第一篇：拆遷補償的會計處理

拆遷補償款的會計與稅務處理

對于政策性搬遷，財務及會計方面，《財政部關于企業收到政府撥給的搬遷補償款有關財務處理問題的通知》（財企[2005]123號）規定：

⑴企業收到政府撥給的搬遷補償款，作為專項應付款核算。搬遷補償款存款利息，一并轉增專項應付款。

⑵企業在搬遷和重建過程中發生的損失或費用，區分以下情況進行處理：

①因搬遷出售、報廢或毀損的固定資產，作為固定資產清理業務核算，其凈損失核銷專項應付款；

②機器設備因拆卸、運輸、重新安裝、調試等原因發生的費用，直接核銷專項應付款；

③企業因搬遷而滅失的、原已作為資產單獨入賬的土地使用權，直接核銷專項應付款；

④用于安置職工的費用支出，直接核銷專項應付款。

⑶企業搬遷結束后，專項應付款如有余額，作調增資本公積金處理，由此增加的資本公積金由全體股東共享；專項應付款如有不足，應計入當期損益。企業收到的政府撥給的搬遷補償款的總額及搬遷結束后計入資本公積金或當期損益的金額應當單獨披露。

稅務方面，《財政部、國家稅務總局關于企業政策性搬遷收入有關企業所得稅處理問題的通知》（財稅[2007]61號）規定：

⑴對企業取得的政策性搬遷收入，應按以下方式進行企業所得稅處理：

①搬遷企業根據搬遷規則，用企業搬遷收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質、用途的固定資產和土地（以下簡稱重置固定資產），以及進行技術改造或安置職工的，準予搬遷企業的搬遷收入扣除重置固定資產、技術改造和安置職工費用，其余額計入應納稅所得額。

②企業因轉換生產經營方向等原因，沒有用上述搬遷收入進行重置固定資產或技術改造，而將搬遷收入用于購置其他固定資產或進行其他技術改造項目的，可在企業政策性搬遷收入中將相關成本扣除，其余額計入應納稅所得額。

③搬遷企業沒有重置固定資產、技術改造或購置其他固定資產的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產的變賣收入、減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額計入當年應納稅所得額，計算繳納企業所得稅。

④搬遷企業利用政策性搬遷收入購置的固定資產，可以按照現行稅收規定計算折舊或推銷，并在企業所得稅稅前扣除。

⑤搬遷企業從規劃搬遷第二年起的五年內，其取得的搬遷收入暫不計入當年應納稅所得額，在五年期內完成搬遷的，搬遷收入按上述規定扣除相關成本費用后，其余額并入搬遷企業當年應納稅所得額，繳納企業所得稅。

⑵對于符合西部大開發、高新技術企業等企業所得稅優惠政策的搬遷企業，其取得的搬遷收入，在審核企業享受稅收優惠政策有關主營業務收入占總收入比例的條件時，不計入企業的總收入。

⑶本通知印發之前已做稅務處理的，不再調整；尚未進行稅務處理的，按照本通知的規定執行。

如果是商業性拆遷，即基于雙方自愿的拆遷，補償款實質上是被拆遷企業處置固定資產及轉讓不動產等的收入，按稅法規定應該對轉讓收入計征營業稅、土地增值稅和企業所得稅等。企業只能按清理固定資產、轉讓無形資產（土地使用權）等進行賬務處理。所發生的損失在稅務方面應該按照《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局令第13號）的規定辦理。

拆遷補償費的案例

某工業企業A因歷史悠久，現在所處的地理位置已屬于所在城市的中心地區，因市政作出的城市規劃中將A企業所在地劃規為城市道路，對此，政府機關付A企業3400元/平方米的搬遷補償費，A企業共取得2340萬元的補償款。接下來的幾個月中，A企業尋找合適的地點做新的廠房，付出年租金900萬元;因搬遷出售、報廢或毀損的固定資產原價2100萬，已提折舊1700萬，發生清理費用2萬;機器設備因拆卸、運輸、重新安裝、調試等原因發生的費用58萬元;因搬遷而滅失的、原已作為資產單獨入賬的土地使用權有750萬元，已攤銷300萬元;因搬遷安置職工，共付出相關費用820萬元。則A企業應作如下賬務處理：

