第一篇：轉讓定價風險及預防策

轉讓定價風險及預防策略

一、轉讓定價近期的發展情況

1、關聯企業的定義

1)股份控制 2)資金控制 3)管理控制 4)技術控制 5)購銷控制 6)家庭親屬關系

2、稅務局調查對象的選擇

1)連續虧損2年以上的企業；

2)長期微利或虧損卻不斷擴大經營規模的企業；

3)跳躍性盈利的企業（指隔年盈利或虧損，違反常規獲取經營效益的企業）； 4)比同行業盈利水平低的企業（與本地區同行業利潤水平相比）；

5)與集團公司內部比較，利潤率低的企業（即與關聯企業相比，利潤率低的企業）。

3、稅局調查程序及調整

1)稅局調查程序: 1-1)

稅局簽發通知,要求企業在60天內提供關聯交易資料； 1-2)

案頭審查和分析,并要求企業提供更多資料；

1-3)

稅務局如果認為企業盈利不合理，企業未能提供充足之證據證明利潤合理性，稅務局向企業提出利潤調整；

1-4)

稅務局和企業之間就利潤調整幅度達成一致，企業按要求補繳稅款； 1-5)

稅局通常采用調整方法：成本加成法和再銷售價格法。2)關聯交易資料之提供: 2-1)

稅局通常要求企業至少提供一個月的全部購/銷合同和發票；

2-2)

與關聯企業的貸款協議/勞務合同/特許權使用費協議(技術訣竅專有技術專利和商標等)；

2-3)

審計報告； 2-4)

費用明細表； 2-5)

供應商及客戶清單； 2-6)

組織結構圖；

2-7)《企業功能風險分析表》；

2-8)

確定交易價格和收費依據的其他有關資料； 2-9)

稅務局要求提供的其他有關資料。

二、轉讓定價稅務局調查對企業的影響

1、雙重征稅；

2、利潤調整部分視同分紅征收預提所得稅；

3、調增利潤不適用再投資退稅政策；

4、稅務局的跟蹤管理。

三、減低轉讓定價稅務調查風險的方法

1、在稅務局調查前進行風險評估

1)有效地解釋公司低利潤或虧損的商業合理性； 2)說明公司轉讓定價政策符合獨立市場原則； 3)整理有關資料和數據以備稅務局檢查；

4)通過對以往經營情況的分析制定合理的利潤區間。

2、轉讓定價文件化以備稅務局檢查時核查

1)復查相關的關聯企業的組織和經營結構； 2)分析關聯公司的功能和要承擔的風險； 3)對集團公司的利潤水平進行比較； 4)比較同行業利潤水平； 5)對行業特殊因素進行分析；

6)形成書面文件并闡述轉讓定價的合理性。

3、預約定價（APA）協議

1)預約定價安排一般僅適用于自納稅人提交正式申請年度的次年起2至4個未來

連續年度的關聯企業間業務往來，但如果納稅人提交預約定價安排正式申請的年度，其經營狀況、關聯交易類別，以及各種相關條件與即將簽訂的預約定價安排條款所述情況相同或類似，經主管稅務機關審核批準，也可追溯適用于正式申請年度。在預約定價有效期內，可避免稅務局檢查和作出調整；

