第一篇：【政策解讀-企業(yè)所得稅】《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍征管問題的公告》

【政策解讀-企業(yè)所得稅】關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問題的公告》的解讀

為進(jìn)一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，持續(xù)推動(dòng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)降成本增后勁，近日，國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于貫徹落實(shí)擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問題的公告》（以下簡稱《公告》）。現(xiàn)解讀如下：

一、《公告》出臺的主要背景是什么？

當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展處在爬坡過坎的關(guān)鍵階段，減稅降費(fèi)、擴(kuò)大政策優(yōu)惠面、持續(xù)激發(fā)微觀主體活力，有利于穩(wěn)增長、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、防風(fēng)險(xiǎn)，保持經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)健康發(fā)展和社會(huì)的和諧穩(wěn)定。2017年《政府工作報(bào)告》提出，要“多措并舉降成本”和“千方百計(jì)使結(jié)構(gòu)性減稅力度和效應(yīng)進(jìn)一步顯現(xiàn)”。4月19日，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定擴(kuò)大享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)范圍，2017年6月，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財(cái)稅〔2017〕43號），自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額上限由30萬元提高到50萬元，符合這一條件的小型微利企業(yè)所得稅減半計(jì)算應(yīng)納稅所得額，并按20%優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅（以下簡稱“減半征稅政策”）。這是減半征稅政策范圍從年應(yīng)納稅所得額不超過3萬元、6萬元、10萬元、20萬元、30萬元后的又一次提高。為了積極貫徹落實(shí)國務(wù)院重大決策部署，確保廣大企業(yè)能夠及時(shí)、準(zhǔn)確享受減半征稅政策，稅務(wù)總局制定了本《公告》。

二、本次擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍，哪些納稅人將從中受益？

根據(jù)財(cái)稅〔2017〕43號文件規(guī)定，自2017年1月1日至2019年12月31日，擴(kuò)大享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)范圍，主要體現(xiàn)在對小型微利企業(yè)“年度應(yīng)納稅所得額”標(biāo)準(zhǔn)的提高。因此，年應(yīng)納稅所得額在30萬元至50萬元之間的符合條件的企業(yè)，是最大的受益群體。

三、本次政策調(diào)整后，按照核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，是否能夠享受減半征稅政策？

根據(jù)《公告》第一條規(guī)定，只要是符合條件的小型微利企業(yè)，不區(qū)分企業(yè)所得稅的征收方式，均可以享受減半征稅政策。因此，包括定率征收和定額征收在內(nèi)的企業(yè)所得稅核定征收企業(yè)，可以享受減半征稅政策。

四、以前年度成立的企業(yè)，在預(yù)繳享受減半征稅政策時(shí)，需要判斷上一納稅年度是否為符合條件的小型微利企業(yè)，2017年度及以后年度如何判斷？

根據(jù)規(guī)定，在預(yù)繳時(shí)需要判別上一納稅年度是否符合小型微利企業(yè)條件，2017年度應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定條件判別；2018年度及以后納稅年度，應(yīng)當(dāng)按照財(cái)稅〔2017〕43號文件規(guī)定條件判別。

五、企業(yè)享受減半征稅政策，需要履行什么程序？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第76號）第十條和本《公告》第二條規(guī)定，企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策通過填寫納稅申報(bào)表相關(guān)內(nèi)容即可。因此，符合條件的小型微利企業(yè)無須進(jìn)行專項(xiàng)備案。

六、上一納稅年度為不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)以及本年度新成立的企業(yè)，預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，如何判斷享受減半征稅政策？

上一納稅年度為不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，預(yù)計(jì)本年度符合條件的，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤額或應(yīng)納稅所得額不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。“預(yù)計(jì)本年度符合條件”是指，企業(yè)上一年度其“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”已經(jīng)符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件，但應(yīng)納稅所得額不符合條件，本年度預(yù)繳時(shí)，如果上述兩個(gè)條件沒有發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤額或應(yīng)納稅所得額不超過50萬元的，可以預(yù)先享受減半征稅政策。

