審計人員立即動手查找稅單。很快，一張由某稅務所開出的稅單擺在了審計人員面前，上面明確注明代征稅率2%。看到這，審計人員心里更有了底。接下去要解決的是扶持資金的問題，一是有沒有？二是如果有的話，哪兒去了？審計人員翻遍了整套帳薄，均未找到扶持資金的蛛絲馬跡。于是，審計組決定前往經濟中心調查核實。因為只有找到該筆資金，所有問題才會迎刃而解。沒想到的是，該經濟中心以保護客戶權利為由，拒絕了審計組的要求。審計組立刻將這一情況向局領導作了匯報。在局領導的協調支持下，審計工作得以順利進行。調查結果顯示：2003年和2004年，該經濟中心在服務部的授意下，將扶持資金匯到了某大酒店的賬上，2年合計11.1萬元。隨后，審計人員追查至某大酒店，發現由經濟中心匯入的11.1萬元已大部分被該服務部人員消費掉。至審計之日，賬面尚余2000元。

一鼓作氣，審計組以同樣辦法把該局下屬某單位將某經濟城返還的3萬元扶持資金轉到帳外列支的違規事實查了出來。

至此，該局及下屬單位的7處“小金庫”全部被查清，累計總金額37.26萬元。

針對該局及有關下屬單位內控機制薄弱，違反財經法紀，私設小金庫的問題，審計機關依據相關的法律法規作出了相應的處理處罰，并提出了健全內控制度、規范管理、依法做賬的審計建議。

審計結束了，但審計人員善始善終，跟蹤隨訪，督促該局整改落實，建章立制，制定了包括會計核算、資產管理等內控管理制度。同時，督促該局組建內部審計機構，定期參加審計機關組織的業務培訓，從根本上強化會計隊伍建設，促進提高全局財務管理水平。案例2 浙江省海鹽縣廣播電視局原局長經濟責任審計紀實 2003年10月，浙江省海鹽縣廣播電視局原局長施某因犯受賄罪及玩忽職守罪、廣聯信息網絡有限責任公司經理李某及鎮廣電管理總站站長錢某因犯貪污罪被海鹽縣人民法院分別判處11年半、6年半及10年的有期徒刑；2004年3月，海鹽縣廣播電視局下屬廣告公司經理高某因犯貪污罪被嘉興市中級人民法院判處無期徒刑。日前，此案牽出的2名廣告公司業務員又分別被判處有期徒刑六年和兩年半，另有1人涉嫌犯罪正在接受法院調查。此案是如何發現的呢？ 發現疑點

2003年5月，浙江省海鹽縣審計局根據縣委組織部審計任務建議書對縣廣播電視局原局長施某2001年1月至2003年3月（離任）經濟責任實施審計。隨著審計的逐步深入，審計人員發現了多處疑點：

一、廣視廣告公司組稿問題。一是巨額組稿費（代理費）支出去向不明。廣視廣告公司2001年1月至2003年3月共列支組稿費85余萬元，以現金方式支出的金額為76余萬元。在支付時，以各廣告客戶的名義列支，由公司經理高某及有關人員代領，但無具體的收款人（單位）簽字。組稿費支付對象應為廣告客戶單位有關人員或廣告承接人，且按照該局與廣告公司簽訂的《目標責任書》的規定，“組稿費應專款專用，不允許內部私分”。二是廣告業務收入有入賬不全的嫌疑。審計人員經常在電視中看到宣傳某賓館的廣告，但賬上卻無該賓館的廣告費收入；同類業務的廣告在同一時段、播出時間相同所收取的廣告費收入不等，特別是幾家通訊器材商店所支付的廣告費從每年的2萬元到8萬元不等。三是業務招待費及禮品支出巨大。廣視廣告公司共有職工8人，2001年1月至2003年3月的招待費及會議費支出達111余萬元，以禮品名義列支的款項近40萬元，且單筆支出金額較大并以現金支付的較多。

二、基本建設項目管理混亂。縣廣電大樓（廣電技術中心）建安投資支出1113.53萬元。經深入調查發現，有些工程結算上只有領導簽字而無經辦人員簽字，且項目零散，存在肢解工程的情況；部分裝璜工程未進行招投標且發包給無資質的施工單位施工；有多個項目未經決算審計直接進行款項結算。同時根據中介機構提供的廣電大樓竣工決算審查結果報告表明，已審定的2個工程項目比審計結果多付2.94萬元，未審計的7 個工程項目已超合同付款12.08萬元。

三、設備、材料采購內控制度缺失。延伸審計廣聯信息網絡有限責任公司發現該公司在設備及材料采購時,存在手續不全、部分材料無驗收單等嚴重違反財經紀律情況。困難重重

針對以上疑點，憑著謹慎的職業判斷和敏銳的洞察力，審計人員認為里面大有文章。為了進一步查明事實真相，審計人員要求相關人員作出合理的解釋并提供相關的資料。

為了核查廣告收入入賬的全面性及組稿費的去向，審計組要求廣告公司經理高某提供電視臺播出節目單、廣告協議及組稿費代領后支付的具體明細或業務臺賬。高某僅提供一部分節目單及廣告協議，使審計人員無法與廣告業務收入作進一步的核對；對組稿費代領后支付的具體情況，高某拒絕作出回答，不是對審計人員的多次要求置若惘聞，就是大談自己的功績，還多次談到廣告收入的年年增長，是因為自己“有許多小兄弟，黑道白道都通”。當詢問原局長施某有關廣電大樓的基建問題時，因當時分管基建的副局長已去世，施某更是一問三不知。外圍突破

被審計者及相關人員的拒不配合，更增添了審計人員心中的疑問。面對困難，審計組毫不退縮，而是立即把情況向局領導作了匯報，經過研究，局長果斷拍板，“以廣告公司為突破口，外松內緊，有選擇地進行外圍調查，只要有確鑿的證據證實我們審計人員的懷疑，立即移送檢察院”。局領導親自負責對廣告公司組稿費的外圍調查，通過一些信任的廣告業務單位領導，從側面了解組稿費的具體支付情況。了解中發現，有些業務單位的具體經辦人員沒有領到或所領到金額與賬上提取的金額相差很大。審計組選擇了某賓館與某國際大廈展開外圍調查，原因有三：一是兩家單位曾是國有企業，雖已轉制，但管理比較規范，便于核查；二是均在廣告公司做過廣告；三是廣告公司在這兩家的消費較多。據此，可以在較小范圍內，取得最佳效果。在某賓館，審計組發現了廣告公司與該賓館簽訂的廣告合同。雙方商定，2001、2002每年的廣告費為5萬元，抵廣告公司在該賓館的消費，至2002年末，廣告公司共已消費97196元。通過對消費情況的進一步核查發現，2002年1月19日高某個人搬家的宴請費用8214元也列支其中。在某國際大廈，審計組通過廣告公司消費賬與該國際大廈業務賬及財務賬核對發現，廣告公司賬上反映，2003年1月29日，高某經手的廣告媒體座談會會務費現金支出10300元，而國際大廈賬面反映，廣告公司當日消費金額僅為1030元，至審計調查日（2003年5月21日）國際大廈也從未收到廣告公司10300元現金，應收款賬上也未反映，高某虛報支出貪污會務費10300元的事實得以掌握。至此，審計組終于揪住了高某的狐貍尾巴。及時移送

雖然，高某的犯罪行為已暴露無疑，但審計組所掌握的僅僅是冰山一角。鑒于審計手段的局限性，為了防止打草驚蛇，審計組根據改縣審計局局長的指示，及時把所掌握的情況移送給了縣檢察院。縣檢察院根據審計提供的線索，通過進一步偵查，查實:原廣電局局長施某收受高某6萬元現金及基建設備業務單位賄賂的犯罪事實,廣告公司經理高某等四人私分組稿費80.48萬元（其中高某51.87萬元）及采取虛報冒領、廣告收入不入賬等手段侵吞、騙取公款等犯罪事實，高某涉案總金額達100余萬元；此外，還查實了廣聯信息網絡有限責任公司經理李某及鎮廣電管理總站站長錢某（原廣聯信息網絡有限責任公司副經理）收受業務單位賄賂的犯罪事實,上述人員均受到了法律的制裁，原廣電局局長施某還成為海鹽縣歷史上被判處玩忽職守罪的第一人。案后深思

廣播電視局一案的告破，在全縣引起了較大反響，縣政府為此召開了專題財經紀律教育和預防職務違法犯罪專題講座，以加強對全縣黨政領導干部的警示教育。而作為審計組人員也從中受益匪淺：一是審計人員要以“認真細致”四字貫穿審計工作始終，二是要善于從經濟活動的蛛絲馬跡中尋找疑點，三是要講究審計方法，業務審查與財務收支審計相結合，賬面審查與外圍調查相結合。四是審計機關與有關部門要加強聯系協調，相互配合、相互支持，確保審計成果的及時充分利用