2)稅務局對納稅人實行預約定價申請進行審核和評估，并與納稅人之間就合理利潤達成協議；

3)預約定價操作辦法依據《關聯企業間業務往來預約定價實施規則（試行）》。

四、關于轉讓定價的法律及相關規定1、2001年5月1日施行的《中華人民共和國稅收征收管理法》；

2、2002年10月15日起施行的《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》；

3、國家稅務總局關于修訂《關聯企業間業務往來稅務管理規程》的通知（國稅發

[2004]143號）；

4、《關聯企業間業務往來預約定價實施規則（試行）（國稅發[2004]118號）；

5、國家稅務總局關于2005年度反避稅工作通知（國稅函[2005]239號）；

6、國家稅務總局關于關聯企業間業務往來轉讓定價稅收管理有關問題的通知（國稅函[2006]901號）；

7、國家稅務總局關于加強轉讓定價調查分析的通知（國稅函[2007]363號）。

第二篇：轉讓定價的探析

轉讓定價的探析 轉讓定價(Transfer Pricing)是指關聯企業之間在銷售貨物、提供勞務、轉讓無形資產等時制定的價格。在跨國經濟活動中，利用關聯企業之間的轉讓定價進行避稅已成為一種常見的稅收逃避方法，其一般做法是：高稅國企業向其低稅國關聯企業銷售貨物、提供勞務、轉讓無形資產時制定低價；低稅國企業向其高稅國關聯企業銷售貨物、提供勞務、轉讓無形資產時制定高價。這樣，利潤就從高稅國轉移到低稅國，從而達到最大限度減輕其稅負的目的。

轉讓定價的功能和作用：A.轉讓定價的避稅功能及跨國公司轉讓定價的稅務目標B.轉讓定價的管理功能及跨國公司轉讓定價的非稅務目標、轉讓定價的管理功能

（1）轉讓定價是跨國公司內部資源配置的“指示器”：跨國公司通過內部交易，可以用內部市場替代外部市場，這種替代既可以降低外部市場的風險和不確定性、減少交易成本銷售費用、維持公司的壟斷優勢，同時也能夠提高資源在公司集團內部的配置效率。

（2）轉讓定價是跨國公司組織形式向分權化發展的重要保障：通過轉讓定價，各關聯企業可以確定和反映自己在經營活動中的努力情況和工作業績，母公司則可根據各關聯方的經營業績對其進行適當的獎勵和激勵，協調各關聯方的利益，避免內部利益沖突。

（3）轉讓定價是跨國公司實現其全球發展戰略、謀求利潤最大化的便利工具：與市場定價相比，轉讓定價可以不受市場供求的影響，跨國公司母公司通過人為操縱轉讓定價可以達到多種管理目標。這種管理目標既有占領市場、規避貨幣風險等非稅收方面的目標，也有減輕公司集團全球總稅負的稅務目標。

（4）轉讓定價是跨國公司實現知識產品內部化的重要手段：跨國公司為了防止其具有競爭優勢的知識技術外和降低交易成本，往往通過直接投資的方式將知識產品在公司內部進行交易，知識產品內部化是戰后跨國公司迅速發展的重要動因。

轉讓定價對企業的意義：①可以避免或者拖延繳納公司所得稅。轉讓定價使價格轉出方和接受方在實際稅負水平方面趨緩、消失。因為絕大多數國家公司所得稅稅率多實行超額累進制，收入越多，稅負越重。而轉讓定價可以通過價格讓渡，降低應稅所得額，使公司收入降低到適用稅率的檔次上。②減少從價計征的關稅。當兩個或兩個以上有經濟聯系的實體有一方或多方發生進出口行為時，利用相互間特有的聯系，通過分倉、拆裝、增減批量等方式使實納關稅減少。③集團公司通過轉讓定價實現稅負最小。集團公司（特別是跨國集團公司）通過利用高稅區與低稅區的稅收差異，躲避高稅區國家或地區的稅收壓迫，在稅收上避重就輕，達到稅負最小。④轉讓定價在一定條件下可以逃避外匯管制的束縛。在一些國家，外匯管制十分嚴格，轉讓定價在不同國度之間進行，外匯管制就會減效或失效。因為轉讓定價可以起到貨幣轉讓的效果。甲國企業向乙國企業轉讓產品或勞務時，意味著它將得到乙國的貨幣收入。如果甲國實行外匯管制，則甲國企業就可利用轉讓定價進行反控制。企業將來的對策及發展：首先應該建立完善的轉移定價控制機制：

1.應該盡快頒布“管制轉移定價實施細則”，通過這一細則的制定，要清楚地明確稅務機關的權利，包括穩定利潤、價格，數量等真實性的權利，罰款的權利，核查的程序，時間的限制，納稅人的責任都有明確規定，以便稅務機關用專門的稅法條款開展控制轉移定價的工作。