1、收到搬遷補償款時：

借：銀行存款 2340萬

貸：專項應付款 2340萬

2、因搬遷出售、報廢或毀損的固定資產，以凈損失額來核銷專項應付款：

借：累計折舊1700萬

固定資產清理 400萬

貸：固定資產 2100萬

借：固定資產清理 2萬

貸：現金 2萬

借：專項應付款 402萬

貸：固定資產清理 402萬

3、拆卸、運輸、重新安裝機器設備發生的費用，直接核銷專項應付款：

借：專項應付款 58萬

貸：銀行存款 58萬

4、原已作為資產單獨入賬的土地使用權，現因搬遷而滅失，直接核銷專項應付款：

借：專項應付款 450萬

貸：無形資產 450萬

5、支付職工的安置費，直接核銷專項應付款：

借：專項應付款 820萬

貸：銀行存款 820萬

6、核算專項應付款余額，并做相應的賬務處理：

專項應付款余額2340-402-58-450-820=610萬元，則：

借：專項應付款 610萬

貸：資本公積 610萬

如果企業的無須資產攤余價值為1200萬元，則專項應付款余額2340-402-58-1200-820=-140萬元，則企業應做：

借：管理費用 140萬

貸：專項應付款 140萬

同時，企業雖然在賬上計入了損益，但是在年底企業所得稅匯算清繳時，也要保留足夠的資料和證明材料，才可以對因此形成的損失予以稅前扣除，文件如下：

企業財產損失所得稅前扣除管理辦法

國家稅務總局令第13號

第七條 企業因下列原因發生的財產損失，須經稅務機關審批才能在申報企業所得稅時扣除：

(7)因政府規劃搬遷、征用等發生的財產損失;

第四十四條 因政府規劃搬遷、征用等發生的財產損失申請稅前扣除，必須符合下列條件：

(一)有明確的法律、政策依據;

(二)不屬于政府攤派。

第四十五條 企業因政府規劃搬遷、征用，依據下列證據認定財產損失：

(一)政府有關部門的行政決定文件及法律政策依據;

(二)專業技術部門或中介機構鑒定證明;

(三)企業資產的賬面價值確定依據.財政部關于企業收到政府撥給的搬遷補償款有關財務處理問題的通知

財企[2005]123號

2005年8月15日

國務院各部委、各直屬機構，各中央管理企業，各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局)，新疆生產建設兵團財務局：

據一些地方和企業反映，企業因城鎮規劃、庫區建設等公共利益需要搬遷而收到政府給予的相應補償款，其有關財務處理規定不明確，不便執行。為此，現就有關企業收到政府撥給的搬遷補償款的財務處理問題通知如下：

一、企業收到政府撥給的搬遷補償款，作為專項應付款核算。搬遷補償款存款利息，一并轉增專項應付款。

二、企業在搬遷和重建過程中發生的損失或費用，區分以下情況進行處理：

(一)因搬遷出售、報廢或毀損的固定資產，作為固定資產清理業務核算，其凈損失核銷專項應付款;

(二)機器設備因拆卸、運輸、重新安裝、調試等原因發生的費用，直接核銷專項應付款;

(三)企業因搬遷而滅失的、原已作為資產單獨入賬的土地使用權，直接核銷專項應付款;

(四)用于安置職工的費用支出，直接核銷專項應付款。

三、企業搬遷結束后，專項應付款如有余額，作調增資本公積金處理，由此增加的資本公積金由全體股東共享;專項應付款如有不足，應計入當期損益。

企業收到的政府撥給的搬遷補償款的總額及搬遷結束后計入資本公積金或當期損益的金額應當單獨披露。

四、本通知自下發之日起施行。

第二篇：企業拆遷 政府補償會計處理 會計顧問介紹

企業收到政府搬遷補償款相關會計處理

2010-08-21 來源:中國會計網

作者:李建軍

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最近幾年我國大中城市改造力度加大，根據城市規劃的要求，許多企業將廠房、機器設備等固定資產，從城市中心部分或整體搬遷，各級政府對搬遷企業也給予了補償。但對搬遷過程中收到政府搬遷補償、拆除舊固定資產、重建固定資產折舊的計提等經濟行為，執行新企業會計準則和新企業所得稅法的企業應如何進行會計處理和稅務處理？本文擬對此進行分析。

一、收到政府搬遷補償

（一）會計處理

根據《企業會計準則第16號—政府補助》的規定，政府補助是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為企業所有者投入的資本。企業在收到政府搬遷補償款時首先要區分政府補助和政府資本性投入，對于政府補助，又分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產使用壽命內平均分配，計入當期損益。與收益相關的政府補助，用于補償企業以后期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益（營業外收入—政府補償收入）；用于補償企業已發生的相關費用或損失的，直接計入當期損益。

對于政府作為企業所有者投入的資本性投入，應按照《企業會計準則—應用指南》的規定，在專項應付款核算，待工程項目完工形成長期資產的部分，借記“專項應付款”，貸記“資本公積—資本溢價”，對未形成長期資產的部分，借記“在建工程”等科目，撥款結余需返還的，借記“專項應付款”，貸記“銀行存款”。