案例3 挪用公款100余萬元炒股，一次經濟責任審計挖出單位3條“蛀蟲”

2009年3月，某市經濟責任審計局工作人員在對城區某單位負責人進行經濟責任審計時，發現該單位收據票號有缺號現象。審計人員仔細甄別，從中發現該單位閑置房屋房租存在“鴛鴦”合同。經剝繭抽絲，最終查實該單位3名職工挪用大量公款購買基金、炒股票等事實。近日，茅箭區法院以挪用公款罪分別追究了3人的刑事責任。

核查千余份白條發現端倪

2009年3月，受市委組織部委托，市經濟責任審計局對城區某單位負責人進行任期經濟責任審計。審計組進駐該單位后，憑著多年的審計經驗，決定從該單位自購的白條收據入手，尋找突破點。審計組將該單位1000多份白條收據全部輸入電腦進行核對，通過排序，發現這些收據票號有部分缺號現象，這引起了審計人員的警覺。為進一步弄清情況，審計組找來該局相關人員要求說明情況。通過仔細詢問，得知這些都是該局閑置房屋的房租費用。審計組進一步要求該單位提供與租房戶簽訂的所有合同。從租房合同看，該單位每年房租總收入為3萬元，而上交會計核算中心的房租收入每年有4萬元，這多交的1萬元是從什么地方來的呢？帶著這個疑問，審計組又對該單位前兩年的房租收入進行核對，發現實際收入和房租合同基本吻合，這說明該局沒有全部提供房租合同，有可能存在“鴛鴦”合同。

“鴛鴦”合同牽出挪用公款案

在充足的審計證據和國家有關政策法規面前，該單位相關人員認識到問題的嚴重性，最后不得不拿出了全部的房租合同。經過仔細核對，審計組發現該局3年來共收取房租收入20多萬元，但有18萬元房租收入沒有在賬面上反映。對此問題，審計組又挨家挨戶對每個租房戶進行調查詢問。租房戶表示，房租全部按照合同交給了該單位財務科。隨后，審計組又到農行某分理處調查。該分理處表示，他們將2006年至2007年房租收入存入該單位原財務科負責人何某在農行開辦的個人存折上……種種跡象表明，何某有重大嫌疑，這消失的18萬元肯定與他有關。

審計組通過調查發現，該單位有17.12萬元的房租收入未入單位法定賬冊，存放在何某的個人存折上；市內另一單位兩次支付的養老金代發手續費9.62萬元也沒有上單位賬冊，也是存放在何某的個人賬戶上。此外，何某還先后將9個單位退管費5.27萬元和物業管理費2萬元存入個人賬戶上。經過仔細核算，幾年來何某通過隱瞞收入、設置賬外賬等手段挪用公款34萬元。而這些錢大部分都交給了其妻子，用于購買基金，進行營利活動。

繼續深挖查處2起挪用公款案

在延伸審計該單位物業管理費時，物業辦工作人員羅某進入了審計組的視線。通過查閱物業辦會計資料，審計人員發現，羅某挪用公款數額巨大。審計查明，2007年，該單位安排羅某負責收取和保管該局職工繳納的欠繳房款和辦理房屋產權費用。2008年6月至2009年1月期間，羅某將其保管的83萬元公款多次用轉賬、取現的形式予以挪用炒股。在大量的審計證據和審計人員強大的心理攻勢下，羅某承認挪用公款炒股的事實。一石激起千層浪。審計組將戰果進一步擴大，在與羅某交談中得知，2008年9月，該單位辦公室副主任兼物業辦主任佘某，從羅某保管的公款中挪用10萬元，借給其哥哥用于個人承包工程。

功夫不負有心人。經過1個多月的苦戰，審計組終于揭開了該單位3名職工挪用公款買基金、炒股等事實。經審計督辦，已從何某妻子處追回被挪用的公款6.5萬元，從某個體老板處追回了部分多支付的工程款。

案例4 河北農機補貼成“唐僧肉”，引發集體腐敗坑害農民

2010年12月20日，河北省南和縣農機局原局長尹尚文因單位受賄罪、受賄罪，數罪并罰，被法院判處有期徒刑三年，緩刑五年。尹尚文利用職務之便，伙同原副局長韓占其、王占國和會計黃建紅非法收受農機經銷商“農機推廣費”43萬元;以先繳費為購機條件，非法收取購機農戶“培訓、服務費”累計27萬元不入賬。此外，尹尚文個人還非法收受農機經銷商張志強5萬元現金。韓占其、王占國、黃建紅犯單位受賄罪，被法院判處免予刑事處罰;張志強犯行賄罪被判處有期徒刑三年，緩刑五年。這是河北省邢臺市檢察院2010年以來在全市范圍內組織開展查辦農機補貼領域貪污賄賂案件專項行動的一個典型案例。

農機補貼成為“唐僧肉” 官商勾結成就發財夢

“為鼓勵和支持農民使用先進適用的農業機械，國家每年投入大量資金補貼農機購置戶。沒想到，這些農機補貼資金卻成了不法廠商和腐敗分子的?唐僧肉?。一些農機干部與農機經銷廠商相互勾結，弄虛作假，從中套取和瓜分補貼，嚴重損害農民利益，破壞國家惠農政策。”河北省檢察院反貪局負責人介紹說，去年以來，河北衡水、邢臺、保定三市檢察機關共立案查處農機補貼領域貪污賄賂犯罪39件78人，涉案金額達1080余萬元。

“農機補貼領域的貪污賄賂犯罪具有一定的普遍性。”這位負責人分析說，衡水立案查辦的12件案件中，涉及7個縣(市)農機部門，占全市10個縣(市)農機部門的70%;邢臺立案的19件案件中，共涉及14個縣(市)，占全市17個縣(市)的82%;保定5個縣立案8件18人，檢察機關在辦案中發現還有4個縣(市)農機部門存在類似問題，占全市22個縣(市)的41%。可以說，農機補貼已成為貪污賄賂犯罪的易發多發領域。

一項調查分析數據顯示:在三市查辦的78人中，賄賂犯罪共60人，占76.9%。其中受賄48人，行賄12人。從犯罪形式上看，一人向多地多人行賄，一人收受多人賄賂比較普遍，單打一現象很少。如南宮市鳳崗農機排灌經銷處經理邢培須，自2006年至2009年，分別向邢臺縣農機局行賄15萬元，向南宮市農機局行賄15萬元，向臨西縣農機局行賄36.75萬元。邢臺縣農機局副局長孟拉順，縣農技推廣站站長趙二虎，2007年以來接受8家農機經銷商回扣款47萬元。柏鄉縣農機局長王勝田，在2008年、2009年兩年內共收受30個廠家和60多個購機戶賄賂達100余萬元。有的受賄回扣定額還逐年提升，如臨西縣農機局局長王福信，2006年以來，將東方紅牌拖拉機的回扣定額由2006年每臺4440元、逐年升高為2007年每臺5888元、2008年每臺6666元。行賄受賄已成為推銷農機獲得國家補貼的重要非法手段。

集體腐敗特征明顯 單位受賄日益凸現

2007年，河北省農業廳、財政廳聯合下文，由省財政撥款補助“節水精播”項目資金。安國市共補助50臺節水精播機，補助金額10萬元。因享受農機補助的節水精播機在市場銷售不理想，該市原農牧局副局長霍立軍和農機辦管理科科長石永剛到河北農哈哈集團(以下簡稱農哈哈)找到集團負責人，經與負責人張某協商決定，農哈哈將用于補助50臺節水精播機的10萬元折合成40臺玉米播種機給安國農機辦。在霍立軍的授意下，石永剛做出安國農機辦按規定享受補助的節水精播機50臺的假手續報送上級單位，從中騙取省財政撥付10萬元補助款。

據辦案檢察官介紹，從目前查辦的案件來看，一是窩案串案多，所辦案件中，3人以上窩案22件，占56.4%;二是班子成員落馬多，共涉及縣農機(牧)局局長、副局長25人，占總人數的32%;連同15名農機站長、副站長共40人，占51.3%。如南和縣農機局局長尹尚文，副局長王占國、韓占其等4人，2005年至2009年共收受經銷商賄賂款43萬元;深州市農牧局副局長駱奎清接受市農機公司賄賂款14.3萬元。博野、臨城、故城等8個縣農機局正副局長均被立案偵查。主要班子成員的落馬，充分反映出該領域貪污腐敗的嚴重性。

“個人受賄與單位受賄交織，個體腐敗與單位?創收?相互依存。”檢察官們在辦案中發現，在農機補貼領域的賄賂犯罪中，個人受賄的背后多伴有單位受賄。由于單位從中獲得很大利益，個人受賄很容易隱蔽其內不被發現，二者相互依存、相互掩飾。在查處的39件案件中，有11件涉嫌單位受賄犯罪。如深州市農機局受賄47萬余元、棗強縣農機局受賄54萬余元、武邑縣農機局受賄47萬余元、故城縣農機局受賄64萬余元、武強縣農機局受賄33萬余元、安平縣農機局受賄19萬余元、南和縣農機局受賄43萬余元，廣宗縣農機公司受賄21萬余元……而在單位受賄的同時，這些單位的領導均有個人貪污受賄的問題。單位受賄的共生，使一些人成了單位的“能人”，使農機補貼領域的行賄受賄成了公開的潛規則。

