第一篇：資產損失25號公告解讀

立法者講財損25號公告

一、稅收中對資產的定義

88號文對資產的定義：資產是指企業擁有或控制的、用于經營管理活動且與取得應稅收入有關的資產，包括現金、銀行存款等。這個文件特別強調了與取得應稅收入有關的資產。

25號公告對資產的定義：資產是指企業擁有或者控制的、用于經營管理活動相關的資產，包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據、各類墊款、企業之間往來款項）等貨幣性資產，存貨、固定資產、無形資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣性資產，以及債權性投資和股權（權益）性投資。各地稅務局在實際操作中首先是根據定義來判定這個資產在稅前能不能扣除。上述兩個文件之間的差異：

1.“用于經營管理活動”的資產本就表明了是與企業收入有關的，該項資產如發生損失，符合稅前扣除相關性原則。

2.《企業所得稅法實施條例》第二十八條第二款規定：企業的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。如再強調“與取得應稅收入有關”，多此一舉。

3.“免稅收入”雖然不屬于“應稅收入”，但與“免稅收入”相關的成本、費用、損失是允許在稅前扣除的，如再強調“與取得應稅收入有關”，相互矛盾。

二、資產損失類別

根據《企業所得稅法》第八條規定的原則，準予扣除的資產損失分為兩類：實際資產損失和法定資產損失。

實際資產損失必須是實際發生且會計上已作損失處理的年度申報扣除。這類損失帶有財產轉讓和處置的性質，必須是合理的。

法定資產損失：凡是25號公告中列舉的，點了項目的，只要符合條件的，就是法定資產損失。如果沒有點項目，可能是某一類的資產損失，在文件中寫了“等”，盡管文件沒有點項目，但只要符合條件，也可以列入法定資產損失。對于法定資產損失應當在企業向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且在會計上已作損失處理的年度申報扣除。實務操作中，銀行業以外的其他企業還是堅持的實際資產損失。

三、資產損失追補確認期限

企業以前年度發生的資產損失未能在發生當年準確計算并按期扣除的，經稅務機關批準后，可追補確認在損失發生的年度稅前扣除，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年。25號公告確定了追補確認的年限是五年，可追補確認的損失一定是實際資產損失，因為只有實際資產損失才存在著損失所屬年度的問題。企業處置和轉讓資產的所屬年度是不能更改的，但法定資產損失則不同。從定義上講，法定資產損失是要申報且會計上作損失處理了，才能作為稅前扣除，所以它就不存在追補確認的問題。比如應收賬款，25號公告第二十三條規定：企業逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。對“三年以上”怎么理解呢？也就是說在第三年申報的時候允許扣，如果第三年沒有申報，那么第四年、第五年、第六年都能扣，什么時候申報什么時候扣除，并不是說在第三年一定要把確認為資產損失，所以法定資產損失稅前扣除的年度是實際申報的年度，沒有追溯期的概念。

四、自行申報扣除制度

1.根據25號公告的有關規定，資產損失稅前扣除審批制度已被取消，改為企業自行申報扣除制度，但國務院確定的事項除外。自行申報扣除很難避免滯納金和罰款的問題，所以在工作中應該對自行扣除持謹慎的態度。2.自行申報扣除的形式：清單申報和專項申報

五、總分機構申報方式

跨地區經營匯總納稅企業的申報形式：總機構將跨地區分支機構所屬資產捆綁打包轉讓所發生的資產損失，由總機構向當地主管稅務機關進行專項申報。

六、資產損失與會計之間的協調 1.法定資產損失：

會計上已作處理，但未進行納稅申報，或者不符合稅法規定的條件，不得進行稅前扣除。換句話說，稅前扣除必須具備兩個條件：第一，會計上已處理；第二，依法申報。

2.會計處理年度為決算年度；納稅申報年度為企業所得稅年度匯算清繳年度。注意：不能把向稅務機關報送申報材料的時點理解為會計處理年度和納稅申報年度。

七、88號文與25號公告之間的銜接

2010年度已申報且已審批的，可按審批的結果進行稅前扣除。2010年度已申報且但未審批的實際資產損失，各地稅務機關可以按88號的規定繼續審批，也可按25號文不再審批。

注意：未經審批的法定資產損失，不能在2010年度扣除。這主要是從防范風險的角度出發考慮的。實體法從舊、從優，程序法從新，所以個人認為，如果不審批，問題也不大。

八、資產損失稅前扣除的管理

分級管理制度、納稅評估制度、實地核查制度

九、資產損失確認證據

1.真實性證據：損失是真實發生的 2.合法性證據：符合稅法的規定

3.確定性證據：金額要確定，即便是估算的金額也要符合確定性的要求 4.合理性證據：轉讓價格要合理

十、應收、預付賬款損失 1.25號公告的規定：企業逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。專項報告就要體現前面提到的四個方面：真實性、合法性、確定性、合理性。政策比以前放寬了。企業逾期一年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

25號公告此兩條配合后面的股權損失，完全可以把88號文的內容覆蓋了。2.應收、預付賬款的范圍：明確各類墊款及企業間往來款項，即其他應收款項，符合條件的，準予在稅前扣除。增加的“墊款”能解決很多問題。

十一、無形資產損失

企業所得稅法規定，只要是與企業經營活動相關的，合理的資產損失，都可以在稅前扣除。88號文也好，其他文件也好，作為下位法，都不能違背稅法的規定。88號文雖然沒有列舉到，但只要符合稅前扣除的原則，也是可以扣除的。所以在25號公告中，我們將無形資產列入其中，消除各稅務局理解的分歧。雖然文件中列舉了一些簡單的條件，但它依然是不完整的。在實際操作中，無形資產損失可能就是一個個案，不一定具有典型代表，所以按照個案處理就行，只要它是相關的、合理的，且有真實性、合法性、確定性、合理性四方面的證據支撐就可以稅前扣除。

無形資產改良或升級的支出，可以比照固定資產改建或大修理支出來進行處理。改良支出金額不是很大時，可以視為管理費用。

十二、關聯企業之間損失

企業按獨立交易原則向關聯企業轉讓資產而發生的損失，或向關聯企業提供借款、擔保而形成的債權損失，準予扣除，但企業應作專項說明，同時出具中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料。

十三、投資損失

企業投資損失包括債權性投資損失和股權（權益）性投資損失。銀行貸款屬于債權性投資，因為貸款是以獲取利息為目的的；以商品交易為基礎的應收賬款就不屬于投資損失，因為這種賬款并不是用于投資的，而是由交易產生的。債權分成三層意思：1.債務人或擔保人依法被宣告破產、關閉、被解散或撤銷、被吊銷營業執照、失蹤或者死亡等，應出具資產清償證明或者遺產清償證明。這種損失屬于實際資產損失，可以稅前扣除。2.無法出具資產清償證明或者遺產清償證明，且上述事項超過三年以上的，如能提供相關證明文件、材料，可以稅前扣除。3.債權投資（包括信用卡透支和助學貸款）余額在三百萬元以下的，如能提供相關證明文件、材料，可以稅前扣除。提問：

問：付給海外機構的代扣代繳預提稅，以前年度沒扣，自查后補交，我們在應收款科目掛著，沒有進入費用科目和營業外支出。是不是可以根據25號公告將其理解為應收款，即便海外機構仍舊存在，但只要款項逾期三年就可以扣除？ 答：這個不行。應考慮合法性的原則。國際間銀行內部短期拆借，按照老稅法是不征稅的，新稅法也沒明確，所以很多銀行還是按照老稅法的規定走，但后來又要求扣，于是這部分款項就追不回來了。由于這部分款項并不是企業正常經營活動造成的，目前還不能在稅前扣除。

第二篇：資產損失公告

企業資產損失所得稅稅前扣除申報辦稅指南

企業資產損失所得稅稅前扣除申報

一、資產損失扣除范圍

準予在企業所得稅稅前扣除的資產損失，是指企業在實際處置、轉讓資產過程中發生的合理損失（以下簡稱實際資產損失），以及企業雖未實際處置、轉讓資產，但符合規定條件計算確認的損失（以下簡稱法定資產損失）。

以上所稱資產是指企業擁有或者控制的、用于經營管理活動相關的資產，包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據、各類墊款、企業之間往來款項）等貨幣性資產，存貨、固定資產、無形資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣性資產，以及債權性投資和股權（權益）性投資。

企業發生的資產損失，應按國家稅務總局公告2011年第25號規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。

二、不得扣除的資產損失范圍

下列股權和債權不得作為損失在稅前扣除：

（一）債務人或者擔保人有經濟償還能力，未按期償還的企業債權；

（二）違反法律、法規的規定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業債權；

（三）行政干預逃廢或懸空的企業債權；

（四）企業未向債務人和擔保人追償的債權；

（五）企業發生非經營活動的債權；

（六）其他不應當核銷的企業債權和股權。

三、資產損失申報方式

資產損失申報按企業資產損失申報內容和要求的不同，具體分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中屬于清單申報的資產損失，企業按會計核算科目進行歸類、匯總后將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存備查；屬于專項申報的資產損失，企業須逐項報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。

企業在進行企業所得稅匯算清繳申報時，將資產損失申報材料作為企業所得稅納稅申報表的附件一并向稅務機關報送。

四、資產損失申報期限

企業應在進行企業所得稅匯算清繳申報的同時，申報發生的資產損失。其中屬于專項申報的資產損失，企業因特殊原因不能在規定的時限內報送相關資料的，可以向主管稅務機關提出申請，經主管稅務機關同意后，可適當延期申報（注意：清單申報沒有延期的規定）。

企業補申報以前發生的資產損失，應在補申報當年的匯算清繳期內報送。

采用網上申報方式進行匯算清繳申報的納稅人，其清單申報和專項申報的資料隨同申報表等申報資料一起按主管稅務機關通知的時間報送，逾期未報送的，其資產損失不得在稅前扣除。

注：已開通數字證書（CA）認證的納稅人，由于不需報送申報表，資產損失申報資料應按申報資料的規定時限單獨報送。

五、清單申報和專項申報的具體劃分

下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：

（一）企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；

（二）企業各項存貨發生的正常損耗；

（三）企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

（四）企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；

（五）企業按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失。

前條以外的資產損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

企業補申報以前發生的資產損失一律采用專項申報的形式申報扣除。

六、跨地區經營匯總納稅企業資產損失申報要求

在中國境內跨地區經營的匯總納稅企業發生的資產損失，應按以下規定申報扣除：

（一）跨省（市）或省內跨市經營匯總納稅企業的總機構除應將自身發生的資產損失，按專項申報和清單申報的有關規定，向當地主管稅務機關申報外，還應將各分支機構上報的資產損失，以清單申報的形式向當地主管稅務機關進行申報（稅務機關另有規定除外）；