本年度新成立的企業(yè)，預(yù)計(jì)本年度符合小型微利企業(yè)條件的，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤額或應(yīng)納稅所得額不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。“預(yù)計(jì)本年度符合小型微利企業(yè)條件”是指，企業(yè)本年度其“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”預(yù)計(jì)可以符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件，本年度預(yù)繳時(shí)，累計(jì)實(shí)際利潤額或應(yīng)納稅所得額不超過50萬元的，可以預(yù)先享受減半征稅政策。

七、《公告》實(shí)施后，符合條件的小型微利企業(yè)2017年度第1季度預(yù)繳時(shí)，應(yīng)享受未享受減半征稅政策而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅如何處理？

此次政策調(diào)整從2017年1月1日開始，由于2017年第1季度預(yù)繳期已經(jīng)結(jié)束，符合條件的小型微利企業(yè)在2017年度第1季度預(yù)繳時(shí)，未能享受減半征稅政策而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅，在以后季度企業(yè)應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。

八、執(zhí)行時(shí)間

本《公告》是貫徹落實(shí)財(cái)稅〔2017〕43號文件的征管辦法，其執(zhí)行時(shí)間與其一致。

第二篇：小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策解讀

小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策解讀

一、小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策出臺背景

我國中小企業(yè)覆蓋面廣，占企業(yè)總量比重大，在擴(kuò)大就業(yè)渠道、緩解就業(yè)壓力、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定、推動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和促進(jìn)市場繁榮等方面，發(fā)揮著不可忽視的作用，是發(fā)展的生力軍，是創(chuàng)造就業(yè)的主渠道。為扶持中小企業(yè)特別是小型微利企業(yè)的發(fā)展，近年來，國家高度關(guān)注小微企業(yè)發(fā)展，出臺了一系列扶持小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。進(jìn)一步減輕了小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，不斷增強(qiáng)小微企業(yè)應(yīng)對市場風(fēng)險(xiǎn)的能力，助推小微企業(yè)健康發(fā)展，在全社會(huì)激發(fā)起大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的熱潮。

二、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有哪些？

目前小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有：

1.自2015年1月1日至2017年12月31日符合條件的小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額低于20萬元（含20萬元），其所得減按50％計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅。

2.自2015年10月1日起至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元（含30萬元）之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

小型微利企業(yè)2015年10月1日至2015年12月31日間的所得，按照2015年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2015經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算。

三、什么是符合條件小型微利企業(yè)？

“符合條件的小型微利企業(yè)”，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

（一）工業(yè)企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

（二）其他企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

四、如何計(jì)算企業(yè)的“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”？

從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。

從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅確定上述相關(guān)指標(biāo)。

上述計(jì)算方法自2015年1月1日起執(zhí)行。

五、小型微利企業(yè)季（月）度申報(bào)時(shí)如何享受優(yōu)惠政策

企業(yè)預(yù)繳時(shí)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，按照以下規(guī)定執(zhí)行：

1.查賬征收企業(yè)。上一納稅符合小型微利企業(yè)條件的，分別按照以下情況處理:

（1）按照實(shí)際利潤預(yù)繳企業(yè)所得稅的，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤不超過30萬元（含，下同）的，可以享受減半征稅政策；

（2）按照上一納稅應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳企業(yè)所得稅的，預(yù)繳時(shí)可以享受減半征稅政策。

2.定率征收企業(yè)。上一納稅符合小型微利企業(yè)條件，預(yù)繳時(shí)累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的，可以享受減半征稅政策。

3.定額征收企業(yè)。根據(jù)優(yōu)惠政策規(guī)定需要調(diào)減定額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照程序調(diào)整，依照原辦法征收。

4.上一納稅不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)。預(yù)繳時(shí)預(yù)計(jì)當(dāng)年符合小型微利企業(yè)條件的，可以享受減半征稅政策。

5.本新成立小型微利企業(yè)，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤或應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的，可以享受減半征稅政策。

企業(yè)預(yù)繳時(shí)享受了減半征稅政策，但匯算清繳時(shí)不符合規(guī)定條件的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補(bǔ)繳稅款。

