第一篇：未履行合同發生的違約金在增值稅 企業所得稅 印花稅方面的不同處理

未履行合同的違約金雙方如何繳稅

在日常生產經營過程中，企業經常會發生簽訂業務合同后，由于種種客觀原因合同不能履行，雙方需要協商取消合同的情況。按合同規定，違約方要支付對方相應的違約金。那么，支付及收取違約金的雙方應如何進行稅務處理呢？

一、支付違約金方的稅務處理

1、依據《企業所得稅法》第八條規定：“企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。”不能履行合同按規定支付對方的違約金，是企業在正常的生產經營過程中發生的與取得生產經營收入有關的、合理的支出。《企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第二十七條又進一步明確：“企業所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。企業所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出”。

因此，企業因不能履行合同而支付對方的違約金，不屬于《中華人民共和國企業所得稅法》第十條規定的不得扣除范圍，而如果是符合企業生產經營活動常規的支出，是可以在當期企業所得稅稅前扣除的。

2、此外，如果是境內公司與境外企業簽訂的合同，因境內公司的原因而違約，需向境外公司支付的違約金，根據企業所得稅法第三條和第四條、企業所得稅法實施條例第六條和第七條的規定，非居民企業取得中國境內機構和個人支付的合同違約金，應視為來源于中國境內的所得，負有企業所得稅納稅義務。同時，如該非居民企業系締約國一方居民，則還要考慮兩國稅收協定中“其他所得”條款的規定。

3、需要注意的是：近來，中國居民企業以合同違約為由向境外支付違約金的案例大量增多。原因之一是某些中國居民企業利用某些協定中“其他所得”條款中中國作為來源國無征稅權之規定，虛構違約金支付行為，將財產轉移到境外，以逃避應有納稅義務。原因之二是避重就輕，即使該違約金按10%扣繳預提所得稅，但逃避了居民企業的25%的企業所得稅，還是有利可圖的。因此，各地主管稅務機關會根據相關事實全面審查支付違約金行為的真實性與合理性，特別是審查境內外企業所簽訂的合同對該居民企業究竟有無經濟意義以及在簽訂合同時境內企業是否具有履行該合同的能力。

二、收取違約金方的稅務處理

相對于收取違約金的一方，應注意流轉稅和企業所得稅方面的處理問題。

1、流轉稅方面：按照《增值稅暫行條例》（國務院令第538號）第一條的規定：“在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。”又《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令2008年第50號）第十二條規定：“條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。

2、上述所說的違約金包含于價外費用中，而價外費用屬于銷售額的一部分，是基于納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方收取的。該價外費用本質是與銷售貨物或應稅勞務具有關聯關系，也就是說收取價外費用是由銷售了貨物或提供了應稅勞務而引起的，并不是所有的違約金都屬于價外費用，只有銷貨方隨同銷售了貨物發生銷售業務取得的違約金，才具有價外費用性質，從而一并征收增值稅。而對在合同履約前（即未發生銷售行為前）終止銷售合同，納稅人在未銷售貨物的情況下收取的違約金，是在銷售行為未發生而產生的，因此該違約金收入不屬于增值稅銷售額價外費用的一部分，不征收增值稅。

3、同理，根據現行營業稅政策規定，納稅人在未提供營業稅應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的情況下收取的違約金，非營業稅暫行條例第一條規定的提供勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產行為所致，也不屬于營業稅的征稅范圍，因此該筆違約金收入也不應征收營業稅。

4、企業所得稅方面：依據《企業所得稅法實施條例》（國務院令2007年第512號）第二十二條的規定：“企業所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業取得的除企業所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規定的收入外的其他收入，包括企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。”那么對未履約合同而取得的違約金，屬于企業的其他收入所得，應并入當期應納稅所得額，按企業適用稅率計征企業所得稅。

5、另外，根據現行印花稅政策的規定，簽訂的業務合同如果是印花稅暫行條例所列舉的應納稅憑證，按規定簽訂合同的雙方應于合同書立時即簽訂時計稅貼花。因此，由于合同不再履行，簽訂合同的雙方已貼得印花稅，不得申請退稅或者抵用。

第二篇：存貨丟失如何進行增值稅和企業所得稅處理

存貨丟失增值稅和企業所得稅處理

問：貿易公司，購入的存貨經過盤點，存在丟失的情況，該部分丟失的存貨是否需要進項稅額轉出？所得稅前能否扣除？

《增值稅暫行條例》第十條規定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：……

（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；

（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。

《增值稅暫行條例實施細則》第二十四條規定，條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。

根據上述規定，企業因管理不善造成丟失存貨的損失，為非正常損失，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，需作進項轉出處理。

