第一篇：納稅問題-增值稅

流轉稅管理類

增值稅

1.問：2009年開始實施的增值稅轉型改革主要包含哪些內容？

2.問：新《增值稅暫行條例實施細則》中對小規模納稅人標準是如何規定的？

3.問：公司現為輔導期一般納稅人，月底輔導期結束，如何申請轉正？

4.問：個體工商戶年增值稅應稅銷售額已達到一般納稅人標準，是否可以不申請認定一般納稅人資格？

5.問：達到一般納稅人標準，但未申請辦理一般納稅人認定手續的企業的增值稅稅率是多少？

6.問：一般納稅人企業可以申請轉為小規模納稅人嗎？

7.問：被強制轉為一般納稅人的企業，稅務機關是否會給其核發一般納稅人資格證？這種企業是否可以使用防偽稅控系統開具增值稅普通發票？

8.問：一般納稅人企業申請辦理注銷稅務登記手續時，仍有部分留抵稅款，是否可以申請退稅？

9.問：哪些增值稅一般納稅人可以選擇按照簡易辦法征收，征收率是多少？

10.問：新成立的企業什么時間提出一般納稅人資格認定的申請？

11.問：新辦的從事貨物出口貿易的小型商貿企業能否直接申請增值稅一般納稅人？

12.問：新增值稅條例實施后，增值稅起征點的幅度是如何規定的？增值稅起征點的適用范圍是否只限于個人？

13.問：2009年2月份成立的從事商品銷售的小規模納稅人企業，應按什么稅率計算繳納增值稅？

14.問：從事商品銷售的公司銷售商品一批，同時提供安裝服務，應如何繳納稅款？

15.問：一般納稅人企業出售一臺已經使用過的生產設備，應如何繳納增值稅？

16.問：小規模納稅人企業現出售一臺已經使用過的空調，應如何繳納增值稅？

17.問：企業2009年3月份銷售商品一批，當月未開具發票，次月已補開發票，應何時計算繳納增值稅？

18.問：二手車經營單位購進二手車再銷售，應按多少稅率計算繳納增值稅？

19.問：生產銷售機械設備的生產企業，將外購的禮品無償贈送給客戶，應如何確定這些禮品的增值稅計稅價格？

20.問：企業既銷售免征增值稅的化肥，又銷售應征增值稅的編織袋，現要將化肥裝到編織袋中一并銷售，應如何繳納稅款？

21.問：企業從事打印機的銷售業務，為回收打印機的硒鼓，在銷售打印機時另外收取了一塊押金，若一年內能將硒鼓收回，就將已收取的押金退還給客戶，企業在收取押金時是否需要繳納增值稅？

22.問：總公司將自產產品的樣品發給分公司用于展覽，最后分公司再將這些樣品退回總公司，此項業務總公司是否需要繳納增值稅？

23.問：冬蟲夏草、凍干海參是否屬于農產品？

24.問：公司現將要報廢的汽車賣給車輛報廢公司，應開具什么發票？如何計算繳納稅款？

25.問：銷售啤酒的同時收取的包裝物押金，是否需要繳納增值稅？

26.問：固定業戶到外縣銷售貨物或者應稅勞務應如何繳納增值稅？

27.問：個人銷售自己使用過的超過原值的物品是否要繳納增值稅？

28.問：銷售林木和提供林木管護行為是否繳納增值稅？

29.問：企業開發出一套軟件并被科技主管部門認定為軟件產品，該企業購入部分硬件與該軟件組成系統后銷售，請問企業應如何享受軟件即征即退的稅收優惠？

30.問：對以垃圾為燃料生產的電力或者熱力，享受什么稅收優惠政策？

31.問：農業生產者外購樹苗用于銷售是否應繳納增值稅？

32.問：銷售商品未收款就開具發票，需要申報繳納增值稅嗎？

33.問：銷售方收到購買方的賠償金，要并入銷售額征收增值稅嗎？

34.問：2009年煤炭的增值稅稅率有何調整？

35.問：從事運輸的增值稅一般納稅人銷售自己使用過的貨運車輛，需要繳納增值稅嗎？

36.問：一般納稅人自來水公司銷售自來水應按多少的稅率交稅？

37.問：公司經營一座水庫供應原水，已按規定繳納了水資源費，是否還應繳納增值稅？

38.問：裝修公司提供裝修勞務并同時銷售裝修材料，應如何交稅？

39.問：公司經營的產品中既有應稅產品又有免稅產品。通過預算，免稅產品進項稅額轉出金額遠大于銷項稅額。對此，公司不想享受相關免稅政策了，有什么規定？如暫時不想享受了，以后情況好轉是否可以申請享受？

40.問：公司將自產的電腦發給職工作為福利，是否需要繳納增值稅？

41.問：對以舊換新、以物易物、返本銷售業務有何增值稅方面的規定？

42.問：定期定額征收的個體工商戶，其經營額發生變化必須向稅務機關申報嗎？

43.問：銷售桶裝飲用水適用稅率是多少？

44.問：什么是再生資源？原廢舊物資回收經營單位的增值稅優惠政策是否繼續執行？廢舊物資回收企業購入廢舊物資時是否仍可按銷售發票上注明的金額依10%計算抵扣進項稅額？

45.問：為了外地客戶購貨方便，公司將貨物移送到外地的倉庫，客戶購貨時，貨物直接從當地倉庫發出，此種情況應如何繳納增值稅？

46.問：衛生防疫站調撥生物制品和藥械如何繳納增值稅？

47.問：典當業銷售典當物品應交什么稅？

48.問：修訂后的增值稅和營業稅條例對混合銷售行為和兼營行為銷售額劃分問題是如何規定的？

49.問：受托開發的軟件是否征收增值稅？

50.問：銷售軟件產品隨同收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等是否繳納增值稅？

51.問：汽車銷售企業提供代辦保險服務收取的費用，是否征收增值稅？

52.問：經銷企業從貨物的生產企業取得的維修收入是否繳納增值稅？

53.問：《增值稅暫行條例》規定的免稅項目有那些?與原來相比有什么變化？

54.問：哪些農機享受免稅政策，機動噴霧器、拖拉機、聯合收割機是否都享受免稅政策？

55.問：境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務應如何繳納增值稅？

56.問：從本縣某鄉鎮搬遷到本縣另一鄉鎮，是否需要重新辦理增值稅一般納稅人資格認定？

57.問：承租人或承包人是增值稅的納稅義務人嗎？

58.問：供電公司收取的逾期付款滯納金和違章用電罰款，是否繳納增值稅？

59.問：分支機構可以認定為增值稅一般納稅人嗎？

60.問：對盤盈的存貨是否需要補征增值稅？

61.問：代購貨物需要繳納增值稅嗎？

62.問：超市按照貨物的銷售比例向廠家收取的收入如何納稅？

63.問：農民專業合作社銷售本社成員生產的農產品是否繳納增值稅？

64.問：在一個會計年度中有應稅收入及免稅收入，進項稅應該如何轉出？

65.問：一家建筑公司提供自產的鋼結構廠房同時負責安裝，應繳納增值稅，還是繳納營業稅？

66.問：燃氣公司向業戶收取燃氣開戶費應繳納增值稅，還是繳納營業稅？

67.問：瀝青混凝土是否屬于商品混凝土，可否按6%的征收率征收增值稅？

68.問：汽車清洗是屬于維修業還是服務業，應該繳納增值稅還是營業稅？

69.問：自然災害損失需要作進項稅額轉出嗎？

70.問：拍賣行受托拍賣貨物，向買方收取貨款需要繳納增值稅嗎？

71.問：從河里抽采沙子銷售是否要繳納增值稅？

72.問：企業整體轉讓是否交納增值稅？

73.問：2009年外商投資企業采購國產設備應如何辦理退稅手續？

74.問：銷售哪些有機肥免征增值稅？

75.問：國家在水泥產品增值稅優惠政策上有哪些變化？

76.問：納稅人申請殘疾人就業稅收優惠政策需要什么部門認定？

77.問：免稅飼料產品的范圍是哪些？

78.問：哪些資源綜合利用產品新納入享受免稅優惠政策范圍？

79.問：文化企業的稅收優惠政策有哪些？

80.問：超市從農貿公司購買農產品，取得對方公司所開具的貨物銷售發票，請問取得的普通發票可以抵扣嗎？

81.問：增值稅進項稅額是否有留抵期限？

82.問：先購進貨物，后認定一般納稅人資格，先購進的貨物是否可以抵扣進項稅？

83.問：企業購進微機、電視機、冰柜等固定資產，是否可以抵扣進項稅額？

84.問：企業2009年2月16日購買了一輛貨車，依據什么憑證計算抵扣進項稅額？

85.問：購進貨物時取得了一張公路運輸發票，應如何申報抵扣進項稅額？

86.問：單位購進一批貨物，因貨物數量很多，因此委托一家運輸公司分多次運送，最后結清運費時，開具了一張匯總的運輸發票，單位取得這張運費發票是否可以正常抵扣？

87.問：公司將外購的貨物用于建造廠房，進項稅額是否可以抵扣？

88.問：一般納稅人取得“中國東方航空公司航空快運運單”（無抵扣聯），是否可以按運費計算繳納進項稅額？

89.問：一般納稅人取得某運輸單位自開的新版公路、內河貨物運輸業統一發票，未加蓋開票人專章，是否可以作為進項稅額抵扣憑證？

90.問：增值稅轉型規定可抵扣固定資產有什么具體規定？抵扣的憑據有哪些？

91.問：國際貨物運輸代理費用是否可以抵扣進項稅額？

92.問：企業如果取得2008年12月31日前開具的廢舊物資專用發票如何抵扣？

93.問：海關代征的進口增值稅如何認證抵扣？

94.問：公司在2008年12月份購買的固定資產，無需安裝，并已投入使用。在2009年1月份取得增值稅專用發票并付款，能否抵扣進項稅額？

95.問：企業購買財務軟件，進項稅額是否可以抵扣？

96.問：進口貨物從境外供應商取得的退還或返還的資金，是否作進項稅額轉出處理？

97.問：單位從火車站發往內蒙貨物，鐵路運輸部門開據的貨票，包括運費、印花稅、電化費、鐵建基金、保價費、京九分流費、發站裝卸費，這樣的發票可以抵扣嗎？

98.問：一般納稅人是否可以用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅？

99.問：煤礦購進礦工使用的工作服、手套、皮帶、水靴能否抵扣進項稅？

100.問：從商販手中收購農副產品，怎樣取得抵扣憑證？

101.問：取得匯總填開的增值稅專用發票未附發票清單，能否抵扣進項稅額？

102.問：購進稅控專用設備和通用設備取得增值稅專用發票注明的稅額能否抵扣？

103.問：按簡易辦法征稅的一般納稅人是否可以申報抵扣進項稅額？

104.問：運輸發票的抵扣時間是如何規定的？

105.問：凡開具給增值稅一般納稅人取得匯總開具的運輸發票沒附有運輸清單能否作進項抵扣？

106.問：增值稅一般納稅人采取郵寄方式銷售、購買貨物所支付的郵寄費，能否計算進項稅額予以抵扣？

107.問：生產經營過程中發生的正常損耗，進項稅額能否抵扣？

108.問：已認證、待抵扣的增值稅專用發票因銷貨方誤操作被作廢應如何處理？

109.問：一般納稅人丟失被盜IC卡怎么辦？

110.問：金稅卡、IC卡損壞如何報稅，如何辦理重新發行？

1.問:2009年開始實施的增值稅轉型改革主要包含哪些內容？

答：增值稅轉型是指生產型增值稅改革為消費型增值稅。增值稅轉型對進一步消除重復征稅因素，降低企業設備投資稅收負擔，鼓勵企業技術進步和促進產業結構調整，促進我國經濟平穩較快增長具有十分重要的意義。增值稅轉型改革的實施方案和具體內容是：

（1）自2009年1月1日起，允許增值稅一般納稅人抵扣其新購進設備所含的進項稅額。建筑物、構筑物和其他土地附著物等不動產以及應征消費稅的小汽車、摩托車、游艇等不屬于增值稅的抵扣范圍。

（2）將小規模納稅人征收率統一調低至3%。

（3）將礦產品增值稅稅率恢復到17%。

（4）取消進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策。

2.問:新《增值稅暫行條例實施細則》中對小規模納稅人標準是如何規定的？

答：根據《增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局令〔2008〕50號）第二十八條規定：（1）從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額在50萬元以下（含本數，下同）的；（2）除本條第一項規定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬以下的。從事貨物生產或提供應稅勞務為主，是指納稅人的年貨物生產或提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上。

3.問：公司現為輔導期一般納稅人，月底輔導期結束，如何申請轉正？

答：輔導期一般納稅人，應于期滿后15日內，向主管稅務機關填報《增值稅一般納稅人轉正申請表》，辦理一般納稅人轉正手續。經主管稅務機關進行全面審核，同時符合以下條件的，可轉為正式一般納稅人：

（1）納稅評估的結論正常；

（2）約談、實地查驗的結果正常；

（3）企業申報、繳納稅款正常；

（4）企業能夠準確核算進項、銷項稅額，并正確取得和開具專用發票和其它合法的進項稅額抵扣憑證。

4.問：個體工商戶年增值稅應稅銷售額已達到一般納稅人標準，是否可以不申請認定一般納稅人資格？

答：根據《增值稅暫行條例實施細則》二十九條、第三十四條規定，除年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人按小規模納稅人納稅，非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業可選擇按小規模納稅人納稅外，納稅人銷售額超過小規模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續的，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。因此，個體工商戶年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的，應按規定申請認定一般納稅人資格，否則應按上述規定處理。

5.問：達到一般納稅人標準，但未申請辦理一般納稅人認定手續的企業的增值稅稅率是多少？

答：根據《增值稅暫行條例實施細則》第三十四條規定，納稅人銷售額超過小規模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續的，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。因此，對達到一般納稅人標準但不申請辦理一般納稅人認定手續的納稅人，應按銷售額依照《增值稅暫行條例》第二條規定的增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。

6.問：一般納稅人企業可以申請轉為小規模納稅人嗎？

答：根據《增值稅暫行條例實施細則》規定，除國家稅務總局另有規定外，納稅人一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。

7.問：被強制轉為一般納稅人的企業，稅務機關是否會給其核發一般納稅人資格證？這種企業是否可以使用防偽稅控系統開具增值稅普通發票？

答：稅務機關應為其核發一般納稅人資格證，但因不能使用防偽稅控開票系統，因此不能開具增值稅普通發票，只能使用手寫或機打的普通發票。

8.問：一般納稅人企業申請辦理注銷稅務登記手續時，仍有部分留抵稅款，是否可以申請退稅？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》（財稅〔2005〕165號）規定，一般納稅人注銷或者取消輔導期一般納稅人資格轉為小規模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

9.問：哪些增值稅一般納稅人可以選擇按照簡易辦法征收，征收率是多少？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）的規定，一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅，不得抵扣進項稅額：

（1）縣級及縣級以下小型水力發電單位生產的電力。小型水力發電單位，是指各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發電單位。

（2）建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料。

（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。

（4）用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

（5）自來水。

（6）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）。

一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內不得變更。

一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：（1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內）；（2）典當業銷售死當物品；（3）經國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品。

10.問：新成立的企業什么時間提出一般納稅人資格認定的申請？

答：新開業的符合一般納稅人條件的企業，應在辦理稅務登記的同時申請辦理一般納稅人認定手續。已開業的小規模企業，其年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的，應在次年1月底以前申請辦理一般納稅人認定手續。

11.問：新辦的從事貨物出口貿易的小型商貿企業能否直接申請增值稅一般納稅人？

答：根據《國家稅務總局關于加強新辦商貿企業增值稅征收管理有關問題的補充通知》（國稅發明電〔2004〕62號）規定，對新辦小型商貿批發企業中只從事貨物出口貿易，不需要使用增值稅專用發票的企業，為解決出口退稅問題提出一般納稅人資格認定申請的，經主管稅務機關案頭審核、法定代表人約談和實地查驗，符合企業設立的有關規定，并有購銷合同或書面意向，有明確的貨物購銷渠道（供貨企業證明），可給予其增值稅一般納稅人資格，但不發售增值稅防偽稅控開票系統和增值稅專用發票。以后企業若要經營進口業務或內貿業務要求使用發專用發票，則需重新申請，主管稅務機關審核后按有關規定辦理。

12.問：新增值稅條例實施后，增值稅起征點的幅度是如何規定的？增值稅起征點的適用范圍是否只限于個人？

答：根據《增值稅暫行條例實施細則》第三十七條的規定，增值稅起征點的適用范圍限于個人。（注：根據實施細則第九條的有關規定，個人是指個體工商戶和其他個人。）

增值稅起征點的幅度規定如下：（1）銷售貨物的，為月銷售額2000-5000元；（2）銷售應稅勞務的，為月銷售額1500-3000元；（3）按次納稅的，為每次（日）銷售額150-200元。

上述所稱銷售額，是指實施細則第三十條第一款所稱小規模納稅人的銷售額。省、自治區、直轄市財政廳（局）和國家稅務局應在規定的幅度內，根據實際情況確定本地區適用的起征點，并報財政部、國家稅務總局備案。

13.問：2009年2月份成立的從事商品銷售的小規模納稅人企業，應按什么稅率計算繳納增值稅？

答：根據《增值稅暫行條例》第十二條規定，自2009年1月1日，對增值稅小規模納稅人不再區分商業和工業，征收率統一調整為3%。

14.問：從事商品銷售的公司銷售商品一批，同時提供安裝服務，應如何繳納稅款？

答：根據《增值稅暫行條例實施細則》規定，一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。除細則第六條的規定外，從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。

所稱非增值稅應稅勞務，是指屬于應繳營業稅的交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目征收范圍的勞務。

15.問：一般納稅人企業出售一臺已經使用過的生產設備，應如何繳納增值稅？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）文件規定，一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產，按照《財政部 國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）第四條的規定執行。一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。〖JP2〗

根據《財政部 國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）第四條規定，自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產（以下簡稱已使用過的固定資產），應區分不同情形征收增值稅：

（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；

（二）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；

（三）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。本通知所稱已使用過的固定資產，是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。

因此，一般納稅人企業應按上述文件規定的情形，確定出售已使用過的生產設備計算繳納增值稅的方法。

16.問：小規模納稅人企業現出售一臺已經使用過的空調，應如何繳納增值稅？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）規定，小規模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收率征收增值稅。小規模納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。因此，小規模納稅人出售已使用過的空調，應減按2%的征收率計算繳納增值稅。

17.問：企業2009年3月份銷售商品一批，當月未開具發票，次月已補開發票，應何時計算繳納增值稅？

答：根據《增值稅暫行條例》第十九條規定，銷售貨物增值稅納稅義務發生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。因此，該企業應于3月份計算繳納增值稅。

18.問：二手車經營單位購進二手車再銷售，應按多少稅率計算繳納增值稅？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）文件規定，納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。因此，納稅人銷售二手車應按簡易辦法依4%的征收率減半繳納增值稅。

19.問：生產銷售機械設備的生產企業，將外購的禮品無償贈送給客戶，應如何確定這些禮品的增值稅計稅價格？

答：根據《增值稅暫行條例實施細則》規定，納稅人有視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。

公式中的成本是指：銷售自產貨物的為實際生產成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務總局確定。

20.問：企業既銷售免征增值稅的化肥，又銷售應征增值稅的編織袋，現要將化肥裝到編織袋中一并銷售，應如何繳納稅款？

答：將免征增值稅的化肥裝到編織袋中一并銷售，仍免征增值稅。該企業應分別核算免稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅。

21.問：企業從事打印機的銷售業務，為回收打印機的硒鼓，在銷售打印機時另外收取了一塊押金，若一年內能將硒鼓收回，就將已收取的押金退還給客戶，企業在收取押金時是否需要繳納增值稅？

答：企業應將銷售打印機的收入與押金收入單獨核算。對收取的押金單獨核算的，不繳納增值稅；若一年后無法收回硒鼓，未將押金退還，則再按規定計算繳納增值稅。

22.問：總公司將自產產品的樣品發給分公司用于展覽，最后分公司再將這些樣品退回總公司，此項業務總公司是否需要繳納增值稅？

答：此項業務屬于視同銷售行為，總公司將樣品發給分公司時應按規定計算繳納增值稅，在分公司將樣品退回總公司時按銷貨退回處理，開具紅字發票沖減。

23.問：冬蟲夏草、凍干海參是否屬于農產品？

答：凍干海參屬于農產品。簡單包裝的冬蟲夏草屬于農產品，若包裝成禮盒即不屬于農產品。

24.問：公司現將要報廢的汽車賣給車輛報廢公司，應開具什么發票？如何計算繳納稅款？

答：此項業務按納稅人銷售自己已使用過的固定資產的相關規定計算繳納增值稅，屬于按簡易辦法計算繳納增值稅的不能開具專用發票，只能開具普通發票。按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

25.問：銷售啤酒的同時收取的包裝物押金，是否需要繳納增值稅？

答：根據《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發〔1995〕192號）規定，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征收增值稅。

26.問：固定業戶到外縣銷售貨物或者應稅勞務應如何繳納增值稅？

答：根據《增值稅暫行條例》第二十二條，固定業戶到外縣（市）銷售貨物或者應稅勞務，應當向其機構所在地的主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明，并向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅；未開具證明的，應當向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地的主管稅務機關補征稅款。 27.問：個人銷售自己使用過的超過原值的物品是否要繳納增值稅？

答：根據《增值稅暫行條例》及其實施細則的規定，個體工商戶以外的其他個人，銷售的自己使用過的物品，無論是否超過原值都不需要繳納增值稅。

28.問：銷售林木和提供林木管護行為是否繳納增值稅？

答：納稅人銷售林木以及銷售林木的同時提供林木管護勞務的行為，屬于增值稅征收范圍，應征收增值稅。納稅人單獨提供林木管護勞務行為屬于營業稅征收范圍，其取得的收入中，屬于提供農業機耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務取得的收入，免征營業稅；屬于其他收入的，應照章征收營業稅。

29.問：企業開發出一套軟件并被科技主管部門認定為軟件產品，該企業購入部分硬件與該軟件組成系統后銷售，請問企業應如何享受軟件即征即退的稅收優惠？

答：根據《關于貫徹落實〈中共中央國務院關于加強技術創新，發展高科技，實現產業化的決定〉有關稅收問題的通知》（財稅字〔1999〕273號）規定，對隨同計算機網絡、計算機硬件、機器設備等一并銷售的軟件產品，應當分別核算銷售額。如果未分別核算或核算不清，按照計算機網絡或計算機硬件以及機器設備等的適用稅率征收增值稅，不予退稅。因此，必須將系統中的軟件和硬件部分銷售額分開核算，才能就軟件部分享受即征即退的稅收優惠。

30.問：對以垃圾為燃料生產的電力或者熱力，享受什么稅收優惠政策？

答：以垃圾為燃料生產的電力或者熱力實行增值稅即征即退的政策。其中，垃圾用量占發電燃料的比重不低于80%，并且生產排放達到GB13223—2003第1時段標準或者GB18485—2001的有關規定。所稱垃圾，是指城市生活垃圾、農作物秸桿、樹皮廢渣、污泥、醫療垃圾。

31.問：農業生產者外購樹苗用于銷售是否應繳納增值稅？

答：農業生產者銷售的自產農業產品免征增值稅。《財政部 國家稅務總局關于印發<農業產品征稅范圍注釋>的通知》（財稅〔1995〕52號）規定，“農業生產者銷售的自產農業產品”，是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養、捕撈的單位和個人銷售的注釋所列的自產農業產品；銷售的外購的農業產品，以及單位和個人外購農業產品生產、加工后銷售的屬于注釋所列的農業產品，則不屬于免稅范圍，應當按照規定稅率征稅增值稅。而樹苗就屬于《農業產品征收范圍注釋》所列植物類中的其他植物。其他植物是指除上述列舉植物以外的其他各種人工種植和野生的植物，如樹苗、花卉、植物種子、植物葉子、草、麥秸、豆類、薯類、藻類植物等。《財政部國家稅務總局關于農業生產資料征免增值稅政策的通知》（財稅〔2001〕113號）中規定的“批發和零售的種子、種苗、化肥、農藥、農機免征增值稅”，并沒有區分自產與外購。因此，仍應遵循增值稅暫行條例的規定，自產樹苗銷售可以免征增值稅，而外購樹苗中屬于種苗的免征增值稅，不屬于種苗的應該繳納增值稅。

32.問：銷售商品未收款就開具發票，需要申報繳納增值稅嗎？

答：根據《增值稅暫行條例》第十九條規定，增值稅納稅義務發生時間：銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。因此，銷售貨物的納稅義務發生時間以收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天和開具發票的當天孰先確認。先開具發票的，就應確認為增值稅納稅義務發生作納稅申報。

33.問：銷售方收到購買方的賠償金，要并入銷售額征收增值稅嗎？

答：根據《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實施細則》的規定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用，包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。因此，如果購銷業務實際存在，銷售方價外向購買方收取的賠償金應作為價外費用，征收增值稅。