（二）跨省（市）或省內跨市經營匯總納稅企業的二級分支機構發生的資產損失（三級及以下分支機構發生的資產損失匯總到二級分支機構報送），除應按專項申報和清單申報的有關規定，向當地主管稅務機關申報外，同時還應上報總機構；

（三）市內跨鎮經營匯總納稅企業的總機構及其分支機構發生的資產損失，統一由總機構申報，分支機構不需申報；

（四）總機構將跨地區分支機構所屬資產捆綁打包轉讓所發生的資產損失，由總機構向當地主管稅務機關進行專項申報。

七、資產損失申報報送資料

（一）清單申報報送資料：

1、《企業資產損失稅前扣除申報資料封面》；

2、《企業資產損失所得稅稅前扣除申報表》（清單申報適用）。

（二）專項申報報送資料：

1、《企業資產損失稅前扣除申報資料封面》；

2、《企業資產損失所得稅稅前扣除申報表》（專項申報適用）；

3、資產損失申請報告。內容包括專項申報資產損失的基本情況、形成原因、會計和稅務處理等。如果企業當專項申報的資產損失不止一項，需逐項報送申請報告；

注：存貨和工程物資報廢、毀損或變質損失、生產性生物資產損失應在申請報告中對該損失金額占企業該類資產計稅成本的比例，或減少當年應納稅所得、增加虧損的比例是否達到10%以上的情況作出說明。

4、專項申報的資產損失記入損益的會計核算資料；

5、符合以下情形的，應附送法定資質中介機構出具的資產損失鑒證報告：

（1）存貨或工程物資報廢、毀損或變質損失占企業該類資產計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上的，應就該項損失報送資產損失鑒證報告；

（2）存貨、工程物資、固定資產和生產性生物資產等各類資產盤虧、丟失損失金額超過十萬元（含十萬元）的，應就該項損失報送資產損失鑒證報告；

（3）企業逾期三年以上的應收款項、企業逾期一年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業收入總額萬分之一的應收款項，作為壞賬損失申報的，若合計金額超過十萬元的，應就該項損失報送資產損失鑒證報告；（4）在一個納稅內發生的專項申報資產損失金額超過一百萬元（含一百萬元）的，應就其全部專項申報資產損失報送綜合資產損失鑒證報告。其中具備上述（1）、（2）、（3）項情形的，在綜合資產損失鑒證報告中對其項目作單獨說明。

6、按照資產損失類別報送的證據資料（詳細資料要求見第八點：“資產損失證據資料要求”）；

7、屬于企業按獨立交易原則向關聯企業轉讓資產而發生的損失，或向關聯企業提供借款、擔保而形成的債權損失，企業還應提交關于獨立交易原則處理的專項說明及其相關的證明材料。

（三）跨地區經營匯總納稅企業總機構補充報送資料： 除上述資料外，跨地區經營匯總納稅企業總機構還需報送《跨地區匯總納稅企業資產損失稅前扣除申報明細表》。

八、資產損失證據資料要求

納稅人專項申報資產損失時，需按不同類別的企業資產損失分別報送證據材料：

第一類：貨幣資產損失（包括現金損失、銀行存款損失和應收及預付款項損失等）

（一）現金損失

現金損失應依據以下證據材料確認：

1、現金保管人確認的現金盤點表（包括倒推至基準日的記錄）；

2、現金保管人對于短缺的說明及相關核準文件；

3、對責任人由于管理責任造成損失的責任認定及賠償情況的說明；

4、涉及刑事犯罪的現金損失，應有司法機關出具的相關材料；

5、被金融機構收繳假幣造成的現金損失，金融機構出具的假幣收繳證明。

（二）銀行存款損失

企業因金融機構清算而發生的存款類資產損失應依據以下證據材料確認：

1、企業存款類資產的原始憑據；

2、金融機構破產、清算的法律文件；

3、金融機構清算后剩余資產分配情況資料。

特別規定：金融機構應清算而未清算超過三年的，企業可將該款項確認為資產損失，但應提供法院或破產清算管理人出具的未完成清算證明（這種情況下不再提供2、3項資料）。

（三）壞賬損失

企業應收及預付款項壞賬損失應依據以下相關證據材料確認：

1、相關事項合同、協議或說明；

2、屬于債務人破產清算造成的壞賬損失，應有人民法院的破產、清算公告；

3、屬于訴訟案件造成的壞賬損失，應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執行的法律文書；

4、屬于債務人停止營業造成的壞賬損失，應有工商部門注銷、吊銷營業執照證明；

5、屬于債務人死亡、失蹤造成的壞賬損失，應有公安機關等有關部門對債務人個人的死亡、失蹤證明；

6、屬于債務重組造成的壞賬損失，應有債務重組協議及其債務人重組收益納稅情況說明；

7、屬于自然災害、戰爭等不可抗力無法收回的壞賬損失，應有債務人受災情況說明以及放棄債權申明；

8、屬于企業對外提供與本企業生產經營活動有關的擔保，因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶責任，經追索，被擔保人無償還能力而無法追回造成的擔保損失，應提供被擔保單位與本企業應稅收入、投資、融資、材料采購、產品銷售等生產經營活動密切相關的證明材料。

特別規定：

企業逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應提供第1項資料，并出具專項報告說明情況。

企業逾期一年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應提供第1項資料，并出具專項報告說明情況（筆數較多的，統一出具專項報告即可，不需逐筆出具）。

第二類：非貨幣資產損失（存貨損失、固定資產損失、無形資產損失、在建工程損失、生產性生物資產損失等）

（一）存貨損失 A．存貨盤虧損失

存貨盤虧損失為其盤虧金額扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

1、存貨計稅成本確定依據；

2、企業內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核批文件；

3、存貨盤點表；

4、存貨保管人對于盤虧的情況說明。B．存貨報廢、毀損或變質損失

存貨報廢、毀損或變質損失，為其計稅成本扣除殘值及責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

1、存貨計稅成本的確定依據；

2、企業內部關于存貨報廢、毀損、變質、殘值情況說明及核銷資料；

3、涉及責任人賠償的，應當有賠償情況說明；

4、該項損失數額占企業該類資產計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上的，應有專業技術鑒定意見或企業內部專業技術鑒定報告。C．存貨被盜損失

存貨被盜損失，為其計稅成本扣除保險理賠以及責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

1、存貨計稅成本的確定依據；

2、向公安機關的報案記錄；

3、涉及責任人和保險公司賠償的，應有賠償情況說明等。

（二）固定資產損失

A．固定資產盤虧、丟失損失

固定資產盤虧、丟失損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

1、企業內部有關責任認定和核銷資料；

2、固定資產盤點表；

3、固定資產的計稅基礎相關資料；

4、固定資產盤虧、丟失情況說明。B．固定資產報廢、毀損損失

固定資產報廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

1、固定資產的計稅基礎相關資料；

2、企業內部有關責任認定和核銷資料；

3、企業內部有關部門出具的鑒定材料；

4、涉及責任賠償的，應當有賠償情況的說明；

5、該項損失金額超過十萬元（含十萬元）或自然災害等不可抗力原因造成固定資產毀損、報廢的，應有專業技術鑒定意見或企業內部專業技術鑒定報告。

C．固定資產被盜損失

固定資產被盜損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

1、固定資產計稅基礎相關資料；

2、公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料；

3、涉及責任賠償的，應有賠償責任的認定及賠償情況的說明等。

（三）在建工程損失

在建工程停建、報廢損失，為其工程項目投資賬面價值扣除殘值后的余額，應依據以下證據材料確認：

1、工程項目投資賬面價值確定依據；

2、工程項目停建原因說明及相關材料；

3、如屬于因質量原因停建、報廢的工程項目和因自然災害和意外事故停建、報廢的工程項目，應出具專業技術鑒定意見和責任認定、賠償情況的說明等。

（四）工程物資損失 A．工程物資盤虧損失

工程物資盤虧損失為其盤虧金額扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

1、工程物資計稅成本確定依據；

2、企業內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核批文件；

3、工程物資盤點表；

4、工程物資保管人對于盤虧的情況說明。B．工程物資報廢、毀損或變質損失

工程物資報廢、毀損或變質損失，為其計稅成本扣除殘值及責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

1、工程物資計稅成本的確定依據；

2、企業內部關于工程物資報廢、毀損、變質、殘值情況說明及核銷資料；

3、涉及責任人賠償的，應當有賠償情況說明；

4、該項損失金額占企業該類資產計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上的，應有專業技術鑒定意見或企業內部專業技術鑒定報告。

C．工程物資被盜損失

工程物資被盜損失，為其計稅成本扣除保險理賠以及責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

1、工程物資計稅成本的確定依據；

2、向公安機關的報案記錄；

3、涉及責任人和保險公司賠償的，應有賠償情況說明等。

（五）生產性生物資產損失 A．生產性生物資產盤虧損失

生產性生物資產盤虧損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

1、生產性生物資產盤點表；

2、生產性生物資產盤虧情況說明；

3、責任認定及其賠償情況的說明。

B．因森林病蟲害、疫情、死亡而產生的生產性生物資產損失

因森林病蟲害、疫情、死亡而產生的生產性生物資產損失，為其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

1、損失情況說明；

2、責任認定及其賠償情況的說明；

3、該項損失金額占企業該類資產計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上的，應有專業技術鑒定意見。

C．被盜伐、被盜、丟失而產生的生產性生物資產損失 被盜伐、被盜、丟失而產生的生產性生物資產損失，為其賬面凈值扣除保險賠償以及責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

1、生產性生物資產被盜后，向公安機關的報案記錄或公安機關立案、破案和結案的證明材料；

2、責任認定及其賠償情況的說明。

（六）未能按期贖回抵押資產，使抵押資產被拍賣或變賣的損失

企業由于未能按期贖回抵押資產，使抵押資產被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價值的差額，可認定為資產損失，按以下證據材料確認：