2.建立起完善的“比較定價”機制。3.加強對跨國公司內部貿易的監管。4.慎重地簽訂外資企業合同，使中方能處于主動的地位。此外，還應建立起有效的價格，稅務，商品信息網絡，及時反饋信息。5.加強對外資企業的審計和監督工作。6.逐步縮小國際稅率的差異，減少跨國公司運用轉移定價的誘因。

其次，在實踐中，各級稅務機關應該規范操作，不斷完善反避稅工作機制：

1.提高避稅嫌疑戶選案質量。重點審查長期虧損、微利卻不斷擴大經營規模的企業和跳躍性贏利企業。2.深入開展轉讓定價調查。準確定性關聯交易，審查關聯交易定價是否真實、合理，了解企業職能、行業背景等因素，積極尋找可比企業信息，為選擇適當的調整方法、確定合理的調整方案提供依據。3.合理確定轉讓定價調整。各地要根據企業所承擔的職能和風險、關聯交易的類型和性質、受控交易與非受控交易的差異，選用合適的轉讓定價調整方法，合理確定調整方案。4.強化跟蹤管理，對結案企業實施三年的跟蹤管理，跟蹤監控企業投資、經營狀況、關聯交易、納稅申報額等指標及其變化情況。

第三篇：轉讓定價實踐中的風險管控與案例分析

轉讓定價實踐中的風險管控與案例分析

測試成績：100.0分。恭喜您順利通過考試！

單選題

1.在稅務籌劃中，可以動用的關聯交易分為四大類，其中不包括： √

A有形資產購銷

B關聯勞務

C無形資產購銷

D融通資金

正確答案： C

2.轉讓定價分析的第一步是： √

A行業分析

B功能風險分析

C資料收集

D轉讓定價方法選擇

正確答案： C

3.下列選項中，屬于利潤水平最低的企業類型是： √

A來料加工商

B合約制造商

C特許制造商

D全功能制造商

正確答案： A

判斷題

4.關聯交易的設計越多，越有利于企業發展。此種說法： √

正確

錯誤

正確答案： 錯誤

5.合約制造商指的是得到對方的授權，用對方的技術和品牌在國內進行制造。此種說法： 正確

錯誤

正確答案： 錯誤

√

第四篇：經合組織各版本轉讓定價報告比較

經合組織各版本轉讓定價報告比較

1979年 經合組織發表了第一份轉讓定價報告，題目為《轉讓定價與跨國企業》

該報告建議對于有形貨物交易采用以下定價方法

（1）可比非受控價格法

（2）再銷售價格法

（3）成本加利潤法

（4）其他合理方法

1984年經合組織發表了第二份轉讓定價報告，題目為《轉讓定價與跨國企業：三個稅收問題》 該報告主要解決三個稅收問題：

（1）轉讓定價中的相應調整問題以及相互同意程序

（2）跨國銀行的稅收問題

（3）中心機構的管理和勞務費用的分配

1995年7月，經合組織發表了題為《跨國企業和稅務部門轉讓定價準則》（簡稱轉讓定價最后準則）的轉讓定價報告。

其主要目標是“幫助稅務當局和跨國公司找到一個雙方都能滿意的辦法，避免成本高昂的訴訟程序”。1995年經合組織的轉讓定價準則主要內容：

（1）正常交易原則及其應用準則

（2）轉讓定價方法及其應用準則

（3）相互同意程序和相應調整

（4）預約定價協議

（5）轉讓無形資產需要特別考慮的因素

（6）關于預約定價協議的相互同意程序

2010年經合組織完成了對《跨國公司和稅務機關轉讓定價指南》(以下簡稱《轉讓定價指南》)的重大修訂和更新工作,發布了新版的《轉讓定價指南》。

（1）繼續保證公平交易原則澄清了交易利潤法的地位，修訂后的第二章序言也再次聲明沒有哪種方法能

夠適用于每種可能的情形，同樣，我們也不必否定任何特定方法的適用性。

（2）在討論交易利潤方法中介紹貝里比率（Berry Ratio），以及在可比性方面進一步的指導。2010指

南增加了第三章A.4的部分，擴充了幾頁關于在實施可比性分析的過程中如何處理可比非受控交易的方法和重要性的論述。這一補充為納稅人和政府提供了更多關于以下幾個方面的有用性和局限性方面的指導：對內和對外可比性，國內、國外和非公開可比性的來源（例如數據庫）和適用性。2010準則包含了一個關于營運資金調整的附錄，目的是指導納稅人在進行調整的過程中提高可比性。該附錄提供了關于營運資金調整的有用的背景介紹，包括為什么營運資金的調整可以提高可比性，計算營運資金調整的過程，以及一個計算運營資金調整的實例。