《國家稅務總局關于商業零售企業存貨損失稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第3號）第一條規定，商業零售企業存貨因零星失竊、報廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準予按會計科目進行歸類、匯總，然后再將匯總數據以清單的形式進行企業所得稅納稅申報，同時出具損失情況分析報告。

《國家稅務總局關于發布〈企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）第三條規定，準予在企業所得稅稅前扣除的資產損失，是指企業在實際處置、轉讓上述資產過程中發生的合理損失（以下簡稱實際資產損失），以及企業雖未實際處置、轉讓上述資產，但符合《通知》和本辦法規定條件計算確認的損失（以下簡稱法定資產損失）。

第四條規定，企業實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的申報扣除；法定資產損失，應當在企業向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的申報扣除。

第五條規定，企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。

第八條規定，企業資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產損失，企業可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存備查；屬于專項申報的資產損失，企業應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。

企業在申報資產損失稅前扣除過程中不符合上述要求的，稅務機關應當要求其改正，企業拒絕改正的，稅務機關有權不予受理。

第九條規定，下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：

（一）企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；

（二）企業各項存貨發生的正常損耗；

（三）企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

（四）企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；

（五）企業按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失。

第十條規定，前條以外的資產損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

根據上述規定，企業發生的存貨丟失損失應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。商業零售企業存貨因零星失竊正常因素形成的損失，為存貨正常損失，以清單的形式進行企業所得稅納稅申報，同時出具損失情況分析報告。

第三篇：企業所得稅征管中的增值稅退稅處理

企業所得稅征管中的增值稅退稅處理

為鼓勵相關產業發展,國家制定了一系列增值稅即征即退、先征后退、先征后返優惠政策,在舊的所得稅規定下,這些退稅基本作為免稅所得管理,基層管理比較容易。而新企業所得稅法實施后,由于相關規定發生了較大變化,加之一些配套措施未能及時出臺,各地國地稅以及國稅系統內部對這些增值稅退稅如何處理出現了分歧。本文試就增值稅退稅在企業所得稅征管中如何處理作一些探索。

一、增值稅主要退稅類型

根據初步統計,當前常見的增值稅退稅有以下幾種:

1、出口企業退稅:指對出口貨物退還已經征收的增值稅。

2、軟件企業退稅:對增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品,XX年前對實際稅負超過3%的增值稅部分即征即退,返還的稅款專項用于企業的研究開發軟件產品和擴大再生產。

3、福利企業退稅:按企業實際安置殘疾人員的人數定額退還增值稅,每位殘疾人員每年可退還增值稅的限額為萬元。

4、模具,數控機床,鑄鍛件退稅:模具生產企業生產銷售的模具產品可按實際繳納稅額返還70%,返還的稅款專項用于模具產品的研究開發。數控機床企業生產銷售的數控機床產品可按實際繳納增值稅額退還50%,退還的稅款專項用于企業的技術改造、數控機床產品的研究開發等方面。專業鑄鍛企業生產銷售的鑄鍛件,可按實際繳納增值稅額返還35%,返還的稅款專項用于企業的技術改造和鑄鍛件產品的研究開發。

5、宣傳文化事業退稅:對符合《關于繼續實行宣傳文化增值稅和營業稅優惠政策的通知》(財稅[XX]147號)條件的刊物,業務或新華書店實行增值稅退稅,退還的增值稅稅款應專項用于技術研發、設備更新、網點建設和信息系統建設等方面。

6、再生資源退稅:以工業廢氣為原料生產的高純度二氧化碳,以垃圾為燃料生產的電力或熱力,以煤炭開采中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產的頁巖油,以廢舊瀝青混凝土為原料生產的再生瀝青混凝土,采用旋窯法工藝生產并且摻兌廢渣比例不低于30%的水泥實行增值稅即征即退;對以退役軍用發射藥為原料生產的涂料硝化棉粉,對燃煤發電廠及各類企業產生的煙氣、高硫天然氣進行脫硫生產的副產品,以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣,以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產的電力和熱力,利用風力生產的電力,部分新型墻體材料產品實行即征即退50%的增值稅政策;對納稅人銷售的以三剩物、次小薪材、農作物秸稈、蔗渣等4類農林剩余物為原料自產的綜合利用產品實行增值稅即征即退辦法。