高抬機價巧列名目 農民未受益反受害

辦案檢察官對農機領域近年來貪污賄賂犯罪進行了專項調查。調查中發現，廠家為擴大銷售額，經銷商為獲得更多的銷售折扣，都在成本中扣除行賄費用。他們普遍的做法是高抬農機具價格，將行賄費用轉嫁到應當由購機農戶享受的補貼資金上。如山東淄博桓臺巨明機械有限公司業務員鄭某在負責石家莊、保定、滄州等地銷售大型聯合收割機過程中，通過每臺農機抬高價格1萬元，給對方回扣1萬元的手段，兩年內共向三地銷售79臺收割機，以回扣名義向三地農機部門行賄79萬元，抬價利潤全部抵用行賄。

辦案人員發現，由于購機申請、簽訂協議、指定供貨、上報補貼均由農機部門掌控和運作，且少數人甚至一人決定著農機在本地市場的準入。國家補貼直接補給經銷廠商。為此，縣級農機局就成為各地廠商不擇手段的進攻對象。一些農機部門干部經不起“推廣費”、“服務費”、“宣傳費”、“回扣”等賄賂的誘惑，或收受賄賂后為廠商造假謀利，或收受賄賂后指定本地質次價高廠商經銷，或收受賄賂后指定親友、關系戶經銷，或收受賄賂后空賣購機協議使行賄人倒賣獲利，甚至有的還公開索賄，討價還價爭取高比例分成。

據辦案檢察官介紹:農機購置補貼是國家重要的惠農政策，其惠及對象是農民，而實踐中大量的補貼資金被農機干部與不法廠商所瓜分，農民一般情況下僅能得到不足30%的補貼。有的地方，甚至分文補貼都得不到，均被不法廠商和農機部門或5:5分成、或4:6分成所瓜分。如衡水、邢臺等地，農民購買一臺洛陽產收割機，按政策應得國家補貼3.69萬元，但是經銷商借機抬高銷售價格1.25萬元，而農民須給經銷商1.4萬元好處費后才能得到這個購機指標。這樣，農民實際享受到的國家補貼最多只有1.04萬元，只有政策規定的28%。安國市農牧局原副局長霍立軍等人與不法廠家相勾結，于2007年偽造銷售手續和發票，騙取節水精播機國家補貼后與廠家5:5分成，然后廠家將50臺普通玉米播種機給農牧局銷售。農民不僅沒有享受到國家補貼，買到的全是不節水的普通播種機。農機補貼領域的貪污賄賂犯罪，不僅嚴重破壞了國家的惠農政策，損害了農民的切身利益，也嚴重損害了政府的形象。

四大犯罪成因不容忽視 惠農補貼改革勢在必行

辦案檢察官在對農機補貼領域貪污賄賂犯罪專項調查分析后認為，這一領域犯罪的突發多發，與農機購置補貼的制度設計和工作機制上存在的問題密切相關——

一是農機定價不合理。按照財政部、農業部《農業機械購置補貼專項資金使用管理暫行辦法》的規定，補貼率不超過機具價格的30%，且單機補貼額原則上不超過5萬元，同一種型號、同一種配置的機具全省執行統一補貼標準。但在實踐中，農機部門往往不參照出廠價、市場價定價，人為制造價格空間，國家農機補貼政策在實際執行中并沒有按理想的設計推進。

二是補貼方法不合理。辦案人員發現，農機補貼之所以沒有用到或很少用到購機農戶身上，與補貼方法不合理有著重要關系。在當前幾十種農業補貼中，農機購置補貼是農民受益金額最大的補貼，但也是不直接補給農民、而是轉補給廠商。這樣不僅不能使農民直接享受到國家的惠民政策，也勢必引起廠商間的不正當競爭。這也是廠商甘冒風險、不惜血本進行行賄的重要原因。

三是提貨方式不合理。根據政策規定，農戶購機的提貨方式有三種:農機生產企業直接到項目縣農機管理部門供貨;縣農機管理部門組織農民到農機生產企業提貨;農機生產企業指定經銷商對項目縣就近供貨，農民可任選一種。但在實際操作中，無一不是農機部門指定購機者到指定經銷處提貨。農民并無真正意義上的自主選擇。表面看，指定提貨“方便”了廠商、“方便”了農民，但它為廠商爭奪指定權提供了空間，也為本無多少決定權、以服務為主的縣級農機管理部門提供了最終決定權的空間，并且成為農機管理部門易發多發貪污腐敗的重要原因。

四是監督檢查不到位。首先是群眾監督不到位。目前，農民參與監督的渠道不多，利用法律、政策保護自身合法權益意識較弱，又缺乏對國家各種支農惠農政策的了解，很難參與對政策執行落實情況的監督。其次是內部監督不到位。在農機管理部門內部，項目申請、審查把關等關鍵環節往往是少數人說了算，缺少內部監督制約機制，個別班子成員甚至同流合污，內部監督有名無實。再次，系統監督和地方政府監管不到位。上級農機管理部門的監督主要是通過書面、報表等形式進行審查把關，缺少可操作性的監督措施。由于農機補貼資金來源于中央和省級財政，地方政府主要關心獲得補貼的多少，農業機械化程度的表上數據，對農機補貼的監督檢查幾乎沒有相應措施。而一旦有人案發，又擔心上級削減補貼指標，從而寬容甚于監督，包容甚于制約。

為有效遏制和預防農機補貼領域貪污賄賂犯罪的高發勢頭，檢察官提出如下對策和建議:一要實行政務公開，加大補貼宣傳力度。農機管理部門應進一步加大農機補貼政策的宣傳力度，一方面將補貼政策的內容、程序、要求等向社會公開，讓農民了解政策;另一方面，也應將享受補貼標準、購機農戶姓名、補貼機型、補貼數額等情況向社會公開，以保障農機補貼工作始終處于社會的監督之下;二要改進價格設定方式，引入招投標機制。在充分考慮產品質量，生產廠家及經銷商合法利潤的基礎上，對列入國家產品目錄的機具定價，應引入招投標機制，取消彈性價格，并在補貼產品目錄價格公布后的內不允許向上浮動;三要改進產品名錄指定方式，增加農民購機選擇權。農機生產企業是市場經濟的主體，應鼓勵他們積極投入市場競爭，不應以行政手段直接或變相干預市場的公平競爭。在經銷活動中，要嚴格執行補貼產品經銷商由生產企業自主推薦而不是由農機部門指定的做法，并由農民自主選擇經銷商和補貼產品，切實保障農民的自主選擇權;四要減少中間環節，堵塞流轉漏洞。農機部門作為政府職能部門，不應成為農機產品流通環節中的合同主體，而應是監管主體。產品的流轉也應從農戶—農機局—經銷商—農戶的做法，改變為從農戶—經銷商的直通流轉;補貼資金亦應從支付給經銷廠商，改變為直補到購機農戶。農機部門僅作為監督主體依法審查農戶購機資格和補貼的發放，不得干預雙方交易。案例5 緊盯疑點，深查細究，某市勞動保障局領導違規占用車輛案被查處

2007年上半年，我們在對某市五項社保基金審計時，發現該市勞動保障局部分領導存在利用職權，無償占用企事業單位小汽車的行為，經過認真細致地審計調查，最終使這一嚴重違紀案件水落石出，真相大白，有關責任人受到了黨紀政紀處理。

疑云重重 線索初現

審計人員在對某市勞動保障局進行審計時，發現該局在費用明細帳中每月都有幾輛小汽車的費用支出，但核對其固定資產明細賬中卻發現沒有幾輛小汽車的購車登記。當我們詢問原委時，該局有關人員均表示不了解詳情，只說是領導同意的。為什么會出現這樣的情況呢？有車無賬？還要支付有關費用？無獨有偶，一天，我們在結束審計后，乘坐該局的一輛本田雅閣小車返回駐地（已按規定交費）時有心問到：“這么新的車啊，是不是剛買的啊？”，司機隨口答到“買了一年多了”。于是，我們將車號默記后即與審計固定資產的情況進行核對，發現這輛車號為鄂F01776的廣本雅閣轎車根本不在該局的固定資產賬內，買了一年多的車卻不入賬，這是怎么回事？這里面難道隱藏著什么問題嗎？而且從被審計單位的情況看，只要一涉及到車輛的問題，他們都閃爍其詞，大有談車色變的情形，這使審計人員疑問頓起，職業敏感及肩負的責任告訴我們，不能隨便放過任何一個可疑的線索，有責任把一切疑問通過審計查清楚。