根據《企業會計準則解釋第3號》第四條規定，對于企業因城鎮整體規劃、庫區建設、棚戶區改造、沉陷區治理等公共利益進行搬遷，收到政府從財政預算直接撥付的搬遷補償款，應作為專項應付款處理，即參照上述規定先作為政府資本性投入處理。其中，屬于對企業在搬遷和重建過程中發生的固定資產和無形資產損失、有關費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產進行補償的，應作為政府補助，自專項應付款轉入遞延收益，并按照《企業會計準則第16號—政府補助》進行會計處理。企業取得的搬遷補償款扣除轉入遞延收益的金額后如有結余的，應作為國家資本性投入，計入“資本公積”科目。

因此，企業因搬遷收到的政府補償時，應首先分析是否適用于《企業會計準則解釋第3號》的規定，判斷是否屬于因城鎮整體規劃、庫區建設、棚戶區改造、沉陷區治理等公共利益而進行搬遷收到政府補償，即是否因公共利益而搬遷，如是可參照《企業會計準則解釋第3號》規定處理。

（二）稅務處理

根據新企業所得稅法及其實施條例，搬遷補償款不屬于稅法所列舉的“免稅收入”范疇，搬遷補償款應是新企業所得稅法第六條規定的補貼收入（其他收入的形式之一）；新企業所得稅法第七條規定財政撥款為免稅收入。根據《企業會計準則—應用指南》規定，財政撥款為政府補助的形式之一，但與企業所得稅法實施條例中規定財政撥款定義不同，應用指南中的財政撥款定義為： 財政撥款是政府無償撥付給企業的資金，通常在撥款時明確規定了資金用途。而所得稅實施條例中的財政撥款定義為：財政撥款是指各級人民政府對納入預算管理的事業單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。所以一般企業收到的財政撥款并不享有免稅優惠，為納稅收入，但有具體規定的除外。

根據《國家稅務總局關于企業政策性搬遷或處置收入有關企業所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號文）規定，企業根據搬遷規劃，異地重建后恢復原有或轉換新的生產經營業務，用企業搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質、用途或者新的固定資產和土地使用權（以下簡稱重置固定資產），或對其他固定資產進行改良，或進行技術改造，或安置職工的，準予其搬遷或處置收入扣除固定資產重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業應納稅所得額；企業沒有重置或改良固定資產、技術改造或購置其他固定資產的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產的變賣收入、減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額計入企業當年應納稅所得額，計算繳納企業所得稅。上述企業政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規劃、基礎設施建設等政策性原因，企業需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關資產而按規定標準從政府取得的搬遷補償收入或處置相關資產而取得的收入，以及通過市場（招標、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權轉讓收入。

對于上述兩種情況，如果政府搬遷補助適用《企業會計準則解釋第3號》第4條規定的，企業取得的搬遷補償款扣除轉入遞延收益的金額計入資本公積的，該資本公積額為永久性差異，應在計入資本公積的納稅進行納稅調增。

需要注意的是，企業沒有搬遷規劃的，收到搬遷補償款的當年就要并入應納稅所得額申報納稅。企業有搬遷規劃并符合相應條件的，搬遷補償款可以在規劃搬遷次年起遞延5年，超過5年的在第6年要將余額并入應納稅所得額申報納稅。企業實際搬遷規劃期間不足5年的，則在完成搬遷活動的當年將余額并入應納稅所得額申報納稅。

二、拆除舊固定資產

（一）會計處理

根據《企業會計準則第4號—固定資產》規定，企業出售、轉讓、報廢固定資產或發生固定資產毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益，即通過“固定資產清理”科目進行會計核算，并將固定資產清理的余額轉入“營業外支出”（營業外收入）科目。

（二）稅務處理

新企業所得稅法規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。上述損失包括企業在生產經營活動中發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。所以固定資產的處置損失在經主管稅務機關審批后可以在稅前列支。

三、重建固定資產折舊的計提

（一）會計處理

涉及政府補助的重建固定資產在計提折舊的同時，需要同時借記“遞延收益”科目，貸記與折舊同等金額“營業外收入—政府補助收入”科目。

（二）稅務處理

根據國稅函[2009]118號文的規定，企業利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產，可以按照現行稅收規定計算折舊或攤銷，并在企業所得稅稅前扣除；企業根據搬遷規劃，異地重建后恢復原有或轉換新的生產經營業務，用企業搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質、用途或者新的固定資產和土地使用權（以下簡稱重置固定資產），或對其他固定資產進行改良，或進行技術改造，或安置職工的，準予其搬遷或處置收入扣除固定資產重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業應納稅所得額。所以使用政府補助形成的固定資產按現行所得稅法計提的折舊可以在稅前列支，而從遞延收入轉入營業外收入的政府補助收入，為免稅收入，應作為永久性差異進行納稅調減。擔任企業會計顧問的實踐經驗

