第一篇：企業籌辦期發生的業務招待費及廣告費和業務宣傳費在財務和稅務處理方法的區別

企業籌辦期發生的業務招待費及廣告費和業務宣傳費在財務和稅務處理方法的區別：

1）財務上直接歸集記入“管理費用——開辦費”；

2）在稅務處理上有兩種處理方法處理（金額：業務招待費實際發生額的60%；廣告費和業務宣傳費按實際發生額）；

2.1可以在企業開始經營之日的當年一次性扣除；

2.2也可以從開始經營之日的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年，無需考慮銷售（營業）收入的因素。

但若已經選擇一次性扣除，以后納稅年度則不得再變更為長期待攤費用，分3年扣除。即選擇2.1處理方法，就不能夠再變更成2.2處理方法。

第二篇：企業籌建期間所發生的業務招待費,廣告費和業務宣傳費的扣除

? 企業籌建期間所發生的業務招待費，廣告費和業務宣傳費，能否計入“開辦費”？若可計入，在開始經營進行攤銷時，是直接攤銷？還是需要并入當期相關科目進行合并計算？

? 意見：根據《關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國稅總局公告【2012】15號第五條規定，企業在籌建期間，發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出，可按實際發生額的60%計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除；發生的廣告費和業務宣傳費，可按實際發生額計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除。“按有關規定”在國稅總局“解讀”中是指按照《關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函【2009】98號）第九條處理，即：新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變。

第三篇：企業籌辦期的廣告費和業務宣傳費如何稅前扣除

企業籌辦期的廣告費和業務宣傳費如何稅前扣除

財務答疑：企業籌辦期發生的廣告費和業務宣傳費如何在稅前扣除2013-06-03 問：開辦費是指企業在籌建期發生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產和無形資產成本的匯兌損益和利息等支出。企業在籌建期間發生的費用，按會計制度應計入“長期待攤費用－開辦費”，原企業會計制度對開辦費應當在企業開始生產經營以后的一定年限內分期平均攤銷，現行新的企業會計制度對開辦費應當在開始生產經營，取得營業收入時停止歸集，并應當在開始生產經營的當月起一次計入生產經營當月的損益。請問，籌建期間發生的廣告費和業務宣傳費是否應當計入開辦費？在籌建期無收入取得，如果按收入的比例計算扣除，則允許扣除的廣告費及宣傳費就是0.對于在籌辦期間沒有取得收入的企業發生的廣告費和業務宣傳費如何稅前扣除？

答：根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號，以下簡稱《企業所得稅法實施條例》）第四十四條的規定，企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15％的部分，準予扣除。超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。但企業籌建期間屬于非正常的生產經營期間，籌建期間發生的廣告費和業務宣傳費，根據《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）的規定，企業籌辦期發生的廣告費和業務宣傳費按實際發生額，計入開辦費，并按有關規定在稅前扣除。《中華人民共和國企業所得稅法》（主席令第63號）不再將開辦費列舉為長期待攤費用，與會計準則及會計制度的處理一致，即企業的開辦費可以在開始生產經營的當月一次性扣除。但是，《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規定：籌辦費可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的規定處理，但一經選定，不得改變。作為長期待攤費用處理的，根據《企業所得稅法實施條例》第七十條的規定，作為長期待攤費用的支出，自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。也就是說，籌建期發生的廣告費和業務宣傳費的扣除不受收入的限制，籌建期發生的廣告費和業務宣傳費計入開辦費，企業可以選擇在開始生產經營之日的當年一次性扣除，也可以選擇分期攤銷。選擇分期攤銷的，攤銷年限不得低于3年。為防止納稅人隨意調節應納稅所得額，對納稅人選擇一次性扣除或分期扣除一旦確定下來后，規定不得再改變。