順藤摸瓜 深查細究

審計組經過認真分析研究，決定以此車為線索，將情況徹底查清楚。我們首先向該局有關領導和人員了解此車的情況，他們介紹，該車是局下屬的基金結算中心找中國銀行暫借的，因為基金結算中心與中國銀行代扣代繳社保費的業務往來較多。果真如此嗎？我們隨后來到結算中心，要求提供該車的有關資料，出人意料的是，基金結算中心負責人矢口否認車是他們的，也沒有任何資料。調查無果，使我們越發覺得可疑，決定就初步掌握的情況，立即對相關單位進一步展開調查。

我們首先來到市中行，據該行一副行長介紹：因工作需要，市中行某支行是給市勞動保障局提供過一輛工作用車。于是我們來到某支行，當我們出示了介紹信并說明情況后，該支行負責人驚訝地說：因為我們是業務往來單位，考慮到他們的車輛比較緊張，為方便工作，就提供了一輛車給他們用，應該沒有什么問題啊？這些我們都清楚，我們是想了解，中行到底提供了一輛什么樣的車，是怎么提供的，經辦人是誰？審計人員的態度可能使他意識到了什么？該負責人介紹說：大約在2005年3、4月份左右，該市勞動保障局向他們提出要借一輛小車使用，但他們自己車輛也比較緊張，沒有多余的，但為照顧業務關系，就將****萬元資金一次性存入該市勞動保障局指定的一張在中行開戶的個人銀行卡中，由他們自己去購買，具體購什么車，資金怎么使用，他說不清楚。該支行僅向我們提供了銀行卡號，而此卡的詳細信息則需要到市分行去查詢。

審計人員分析發現兩家的說法卻大相徑庭，一家說是因工作需要，暫借了一輛車；一家說是提供了購車的資金。事實到底如何呢？審計組經過反復研究，決定順藤摸瓜，先憑中行提供的銀行卡號查找銀行卡的持卡人；然后再查找該車的銷售公司。我們按照卡號在市中行信息中心查到了持卡人是饒某，2005年4月18日中行某支行向該卡存入了****萬元現金，其他信息不祥。饒某是誰？在什么單位工作？具體負責什么？一連串的問題擺在我們面前。我們到該市公安部門了解到在該市幾十萬人中，與饒某同名同姓的就有六十多人，逐一查找，工作量太大。怎么辦呢？我們又到該市工商部門了解到該市注冊登記銷售本田雅閣小車的公司有八家，其中專營本田雅閣的有兩家，于是我們決定先調查這兩家專營公司。根據工商登記地址，我們找到了某雅閣汽車銷售公司，出示相關證件并說明來意后，該公司負責人向我們介紹，市勞動保障局2005年4月在其公司購買了一輛本田雅閣小車，購車資金是從饒某個人銀行卡中支付的，提車人是張某，并提供了購車發票存根聯和其它相關資料復印件，但購車發票上的金額和中行存入卡上的金額還相差****元。當我們詢問饒某的情況時，他說饒某是公司當時的銷售員，購車就是由她負責聯系的，但她已經辭職兩年多了，只知道她住在該市某區的煙草專賣局，其它情況不太清楚。為了徹底把情況搞清楚，我們又來到某區煙草專賣局，當我們向門衛打聽到饒某是局里一個退休人員的女兒，在附近的區安監局工作，但全家現搬到市里去了。我們又馬不停蹄地趕到區安監局，該局領導即找來饒某，她向我們介紹了該市勞動保障局當時購車的全部經過，并說明購車金額與存入銀行卡金額的差額是用作了該車的精裝修，經過深入細致的審計調查，疑云被層層撥開，案情逐步浮出水面。

短兵相接 真相大白

根據對外圍查實的審計情況，審計組找該市勞動保障局主要領導及相關人員進行面對面談話，在鐵證如山的事實面前，他們不得不承認，本局利用工作之便，向銀行索要資金購買了一輛本田雅閣小車，供該局副局長陶某使用，考慮到不好入帳，購車發票一直由司機張某保存著。在查清上述情況后，審計人員并沒有沾沾自喜，就此收兵，而是乘勝追擊，一舉查清了該市勞動保障局其他多名領導利用職權無償占用其他單位多輛小汽車的全部問題，進一步擴大了審計戰果。一是該市勞動局局長李某2004年12月無償占用湖北某公司新購廣本雅閣轎車一輛（車號：鄂F01593）；二是該市勞動局副局長龔某2005年6月無償占用該市某區勞動局新購蘭鳥小車一輛（車號：鄂FC7262）；三是該市勞動局副局長李某2006年12月無償占用該市某區勞動局新購天籟轎車一輛（車號：鄂FBB225）；四是該市勞動局養老中心彭某2000年7月無償占用湖北某公司新購富康轎車一輛（車號：鄂F31823）。2005年11月，彭某在退居二線前，個人出資5000元將該車購買。

該市勞動保障局部分領導無償占用其他單位小汽車的行為，違反了《中國共產黨黨員領導干部廉潔從政若干準則(試行)實施辦法》、中央紀委《關于黨政機關縣(處)級以上黨員領導干部違反廉潔自律規定購買、更換小汽車行為的黨紀處理辦法》和中共湖北省委辦公廳、湖北省人民政府辦公廳《關于加強黨政機關和事業單位公務用車管理的意見》等有關規定。

根據審計查明的事實，我們及時將審計情況移交給省紀委。省紀委對此情況高度重視，立即組成專項調查組，對此情況進行了調查核實，并依紀對有關責任人進行了嚴肅處理。有關新聞媒體也進行了公開暴光，在社會上引起了較大反響。

案例6 “窮廟”審出“富和尚”——江蘇如東縣某局經濟窩案審計紀實

2005年5月，江蘇省如東縣紀委根據該縣審計部門移交的案件線索，對該縣某局11名工作人員嚴重經濟問題進行立案查處，收繳違法違紀所得300余萬元。這是該縣審計局開展經濟責任審計工作以來，牽出的最大一樁窩案。

審計進點 阻力重重

2004年10月，受縣委組織部委托，審計局對某局原局長方某實施任期經濟責任審計。被審單位是在2001年機構改革中由三個職能部門合并組建而成，系統下屬單位多，遺留問題多，群眾上訪不斷，合并后矛盾突出，運轉不順，是全縣窮得出了名的“老大難”單位。原局長方某已提前辦理退休手續，離崗創業已達一年之久。可想而知，要完成這項審計任務是十分艱難的。果不其然，審計組進點時按照程序規定，要求方某寫出任職期間負有主管責任的財政、財務收支等事項的書面材料，方某先以工作忙為借口推辭，之后就一直難尋其蹤。審計組想方設法多次聯系，方某干脆一口回絕：“沒有時間寫，隨你們怎么審計”。審計組及時向局領導作了匯報，在組織部門多次溝通協調后方某才勉強答應撰寫個人述職報告。按理，審計組可以順利進點開展工作了，但審計組通知被審單位布置有關配合事項時，現任領導又以本縣正舉辦“海鮮節”為由，不是當事人不空，就是機關無人接待……幾經周折，審計組才艱難進駐。

初步審計 疑點顯現

審計人員進點后，首先對內控制度進行調查測試，發現該單位賬目多、往來多、調賬多，賬表不符、賬證不符、賬實不符。是財務人員的水平所限，還是有意渾水摸魚？按照“全面審計，突出重點”的原則，審計組及時調整工作思路，對審計實施方案作了適當調整，決定從資金的結算、支付環節入手，加大對下屬單位，重點是改制企業的延伸審計力度。隨著審計的逐步深入，一些疑點浮出水面：

其一，所屬物流市場支付給某房地產公司管理費20萬元去向不明。該局下屬的原有五大國有公司所在地，因靠近縣城中心，地理位置優越，交通方便。為了盤活土地，并解決有關企業的改制費用問題，經縣政府批準，成立了縣物流市場，隸屬于該局。隨后該局又注冊成立了房地產開發公司，從事房地產開發。2001年7月2日，房地產開發公司出具收據1張，金額為20萬元；同年7月28日又出具收據1張，金額為18萬元；內容均是向物流市場收取二期工程開發管理費。其中：以現金結算方式付出20萬元，其余18萬元通過“應付賬款”往來賬戶轉賬結算。物流市場將該公司開具的管理費共38萬元，記入“開發成本—間接費”。經延伸核實，房地產開發公司，只將其中一筆轉賬的18萬元，作了營業外收入。而用現金支付的20萬元，賬上沒有反映，資金去向不明。

其二，物流市場支付給某國有公司改制費32.5萬元去向不明。2003年8月，物流市場在征用所屬系統某國有公司土地時，分兩次以現金方式支付給該公司改制費合計32.5萬元。副局長王某審核批示：經與方局長研究，同意借款，用于徹底解決木材公司前期改制遺留問題，列改制費用。該公司在付款憑證上只蓋了單位公章，卻無經辦人。經延伸，核實某國有公司未將此兩筆改制資金入賬核算，資金去向不明。