小型微利企業(yè)2015年第4季度預(yù)繳和2015匯算清繳的新老政策銜接問題，按以下規(guī)定處理：

1.下列兩種情形，全額適用減半征稅政策：

（1）全年累計(jì)利潤或應(yīng)納稅所得額不超過20萬元（含）的小型微利企業(yè)；

（2）2015年10月1日（含，下同）之后成立，全年累計(jì)利潤或應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的小型微利企業(yè)。

2.2015年10月1日之前成立，全年累計(jì)利潤或應(yīng)納稅所得額大于20萬元但不超過30萬元的小型微利企業(yè)，分段計(jì)算2015年10月1日之前和10月1日之后的利潤或應(yīng)納稅所得額，并按照以下規(guī)定處理：

（1）10月1日之前的利潤或應(yīng)納稅所得額適用企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策（簡稱減低稅率政策）；10月1日之后的利潤或應(yīng)納稅所得額適用減半征稅政策。

（2）根據(jù)財(cái)稅〔2015〕99號文件規(guī)定，小型微利企業(yè)2015年10月1日至2015年12月31日期間的利潤或應(yīng)納稅所得額，按照2015年10月1日之后的經(jīng)營月份數(shù)占其2015經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算確定。計(jì)算公式如下：

10月1日至12月31日利潤額或應(yīng)納稅所得額=全年累計(jì)實(shí)際利潤或應(yīng)納稅所得額×（2015年10月1日之后經(jīng)營月份數(shù)÷2015經(jīng)營月份數(shù)）

（3）2015新成立企業(yè)的起始經(jīng)營月份，按照稅務(wù)登記日期所在月份計(jì)算。

六、什么是查賬征收和核定征收企業(yè)所得稅？

查賬征收和核定征收企業(yè)所得稅，是指企業(yè)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的方式，征收方式由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)核算情況確定。查賬征收企業(yè)使用企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（A類），核定征收企業(yè)使用企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（B類）。

七、核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，能否享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠？

符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收和核定征收方式，均可按照規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

八、享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠需要辦理什么手續(xù)？

自2015年10月1日至2017年12月31日，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收還是核定征收方式，均可以享受財(cái)稅〔2015〕99號文件規(guī)定的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，可以自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無須稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。

符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)自行申報(bào)享受減半征稅政策。匯算清繳時(shí)，小型微利企業(yè)通過填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、所屬行業(yè)、國家限制和禁止行業(yè)”等欄次履行備案手續(xù)。

九、新辦企業(yè)當(dāng)年可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠嗎？

本新辦的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，凡累計(jì)實(shí)際利潤額或應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

十、我公司上不符合小型微利企業(yè)條件，但預(yù)計(jì)本符合小型微利企業(yè)條件能否享受優(yōu)惠？

企業(yè)根據(jù)本生產(chǎn)經(jīng)營情況，預(yù)計(jì)本符合小型微利企業(yè)條件的，季度、月份預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

十一、小型微利企業(yè)本期預(yù)繳申報(bào)時(shí)未享受所得稅優(yōu)惠的，下期預(yù)繳時(shí)可否享受優(yōu)惠？

小型微利企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)時(shí)未享受所得稅優(yōu)惠，下一期預(yù)繳時(shí)仍符合優(yōu)惠條件的，可一并享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

十二、小型微利企業(yè)預(yù)繳申報(bào)時(shí)未享受所得稅優(yōu)惠的，匯算清繳時(shí)可否享受優(yōu)惠？

小型微利企業(yè)預(yù)繳申報(bào)時(shí)未享受所得稅優(yōu)惠，匯算清繳時(shí)符合優(yōu)惠條件的，可享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠，匯算清繳計(jì)算的應(yīng)繳企業(yè)所得稅小于已預(yù)繳企業(yè)所得稅的，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅或抵繳以后的所得稅。

第三篇：小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策解讀

小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策解讀

二、政策內(nèi)容

按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]133號）以及《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》國發(fā)[2009]36號的相關(guān)規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

中小企業(yè)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的，可按有關(guān)規(guī)定向省級財(cái)稅部門或省級人民政府提出減免稅申請。中小企業(yè)因有特殊困難不能按期納稅的，可依法申請?jiān)谌齻€(gè)月內(nèi)延期繳納。