1、抵押合同或協議書；

2、拍賣或變賣證明、清單；

3、會計核算資料等其他相關證據材料。

（七）無形資產損失

被其他新技術所代替或已經超過法律保護期限，已經喪失使用價值和轉讓價值，尚未攤銷的無形資產損失，應提交以下證據備案：

1、會計核算資料；

2、企業內部核批文件及有關情況說明；

3、技術鑒定意見和企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實無形資產已無使用價值或轉讓價值的書面申明；

4、無形資產的法律保護期限文件。

（八）投資損失 A．債權性投資損失

企業債權性投資損失應依據以下相關證據材料確認：

1、債權性投資的原始憑證；

2、債權性投資的合同或協議；

3、會計核算資料等；

4、屬于債務人或擔保人依法被宣告破產、關閉、被解散或撤銷、被吊銷營業執照、失蹤或者死亡等的債權，應出具資產清償證明或者遺產清償證明；

5、屬于債務人或擔保人依法被宣告破產、關閉、被解散或撤銷、被吊銷營業執照、失蹤或者死亡等，又無法出具資產清償證明或者遺產清償證明，且上述事項超過三年以上的，或債權投資（包括信用卡透支和助學貸款）余額在三百萬元以下的債權，應出具對應的債務人和擔保人破產、關閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄）；

6、屬于債務人遭受重大自然災害或意外事故，企業對其資產進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回的債權，應出具債務人遭受重大自然災害或意外事故證明、保險賠償證明、資產清償證明等；

7、屬于債務人因承擔法律責任，其資產不足歸還所借債務，又無其他債務承擔者的債權，應出具法院裁定證明和資產清償證明；

8、屬于債務人和擔保人不能償還到期債務，企業提出訴訟或仲裁的，經人民法院對債務人和擔保人強制執行，債務人和擔保人均無資產可執行，人民法院裁定終結或終止（中止）執行的債權，應出具人民法院裁定文書；

9、屬于債務人和擔保人不能償還到期債務，企業提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經仲裁機構裁決免除（或部分免除）債務人責任，經追償后無法收回的債權，應提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機構裁決免除債務人責任的文書；

10、屬于經國務院專案批準核銷的債權，應提供國務院批準文件或經國務院同意后由國務院有關部門批準的文件。

B．股權性投資損失

企業股權投資損失應依據以下相關證據材料確認：

1、股權投資計稅基礎證明材料；

2、被投資企業破產公告、破產清償文件；

3、工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業執照文件；

4、政府有關部門對被投資單位的行政處理決定文件；

5、被投資企業終止經營、停止交易的法律或其他證明文件；

6、被投資企業資產處置方案、成交及入賬材料；

7、企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關投資（權益）性損失的書面申明；

8、會計核算資料等其他相關證據材料；

9、屬于被投資企業依法宣告破產、關閉、解散或撤銷、吊銷營業執照、停止生產經營活動、失蹤等情形的，應出具資產清償證明或者遺產清償證明。上述事項超過三年以上且未能完成清算的，應出具被投資企業破產、關閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。

C．委托理財損失

企業委托金融機構向其他單位貸款，或委托其他經營機構進行理財，到期不能收回貸款或理財款項造成的損失，比照上述

（一）債權性投資損失和

（二）股權性投資損失的適用情形提供證據資料。

（九）資產捆綁（打包）、出售的損失

企業將不同類別的資產捆綁（打包），以拍賣、詢價、競爭性談判、招標等市場方式出售，其出售價格低于計稅成本的差額，可以作為資產損失并準予在稅前申報扣除，應依據以下相關證據材料確認：

1、資產處置方案；

2、各類資產作價依據；

3、出售過程的情況說明；

4、出售合同或協議；

5、成交及入賬證明；

6、資產計稅基礎確定依據。

（十）企業正常經營業務因內部控制制度不健全而出現操作不當、不規范或因業務創新但政策不明確、不配套等原因形成的資產損失 企業正常經營業務因內部控制制度不健全而出現操作不當、不規范或因業務創新但政策不明確、不配套等原因形成的資產損失，應由企業承擔的金額，可以作為資產損失并準予在稅前申報扣除，但應出具損失原因證明材料或業務監管部門定性證明、損失專項說明。

（十一）企業因刑事案件原因形成的，或經公安機關立案偵查兩年以上仍未追回的資產損失

企業因刑事案件原因形成的損失，應由企業承擔的金額，或經公安機關立案偵查兩年以上仍未追回的金額，可以作為資產損失并準予在稅前申報扣除，但應出具公安機關、人民檢察院的立案偵查情況或人民法院的判決書等損失原因證明材料。

九、以上未涉及的資產損失事項，只要符合企業所得稅法及其實施條例等法律、法規規定的，也可以向稅務機關申報扣除。

第三篇：資產損失25號公告

立法者講財損25號公告

(2011-05-05 22:25:51)轉載 標簽： 分類： 企業稅務顧問

中國

資產損失

宋體

扣除

專項報告

財經

本文系著名稅務律師李利威君發表于中國會計視野論壇。推測系稅務總局起草25號公告資產損失企業所得稅稅前扣除管理辦法的官員的授課培訓資料。值得珍藏！

一、稅收中對資產的定義

88號文對資產的定義：資產是指企業擁有或控制的、用于經營管理活動且與取得應稅收入有關的資產，包括現金、銀行存款等。這個文件特別強調了與取得應稅收入有關的資產。

25號公告對資產的定義：資產是指企業擁有或者控制的、用于經營管理活動相關的資產，包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據、各類墊款、企業之間往來款項）等貨幣性資產，存貨、固定資產、無形資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣性資產，以及債權性投資和股權（權益）性投資。各地稅務局在實際操作中首先是根據定義來判定這個資產在稅前能不能扣除。上述兩個文件之間的差異：

1.“用于經營管理活動”的資產本就表明了是與企業收入有關的，該項資產如發生損失，符合稅前扣除相關性原則。

2.《企業所得稅法實施條例》第二十八條第二款規定：企業的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。如再強調“與取得應稅收入有關”，多此一舉。

3.“免稅收入”雖然不屬于“應稅收入”，但與“免稅收入”相關的成本、費用、損失是允許在稅前扣除的，如再強調“與取得應稅收入有關”，相互矛盾。

二、資產損失類別

根據《企業所得稅法》第八條規定的原則，準予扣除的資產損失分為兩類：實際資產損失和法定資產損失。

實際資產損失必須是實際發生且會計上已作損失處理的申報扣除。這類損失帶有財產轉讓和處置的性質，必須是合理的。法定資產損失：凡是25號公告中列舉的，點了項目的，只要符合條件的，就是法定資產損失。如果沒有點項目，可能是某一類的資產損失，在文件中寫了“等”，盡管文件沒有點項目，但只要符合條件，也可以列入法定資產損失。對于法定資產損失應當在企業向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且在會計上已作損失處理的申報扣除。實務操作中，銀行業以外的其他企業還是堅持的實際資產損失。

三、資產損失追補確認期限

企業以前發生的資產損失未能在發生當年準確計算并按期扣除的，經稅務機關批準后，可追補確認在損失發生的稅前扣除，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發生扣除，其追補確認期限一般不得超過五年。25號公告確定了追補確認的年限是五年，可追補確認的損失一定是實際資產損失，因為只有實際資產損失才存在著損失所屬的問題。企業處置和轉讓資產的所屬是不能更改的，但法定資產損失則不同。從定義上講，法定資產損失是要申報且會計上作損失處理了，才能作為稅前扣除，所以它就不存在追補確認的問題。比如應收賬款，25號公告第二十三條規定：企業逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。對“三年以上”怎么理解呢？也就是說在第三年申報的時候允許扣，如果第三年沒有申報，那么第四年、第五年、第六年都能扣，什么時候申報什么時候扣除，并不是說在第三年一定要把確認為資產損失，所以法定資產損失稅前扣除的是實際申報的，沒有追溯期的概念。

四、自行申報扣除制度

1.根據25號公告的有關規定，資產損失稅前扣除審批制度已被取消，改為企業自行申報扣除制度，但國務院確定的事項除外。自行申報扣除很難避免滯納金和罰款的問題，所以在工作中應該對自行扣除持謹慎的態度。2.自行申報扣除的形式：清單申報和專項申報

五、總分機構申報方式

跨地區經營匯總納稅企業的申報形式：總機構將跨地區分支機構所屬資產捆綁打包轉讓所發生的資產損失，由總機構向當地主管稅務機關進行專項申報。

六、資產損失與會計之間的協調 1.法定資產損失：

會計上已作處理，但未進行納稅申報，或者不符合稅法規定的條件，不得進行稅前扣除。換句話說，稅前扣除必須具備兩個條件：第一，會計上已處理；第二，依法申報。

2.會計處理為決算；納稅申報為企業所得稅匯算清繳。注意：不能把向稅務機關報送申報材料的時點理解為會計處理和納稅申報。

七、88號文與25號公告之間的銜接

2010已申報且已審批的，可按審批的結果進行稅前扣除。2010已申報且但未審批的實際資產損失，各地稅務機關可以按88號的規定繼續審批，也可按25號文不再審批。

注意：未經審批的法定資產損失，不能在2010扣除。這主要是從防范風險的角度出發考慮的。實體法從舊、從優，程序法從新，所以個人認為，如果不審批，問題也不大。

八、資產損失稅前扣除的管理 分級管理制度、納稅評估制度、實地核查制度

九、資產損失確認證據

1.真實性證據：損失是真實發生的 2.合法性證據：符合稅法的規定

3.確定性證據：金額要確定，即便是估算的金額也要符合確定性的要求 4.合理性證據：轉讓價格要合理

十、應收、預付賬款損失 1.25號公告的規定：企業逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。專項報告就要體現前面提到的四個方面：真實性、合法性、確定性、合理性。政策比以前放寬了。企業逾期一年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

25號公告此兩條配合后面的股權損失，完全可以把88號文的內容覆蓋了。2.應收、預付賬款的范圍：明確各類墊款及企業間往來款項，即其他應收款項，符合條件的，準予在稅前扣除。增加的“墊款”能解決很多問題。

十一、無形資產損失

企業所得稅法規定，只要是與企業經營活動相關的，合理的資產損失，都可以在稅前扣除。88號文也好，其他文件也好，作為下位法，都不能違背稅法的規定。88號文雖然沒有列舉到，但只要符合稅前扣除的原則，也是可以扣除的。所以在25號公告中，我們將無形資產列入其中，消除各稅務局理解的分歧。雖然文件中列舉了一些簡單的條件，但它依然是不完整的。在實際操作中，無形資產損失可能就是一個個案，不一定具有典型代表，所以按照個案處理就行，只要它是相關的、合理的，且有真實性、合法性、確定性、合理性四方面的證據支撐就可以稅前扣除。