職業敏感使審計人員疑問重重：

38萬元管理費，繳納依據是什么？為什么要繳給某房地產開發公司？為何開二張票據入賬只一張？未入賬的資金現在何處？

32.5萬元改制費，這么大數額為何用現金結算？改制費用為何用借據？為何不入賬？沒有經手人而領導審批又為何這么詳細……

追蹤調查 顯露端倪

為了進一步查明事實真相，審計組要求該局原領導及相關人員對兩筆去向不明的巨款作出合理的解釋并提供相關資料。

在核實某國有公司32.5萬元大額現金去向時，因公司經理及有關當事人已外出，只好暫且擱置。

進而核查所屬物流市場支付給某房地產公司38萬元管理費的問題，審計組多次要求物流市場負責人提供有關支出依據，同時要求房地產公司提供20萬元不入賬的資金去向，對方均找各種理由拒絕提供。

被審計單位及相關人員的敷衍了事，拒不配合，更增添了審計人員心中的疑問。審計組堅定信心，排除干擾，步步緊逼，并決定以經辦人員為突破口。在不得已的情況下，經辦人員吱吱唔唔表示，因物流市場運作較好，效益可觀，故支付了38萬元的管理費，并強調是局黨委集體研究決定的。至于用現金方式支付20萬元，主要用于業務招待方面的費用，其原始憑證已經銷毀。

事實果真如此嗎？審計組嚴謹細致地認真分析每一個疑點，不放過任何蛛絲馬跡，突然發現一個關鍵之處：2001年7月支付兩筆大額現金，發生在機構合并之時，且均屬原系統。會計所說“集體研究”是不是話中有話，會不會乘機構改革之機，集體私分國有資產呢？審計組立即把有關情況向局主要領導作了匯報，局長果斷決定：以支付房地產開發公司管理費20萬元和某國有公司改制借款32.5萬元的資金去向為突破口，外松內緊，封存賬冊，追蹤調查，只要有確鑿證據證實審計人員的懷疑，立即移送有關部門處理。有領導的支持，有明確的思路，審計人員信心培增。審計組組長主動找有關當事人了解情況，通過“聊天式”的旁敲側擊，獲知2001年機構合并時原某局發放了部分“福利”，但說法不一，多者數千，少者數百。通過進一步政策攻心，陳明利害，經辦會計終于說出其中內幕：對轉移到某房地產開發公司38萬元，除20萬元在物流市場直接套出現金外，匯入開發公司的18萬元，也通過虛列支出形式套出，主要用于原某局人員集體福利，每人1.5萬元，共25.5萬元，余額12.5萬元用于業務接待費用。至此，問題總算有了說法。

湊巧的是要找的某國有公司經理周某，也外出回來了。審計組立即通知周某來談話。原以為要經過一番較量，誰知周某卻很爽快地承認32.5萬元是自己經手拿回的，并聲明一直存放在家中，分文未用。審計組認為，32.5萬元現金一直放在家中，原封不動長達數年之久，這對搞經營的人是不可能的事。看來周某有備而來，審計組精心謀劃，將計就計，為了國家財產的安全完整，先把錢拿來再說。于是責令周某回家取錢，同時指派一名審計人員隨行，以防變故。周某只取來28萬元現金，同時解釋4.5萬元用于公司其它開支了。這種說法不打自招：一是明明用了，還說原封不動；二是改制費用怎么用于日常開支呢？審計人員窮追不舍，在事實面前，周某不得不承認，此款并未真正用于改制……該局有關人員集體私分國有資產的狐貍尾巴，終于藏不住了！

發現窩案 及時移送

雖然，該局有關人員集體私分國有資產和侵占改制款的問題已暴露無疑，但審計組認為所掌握的問題僅僅是冰山一角。審計人員充分發揮專業優勢，進一步深挖細查，發現了更多疑點：

其一，物流市場在2001年7月和2000年10月，兩次在“開發成本”中列支返還某局人員工資12萬元和10.2萬元，合計22.2萬元，經延伸審計，該局賬上沒有反映，資金去向不明；

其二，2002，物流市場以現金方式支付縣國有公司原班子成員醫療保險、養老保險金等各種補貼24.1萬元，支出依據不足；

其三，物流市場在“其他應付款”中將某總公司貸方余額8.99萬元轉出,經延伸審計，某總公司賬面沒有反映。

鑒于審計手段的局限性，同時為了防止打草驚蛇，審計組根據局領導的指示，及時將發現的問題移送縣紀律檢查委員會處理，此案目前已進入司法程序。

第四篇：經濟責任審計評價科學化研究

經濟責任審計評價科學化研究

摘 要 經濟責任審計評價科學化是指運用百分量化打分的方法，考核被審計單位領導干部任期內履行經濟責任情況，作出不同檔次、客觀公正、直觀明了的審計綜合評價結論。

眾所周知，經濟責任審計評價是經濟責任審計的重點和難點，也是產生矛盾的焦點。凡是參加過經濟責任審計的審計人員，無不深刻體驗到經濟責任評價的敏感性和復雜性。無疑，建立一套科學、完整的經濟責任審計評價體系，實現審計評價的科學化就顯得尤為重要。它可以克服過去審計評價中存在的評價結論含糊不清、缺乏科學性的弊端。

從另一個角度講，沒有科學化，經濟責任審計的客觀公正及其作用的充分發揮就無從談起。河南省輝縣市審計局自2002年以來，采取百分量化評價的做法，根據評價內容分項確定分數，依據審計結果確定得分，按照得分多少按優秀、良好、基本稱職、不稱職四個檔次進行審計綜合評價，在經濟責任審計評價科學化方面進行了有益的探索。本課題的研究人員將輝縣市的初步做法分別在《中州審計》、《中國審計報》上介紹后，受到許多讀者的關注，我省的一些審計機關還組織有關人員前往輝縣市考察學習。輝縣市審計局在本課題研究成果的基礎上，進一步改進和完善經濟責任審計工作，取得了可喜的成績，輝縣市于2004年底被審計署、監察部、人事部等五部委評為全國經濟責任審計工作先進單位。

本課題組結合該局的做法，通過進一步調研、論證，將被審計對象分為“四個類別”，即企業領導人員、部門(含審判機關和檢察機關)黨政領導干部、鄉鎮(辦事處)黨政領導干部、縣市長，組織審計理論工作者、專家、審計人員，分別對每一類被審計對象的經濟責任審計評價內容、指標分值設置，進行了較為深入、廣泛的研究。

本課題報告主要包括序言（課題背景）、意義、原則、基本要求、評價指標體系、指標分值、結束語等5個部分，計28000多字。

關鍵詞： 經濟責任 審計 評價 科學 研究

意 義

一、經濟責任審計評價科學化有助于推進經濟責任審計工作的科學化

一位哲人說過，一門科學，如果不能量化就稱不上成熟；一項工作，如果不能量化，也就談不上科學。經濟責任審計評價作為整個經濟責任審計工作的重點、難點、焦點，如果能夠在科學化方面有所創新，取得突破，也必將有力地推動整個經濟責任審計工作的科學化。其實，審計評價量化計分的這種做法，類似于我國目前的高考制度，盡管自1977年恢復高考20多年來，對高考制度要求改革的呼聲從來沒有停止過，但是一個不容否認的事實是：目前我國最公平、最科學的制度就是在分數面前人人平等、用分數“說話”的高考制度。

二、經濟責任審計評價科學化有助于為當地黨委、政府和組織、人事部門管理和使用干部提供科學、直觀、明了的決策參考依據

如果經濟責任審計評價不能做到科學化，經濟責任審計的客觀、公正就無從談起。許多地方的實踐證明，如果通過經濟責任審計，不能夠為黨委、政府正確使用干部提供科學、直觀、明了的決策參考依據，經濟責任審計就難以充分發揮作用，甚至會失去其本來意義。

三、經濟責任審計評價科學化有助于提高審計質量，最大限度地降低和防范審計風險

只有科學地進行審計評價，客觀公正地出具審計評價意見，才能最大限度地降低和防范審計風險。

四、經濟責任審計評價科學化有助于營造領導干部勤政廉政、干事創業的社會氛圍

經濟責任審計評價科學化通過量化政績，可以使領導干部履行任期經濟責任的情況直觀、明了地反映出來，有助于促進領導干部以作為求地位，對浮夸虛報、“干部出數字、數字出干部”等弄虛作假行為起到遏制作用；同時，能促進干部廉潔自律，自覺遵守財經法紀，從而在全社會營造領導干部勤政廉政、干事創業的良好氛圍。

原 則

一、重要性原則

唯物辯證法告訴我們，做任何事情都要抓主要矛盾和矛盾的主要方面。審計評價要有所側重，對領導干部任期內單位財政財務收支中存在的重點的、關鍵性問題，如對性質嚴重、情節惡劣和數額較大、影響范圍較廣的經濟活動事項，重大經濟事項的決策失誤或損失浪費等應承擔的相應責任，以及領導干部個人廉潔自律情況應作出重點評價，在設置評價指標和分值時予以重點考慮。