三、政策解讀：

1、小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

一是工業(yè)企業(yè)中的小型微利企業(yè)，是指應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元的企業(yè)。工業(yè)包括采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)等。應(yīng)納稅所得額指的是，企業(yè)一個(gè)納稅內(nèi)，所獲取的根據(jù)企業(yè)所得稅法和本條例的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算出來應(yīng)繳納企業(yè)所得稅的所得額；從業(yè)人數(shù)，一般是納稅內(nèi)，與企業(yè)形成勞動(dòng)關(guān)系的平均或者相對固定的職工人數(shù)；資產(chǎn)總額則是指企業(yè)所擁有的所有資產(chǎn)在總量上的一個(gè)表述，是企業(yè)所有者權(quán)益和負(fù)債的總和。

二是其他企業(yè)中的小型微利企業(yè)，是指應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元的企業(yè)。除了工業(yè)企業(yè)外，其他類型的企業(yè)，包括服務(wù)企業(yè)、商業(yè)流通企業(yè)等，都適用本項(xiàng)規(guī)定的小型微利企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，作為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等概念都與第一項(xiàng)的相關(guān)概念的內(nèi)涵一致。

2、不得享受企業(yè)所得稅法規(guī)定的低稅率優(yōu)惠的小型微利企業(yè)

企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，才可以享受20％的低稅率優(yōu)惠。這里的“符合條件”，除了包括小型微利企業(yè)本身的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)限制外，實(shí)施條例還可以規(guī)定其他的條件。所以，本條

第二款進(jìn)一步規(guī)定，即便是符合本條例第一款規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的小型微利企業(yè)，若屬于從事國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，也不得享受20％的低稅率優(yōu)惠。因?yàn)椋瑖覟榧訌?qiáng)和改善宏觀調(diào)控，引導(dǎo)社會(huì)投資，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置，確保經(jīng)濟(jì)社會(huì)的全面可持續(xù)發(fā)展，會(huì)對企業(yè)的投資方向等作出調(diào)節(jié)，對不同的產(chǎn)業(yè)、不同的項(xiàng)目，甚至不同的投資主體，確定不同的政策導(dǎo)向和待遇，并會(huì)根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)情況的發(fā)展變化等多種因素的考慮，適時(shí)調(diào)整這些政策，對特定行業(yè)實(shí)行鼓勵(lì)、限制或者控制政策。對于國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，作為宏觀調(diào)控政策重要手段的稅收政策就不宜再給予鼓勵(lì)和扶持。所以，本條規(guī)定，對于從事國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，即使達(dá)到本條規(guī)定的小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，也不得享受低稅率優(yōu)惠。

第四篇：小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（財(cái)稅[2015]99號）解讀

前言：小微企業(yè)所得稅減半優(yōu)惠擴(kuò)圍，納稅所得額從20萬提至30萬，執(zhí)行時(shí)間是從2015年10月1日至2017年12月31日，在企業(yè)具體核算時(shí)，相信很多財(cái)務(wù)們都很迷糊吧，下面是金_SIR對政策逐條學(xué)習(xí)解析，與各位財(cái)友們一起交流分享。

原文

財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知

財(cái)稅[2015]99號

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建

設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

為進(jìn)一步發(fā)揮小型微利企業(yè)在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、促進(jìn)社會(huì)就業(yè)等方面的積極作用，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)就小型微利企業(yè)所得稅政策通知如下：

【解讀】

國務(wù)院總理李克強(qiáng)8月19日主持召開國務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定進(jìn)一步加大對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠，涵養(yǎng)就業(yè)潛力和經(jīng)濟(jì)發(fā)展持久耐力。2015年8月27日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文財(cái)稅「2015」96號，繼續(xù)執(zhí)行小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策；2015年9月2日，兩部門再次聯(lián)合發(fā)文，對小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)一步做出明確。兩次聯(lián)合發(fā)文，是

對8.19國務(wù)院常務(wù)會(huì)議議題的具體落實(shí)。

原文

一、自2015年10月1日起至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元（含30萬元）之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率