2010-08-19 來源:中國會計網

作者:毛興國

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簡介： 在我們溫州地區,許多已經上規模的民營企業,資本的原始積累階段雖然已經完成,但草根出身的企業主們由于文化基礎薄弱,現代管理經驗缺乏,企業的經營方式和內部管理仍然比較落后,特別是在財務管理和會計核算方面,賬目不清,家底不明,急需進行規范完善,于是紛紛開始借助外腦來幫助、完善自己,會計師事務所中的注冊會計師們逐漸成為他們的聘請對象,我們的會計顧問、會計咨詢服務業務開始初露頭角。

一、財務會計顧問服務內容和開展情況

2005年開始，我們陸續為20多戶企業擔任財務會計顧問，服務的客戶除主要在本地外還遠涉廣東、上海、四川、武漢、河南等地。提供服務的主要對象是企業的主要負責人和財務會計人員。提供服務的內容主要可歸納為以下幾方面工作：

1、指導企業負責人合理組織管理財務會計工作。目前不少民營企業所有權和經營權沒有分離，企業王們直接參與管理，但缺乏必備的財務會計知識，對逐步規?；⒓瘓F化以后的企業如何組織會計核算、如何進行財務控制心中無數，急需聘請專家幫助指導籌劃。

如我市一家以家屬成員組成的民營企業，母公司注冊登記在武漢國家高新技術開發區，由于業務需要同時又在湖南、山東等地開設了七家子公司和分公司，對這些公司如何組織核算和管理他們一籌莫展。我們接受委托后，先去實地進行了調查了解，然后組織他們召開研討會，提出我們的解決方案。通過會議溝通協調，結合母公司、各地子公司實際以及老板們的經營特色，很快就確定了系統的實施方案。最后設置財會機構，配備財會人員，工作很快就有序展開了?，F在我們除了接受電話和網上咨詢外，每年去武漢總部兩趟，一是和企業負責人進行溝通交流，提供一些現代企業經營管理信息，引導他們改變經營理念，逐步適應市場經濟變化的需要；二是現場了解并和財會人員進行交流溝通，幫助他們逐步完善會計核算系統，使財務會計工作能更好地為內部管理提供服務。通過努力，我們還和企業的主要負責人成了好朋友，成了長期合作伙伴，并接受了部分其他審計業務。另有一家本地的顧問企業，由于管理需要對分公司和車間進行放權并單獨業績考核，財會機構原有的會計核算無法滿足這種管理放權的要求，企業老板非常著急。我們經了解后，建議企業拆分會計主體，將原來只設一個賬套核算的公司，按車間、分公司拆分為五個會計主體，開設了五個獨立核算的賬套，并且在各個車間和分公司都配備了會計、出納。

企業的資金、銷售和納稅等事項由總部統一管理，物資采購和成本管理由各核算單位自行控制。每月各核算單位獨立編制會計報表后由總部合并對外報送，較好地解決了分塊核算，統一對外，權責清楚，效率提高的目的。項目運行半年以來，車間和分公司的負責人積極性非常高，各部門的經營業績不斷提高，而總部老總的感覺是，企業整體效益在逐月提高，而日常管理卻越來越輕松。他們深有感觸地說，要想理順會計核算系統，提高企業管理水平，會計顧問不可不請。

2.指導會計人員規范會計核算。不少企業外聘會計顧問的直接原因，是由于本單位的財務會計人員工作經歷短，業務能力和工作經驗不足，所以指導會計人員完整準確地開展會計核算，是擔任會計顧問的主要任務。如去年下半年我們接受委托的一個顧問單位，由于原王辦會計調離去杭州工作，臨時將原助理會計提升為業務王辦，為了避免會計業務處理出現差錯，在與我們簽訂委托協議時，特別強調我們必須每月對會計編制的憑證進行復核。擔任顧問后，我們在第一次復核憑證時就發現了不少差錯。如該企業由于業務擴展后廠房不夠，于去年十一月份并購了隔壁一家工廠的廠房，會計根據購買發票直接將860萬元的購房支出列為固定資產的房屋建筑物項目，我們經過核對評估報告后發現，其中土地使用權價值達608萬元，于是我們立即建議企業將這部分土地使用權調整為無形資產項目，這樣每年可避免由于會計處理差錯而多交的房產稅5.11萬元。又如去年我們到上海的一家單位咨詢，在檢查會計憑證時，發現該單位原材料入庫憑證和供貨發票的間隔時間差距很大，6月份的入庫單和8月份的購貨發票放在一起，在8月份入賬時借原材料、貨應付賬款。由于目前大量的物資采購一般都是原材料供貨在前，增值稅專用發票在支付款項時才提供，而且數量大時間間隔較長，采用標準的紅字沖銷法難以適用，但企業的會計人員業務水平低，不知道該做如何處理。原來的這種會計處理方法明顯存在著物資管理賬物不符現象，經到倉庫等實地了解，該企業的存貨管理確實長期賬實不符，雖曾多次組織清理但始終無法徹底解決。針對上述倩況，我們從調整會計核算的源頭著手，按照規范會計處理原則并結合企業實際設計了全套的解決方案，理順了會計核算和物流管理的同步關系，企業物資管理很快就實現了賬賬相符、賬實相符的要求，還較好地完善了應付賬款、應交稅金等賬戶的核算。