二、客觀性原則

客觀性原則要求審計人員在進行經濟責任評價時，屏棄個人好惡，杜絕感情用事，以審計的事實為依據，不受外界的任何影響，不附加任何主觀成分，按照客觀事實的本來面貌對被審計領導干部履行經濟責任的情況作出符合客觀實際的審計評價。

三、謹慎性原則

經濟責任審計評價持有穩健、謹慎態度，應做到“四不評價”：審計評價應緊緊圍繞被審計領導干部的相關經濟責任進行，與被審計領導干部經濟責任不相關的事項不評價；審計評價應在審計范圍內進行，審計未涉及或者不屬于審計范圍的事項不評價；審計評價應根據審計查明的事實進行，審計證據不充分的事項不評價；審計評價應按照審計準則和財經法規進行，責任不清或者沒有評價依據的事項不評價。同時，評價用語一定要準確、規范，不得使用令人難以理解和容易產生歧義的語句，切忌粉飾性語言。

四、科學性原則

科學性原則要求對被審計領導干部的各項經濟責任，應分別根據其重要性，科學地設置一套經濟責任審計評價量化指標體系，并通過量化考核，對被審計領導干部履行經濟責任的情況作出科學的審計評價結論。

五、歷史性原則

歷史性的問題必須放在歷史的環境和條件下去認識，才能得出客觀公正的評價結論。被審計領導干部經濟責任的認定和評價，也不能脫離當時、當地的經濟環境和歷史條件。否則，審計評價結論就失去了客觀性、公正性，更談不上科學性。歷史性原則要求運用歷史唯物主義的觀點，正確劃分“四個界限”：現任領導責任和前任領導責任、主觀責任和客觀責任、故意違紀責任和行政干預違紀責任、個人責任和集體責任。

六、統一性原則

在具體評價過程中，一是評價標準和考核指標要統一，堅持采用國家標準、部頒標準或全行業統一標準，同時注意對同一類型的被審計領導干部和同一類型的經濟事項、問題，按照統一的標準進行審計評價；二是審計評價的范圍、內容和審計的職責必須統一；三是局部利益與全局利益要統一，從經濟發展和改革開放的全局進行審計評價。

基本要求

一、根據國家審計準則進行審計和評價

審計準則是規范審計工作行為和衡量審計工作質量的基本尺度。實現經濟責任審計評價科學化的前提所依據的數據和資料是真實的、全面的、可靠的，而嚴格按照審計準則進行審計是確保審計質量和審計評價所依據的數據、資料真實、可靠的關鍵。

二、科學設置經濟責任評價指標和分值

經濟責任審計評價科學化的核心是科學、合理地確定經濟責任審計評價指標體系和各項指標的分值。但是，由于審計對象和審計內容的不同，審計評價指標不可能也不應該一概而論。為此，應結合被審計對象的不同，分別按“四個類別”，即部門(含審判機關和檢察機關)企業領導人員、黨政領導干部、鄉鎮及辦事處黨政領導干部、縣市長，科學合理地設置評價指標及其分值。

三、集體打分，確保評價結論客觀公正

為慎重起見，在對被審計對象進行打分時，應召開由審計機構中層以上領導干部及審計組全體成員參加的審計業務會議，首先由審計組長匯報審計情況，提出對每項審計評價指標扣分、加分的初步意見，然后會議成員各自發表意見，最后集體打分，減少人為因素的影響，以保證審計評價結論的公正性、公允性和科學性，最大限度地規避審計風險。

四、依據得分多少劃分檔次，進行審計綜合評價

綜合評價按百分制進行考核，根據評價內容分項確定分數，依據審計結果確定得分，按照得分多少分優秀、良好、基本稱職、不稱職四個檔次進行綜合評價： 90分(含90分)以上的，為優秀； 80分(含80分)至89分的，為良好； 60分(含60分)至79分的，為基本稱職； 60分以下的，為不稱職。

審計綜合評價結論一般表述為：經審計，我們認為，XXX同志在XXX年XX月至XX年XX月擔任XX職務期間，履行經濟責任情況的審計綜合評價檔次為優秀（或良好，或基本稱職，或不稱職）。

需要強調說明的是：如果經審計發現被審計領導干部個人在財政、財務收支中有嚴重違法違紀問題，不論得分多少均評價為不稱職。經濟責任審計中如果發現被審計領導干部存在重大違法違紀問題，應當給予黨政紀處分的，建議由任免機關或紀檢監察機關處理；應當依法追究刑事責任的，移送司法機關處理。

評價內容

根據中共中央、國務院“兩辦”關于經濟責任審計的暫行規定，被審計領導干部的經濟責任分為兩類：一是主管責任，二是直接責任。為此，在設置評價指標及其分值時，對每一項指標分值的設定應以領導干部所承擔的主管責任（包括領導責任和管理責任）為基礎進行設定，同時對其所承擔的直接責任事項進行加分或者扣分，對特殊問題作出特別規定。比如，被審計對象或其所在單位因違反財經法規受到財政、稅務、審計、紀檢、監察等有關部門處理處罰，執行處理處罰決定不到位的，或者提供的賬目不齊全，從其所得總分中酌情扣分；領導干部個人在廉潔自律方面或在財政財務收支中有嚴重違法違紀問題的，均評價為不稱職。

限于篇幅，僅將企業領導干部經濟責任審計評價具體內容和計分辦法介紹如下,鄉(鎮)、部門、縣市長黨政領導干部任期經濟責任審計評價具體內容和計分辦法從略。

第一類別 企業黨政領導干部經濟責任審計評價指標分值

企業領導干部（包括國有企業及國有控股企業、企業化管理的事業單位法人代表）審計評價的具體內容有8項，總分為100分：

一、企業資產、負債、損益的真實情況（20分）1．企業資產基本真實、不真實的，扣1－3分； 2．企業資產不合法、不合規的，扣1－2分； 3．企業負債基本真實、不真實的，扣l－3分； 4．企業負債不合法、不合規的，扣1－2分； 5．企業收入基本真實、不真實的，扣l－2分； 6．企業收入不合法、不合規的，扣1－2分； 7．企業成本費用基本真實、不真實的，扣l－3分； 8．應繳納的各項稅金基本真實、不真實的，扣1－3分。

二、國有資產的安全、完整和保值增值情況（15分）1．內控制度基本健全、不健全的，扣1－2分； 2．未按規定建立固定資產賬、卡的，扣1－2分；

3．有自行處置資產、因管理不善造成國有資產流失、損失浪費的，扣1－5分； 4．國有資產嚴重流失的，扣1－6分； 5．任期內企業資產凈值增加的，加5－7分。

三、企業對外投資和資產的處置情況（15分）

1．決策程序不合法、不合規，超越職權決策、盲目和個人獨斷決策，造成損失浪費的，扣1－4分； 2．投資項目資金管理內控制度基本健全、不健全，項目效益差的，扣1－3分； 3．未經集體研究，處置企業資產，造成國有資產流失的，扣1－3分； 4．有其他違法違紀問題的，扣5分。

四、企業收益分配情況（10分）1．未按規定進行收益分配的，扣2分；

2．偷漏企業所得稅，占全年應納稅額5％以下的，扣3分；占全年應納稅額5％以上的，扣5分。

五、與上述經濟活動有關的內控制度及執行情況（10分）1．內控制度基本健全、不健全的，扣1－2分； 2．內控制度監督不力，造成嚴重后果的，扣1－8分。

六、企業遵守財經法規情況（10分）

1．企業違反財經法規受到處理、處罰，負直接責任的，扣1－5分； 2．企業違反財經法規受到處理、處罰，負主管責任的，扣1－3分； 3．企業違反財經法規受到處理、處罰，負領導責任的，扣1－2分。

七、領導干部個人廉潔自律情況（10分）1．在公務活動中違反廉政規定的，扣1分；

2．有涉嫌侵占公有資產行為、行賄受賄的，扣1－2分； 3．未按規定繳納個人所得稅的，扣1－2分；

4．任職期間利用職權進行信用擔保等為自己或他人謀取非法經濟利益的，扣1－2分； 5．有其他違法違紀問題的，扣1－3分。

八、任期內各項經濟責任目標完成情況(10分)1．經濟責任目標未完成的，扣1－6分。其中： 完成任務90%以上不足 100%的，扣 1分；完成任務 80%——89％的，扣 2分；完成任務 79％以下的，扣 3分； 2．完成的經濟責任目標基本真實、不真實的，扣1一2分； 3．完成的經濟目標不合法、不合規的，扣1－2分。