第四篇：企業業務招待費會計及稅務處理

企業業務招待費會計及稅務處理

企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。超過部分不得扣除。

業務招待費的稅前扣除應注意下列問題：

（1）業務招待費核算的范圍僅指交際應酬費用。交際應酬費用是指在生產經營過程中發生的與交際應酬有關的費用或對外饋贈的一次性消耗性禮品。如餐飲費、娛樂費、煙、酒、茶、咖啡、食品、保健品等。對于對外贈送的帶有本公司標識（商標、公司名稱、注冊地址、聯系方式的等）的自產產品或專門制作的外購禮品，應作為業務宣傳費處理。若無任何公司標志，應作為捐贈支出。除《企業所得稅法》第九條規定的以外捐贈支出，不得在稅前扣除。

（2）業務招待費屬于交際應酬性質，不能對象化計入相關的資產及成本費用科目，按照《企業會計準則》的規定，統一在管理費用科目列支，不得在其他科目列支。

（3）銷售（營業）收入是指銷售或營業收入凈額，通常是指主營業務收入、其他業務收入和視同銷售收入，不含營業外收入、投資收益。對于投資收性公司，投資收益應作為主營業務收入處理。銷貨退回、銷售折扣與折讓，應從銷售或營業收入中扣減。

（4）企業在籌建期間發生的業務招待費，屬于開辦費的一部分，無比例限制，與開始生產經營額當期一次性扣除。

（5）企業在清算期間發生的業務招待費，不受比例限制，在計算清算所得時，全額扣除。

（6）2007年底前新辦內資房地產開發企業取得的第一筆收入之前發生的業務招待費，可結轉以后3年在稅法的標準范圍內扣除。允許在2008年至以后調減的金額與本期實際發生額的60%之和，不得超過當年銷售（營業）收入額的5‰。

例1：某企業2008收入總額1000萬元，實際列支業務招待費10萬元。

（1）扣除限額=1000×5‰=5（萬元）

（2）實際發生額×60%=10×60%=6（萬元）

（3）納稅調增金額=10-5=5（萬元）

例2：某企業2008收入總額2000萬元，實際列支業務招待費10萬元。

（1）扣除限額=2000×5‰=10（萬元）

（2）實際發生額×60%=10×60%=6（萬元）

（3）納稅調增金額=10-6=4（萬元）

關鍵詞：業務招待費會計處理、業務招待費、業務招待費稅務處理

第五篇：新申報表下籌辦期發生業務招待費等費用的財稅處理

新申報表下籌辦期發生業務招待費等費用的財稅處理

《財務與會計（綜合版）》2015年第17期

《國家稅務總局關于發布<中華人民共和國企業所得稅納稅申報表>（A類，2014版）的公告》（國家稅務總局2014年公告第63號）出臺后，關于企業籌辦期發生的業務招待費、廣告費和業務宣傳費如何進行財稅處理問題的爭議更加突出。在必須使用新的企業所得稅納稅申報表情況下，如何正確理解稅收與會計規定并準確進行企業所得稅納稅申報呢？

（一）納稅人適用不同的會計制度要區別對待

不同的會計制度對籌辦期發生的支出及企業所得稅的會計處理，從處理原則到處理方式及所適用的會計科目都不相同。如<企業會計準則》對籌辦期發生的支出由于適用籌辦期較長、支出大的企業，一般記入“長期待攤費用——開辦費”分期攤銷，其會計與企業所得稅稅法的暫時性差異采用“資產負債表債務法”記入“遞延所得稅資產”；《小企業會計準則》是按“小企業的費用應當在發生時按照其發生額計入當期損益”的原則處理，如果企業籌辦期跨年且籌辦支出大，就記入“長期待攤費用——開辦費”，企業所得稅采用“按照企業所得稅法規定計算的當期應納稅額，確認所得稅費用”的原則處理；<企業會計制度》則是不論籌辦期長短也不論支出大小，均于發生時記入“長期待攤費用——籌辦費”，并規定“應當在開始生產經營的當月起一次計入開始生產經營當月的損益”，企業所得稅處理原則是“企業應當根據具體情況，選擇采用應付稅款法或者納稅影響會計法進行所得稅的核算。”