3.幫助企業做好稅收籌劃。精明的企業老板慕名到會計師事務所聘請會計顧問，其中不少人的主要目的是為了節省稅收成本，規避涉稅風險。不少民營企業經營規模不斷擴大，但財務管理和會計核算仍然延續著企業發展初期家庭作坊式的管理模式，與現代企業管理的要求嚴重缺位，而且對外提供的會計信息不完整、不真實，稅收成本和涉稅風險都很高。隨著我國會計法規和稅收法規的不斷完善，計稅標準和征管方式更加透明規范，會計準則的許多確認、計量原則已經成為計算稅收的直接標準，會計核算資料已經成為計算稅收的法定依據。要做好企業的納稅管理和稅收籌劃，必須要從事前規劃經營方式和事后規范會計核算這些基礎入手，注冊會計師理所當然成為擔任咨詢顧問的首選人物。在擔任許多企業會計顧問期間，我們受理了大量涉稅事項的業務咨詢，無論大事或小事我們都認認真真恪盡職守，努力引導企業從調整生產經營方式和加強內部管理出發，從規范會計核算的每一個環節著手，不走捷 5 徑，不存僥幸心理，踏踏實實地開展工作。我們服務的理念是，指導企業在稅法規定許可的范圍內合理安排生產經營活動，幫助企業規范會計核算，逐步實現企業賬目清楚，納稅申報準確，稅款繳納及時，最大限度地規避涉稅風險；同時努力幫助企業減輕稅收負擔，實現企業的直接利益和間接利益雙豐收。

4.幫助企業協調股東利益。許多民營企業由于公司內部治理機制不規范，股東大會、董事會、監事會“三會合一”的現象普遍存在，權力與責任之間的制衡機制缺失，股東之間經常發生利益摩擦，有些單位的會計顧問委托就是從協助調解股東利益開始的。

如我們提供服務的一個客戶，他們共有八位股東組成一個團隊，分別在本地和四川、廣東等地設有六家公司。這些公司一般只由個別股東負責經營，其中一家公司還是由外聘專職經理負責經營。我們接受委托的任務就是指導企業監事會開展工作，協助企業監事會開展對經理人的業績考核。每年公司財務決算完成后，我們就和監事會成員一起到企業所在地，現場了解實際生產經營倩況，檢查會計核算的實際運行，對財務信息進行分析復核，對股東提出的某些事項開展專門調查，最后幫助企業召開股東大會，現場解答股東們提出的財務問題，公布企業當年的經營成果和財務狀況，最后編制利潤分配方案，經股東大會通過后實施分配。在這種委托中，我們的會計顧問充當著“娘舅”的角色，客觀公正地處理好股東之間的利益關系。

此外，我們會計顧問的服務內容還涉及幫助培訓會計人員；幫助完善內控制度；企業投資、企業重組過程中的政策法規解答；《公司法》和公司管理法規相關內容的咨詢等。

二、如何當好會計顧問

1、要當好企業的會計顧問，執業人員必須具備德才兼備的個人素質。企業聘請顧問人員，大部分都是沖著某個事務所或某個注冊會計師來的，他們對人的素質要求非?？量蹋聞账男蜗蠛妥詴嫀焸€人的道德品質以及它們在職業界的口碑非常重要。會計顧問是以自己的知識智慧和長期積累的經驗幫助別人的，而且服務者本身就是服務的一部分，提供服務時客戶就在服務現場，服務者和客戶要進行直接接觸，這就要求我們的顧問人員在咨詢服務過程中，要始終保持獨立、客觀、公正的職業形象；要嚴格為客戶保守商業秘密；要以系統的專業理論知識和豐富的實踐經驗為指導；要善于和客戶交流溝通；要和客戶的主要負責人員保持良好的人際關系。咨詢服務還不同于審計業務，在整個服務過程中顧問人員必須處處急客戶所急，想客戶所想，想方設法解決他們想要解決的問題，要通過我們的指導和籌劃，使他們的管理水平能有一個質的提高。只有這樣，他們所付的咨詢費才會物有所值，而且企業還能從聘請會計顧問的過程中取得直接和間接效益，實現“四兩撥千斤”的功效。