34.問：2009年煤炭的增值稅稅率有何調整？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于金屬礦 非金屬礦采選產品增值稅稅率的通知》（財稅〔2008〕171號）規定，自2009年1月1日起，金屬礦采選產品和非金屬礦采選產品的增值稅率從13%恢復到17%。非金屬礦采選產品，包括除金屬礦采選產品以外的非金屬礦采選產品、煤炭和鹽。

35.問：從事運輸的增值稅一般納稅人銷售自己使用過的貨運車輛，需要繳納增值稅嗎？

答：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產，應區分不同情形征收增值稅：（1）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；（2）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅。

36.問：一般納稅人自來水公司銷售自來水應按多少的稅率交稅？

答：一般納稅人銷售自產的自來水可以選擇按13%的稅率計算銷項稅額，并允許抵扣進項稅額；根據《財政部 國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）規定，一般納稅人銷售自產的自來水，也可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅，并規定對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

37.問：公司經營一座水庫供應原水，已按規定繳納了水資源費，是否還應繳納增值稅？

答：根據《國家稅務總局關于印發<增值稅若干具體問題的規定>的通知》(國稅發〔1993〕154號)規定，供應或開采未經加工的天然水（如水庫供應農業灌溉用水，工廠自采地下水用于生產），不征收增值稅。

38.問：裝修公司提供裝修勞務并同時銷售裝修材料，應如何交稅？

答：根據《增值稅暫行條例實施細則》第七條規定，納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業額；未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。

39.問：公司經營的產品中既有應稅產品又有免稅產品。通過預算，免稅產品進項稅額轉出金額遠大于銷項稅額。對此，公司不想享受相關免稅政策了，有什么規定？如暫時不想享受了，以后情況好轉是否可以申請享受？

答：根據《增值稅暫行條例實施細則》第三十六條規定，納稅人銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規定的，可以放棄免稅，依照條例的規定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內不得再申請免稅。因此，公司如果決定放棄免稅權，要以書面形式申請并到稅務機關備案。同時，還應注意，納稅人在免稅期內購進用于免稅項目的貨物或者應稅勞務所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣，且36個月內不得再申請免稅。

40.問：公司將自產的電腦發給職工作為福利，是否需要繳納增值稅？

答：根據《增值稅暫行條例實施細則》第四條規定，將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費的行為視同銷售貨物，故公司將自產的電腦發給職工作為福利，需要按適用稅率繳納增值稅。

41.問：對以舊換新、以物易物、返本銷售業務有何增值稅方面的規定？

答：根據《國家稅務總局關于印發<增值稅若干具體問題的規定>的通知》（國稅發〔1993〕154號）規定，納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應該按新貨物的同期價格確定銷售額；采取以物易物方式銷售貨物，雙方都應作購銷處理，以各自發出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額；采取還本銷售方式銷售貨物的，不得從銷售額中減出還本支出。根據《財政部 國家稅務總局關于金銀首飾等貨物征收增值稅問題的通知》（財稅字〔1996〕74號）的規定，考慮到金銀首飾以舊換新業務的特殊情況，對金銀首飾以舊換新業務，可以按照銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。

42.問：定期定額征收的個體工商戶，其經營額發生變化必須向稅務機關申報嗎？

答：根據《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》（國稅令16號，以下簡稱《辦法》）第十八條第二款規定，定期定額戶當期發生的經營額、所得額超過定額一定幅度的，應當在法律、行政法規規定的申報期限內向稅務機關進行申報并繳清稅款。具體幅度由省級稅務機關確定。按照《辦法》第十九條和《關于個體工商戶定期定額征收管理有關問題的通知》（國稅發〔2006〕183號）第十二條要求，定期定額戶的經營額、所得額連續納稅期超過或低于定額一定幅度的，應當提請稅務機關重新核定定額，稅務機關應按照規定重新核定定額。具體期限和幅度由省級稅務機關確定。按照《辦法》第二十條要求，經稅務機關檢查發現定期定額戶在以前定額執行期發生的經營額、所得額超過定額，或者當期發生的經營額、所得額超過定額一定幅度而未向稅務機關進行納稅申報及結清應納稅款的，稅務機關應當追繳稅款、加收滯納金，并按照法律、行政法規規定予以處理。其經營額、所得額連續納稅期超過定額，稅務機關應當按照規定重新核定其定額。

43.問：銷售桶裝飲用水適用稅率是多少？

答：根據《國家稅務總局關于桶裝飲用水生產企業征收增值稅問題的批復》（國稅函〔2008〕953號）文件和《財政部、國家稅務總局關于自來水征收增值稅問題的通知》（財稅字〔1994〕第014號）文件規定，增值稅一般納稅人銷售自來水可按6%征收率征收增值稅。桶裝飲用水不屬于自來水，應按照17%的適用稅率征收增值稅。

44.問：什么是再生資源？原廢舊物資回收經營單位的增值稅優惠政策是否繼續執行？廢舊物資回收企業購入廢舊物資時是否仍可按銷售發票上注明的金額依10%計算抵扣進項稅額？

答：根據《再生資源回收管理辦法》（商務部令〔2007〕8號）第二條規定，再生資源是指在社會生產和生活消費過程中產生的，已經失去原有全部或部分使用價值，經過回收、加工處理，能夠使其重新獲得使用價值的各種廢棄物。再生資源包括廢舊金屬、報廢電子產品、報廢機電設備及其零部件、廢造紙原料（如廢紙、廢棉等）、廢輕化工原料（如橡膠、塑料、農藥包裝物、動物雜骨、毛發等）、廢玻璃等。

根據《財政部 國家稅務總局關于再生資源增值稅政策的通知》（財稅〔2008〕157號）規定，取消“廢舊物資回收經營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅”和“生產企業增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經營單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經營單位開具的由稅務機關監制的普通發票上注明的金額，按10%計算抵扣進項稅額”的政策，并對符合一定條件的廢舊物資回收企業按其銷售再生資源實現的增值稅的一定比例（2009年為70%，2010年為50%）實行增值稅先征后退政策。

45.問：為了外地客戶購貨方便，公司將貨物移送到外地的倉庫，客戶購貨時，貨物直接從當地倉庫發出，此種情況應如何繳納增值稅？

答：根據《增值稅暫行條例實施細則》第四條規定，設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，屬于視同銷售銷售行為，但相關機構設在同一縣（市）的除外。這里的用于銷售，根據《國家稅務總局關于企業所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發〔1998〕137號）規定，是指受貨機構發生以下情形之一的經營行為：

（一）向購貨方開具發票；

（二）向購貨方收取貨款。受貨機構的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應當向所在地稅務機關繳納增值稅；未發生上述兩項情形的，則應由總機構統一繳納增值稅。如果受貨機構只就部分貨物向購買方開具發票或收取貨款，則應當區別不同情況計算并分別向總機構所在地或分支機構所在地繳納稅款。

46.問：衛生防疫站調撥生物制品和藥械如何繳納增值稅？

答：根據《國家稅務總局關于衛生防疫站調撥生物制品及藥械征收增值稅的批復》（國稅函〔1999〕191號）及《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十九條及有關規定，對衛生防疫站調撥生物制品和藥械，可按照小規模納稅人3%的增值稅征收率征收增值稅。”

47.問：典當業銷售典當物品應交什么稅？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）規定，寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內）、典當業銷售死當物品暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅。

48.問：修訂后的增值稅和營業稅條例對混合銷售行為和兼營行為銷售額劃分問題是如何規定的？

答：繼續維持對混合銷售行為處理的一般原則，即按照納稅人的主營業務統一征收增值稅或者營業稅。但鑒于銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的混合銷售行為較為特殊，對其采用分別核算、分別征收增值稅和營業稅的辦法。

原政策規定，納稅人兼營銷售貨物、增值稅應稅勞務和營業稅應稅勞務應分別核算銷售額和營業額，不分別核算或不能準確核算的，應一并征收增值稅，是否應一并征收增值稅由國家稅務總局確定。但在執行中，對于此種情形，容易出現增值稅和營業稅重復征收的問題，給納稅人產生額外負擔。此次修訂，將這一規定改為，未分別核算的，由主管國家稅務局、地方稅務局分別核定貨物、增值稅應稅勞務的銷售額和營業稅應稅勞務的營業額。

49.問：受托開發的軟件是否征收增值稅？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》（財稅〔2005〕165號）規定，納稅人受托開發軟件產品，著作權屬于受托方的征收增值稅，著作權屬于委托方或屬于雙方共同擁有的不征收增值稅。

50.問：銷售軟件產品隨同收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等是否繳納增值稅？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》（財稅〔2005〕165號）第十一條第二款規定，納稅人銷售軟件產品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，應按照增值稅混合銷售的有關規定繳納增值稅，并可享受軟件產品增值稅即征即退政策。軟件產品交付使用后，按期或按次收取的維護、技術服務費、培訓費等不繳納增值稅。

51.問：汽車銷售企業提供代辦保險服務收取的費用，是否征收增值稅？

答：根據《增值稅暫行條例實施細則》第十二條規定，銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費不作為價外費用征收增值稅。因此，汽車銷售企業提供代辦保險服務收取的費用，不征收增值稅。

52.問：經銷企業從貨物的生產企業取得的維修收入是否繳納增值稅？

答：貨物的生產企業為搞好售后服務，支付給經銷企業修理費用，作為經銷企業為用戶提供售后服務的費用支出，對經銷企業從貨物的生產企業取得的“三包”收入，應按“修理修配”征收增值稅。

53.問：《增值稅暫行條例》規定的免稅項目有那些？與原來相比有什么變化？

答：根據《增值稅暫行條例》第十五條規定，下列項目免征增值稅：

（1）農業生產者銷售的自產農產品；

（2）避孕藥品和用具；

（3）古舊圖書；

（4）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；

（5）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；

（6）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；

（7）銷售的自己使用過的物品。

與原條例相比，取消了已不再執行的對來料加工、來料裝配和補償貿易所需進口設備的免稅規定。

54.問：哪些農機享受免稅政策，機動噴霧器、拖拉機、聯合收割機是否都享受免稅政策？

答：農機的范圍包括拖拉機、土壤耕整機械、農田基本建設機械、種植機械、植物保護和管理機械、收獲機械、場上作業機械、排灌機械等共十四類機械。但農用汽車、機動漁船、農機零部件等不屬于農機的范圍，上述提到的機械均屬于農機范疇，可以根據相關政策享受免稅。

55.問：境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務應如何繳納增值稅？

答：根據《增值稅暫行條例》第十八條規定，境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以購買方為扣繳義務人。

56.問：從本縣某鄉鎮搬遷到本縣另一鄉鎮，是否需要重新辦理增值稅一般納稅人資格認定？

答：企業在本縣范圍內遷移時，只要按照規定辦理以下相關涉稅事務的，不需要重新辦理增值稅一般納稅人資格認定，也不需要注銷企業的金稅卡。即：企業遷出前必須完成遷移當月的征期抄報稅工作，然后向遷出地主管稅務機關提出主管稅務機關變更申請，遷出地主管稅務機關在確認遷出企業已完成遷移當月的征期抄報稅工作，經審核同意后填寫《稅控企業主管稅務機關變更聯系單》一式兩份，一份由遷出地主管機關留存，一份交由遷出企業送遷入地主管稅務機關。

57.問：承租人或承包人是增值稅的納稅義務人嗎？

答：根據《增值稅暫行條例實施細則》第十條規定，單位租賃或者承包給其它單位或者個人經營的，以承租人或者承包人為納稅人。根據國家稅務總局《關于增值稅幾個業務問題的通知》（國稅發〔1994〕186號）的規定，對承租或承包的企業、單位和個人，有獨立的生產、經營權，在財務上獨立核算，并定期向出租者或發包者上繳租金或承包費的，應作為增值稅納稅人按規定繳納增值稅。

58.問：供電公司收取的逾期付款滯納金和違章用電罰款，是否繳納增值稅？

答：根據《增值稅暫行條例》規定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。另根據《增值稅暫行條例實施細則》規定，價外費用包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。供電公司收取的用電逾期付款滯納金和違章用電罰款是用電過程中收取的價外費用，應按規定并入銷售收入繳納增值稅。

59.問：分支機構可以認定為增值稅一般納稅人嗎？

答：總、分支機構在同一縣（市）的，總機構與分支機構之間的關系符合下列條件之一的，必須各自獨立辦理增值稅一般納稅人認定手續：（1）分支機構獨立申報納稅的；（2）分支機構以自己的名義開具和取得專用發票的。總分支機構不在同一縣（市）的，應分別向其機構所在地主管國稅機關申請辦理增值稅一般納稅人認定手續。

60.問：對盤盈的存貨是否需要補征增值稅？

答：存貨盤盈不構成應征增值稅行為，因此，企業發生存貨盤盈時不需要補征增值稅，但在實現銷售時應依法繳納增值稅。

61.問：代購貨物需要繳納增值稅嗎？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于增值稅 營業稅若干政策規定的通知》（財稅〔1994〕26號）規定，代購貨物行為，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅，不同時具備以下條件的，無論會計制度規定如何核算，均征收增值稅：

（1）受托方不墊付資金；

（2）銷貨方將發票開具給委托方，并由受托方將該項發票轉交給委托方；

（3）受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進口貨物則為海關代征的增值稅額）與委托方結算貨款，并另外收取手續費。

62.問：超市按照貨物的銷售比例向廠家收取的收入如何納稅？

答：根據《國家稅務總局關于商業企業向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》（國稅發〔2004〕136號）規定，對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業稅。應沖減進項稅金的計算公式調整為：當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率

63.問：農民專業合作社銷售本社成員生產的農產品是否繳納增值稅？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于農民專業合作社有關稅收政策的通知》（財稅〔2008〕81號）規定，對農民專業合作社銷售本社成員生產的農業產品，視同農業生產者銷售自產農業產品免征增值稅。

64.問：在一個會計年度中有應稅收入及免稅收入，進項稅應該如何轉出？

答：按照《增值稅暫行條例實施細則》第二十六條規定，一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業額合計÷當月全部銷售額、營業額合計。同時，第二十七條規定，已抵扣進項稅額的購進貨物或者應稅勞務，發生條例第十條規定的情形的（免稅項目、非增值稅應稅勞務除外），應當將該項購進貨物或者應稅勞務的進項稅額從當期的進項稅額中扣減；無法確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。

65.問：一家建筑公司提供自產的鋼結構廠房同時負責安裝，應繳納增值稅，還是繳納營業稅？

答：根據《國家稅務總局關于納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業勞務征收流轉稅問題的通知》（國稅發〔2002〕117號）規定，納稅人以簽訂建設工程施工總包或分包合同方式開展經營活動，銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務同時提供建筑業勞務同時符合以下條件的，對銷售自產貨物和提供增值稅勞務取得的收入征收增值稅，提供建筑業勞務收入征收營業稅：（1）必須具備建設行政部門批準的建筑業施工（安裝）資質；（2）簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業勞務價款。凡不同時符合以上條件，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業稅。

根據《增值稅暫行條例實施細則》第六條規定，納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額，并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：（1）銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為；（2）財政部、國家稅務總局規定的其他情形。

66.問：燃氣公司向業戶收取燃氣開戶費應繳納增值稅，還是繳納營業稅？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》（財稅〔2005〕165號）規定，對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數量有直接關系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數量無直接關系的，不征收增值稅。

67.問：瀝青混凝土是否屬于商品混凝土，可否按6%的征收率征收增值稅？

答：根據《國家稅務總局關于商品混凝土征收增值稅有關問題的通知》（國稅函〔2007〕599號）規定，按6%的征收率征收增值稅的商品混凝土僅限于以水泥產品為原料生產的水泥混凝土，不包括以瀝青等其他材料制成的混凝土。對于瀝青混凝土等其他商品混凝土，應統一按照適用稅率征收增值稅。

68.問：汽車清洗是屬于維修業還是服務業，應該繳納增值稅還是營業稅？

答：根據《交通部關于對<關于明確車輛清洗業管理職能的請示>的復函》（交函公路〔1998〕484號）規定，汽車清洗業是汽車維修業的重要組成部分，國家標準《汽車維修業開業條件》（GB／T16739.問：1～3－1997）明確規定汽車清洗是進行車身清洗、除塵、除垢、打蠟、拋光等作業的統稱，是汽車維修專項修理業務的主要作業項目之一。依據該規定，汽車清洗屬于汽車維修業，應屬于增值稅的應稅范圍，繳納增值稅。

69.問：自然災害損失需要作進項稅額轉出嗎？

答：根據《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實施細則》規定，非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，這其中不包括自然災害損失。因此，自然災害損失不需要進項稅額轉出。

70.問：拍賣行受托拍賣貨物，向買方收取貨款需要繳納增值稅嗎？

答：根據《國家稅務總局關于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業稅有關問題的通知》（國稅發〔1999〕40號）規定，拍賣行受托拍賣增值稅應稅貨物，向買方收取的全部價款和價外費用，應當按照4%的征收率征收增值稅，拍賣貨物屬于免稅貨物范圍的，經拍賣行所在地縣級主管稅務機關批準，可以免征增值稅。

71.問：從河里抽采沙子銷售是否要繳納增值稅？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于金屬礦 非金屬礦采選產品增值稅稅率的通知》（財稅〔2008〕171號）規定，自2009年1月1日起，金屬礦采選產品、非金屬礦采選產品增值稅稅率由13%恢復到17%。從河里抽采的沙子屬于未經加工的建筑用天然材料，也屬“非金屬礦采選產品”的征收范圍。因此，銷售從河里抽采的沙子應繳納增值稅。

72.問：企業整體轉讓是否交納增值稅？

答：增值稅的征收范圍為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物。轉讓企業全部產權是整體轉讓企業資產、債權、債務及勞動力的行為。因此，轉讓企業全部產權涉及的應稅貨物的轉讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。

73.問：2009年外商投資企業采購國產設備應如何辦理退稅手續？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于停止外商投資企業購買國產設備退稅政策的通知》（財稅〔2008〕176號）規定，自2009年1月1日起，對外商投資企業在投資總額內采購國產設備可全額退還國產設備增值稅的政策停止執行。

為保證政策調整平穩過渡，外商投資企業在2009年6月30日以前（含本日，下同）購進的國產設備，在增值稅專用發票稽核信息核對無誤的情況下，可選擇按原規定繼續執行增值稅退稅政策，但應當同時符合下列條件：（1）2008年11月9日以前獲得《符合國家產業政策的外商投資項目確認書》，并已于2008年12月31日以前在主管稅務機關備案；（2）2009年6月30日以前實際購進國產設備并開具增值稅專用發票，且已在主管稅務機關申報退稅；（3）購進的國產設備已列入《項目采購國產設備清單》。

外商投資企業購進的已享受增值稅退稅政策國產設備的增值稅額，不得再作為進項稅額抵扣銷項稅額。外商投資企業購進的已享受增值稅退稅政策的國產設備，由主管稅務機關負責監管，監管期為5年。在監管期內，如果企業性質變更為內資企業，或者發生轉讓、贈送等設備所有權轉讓情形，或者發生出租、再投資等情形的，應當向主管退稅機關補繳已退稅款，應補稅款按以下公式計算：應補稅款=國產設備凈值×適用稅率。國產設備凈值是指企業按照財務會計制度計提折舊后計算的設備凈值。

74.問：銷售哪些有機肥免征增值稅？

答：根據《財政部國家稅務總局關于有機肥產品免征增值稅的通知》（財稅〔2008〕56號）規定，享受免稅政策的有機肥產品是指有機肥料、有機-無機復混肥料和生物有機肥。其產品執行標準為：有機肥料NY525-2002，有機-無機復混肥料GB18877-2002，生物有機肥NY884-2004。其他不符合上述標準的產品，不屬于財稅〔2008〕56號文件規定的有機肥產品，應按照現行規定征收增值稅。

75.問：國家在水泥產品增值稅優惠政策上有哪些變化？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于資源綜合利用及其他產品增值政策的通知》（財稅〔2008〕156號）規定，自2008年7月1日起，對采用旋窯法工藝生產并且生產原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥（包括水泥熟料），實行增值稅即征即退的政策，對采用立窯法工藝生產的綜合利用水泥產品（包括水泥熟料）停止執行增值稅即征即退政策，主要是因為立窯法工藝生產水泥屬于國家產業政策不鼓勵的技術，而且在實際中存在能耗高、污染重、產品質量不穩定等缺點，為了更好地體現產業政策導向，經國務院批準，自2008年7月1日起取消了這項政策。

76.問：納稅人申請殘疾人就業稅收優惠政策需要什么部門認定？

答：根據《國家稅務總局 民政部 中國殘疾人聯合會關于促進殘疾人就業稅收優惠政策征管辦法的通知》（國稅發〔2007〕67號）規定，申請享受《財政部 國家稅務總局關于促進殘疾人就業稅收優惠政策的通知》(財稅〔2007〕92號)第一條、第二條規定的稅收優惠政策的符合福利企業條件的用人單位，安置殘疾人超過25%（含25%），且殘疾職工人數不少于10人的，在向稅務機關申請減免稅前，應當先向當地縣級以上地方人民政府民政部門提出福利企業的認定申請。

77.問：免稅飼料產品的范圍是哪些？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于飼料產品免征增值稅問題的通知》（財稅〔2001〕121號）規定，免稅飼料產品范圍包括:

（1）單一大宗飼料。指以一種動物、植物、微生物或礦物質為來源的產品或其副產品。其范圍僅限于糠麩、酒糟、魚粉、草飼料、飼料級磷酸氫鈣及除豆粕以外的菜子粕、棉子粕、向日葵粕、花生粕等粕類產品。

（2）混合飼料。指由兩種以上單一大宗飼料、糧食、糧食副產品及飼料添加劑按照一定比例配置，其中單一大宗飼料、糧食及糧食副產品的參兌比例不低于95%的飼料。

（3）配合飼料。指根據不同的飼養對象，飼養對象的不同生長發育階段的營養需要，將多種飼料原料按飼料配方經工業生產后，形成的能滿足飼養動物全部營養需要(除水分外)的飼料。

（4）復合預混料。指能夠按照國家有關飼料產品的標準要求量，全面提供動物飼養相應階段所需微量元素(4種或以上)、維生素(8種或以上)，由微量元素、維生素、氨基酸和非營養性添加劑中任何兩類或兩類以上的組分與載體或稀釋劑按一定比例配置的均勻混合物。

（5）濃縮飼料。指由蛋白質、復合預混料及礦物質等按一定比例配制的均勻混合物。

78.問：哪些資源綜合利用產品新納入享受免稅優惠政策范圍？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的通知》（財稅〔2008〕156號〕規定，新納入享受增值稅優惠的綜合利用產品包括：再生水，以廢舊輪胎為原料生產的膠粉，翻新輪胎，污水處理勞務，以工業廢氣為原料生產的高純度二氧化碳產品，以垃圾為燃料生產的熱力，以退役軍用發射藥為原料生產的涂料硝化棉粉，各類工業企業產生的煙氣和高硫天然氣脫硫生產的副產品，以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣，以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產的熱力，以廢棄的動物油和植物油為原料生產的生物柴油。

79.問：文化企業的稅收優惠政策有哪些？

答：根據《財政部 海關總署 國家稅務總局關于支持文化企業發展若干稅收政策問題的通知》（財稅〔2009〕31號）規定：

（1）廣播電影電視行政主管部門（包括中央、省、地市及縣級）按照各自職能權限批準從事電影制片、發行、放映的電影集團公司（含成員企業）、電影制片廠及其他電影企業取得的銷售電影拷貝收入、轉讓電影版權收入、電影發行收入以及在農村取得的電影放映收入免征增值稅和營業稅。

（2）2010年底前，廣播電視運營服務企業按規定收取的有線數字電視基本收視維護費，經省級人民政府同意并報財政部、國家稅務總局批準，免征營業稅，期限不超過3年。

（3）出口圖書、報紙、期刊、音像制品、電子出版物、電影和電視完成片按規定享受增值稅出口退稅政策。

（4）文化企業在境外演出從境外取得的收入免征營業稅。

（5）在文化產業支撐技術等領域內，依據《關于印發〈高新技術企業認定管理辦法〉的通知》（國科發火〔2008〕172號）和《關于印發〈高新技術企業認定管理工作指引〉的通知》（國科發火〔2008〕362號）的規定認定的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅；文化企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，允許按國家稅法規定在計算應納稅所得額時加計扣除。文化產業支撐技術等領域的具體范圍由科技部、財政部、國家稅務總局和中宣部另行發文明確。

（6）出版、發行企業庫存呆滯出版物，紙質圖書超過五年（包括出版當年，下同）、音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過兩年、紙質期刊和掛歷年畫等超過一年的，可以作為財產損失在稅前據實扣除。已作為財產損失稅前扣除的呆滯出版物，以后年度處置的，其處置收入應納入處置當年的應稅收入。