說明：以上八項總分100分，對負有主管責任（領導責任或管理責任）的按上述標準扣分，對負有直接責任的按上述標準的2倍扣分。每個分項得分最少為0分，最多得該項滿分。

第二類別 鄉(鎮)黨政領導干部經濟責任審計評價指標分值

鄉(鎮)黨政領導干部經濟責任審計評價的具體內容有9項，總分為100分：

一、本級財政預算執行及決算結果情況（15分）（具體項目指標及其分值略，下同。）

二、鄉鎮本級黨委、政府部門和重點單位財務收支及管理情況（15分）

三、資產、負債變化情況（10分）

四、重大專項資金收入支出管理使用情況（10分）

五、重大基建項目的資金來源、使用情況及工程預決算和投資效益情況（10分）

六、農民負擔情況（10分）

七、重大經濟決策的執行情況（10分）

八、領導干部個人廉潔自律情況（10分）

九、任期經濟目標完成情況（10分）第三類別 部門黨政領導干部經濟責任審計評價指標分值

部門(含審判機關和檢察機關)黨政領導干部任期經濟責任審計評價的具體內容有8項，總分為100分：

一、預算內資金的管理和收支情況(30分)

二、預算外資金的管理和收支情況(15分)

三、專項資金和代政府管理的基金的籌集、分配、使用、管理和效益情況(15分)

四、資產的管理、使用及保值增值情況(8分)

五、單位負債情況(7分)

六、領導干部個人廉潔自律情況(10分)

七、重大經濟決策及實施效果情況(10分)

八、任期經濟目標完成情況(5分)

第四類別 縣市長經濟責任審計評價指標分值

縣市長經濟責任審計評價的具體內容有6項，總分為100分：

一、任期內內各項經濟目標完成情況（20分）

二、財政（財務）收支的真實性、合法性、效益性（30分）

三、執行、國家經濟政策情況（15分）

四、內部控制制度（10）

五、重大建設項目決策情況（15分）

六、個人廉潔自律情況（10分）

結束語

總結近年來經濟責任審計工作實踐，特別是審計結果的運用，我們認為不少審計機關、有關部門和審計人員、有關領導同志，在思想認識還存在一些誤區，主要有兩種觀點：一是過分夸大經濟責任審計的作用，認為通過經濟責任審計工作，可以解決目前領導干部和干部管理監督中存在的所有問題，可稱之為“萬能論”；二是完全否認經濟責任審計的作用，認為經濟責任審計工作只不過是走形式、走過場，對解決目前領導干部和干部管理監督中存在的腐敗等問題毫無作用，可稱之為“無用論”。其實，這兩種觀點都是片面的、錯誤的，對經濟責任審計工作的健康發展是十分不利的。因此，必須用一分為二的辯證觀點認識經濟責任審計工作。

首先，要充分認識經濟責任審計具有“三個有利于”的作用 ：一是有利于完善民主監督制度，維護安定團結，推進政治體制改革的順利進行；二是有利于加強法制建設，嚴格依法行政、從嚴治政，推動依法治國，建設社會主義法治國家的進程；三是有利于完善干部考核、監督和管理機制，加大揭露和懲治腐敗分子的力度，促進黨風廉政建設。

其次，要清醒地認識經濟責任審計“三個不是”的局限性：一是審計認定的領導干部任期經濟責任，不是一個領導干部的全部責任，而僅僅是一個領導干部所負責任的一個重要方面 ；二是任期經濟責任審計的審計結果不是組織人事部門對領導干部調任、免職、辭職、退休等提出審查處理意見時的全部依據，而只是重要參考依據，它不可能取代干部管理部門對一個領導干部的全面考核和監督；三是任期經濟責任審計不是加強對領導干部監督管理的全部手段，只是一種重要手段。

一位名人曾經說過：任何偉人的誕生，他的第一聲啼哭絕不是一首動聽的交響樂。在本課題的研究過程中，我們深刻地體會到，經濟責任審計評價科學化的研究是一個龐大、復雜的系統工程，還有許多實踐和理論問題需要進一步探討，本課題僅僅是進行了初步探索，僅僅是提出了一個框架或者說是一個“藍本”，有一些問題還有待于根據經濟責任審計工作的實踐進行深入研究，才能加以解決。同時，我們也相信，隨著我國民主法制建設的完善，經濟責任審計工作也會逐步地真正走上法制化、規范化、科學化軌道，其作用也會充分發揮出來。

課題負責人：岳天武 韓業志 郭日憲 組 長 ：胡友良

副 組 長 ：解鵬禮 王建華 董建敏 周世彬

成 員 ：趙文忠 殷 良 亓春華 沈潞嶸 桂關民 孫紅霞 王保會 靳洪亮

閻鳳領

第五篇：經濟責任審計

經濟責任審計

經濟責任審計是指內部審計部門或社會審計機構，依據國家、湖北省有關規定和公司管理制度，對基層企業負責人任職期間履行經濟責任情況及其所在基層企業資產、負債、損益和權益的真實性、合法性、效益性及重大經營決策等有關經濟活動，以及執行國家、省經濟政策法規和公司規章制度情況進行監督、鑒證、評價的活動。經濟責任審計包括任中經濟責任審計和離任經濟責任審計。

一、審計目標

通過對被審計人員及其所在單位資產、負債、損益等情況的審計，實事求是地鑒定被審計單位及被審計人員任職期間資產管理、企業運營、經營成果以及資產保值增值等情況，客觀公正地評價被審計單位和被審計人員任職期間履行各項經濟責任的情況，以促進企業管理水平的提高，同時為人事部門考核管理干部提供參考依據。

二、審計要點

（一）貫徹執行黨和國家有關經濟方針政策和決策部署，推動企業可持續發展情況；

（二）遵守有關法律法規和財經紀律情況；

（三）企業發展戰略的制定和執行情況及其效果；

（四）有關目標責任制完成情況；

（五）重大經濟決策情況；

（六）企業財務收支的真實、合法和效益情況，以及資產負債損益情況；

（七）國有資本保值增值和收益上繳情況；

（八）重要項目的投資、建設、管理及效益情況；

（九）企業法人治理結構的健全和運轉情況，以及財務管理、業務管理、風險管理、內部審計等內部管理制度的制定和執行情況，厲行節約反對浪費和職務消費等情況，對所屬單位的監管情況；

（十）履行黨風廉政建設職責情況，以及本人廉潔從業情況；

（十一）對以往審計中發現問題的整改情況；

（十二）其他需要審計的事項。

三、審計方法與技巧

（一）審計組在編制審計方案前，要調查了解被審計企業及被審計負責人的基本情況，了解、掌握與被審計企業有關的法律、法規、政策，以及企業內部的規定制度等。

（二）實施內部控制制度審計。確認企業每一項經濟業務是否建立完善的內部控制制度，其執行程度與效果如何，能否有效地降低風險。

具體內容為：

1、現金和銀行存款的業務控制制度：銷售及收款的業務控制制度：包括訂單處理、授權及責任管理、發貨運送、開立銷貨發票、應收賬款及記錄、收款等制度。

2、采購預付款業務控制制度：包括請購、采購、驗收、退貨處理、應付負債及記錄、付款、備用金等制度。

3、生產業務控制制度：包括領料、生產、質量管理、出入庫手續、存貨管理及記錄。

4、融資業務控制制度：包括借款額度審核、借款合約簽訂、公司債發行、債券償還及記錄、抵押及記錄、以及股票相關事務處理（例如，股票發行、過戶、掛失及注銷的授權、執行、記錄及空白股票的保管）制度等。

5、固定資產業務控制制度：包括固定資產的取得、添置、清理、處置、報廢、折舊、保管及記錄等制度。

6、投資業務控制制度：包括有價證券、不動產及衍生性商品的投資決策、買賣、保管、記錄、監督被控股公司等制度。

7、研發循環；包括基礎研究、產品設計、技術研發、產品試制、研發信息及文件的記錄與保管等制度。

8、電腦信息化處理業務控制制度：包括信息管理部門與使用者的部門權責劃分、信息處理部門的功能及職責劃分、系統開發及程式修改控制、編制系統文書的控制、程式及資料的存取控制、資料輸入控制、資料輸出控制、資料處理控制、檔案及設備安全控制、硬件及軟件的購告、使用及維護控制、系統復原計劃及測試程序的控制等制度。

9、印鑒使用管理制度、票據領用管理制度、預算管理制度、財產管理制度、背書保證、負債承諾及或有事項等制度。

10、有無專人負責內部稽核或內部審計工作，人員資格、知識、能力、經驗是否符合要求，獨立性如何，方法是否得當，效果是否良好，企業管理人員對內部審計和外部審計的接納程度如何等。

（三）實施資產負債的真實性、完整性、合法性審計，各資產負債項目的審計要點和技巧詳見第一章財務審計章節。

（四）實施任職期間完成經濟指標的真實性、效益性審計

1、企業資產營運能力指標有：資產增值保值率、總資產增長率、資產損失比率。

2、企業償債能力指標有：資產負債率、所有者權益對負債比率、產權比率、舉債經營比率。

3、企業發展潛力指標有：對新產品研制開發投入總額、新產品開發率、技術進步產品率、固定資產成新率、利潤保留率。

4、反映企業完成利潤情況指標有：利潤總額、總資產報酬率、資本收益率、任職期間平均利潤增長率、經營虧損掛帳比率。

5、企業產品銷售指標有：銷售收入、產品銷售率、銷售增長率、銷售利潤率。

6、企業資本資金運用效率指標有：資本保值增值率、資本周轉率、資本積累率、流動比率、速動比率。

7、企業經營效績指標有：全員勞動生產率、上繳利稅指標、人均利稅額指標、總資產貢獻率、資產收益率、所有者權益利潤率、股本報酬率、長期投資收益率、社會貢獻率、社會積累率。