只有這樣，我們的會計顧問才會得到企業和社會的認可，我們的客戶才會越做越多。

2.接受會計顧問委托業務也必須要與審計業務一樣簽訂規范的業務約定書，明確好雙方的權利和義務，特別是服務時間的安排，一定要具體明確。本地客戶我們每月必須到企業一次，現場了解并當面接受咨詢，日常碰到的零星疑難問題一般在網絡或電話中交流溝通，較大的系統性事項，只要屬于約定的業務范圍，我們一般都及時安排時間到企業現場咨詢解答，努力做到使企業有問必答，有求必應。

中央電視臺主持人 周濤

第三篇：淺談企業拆遷補償的會計處理和涉稅處理

淺談企業拆遷補償的會計處理和涉稅處理

2010-08-01 08:51:43|

淺談企業拆遷補償的會計處理和涉稅處理摘要：當前，因城市建設規劃、城市改造等原因，為數不少的企業會碰到拆遷，取得拆遷補償。拆遷補償的形式有實物補償和貨幣補償。企業取得的拆遷補償收入如何進行會計處理，是否應該納稅，如何納稅，成為企業會計人員面臨的一道難題。本文旨在根據國家現行財務會計制度和稅收法律法規的規定，探討企業獲得的拆遷補償收入的會計處理和涉稅問題。

關鍵詞：拆遷補償會計處理稅務處理

目前，因當地政府城市規劃、基礎設施建設等原因，為數不少企業會碰到廠區搬遷、土地使用權收回、廠房拆除等情形，相應會從政府、拆遷公司、開發商等處獲得拆遷補償。拆遷補償往往采用實物補償和貨幣補償兩種形式。有時也許是組合式的。由于補償形式的多樣性、補償期限的不確定性、補償款使用的專項性等特點，使得一些企業會計人員對因企業拆遷而出現的會計事項感到難以入手，涉稅方面更是感到頭疼。那么企業對因拆遷而產生的會計事項應如何進行會計處理？相關稅收法律法規對企業的拆遷補償又有哪些規定呢？下面結合拆遷補償形式分別討論如下：

總的核算原則：依據拆遷補償協議和補償資金使用計劃，如實反映經濟業務的來龍去脈，嚴格執行補償款“專款專用”原則。

涉稅處理總的原則：依據現行稅收法律法規，處理拆遷補償過程中的涉稅問題，遵循收入支出配比原則，對拆遷補償凈得應納入企業納稅所得，依法納稅。

第一種情形：貨幣補償

這種情形下，企業因拆遷一方面表現為實物資產被拆除，合法擁有的土地被收回，乃至需整體搬遷、異地重建，等等；一方面則是取得貨幣形式的拆遷補償。此時，會計處理一方面是反映拆除資產的實際損失，一方面反映按照拆遷協議收到的貨幣補償以及按照拆遷資金使用計劃用所得貨幣資金購置相關資產、支付拆遷費用等。

案例1：A公司位于B市區，根據B市城市建設規劃，決定拓寬改造A公司前的街道，A公司沿街的廠房及部分用地列入了拆遷范圍。雙方商談，補償形式為貨幣補償，簽訂了拆遷補償協議。便很快付諸實施。假設拆遷補償所得為200萬元。被拆房屋建筑物原值45萬元，累計折舊30萬元。收回的土地使用權攤余價值5萬元。A公司也沒有因拆遷而有新的固定資產購置計劃或技術改造計劃。

（一）會計處理

A公司的會計處理如下：

1、拆除固定資產轉入清理，作：

借：固定資產清理15萬元

累計折舊30萬元

貸：固定資產45萬元

2、收到拆遷補償款，作：

借：銀行存款200萬元

貸：固定資產清理200萬元

3、將拆遷收回土地攤余減值沖減拆遷補償所得，作：

借：固定資產清理5萬元

貸：無形資產5萬元

4、拆遷凈收益轉入營業外收入，作：

借：固定資產清理180萬元

貸：營業外收入180萬元

（二）涉稅問題

根據《國家稅務總局關于土地使用權歸還給土地所有者行為營業稅問題的通知》（國稅函

【2008】277號），A公司的上述拆遷補償免征營業稅；根據《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第八條第（二）款之規定，A公司上述所得同時免征土地增值稅。

對于A公司上述拆遷補償凈所得180萬元，根據《財政部國家稅務總局關于企業政策性搬遷收入有關企業所得稅處理問題的通知》（財稅【2007】61號），應當計入獲得補償所得的當企業應納稅所得額，繳納企業所得稅。

但如果本例中A公司因拆遷有購置固定資產計劃或技術改造項目的話，那么仍可在上述凈所得180萬元中列支，剩余部分再計入企業應納稅所得額，計算繳納企業所得稅。第二種情形：貨幣補償與實物補償相結合的復合補償