（7）為生產重點文化產品而進口國內不能生產的自用設備及配套件、備件等，按現行稅收政策有關規定，免征進口關稅。

（8）對2008年12月31日前新辦文化企業,其企業所得稅優惠政策可以按照財稅〔2005〕2號文件規定執行到期。

（9）本通知適用于所有文化企業。文化企業是指從事新聞出版、廣播影視和文化藝術的企業。

除上述條款中有明確期限規定者外，上述稅收優惠政策執行期限為2009年1月1日至2013年12月31日。

80.問：超市從農貿公司購買農產品，取得對方公司所開具的貨物銷售發票，請問取得的普通發票可以抵扣嗎？

答：根據《增值稅暫行條例》第八條規定，購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額＝買價×扣除率。因此，取得農產品銷售發票準予按照農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額抵扣。

81.問：增值稅進項稅額是否有留抵期限？

答：根據《增值稅暫行條例》第四條規定，增值稅一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額。當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。因此，對于留抵稅額的抵扣并無時間上的限制。

82.問：先購進貨物，后認定一般納稅人資格，先購進的貨物是否可以抵扣進項稅？

答：企業應從批準為增值稅一般納稅人之日起，按增值稅一般納稅人的規定計算并繳納增值稅。在一般納稅人資格認定之前購進貨物或應稅勞務的進項稅額，不得作為一般納稅人當期進項稅額抵扣。

83.問：企業購進微機、電視機、冰柜等固定資產，是否可以抵扣進項稅額？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》》（財稅〔2008〕170號）規定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資，下同）或者自制（包括改擴建、安裝）固定資產發生的進項稅額，可根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令第538號）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局令第50號）的有關規定，憑增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應當記入“應交稅金一應交增值稅（進項稅額）”科目。因此，企業購進的微機、電視機、冰柜等固定資產與生產經營有關，可依據上述文件規定抵扣進項稅額。

84.問：企業2009年2月16日購買了一輛貨車，依據什么憑證計算抵扣進項稅額？

答：根據《國家稅務總局關于推行機動車銷售統一發票稅控系統有關工作的緊急通知》（國稅發〔2008〕117號）規定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人從事機動車（應征消費稅的機動車和舊機動車除外）零售業務必須使用稅控系統開具機動車銷售統一發票，增值稅一般納稅人購買機動車取得的稅控系統開具的機動車銷售統一發票，屬于扣稅范圍的，應自該發票開具之日起90日內到稅務機關認證，認證通過的可按增值稅專用發票作為增值稅進項稅額的扣稅憑證。因此，納稅人購進用于生產經營的貨車，應依據稅控系統開具的機動車銷售統一發票計算抵扣進項稅額。

85.問：購進貨物時取得了一張公路運輸發票，應如何申報抵扣進項稅額？

答：根據《國家稅務總局關于公路、內河貨物運輸業統一發票增值稅抵扣有關問題的公告》（國家稅務總局公告〔2006〕2號）規定，自2007年1月1日起，增值稅一般納稅人購進或銷售貨物，取得的作為增值稅扣稅憑證的貨運發票，必須是通過貨運發票稅控系統開具的新版貨運發票。納稅人取得的2007年1月１日以后開具的舊版貨運發票，不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。納稅人取得的2006年12月31日以前開具的舊版貨運發票暫繼續作為增值稅扣稅憑證，納稅人應在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結束以前申報抵扣進項稅額。自2007年4月1日起，舊版貨運發票一律不得作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。

86.問：單位購進一批貨物，因貨物數量很多，因此委托一家運輸公司分多次運送，最后結清運費時，開具了一張匯總的運輸發票，單位取得這張運費發票是否可以正常抵扣？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》（財稅〔2005〕165號）規定，一般納稅人取得的匯總開具的運輸發票，凡附有運輸企業開具并加蓋財務專用章或發票專用章的運輸清單，允許計算抵扣進項稅額。

87.問：公司將外購的貨物用于建造廠房，進項稅額是否可以抵扣？

答：根據《增值稅暫行條例》規定，納稅人用于非增值稅應稅項目的購進貨物或者應稅勞務進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

88.問：一般納稅人取得“中國東方航空公司航空快運運單”（無抵扣聯），是否可以按運費計算繳納進項稅額？

答：可以按運費7%計算抵扣進項稅額。

89.問：一般納稅人取得某運輸單位自開的新版公路、內河貨物運輸業統一發票，未加蓋開票人專章，是否可以作為進項稅額抵扣憑證？

答：根據《國家稅務總局關于新版公路 內河貨物運輸業統一發票有關使用問題的通知》》（國稅發〔2007〕101號）規定，自開票納稅人開具貨運發票時，不再加蓋開票人專章。因此，未加蓋開票人專章的貨運發票是符合規定的發票，可以作為進項稅額抵扣憑證。

90.問：增值稅轉型規定可抵扣固定資產有什么具體規定？抵扣的憑據有哪些？

答：根據《增值稅暫行條例實施細則》規定，固定資產是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。不允許抵扣的主要有房屋建筑物以及納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，另外專用于非應稅項目、免稅項目等的固定資產進項稅額不得抵扣。

91.問：國際貨物運輸代理費用是否可以抵扣進項稅額？

答：根據《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人支付的貨物運輸代理費用不得抵扣進項稅額的批復》（國稅函〔2005〕54號）規定，國際貨物運輸代理業務是國際貨運代理企業作為委托方和承運單位的中介人，受托辦理國際貨物運輸和相關事宜并收取中介報酬的業務。因此，增值稅一般納稅人支付的國際貨物運輸代理費用，不得作為運輸費用抵扣進項稅額。

92.問：企業如果取得2008年12月31日前開具的廢舊物資專用發票如何抵扣？

答：納稅人取得的2008年12月31日以前開具的廢舊物資專用發票，應在開具之日起90天內辦理認證，并在認證通過的當月核算當期增值稅進項稅額申報抵扣。自2009年4月1日起，廢舊物資專用發票一律不得作為增值稅扣稅憑證計算抵扣進項稅額。

93.問：海關代征的進口增值稅如何認證抵扣？

答：根據《國家稅務總局關于加強海關進口增值稅專用繳款書和廢舊物資發票管理有關問題的通知》（國稅函〔2004〕128）附件一《海關進口增值稅專用繳款書稽核辦法》規定，增值稅一般納稅人取得的2004年2月1日以后開具的海關完稅憑證，應當在開具之日起90天后的第一個申報期結束以前向主管稅務機關申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅額。

根據《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人取得海關進口增值稅專用繳款書抵扣進項稅額問題的通知》（國稅發〔2004〕148）規定，納稅人進口貨物，凡已繳納了進口環節增值稅的，無論其是否已經支付貨款，其取得的海關完稅憑證均可作為增值稅進項稅額抵扣憑證。

94.問：公司在2008年12月份購買的固定資產，無需安裝，并已投入使用。在2009年1月份取得增值稅專用發票并付款，能否抵扣進項稅額？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）第二條規定，納稅人允許抵扣的固定資產進項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日）實際發生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。公司購進的固定資產實際業務發生在2008年，不符合上述抵扣規定。

95.問：企業購買財務軟件，進項稅額是否可以抵扣？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》（財稅〔2005〕165號）規定，納稅人受托開發軟件產品，著作權屬于受托方的征收增值稅，著作權屬于委托方或屬于雙方共同擁有的不征收增值稅。如果企業購買的是軟件使用權，達到固定資產標準的，應列固定資產，進項稅額可以抵扣；如果購買的是軟件所有權，構成無形資產的，應列無形資產，進項稅額不得抵扣。

96.問：進口貨物從境外供應商取得的退還或返還的資金，是否作進項稅額轉出處理？

答：根據《國家稅務總局關于納稅人進口貨物增值稅進項稅額抵扣有關問題的通知》（國稅函〔2007〕350號）規定，納稅人進口貨物取得的合法海關進口增值稅專用繳款書，是計算增值稅進項稅額的唯一依據，其價格差額部分以及從境外供應商取得的退還或返還的資金，不作進項稅額轉出處理。

97.問：單位從火車站發往內蒙貨物，鐵路運輸部門開據的貨票，包括運費、印花稅、電化費、鐵建基金、保價費、京九分流費、發站裝卸費，這樣的發票可以抵扣嗎？

答：根據《國家稅務總局關于鐵路運費進項稅額抵扣問題的補充通知》（國稅函〔2005〕332號）規定，增值稅一般納稅人購進或銷售貨物所支付的運輸費用（包括未列明的新增的鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）準予抵扣。準予抵扣的范圍僅限于鐵路運輸企業開具各種運營費用和鐵路建設基金，隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得抵扣。

98.問：一般納稅人是否可以用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅？

答：根據《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發〔2004〕年112號）規定，對納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅的有關問題規定如下：

（一）對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產生期末留抵稅額的，應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。

（二）納稅人發生用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅時，按以下方法進行會計處理：（1）增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記“應交稅金———應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅金———未交增值稅”科目；（2）若增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應交稅金———應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅金———未交增值稅”科目。

99.問：煤礦購進礦工使用的工作服、手套、皮帶、水靴能否抵扣進項稅？

答：以上用品屬勞動保護用品，是礦工必須的勞動防護工具，也是生產所必須的用品，可以抵扣進項稅。

100.問：從商販手中收購農副產品，怎樣取得抵扣憑證？

答：根據《增值稅暫行條例》、《財政部 國家稅務總局關于印發〈農業產品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅〔1995〕52號）、《國家稅務總局關于印發〈增值稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅函〔1995〕288號）規定，收購發票僅限于收購農業生產者自產的免稅農產品時使用。因此，通過商販收購的農副產品只能按商販開具普通發票注明的價款進行抵扣。

101.問：取得匯總填開的增值稅專用發票未附發票清單，能否抵扣進項稅額？

答：根據《國家稅務總局關于修訂〈增值稅專用發票使用規定〉的通知》（國稅發〔2006〕156號）第十二條的規定，一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務可匯總開具專用發票。匯總開具專用發票的，同時使用防偽稅控系統開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》，并加蓋財務專用章或者發票專用章。因此未附發票清單，不能抵扣進項稅額。

102.問：購進稅控專用設備和通用設備取得增值稅專用發票注明的稅額能否抵扣？

答：根據《國家稅務總局關于推行增值稅防偽稅控系統若干問題的通知》（國稅發〔2000〕183號）第二條的規定，自2000年1月1日起，企業購置增值稅防偽稅控系統專用設備和通用設備發生的費用，準予在當期計算繳納所得稅前一次性列支；同時，可憑購貨所取得的專用發票注明的稅額從增值稅銷項稅額中抵扣。增值稅防偽稅控系統專用設備包括稅控金稅卡、稅控IC卡和讀卡器；通用設備包括用于防偽稅控系統開具專用發票的計算機和打印機。

103.問：按簡易辦法征稅的一般納稅人是否可以申報抵扣進項稅額？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）第二條、第三條規定,下列按簡易辦法征收增值稅的優惠政策繼續執行，不得抵扣進項稅額：

（1）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執行：

一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產，按照《財政部 國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）第四條的規定執行。一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。

小規模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收率征收增值稅。小規模納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。

（2）納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。

所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。

（3）一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：

a.縣級及縣級以下小型水力發電單位生產的電力。小型水力發電單位，是指各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發電單位。

b.建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料。

c.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。

d.用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

e.自來水。

f.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）。

一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內不得變更。

（4）一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：

a.寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內）；

b.典當業銷售死當物品；

c.經國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品。

對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

因此，一般納稅人銷售上述按簡易辦法征稅的貨物不能申報抵扣進項稅額。

104.問：運輸發票的抵扣時間是如何規定的？

答：根據《國家稅務總局關于貨物運輸業若干稅收問題的通知》（國稅發〔2004〕88號）的規定，增值稅一般納稅人取得的貨物運輸業發票，可以在自發票開具之日起90天后的第一個納稅申報期結束以前申報抵扣。

105.問：凡開具給增值稅一般納稅人取得匯總開具的運輸發票沒附有運輸清單能否作進項抵扣？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》（財稅〔2005〕165號）規定，一般納稅人取得的匯總開具的運輸發票，凡附有運輸企業開具并加蓋財務專用章或發票專用章的運輸清單，允許計算抵扣進項稅額。因此，取得匯總開具的運輸發票沒附有運輸清單不得作進項抵扣。

106.問：增值稅一般納稅人采取郵寄方式銷售、購買貨物所支付的郵寄費，能否計算進項稅額予以抵扣？

答：根據《國家稅務總局關于印發<增值稅問題解答（之一）>的通知》（國稅函發〔1995〕288號）規定，增值稅一般納稅人采取郵寄方式銷售、購買貨物所支付的郵寄費，不允許計算進項稅額抵扣。

107.問：生產經營過程中發生的正常損耗，進項稅額能否抵扣？

答：根據《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實施細則》的有關規定，非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務，非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務，其進項稅額不得抵扣。非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，貨物運輸過程中發生的自然損耗不屬于非正常損失，進項稅可以抵扣。

108.問：已認證、待抵扣的增值稅專用發票因銷貨方誤操作被作廢應如何處理？

答：根據《國家稅務總局關于金稅工程發現的涉嫌違規增值稅專用發票處理問題的通知》（國稅函〔2001〕730號）的規定，凡屬于增值稅計算機稽核系統發現的涉嫌違規的發票，由稽查部門處理，并不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。

109.問：一般納稅人丟失被盜IC卡怎么辦?

答：根據《稅收征管法》第六十條第五款規定，未按照規定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動稅控裝置的，應處以2000元以下的罰款，情節嚴重的處以2000以上1萬以下的罰款。

企業遺失被盜稅控設備，應立即向公安機關報案，同時，以書面形式向主管稅務機關報送丟失報告及公安機關出具的已報案證明；如果丟失金稅卡，同時還需要將卡中未開具的空白專用發票一并向主管稅務機關報告，由主管稅務機關進行專用發票失控處理。

納稅人應報送以下資料：（1）企業專用設備丟失報告書；（2）公安部門出具的報案證明及復印件；（3）未開具的空白專用發票；（4）稅務處罰決定書及繳納罰款的稅票復印件。

110.問：金稅卡、IC卡損壞如何報稅，如何辦理重新發行？

答：納稅人應填寫《防偽稅控系統故障登記表》，將故障現象及發票情況填寫清楚，由技術部門鑒定后，需重新發行的，由企業攜帶剩余空白發票到主管稅務機關辦稅服務廳辦理退票，再由發行部門進行重新發行。報稅時，攜帶當期開具的所有正常發票、作廢發票及未開具的空白發票到辦稅服務廳進行存根聯補錄報稅。

第二篇：增值稅納稅評估講義

增值稅納稅評估講義

增值稅納稅評估講義

第1章 納稅評估概述

1.1納稅評估的產生和背景

一、納稅評估的產生和發展

納稅評估是一項國際通行的稅收管理制度，起源于西方的稅務審計制度，目前大部分西方國家已建立了納稅評估體系和稅收評估模型。我國納稅評估工作起步較晚，其產生和發展大致可分為三個階段。

（一）起步階段

1997年，國務院辦公廳轉發國家稅務總局深化稅收征管改革方案，“以申報納稅和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查。”的稅收征管新模式全面啟動，一些省市稅務機關開始了納稅評估的實踐探索。1998年開始實行的《外商投資企業、外國企業和外籍個人納稅申報審核評稅辦法》，提出“審核評稅是指主管稅務機關根據納稅人報送的納稅申報資料以及日常掌握的各種稅收征管資料，運用一定的技術手段和方法，對納稅人一個納稅期內納稅情況的真實性、準確性及合法性進行綜合評定。通過對納稅資料的審核、分析，及時發現并處理納稅申報中的錯誤和異常申報現象”，標志著我國納稅評估實踐的正式開始。

（二）發展階段

1999年青島市國稅局將外資企業的“審核評稅”擴展到內資企業，在實踐中率先提出了“納稅評估”的概念，之后納稅評估工作陸續在部分省市稅務系統推行。

2001年6月6日印發的《國家稅務總局關于開展增值稅、個人所得稅專項檢查等問題的通知》（國稅發[2001]61號），提出“對檢查范圍所列企業進行增值稅納稅評估（案頭稽核），篩選具有虛開增值稅專用發票和偷稅行為嫌疑的稽查對象。”第一次在國家稅務總局正式文件中提到“納稅評估”。緊接著于2001年6月15日印發的《國家稅務總局關于加強商貿企業增值稅征收管理有關問題的通知》（國稅發[2001]73號），提出“管理部門必須根據《增值稅日常稽查辦法》對商貿企業按月進行增值稅的納稅評估。”從“日常稽查”的角度提到“納稅評估”。

2001年12月國家稅務總局制定印發了《商貿企業增值稅納稅評估辦法》（國稅發[2001]140號），明確規定了納稅評估的程序、指標和方法，使商貿企業增值稅納稅評估工作在全國范圍內展開。

與此同時，全國各地稅務機關不同程度地相繼開展了以增值稅為重點的納稅評估工作，有的省市在市、縣稅務機關建立了納稅評估專業管理機構并探索運用信息化手段開展納稅評估工作。

（三）全面開展階段

2003年10月印發的《國家稅務總局關于進一步加強稅收征管基礎工作若干問題的意見》提出“積極開展納稅評估工作”，對納稅評估的工作內容、方式方法進行了詳細闡述，開始將納稅評估全面引入稅源管理。

2004年7月27日，國家稅務總局局長謝旭人在全國稅收征管工作會議上進一步明確和強調了深入開展納稅評估的各項要求，推動了納稅評估工作的全面開展。

2005年3月，國家稅務總局《納稅評估管理辦法》的出臺，標志著我國納稅評估工作開始步入制度化、規范化管理軌道。

二、我國納稅評估產生的背景

納稅評估是稅收制度適應我國社會主義市場經濟不斷完善和發展的客觀需要，也是稅收征管改革逐步深入的必然結果。開展納稅評估工作是新時期強化稅源管理的重要內容和手段，是進一步加強稅收征管基礎工作，推進稅收管理科學化、精細化，不斷提高征管質量和效率的必由之路。

（一）社會主義市場經濟的發展需要納稅評估

稅收征管承擔著全面落實國家稅收政策，保障稅收收入，促進社會主義市場經濟發展的重要任務。依據稅法和政策，通過各方面管理工作，使稅款實征數不斷接近法定應征數，保持稅收收入與經濟協調增長是提高稅收征管質量和效率的重要目標。隨著社會主義市場經濟的深入發展，一方面，納稅主體、課稅對象、納稅環節日趨復雜，致使稅源變化規律、納稅申報質量難以掌握，稅收征管難度增大；另一方面，稅收征管理念、操作方式發生了根本的轉變，對稅收征管提出了更高的要求。用納稅評估的方法監控稅源，符合現代化管理的理念，也符合國際上通行的做法，適應了市場經濟發展的需要。

（二）推進依法治稅需要納稅評估

通過科學、有效的稅收征管形式和手段，努力做到嚴格執法、公正執法、文明執法，維護良好的稅收管理秩序，確保各項稅收政策措施落實到位，保護納稅人和稅務機關的合法權益，是依法治稅的客觀需要。作為強化稅源管理，促進納稅遵從，提高納稅申報質量的科學管理方式，納稅評估成為新形勢下推進依法治稅的必要選擇。

（三）稅收征管改革為納稅評估提供了實現條件

稅收征管改革的不斷深化，以計算機網絡為依托的新型稅收征管模式的建立和完善，極大的增強了我國稅收征管能力，尤其是以增值稅信息管理系統（金稅工程）和綜合征管軟件（CTAIS）為標志的信息化建設取得了歷史性的進展，增值稅信息管理系統在對專用發票防偽方面起到了重要作用，有效遏制了利用增值稅專用發票騙取扣稅的違法犯罪活動，也為以信息化為基本前提條件的納稅評估提供了可能。

（四）提高稅源管理水平需要納稅評估

近幾年，我國稅收征管的取向開始從追求規模、速度轉為注重稅收征管能力的提高、注重征管的質量與效率。為此，用各種各樣的方法盡可能多地掌握稅源的規模和分布，成為稅務機關征管工作的核心任務。我國的增值稅實行憑發票注明稅款抵扣制度。可抵扣的發票除增值稅專用發票外，還有海關代征增值稅專用繳款書（海關完稅憑證）、貨物運輸發票（貨運發票）、廢舊物資發票及農產品收購憑證和普通發票。“兩個比對”，是對專用發票的存根聯與銷項及抵扣聯與進項的比對，僅僅局限于要求增值稅專用發票的“票”“表”一致。由于增值稅的鏈條機制，光管好增值稅專用發票無法徹底遏制虛假抵扣和虛開發票等偷騙稅違法犯罪活動，稅收管理僅抓住以票管稅仍存在缺陷。而納稅評估，則是稅源管理的基礎性工作和重要方法，納稅評估這一管理方法的確立，其意義不僅是解決稅源管理中的漏洞，而且標志著稅收工作的時代性進步，標志著新時期稅收征管新格局初步搭建完成。

（五）強化科學管理需要納稅評估

科學化管理就是要從實際出發，實事求是，積極探索和掌握征管工作規律，善于運用現代管理方法和信息化手段，提高管理的實效性。精細化管理就是要按照精確、細致、深入的要求，加強協調配合，避免大而化之的粗放式管理，抓住稅收征管的薄弱環節，有針對性地采取措施，抓緊、抓細、抓實，不斷提高管理效能。納稅評估是強化稅源管理，切實解決納稅申報質量問題，切實解決“淡化責任，疏于管理”問題的有力手段，是落實稅收科學化、精細化管理的必由之路。

1.2納稅評估的概念

一、納稅評估的定義

納稅評估是指稅務機關運用數據信息對比分析的方法，對納稅人納稅申報情況的真實性和準確性做出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。正確地理解納稅評估的概念應把握以下幾點：

（一）納稅評估的法律主體是各級稅務機關，納稅評估工作主要由直接面向納稅人負責稅收征收管理的基層稅務分局、稅務所或稅源管理科（股）及其稅收管理員負責。同時，納稅評估作為稅源管理的一種手段和基本方法，可由各級稅務機關分別運用，只不過不同級別的稅務機關開展納稅評估的范圍、內容、重點、形式、方法、目的有所區別。

（二）納稅評估的客體是納稅人，具體對象是納稅人的申報納稅信息以及與納稅人申報納稅相關的其他信息。廣泛、全面、連續的采集涉及納稅人申報納稅的有效數據信息是開展納稅評估的前提條件。

（三）納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進行，評估的期限以納稅申報的稅款所屬當期為主，特殊情況可以延伸到往期和以往。

（四）納稅評估的工作內容是對納稅人納稅申報情況的真實性、準確性，進行審核、統計、分析、判斷，并對疑點問題分別采取稅務約談、調查核實、處理移交等征管措施。

（五）納稅評估要在依托信息技術手段的基礎上，做到人機結合。

（六）記載納稅評估結果的納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿，是稅務機關內部資料，不發納稅人，不作為行政復議和訴訟的依據。納稅評估注重評估客體的陳述申辯和一般性問題的自行改正。

二、納稅評估的形式、內容、原則

（一）基本形式

1、按納稅評估業務內容可分為全面評估和專項評估。

2、按納稅評估廣度可分為典型評估和行業評估。

3、按納稅評估時間可分為日常評估和臨時評估。

4、按納稅評估信息來源可分為自選事項評估和外來事項評估。

5、按納稅評估實施方式可分為案頭評估和實地調查評估。

（二）工作內容

1、開展宏觀稅收分析和行業稅負評估分析，設立分地區、分行業評估指標及其預警值，進行地區或行業指標比對分析，發布評估報告。

2、運用設立的預警值等指標，進行綜合比對分析，篩選評估對象，確定疑點納稅人，發布下級稅務機關實施評估。

3、對上級發布的本轄區內疑點納稅人，進行審核分析，確定重點評估對象，部署或組織進一步評估分析，匯總評估結果，報送評估報告。

4、對上級確定的疑點納稅人或重點評估對象，逐戶進行評估分析，并作出定性和定量的判斷，查找疑點原因，處理評估問題，反饋評估結果。

5、通過對管轄納稅人納稅申報資料真實性、準確性分析，判斷納稅人遵守稅法，執行稅收政策情況。

6、通過對管轄納稅人實施評估，及時發現納稅人在履行納稅義務方面存在的問題。

7、通過納稅評估對判定有問題納稅人按規定程序進行處理或移交稽查等部門處理。

8、通過納稅評估，發現稅收政策和征管中存在的漏洞，及時提出完善的建議。

9、維護更新稅源管理數據，為稅收宏觀分析和行業稅負監控提供基礎信息等。

（三）納稅評估的原則

納稅評估工作遵循強化管理、優化服務；分類實施、因此制宜；人機結合、簡便易行的原則。

（1）客觀性原則。對采集的納稅評估數據信息要保持其歷史原貌，不得隨意修改；對同一評估內容，要堅持在評估方法、分類、標準上的一致性，以保障篩選的評估對象或疑點納稅人的客觀公正。

（2）效率性原則。要加強納稅評估工作協作，提高相關數據的共享程度，簡化評估程序，提高評估工作實效，最大限度地方便納稅人。

（3）預防和打擊相結合的原則。對評估結果的處理要嚴格按照有關稅收法律、法規和政策規定辦理，正確區分不同性質的問題。對因稅收管理漏洞引發的問題要及時進行整頓，預防問題的再次發生。對故意規避或拒絕納稅評估的納稅人要依法進行嚴厲打擊。