繳納企業(yè)所得稅。

【解讀】

對小型微利企業(yè)實(shí)行所得稅減半征收優(yōu)惠的政策，從2010年1月1日開始執(zhí)行到2011年12月31日的3萬元以下（財(cái)稅「2009」133號和「2011」4號），到從2012年1月1日執(zhí)行的6萬元以下（財(cái)稅「2011」117號），再到2014年1月1日開始執(zhí)行的10萬元以下（財(cái)稅「2014」34號），再到2015年1月1日開始執(zhí)行的20萬元以下（財(cái)稅「2015」34號），直到本次2015年10月1日開始執(zhí)行的30萬元以下（以上均含本數(shù)）。優(yōu)惠額度越來越高，不可謂力度不大，頻率不高。體現(xiàn)了國家對小型微利企業(yè)以優(yōu)惠政策予以大力扶

持的傾斜熱度越來越高。

此次優(yōu)惠政策頒布后，實(shí)際上對符合小型、微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)來說，企業(yè)所得稅的計(jì)繳可以只考慮應(yīng)納稅所得額這一個(gè)指標(biāo)，因此此類企業(yè)只剩下兩檔稅率，即：應(yīng)納稅所得額30萬元以上和30萬元以下，分別執(zhí)行25%的常規(guī)稅率和10%減半征收的實(shí)際稅率。20%的減低稅率對該類企業(yè)已起不到執(zhí)行作用。只在計(jì)提按減半稅率所對應(yīng)的應(yīng)納所得稅額時(shí)有計(jì)算

意義。

原文

前款所稱小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的小型微利企業(yè)。

【解讀】

小型微利企業(yè)的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在“小型”和“微利”上。除了要求從事國家非限制和禁止的行業(yè)以外，還包括三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：一是資產(chǎn)總額，工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)總額不超過3000萬元，其他企業(yè)的資產(chǎn)總額不超過1000萬元；二是從業(yè)人數(shù)，工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過100人，其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過80人；三是稅收指標(biāo)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬元。這里要注意的是，該標(biāo)準(zhǔn)與工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號規(guī)定的小型、微型企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有所不同。對于國家非限制和禁止行業(yè)，應(yīng)對照國家發(fā)改委《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011本）修正》來判斷

和認(rèn)定。

原文

二、為做好小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的銜接，進(jìn)一步便利核算，對本通知規(guī)定的小型微利企業(yè)，其2015年10月1日至2015年12月31日間的所得，按照2015年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2015經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算。

【解讀】

理解文件中這一條的含義，首先要弄懂幾個(gè)基本概念。

1、企業(yè)經(jīng)營月份。指的是企業(yè)從成立到注銷期間持續(xù)經(jīng)營的有效月份，它中間不可以

割裂月份計(jì)算。

2、稅率優(yōu)惠。《企業(yè)所得稅法》第二十八條第一款：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。此為減低稅率的優(yōu)惠。

3、減計(jì)稅率優(yōu)惠。對年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元（含30萬元）之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。此為減半稅率的優(yōu)惠。

企業(yè)所得稅實(shí)行的是按季（月）預(yù)繳，年終統(tǒng)一匯算清繳的辦法。由于此次文件的執(zhí)行日期不同以往從當(dāng)年的1月1日的一整個(gè)納稅開始執(zhí)行和匯算，因此需要對2015年10月1日之前和之后到12月31日，按30萬以下和20萬以下兩個(gè)不同優(yōu)惠稅率，分成兩個(gè)計(jì)稅時(shí)段執(zhí)行后再匯算。個(gè)人理解，文件的上述表述，實(shí)際上兼顧了2015年1月1日之前開業(yè)的、中間開業(yè)的以及在第四季度某月終止經(jīng)營活動(dòng)的這三種企業(yè)不同情形，以其第四季度實(shí)際經(jīng)營月份占其2015年全年經(jīng)營月份數(shù)的比例，計(jì)算確定第四季度經(jīng)營月份可以享受的30萬以下減半征收的優(yōu)惠政策，從而便利當(dāng)年匯算清繳時(shí)按不同月份可以享受的優(yōu)惠