這種情形下，企業因拆遷往往會發生實物資產被拆除，合法擁有的土地被收回、整體搬遷、異地重建等情況；而補償形式則是貨幣補償和實物補償相結合的復合補償。此時，實物補償的入賬價值只要遵循非貨幣性交易原則即可。

案例2：續上例，如根據B市城市建設規劃，A公司需整體搬遷。搬遷協議為政府在開發區出讓土地一塊給A公司建設新廠區，另再給予A公司一定的貨幣補償，用于新廠區廠房等建設。

（一）會計處理

A公司可以被拆除的賬面房屋建筑物價值和無形資產-土地使用權價值作為取得的新廠區土地使用權入賬價值。假設老廠區拆除固定資產原值2000萬元，累劫折舊1200萬元，無形資產-土地使用權賬面余額500萬元。貨幣補償2000萬元。則相關賬務處理如下：

1、新廠區土地使用權入賬

借：無形資產-土地使用權（新廠區）1300萬元

累計折舊1200萬元

貸：固定資產2000萬元

無形資產-土地使用權（老廠區）500萬元

2、收到拆遷補償款

借：銀行存款2000萬元

貸：專項應付款-拆遷補償2000萬元

3、發生搬遷費用時，直接計入“專項應付款-拆遷補償”賬戶的借方。

4、新廠區建設所發生的支出，先通過“在建工程”賬戶進行核算，最終竣工決算形成固定資產的，作如下會計分錄：

借：固定資產

貸：在建工程

同時，作：

借：專項應付款-拆遷補償

貸：資本公積

（二）稅務處理

此種拆遷補償情形需注意的是：（1）案例2中拆遷補償款形成的固定資產可以按照現行稅收政策規定計提折舊，并在企業所得稅前扣除；（2）最終專項應付款-拆遷補償賬戶結余數同樣應計入企業應納稅所得額，計算繳納企業所得稅。

第三種情形：實物補償

這種情形下，會計處理遵循非貨幣性交易原則即可。收到的補償實物其入賬價值直接按照被

拆除的實物資產賬面價值確定。

案例3：根據B市城市建設規劃，C公司一處營業用房需拆遷，與拆遷部門簽訂了拆遷補償協議，協議規定拆遷補償形式為實物補償，安置地點為拆遷地段新建營業房。C公司被拆除的營業房賬面原值200萬元，累計折舊85萬元。

（一）會計處理

根據非貨幣性交易準則，C公司拆遷補償得到的營業房入賬價值按換出資產，即被拆除的營業房賬面值作為入賬價值。

原營業房拆除時，作：

借：固定資產清理115萬元

累計折舊85萬元

貸：固定資產200萬元

置換營業房辦妥產權登記手續，入賬時作：

借：固定資產115萬元

貸：固定資產清理115萬元

（二）稅務處理

根據《國家稅務總局關于土地使用權歸還給土地所有者行為營業稅問題的通知》（國稅函

【2008】277號），C公司的上述拆遷補償免征營業稅；根據《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第八條第（二）款之規定，上述所得同時免征土地增值稅。

至于企業所得稅，本案例中C公司不會涉及。置換營業房可以按期計提折舊，并在企業所得稅前扣除。

此外，為防止國家稅收流失，強化對企業拆遷補償所得的監督，防止企業拆遷補償所得無期限確認應稅所得，財稅【2007】61號文還規定，企業從規劃搬遷第二年起的五年內，其取得的拆遷收入暫不計入企業當年應納稅所得額，在五年期內完成搬遷的，企業搬遷收入按扣除相關成本費用后，其余額并入搬遷企業當年應納稅所得額，繳納企業所得稅。

第四篇：拆遷補償（推薦）

我單位為金融業，有以下業務，如何處理較好

1、拆遷補償：我單位承租一辦公場所，該辦公場所去年政府拆遷（有政府用地批文），我單位做為承租方，取得了部份補償款（主要是補償裝修與提前搬離獎勵以及我行單位在該地點辦公期間取得的利潤的一定比例補償），該補償款是否交納營業稅。

2、我單位經營過程中，與債務人發生經濟糾紛，后實際占用了債務人一處房產。該房產是部隊集資房，無產權證，但可居住，現轉讓出售了，售價假設是50萬，但當時債權是80萬，虧損30萬，是否需要資產損失報備。（資產實際上我行沒有所有權）

3、債權轉股權，該股權在股票市場交易，本金100萬，賣出時120萬，20萬是否應該交納營業稅？承租的辦公場所拆遷，貴行因承租地拆遷而取得的補償款，無論是出租方對租賃合同的違約而引起的合同違約收入，還是拆遷機構對經營機構撤離的損失補償，均不屬于流轉稅應稅收入，不需要交納營業稅。