（4）誠信和公開性原則。要將納稅評估結果在一定范圍內進行公布，并與納稅信譽等級評定結合起來，以促進誠信納稅，提高納稅遵從。

1.3納稅評估的職能、作用

一、對內職能

（一）及時發現稅源管理中的薄弱環節，防范稅收風險。

（二）為完善稅收政策，加強稅源監控提供參考依據。

（三）促進稅收管理內部機制的有效運行。

（四）促進稅務機關稅收征管水平和稅務人員執法水平的提高。

（五）促進稅收監控管理信息化網絡的形成。

二、對外職能

（一）解決納稅人異常申報問題。

（二）促進納稅人對稅法的遵從。

從實踐看，納稅評估具有三種基本功能：

一是日常稅源管理功能。納稅評估通過對具體納稅人的評估分析，查找疑點，發現問題，并對一般性問題督促納稅人進行自查自糾，降低征納雙方的納稅風險，是日常稅源管理的一種具體手段或方法。

二是宏觀稅源監控功能。一方面，納稅評估通過及時發現和處理納稅人存在的問題，對納稅違規行為形成威懾；另一方面，通過宏觀稅收分析和行業稅負監控，及時發現某一行業或某一類型納稅人的異常問題以及管理中的薄弱環節，有利于及時堵塞管理漏洞。

三是“審計”功能。納稅評估的基本方法是數據分析，并在分析基礎上實施稅務約談、帳證審閱，實地核查，突破了傳統管理方式的局限性，大大提高了稅源管理的系統性、針對性、實效性，與國外“稅務審計”模式類似，體現出一定的審計、檢查功能。

我國建立納稅評估制度，不僅在理論上是可行的，而且在實踐中也取得了顯著的效果。特別是在強化稅源管理，搭建征管新格局中，納稅評估發揮了不可替代的積極作用。

一、有助于稅務機關強化稅源管理，堵塞管理漏洞，減少稅收流失，增加稅收收入，保持稅收收入與經濟協調增長，發揮稅收職能作用。

二、有助于稅務機關及時發現、糾正和處理納稅人存在的非主觀性納稅錯誤和異常問題，有效地防范征納雙方的稅收風險，降低征納成本，提高納稅人的納稅遵從，優化納稅環境，推進依法治稅。

三、有助于增強稅務機關和稅收管理人員的稅源管理能力，促進稅收科學化、精細化管理，不斷提高稅收征管的質量和效率，為搭建新時期稅收征管新格局奠定良好基礎。

四、能夠為稅務稽查提供準確案源，減少稅務稽查工作的盲目性，提高準確性和時效性，促進稅務機關內部機制的有效運行，增強稅收征管工作的整體效能。

五、能夠為納稅信用等級評定及時提供基礎信息和依據，對于建設納稅信用體系乃至誠信社會有著重要的推動作用。

1.4納稅評估的特征

納稅評估作為監控納稅申報質量，強化稅源管理的重要手段，與其他稅收征管方式的區別和聯系主要表現在以下幾個方面：

一、納稅評估與納稅申報的關系

納稅申報是納稅人履行納稅義務的重要法定程序，是納稅人據以繳納稅款，稅務機關據以征收稅款的主要依據，同時也是納稅評估的分析對象，是開展納稅評估的主要依據。納稅評估通過對納稅申報資料進行全方位審核分析評定，繼而通過稅務約談、宣傳稅法，調查核實，及時發現并糾正納稅申報中的偏差、錯誤與問題，提高納稅人稅法遵從度，促進納稅申報質量的不斷提高。

二、納稅評估與稅務稽查的關系

1、納稅評估區別于稅務稽查。第一，稅務稽查主要承辦涉稅違法案件的查出工作，是征管稅收征管的最后一道關口，多數情況下稅務稽查以納稅人具有涉稅違法嫌疑為開展稽查工作的前提，其對象是特定的而不是普遍的；而納稅評估是根據納稅申報情況和稅源管理工作的需要，選擇開展評估工作的對象，其對象總體而言是普遍的而非特定的。第二，納稅評估所能處理的問題，只能是情節輕微的一般性問題；通過評估所發現的嫌疑偷稅稅違法以及其他應當進行立案查出的稅收違法行為，必須移送稽查部門處理。第三，稅務稽查處理的案件，在補繳稅款的同時，一般都要進行相應處罰；而納稅評估發現的問題可視具體情況分別給予不同處理，有些情況由納稅人自行改正。第四，稅務稽查通過查出問題的處理，目的在于打擊違法行為，震懾違法企圖，維護稅收征管秩序；而納稅評估則是通過評估結果的處理，找出形成異常或問題的原因，目的在于促進納稅人納稅遵從，強化管理措施，提高稅源管理水平。

2、納稅評估與稅務稽查又相互聯系。第一，納稅評估通過行業稅負監控，可以準確設立行業評估指標警戒線，為稽查選案提供重要參照系數，并通過移交案件，增強選案準確性，提高稽查工作的質量。第二，納稅評估的數據信息分析資料，既是確定納稅評估對象的基本依據，又可作為稅務檢查選案的依據，既能通過納稅評估發現移送稽查的案源，又能通過稽查為納稅評估提供可比信息。第三，納稅評估是連接稅款征收與稅務稽查的有效載體，可以有效防止兩者之間的脫節與斷擋，使稅款征收與稅務稽查有機地聯系在一起。并通過處理和解決一般性稅收問題，緩解稽查壓力，有利于稽查“重點打擊”作用的充分發揮。

三、納稅評估與日常檢查的關系

通過日常檢查，經常了解納稅人的生產經營情況，可以豐富納稅評估所需數據信息，克服納稅評估本身因缺乏分析信息而存在的信息不對稱問題。單純依靠納稅人報送的納稅申報表、會計報表等數據信息，只能進行一般性案頭評估分析，無法最終澄清評估疑點問題。只有將納稅評估與日常檢查有機結合，既要在日常檢查中有計劃的收集納稅人的相關涉稅信息，又要在初步評估的基礎上，有針對性收集評估所需信息，才能真正發揮納稅評估的作用，并最終減輕日常檢查的工作量，提高日常檢查的成效。1.5流轉稅管理部門在納稅評估中的職責

納稅評估工作涉及多個部門，需要彼此間的密切配合。作為流轉稅主管部門，按照稅種管理的理念，組織、指導、督促基層稅務部門開展流轉稅納稅評估，是各級流轉稅管理部門一項重要職責，其職責主要包括：

一、負責制定流轉稅納稅評估辦法，規范流轉稅納稅評估流程并組織實施。

二、負責建立、完善流轉稅主要是增值稅納稅評估指標體系和評估模型，并組織應用。

三、負責分析并發布分行業、分地區增值稅稅負等指標信息，指導基層稅務機關開展增值稅的日常評估。

四、負責組織流轉稅專項納稅評估。

五、負責提供有關開發、研制、完善流轉稅納稅評估信息管理系統的業務需求，并組織操作應用。

六、負責組織對從事流轉稅納稅評估人員的業務培訓。

七、負責流轉稅納稅評估工作的績效考核。

第2章 納稅評估工作流程

按照納稅評估工作的規范，信息采集階段是納稅評估工作流程的起點和基礎，納稅評估部門充分利用采集到的納稅人納稅申報的信息結合從其他渠道得到的相關信息，采用計算機軟件處理或人工審核的方法，應用納稅評估的指標體系對納稅人申報的真實性、準確性做出定性、定量的判斷。對案頭審核為無異常和需要繼續監控的企業經評估委員會審核后，轉評估部門存檔；對需要進一步核實情況的企業由稅收管理員采用稅務約談、實地調查等方式做深入的調查、了解，并將評估工作內容、過程、證據、依據和結論等記入納稅評估工作底稿，交由納稅評估委員會審理，并做出處理意見。對處理意見是無異常和繼續監控的轉評估部門存檔，對納稅人由于計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，提出管理處罰的審理意見，由稅收管理員、征收管理部門督促、指導納稅人按照稅法規定自行改正，需要處理處罰的，要嚴格按照規定的權限和程序執行。審理認為納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務稽查部門處理。稽查部門查實后，對需要查補稅款的，按照稽查規程處理，并轉稅收征管部門組織稅款入庫，同時定期將處理結果向評估部門反饋。

信息采集階段：納稅評估工作的基礎是信息采集，其中，“一戶式”存儲的納稅人各類納稅信息資料，主要包括：納稅人稅務登記的基本情況，各項核定、認定、減免、緩、抵、退稅審批事項的結果，納稅人申報納稅資料，財務會計報表以及稅務機關要求納稅人提供的其他相關資料，增值稅交叉稽核系統各類票證比對結果等。稅務機關還需要逐步掌握納稅人生產經營實際情況，主要包括：生產經營規模、產銷量、工藝流程、成本、費用、能耗、物耗情況等各類與稅收相關的數據信息；上級稅務機關發布的宏觀稅收分析數據，行業稅負的監控數據，各類評估指標的預警值；本地區的主要經濟指標、產業和行業的相關指標數據，外部交換信息，以及與納稅人申報納稅相關的其他信息等等。

更重要的是引入第三方的獨立信息，用以核對企業申報的信息是否真實。包括向電力供應部門和自來水供應部門核對納稅人實際用電量、用水信息，向有關部門核對銀行資金信息，海關的進出口信息，統計局等部門掌握的有關企業的經營和財務信息等。比如說成品油評估引入的成品油批發環節的售油信息就是成品油零售單位納稅評估的第三方信息，用來印證成品油零售單位的申報是否真實。

案頭審核階段：該階段主要作用是篩選評估對象，方法可以是軟件審核，比如成品油以進控銷系統；也可以是人工審核，比如在評估軟件未開發之前，人工挑選出連續兩個月負申報、零申報的企業以及收入變化、行業稅負異常的企業。

篩選納稅評估對象，要依據稅收宏觀分析、行業稅負監控結果等數據，結合各項評估指標及其預警值和稅收管理員掌握的納稅人實際情況，參照納稅人所屬行業、經濟類型、經營規模、信用等級等因素進行全面、綜合的審核對比分析。主要包括納稅人是否按照稅法規定的程序、手續和時限履行申報納稅義務，各項納稅申報附送的各類抵扣、列支憑證是否合法、真實、完整；納稅申報主表、附表及項目、數字之間的邏輯關系是否正確，適用的稅目、稅率及各項數字計算是否準確，申報數據與稅務機關所掌握的相關數據是否相符；與上期和同期申報納稅情況有無較大差異；企業的申報與稅務機關推斷的納稅能力和本地區行業平均水平是否一致等等。對于經過審核分析發現是由于評估軟件設計缺陷、評估方法、模型本身的局限、企業自身特殊性等原因造成的指標異常企業應解除異常；對于難以確定情況的企業可以繼續監控，并記入納稅評估工作底稿；這兩種情況經評估委員會審理確認后，轉評估部門存檔；對于需要進一步調查核實的企業應進入稅務約談與實地調查階段。

稅務約談與實地調查階段：對于納稅評估中發現的需要提請納稅人進行陳述說明、補充提供舉證資料等問題，應由主管稅務機關約談納稅人。稅務約談的對象主要是企業財務會計人員。因評估工作需要，必須約談企業其他相關人員的，應經稅源管理部門批準并通過企業財務部門進行安排。對評估分析和稅務約談中發現的必須到生產經營現場了解情況、審核賬目憑證的，應經所在稅源管理部門批準，由稅收管理員進行實地調查核實。對調查核實的情況，要作認真記錄。需要處理處罰的，要嚴格按照規定的權限和程序執行。并將評估工作內容、過程、證據、依據和結論等記入納稅評估工作底稿。并做出稅務約談結論和實地調查結論，提交評估審理委員會審核。

評估委員會審核及評估結果處理：評估委員會負責對納稅評估工作底稿進行審理，根據企業的不同情況做出不同處理。具體分為無異常、繼續監控、管理處罰、移交稽查部門4種處理意見。其中，屬于無異常和繼續監控的企業，評估資料轉評估部門存檔，屬于一般性問題的企業要提請納稅人自行修正，并區分不同情況，提出管理處罰意見，由稅收管理員、征收管理部門指導、督促納稅人按照稅法的規定自行改正，需要處理處罰的，要嚴格按照規定的權限和程序執行。對涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅以及其他需要立案查處的稅收違法行為的企業要移交稽查部門處理。

稽查結果查實： 稽查部門接到評估部門轉來的案件后，要組織力量立案調查，并定期將稽查結果反饋給評估部門，對需要查補稅款的按照稽查規程辦理，由征收管理部門組織稅款入庫。

例如，按照總局對成品油納稅評估的統一要求，按月對加油站進行納稅評估，按照本流程的運行可以描述如下：

每月，各地上傳批發企業的銷售發票，總局清分給購方加油站所在稅務機關，這樣引入第三方信息，并采集加油站申報資料，屬于信息采集階段；利用評估軟件初步確認“成品油購進金額差異率”和“銷售額差異率”指標異常的企業，進入案頭審核階段，打印出《申報異常企業名單》進行案頭分析，對于已了解情況的企業可以解除異常或繼續監控，對于需要稅收管理員進一步審核調查的要下發評估選案名單，進入“稅務約談、實地調查階段”。稅收管理員要充分利用約談、實地調查等手段進行核實，并填制《成品油納稅評估工作底稿》，形成對評估流程的完整記錄，交由“評估委員會”審核，按照不同的情況做出處理意見，對于“無異常、繼續監控、管理處罰”等3種評估處理意見按照規程處理，對于移交稽查部門立案查處的要等到稽查部門反饋結果后，將評估資料歸檔，才能結束評估。

第三章 現行增值稅納稅評估方法

現行增值稅納稅評估方法，大致上可分為兩大類，一類是以金稅工程的增值稅專用發票稽核系統提供的數據為依托，采用自上而下的方式，開展的增值稅專項納稅評估；另一類是依據各級稅務機關建立的增值稅納稅評估指標體系，由基層主管稅務機關對納稅人開展的個案納稅評估。3.1 增值稅專項納稅評估的開展情況

根據國家稅務總局“以票管稅、網絡比對、稅源監控、綜合管理”的要求，為了進一步拓展金稅工程數據應用空間，充分發揮稽核系統內增值稅專用發票信息的作用，稅務機關先后開展了以下幾項增值稅納稅評估工作。

一、建立成品油零售監控管理系統，對成品油零售加油站逐月開展增值稅納稅評估。

（一）評估方法

依據《成品油零售單位增值稅納稅評估管理辦法（試行）》的規定，成品油零售監控管理系統的工作原理為：成品油生產、批發單位所在地稅務機關應按月將其銷售成品油信息通過金稅工程網絡傳遞到購油單位所在地主管稅務機關，購油單位所在地主管稅務機關采取以進控銷的方法，對成品油零售單位開展納稅評估。

這一專項評估工作主要包括數據采集與傳輸、對成品油零售單位進行納稅評估和結果反饋三部分。

1.數據采集與傳輸

省級國家稅務局按月將金稅工程稽核系統采集的成品油生產、批發單位專用發票存根聯信息匯總上傳至國家稅務總局，國家稅務總局將專用發票存根聯信息進行清分和分撿后下傳，各級再逐級分撿、下傳至購油方所在地主管稅務機關，從而使主管稅務機關可以掌握成品油零售單位的購油信息。

2.納稅評估

區縣級稅務機關依據成品油生產、批發單位專用發票存根聯信息、成品油零售單位的納稅申報信息及成品油零售單位的成品油購銷存情況明細信息，對成品油零售單位進行納稅評估。成品油納稅評估指標包括：成品油購進金額差異率、銷售額差異率及稅收負擔率。

區縣級稅務機關應當在每月納稅申報期結束后三日內，從地市級稅務機關“中心數據庫”提取以下信息：

（1）從“成品油生產、批發單位專用發票存根聯清分信息庫”中提取“總局下傳的評估所屬期成品油零售單位從成品油生產、批發單位購進成品油的金額”數據。

（2）從“納稅申報信息庫”中提取成品油零售單位在評估所屬期自行申報的《增值稅納稅申報表》中的“應稅貨物及勞務銷售收入合計”數據。

（3）從“納稅申報信息庫”中提取成品油零售單位在評估所屬期自行申報的《成品油購銷存情況明細表》中的“期初庫存自購金額合計”、“本期出庫非應稅部分自用金額合計”、“期末庫存自購金額合計”數據。

區縣級主管稅務機關對成品油零售單位成品油購進金額差異率、銷售額差異率、稅收負擔率指標進行評定，對指標異常的，系統生成《納稅申報異常納稅人清單》；指標正常的，對資料進行整理、歸檔。

3.納稅評估指標說明

（1）成品油購進金額差異率

成品油購進金額差異率=（下傳的評估所屬期成品油生產、批發單位專用發票存根聯金額合計÷評估所屬期成品油零售單位自行申報的自購油金額合計）×100% 成品油購進金額差異率≠1，屬于異常

（2）銷售額差異率

銷售額差異率=（評估所屬期測算的銷售額－評估所屬期申報的銷售額）÷評估所屬期申報的銷售額

評估所屬期測算的銷售額=（評估所屬期“期初庫存自購金額合計”+評估所屬期成品油生產、批發單位的專用發票存根聯金額合計－評估所屬期“本期出庫非應稅部分自用金額合計”－評估所屬期“期末庫存自購金額合計”）÷（1－成本利潤率）

銷售額差異率<－5％或>5％，屬于異常。

（3）稅收負擔率

稅收負擔率=本期應納稅額÷本期應稅銷售額×100%

稅收負擔率<本地區成品油零售單位平均稅收負擔率，屬于異常。成本利潤率和平均稅收負擔率由地市級國家稅務機關確定。

（二）評估效果和意義

對成品油零售單位采取以進控銷的方式進行納稅評估，主要為了實現以下目的：第一，通過監控成品油零售單位購油信息，與其增值稅納稅申報資料進行核對，定期開展納稅評估工作，可以較為準確地掌握成品油零售單位的銷售收入，加強對成品油零售單位的增值稅征收管理。第二，為加強商業零售環節增值稅征收管理積累經驗。

二、對增值稅專用發票銷項金額較大而進項稅金為零的企業的納稅評估

（一）評估方法

從2005年4月份開始，總局通過FTP網按月發布增值稅專用發票銷項金額較大而進項稅金為零的企業名單，逐級下傳基層稅務機關，由基層稅務機關對名單所列企業開展納稅評估工作。評估結果于次月25日前上報總局。

此項工作開展后，增值稅專用發票銷項金額范圍幾經調整，最終確定為240萬元到250萬元之間。

（二）評估效果和意義

開展此項納稅評估工作，其主要目的在于利用金稅工程稽核系統數據，對增值稅專用發票銷項金額較大而進項稅金為零的企業進行監控，防止虛開專用發票案件的發生。

通過一年來的運行，列入名單的企業主要為以下幾種情況：

1.前期庫存較多，留抵稅金較大，本月無購進；

2.主要以海關完稅憑證、運輸發票等“四小票”為抵扣憑證；

3.屬于農產品加工企業，主要以農產品收購發票為抵扣憑證。

總的來說，列入名單中的企業絕大部分經營情況是正常的，但此項工作對搜索虛開發票企業，加強對納稅人的管理還是有一定作用的。

三、利用金稅工程稽核系統存根聯滯留發票信息開展的專項納稅評估

金稅工程的開通運行和“一窗式”管理的實施，使一般納稅人申報進項、銷項數據與認證、報稅數據保持一致，基本做到了“以票控稅”。但在增值稅管理手段不斷增強、管理力度不斷加大的同時，不法納稅人利用專用發票進行偷稅的手段也在不斷翻新。

一些不法納稅人在經營過程中為少繳稅款，經常采取銷售貨物不記賬的方式隱匿銷售收入。如果其將進項稅額全部抵扣，將會出現零負申報或低稅負申報，易被稅務機關列為重點評估或稽查對象，而且，如果將購進貨物進行會計核算而銷售不記賬，帳面上存貨等科目余額將非常大，必然會給稅務機關留下查賬的線索。因此，不法納稅人一般采取“體外循環”的方法，將銷售時不需開具增值稅專用發票的購銷業務不進行核算或單設一套帳核算，在公開帳簿中只核算一部分收入，然后根據配比原則確定進項稅額。從帳簿上看，收入、成本、費用及稅金等對應比例恰當，會計科目數字勾稽關系正確，但實際上進行按比例的壓縮，這種情況下，如果對企業的生產經營狀沒有深入的了解，是較難發現問題的。

對稽核系統中的存根聯滯留發票進行核查，通過專項評估，發現非正常滯留存根聯發票，可以為查處“賬外經營”行為提供重要的線索。

（一）存根聯滯留發票核查方法

從總局、省局、市局三級稽核系統中調取接受發票方為本地區所轄納稅人的存根聯滯留發票信息，經計算機分揀整理，下發各級主管稅務機關展開核查，屬正常滯留票的，反饋結果；屬于非正常滯留票的，責令納稅人進行帳務調整，發現重大偷稅嫌疑的，移交稽查部門處理，并向上級反饋結果。

（二）存根聯滯留票產生的具體情況

1.正常滯留票

（1）不抵扣認證：外購貨物用于固定資產、在建工程、非增值稅應稅項目或免稅項目等不得抵扣進項稅額，應認證而未認證。

(2)退票紅沖：由于下列原因導致銷貨方將已開具的正數發票全聯次保存并作廢，跨月開具負數發票沖減銷售，造成原正數發票滯留：

a.因購貨方未支付或未全部支付貨款，銷貨方未將已開具的發票交給購貨方；

b.因貨物質量、價格糾紛等原因購貨方不接受銷售方已開具的發票；

c.因發票密碼區打印有誤、破損褶皺、購貨方名稱變更等原因無法認證；

d.因客觀原因延誤導致發票過期無法認證。

（3）超期未認證

一些企業的業務員收到發票后由于失職未及時交給企業財務，從而導致超過90天認證期限而無法認證抵扣，但企業按規定入了帳并于銷售時計了收入。

2.非正常滯留

(1)賬外經營：購進貨物屬實（發票保存完整或已損壞丟失），但未入賬核算，未申報納稅。

(2)購銷爭議：發票存放在購貨方，自述滯留原因是擬退回貨物或要求價格折讓，準備將發票退回銷貨方或要求重新開具。

(3)三無發票：購貨方自稱無購貨、無付款、無發票。

部分購貨方企業并未收到滯留發票對應抵扣聯，經過實地調查了解此部分發票所發生的業務不是所調查企業發生的業務，所調查企業也未購買過發票所列的貨物。具體情況需異地調查。

(4)借名購貨：第三方為取得購貨價格優惠，以購貨方（經銷單位或代理單位）名義購進貨物，該經營業務與購貨方無任何關系；購貨方為完成銷售業績取得返利，同意或授意第三方以自己的名義購進或聯營購進貨物。

（三）開展存根聯滯留票專項評估的意義和價值

1.拓寬了稽核系統存根聯數據資源的應用范圍，實現了數據的增值應用。

目前，金稅工程稽核系統采集的發票存根聯數據，除了與認證系統采集的發票抵扣聯數據進行比對以外，還沒有其他用途，稽核系統長期滯留著大量得不到認證系統抵扣聯數據比對的存根聯數據，技術部門在工作中往往將這些數據作為系統的“運行垃圾”定期清理。通過開展專項評估將這些數據變廢為寶，成為稅源管理和稽查選案的重要線索，實現了數據的增值應用。

2.存根聯滯留票信息的專項評估完全能夠成為新型的人機結合選案模式，同時也提高了協查系統人工選票的準確率，為查處賬外經營行為提供了快捷、準確的線索支持平臺。

目前，稽查部門在確定稽查對象工作中，大多數仍由人工來完成，主要是根據對納稅人生產、經營狀況的分析來確定稽查對象。對于賬外經營行為，因其偷稅動機的故意和作案手法的隱蔽，這種做法往往會出現主觀意志濃、盲目性大、準確率低的問題，已不適應科學化、精細化管理的需要。而且在后續的取證環節，不僅取證困難而且時間滯后、手段有限，稽查工作完全處于被動的局面。通過開展滯留票專項評估工作，為稽查選案和取證提供了非常明確的線索、思路和方向，能夠為我們查處賬外經營提供一條快捷的檢查方法，使得稽查工作真正做到了有的放矢，能夠以較少的人力、物力和財力投入，獲得最佳的稽查效果。

3.滯留票專項評估工作的開展迫使不法納稅人將原來游離于稅務機關監管之外的購銷活動納入會計核算、反映到賬簿上來。

此項工作的開展，必將使納稅人在購進環節核算的數據漸趨完整真實，為稅務機關測算稅收負擔率進行納稅評估和采取以進控銷的辦法開展稅源管理奠定扎實的基礎。

3．2增值稅納稅評估指標及分析方法

評估指標體系主要來源于各地管理中的實踐經驗，可以說是全國增值稅管理人員集體智慧的結晶。另外，也吸取了近年來發生的一系列增值稅專用發票案件和重大偷稅案件，通過對這些案件認真梳理和深入剖析，對一些規律性的東西，總結提練形成增值稅監控指標。