額度，核算應(yīng)納稅額。例題一（持續(xù)經(jīng)營企業(yè)）：

小型微利企業(yè)A，成立于2015年以前。2015年1-9月份應(yīng)納稅所得額為20萬元，10-12月份應(yīng)納稅所得額為10萬元；A企業(yè)2015年第四季度預(yù)繳和年終企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)該如何計(jì)算繳納企業(yè)所得稅？

例題一解析：

A企業(yè)根據(jù)34號文件，享受減低稅率的優(yōu)惠，于1-9月份預(yù)繳企業(yè)所得稅額為：20×50%×20%=2萬元。2015年全年持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)，第四季度經(jīng)營月份占其全年經(jīng)營月份的比例為3/12.則：第四季度預(yù)繳和當(dāng)年匯算清繳應(yīng)交的企業(yè)所得稅額為（暫不考慮納稅調(diào)整因

素）：

1）首先計(jì)算超過20萬元應(yīng)納稅所得額這部分應(yīng)預(yù)繳的稅金：

按第四季度經(jīng)營月份所占全年經(jīng)營月份比例分解后，第四季度應(yīng)按減低稅率繳納稅金的應(yīng)納稅所得額為： 10萬元×9/12=7.5萬元

截止第四季度末，當(dāng)年應(yīng)納稅所得額累計(jì)申報(bào)，按減低稅率繳納的應(yīng)納稅所得額為：

7.5萬元+20萬元=27.5萬元

則：第四季度按減低稅率預(yù)繳申報(bào)的應(yīng)納所得稅額為：

27.5萬元×20%=5.5萬元

2）第四季度按減半稅率征收的應(yīng)納稅所得額為：

10萬元×3/12=2.5萬元

則：第四季度按減半稅率申報(bào)的應(yīng)納所得稅額為：

2.5×50%×20%=0.25萬元

全年匯算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額為5.5+0.25=5.75萬元。減去1-9月份季度預(yù)繳的企業(yè)所得稅款2萬元，則，年終匯算清繳應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅款為：5.75-2=3.75萬元。

例題二（中間開業(yè)企業(yè)）：

小型微利企業(yè)B，成立于2015年4月1日；2015年4-9月份的應(yīng)納稅所得額為6萬元；第四季度應(yīng)納稅所得額為24萬元。B企業(yè)2015年第四季度預(yù)繳和年終企業(yè)所得稅匯算清繳

時(shí)，應(yīng)該如何計(jì)算繳納企業(yè)所得稅？

例題二解析：

根據(jù)財(cái)稅〔2015〕34號文件，本新辦的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，凡累計(jì)實(shí)際利潤額或應(yīng)納稅所得額不超過20萬元的，可以享受減半征稅政策。B企業(yè)4-9月份預(yù)繳企業(yè)所得稅額為：6×50%×20%=0.6萬元。第四季度占全年經(jīng)營月份的比例為3/9.則：第四季度預(yù)繳和當(dāng)年匯算清繳應(yīng)交的企業(yè)所得稅額為（暫不考慮納稅

調(diào)整因素）：

1）首先計(jì)算超過20萬元應(yīng)納稅所得額這部分應(yīng)預(yù)繳的稅金：

按第四季度經(jīng)營月份所占全年經(jīng)營月份比例分解后，第四季度應(yīng)按減低稅率繳納稅金的應(yīng)納稅所得額為： 24萬元×6/9=16萬元

截止第四季度末，全年應(yīng)納稅所得額累計(jì)申報(bào)，按減低稅率繳納的應(yīng)納稅所得額為：

16萬元+6萬元=22萬元

則：第四季度按減低稅率預(yù)繳申報(bào)的應(yīng)納所得稅額為：

22萬元*20%=4.4萬元

2）第四季度減半征收的應(yīng)納稅所得額為：

24萬元×3/9=8萬元

則：第四季度按減半稅率應(yīng)納所得稅額為：

8×50%×20%=0.8萬元

全年匯算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額為4.4+0.8=5.2萬元。減去4-9月份預(yù)繳的企業(yè)所得稅款0.6萬元，則，年終匯算清繳應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅5.2-0.6=4.6萬元。