無形資產改良或升級的支出，可以比照固定資產改建或大修理支出來進行處理。改良支出金額不是很大時，可以視為管理費用。

十二、關聯企業之間損失

企業按獨立交易原則向關聯企業轉讓資產而發生的損失，或向關聯企業提供借款、擔保而形成的債權損失，準予扣除，但企業應作專項說明，同時出具中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料。

十三、投資損失

企業投資損失包括債權性投資損失和股權（權益）性投資損失。銀行貸款屬于債權性投資，因為貸款是以獲取利息為目的的；以商品交易為基礎的應收賬款就不屬于投資損失，因為這種賬款并不是用于投資的，而是由交易產生的。債權分成三層意思：1.債務人或擔保人依法被宣告破產、關閉、被解散或撤銷、被吊銷營業執照、失蹤或者死亡等，應出具資產清償證明或者遺產清償證明。這種損失屬于實際資產損失，可以稅前扣除。2.無法出具資產清償證明或者遺產清償證明，且上述事項超過三年以上的，如能提供相關證明文件、材料，可以稅前扣除。3.債權投資（包括信用卡透支和助學貸款）余額在三百萬元以下的，如能提供相關證明文件、材料，可以稅前扣除。提問：

問：付給海外機構的代扣代繳預提稅，以前沒扣，自查后補交，我們在應收款科目掛著，沒有進入費用科目和營業外支出。是不是可以根據25號公告將其理解為應收款，即便海外機構仍舊存在，但只要款項逾期三年就可以扣除？ 答：這個不行。應考慮合法性的原則。國際間銀行內部短期拆借，按照老稅法是不征稅的，新稅法也沒明確，所以很多銀行還是按照老稅法的規定走，但后來又要求扣，于是這部分款項就追不回來了。由于這部分款項并不是企業正常經營活動造成的，目前還不能在稅前扣除。

第四篇：稅總何道成處長解讀資產損失25號公告

稅總何道成處長解讀資產損失25號公告

2009年4月16日，財政部、國家稅務總局發布了《財政部國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號），對企業資產損失在計算企業所得稅應納稅所得額時的扣除政策進行了明確。由于該文件是一個實體性文件，只解決了主要資產損失稅前扣除標準、條件問題，沒有涉及資產損失稅前扣除程序、證據和管理方面的規定，因此，在損失具體認定過程中，稅企雙方經常出現爭議。為了解決上述問題，國家稅務總局下發了《企業資產損失稅前扣除管理辦法》（國稅發[2009]88號，以下簡稱88號文）。最近，國家稅務總局根據不斷變化的客觀經濟情況，結合當前稅收征管體制改革的實際需要，又對88號文進行了修訂、完善，發布了新的《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號）。

作為《企業所得稅法》和財稅[2009]57號文的重要配套政策，25號公告內容十分豐富。它不僅涉及稅收征管制度，還涉及會計處理、法律政策及經濟領域各項業務活動，因此，實踐中不少財務人員覺得政策條款和問題難以準確把握。實際上只要了解25號公告關于資產損失認定所蘊含的稅收原理，對條款的理解，就會很容易。

一、稅前扣除的原則

（一）權責發生制原則

企業在日常生產經營活動中，其業務的發生和現金（貨幣）結算（收付）的時間并不完全一致，即存在現金流動與經營活動的分離。由此而產生兩個確認和記錄會計要素的標準，一個是以資產處置、轉讓過程中的現金收付與否作為資產損失確認的依據，稱為收付實現制；另一個是以取得收款憑證或權利作為資產損失確認的依據，稱為權責發生制。顯然，遵循不同的原則，在會計核算和稅收計算中，會產生不同的利潤或應納稅所得額。《企業所得稅法》第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。上述規定雖然僅強調企業資產損失應當在其“實際發生”時扣除，而未直接指明按權責發生制的原則進行扣除，但《企業所得稅法實施條例》第九條進一步明確：企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，也不作為當期的收入和費用。上述規定不僅適用于收入的確認和成本費用的稅前扣除，同樣適用于資產損失的稅前扣除。另外，值得注意的是，企業資產損失僅僅按照權責發生制進行稅前扣除是遠遠不夠的，還需輔之于相關性原則、真實性原則、合理性原則、合法性原則、確定性原則等進行具體判斷和確認。

（二）相關性原則

相關性原則是指納稅人可扣除的資產損失必須與企業生產經營活動相關。這一原則除在《企業所得稅法》第八條已有明確規定外，25號公告再次加以強調。根據25號公告第二條和第三條規定的精神，準予稅前扣除的資產損失，是指企業在實際處置、轉讓其擁有或者控制的、用于經營管理活動相關的資產而發生的損失，以及企業雖未實際處置、轉讓上述資產，但符合法定條件的損失。具體判斷必須從損失發生的根源和性質方面進行分析，不能僅僅依據是否取得應稅收入。例如，根據《企業所得稅法》規定的精神，與不征稅收入相關的損失或成本費用不得在稅前扣除，但與免稅收入相關的損失或成本費用，稅法沒有特殊規定的，一般可以理解為準予在稅前扣除。再如，企業員工違規、違法操作而出現的損失，需界定是否屬于個人行為造成的，如法院判定應由企業承擔，則屬于與生產經營活動相關的損失。然而，并不是所有與生產經營活動相關的損失均可以在稅前扣除，還需要按合法性等原則進行逐案判定。

（三）合法性原則

合法性原則是指企業資產損失稅前扣除要符合稅法規定。對于合法性原則，可以從以下幾個方面進行理解：一是資產損失稅前扣除必須符合稅收實體法，也就是說，不管損失是否實際發生，或合理與否，如果是非法經營行為造成的，比如企業經營國家法律、行政法規明令禁止的業務而形成的損失，即便按財務會計準則或制度規定可以作為會計損失，也不能在稅前扣除；二是資產損失稅前扣除必須符合稅收程序法，比如，資產損失必須以會計處理為前置條件，同時還應完成申報程序，即按規定向稅務機關進行納稅申報，方能在稅前扣除；三是資產損失的證據材料必須合法，非法憑證、資料不得作為損失確定和扣除的依據。

（四）真實性原則

真實性原則是指納稅人申報扣除的資產損失必須能夠提供證明，損失確屬已經實際發生或者符合法定確認條件的、足夠且適當的憑證。任何不是實際發生的損失，除稅法有明確規定外，一般不得在稅前扣除。

（五）合理性原則

合理性原則指損失應符合一般經營常規和會計慣例。判斷資產損失是否合理主要有三個方面：一是資產的處置、轉讓是否具有合理的商業目的；二是資產處置、轉讓價格是否公允、公平；三是資產處置、轉讓過程是否符合市場規律、原則。任何以免除、推遲、減少納稅義務為主要目的的資產損失，均應按合理性原則進行納稅調整。

（六）確定性原則

確定性原則指企業資產損失稅前扣除的金額必須是確定的，或有損失一般不得在稅前扣除。在實務操作中，確定性原則不可或缺。在通常情況下，實際資產損失要求企業提供（申報）的證據材料能夠充分、清晰地證明損失金額的計算是準確的。但是，法定資產損失由于不是實際發生的，其損失金額是推理、估算出來的，因此，一方面要求企業提供（申報）的證據材料能夠充分、清晰地證明損失發生的過程，另一方面還要求企業提供（申報）的證據材料能夠證明損失金額的估算、推理過程完整、合理，且符合邏輯。

以上為資產損失稅務處理應當遵循的六大原則。這六大原則對于稅務部門來說，不僅是國家稅務總局制定資產損失稅前扣除政策和征管制度的依據，還是基層稅務部門進行稅收征管和稅務稽查的依據；對于企業來說，是其進行相關會計處理和向稅務部門出具申報材料的依據；對于中介機構來說，是其收集、梳理、審查資產損失相關證據材料和編寫中介報告的依據。

二、修訂、補充和完善的主要內容

25號公告對88號文的許多政策內容作了重大甚至顛覆性的修訂、補充和完善，主要有以下幾點：

（一）對資產損失稅前扣除范圍重新進行了定義

88號文在資產損失稅前扣除范圍上存在兩方面問題：一是將資產定義為企業擁有或者控制的、用于經營管理活動且與取得應稅收入有關的資產，在實際操作過程中，這一定義使得稅企雙方就與免稅收入相關的資產損失是否準予稅前扣除經常產生爭議；二是88號文以正列舉的方式對企業部分資產損失項目稅前扣除條件及所要提供的資料證明進行了明確，這種列舉式的文體，無法做到窮盡，特別是企業資產損失涉及的項目種類繁多，情況復雜，因此，疏漏在所難免。比如，無形資產項目，88號文沒有列舉，導致一些地方稅務機關認為該項損失不能在稅前扣除。針對上述問題，25號公告第二條將資產定義為企業擁有或者控制的、用于經營管理活動的資產，刪除了“與取得應稅收入有關的”的概念，同時在第五十條規定，凡本公告沒有涉及的資產損失事項，只要符合企業所得稅法及其實施條例等法律、法規規定的，也可以向稅務機關申報扣除。

（二）按照企業所得稅分類管理的原則將資產損失分類為實際資產損失和法定資產損失

25號公告首次引入實際資產損失和法定資產損失的概念，從而使準予在稅前扣除的資產損失有了科學、合理的分類。如此分類既方便稅務機關按資產損失項目類別建立不同管理制度，實施分類管理，同時又有利于納稅人在申報扣除資產損失時政策清晰，操作簡便、規范。

（三）將資產損失企業自行計算扣除制度和審批扣除制度統一為企業自行申報扣除制度

25號公告規定，企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。

近年來，政府管理經濟的方式有了較大改變，行政審批事項大幅裁減。資產損失行政審批的取消，既是建立服務型政府、創新行政管理體制的基本要求，又是稅收征管體制的要求。

（四）將資產損失的會計處理與稅務處理統一起來，減少了稅會之間的差異

無論是實際資產損失還是法定資產損失，其稅前扣除除了要依法進行申報外，還要進行會計處理，否則，不得在稅前扣除。換句話說，資產損失的會計處理是稅前扣除的前置條件，不進行會計處理，不允許在稅前扣除，只有納稅申報和會計處理兩個條件同時具備，方能在稅前扣除。這樣處理的目的一方面是督促、引導企業將資產損失稅前扣除與會計處理一致起來，從而減少稅會之間差異。另一方面是從會計信息披露角度考慮，會計關于資產損失確認的條件應當比稅收寬松，如果會計上沒有將其確認為損失，稅收上就更不應當確認為損失。