整個指標體系是以納稅申報信息為主線，重點圍繞企業的銷售收入，進項稅額及稅負率三個方面，通過利用企業發票使用，資金收支，存貨變化，成本利潤以及投入產出等信息,從多個角度對企業納稅申報的真實性進行審核分析。

下面，就目前運用的主要評估指標的設計原理、分析方法介紹如下,供各地在實際工作中參考。

一、增值稅評估通用分析指標及使用方法

（一）收入類評估分析指標

1、主營業務收入變動率的分析

主營業務收入變動率=（本期主營業務收入－基期主營業務收入）÷基期主營業務收入×100%。

如主營業務收入變動率超出預警值范圍，可能存在少計收入問題和多列成本等問題，運用其他指標進一步分析。

2、主營業務收入變動率與主營業務利潤變動率配比分析

正常情況下，二者基本同步增長。（1）當比值<1,且相差較大，二者都為負時，可能存在企業多列成本費用、擴大稅前扣除范圍問題。（2）當比值>1且相差較大、二者都為正時，可能存在企業多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等題。（3）當比值為負數，且前者為正后者為負時，可能存在企業多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。

對產生疑點的納稅人可從以下三方面進行分析：結合“主營業務利潤率”指標進行分析，了解企業歷年主營業務利潤率的變動情況；對“主營業務利潤率”指標也異常的企業，應通過申報表及附表分析企業收入構成情況，以判斷是否存在少計收入問題；結合《資產負債表》中“應付賬款”、“預收賬款”和“其他應付款”等科目的期初、期末數進行分析，如出現“應付賬款”和“其他應付賬款”紅字和“預收賬款”期末大幅度增長等情況，應判斷存在少計收入問題。

3、用企業存貨變動情況測算當期申報銷售額

工業企業：本期產品銷售收入測算數=（期初庫存產成品金額+本期完工產成品金額-期末庫存產成品金額）×（1+產品銷售利潤÷產品銷售成本）

商業企業：進價核算方式 本期商品銷售收入測算數=（期初庫存商品金額+本期購進商品金額-期末庫存商品金額）÷（1-毛利率）

售價核算本期 商品銷售收入測算數=期初庫存商品金額+本期購進商品金額-期末庫存商品金額

工業企業測算公式中“期初庫存產成品金額+本期完工產成品金額-期末庫存產成品金額”計算出的是企業產品銷售成本，乘以（1+產品銷售利潤÷產品銷售成本）計算出企業當期產品銷售收入；商業企業測算公式中“期初庫存商品金額+本期購進商品金額-期末庫存商品金額”，對于采用售價核算方式的企業計算出的是本期銷售收入；對于采用進價核算的企業計算出的是本期商品銷售成本，除以（1-毛利率）計算出當期銷售收入。若測算數大于企業實際申報的銷售收入，則企業可能存在隱瞞收入的問題。指標提示異常時應注意：

（1）銷售貨物未做財務處理或雖作處理但未申報。

正常情況下，企業銷售貨物而發生的費用與當期主營業務成本是配比的。因此，對此問題應重點審查當期《利潤表》“主營業務成本”和“營業費用”本月數，計算出本月營業費用占主營業務成本的比率，同時審查上期《利潤表》本月數，計算出上期比率，并進行對比分析，若本月比率突然增高，則說明企業可能存在此問題，應在評析結論中說明，作為主要疑點問題轉約談、實地調查環節落實。

（2）發生視同銷售行為而減少的存貨未計銷項稅。

企業發生增值稅條例所列的八種視同銷售行為時，會在財務資料的相應科目體現出來，因此應重點審查當期《資負債表》“應付福利費”、“在建工程”、“營業外支出”、“對外投資”、“其它業務支出”等欄次期末余額，并與上期《資負債表》期末余額進行對比分析，看當期有無增加額。若有，則說明企業可能存在此問題，應在評析結論中說明，作為主要疑點問題轉約談、實地調查環節落實。

（3）發生非正常損失未作進項稅轉出。企業當期減少的存貨也可能存在不需做銷售、不需計提銷項稅，而是發生了非正常損失的情況。因此，還應審查《資產負債表》“待處理流動資產損失”欄次期末余額，并與上期《資產負債表》期末數進行對比分析，看當期有無增加額。若有，則應審查《納稅申報表》“進項稅額轉出”欄中有無相應數據。若無，則說明企業存在此問題，應在評析結論中說明，作為已基本明確的問題轉約談、實地調查環節進一步落實。

（4）以貨抵債未計銷售收入。企業發生以貨抵債業務未按規定作銷售處理時，一般通過應付帳款、其它應付款帳戶直接沖減庫存。分析企業是否存在此問題，應審查當期《資產負債表》“應付帳款”、“其它應付款”欄次期末余額，特別是其它應付款，并與上期《資產負債表》期末余額進行對比分析，看當期有無異常沖減額。若有，還要結合企業生產經營的產（商）品功用、財務核算特點、流動資金使用情況等進行綜合分析判斷。流資較少，“其它應付款”、“應付帳款”余額長期較大的企業，而本期又有沖減額，存在此問題的可能性就較大，要在評析結論中說明，將之作為主要疑點問題轉約談、實地調查環節落實。

（5）以物易物未計銷售收入。企業發生“以物易物”這種交易行為，一般不涉及貨幣資金的流動，只是貨物的品種、規格、數量發生一定的變化，庫存總額不變。從能夠掌握企業的資料情況看，只能對商業企業進行分析。判斷有無此行為，應審查《庫存商品明細表》，看本期增加的商品中有無超出其經營范圍的部分。

如：某服裝廠為增值稅一般納稅人，經營范圍為各類服裝生產、加工。2004年7月份申報銷售額207726.8元，應納增值稅6980.32元。企業當月期初庫存產成品金額為209601.3元,本期完工產成品金額為185198.65元,期末庫存產成品金額為138250.7元，根據其產品銷售利潤與銷售成本測算其成本利潤率為12.8%,評估人員應用此項指標進行評估。

評估銷售收入=（209601.3+185198.65-138250.7）×（1+12.8%）=289387.6元

與企業實際申報銷售收入的差額=289387.6-207726.8=81660.8元

評估的銷售收入與企業實際申報的收入相差較大，評估人員懷疑企業可能存在少記產品銷售收入的問題。經約談，企業對存在的問題不能說明原因，在舉證不清的情況下，評估人員到企業進行實地調查，通過查閱賬簿、憑證，發現企業6月份將一批服裝發放給職工作為福利，未計銷售收入，該批貨物按當月同類產品的平均銷售價共計價值73240.46元，少繳增值稅12450.88元。

4、用企業資金動態測算銷售收入是否異常

銷售收入測算數=（銷售貨物提供應稅勞務和其它應稅行為收到的資金-“應收帳款”及“預收帳款”當期貸方發生額 +“應收帳款”及“預收帳款”當期借方發生額）÷（1+本期銷售綜合稅率）本期銷售綜合稅率=本期應納增值稅額÷本期不含稅收入總額

“應收帳款”及“預收帳款”當期貸方發生額反映的是企業前期銷售貨物或發生其他應稅行為而在本期收到的貨款；“應收帳款”及“預收帳款”當期借方發生額反映的是企業本期銷售貨物或發生其他應稅行為未收到的貨款，這兩部分貨款雖未實際收到，但按政策規定應作銷售處理。此公式反映的是企業本期收到的全部資金減去前期銷售貨物在本期收到的資金，加上本期銷售而未收到貨款的部分，即為本期全部含稅銷售收入。

如果測算數大于企業實際申報數（應稅銷售額＋免稅貨物銷售額＋出口貨物免稅銷售額），則企業可能存在隱瞞銷售收入的問題。企業收到銷售資金不作銷售時，一般通過掛往來帳的手段進行隱蔽。因此應重點審查《資產負債表》“其它應付款”欄次期末余額，并與上期《資產負債表》期末余額進行對比分析，看本期有無增加額，增加額是否異常。若有，還應結合以下問題進行分析。

（1）企業直接銷售原輔材料、半成品、下腳料等未計銷售收入。

根據平時掌握的企業實際經營情況分析，如該企業生產的半成品有無獨立的功用，有無發生過直接對外銷售半成品的情況；企業的經營范圍有無轉售外購原輔助材料業務，或是否曾經發生過轉售業務；若為工業企業，還應看是否屬產生大量副產品或下腳料的企業等。若有以上情況，則應在評析結論中說明，將之作為主要疑點問題轉約談、實地調查環節落實。

（2）企業收取的價外費用、包裝物押金未計銷售收入。

按現行政策規定，只有白酒生產企業收取的包裝物押金當期應并入銷售收入，其它企業只在逾期的情況下作銷售處理，因此，包裝物押金問題應針對白酒生產企業分析。

（二）增值稅稅收負擔率（簡稱稅負率）評估指標

稅負率=（本期應納稅額÷本期應稅主營業務收入）×100%。

計算分析納稅人稅負率，與銷售額變動率等指標配合使用，將銷售額變動率和稅負率與相應的正常峰值進行比較，銷售額變動率高于正常峰值，稅負率低于正常峰值的；銷售額變動率低于正常峰值，稅負率低于正常峰值的和銷售額變動率及稅負率均高于正常峰值的均可列入疑點范圍。運用全國丟失、被盜增值稅專用發票查詢系統對納稅評估對象的抵扣聯進行檢查驗證。

根據評估對象報送的增值稅納稅申報表、資產負債表、損益表和其他有關納稅資料，進行毛益率測算分析、存貨、負債、進項稅額綜合分析和銷售額分析指標的分析，對其形成異常申報的原因作出進一步判斷。

與預警值對比。銷售額變動率高于正常峰值及稅負率低于預警值或銷售額變動率正常，而稅負率低于預警值的，以進項稅額為評估重點，查證有無擴大進項抵扣范圍、騙抵進項稅額、不按規定申報抵扣等問題，對應核實銷項稅額計算的正確性。

對銷項稅額的評估，應側重查證有無賬外經營、瞞報、遲報計稅銷售額、混淆增值稅與營業稅征稅范圍、錯用稅率等問題。

稅收負擔率屬綜合類分析指標，影響該指標的因素較多，涉及進項和銷項的方方面面，因此，指標提示異常時，應結合其它指標異常情況進行多角度分析。

1、指標提示稅負率變動異常時應首先分析排除的正常情況和問題。

⑴季節性因素。企業生產經營受季節變化的影響，本期進入銷售淡季，同時開始為銷售旺季準備生產，有大量購進，形成購銷失衡等；

⑵政策性因素。出口企業本期出口銷售額占銷售總額的比例突然增加，直接免抵稅額增加，應納稅額減少，稅負降低；

⑶價格因素。受市場競爭影響，該企業經營的貨物價格本期大幅度下降，增值額減少，稅負降低；

⑷經營范圍發生較大變化等其它特殊情況。

2、可能存在的問題及分析方法。

⑴隱瞞銷售收入。若用資金或存貨測算銷售額指標同時提示異常，則結合指標疑點進行綜合分析。重點審查分析企業應收帳款、其它應收款、其它應付款等科目期末余額是否長期較大，且存在逐期上升趨勢，根據平時掌握的企業銷售回款率情況進行分析，判斷其銷售欠款率是否正常，若與企業實際情況不符，則說明企業可能有銷售掛帳隱瞞收入的嫌疑，應在評析結論中說明，作為主要疑點問題轉約談、實地調查環節落實。

⑵虛增進項。

若用資金或存貨測算進項稅指標同時提示異常，則結合指標疑點進行綜合分析。對企業的資產結構和存貨結構是否合理進行分析，如工業企業原材料庫存長期占存貨比例較大，且存在逐期上升趨勢；商業企業庫存商品占流動資金比例長期較大，且庫存量逐期增大，甚至超出企業流動資金的數倍等，結合企業實際情況分析是否正常，若企業沒有季節性購進、季節性生產或其它正常因素，則說明企業可能有虛增庫存、多列進項的嫌疑，應在評析結論中說明，作為主要疑點問題轉約談、實地調查環節落實。

（三）工（商）業增加值分析指標

1、應納稅額與工（商）業增加值彈性分析

應納稅額與工（商）業增加值彈性系數=應納稅額增長率÷工（商）業增加值增長率。其中：

應納稅額增長率=（本期應納稅額-基期應納稅額）÷基期應納稅額×100%；

工（商）業增加值增長率={本期工（商）業增加值-基期工（商）業增加值}÷基期工（商）業增加值×100%。

應納稅額是指納稅人繳納的增值稅應納稅額；工（商）業增加值是指工資、利潤、折舊、稅金的合計。彈性系數小于預警值，則企業可能有少繳稅金的問題。應通過其他相關納稅評估指標與評估方法，并結合納稅人生產經營的實際情況進一步分析，對其申報真實性進行評估。

2、工（商）業增加值稅負分析

工（商）業增加值稅負差異率=〔本企業工（商）業增加值稅負÷同行業工（商）業增加值稅負〕×100%。其中：

本企業工（商）業增加值稅負=本企業應納稅額÷本企業工（商）業增加值；

同行業工（商）業增加值稅負=同行業應納稅額總額÷同行業工（商）業增加值。

應用該指標分析本企業工（商）業增加值稅負與同行業工（商）業增加值稅負的差異，如低于同行業工（商）業增加值平均稅負，則企業可能存在隱瞞收入、少繳稅款等問題，結合其他相關評估指標和方法進一步分析，對其申報真實性進行評估。

（四）進項稅金控制額

本期進項稅金控制額=（期末存貨較期初增加額+本期銷售成本+期末應付賬款較期初減少額）×主要外購貨物的增值稅稅率+本期運費支出數×7%。

將增值稅納稅申報表計算的本期進項稅額，與納稅人財務會計報表計算的本期進項稅額進行比較；與該納稅人歷史同期的進項稅額控制額進行縱向比較；與同行業、同等規模的納稅人本期進項稅額控制額進行橫向比較；與稅收管理員掌握的本期進項稅額實際情況進行比較，查找問題，對評估對象的申報真實性進行評估。具體分析時，先計算本期進項稅金控制額，以進項稅金控制額與增值稅申報表中的本期進項稅額核對，若前者明顯小于后者，則可能存在虛抵進項稅額。具體分析應注意：

1、購進固定資產，申報抵扣進項稅。

重點審查當期《資產負債表》“固定資產” 欄目期末余額，并與上期《資產負債表》期末余額對比分析，看本期有無異常增加額，若有，則應在評析結論中說明，作為疑點問題轉下環節落實。

2、用于非應稅項目、免稅項目、集體福利、個人消費的購進貨物或應稅勞務及非正常損失的購進貨物，未按規定轉出進項稅；

重點審查本期《資產負債表》“應付福利費”、“在建工程”、“營業外支出”、“對外投資”、“待處理流動資產損失”等欄次期末余額，并與上期《資產負債表》期末余額對比分析，看本期有無異常增加額。若有，再審查《增值稅納稅申報表》“進項稅額轉出”欄有無相應數字，若無，則說明企業可能存在此問題，應在評析結論中說明，作為主要疑點問題轉約談、實地調查環節落實。

另外，還要根據平時掌握的情況判斷企業生產的產品或副產品有無屬免稅項目的情況，按照現行政策規定，這部分產品消耗的購進應作進項稅轉出。若有，則應審查《增值稅納稅申報表》“進項稅額轉出欄”有無數據，若無，則說明企業有可能存在此問題。

3、取得虛開的增值稅專用發票或虛開收購發票、運費發票申報抵扣進項稅；

非善意取得虛開增值稅專用發票的業務，一般情況下，無資金流，或有票無貨、票面金額大而實際付款少等，結合日常積累的管理經驗，對企業的存貨變動和資金支付作相關性邏輯分析。

4、沒有自營進口或委托代理進口業務而以海關增值稅完稅憑證作為增值稅扣稅憑證。

如：某化工有限公司為一家商業企業，經營各類化工產品，為增值稅一般納稅人。2004年8月份實現銷售收入324655.12元，當月申報的進項稅額為25045.98元，應納增值稅30145.39元。該單位期初存貨金額為158052.43元，本期期末存貨金額251028.20元，本期商品銷售成本49453.52元，本期購進綜合抵扣率為0.17%，評估人員應用此項指標進行評估。

評估進項稅額=（251028.20-158052.43+49453.52）×17%=24212.97元

與企業實際申報進項稅額的差額=25045.98-24212.97=833.01元

企業申報的進項稅額高于評估的進項稅額，評估人員懷疑企業可能存在多抵扣進項稅額的問題。，經約談和進行實地調查，發現企業一筆價值7286.59元的存貨因遭雨淋發生損毀，企業申報進項稅時未將非正常損失作進項稅轉出，造成多抵扣進項稅1238.72元。

二、增值稅評估專用分析指標及使用方法

（一）投入產出評估分析指標

投入產出，對企業而言是個效率指標。從廣義上講，企業的投入產出既包括貨物流的投入產出，如投入一定量的原材料、輔助材料、包裝物等能夠產出一定量的產品等，也包括資金流的投入產出，如債券投資及收益等，還包括人力的投入產出，如投入一定量的員工在一定的時間內生產一定量的產品，等等。從狹義上講，企業的投入產出僅指貨物流的投入產出。這里所講的投入產出即狹義的投入產出法，就是根據企業評估期實際投入原材料、輔助材料、包裝物等的數量，按照確定的投入產出比（定額）測算出企業評估期的產品產量，結合庫存產品數量及產品銷售量、銷售單價測算分析納稅人實際產銷量、銷售收入，并與納稅人申報信息進行對比分析的方法。

1、適用范圍

投入產出法主要適用于產品相對較為單一的工業企業。由于測算、分析側重的內容和角度不同，不同的行業適用的投入產出測算指標和模型不同，以及投入產出表現形式的不同，分析的方法也不盡相同，如按其表現形式可分為投入產出比、單位產品定耗的分析；按其側重面的不同可分為原材料投入產出比、廢料的產出及再利用率、單位產品輔助材料（包裝物）耗用定額的分析等。

2、具體應用

（1）投入產出比模型：

測算應稅銷售收入=（期初庫存產品數量+評估期產品數量-期末庫存產品數量）×評估期產品銷售單價

評估期產品數量=當期投入原材料數量×投入產出比

問題值=（測算應稅銷售收入-企業實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

應用中該模型的分析重點是：根據已確定的行業或產品的投入產出比及企業評估期原材料的耗用數量，測算出產品生產數量，與企業賬面記載產品產量相比對，同時結合產品庫存數量及銷售單價等信息進行關聯測算，并與企業實際申報的應稅銷售收入對比，查找企業可能存在的問題。

以某織布廠評估情況為例：該廠2002年6月被認定為增值稅一般納稅人，出口供貨企業，現有職工90人，共有織機11臺，主要產品為不割絨茶巾、浴巾。2004年1—5月，實現銷售收入684500元，銷項稅額116365元，進項稅額105857元，繳納增值稅稅額10508元，當期稅收負擔率為1.53%，產品平均售價為19.2元/公斤（不含稅），1-5月投入棉紗62385公斤，賬面產品期初無庫存，期末庫存為13000公斤，銷量為37000公斤,該行業不割絨茶巾、浴巾的投入產出率應在85%以上，評估人員運用投入產出率模型對該廠進行評估。

評估期產量＝62385（評估期投入原材料）×85%（投入產出率）＝53027.25公斤

評估期銷售量＝53027.25（評估期產量）－13000（期末庫存）＝40027.25公斤

評估問題值＝40027.25（評估期銷售量）－37000（賬面銷量）＝3027.25公斤

評估差異金額＝3027.25×19.2元（每公斤售價）＝58123.2元

評估稅款與申報稅款差異額=58123.20×17%＝9880.94元。

同時利用企業申報的數據測算其投入產出率=[37000（賬面銷量）+13000（期末庫存）] ÷62385（評估期投入原材料）×100%= 80.15%

與該產品正常投入產出率85%也存在差異。經約談，該廠承認為了打開銷路，部分產品無償贈送給了客戶，并由于資金緊張，部分產品作為工資福利發放給了職工，數量和金額與測算數據基本一致。

某些特殊行業在生產過程中產生的下腳料等有一定的再利用價值，對其產出和再利用率的測算、分析，與前者的測算方法及原理相同，在具體工作中應注意利用該廢料產出和再利用率，結合投入產出比，評估分析企業申報的真實度。以XX紡織有限公司為例：該公司2003年9月底被認定為增值稅一般納稅人，生產設備較新、性能好，以棉花為主要原料，生產經營20支以上精梳紗，向香港XX公司出口外銷;生產經營20支以下粗紗用于內銷，外銷比例達到 80%。2004年元月－4月份申報外銷收入6759.12萬元，內銷收入2481.68 萬元，辦理出口退稅 806.75萬元，免抵調庫128萬元。1-4月該單位賬載投入原材料5977噸，賬面產量5508.40噸,賬載廢棉產量468.52噸,可利用廢棉281.11噸,該行業廢棉產出率為8%-12%,再利用率為50%-70%。經測算，該企業的廢棉產出率及再利用率如下: 廢棉產出率＝468.52÷5977＝7.84％

廢棉可利用率＝281.11÷468.52＝60％

通過上述兩個指標的測算，企業的廢棉投入產出率為7.84％，與紡紗行業數學模型中的8％－－12％存在出入。經分析，該企業有可能存在銷售廢棉未記“其他業務收入”和投入可再利用廢棉生產棉紗未作銷售的現象。針對異常情況，稅務人員與該企業約談后，進行了實地調查。經賬實核對后發現，該公司自2003年2-4月份，先后將256.82噸可利用的廢棉238萬元銷售給XX棉花加工廠，收到棉花加工廠提貨欠條，未取得收入，未作銷售，僅在倉庫保管賬上有記載，則：

應補提銷項稅：2380000÷（1＋13％）×13％＝273805.31元。

同時，該公司將剩余可再利用的廢棉211.7噸(468.52-256.82)投入生產產出的127.02噸棉紗發貨銷售，每噸售價14530.41元（不含稅），貨款尚未取得，未記銷售, 則：

應補提銷售收入：14530.41×127.02＝1845652.68元

銷項稅額＝1845652.68×17％＝313760.96元。

企業及時補交了稅款587566.27元，并同時加收了滯納金。

（2）單位產品定耗模型的應用

測算應稅銷售收入=（期初庫存產品數量+評估期產品數量-期末庫存產品數量）×評估期產品銷售單價

評估期產品數量=評估期原材料或包裝物耗用量÷單位產品耗用原材料或包裝物定額

問題值=（測算應稅銷售收入-企業實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

該方法是通過單位產品耗用原材料定額指標，評估產品實際產量和銷售額。單位產品耗用原材料定額可以根據產品配方中的定額直接確定。單位產品定耗既可以是單位產品耗用原材料定額,也可以是單位產品耗用包裝物定額等。分析應用時要靈活運用，關聯分析,及時查找企業可能存在的線索和問題。

以某化工有限公司為例,該公司于2001年7月成立，增值稅一般納稅人，主要產品有纖維素、鈉鹽（CMC）等。該企業2003年5月份耗用原材料精制棉19687公斤，月初庫存產品CMC3.5噸，月末庫存CMC4.4噸，本月售價12000元／噸，上期無留抵，進項稅額6240.13元，銷項稅額13872元，行業單位產品耗用原材料定額1200公斤/噸。根據模型測算該單位5月份銷售額及銷項稅金應為：

本月測算生產量＝本月耗用精制棉數量÷每噸CMC耗用精制棉數量＝19687公斤÷1200公斤＝16.4（噸）

本月測算銷售產品CMC數量＝期初庫存＋本月測算產量－期末庫存＝3.5+16.4-4.4＝15.5（噸）

本月測算銷項稅額＝12000元／噸×15.5噸×17％＝31620（元）測算銷項稅額與該企業申報銷項稅額差距:31620－13872＝17748（元）

經約談，該單位承認貨物發出未開具增值稅專用發票，未及時計銷售收入，少繳增值稅17748元。

3、應注意的問題

（1）注意測算分析和實地調查相結合。對測算分析結果，必須深入調查，從企業倉庫保管、庫存明細賬目、輔助材料、包裝物耗用等多方面印證、分析，查找線索；

（2）注意模型中指標的計量單位，特殊情況下必須進行單位換算，以免出現錯誤。

（3）對農副產品收購、廢舊物資收購等企業可利用該法關聯分析收購發票開具的真實性。

（二）能耗測算法

任何事物運動都需要消耗一定的能量。因此，納稅人只要生產必然發生一定的能耗，且相對客觀、不易更改。能耗測算法主要是根據納稅人評估期內水、電、煤、氣、油等能源、動力的生產耗用情況，利用單位產品能耗定額測算納稅人實際生產、銷售數量，并與納稅人申報信息對比、分析的一種方法。其中耗電、耗水等數據可從電力部門、自來水公司等取得核實，相對較為客觀。