8、企業職工收入指標有：職工收入增長率、職工收入與新增效益增長幅度比率。

9、其他專業性經濟指標有：存貨周轉天數、應收賬款周轉天數。資產保值增值審計

（五）實施資產保值增值審計。確認被審計人員任職初期和期末企業資產狀況和盈虧情況，查明資產的保值增值狀況，進一步確認其任職期間的經營業績。國有資本保值增值率完成值的確定，需剔除任期內客觀及非正常經營因素（包括增值因素和減值因素）對企業年末國家所有者權益的影響。

1、需剔除的增值因素為：

（1）國家直接或追加投資增加的國有資本金；（2）政府無償劃入增加的國有資本；（3）進行資產重估（評估）增加的國有資本；

（4）增加的國有資本；（5）住房周轉金劃入增加的國有資本；（6）接受捐贈增加的國有資本；（7）按照國家規定進行“債權轉股權”增加的國有資本；（8）中央和地方政府確定的其他客觀因素增加的國有資本。

2、需剔除的減值因素為：

（1）經專項批準核減的國有資本；（2）政府無償劃出或分立核減的國有資本；（3）按國家規定進行資產重估（評估）核減的國有資本；（4）按國家規定進行清產核資核減的國有資本；（5）因自然災害等不可抗拒因素而核減的國有資本；（6）中央和地方政府確定的其他客觀因素減少的國有資本。

（六）實施企業重大經營決策事項科學性、有效性的審計

確認重大決策程序的科學性，投出資金的效益性；確認被審計領導人員的決策水平和駕御經濟管理工作的能力。

1、審查重大經營決策事項是否經過可行性研究、論證，是否經過企業董事會同意、或經過領導班子集體研究決定；

2、產品結構或經營方向調整、重大投資項目設備、工藝、技術、環保等是否先進，發展前景如何，產品性能、服務項目有無占領市場的可能；

3、投資協議有無損害本企業的條款，投資資金來源是否合規，有無足夠的資金保證工程按時完成，并形成生產能力；

4、對虧損項目要進行全面的調查分析，以確定該項目是否盲目決策的結果；

5、審查投資回收期和報酬率是否達到預期的目標，投資效益是否真實、完整，有無“只投不管”的現象，有無截留投資收益不入賬的問題；

6、企業舉債投入是否超過其承受能力，是否將有限資金投放在關鍵項目上，有無在新建、擴建項目中搞重復建設等；

7、查明有無因決策不慎或決策失誤而造成巨大的損失浪費或導致企業資金拮據、債臺高筑、效益滑坡、瀕臨倒閉的問題。

（七）實施企業和企業領導人員遵守財經法紀情況審計和廉潔自律情況審計。確認企業遵守財經法紀的情況，查清企業領導人員有無侵占國有及集體資產和違反與財務收支有關的廉政規定及其他違法違紀問題。在審查企業資產負債損益真實性、合法性、完整性的基礎上，進一步查明企業有無隱匿、截留、轉移收人和濫支亂用、揮霍浪費資財等違反財經法紀的問題。

（八）方式方法

1、注重資料的查閱及利用

主要是查閱董事會會議記錄、紀要、決議、前后任交接資料，辦公會或經營工作會，各種委員會的會議記錄以及反映決策過程和決策結果的相關資料，盡量取得原始記錄。

可以充分利用企業近期內部審計與外部審計成果或被審計人員所在企業及有關部門的紀檢監察工作成果。

2、與重要崗位人員的座談

重要崗位人員包括：接任人及被審計單位的其他班子成員，與管錢管物有直接關系的部門人員，紀檢、審計部門人員等。座談是為了聽取和了解有關人員對被審計者履行經濟責任的意見和看法，座談前應向參加座談人員講明經濟責任審計的依據，目的和要點，要注意策略，講究方式，做好引導工作，座談的結果要經過審計查實，切不可偏聽偏信，在取得其他可以證實的審計證據后，方可形成審計結論。

四、審計評價及責任界定

審計機構應當根據審計查證或認定的事實，依照有關規定、責任考核目標、行業標準等，對被審計人員履行經濟責任情況作出客觀公正的評價。審計評價不應超出審計的職權范圍和實際實施的審計范圍。

（一）審計評價

1、評價方法主要包括業績比較法、量化指標法、環境分析法、主客觀因素分析法、責任區分法等。

（1）業績比較法。包括縱向比較法（即任期初與任期末業績比較法，或先確定比較基期再將比較期與之進行對比的方法）和橫向比較法（即將相關業績與同行業平均水平進行比較的方法）。

（2）量化指標法。即運用能夠反映企業內管干部履行經濟責任情況的相關經濟指標，分析其完成情況，總結相關經濟責任的方法。

（3）環境分析法。即將企業內管干部履行經濟責任的行為置于相關的社會政治經濟環境中加以分析，作出客觀評價。

（4）主客觀因素分析法。即對具體行為或事項進行主客觀分析，推究其具體的主客觀原因，分析該具體行為或事項是因為企業內管干部的主觀過錯，還是由于客觀因素的影響，進而作出客觀評價。

（5）責任區分法。包括區分直接責任、主管責任和領導責任等。

2、對被審計人員履行經濟責任情況的評價，可以采取分類評價和綜合評價相結合的方法。

（1）分類評價即對審計關注的某一方面的情況分別評價，一般包括對企業財務收支真實性合法性的評價、對經濟效益真實性的評價、對企業制定和執行重大經濟決策情況的評價、對內部控制建立健全情況的評價、對企業內管干部遵守廉潔從業情況的評價等。（2）綜合評價即給出被審計單位和被審計人員的總體評價。對被審計人員進行綜合評價時，應在前述分類評價的基礎上，對其履行經濟責任的情況作出“履行、基本履行、未履行”的總體結論。

（二）責任界定

審計機構對被審計人員履行經濟責任過程中存在問題所應當承擔的直接責任、主管責任、領導責任，應當區別不同情況作出界定。

1、被審計人員應承擔直接責任的行為包括：

（1）直接違反法律法規、國家有關規定和企業內部管理規定；授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違反法律法規、國家有關規定和企業內部管理規定。

（2）未經民主決策、相關會議討論而直接決定、批準、組織實施重大經濟事項，并造成重大經濟損失浪費、國有資產（資金、資源）流失等嚴重后果。

（3）主持相關會議討論或者以其他方式研究，但是在多數人不同意的情況下直接決定、批準、組織實施重大經濟事項，由于決策不當或者決策失誤造成重大經濟損失浪費、國有資產（資金、資源）流失等嚴重后果等。

2、被審計人員應承擔主管責任的行為包括：

（1）對其直接分管的工作不履行或者不正確履行經濟責任。

（2）主持相關會議討論或者以其他方式研究，并且在多數人同意的情況下決定、批準、組織實施重大經濟事項，由于決策不當或者決策失誤造成重大經濟損失浪費、國有資產（資金、資源）流失等嚴重后果等。

3、除直接責任和主管責任外，對企業內管干部不履行或者不正確履行經濟責任的其他行為，應當界定為承擔領導責任。

五、審計結果報告? 經濟責任審計結果報告是指內部審計機構對經濟責任審計事項實施審計后，就審計工作情況和審計結果向主要領導、董事會或委托機構提交的書面報告。經濟責任審計結果報告的內容一般包括：

（一）審計任務的說明。審計報告應對本次審計的任務進行說明，主要包括：執行審計的依據、被審計企業領導人員姓名、被審計企業名稱、審計范圍、內容、方式和時間、延伸、追溯審查重要事項的情況，以及被審計領導人員和企業配合與協助的情況等。

（二）審計的基本情況。主要包括：企業資產、負債、損益及所有者權益審計的情況，經濟指標完成情況，資產保值增值情況、企業重大決策情況，企業和被審計領導人員遵守財經法紀情況；采用的主要審計方法等。

（三）審計發現的問題。審計結果報告應對審計發現的問題給予具體揭示，包括發現問題的事實，產生問題的原因，所違反有關法律法規的具體內容，存在問題所造成的影響或后果等。

（四）審計處理意見和審計建議。審計結果報告應當反映審計發現的違反財經法規的問題的處理、處罰意見，并提出審計意見和審計建議。

（五）審計評價意見。綜合評價被審計企業領導人員任職期間的主要業績，指出應由其承擔的主要經濟問題及應當負有的責任，包括直接責任和主管責任。

（六）需要反映的其他情況

第五章 基建工程項目審計