（二）籌辦期與生產經營期的時間認定要準確

籌辦期與生產經營期的時間劃分容易引發稅企爭議。因為籌辦期截止日的確定沒有明文規定。有些觀點認為應以《財政部國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知》（財稅[2012] 27號）所規定的新辦企業認定時間標準工商營業執照登記日，作為籌辦期截止日與生產經營期的起始日。但新辦企業的認定與籌辦期認定不是一個概念，很多企業是先辦工商登記注冊，再進行征地建房、招聘培訓等籌辦活動。如果用工商營業執照登記日來劃分籌辦期與生產經營期，顯然與事實不符。《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規定：“新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變。”結合會計上對長期待攤籌辦費“應當在開始生產經營的當月起一次計入開始生產經營當月的損益”的規定，籌辦期截止日和生產經營期的起始日應為納稅人從事生產經營之日。

（三）如何理解國家稅務總局公告2012年第15號第五條

《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號，以下簡稱15號公告）規定，企業在籌建期間，發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出，可按實際發生額的60%計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除；發生的廣告費和業務宣傳費，可按實際發生額計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除。有人理解為仍應分別按“業務招待費”、“廣告費和業務宣傳費”計算扣除。即將籌辦期發生的業務招待費、廣告費和業務宣傳費，在所得稅前扣除返回相對應扣除項目，列入本賬載金額和稅收金額。筆者認為，這種理解值得商榷。盡管15號公告沒有明確籌辦期發生的業務招待費、廣告費和業務宣傳費在所得稅前扣除以什么名義扣除，但從企業所得稅匯算清繳申報表設計原理及會計處理規定看，依此處理，申報表內數據的邏輯關系有誤。特別是在匯算清繳申報所屬本身業務招待費、廣告費和業務宣傳費發生額超過扣除限額情況下，進行企業所得稅匯算清繳申報時，《期間費用明細表》、《納稅調整明細表》及《廣告費和業務宣傳費跨納稅調整明細表》相關內容也無法填列。因此，籌辦期發生的業務招待費、廣告費和業務宣傳費在所得稅前扣除應以“資產類調整項目——資產折舊、攤銷——長期待攤費用——開辦費”名義計算扣除。

籌辦期發生業務招待費等究竟應如何進行財稅處理，筆者認為關鍵是結合國稅函[2009]98號文規定，準確理解15號公告中的關鍵詞：“計入”、“企業籌辦費”、“并按有關規定”、“稅前扣除”。要點有三：一是文件中用“計入”而非“記入”，表明規定的是稅務處理而非會計處理；二是“計入～企業籌辦費”而非“計入～管理費用”或“業務招待費”、“廣告費和業務宣傳費”，因而不存在返回業務招待費、廣告費和業務宣傳費項目后再進行納稅調整；三是“并按有關規定稅前扣除”是指國稅函【2009】98號文一次或分期扣除規定而非其他。此外，納稅人會計處理要規范。

例如：A企業2014年1月1日開始生產經營，此前發生的籌辦費30萬元（其中業務招待費10萬元、廣告費和業務宣傳費15萬元）作“長期待攤費用——籌辦費”處理。2014年實現銷售收入1000萬元，利潤50萬元；長期待攤費用分2年攤銷；2014年的發生業務招待費支出18萬元、廣告費和業務宣傳費支出180萬元。企業適用《企業會計準則》。

（一）A企業的會計處理

1．A企業籌辦期間發生開辦費（單位：萬元，下同）：

借：長期待攤費用——籌辦費

貸：銀行存款等

2.2014的會計處理：

借：管理費用——業務招待費

銷售費用——廣告費和業務宣傳費

180

貸：銀行存款等

198

3．“長期待攤費用”按2年進行攤銷，則2014年、2015年各年的攤銷會計處理均是：

借：管理費用——籌辦費

貸：長期待攤費用——籌辦費

（二）A企業2014年的稅務處理

假定A企業2014年企業所得稅稅率33%，納稅調整事項有：

1．業務招待費。2014年準予扣除生產經營期業務招待費的限額為10.8萬元(18×60%)，準許扣除標準是銷售收入5萬元(1000×5%0)，納稅調整額為13萬元(18-5)。