7、核電退稅:核力發電企業生產銷售電力產品,自核電機組正式商業投產次月起15個內,統一實行增值稅先征后退政策,增值稅退稅款應專項用于還本付息,不征收企業所得稅。

8、物回企業退稅:對物回企業XX年銷售再生資源實現的增值稅,按70%的比例退回給納稅人;對其XX年銷售再生資源實現的增值稅,按50%的比例退回給納稅人。

二、基層對增值稅退稅在所得稅中如何處理的主要觀點

由于增值稅退稅在所得稅中如何處理的相關政策不夠明確,目前基層除對出口退稅不計入所得稅收入總額外,對其他類型的增值稅退稅如何處理的分歧較大。第一種觀點是將增值稅退稅全部作為免稅收入;第二種觀點是將文件明確規定用途的軟件企業、模具、數控機床、鑄鍛件、宣傳文化事業和核電退稅作為免稅收入處理,未規定用途的作為所得稅不征稅收入;第三種觀點是將文件明確規定用途的增值稅退稅作為所得稅免稅收入,未規定用途的在所得稅上進行征稅;第四種觀點是將文件明確規定用途的增值稅退稅作為所得稅不征稅收入處理,未規定用途的在所得稅上進行征稅。

由于各地對增值稅退稅的所得稅處理理解不一,基層無所適從。如福利企業退稅,我省地稅部門采取免稅的辦法,省國稅局雖答復不得做免稅收入處理,但是由于政府和企業壓力較大,部分地區國稅局實際也采取了免稅的辦法,這給基層管理也帶來了相應難題。

三、增值稅退稅在企業所得稅中處理的分析

1、增值稅退稅不應做免稅收入處理。對于免稅收入,所得稅法第二十六條明確規定僅限于國債利息,符合條件的權益性投資收益和符合條件的非營利組織的收入等三種,并未規定有例外條款。而目前增值稅退稅都不符合以上條件,也不能享受免稅收入的待遇。一些稅務人員提出《關于促進殘疾人就業稅收優惠政策的通知》(財稅[XX]92號)規定:福利企業取得的增值稅退稅收入免征企業所得稅。由于該優惠不屬于過渡期優惠,加之與所得稅法矛盾,該規定實際已經失效。

2、對于有規定用途的增值稅退稅應做不征稅收入處理。《關于財政性資金行政事業性收費 政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》(財稅[XX]151號)規定:企業取得的各類財政性資金,除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外,均應計入企業當年收入總額;對企業取得的由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金,準予作為不征稅收入;財政性資金,是指企業取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息,以及其他各類財政專項資金,包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收,但不包括企業按規定取得的出口退稅款。對照該條款筆者認為:對于規定用途的軟件企業,模具,數控機床,鑄鍛件,宣傳文化事業和核電退稅應作為不征稅收入進行處理;而福利企業退稅則比較特殊,在《關于促進殘疾人就業稅收優惠政策的通知》(財稅[XX]92號)規定出臺前,規定福利企業退稅應用于技術改造項目投資等方面,而財稅[XX]92號文件對此并未明確,由于企業的不征稅收入用于支出所形成的費用,不征稅收入用于支出所形成的資產計算的折舊、攤銷均不得在計算應納稅所得額時扣除,所以不征稅收入實質并不是稅收優惠,與征稅收入只存在時間性差異,而我省地稅部門已將福利企業退稅作為免稅收入(稅收優惠)處理,為減少基層工作壓力,可考慮將福利企業退稅作為不征稅收入管理。

3、對于沒有規定用途的增值稅退稅應做征稅處理。對照財稅[XX]151號文件,對于沒有規定用途的再生資源企業和物回企業退稅,應作為征稅處理。雖然規定比較明確,但是筆者認為,增值稅和所得稅是一個整體,都體現著國家的政策導向,對于減免的增值稅稅款,所得稅上直接征稅,會給人增值稅和所得稅不配套的印象,并影響稅務部門形象。因此筆者建議上級對于沒有規定用途的增值稅退稅項目進行梳理,及時明確稅款用途,引導企業進行國家鼓勵項目的研發和擴大再生產,這樣一方面可更加有利于發揮政策的導向作用,一方面有利于減少基層執法壓力。

第四篇：建筑行業在增值稅所得稅及個人所得稅預交稅金的處理

建筑企業的六種預繳稅

1、為什么要預繳稅款？

一是為了解決稅款入庫時間與納稅期間的矛盾。二是為了解決稅源產生地與稅款入庫地的矛盾。如果A地產生的稅源，在B地入庫，勢必會引發地區之間矛盾。

2、正是因為如此，我國在主要稅種的征管體制中均引入了預繳環節，主要包括兩類，一是時間上的預繳，二是空間上的預繳。

3、一般企業經營地與機構地均在同一個行政區域，因此，多數只存在時間上的預繳。而建筑業企業的一個鮮明特點是，經營地多與機構地多不在同一個行政區域，由此產生了多種預繳的交叉與混合。