例題三（中間注銷企業(yè)）：

小型微利企業(yè)C，于2015年11月1日申請稅務(wù)注銷；2015年1-9月份應(yīng)納稅所得額為18萬元；當(dāng)年10月份的應(yīng)納稅所得額為12萬元。C企業(yè)2015年企業(yè)所得稅注銷匯算清繳

時(shí)，應(yīng)該如何計(jì)算繳納企業(yè)所得稅？

例題三解析：

C企業(yè)根據(jù)34號文件，享受減低稅率的優(yōu)惠，1-9月份預(yù)繳企業(yè)所得稅額為：18×50%×20%=1.8萬元。當(dāng)年10月份占全年經(jīng)營月份的比例為1/10，則全年匯算企業(yè)所得稅應(yīng)納

稅額為（暫不考慮納稅調(diào)整因素）：

1）首先計(jì)算超過20萬元應(yīng)納稅所得額這部分應(yīng)預(yù)繳的稅金：

按第四季度經(jīng)營月份所占全年經(jīng)營月份比例分解后，第四季度應(yīng)按減低稅率繳納稅金的應(yīng)納稅所得額為： 12萬元×9/10=10.8萬元

截止10月末，應(yīng)納稅所得額累計(jì)申報(bào)，按減低稅率繳納的應(yīng)納稅所得額為：

10.8萬元+18萬元=28.8萬元

則：10月份按減低稅率申報(bào)的應(yīng)納所得稅額為：

28.8萬元×20%=5.76萬元

2）第四季度減半征收的應(yīng)納稅所得額為：

12萬元×1/10=1.2萬元

則：第四季度按減半稅率應(yīng)納所得稅額為：

1.2×50%×20%=0.12萬元

清算期匯算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額為5.76+0.12=5.88萬元。減去1-9月份預(yù)繳的企業(yè)所得稅款1.8萬元，則清算期匯算清繳應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅5.88-1.8=4.08萬元。

【重要提示】

從上述例題一和二的分析比較，可以看出，A企業(yè)和B企業(yè)全年應(yīng)納稅所得額同樣是30萬元，由于應(yīng)納稅所得額在不同區(qū)間體現(xiàn)的數(shù)額不同，從而會(huì)導(dǎo)致全年匯算繳納的稅款在繳納的額度上產(chǎn)生差額。優(yōu)惠額度增加的10月1日以后應(yīng)納稅所得額所占全年的比重越大，節(jié)稅效果越好。這就給企業(yè)會(huì)計(jì)高手的節(jié)稅籌劃提供了較大的運(yùn)籌空間。以上計(jì)算方法，只是個(gè)人學(xué)習(xí)「2015」99號文件的粗淺理解。國家稅務(wù)總局可能會(huì)有后續(xù)解釋或說明。屆時(shí)請以官方詮釋為正解。

原文

三、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕

34號）繼續(xù)執(zhí)行。

【解讀】

該文件是99號文件出臺前，對小型微利企業(yè)實(shí)行20萬元以下減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，2015年執(zhí)行到9月30日，只對2015年匯算清繳有效，隨著99號文件的后續(xù)執(zhí)行，3

4號文件在2016年將壽終正寢。

原文

四、各級財(cái)政、稅務(wù)部門要嚴(yán)格按照本通知的規(guī)定，做好小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的宣傳輔導(dǎo)工作，確保優(yōu)惠政策落實(shí)到位。

財(cái)政部國家稅務(wù)總局 2015年9月2日

【解讀】

99號文件新鮮出爐，企業(yè)報(bào)稅會(huì)計(jì)應(yīng)該深入領(lǐng)會(huì)文件精神，細(xì)致研究其中的變化，正確掌握核算方法。由于政策執(zhí)行期尚未到開始，因此可以結(jié)合第三季度的預(yù)繳申報(bào)，提前合理地做好納稅籌劃工作。2015企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)表，稅務(wù)部門應(yīng)該會(huì)根據(jù)99號文件精神做相應(yīng)的調(diào)整。另外企業(yè)會(huì)計(jì)要注意，在第四季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)，可以自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無須稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。小型微利企業(yè)在匯算清繳時(shí)通過填寫企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表“從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額”等欄次履行備案手續(xù)，不必再另行專門備