（3）關于轉讓定價方法的新指導（一部分缺乏指導）；

（4）在對可比非受控交易實施可比性分析的時候使用的九步“典型過程”；

（5）關于業務重組的考慮實際上能夠影響所有關于轉讓定價的討論。

第五篇：試論商業銀行風險及防范策

試論商業銀行風險及防范策

論文摘要：商業銀行的特點決定了其是高負債高風險行業。本文從會計體系不完善帶來的管理風險、被動管理帶來的利率風險、制度缺失帶來的操作風險等三個方面論述了商業銀行面臨的主要風險。在此基礎上，有針對性地從三個方面提出了防范對策。

論文關鍵詞：商業銀行 風險 防范策略

一、引言

商業銀行是以信用為基礎、以經營貨幣借貸和結算業務為主的高負債高風險行業。商業銀行風險是指：商業銀行在經營過程中，由于不確定因素的影響，從而導致銀行蒙受經濟損失或獲取額外收益機會的可能性。由于商業銀行經營風險具有隱蔽性和擴散性的特點，一旦銀行經營風險轉化成現實損失，不僅會導致銀行破產，而且將對整個國民經濟產生巨大的破壞力。因此，正確認識商業銀行風險并建立有效的風險防范和控制機制，對商業銀行而言有著更為重要的意義。根據我國金融環境和商業銀行的具體情況，可將風險分為不良貸款風險、應收未收利息風險、利率被動管理風險以及制度缺失帶來的制度風險等四個方面。

二、商業銀行風險概述

1.會計體系不完善帶來的管理風險。（1）不良貸款風險。無數研究表明，銀行壞賬的推遲核銷與累積而不是壞賬本身導致了金融危機。以美國和日本為例，對商業銀行的壞賬，美國允許商業銀行根據貸款的實際質量自行及時處理，從而對有效化解金融風險起到了積極作用。而日本則對貸款壞賬的核銷有嚴格的限制，而且呆賬的核銷銀行無權自行決定，必須得到大藏省的批準，結果大量應該核銷的壞賬未能及時得到處理，最終促成了金融危機的爆發。在我國，不良貸款主要是指逾期貸款、呆滯貸款和呆賬貸款。信用證、銀行承兌匯票及擔保等表外業務項下的墊付款項從墊付日起即作為不良貸款。對于不良貸款的認定，主要由各商業銀行的風險管理部門負責。

中國的商業銀行對于呆賬的核銷并無太多的自主權。每年，商業銀行的各分行根據財政部和國家經貿委等部門下達的貸款呆壞賬核銷的范圍，提出不良貸款的核銷計劃，這些計劃經當地財監辦同意后，報總行批準。由此可見，呆賬的核銷受到諸多嚴格限制，而且還要層層上報，這樣就使得應該核銷的壞賬得不到及時處理，暗藏了巨大的危機。（2）應收未收利息風險。在《財政部關于調整金融企業應收利息核算辦法的通知》中規定：“貸款利息自結息之日起，逾期180天(含180天)以內的應收未收利息，應繼續計入當期損益；貸款利息逾期180天以上，無論貸款本金是否逾期，發生的應收未收利息不再計入當期損益，在表外進行核算，實際收回時再計入損益。對已經納入損益的應收未收利息，在其貸款本金或應收利息逾期超過180天以后，金融企業要相應做沖減利息收入處理。”顯然，規定貸款的應收利息需在結息日后180天以上，才不再計入當期損益。相對于其他國家如英國大部分銀行是90天，美國大部分銀行是60天。事實上，貸款的應收利息在結息日90天后，其收回的可能已大大降低，由此可見我國商業銀行的應收利息的壞賬比例遠高于西方商業銀行，增大了中國商業銀行的風險。