1、適用范圍

由于其客觀不可更改性，該分析方法廣泛應用于工業企業。對賬務核算不健全、材料耗用情況難以估算，但可從第三方取得客觀能耗信息的小規模企業或個體工商戶同樣適用。

2、具體應用

模型：

評估期產品產量=評估期生產能耗量÷評估期單位產品能耗定額

評估期產品銷售數量=評估期期初庫存產品數量+評估期產品產量-評估期期末庫存數量

評估期銷售收入測算數=評估期產量×評估期產品銷售單價×適用稅率（征收率）

問題值=（測算應稅銷售收入-企業實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

此法就是根據生產耗用的電力、水、煤、氣等能量耗用定額指標，測算產品產量，進而測算其銷售額和應納稅額，與申報信息進行對比分析，查找企業納稅疑點和線索的方法。

以某煉鐵廠為例，該單位2003年元月份認定為增值稅一般納稅人，主要產品為煉鋼生鐵、球墨生鐵、鑄造生鐵。2004年1—5月份實現銷售收入124282777元，繳納增值稅2645107元，稅負2.13%。1-5月生產用電9906604.04度，行業耗電定額為150度/噸，賬載期初庫存產成品249噸，期末庫存產成品12012噸，產品平均銷售單價2300元/噸（不含稅），利用能耗測算法分析：

評估期產品產量=評估期生產耗電量÷單位產品耗電定額=9906604.04÷150=66044.03噸

評估期應稅銷售收入=(期初庫存產成品數量+評估期產品產量-期末庫存產成品數量)×評估期產品銷售單價=（249+66044.03-12012）×2300=124846369元

問題值=（124846369-124282777）×17%=563592×17%=95810.64元

利用能耗測算法測算應稅銷售收入與企業申報124282777萬元,相差563592元,企業可能存在隱瞞銷售收入的問題，也可能存在非應稅項目用電情況。通過約談，該廠負責人不能說明耗用電費的用途。經實地查閱企業的賬簿、憑證，發現企業在建工程用電563591.15元，應轉出進項稅額563592×17%=95810.64元。

3、注意的問題

（1）正常的企業非生產性（辦公照明、空調使用等）用電占比例很小，可以忽略不記。但對差異額較大的，應分析是否存在隱瞞產量，少計銷售收入的可能，是否存在將電轉售其他企業或用于非應稅項目等情況，少計其他業務收入或多抵進項情況；對需要由電費推算用電量的，應考慮扣除企業繳納的基本電費。因為電管部門規定，凡變壓器功率在315千伏安（含）以上的，無論用電多少，均須按每千伏安繳納15元的基本電費。

（2）應加強同當地電業管理部門、自來水公司等單位的聯系，核實企業用電、水量等數據的真實性。同時，要求納稅人申報時向主管稅務機關提供電力、自來水發票復印件；或利用金稅工程中供電系統的抄稅信息核實。

（3）在實際分析中，應選取企業生產經營中最具客觀實在性、企業不易人為改變、不易隱瞞、便于收集、納稅評估可操作性強的指標。對能耗指標的分析應用，應充分考慮企業生產設備、生產工藝、工人熟練程度等因素的影響。指標的運用不可生搬硬套，應因地制宜，根據當地實際選用或增設輔助指標，確定科學、合理的參考系數，多個指標并用，便于發現問題和疑點。

（三）工時（工資）耗用法

工時耗用法是指在單位產品耗用生產時間基本確定的前提下，按照納稅人在一定時期耗用工時總量，分析、測算該時期內的產品產量及銷售數量或銷售額，并與申報信息對比分析的方法。

由于工時在納稅人的賬面不反映，不易于收集。工時往往反映在工資上。這部分工資僅僅指生產一線工人的工資，即生產成本中的直接人工成本部分，可以在會計核算健全的納稅人賬簿、憑證中直接反映。

工資耗用是生產耗用工時反映在貨幣上的金額表現。工資耗用法是指在單位產品生產工資基本確定的前提下，按照納稅人在一定時期耗用工資總量，分析、測算該時期內的產品數量及銷量或銷售額，并與申報信息對比分析的方法。

1、適用范圍

工時、工資耗用法主要適用于單位產品耗用工時或者工資基本穩定，工資或工時記錄完整、核算規范的工業企業。

2、具體應用

模型：

評估期產品產量=評估期生產人員工時總量（工資總額）或某一主要生產環節工時總量（工資總額）÷單位產品耗用工時（或者工資）

測算應稅銷售收入=（期初庫存產品數量+評估期產品產量-期末庫存產品數量）×評估期產品銷售單價

問題值=（測算應稅銷售收入-企業實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

該方法主要是通過生產耗用的工時或者工資測算產品產量，進而測算其銷售額和應納稅額，并與申報信息進行對比分析，查找納稅疑點和線索。

如某造紙機械廠2002年初投入生產運營，增值稅一般納稅人，以生產復卷機為主。2002年全申報應稅銷售收入6615000元，全年應繳增值稅85974元，每臺復卷機需要噴漆280個小時，0.5元/工時，全年工時102980個，工資51490元，年底賬面庫存20臺，當卷機市場平均單位售價21000元（不含稅）。

評估人員運用工時（工資）耗用模型測算：

評估期產品產量=102980（評估期工時總量）÷280（單位產品耗用工時）=368臺

測算應稅銷售收入=[0（期初庫存產品數量）+368（評估期產品產量）-20（期末庫存產品數量）]×21000（評估期產品銷售單價）=7308000元

問題值=7308000（測算應稅銷售收入）-6615000(企業實際申報應稅銷售收入)×17%=693000×17%=117810元

評估人員分析，該企業2002年投入生產，年初無庫存，根據模型分析企業應生產復卷機368臺，年底賬面庫存20臺，則銷量應為348臺。而該企業申報銷售收入6615000元，計算出當年的銷售數量應為315臺（6615000÷21000）。據此，評估人員分析企業少申報了33臺，隱瞞銷售收入693000元（不含稅），應補稅款117810元。此案已移交稽查，經查實后，向公安部門進行了移交。

3、應注意的問題

（1）企業的生產工時（工資）標準或者關鍵生產環節工時（工資）標準應相對穩定，相關數據應易于收集和計算。

（2）參考當地同行業或規模、效益相近企業的生產工時（工資）

標準，便于稅企雙方工時（工資）標準的共同認可。

（3）生產工時總量（工資總額）的所屬期要與生產產品的所屬期配比。

（四）設備生產能力法

生產能力是指主要生產設備在原料、動力和人員等正常運轉下產出的能力。可分為設計生產能力和實際生產能力。設計生產能力指按照國家標準生產或引進的設備，經過國家有關部門審驗、認可的標準性生產能力。實際生產能力是指設備在實際運轉時的生產能力。在一般情況下，設備的實際生產能力與設計生產能力有一定出入。隨著各個行業國標、強制性國標及行業管理標準的出臺和完善，設備的實際生產能力越來越接近設計生產能力。

設備生產能力法就是按照納稅人投入生產的單位設備生產能力，測算、分析納稅人的實際生產量，進而核實應稅銷售收入，并與納稅人申報信息對比、分析是否存在涉稅問題的方法。

1、適用范圍

設備生產能力法主要適用于一些特定的行業，如造紙業、水泥制造業、微粉、發電等行業。該方法與其他分析方法結合使用，效果會更好。

2、具體應用

模型：

評估期產品產量=評估期若干設備的日產量或時產量×評估期正常工作日或工作時

測算應稅銷售收入=（期初庫存產品數量+評估期產品產量-期末庫存產品數量）×評估期產品銷售單價

問題值=（測算應稅銷售收入-企業實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

該方法通過設備生產能力、生產耗用的時間測算產品的生產量，進而測算其銷售額和應納稅額，并與申報信息進行對比分析，查找涉稅疑點和線索。如某造紙廠1993年底被認定為增值稅一般納稅人，主要生產高強度瓦楞紙，有紙機6臺：1575型3臺，1760型1臺，1880型1臺，2400型1臺。2002年申報銷售收入14996419元，應納增值稅387967元，稅負2.7%。2002年1760型紙車的生產時間為140天，其它型號紙車的生產時間均為240天。單臺1575、1760、1880、2400型紙車（雙缸）日設計生產能力分別為8噸、10噸、13噸、15噸，賬面產量10200噸，產品平均銷售單價1250元（不含稅）。

評估人員對該企業2002生產設備情況進行了分析：

評估期產品產量=8×240×3+10×140+13×240+15×240=5760+1400+3120+3600=13880噸

該企業全年紙的產量應為13880噸，該企業賬面產量10200噸，二者相差3680噸左右，差距較大。

在約談中，該廠僅承認450噸紙（562500元）未計銷售。后經稽查部門查實有3570噸瓦楞紙未計銷售，應補繳增值稅款678066.08元。此案已移送公安部門立案查處。

3、注意的問題

（1）設備生產能力可從隨機文件中得到。隨機文件包括產品說明書、合格證、裝箱單等。產品說明書對了解和掌握納稅人的設備生產能力較為重要。

（2）實地查看時要注意正確區分設備的規格、型號、數量和生產能力。

（3）設備生產能力一般有幅度，要結合企業實際情況進行掌握。

（五）設備生產周期法

社會經濟現象總是隨著時間的推移發生變化，呈現動態性和周期性或類似周期性。與此相類似，各種設備生產產品所用的時間是明確的，大多都有一定的周期，只不過有些周期性較強、有些較弱。

設備生產周期法是指納稅人生產一定數量的產品周期，結合設備或生產線開工情況測算分析生產量，結合庫存，核實其銷售數量或銷售金額，然后與申報信息比對、分析申報是否異常的方法。

1、適用范圍

設備生產周期法可適用于磚瓦制造行業、水泥制品制造如預制等行業。由于設備生產周期主要考慮時間因素，在實際應用中，該方法往往與設備生產能力法結合使用。如輪窯燒1圈的天數，與輪窯的門數基本對應相等（磚瓦含內燃），如15門的輪窯轉圈燒，1天燒到1門，15天全部燒完，1門磚燒好需要15天。

2、具體應用

模型：

評估期產品產量=評估期生產的周期數×設備每一周期的生產能力或總容量

評估期生產的周期數=當期有效生產天數或小時數÷設備運行一個周期的天數或小時數

測算應稅銷售收入=（期初庫存產品數量+評估期產品產量-期末庫存產品數量）×評估期產品銷售單價

問題值=（測算應稅銷售收入-企業實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

該方法通過設備生產周期、設備的生產能力、容量等測算產品的生產量，進而測算其銷售額和應納稅額，并與申報信息進行對比分析，查找疑點和線索。如某磚場為小規模納稅人，個人承包經營，有職工15人，擁有15門的輪窯4座，平均每門裝土坯6000塊，1門磚的生產周期為15天，實行“雙定”征收，2003月核定增值稅稅額為1600元，2003全年繳納增值稅19200元，2004年月核定稅額調整為2200元，1-5月繳納增值稅11000元。每塊磚市場平均售價0.1元(含稅)，該制磚廠2003年以來一直生產，中間沒有報停，且生產出的磚供不應求，沒有庫存。

2004年6月，評估人員對其2004年1-5月份的納稅情況運用設備生產周期法進行了月均生產情況的測算：

評估期生產的周期數=當期有效生產天數或小時數÷設備運行一個周期的天數或小時數=30÷15=2

評估期產品產量=評估期生產的周期數×設備每一周期的生產能力或總容量=2×（15×6000）×4=720000塊

測算應稅銷售收入=（期初庫存產品數量+評估期產品產量-期末庫存產品數量）×評估期產品銷售單價=720000×0.1÷1.06=67924.53元

問題值=（測算應稅銷售收入-企業實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率）=67924.53×6%×5-11000=9377.36元

經約談、舉證，該磚場主動補繳了稅款9377.36元和滯納金。主管稅務機關將其核定稅額由2200元/月,調整為4075元/月。

3、注意的問題

（1）該方法與設備生產能力法配合使用，效果會更好。

（2）該方法在運用中應考慮點火或開工時間，及影響生產周期的不確定因素。如輪窯燒磚瓦時出現漏氣，則生產周期變長。

（3）應注意季節對生產周期的影響。

（六）毛利率法

毛利是指商業企業經營收入與營業成本的差額。毛利率是毛利額與商業企業經營收入的比率。商業企業在多年的經營中，形成了行業中較為固定的毛利率，以便企業在經營中參考和借鑒。

毛利率法就是以企業的毛利率與行業（商品）毛利率相對比，篩選出差異幅度異常的企業，通過有關指標測算企業應稅銷售收入，并與企業申報信息進行對比分析的一種方法。

1、適用范圍

毛利率法主要適用于商業企業，如：鋼材批發業、汽車銷售業等。

2、具體應用

模型：

毛利差異率=,（企業毛利率－行業或商品毛利率）÷行業或商品毛利率×100%

（1）審查企業應收賬款、其它應收款、其它應付款等科目。若期末余額長期過大，則有銷售掛賬隱瞞收入的嫌疑。然后，對企業的資產結構和存貨結構是否合理進行分析，商業企業庫存商品占流動資金比例長期較大，且庫存量逐期增大，則說明企業可能有虛增庫存，多列進項的嫌疑。評析人員應在評析結論中說明，作為主要疑點問題轉約談、實地調查環節落實。

（2）充分利用金稅工程內企業供貨方的抄稅信息，與企業的認證信息進行比對，如其取得的進項發票未入賬抵扣，則企業有購進貨物不入賬，銷售不開票，進行賬外循環的可能。

（3）在企業毛利率明顯偏低的情況下，應運用費用倒擠法等，結合有關指標，測算企業的的應稅銷售收入及應納稅額是否異常。同時，應分析企業是否存在取得返利未抵減進項稅額的情況。評估人員可從以下幾個方面取得企業的返利情況信息：供銷雙方的返利協議；在供貨方的配合下，取得其對客戶的返利規定；結合企業財務資料，重點審查企業的費用賬目、應付賬款、預付賬款等科目，看其是否將返利沖減費用或抵頂應付賬款或增加預付賬款，等等。

如汽車銷售服務有限公司，增值稅一般納稅人，2004年1-5月銷售收入8260萬元，銷售奧迪轎車223臺，累計實現稅前利潤148萬元，各項經營費用255萬元。累計銷項1687萬元，進項1404萬元，繳納增值稅5.5萬元，稅負0.06%。企業5月申報信息中銷售成本為1861萬元、銷售收入1951萬元，市場同品牌車的平均毛利率為5.2%。

首先用銷售毛利差異率進行測算、對比分析：

銷售毛利率=(銷售收入-銷售成本)÷銷售收入×100%=（1951-1861）/1951=4.6% 銷售毛利差異率=（銷售毛利率－市場同品牌平均毛利率）/市場當期同品牌平均毛利率×100%=（4.6-5.2）/5.2% =-11.5%，差異率〉10%。

通過對企業2004年1-5月數據測算，發現企業稅負差異率明顯偏高。

然后用費用倒擠法模型進行測算。

評估期銷售收入=∑經營費用=255萬元

評估期應納稅額=評估期銷售收入×17%=255×0.17=43.35萬元

應納稅額差異=評估期應納稅額-評估期申報納稅額=43.35-5.5=37.85萬元

通過測算，顯示企業納稅異常。

由以上兩個模型測算看，該單位的毛利率為4.6%，推算出的毛利差異率數額較大，根據企業經營期的經營費用測算企業的應納稅額為43萬元，實際應納5.5萬元，應納稅額差異較大。據此分析企業可能有少記銷售收入的行為。

在約談階段企業承認在銷售汽車過程中,對購車者進行饋贈禮品，對所饋贈禮品，該公司未記銷售收入，合計含稅收入20335.00元，應提銷項稅額2954.66元，只作費用支出；企業有四輛車以巡展的名義，跨地區移送，并長期未入賬，應提銷項稅額211264.95元。共計應補繳稅款：211264.95+2954.66=214219.61元。

3、應注意的問題

（1）季節性因素。企業生產經營受季節的影響變化，本期進入銷售淡季，造成應稅銷售收入降低，同時，為銷售旺季準備生產，購進貨物大幅增加，造成購銷失衡等。

（2）政策性因素。出口企業本期出口銷售額占銷售總額的比例突然增加，直接免抵稅額增加，應納稅額減少。

（3）價格因素。受市場競爭影響，企業經營的貨物價格本期大幅度下降，增值額減少，毛利低。

（4）經營范圍發生較大變化等特殊情況。

（七）以進控銷法 以進控銷法就是根據企業評估期購進商品數量金額結合庫存信息，測算商品銷售數量、金額的分析方法。

1、適用范圍

該方法適用于商業企業，如珠寶首飾零售業、加油站、藥品零售業、鋼材批發業、廢舊物資回收企業等，對經營商品單宗大額、便于盤庫、財務核算相對健全的企業尤為適用。

2、具體應用

由于商業企業傳統方式下的成本核算方式有兩類：一是進價核算，其分為進價金額核算和進價數量金額核算；二是售價核算，其又細分為售價金額核算和售價數量金額核算。通常零售企業，如百貨業，采用售價核算方式；批發企業采用進價核算方式；售價變化頻繁或進貨與銷貨的數量計量誤差較大的行業，如蔬菜、副食品經營等行業也普遍采用進價核算方式。

針對企業成本核算方式，構建以下以進控銷模型：

（1）以金額表現：

①采用售價核算

測算應稅銷售收入=期初庫存商品金額＋評估期購進商品金額-期末庫存商品金額

問題值=（測算應稅銷售收入-企業實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

②采用進價核算：

測算應稅銷售收入=（期初庫存商品金額＋本期購進商品金額-期末庫存商品金額）÷（1－毛利率）

問題值=（測算應稅銷售收入-企業實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

（2）以數量表現：

測算應稅銷售收入=（期初庫存商品數量+評估期購進商品數量-期末庫存商品數量）×評估期商品銷售單價

問題值=（測算應稅銷售收入-企業實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

以某首飾有限公司為例，該單位為小規模納稅人，主營珠寶、錢幣。2004年3月銷售黃金首飾申報增值稅收入64040.5元、納稅2561.62元，消費稅3202.03元。賬載期初庫存商品14克、本期購進商品593克、期末庫存商品30克，當期黃金平均售價125元/克（不含稅），采用以進控銷法對企業相關數據進行測算：

評估期商品銷售數量=14克（期初庫存商品數量）+593克（本期購進商品數量）-30克（期末庫存商品數量）=577克

評估期銷售收入=577克（評估期商品銷售數量）×125元/克（銷售單價）=72125元

評估期應納增值稅稅額=72125元（評估期銷售收入）×4%（適用稅率）=2885元

評估期應納消費稅稅額=72125元(評估期銷售收入)×5%(適用稅率)=3606.25元

經與該單位負責人及財務人員約談，該單位負責人及財務人員避重就輕，不承認少報收入。評估人員進行實地盤庫后發現：該單位黃金有65克價值8125元已減少庫存，但未見開票，也未作不開票收入，應補增值稅323.38元，應補消費稅404.23元。另有錢幣收入6875元未申報增值稅275元。以上合計應補稅1002.61元。

3、應注意的問題

（1）盡量按照單品數據進行測算分析，以求測算結果的相對準確。企業商品購進情況應注意與金稅工程認證信息、倉庫保管賬簿或憑據、實際盤存情況等相結合，進行深入對比、分析。

（2）對測算異常的企業應分析其是否存在銷售貨物未作收入處理或雖作處理但未申報，發生視同銷售行為減少存貨未計提銷項稅額，以貨抵債未計銷售收入，以物易物未計銷售收入，發生非正常損失未作進項稅額轉出等情況。

（八）產品（行業）鏈分析法

在對稅源實施分類管理的工作中，我們發現，企業與企業間，行業與行業間在生產經營中有一條固定的產銷鏈條，也就是說，這個企業的產品，有可能是另一企業的生產原材料，這一個行業是另一個行業的原料供應商，他們在生產經營中形成鏈條關系，這個鏈條為我們加強稅源管理提供了極好的條件。如某主管稅務機關在對煤礦開采企業實行日常管理時，通過控管煤炭銷售公司的進貨渠道，控管了小煤窯的開采量；通過控管煤炭銷售公司的銷售渠道，控管了火電廠的進貨渠道。

產品（行業）鏈分析法就是通過企業產品或其所屬行業與其上下游相關的產品或行業形成的鏈條式關系，對企業申報信息進行分析對比，加強稅源控管的一種方法。

1、適用范圍

它適用于產業鏈相對集中在某一區域，鏈條內各環節經營信息易取得的企業或行業。

2、具體應用

模型：

評估期銷項稅額＝下游產品或行業的進項稅額

評估期進項稅額＝上游產品或行業的銷項稅額

（1）該分析方法主要是提示管理及評估人員,在實踐工作中應充分利用企業內部信息、不同企業間關聯信息、不同行業間關聯信息綜合的分析和挖掘管理線索，印證企業申報的真實性。不應簡單、孤立、片面的管理和分析企業存在的問題。

（2）這種分析方法應該是靈活多樣的，信息來源更為廣泛，目前僅是一些地市在部分行業間的初步探索，在不同產品和行業間其規律性表現不同。

（3）目前通過金稅工程提供的企業上游產品或行業的抄稅信息或其申報的銷項稅額信息，與企業的進項稅額進行對比，如不相一致，則分析企業有購進貨物不入賬，收入不開票，進行賬外循環的可能，或上游產品或行業有隱瞞收入的可能，為實施產品鏈、行業鏈管理提供了分析信息的便利條件。

（4）通過金稅工程提供的企業下游產品或行業的認證信息或其申報的進項稅額信息，與企業的銷項稅額進行對比，如不相一致，則企業有隱瞞收入的可能，或下游產品或行業有購進貨物不入賬，收入不開票，進行賬外循環的可能。

如某線材加工廠，私營企業，2002年6月被認定為增值稅一般納稅人，主營：盤元加工。2003年1－6月，實現銷售收入6900045.79元，銷項稅額1173007.78元，進項稅額1162004.43元，應納增值稅12003.35元，當期稅負0.17%。該單位的盤元主要從本稅務機關轄區內的某商貿有限公司購進。本月共從該公司購進盤元753噸，單價2457.09元/噸，金額為1850188.77元。

評估人員據此利用產品（行業）鏈法進行了評估分析。金稅工程中該商貿公司6月份的抄報稅信息顯示，6月5、12、14、28日該公司售給該廠盤元金額為1907365.25元，按單價2457.09元/噸計算，數量應為776.27噸。

評估差額=776.27-753=23.27噸

針對以上兩個單位盤元數量相差23.27噸問題，評估人員通過對該線材加工廠約談，該單位財務負責人承認：6月下旬把購進23.27噸盤元加工后，以每噸2500元的價格，不開發票銷售給郊區一建筑承包商。為使賬務平衡，該加工廠取得進項發票沒有記賬和抵扣稅款。該單位隱瞞銷售收入49722.22元，最后補繳增值稅8452.78元。

3、注意的問題

（1）實施產品（行業）鏈管理，應選擇對控制進銷項起關鍵性作用的產品或行業；如紡織行業，要以棉花收購、加工、紡紗、織布環節作為鏈條式管理對象。

（2）對游離于金稅工程之外的普通發票等信息，應盡量在本轄區的企業或行業進行收集，以提高工作的時效性和準確性。如需收集涉及外轄區的有關信息，可用函調或派員調查等方式進行。

（3）應注意結合自身稅源的地域性特點和優勢。

（九）外部信息核對法

外部信息是指貫穿于納稅人整個生產經營過程的始終，并與之密不可分的第三方信息。外部信息核對法就是利用與納稅人生產經營密切相關的第三方信息，來分析、核實納稅人申報信息是否真實的方法。

任何事物都不是孤立地存在于這個世界上的，它總是和周圍的事物有著千絲萬縷的關系。納稅人的生產經營也不例外。因此，當我們使用常規的查賬方法或者僅靠納稅人的內部信息不能準確判斷其納稅申報是否真實時，采用外部信息核對法往往可以取得意想不到的效果。比如：我們通過從市石油公司取得的其撥付給縣石油公司的噸油運費，可以分析、核實縣石油公司的當期銷售數量；通過從檢疫部門取得的動物檢疫費，可以分析、核實生豬宰殺企業當期的生產數量；通過從礦管局取得的礦產資源補償費，可以分析、核實礦產品開采企業當期的銷售數量；通過從質量監督部門取得的其發放的產品質量合格證數量，可以分析、核實機器機械生產企業當期的生產數量,等等。此外，如前面“能耗測算法”一節中所說的耗電測算指標，我們也同樣可以從第三方——供電部門取得耗電量信息，用來分析、核實一些如水泥預制、面粉加工、煤制品加工等以電為主要動力的生產加工企業的當期產品生產數量，并與“能耗測算法”加以相互印證。

1、適用范圍

由于外部信息核對法是以第三方信息為主要測算評析指標的，因此，它主要適用于某些生產經營指標受主管部門嚴格考核或控管的企業、產品,國家有嚴格質量檢驗標準的企業、產品品種較為單一的企業等。