（五）資產損失稅前扣除有了更加明確的規定，避免了企業在不同隨意扣除資產損失現象

為了避免企業出于自身利益考慮而在不同隨意扣除資產損失，調節不同利潤，規避納稅義務，25號公告規定：實際資產損失應當在其實際發生申報扣除，法定資產損失應在其申報扣除。但是，在實際操作過程中，企業資產損失未能在發生當年準確計算并按期扣除的原因很多。有的因為計算錯誤，有的因為政策不熟悉，還有的因為沒有及時申報或進行會計處理。在這種情況下，企業以前未能扣除的資產損失如果在以后不能追補扣除，不僅損害了企業正當權益，而且也不符合稅收法理，因此，《國家稅務總局關于企業以前未扣除資產損失企業所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）規定，企業因各種原因未能在損失發生申報扣除的資產損失，可以在以后追補確認至該項資產損失實際發生的扣除，不能改變損失發生的所屬。由于該文沒有明確追補扣除期限，因此，各地稅務部門掌握標準不一。鑒于上述情況，25號公告第六條明確規定，只有實際資產損失才可以追補扣除，且追補確認期限一般不得超過五年；法定資產損失，只能在申報扣除，不存在追補扣除問題。

需要注意的幾個問題：

一是會計處理應理解為會計決算，納稅申報應理解為企業所得稅匯算清繳，不能把向稅務機關報送納稅申報表及資產損失申報材料的時點，理解為會計處理或納稅申報。

二是多繳稅款的處理方式只能是抵扣追補確認當年的稅款，而不能退稅。追補后發生虧損的處理方法，應先調整資產損失發生的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后多繳的企業所得稅稅款，多繳稅款也只能在資產損失追補確認當年進行抵扣。

三是25號公告第六條規定了四種特殊情況，經國家稅務總局批準后可適當延長追溯期：因計劃經濟體制轉軌過程中遺留的資產損失、企業重組上市過程中因權屬不清出現爭議而未能及時扣除的資產損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產損失以及政策定性不明確而形成的資產損失。

（六）實行清單和專項相結合的申報管理制度

根據25號公告規定的精神，企業資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。

25號公告第九條正列舉了五種應以清單申報方式向稅務機關申報扣除的損失，采取清單申報扣除的范圍與88號文規定的自行計算扣除的資產損失范圍基本一致，清單申報列舉范圍以外的資產損失應以專項申報方式向稅務機關申報扣除。企業無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報扣除。

清單申報方式下，列舉的損失一般都是企業正常經營管理活動發生的，損失情況簡單并且業務量大，因此，企業應按照內部管理控制的要求，做好資產損失的確認工作，將損失情況按照會計核算科目進行歸類、匯總，然后將匯總清單報送稅務機關，并保留好相關資產會計核算資料和原始憑證及內部證明等證據，以備稅務機關日常檢查。

專項申報方式下，要求企業應逐項或逐筆報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。企業在申報資產損失稅前扣除過程中不符合要求的，稅務機關應當要求其改正，企業拒絕改正的，稅務機關有權不予受理。

（七）對跨地區經營匯總納稅企業實行雙向申報管理制度

鑒于跨地區經營匯總納稅企業實行“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的征收管理辦法，總機構、分支機構分別接受機構所在地主管稅務機關管理，總機構統一計算包括企業所屬各個不具有法人資格的營業機構、場所在內的全部應納稅額等實際情況，25號公告第十一條要求，分支機構發生的損失除了向當地主管稅務機關申報外，同時應上報總機構，再由總機構以清單形式向當地主管稅務機關進行申報扣除。這種雙向申報的管理模式，便于總分機構所在地的各級稅務機關能夠全面掌握各地稅源情況，防止出現稅收征管真空。

（八）幾項政策規定的變化

1.應收賬款

88號文規定，逾期不能收回的應收款項中，單筆數額較小、不足以彌補清收成本的，由企業做出專項說明，對確實不能收回的部分，認定為損失。對于“單筆數額較小、不足以彌補清收成本”，各地在實際操作中把握不準的，為便于政策操作，25號公告作出了量化規定：企業逾期一年以上，單筆數額不超過五萬元或者不超過企業收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。企業逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

2.無形資產

88號文沒有將無形資產損失列入資產損失范圍，實務操作中產生幾種意見分歧：第一種觀點認為，文件沒有規定無形資產可以稅前扣除，就不能在稅前扣除；第二種觀點認為，文件沒有提到無形資產損失需要報批，就不需要報批，可以直接在稅前扣除；第三種觀點認為既然《企業所得稅法》及其實施條例中包括了無形資產，自然允許其損失經批準后在稅前扣除。為避免實際工作中的意見分歧，25號公告第三十八條明確了無形資產損失可以在稅前扣除，補充完善了資產損失扣除的范圍。

3.各類投資

88號文對各類投資損失認定的證據材料，大多數要求提供資產清償證明。考慮到我國目前法律制度尚不健全，社會保障制度還不完善，國有企業改革也未到位，計劃經濟遺留下來的許多問題尚未得到解決，因此，許多企業無法按《公司法》或《破產法》的有關規定進行清算。這一情況導致企業在多數情況下無法取得資產清償證明或遺產清償證明。針對這種狀況，25號公告簡化了債權投資損失的核銷程序，對于不能提供資產清償證明或遺產清償證明，且超過三年以上的，或債權投資余額在三百萬元以下的，如果能提供相關證明文件、材料，也可在稅前扣除。

4.關聯交易

隨著資本市場運作力度不斷加大，關聯方交易，尤其是上市公司關聯交易問題逐漸突出，而現行政策缺乏相關規定。對關聯方資產轉移形成損失進行界定，能夠防止關聯方之間不合理交易，有利于資本市場的健康發展。因此，25號公告第四十五條規定，企業按獨立交易原則向關聯企業轉讓資產而發生的損失，或向關聯企業提供借款、擔保而形成的債權損失，準予扣除，但企業應作專項說明，同時提供中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料。

三、管理要求

（一）關于企業管理要求

從企業角度，資產損失稅前扣除采取自行申報扣除制度，不再經稅務機關審批，實際上加大了企業的涉稅風險，對企業的賬務核算和內部管理控制制度提出了更高的要求。企業的涉稅風險主要體現在三個方面：

一是由于政策規定理解、把握不到位，使不符合政策規定的資產損失在稅前扣除，或符合政策規定的資產損失沒有在稅前扣除；

二是由于征管要求不清楚而使得申報扣除程序不完整，資料證據不齊全、不合規；

三是企業辦稅人員出于各種私利，違規撤銷、扣除資產損失。

針對上述問題，25號公告要求企業應當建立健全資產損失內部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產損失稅前扣除證據材料，方便稅務機關檢查。另外，由于資產損失稅前扣除政策性較強，工作量較大，專業技術要求較高，而且對企業生產經營活動影響至關重要，因此，建議企業盡可能引進專業技術機構（比如會計師事務所、稅務師事務所）對資產損失稅前扣除業務進行評審、把關，以利于防范、控制相關風險。

（二）關于稅務管理要求

對于稅務機關來說，取消審批扣除制度，不是放任企業隨意扣除，而是將目前落后、不合理、以事前管理為主的資產損失稅前扣除管理模式，改為加強后續管理模式。根據25號公告有關規定，國家稅務總局對基層稅務機關后續管理提出了明確要求：按照分項建檔、分級管理的總體思路，建立企業資產損失稅前扣除管理臺賬和納稅檔案，及時進行評估。《國家稅務總局關于加強稅種征管促進堵漏增收的若干意見》（國稅發〔2009〕85號）也明確規定，在匯算清繳結束后，稅務機關將開展納稅評估，對連續三年以上虧損、長期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿后由盈轉虧或應納稅所得額異常變動等情況的企業，將作為重點評估對象。同時，稅務機關對資產損失金額較大或經評估后發現不符合規定或存有疑點、異常情況的資產損失，應及時進行核查。對有證據證明申報扣除的資產損失不真實、不合法的，依法作出稅收處理，堵塞征管漏洞。

第五篇：資產損失暫行規定

企業財產損失所得稅稅前扣除鑒證業務準則(試行)

一、總則

(一)為了規范企業財產損失所得稅稅前扣除鑒證業務(以下簡稱財產損失鑒證)，根據企業所得稅法規和《注冊稅務師管理暫行辦法》及其有關規定，制定

本準則。

(二)財產損失鑒證是指，稅務師事務所接受委托對企業財產損失所得稅稅前扣除的信息實施必要的審核程序，并出具鑒證報告，以增強稅務機關對該項信息信任程度的一種業務。

(三)在接受委托前，稅務師事務所應當初步了解業務環境。業務環境包括：業務約定事項、鑒證對象特征、使用的標準，預期使用者的需求、責任方及其環境的相關特征，以及可能對鑒證業務產生重大影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項。

(四)承接財產損失鑒證業務，應當具備下列條件：

1．屬于企業財產損失鑒證項目；

2．稅務師事務所符合獨立性和專業勝任能力等相關專業知識和職業道德規范的要求；

3．稅務師事務所能夠獲取充分、適當的證據以支

持其結論，并出具書面鑒證報告；

4．與委托人協商簽訂涉稅鑒證業務約定書(見附

件1)。

(五)財產損失鑒證的鑒證對象是，與企業財產損失所得稅稅前扣除相關的會計資料、內部證據和外部證據等可以收集、識別和評價的證據及信息。具體包括：企業相關會計資料、有關文件及證明材料等。

(六)稅務師事務所運用職業判斷對鑒證對象作出合理一致的評價或計量時，應當符合適當的標準。適當的評價標準應當具備相關性、完整性、可靠性、中立性和可理解性等特征。

(七)稅務師事務所從事財產損失鑒證業務，應當以職業懷疑態度、有計劃地實施必要的審核程序，獲取與鑒證對象相關的充分、適當的證據，并及時對制定的計劃、實施的程序、獲取的相關證據以及得出的結論作出記錄。在確定證據收集的性質、時間和范圍時，應當體現重要性原則，評估鑒證業務風險以及可獲取證據的數量和質量，對委托事項提供合理保證。