案。

第五篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告

www.tmdps.cn 國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告 國家稅務(wù)總局公告2015年第61號

為支持小型微利企業(yè)發(fā)展，貫徹落實(shí)國務(wù)院第102次常務(wù)會(huì)議決定，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及其實(shí)施條例、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財(cái)稅〔2015〕99號）等規(guī)定，現(xiàn)就進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)實(shí)施問題公告如下：

一、自2015年10月1日至2017年12月31日，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收還是核定征收方式，均可以享受財(cái)稅〔2015〕99號文件規(guī)定的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（以下簡稱減半征稅政策）。

二、符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)自行申報(bào)享受減半征稅政策。匯算清繳時(shí)，小型微利企業(yè)通過填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、所屬行業(yè)、國家限制和禁止行業(yè)”等欄次履行備案手續(xù)。

三、企業(yè)預(yù)繳時(shí)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，按照以下規(guī)定執(zhí)行：

（一）查賬征收企業(yè)。上一納稅符合小型微利企業(yè)條件的，分別按照以下情況處理:

1.按照實(shí)際利潤預(yù)繳企業(yè)所得稅的，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤不超過30萬元（含，下同）的，可以享受減半征稅政策；

2.按照上一納稅應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳企業(yè)所得稅的，預(yù)繳時(shí)可以享受減半征稅政策。

（二）定率征收企業(yè)。上一納稅符合小型微利企業(yè)條件，預(yù)繳時(shí)累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的，可以享受減半征稅政策。

（三）定額征收企業(yè)。根據(jù)優(yōu)惠政策規(guī)定需要調(diào)減定額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照程序調(diào)整，依照原辦法征收。

（四）上一納稅不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)。預(yù)繳時(shí)預(yù)計(jì)當(dāng)年符合 www.tmdps.cn 小型微利企業(yè)條件的，可以享受減半征稅政策。

（五）本新成立小型微利企業(yè)，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤或應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的，可以享受減半征稅政策。

四、企業(yè)預(yù)繳時(shí)享受了減半征稅政策，但匯算清繳時(shí)不符合規(guī)定條件的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補(bǔ)繳稅款。

五、小型微利企業(yè)2015年第4季度預(yù)繳和2015匯算清繳的新老政策銜接問題，按以下規(guī)定處理：

（一）下列兩種情形，全額適用減半征稅政策：

1.全年累計(jì)利潤或應(yīng)納稅所得額不超過20萬元（含）的小型微利企業(yè)；

2.2015年10月1日（含，下同）之后成立，全年累計(jì)利潤或應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的小型微利企業(yè)。

（二）2015年10月1日之前成立，全年累計(jì)利潤或應(yīng)納稅所得額大于20萬元但不超過30萬元的小型微利企業(yè)，分段計(jì)算2015年10月1日之前和10月1日之后的利潤或應(yīng)納稅所得額，并按照以下規(guī)定處理：

1.10月1日之前的利潤或應(yīng)納稅所得額適用企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策（簡稱減低稅率政策）；10月1日之后的利潤或應(yīng)納稅所得額適用減半征稅政策。

2.根據(jù)財(cái)稅〔2015〕99號文件規(guī)定，小型微利企業(yè)2015年10月1日至2015年12月31日期間的利潤或應(yīng)納稅所得額，按照2015年10月1日之后的經(jīng)營月份數(shù)占其2015經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算確定。計(jì)算公式如下：

10月1日至12月31日利潤額或應(yīng)納稅所得額=全年累計(jì)實(shí)際利潤或應(yīng)納稅所得額×（2015年10月1日之后經(jīng)營月份數(shù)÷2015經(jīng)營月份數(shù)）

3.2015新成立企業(yè)的起始經(jīng)營月份，按照稅務(wù)登記日期所在月份計(jì)算。

六、本公告自2015年10月1日起施行。

特此公告。

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國家稅務(wù)總局 2015年9月10日

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