2.被動管理帶來的利率風險。我國商業銀行目前利率風險管理是被動的、簡單的管理。

與西方國家商業銀行的利率風險相比，我國的利率風險更多地表現為體制性風險，國家利率政策的調整是商業銀行利率風險產生的直接原因。在利率管制下，管理當局賦予商業銀行的經營目標主要是貨幣政策的有效執行和資金的安全性、流動性，并不要求商業銀行對利率風險做出有效的規避。因此，商業銀行主要關注信貸和流動性風險，缺乏對利率風險的有效管理，商業銀行缺乏有效的利率風險管理體系客觀上放大了風險。首先，我國商業銀行利率風險的管理工具缺乏，尤其缺乏衍生金融工具等有效轉移風險的手段。衍生金融產品的缺乏明顯地制約了我國金融風險管理現代化的進程。其次，我國商業銀行利率風險量化管理落后。量化管理和模型化是西方發達國家銀行風險管理在技術上的重要發展趨勢。我國目前在風險量化管理方面還非常薄弱，大致還停留在資產負債指標管理和頭寸匹配管理的水平上，對于風險價值、信用計量和持續期等概念還不能熟練使用。

利率市場化改革對商業銀行的利率風險管理水平構成嚴峻考驗。近期利率的頻繁波動充分暴露出我國商業銀行的利率風險，主要表現在以下幾個方面：（1）目前我國商業銀行的存貸款期限存在嚴重的存短貸長現象，資產負債期限以及負債和資產的利率敏感性不匹配現象嚴重。（2）在利率放開初期，由于市場競爭加劇，商業銀行存貸款利差會有縮小的趨勢。

（3）在利率市場化條件下，收益率曲線的變化更為頻繁，長期利率和短期利率的反轉。（4）利率的變化使得商業銀行面臨選擇權風險，具體表現為流動性和再投資風險。因此，在利率上升或下降時，商業銀行都會面臨客戶在不同程度上的選擇權風險。

3.制度缺失帶來的操作風險。操作風險可以分為由外部客觀原因和由內部工作人員的行為造成的損失。隨著商業銀行機構規模擴大化、金融產品多樣化和復雜化，商業銀行業務對計算機為代表的IT技術的高度依賴性和金融業及金融市場全球化的趨勢的進一步加強，使得外部條件更加復雜和難以控制，因此可能造成的外在操作風險會給商業銀行帶來嚴重的后果。然而，銀行經營以人為本，對操作風險的管理也應以加強內部操作風險為基礎。導致商業銀行內部員工行為失當的原因，有的是主觀惡意，有的是主觀善意。近年來，商業銀行在總結歷史經驗的基礎上，通過完善管理辦法對業務流程加以整合，利用現代信息和網絡技術提高監測水平，通過加強內控機制建設，實施問責制等措施使商業銀行的外在操作風險和主觀惡意行為風險得到一定的控制，但對主觀善意行為風險管理缺乏應有的重視。實際上，主觀善意行為的發生頻率和對銀行造成的損失可能更大。由于銀行對主觀善意行為疏于防范，缺乏應有的事前預警、事中監測和事后分析評估和處理機制，使得銀行對主觀善意行為的發生特點和規律的認識遠低于對主觀惡意行為的認識，而且責任人也因處罰較輕而缺乏應有的警惕，使得主觀善意行為的發生頻率和對銀行造成的損失遠大于主觀惡意行為風險。其次，主觀惡意行為風險往往是以主觀善意行為為條件。近年來，銀行出現一些經濟案件的一個顯著特點是，一些基層負責人或客戶經理以提高服務效率、方便客戶為借口，使一些規章制度流于形式，管理上出現漏洞，給一些犯罪分子以履行職務或服務客戶為名，行經濟犯罪之實提供了方便。最后，主觀善意行為造成的損失具有隱形性。例如，為提高短期收益，一些銀行的債券投資部門在低利率時期增加債券投資，當市場利率上升時，在缺乏避險手段情況下就給商業銀行帶來了利率風險。