2、具體應用

模型：

評估期產品產量=第三方信息數據÷單位產品耗用定額或繳納費用標準

測算應稅銷售收入=（期初庫存產品數量+評估期產品產量-期末庫存產品數量）×評估期產品銷售單價 問題值=（測算應稅銷售收入-企業實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

實際工作中，外部信息核對法的操作計算比較簡單，關鍵要找準第三方信息，并確保其真實、準確。如飛馬車輛制造廠為一般納稅人，主要生產“飛馬牌”農用機動三輪車，每輛不含稅單價2200元。2004年6月10日向主管稅務機關申報繳納增值稅16000元。申報資料顯示其5月份的銷售收入440000元，銷售量為200輛，計提銷項稅額57200元，取得防偽稅控系統開具的專用發票16份，稅額41200元，當月全部通過認證。6月20日，評估人員在評估時認為，該企業5月份銷售收入與往常相比異常，經約談企業財務人員，未查出異常原因。評估人員分析時認為，該企業的產品必須有技術監督部門出具的合格證才能出廠銷售。經調查，技術監督部門5月份共為該企業發放產品合格證45枚，這說明企業有25輛三輪車銷售未計收入。經再次約談，企業財務人員承認確有25輛三輪車直接銷售給兩個個體代銷商，對方不索取發票，企業未作銷售收入。

3、應注意的問題

（1）找準與企業生產經營密切相關的第三方信息。

（2）確保第三方數據信息的真實準確。

（3）與有關職能部門建立信息通報制度。

（十）費用倒擠法

費用倒擠法即保本經營法，它是按照納稅人生產經營保本這一最基本要求，根據其一定屬期內的費用開支狀況，倒擠出納稅人當期的最低保本銷售收入，并以此來分析、核實其申報信息是否真實的方法。

從事生產經營的納稅人盡管由于受市場變化和經營水平等多方面因素的影響，獲取的利益有大有小，但保本經營則是其最低要求。所謂的“保本”，就是假定納稅人的經營利潤為零，其經營收入扣除其商品（產品）成本后，僅夠用于支付日常必須的費用開支。

1、適用范圍

它的主要適用于不建賬或建簡易賬的個體工商戶及規模不大、財務核算不規范的小型企業。

2、具體應用

模型：

最低保本銷售收入=評估期的費用支出總額

測算應納增值稅額=最低保本銷售收入×適用稅率

問題值=測算應納增值稅額-申報繳納的增值稅額

實際工作中，費用例擠法的操作計算比較簡單，關鍵是要摸清納稅人費用開支的真實情況。如宏達日雜批發門市部，屬核定征收的小規模納稅人，月核定增值稅額1000元，主要從事五金交電等日雜用品的批零業務，租賃門面房4間，雇傭工人4名。2004年6月份，稅務人員采用費用例擠法來測算、評估其應納稅額是否真實。經調查，該納稅人每月日常所必須的費用開支情況如下：房租6000元，雇工工資1600元，水電費300元，工商費500元，衛生費100元，上繳地稅部門稅款600元，共計9100元。另外，據調查，業主一家4口人沒有其他收入來源。以此推算，該納稅人每月的日常開支應在10000元左右，每月應納增值稅1700元。對上述各項費用支出數據和稅務人員的計算方法，該納稅人表示認可，接受了稅務機關重新核定稅款及有關處理決定。

3、注意的問題

（1）確定納稅人必不可少的費用支出項目，如房租、水電費、雇員工資、工商費、衛生費、品牌使用費、繳納的地稅稅款以及其他必要的費用支出等。

（2）合理確定納稅人費用支出額度和非生產經營收入，如確定納稅人的房租支出時，應參照同一地段其他納稅人的房租高低；在確定雇員工資時，不僅要參照當地雇工的平均工資水平，還應根據納稅人的生產經營規模，準確掌握雇工人數；在確定納稅人其他費用開支時，還應摸清納稅人的家庭人員構成狀況，有無其他收入來源，等等。

（十一）資金監控法

資金監控法就是通過對納稅人一定時期內的銀行存款、現金、應收賬款、應收票據等資金核算科目的監控，分析其資金的流轉狀況，并以此評析納稅人當期申報信息是否真實的方法。

納稅人發出貨物應記銷售收入的常用借方會計科目有：銀行存款、現金、應收賬款、應收票據、對外投資等，而與之對應的貸方會計科目一般為“產品（商品）銷售收入”或“其他業務收入”等。因此，將納稅人的上述資金類核算科目的借方發生額與其相對應的會計科目貸方發生額相對比，就可以有效地分析、判斷納稅人當期申報的銷售信息是否真實。

1、適用范圍

它主要適用于一般納稅人和財務核算規范的小規模企業。

2、具體應用

模型：

（當期應收賬款收入類借方發生額+當期應收票據收入類借方發生額+當期銀行存款收入類借方發生額+當期現金收入類借方發生額+當期對外投資視同銷售類借方發生額）÷（1+適用稅率或征收率）≤當期產品銷售收入貸方發生額+其他業務收入類貸方發生額

一般情況下，公式左右方應當平衡；如果左方小于右方，可能存在納稅人前期預收賬款在本期發出貨物實現收入，也可能存在納稅人發出貨物后，購買方用貨物抵頂欠款，納稅人基本上不存在偷稅問題；如果左方大于右方，則企業存在偷稅的可能性較大。如捷達電動自行車廠2003年5月被認定為一般納稅人，主要生產電動自行車，有財務人員4名，財務制度比較健全。2004年5月10日向主管稅務機關申報繳納增值稅56800元，申報銷售收入684786.32元。企業當月賬簿記載的有關會計科目情況如下：銀行存款科目借方發生額合計660000元，其中：4月16日3#記賬憑證摘要欄注明字樣：“預收某某商場購貨款”，會計分錄為：借：銀行存款26000元，貸：預收賬款26000元；現金科目借方發生額合計85000元；應收賬款科目借方發生額合計154000元，其中4月18日2#憑證摘要欄注明字樣：“應收代商業大廈墊支包裝費款”，會計分錄為：借：應收賬款1600元，貸：現金1600元；主營業務收入科目貸方發生額合計680000元。5月16日，評估人員運用資金監控數學模型對其當月的申報收入進行評析：

公式左方=（660000-26000+85000+154000-1600）÷（1+17%）=871400÷（1+17%）=744786.32元

公式右方=684786.32元

左方數據>右方數據，說明企業很可能少記或漏記了銷售收入。

評估人員決定與企業財務人員進行約談。經過對財務人員攜帶的2004年4月份賬簿、憑證資料的認真查看，評估人員發現企業4月26日1#記賬憑證會計分錄有誤：

借：應收賬款 98280 貸：產成品 98280

原來，會計人員將應計入主營業務收入科目的金額計入了產成品科目，且未計提銷項稅額。評估人員隨即向企業下達了《申報稅款錯誤更正通知書》，要求企業補繳稅款，并作如下賬務調整：

借：應收賬款 98280

貸：主營業務收入 84000

應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）14280

3、注意的問題

（1）運用資金監控法時，應對公式左方各科目的摘要欄內容進行認真分析，對不屬于增值稅應稅收入的部分予以剔除，如：“應收賬款”或“應收票據”科目中的轉讓不動產、無形資產收入及代墊包裝費、代墊運雜費等；“銀行存款”或“現金”科目中的預收購買方的貨款、收回應收賬款等。

（2）應注意對企業的“預收賬款”、“應付賬款”、“在建工程”、“應付福利費”、“營業外支出”等會計科目的內容進行認真分析，看納稅人是否有發出貨物不作銷售收入處理而直接沖減原材料、產成品（庫存商品）成本，或有用原材料、產成品（庫存商品）抵頂債務不作銷售收入處理而直接沖減應付賬款，或有視同銷售行為而故意不計、少計銷項稅額等行為。

（十二）綜合評析法

綜合評析法就是將采集的納稅人各項信息結合行業特點、規律，根據建立的評估模型，利用人機結合的方法，測算分析出主控、輔控指標的具體數值，全面地對納稅人生產經營狀況、財務狀況進行關聯性解剖和分析，從而對納稅人申報真實程度的評價與判斷的綜合應用性的分析方法。

1、將納稅人各單項指標的測算結果，與納稅人納稅情況進行關聯性、綜合性地比較、分析，查找疑點，確定出重點評估對象。在測算中關聯性分析很重要，現以造紙行業舉例分析如下：

某造紙廠，1993年12月8日被認定為增值稅一般納稅人，注冊資本129萬元，生產工人380人，主要生產高強度瓦楞紙，共有紙機6臺，分別是1575型3臺，1760型1臺，1880型1臺，2400型1臺，2002年1－12月申報銷售14996419.57元，已納稅額387967.91元，稅負2.7%，當年入庫產成品11392.438噸，該產品投入產出比為55%、單位產品耗煤量為0.69噸/噸、單位產品耗電量為400度/噸、紙車日生產量分別為8噸、10噸、13噸、15噸。

利用評估模型分析、測算：

評估人員一方面查閱了該納稅人的納稅申報資料，另一方面采用外圍調查的方法，對其實際生產經營情況、投入產出率、單位產品物耗和能耗、庫存、業務往來、資金流通等情況進行詳細了解，獲取第一手資料，并根據造紙行業的特點及工藝流程，運用評估模型推算該廠評估期的產品產量，發現了一些問題。

（1）按單位產品耗草模型計算：

該單位2002年1－12月賬面記載：上年結轉草7336.921噸，本年購進44586.313噸,生產領用草27231.64噸，年末結存24691.594噸。評估期耗用麥草數量＝期初庫存麥草數量+評估期購進麥草數量－期末庫存麥草數量

＝7336.921+44586.313－24691.594 ＝27231.64(噸)

評估期產品產量＝評估期耗用麥草數量×投入產出率＝27231.64×55%＝14977.40(噸)(2)按單位產品耗煤模型計算:

該單位2002年1－12月賬面記載：上年結轉煤625.8噸,本年購進9118.78噸,年末結存－563.9噸（未收到發票、未記賬，煤已先使用）,生產領用煤10308.48噸。

評估期耗用煤的數量＝期初庫存數量+評估期購進數量－期末庫存數量

＝625.8+9118.78－(－563.9)＝10308.48(噸)

評估期產品產量＝評估期耗用煤數量／單位產品耗煤量＝10308.48/0.69＝14939.826(噸)(3)按單位產品耗電模型計算:

該單位2002年1－12月共計耗電5992080 度。

評估期產品產量＝評估期耗電量÷單位產品耗電量＝5992080÷400＝14980.2(噸)(4)按紙車日生產量模型計算:

該廠1760型紙車為3缸車，每天比同型號紙車多生產紙0.4噸。根據稅源管理責任人日常巡查掌握情況，查看工人工資表，考慮環保治理、農村秋麥兩季、春節、機器檢修等停產時間而計算出該廠正常生產日為240天。

評估期生產成品的數量＝∑各型號紙車日產量×評估期正常生產日＝（62+0.4）×240＝14976(噸)

分析：按該廠耗用的原材料、煤、電推算的產品生產數量與設備設計生產能力大致相同，說明造紙業的評估模型基本符合企業實際。推算出的納稅人評估期產量與賬面記載產量相差3500多噸，說明其很可能存在未記銷售的現象。

評估認定情況：

評估人員經過約談，該廠僅承認銷售450噸紙，562500元的收入未記銷售，應補繳增值稅562500÷1.17×17%＝81730.77元。這與計算出的產量差額仍相距甚遠。評估人員認為該廠未如實提供有關收入數據，遂將其按照納稅評估規程移交稽查部門。通過稽查，查證該廠出售3570噸瓦楞紙未記銷售，金額3988623.97元(不含稅),少繳增值稅3988623.97×17%＝678066.08元。

2、綜合分析時有可能一些主控指標測算正常，但從其他輔控指標關聯分析時也能發現線索。

如某棉紡織有限公司,1999年4月被認定為增值稅一般納稅人，注冊資本367萬元，主營棉紗、混紡紗等，有紗機48臺，生產規模20000錠。2002年申報銷售額4015萬元，繳納增值稅189萬元,稅收負擔率4.71％。2003年1－4月份申報銷售額1814萬元，銷項稅額308.4萬元，進項稅額233.8萬元，繳納增值稅74.6萬元,稅收負擔率4.11％。

測算、分析情況如下：

該廠的原材料主要為皮棉、粘膠、滌綸等，動力是電，包裝物是塑料袋、塑料薄膜，產品種類有棉紗、混紡紗。通過投入產出、耗電定額、稅收負擔率分析企業基本正常，但管理人員分析生產中經過清花程序后，應產生廢棉（清彈棉），每噸價格在450－2500元左右，經過梳棉程序后，應產生精棉（精落棉），每噸價格在4500－6500元左右，但該廠賬面無其他業務收入。針對疑點，評估人員使用廢棉產量模型對其廢棉進行了計算。

2002年該納稅人投入皮棉、粘膠3247.987噸，生產棉紗2750.48噸。行業平均投入產出率為85%，廢棉產出率為15%。

評估期廢棉產量＝評估期原料投入量×廢棉產出率＝3247.987×15%＝487.198噸

評估認定處理情況：

經約談，該廠承認2002年發出廢棉480.566噸，2003年1－4月發出廢棉69.6573噸，合計共發出廢棉550.2233噸未計銷售，應補計銷售額1934256.86元，補繳增值稅251453.39元，稅款已入庫，其稅負達到5%。

3、對企業運用評估指標測算發生異常的，應從以下方面進行分析、核實：

（1）對投入產出模型、耗用輔助材料、包裝物等模型，當測算結果大于確定標準幅度的，應分析納稅人可能存在：

①銷售產品不記應稅收入行為;

②將購進或生產貨物用于非應稅項目，多抵進項稅額；

③虛開收購發票，投入原材料不實現象；

④轉讓購進貨物，少記應稅其它業務收入；

⑤多結轉成本現象；

⑥賬外經營現象；

⑦其他異常情況。

（2）當測算結果低于確定標準幅度的，應分析納稅人可能存在：

①少結轉成本現象；

②為他人代開發票或其它發票違章行為；

③賬外經營現象；

④其他異常情況。

上述十幾種分析方法在實踐工作中不能孤立應用，應結合行業、企業的生產經營特點和規律，相互關聯、綜合應用。

第三篇：增值稅納稅自查報告格式

增值稅納稅檢查自查報告

**國稅局：

根據貴局有關要求，我公司對****年**月**日至****年**月**日的帳務開展了自查，現將自查的情況匯報如下：

納稅人名稱 ：**有限公司

稅務登記號：** 經濟類型：** 法人代表：**

一、企業基本情況：

**有限公司創建于****年**月，注冊資本：壹仟捌佰萬元整；經營地址：**；經營范圍：**，為增值稅一般納稅人企業。

二、企業經營狀況

公司****年**-**月份實現主營業務收入**元，繳納增值稅稅金**元，預繳所得稅**元

三、經自查應補申報增值稅

本公司對2015年1月—2015年10月期間的生產經營活動中涉及的增值稅稅收事項進行認真詳盡的自查工作。對相關數據又進行了計算、審理，基本正確，發現***，造成***，無其他遺漏稅收的情況。經自查，本公司應做相應調整，補繳增值稅額**元。

本公司嚴格遵守稅收法規的規定及國家其他財經法律法規，遵紀守法經營，納稅意識強，能夠按時、足額、及時申報增值稅，繳納稅款。由于時間倉促，匯報的內容難免有些問題或有所遺漏，如有不妥，請批評指正，謝謝！

**有限公司

年 月 日

第四篇：增值稅納稅籌劃論文

摘要：隨著我國市場經濟的不斷發展，尤其是加入WTO后，我國已融入了世界經濟一體化進程。納稅籌劃越來越得到企業的關注、認可與重視。財務以及相關人員掌握納稅籌劃知識與技能，對企業和個人的發展都已經非常重要。

依法納稅是納稅人應盡的義務，但是很多企業有余內部缺乏納稅籌劃人才，或是沒有聘

請外部財稅專家進行納稅籌劃，導致企業不看稅負，升至嚴重影響企業的持續經營。另外還有一些企業采用不合法的手段，偷稅、逃稅、騙稅、抗稅，最終一敗涂地。現實中很多企業該繳的稅未繳，不該繳的稅卻繳了，不僅企業總體稅負很重，而且存在嚴重的納稅風險。而納稅籌劃解決的正是這些問題。它用來幫助企業在合法合理的前提下，使得企業該繳的稅一定要繳，不該繳的稅一定不繳。可繳可不繳的稅盡量創造條件不繳，從而不僅降低了企業的稅負，而且降低了納稅風險，甚至實現了涉零稅風險，讓企業老板心里踏實，財務及相關人員工作安心高效，企業各個部門和諧運轉，最終使得企業發展穩步向前。

關鍵詞：增值稅

目錄（黑體2號）

1.增值稅的基本概念及籌劃的基本方法

1.1增值稅的概念

1.2增值稅籌劃的基本方法

2.對增值稅的納稅籌劃的方法研究

3.綜合案列（黑體四號）3.1案列一（宋體小四）3.2案例二 3.3案列三

4.結論

5.參考文獻

1.增值稅的基本概念及籌劃的基本方法（黑體四號）

1.1 增值稅的概念

增值稅是以銷售貨物、提供加工、修理修配勞務以及進口貨物取得的增值額為征稅對象的一種稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中多個環節的新增價值或商品的附

加值征收的一種流轉稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅沒增值不征稅，但在實際當中，商品新增價值或附加值在生產和流通過程中是很難準確計算的。因此，我國也采用國際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據銷售商品或勞務的銷售額，按規定的稅率計算出銷項稅額，然后扣除取得該商品或勞務時所支付的增值稅款，也就是進項稅額，其差額就是增值部分應交的稅額，這種計算方法體現了按增值因素計稅的原則。相對其他流轉稅而言，增值稅具有以下的特征：

（1）多環節征稅、稅基廣泛。增值稅可以從商品的生產開始，一直延伸到商品的批發和零售等經濟活動的各個環節，使增值稅能夠擁有較其他間接稅更廣泛的納稅人。

（2）實行稅款抵扣制度。對納稅人投入的原材料等中所包含的稅款進行抵扣。因此，增值稅實際上是對增值——銷售價格減去購買價格的差價征稅。

（3）采用了憑發票注明稅款抵扣制度，增值稅的專用發票是納稅人享受稅款抵扣的合法憑證。（4）在生產、流通的征稅環節中享受免稅，意味著喪失增值稅稅款的抵扣權，同時要負擔以前環節的已征稅款。

（5）增值稅可以對某些商品采用零稅率的辦法，實行徹底的免稅。（6）同其他間接稅一樣，增值稅仍具有稅負轉嫁的屬性。1.2增值稅籌劃的基本方法

增值稅納稅籌劃，就是在稅法允許的范圍內針對增值稅的特點，由納稅人采用合理的手段，謀求自身利益最大化的行為。

增值稅涉及到企業生產、經營、投資、銷售和管理的各個環節 ,對企業的管理水平,尤其是財務管理水平的依賴程度很高 ,在稅收籌劃的過程中需要考慮本行業、本產品的涉及到的特殊稅收政策 ,統籌考慮各稅收籌劃方案 ,從整體上考慮其對企業的影響。因此 ,要真正做好企業增值稅的稅收籌劃客觀上要求企業統籌考慮從生產經營活動的開始階段到最后的利潤分配階段的所有領域。通過有效的增值稅納稅籌劃可以降低增值稅的納稅基礎 ,從而降低企業當期應繳納增值稅以及相關稅種(例如城建稅、教育費附加等)的絕對繳納數額 ,增加企業的主營業務利潤。

增值稅納稅籌劃的幾種方法及應用

（一）一般納稅人和小規模納稅人身份的選擇

稅法規定 ,增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。通常情況下人們都會認為一般納稅人的增值稅負會相對較輕 ,因為一般納稅人實行憑增值稅專用發票抵扣稅款的制度 ,但如果滿足一定條件 ,小規模納稅人的增值稅負也可能低于一般納稅人。下面主要通過增值率判別法結合具體案例進行分析。增值率的定義公式為 : A =(MN×17% ②

當該企業為小規模納稅人時 ,適用新稅法下 3%的征收率 ,應納增值稅 T2為 : T2 = N×(1 + A)×3% ③

通過計算可知 ,當增值率為 21.43%時該企業作為一般納稅人與小規模納稅人稅負相等 ,當增值率低于 21.43%時 ,該企業作為一般納稅人的增值稅負相對較低。所以 ,對于增值率較高的企業小規模納稅人的優勢反而更顯著。例如 ,某一非商業企業每年的不含稅銷售額為 80萬元 ,會計核算健全 ,屬于一般納稅人 ,其每年可以抵扣的進項稅額為10萬元 ,那么該企業應納增值

稅為 : 80×17%-10 = 3.6(萬元)。若要減輕該企業的稅負可以將該企業分設為兩個小企業 ,各自作為獨立核算單位。這兩個企業應納增值稅銷售額各為 40萬元 ,并符合其它小規模納稅人的條件 ,應按小規模納稅人 3%的征收率納稅 ,兩個企業應納稅總額為 : 80×3% = 2.4(萬元)。通過籌劃 ,可以使企業少納 1.2萬元的增值稅。

（二）利用不同銷售方式進行納稅籌劃

（1）對實物折扣銷售方式的增值稅籌劃實物折扣是商業折扣的一種

例如，某中小企業為鼓勵買主購買更多的商品而規定每買 10 件送 1 件，50件以上每 10 件送 2 件等，即屬于實物折扣。由于商業折扣在銷售時即已發生，因此，現行會計準則規定企業在銷售實現時按扣除商業折扣后的凈額確定銷售收入即可，不需另作賬務處理。而現行的 《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱增值稅暫行條例）規定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不從銷售額中減除折扣額。稅法的這一規定，是從價格扣的角度來考慮的，沒有包括實物折扣的情況。取實物折扣的銷售方式，其實質是將貨物無償贈送人的行為。根據《增值稅暫行條例實施細則》 增值稅是對商品生產和流通各個環節的新增價值進行征稅，因此對會計來說籌劃點也比較多。現階段我國企業對增值稅的稅收籌劃主要從以下五個方面進行：

（一）利用納稅人身份進行稅收籌劃

在我國稅法上，對增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。盡管小規模納稅人不能享有稅款抵扣，但是企業交納的稅款支出，可以記入企業產品成本，使企業所得稅的稅負降低，而一般納稅人可以享有稅款抵扣。兩者互有利弊，這為稅收籌劃提供了一定的空間，企業 可以通過選擇合并與分立的手段來進行增值稅稅收籌劃。

（二）選擇企業的銷售方式

在實際的經濟活動中，企業不一定從事增值稅規定的項目，也不一定單一從事營業稅規定的項目，總要按照經營活動的需要兼營或者混合經營不同的稅種和不同稅率的應稅項目，同時企業了了促進銷售采用折扣銷售的方式。這樣企業可以選擇不同的方式進行籌劃。

（二）利用國家的優惠政策

政府為了調整國家的產業結構，制定了不少的優惠政策，如國家對農業生產者的優惠政策，國家對廢舊物資的優惠政策以及出口退稅政策等，只要企業運用得當就會降低稅負

（四）利用合理的費用抵扣政策

稅法中對銷售額中的價外費用做出了嚴格的規定，以防止企業以各種名目的收費減少銷售額逃避納稅，但是有些費用是允許從銷售額中扣除的，因此企業在此方面多做文章。如果在利用運費進行籌劃時可以根據情況把自營運費轉成外購運費，把運費補貼收入轉成代墊運費。

企業在進行上述納稅籌劃時必須堅持“成本效益”原則，納稅籌劃所取得的收益必須大于納稅籌劃的成本，否則是得不償失了。本文在此著重分析在利用納稅人身份進行稅收籌劃時反應權衡的因素。

首先，必須考慮法律限制。稅收對某些納稅人的身份作了限定，如“年應稅銷售額在180萬元以下的小規模商業企業、企業性單位以及從事貨物批發或者零售為主，并兼營貨物生產或提供應稅勞務的企業、企業性單位，無論財務核算是否健全，一律不得認定為增值稅一般納稅人”。又如“小規模納稅人一經認定為一般納稅人后，不得再轉為小規模納稅人”。企業在選擇納稅人身份進行稅務籌劃時，必須考慮到自己是否屬于簡潔限制轉換的范圍內。

[例1]企業甲為促進產品銷售，規定凡購買其產品1000件以上的，給予價格折扣20％。該產品單價為10元，則折扣后價格為8元。

折扣前應納增值稅=1000×10×17％=1700(元)

折扣后應納增值稅=1000×8×17％=136O(元)

折扣前后應納增值稅額之差=1700－1360=340(元)

就這筆業務而言，稅法為納稅人提供了340元的省稅空間。

對于折扣銷售，稅法有嚴格的界定，只有滿足下面三個條件，納稅人才能以折扣余額作為銷售額：

(1)銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中扣減折扣額。

(2)折扣銷售不同于銷售折扣。銷售折扣是指銷貨方為了鼓勵購貨方及早償還貨款，而協議許諾給予購貨方的一種折扣待遇。銷售折扣發生在銷貨之后，是一種融資性質的理財費用，因而不得從銷售額中扣減。