(八)稅務師事務所應當嚴格按照稅法及其有關規定開展財產損失鑒證業務，并遵守國家有關法律、法

規及本業務準則。

二、貨幣資產損失的審核

(一)現金損失的審核

1．評價有關貨幣資金的內部控制是否存在、有效

且一貫遵守。

2．抽查憑證，并與總賬、明細賬核對。

3．會同會計主管人員盤存庫存現金，獲取現金保管人確認及會計主管人員簽字的現金盤點表(包括倒

推至基準日的記錄)。

4．獲取現金保管人對于短款的說明及相關核準文

件。

5．由于管理責任造成的現金損失，應取得責任認

定及賠償情況的說明。

6．涉及刑事犯罪的現金損失，應取得有關司法涉

案材料。

7．確認現金損失稅前扣除的金額。計算企業清查出的現金短缺金額，并扣除責任人賠償后的余額，確認現金損失稅前扣除的具體金額。

(二)壞賬損失的審核

1．評價有關壞賬準備及壞賬損失內部控制是否存

在、有效且一貫遵守。

2．確認應收賬款的存在，并為申報企業所有。

(1)獲取應收、預付賬款明細表與總賬及明細賬核

對一致；

(2)審核應收及預付款項發生、結存的合理性和合法性；

(3)采用下列步驟確認應收、預付款是否真實存

在：

①審核構成該筆債權的相關文件資料(契約、定購單、發票、運貨單據等)；

②抽查對應賬戶，以確認賬務處理是否正確。

3．審核壞賬損失的合理性和真實性。

(1)申報企業采用備抵法核算損失的，實施如下審

核程序：

①復核壞賬準備金計算書，當期壞賬準備計算是

否準確；

②審核壞賬損失的相關會計處理及稅務處理是否

正確。

(2)逐筆審核壞賬損失的原因及有關證明資料，確認壞賬發生的真實性及計算的準確性，并確認是否符

合稅法規定的條件。

(3)審核企業關聯方之間的往來賬款。關聯方之間的往來賬款不得確認為壞賬。但關聯企業的應收賬款，經法院判決債務方破產后，破產企業的財產不足清償債務的部分，經稅務機關審核后，債權方企業可以作為壞賬損失在稅前扣除。

4．獲取充分必要的證據。

(1)債務人被依法宣告破產、撤銷(包括被政府責令關閉)、吊銷工商營業執照、死亡、失蹤，其剩余財產或遺產確實不足清償或無法找到承債人追償債務的，應當取得以下證據：

①法院的破產公告或破產判決書及破產清算的清

償文件；

②政府部門有關撤銷、責令關閉等的行政決定文

件；

③工商等有關部門出具的注銷、吊銷營業證照的證明；

④公安等有關部門出具的死亡、失蹤證明。

(2)債務人逾期三年以上未清償且有確鑿證明表明已無力清償債務的，應取得以下證據：

①企業依法催收磋商的記錄；

②債務人已資不抵債的，應取得經審計的上會計報告；債務人連續三年虧損的，應取得經審計的最近三會計報告；債務人連續三年停止經營的，應取得所在地工商等部門的證明材料，并取得三年內沒有任何業務往來的證明；

③逾期三年以上未收回的應收款項，債務人在中國境外及港、澳、臺地區的，應取得境外有資質的機

構或中國駐外使(領)館出具的有關證明。

(3)符合條件的債務重組形成的壞賬，應取得下列

證據：

①企業進行債務重組的批準文件、法院判決書、裁決書和企業債務重組方案及相關資料；

②企業應收債權賬面價值的有效憑證和賬務處理

證據等。

(4)因自然災害、戰爭及國際政治事件等不可抗力因素影響，確實無法收回的應收款項，應取得下列證

據：

①企業的專項說明；

②專門機構或部門出具的相關證明文件，或者中國駐外使(領)館出具的有關說明。

5．確認壞賬損失稅前扣除的金額。

(1)債務人已經清算的，計算扣除債務人清算財產實際清償后的余額，確認不能收回的壞賬損失稅前扣

除的具體金額。

(2)對尚未清算的，由中介機構進行職業推斷和客觀評判，計算并確認不能收回的壞賬損失的具體金額。

(3)債務人已失蹤、死亡的應收賬款，其遺產不足清償部分或無法找到承債人追償債務的，由中介機構進行職業推斷和客觀評判，計算并確認不能收回的壞

賬損失的具體金額。

(4)因自然災害、戰爭及國際政治事件等不可抗力因素影響，對確實無法收回的應收款項，由中介機構進行職業推斷和客觀評判，計算并確認不能收回的壞

賬損失的具體金額。

(5)逾期不能收回的應收款項，有敗訴的法院判決書、裁決書，或者勝訴但無法執行或債務人無償債能力被法院裁定終(中)止執行的，依據法院判決、裁定或終(中)止執行的法律文書，確認壞賬損失稅前扣除的具體金額。

在逾期不能收回的應收款項中，單筆數額較小、不足以彌補清收成本的，由企業作出專項說明，由中介機構進行職業推斷和客觀評判，計算并確認不能收回的壞賬損失的具體金額。

(6)逾期三年以上且認定為壞賬的應收款項，由中介機構進行職業推斷和客觀評判，確認壞賬損失稅前

扣除的具體金額。

(7)逾期三年以上的應收款項，債務人在境外及港、澳、臺地區的，經依法催收仍不能收回的，依據有關境外證明材料，確認壞賬損失稅前扣除的具體金

額。

(8)債務重組形成的壞賬損失，應按債權人重組債

權的計稅成本與收到的現金或非現金資產的公允價值之間的差額，確認壞賬損失稅前扣除的具體金額。

三、非貨幣性資產損失的審核

(一)存貨損失的審核

1．企業存貨發生的損失，包括有關商品、產成品、半成品、在產品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等發生的盤虧、變質、淘汰、毀損、報廢、被盜等造成的凈損失及永久性或實質性損失。

2．存貨損失真實性的審核。

(1)評價有關存貨的內部控制是否存在、有效且一

貫遵守。

(2)確認存貨盤點日盤虧數量。

①對已盤點存貨數量實施抽查；

②獲取盤點匯總表副本進行復核，并選擇金額較大、收發頻繁等存貨項目作為重要的存貨項目，與存

貨明細賬核對；

③審核存貨盤點，獲取存貨盤點盈虧調整記錄。重大盤虧事項是否已獲得必要解釋；盤虧事項會計處理是否正確并已獲批準；盤虧事項賬務調整是否已及時入賬，非正常損失的外購貨物及產成品、在產品所耗用的外購項目的進項稅額是否按規定轉出，并同時

確認為損失。

(3)獲取并審核納稅人存貨盤點計劃及存貨盤點表，評價存貨盤點的可信程度。

3．報廢、毀損存貨的審核。到現場察看存貨的現

狀，并記錄、拍照等。

4．獲取充分必要的證據。

(1)盤虧的存貨。

①取得存貨盤點表；

②存貨保管人對于盤虧的情況說明；

③取得盤虧存貨的價值確定依據(包括相關入庫手續、相同或相近存貨采購發票價格或其他確定依

據)；

④企業內部有關責任認定、責任人賠償說明和內

部核批文件。

(2)報廢、毀損的存貨。

①屬于單項或批量金額較小的存貨，應取得企業內部有關技術部門出具的技術鑒定證明；

②屬于單項或批量金額較大的存貨，應取得國家有關技術部門或具有技術鑒定資格的機構出具的技術

鑒定證明；

③涉及保險索賠的，應取得保險公司理賠情況的說明；

④取得企業內部關于存貨報廢、毀損情況的責任

認定、賠償情況及相關審批文件；

⑤殘值情況的說明。

(3)被盜的存貨。

①取得公安機關出具的相關報案、結案證明材料；

②取得涉及責任人的責任認定及賠償情況的說明

材料；

③涉及保險索賠的，應取得保險公司理賠情況的說明材料。

(4)發生永久或實質性損失的存貨。對發生永久或實質性損失的應提供或取得以下證據：

①資產被淘汰、變質的經濟、技術等原因的說明；

②企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關資產已霉爛變質、已無使用價值或轉讓價值、已毀損等的書面證明；

③有關技術部門或具有技術鑒定資格的機構出具的品質鑒定報告；

④有關資產的成本和價值回收情況的說明。

5．確認存貨損失稅前扣除的金額。計算企業的存貨確已形成財產凈損失或者已發生永久或實質性損失，并扣除變價收入、可收回金額以及責任和保險賠款后的余額，確認存貨損失稅前扣除的具體金額。

(二)固定資產損失的審核

1．固定資產損失，包括企業房屋建筑物、機器設備、運輸設備、工具器具等發生盤虧、淘汰、毀損、報廢、丟失、被盜等造成的凈損失及固定資產發生的永久或實質性損失。

2．固定資產損失真實性審核。

(1)評價固定資產管理的內部控制是否存在、有效

且一貫遵守。

(2)評價固定資產計價對應繳所得稅的影響，審核固定資產計價是否符合稅法及有關規定。

(3)審核房屋產權證、車輛運營證、船舶船籍證明等所有權證明文件，確定固定資產是否歸被審核單位

所有。

①通過核對購貨合同、發票、保險單、運單等資料，抽查測試其計價是否正確，授權批準手續是否齊備，會計處理是否正確；

②審核竣工決算、驗收和移交報告是否正確，與在建工程的相關記錄是否核對相符；

③審核投資者投入固定資產是否按投資各方確認價值入賬，是否有評估報告并經有關部門或有資質的機構確認，交接手續是否齊全。

3．報廢、毀損的固定資產審核。實地觀察報廢、毀損的固定資產，并進行記錄、拍照等。

4．獲取充分必要的證據。

(1)盤虧的固定資產應取得：

①固定資產盤點表；

②盤虧情況說明，單項或批量金額較大的固定資產盤虧，企業應逐項作出專項說明；

③企業內部有關責任認定和內部核準文件等。

(2)對報廢、毀損的固定資產應取得：

①企業內部有關部門出具的鑒定證明；

②單項或批量金額較大的固定資產報廢、毀損，企業應逐項作出專項說明，并委托有技術鑒定資格的機構進行鑒定，出具鑒定說明；

③不可抗力原因(自然災害、意外事故、戰爭等)造成固定資產毀損、報廢的，應當有相關職能部門出具的鑒定報告，如消防部門出具受災證明，公安部門出具的事故現場處理報告、車輛報損證明，房管部門的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗報告