第五篇：房屋拆遷補償訴訟如何處理

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房屋拆遷補償訴訟如何處理

拆遷行政訴訟的含義

關于房屋拆遷糾紛的行政訴訟，是拆遷當事人認為行政機關的具體行政行為侵犯了自己的合法權益，依照行政訴訟法的規定，向人民法院起訴，人民法院在拆遷當事人和其他拆遷參與人參加下審理和解決拆遷糾紛案件的活動以及在這些活動中所產生的法律關系的總和。拆遷行政訴訟的上述定義包含了以下幾個要件：

第一，拆遷行政訴訟的原告是拆遷人或被拆遷人以及與拆遷活動有利害關系的其他人員或組織，被告則是特定的國家行政機關拆遷管理部門，這也是人們通常所說的行政訴訟的主體特定性。

第二，拆遷行政訴訟的客體是拆遷管理機關的針對拆遷所作出的具體行政行為。

第三，拆遷行政訴訟是拆遷當事人或參與人認為拆遷管理機關侵犯了自己的合法權益而引起。這里的關鍵是認為而非確實存在侵權。

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是否存在侵權是訴訟中解決的問題，起訴時只要原告主觀上認為就行了。

第四，拆遷行政訴訟不同于拆遷糾紛的行政裁決之處在于“司法性”，是一種司法活動，必須是在國家審判機關的主導下進行的活動。

1、拆遷人與被拆遷人、承租人達不成拆遷安置補償協議，形成糾紛;

2、拆遷人與被拆遷人、承租人達成拆遷補償安置協議后，被拆遷人或者房屋房屋承租人在搬遷期內拒絕搬遷，形成糾紛。

處理方式：

1、對上述第一類糾紛的處理：

(1)、行政裁決：經當事人申請，由縣級以上地方人民政府房屋拆遷管理部門裁決。房屋拆遷管理部門是被拆遷人的，由同級人民政府裁決。裁決的內容應當包括補償方式和補償金額、安置用房面積和安置地點、搬遷期限、搬遷過渡方式和過渡期限等事項。裁決應當自收到申請之日起30日內作出。

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(2)、依法起訴：若拆遷當事人對裁決不服，可以在接到裁決書之日起60日內向作出裁決的房屋拆遷管理部門的本級人民政府申請行政復議。也可以在接到裁決書之日起3個月內向人民法院起訴。

(3)、強制拆遷：如果被拆遷人或者房屋承租人拒絕執行房屋拆遷管理部門的裁決，在裁決規定的搬遷期內未搬遷的，可以依法實施強制拆遷，由房屋所在地市、縣人民政府責成有關部門執行，或者由房屋拆遷管理部門申請人民法院執行。

民事訴訟

《條例》第十五條規定：“拆遷補償安置協議訂立后，被拆遷人或者房屋承租人在搬遷期限內拒絕搬遷的，拆遷人可以依法向仲裁委員會申請仲裁，也可以依法向人民法院起訴。起訴期間，拆遷人可以依法申請人民法院先予執行?！?/p>

《最高人民法院關于受理房屋拆遷、補償、安置等案件問題的批復》?法復12號規定：拆遷人與被拆遷人達成協議后，一方或者雙方當事人反悔的，未經行政機關裁決，僅就房屋補償、安置等問題，依法向人民法院提起訴訟的，人民法院應當作為民事案件受理。

拆遷補償安置協議是約定拆遷當事人之間民事權利與義務關系

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贏了網s.yingle.com 的合同，依法成立的拆遷補償安置協議，對當事人具有約束力。當事人一方不履行協議或者履行協議不符合約定的，按照《民法通則》和《合同法》的規定，一方當事人可以向法院提起民事訴訟，要求對方當事人承擔相應的民事責任。

當事人向人民法院提起民事訴訟有以下二種情形：其一是拆遷補償安置協議訂立后，被拆遷人或者房屋承租人在搬遷期限內拒絕搬遷的，搬遷期限屆滿后拆遷人可以依法向人民法院起訴。其二是拆遷人與被拆遷人達成協議后，且拆遷當事人之間沒有達成仲裁協議的，一方或者雙方當事人反悔的，另一方當事人可以向法院提起民事訴訟。

當然，拆遷補償安置協議訂立后，被拆遷人或者房屋承租人在搬遷期限內拒絕搬遷的，拆遷人可以依法向仲裁委員會申請仲裁，或者拆遷當事人之間在拆遷補償安置協議中達成了仲裁協議的，一方當事人反悔，另一方當事人可以依法向仲裁委員會申請仲裁。仲 裁裁決書一經作出即發生法律效力，一方當事人不履行裁決內容的，另一方當事人可以依照民事訴訟法的有關規定向法院申請執行。

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