三、相關對策

1.加大力度改革現有會計體系。根據新的《巴塞爾協議》標準，制定現代、規范、高效與國際慣例接軌的會計處理與會計披露標準是深化國有商業銀行資產負債管理、風險管理的內部控制制度的重要環節，是構建現代化、國際化商業銀行的基礎。參照國外商業銀行的做法，為了更真實、全面、客觀地反映我國國有商業銀行的資產負債情況，防范金融風險，國有商業銀行的會計體系應進一步加大改革力度。第一，可以根據國際慣例，適當放寬對商

業銀行核銷貸款壞賬的限制，可嘗試允許商業銀行按照真實性原則自主決定貸款壞賬核銷的金額與時間。對貸款的應收利息，如在結息后90天仍未收回，則不再計入當期損益。第二，應當按照國際慣例制定準備金制度，分別提取專項準備與一般準備，但準備金的提取可按照我國資產質量不高的實際情況確定一個過度期，通過漸進的方式逐步實現。在過渡期內可以允許商業銀行在兼顧質量與效益、短期利益與長期利益的前提下，先在部分資產質量較高的貸款品種以及新發放的貸款中推行新的準備金計提制度（即提取專項準備金制度），待時機成熟，再對全部風險資產計提專項準備。

2.三措并舉防范利率風險。一是構建完善的內部風險管理機制。對資金管理體系進行創新，對資金實行集中統一管理，建立資金統一的管理和操作平臺，實現流動性、利率風險管理與信用風險管理的適度分離，提高風險管理的效率和水平。在資金配置過程中建立起完備的經濟、金融信息網絡系統和風險監控預警系統，強化各種風險的量化分析，注意期限結構上的配比，防范利率和流動性風險；同時實行謹慎會計原則，不斷補充自有資本金，增強抵御流動性風險和利率風險的能力。二是健全獨立的內部風險管理體系。設立專門的利率風險監管的控制部門，直接對銀行董事會或行長負責；制定明確的利率風險管理及監控規程，劃分利率授權權限和責任，合理確定內、外部利率。通過確定反映市場變化并兼顧各部門利益的內部利率，引導資金向高收益、低風險的項目集中，降低總體風險，實現全行戰略發展意圖。同時與其他部門協調合作，建立以安全為前提、以效益為中心的外部利率確定體系。三是創新商業銀行風險管理產品。第一，根據國內金融市場發展趨勢，進行衍生產品的基礎工作。第二，開發和運用主動負債或提高資產流動性的產品，改善資產負債組合，如發行次級債券。嘗試創造連接不同市場的產品，將存款與債券市場、存款與貨幣市場收益掛鉤，如貨幣市場基金、結構性存款等。待條件具備后適時推出遠期利率合約等產品。通過研究利率市場化條件下的資金交易，特別是衍生金融工具的交易，消除全行的風險敞口，防范和化解利率風險。

3.從內部入手防范操作風險。一是建設內部風險控制文化。操作風險存在于銀行的正常業務活動中，銀行只有建立操作風險管理與穩健的營運控制文化，使高級管理層以高標準嚴格要求各級管理者，操作風險管理才會有效。營造風險控制文化是指全體員工在從事業務活動時遵守統一的行為規范，所有存在重大操作風險的單位員工都清晰了解本行的操作風險管理政策，對風險的敏感度、承受水平、控制手段有足夠的理解和掌握。二是加強內控制度建設。操作風險管理在很大程度上依賴內控制度的完善與否。對操作風險的防范關鍵是對行為人的控制，提高行為人的業務素質。在進一步完善制度的同時，改變業務硬約束、人員軟約束的狀況，實行三分離制度：（1）管理與操作的分離；（2）銀行與客戶分離；（3）程序設計與業務操作分離。

四、結論

商業銀行是以盈利為目的的行業，其性質決定了高風險與高收益始終相伴隨的特點。因此，商業銀行的風險存在有其必然性。有鑒于此，研究如何防范存在的風險、在風險出現時如何進行解決就應該是今后其發展過程中應該著重考慮的問題。