等；

④企業固定資產報廢、毀損情況說明及內部核批

文件；

⑤涉及保險索賠的，應取得保險公司理賠情況的說明。

(3)對被盜的固定資產應取得下列證據：

①向公安機關的報案和結案的相關證明材料；

②涉及責任人的，應取得責任認定及賠償情況的說明；

③涉及保險索賠的，應取得保險公司理賠情況的說明。

(4)對發生永久或實質性損失的，應取得下列證

據：

①資產被淘汰、變質的經濟、技術等原因的說明；

②企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關資產已無使用價值或轉讓價值、已毀損等的書面證明；

③有關技術部門或具有技術鑒定資格的機構出具的品質鑒定報告；

④有關資產的成本和價值回收情況說明。

5．確認固定資產損失稅前扣除的金額。

(1)對盤虧的固定資產，依據賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，確認固定資產損失稅前扣除的具體金

額；

(2)對報廢、毀損的固定資產，依據賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額，確認固定資產損失稅前扣除的具體金額；

(3)對被盜的固定資產，依據賬面凈值扣除保險理

賠以及責任賠償后的余額，確認固定資產損失稅前扣

除的具體金額；

(4)計算企業固定資產已發生永久或實質性損失，并扣除變價收入、可收回金額以及責任和保險賠款后的余額，確認固定資產損失稅前扣除的具體金額。

(三)在建工程及其他資產損失的審核

1．在建工程及其他資產損失，包括企業已經發生的因停建、廢棄和報廢、拆除在建工程項目以及因此而引起的相應工程物資報廢或削價處理等發生的損

失。

2．確認在建工程及其他資產的存在，并為申報企

業所有。

(1)獲取或編制在建工程及其他資產遞延資產明

細表，復核加計正確。

(2)抽查重要的原始憑證，審核在建工程及其他資產增加的合法性和真實性，查閱有關合同、協議等資料和支出憑證，是否經授權批準，會計處理是否正確。

3．在建工程及其他資產狀態的審核。到現場察看在建工程及其他資產的現狀，并記錄、拍照等。

4．獲取充分必要的證據。

(1)因停建、廢棄和報廢、拆除的在建工程，應取

得下列證據：

①國家明令停建項目的文件；

②有關政府部門出具的工程停建、拆除文件；

③企業對報廢、廢棄的在建工程項目出具的鑒定意見和原因說明及核批文件，單項數額較大的在建工程項目報廢，應取得行業專家參與的技術鑒定意見；

④工程項目實際投資額的確定依據。

(2)由于自然災害和意外事故毀損的在建工程，應

取得下列證據：

①有關自然災害或者意外事故的證明；

②涉及保險索賠的，應取得保險理賠的說明；

③企業內部有關責任認定、責任人賠償說明和核

準文件。

5．確認在建工程及其他資產損失稅前扣除的金

額。

(1)因停建、廢棄和報廢、拆除的在建工程造成的損失，依據賬面價值扣除殘值后的余額，確認該項資產損失稅前扣除的具體金額；

(2)由于自然災害和意外事故毀損的在建工程造成的損失，依據賬面價值扣除殘值、保險賠償及責任賠償后的余額，確認該項資產損失稅前扣除的具體金

額。

四、無形資產損失的審核

1．確認無形資產的存在并為申報企業所有。

(1)獲取或編制無形資產明細表，復核加計正確，并與總賬數和明細賬合計數核對是否相符。

(2)審核無形資產的權屬證書原件、專利技術的持有和保密狀況等，并獲取有關協議和董事會紀要等文件、資料，審核無形資產的性質、構成內容、計價依據，確定無形資產的存在性。

(3)評價無形資產計價對應繳所得稅的影響，審核無形資產計價是否符合稅法及其有關規定。

(4)審核無形資產各項目的攤銷是否符合有關規定，是否與上期一致，若改變攤銷政策，審核其依據是否充分。審核本期攤銷額及其會計處理和稅務處理

是否正確。

①除另有規定者外，外購商譽的攤銷費用不得稅

前扣除；

②外購無形資產的價值，包括買價和購買過程中發生的相關費用。企業自行研制開發無形資產，應對研究開發費用進行準確歸集，凡在發生時已作為研究開發費直接扣除的，該項無形資產使用時，不得再分

期攤銷；

③取得土地使用權支付給國家或其他納稅人的土地出讓價款應作為無形資產管理，并在不短于合同規

定的使用期間內平均攤銷；

④購買的計算硬件所附帶的軟件，未單獨計價的，應并入計算機硬件作為固定資產管理；單獨計價的軟件，應作為無形資產管理。

2．獲取充分必要的證據。確認無形資產損失，應

取得下列證據：

(1)資產被淘汰的經濟、技術等原因的說明；

(2)企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關資產已無使用價值或轉讓價值等的書面證

明；

(3)有關技術部門或具有技術鑒定資格的機構出

具的品質鑒定報告；

(4)無形資產的法律保護期限文件；

(5)無形資產的成本和價值回收情況的說明。

3．確認無形資產損失稅前扣除的金額。計算企業無形資產確已形成財產凈損失或者已發生永久或實質性損失，并扣除變價收入、可收回金額以及責任和保險賠款后的余額，確認無形資產損失稅前扣除的具體

金額。

五、投資損失的審核

1．確認投資的存在并為申報企業所有。

(1)短期投資。

①獲取或編制短期投資明細表，復核加計正確，并與總賬數和明細賬合計數核對是否相符，結合短期投資跌價準備和委托貸款科目與報表數核對是否相

符。

②獲取股票、債券及基金賬戶對賬單，與明細賬余額核對，審核期末資金賬戶余額會計處理是否正確。必要時，向證券公司等發函詢證。

③獲取期貨賬戶對賬單，與明細賬余額核對，審核期末資金賬戶余額會計處理是否正確。必要時，向

期貨公司發函詢證。

④監盤庫存有價證券，并與相關賬戶余額進行核對，如有差異，應查明原因，并作出記錄或進行適當

調整。

⑤對在外保管的有價證券，查閱有關保管的證明文件。必要時，向保管人函證。

⑥審核申報損失的短期投資增加項目的記賬憑證及其原始憑證是否完整合法，會計處理是否正確。審核短期投資成本的確定是否符合相關規定。

(2)長期投資。

①獲取或編制長期股權投資明細表，復核加計正確，并與總賬數和明細賬合計數核對相符，結合長期投資減值準備科目與報表數核對相符。

②審核申報損失的長期投資的原始憑證，對于增加的項目要核實其入賬基礎是否符合投資合同、協議的有關規定，會計處理是否正確；對于減少的項目要核實其變動原因及授權批準手續。

③以非貨幣性交易換入長期股權投資時，審核其初始投資成本是否為換出資產的賬面價值加上應付的相關稅費。

④審核股票權證等憑據，核對其所有權及金額。必要時，應向被投資單位函證投資單位的投資額、持股比例及被審計單位發放股利情況。若股票權證等已提供質押或受到其他約束的，應取證(或函證)，提請被審計單位作適當披露。

(3)債權投資。

①獲取或編制長期債權投資明細表，復核加計正確，并與總賬數和明細賬合計數核對相符，結合長期投資減值準備和委托貸款科目與報表數核對相符。

②審核申報損失的債券投資的原始憑證，對于增加的項目要核實其入賬基礎是否符合有關規定，會計處理是否正確；對于減少的項目要核實其變動原因及

授權批準手續。

③監盤庫存有價證券，取得盤點表，核對其所有

權及金額。

2．取得充分必要的證據。確認投資損失應取得下

列證據：

(1)有關被投資方破產公告、破產清償文件；工商等有關部門注銷、吊銷文件；政府有關部門的行政決定文件；終止經營、停止交易的法律或其他證明文件；

(2)有關資產的成本和價值回收情況說明；

(3)被投資方清算剩余財產分配情況的證明；

(4)企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關資產已霉爛變質、已無使用價值或轉讓價值、已毀損等的書面證明。

3．確認投資損失稅前扣除的金額。計算企業各類投資確已形成財產凈損失或者已發生永久或實質性損失，并扣除變價收入、可收回金額以及責任和保險賠款后的余額，確認投資損失稅前扣除的具體金額。

六、其他資產損失的審核

(一)資產評估損失的審核

1．確認評估資產的存在，審核申請資產評估損失稅前扣除是否符合規定條件。

(1)獲取資產評估報告和附件，并與總賬數和明細賬記錄的資產評估損失額核對是否相符。

(2)審核各項資產評估確認的損失是否符合稅收

法規和有關規定。

2．取得充分必要的證據。確認資產評估損失應取

得下列證據：

(1)國家統一組織清產核資的文件(不包括國有資產日常管理中經常化、制度化資產清查)；

(2)具有評估資質的機構出具的資產評估資料；

(3)政府部門資產評估確認文書；

(4)應稅改組業務已納稅證明資料；

(5)免稅改組業務涉及資產評估增值或損失已納

稅調整證明資料。

3．確認資產評估損失稅前扣除的金額。計算企業確已形成的資產評估損失稅前扣除的具體金額。

(二)搬遷、征用資產損失的審核

1．確認因政府規劃搬遷、征用資產的存在，審核申請該項資產損失稅前扣除是否符合規定的條件。

(1)獲取政府規劃搬遷、征用的資產明細表，復核加計正確，并與總賬數和明細賬合計數核對是否相符。

(2)審核因政府規劃搬遷、征用的資產損失是否有明確的法律、政策依據；

(3)審核因政府規劃搬遷、征用的資產損失是否屬

于政府行為。

2．取得充分必要的證據。確認因政府規劃搬遷、征用等發生的財產損失應取得下列證據：

(1)政府有關部門的行政決定文件及法律政策依

據；

(2)專業技術部門或具有資質的機構出具的鑒定

證明；

(3)企業資產賬面價值的確定依據。

3．確認搬遷、征用資產損失稅前扣除的金額。計算企業因政府規劃搬遷、征用確已形成的財產損失，并扣除政府拆遷補償等收入后的余額，確認該項資產損失稅前扣除的具體金額。

(三)擔保資產損失的審核

1．確認擔保資產存在并為申報企業所有。獲取擔保損失明細表，復核加計正確，并與總賬數和明細賬

合計數核對是否相符。

2．取得充分必要的證據。確認企業對外提供與本身應納稅收入有關的擔保，承擔連帶還款責任發生財產損失，應取得下列證據：

(1)法院的破產公告或破產判決書及破產清算的清償文件、政府部門有關撤銷、責令關閉等的行政決定文件、工商等有關部門出具的注銷、吊銷執業證照的證明、公安等有關部門出具的死亡、失蹤證明；