4、增值稅的兩類預繳。

一是以預收款的方式提供建筑服務，按照現行政策規定，不發生納稅義務，無需進行納稅申報，但需要在機構或者項目地預繳稅款。

二是跨地級行政區提供建筑服務，納稅義務發生以后，需要在項目地預繳稅款。

增值稅的預繳，盡管操作時需要分項目預繳，但在本質上屬于納稅人繳稅現金的提前流出，因此毫無異議的，可以在納稅人層面進行綜合抵減。

5、企業所得稅的三類預繳（預分）。

一是總機構跨省設立的直接管理的項目部，需要按照實際經營收入的0.2%在項目地預繳，這個預繳屬于分次概念，是空間上的預繳。

二是不實行總分機構匯總納稅的建筑業企業，一般按照季度向機構所在地預繳企業所得稅，預繳時可以減除總機構直接管理的項目部已預繳部分（季度申報表主表第14行），這個預繳是時間上的預繳。

三是實行總機構匯總納稅的建筑業企業，一般按照季度由總機構根據三因素法對總分機構應預繳的稅款進行分配，由總機構和二級分支機構分別向各自機構所在地進行預繳。這個預繳，也成為預分，是時間上的預繳與空間上的預繳的混合。

6、個人所得稅的預繳（核定征收）。

從事建筑活動的個人，其個人所得稅稅目包括個體工商戶的生產經營所得、對企事業單位的承包承租經營所得、工資薪金所得、勞務報酬所得等四個。

根據現行政策規定，多由項目所在地稅務機關在預征增值稅環節直接核定征收。

與增值稅和企業所得稅不同的是，個人所得稅的預繳無法在機構地進行抵減，因此，把它稱作核定征收更為確切，在本質上屬于空間上的預繳。

第五篇：土地增值稅企業所得稅對于開發費用和開發間接費用扣除的不同規定

房地產開發企業計算土地增值稅和企業所得稅開發費用扣除不同規定

土地增值稅的開發費用是指與房地產開發項目相關的銷售費用、管理費用、財務費用。在土地增值稅清算時，三大費用的扣除不同于企業所得稅。企業所得稅計算中允許扣除：企業發生的期間費用、已銷開發產品及稅成本、營業稅金及附加、土地增值稅準予當期按規定扣除。

（一）土地增值稅的“管理費用和銷售費用”扣除

土地增值稅清算流程對于管理費用與銷售費用的扣除一般采取了計算扣除的辦法，利息支出滿足一定條件時才能據實扣除。《土地增值稅暫行條例實施細則》第七條規定：開發土地和新建房及配套設施的費用，是指與房地產開發項目有關的銷售費用、管理費用、財務費用。財務費用中的利息支出，凡能夠按轉讓房地產項目計算分攤并提供金融機構證明的，允許據實扣除，但最高不能超過按商業銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產開發費用，按本條

（一）、（二）規定計算的金額之和的百分之五以內計算扣除。凡不能按轉讓房地產項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構證明的，房地產開發費用按本條

（一）、（二）項規定計算的金額之和的10％以內計算扣除。

（三）開發費用與開發間接費用的區分 《土地增值稅暫行條例實施細則》第七條第二款規定：開發間接費用是指直接組織、管理開發項目發生的費用，包括工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護費、周轉房攤銷等。這些費用必須與直接組織、管理開發項目有關才能被稱之為開發間接費用。開發間接費用不僅可以據實列支，還可以作為房地產開發費用扣除基數和財政部規定的其他扣除項目加計扣除的基數。

（四）土地增值稅對于費用扣除與企業所得稅存在較大差異 首先，企業所得稅可以據實扣除期間費用（管理費用、營業費用、財務費用），土地增值稅扣除項目的開發費用不是按納稅人開發項目實際發生的費用進行扣除。銀行罰息、超過貸款期限的利息、上浮利率產生的利息在土地增值稅扣除項目中是不允許扣除的，而企業所得稅可以在稅前扣除。在房地產開發業務中，預提費用在土地增值稅扣除項目中不允許扣除，應據實扣除，而企業所得稅中，可以計提相關費用，在匯算清繳結束前取得正式發票即可。其次，清算期間不同。土地增值稅以房地產開發項目為單位進行清算，對于分期開發的項目，以分期項目為單位清算，開發項目中同時包含普通住宅與非普通住宅的，應分別計算增值額。清算期間具有不確定性，可以長于一個會計。而企業所得稅的清算期間是固定的，并以一個會計為周期。