2．廣告費和業務宣傳費。2014年準予扣除生產經營期廣告費和業務宣傳費的限額為150萬元(1000×15%)，納稅調整額為30萬元(180-150)。

3．籌辦費。籌辦費中業務招待費的計稅基礎為6萬元(10×60%)，即全部籌辦費計稅基礎為26萬元。根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第七十條“企業所得稅法第十三條第（四）項所稱其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年”的規定和《企業會計準則第18號——所得稅》的相關規定，應納稅暫時性差異按“資產負債表債務法”處理。2014年、2015年每年業務招待費多推銷3萬元(5-6÷3)，其中1.3萬元[(10-6)÷3)]為應納稅永久性差異，1.7萬元為應納稅暫時性差異；廣告費和業務宣傳費多推銷2.5萬元(7.5-15÷3)；其他籌辦費用多推銷0.8萬元(2.5-5÷3)，合計6.3萬元(3-1.3+2.5+0.8)，其中應納稅暫時性差異5萬元(6.3-1.3)，加上2014廣告費和業務宣傳費應納稅可抵扣暫時性差異30萬元，所涉及的所得稅會計上均應確認為遞延所得稅資產。則2014年、2015年各年的所得稅會計處理均是：

借：所得稅[(50+13+1.3)×33%]

21.219

遞延所得稅資產【(5+30)×33%]

11.55

貸：應交稅費——應交企業所得稅[(50+13+30+6.3)×33%]

32.769 2016年僅籌辦費部分的所得稅會計處理為：

借：所得稅

3.3

貸：遞延所得稅資產(1.65+1.65)

3.3

（三）A企業2014年納稅申報

1．申報業務招待費。《期間費用明細表》(A104000)第3行第3列18萬元；《納稅調整明細表》(A105000)第15行“業務招待費支出”第1列“賬載金額”18萬元；第2列“稅收金額”5萬元；第3列“調增金額% 13萬元。

2．申報廣告費和業務宣傳費。《期間費用明細表》第5行第1列180萬元。《廣告費和業務宣傳費跨納稅調整明細表》(A105060)第1行“本廣告費和業務宣傳費支出”180萬元；第3行“本符合條件的廣告費和業務宣傳費支出”180萬元；第4行“本年計算廣告費和業務宣傳費扣除限額的銷售（營業）收入”1000萬元；第5行“稅收規定的扣除率”15%；第6行“本年廣告費和業務宣傳費扣除限額”150萬元；第7行“本年結轉以后扣除額”30萬元；第13行“累計結轉以后扣除額”30萬元。《納稅調整明細表》第16行“廣告費和業務宣傳費支出”第3列“調增金額”30萬元。

3．其他長期待攤費用。《資產折1日、攤銷情況及納稅調整明細表》(A105080)第23行“開辦費”第1列“資產賬載”30萬元；第2列“本年折1日、攤銷額”15萬元；第3列“累計折1日、攤銷額”15萬元；第4列“資產計稅基礎”26萬元；第5列“按稅收一般規定計算的本年折1日、攤銷額”8.7萬元；第9列“納稅調整——金額”6.3萬元；第10列“納稅調整——調整原因”稅法不允許扣除和推銷年限短于稅法規定最低年限。《納稅調整明細表》第31行“資產折1日、攤銷”第1列“賬載金額”15萬元；第2列“稅收金額”8.7萬元；第3列“調增金額”6.3萬元。

如果A企業對長期待攤費用的攤銷期長于稅法規定年限的，僅就其中包括“業務招待費”的40%和超過扣除限額的部分在內的會計與企業所得稅稅法的永久性差異進行納稅調整。如果A企業對長期待攤費用的攤銷采用一次攤銷的，則不存在會計與企業所得稅稅法的暫時性差異，僅就其中的永久性差異進行納稅調整。