(2)逾期三年以上無力清償債務的確鑿證明；

(3)企業依法催收磋商記錄；

(4)地方主管稅務機關的證明。

3．確認擔保損失稅前扣除的金額。計算企業對外提供與本身應納稅收入有關的擔保、承擔連帶還款責任發生的財產損失，并扣除可收回金額后的余額，確認擔保資產損失稅前扣除的具體金額。

(四)抵押資產損失的審核

1．確認抵押資產為申報企業所有。

2．取得企業未能按期贖回抵押資產的相關資料。

3．取得抵押資產被拍賣或變賣的證明材料。

4．確認抵押資產損失稅前扣除的金額。依據抵押資產賬面凈值扣除變賣收入后的余額，確認抵押資產損失稅前扣除的具體金額。

(五)出售住房損失的審核

1．確認資產的存在，并為申報企業所有。

(1)獲取企業出售房改住房明細表(包括出售住房使用權和全部或部分產權)；

(2)復核加計正確，并與總賬、明細賬核對是否相

符。

2．取得充分必要的證據。

(1)縣級以上人民政府房改主管機構批準的實行房改的批復文件或企業上級主管部門依據縣級以上人民政府房改主管機構批復，對該企業實行房改的批復

方案；

(2)購置住房的發票(企業自建的住房，提供竣工決算和建造支出的發票或有關憑證)和住房計提折舊的情況及賬面凈值余額；

(3)出售住房的價格及每套住房的出售價格的憑

證；

(4)獲取住宅共用部位、公用設施維修基金的情況

及清理費用支出憑證；

(5)住房周轉金建立及取消的情況說明，取消住房

周轉金的會計憑證。

3．審核企業出售的住房是否按市(州、地區)政府規定的房改價格收取房款，是否存在實際售價低于市(州、地區)政府核定的房改價格的情形。

4．審核企業對已按規定領取了一次性補發購房補貼的無房和住房未達到規定面積的老職工，以及停止住房實物分配后參加工作的新職工，是否存在按低于成本價出售住房的情形。

5．審核企業住房制度改革中出售住房的時間和賬務處理，是否符合相關規定。

6．確認出售住房損失稅前扣除的金額。計算企業按規定取消住房基金和住房周轉金制度后出售住房的收入，扣除按規定提取的住宅共用部位、公用設施維

修基金以及住房賬面凈值和有關清理費用后的余額，確認出售住房損失稅前扣除的具體金額。

七、金融企業呆賬損失的審核

(一)確認財產的存在并為申報企業所有

1．獲取或編制短期貸款(長期貸款)明細表，復核加計正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對

是否相符。

2．獲取并審核貸款合同、協議、貸款證(或IC卡)及授權批準或其他有關資料和借款憑證(借據)，確認貸款的真實性，并與會計記錄核對。

3．審核申報損失貸款的償還情況，核對會計記錄

和原始憑證。

4．向借款單位函證，并與貸款期末余額核對。

5．對于以財產抵押的貸款，應注意有關抵押資產的所有權歸屬和貸款合同規定的限制條款。

(二)取得充分必要的證據

1．金融企業發生符合稅法規定的各類呆賬損失，應提供或取得下列證明材料：

(1)借款人或被投資企業的貸款和投資合同、發放貸款和投資憑證及相關材料。

(2)法院、公安、工商、企業主管等部門、保險企業等單位出具的呆賬損失的相關證明材料。

(3)稅務機關要求報送的其他資料。

(4)遇有下列情形之一的，應提供或取得相關證明

材料：

①借款人和擔保人依法宣告破產、關閉、解散，并終止法人資格，金融企業對借款人和擔保人進行追償后，未能收回債權的相關證明材料；

②借款人死亡，或者依照民法通則及其有關規定宣告失蹤或者死亡，金融企業依法對其財產或者遺產進行清償，并對擔保人進行追償后，未能收回債權的相關證明材料；

③借款人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償，確實無力償還的貸款；或者保險賠償清償后，確實無力償還的部分債務，金融企業對其財產進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回債權的相關證明材料；

④借款人和擔保人雖未依法宣告破產、關閉、解散，但已完全停止經營活動，被縣(市、區)及縣以上工商行政管理部門依法注銷、吊銷營業執照，終止法人資格，金融企業對借款人和擔保人進行清償后，未能收回債權的相關證明材料；

⑤借款人觸犯刑律，依法受到制裁，其財產不足歸還所借債務，又無其他債務承擔者，金融企業經追

償后確實無法收回債權的相關證明材料；

⑥由于借款人和擔保人不能償還到期債務，金融企業訴諸法律，經法院對借款人和擔保人強制執行，借款人和擔保人均無財產可執行，法院裁定終結執行后，金融企業仍無法收回債權的相關證明材料；

⑦由于上述(1)至(6)項原因借款人不能償還到期債務，金融企業對依法取得的抵債資產，按評估確認的市場公允價值入賬后，扣除抵債資產接收費用，小于貸款本息的差額，經追償后仍無法收回債權的相關

證明材料；

⑧開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發生墊款時，凡開證申請人和保證人由于上述(1)至(7)項原因，無法償還墊款，金融企業經追償后仍無法收回墊

款的相關證明材料；

⑨按照國家法律法規規定具有投資權的金融企業的對外投資，由于被投資企業依法宣告破產、關閉、解散，并終止法人資格的，經金融企業對被投資企業清算和追償后仍無法收回股權的相關證明材料；

⑩銀行卡被偽造、冒用、騙領而發生的應由銀行承擔的凈損失的相關證明材料；

助學貸款逾期后，銀行在確定的有效追索期內，并依法處置助學貸款抵押物(質押物)和向擔保人追索

連帶責任后，仍無法收回貸款的相關證明材料；

金融企業發生的除貸款本金和應收利息以外的其他逾期3年無法收回的應收賬款(不含關聯企業之間的往來賬款)的相關證明材料；

經國務院專案批準核銷債權的相關證明材料。

2．確認呆賬損失稅前扣除的金額。對于符合稅法規定允許在稅前扣除的呆賬損失，應當按照金融企業對借款人和擔保人進行追償后仍無法收回的債權或凈損失，確認稅前扣除的呆賬損失的具體金額。下列債權或者股權不得作為呆賬損失稅前扣除：

(1)借款人或者擔保人有經濟償還能力，不論何種原因，未按期償還的金融企業債權；

(2)違反法律、法規的規定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的金融企業債權；

(3)行政干預逃廢或者懸空的金融企業債權；

(4)金融企業未向借款人和擔保人追償的債權；

(5)金融企業發生非經營活動的債權；

(6)其他不應當核銷的金融企業債權或者股權。

八、鑒證報告的出具

(一)鑒證報告的基本內容

稅務師事務所應當按照相關法律、法規、規章及其他有關規定，在實施必要的審核程序后出具含有鑒

證結論或鑒證意見的書面報告。鑒證報告應當包括：

1．標題。鑒證報告的標題應當統一規范為“鑒證

事項+鑒證報告”。

2．收件人。鑒證報告的收件人是指注冊稅務師按照業務約定書的要求致送鑒證報告的對象，一般是指鑒證業務的委托人。鑒證報告應當載明收件人的全稱。

3．引言段。鑒證報告的引言段應當表明委托人和受托人的責任，說明對委托事項已進行鑒證審核以及

審核的原則和依據等。

4．審核過程及實施情況。鑒證報告的審核過程及實施情況應當披露以下內容：

(1)簡要評述與企業財產損失所得稅稅前扣除有關的內部控制及其有效性。

(2)簡要評述與企業財產損失所得稅稅前扣除有關的各項內部證據和外部證據的相關性和可靠性。

(3)簡要陳述對委托單位和具有法定資質的機構提供的證據、事實及涉及金額等進行審核、驗證和計算并進行職業推斷的情況。

5．鑒證結論或鑒證意見。注冊稅務師應當根據鑒證情況提出鑒證結論或鑒證意見。無保留意見的鑒證報告應當提出鑒證結論，并確認審核事項的具體金額。保留意見的鑒證報告應當提出鑒證結論，并對持保留

意見的審核事項予以說明，提出初步意見或解決方案供稅務機關審核裁定。無法表明意見或否定意見的鑒證報告應當提出鑒證意見，并詳細說明審核事項可能對鑒證結論產生的重大影響，逐項闡述無法表明意見的理據；或描述審核事項存在違反稅收法律法規及有關規定的情形，逐項闡述出具否定意見的理據。

6．鑒證報告的要素還應當包括：

(1)由稅務師事務所所長和注冊稅務師簽名或蓋

章；

(2)載明稅務師事務所的名稱和地址，并加蓋稅務

師事務所公章；

(3)注明報告日期。

(二)鑒證報告的分類與適用

稅務師事務所經過審核鑒證，應當根據鑒證情況，出具真實、合法的鑒證報告。鑒證報告的種類可以分

為以下四種：

1．無保留意見的鑒證報告。適用于稅務師事務所經過審核鑒證，完全可以確認企業財產損失所得稅稅前扣除具體金額的情形。企業可以據此辦理財產損失稅前扣除申報或審批事宜。(參考文本見附件2)

2．保留意見的鑒證報告。適用于稅務師事務所經過審核鑒證，發現可能對企業財產損失金額產生影響 的事項，因稅法有關規定本身不夠明確或經咨詢稅務機關后理解該項政策仍有較大分歧，或獲取的證據不夠充分，對上述涉稅事項提出保留意見后，可以確認企業財產損失所得稅稅前扣除具體金額的情形。企業可據此辦理財產損失稅前扣除申報或審批事宜。(參考

文本見附件3)

3．無法表明意見的鑒證報告。適用于稅務師事務所經過審核鑒證，發現某些可能對企業財產損失產生重大影響的事項，因審核范圍受到限制，無法對企業財產損失所得稅稅前扣除發表意見的情形。企業不可據此辦理財產損失稅前扣除申報或審批事宜。(參考文

本見附件4)

4．否定意見的鑒證報告。適用于稅務師事務所經過審核鑒證，對該企業編報財產損失申報表持有重大異議，不能確認企業財產損失所得稅稅前扣除具體金額的情形。企業不可據此辦理財產損失稅前扣除申報

或審批事宜。