(3)折扣銷售僅限于貨物價格的折扣，實物折扣應按增值稅條例“視同銷售貨物”中的“贈送他人”征收增值稅。

此外，納稅人銷售貨物后，由于品種質量等原因購貨方未予退貨，但銷貨方需給予購貨方的價格折讓，可以按折讓后的貨款作為銷售額。

3.1案列二

[例2]某工業企業1月份購進增值稅應稅商品1000件。增值稅專用發票上記載：購進價款100萬元，進項稅額17萬元。該商品經生產加工后銷售單價1200元(不含增值稅)，實際月銷售量100件(增值稅稅率17％)。則各月銷項稅額均為2．O4萬元(1200×100×17％)。但由于進項稅額采用購進扣稅法，1～8月份因銷項稅額16．32萬元(2．04×8)不足抵扣進項稅額17萬元，在此期間不納增值稅。

9、10兩個月分別繳納1．36萬元和2．04萬元，共計3．4萬元(2．04萬元×10－17萬元)。這樣，盡管納稅的賬面金額是完全相同的，但如果月資金成本率2％，通貨膨脹率3％，則3．4萬元的稅款折合為1月初的金額如下：

1．36／(1＋2％)9×(1＋3％)9＋2．04／(1＋2％)10×(1＋3％)10 =2．1174萬元

顯而易見，這比各月均衡納稅的稅負要輕。

需要指出的是，對稅負的延緩繳納，應該在法律允許的范圍內操作。納稅人必須嚴格把握當期進項稅額從當期銷項稅額中抵扣這個要點。只有在納稅期限內實際發生的銷項稅額、進行稅額才是法定的當期銷項稅額或進項稅額。

3.1案列三

[例3]大華鋼材廠屬增值稅一般納稅人，1月份銷售鋼材90萬元，同時又經營農機收入10萬元。則應納稅款計算如下：

未分別核算：

應納增值稅=(90＋10)／(1＋17％)×17％=14．53萬元

分別核算：

應納增值稅=[90／(1＋17％)×17％＋10／(1＋13％)×13％] =14．23(萬元)

分別核算可以為該鋼材廠減輕0．3萬元的稅負(14．53萬元－14．23萬元)。

2．混合銷售一項銷售行為，如果既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務，稱為混合銷售行為。需要解釋的是：出現混合銷售行為，涉及到的貨物或非應稅勞務是直接為銷售貨物而做出的，兩者之間是緊密相連的從屬關系。它與一般既從事這個稅的應稅項目，又從事那個稅的應稅項目，兩者之間與沒有直接從屬關系的兼營行為是完全不同的。這就是說混合銷售行為是不可能分別核算的。

稅法對混合銷售行為的處理規定是：從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位以及個體經營者，從事貨物的生產、批發和零售為主并兼營非應稅勞務的企業、企業性單位及個體經營者，發生上述混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅，其他單位和個人的混合銷售行為，則視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。“以從事貨物的生產、批發或零售為主，并兼營非應稅勞務”，是指納稅人年貨物銷售額與非應稅勞務營業額的合計數中，年貨物銷售額超過50％，非應稅勞務營業額不足50％。

發生混合銷售行為的納稅企業，應看自己是否屬于從事貨物生產、批發、零售的企業或企業性單位，如果不是，則只需要繳納營業稅。

4.結論

增值稅納稅籌劃，就是在稅法允許的范圍內針對增值稅的特點，由納稅人采增值稅涉及到企業生產、經營、投資、銷售和管理的各個環節 ,對企業的管理水平,尤其是財務管理水平的依賴程度很高 ,在稅收籌劃的過程中需要考慮本行業、本產品的涉及到的特殊稅收政策 ,統籌考慮各稅收籌劃方案 ,從整體上考慮其對企業的影響。因此 ,要真正做好企業增值稅的稅收籌劃客觀上要求企業統籌考慮從生產經營活動的開始階段到最后的利潤分配階段的所有領域。通過有效的增值稅納稅籌劃可以降低增值稅的納稅基礎 ,從而降低企業當期應繳納增值稅以及相關稅種(例如城建稅、教育費附加等)的絕對繳納數額 ,增加企業的主營業務利潤用合理的手段，謀求自身利益最大化的行為。

5.參考文獻：

第五篇：增值稅一般納稅業務處理

增值稅一般納稅人認定條件

http://www.tmdps.cn

來源：納稅服務網 時間：2006-7-6 16:14:16

1、凡年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的企業和企業性單位，均可以申請為一般納稅人。

2、銀行開立結算賬戶；

3、在工商行政管理部門辦理了企業(法人)營業執照，有固定的生產經營場所；

4、在當地國稅辦理了稅務登記，并取得稅務登記證；

5、有專門從事財會工作的人員，專門從事財會工作的人員應有財政部門核發的會計證或具備會計員以上職稱的可以從事會計工作的資格證明；

6、能按主管稅務機關提出的要求報送的其它資料(具體由各省確定)。工業企業一般納稅人認定條件

http://www.tmdps.cn

來源：納稅服務網 時間：2006-7-6 16:32:12

1、工業企業年應征增值稅銷售額在100萬元以上。

2、新開業的符合一般納稅人條件的企業，應在辦理稅務登記的同時申請辦理一般納稅人認定手續。稅務機關對其（非商貿企業）預計年應稅銷售額超過小規模企業標準的暫認定為一般納稅人；其開業后的實際年應稅銷售額未超過小規模納稅人標準的，應重新申請辦理一般納稅人認定手續。

3、納稅人總、分支機構實行統一核算，其總機構年應稅銷售額超過小規模企業標準，但分支機構年應稅銷售額未超過小規模企業標準的，其分支機構可申請辦理一般納稅人認定手續，但須提供總機構所在地主管稅務機關批準其總機構為一般納稅人的證明。但分支機構屬于小規模商業企業的，該分支機構不得認定為一般納稅人。

4、年應稅銷售額未超過標準的，從事貨物生產或提供勞務的小規模企業和企業性單位（小型商貿企業除外），賬簿健全，能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額，并能按規定報送有關稅務資料的，經企業申請，稅務部門可將其認定為一般納稅人。

5、由于銷售免稅貨物不得開具增值稅專用發票，因此全部銷售免稅貨物的企業不辦理一般納稅人認定手續。

對符合上述條件的增值稅納稅人。經主管稅務機關審批可以認定增值稅一般納稅人。對年應征增值稅銷售額超過小規模納稅人標準的增值稅納稅人。必須申請認定增值稅一般納稅人，對不申請辦理一般納稅人認定手續的納稅人，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額。不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。

商貿企業一般納稅人的認定條件

http://www.tmdps.cn

來源：納稅服務網 時間：2006-7-6 16:34:56 1．對新辦小型商貿企業改變目前按照預計年銷售額認定增值稅一般納稅人的辦法。

新辦小型商貿企業必須自稅務登記之日起，一年內實際銷售額達到180萬元，方可申請一般納稅人資格認定。

(1)新辦小型商貿企業在認定為一般納稅人之前一律按照小規模納稅人管理。

(2)一年內銷售額達到180萬元以后，稅務機關對企業申報材料以及實際經營、申報繳稅情況進行審核評估，確認無誤后方可認定為一般納稅人，并相繼實行納稅輔導期管理制度（以下簡稱輔導期一般納稅人管理）。

(3)輔導期結束后，經主管稅務機關審核同意，可轉為正式一般納稅人，按照正常的一般納稅人管理。2．對設有固定經營場所和擁有貨物實物的新辦商貿零售企業在進行稅務登記時，即提出一般納稅人資格認定申請的，可認定為一般納稅人，直接進人輔導期，實行輔導期一般納稅人管理。

輔導期結束后，經主管稅務機關審核同意，可轉為正式一般納稅人，按照正常的一般納稅人管理。

3、對注冊資金在500萬元以上、人員在50人以上的新辦大中型商貿企業以及經營規模較大、擁有固定的經營場所、固定的貨物購銷渠道、完善的管理和核算體系的大中型商貿企業，可不實行輔導期一般納稅人管理，而直接按照正常的一般納稅人管理。

4、新辦小型商貿批發企業中只從事貨物出口貿易，不需要使用專用發票的企業，可以直接申請為增值稅一般納稅人，但是這些企業不能使用增值稅防偽稅控開票系統和增值稅專用發票，以后企業若要經營進口業務或內貿業務要求使用專用發票，則需重新申請。（國稅發明電[2004]37號、國稅發明電[2004]62號）增值稅一般納稅人認定程序

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來源：納稅服務網 時間：2006-7-6 16:37:37 1．凡增值稅一般納稅人，均應向其企業所在地主管國稅機關申請辦理一般納稅人認定手續。

新開業的符合一般納稅人條件的企業，應在辦理稅務登記的同時申請辦理一般納稅人認定手續。已開業的小規模企業，其年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的，應在次年1月底以前申請辦理一般納稅人認定手續。

一般納稅人總分支機構不在同一縣（市）的，應分別向其機構所在地主管國稅機關申請辦理一般納稅人認定手續。

2．企業在申請辦理一般納稅人認定手續時，應提出申請報告，并提供下列有關證件、資料：(1)營業執照；

(2)有關合同、章程、協議書；(3)銀行賬號證明；

(4)稅務機關要求提供的其他有關證件、資料（具體內容由省級國家稅務局確定）。

3.分支機構在申請辦理一般納稅人認定手續時，須提供總機構所在地主管稅務機關批準其總機構為一般納稅人的證明（總機構申請認定表的影印件）。

4．主管稅務機關在初步審核企業的申請報告和有關資料后，發給《增值稅一般納稅人申請認定表》（見下表），企業應如實填寫《增值稅一般納稅人申請認定表》。企業填報的《增值稅一般納稅人申請認定表》，式兩份，表樣由國家稅務總局統一制定。負責審批的稅務機關應在收到認定表之日起30日內審核完畢。審批后，一份交基層征收機關，一份退企業留存。對符合一般納稅人條件的在其《稅務登記證》副本首頁上方加蓋“增值稅一般納稅人”確認專用章，作為領購專用發票的證件。增值稅一般納稅人輔導期的管理

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來源：納稅服務網 時間：2006-7-6 17:13:27 一、一般納稅人輔導期的管理

一般納稅人納稅輔導期一般應不少于6個月。

(一)對小型商貿企業，主管稅務機關應根據約談和實地核查的情況對其限量限額發售專用發票，其增值稅防偽稅控開票系統最高開獎限額不得超過一萬元。專用發票的領購實行按次限量控制。主管稅務機關可根據企業的實際年銷售額和經營情況確定每次的專用發票供應數量。但每次發售專用發票數量不得超過25份。

(二)對商貿零售企業和大中型商貿企業，主管稅務機關也應根據企業實際經營情況對其限量限額發售專用發票，其增值稅防偽稅控開票系統最高開票限額由相關稅務機關按照現行規定審批。專用發票的領購也實行按次限量控制，主管稅務機關可根據企業的實際經營情況確定每次的供應數量，但每次發售專用發票數量不得超過25份。

(三)企業按次領購數量不能滿足當月經營需要的，可以再次領購，但每次增購前必須依據上一次已領購并開具的專用發票銷售額的4％向主管稅務機關預繳增值稅、未預繳增值稅稅款的企業、主管稅務機關不得向其增售專用發票。

(四)對每月第一次領購的專用發票在月末尚未使用的，主管稅務機關在次月發售專用發票時，應當按照上月未使用專用發票份數相應核減其次月專用發票供應數量。

(五)對每月最后一次領購的專用發票在月末尚未使用的，主管稅務機關在次月首次發售專用發票時，應當按照每次核定的數量與上月未使用專用發票份數相減后發售差額部分。

(六)在輔導期內，商貿企業取得的專用發票抵扣聯、海關進口增值稅專用繳款書和廢舊物資普通發票以及貨物運輸發票要在交叉稽核比對無誤后，方可予以抵扣。

(七)企業在次月進行納稅申報時，按照一般納稅人計算應納稅額方法計算申報增值稅。如預繳增值稅稅額超過應納稅額的，經主管稅務機關評估核實無誤，多繳稅款可在下期應納稅額中抵減。

二、轉為正常一般納稅人的條件

納稅輔導期達到六個月后，輔導期一般納稅人轉正應向全程窗口提出轉為正式一般納人的申請，稅務機關對其進行全面審核評估，對同時符合以下條件的，可認定為正式一般納稅人。

1、納稅評估的結論正常。

2、約談、實地查驗的結果正常。

3、企業申報、繳納稅款正常。

4、企業能夠準確核算進項、銷項稅額?并正確取得和開具專用發票和其它合法的進項稅額抵扣憑證。

凡不符合上述條件之一的商貿企業，稅務機關可延長其納稅輔導期或者取消其一般納稅人資格。

三、輔導期的納稅申報

輔導期一般納稅人報稅時，需攜帶《稽核結果通知書》和IC卡，到稅務機關報稅；其它一般納稅人持IC卡到稅務機關報稅。

對新辦商貿企業一般納稅人資格認定的審批管理包括哪些內容

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來源：納稅服務網 時間：2006-7-6 17:16:37 首先是資料審核，即對商貿企業一般納稅人資格認定申請全部資料進行認真審核，審核其資料是否齊全準確。

其次是約談，約談的根本目的是通過與約談對象的直接交流，了解印證納稅人的相關情況，以確認其是否為正常經營戶。約談的具體內容包括：與企業法定代表人約談，著重了解企業登記注冊情況、企業章程、組織結構、決策的程序、管理層的情況、經營范圍及經營狀況等企業的整體情況；與企業出資人約談，著重了解出資人與企業經營管理方面的關系；與主管財務人員約談，著重了解企業的銀行賬戶情況、企業注冊資金及經營資金情況、銷售收入情況、財務會計核算情況、納稅申報和實際繳稅情況；與銷售、采購、倉儲運輸等相關業務主管人員約談，了解企業購銷業務的真實度。對于約談的內容，要做好記錄，并有參與約談的人員簽字。

第三是實地查驗，這是印證評估疑點和約談內容的重要過程，需2名（或2名以上）稅務人員同時到場。查驗內容包括：營業執照和稅務登記證、企業經營場所的所有權或租賃證明、原材料和商品的出入庫單據、運費憑據、水電等費用憑據、法定代表人和主要管理人員身份證明、財務人員的資格證明、銀行存款證明、有關機構的驗資報告、購銷合同原件及公證資料、資金往來賬等。在實地查驗中，要認真核實區分商業零售企業、大中型商貿企業、小型商貿企業和生產企業。除按照上述查驗內容全面核查外，對生產企業要特別檢查有無生產廠房、設備等必備的生產條件；對商貿零售企業要特別檢查有無固定經營場所和擁有貨物實物；對大中型商貿企業要特別核實注冊資金、銀行存款證明、銀行賬戶及企業人數。

對同時符合以下條件的，可認定為正式一般納稅人。(1)納稅評估的結論正常；(2）約談、實地查驗的結果正常；(3)企業申報、繳納稅款正常；

(4)企業能夠準確核算進項、銷項稅額，并正確取得和開具專用發票和其他合法的進項稅額抵扣憑證。凡不符合上述條件之一的商貿企業，主管稅務機關可延長其納稅輔導期或者取消其一般納稅人資格。增值稅一般納稅人的管理

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來源：納稅服務網 時間：2006-7-6 17:23:42

一、工業企業增值稅一般納稅人管理

在一般納稅人年審過程中，對已使用增值稅防偽稅控系統但年應稅銷售額未達到規定標準的一般納稅人，如會計核算健全，且未有下列情形之一者，不取消其一般納稅人資格：

虛開增值稅專用發票或者有偷、騙、抗稅行為；

連續3個月未申報或連續6個月納稅申報異常且無正當理由；

不按規定保管、使用增值稅專用發票、稅控裝置，造成嚴重后果。

上述一般納稅人在年審后的一個內，領購增值稅專用發票應限定為千元版（最高開票限額1萬元），個別確有需要經嚴格審核可領購萬元版（最高開票限額10萬元）的增值稅專用發票，月領購增值稅專用發票份數不得超過25份。

二、商貿企業輔導期結束轉為一般納稅人管理

商貿企業結束輔導期轉為正式一般納稅人后，原則上其增值稅防偽稅控開票系統最高限額不得超過1萬元，對輔導期內實際銷售額在300萬元以上，并且足額繳納了稅款的，經審核批準，可開具金額在10萬元以下的專用發票。

對于只開具金額在1萬元以下專用發票的小型商貿企業，如有大宗貨物交易，可憑國家公證部門公證的貨物交易合同，經主管稅務機關審核同意，適量開具金額在10萬元以下專用發票，以滿足該宗交易的需要。

大中型商貿企業結束輔導期轉為正式一般納稅人后，其增值稅防偽稅控開票系統最高限額由相關稅務機關根據企業實際經營情況按照現行規定審核批準。進項稅額抵扣

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來源：納稅服務網 時間：2006-7-6 17:29:37 納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付或者負擔的增值稅額為進項稅額。

其含義：一是進項稅額體現支付或者負擔的增值稅性質，直接在增值稅發票上注明的稅額不需計算；

二是購進某些貨物或者非應稅勞務時其進項稅額是通過法定的扣除率支付金額計算出來的。

增值稅的核心就是用納稅人收取的銷項稅額抵扣其支付的進項稅額，其余額為納稅人實際應繳納的增值稅稅額。這樣，進項稅額作為可抵扣的部分，對于納稅人實際納稅多少就產生了舉足輕重的作用。然而，需要注意的是，并不是納稅人支付的所有進項稅額都可以從銷項稅額中抵扣。當納稅人購進的貨物或接受的應稅勞務不是用于增值稅應稅項目，而是用于非應稅項目、免稅項目或用于集體福利、個人消費等情況時，其支付的進項稅額就不能從銷項稅額中抵扣。稅法對不能抵扣進項稅額的項目作了嚴格的規定，如果違反稅法規定，隨意抵扣進項稅額就將以偷稅論處。因此，嚴格把握哪些進項稅額可以抵扣，哪些進項稅額不能抵扣是＋分重要的，這些方面也是納稅人在繳納增值稅實務中差錯出現最多的地方。銷項稅額確定

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來源：納稅服務網 時間：2006-7-6 17:35:50 銷項稅額是納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額或應稅勞務和規定的稅率計算并下并向購買者收取的增值稅額為銷項稅額。

銷項稅額是計算出來的，對銷售方來講，在沒有抵扣其進項稅額前，銷售方收取的銷項稅額還不是其應納稅額。

由于銷項稅額＝銷售額×增值稅稅率，在增值稅稅率一定的情況下，計算銷項稅額的關鍵在于正確、合理地確定銷售額。

銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方（承受應稅勞務也視為購買方）收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。

價外費用（實屬價外收入）是指價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、，優質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。但下列項目不包括在內：

1.向購買方收取的銷項稅額；

2.受委托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的

增值稅應納稅額的計算

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來源：納稅服務網 時間：2005-11-3 18:49:54 增值稅應納稅額的計算：

一般納稅人：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

銷項稅額=銷售額×稅率

進項稅額=買價×稅率

小規模納稅人：小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，實行簡易辦法計算應納稅額，按照銷售額和小規模納稅人的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。小規模納稅人的標準由財政部規定。應納稅額計算公式：

應納稅額=銷售額×征收率 增值稅應納稅額的計算方法

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來源：納稅服務網 時間：2005-11-8 15:17:02

（一）一般納稅人應納稅額的計算方法

按照稅法規定，一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務（以下簡稱銷售貨物或者應稅勞務），其應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式:

應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

（二）小規模納稅人應納稅額的計算方法

小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，實行簡易辦法計算應納稅額。

小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和規定的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務的征收率為6%。應納稅額計算公式:

應納稅額=銷售額×征收率

（三）進口貨物應納增值稅額的計算方法

納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和規定的稅率計算應納說額，不得抵扣任何稅額。組成計稅價格和應納稅額計算公式:

組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅

應納稅額=組成計稅價格×稅率 增值稅的直接計稅法

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來源：納稅服務網 時間：2005-7-25 14:50:09 直接計稅法是按照規定直接計算出應稅貨物或勞務的增值額，然后以此為依據乘以適用稅率，計算出應納稅額的一種計稅方法。其基本計算公式為：

應納增值稅額＝增值額×適用稅率

直接計稅法又因計算法定增值額的方法不同分為“加法”和“減法”兩種。

1．加法

加法又稱分配法，是指納稅人在納稅期內，將由于從事生產經營活動所創造的那部分新價值的項目，如工資、租金、利息、利潤和其他增值項目等累加起來，求出增值額，再直接乘以適用稅率，即為應納增值稅額的方法。其基本計算公式為：

增值稅的間接計稅法

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來源：納稅服務網 時間：2005-7-25 14:51:10 間接計稅法又稱稅金扣除法，簡稱扣稅法，是指不直接計算增值額，而是以納稅人在納稅期內銷售應稅貨物（或勞務）的銷售額乘以適用稅率，求出銷售應稅貨物（或勞務）的整體稅金（銷項稅額），然后扣除非增值項目已納的稅額（進項稅額）的方法，其余額即為納稅人應納的增值稅額。其計算公式為：

應納稅額＝應稅貨物（或勞務）的整體稅金一項目已納稅額

＝銷項稅額一進項稅額

＝銷售額×增值稅率一進項稅額

這種方法比較簡便易行，目前為大多數國家所采用。

我國目前所采用的增值稅計算方法為購進扣稅法，即在計算進項稅額時，按當期購進商品已納稅額計算。實際征收中，采用憑增值稅專用發票或其他合法扣稅憑證注明稅款進行抵扣的辦法計算應納稅款。增值稅一般納稅人的稅率

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來源：納稅服務網 時間：2005-7-11 17:02:04 根據增值稅規范化的原則，我國增值稅適用以下稅率政策：

(1)納稅人銷售或進口貨物，除規定的適用低稅率以外，稅率均為170o?

(2）納稅人進口或銷售下列貨物，稅率為130o:①糧食、食用植物油；②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭用品，③圖書、報紙、雜志；④飼料、化肥、農藥、農機、農膜；⑤國務院規定的其他貨物；⑥農業產品；⑦金屬礦采選產品、非金屬礦采選產品。(3）納稅人出口貨物，除國務院另有規定的以外，稅率為零。(4）納稅人提供應稅勞務，稅率為17%.納稅人兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，應分別核算不同稅率貨物或勞務的銷售額。未分別核算銷售額的，從高確定適用稅率。增值稅的稅率調整，由國務院決定，任何地區和部門均無權改動。

增值稅的計稅依據

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來源：納稅服務網 時間：2005-11-8 15:14:56

增值稅的計稅依據是銷售額。

按照《增值稅暫行條例》的規定，銷售額是指納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。具體來講，作為增值稅計稅依據的銷售額包括如下三個方面內容:

1．價款。即納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款。

2．價外費用。即向購買方收取的各種價外費用。這里所稱“價外費用”，是指價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。稅法規定，上述價外費用，無論會計制度規定如何核算，都應當并入銷售額計稅。但按照規定，下列三個項目不包括在價外費用之內:

（1）向購買方收取的銷項稅額。增值稅作為價外稅，相應地其應當向購買方收取的增值稅額也不應當包含在銷售額中。

（2）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。

（3）同時符合下列條件的代墊運費:

a．承運部門的運費發票開具給購買方的；

b．納稅人將該項發票交給購買方的。

同時符合上述兩個條件，表明這是企業為購買方義務代辦貨物運輸業務，并未從中取得利益，因而其向購買方收取的運費不應當包括在銷售額中。

3．消費稅稅金。消費稅為價內稅，其應納消費稅包含在其銷售價格中。因此，在計算增值稅額時，凡屬于應征收消費稅的貨物，其應納消費稅稅金應包括在作為計稅依據的銷售額中。

混合銷售行為和兼營的非應稅勞務，依照規定應當征收增值稅的，其銷售額分別為貨物與非應稅勞務的銷售額的合計，貨物或者應稅勞務與非應稅勞務的銷售額的合計。

一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務采用銷售額和銷項稅額合并定價的，按下列公式計算銷售額：

銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）

銷售額以人民幣計算。納稅人以外匯結算銷售額的，應當將外匯折合成人民幣計算。其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發生的當天或當月1日的國家外匯牌價（原則上為中間價）。納稅人應在事先確定采用何種折合率，確定后1年內不得變更。

納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低且無正當理由的，以及納稅人有視同銷售行為而無銷售額者，由主管稅務機關按下列順序核定其銷售額:

（1）按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定。

（2）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。

（3）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式如下:

組成計稅價格=成本×（l+成本利潤率）

公式中的成本利潤率由國家稅務總局確定。

公式中的成本，銷售自產貨物的為實際生產成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。

對屬于應征收消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加消費稅稅額。

小規模納稅人的銷售額不包括其應納稅額。

小規模納稅人銷售貨物和應稅勞務采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額:

銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

小規模納稅人因銷貨退回或折讓退還給購買方的銷售額，應從銷貨退回或折讓當期的銷售額中扣減。